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目前,企业构建预算控制模式的起点有许多,如以资本预算为起点、以销售为起点、以成本控制为起点、以现金流量为起点、以目标利润为起点等。以这些起点为依据所构造的预算控制模式,无疑是有助于加强对其“起点”的重点控制。但是,从这些模式的实践来看,都存在着一个共同的问题,就是没有较好地解决预算的“人格化”问题,因而难以形成一种责权利相统一的内部管理机制,从而也影响了预算控制作用的充分发挥。在企业管理中重视对人的激励与约束,充分调动他们的积极性、主动性和创造性,是企业长期而稳定发展的一个重要基础。因此,在企业预算控制中,应树立“预算的人格化”思想,贯彻责权利相结合的原则,强化对各预算执行主体的激励与约束,以充分调动他们的积极性和创造性。只有这样,才能建立起富有活力、充满生机的预算控制机制。因此,我们认为,应以预算人格化为起点来构建预算控制模式。
第一,编制企业总预算。企业总预算就是从整体上预期未来一定时期内企业生产经营的各个方面(如供应、生产、销售和财务等)的总目标和总任务,并予以定量化。其内容一般包括目标利润、销售及应收帐款预算、生产及制造成本预算、期间费用预算、资本支出预算和现金预算。编制企业总预算,应建立在市场预测和生产能力的基础上。
第二,划分责任单位,确定责任预算指标。所谓责任单位,就是预算执行主体,它是企业内部能够在恰当程度上使责权利相结合的组织单位。确定责任单位,实际上就是解决各项预算指标由谁负责的问题。一般来说,确定责任单位的基本方法是所确定的诸责任单位与企业的组织结构保持一致,也可以根据管理的要求,在此基础上进一步细化,甚至可以细化到各个职工。
在各预算执行主体确定之后,紧接着需要解决的问题就是确定责任预算指标,即解决各预算执行主体在预算执行中应完成什么责任预算指标。所谓责任预算指标,就是通过对总预算中所规定的有关指标加以分解,并落实到企业内部各责任单位的经济责任指标。这些经济责任预算指标均是各责任单位在其责权范围内可加以控制的,因为各责任单位只对其可控的经济责任指标承担责任。一般来说,责任预算指标是通过编制责任预算来确定的。
第三,责任预算指标的核算与报告。就是要解决如何及时、真实、全面地反映各责任单位完成其责任预算指标的情况及结果,以便据此对各责任预算指标的执行过程实施跟踪控制,对其执行结果进行考评。
对各项责任预算指标执行情况的核算,可以采取“单轨制”责任会计核算模式,即将责任预算指标的核算纳入现行财务会计核算系统之中。在这种核算模式中,会计部门可以在不改变现行总帐科目及其核算内容的基础上,适当调整和增设有关明细科目,如“产品销售收入——产品——责任单位”、“生产成本——产品——责任单位”、“管理费用——责任单位”等。
为了总括地反映各责任单位在一定时期执行责任预算指标的情况及结果,就必须根据审核无误的日常会计核算资料定期编报“内部责任报告”。所谓内部责任报告,就是以责任预算指标的核算资料为依据,总括地反映某责任单位在一定时期内完成责任预算指标的实际情况及结果的报告文件。其基本结构包括“预算数”、“实际数”和“差异”三栏。其中,“差异”在预算控制中有着十分重要的意义。差异的性质和大小可以反映各责任单位执行责任预算指标的结果,因此差异是进行预算控制和预算考评的重要依据。
第四,责任预算指标的日常控制。就是根据责任预算指标核算与报告的资料及其他相关资料,采用一定的方法,对各责任单位执行责任预算指标的过程实施跟踪控制,使之被限制在有效的范围之内。对责任预算指标执行过程进行日常控制的主要内容,就是各责任预算指标的预算数与实际数的差异。对各种有差异的日常控制通常可按如下两个步骤进行:一是分析差异,指出原因;二是采取有效措施,消除不利差异,扩大有利差异。
第五,责任预算指标的考评。就是根据审核无误的责任预算指标核算与报告资料,通过分析各种责任预算指标的差异产生的主客原因来确定各种差异的责任归属,据此对各责任单位进行全面、客观、公正的考评,并将考评的结果与各责任单位的经济利益挂钩,实行合理奖惩。这样,就有助于贯彻按劳分配的原则,克服平均主义,充分调动各责任单位及职工生产经营及增收节支的积极性。
由上述5个步骤构成的以预算人格化为起点的预算管理控制模式,其重要特点是实现了“四个转变”,即:变目前仅停留在预算编制阶段为事前控制(上述1、2两个步骤)、事中控制(上述3、4两个步骤)和事后控制(上述第5个步骤)相结合;变以“物”控制为中心为以“物的人格化”或“责任”为控制中心;变“吃大锅饭”为“分灶吃饭”;变企业内部各组织单位及个人被动消极地执行预算为积极主动地执行预算。
为了保证上述预算控制模式顺利而有效地实施,须解决如下几个相关问题:
1、建立和健全内部经济责任制。企业内部经济责任制,是指企业为了加强内部管理,充分调动职工积极性,提高经济效益而建立起来的一种责权利相结合的内部管理体制。其基本内容包括明确企业内部各组织单位的责任范围和履行责任的必要权利;按照所规定的各项指标对内部各组织单位进行严格考评;内部各组织单位的经济利益应同企业的经济效益和它们的贡献大小相联系;签订必要的内部经济合同等。建立和健全内部经济责任制是建立和实施以预算人格化为起点的预算控制模式的一种最重要的制度性保障,因为这种预算控制模式的核心思想就是把企业内部各组织单位的各项经济责任数量化、具体化、指标化,以便纳入预算控制体系中,保证内部经济责任制的贯彻落实。
目前,企业构建预算控制模式的起点有许多,如以资本预算为起点、以销售为起点、以成本控制为起点、以现金流量为起点、以目标利润为起点等。以这些起点为依据所构造的预算控制模式,无疑是有助于加强对其“起点”的重点控制。但是,从这些模式的实践来看,都存在着一个共同的问题,就是没有较好地解决预算的“人格化”问题,因而难以形成一种责权利相统一的内部管理机制,从而也影响了预算控制作用的充分发挥。在企业管理中重视对人的激励与约束,充分调动他们的积极性、主动性和创造性,是企业长期而稳定发展的一个重要基础。因此,在企业预算控制中,应树立“预算的人格化”思想,贯彻责权利相结合的原则,强化对各预算执行主体的激励与约束,以充分调动他们的积极性和创造性。只有这样,才能建立起富有活力、充满生机的预算控制机制。因此,我们认为,应以预算人格化为起点来构建预算控制模式。
第一,编制企业总预算。企业总预算就是从整体上预期未来一定时期内企业生产经营的各个方面(如供应、生产、销售和财务等)的总目标和总任务,并予以定量化。其内容一般包括目标利润、销售及应收帐款预算、生产及制造成本预算、期间费用预算、资本支出预算和现金预算。编制企业总预算,应建立在市场预测和生产能力的基础上。
第二,划分责任单位,确定责任预算指标。所谓责任单位,就是预算执行主体,它是企业内部能够在恰当程度上使责权利相结合的组织单位。确定责任单位,实际上就是解决各项预算指标由谁负责的问题。一般来说,确定责任单位的基本方法是所确定的诸责任单位与企业的组织结构保持一致,也可以根据管理的要求,在此基础上进一步细化,甚至可以细化到各个职工。
在各预算执行主体确定之后,紧接着需要解决的问题就是确定责任预算指标,即解决各预算执行主体在预算执行中应完成什么责任预算指标。所谓责任预算指标,就是通过对总预算中所规定的有关指标加以分解,并落实到企业内部各责任单位的经济责任指标。这些经济责任预算指标均是各责任单位在其责权范围内可加以控制的,因为各责任单位只对其可控的经济责任指标承担责任。一般来说,责任预算指标是通过编制责任预算来确定的。
第三,责任预算指标的核算与报告。就是要解决如何及时、真实、全面地反映各责任单位完成其责任预算指标的情况及结果,以便据此对各责任预算指标的执行过程实施跟踪控制,对其执行结果进行考评。
对各项责任预算指标执行情况的核算,可以采取“单轨制”责任会计核算模式,即将责任预算指标的核算纳入现行财务会计核算系统之中。在这种核算模式中,会计部门可以在不改变现行总帐科目及其核算内容的基础上,适当调整和增设有关明细科目,如“产品销售收入——产品——责任单位”、“生产成本——产品——责任单位”、“管理费用——责任单位”等。
