税务筹划计划精选(九篇)
前言：一篇好文章的诞生，需要你不断地搜集资料、整理思路，本站小编为你收集了丰富的税务筹划计划主题范文，仅供参考，欢迎阅读并收藏。
第1篇：税务筹划计划范文
【关键词】 纳税筹划；误区；误区指正
一、纳税筹划的误区
纳税筹划在我国公开研究、实行不足十年时间，尚处于成长发育期，很多人对纳税筹划尚未形成系统认识，加之一些书籍报刊相关文章各抒己见，实际操作中的不规范现象屡屡发生等，使当前纳税筹划产生种种误区。目前，纳税筹划主要有以下误区，即纳税筹划主体误区、目标误区、概念误区、内容误区、作用误区、方法误区、认定误区和风险误区。
（一）纳税筹划主体误区
有的纳税人认为：税收法规的执行最终都要落实到核算上，只要有一个好会计，通过会计账目间的相互运作，就能够进行纳税筹划。这是对纳税筹划主体的错误认识。事实上纳税筹划非常重要的一点是它的筹划性和过程性，即在应税经济行为发生之前和对经营活动过程的规划、设计、安排和选择，包括根据变化了的情况对纳税筹划方案作适时的调整。如果应税经济活动已经发生或完成，则应纳税款就已经确定，会计因为承担的税负较重，利用隐瞒收入、虚列成本等手段去改变业已产生的纳税结果，最终会演变成偷逃国家税款行为，会受到相应的处罚。同时，税收是国家调节经济的重要杠杆，与企业经营活动密切相关。如为改善我国的地区经济布局，国家对不同地区的税收政策倾斜不一样。由此企业会利用国家的税收优惠政策调整企业的经营方针，把经营项目放在国家鼓励的产业上，既有利于企业的微观发展，又达到了降低税负的目的，这才是纳税筹划的根本所在。这些都与企业的经营活动相关，并非会计人员做账就能解决的事情。
（二）纳税筹划目标误区
目前，很多企业在探讨纳税筹划时，基本上都是税款方面的筹划，即把纳税筹划简单地看成是税款的多与少的选择，认为纳税筹划的目标就是最低纳税，根本不考虑税款之外的其他事情。其实这是一种不正确、不全面的纳税筹划观，出现这种认识误区的原因，主要是这些企业对纳税筹划的目标缺乏正确的认识。如果纳税筹划目标只片面强调减轻税负，这会使一部分纳税人产生“只要能少缴税款，怎么做都行”的想法。为了获得当前的短期利益，有的纳税人在直接经济利益的驱动下，打着“纳税筹划”的幌子，大行偷税、漏税之道，严重地破坏了税法的严肃性。如某企业从事生产加工业务，属增值税一般纳税人，按照17%的税率计算缴纳增值税。其厂前有一独立核算的商店从事购销业务，属小规模纳税人，适用4%的增值税征收率。商店的销售收入中有一部分是销售企业生产的产品。企业向商店提品，已构成销售，其销售收入应按17%缴纳增值税，但是企业却按商店4%征收率缴纳了税款，这样从低税率缴税，造成了国家税款流失。企业有意识地利用收入划分不清，违反税收政策，以达到少缴税款的目的，这种方法不叫纳税筹划，而是偷逃税。还有的企业为了减少所得税而铺张浪费，增加不必要的费用开支；甚至有些企业为了推迟获利年度以便调整减免税纳税期而忽视经营，造成持续亏损等。这些都是纳税筹划目标错误造成的。
（三）纳税筹划概念误区
纳税筹划是纳税人在税法规定的范围内或不违法的前提下，通过对其生产经营活动中有关涉税事项的事先筹划和安排，以实现企业价值最大化的活动的总称。现在，理论界和实务界对纳税筹划概念的界定，主要有以下二种错误观点：
1．纳税筹划等于避税筹划。这一观点认为纳税筹划就是纳税人利用税法上的漏洞、缺陷、模糊和矛盾，在不违反税法规定的前提下，达到能够减轻或解除税收负担的目的。实质上，这是避税筹划的定义，它混淆了纳税筹划与避税筹划的关系。如果纳税筹划等于避税筹划，那么节税筹划、税负转嫁、涉税零风险又是什么筹划呢？
2．纳税筹划等于节税筹划。这种观点认为：纳税筹划是根据税收法规中明确列出的优惠条款，对应税经济行为进行适当安排，以减轻企业税负的活动。这是节税筹划的定义，而非纳税筹划的定义。纳税筹划不仅仅包括节税筹划，节税筹划是纳税筹划的一个方面。
（四）纳税筹划内容误区
节税筹划、税负转嫁和涉税零风险属于纳税筹划的内容，这已是不争的定论。但避税筹划属不属于纳税筹划有很大的争议。有相当多的人认为纳税筹划不包括避税筹划，主要因为：
1．避税筹划以非违法为前提，而不是以合法为前提。避税筹划是以非违法的手段来达到少缴税或不缴税的目的，它虽不违法，但也不合法，而是处于两者之间，有可能被税务机关认定为偷逃税，比较起来其风险较大，因此许多人将其不包括在纳税筹划之列。
2．避税筹划与偷逃税一样危及国家税法。避税筹划在相当程度上与偷逃税一样危及国家税法，直接后果是将导致国家财政收入减少，间接后果是税收制度有失公平。同时，许多国家都制定有反避税措施。正是这些原因，大家认为避税不被国家所认可，不被社会所认可，因此将其不包括在纳税筹划之列。
（五）纳税筹划作用误区
一些人认为，纳税人进行纳税筹划减轻了企业的税收负担，为企业带来了直接和显著的经济利益，但向国家少缴了税款，因而侵害了国家的利益。这种对纳税筹划作用的曲解，不利于纳税筹划的完善和发展。计划经济时代，人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体的国家角度研究税收，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利，企业只须在政府派驻的税收专管员直接辅导下申报纳税，甚至把税收筹划与偷逃税混为一谈。随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业财务管理者开始认识到税收在现代企业财务管理中的作用；同时，随着我国税收制度日趋完善，为了体现产业政策、充分发挥税收杠杆对市场经济的宏观调控职能，国家在已经颁布的税收实体法中不同程度上规定了不同经济行为的税收差别待遇，即规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策差别，这实质上也在引导企业按照国家的政策导向进行纳税筹划。纳税筹划并不是企业和国家对着干，纳税筹划是国家和企业双赢的事。
（六）纳税筹划方法误区
纳税筹划一般有两种方法：一是围绕企业应纳税种进行纳税筹划，另一种是围绕企业经营环节和经营方式进行纳税筹划。但现在无论是理论界还是实务界往往只片面强调前者而忽视后者。如果仅仅围绕税种进行筹划，会使纳税人造成一种错觉，即纳税筹划只是税种的运用而与企业经营无关，企业涉及到税务问题，就找税务机构、找熟人。这种错觉不利于提高我国企业整体纳税筹划意识。企业树立纳税筹划意识并把它融入到企业经营决策的全过程，这要比机械地学习和运用几个具体筹划方法重要得多。同时，如果仅仅围绕税种进行筹划，税收政策无法与企业本身的经营活动有机结合，往往会顾此失彼，使税收政策游离于企业经营决策之外，从而无法实现企业财务管理的目标。
（七）纳税筹划认定误区
纳税筹划更多的是纳税人的筹划管理行为，其方案的确定与具体的组织实施， 都由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中。纳税筹划方案及过程究竟是不是符合法律规定，筹划最终是否成功，是否能够给纳税人带来经济上的利益，却取决于税务机关对纳税人纳税筹划方法的认定。也就是说，纳税人所选择的纳税筹划方案是否是真正不违法，需要由税务机关最终裁定。如果纳税人所选择的方法在实质上违法了，那么，纳税人所进行的“纳税筹划”不仅不能带来任何税收上的利益，相反，还可能会因为其实质上的违法而被税务机关处罚，付出较大的甚至是相当沉重的代价。因此，有人认为“纳税筹划就是和税务部门兜圈子”，纳税筹划成功，是企业运气好，没有被税务部门逮着；纳税筹划不成功，就是企业运气不好，是税务部门在有意为难企业，是税务部门的认定责任。在这种误区引导下，许多企业把纳税筹划的重心放在与税务部门拉关系上，托熟人、找后门、请客、送礼等，熟不知这一切一方面增加了企业的支出，同时还会承担法律上的风险。
（八）纳税筹划风险误区
从当前我国纳税筹划的实践情况看，进行纳税筹划的单位或个人在进行纳税筹划过程中，都普遍地认为，只要进行纳税筹划就可以减轻税收负担，增加税收收益，而很少甚至根本不考虑纳税筹划的风险。实质上，风险是客观存在的。首先，纳税筹划具有灵活性。纳税人选择什么样的纳税筹划方案，如何实施纳税筹划方案，那是非常灵活性的，它取决于不同筹划人的主观判断，包括对税收法规理解、对企业状况的把握、对纳税筹划条件的认识与判断、对税收政策变化趋势的预测及企业发展的预测是否正确等方面。主观判断在任何情况下都有两种可能：正确与错误。自然，纳税筹划方案的选择与实施也就不可避免的出现两种结果：成功与失败。失败的纳税筹划对纳税人来说便是风险。其次，纳税筹划具有条件性。条件性是纳税筹划的另一个显著特点。一切纳税筹划方案都是在一定条件下选择、确定并且实施的。纳税筹划的条件至少包括两个方面的内容：其一是纳税人自身的条件，包括专业技术人员的素质、筹划技术手段、筹划时机的选择和筹划时间跨度的确定。如果企业的会计人员和纳税筹划人员素质不高，遭受税收处罚和筹划方案选择的风险就高。其二是外部客观条件，即纳税人的经济活动与税收政策等条件都是不断发展变化的。纳税筹划方案会因经济活动和税收政策的变化由原本的合理、合法变成不合理或违法。再次，纳税筹划具有收益性。进行纳税筹划需要支付筹划费用，只有在筹划收益大于筹划费用的情况下，纳税筹划才能说是成功的，否则就会发生经济损失风险。最后，纳税筹划成功与否最终取决于税务部门的认定。纳税筹划方案及过程究竟是不是符合法律规定，筹划最终能否成功，能否给纳税人带来经济上的利益，却取决于税务机关对纳税人纳税筹划方法的认定。如果纳税人所选择的方法不被税务部门认可，纳税人除补缴税款外，还得上缴滞纳金、罚金等。
二、纳税筹划误区的指正
纳税筹划误区是人们对纳税筹划的错误认识，这种错误认识的直接后果会导致企业错误行为的发生。所以，纳税筹划误区应该得到及时指正，使纳税筹划实践在正确的认识指导下进行。下面针对本文前述八方面误区一一进行指正：
（一）正确认识纳税筹划主体
纳税筹划的主体应该是专门的纳税筹划人员，既可以由企业培养，也可以聘请社会上的专业筹划员，但不能由会计通过调整账目来完成。纳税筹划涉及筹资、投资、经营等各个方面，不仅对筹划人员的专业知识要求高，需要筹划人员精通税法、会计、财务，而且还要求筹划人员了解企业经营的全部，具有纳税筹划的经验和技巧。下面还有几个方面筹划内容会计做不到，只能由专职筹划人员进行：
