所有者权益精选(九篇)
前言：一篇好文章的诞生，需要你不断地搜集资料、整理思路，本站小编为你收集了丰富的所有者权益主题范文，仅供参考，欢迎阅读并收藏。
第1篇：所有者权益范文
【关键词】 合并所有者权益变动表； 子公司超额亏损； 报表衔接关系
在分析企业集团合并财务信息的过程中，将合并所有者权益变动表作为衔接合并资产负债表和合并利润表的桥梁，解析合并所有者权益变动表的关注重点和编制难点，有助于诠释合并所有者权益的动态意义，有助于实现基于报表衔接角度对有效利用合并财务报表信息的可能性的观察。
一、合并所有者权益变动表的作用
对于财务报表的使用者主要关心什么信息、哪一张财务报表是财务报告体系中的主要报表这一类问题，具体会计环境下实务界不同时期的具体要求导致学术界经历了资产负债中心论、利润表中心论与现金流量表中心论之争。当今，投资者对企业可持续发展前景的关注，使资产负债观空前深入人心，人们广泛认可资产负债表作为第一表的地位，也认可呈报全面收益之必要。而所有者权益变动表与利润表数据的良好衔接，恰好便于报表使用者通过将净收益、全面收益、净资产增值代表的权益变动三者放在一个有机联系的框架里进行考量。当今上市公司日益成为现代资本市场的融资主体，广大的投资者已作为公司权益的所有者和公司财务信息的主要受众，公司对所有者权益信息的关注程度比以往任何时候都高。同时，所有者权益变动表作为资产负债表关于所有者权益的动态注解，越发地衬托出资产负债表的重要。因此，所有者权益变动表作为主表之一，已经顺理成章。合并所有者权益变动表的意义自然不言而喻。对此，还可以从两个方面再作分析：
第一，与单独所有者权益变动表相比，合并所有者权益变动表的信息综合度较高。在全球经济一体化的大背景下，对于企业集团尤其是上市的集团公司而言，在反映具有控制关系的各主体构成的企业集团的有关情况方面，合并财务报表比单独财务报表来得更加直接，也更加重要。
第二，与合并资产负债表以及合并利润表相比，合并所有者权益变动表的解读深度将越来越受关注。这不仅是因为合并所有者权益变动表能够结合合并利润表对合并资产负债表的相关项目进行动态注解，还因为合并所有者权益变动表所包涵信息量的深入性和这些信息生成过程的复杂性。
以少数股权信息为例。在合并利润表中，可以看到本期少数股东收益金额；在合并资产负债表中，可以看到少数股东权益的期初余额和期末余额。但是，通过合并所有者权益变动表，不仅会看到本期少数股东收益的增加是如何通过净利润项目对少数股东权益由期初余额到期末余额的变化产生影响的，还会看到子公司可供出售金融资产公允价值变动利得导致的少数股东权益增加额以及外币报表折算差额、子公司超额亏损甚至股利分配情况等对少数股东权益的影响；而对外币折算差额之归属于少数股东权益的金额的合理解释，则取决于对包括所有者权益变动表项目在内的合并报表工作底稿中有关抵销分录的正确理解。
总之，要想顺利准确地编制合并所有者权益变动表，编制者必须系统掌握合并报表理论与实务的精髓；如能全面正确地解读合并所有者权益变动表，就意味着阅读者能够理顺和把握诸合并报表的衔接关系。
二、合并所有者权益变动表的解读重点和编制难点
（一）解读重点
既然合并所有者权益变动表如此重要，那么，如何分析利用相关信息呢？这是一个见仁见智的问题，因为不同的使用者有不同的信息需求，有不同的分析侧重。但是，至少可以从“合并”的角度和“所有者权益变动”内涵的要求上去发现合并所有者权益变动表的一般意义及其关注重点以及立足于动态诠释目的的报表衔接关系。
首先，从一般意义上来看关注重点。同单独所有者权益变动表一样，对于合并所有者权益变动表，应当分别所有者权益的项目构成来分析所有者权益各项目的本年增减变动。与单独所有者权益变动表的关注点不同的是，对于合并所有者权益变动表，更要注意归属于母公司的股东权益和少数股东权益两者的动态情况；在有境外子公司的情况下，还要注意分析外币折算差额的产生及其在归属于母公司的股东权益和少数股东权益两者之间的分配情况。
其次，从立足于动态诠释目的的报表衔接关系来看。为了实现合并所有者权益变动表在合并报表分析中的桥梁作用，对于合并所有者权益变动表的阅读至少要注意以下三个衔接关系：
第一，合并报表之间静态指标的衔接。以子公司超额亏损的报告为例，应该观察少数股东是否承担超亏，对当期利润表中合并净收益、少数股东损益等项目有何影响，同时对当期合并资产负债表、合并所有者权益变动表中的少数股东权益和未分配利润项目又有何影响。
第二，合并报表之间动态过程的衔接。这里主要的关注点就是用合并所有者权益变动表来动态地观察合并资产负债表所有者权益项目的比较数据。现以子公司可供出售金融资产公允价值变动利得等直接计入所有者权益的利得和损失为例。在母公司拥有其80%表决权比例的子公司当年发生可供出售金融资产公允价值变动利得100万元且不考虑其它因素的情况下，随着对20万元资本公积的抵销处理，合并资产负债表中，资本公积余额80万元，少数股东权益项目余额为20万元；而在合并所有者权益变动表中，可以清楚地看到，这80万元填列在“归属于母公司的股东权益”中的“资本公积”项目栏与“可供出售金融资产公允价值变动”项目行对应的坐标点中，这20万元则填列在“少数股东权益”栏下“可供出售金融资产公允价值变动”项目行中。变动过程一目了然。
第三，合并报表与单独报表之间的衔接。由于采用不同的合并理念可能产生不同的会计后果；又由于合并信息毕竟是“合并”后的结果，所以，当合并利润表中合并净收益为负数的时候，母公司单独利润表中的净收益可能并不是负数；当合并利润表中合并净收益为正数的时候，其项下的少数股东损益可能为负数；当母公司单独报表中未分配利润尚有结余时，合并资产负债表或合并所有者权益变动表中的年末未分配利润项目却有可能因承担超额亏损而显示为负数。
总之，了解一个企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，合并财务报表是至关重要的，但是，基于报表衔接关系的阅读与分析，无疑将有助于提高解读效果。
（二）编制难点
合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。究竟如何编制合并所有者权益变动表，关键在于明确该表的内容、结构以及该表与合并资产负债表、合并利润表项目之间的关系。具体来讲，合并所有者权益变动表应该根据合并资产负债表和合并利润表等资料以及合并报表工作底稿资料进行编制，其中主要项目的数据生成方法是：
1.各所有者权益项目的“上年年末余额”和“本年年末余额”，可以分别转抄自合并资产负债表的“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”以及“减：库存股”等有关项目的年初数和年末数；
2.“净利润”项目，转抄自合并利润表“净利润”项目金额；
3.有关利润分配各项目，转抄自有关合并报表工作底稿中涉及到的利润分配有关项目的合并数；
4.其他各项目，可分别根据合并利润表有关项目以及合并资产负债表的股本、资本公积、盈余公积等有关项目的年末数和年初数分析填列。
根据上面所述的编表思路，合并所有者权益变动表的大多数项目不难填列，相关信息也不难理解。但是，某些合并所有者权益变动信息的生成难度也是显而易见的。