为了总括地反映各责任单位在一定时期执行责任预算指标的情况及结果,就必须根据审核无误的日常会计核算资料定期编报“内部责任报告”。所谓内部责任报告,就是以责任预算指标的核算资料为依据,总括地反映某责任单位在一定时期内完成责任预算指标的实际情况及结果的报告文件。其基本结构包括“预算数”、“实际数”和“差异”三栏。其中,“差异”在预算控制中有着十分重要的意义。差异的性质和大小可以反映各责任单位执行责任预算指标的结果,因此差异是进行预算控制和预算考评的重要依据。
一、科学制定审计计划,统筹整合审计资源
近年来,该局建立了《被审计单位审计项目库》,将所有审计对象和项目的基本情况进行统一管理,年初根据省市安排和县委、县政府工作大局,围绕重点行业、重点部门、重点资金以及群众关心的热点问题,科学有序地提出年度审计项目计划,经县政府研究同意后再组织实施。在年度项目计划框架内,除财税和基建审计项目,对其它各类审计项目,采取通盘考虑、统筹整合、均衡下达各股室的方式,这样既有利于实现交叉审计,促进廉政建设,也有利于提高审计人员的综合审计能力。同时,局机关与各股室在每年初都签定目标责任书,在完成审计计划项目数量、质量、流程、时间和督促落实审计决定等方面提出了明确要求。
二、创新文书表格内容,抓好审计质量基础工作
为了抓好审计质量的基础工作,该局除对上级规定的审计文书表格和内容标准进行转载、修改、印发之外,也将审计中其他环节的文书格式,如审计公示、审计实施方案、项目评审会议记录、审计廉政纪律回执单、审计组长审核意见书、业务股长复核意见书、法制股审理意见书等进行了设计。对一些关键环节的审计程序,如审计通知、审计底稿、审计报告、审计决定书等文书内容的撰写方法和标准作了统一规定。每年还根据实际情况的变化,对审计程序环节中涉及的文书样式,包括档案整理所需格式,进行修改更新,并要求审计人员严格按照规范的格式,认真编制审计文书和填写相关表格内容。
三、规范工作流程,严格按规定程序实施审计
一是严格制定审计实施方案。制定审计实施方案时,以被审计单位实际情况为依据,突出审计重点,细化审计内容,明确时间安排,方法步骤和人员分工要有操作性。二是依法审计取证。要求审计组严格按照审计实施方案确定的内容进行取证,取得的证据必须有证明力,审计取证单上要让被审计单位或经手人签字盖章。三是严把审计底稿关。规定审计组必须按照审计实施方案所列审计事项的对应顺序,对审计工作底稿及时进行统一流水编号,并编制“审计工作底稿汇总表”,以杜绝可能出现的随意取消、毁弃审计底稿所查问题的现象。四是强化审计报告质量。该局要求审计报告必须做到要素齐全、数据准确、表述清楚、内容真实全面,定性、处理、处罚恰当,引用法律、法规准确详实,避免审计评价的内容笼统和超范围、超权限的评价,审计处罚严格实行罚缴分离,所有罚没款项全部由财政收费大厅统一出具票据,按规定解缴国库,实行收支两条线管理。
四、重视审核复核审理,防范审计风险
一是夯实审计组长审核这个基础环节。要求审计组长对每个审计工作底稿及所附审计取证单进行全面审核,在签署审核意见的同时,将本项目所有审计底稿审核的综合情况,归纳到“审计组长审核意见书”上。二是严把业务股长复核这个中心环节。要求业务股长对审计组征求意见后的审计报告、被审计单位的书面意见、审计组采纳情况的书面说明、审计实施方案等有关材料进行认真复核,在“业务股长复核意见书”上提出书面意见。同时,业务股长将征求意见后的审计报告修改稿,以及此项目的所有程序材料送法制股审理。三是强化法制机构审理这个关键环节。该局创新设计了“审计项目程序材料审理表”,对规定程序和要求做了细化,法制股在收到审理材料5个工作日之内,对审计项目中所有审计程序材料是否齐全、合规进行审理,出具“审理意见书”。业务股长填写“对法制股审理意见采纳情况的说明”,连同法制股审理过的审计报告、决定及相关审计材料一并送分管局长审签,再报局长检查审阅后,召开业务会议研究、审定签发报告。同时设计了“审计项目审理情况登记册”,对审计项目在审理中发现的问题及时予以登记,并注明是审计报告中的问题还是程序材料上的问题,以此作为年终考核一项内容的依据。此外该局把审计报告中常用的法律法规认真进行了搜集、整理,汇编成“审计报告常用法规引用样板”,下发到各业务股室,方便了审计人员正确运用法律法规。
五、改进方法,积极开展审计项目质量考评活动
该局每年进行一次审计项目质量考评活动,并在实践中不断改进考评办法,使其更加规范化和科学化,实行“审计过程”与“审计成果”考评“双百分制”。两个方面共涉及14项评分内容,109个评分事项及标准。其中“审计成果”包括审计查出的问题及处理处罚等4项内容,“审计过程”包括调查了解记录等10项内容。具体考评各业务股室两个年度审计项目案卷。一个由各业务股自行推荐,另一个由现场随机抽取,要求所有项目案卷必须齐全。审计质量考评领导小组现场监督考评过程,各业务股长担任考评成员,抓阄确定各自的考评内容,对照考评表格上确定的评分事项和标准,以无记名方式逐项量化打分。凡是需要扣分的内容,考评成员必须进行记录,说明存在的问题,确保公平公正。对未按规定要求实施审计的项目,除相应扣分外,业务股室还要进行补充完善,对涉及违反廉政规定的项目实行一票否决。考评结束后,根据得分高低,评出一二三等奖,及时兑现奖惩,并组织全体人员听取考评成员对审计项目进行讲评,促使审计人员严格执法。此审计质量考评做法在《中国审计报》登载后,得到了省内外审计机关的来电来函“取经”。
六、加强整改落实,不断增强审计工作执行力
该局起草制定了《澄城县审计整改工作监督管理办法》,经县政府研究同意,印发至全县各镇人民政府,县政府各工作部门、直属机构贯彻执行。要求被审计单位由主要领导负责,对照审计结果,逐项提出具体措施认真整改落实,并将审计整改情况书面报告给该局,该局汇总后年终向县政府和县人大汇报审计整改结果。同时,将重要审计事项及审计整改落实情况纳入政府督查范围,该局也及时制定了审计整改落实跟踪督办制度,对审计整改落实情况不定期进行回访检查,采取查阅审计档案、与被审单位座谈等方式,增强了被审单位落实整改的自觉性,审计整改工作连年获得人大常委会好评。
七、强化廉政措施,严格审计工作纪律
自2010年把保密管理工作纳入全县年度绩效考评工作体系以来,我们把绩效考评作为推动抓落实的重要手段,不断创新工作机制,强化结果运用,取得良好成效。2013年至2016年度,我县保密业务绩效考评连续4年在全区110个县(市、区)排名位居优秀等级的前列,即2013年排名居第7、2014年排名居第26、2015年排名居第3、2016年排名居第21;在全市11个县(市、区)中,优秀等级排名是2013年第2、2014年第5、2015年第3、2016年第3。绩效考评工作在推动全县转变作风、提高效率、促进发展、提升形象等方面发挥了“指挥棒”积极作用。
一、健全绩效考评机制,强化保障抓落实
《宪法》第二十七条关于一切国家机关“实行工作责任制”的规定,以及《保守国家秘密法实施条例》“第六条 机关、单位实行保密工作责任制。机关、单位负责人对本机关、本单位的保密工作负责,工作人员对本岗位的保密工作负责。机关、单位应当根据保密工作需要设立保密工作机构或者指定人员专门负责保密工作。机关、单位及其工作人员履行保密工作责任制情况应当纳入年度考评和考核内容。”2010年我们县把保密管理工作纳入全县年度绩效考评工作体系以来,我局着力在完善绩效考评机制上下功夫,制定有效的制度规范和有力的组织措施,为推动各项工作落实提供保障。