1. 每个纳税筹划方案需要放到整体经营决策中加以考虑。首先，纳税企业内部不同产品、不同部门、不同税种的税收筹划要相互衔接，不能顾此失彼。有些方案可能会使某些产品、某些部门、某些税种的税负减轻，但从总体上来说，可能会因为影响其他产品、其他部门、其他税种的税负变化而实际上使税负加重。因此，纳税筹划人员进行纳税筹划，不能仅盯住个别产品、个别部门、个别税种的税负高低，更不能只盯着会计账目，应精心筹划，应着眼于整体税负的轻重。其次，纳税人进行纳税筹划，应注意税收和非税收因素。纳税筹划主要分析涉税利益，但也不可忽视非税利益，因为政治利益、环境利益等非税利益对企业的影响也非常明显。通常情况下，对涉税利益和非税利益都较大的税收筹划方案要多用、快用，这样可以取得一举两得的效果。再次，在选择纳税筹划方案时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑企业的长远发展目标，考虑资金时间价值，把不同的纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来比较选择。
2. 减少纳税人损失，增加纳税人经济利益与纳税有关的业务安排都应当视为纳税筹划。权利与义务从来都是对等的，纳税人应当依法履行纳税义务，但同时也应当依法享受法定的权利。纳税筹划的目的是增加税收方面的利益。但是对纳税人来说，税收方面的利益应该包括两个方面：一是减少或降低纳税方面的义务，二是增加税收方面的权利，比如应该享受的减免税等。因此，依法维护纳税权利也是纳税筹划的一个重要内容。
3. 筹划方案的每个环节都应有可操作性。从广义上讲，纳税筹划决策关系到企业生产、经营、投资、理财、营销、管理等所有活动，具有整体影响作用；从狭义上讲，纳税筹划决策可以只具体到某一个产品、某一个税种及某一项政策的合理运用。纳税筹划要注意把握宏观，着眼微观，不管大小，只要有理，都应该认真研究分析，因此，不管是新建企业还是老企业进行产品的生产、开发，都可以及早着手，尽可能把纳税筹划决策列入企业总筹划的重要内容之中。
（二）正确认识纳税筹划目标
纳税筹划的最终目标应该是企业价值最大化。应当承认，纳税筹划是纳税人进行财务管理的手段，其最终目标应当与企业财务管理目标相一致，即实现企业价值最大化。纳税人进行纳税筹划不考虑减轻税负应该说是不现实的，但税负降低只是相对的概念。首先，它要服从于纳税人的整体利益和长期战略目标，如果税负降低影响了纳税人的整体利益和长期战略目标，那就不能追求最低税负；其次，当税负降低影响了企业税后利益最大化，税负降低就要让位于税后利益最大化，如有的筹划方案虽然可以节省不少税款，但是却增加了很多非税支出，如企业注册费、机构设置费、运费、政府规费，结果会造成税后利益减少；最后，当税后利润最大化和企业价值最大化的财务目标发生冲突时，税后利益最大化就要满足企业价值最大化。企业有些财务政策尽管能节税，但影响企业价值最大化的实现，我们不能采用；而有些财务政策尽管不能节税，但有助于实现企业价值最大化，就必须采用。因此，纳税筹划实质是经济主体为达到企业价值最大化，在法律允许范围内对自己的纳税事务进行的系统安排。企业价值最大化是从企业的整体和长远来看，而不仅是某个税种或眼前的一笔业务。如果纳税人从事经济活动的最终目标仅定位在少缴税款上，那么该纳税人最好不从事任何经济活动，因为只有这样其应负担的税款数额才会最少，甚至没有。可见，不能完全以节税额为标准进行决策，而必须关注财务管理目标。
（三）正确认识纳税筹划概念
1．纳税筹划不等于避税筹划。避税筹划分默认合法避税筹划和不合法避税筹划，而纳税筹划只包括默认合法避税筹划。默认合法避税筹划主要内容有：利用税法的选择性条款进行避税；利用税法的伸缩性条款进行避税；利用税法中的一些不明确条款进行避税；利用税法中一些矛盾性条款进行避税。默认合法避税筹划的最基本的特征是符合税法或者不违反税法，这是区别于偷、逃、欠、抗、骗税的关键。不合法避税筹划主要是在“度”把握上做得过火，或者很明显就是在钻法律的空子，或者理解本身存在错误。
2．纳税筹划不等于节税筹划。虽然纳税筹划的结果也会形成纳税人税收成本的节约，获得减少税负的税收利益，但这只是纳税筹划的一个方面。就另一个方面来说，纳税筹划不是单纯为了节税，还包括履行纳税人的权利和义务。另外纳税的具体筹划往往要通过税法之外的因素来实现，如通过调整合同条款内容进行筹划，通过企业的分立与合并进行筹划，通过设立不同形式的从属机构进行筹划，通过某些政府职能部门的认定，获得高新企业称号进行筹划等。有的时候，出于纳税人整体利益的需要，甚至会筹划某一税负的增加，但这一筹划的结果却会使得纳税人整体利益的最终增加。因此，纳税筹划并不仅仅是节税筹划。
纳税筹划既不等于避税筹划，更不等于节税筹划，那么到底纳税筹划是什么呢？本人认为，纳税筹划是指纳税人或其人在合法或不违法的前提下，为实现企业价值最大化的目标，自觉运用税法、财务、会计等综合知识，对企业涉税活动进行的合理安排。
（四）正确认识纳税筹划内容
对于避税属不属于纳税筹划，世界各国的法律界定存在较大分歧。有的国家认为，避税属于纳税筹划，因为纳税人应根据税法要求负担其法定的纳税义务，如果税法没有要求，例如税法的漏洞和空白，纳税人可以不交税。有的国家则把避税分为正当避税和不正当避税两种，将其中的正当避税称之为纳税筹划，在法律上不予反对。我国对避税的概念在法律上未作表述，只散见于税收的政策文件和人们的理论研讨文章之中，普遍的看法是反对非法避税（不正当避税）和默认合法避税（正当避税）。本人认为，避税从形式上来说都是非违法的，区别在于避税的内容是否实质性违法了，如果其内容实质性违法了，而且非常不合理，仍属于非法避税，或不正当避税；如果其内容实质性没有违法，既使找不到合法的依据，也属于默认合法避税，或正当避税，也叫合理避税。
（五）正确认识纳税筹划积极作用
纳税人应该认识到，目前纳税筹划是阳光下的事业，对国家、对企业都有许多好处，企业应该充分重视，精心筹划。第一，纳税筹划有助于国家经济政策的贯彻实施。纳税人通过纳税筹划把国家的各项经济政策落实在纳税人的具体投资、经营业务中，从而使包括税收政策在内的各项国家经济政策得到有效的贯彻和执行。第二，纳税筹划有利于税收制度的进一步完善。纳税筹划，尤其其中的避税筹划，是针对税法、税制制定和执行中的漏洞、空白、交叉、模糊、矛盾进行的，这在一定程度上减少了政府的财政收入，与政府的立法意图相违背。随着纳税人纳税筹划意识的不断增强和纳税筹划水平的不断提高，势必要求税收政策和税收法规的制定者进一步完善现行税收法制，改进税收征收管理措施，提高征收管理水平。第三，从长远来说，纳税筹划有利于增加国家的税收收入。纳税人的纳税筹划在一定程度上受国家经济政策的指引和调控，这有利于国家经济的可持续发展；同时，纳税人进行纳税筹划减轻了税收负担或增加了企业盈利，这为企业的生存和发展创造了有利的条件，也起到了涵养税源的作用，有利于长远的经济发展和国家税收收入的增加。第四，纳税筹划有利于提高纳税人经营管理水平。企业要进行纳税筹划，必然要建立健全企业的财务会计制度，规范企业经营管理，从而促使纳税人经营管理水平的不断提高。第五，纳税筹划有利于增强纳税人的法制观念，提高纳税人的纳税意识。由于纳税筹划必须在符合法律规范的范畴内或不违法的情况下进行，因而要求纳税人有较强的法制意识。而纳税人如果要提高纳税筹划的经济效益，也要更进一步研究和熟练掌握税法。这在无形中培养和增强了纳税人的法制观念，提高了纳税人的纳税意识，减少偷、漏税现象的发生。
（六）正确认识纳税筹划方法
纳税筹划关系到企业生产、经营、投资、理财、营销、管理等所有活动，具有整体影响作用。因此，纳税筹划不仅需要对税种进行筹划，还需要对企业从创立、融资、投资、采购、内部核算、销售、到产权重组的一系列环节进行纳税筹划。在纳税筹划方法上，一方面应该注意把握宏观，着眼微观，不管大小，只要有理，都应该认真研究分析；另一方面不管是新建企业还是老企业进行产品的生产、开发，都应该及早着手，尽可能把纳税筹划决策列入企业总筹划的重要内容之中。总之，进行纳税筹划对企业经营来说，肯定是大有裨益的，可以说只要用心去做，筹划得当，任何企业都可以从中获益。
（七）正确认识纳税筹划认定
纳税筹划方案能否成功最终取决于税务部门的认定，这是不争的事实。但税务部门的认定依据的是税法，不是税务人员随心所欲进行的。实际上纳税筹划的成功，更多的是纳税人对税收优惠政策的准确把握、税法中漏洞或缺陷存在的深入研究以及可选择性会计政策的灵活运用，而不是和税务部门兜圈子的结果。纳税筹划不成功，责任在筹划人、在企业，并不是税务部门的认定责任。实务中，没有哪个企业纳税筹划明显正确的情况下，税务部门将其认定为错误，即使有这种情况，企业也会拿起手中的法律武器更正这种错误。有时，纳税筹划方案没有得到税务部门的认可，纳税人便想方设法托熟人、找关系与税务机关“沟通”，最后蒙混过关，这只是社会暂时的不正常的现象，随着法制的日趋健全和执法人员素质的提高，这些不正常的现象最终会消失。企业有必要充分了解税务机关征管的特点和具体要求，与税务机关勾通，消除彼此在税收政策上的理解偏差，使纳税筹划方案得到税务机关的认可。
（八）正确认识纳税筹划风险
纳税筹划风险是客观存在的，企业在纳税筹划过程中必须充分认识到，一方面应尽可能地规避风险，在无法规避的情况下，采取有效的措施加强风险的管理，绝不能忽视风险，不重视风险。纳税筹划本质上是一种合法或不违法行为，理论上本不存在违法可能性。问题是，理论与实践毕竟存在一定距离，实践中却存在纳税筹划违法的可能性。为了防止此种现象发生，纳税人进行纳税筹划时在主观上必须做到以法律为准绳，严格按国家的各项法律、法规和政策办事。首先，纳税人的纳税筹划要在税法许可的范围内进行。征纳关系是税收的基本关系，税收法律是规范征纳双方关系的共同准绳，纳税人有义务依法纳税，也有权利依法对各种纳税方案进行选择。其次，纳税人进行纳税筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。国家财务会计法规是对纳税人财务会计行为的规范，国家经济法规是对纳税人经济行为的约束。纳税人在进行纳税筹划时，若违反国家财务会计法规和其他经济法规，提供虚假的财务会计信息或作出违背国家立法意图的经济行为，必然受到谴责和法律的处罚。
【参考文献】
[1] 王忠, 谢锋. 当前纳税筹划的五种误区及辨析[j]. 财政监督. 2005，(9).
