预算会计包括的要素精选(九篇)

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第1篇：预算会计包括的要素范文

财政体制改革与经济体制改革相辅相成，财政体制改革的每一步都与经济发展、产业结构调整、企业生产、居民消费息息相关。财政改革在稳增长、调结构、惠民生的过程中发挥着重要作用。政府预算制度改革是整个财政体制改革的重头戏，是适应经济社会发展和公共财政体制需求的必然结果。从1998年起，我国开始进行预算管理制度改革，部门预算、收支两条线和国库集中支付、政府采购形成了我国预算管理改革的主线，目前我国预算体制改革的主要内容包括以下几个方面。

1.1完善现行部门预算制度

部门预算制度是国家财政预算管理的基本形式，通过编制预算将财政性资金、单位收支纳入统一管理，收入预算采用标准收入法编制，支出预算采用零基预算法编制。

1.2普遍采用国库单一账户体系

以财政部门为主体建立下属单位的国库单一账户，通过国库单一账户集中反映单位财政资金的收支情况。单位收入通过银行直接缴入国库或财政专户，支出则通过国库单一账户直接支付或授权支付向个人、用款单位或商品供应商支付资金。

1.3实行政府采购制度

进一步规范政府集中采购与分散采购相结合的采购机制，实现公开招标与非公开招标、委托采购与自行采购相结合。

1.4完善预算技术保障体系

建立健全政府预算收支分类体系，提高预算管理信息化水平，提高会计核算和财务报告质量。预算管理改革措施的不断深化对现有预算会计体系提出了新的要求，本文基于预算执行周期的视角对现行预算会计进行改进，以期望提高预算会计信息含量，实现对预算及预算执行的全面反映。

2基于预算执行周期的会计核算体系的必要性

2.1有利于更好地实现预算会计目标

预算会计的目标是全面、真实地核算和反映预算收支执行情况，实现对预算执行过程的全程、全面监督，确保预算执行按照预算计划，强化预算管理水平。预算会计为了全面反映预算及其执行情况，需要针对预算执行周期不同阶段的内容进行确认和计量，正确划分预算执行的阶段和根据不同阶段的特点进行会计核算更有利于实现上述预算会计目标。

2.2提高预算执行的合规性、合理性

按照预算执行周期进行会计核算能够满足审计、行政管理及预算单位内部管理的需要，从而有效地避免预算执行过程中出现的偏差、错误，提高预算执行的合规性和合理性。(1)保障预算收支执行。按照预算执行周期进行会计核算使得预算执行的分阶段信息更加详细，便于及时发现预算数与实际数之间的差额，并根据差额确定原因，督促相关单位完成项目收支业务。(2)加强合同管理和项目管理。以预算执行周期为基础的预算会计将合同(或协议)、项目管理纳入到会计核算体系，将支出承诺、核实及付款与合同签订、合同履行、结算等预算执行环节相对应，提供有关合同、项目执行的完整会计信息，强化合同及项目管理。(3)加强财政风险管理。这里所说的财政风险包括支付风险和贷款担保风险等。以收付实现制为基础的预算会计不能提供具有前瞻性的信息，而这类信息正是风险管理最需要的信息。基于预算执行周期的预算会计的核算内容向上延伸至预算批准，向后延伸至合同管理和财政资金报告，使得会计确认和记录的时间跨度变大，核算范围拓宽，进而为财政风险的评估和防范提供更多的有用信息。(4)为预算编制和调整提供更有用的信息。预算编制需要参考以前年度的收支信息，以预算执行周期为基础的预算会计提供了有关项目的全部收支情况，更全面地反映项目结余信息，有利于为以后年度的预算编制提供参考。

3基于预算执行周期的预算会计核算体系的构建

3.1收付实现制还是权责发生制

目前，有关预算会计应当以收付实现制还是以权责发生制作为会计核算基础的讨论并没有一致意见。以收付实现制为基础存在诸多缺陷，而全面采用权责发生制的条件尚不成熟，预算执行周期的核算和收付可以采用“修正的收付实现制”作为基础，从而扬长避短，更好地服务于预算会计目标的实现。

3.2会计要素的设置

会计要素是有关会计核算对象最基本的分类，预算会计要素应当可以作为会计主表的主体结构，会计要素之间满足勾稽关系，能够进一步细化为具体的会计要素项目用以进行会计计量。基于以上标准，修正的收付实现制在政府预算会计中设置“二元结构”的会计要素。其中，政府预算会计要素包括：预算收入、预算支出、预算结余三个会计要素，并按照预算周期不同阶段设置会计要素项目和会计账户。而政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素。同时，考虑到总预算会计及单位预算会计的特点，可以将上述账户进一步合并为六个会计要素，即：资产、负债、净资产、预算收入、预算支出、预算结余六个要素。为了与总预算会计保持协调，并减少单位预算会计的工作量，本文建议采用六要素模式。

3.3会计账户设置及账务处理

3.3.1预算会计账户的设置会计账户是对会计核算对象的进一步分类。在确立了“二元结构”的会计要素后，下一步需要细化预算会计要素和财务会计要素，即进一步确定对应的预算会计账户和财务会计账户。在预算会计账户与财务会计账户同时存在的情况下，如何协调使用预算账户和财务会计账户是进行核算的关键。一种方法是将预算会计与财务会计分别设置，独立核算；另一种方法是设置同一套包含预算会计账户和财务会计账户的会计账户体系。以预算执行周期为基础的预算会计体系采用第二种方法，即采用一套会计账户进行核算。根据上述分析，本文将讨论以预算执行周期为基础的会计核算体系，在不同阶段的账户设置情况。(1)预算批准阶段。预算获得权力机关批准后，设置“计划收入”核算批准的预算金额“，核定支出”核算批准的支出金额“，计划结余”反映上述两项的结余。(2)承诺阶段。在合同签订或协议签订时，设置“承诺支出”和“承诺支出准备”账户，反映商品或服务的订购情况，进行借贷记账业务。(3)核实阶段。在验收入库或接受服务后，通过“应计收入”和“应计支出”账户反映已经确认的由预算单位享有或承担的未来收入或未来支出。(4)结算阶段。设置“实际收入”反映单位实际收到的金额，设置“实际支出”反映单位实际支付的金额，设置“实际结余”反映收支相抵后的余额。3.3.2预算会计账务处理(1)预算审批阶段预算单位按照批准的收入计划借记“计划收入”，按照核定的拨款数量贷记“核定支出”，两者之差在“计划结余”核算。(2)在预算收入周期的核实阶段，借记“应收账款”，贷记“应计收入”。(3)预算单位与客户签订合同或订单时，借记“承诺支出”，贷记“承诺支出准备”。(4)在购进商品、接受劳务后，验收入库并收到付款凭证时，借记“应计支出”，贷记“承诺支出”。(5)向商品供应商或劳务提供者支付款项时，需要结转应收，借记“应付账款”，贷记“应计支出”。按照实际支付给商品供应商或劳务提供者的金额，借记“实际支出”，贷记“银行存款”等科目。上述会计处理需要根据涉及的支出项目进行明细核算并在明细科目中进行核算和记录。(6)期末结转处理。预算收支相关的科目应在每个会计期末进行结转清零，这与预算编制要求的零基预算的要求相符合。