(一)健全绩效考评指标。 年初指标制定、年中督促检查、年终考评、整改落实是绩效考评的重要环节。8年来,我们根据中央、自治区、市和县党委保密委员会年度工作安排要点,以及自治区、市国家保密局年度保密绩效考核指标要求,结合实际抓重点,制定年度《保密工作绩效考评指标评分细则》,主要从组织领导、制度建设、监督管理(即定密、涉密人员管理和网络管理等保密“三大管理”)、信息公开保密审查和宣传教育等五个类别的责任落实、制度落实、保密检查、涉密人员管理、涉密载体管理、宣传报道和信息公开、宣传教育培训七个项目入手,细化分解保密绩效管理考核指标任务,作好“目标要求和评分标准”,做到应考尽考、考之有据,以日常考核管理,推动工作落实。
(二)强化保障“三落实”
1.领导责任得到落实。各机关、单位按照年度《保密工作绩效考评指标评分细则》要求,领导工作责任制得到落实。一是在年度领导班子成员工作分工时,明确党政主要领导、分管保密工作领导和分管业务工作领导在保密工作中的领导责任,做到各司其职,各负其责,责任明确,无一例外,提高了各级党政领导干部的政治站位和政治责任。二是曾以县党委组织部行文要求各级党政领导干部在班子和个人述职时,将履行保密工作责任制情况列为述职和报告内容。经抽查,在每年的县人民政府工作报告和领导个人述职中均得到了落实。
2.保密工作人员得到落实。各机关、单位按照年度《保密工作绩效考评指标评分细则》要求,明确保密(涉密) 工作有专(兼)职经管涉密人员具体抓、有人管。这几年来检查核实统计,保密(涉密)岗位均配备专(兼)职经管保密(涉密)人员,再没有出现放空档、空岗现象或减少违规使用临聘人员经管涉密工作得到了较好落实。
3.保密业务管理得到落实。8年来,我们主要对组织领导、人员配备、制度建设、保密工作“三大管理”、涉密载体管理、信息公开保密审查、保密执法检查和保密宣传教育几个方面工作进行考评,形成了“层层有人负责、层层有人推动”的工作局面,实现了保密工作有人抓和抓具体,做到保密工作与业务工作同计划、同部署、同检查、同考评、同奖惩。保密管理工作不流于形式化、务虚化,使之更加切合实际,更易于操作性,以达到考核工作预期目标和实效。尤其是保密工作“三大管理”和信息公开保密审查工作的得到了实效。
三、强化督查,促“四位一体”
近年来,在依法治密、坚决查办案件、通报存在问题的同时,积极运用督查指导、延伸和转化问题成果,坚持以查促教、促管、促建、 促学“四位一体”,充分发挥查办案件的治本功能,较好地推进了领导干部保密自律、保密意识和保密责任,以及源头治理工作的深入开展,达到了查处通报一起案件、教育一批单位、建立一项制度、治理一方环境的目的,有力推动了全县保密绩效管理工作。
(一)坚持以查促教,充分发挥案件的教育作用。一是通报存在问题,警示教育领导干部和涉密人员。2017年市考评县保密工作绩效指标核验和抽查中发现存在的主要问题,以及县本级对2017年保密工作绩效指标核验和抽查中发现存在的主要问题的涉及违反了保密管理有关规定,造成了保密隐患的44个县直单位和4个乡镇进行通报,并严格按2017年度本级保密工作绩效考评要求给予扣分,拉开考核结果等次,起到了以查促教的良好效果。二是对督查发现的问题的和发出整改意见和建议书后,我们跟踪督查“回头看”工作的落实。如2017年经市核验组抽查发现县直的两个单位存在的问题作反馈意见后,县国家保密局立即针对其存在的问题、进行原因剖析、提出整改措施及工作建议报送县党委保密委主任、副主任批示,责成这两个单位采取措施,限期整改、逐项落实,并要求将落实情况书面报县国家保密局备案。如经核实,拒不整改或整改不到位的,将列入下年度保密工作绩效考评给予扣分。
(二)坚持以查促管,充分发挥监督的保证作用。坚持运用多种手段和措施,充分发挥查办案件的监督作用。一是运用监督检查手段,督促涉及问题单位整改。2017年度,在非涉密计算机检查工作上,我们采取实地技术核查和远程技术检查相结合,以通过网络技术监管平台对80多个机关、单位进行分4批(次)检查,共检570台非涉密计算机,使各机关、单位紧密配合,时常绷紧“保密之弦”,得到了以查促效的良好效果。二是运用专项治理(清理),保证制度落实到位。以做好年度县直机关和乡镇保密绩效考评工作为主导,组织抓好互联网门户网站、定密检查和机关、单位保密自查自评工作专项检查3次,涉及各乡镇和县直各单位100多个、计算机500多台,保密环境安检领导办公室40间,县党委涉密会议和考试场所提供手机移动通信干扰服务保障16次;组织完成涉密载体销毁管理中心工作,承销硬盘、光盘150多块(张)、内部文件资料约4000多斤。
(三)坚持以查促建,充分发挥制度的防范作用。检查目的不仅仅是为了纠正错误,更重要的是通过案例发现问题,查漏补缺。着眼全县大局加强制度建设,督促涉密单位建章立制。针对检查暴露出来的深层次问题,着重从源头防范,注重探索从体制机制上防范的途径和办法。落实和配备防失、窃泄密隐患“三防”(人防、技防、物防)措施。深入剖析发案原因,查找发案单位在管理体制和制度上存在的漏洞和薄弱环节,出台《制度》《规定》,充分发挥制度的制约规范作用。
潍坊亚星集团公司目前拥有两个控股子公司、三个全资子公司和十几个分支机构。近年来,亚星集团逐步建立和完善了一套切合本企业实际的以财务管理为中心的企业经济运行新机制,把企业全面预算控制制度作为贯彻落实以财务管理为中心的基本制度。在内容上,全面预算体系具体包括8个预算:资本性支出预算、销售预算、产量预算、采购预算、成本预算、各项费用预算、现金预算和总预算。
亚星集团全面预算的编制按时间分为年度预算编制和月度预算编制。月度预算是为确保年度预算的实现,经过科学地计划组织与分析,结合本企业不同时期动态的生产经营情况进行编制。具体明确6个要点:(1)预算编制原则:先急后缓、统筹兼顾、量入为出。(2)预算编制程序:自上而下。自下而上、上下结合。(3)预算编制基础:集团年度预测目标。(4)预算编制重点:销售预算。(5)预算前提:企业方针、目标、利润。(6)预算指标的确定:年度预算股东大会审议批准,月度预算董事会审议批准。
全面预算编制紧紧围绕资金收支两条线,涉及企业生产经营活动的方方面面,将产供销、人财物全部纳入预算范围,每个环节疏而不漏。具体细化到:①销售收入、税金、利润及利润分配预算;②产品产量、生产成本、销售费用、财务费用预算;③材料、物资、设备采购预算;④工资及奖金支出预算;⑤大、中、小修预算;⑥固定资产基建、技改、折旧预算;⑦各项基金提取及使用预算;⑧对外投资预算;⑨银行借款及还款预算;⑩货币资金收支预算等。预算编制过程中,每一收支项目的数字指标得依据充分确实的材料,并总结出规律,进行严密的计算,不能随意编造。全面预算确定后,层层分解到各分厂、车间、部门、处室,各部门再落实到每个人,从而使每个人都紧紧围绕预算目标各负其责,各司其职。
年度、月度全面预算下达后,就成为企业生产经营经济运行所遵循的基本准则,在执行过程中要做到:
①有效控制。权限由总经理掌握,控制月度各预算项目实际发生值与预算控制计划值差额比例在5%之内;年度各预算项目实际发生值与预算控制比例差额比例在4-5%之内,如遇特殊突发事件超出年度预算、月度预算差额控制比例的开支项目,则由开支部门提出书面申请,按程序逐级申报并经原批准机构审议通过后实施。
②信息及时反馈。建立信息反馈系统,对各公司、部门执行预算的情况进行跟踪监控,不断调整执行偏差,确保预算目标的实现。
在销售环节,财务部门通过计算机统一开票的方式实施监控,对每个客户建立应收账款业务结算卡,应收账款超过一定限额,则停止开票,避免坏账。同时,财务部门根据每天的销售和回款情况,编制销售日报和收款日报,及时向有关部门和领导反馈收入预算的执行情况,确保销售预算目标的实现。
在物资采购环节,财务部门严格审核每笔业务有无计划处签发的“采购计划通知单”、有无审计处审签并盖章的经济合同和“价格审核通知单”、有无财务预算、专用发票是否规范等。财务部门对每个供应商建立应付账款业务结算卡,根据欠款及供应商的信誉等情况来调节付款节奏,争取最优惠的付款方式。各部门从仓库领料及到财务部门报销时必须有财务部门的会计派驻员、成本核算员或预算计划处的签章,各种领料月末统一由预算计划处结算,从而有效地控制成本及相关费用的开支。财务部门根据每天的资金支出日报,及时向各部门和领导反馈预算的执行情况,控制资金支出。