与常规的编制合并资产负债表、合并利润表的程序相比，合并所有者权益变动表编制过程中的以下几个问题值得进一步关注：
第一，与合并所有者权益变动表项目有关的合并报表工作底稿的开设①；
第二，子公司超额亏损在合并所有者权益变动表（以及合并资产负债表、合并利润表）中如何报告；
第三，存在境外经营需要进行外币报表折算的情况下，合并所有者权益变动表（以及合并现金流量表等）将会受到什么影响；
第四，子公司直接计入所有者权益的利得和损失对少数股东权益的影响过程。
下面仅就子公司超额亏损在合并所有者权益变动表中的报告方法予以说明。
三、从子公司超亏的报告看合并所有者权益变动表的动态意义
根据我国企业会计准则第33号――《合并财务报表》第21条的规定内容，举例如下：
假设2007年初，子公司股本100万元，母公司拥有80%，期初长期股权投资余额80万元；本期子公司发生亏损150万元。2008年子公司实现净利润180万元。其他交易或事项略。在少数股东有义务承担、有能力弥补的情况下，各相关期间的合并报表工作底稿和有关合并所有者权益变动表参见表1至表3；少数股东没有义务承担的情况下，各相关期间的合并报表工作底稿和有关合并所有者权益变动表参见表4至表6。
情况1：少数股东有义务承担、有能力弥补；
情况2：少数股东没有义务承担。
通过上面关于子公司超额亏损的报告方法的分析，可以发现：
第一，子公司超额亏损在合并报表中如何报告，与合并理念有一定关系。子公司发生亏损期间，实体观下报告的合并净收益小于母公司观下的合并净收益，因为前者将子公司全部亏损冲减合并净收益，而后者按扣除少数股东应分担的损失后的亏损金额冲减合并净收益。这种结果与子公司盈利的状况相反。
第二，同样采用实体观的合并理念的情况下，少数股东是否有能力承担超额亏损，对合并净收益的报告价值没有影响，对合并所有者权益总额也没有影响，受影响的只是归属于母公司的未分配利润项目和少数股东权益的具体金额，而且这个影响仅仅体现在发生超额亏损的期间，以后期间随着子公司盈利的实现，累计的影响终将消失。
第三，进一步推理，在实体观的合并理念下，无论是否存在子公司超额亏损问题，合并净收益都等于母公司当期净收益（或亏损）与子公司当期净收益（或亏损）之和。这实际上是符合实体观的本质要求的。
【主要参考文献】
第2篇：所有者权益范文
1、股东会决议，同意增资，全体股东签字。
2、公司章程修正案(修改公司章程)。
3、往银行账户打款，并验资，会计师事务所出具验资报告。
第3篇：所有者权益范文
关键词：所有者权益变动表；质量分析
所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。 通过所有者权益变动表，既可以为报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也能为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。从所有者权益变动表可以了解以下几方面的信息：当期实现的净利润的情况；直接计入所有者权益的利得和损失，如可供出售的金融资产公允价值变动净额，权益法下按投资单位其他所有者权益变动的影响，与计入所有者权益项目相关的所得税影响等；所有者投入资本与减少资本情况；企业利润分配的情况；所有者权益内部结转情况；所有者权益的期初与期末情况。
一、所有者权益变动表内容
所有者权益变动表是反映所有者权益的各组成项目当期增减变动情况的报表。按照会计准则的要求，所有者权益变动表应包括如下内容：（1）本年净利润；（2）其他综合收益；（3）所有者投入和减少资本；（4）向所有者分配利润；（5）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
二、所有者权益变动表的性质
2001年我国财政部制定了《企业会计制度》，在《企业会计制度》所规范的企业对外提供的会计报表中包括股东权益（所有者权益）变动表，从该表的格式与内容看，它主要是从实收资本、资本公积、法定和任意盈余公积、法定公益金、未分配利润五个方面，详细反映它们当期增减变动的具体情况，所以应将会计制度所规范的所有者权益变动表看成资产负债表的附表，它是资产负债表下所有者权益的详细列报，理所当然应把它看成一张反映企业财务状况的会计报表。通过把新会计准则所规范之所有者权益变动表与会计制度所规范之所有者权益变动表对比可以发现，新会计准则所规范的所有者权益变动表并不仅仅是当期所有者权益下实收资本、资本公积、法定和任意盈余公积、法定公益金、未分配利润的详细列示。如前所述，它包含了大量其他方面的信息，该表不仅从静态方面，还从动态的角度揭示了净利润、利润分配、所有者投入与所有者内部结转方面的信息，显然新会计准则所规范的所有者权益变动表与会计制度所规范的所有者权益变动表虽然名称相同，但实质上性质不同，会计准则所规范的所有者权益变动表不再是单纯的反映企业财务状况的会计报表。
我国《企业会计准则第30号—— 财务报告列报》第二条中，财务报表至少应当包括以下组成部分： 资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注。在《企业会计准则——财务报表列报》应用指南中列示了所有者权益变动表的格式。通过比较可以发现， 我国的所有者权益变动表与FASB及IASC推荐的在权益变动表中报告全面收益的格式有相似之处，但笔者认为，我国所有者权益变动表还不能认为就是全面收益表，只能认为该表反映了企业全面收益方面的信息。从新会计准则所规范的会计要素的界定、分类及列报表， 我国的所有者权益变动表具有的中国特色。
三、所有者权益变动表所包含的财务状况质量信息
资产负债表中所有者权益项目的分析侧重于各个构成项目的静态比例关系，而所有者权益变动表的分析应侧重于所有者权益各构成项目的具体变动情况。为此，该表所包含的财务状况质量信息应从以下方面分析：
1.区分“输血性”变化和“盈利性”变化
这里的“输血性”变化是指企业因为股东入资而增加的所有者权益，而“盈利性”变化则是指企业依靠自身的盈利而增加的所有者权益。显然，这两个方面均会引起所有者权益总额的变化，但对报表使用者来说却有着不同的信息含义；“输血性”变化会导致企业资产增加，但因此增加的资产其盈利前景是不确定的；如果是“盈利性”变化的盈利质量较高，则意味着企业可持续发展的盈利前景看好。
2.关注所有者权益内部项目互相结转的财务效应
所有者权益内部项目互相结转，虽然不改变所有者权益的总规模，但这种变化会对企业的财务形象产生直接影响，或增加企业的股本数量（转增股本），或弥补了企业的累计亏损（盈余公积弥补亏损）。这种变化，虽然对资产结构和质量没有直接影响，但可能会对企业未来的股权价值变化以及利润分配前景产生直接影响。
3.关注股权结构的变化与其方向性含义
股权结构变化，既可能是原股东之间股权结构的调整，也有可能增加了新的投资者。这种变化对企业的长期发展具有重要意义。由于企业股权结构变化，可能导致企业的发展战略、人力资源结构与政策等方面发生变化。这样，按照原来报表信息来预测企业的发展前景就有可能失去意义。
4.关注其他综合收益的构成及其贡献