[2] 王国华, 张美中. 纳税筹划理论与实务[m]. 北京: 中国税务出版社， 2004. 29.
[3] 张英明, 吴冬梅. 对纳税筹划问题的理性思考[j]. 经济与管理. 2005， (5).
[4] 胡俊坤. 漫谈纳税筹划之五种误论[j]. 财经沙龙. 2003， (4).
[5] 胡俊坤. 纳税筹划误论种种[j]. 税务纵横. 2003， (5).
[6] 漆婷娟. 税收筹划的三个理论问题探讨[j]. 江西财税与会计. 2003， (10).
[7] 李占国. 纳税筹划的涉税风险及其涉税误区分析[j]. 生产力研究. 2004， (9).
[8] 盖地. 企业税务筹划理论与实务[m].大连: 东北财经大学出版社， 2005. 7.
第2篇：税务筹划计划范文
【关键词】 税务筹划 集团 风险
税务筹划是指在不违反法律、法规的前提下，纳税主体对其经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到税后收益最大化的目标。对于集团企业而言，其税务筹划也是在法律允许的范围内，从集团的整体全局出发，为减小企业集团的整体税负，实现税后的利益最大化，增加集团的净收益，对整个集团的投资、筹资、经营等涉税活动进行事先的分析、筹划，利用税法的各项优惠政策获得税后利益最大化的财务谋划活动。
企业集团是由多个分公司法人构成的，其资金规模庞大，对资源统一规划，对子公司统一管理，因此企业集团在税务筹划方面相较于单个企业而言有更好的优势。
一、影响集团税务筹划因素
1、政策因素
税收筹划主要是从税收的政策法规出发，利用国家各项政策合理合法的进行节税，集团的各项税务筹划均与国家的政策高度相关，因此，税收法规的各项优惠政策是税务筹划活动进行的重要考虑因素。对于不同行业、不同地区的不同经济活动税法的优惠政策有所不同，并且随着税收制度的不断完善，税收的筹划也应发生变化。
2、企业集团的组织架构因素
企业集团的分子公司一般较多，纳税主体较为复杂，从而使各项流转税和企业所得税增加。在企业表面规模扩大的同时，各个分子公司之间提供劳务以及各个分子公司各有盈亏从而增加的各项税负，对于企业集团而言其税务筹划的压力增大。因此，企业集团的各个组织架构以及集团对于企业的管理控制能力对于集团的税务筹划有很大的影响。
3、人员因素
企业内部从事财务工作人员对于税法知识的了解以及应对检查稽查问题的能力都对税务筹划有一定的影响。这里所指的人员包括集团税务筹划的制定人员以及具体各个分子公司的执行人员。
首先作为制定人员，其对于税法等相关法规的熟悉程度以及其洞察税法动向的相关能力直接影响到集团税务筹划的制定。另外，各分子公司的财务人员是执行集团税务筹划的主体，因此这些财务人员的执行力及重视程度也影响着税务筹划目标的实现。
二、企业集团税务筹划风险
税务筹划固然可以使企业获得更多的利益，但是作为事先的活动，必然会存在风险，税务筹划的风险也就是指企业集团的税务筹划活动由于各种原因没有达到预期的效果所付出的代价。导致企业集团税务筹划的风险的原因主要表现在以下几方面。
1、政策方面的风险
（1）人员理解有误。税收的法规繁多，立法面也比较广，财务人员容易对税收政策理解有所偏差，比如说日常的税务核算从表面看是按照规定操作的，但是由于对有关税收政策的理解不当，造成偷税行为而受到税务处罚的风险。另外，对于制定整个集团税务筹划的人员来讲，在税法的理解上没有做好相关的沟通或其他原因导致的理解偏颇，会导致整个集团的税务筹划风险。
（2）政策变化。税收政策变化极快，有一些政策具有不定期或相对较短的时效性，税务机关不可能与纳税企业进行沟通，并且企业集团的税务筹划是事先就做好的，因此税收的法规变更信息对纳税人来讲存在着严重的信息不对称。这也对企业集团的税收筹划造成一定的风险。
2、税收筹划执行方面
盖地认为，由于未来的不确定性，导致纳税人在进行税务筹划时面临各种风险，使税务筹划的收益与成本面临不确定性。其中税收筹划在政策的运用方面有可能存在不到位的情况或者执行不到位导致操作的风险。另外，集团企业的经营情况会发生变化，集团企业分子公司繁杂，由于反馈不及时等情况，使集团企业不能及时调整原来的税收筹划政策，因此存在原税收筹划政策失效造成的经营方面的风险。
3、税收筹划的主观性风险
税收筹划是纳税人为了企业的节税获得更大的税后利益而制定的税前的筹划，这种筹划是纳税企业的主观判断，主要是通过对税收政策的认识及对税务筹划条件的认识所作出的主观性的判断。这种判断与纳税人对税收、会计、财务等方面的法律政策及业务的熟悉程度有极大的关系。
4、征纳双方的认定差异导致的风险
税务筹划应当符合相关的法律法规，企业应当依据法律的要求和规定进行税务筹划。但是纳税人的税务筹划是一种生产经营行为，其选择的方案与具体实施，都由纳税人决定，税务机关不会参与其中。因此，纳税人确定的税务筹划方案是不是符合税法的规定，能否带给纳税人税收上的利益，很大程度取决于税务机关对其税务筹划方案的认定。如果企业所选择的方案不符合税法等相关法律的精神，税务机关将会视其为避税，甚至当作是偷逃税。如果是这样的话，纳税人非但不会取得税收的收益，还会担负相应的惩罚。
三、企业集团规避筹划风险的措施
企业集团的税务筹划是集团财务决策的重点之一，也是集团发挥资源一体化管理，实现资源高效配置的一个重要保证。集团在进行税务筹划时要服从集团的财务战略规划。集团在采购、生产、营销等不同的环节都会涉及到税务筹划，因此企业集团应进行全面的税务筹划管理，规避在税务筹划中存在的风险。
1、保持账务的完整性
企业集团的分子公司较多，涉及的业务也比较繁杂，因此更要保持账务的完整性。会计账簿、凭证等这些基础的资料是记录企业经营情况的真实凭据，税务机关以此来进行征税及税务检查，并且这也是取得税收优惠政策的账务支持。集团应该加强对账务的统一监管，保证账证完整，正确的处理各项账务并足额缴纳税款，这是集团进行税务筹划的首要前提，也是控制税务筹划风险，提高效率的重要基础。
2、认真学习并把握税收政策
税收政策对于调节经济体现国家的产业政策有着重要的作用，因此也在不断地变化，而税务的筹划是在利用税收的政策跟经济的实际适应程度而不断变化，找到企业在税收上的利益增长点，从而取得税后利益的最大化。这就要求企业应认真学习税收政策，把握税收政策的变化趋势，这也是规避税务筹划风险的重要一环。
3、保持与税务机关的良好沟通
集团在进行税务筹划时，税务筹划人员对一些具体的活动很难准确把握界限，一些问题在概念的界定上也很模糊，比如税务筹划与避税的区别等，并且各地具体的税收征管方式也有所不同，税收执法部门拥有较大的自由权。因此税务筹划者应该确立沟通观念，争取得到有关税务机关的指导，避免将税务筹划的成果转化为风险。税务筹划活动的最终目标是节税，而节税的实现要依赖税务机关对集团企业筹划行为的认可，只有得到认同并且依照法定程序履行了相关义务，才能将税务筹划转化为企业的利益。
4、利用税务降低风险
当今社会，随着经济的不断发展，社会分工也逐渐细分，各行各业的专业化程度越来越高，而税务的核心竞争力就在税务筹划的水平上。纳税企业的专业知识、办税能力、纳税成本等在纳税活动处于劣势，信息不完全，因而不可能完全协调纳税活动和保证纳税的准确性，规避纳税风险。税务在这方面的专业化程度远远高于企业自身，他们有着巨大的优势，首先税务机构有着较好的专业素质，筹划水平相对来说较高，可以有效地控制筹划风险；其次，税务机构可以及时的向企业提供税务方面的信息，使企业熟悉国家出台的税收政策，使税收利益最大化；还有就是有利于减少企业涉税风险，对于企业集团来说，经营活动涉及的面比较广，各子公司的业务有所不同，会计处理方式有可能会不同于税收制度规定的税务处理方式，税务可以帮助企业规范此类行为，从而避免税收处罚，实现涉税零风险。
5、采用适合的税务筹划方法
企业集团的经营活动比较复杂，涉及的环节比较多，因此在税务筹划的方法选择上也要更加的谨慎，才能有效地规避风险。要全局进行考虑，否则虽然在某个环节上节税比较多，但是集团总体是有损失的，因此要采取一体化的税务筹划措施。
（1）分环节的税务筹划。集团作为一个系统，涉及到采购、生产和销售的各个环节，这些环节都涉及到税务的处理，因此集团应作为一个系统分步骤地对各个环节进行税务筹划。
比如对于采购环节，它是企业生产经营的一个重要活动，不同的采购决策使企业享受不同的税收政策，对企业的经营成本也有重要的影响。因此集团应对各个企业的采购进行筹划。不仅仅要考虑采购的价格，要从供应商的性质、经营能力等方面全面考察，对于采购的合同、采购的方式以及发票、各项进项税务全面考察计划，已达到税后利益最大化的目标。
（2）投资、筹资过程的税务筹划。集团可以利用整体的优势，进行有效的集体筹资、投资活动，这样可以有效地控制投资、筹资过程中的成本，还可以降低税务筹划的成本以及有效的规避风险。
比如对于筹资活动，集团可以利用其自身的资源及信誉优势，整体对外进行筹资活动，然后再层层分贷；或者在内部解决筹资活动，比如资金的调拨、成员企业间的机器设备租赁等，有效地降低成本，规避税务筹划的风险。
四、结语
集团公司作为一个整体，一个系统，其税务筹划不能孤立地考虑纳税本身的问题，必须对各项经营活动进行统筹筹划。本文主要是从影响企业集团税务筹划的因素入手，探讨了税务筹划风险，并根据企业集团的主要资金量大、经营环节复杂等特点提出了集团规避税务筹划风险的主要措施。对于各个环节的具体实施方法还需进一步的细化研究，对于一些具体的实例还需进一步的探讨。
【参考文献】
[1] 尹淑平：有效控制税务筹划风险[J].会计之友，2010（4）.