全面预算实现了财务部门对整个生产经营活动的动态监控,加强了财务部门与其他部门之间的联系,尤其是财务部门与购销业务部门的沟通。全面预算控制制度的正常运行必须建立在规范的分析和考核的基础上,财务部门依据某个时期(月度、年度)企业静态的会计资料的反映和各部门会计派驻员掌握的动态经济信息,全面、系统分析各部门预算项目的完成情况和存在的问题,并提出纠偏的建议和措施,报经总经理批准后协同职能部门按程序对各部门的预算执行情况进行全面考核,经被考核部门、责任人确认后奖惩兑现。
全面预算控制制度的实施,规范了企业生产经营活动的行为,将企业各项经济行为都纳入了科学的管理轨道,基本上在物资和货币资金及经营等方面实现了企业资金流、信息流、实物流的同步控制,为企业进入市场,以市场为导向打下了基础。(案例资料来源:《中国财经报》,2000年7月6日)
点评:
潍坊亚星集团在财务管理的实践和探索方面,可谓“重拳”频出,在“亚星购销比价管理”已经在集团内部取得明显的管理效益、在社会上引起广泛关注和推广之后,又扎扎实实地推出了我们所看到的“全面预算核制制度”。对这种勇于创新、管理至上的企业精神我们深表敬佩,同时我们认为亚星集团在预算管理上的种种做法也为企业预算管理的实际运作提供了有益的启示。
启示一:全面、科学把握全面预算的完整内涵
亚星集团把全面预算归纳为“所有以货币及其他数量形式反映的有关企业未来一段时间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。全面预算在企业管理中的功能和作用包括:①用来规划企业在某个计划期间的经济活动及其成果;②财务部门实施经济业务监控的依据;③评定考核各公司、部门工作实绩的标准;④利于各公司、部门确定工作目标、方向;⑤利于集团总体目标的实现。”看到这些,我们不难理解西方一些跨国集团为什么给预算下的定义是:预算不是会计师为会计目的准备的会计工具,而是为确保集团战略目标实现的组织手段。而我们的一些企业认为:预算主要是财务指标,预算编制主要是财务部门的事,与业务部门和其他职能部门关系不大;更有甚者认为预算管理的方针、做法不利于调动职工的创造性。这些认识都是对全面预算的误解和歪曲。在一个没有预算或者预算不起作用的企业,企业管理就没有规范可言。
启示二:预算编制有哪些技巧或策略
全面预算控制制度是个系统管理制度,需要统筹规划,细心组织,其中预算编制工作也是如此。亚星集团在编制预算时遵循的六项原则性的要点是有创新性和操作性的。其中“先急后缓、统筹兼顾、量入为出原则”、“自上而下、自下而上、上下结合的程序”和“预算编制的前提是企业的方针、目标和利润”等要点具有广泛的适用性,在首次推行全面预算管理的企业如不分重点与一般,不加区别地实施“全方位、全过程和全员工”的全面预算管理,可能事倍功半。预算编制必须有重点,但每个企业或同一企业的不同时期的预算重点是不相同的,比如在“现金至尊”财务理念下,可能重点应该是“现金流量预算”。另外,按《公司法》规定,企业预算的审批权归属于股东会或董事会。亚星集团对预算审批权的规定完全符合法律要求,当然也只能这样规定。有些企业把预算审批权归属为经理层(如总经理),这是违法的“内部人控制行为”,必须杜绝。但亚星要求编制月度预算并规定把月度预算的审批权归为董事会,这仅仅从细化、深化预算管理的角度是必要的,换言之,这样做会加大预算编制过程中的组织成本。
预算编制和实施实际上是对预期的财务经营状况的一个全面的估价,但这样的一种预期毕竟是一种静态的过程。在实际经营过程中,会发生各种各样的情况。为了能够达到控制的目的,则需要对预算执行实际状况不断地同原预算进行比较,分析差异,监督预算执行状况。为了达到此项目的,企业可以依靠电脑联网的先进的软件系统,通过专门的财务预算执行分析,定期地提供各类分析报告,内容包括公司所有的经营信息。例如,每天的报告有产品销售分析、资金状况报告,每月的报告有利润分析、费用分析、存货分析、应收账款分析等等,及时、准确、详尽的分析报告为公司高层人员管理、决策提供必要的信息。
启示三:如何监控全面预算方案的实施
没有规矩,不成方圆。有了规矩,还必须认真地去画方画圆。全面预算控制针对的是预算的实际执行与操作阶段,也是全面预算管理的核心阶段,这一阶段连接着编制和考核,是向评价和考核提供依据的阶段。亚星集团在这一阶段牢牢掌握了两条原则:有效控制和信息反馈。控制权牢牢掌握在总经理手中,使年度和月度的实际发生值与预算值的差距保持在4%-5%以内,如遇突发事件超出预算控制比例要通过申请按程序逐级申报并经股东大会、董事会批准后实施。财务部门及时和生产、销售、采购、供应等部门保持实时的信息沟通,对各部门完成预算情况进行动态跟踪监控,不断调整偏差,确保预算目标的实现。
预算实施过程中,不可避免存在这样一个问题:预算因种种原因需要调整、修正。对此,本案例的启示是:①预算调整是一种客观需要。不能因此而低估预算管理的功能,也不能因此否定预算管理,也许正是因为干扰企业生产经营、财务运作的内外因素十分复杂,企业才迫切需要通过预算指标,进行财务策划和安排。②预算调整必须经过规定的程序或法定的授权,否则前功尽弃。预算的确定程序是刚性的,调整程序也是刚性的,只有这样才能保持预算管理高度的权威性。③在预算的调整批准之前,应该按原预算行事。
【关键词】 安全生产 标准化
为了提高企业的安全素质,落实企业主体责任,实现企业安全生产管理的制度化、规范化、标准化。企业开展创建安全生产标准化活动。
1 安全生产达标工作的方法步骤
1.1 前期准备
首先确定创建级别。我们企业是一般机械制造企业,故申请二级,第二成立创建安标工作领导小组,第三设立开展安标工作的创建办公室(办公室设在技环处),第四根据企业实际情况建立专业检查组如:基础专业组、机械电气专业组、热公燃爆专业组、作业环境和职业健康专业组,第五各专业组组长组织专业人员学习相关标准,第六针对企业实际情况开展模拟自评,第七企业向相应的主管部门发函申请创建相应级别的安全生产标准化的企业 ,第八中介机构开展咨询。
1.2 方法步骤
第一对全体员工进行培训,第二建立企业基础设备设施台账及分布表,第三确定检查项数,第四企业整改、自评打分、汇总、编制自评报告,第五填写申请预评审报告请中介机构对企业进行预审核,第六预审核通过提请正式审核。
2 考评项目
2.1 考核分值
(各空项分之和超过200分的企业,不得评为一级安全质量标准化企业)分值总分为1000分,分为三级。一级单位:评审得分900分以上;二级单位:评审得分800分以上;三级单位:评审得分700分以上。安全生产标准化的基本要求包括:基础管理基本要求:220分,基础设施基本要求:575分,作业环境与职业健康基本要求:170分,绩效评审:35分。
2.2 检查内容
2.2.1 基础管理要求
共计14个检查表,主要包括:目标管理、危险源管理、安全生产责任制等75项检查内容。例如:安全生产责任制、安全操作规程。主要负责人的安全职责,每个单位(部门、分厂)、岗位的安全职责,要全覆盖。安全生产责任制必须单行本,人手一册。
2.2.2 设备设施要求
共计44个检查表,主要包括:机械加工设备、起重机械、城内机动车辆等299项检查内容。例如:(1)砂轮机:砂轮机两侧作业空间,防护罩强度、开口角度及与砂轮之间的间隙,挡屑板间隙应小于或等于6mm,托架与砂轮的间隙应小于或等3mm。(2)电气设备周边0.8m范围内无障碍物,柜门开启应灵活。机械设备上未加防护罩的旋转部位的楔、销、键不应突出表面3mm,且无毛刺或棱角。
2.2.3 作业环境与职业健康要求
共计9个检查表,主要包括:厂区环境、工业建筑、群众监督和告知等45项检查内容。例如:(1)车间通道:车行道宽度应大于3.5m,专供叉车通行的单行道应大于2m。人行安全通道宽度宜大于0.8m,分隔线应清晰、准确。(2)危险化学品的使用现场:使用现场与高温区、明火产生点的间距应大于30m,如有可靠的抽风装置时应大于6m。(3)仓库道路:库内车行道宽度不应小于3.5m,专供叉车通行的单行道应大于2m。人行安全通道宽度不宜小于0.8m,分隔线清晰。