如前所述，其他综合收益是引发所有者权益变动的不容忽视的因素之一。其他综合收益主要包括：可供出售金融资产产生的利得（或损失）金额；按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额；现金流量工具产生的利得（或损失）金额；外币财务报表折算差额；等等。这些项目可以帮助投资者了解企业全面收益的状况。
5.注意会计核算因素的影响
会计核算因素的影响，是指会计政策变更和差错更正对企业所有者权益的影响。这种影响，除了数字上的变化以外，对企业的财务状况质量没有实质改变。需要警惕的是年度间频繁出现前期差错更正事项的情况，这很有可能是企业蓄意调整利润所导致的后果。
第4篇：所有者权益范文
关键词：资产负债 价值变动 所有者权益 影响
百年不遇的金融风暴，袭卷全球，使世界经济陷入了自二战以来最为严重的衰退，在人们纷纷指责房地产、金融资产泡沫破灭的同时，也在认真反思公允价值计量模式存在的弊端，即采用公允价值计量存在对资产价格助涨助跌的作用，背离了资产的内在价值，人们曾经预言公允价值是目前最好、最合理的计量模式，却在这次危机中，扮演了“经济杀手”的角色，为这场危机起了推波助澜的作用，因此，除了期盼经济复苏的同时，人们也更迫切希望找到一种更合理、更科学的会计计量模式，来消除公允价值变动对所有者权益产生的影响。
公允价值，英文为Fair Valve亦称Market Valve或Mark to Market,所谓公允价值是指以市场价值或未来现金流的现值作为资产和负债的主要计量属性。现行公允价值变动是通过对资产、负债的账面价值与公允价值比较产生的，从而影响所有者权益，表现为对损益与权益的调整。
一、 我国会计准则公允价值内涵及变动对所有者权益的影响
1.我国公允价值的基本内涵
我国新会计准则规定：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。” 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。存在市场交易价格的情况下，交换价格即为公允价值。新准则强调的是公平交易、熟悉情况的双方自愿、金额能取得并可靠计量，由此可见，公允价值的最大特征就是来自于公平市场的确认。
从广义上说，公允价值的本质是反映交易和事项内含的公平、公允的价格。美国和国际会计准则的定义均认为公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。从狭义上讲, 公允价值作为独立的一个计量属性,它所反映的是一种模拟市场的价格,在尚未交易和非清算的情况下,采用各种估价技术进行近似市场定价方式的评估,从而试图得到相对公允、合理的价格,以反映其静态价值。
2．公允价值计量在新准则中的应用及其变动对所有者权益的影响
在我国已的38个具体准则中，有存货、固定资产、生物资产等17个程度不同地运用了公允价值计量属性，范围涉及一般工商业及农业、金融业等特殊行业。考虑到我国市场发展现状，新准则主要在以下几个方面采用了公允价值计量:
2.1衍生金融工具
公允价值最为典型的应用体现在衍生金融工具交易的计量中，由于衍生金融工具中转移风险报酬与实现权利义务并非同时进行，历史成本计量模式不再适用，势必导致公允价值的出现。以公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。这就意味着，如果企业能够较好地把握市场行情和动向，其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升；相反，如果企业的投资策略与市场行情相左，其当期利润就会受到损失。
2.2投资性房地产。
新准则规定：在会计报表中须单列“投资性房地产”项目，会计处理可以采用成本模式或公允价值模式，但以成本模式为主导。如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响，而不再单独计提。
2.3其他交易或事项。
除衍生金融工具和投资性房地产外, 公允价值的应用还主要体现在非同一控制人下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面。新准则规定，非同一控制人下的企业合并视同一个企业购买另外一个企业的交易，按照购买法进行核算，按照公允价值确认所取得的资产和负债。在购买日，购买方的合并成本与确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额，确认为商誉,并可计入当期损益。对于债务重组业务，以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益，即当债务人得到债权人全部或部分豁免时，可将豁免的债务作为营业外收入，反映在利润表中。对于企业间具有商业实质的非货币性资产交换，将换出（或换入）资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。在同一控制人下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产、负债，应当按照合并日其在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积
2.4生物资产
新准则规定：在会计报表中须单列“生物资产”项目，生物资产的后续计量可以采用成本模式或公允价值模式，但以成本模式为主导。但有确凿证据表明其公允价值能够可靠取得的情况下，也可采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的生物资产，应当同时满足两个条件：
1.生物资产有活跃的交易市场，该生物资产能够在交易市场中直接交易；
2.能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息。生物资产的减值直接反映在公允价值变动中，并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响。
二、不同的会计理论对价值变动的观点
所有权理论认为，所有者是企业的拥有者，是会计理论关键，也是复式记账系统的核心，所有会计，程序和规则都立足于所有者立场上制定的，公司的经营目标就是最大限度地为股东创造财富，所有权理论下的利润观是在一定经营期内经营所给所有者带来的财富增加，即在一定经营期内影响所有者财富变动的各个方面，这也意味着在没有发生外部交易的情况下，资产价值增加也应计算利润。所有权理论认为，企业所有者财产与主体财产没有区别，那么净值的使用应不受限制，因此，所有者非常关心企业主体的资本在一般物价水平下的保值能力。因而产生财务资本观点，财务资本观点认为，资本代表所有者投入的资金与使用这些现金进行再投资获取的收益之和。大多数人支持财务资本观，该观点也是传统会计实践所采用观点，对于那些持财务资本价值观的人而言，他们关心资本在一段时间经营之后其数额增减情况。因此，所有权观点是通过考虑一般物价指数变动使主体的财务资本得到保值。 财务资本观认为，会计核算采用现行成本会计，他们认为资产和负债价值变动是持有利得或损失，公司投入财务资产后的目的是获取投入资金更多的现金流入，因此，应将利得、损失计入当期损益。