[2] 盖地：税务筹划[M].高等教育出版社，2005.
[3] 贾英姿：集团公司全面纳税筹划管理[D].天津大学，2006.
第3篇：税务筹划计划范文
关键词： 税务筹划；税务筹划风险；风险防范
中图分类号：F275 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2012）16-0105-02
0引言
税收的本质是对价值的分配，税务筹划是企业减少税收对自身价值分配的有力手段。所谓税务筹划是指在不违反税收法规的前提下，企业（纳税人）通过对其筹资、投资、生产经营及其他活动事先做出合理筹划与安排，以税收负担最小化为目的的经营活动。税务筹划是一种事前行为，具有长期性与预先性的特点，根本目的是实现企业价值最大化。税务筹划经常在税收法规的规定性的边缘操作，因此，税务筹划与任何一种谋求经济利益的管理活动一样，存在一定的风险。如果在税务筹划的过程中忽视了对风险的分析与评估，最终不但不能实现税务筹划的目标，而且还可能给企业带来损失。因此，有必要分析税收筹划中存在的风险，寻找应对之策。
1税务筹划风险分析
充分有效的风险分析是风险防范的前提，税务筹划中主要面临以下风险：
1.1 企业管理层重视不够的风险有效的税务筹划涉及企业组织形式、企业战略、投融资方式、企业定价等许多重大问题，这些重大问题决策一经决定，直接决定税务筹划成效，而这些方面的决策远非企业财务部门能够作出，若企业管理层有较强的税务筹划意识，具备良好的税务筹划环境，能够听从财务部门的建议，决策时各管理者较易取得共识，便能作出有利于税务筹划的决策，做到事前规划，起到事半功倍的效果，从而在较高的层面建立了较大的筹划空间。实务中比如在企业组织形式选择上，选择分公司或是控股形式子公司将影响所得税、增值税适用税率；又如在投融资方式选择上，是股权式或是债务式，较高的债务影响企业发展，可享受较高的税收优惠，过低的债务将可能导致企业多交企业所得税。如此这些选择将决定企业实际享受税收优惠幅度大小，影响企业实际税负变化，因此企业管理层对税务筹划的重视程度是税务筹划的重要风险源，决定税务筹划的成败。
1.2 系统观缺乏的风险税务筹划是一个系统的工程，涉及纳税人经营活动的方方面面，某项筹划活动给企业带来收益的同时，可能导致其他方面成本增加，如果纳税人对自身的情况没有全面的比较和分析，可能导致筹划
总成本大于筹划总收益；或者筹划方向与企业总目标不一致，即使从表面上看是有收益的，实际上却使企业整体得不到实惠。比如企业生产地的选择，企业需要综合考虑投资地税收优惠政策、原料来源、运输成本、员工招用、人才引进、产业配套等各种问题，若仅仅为了税收优惠，可能加大了其他方面的成本，甚至是其他税种的成本，由此导致筹划失败的风险。
1.3 税务筹划人员专业胜任能力不足的风险税务筹划是融税务、法律、会计、财务等各方面专业知识为一体的组织策划活动，税务筹划人员不仅应具备丰富扎实的专业知识，还应具备经济预测能力、较强的统筹谋划能力、与内外各部门沟通协调能力，否则不仅难以胜任税务筹划工作，甚至可能因工作不当给企业带来违法的风险。
1.4 税务筹划越界的风险税务筹划是在法律框架内利用税收在不同地域、不同企业组织形式之间的税率差异，结合利用各种优惠措施而采取的综合纳税安排，虽常常游走于税法的边缘地带，但其是一种合法行为，严重区别于偷漏税行为。因税务筹划游走在税法边缘地带，随时有越界的风险，一越界便由合法变为非法，企业的损失随之而来。随着国家税收法律法规的逐步完善，这种越界的风险越来越大，因此保持对税收边界的清醒认识，是保证税务筹划持续进行的前提。
1.5 税收政策运用不当风险在进行税务筹划时，一定要按税法规定的政策条件使用，如果对有关税收政策的运用与执行不当，导致这项筹划工作成本大于收益，不符合税务筹划成本效益原则，偏离了税务筹划初衷。这类问题在各种税收优惠上变现尤为突出，几乎每种税收优惠都有限定条件，为达到税法规定的条件，可能使企业成本增加，工作效率降低等问题，比如科技创新投入税收优惠、招用残疾人优惠等。因此税收政策运用是税务筹划重要风险源。
1.6 税务筹划滞后风险税务筹划是在一定时空环境和政策环境下作出计划，随着国家经济形势的变化，国家税务政策会相应作出调整，由此将导致原筹划方案不适宜，甚至直接违反税法。因此，税务筹划存在滞后于税法变化的风险。
2防范税务筹划风险措施
有效规避税务筹划过程中的风险，企业可从以下几方面做起：
2.1 创造良好税务筹划工作氛围，提高对税务筹划的认知程度税务筹划不是简单的节税，也不仅仅是税务筹划部门或者财务部门的事，而是要与企业的整体的战略目标相一致，在制定税务筹划目标时，要时时刻刻保持其与企业整体目标的一致性。企业的管理层要学习税法，了解税务筹划知识，形成自觉自愿支持税务筹划工作氛围，身体力行推动筹划方案执行。
2.2 建立系统有效的风险监控反馈体系税务筹划过程是方案实施过程也是风险暴露过程，系统有效的风险监控体系，可以有效规避实施中的风险。企业既有的风险监控体系不应让税务筹划游离于体系之外。定期报告是风险监控的一种手段，筹划方案实施部门应定期报告方案实施情况。企业内部审计部门应定期或不定期开展税务筹划专项审计，查其是否合法、合规、合理。各种反馈信息帮助企业决策者进行税务筹划方案的比较和改进，从而持续不断地优化税务筹划方案。
2.3 树立全局观，坚持成本收益原则所谓全局观，也就是要求企业在税务筹划时不仅要考虑企业总体层面增加的收益，而且要考虑税务筹划总成本。这种成本，不仅包括各种直接成本，如从事这项筹划活动本身增加的人、财、物的消耗等各种直接成本，而且还要考虑因从事税务筹划而产生的机会成本，如在投资决策时选择次优方案而没有选择最优方案而带来的收益损失，部门单项筹划产生的收益能否抵消其他部门产生的损失，企业各税种之间如何平衡，所得税地域之间如何平衡等，这些问题只有站在企业全局的高度，看清事务的全貌，捋清思路，才能按成本效益原则选择出实现企业价值最大化的方案。
2.4 加强与当地税务机关的联系，取得他们的支持，及时取得最新的税收政策信息税收是国家收入的主要来源，企业税务筹划的目的是节税，即减少向国家纳税的数额，这与政府增加国家收入的目的是相矛盾的。因此，企业要想进行税务筹划，必须取得当地税务机关的支持，以确保合法性。同时，由于企业税务筹划活动多是在法律的边界上运作的，税务筹划人员很难准确把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就是很模糊的，比如税务筹划与避税的区别等。企业通过当地税务机关，及时取得最新的税收政策信息，可以对经营策略、税务筹划等进行适当的调整，以确保企业经营和税务筹划的正确运行，最大限度地增加经营收益，降低经营损失。
2.5 加强财务人员素质培养，持续提高筹划人员专业胜任能力税务筹划方案多由财务人员制定并实施，长期财务工作可能使财务人员囿于部门工作，怠于学习，经验不足，不能从全局考虑问题，从而使制定的方案变得不合时宜，因此企业应注重对财务人员的培养，这种培养不仅应培养财务专业知识、丰富生产、管理等知识，由专才向通才发展，而且应多向中介机构学习，注重借鉴成功案例，只有这样筹划人员才能胜任工作，企业只有具备这样的人才，才能有效规避税务筹划的风险。
3结束语
税务筹划是在一定时空环境下从事的一项谋利行为，从较长时期看，是一个动态实施并完善的过程。随着税收法规的逐步完善，征管力度的加大，税务筹划面临的风险将不仅限于以上分析和应对之策，重要的是企业在进行税务筹划时应具备具体问题具体分析的机制，针对具体的风险制定切合实宜的风险防范措施，为税务筹划的成功实施未雨绸缪。
参考文献：
[1]盖地．税务会计与税务筹划[M]．大连：东北财经大学出版社，2001.