申请一、二级单位的评审流程为培训指导——预审核——审核三个阶段;申请三级单位的评审流程为培训指导——审核两个阶段。上报及公告程序为自评——申请——受理评审——审核公告——颁证授牌。
3 安全生产标准化考评程序
3.1 《考评标准》的职能分解,明确考评项
安全质量标准化考评项目职能分配表(共10页 第1页)(如表1)。
3.2 建立各类设施设备台帐(如表2)
4 安全生产标准化考评程序
(1)自评;根据现有安全水平的基础上,确定争创级别、目标;依据所确定的目标,制定职业安全健康整改措施计划;计划中要有目标指标、措施、资金、责任单位、责任人、时间进度等;加强领导,提供人、财、物等资源确保目标的实现;企业自评、制定考评计划,确定各部门评价时间表;预审核,在预审核中做好配合工作。(2)申请;自评结果经省级国防科技工业管路部门同意,向所在直属单位提出评审申请(标准表格);直属单位的申请经省级国防科技工业管理部门同意后直接报集团公司。(3)受理评审;申请一级单位,报国家级评审机构进行评审;申请二、三级单位,由省级评审机构进行评审。(4)审核公告;(5)颁证授牌。
5 安全生产标准化同体系的关系与区别
5.1 安全生产标准化同体系的关系
安全生产标准化是建立职业安全卫生管理体系的核心和基础,是体系的具体化,更加具有可操作性和实效性。对于没有建立职业安全卫生管理体系的单位,在贯彻机械制造企业安全生产标准化的基础上稍加文字转换就可完成建立体系的工作,对已经建立了体系的企业,安全生产标准化考评标准是对体系运行效果的检验,使文件化的体系在安全生产标准化的工作中得到有效运行。
5.2 安全生产标准化同体系的区别
(1)在绩效考评上:体系是自己与自己比,今年与去年比,立足于持续改进;安全生产标准化要求企业的安全程度必须达到标准的要求。(2)考核方式上体系的考核方式是定性考核;安全生产标准化的考核方式是定量考核。(3)在管理性质上认证是企业自主行为;安全生产标准化是政府行为。
6 结语
通过开展安全生产标准化达标活动,使设备管理、能源管理、人事管理、财务管理、工艺管理、技术管理、供应、销售管理、6S管理、定置管理、文明生产等全面得到了提升,使各方面管理制度更加健全和完善,实现了企业各个层面做到有法可依、有章可循,提升了企业各方面管理水平。某企业一位同志深有感触地说:过去我们多年没有解决或难以解决的问题,通过创建二级安全生产标准化工作都得到了解决。
参考文献:
1绩效考评的背景
1.1国外借鉴20世纪70年代以后,市场经济国家政府普遍面临财政危机、信任危机和管理危机,政府和社会公众都期望寻求高效率的新的预算管理体制,许多国家进行了绩效导向的预算改革。从发达国家的改革实践看,绩效预算在提高公共资金使用效率和公共服务水平方面取得显著成效。其中有代表性的国家是英国和美国。
1.1.1英国绩效预算的主要做法主要有六个环节:一是设立绩效目标。首先要明确部门的战略目标,然后根据战略目标确定绩效目标和指标。在英国,战略目标、绩效目标和具体的绩效指标在政府与各部门签订的公共服务协议中作了明确规定。二是分配预算资金。各政府部门在获得(未来3年)预算资金的同时签订各自的公共服务协议,确定政府使用这些资金要实现的绩效结果。并附呈各个部门的支出限额以及绩效合同,以白皮书的形式并提交议会。议会专门委员会可以针对部门提交的公共服务协议召集相关部门首长或公务员就某些问题进行质询,以加强监控。三是监督绩效完成情况。政府部门每年两次向议会提交绩效报告,一是春季提交的部门年度报告,二是秋季提交的秋季绩效报告。两份报告均对外公布,公众和其他组织可以从财政部或各政府部门的网站上获取相关绩效信息。四是进行绩效预算审计。隶属于议会的国家审计署进行绩效预算审计,审计结果提交议会和政府部门。五是绩效信息应用。各部门的绩效信息是下一轮预算资金分配的依据。绩效信息是公众广泛了解、监督政府的渠道。总体而言,自20世纪70年代以来,英国的绩效改革取得了显著成效,并被称为是世界上应用公共部门绩效考评最完善、最持久、技术上最成熟的改革。
1.1.2美国政府绩效评估的主要做法美国联邦政府绩效评估分为项目绩效评估、部门绩效评估和跨部门绩效评估三个层次。项目绩效评估主要通过项目等级评估模型对各预算单位的具体项目进行比较评估,从而为项目管理和预算编制提供依据;部门绩效评估由各部门在每个财政年度结束时对本部门的年度绩效状况进行评估,并把评估结果编成绩效和责任报告予以公布。跨部门绩效评估是对各部门执行政府改革行动进展情况进行比较评估。其中,对项目的绩效评估是建立了一套评价指标体系,通过对政府部门(预算单位)的每个预算项目执行结果(绩效)的测评,来衡量该预算单位的绩效。指标体系主要包括四个部分:项目目标与设计、战略性规划、项目管理、项目效果。
1.1.3国外在地质调查绩效评价方面的探索国外学者在地质调查绩效评价方面,从成本效益角度出发,探讨了直接效益和间接效益分别估算的方法,对区域地质填图的经济价值进行定量化评估和分析,认为地质填图的净收益是非常可观的。从部门效益的角度,英国地质调查局委托RogerTym研究组和其合作伙伴进行旨在评价英国地质调查局对英国经济的作用,唤起政府、科学界和普通公众对地质调查活动的实际用途与价值的认识和了解;同时,促进英国地质调查局的科学与商业发展,使它在保持提供科学、公开信息的传统优势的基础上,拓宽服务领域,增加更多实际应用和增值业务的专题研究。该项研究于2003年11月提交了“英国地质调查局的经济效益”研究报告。研究表明,英国地质调查局在2001年为英国所做的贡献相当于其年度总营业额(既包括政府拨款,也包括市场运作收入)的850~1525倍。国外地质调查绩效评价对我们的启示:1)开展绩效考评是提高财政资金使用效益和公共服务水平的有效手段,逐渐成为国际上政府预算改革的必然趋势。2)由于财政支出的效果很多难以用定量评价,所以绩效考评面临的一个挑战就是通过各种方法,把不可衡量的为可以衡量。3)由于绩效考评的层次和目的多样化,绩效考评主体也存在多元化趋势。4)绩效考评中可以借鉴的思路:一是制定绩效目标(标准);二是制定绩效评价指标体系,把绩效目标(标准)分解成具体指标;三是进行评估,把绩效的实际结果与预期目标进行比较。5)美、英等国家制定了比较系统的评价方法和指标体系,但由于国情、预算水平和文化等方面存在差异,不适用于我国的绩效考评。因此,必须结合我国实际,研究提出符合实际的评价方法和指标体系。
1.2我国财政体制改革的要求绩效考评是我国财政体制改革的重要内容之一。财政部分别于2004年、2009年和2011年下发了关于绩效考评的文件,对绩效评价的对象和内容、绩效目标的制定、评价指标、标准和方法、组织管理和工作程序等都作了具体规定和说明,并推行试点,国土资源部也是绩效考评的试点部门之一。目前我国绩效考评主要包括两个方面,一是部门预算绩效考评;二是财政支出项目的绩效考评。从绩效评价理论和实践探索的结果看,主要反映出以下问题和趋势:①开展绩效评价和绩效审计是大势所趋,日趋紧迫;②财政部提出的评价指标体系,总体框架经过多次修改完善比较成熟,但各部门具有各自特点,需要在此框架内,创新完善,建立适合自身特点的,行之有效的评价方法和指标体系。
2地质调查项目绩效考评方法和指标体系探索
2.1考评目的、类型和程序
2.1.1考评目标(目的)地质调查项目绩效考评是地质调查项目管理的有效途径。主要目的:一是检查考评对象取得的绩效,评价结果作为项目安排的重要参考依据;二是引导项目承担单位按照绩效考评的要求自我评价和改进,不断提高项目的效率和效果;三是给社会公众和上级主管部门反映财政支出用于地质调查的效果。
2.1.2考评类型本次绩效考评研究分事前评价、事中和事后评价三类。事前评价针对项目论证和项目设计阶段,承担单位按照项目预期绩效填写绩效目标申报表。专家根据绩效目标申报情况,评价项目的预期绩效,作为优选项目和设计审查的部分内容;事中评价针对项目年度阶段成果开展绩效评价;事后评价是适用项目完成后的最终成果,或在最终成果完成后一段时间(1~3年)开展绩效评价。