3.4会计报告及披露

第2篇：预算会计包括的要素范文

一、资产负债表要素

在资产负债表三个要素资产、负债和净资产中，资产、负债是所在组织（营利组织一企业、非营利组织一财政、行政和事业单位）共有的会计要素，而净资产是预算会计有的。它们之间的关系等式为：资产＝负债＋净资产。在预算会计中，资产、负债和净资产（企业会计中称为所有者权益）三个要素有着不同于在企业会计中的特点。主要表现如下：

第一，行政事业单位的资产通常不使用“拥有或控制”这一企业会计常用的确认标准，而使用“占用或使用”这一标准来确认资产。因为行政事业单位的资产具有取得的无偿性和使用的非经营性或非盈利性的特点（除开事业单位的附属企业和已纳入企业会计核算体系的事业单位），特别是行政单位的资产尤其是固定资产通常由政府直接提供的，而不需由行政单位用其业务收入去购买。

第二，预算会计中资产有限定性和非限定性之分。资产的限定性，是指资产的提供者（包括拨款人和赠与人）对所提供的资产规定一定的限制，拨款人和赠与人通常是以通过法规、行政命令或协议等方式对其所提供的资产附加限制，接受资产的非营利组织必须给予以遵守。从时间角度看，限定性有暂时性限定和永久性限定之分。与此相对应，其他资产可归为非限定性资产。资产的限定性是非营利组织区别于营利组织的一个独特方面。

第三，非营利组织的负债主要表现为流动负债。如财政总预算会计的负债主要表现为高信用的国债以及因财政周转金的融通而形成的借入财政周转金和因体制结算而形成的与上级往来等流动负债；由于国家规定行政事业单位都不得以发行债券的方式来筹集长期资金，同时银行也一般只对其提供短期借款而基本上很少提供长期货款，所以行政事业单位的负债主要是流动负债。因而非营利组织基本不存在资本结构问题及利用杠杆作用问题，但是这却是以盈利为目的的经营性组织-企业必须考虑的问题。

第四，预算会计中资产与负债的差额采用“净资产”称谓，这与国际通行的用法一致。企业会计中与之相对的概念是“所有者权益”，它是各种投资者对企业净资产的所有权；同时，它也是与债权人权益相联系的概念，它们共同构成“权益”概念。显然预算会计中的这个差额没有上述明确的所有者权益特征。因而在预算会计中采用“净资产”命名以区别于企业会计的“所有者权益”命名是很有必要的，也是非常合适的。

具体地说，与企业所有者权益相比较，非营利组织的净资产要素，具有以下基本特征：

1、非营利组织不存在现实的所有者，其净资产不体现企业那样的所有者权益。

2、出资者，如拨款人、捐款人，是非营利组织净资产名义上的所有者，他们不要求出售、转让或索偿其所提供的资财，也不要求凭借其所提供的资财获得经济上的利益。

3、实际上，非营利组织由于不以营利为目的，客观上也无法为其资财的提供者带来经济上的利益。

4、现实中，非营利组织的一些资财提供者通常对其所提供资财的使用、维持规定某些限定，即非营利组织的某些净资产具有限定性。同资产的限定性一样，对净资产的限定也可分为暂时性限定与永久性限定。

二、收入支出表要素

预算会计中收入支出表的等式关系为：收入－支出＝结余。其中，收入要素与营利组织的收入要素有着显著的差别，而支出要素是其特有的，“结余”没有作为一个会计要素。具体分析如下；

第一，非营利组织的收入具有以下特殊性：

从性质看，非营利组织取得的收入是为了补偿支出，而不是为了营利；提品或劳务等活动的价格或收费标准不完全按照市场经济价值规律来决定，甚至无偿提供或免费服务。即非营利组织就其所提供的产品或劳务通常取得较低的收入或者甚至不取得收入；政府拨款一方面是为非营组织的存续发展，另一方面含有补贴性质。即有些拨款属于对低价格、低收费服务的一种弥补。从口径看，非营利组织的收入是大口径的而完全不同于营利组织小口径收入概念。非营利组织的收入不仅包括业务收入，还包括投资利益、利息收入、捐赠收入和政府性的各类拨款等。

从限定看，非营利组织的收入有限定性与非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人关于这笔款项有规定的使用要求或期限，那么这笔接受的捐赠收入就属于限定性的收入。

第二，非营利组织的支出要素在设计上，需要与收入要素相配合。同时支出与企业会计的费用相比在许多方面有特殊性。

从功能和目的看，非营利组织的支出有着财政资金再分配以及按照预算向所属单位拨出经费的性质。

从口径看，与收入的大口径相一致，非营利组织的支出也是大口径的。非营利组织的支出不仅包括费用性支出（狭义费用），还包括资本性支出。

从限定看，与限定收入与非限定性收入的区分相一致，非营利组织的支出也可分为限定性支出和非限定性支出，这也是资财提供者的规定要求使然。

从确认看，非营利组织的支出的确认有的采用权责发生制，有的采用收付实现制。而费用的确认基本采用权责发生制。

从成本核算看，非营利组织的产品、劳务、项目等，需要单独核算成本的，可以另外单独核算处理，这并不否认支出要素的内涵与外延。

第三，结余是非营利组织在一定期间收入与支出相抵后的差额。由于非营利组织不以营利为目的，其收入与支出的确认口径与企业收入与费用的确认口径有着明显的差别。非营利组织的结余与企业利润相比，有着明显的特殊性，主要表现如下：

1、非营利组织的收入与支出通常也有差额，这个差额并不表现为利润（或亏损），而表现为结余（或负结余）。但非营利组织并不追求这个余额，而是客观以予以反映，以提供有用的会计信息。

2、在性质上，非营组织的结余表现净资产的变动，其属性为净资产，而企业的利润表现为所有者权益的变动。

3、企业利润存在分配问题并且（正）利润必须履行纳税义务。非营利组织的结余一般不存在分配问题。非营利组织正结余不需履行纳税义务，负结余实质上是对净资产的冲减。

4、非营利组织的结余没有明确的方向性，而企业利润表现为贷方余额。

5、非营利组织的结余有限定性与非限定性只分。限定性结余是限定性收入与限定性支出相抵后的结余，非限定性结余是非限定性收入与非限定性支出相抵后的结余。

正因为如此，结余是否作为非营利组织的一个独立会计要素，存在不同观点。

赞成把结余作为一个独立会计要素的观点认为，如同企业会计的收入、费用和利润三要素构成企业“损益表”的基础一样，收入、支出和结余三要素构成了预算会计的第二等式：收入－支出＝结余，可以作为“收入支出表”的基础，以系统完整地反映非营利组织的收支情况及其结果。而且关心非营利组织收支情况及其结果的会计信息使用者，也当然希望能提供有关结余的信息。超级秘书网

不赞成把结余作为一个独立会计要素的观点认为，其一，结余的本质属性为净资产，其作为独立要素的经济意义不大。其二，对非营利组织来说，重要的是年度预算的执行情况。结余作为一个要素，平时无法反映出收支结余情况的真实结果，即没有实际的内容。其三，结余作为预算的执行结果，有很大的不确定性，可能有，也可能没有；可能是贷方余额，也可能是借方余额。那么连余额的方向性都无法确定，作为要素是不合适的。