[2]李晓永．纳税筹划的风险与收益分析．财会月刊（综合）[J].2007,(11).
第4篇：税务筹划计划范文
关键词：企业集团；财务管理；税收筹划
企业集团是一个利益性的整体组织，因此，企业在生产经营中的各项决策都是根据其整体利益角度出发，促进企业未来经济活动顺利开展，基于这一情况，企业中的财务管理需要对其生产经营的各个环节予以深入，以此来对企业的经济资金使用予以管理。税收筹划是财务管理中的重要组成部分，与财务管理制度完善以及其目标的制定具有十分重要的联系。现阶段，加强企业的税收筹划，对企业财务管理制度确立以及完善具有积极作用，实现企业经济的合理化使用，提高财务管理水平，企业内的资源能够更好地整合利用，实现资源优化。
一、税收筹划的概述
税收筹划不仅是财务的事，而且是企业内控体系全过程全员参与规划的事。把信息透明化，利益共赢，企业发展战略达成下，政务环境安全的前提下，首先规僻涉税风险，其次才是降低成本，要对整个集团的集体利益予以分析，使用整体以及长远的眼光对企业承担的税负问题予以承担[1]。税收筹划是事先安排的，是合法的。基于这一情况，相关管理人员需要重视，在实际经营中，对员工进行定期有效培训，积极提高员工的基本素质，对法律进行遵从和敬畏。随着市场经济的不断发展，税收统筹已经成为企业战略中不可缺少的一部分。由于企业具备较为雄厚的资金并且在调度上存在优势，因此在实施这一战略时，相比之下较为单一的企业优势较为明显。
二、企业集团税务风险的相关特性分析
税务风险在企业的风险中占据着重要位置，区别于其他风险，其基本特征基本相同，但是究其本质更具复杂性，在集团发展中，涉及的组织结构以及税务制度，具有复杂性和多样化，增加集团运行中的税负风险；其风险属于客观性存在，要求较高的管理水平，在企业管理队伍的税务风险意识不强情况下，其内部机制会存在缺陷，并且相关财务人员不具备专业素质，也会增加集团的税务风险问题，增加企业的经营成本，不利于其经济效益增加。
三、企业集团税收筹划的方法与应用
（一）利用企业的不同模式作为持股平台，为股东解决税负问题
有限合伙企业是目前最受青睐的一种作为持股平台的模式，其使用的主要优势为，有利目标公司股权结构的稳定，实现公司控制和高效决策，有利于融资以及解决处理激励对象人数较多的问题，利于节税。通过利用有限合伙企业作为企业的持股平台，支持企业发展中的税负问题解决。有限合伙企业转让股权，从转让所得中取得的分红，只需缴纳个人所得税，不需缴纳企业所得税，不需缴纳双重税。为股东和高端人才减少税负，同时站在税务筹划角度也是一种合法的事前规划。
（二）合理选择税收洼地，实现转让定价，特许权使用费，资本弱化
1.不同产品转让定价，错配僻税，使利润流向低税负的公司，享受税收优惠政策。一般跨国垄断公司为确保集团整理利润的前提下，利用对上下游产品生产的控制优势，根据集团内部关联方所在地实际税负率情况，制定不同类型产品交易的价格。让实际税负率低的公司产品价格畸高，利润保留此公司，享受税收优惠政策；实际税负高的公司产品价格畸低，从而降低集团的整体税负。2.集团每年收取特许权使用费，一方面减少子公司应纳税所得额，另一方面把特许权使用费转移到税负低的集团公司，从而支付相对较低的税费。3.资本弱化，通过关联企业资金拆借，实现利润转移到税负低的公司。因相关利息费用可以税前扣除，这样集团内部税务筹划就有了很大空间。因业务需求拓展或生产线等增加，资金的缺口，可以通过集团公司内部资金的拆借，减少股份资本（权益性筹资）比例，实现税负低利润高的公司拆借资金短缺一方，产生的利息支出在资金短缺一方可以税前扣除，借出方收到的利息收入，可以实现低税负缴纳。
（三）关联企业的资金借款
1.关于企业所得税规定分析
关联企业之中实现拆借，资金的来源渠道具有多样性，其中借款利率以及借款用途并不相同，因此税法也大同小异[2]。首先资金来源确定为自有资金基础上，拆借到关联企业，企业所得税中相关规定需要针对资本弱化问题出台相应规定，细分为一般情况和特殊情况，前者基础上，需要进行资本弱化调整，按照《企业所得税法》中规定，在关联方中，企业实现债权性投资，或者是一些利益性的投资，投资规模超过了相应的标准，出现的利益利息支出，不能从计算应纳税所得额中扣除。经过非金融机构接受关联方债权性投资以及权益性投资需要按照每月的月末账面金额进行平均确定。特殊情况下，资本弱化调整例外，相关税务机关在进行境内关联交易相应调整时，并不是按照统一的方式调整法，在一方调整收入的同时，需要另一方调整支出，实施税前扣除，这种方式对双方的税收都会产生影响。因此关联双方调整不增加应纳税所得额以及应纳税额，通常情况下并不进行纳税的调整。
2.关于利息收入确定分析
在《企业所得税法》中，其相关条例规定，金融企业按照规定发放贷款，针对未逾期贷款，需要先收利息后收本金，结合贷款合同，确认实际利率以及结算利息期限，以此为根据计算利息。针对逾期贷款，需要按照逾期后的利息，在实际收到钱款的日期，或者是没有实际收到，但会计确认利息收到的日期，确定收入实现。金融企业确定利息收入为应收未收利息，在逾期3 个月后仍然没有收回，并且会计已经冲减当期的利息收入之后，允许抵扣当期应纳税所得额，并且收回调整当期应纳税所得额。
（四）高新技术税务筹划
在高新技术产业中，实施税务筹划，以此节省税收开支，在产业中享有基本权利，并且实施产业转型以及经济转型中具有十分重要的作用。针对高新技术产业的发展，国家予以积极扶持，制定一系列的税收政策，保证其拥有更加广阔的税务空间，但其中的更高风险性影响也较为严重，因此需要加强税收筹划风险防范以及控制，降低风险[3]。
（五）基于会计处理方法上的税务筹划
1.收入确认的税务筹划
在进行税务筹划的过程中，会计处理方法的合理运用是非常关键的。企业收入对流转税和所得税影响很大。企业在税法规定的范围内选择适合的推迟收入的会计处理方法。所得税的减免也需结合企业实际情况考虑是否确认的必要性。企业集团及其下属子公司根据企业产品销售策略及当下税务政策选择适当的销售收入确认方式，以此来对纳税义务的发生时间进行有效的推延[4]。
2.存货计价方法的税务筹划
根据存货计价方法的差异性，其之后的销售成本也会有一定的不同，因此，对所得税的当期应纳数额也会产生重要的影响。伴随着存货的不断流通，一部分存货会转入企业的亏损和收益之中，因此存货计价方式的选择与实现的应纳税所得额是具有正比意义的[5]。
3.有关折旧和资产减值准备的税务筹划
在集团发展过程中，固定资产折旧是其在实际纳税过程中需要扣除的一部分，集团的收入确定，折旧金额越大情况下，应纳税所得额就会相应地降低[6]。根据《财政部税务局关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》（财务部税务总局公告2019 年第66 号），疫情期间国家颁布的税收优惠政策，企业集团需及时了解，及时、灵活指引各分子公司选择合适的折旧方法，从而增加计税时的可扣除金额[7]。
结语
企业在发展过程中，不同政策以及制度的确立需要从企业的整体利益出发，将总公司以及子公司之间的利益进行挂钩，保持密切的联系，确保制度实现的全面性。在企业管理工作中，财务管理是其中十分重要的部分，在企业未来的经济活动中，为其资金流动以及使用规模予以保障。在税收筹划角度，企业需要从自身的实际需求出发，结合市场发展趋势，以此为根据，制定科学化以及合理化的税收制度，降低市场经济中企业需要面对的财务风险。通过科学合理的税收筹划，大幅度降低企业的生产投入成本，增加经济效益，这一计划也是目前各个企业需解决的发展问题。
第5篇：税务筹划计划范文
[关键词] 大型企业；教育培训；税务筹划；科学理财
税收已经成为现代经济生活中的一个永恒的热点话题。不论法人、自然人；不论富人、穷人，只要发生有应税行为，就要依法纳税，不纳税就是违法行为，而现实又是有些纳税人并不情愿缴税。如何遵守国家税法依法纳税，同时利用税收政策，科学地进行税务筹划，以期减轻企业的税收负担，提高企业经济效益，这是企业科学理财活动的一项重要内容。
一、纳税现状
（一）税务部门确认的大型企业教育培训机构纳税现状
营业税暂行条例第一条规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。税务部门一般界定大型企业教育培训单位提供的培训和住宿劳务属于文化体育业，依据营业税暂行条例第一条规定征收营业税。以2000年度某教育培训机构收到的税务处理决定书确认的纳税情况为例，税务部门要明确列出大型企业教育培训机构当年应缴纳的税种有八种：营业税、城建税、教育费附加、堤防维护费、印花税、地方教育发展费、房产税、土地使用税，年应缴税金8.5万元。其中计税培训收入194万元，包括干部岗位培训、继续教育培训、党建培训、工人技能培训等，95%以上是企业组织的计划内培训班，适用税率3%，应缴营业税5.8万元；计税住宿收入30万元，为学员在校住宿收入，另加计税零星房屋出租收入1万元，以上二项计税收入适用税率5%，应缴营业税1.6万元；以营业税为征税基数的城建税、教育费附加、堤防维护费0.9万元。上述四项税金合计8.3万元，占年应缴总额的98%.