2.1.3考评程序事前评价:由项目承担单位填写绩效申报表,项目论证或设计评审专家组评价项目绩效;事中评价:由项目组(或项目法人单位组织专家)自评,在成果审查或续做项目评估阶段由专家组考评;事后评价:由有关部门组织专家组考评。本次研究重点针对事前评价和事中评价。
2.2考评思路、指标和标准探讨2.2.1考评思路以前国内学者对地质调查绩效评价也曾做过探讨。主要有两种代表性做法:一种强调设置量化指标,建立模型等试图用定量的方法评价地质调查产生的效益。这种方法难度大,需要大量数据,适合专门对部分地质调查项目评价,不适合现实中大规模推广应用。另一种是专家主观评价为主,缺少客观评价指标,结果是使考评流于形式。在综合分析以前研究成果基础上,形成本次研究的思路是:既要简便易行,尽可能不增加考评者和被考评者的工作量,又要能够解决问题,客观评判出项目的绩效,关键是能够抓住主要环节,发现问题,切实促进项目提高绩效。一是尽可能简化方法和指标,使之更加易操作;二是突出用户需求和用户评价;三是参考吸收项目管理过程中的不同环节的专家评价结论,不再重复评价,提高管理效率和系统性;四是增加客观评价指标的数量;五是实现项目组自我评价和专家组评价的结合,事前评价和事中(事后)评价相结合,为开展项目管理绩效考评提供工具。由于考评的目的具有多样性,考评主体和考评对象也有所不同。本次评价主体是地质调查项目主管部门,评价对象是地质调查计划项目和工作项目。因此,本次考评成果主要应用于地质调查项目管理。
2.2.2评价方法地质调查绩效是由多因素决定的一个系统。经比较选择,拟采用多因素系统评价法为基础,根据地质调查项目的特点,本着简便,易操作原则,建立评价模型考评地质调查绩效。多因素系统评价法的基本思想是:评价对象实际上是一个系统,它由许多相互联系、相互作用并且处于不同层次的要素系统组成。处于高层次的系统要素更为宏观、更为重要,处于低层次的系统要素则更为具体,更为微观。对评价的分析应由系统的高层次向低层次逐步展开。评价体系框架。地质调查项目绩效评价模型由两部分构成:①绩效目标评价体系(表1),该指标体系用于事前评价;②项目绩效评价体系(表2),该指标体系用于事中、事后评价。指标体系设置原则,一是突出用户评价,在绩效目标指标体系中要明确用户,在事中、事后评价中要有用户满意程度指标;二是指标设置尽可能利用项目管理全过程的检查、抽查结论,以减少评价的工作量、减少项目组工作量。
2.2.3地质调查项目绩效事前评价指标体系构建。如果把地质调查绩效目标看作一个系统G,则有G={M,Y,J}。公式中:M为项目任务目标系统;Y为项目预算系统;J为预期绩效系统。其中,每个一级子系统要素本身又是一个小系统,如:J={J1,J2},J1为项目产出;J2为项目效益。按照上述思路,在借鉴国内外相关研究基础上,结合地质调查工作特点,项目组构建了地质调查项目绩效目标指标体系(表1),并多次征求专家意见修改完善。该体系包括3个一级指标,5个二级指标和8个三级指标。其中,二级指标的内容需要项目组填写,评估组审核。三级指标是评判性指标,根据专家评估形成分值。权重和分值的确定。理论上给评价系统分配权重的原则是:权重的分配只发生在同一层次各要素之间。各级要素系统权重之和均为1。在要素系统中,任一子因素在总系统中的权重,等于在自身系统中的权重与所属系统在总系统中权重的连乘积,该子因素处于第几层次,就有几次乘数发生。请专家给各层次所有的因素打分,然后加权加总。评价结果可以按照总分高低排序。专家打分也有一套复杂的程序。这种方法在实际操作中,由于比较烦琐,很难大规模应用。项目组基于多因素权重和打分的思路,最大限度将程序简化,便于操作。具体方法是:①首先在一级指标间分配权重(分值),各指标之和为100;②在二级指标间分配权重,即将一级指标的权重分解到其子系统各要素;③给三级指标分配权重。这样,就把一级指标的权重按系统中各要素的重要程度分配到三级指标,各子系统权重之和等于对应的上一级指标的权重。绩效评价。具体评价中,专家组要给三级指标打分。如果将三级指标的权重(分值)视为最高分,专家组根据实际情况,按照优、良、中、可、差5个档,从最高分扣分,如:优扣0~10%分,良扣10%~20%,中扣20%~30%,差扣50%~100%。这样专家就可以很便捷给出各三级指标的分值,每个项目的分值之和可以作为项目绩效优劣排序的依据。地质调查项目绩效目标指标体系最高分值见表1。该指标体系主要有三个方面的作用:①绩效评价要检验这些指标的实现程度,作为将来地质调查项目绩效评价的基本标准;②通过对这些指标的系统评价,判断项目预期绩效优劣,作为项目绩效优劣排序重要依据,为立项决策提供参考;③约束和引导项目组进行自我管理,进而改善项目绩效。
2.2.3地质调查项目绩效事中和事后评价指标体系构建和权重(分值)的确定。按照地质调查项目绩效事前评价的方法和思路,可以构建地质调查事后评价指标体系和权重(分值),具体见表2。指标体系设计主要从三个环节考评地质调查项目的绩效:①项目立项决策是否科学;②过程管理是否规范,项目产出是否高效;③项目成果应用是否产生预期效果,用户是否满意等。这三个环节分别检查项目立项正确性(项目怎么来),项目完成效率(项目怎么干)和项目应用效果。指标体系包括4个一级指标,10个二级指标,16个三级指标。绩效评价。按照地质调查项目绩效事前评价的方法和思路,专家组要给三级指标打分。一是对于没有具体数量的指标,仍可按照优、良、中、可、差5个档,从最高分扣分;二是对于有数量的指标,如预算执行率,可确定具体的档次扣分;三是对于已有过专家评定级别的指标,如项目成果报告(图件)评审等级,可按实际档次扣分。这样,就充分利用了项目全过程不同环节的评价结论,减少了工作量,提高了效率。另外,成果获奖等级是一个附加指标,一般情况下阶段成果(事中评价)的获奖不太多,成果获奖也不是必须要求的。所以,如果有成果获奖,将获得附加分,最高为10分,可按照国家级奖、省部级奖等不同档次级别相应给分。因此,绩效评价总满分为110分。财务制度执行规范性指标是个一票否决指标,如果存在违法违规使用资金的情况,绩效评价将一票否决。该指标体系主要有两个方面的作用:一是督促项目组、项目法人单位自我检查项目绩效,发现问题或者薄弱环节,自觉改进,从而提高项目绩效;二是专家组对项目绩效进行评估,根据绩效评估结果对项目排序,作为项目续做或安排下一轮项目的依据,约束和引导项目组提高项目绩效。
3结论与建议
3.1绩效考评是新时期地质调查管理的重要抓手无论从我国财政体制改革的要求,还是从国外发达国家的实践经验看,地质调查项目的绩效考评势在必行。不同管理目标,不同考评主体的绩效考评,如绩效预算、绩效审计、项目管理等方面的绩效考评将逐步推开。因此,绩效考评是新时期地质调查项目管理、队伍建设的重要抓手。
1.1管理会计报告的主体与目标
管理会计报告的主体指的就是管理会计报告的使用者,主要包括企业最高管理层,中层管理层以及基层管理者。企业的最高管理层需要了解企业的整体效益,会计报告是主要的参考依据。企业中层管理者注重整个企业的运营,会计报告为其提供企业运营的相关信息。管理会计报告为企业基层管理者提供所负责项目的详细、简单明了的会计报告。管理会计报告为企业管理人员提供财务报告,管理会计报告,将这二者相结合,形成完整的内部管理会计报告和外部财务会计报告体系。通过管理会计报告体系,企业管理者优化资源配置,做出合理的决策信息,实现企业效益的最大化。总之,管理会计报告就是企业管理者进行决策的参考依据。
1.2管理会计报告的功能与作用