当然，最终结余没有作为独立要素。而实际上，不将结余作为独立会计要素并不影响预算收支以及结余的核算和对预算执行的检查分析。

三、结束语

预算会计作为会计学的两大分支之一，是财务会计在政府和事业单位等非营利组织中的运用。但与企业财务会计相比，预算会计有着诸多明显的特殊性。从最基本的理论问题出发，探讨预算会计的会计主体、会计要素、会计基础、会计报告等的基本理论是非常必要的。本文对预算会计要素这一基本理论问题进行了初步探讨，并对预算会计要素具有的特殊性做出了较全面的分析研究，目的在于抛砖引玉，引起会计理论工作者对预算会计基本理论的关注与重视。

[参考文献]

l、中华人民共和国财政部：财政总预算会计制度，行政单位会计制度、事业单位会计准则、事业单位会计制度，1997年、1998年开始实施

2、荆新：非营利组织会计准则理论框架，北京，清华大学出版社，1997

第3篇：预算会计包括的要素范文

关键词：预算会计企业会计区别

预算会计和企业会计是国内会计体系中的重要组成部分。企业会计主要以核算资金的循环为重点，着眼于利润最大化，适用在国内全部的企业内部；预算会计属于各级政府财政机构和所属行政部门与各级事业机构，以货币为重点计算单元，对财政经费运营及其结果实施核算、反映以及监督，推动我国财政收支工作圆满完成的财政管理工作。

一、预算会计和企业会计的本质差异分析

会计主要以货币为重要计算范围，以凭证为基础，使用先进的技术与方式，对特定主体的经济业务展开全面、集中、持续、科学的核算与监督，且定时向相关部門提供会计数据的一种经济管理任务。

以上有关会计的概念包括了预算和企业两个内容，由此不难发现，从某种意义上来讲，预算会计和企业会计属于一个枝干的两大分支，同根同源，但存在一定差异。从本质上来讲，其在确定的目标及依据、基础前提、记账途径、应用文字等若干个方面均是相同的。

两者的本质区别是概念上的“特定主体”，如果主体是强调利益的单位，就是企业会计范畴，如果主体是不以盈利为目的的事业机构、行政部门、财政机构，则是预算会计范畴。由此不难发现，两者最根本的差异是主体上的区别，主体的性质存在差异，就造成了两者在财务处理方法上存在明显的不同。

二、财务核算的区别

（一）财务核算要素差异

国内的企业会计把财务要素分成资产、负债、所有人权益、收入、成本、利润等多个要素，而预算会计中财务要素则仅分成资本、负债、净资本、收入和支出这几个要素，就算二者之间分类时的财务要素名称很相似，可是其根本含义却存在明显的差别，这将决定企业会计和预算会计在财务核算方面存在的差异。

1.资本要素区别

企业会计方面的“资产”主要指企业以往的交易或是事项产生的，而且是由企业管理的，同时，预期将给企业带来经济利益的资源；但预算会计上的财务要素“资产”主要指各级政府财务管理和控制的，可以以货币计量且融入预算控制的经济资源，其无法创造出预计的经济利益。

2.负债要素区别

企业会计内“负债”的概念指的是，企业以往的交易或是事项产生的、预计会造成经济效益流出企业的实时义务。而预算会计上所讲的“负债”主要指，可以以货币计量，要求以资产和劳务偿清的债务。

3.收入要素差异

企业会计内的“收入”主要指企业在经营过程中出现的，将造成所有人权益提高的，和所有人投入资金没有关系的经济效益的总流入。但预算会计上所指的“收入”主要强调为进行业务实践、依法获得的非偿还性费用。

（二）财务核算基础差异

企业财务准则强调，国内企业会计的核算仅能以权责出现制为确定基础；而预算会计在通常情况下会使用收付实现制，仅有具备运营业务及实施内部资金核算的事业机构，其财务核算能够采用权责出现制的确定基础。

（三）财务等式区别

预算会计中恒等式是：资产等于负债加净资产，以及资产加支出等于负债加净资产加收入。但企业会计中恒等式是：资产等于负债加所有人权益。由这几个等式能够发现，预算会计和企业会计的要素与对象存在差异，其等式也会存在区别，预算会计中没有所有人权益。

（四）财务核算信息和方式区别

1.核算信息差异

例如预算会计内，固定资产和固定基金相呼应，固定资产没有进行计提折旧；向外投资和投资基金相呼应；专用基金达到专款专用；通常不进行资金核算，就算有资金核算也是内部资金核算；不存在利润和利润配置核算，但在企业会计内没有上述内容，而且固定资产需计提折旧，同时必定会存在利润和利润配置的核算。

2.核算方式差异

预算会计中针对固定资本的支出采用一次性列支的手段，不计提折旧，根据收入的具体比例进行计提购买基金；但企业会计中的固定资本采用计提折旧的方式，根据固定资产的应用时间分期计提折旧，纳入到成本经费。

（五）预算会计组成关系清楚，综合性强

因为预算会计属于财政管理的关键构成部分，而国内的国家预算又属于全国集中的预算。因此，国内的预算会计出现了一个以核算资本为重点内容的全国综合统一的核算系统及控制体系。该种组成关系不但综合性强，并且组织关系非常清楚。政府财政整体预算会计纵向能够分成从中央至乡镇五级；各级政府财务从预算会计均有附属的一、二、三级行政部门会计以及统计事业机构会计。该种纵向的上下级内属于领导被领导的情况，同级财政和部门之中属于横向的指导和接受指导的状态。上级部门不但核算、反映及监督本部门资本运行，还反映与监督包含下属部门在内的整个系统资本运行。这和企业会计上下级几乎没有从属关系，存在独立性的特征，刚好相反。

三、财务报表的区别

（一）报表类型的差别

企业会计报表也叫作财务报表，主要指企业向外提供的，以常规财务核算信息为重点依旧，体现企业某个指定时间的财务情况以及某一财务期间的运用成效、现金流量的资料。其重点包含资本负债表、利益表、现金流表等。预算会计中财务报表是反映事业机构财务情况及收支状况的书面信息，包含资本负债表、收支表、基建支出表、附表和财务报表附注以及收支状况说明书，它不用设置现金流量表，这属于二者报表类别上存在的区别。

（二）报表结构的区别

例如企业的资本负债表是以“资产加负债、所有人权益”的框架来设置的，资产、负债、所有人权益科目中“期末数”所反映的均是结转后的金额，是静态数据；而预算会计中资本负债表就是根据“资本、支出加负债、净资本、收入”的框架设置的，其中，预算会计的资金、负债、净资本科目中“期末数”所反映的为期末金额，也属于静态数据，可是支出与收入科目上期末数则反映的是“本年累计出现额”，是动态数据。

（三）财务科目体系设计的区别

国内预算会计的根本目的在于为社会发展提供服务，寻求社会利益最大化，是为了确保国家发挥其职能的要求，所以其财务科目体系设计是以收入与支出为重点而创建出来的财务科目。但企业会计的目的在于实现经济利益的最大化，令资产增值而提高再生产，提高经济实力，富有盈利性与经济利益性，所以其财务科目体系设计是以会计的核算为重点而创建出来的财务科目。例如企业会计，其建立了“利润”科目，而利潤是企业本年的收入和成本资金相减而产生的，反映了资本的报酬状况，借助这个科目可以体现出企业的投资运营水平；预算会计不建立“利润”科目，其设立了“结余”科目以体现资本的结余情况，这个结余是各种收入减去各种支出后的差数，但并没有资本报酬的概念，只是体现了收支的对比状况，整年的收支相抵之后的最后财务情况。