主体理论是针对所有权理论解释公司制企业的某些问题表现出的不足而产生的，这一理论以公司是独立于其所有者之外的一个实体这样的事实为基础。主体理论特别适用于公司制企业的会计处理，在一定条件下也同样适用于独资企业合伙企业，甚至非营利组织。目前，存在两种主体理论，两种主体观是都将主体视为独立个体，但该观点将权益持有者现为企业“伙伴”，而新观点将他们视为企业无关的人。由于主体成为关注中心，所有者净值不再有意义的概念，所有者和债权人简单视为权益的持有者及为资金的提供者，主体理论的会计等式为：资产=权益，其中，权益代表对某一主体的资产要求权，债权人要求是选择明确的，而股东在企业发生清算的情况时对剩余资产的要求权。在主体观点下，利润来源于主体的经营，在主体理论下的利润指企业净资产的变化而不是企业“资本”的变化，重点明确收入和费用，利润是这二者之差。主体理论首先要求主体维持执行某些职能的能力，这些职能是该主体应承担的责任，因此，企业主体关心盘点物资经营能力的维持，这就是所谓的“实物资产”。该观点强调企业是生产产品或提供劳务的实体，资本保值是指企业资产保持期初经营能力，只有资产的经营能力保持在期初水平上，才能获取利润。在计算利润时，所有权理论与主体理论的主要区别在于，所有权理论将资产和负债的货币价值变动全部在内，而主体理论则不计资产和负债的货币。因此，实物资本观认为资本是代表企业经营能力的实物资产，因此，对于利得不产生利润，而是资本保值调整项目，将计入资本公积科目核算。
三、市价计量模式下价值变动对所有者权益的影响
所谓的市价计量模式是指会计要素应按照会计当日的市场价格进行计量。可以采取以下方式进行计量。1.逐日市价计量；2.调整市价计量。即在会计日常核算上，如无特殊要求一般采取历史成本法计量，（特殊情况如交易性金融资产，长期股权等资产采用逐日市价计量），报告日时调整到市值计量，从而产生价值变动科目。市价计量模式反映的是企业时点上的资产、负债、所有者权益的价值，并且考虑到时间这一因素对会计计量的影响，即资产、负债所有者权益在不同时点上具有不同的价值，不同时点上资产、负债、所有者权益不具有可加性、可比性的特点；在利润核算上，在持续经营原则、稳健性原则、权责发生制原则前提下，仍然坚持收付实现制原则，因而更能准确反映企业在某一特定时期获利能力，评价公司使用资源所取得的业绩实际效率。因此，市价计量理论认为：
（一）、资产、负债价值的利得损失不应计入利润。
1、价值变动并没有具体的交易行为，不产生收入、费用，且具有未来不确定性，无法进行计量确认；
2、现行成本并没有节约，因采取某种行动而没有采取其他行动所带来的机会利得，当采取行动后就没有了，一旦购买资产，其成本就变成现实，唯一选择出售或继续使用，因此，现行成本法采取的财务资本观的持有利得缺乏理论基础；
3、资产、负债价值变动不反映已实现的或预期的现金流量，那么计入利润是没有依据；
4、没有证据证明资产、负债价值变动与现值之间存在联系。
（二）、资产、负债价值变动利得损失也不应计入资本公积。
1、实物资本观认为，只有企业资产的经营能力保持在期初水平之上，才能获取利润，如果资产价值变化不影响资产的经营能力，则企业内在价值也未发生变化，对企业不产生现金流入、流出的影响，因而对权益也不产生影响；
2、这种利得、损失属于未来事项，尚未确认，即使是预期权益在权责发生制的原则下，也不应该归属于当期；
3.资产、负债的价值变动不是影响所有者权益变动的根本因素。在市价计量模式下，由于影响资产、负债、所有者权益价值变动的因素、方式各有差异，因此对于上市公司而言，股价是所有者权益价值的具体体现，而影响股价最直接因素是供求关系，其他因素影响股价也是通过由于供求关系而发生影响，对非上市公司而言，影响所有者权益的价值主要有投入股本、留存收益、未来盈利水平等方面。其中：未来盈利水平是决定非上市公司所有者权益价值最核心的因素。因此，在市价计量模式下，资产、负债的价值变动不是决定所有者权益价值变动的根本原因；
4.资产、负债的价值变动不是所有者权益自身的价值变动。在市价计量模式下，上市公司所有者权益的价值表现形式是股票市价，非上市公司的所有者权益的价值要通过技术分析方法进行估算，因此，资产、负债价值变动不能决定所有者权益的价值，因而对所有者权益不产生影响；
5.所有者权益不再是资产与负债的减项。首先，现行会计理论将所有者权益=资产-负债，该等式成立的前提条件，不考虑时间这一因素对会计计量的影响，即资产、负债、所有者权益价值不受时间影响，换言之，该等式是静态等式，而会计计量、处理、报告的假设前提是会计主体在持续经营条件下进行的，也就是说会计主体经营活动是动态的，那么用一个静态等式来反映会计主体动态的经营活动是否符合科学的逻辑；其次，现行的等式存在是否成立。传统的会计理论认为，资金来源=资金运用，其理论基础是采用历史成本计量资产、负债、所有者权益的价值。而在市价计量模式下，由于存在资产、负债所有者权益的价值变动，而价值变动尚未实现，因此不产生实际意义上的现金流入、流出，故资金来源=资金运用会计等式不能成立，即净资产不等于所有者权益；最后，企业静态状态有二种，分初始与终止。在企业初始状态下，由于企业的资产来源于股权资本与债权资本，形成资产=负债+股权资本的会计等式；企业在终止状态下，由于丧失持续经营条件，故最终的净资产归属与股东所有，形成了净资产=所有者权益的会计等式。而在持续经营条件下，则形成了市价计量模式的会计等式：资产市价=负债市价+所有者权益市价+资产、负债、所有者权益的价值变动。因此，在市价计量模式下，资产、负债的价值变动对所有者权益价值不产生影响。
四、结语
在市价计量模式下，更强调会计要素的时点价值，因此产生了会计要素的价值变动，即存在资产、负债、所有者权益的账面价值与市场价值的差异，由于资产、负债的价值变动不是所有者权益自身的价值变动，由此可以得出资产、负债的价值变动对所有者权益价值不产生影响的结论。同时由于现行的公允价值理论将资产、负债的价值变动视为利得或者损失计入利润，其理论依据与客观现实不符，从而不能真实地反映出所有者权益的市场价值，其提供的会计信息相关性、可靠性不强。
参考文献: 1．企业会计准则，中华人民共和国财政部．经济科学出版社，1-6
第5篇：所有者权益范文
内容摘要:本文首先以现行会计准则中对所有者的规定为基础,分析了所有者权益的内涵、与债权人权益的区别以及计量问题。最后分析了整体价值观下所有者权益的意义。
关键词:整体价值观 所有者权益 意义
基于现行会计准则对所有者权益的认识
所有者权益是指资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益,即一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。与所有者权益对应的概念是债权人权益。2006年我国颁布的《企业会计准则-基本准则》中列示了相关条款对所有者权益进行规定:譬如第26条给出了所有者权益的定义,即是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,公司的所有者权益又称为股东权益;第27条中给出了所有者权益的来源,包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出;第28条明确了所有者权益金额取决于资产和负债的计量;第29条则指出所有者权益项目应当列入资产负债表。