管理会计报告根据企业以往的财务会计数据总结出具体的规划,为企业管理者做出正确决策提供决策分析依据,管理者根据决策分析为依据,对企业的整体预算进行规划,做出正确的决策指导企业的运营。管理会计报告根据企业的实际情况,设计出适合企业发展的会计制度和会计工作流程,有利于对企业会计人员的组织。管理会计报告对于企业财务、运营、管理等进行分析、规划和总结,管理者再进行正确的决策,对企业的运营进行有效的控制。企业各个部门可以根据管理会计报告提供的预算业绩与实际业绩进行对比,是企业各个部门进行考核、评比的有效依据。总之,管理会计报告在企业会计信息系统中占重要地位,发挥着重要的作用,保障了企业财务信息的真实性,有利于企业管理目标的前瞻性,加强企业管理者决策的正确性,促进企业人性化管理方式的形成。
1.3管理会计报告体系的特征
现代企业管理报告体系必须具有实用性,不仅仅是以理论为依据,还要根据企业的实际情况选择合适的报告方式,例如口头式、报表式、叙述式等;企业管理会计报告体系不是一成不变的,而是根据企业的具体情况不断变化,充分体现现代管理的特点;体现其服务性,为企业管理者提供有效的决策依据,准确反映企业的财务与经营状况;管理会计报告所提供的信息重点体现对生产经营决策的影响;管理会计报告为企业管理者提供的信息必须具有时效性,能够体现出企业当下最及时和有效的信息。管理会计报告重点为企业管理者提供最及时、有效的信息,这样才能保障企业管理者做出正确的决策,提高企业的市场竞争力。
1.4管理会计报告体系的基本框架
根据现代管理会计报告体系的主要功能与职责,笔者将现代管理会计报告体系的基本框架分为三个部分:预算报告,决策控制报告,责任考评报告。预算报告主要是对企业的营业、资本、财务进行预算报告,决策控制报告主要包括投资决策报告、筹资决策报告、经营决策报告、控制分析报告,责任考评报告分为预算评价报告以及业绩评价报告。这三个部分共同构成了企业管理会计总体报告。
2我国企业管理会计报告体系的现状
管理会计报告在企业的发展中发挥着重要作用,但是纵观我国企业管理会计的发展,仅有少数先进企业成功运用现代管理会计报告,发挥现代管理会计报告体系的作用,但是总体上来看我国企业管理会计报告体系的发展还不成熟。这主要是由于我国还没有形成完整的管理会计理论框架,管理会计报告体系也不完善,使企业在应用的过程中缺乏理论的支持,不能将企业实际与理论基础相结合。许多企业管理者缺乏对管理会计的正确认识,不重视发挥管理会计的作用,企业也缺少管理会计专业人才,我国也没有相关机构对管理会计的工作进行指导和监督,这些原因都是造成我国管理会计报告体系不完善的重要原因。现如今我国现代管理会计报告体系主要还是依附于财务会计报告体系,对于管理会计人才的培养也是按照财务会计的培养方式。大多数企业对管理会计的重视程度低,往往是将管理会计的职责和功能分配带财务会计的各个岗位中,缺少完整的管理会计报告体系,企业关注的会计报告还是按照财务报告流程进行的,而不是站在企业经营战略目标高度去重视管理会计。
3企业现代管理会计报告体系的构建
3.1构建原则与整体思路
现代管理会计报告应该是贯穿整个企业运行的始终,不能将管理会计报告体系割裂开来,在构建企业现代管理会计报告体系的过程中应该遵循以下原则:目标导向原则,相关性原则,及时性原则,灵活性原则,成本效益原则。目标导向原则指的是在构建企业管理会计报告体系时要以满足企业管理者的决策需求之一目标为重点,为企业管理者提供管理会计报告信息。相关性原则指的是管理会计报告为企业管理者提供的信息必须有利于进行决策和控制企业的运营,管理会计报告所提供的信息还要保证具有一定的预测价值,帮助企业管理者对企业的发挥和运营进行预测。及时性原则指的是管理会计报告所提供的信息必须具有及时性和时效性,这样才能充分发挥管理会计报告的功能与作用。灵活性原则指的是管理会计报告的形式与财务会计报告的形式不同,它的形式不是固定的,一成不变的的,可以根据企业具体的需要通过图表、文字、数字等表现形式进行报告。成本效益原则指的是管理会计报告为企业管理者提供信息所耗费的成本不能大于信息所产生的收益,这二者要保持适当的比例,这样才能使企业获取最有效的信息和最大化的经济效益。根据以上分析,以现代管理会计报告的目标为出发点,在遵循现代管理会计报告体系的构建原则的基础上,设计体系构建的整体思路。管理会计报告体系的整体思路主要是以管理会计报告的目标为出发点,遵循体系构建的原则,具体设计出包括预算报告、决策控制报告以及责任考评报告在内的管理报告内容。
3.2管理会计报告体系的内容
3.2.1预算报告全面的预算报告主要包括营业预算报告,资本预算报告以及财务预算报告。企业经营业务的各个环节都需要以营业预算报告为依据,营业预算报告包含销售预算报告,生产预算报告和成本费用预算报告。销售预算报告对企业产品在一定区域范围内和时间范围内的销售额和销售总量进行预测报告,预测报告不仅需要考虑市场的行情,还需要考虑企业产品本身的数量和价格,充分考虑影响产品销售的因素,制定出合理的销售预算报告。生产预算报告主要指的是在预测期间内的企业产品的销售数量、期末存量以及生产数量的预算报告。生产预算报告是以销售预算报告为基础的,之后才能对产品期初和期末存量进行编制。生产预算的编制对时间要求精确,因此要注重生产预算的编制时间。成本费用预算报告对预测期内的成本费用进行规划报告,制定出目标成本费用水平。成本费用预算报告为企业的各个部门的成本费用控制提供了参考和依据,有效的控制了企业各个部门的成本费用,提高企业对成本费用的管理水平,有利于企业的利润最大化,最大限度的降低企业生产成本,提高企业的经济效益。企业的资本预算报告分为投资预算报告与筹资预算报告,先进行投资预算报告,再进行筹资预算报告,资本预算报告是企业进行资本支出的依据,有利于扩大企业投资,提高企业经济效益。投资预算报告的编制内容主要有对固定资产投资的预计,对固定资产处置的预计,对无形资产投资以及其他资产投资的预计,债券、股票、现金股利、基金、期权等投资的预计。筹资预算报告对企业在一定时期内需要筹集资金的数额和筹集方式进行预计和报告,为企业资金的良好运转提供理论参考。财务预算报告主要包括现金收支预算报告,损益平衡预算报告,财务状况预算报告。现金收支预算报告对企业在一定时期内的现金情况进行预算报告,如现金收入、支出、不足等情况。损益平衡预算报告就是对企业的经营利润进行预测,具体分析企业经营利润增长的原因,为企业管理者进行决策提供参考依据。财务状况预算报告主要是根据企业的资产预算、营业预算、财务预算等对企业在一定时期内的资财务资产状况进行预算,将企业资产的规模与分布进行预算报告。财务预算报告有利于企业管理者准确的掌握企业在预算期内的财务状况,根据预算制定准确的决策,保障企业决策的准确性。3.2.2决策控制报告企业在完成预算的前提下,需要落实制定的各项预算,这就需要发挥决策控制报告体系的作用。决策控制报告体系主要分为决策模块和控制模块,主要为企业管理者进行投资、经营等决策提供依据。决策控制报告体系主要包括筹资决策报告,投资决策报告,经营决策报告,控制分析报告。筹资决策报告主要是依据企业经营状况、企业对外投资状况以及企业资本结构的调整情况,对企业筹资的方式、途径、数额、结构等进行合理的分析和预测,筹资决策报告是企业管理者进行筹资决策的重要依据。投资决策报告是根据企业内部的资金情况,将适合企业投资的项目进行比较,制定出适合企业情况并能够为企业创造出最大价值的的有利投资项目报告。企业根据投资决策报告可以选择合适的投资方式。例如企业资金充足可以选择投资金融资产等外部投资方式。经营决策报告分析企业不同的经营方案所带了的利益,企业根据经营决策报告制定出最优的经营决策。经营决策报告要重点体现企业不同经营方案的相关收入与成本的关系,这样才能清楚的体现出最优的经营方案,促进企业实现经济利益的最大化。控制分析报告中首先需要设定控制的标准,也就是耗费的限额,分析比较实际开支与控制标准,根据二者之间的差别进行分析,找出具有差异的原因并制定相应措施消除差异。控制分析报告为企业的开支耗费提供参考依据,只有企业全员参与配合,才恩呢该使开支得到合理的控制,达到控制的预期效果。3.2.3责任考评报告责任考评报告指的是对企业各个部门的职责和工作业绩进行评价的报告。