（四）会计主体的区别

预算会计主要以货币为重点计量单位，对中央和地区各级政府预算及行政事业机构收支预算实施状况，展开全面、统一、持续的核算及监督一个专业财务。其包含总预算财务、行政机构会计、事业机构会计，所以，其会计主体为财政单位、行政机构、事业机构等。而企业会计主要指反映自身的财务情况、运用成果以及现金流量，且对企业运用业务及财务收支展开监督的一个专门财务，所以其会计主体为财务资料多的特定单位和组织。

四、结束语

综上所述，预算会计尽管和企业会计相伴出现，有很多相同的地方，可是其在核算方式、核实基础、资金核算、科目设计等多个方面均和企业会计存在较大差异，所以，在学习当中需全面了解其在主体性能方面的差异，掌握好它们在资金核算、科目涉及等方面的差别，这样就可以简便、快速地将二者区别开来，较好地掌握预算会计的账务处理技能。

参考文献： 

[1]张川.“净资产”在预算会计与企业会计中的区别[J].交通财会，2013，（1）：19-21. 

[2]占丽萍.事业单位会计与企业会计的区别探讨[J].经营管理者，2016，（2）：39. 

[3]许立国.浅谈事业单位会计与企业会计的区别[J].中国乡镇企业会计，2015，（6）：113-114. 

[4]王子亮.建议预算单位设置银行支取未报数备查簿[J].财会通讯，2015，（9）：59. 

[5]黎利权.预算会计要素与企业会计要素的对比分析[J].预算会计研究通讯，2014，（7）：13-14. 

[6]，卿玲丽.我国预算会计与企业会计差异性探讨[J].会计师，2012，（3）：6-7. 

第4篇：预算会计包括的要素范文

关键词：预算会计；企业会计；区别

预算会计和企业会计是国内会计体系中的重要组成部分。企业会计主要以核算资金的循环为重点，着眼于利润最大化，适用在国内全部的企业内部；预算会计属于各级政府财政机构和所属行政部门与各级事业机构，以货币为重点计算单元，对财政经费运营及其结果实施核算、反映以及监督，推动我国财政收支工作圆满完成的财政管理工作。

一、预算会计和企业会计的本质差异分析

会计主要以货币为重要计算范围，以凭证为基础，使用先进的技术与方式，对特定主体的经济业务展开全面、集中、持续、科学的核算与监督，且定时向相关部门提供会计数据的一种经济管理任务。以上有关会计的概念包括了预算和企业两个内容，从本质上来讲，其在确定的目标及依据、基础前提、记账途径、应用文字等若干个方面均是相同的。两者的本质区别是概念上的“特定主体”，两者最根本的差异是主体上的区别，主体的性质存在差异，就造成了两者在财务处理方法上存在明显的不同。

二、财务核算的区别

（一）财务核算要素差异

国内的企业会计把财务要素分成资产、负债、所有人权益、收入、成本、利润等多个要素，而预算会计中财务要素则仅分成资本、负债、净资本、收入和支出这几个要素，就算二者之间分类时的财务要素名称很相似，可是其根本含义却存在明显的差别，这将决定企业会计和预算会计在财务核算方面存在的差异。1.资本要素区别企业会计方面的“资产”主要指企业以往的交易或是事项产生的，而且是由企业管理的，同时，预期将给企业带来经济利益的资源；但预算会计上的财务要素“资产”主要指各级政府财务管理和控制的，可以以货币计量且融入预算控制的经济资源，其无法创造出预计的经济利益。2.负债要素区别企业会计内“负债”的概念指的是，企业以往的交易或是事项产生的、预计会造成经济效益流出企业的实时义务。而预算会计上所讲的“负债”主要指，可以以货币计量，要求以资产和劳务偿清的债务。

（二）财务核算基础差异

企业财务准则强调，国内企业会计的核算仅能以权责出现制为确定基础；而预算会计在通常情况下会使用收付实现制，仅有具备运营业务及实施内部资金核算的事业机构，其财务核算能够采用权责出现制的确定基础。

（三）财务等式区别

预算会计中恒等式是：资产等于负债加净资产，以及资产加支出等于负债加净资产加收入。但企业会计中恒等式是：资产等于负债加所有人权益。由这几个等式能够发现，预算会计和企业会计的要素与对象存在差异，其等式也会存在区别，预算会计中没有所有人权益。

（四）财务核算信息和方式区别

1.核算信息差异例如预算会计内，固定资产和固定基金相呼应，固定资产没有进行计提折旧；向外投资和投资基金相呼应；专用基金达到专款专用；通常不进行资金核算，就算有资金核算也是内部资金核算；不存在利润和利润配置核算，但在企业会计内没有上述内容，而且固定资产需计提折旧，同时必定会存在利润和利润配置的核算。2.核算方式差异预算会计中针对固定资本的支出采用一次性列支的手段，不计提折旧，根据收入的具体比例进行计提购买基金；但企业会计中的固定资本采用计提折旧的方式，根据固定资产的应用时间分期计提折旧，纳入到成本经费。

三、财务报表的区别

（一）报表类型的差别

企业会计报表也叫作财务报表，主要指企业向外提供的，以常规财务核算信息为重点依旧，体现企业某个指定时间的财务情况以及某一财务期间的运用成效、现金流量的资料。其重点包含资本负债表、利益表、现金流表等。

（二）报表结构的区别

例如企业的资本负债表是以“资产加负债、所有人权益”的框架来设置的，资产、负债、所有人权益科目中“期末数”所反映的均是结转后的金额，是静态数据；而预算会计中资本负债表就是根据“资本、支出加负债、净资本、收入”的框架设置的，其中，预算会计的资金、负债、净资本科目中“期末数”所反映的为期末金额，也属于静态数据，

（三）财务科目体系设计的区别

国内预算会计的根本目的在于为社会发展提供服务，寻求社会利益最大化，是为了确保国家发挥其职能的要求，所以其财务科目体系设计是以收入与支出为重点而创建出来的财务科目。但企业会计的目的在于实现经济利益的最大化，令资产增值而提高再生产，提高经济实力，富有盈利性与经济利益性，所以其财务科目体系设计是以会计的核算为重点而创建出来的财务科目。

第5篇：预算会计包括的要素范文

关键词：政府财务会计；并存；协调

1998年实施的包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度在内的预算会计制度体系，规范了各级政府管理部门在预算执行过程中的会计核算，已经取代传统的指令性计划、所有权控制和行政管制，成为各级政府施政的主要工具（王雍君,2007）。由于其会计核算和预算高度一致，当时对于适应市场经济，满足国家宏观调控和加强财政资金管理起了重要的作用。

随后由于市场经济的进一步发展，我国逐步开始进行部门预算、收支两条线、政府采购、国库单一账户制度等预算管理制度改革，预算会计的环境发生了巨大变化。由财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度所形成的三套会计科目和相应的会计报表体系所带来的会计信息越来越不便于新历史阶段的信息使用者的需要。这些会计信息不便于绩效考核，使得政府财政透明度不强，亟需改革。