财务会计的基础之一即会计恒等式,它反映了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素之间的关系,其中资产-负债=所有者权益。所有者权益由投入资本、资本公积和留存收益三大部分组成,而所有者权益要素下的会计账户也有不同的分类方法。按其形成的方式,可分为投资人投入的资本以及企业内部产生的盈余公积金和未分配利润等留存收益。按照来源和构成的不同,可以分为实收资本、资本公积等投入资本类所有者权益账户和盈余公积、本年利润、利润分配等资本积累类所有者权益账户。
所有者权益的计量问题不仅关系到现有股东的股权价值衡量,而且影响潜在投资者对公司未来的预期,从而进一步影响公司的筹资能力和未来的股票价格。一方面,所有者权益金额的确定主要也是取决于资产和负债的计量,而资产负债表中对资产和负债的计量属性采取以历史成本法为主并与其他计量属性结合运用的方法。不管是我国还是国际会计准则的规定中历史成本计量都占据着主要地位,它要求资产按照取得或者交换时的实际计价入账,入账后的账面价值在该资产存续期间一般不作调整。但是历史成本法在提供可靠性的同时,有着自身无法克服的缺点,即它无法满足与未来决策有关的相关性。按照相关性的要求,资产和负债应该以未来的收益或义务的现值计量,将所有者投入资本的机会成本反映在内。
另一方面,从所有者权益的来源来看,现行会计准则要求将一部分与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失直接计入所有者权益,这一点引发了很多争议。首先,某一时点资产和负债的价格变化是否真的会引起未来经济收益的变动值得商榷,即使是在有效资本市场中,虽然长期来看证券价值会围绕其内在价值上下波动,但在某一时点价格和价值有着非常复杂的关系。理论上资产的计量应以现值计量最为准确,然而现值的估计可靠性太差,只能以市场价格即公允价值来代替,而此时市场价格的可取得性和可靠性便成为讨论的焦点。其次,资产和负债的价格有时不易取得且变动很频繁,这会给会计处理带来很大的难度和很高的成本,并在一定程度上违背了会计计量的稳健性和谨慎性原则。
整体价值观下所有者权益的研究意义
整体价值管理属于公司战略管理层面,它要求管理者站在每个不同的公司利益相关者的角度看待问题,了解他们的目的和利益,评价企业成功的关键因素及这些关键因素的决定因素,评价这些决定因素的网络是否变现出增强效应和稳定效应,评价网络可以控制的因素,决定战略的起点,检验这些战略在多大程度上利用了公司的固有动力。最后通过早期预警系统来监测这些战略的引进。
圣盖伦管理理念将管理划分为三个层次,即规范管理、战略管理和操作管理。由于企业并非处在理想环境中,会计信息仍然面临着相关性和可靠性的权衡,而正是在决策有用性的计量观日益盛行的今天,本文提出整体价值观下所有者权益的内涵是有意义的。现行会计制度下的会计报表提供的会计信息仍然存在很多问题,例如无法反映品牌价值等无形资产,即使是相对靠近相关性的公允价值计量的引进,也面临着市价频繁变动且部分难以估计的问题,特别是在通货膨胀时更为严重。另外,如果价格的变动对未来的现金流不产生影响,那么用时间价值计量结果则对所有者权益不产生影响,公允价值计量模式下资产和负债价格的变动就不应该计入所有者权益。企业整体资产价值观下的所有者权益真实地反映了所有者的投入的成本、提供了更加客观和准确的会计信息,有助于投资者做出正确的决策。整体价值观带来的不仅是会计政策和会计方法的变化,更重要的是会计理念的变化,这种新理念将给传统意义上的会计核算带来重大变革,进一步丰富和充实财务会计理论。
参考文献:
第6篇：所有者权益范文
[关键词]损失 利得 分析
《企业会计准则――基本准则》,是财政部借鉴了国际发达国家的做法,第一次引入损失和利得的概念,并没有把它作为独立的会计要素,而把它作为所有者权益要素和利润的组成部分,动态的会计等式变化成了“收入-费用+直接计入当期利润的利得和损失=利润”。
要求了企业提供经营性收支――费用和营业收入,还要求企业提供非经营性的收支――损失和利得,增加了会计信息的相关性。相关内容为扣除,资产,收入的税务处理。
一、“损失”与“利得”的涵义
国际会计准则委员会把财务报表要素分为五大类:收益,资产,费用,负债,权益。收益要素,指的是会计期间正常和非正常的经济利益的增加,主要包括利得和收入。利得指的是企业在满足收益的含义也有可能不是在正常经济活动中产生的费用,收入就是企业在正常的活动中产生的利益。利得不是单独的要素,是收益要素下的一个重要的子要素。同时,费用包含了损失和企业在正常活动发生的费用。损失指的是满足费用的含义并有可能也可能不是企业在正常活动产生的项目。损失则是费用要素下的一个重要的子要素。
IASC根据收入来确认流入量的理论,选择的是大口径的收入要素概念。LASC还认为,利得和收入一样,都是代表经济利益的流入,把它合并做为一个会计要素,就是收益。费用包含了企业在正常活动中发生的损失和费用,一样会产生经济利益的流出,所以,两者可以合并成一个会计要素,就是大口径费用要素的概念。
《企业会计准则――基本准则》则把财务报表要素分为了六项:所有者权益,资产,收入,费用,利润和负债。损失和利得则是所有者权益和利润要素的组成部分。准则的第27条规定“利得指的是企业非正常活动所发生的导致所有者权益增加,和所以者投入资本没有关系的经济利益的流入。损失指的是企业非正常活动所发生的导致所有者权益减少,和所有者分配利润没有关系的经济利益的流出。”损失和利得划分为“直接计入所有者权益的损失和利得”与“直接计入当期收益的损失和利得”,分别计入了所有者权益要素与利润要素中间。
二、利得和损失归属分析
准则没有对损失和利得内容进行说明,具体的内容分散于具体会计准则和《企业会计准则――应用指南》中。
(一)直接计入当期损益的利得和损失
“直接计入当期利润的利得和损失”,用的是营业外的收入,营业外的支出,和投资收益等来核算。包括了:资产减值的损失类。包括存货,固定资产,无形资产,工程物资,在建工程,生产性生物资产,应收账款,长期股权投资,持有至到期的投资,商誉,油气资产,抵债资产,采用成本模式计算的投资性房产等资产发生了减值损失。
(二)直接计入所有者权益的损失和利得
“直接计入所有者权益的损失和利得”项目,用的是“资本公积――其他资本公积”的科目核算。《企业会计准则第30号――财务报表列报》没有对“直接计入所有者权益的利得和损失”内容进行变更。准则应用指南中表示“所有者权益变动表”属于本项目。包含了:权益法下的被投资企业其它所有者权益的变更的影响,可供售金融资产公允价值的变动的净额,和计入所有者权益相关的所得税的影响。
三、两者的会计处理的不同
(一)直接计入所有者权益损失和利得的会计处理