（二）大型企业教育培训机构的纳税义务
营业税暂行条例第六条第四款规定学校和其他教育机构提供的教育劳务税。学校和其他教育机构是指经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各级各类学校和承担培训任务的教育培训机构。大型企业教育培训机构提供的劳务是教育劳务，包含学历教育和培训教育，开设的专业、学历层次、培训项目都经国家有关部门批准，发放的各种毕业及培训证书是国家承认的，符合营业税暂行条例第六条第四款规定的免税条件，不应该缴纳营业税。
营业税暂行条例第一条指的文化体育业包括文化业和体育业，其中文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等，是以营利为目的的，显然与大型企业教育培训机构以培训者身份提供的教育劳务有本质的区别。
二、税务筹划
税务筹划是纳税人通过纳税活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。现行税收政策对教育产业给予减免政策，这给大型企业教育培训机构创造了税务筹划的合理空间。
（一）大型企业教育培训机构以学校名称申报纳税，可以享受国家对教育产业的税收减免政策
1、学校资格的认定是享受税收优惠政策的前提。大型企业教育培训机构一般是经地方人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立的，其批准成立部门，符合营业税暂行条例第六条第四款规定的地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立的主体资格条件，其发放的毕业证国家承认学历，符合税法规定的免税要件。因此，大型企业教育培训机构属于免税学校。
2、大型企业教育培训机构是企业的事业型经费单位，是企业自办内设培训机构，税务部门没有必要征税。大型企业教育培训机构办学经费来源，一是企业的教育经费拨款，二是学杂费和培训费收入。企业拨款主要用于人员工资奖金、劳保等人工费、教学设备投入、校园建设等固定性、大额支出，占总教学成本3/4，拨款是大型企业教育培训机构生存和发展的基础，是主力财源；学杂费和培训费收入纳入了企业预算，实行收支两条线管理，收取的学杂费和培训收入只是弥补教育经费投入不足，用于日常办公、教学开支，不是办学主要经费来源，不以营利为目的，年终财务决算一切支出由企业核销。大型企业教育培训机构主办单位是大型企业，属于企业的内设机构，是企业自办学校，学校宗旨是“根植企业，服务企业”，为企业从事教育服务，企业是培训机构的法人和纳税主体，税务部门对这样的培训机构没有必要征税。
3、培训费和住宿费收入只是补偿部分实物消耗，收费标准不包含税金成本。培训费收费标准根据办班资料费、上机费、课时酬金、学员活动费等开支情况，由企业办班单位核定，属企业内部收费标准。住宿费执行企业规定的内部价格结算，其标准低于市场价格50%，主要解决矿区周边及单位参训学员的住宿问题，没有考虑住宿成本回收。实践证明，企业核定的内部收费标准只是补偿部分实物消耗，并不是按照大型企业教育培训机构教学支出的完全成本核定的，核定的收费标准也就更不会考虑税金因素。
4、培训和住宿收入是教育培训机构学费收入的一部分。税务部门稽查对大型企业教育培训机构学历教育劳务免征税，职工培训教育劳务征税，我们认为，以学历证书划分征税的办法不尽科学。一是大型企业教育培训机构开办的各种培训班主要有两大类，一类是企业根据人力资源培养目标安排的企业内部在职在岗人员的业务技能培训；另一类是协议解除劳动合同职工和下岗职工的再就业培训，业务技能培训和再就业培训属于企业内部培训。营业税暂行条例补充规定：内部单位之间相互提品、劳务的按免税处理。因此，大型企业教育培训机构的内部培训和住宿劳务属于免税项目。二是从税法立法的原则上讲，划分不同税种，区分不同税目，主要是依据其经济行为本身的属性及所处的行业门类来认定，大型企业教育培训机构提供的学历教育和培训教育都是教育劳务，在大型企业教育培训机构两种教育劳务没有性质的差别，两种劳务都是文化教育事业，均属国家认可并支持鼓励发展的，既然不对学历教育劳务征税，培训教育劳务也不能征税。三是大型企业教育培训机构开办的少量社会培训， 一方面在企业对大型企业教育培训机构教育经费投入逐年递减的情况下，可以起到弥补教育培训机构教育经费不足的作用，另一方面开发社会培训，可以上为国分忧，下为民解难，是推动社会进步的好事，国家税收政策目前对教育事业是给予优惠和支持的，当地税务部门理应扶持、鼓励，若税务部门对社会培训和住宿收入强行征收营业税的话，就违背了税收立法者的本意。
（二）构思科学的财务核算办法可达到“节税”的目的
第6篇：税务筹划计划范文
关键词：公司治理税务筹划风险防范
一、公司治理结构是税务筹划的制度保证
(一)公司治理结构
公司治理结构是明确界定股东大会、董事会、监事会和经理层的职责和功能的一种企业组织制度结构。这种制度安排或制度结构决定了公司的目标、行为。决定了公司的利益相关者如何实施管理、控制风险和分配收益等有关公司生存和发展的一系列重大问题。企业包括税务筹划在内的所有财务行为都应该在合理、有效的公司治理框架内进行。适应公司治理要求的税务筹划方案才能得到组织、制度、资源等方面的保障。按照公司既定的战略目标实施。所以，合理的公司治理结构是税务筹划质量的基本保证。
(二)税务筹划风险
企业在运用税收政策开展税务筹划的过程中，风险是客观存在的，而且这种风险可能会伴随企业生产经营的全过程。税务筹划风险是指企业在开展税务筹划活动时，由于受到难以预料或控制的各种因素影响导致失败而在筹划后发生各种损失的可能性。税务筹划风险主要来源于两方面，即外部因素与内部因素产生的风险，但不论何种风险，如不采取相应的风险管理措施。都可能给企业带来经济损失和其他相关损失。
(三)公司治理结构与税务筹划风险
公司治理是税务筹划的内部环境基础。公司治理通过一系列制度安排保证税务筹划工作的实施，其完善程度和有效运行影响着税务筹划的组织结构、运行效率和风险控制。税务筹划能否成功很大程度上取决于公司治理的健全性、严密性和有效性。美国COS0颁布的《企业风险管理框架》指出，包括公司治理在内的内部环境要素，是企业实施全面管理风险的基础性要素，并为筹划提供规则和结构支持。税务筹划作为公司战略目标的重要组成部分，必须在公司治理背景下进行，并有效防范各种可能出现的风险，以实现零涉税风险环境下的税务筹划目标。内部环境决定税务筹划的基础是否牢靠，是对税务筹划风险的事前防范。
二、税务筹划的内部组织结构
合理的组织结构是落实公司治理目标的基本保证。开展税务筹划，需要一定的组织机构作为保障。在企业内部。需要设置税务部等专职税务组织机构，专业性的组织分工可以为筹划工作提供组织和人力资源方面的保障。在税务部的设计过程中，要考虑税务问题及筹划研究的明确分工与相互配合。税务部的工作体现在以下方面：搜集相关财税法规。为筹划和实施方案提供信息支持；企业整体税负分析及涉税业务分析：财税风险防范机制与防范策略的研究：企业战略的财税规划与内部税务计划：纳税申报与税款缴纳的执行：纳税评估报告；设计合理化的纳税筹划方案等。例如，华润集团于2006年在集团财务部设立了税务管理部，系统、专业地推动全集团的税务管理建设。目前该集团的7个运营中心都设有税务部，一、二、三级利润中心都设有税务经理及专职税务人员，使得整个集团的税务风险明显减小，税务方面的成本控制也有比较明显的成效。受益于税务管理部卓有成效的工作，税务风险管理已经真正成为集团管理层高度重视的事项，税务成本和风险得到合理控制，企业效益也实现了快速增长。
三、防范税务筹划风险的内部治理策略
(一)建立税务筹划内部治理机制
公司内部治理框架中，要设计与税务筹划的战略目标相关的内部治理机制，包括筹划工作流程，筹划风险预警，筹划决策、控制机制以及反馈机制。有效的内部治理机制可以防范税务筹划风险，保证税务筹划方案的合理性、合法性，并能及时、有效实施。除此以外，为了保障控制系统有效运行，应明确涉税环节各部门的岗位职能，明确税务筹划的权限安排与制衡机制。确保企业税务管理和税务筹划决策的科学性，避免企业税务筹划风险和危机的出现。
(二)制定税务筹划规划
税务部要根据企业税务筹划的目标和实际情况制定税务筹划规划，并尽可能详细。税务规划是实现税务筹划的一种计划控制。属于内部控制。税务部制定的内部税务计划包括以下三部分：第一，年度纳税计划，包括纳税支出规模和结构、时期计划安排等：第二，内部因素变动分析，以防因内部因素变动而产生内部筹划风险：第三，外部因素变动分析，以防因外部因素变化而产生筹划风险。在税务规划制定出来以后，还要对税务规划进行评估，考虑该税务计划能否取得更多的节税利益或更大的财务利益，是否风险和成本较低。是否能够获得企业现金流的支持，执行是否有保障等。
(三)进行税务筹划内部控制
内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个层面。只要存在着经营活动和管理，就需要有相应的内部控制制度。内部税务控制制度是整个内控制度中的重要组成部分。建立和实施内部税务控制制度，定期核对涉税账簿，可以提高涉税会计核算资料的可靠性；同时，内部税务控制制度的施行，有利于税务筹划目标的实现。从税务筹划角度来看，内部税务控制应包括两部分内容：一是内部纳税控制，目的是使纳税会计提供的资料真实、可靠，纳税活动遵纪守法。为实现这一目的，设计内部纳税控制制度时，应考虑如何协调税务部与会计部、各业务部门以及内部审计机构之间的关系。二是内部税务风险控制，包括风险识别、风险评估、风险应对和风险控制四个方面。
(四)开展信息识别与沟通
企业实施税务筹划的全过程都需要借助各种信息来识别、评估和应对筹划风险。大量有效的信息是制定各种筹划方案的基础。良好的沟通包括信息的向下、平行和向上及时有效传递。从系统论的角度看，税务筹划项目初始就要求筹划人员依据掌握的相关信息，制定筹划目标和各种可选方案，识别影响筹划风险的涉税事项因素，及时传递给项目负责人，以确定风险应对策略，并按实际情况决定是否调整税务筹划方案。再将控制信息传递给下面的执行人员，执行人员进一步反馈及传递相应信息，降低筹划信息不对称风险和沟通误差风险。另一方面，增加企业与税务机关之间的沟通，搞好税企关系，加强税企联系，获得更多信息，使税务筹划方案得到税务机关的认可，以确保企业进行的税收筹划行为合理合法，降低征纳双方的认定差异风险和税务行政执法风险。