为了使政府会计体系所提供的会计信息具有全面性和相关性，为了更好地完成政府职能(公共管理)转换及公共财政体制的构建，应建立政府财务会计。（徐公伟，2007）。同时，政府财务会计应和政府预算会计共同构成政府会计体系，并定期、全面、连续、系统反映和监督政府债权、债务、对外投资、现金流量、公共财产受托责任履行、政府绩效考评等情况，提供满足相关的会计信息。因此，研究这两者之间的关系至关重要。

一、二者之间的并存性

政府财务会计和政府预算会计存在着共同的会计主体，即政府部门和公共部门（包括履行政府职能的事业单位），而且就会计对象而言，都要对政府部门的财政资金的运动情况进行反映，二者应在相当长的时期内并存，而且预算会计并不随之取代，而是应该加强。

（一）总的来说，我国所处的会计环境和会计目标决定了二者之间的并存性

会计理论研究起点必须是主观和客观的结合，不能割裂一方。在会计理论体系中最客观的莫过于会计环境，而最主观的莫过于会计目标，所以，会计环境和会计目标结合起来才是会计理论研究的起点(杨月梅，1998)。而会计环境不同，会计目标也不同。会计环境的变迁是会计目标进步与发展的第一推动力（牛清霞，2008）。从这个角度着手来考察这个问题，首先我国的会计环境正处于不断的变迁中，过去几十年我国实行的是计划经济体制，经济高度集中，绝大部份的资源是由政府所拥有的，并且是由政府所指令而分配资源的，基本不受市场影响。目前，我国正处于漫长的市场经济转型时期，市场经济体系只是初步建立，远未成熟，资本市场、金融市场不完善，各项交易也不够规范，会计还做不到如实反映的地步，由此产生的会计信息还远远达不到国际上所要求的高质量的会计信息水平。

这就决定了我国政府会计的目标不能仅仅用以前那种单一满足预算的想法来考虑，也不能盲目地抛弃从预算的角度来看政府会计的思路。政府会计的目标应定位为：既要满足国家宏观经济管理和预算管理的需要，又要满足政府公共管理的需要,向政府、立法机构和其他信息使用者提供以财政资金收支信息为主，同时提供财务活动和结果方面的信息。也就是应将政府财务会计也纳入政府会计之中，实行以预算会计为主、预算会计与政府财务会计相结合的模式,这种模式才符合中国政府会计目前的改革趋势。

（二）具体分析

具体而言，我国所处的会计环境和会计目标带来了以下几个方面的影响，使得政府财务会计和政府预算会计反映的侧面不同，因此不能相互替代，这里分别加以说明。

1.会计环境不同，对信息使用者的要求也不同。中国政府外部环境的变化，决定了立法机构和管理部门是主要的信息使用者，而其他的外部使用者尚处在成长阶段，尚未构成信息使用的主导力量(王晨明，2007)。也就是说，政府财务会计的信息使用者包括立法机构和管理部门，以及其他的外部使用者，而政府预算会计的信息使用者主要包括立法机构和管理部门，我国的外部环境决定着政府财务会计和政府预算会计有着不同的信息需求对象。

2.政府财务会计反映的是政府整体财务运行状况的全貌，具有系统性，完整性，全面性，而政府预算会计则有着政府拨款(appropriation)、承诺(commitment)、核实(verification)和付款(payment),构成支出周期中此消彼长、相互继起的四个阶段（王雍君，2007），具有较强的计划性，目的性，专门反映政府预算方面的情况，也是政府会计不可或缺的部分。

3.政府财务会计能提供和反映政府有关部门的财务状况及成果等方面的全面信息，并可利用财务指标进行分析，可用于全面考核和综合评价；而政府预算会计专门针对政府有关部门的预算情况，确认、计量、记录和报告当年的预算收支及结果，以满足政府财政部门、各级政府之间以及立法机关等相关方面考核政府公共财产受托责任履行情况，是一种上级对下级的必要考核。

(三)政府财务会计和政府预算会计应当在相当长的时间并存

笔者认为，我国的政府会计改革宜考虑分几步走。

我国是一个政治稳定，经济持续正常发展的国家，在与国际接轨的今天，总的会计环境不会有太大的变化，此时既需要监控预算期内财政资金的分配和使用情况，又需要总的政府财务会计方面的信息，在此情况下，应以预算会计为主，财务会计为辅。目前正处于政府会计改革的关键时期，政府预算会计非但不能削弱，在短期还应加强，以确保预算的落实和执行。随着市场力量逐步增强、法制建设逐步完善和政府职能逐步转换，建立透明政府、绩效政府的目标进一步实现，应循序渐近地过渡到以财务会计为主，预算会计为辅的局面,以适应新时期的需要。

二、二者之间的协调性

在政府财务会计与政府预算会计并存的同时，也要正确地协调好二者之间的关系。

（一）协调的原因

会计作为一种通用的商业语言，旨在让信息使用者更好地理解其特点。同时政府财务会计和预算会计,作为政府会计的两个重要的组成部分,需要有沟通的纽带，也就是应该在某些内容上具有一定的协调性，乃至一定程度的统一性。这样，才能更好地使我国的政府会计体系满足有效地进行政府公共管理改革,建立高效,高透明度的政府的需要。

（二）协调的主要内容

1.会计基础的协调。根据政府会计的目标，政府会计应提供以财政资金收支信息为主，同时提供财务活动和结果方面的信息。一般而言，预算会计应以收付实现制为基础，政府财务会计则以权责发生制为宜，这两者使用的会计基础不一致。

2.会计记账的协调。原有预算会计要素划分为资产、负债、基金（净资产）、收入和支出五类，这是以提供预算执行情况的会计信息为目标设置的，服务于政府预算管理。而政府财务会计需要提供政府有关部门所有的公共财务资源的交易或事项，其会计要素设置上应有区别，当然作为由会计要素设置的会计科目应有所不同。

3.会计报告的协调。原有预算会计制度的财务报告主要是反映预算会计信息，会计报表包括资产负债表、收入支出表和预算执行情况表及附表、会计报表说明书几项，而政府财务会计要求所披露的财务信息内容较完整，有利于人们了解政府的财务状况和财务业绩，它不仅要包括一系列具有一定层次构成的反映政府财务状况的会计报表和反映资源流动的会计报表外，还要包括成本费用情况的分析、财务报表附注以及有助于政府会计目标实现的补充信息等。

(三)协调的思路

1.采用基金会计。可以考虑借鉴美国政府会计的做法，按照不同业务的性质，将基金看作会计主体，反映每一基金的资产、负债、收入、支出和结余等情况，形成自我调节，自我平衡的账户体系，再分别在政府预算会计和政府财务会计中应用，以满足政府职能转变的需要。

2.政府财务会计采用修正的权责发生制和预算会计采用收付实现制相结合。最常见的应计制修正形式是对资产和负债的确认范围作出限制，对确认上存在技术难度、计量成本过高或对政府财务管理影响不大的资产和负债不予确认(荆新，高扬，2003)。政府财务会计为了全面，系统连续地反映政府经营及财务活动状况，目前以修正的权责发生制为宜；而预算会计应以收付实现制为基础。这样一方面既能反映整个预算资金的连续运动及积累的结果，又能客观、真实地反映政府整个财务状况。至于二者之间的衔接，可暂时采用调整账户做过渡，其中必要时可采用计算机技术来编制软件进行协调。

三、结语

从政府会计改革的总体趋势来说，我国政府财务会计与政府预算会计之间既要并存，又要协调。我国所处的会计环境和会计目标决定了二者必须并存，而政府会计要成为一个完整的体系，二者又必须协调。做好以上工作将有助于使我国政府会计迈向一个管理更规范化，制度更明晰化的新台阶。

【参考文献】

[1]荆新，高扬.政府会计基础模式：比较与选择[J].财务与会计，2003，（9）.