由于受到传统做法的影响下,我国会计准则上“直接计入所有者权益的损失和利得”直接就在“资本公积―其他资本公积”中显示。包含了:(1)持有至到期投资的重新分类为可供售的金融资产的,重新分类公允价值和面账价值的差额;(2)外币货币性金融资产和可供售金融资产除减值损失产生的汇兑差额以外的公允价值的变动;(3)公允价值模式下计算投资系房产,自用房产或者存货的房产转换成投资性房产,转换公允价值大约账面价值的差额;(4)用权益法核算的被投资企业除净损益外的所有者权益的变动,长期股权投资,在持有股比例不变化的情况下,单位按持股比例来计算应该享受或者承担的份额:(5)发行可以转换的公司债券,权益成分的公允的价值(6)在以权益结算的股份中的支付,同义控制内企业合并并形成的长期股权投资的合并价值差部分。
(二)直接计入当期利润的损失和利得会计处理
会计准则上直接计入当期利润的利得和损失包括:
1.资产的减值损失。包含了存货,长期股权投资,应收账款,持有至到期投资,在建工程,固定资产,无形资产,用陈本模式计量的投资房产等等资产发生减值的损失。
2.公允价值的变动损益。包含了(1)交易性金融资产以公允价值计算还发生变动计入到当期损益的金融负债或金融资产;(2)在公允价值模式计量下的投资性房产,账面价值和公允价值的差额:(3)在公允价值模式下计量的投资性房产,自用房产或者存货的房产转换成投资性房产,转换当日公允价值小于账面价值的差额。
3.投资的收益。包含以下:(1)合营企业和联营企业及有着大影响力的企业的投资性期间的投资的收益;(2)金融资产发放利息和股利及售出的投资的收益,在成本法内长期股权投资在宣布发放股利的投资的收益,长期股权投资转让时候的投资的收益。第一种投资收益会计准则上是在年末的资产负债表确认的投资收益。
4.营业外支出和营业外收入。包含了处置无形资产和固定资产等非流动资产,政府补助、盘盈、盘亏、非货币睦资产交换、债务重组、非常损失、罚款、接受捐赠与捐赠支出。
四、损失和利得税务处理的不同
(一)损失和利得税务处理的不同
第三部分的1―5项是计入资本公积的损失和利得,新所得税不扣除和确认为收入。新所得税还规定,企业的资产,包含,无形资产,固定资产,长期待摊费用,存货,投资资产,生物资产等,主要以历史成本为计税的基础。企业取得这项资产实际产生的支出就是历史成本。企业享有持有资产期间资产的减值或增值,除了国务院税务,财政等主管部门规定可以确认损益以外,不得随意调整资产的计税的基础。第6项的资本公积,则是属于企业和关联方的业务往来,新的所得税规范了特别纳税调整,所有不符合独立交易的原则减少企业或关联方应纳税的所得额和收入,税务管理部门有权按照规定调整。
(二)直接计入当期利润利得和损失的税务处理
1.新税法对资产的减值损益规定:没有经过核定的准备金的支出不得随意扣除。没有经过核定的准备金的支出,指的是不符合国家税务,财政等主管部门的规定的各项资产的减值准备等准备金的支出。
2.新税法对公允价值的变动损益也不确认。新的所得税规定,企业的资产,包括无形资产,固定资产,长期待摊费用,生物资产,存货,投资资产等等,都要以历史成本来作为计税单位。企业取得这项资产实际产生的支出就是历史成本。
3.投资收益,新税法因为考虑可靠性,继续实现制的原则,就是只有企业确定可收到投资方发放的红利,股息的时候,才计入当期的税务所得。金融资产则是在宣布发放利息和股利和售出的投资收益,在成本法下的长期股权投资在宣布发放股息的时候的投资收益,还有长期股权投资时转让的投资收益。以上都是已经实现的收益,新税法给以确定。
4.会计准则上列入营业外支出和营业外收入的损失和利得内容比较繁琐,税法上一些要计入收入和扣除额,一些税法上则不予确定。新税法不予确定扣除的有:罚金,罚款,税收滞纳金和没收财物的损益不得扣除。
五、小结
新的会计准则不仅反映在利润表的损失和利得的内容,还体现所有者权益中的损失和利得。合理的反映企业非经营性的损益,有益于报表的全面,清晰,使报表使用者清楚的了解企业的经营水平和财务情况。有利于对企业价值的评价。公允价值的计量引入,使得上市公司可以利用资产减值的损失,公允价值的变动损益,从而操纵利润,进而降低利润的可靠性。需要投资者了解和适应公允价值的含义及对公司价值的影响,会计人员也应该提高自身的职业修养和判断能力。
参考文献:
第7篇：所有者权益范文
借贷记账法的记账方法
要学习借贷记帐法首先要知道借贷记账法的对象是会计要素的增减变化过程和结果，而资产、负债、所有者权益又是主要的会计要素。
资产=负债+所有者权益
这个公式是借贷记账法的基础
借贷记帐法的基本结构是：每个账户都分为“借方”和“贷方”，一般来说规定账户的左方为“借方”，右方为“贷方”。在帐户的借方记录经济业务，可以称为“借记某账户”;若在账户的贷方记录经济业务时，则可以称为“贷记某账户”。在会计实务上以“借”表示资产的增加和负债及所有者权益的减少;以“贷”表示负债和所有者权益的增加及资产的减少。具体地说，资产的增加应记在资产类的有关账户的借方，资产的减少应记在资产类的有关账户的贷方;负债及所有者权益的增加应记在其有关帐户的贷方，负债及所有者权益的减少记在其有关账户的借方。凡账户若借方有余额，表示为资产的余额。凡账户贷方有余额，表示为负债及所有者权益的余额。一般资产类账户都为借方余额，负债及所有者权益为贷方余额。其结构是不同的。
1.资金流入企业的业务。即资产与负债、所有者权益同时增加。资产增加记入有关账户的"借方"，负债和所有者权益增加记入有关账户的"贷方"。
2.资金在企业内部流动的业务。即资产、收入和费用之间或资产要素内部的增减。资产和费用的增加以及收入减少记入相关账户的'借方'，收入增加以及资产和费用的减少记入相关账户的"贷方"。
3.权益转化的业务。即负债、所有者权益和利润三者之间或一个要素内部有增有减。负债、所有者权益的增加以及利润的增加记入相关账户的"贷方"，利润减少以及负债、所有者权益的减少则记入相关账户的"借方"。
4.资金退出企业的业务。即资产和负债、所有者权益同时减少。资产减少记入有关账户的"贷方"，负债及所有者权益减少则记入有关账户的"借方"。由此可以看出，每类业务都要同时记入有关账户的借方和另一些账户的贷方，且记入双方的金额相等。
借贷记账法的主要优点
其优点主要有以下几方面：
(1) 有利于分析经济业务，加强经济管理;
(2) 有利于防止和减少记账差错;
(3) 在账户设置上较为灵活;
(4) 有利于会计电算化。
会计的基础课程始于借方和贷方。借方在帐簿的左侧，贷方在帐簿的右侧。在这里，要牢记一条不变的定律：“借方=贷方”，换句话说，在任何交易中，都必须同时登记到帐簿的左右两侧，其原则如下：
(1)资产增加时，记入左侧;资产减少时，记入右侧。
(2)负债增加时，记入右侧;负债减少时，记入左侧。
(3)所有者权益增加时，计入右侧;所有者权益减少时，计入左侧。
(4)成本增加时，计入左侧;成本减少时，计入右侧。
(5)收入增加时，计入右侧;收入减少时，计入左侧。
(6)费用增加时，计入左侧;费用减少时，计入右侧。
会计等式为：资产=负债+所有者权益。利润分配之前为：资产+费用=所有者权益+负债+收入。
可以看出，借和贷两个符号规定了相反的含义：借对于会计等式左边的账户是表示资产费用类账户的增加，对于会计等式右边的账户表示负债，所有者权益，收入类账户的减少。贷正好相反。因此有了上述的记账规则。