(五)实施税务筹划监控
企业风险管理中的监控是指评估风险管理要素的内容和运行以及一段时期的执行质量的过程。税务筹划监控包括内部纳税检查与内部税务审计。内部纳税检查是纳税人内部独立人员对本单位应纳税款核算、缴纳情况所进行的检查。企业内部纳税检查，可以防止财税欺诈与舞弊行为，降低涉税风险。内部税务审计是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动。通过审查和评价税务筹划活动及内部控制的真实性、合法性租有效性来促进税务筹划目标的实现。对于企业内部纳税检查和内部税务审计，建议由税务部与内部审计部门联合进行，这样可以保证内部纳税检查的公正性、公开性。同时又可以减少工作量。另外，实施人力资源监控，如对筹划人员进行指导，有助于提高筹划人员的整体素质，降低筹划人员的操作风险和心理风险。
参考文献：
第7篇：税务筹划计划范文
一、税务筹划概述
税务筹划，是指通过一定的方式使纳税人尽可能的减少缴税金额或者递延税款。一般包括了合法和非法两种形式，此处所说的税务筹划是指合法的税务筹划在企业中的应用。具体来说，本文中的税务筹划是指在合法的前提下，运用一定的手段，或者通过对企业业务及其他方面的安排，尽可能的减少企业纳税额的一种方式。它包括了三个方面的作用：促进我国税法的科学性、对国家税收经济的杠杆调节作用、减轻企业税务负担，促进企业经济科学发展的作用。税收对于国家的财政具有重要的意义，是国家财政收入的重要来源。而税务筹划必须要在保证国家税收的前提下尽可能的降低企业的税收负担。通过税收政策的调节，调节企业的经营模式和发展方向，进而促进企业经济的发展，促进国家税收的增加。
二、税务筹划在企业会计处理中应用的原则
（一）经济性原则
税务筹划在企业会计处理中的应用，需要坚持经济性原则。企业在税务筹划的过程中，必须要考虑到经济性的问题。如果税务筹划不能减轻企业的税务负担，便失去了其本来的意义。企业的会计人员要对企业近几年以及未来一年的税务进行统计和估算，保证税务筹划能够使企业的收益大于筹划成本，能够为企业减轻税务负担或者增加企业的经济收入。
（二）遵守法律原则
税务筹划在企业会计处理中的应用，需要遵守相关的法律。一般来说，企业运用税务筹划的目的，是为了减轻税务负担，降低企业成本。然而目前有部分企业为了获得更高的经济利益，不惜通过偷税漏税骗税的方式达到目的。这样不仅不利于企业的长远发展，也对政府税收造成了不良影响。
（三）坚持整体性原则
税务筹划在企业会计处理中的应用，需要坚持整体性原则。企业会计人员要从企业的全局出发，制定整体性的税务计划。一般来说，企业实行税务筹划，主要目的在于在合法的前提下，尽可能的减轻企业的税务负担，使企业的经济利益达到最大化。此处的经济利益和税务负担，不应当只包括企业的经济收入或者企业每年或每季度的缴税额。而应当是在企业整体经济的基础上计算出的企业的净利润，或者企业的整体经济收入减去缴税额、开展税务筹划的开支等等。这样才能最为客观的评价企业的税务筹划在企业税务管理中的作用。
三、税务筹划在企业会计处理中的具体应用方法
（一）投资核算
要在企业中进行税务筹划，需要进行投资核算。这样能够对企业的投资进行分类，将投资的项目的税务情况、政府政策、市场前景等等都进行详细的分析。一般来说，核算的方法有两种，权益法和成本法。如果企业的该项投资所占比重在百分之二十五到百分之五十，就使用权益法进行企业投资核算;如果投资的比重在百分之二十五以下，就使用成本法进行企业投资核算。而在企业先亏损后收益的特殊状况中，无论投资比重多少，都应当使用成本法进行企业投资核算。
（二）收入结算
收入结算是企业进行税务筹划的又一个关键所在。在企业的收入结算中，需要选择合适的结算方法。一般来说，企业收入结算的方法是根据确认时间不同来划分的。具体分为三种结算方法。第一，根据双方签订的合同确定结算方法，并且将具体的收款时间作为企业的收入时间;第二，依据税法中的法律条款确定收入结算的方法，以销售方收取货款的时间作为收入时间，并且在收入的同时将提货单交付给货物的买受方，完成收入和结算;第三，如果双方约定以银行委托的方式完成结算，则在销售方完成各项委托手续，并且发货后，就完成了交易，而收入结算的时间便是发货的时间。
（三）存货计价
存货计价的方法是根据企业的具体经济情况以及当时商品的前景以及市场情况来决定的。存货计价的方法直接影响着企业税务筹划的效能。一般来说，具体有以下几种计价方法，加权平衡、先进后出、计算毛利率、个别计算这几种计价方法。而要用哪一种计价方法进行计价，则需要考虑具体情况。比如，在企业投资的某种货物的市场价格普遍下跌后，需要采用先进先出的计价方法;如果某种货物的市场价格上升，则需要采用先进先出的计价方法。这样能够最大限度的延缓缴税的时间，对于企业的资金周转有重要的作用，尤其是对于一些缴税额度较高的企业，更是相当于获得了较大数目的无息贷款，能够在一定程度上缓解企业的资金周转情况。
（四）列支费用
要在企业中实行税务筹划，需要将企业的费用列支出来，这样能够一目了然的找出企业经营中的损益，并且列出可能出现的亏损。这样在没有确定的情况下，可以暂缓缴费的时间。在列支费用时，要对发生额的费用以及损失进行入账，在不能确定的情况下需要对其进行估算，必须要预留出相应的款项。比如企业的公益费用、企业经营中的招待费用等等;除此之外，还需要将企业本期内已经产生的各项开支进行列支，并且进行核算，以便查明企业的经验状况、是否有亏损、是否有坏账等等;同时要最大限度的减少摊销时间。这样能够尽可能的减少企业的缴税额，并且延缓企业缴税的时间，从而发挥税务筹划在企业税务管理中的作用。
（五）折旧和摊销
企业所得税的计算，需要扣除企业的无形资产、资产摊销、资产折旧等等。因此，如果企业的无形资产、资产摊销、资产折旧的数额越大，企业所得税就越少。而一般来说，企业的资产摊销和资产折旧的方法能够自己选择，这边为企业的减税提供了机会。一般企业使用的是折旧加速法。这一方法的具体运用方式主要是加速企业资产的折旧。但是这里所说的加速不是指将企业资产的实际使用寿命缩短，而是在统计中，将企业部分资产的理论使用寿命缩短。对于一些有固定使用寿命的资产，不能运用这一方法;我们的折旧加速法针对的对象主要是一些具有弹性的资产，如企业中并没有明确规定折旧年限或使用年限的资产，可以使用折旧加速的方法实现资产的理论使用寿命的缩短。这样能够将企业的前期折旧额增加，从而拖延企业的税款，进而能够让企业可以有更多的可支配资金，为企业的资金周转提供帮助。
（六）亏盈抵补
企业的亏盈抵补对于企业的发展和企业的税务筹划也较为重要。企业在税务筹划的过程中，必须要做好亏盈抵补，尽可能的实现企业的收支平衡，在最短的时间内将企业上一年度的亏损抵补。如果企业连续五年亏损，便会造成极其严重的后果，甚至可能导致企业破产。因此，企业要尽快获得盈余，用以抵补上一年度的亏损。企业的经营本身就面临着极大的风险，亏盈本是常事，但是要想使企业获得长远的发展，就必须要尽可能的控制企业的亏损，实现企业的盈利。如果在实在难以维持的情况下，已经没有挽回的余地，比如因投资失误、市场情况的变化、政府政策的改变等等一系列因素的影响，导致企业在这一年度出现亏损，企业便需要做好亏盈抵补计划，尽可能在下一年度将亏损抵补回来，如果不能抵补，就需要做一个几年的抵补计划实现企业的亏盈抵补。这样才能够最大限度的保证企业的经营状况，并在此基础上最好企业的会计处理。
第8篇：税务筹划计划范文
开展中介贸易业务是各类所得和财产向基地公司转移的基本手段。主要有两种模式:
1.在母公司和其在别国的所得来源之间插入一个中间环节。通过基地公司进行交易,使别国所得向基地公司转移。
2.公司集团内部其他关联公司之间进行交易时插入一中间环节。通过基地公司交易结合转移定价将利润由有关关联公司向基地公司转移。
二、贸易公司的设立条件
1.设立地具有较低税率,或对外商的优惠政策。
2.可以提供足够的真实的管理活动和其他业务,以表明公司不是影子公司,使它和其他高税国的购销交易被有关税务当局承认。
3.纯避税地会受到更严格的转移定价调查,不宜入选。
三、利用贸易公司在香港进行税务筹划
作为全球著名的自由贸易港,香港不仅实行零关税政策,而且还有着非常优惠的所得税政策。香港采用地域来源征税原则,即只有源自香港的利润才需在香港课税,而源自其他地方的利润则不需在香港缴纳所得税。
1.香港确定利润来源地的基本原则
一项交易的利润是否从香港抑或香港以外地区赚取,需要查明纳税人从事赚取有关利润的活动,以及该纳税人从事该活动的地方。在确定利润来源地时,只须考虑那些直接产生毛利的商业活动,而一般行政管理等活动通常不在考虑之列。做出日常投资或业务决定的地点,只是确定利润来源地时须考虑的因素之一,而在一般情况下并不是决定性的因素。
2.香港对贸易公司利润确认的一般原则
(1)如有关买卖合约在香港订立,所得利润须在香港课税。
(2)如有关买卖合约在香港以外的地方订立,所得利润不需在香港课税。
(3)如购买合约或售卖合约其中一项在香港订立,则初步的假设是所得利润须在香港课税,但必须考虑全部事实,以确定利润的来源地。
(4)如销售的对象是香港顾客,有关的售卖合约通常会视作在香港订立。
(5)如有关人士不需离开香港,而是在香港通过电话或其他电子媒介,包括互联网,订立买卖合约,则有关合约视作在香港订立。
(6)从贸易所赚取的利润只可划为需全数在香港课税或完全不需在香港课税,分摊计算有关利润并不适用。四、注意受控外国公司法律制度的限制性影响
20世纪60年代以前,包括美国在内的所有实施居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权双重税收管辖权的国家,都允许本国居民在外国公司拥有股权,只有当公司已将利润分配并将所获得的股息汇回本国时才就此项股息履行纳税义务。这就是所谓“延迟纳税”。这样的允许是通过避税港建立基地公司进行避税得以成功的前提。因为在这个允许下,纳税人只要不将利润分配汇回本国,而是在公司累积,就不需要向所在的高税国就这部分收入缴纳所得税。