[2]徐公伟.关于构建我国政府财务会计体系的探讨[J].经济研究参考，2007，（68）.

[3]王雍君.支出周期:构造政府预算会计框架的逻辑起点──兼论我国政府会计改革的核心命题与战略次序[J].会计研究，2007，（5）.

[4]杨月梅.论会计理论的逻辑起点[J].会计研究，1998，（7）.

第6篇：预算会计包括的要素范文

    从上世纪90年代初开始,出于全面核算和反映政府资产负债和运营成本情况、强化政府的公共受托责任、加强政府成本和绩效管理、改进政府财务管理水平等方面的需要,联邦政府在保留传统预算会计的基础上,建立了权责发生制政府财务会计系统。权责发生制联邦政府财务会计标准由联邦会计准则咨询委员会(FASAB)制定,该套标准独立于联邦政府预算,即并不规定预算概念和标准,而是独立规定政府财务会计的概念和标准。

    联邦政府收付实现制预算会计系统包括收入、支出、预算盈余/赤字三大要素,主要发挥预算控制、执行记录、执行结果报告等方面的功能;权责发生制财务会计系统包括资产、负债、净资产、收入和费用五大要素,主要发挥全面核算、反映和报告联邦政府整体及其各组成主体资产负债、运营业绩的功能。两个会计系统各自拥有一套自相平衡的账户和报表体系,联邦政府及其组成部门在实际工作中对于发生的每一笔经济业务或事项,分别按照收付实现制和权责发生制在两个系统中进行记录,两个会计系统之间相互独立,在作用上相互补充。

    (二)政府会计准则及其制定机构

第7篇：预算会计包括的要素范文

摘 要 随着社会主义市场经济的发展与改革开放进程的不断深化，人们对我国现行预算会计体系中法院行政会计制度的关注度变得越来越高。但在现实的生活中，我国现行预算会计体系中法院行政会计制度的运行存在着一些问题与矛盾，严重影响着法院等行政事业单位的健康发展。因此，本文将从我国现行预算会计体系中法院行政会计制度存在问题的角度出发，对其相应地解决措施进行有效性研究。

关键词 预算会计体系 法院 行政会计制度 问题 解决措施 研究

一、关于预算会计体系的研究

所谓预算会计体系，就是指在我国财务会计制度运行的过程中现行的预算会计体系，其内容包括预算外资金专户会计、财政总预算会计、参与预算执行的国库会计、行政单位会计与事业单位会计、国有建设单位会计以及收入征解会计等。

二、针对我国现行预算会计体系中法院行政会计制度存在问题的研究

（一）问题之一——法院行政会计制度中的基本建设资金在核算方面存在问题

法院行政会计制度中的基本建设资金在核算方面存在问题的主要表现是：当前我国行政单位的基本建设资金主要包括行政单位自筹与预算之内的专项拨款等两项内容，需要进行独立核算，法院作为行政事业单位的重要组成部分，其预算之内的基本建设项目的会计核算与预算资金实行单独核算。

（二）问题之二——法院行政会计制度中的专项资金核算存在问题

法院行政会计制度中的专项资金核算存在问题的主要表现是：所谓专项资金，就是指法院等行政事业单位用于完成特定工作任务或者专门项目的资金，其内容包括专项修缮费、专项会议费、专项业务费以及专项购置费等。但在进行会计处理的时候，主要是在预算外资金收入、拨入经费、经费支出以及拨出经费等一些总账科目下面设置专项收支的科目核算。这种模式虽然在一定程度上优化了行政事业单位总账的数量，但也给法院等单位的会计实际操作带来了一些问题，严重影响了法院财务管理工作的正常开展。

（三）问题之三——法院行政会计制度中的会计报告存在问题

法院行政会计制度中的会计报告存在问题的主要表现是：当前在我国现行的法院行政事业单位的资产负债表格中已经列报的支出与收入等一些项目数据不够合理，现行的行政单位会计制度中对资产负债表内容的规定包括收入、资产、净资产、负债以及支出等。但资产负债表主要是反映法院等行政事业单位在特殊时期期间财务管理状况的静态报表，其中的内容应包括净资产、负债以及资产等，而支出与收入等两项动态性的要素不需要显现在静态资产负债表中。

（四）问题之四——法院行政会计制度中的会计要素存在问题

法院行政会计制度中的会计要素存在问题的主要表现是：一是负债核算方面，即法院行政事业单位的暂存款的内涵与概念界定不清晰，没有设置专门的基金账户，而单位员工福利经费的提取也在暂存款科目中进行核算，这种方式不能完全地体现出单位员工福利基金的专用性与对应性；二是支出核算存在问题，即法院等行政事业单位的核算支出项目不能完全地涵盖法院等单位所有的成本信息，支出项目只能简单地反映法院等行政事业单位流动资产的消耗与浪费，不能完全地反映固定资产，对无偿获得实物资产耗费缺少核算；三是净资产的核算方面存在问题，即关于净资产的列报与分类过于简单，对净资产的性质不能充分反映。

三、针对提升现行预算会计体系中法院行政会计制度运作水平的研究

（一）措施之一——采取措施建立并完善法院行政单位的会计基本方法

要建立并完善法院行政单位的会计基本方法，需要做到以下两点：一是要采取措施使得法院等行政事业单位的会计可以为管理层提供系统、全面、完整的法院预算执行状况相关的信息，比如说支出预算与收入预算执行的信息；二是要充分利用先进的计算机技术与网络通讯技术在法院系统内建立完善会计信息系统，并将法院系统中的各种支出预算与收入预算的执行信息进行整理并输入该系统中，以实现会计预算信息的共享。

（二）措施之二——采取措施强化国库集中收付与法院行政单位会计的融合

要强化国库集中收付与法院行政单位会计的融合，需要做到以下两点：一是要充分明确国库集中收付与法院行政事业单位会计的融合，其主要的目标是提升财政资金的使用效率与强化对会计基本工作效果的监督管理，有助于降低财政资金的运作成本与财政资金的统一调度；在实际的融合过程中，两者的机构设置与职责功能需要规范与统一，以便于办事程序的优化与服务质量的提升；二是国库集中支付与法院行政事业单位会计融合之后，不仅有效降低了库外资金的低效或者无效运行等问题的发生概率，而且也提升了政府宏观调控经济的能力。