借贷记账法是以借贷为记账符号的一种复式记账法。
借贷记账法的账户基本结构分为左、右两方，左方称之为借方，右方称之为贷方。一般在账户借方记录的经济业务称之为“借记某账户”;在账户的贷方记录的经济业务称之为“贷记某账户”。至于借方和贷方究竟哪一方用来记录金额的增加，哪一方用来记录金额的减少，则要根据账户的性质来决定，不同性质的账户，其结构是不同的。
借贷记账法是会计基础的重点和难点，理解透彻才能为更深入的学习打下基础。
借贷记账法的账户设置
在借贷记账法下，账户的设置基本上可分为资产(包括费用)类和负债及所有者权益(包括收入)类两大类别。
资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，一般为借方余额(账户余额一般在增加方，下同)。
资产类账户的期末余额公式为：期末借方余额=期初借方余额十本期借方发生额一本期贷方发生额
负债及所有者权益类账户的贷方登记增加额，借方登记减少额，一般为贷方余额。
负债及所有者权益类账户的期末余额公式为：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额。
看了“借贷记账法的记账方法”的人还看了：
1.借贷记账法的基本要点
2.借贷记账法有哪些口诀
3.借贷记账法的记账规则详细说明
第8篇：所有者权益范文
会计要素是对会计对象的具体内容进行的初次分类,是财务报告最根本的组件,通过会计要素的划分可以概括反映企业资金运动的全貌。在我国,《企业会计制度》将会计要素划分为六大类,即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。但笔者通过多年的理论教学和实际操作,发现当前会计要素的分类存在一定的弊端,并想通过本文谈谈自己对会计要素重新划分的设想。
一、当前会计要素划分存在的问题
我国《企业会计制度》将会计要素分为六大类,其中资产、负债、所有者权益称为静态会计要素,收入、费用、利润称为动态会计要素,并以等式描述了这六大要素的内在关系。即静态的会计等式:资产-负债=所有者权益动态的会计等式:收入-费用=利润动静结合的会计等式:资产=负债+所有者权益+收入-费用并将静态的会计等式和动态会计等式分别作为编制资产负债表和利润表的理论依据,但笔者认为此分类存在以下的弊端:
(一)收入、费用的概念与动态会计等式的表述不统一我国会计要素中所定义的收入和费用仅仅只反映日常生产经营活动所产生的营业收入和营业费用,不包括利得和损失,而动态的会计等式表述为:收入-费用=利润,如果按照会计要素定义的收入和费用,此等式的利润仅仅只是营业利润,而不是利润总额,所以我国只有把利得和损失先归入利润要素,继而再分步求利润。这样使利润要素的内容非常不清晰,也给会计教学带来一定的困难。在这之前,也有不少专家对此提出了质疑,笔者通过多年的教学发现,收入、费用的学习对会计初学者是一个重点和难点,而利得和损失往往是放在利润要素中一笔带过,使读者对此内容容易产生忽视,不利于以后对投资等重要业务的学习和理解。
(二)利润作为单独要素,使所有者权益要素内容不清晰为了表述收入、费用的结果,我国将利润作为单独的会计要素存在,笔者认为此种做法有以下弊端:
1•对利润要素而言,它本身已是资金运动的结果,不能再称为动态指标,而且利润这项经营成果归所有者所有,所以,利润则是静态要素所有者权益中的一部分,而不应该单独作为会计要素存在。
2•按照会计要素的类别对账户进行分类,“本年利润”账户属于利润类账户,“利润分配”账户属于所有者权益类账户,而“本年利润”每年末才将本年实现的净利润归入“利润分配”账户,那么在年中的每月末,会计等式则表现为:资产=负债+所有者权益+利润,而非会计准则表述的期末静态会计等式为:资产=负债+所有者权益。这样混淆了利润就是归属于本论文由整理提供所有者权益这一概念。
3•由于上述概念的偏差,造成很多基层会计工作者在每月末编写资产负债表“未分配利润”这一项目时,只根据“利润分配”账户的余额填写,而遗漏掉了“本年利润”账户的余额,造成会计报表信息失真。
二、国外有关会计要素划分的借鉴
(一)美国会计要素的划分美国财务会计准则委员会在《论财务会计概念第6辑———财务报表的要素》中,将会计要素划分为资产,负债、权益、业主投资、派给业主款、总收益、营业收入、费用、利得、损失十大要素。美国会计要素划分的主要特点是:①突出了总收益要素,不仅要求提供经营性收支———营业收入和费用,而且要求提供非经营性收支———利得与损失。②突出了权益要素,不仅要求提供权益静态信息,而且要求提供权益重要变动的信息,有利于维护所有者权益。
(二)国际会计准则对会计要素的划分国际会计准则在《关于编制和提供财务报表的框架》中,将会计要素划分为资产、负债、产权、收益和费用五大要素,此收益要素包括营业收入和利得,费用要素包括日常生产经营费用和损失。国际会计准则对会计要素划分的主要特点是:①取消利润要素,表明利润只是所有者权益的一部分②明确收益要素包括营业收入和利得,费用要素包括费用和损失。新晨
三、我国会计要素重新划分的设想
借鉴国外会计要素划分的长处,并结合我国的实际情况,笔者对我国会计要素的划分有以下设想:
(一)增设利得和损失要素,并同时取消利润要素。即我国的会计要素可划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得和损失共七大要素。之所以仍单独设置收入和费用要素,是因为日常生产经营活动中所发生的收入和费用之间有着直接或间接的因果关系,而利得和损失之间则无因果联系。因此将收入和费用仍作为单独要素存在对研究日常生产经营活动的所耗和所得有一定的意义和作用。
第9篇：所有者权益范文
文章编号：1004-4914（2015）07-107-02
会计六要素，也即资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润是会计等式的构成要素，且彼此之间存在着一定的数量关系。经济业务是指一切能引起会计要素发生增减变化的价值交换活动，但在会计核算的过程中，不论经济业务会对会计要素造成怎样的增减变化，其最终结果都会满足基本会计等式，也即：资产=负债+所有者权益。
一、目前对两者关系认识的不足之处
在我国目前会计学的研究中，虽然对两者之间关系的论述颇多，但其仍存在一些不同之处，具体表现如下：
1.论述的不完整性。这一问题可以从两个方面具体来说：一是从经济业务的数量特征上来说，具体的经济业务在数量上，其表达的是一个无穷值，这就意味着若将经济业务对会计等式造成的影响思考停留在具体的经济业务上，因为其无穷值的特征，不仅无法准确把握，亦无法得出相应的结论。二是从会计等式的运动态势来看，其在较为复杂的经济业务来往中是动态化的，这就意味着若在会计等式的论证过程中，仅从某一角度对会计等式进行论证，虽然其在本质上是满足：资产=负债+所有者权益的会计等式的平衡性，但其在形式表达上是不完整的，如仅从简单的静态会计等式或者是一般静态会计等式的角度对经济业务对会计等式的影响进行分析论证，由于其在论述的过程中，并没有将经济业务对收入和费用两因素造成的影响考虑在内，就很容易造成论述在直观上的不完整性。