为了对付纳税人在避税港设立基地公司进行避税,1962年美国税法新增的F分部条款提出了特定意义的“受控外国公司”(contro11edforeigncompany,简称CFC)概念。这个特定意义的“受控外国公司”不是指经济学意义上的受美国人控制的设在美国境外的所有外国公司,而是指设在避税港符合F分部条款特定条件的公司。如果一家外国公司各类有表决权股票总额中,有50%以上分属于一些美国股东,而这些美国股东每人所握有的有表决权股票又在10%以上,那么该外国公司即为受控外国公司。这种拥有股权的标准,只要在某一公司纳税年度的任何时点发生过,整个年度就可视其为受控外国公司。F分部条款规定,凡是受控外国公司,其利润归属于美国股东的部分,即使当年不分配,也不汇回美国,也要视同当年分配的股息,要分别计人各股东名下,与其他所得一并缴纳美国所得税。以后此项利润真正作为股息分配时可以不再缴纳所得税,这一部分当年实际未分配而视同已分配的所得,在外国缴纳的所得税可以按规定获得抵免。
美国采用F分部条款以后,先后有德国、加拿大、日本、法国、英国、澳大利亚、挪威、丹麦、印度尼西亚、韩国、意大利等国家建立或实行了受控外国公司法律(以下简称CFC法律)。
可见,企业在跨国经营过程中应注意CFC法律在有关国家的建立或实行情况,以便在税务筹划过程中采取必要可行的应对措施。
参考文献:
[1]彭夯等编著:《企业税收筹划实务》[M].清华大学出版社,2003年4月
[2]杨斌:《国际税收》[M].复旦大学出版社,2003年6月
第9篇：税务筹划计划范文
【关键词】税务筹划；高新技术企业；初创期
目前，为大力发展高新技术产业，我国先后出台了一系列促进高新技术发展的税收政策。但很多高新技术企业在新办或申办期间往往把更多的精力集中在了融资和手续审批上，而忽略了利用好优惠税收政策进行税务筹划工作。初创期就开展税务筹划可以充分享受国家产业政策，为实现高新技术企业可持续发展打下良好的基础。
一、高新技术企业界定标准
高新技术企业是从事一种或多种高新技术研究、开发及其生产的经济实体。经认定的高新技术企业享受国家政策规定的优惠待遇。根据国科发火字〔2008）172号文件，高新技术企业认定须同时满足以下条件：
1.在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权。
2.产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。
3.具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。
4.企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：l）最近一年销售收入小于5，000万元的企业，比例不低于6%；2）最近一年销售收入在5，000万元至20，000万元的企业，比例不低于4%；3）最近一年销售收入在20，000万元以上的企业，比例不低于3%。
其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。
5.高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。
6.企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》（另行制定）的要求。
二、高新技术企业初创期的特点及税收筹划的目标
高新技术企业的初创期是企业将自己的构想或技术转化为具体产品的时期，是企业进入市场、开拓市场的初级阶段。这个时期企业的特点是一方面新产品能否得到社会的认可具有较高的不确定性，企业面临较大的经营风险；另一方面将研究开发的成果商业化，需要有大量的资金投入，企业处于高投入、低收益，现金流一般为负值的财务状态，此时企业的首要目标是生存，相应的财务目标就是节约资金。因此，高新技术企业在初创期税务筹划的目标就是通过合理安排减轻税负，缓解高投入带来的资金紧张问题，以保证企业的可持续发展。
三、高新技术企业初创期税务筹划的具体应用
企业作为一个经济实体，其创立的目的是在满足某种市场需求的基础上实现自身的生存与发展。高新技术企业初创期的税务筹划应结合企业自身的具体情况，基于企业长远发展的全局观念，站在企业整体利益上精心筹划，并综合考虑企业的税负，才能达到有利于企业持续发展的目的。因此，如何选择适当的投资地点、投资行业、如何选择合理的投资规模、组织形式，如何筹集创业初期所需的大量资金，是初创期企业必须认真考虑的一个重要问题。
（一）税务筹划在投资地点选择中的应用
我国为了鼓励某一行业、产业、地区的经济发展，往往采用不同的税收优惠办法。通过把握不同区域的税收差别待遇，可以达到降低税负的目的。如国务院《关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》规定，对深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区和上海浦东新区内，在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税、第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。再者符合《产业结构调整指导目录》中项目的，地属西部大开发地区的企业，可享受企业所得税优惠；民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以减征或免征。因此，在实际操作中，企业应综合考虑现行税收政策，结合行业发展特点，选择较低税负的地区进行投资。
（二）税务筹划在投资行业选择中的应用
不同国家、地区的税法会体现出对某些行业的税收优惠倾斜政策，这使得企业创建时进行投资行业的税务筹划具有现实意义。国家规定的税收优惠政策主要是促进技术创新和技术进步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展和环境保护与节能、支持安全生产等。企业要被认定为高新技术企业，就应在投资的行业方向上选择技术创新、节能、节水、环保、农业开发等领域的项目。因此在投资地点一致的情况下，要选择有发展前景且税负相对较轻的行业投资。
（三）税务筹划在投资规模选择中的应用
新《企业所得税法》除了规定一档基准税率（25%）外，还规定了三档优惠税率，分别为10%、15%和20%（除直接减免税额外），企业应尽可能创造条件以满足优惠税率的标准。比如对于享有优惠税率的小型微利企业，《实施条例》界定了小型微利企业的条件，小型微利企业分为小型微利工业企业和小型微利其他企业。前者同时满足年度应纳税所得额不超过30万元、从业人数不超过100人、资产总额不超过3000万元三个条件；后者同时满足年度应纳税所得额不超过30万元、从业人数不超过80人、资产总额不超过1000万元三个条件。在实际操作中，如果计划创建享有优惠税率的小型微利企业，在设立时首先需认真规划企业的规模和人数，规模较大时，可考虑分立为两个独立的纳税企业，其次要关注年应税所得额，当应税所得额处于临界点时，需采用推迟收入实现、加大扣除等方法，降低适用税率。在实际操作中，高新技术企业在创建之初，选择筹建大企业还是筹建小型微利企业，应权衡利弊得失、综合考虑，切忌不顾企业的发展，为“节税”而“节税”，忽略了企业价值最大化的财务目标。
（四）税务筹划在组织形式选择中的应用
不同组织形式适用不同的税收政策，进而影响到投资者的投资收益。投资者在投资设立时可以选择个人独资企业、合伙企业、有限责任公司和股份有限公司等多种组织形式。公司制企业的投资者在税收缴纳环节，不只是缴纳企业所得税，还应将税后利润采用“分红“形式再分配，再分配时，投资者还要缴纳个人所得税。合伙制企业或独资企业则不交企业所得税，而只是在分红人分得利润收益后，缴纳个人所得税，从节税”角度，后者组织形式当然更为有利。但对于规模较小的初创期高新技术企业来说，选择公司企业则更有利些，原因有三：第一，国家的一些政策优惠都是针对公司企业的。若选择合伙企业，则享受不到这些优惠条件。第二，高新技术企业以人力资本为主，员工报酬相对较高，业主个人所得也不例外，而国家并未对此给与任何优惠政策，因此，若选合伙企业，反会加重税负。第三，高新技术企业属高风险行业，面临激烈的市场竞争和较短的生命周期，因此，在这样的高风险领域采用承担无限责任的合伙制，无疑会加大企业的经营风险和不稳定性。因此，企业在初创期，应结合企业规模和发展要求，从管理角度选择适合自身发展的组织形式。
（五）税务筹划在筹资方式选择中的应用
企业在初创期资金的需求量较大，因此，选择合理的筹资方式是该时期企业的一项重大任务。不同的筹资方式形成不同的资本结构，进而影响企业的税负水平，从纳税角度讲，要讲究纳税成本税后收益。因此，企业在选择筹资方式时应充分利用税收挡板效应，确定合理的资本结构，以获取相应的税收收益。
高新技术企业初创期常见的筹资渠道有：财政资金、金融机构贷款、企业自我积累、企业之间拆借等多种方式。这些筹资方式无论采用哪一种或几种并用，都能满足企业的资金需求。但从税务筹划角度看，应采取权益筹资方式。这是因为一方面初创期债权人出借资本要以较高的风险溢价为前提条件，筹资成本过高，企业发生财务危机的风险很大；另一方面初创期企业一般没有或只有很少的应税收益，利用负债经营不会给企业带来节税效应。在实际操作中，高新技术企业也可考虑申请政府科技型扶持基金和政策性贷款，充分利用贷款利息减轻税收负担。比如科技型中小企业技术创新基金（以下简称“创新基金”）是经国务院批准设立、用于支持科技型中小企业技术创新项目的政府专项基金。它作为政府对科技型企业技术创新的资助手段，以贷款贴息、无偿资助和资金投入等方式，通过支持科技成果转化和技术创新，培育和扶持科技型企业。
当然，企业财务管理的目标是企业价值最大化，初创期只是高新技术企业税务筹划应用的关键时期，高新技术企业还必须立足全局进行税务筹划，不能只着眼于节税，更不能仅仅局限于某个税种，某个时期。
参考文献
[1]丁丁.软件企业税收筹划探讨[D].硕士论文，苏州大学，2009.