（三）措施之三——采取措施提升法院行政事业单位财务会计人员的专业素质

要提升法院行政事业单位财务会计人员的专业素质，需要做到以下两点：一是要定期或者不定期组织法院等行政事业单位的财务会计管理人员参与到预算会计体系中行政会计制度等相关理论知识的培训与教育活动中来，并邀请专业的财务管理专家在法院体系中开展行政会计制度相关理论知识的讲座与演讲等活动，并鼓励法院体系中的财务管理人员积极地参与其中，争取在潜移默化中提升他们的专业知识与技能；二是要充分利用各种宣传媒介在法院体系中加大对预算会计体系中法院行政会计制度相关知识的宣传力度，以此提升财务会计人员的行政会计管理意识。

第8篇：预算会计包括的要素范文

预算会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出5大类，其中，资产、负债和净资产三个要素构筑资产负债表，所以也称为资产负债表要素；收入和支出两个要素构筑收入支出表，所以也称为收入支出表要素。

资产是政府与非营利组织占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。

负债是政府与非营利组织所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务，包括借入款项、应付账款、其他应付款、各种应缴款项等。

净资产是政府与非营利组织所拥有的资产净值，从数量上等于会计主体资产减去负债后的差额。

收入是政府与非营利组织在业务活动中依法取得的非偿还性资金。

第9篇：预算会计包括的要素范文

关键词：政府会计　政府财务报告　财务报告目标

一、我国预算会计财务报告的现状及存在的问题分析

(一)预算会计财务报告的现状　我国预算会计的目标是以提供国家宏观管理所需要的信息为主、会计核算基础主要采用收付实现制，相应的会计报表主要由资产负债表、收入支出表及必要的附表、收支情况说明书等组成。我国财政总预算会计制度规定：“总预算会计信息，应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。”可见，财政总预算会计各级政府和上级财政是其会计信息的主要使用者。我国行政单位会计制度规定：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解行政单位财务状况及收支结果的需要，有利于单位加强内部财务管理”。我国事业单位会计制度规定：“事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是编制下年度单位财务收支计划的基础，各单位财务部门必须认真做好会计报表的编审工作。”可以看出，我国行政单位和事业单位会计信息的使用者也主要是财政部门、上级单位和行政单位或事业单位自身。

(二)预算会计报表存在的问题　首先，财务报告制度分散，不利于监督和管理。我国的预算会计体系由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计组成，由于还没有实行政府财务报告制度，各个主体分别编制会计报表，反映的信息比较分散，对于债权、债务、资产等财务状况不能够全面总括地反映，而且财政总预算会计与行政单位会计在某些项目上可能重复。对于财政内部管理而言，由于缺少对政府资产与负债的完整的会计信息，难以对政府财务状况进行系统分析，使财政政策的选择和预算编制缺乏充分依据；对于财政外部管理而言，预算会计信息传递方式过于简单，造成政府财务状况透明度不够，不利于立法机关和公众对政府资金分配与运行的监督和管理。其次，财务报告内容过于简单，不利于分析和使用。由于我国强调预算会计是预算管理服务，预算会计的目标是以提供国家宏观管理所需要的信息为主，这就导致了一些与预算收支没有直接关系的重要会计信息被忽略，致使当前的预算会计报表内容不能全面反映政府的资产和负债情况，这在总预算会计及其报表中的表现尤为突出。在政府负债的核算信息方面，总预算会计报表中没有反映国债未来的还本付息负担、社会保险基金的未来负债以及政府担保形成的隐性债务等。对于这种情况，不仅立法机关和公众难以进行监督，财政部门自身也缺少准确的了解。再次，财务报告透明度不高，不利于外部监督。我国的预算会计财务报告仅立足于政府及行政事业单位管理使用，未考虑公众、审计机构、相关利益人及潜在使用人的需求，财务报告透明度不高，使财务报告脱离外部监督。当前我国面临财政管理体制改革及公共财务管理改革，要求政府公开披露有关财务信息，这也是建立财政监督机制的重要举措。

二、美国政府财务报告的经验及借鉴

(一)美国政府财务报告的现状　美国政府会计准则委员会(简称GASB)于1999年了第34号准则公告一《州和地方政府的基本财务报表以及管理层讨论与分析》。该公告规定，州和地方政府的财务报告由管理层讨论与分析、政府层面和基金层面的基本财务报表、财务报表附注和规定的补充信息等组成。政府财务报告主要采用基金财务报告模式，相应的基金是政府财务报告的主体。基金通常是指按照特定的法规、限制条件或期限，为从事某种活动或完成某种目的而设置的财务资源，具有目的性、限制性和受托责任广泛性等特征。美国采用的基金主要有：政府基金、权益基金和受托基金。政府基金是指政府用于从事社会公共事务管理和国家安全等行政性活动方面开支的各项基金，包括普通基金、特别岁入基金、资本项目基金和偿债基金；权益基金主要用于处理政府延伸的业务活动，主要包括企业基金和内部服务基金；受托基金主要用于处理政府或政府单位以信托人或人的身份，接受个人、私人机构、其他政府单位资产而设置的基金，主要有信托基金和基金。政府各基金之间有明显的界限，任何基金都是与其他基金分开并相互独立的会计与财务报告主体，均有各自的资产、负债、收入、支出或费用，以及基金余额或其他权益，并通过自求平衡的账户与报告体系记录和报告政府特定活动及其财务资源来源、运用情况和结果。基金财务报表主要包括反映基金财务收支情况的“收入、支出及基金余额(权益)变动表”和反映基金财务状况的“资产负债表”。

(二)美国政府财务报告的借鉴　美国政府会计以基金为对象，财务报表的报告重点是当期财务资源的流入、流出和余额，以及可用于拨款的数额和政府遵守财政法规的情况。而我国现有的预算会计报表分为财政总预算会计报表、行政单位会计报表和事业单位会计报表，难以满足各方面使用者的需要，应借鉴美国的经验，建立全面完整的政府财务报告制度。美国政府会计的基金模式值得借鉴。实际上我国在财政领域中已部分采用了基金管理模式，如政府预算分为一般预算资金、政府性基金、专用基金和财政周转金等，都是实施基金管理的范例。在此基础上，应建立具有中国特色的政府基金、权益基金和受托基金。

三、我国政府财务报告改革的建议

(一)明确政府财务报告的目标　财务报告目标作为财务会计概念框架(Conceptual Framework)中最高层次的概念，是为了引导会计信息系统的运行，为会计准则和会计实务的发展指引方向。政府会计作为会计信息系统中的一个子系统，也应以目标为导向。政府会计财务报告目标定位的重要意义。一是理论意义。财务报告目标，是指提供财务信息或编制财务报告(财务报表)所要达到的境地或结果，是财务会计概念框架的最高层次，对会计发展起着导向作用。概念框架反映了理论的研究成果，又有较强的实用性，可作为会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据。而概念框架体系中目标起着指引方向的作用，以目标为基础，会计信息的质量特征、财务报表的要素、要素的确认、计量与报告都可逻辑地建立起来。财务报告目标的确立是实现财务报告价值的本质要求。政府财务报告目标在政府会计准则的制定中，具有至关重要的作用。二是现实意义。在实际工作中，政府会计人员也应以财务报告目标为核心，会计工作侧重于为实现财务报告目标而提供相关的信息。明确了政府财务报告目标，也就明确了现阶段政府会计工作的重心，促进政府会计人员适应不断发展的经济形势，改进会计方法，围绕财务报告目标提供相关的信息。由于财务报告目标要受其特定的社会环境影响，如会计信息的使用者、会计信息的用途以及所处国家的性质，因此，我国政府会计财务报告目标与其它国家政府会计财务报告的目标有所不同。我国现行预算会计制度规定，预算会计信息应当适应国家宏观和上级财政部门及本级政府对