2.不能满足所有相关人员的需求。这主要是从该理论研究对于不同层级学习者的满足需求出发，如对于本科专业学生来讲，若在经济业务对会计等式影响的分析上仅从简单或者是一般静态的等式角度出发，可能就无法满足其对会计基础理论更深一层的探求；而对于专科学生来说，若从动态不等式的角度对该问题进行研究分析，可能对于其来说就会显得比较复杂。
二、经济业务对不同会计等式的影响
基于以上所述在经济业务对会计等式影响的研究分析中所存在的问题及难题，笔者分别从三个不同角度的会计等式就经济业务对其产生的影响进行探究，既能体现经济业务对会计等式影响的全面性，又能满足不同层次学习者的学习要求，具体表现如下：
1.经济业务对简单静态会计等式的影响。简单静态会计等式表示为“资产=权益”。从该角度就经济业务对会计等式的影响进行分析，无论在实际的会计核算中有多少经济业务，但只要这些经济业务的存在是合理的，且不违反经济规律的，其所引起的会计等式变化可以概括为以下四种，但这四种变化最终依旧是保持平衡：一是资产和权益同时等额增加；二是两者同时等额减少；三是在权益保持不变的情况下，资产等额一增一减；四是在资产保持不变的情况下，权益等额一增一减。
该等式是会计等式的基本分析方法，其它多因素的会计等式都是在此基础上扩展而来的，因此，无论对于初级学习者还是高级学习者来讲，该等式的掌握都是推理和学习其它多因素会计等式的基础和前提。
2.经济业务对一般静态会计等式的影响。一般静态会计等式为“资产=负债+所有者权益”，该会计等式是所有会计等式中最常用的会计等式。但在该等式的前提下，在企业经营活动中，无论发生何种经济业务，其对会计等式造成的影响最终可以归结为以下四个方面，但都保持会计等式的平衡：一是资产和负债、所有者权益同时等额增加；二是资产和负债、所有者权益同时等额减少；三是负债和所有者权益保持不变，资产内部进行等额的一增一减；四是资产保持不变，负债和所有者权益内部进行等额的一增一减。
综上所述可知，一般静态会计等式和简单静态会计等式之间最大的差异在于，简单静态会计等式中的“权益”被分为两部分，演变为一般静态会计等式中的“负债+所有者权益”，因此，两种会计等式在本质上是一致的。
因为该会计等式与简单静态会计等式相比，较为复杂，因此为对其进行全面解读，笔者就以某公司在2007年7月份发生的经济业务对会计等式造成的影响进行简单的分析。
从上表可以看出，该公司7月份的各项会计要素符合：资产=负债+所有者权益。
若在7月份，该公司发生如下四项经济业务，则其对会计等式造成的影响表现为：
（1）该公司受到某外企公司的资本投入70000元，并存入银行成为银行存款。
分析：在该经济业务中，会计等式的资产方―银行存款增加70000元；同时，负债及所有者权益方―实收资本增加70000元，此时会计等式的资产方总额为804000，负债及所有者权益方的总额为804000。该经济业务造成的会计等式两边发生了等额同增的变化，会计等式保持平衡不变。
（2）以银行存款偿还短期借款10000元。
分析：在该笔经济业务中，会计等式资产方银行存款减少10000元；同时，负债及所有者权益方的短期借款减少10000元，此时会计等式资产方的总额为724000元，负债及所有者权益方的总额为724000元。该经济业务来往造成的会计等式两边的总额发生了等额同减的变化，会计等式保持平衡不变。
（3）从银行存款中提取现金10000元。
分析：在该笔经济业务中，资产方的银行存款减少10000元，而库存现金增加了10000元，此时会计等式资产方的总额保持不变，仍为734000元；会计等式负债及所有者权益方因为没有发生经济业务往来，其总额亦保持不变，为734000元。该经济业务造成了会计等式资产方内部等额一增一减，负债及所着者权益保持不变，会计等式保持平衡不变。
（4）从银行进行短期借款100000元，用于归还所欠的材料款100000元。
分析：在该笔经济业务中，会计等式的资产方没有发生经济往来，其总额保持不变为734000元；会计等式的负债及所有者权益方的短期借款增加100000元，应付账款减少100000元，此时的负债及所有者权益内部发生一增一减等额变化，总额仍保持不变为734000元，此时的会计等式保持平衡不变。
综上所述可知，就经济业务对会计等式造成的影响来讲，无论等式两端发生何种变化，但最终结果仍是保持会计等式的平衡性，这也是会计核算的重要依据。
3.经济业务对动态会计等式的影响。
动态会计等式表现为“资产=负债+所有者权益+利润或亏损（收入一费用）”。与静态会计等式相比，其最大的特点在于其将本期经济业务中发生的收入和费用作为一个单独的要素列举出来，而不是将其包含在所有者权益内。这样一来，有利于全面了解本期内的各项经济业务所引起的各会计要素变化的详细情况。因为在该会计等式中涉及到四种会计要素，因此，在分析经济业务对会计等式造成的影响时，可以分为四大类，包含十六小类，具体表现如下：
（1）经济业务仅涉及到会计等式的左边，也即资产内部发生等额的增减变化，会计等式的右端各项因素不变，如银行存款和库存现金之间的同额增减变化等。
（2）当经济业务仅涉及到会计等式的右端，左端资产不变，则可以将经济业务对会计等式右端造成的影响分为九小类：一是负债等额增减，所有者权益和利润因素不变，如和银行之间发生短期借款经济业务，偿还应付账款；二是所有者权益的等额增减，负债和利润因素不变，例如将部分资本公积金转为实收资本等；三是利润项目等额增减，如将本年度实现的部分利润转为未分配利润等；四是利润因素不变，负债和所有者权益等额增减，如股权转债券；五是所有者权益保持不变，利润和负债之间等额增减，如已售出的产品在收取货款的前提下，发生退货现象，而之前所收到的货款并没有及时退回，在该经济业务中，就造成了负债增加以及利润的等额减少；六是利润因素保持不变，负债减少，所有者权益等额增加，其代表性的经济业务为债券转股权；七是在所有者权益不变的情况下，负债减少，利润增加，其代表性的经济业务有对销售产品取得的部分收入冲减应付账款；八是在负债不变的前提下，所有者权益增加，利润减少，其代表性的经济业务有从本期所实现的总利润中提取部分作为资本公积金；九是在负债不变的前提下，所有者权益减少，利润增加，其代表性经济业务有当年度经营发生亏损时，用盈余公积金来弥补亏损。
（3）经济业务造成会计等式两端同时等额增加，主要包括以下三个类型：一是在利润因素不变的前提下，资产和负债同时增加，如在经济业务中资产方的库存现金增加一定的数额，负债方的短期借款等额增加；二是在利润要素不变的情况下，资产和所有者权益同时增加，如所有者权益人向企业追加投资；三是在负债因素不变的前提下，资产和利润同时增加，如收回已销售的货品款等都是此类典型经济业务的代表。
（4）经济业务造成会计等式两端同时等额减少，主要可以分为以下三小类：一是在利润要素不变的前提下，资产和负债同时等额减少，如利用会计等式资产方的银行存款去偿还负债方的短期借款；二是在利润要素不变的前提下，资产和所有者权益同时等额减少，如所有者权益人收回对企业的部分投资额等，是导致该等式变化的经济业务的代表；三是在所有者权益不变的前提下，资产和利润等额减少，如在经济业务中，用库存现金支付日常经营活动中的偶然性罚款等。