财政管理的要求，适应预算管理和有关方面了解行政和事业单位财务状况及收支结果的需要，有利于预算单位加强内部财务管理。由此可见，我国当前预算会计信息的使用者及相关的用途主要有以下方面：一是各级政府，主要用于政府预算的编制、执行和监督．以及宏观经济管理，这是我国预算会计信息最主要的用途；二是行政事业单位的管理者，用于各预算单位的核算和管理；三是立法机关和审计部门，用于对政府收支的审核监督。我国当前面临财政管理体制与公共财务管理改革，需要扩大财务报告的使用范围。所以，当前我国政府财务报告的目标是决策有用观居主导地位而辅之以受托责任观。

(二)政府财务报告改革的主要内容　基于我国预算会计财务报告的现状及目标，由于预算会计定性为国家预算管理的组成部分，主要核算和反映政府预算收支活动，预算会计报表主要反映政府预算收支执行情况及结果，预算会计信息主要满足国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。显然，预算会计无法全面、完整地核算和反映政府公共部门财务活动的全部内容；预算会计报告也无法反映政府公共部门财务状况、公共资金使用情况以及政府财务受托责任履行情况；预算会计信息更无法满足公共财务管理的需要(李建发、，2004)。我国现有的预算会计财务报告不是从权益的角度出发，体现政府预算管理的业绩和政府工作的效率，改革的重点应使预算会计报告成为能够全面完整反映政府公共部门财务活动情况、财务状况、公共资金使用情况及政府履行财务受托责任情况的综合财务报告，而不只是反映预算收支情况及结果的预算会计报表或财政收支决算报告，使财务报告信息既能满足“受托责任”目标，又能满足“决策有用性”目标。笔者认为，应从以下方面对我国预算会计财务报告进行改革：首先，建立统一的政府财务报告制度。近年来实行的部门预算编制、国库集中支付和政府采购制度等，一方面为编制统一的政府财务报告提供了可能性，由于实行国库集中支付和政府采购制度后，各行政单位只是政府的组成部分，其所有资金都是财政资金，都要通过国库集中支付，其资金活动已通过总预算会计反映，财政总预算会计与行政单位会计相当于总括与明细的关系(张雪芬，2001)。可以将财政总预算会计和行政单位会计合二为一成为政府会计，编制统一的政府财务报告。另一方面，这一系列的改革也有必要编制统一的政府财务报告，以反映政府的财务状况及预算的执行情况。由于推行国库集中支付制度和政府采购制度后，财政部门不再将资金拨到行政单位，只需审批各行政单位预算单位的月度用款计划，在预算资金没有拨付给商品和劳务供应者之前，始终保留在国库单一账户上由财政部门直接管理，行政单位的支出由国库直接支出，对于同一笔预算资金只需编制一套财务报告。因此，为了能够全面完整地反映政府公共部门财务活动情况、财务状况、公共资金使用情况及政府履行财务受托责任情况，有必要将财政总预算会计和行政单位会计统一起来编制对外的财务报告，用以统一反映政府的债权、债务、资产等财务状况以及现金流量情况。这样，既能满足立法机关和公众对政府资金分配与运行的监督管理，又能增强政府财务状况的透明度。其次，规范政府财务报告类型。我国预算会计报表主要是由资产负债表、收入支出表及必要的附表、收支情况说明书等组成。预算会计规范还要求定期编制本部门或单位与所属部门汇总的预算会计报表。由于财政总预算会计、行政单位会计及事业单位会计各自所包括的报表格式及内容不统一，不便于使用者获取所需要的相关信息，因此，有必要统一规范财务报告的类型及格式。笔者认为，政府财务报告至少应包括如下方面：资产负债表。采用权责发生制基础编制资产负债表，在资产负债表中必须反映政府的全部资产和负债信息，包括全部固定资产及其折旧、国债的利息、社会保险基金的未来负债以及政府担保形成的隐性债务等。资产负债表中不需要反映收入和支出项目；净资产变动表。反映政府在一定会计期间的净资产增减变动情况，应当列示期初净资产、本期净资产增加数、本期净资产减少数、期末净资产数等信息；现金流量表。现金流量表向使用者提供关于报告主体一定会计期间内现金流入与流出的信息，可以帮助使用者评估报告主体履行义务的能力和筹资的需要，以及实现财务目标的能力；财务业绩表。向会计信息使用者提供关于政府在一定会计期间内营运结果的信息，包括所有已确认的收入与费用等信息；财务报表附注。同企业财务报表附注的作用一样，反映报表中无法及需要说明的内容。最后，采用基金会计报告模式。借鉴美国政府会计中的基金分类方法，并考虑我国政府预算的实际情况和未来发展的需要，大致可以设定政府基金、权益基金、受托基金等政府会计实体。每一类基金作为一个单独的会计实体，都有各自单独的日记账、分类账、试算平衡表和会计报表，以核算和反映该种基金的运营情况。政府基金用于核算可用的政府财务资源的来源、使用和余额，以反映相关基金的财务状况及其变化，并编制政府基金的运营报表；权益基金包括国有资产权益基金和政府采购基金两类。国有资产权益基金用于核算我国国有资产的整体运营情况。我国存在着规模庞大的国有资产，对这些产权和权益建立相应的基金会计核算体系，有利于加强对国有资产的监督管理，以促使其保值增值。同时，随着我国财政预算管理体制改革的深入，以采购基金为主体进行会计核算和报告，将有利于加强对政府采购基金的管理；受托基金用于核算政府所持有的属于个人、组织或其他政府单位基金而存于信托机构处的资产。在我国主要有养老信托基金和社会保障基金。养老信托基金以政府或政府单位为受托人，接受其他政府或政府单位的委托，按照选定的养老金方案，对公务员的养老金进行运作和管理。

(三)建立政府财务报告审计制度　西方国家政府财务报告都必须由政府审计师鉴证后，才能向使用者提供和公布，审计报告成为政府财务报告不可缺少的组成部分。随着我国法制的不断健全，政府职能的逐步转换，政府治理国家和社会的责任也不断得到强化。为加强对政府单位的资产管理，提高政府单位资金的使用效益，笔者认为，我国也应建立政府财务报告审计制度，政府财务报告中应包括政府的审计报告。

(四)建立政府财务报告对外公布制度　我国预算会计信息的使用者主要是各级政府、行政事业单位的管理者。预算会计信息并未对外公开公布，社会公众不能对政府进行有效监督。基于此，笔者认为，我国应建立政府财务报告对外公布制度，真正实现民主理财的理念。政府财务报告可以通过相关网站或报刊对外公布，如政务公开网等。政府财务报告对外公布的内容必须有所界定，涉及国家安全的信息可以不对外公布，对于政府的财务状况、资金使用情况尤其是政府基金、权益基金和受托基金的使用情况必须详细披露，这样有利于群众对政府进行监督，反映政府的受托责任。

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