责任评价指的是按照不同的评价方式,将企业各个部门分为不同的责任中心,对每个责任中心进行统一评价,形成企业的责任评价体系,有利于企业花费最小的成本实现企业的经营目标。责任考评报告体系主要分为预算评价报告和业绩评价报告两部分。预算评价报告根据不同的责任中心可以分为成本中心预算评价报告,收入中心预算评价报告,利润中心预算评价报告,投资中心预算评价报告。成本中心预算评价报告是对成本费用的责任中心进行评价的报告,主要是评价成本费用的实际消耗与预算额之间的差异。收入中心的预算评价报告指的是对整个企业的收入中心的实际销售额与预算销售额进行分析,与整个企业的销售目标为参考,对整个企业的销售情况进行评价报告,有利于保障企业收入,不断增加企业的销售总额。企业的利润中心指的是以企业利润指标来评价各个责任中心的业绩,企业的利润中心预算评价报告不能忽视部分的可控制利润,要以各个部门的可控边际利润为评价指标。企业的投资中心拥有更多的自和决策权,投资中心的管理者可以自主确定企业产品的相关决策,投资中心的评价主要包括投资贡献率与剩余利益率,在投资中心的预算评价报告中需要重点突出这两个方面。业绩评价报告主要包括财务业绩评价报告,经营业绩评价报告,综合业绩评价报告。企业的财务业绩评价报告指的就是根据企业的财务数据进行总结和分析,总结出适合企业财务评价的标准,再对企业的整体财务业绩进行评价的报告。企业在选择财务业绩评价标准的时候要注重选择能够真实反映企业财务状况的评价标准。经营业绩评价报告根据企业的相关财务报表,计算出企业的经济增加值,评价企业经营业绩的报告。综合业绩评价报告是对企业的整体业绩进行评价的报告,从整体上评价企业的业绩。综合业绩评价报告不能仅仅关注企业的财务业绩,应该对企业进行完整的评价,例如客户对企业服务的满意度调查,企业文化,企业规章制度的建立与完善等。
4结束语
关键词:360度;绩效考评;问题;措施
360度绩效考评法又称360度反馈(360°Feed back)或全方位考评法,最早由英特尔公司提出并加以实施。该方法是由员工自己、上级、同事、下级、顾客等进行全方位的各个角度对个人工作绩效进行考评,获得多角度的反馈,知晓自己的长处与不足,达到改变行为,提高自己的目的。它与传统的自上而下的考评方法最大区别是信息来源的多样化,从而使得考评更客观、更准确、更全面。
1360度考评的实施
1.1评价项目设计
(1)进行需求分析和可行性分析,决定是否采用360度考评方法。(2)编制基于岗位胜任特征模型的评价问卷。可以向咨询公司购买成型问卷。但注意不能简单地照搬照抄。
1.2培训考评者
(1)组建360度考评队伍。考评者由被考评者自己选择,也可以上级指定。但都应得到被考评者的同意,这样才能保证被考评者认同和接受评价结果。(2)对选拔的考评者进行如下培训:沟通技巧,考评实施技巧,总结评价结果的方法,反馈评价结果的方法,考评者不仅要了解员工的岗位说明书,更要了解员工职业生涯规划等信息。
1.3实施360度考评
(1)实施考评。对具体实施过程进行监控和质量管理。例如,对问卷开封,发放,宣读指导语,疑问解答,收卷和加封保密等一系列过程,实施标准化管理。如果没有控制好考评实施的过程,可能导致整个考评结果无效。(2)统计评价信息并报告结果。可用360度考评信息统计软件进行统计评分。(3)对被考评人员进行如何接受他人的评价信息的培训,让他们体会到360度考评最主要的目的是改进员工的工作绩效,为员工的职业生涯规划提供咨询建议,从而提高被考评人员对评价目的和方法的认同度。可采用讲座和个别辅导的方法。(4)企业管理部门应针对考评结果所反映出来的问题,制定改善绩效或促进职业生涯发展的行动计划。也可以由咨询公司协助实施,由它们独立进行信息处理和结果报告。这样比较客观,但它们只是一个旁观者,给出的报告可能针对性不足,因此人力资源部门要发挥作用。
1.4反馈面谈
(1)确定进行面谈的成员和对象。(2)有效进行反馈面谈,及时反馈考评结果,帮助被考评人员改进工作,不断提高绩效,完善个人的职业生涯规划。
1.5效果评价
(1)确认执行过程的安全性。360度考评中包括了上级,下级,同事及其他人员的评价,要检查信息收集的过程是否符合评价的要求,并验证各种评价结果的准确性。(2)评价应用效果(3)总结考评过程中的经验和不足,找出存在的问题,不断完善整个考评系统。
360度考评方法是从西方国家发展而来的,往往与个性很强的社会文化和企业文化相适应。西方社会和企业强调竞争,鼓励创新,敢于自我否定,善于听取各方意见来完善自我;而在中国文化中,人们往往有着随遇而安,见好就收的价值观念,表现为害怕变革,墨守成规,逃避竞争。因此,360度考评系统在中国企业的推行会产生一定的“文化摩擦”,应用360度考评法在中国企业也存在一定难度:一是网络信息技术在管理事务中的运用尚处于建设期和导入期,很多企业还没有形成可以支撑起360度考评所需要的内部信息网络平台,强行推广360度考评无疑会大大提高考评成本;二是传统的文化观念导致大部分组织成员自我管理自我约束的意识较为淡薄,部分员工的素质难以保证他们能理性地运用组织赋予他们地权利,“官本位”思想使大部分组织领导者难以从意识上接受来自下属的监督与批评。
2企业实施360度绩效考评中存在的主要问题
(1)考评目标不明确。
在使用360度反馈时考评目标不明确,考评目的到底是发展员工、改进绩效,还是对过去绩效进行衡量,是否与晋升、薪酬以及奖金挂钩等没有事先确定。因为对于不同的考评目的,考评者将有不同的反馈信息,不能“视情况而定”,更不能流于形式“为了考评而考评”。还有的企业忽略了360度绩效反馈的一个重要功能,即仅将360度绩效反馈作为绩效评价的手段,没有充分发挥该方法促进员工进步的功能,这也是考评目标不明确所致。
(2)使用前未进行诊断。
360度考评并不是适用于所有的组织,企业的规模、所处的发展阶段、士气等决定是否适合使用360度反馈,引进前应先进行诊断。同时,要充分考虑360度绩效考评对企业文化的要求,该企业是否具备民主、团结、和谐的文化氛围,员工是否乐意参与管理工作,上下级关系是否融洽等等,都事关能否使用360度考评作为本企业的绩效考评方法。
(3)确定考评者方面的误区。
360度绩效考评的一个重要理念是全方位与多角度的考评,具体体现在它的考评者是由来自四面八方的人员组成,如何确定考评者正是该方法的关键环节之一,实际操作中常常出现以下几个误区:第一,误认为考评者越多越好,不管其是否与被考评者有业务往来都确定为考评者。第二,误认为考评者的工作很简单,很容易操作,不需要培训。第三,缺乏主要人员的参与。有的企业在确定考评者时由被考评者自己选择或上级指定,人为因素太大,容易导致一些对被考评者很有发言权的主要人员无法参与到考评者队伍。
(4)生搬硬套。
有的企业使用360度绩效考评方法纯粹是为了赶时髦、追时尚,东施效颦,盲目套用,而不管是否适合自己的实际情况。具体体现在:第一,没有制定符合企业自身发展战略、导向组织目标的衡量指标体系。第二,没有制定与本企业实际情况相符的考评者确定原则。
(5)反馈考评结果处理不当。
反馈考评结果处理不当主要体现在两个方面:第一,应该反馈的人没有得到反馈信息。考评结束后应找专人将考评结果反馈给被考评人,而有的企业考评结束后没有这个环节。第二,不该反馈的人反而得到反馈信息。即没有做好考评的保密工作,这容易在企业员工之间引发矛盾。
3有效使用360度绩效考评的具体措施
3.1充分做好考评前的预备工作
(1)诊断工作。在引进360度绩效考评时要注意企业文化的适应性。应选择最佳的时机,在组织面临士气问题,处于过渡时期,或走下坡路时,不宜采用360度绩效考评方法。(2)取得高层管理者的重视和支持。360度绩效考评不但成本高、费时多,而且还要冲击高层管理者的考评权,把以前仅仅属于管理者的考评权划分给了各类人员。(3)选择专业人员负责组织考评工作。360度绩效考评的实施情况复杂,对考评工作人员的要求较高,需要熟悉360度绩效考评的专业人员来组织实施。可以在公司内部培养专门从事360度绩效考评的管理人员,或者聘请专门从事这一事务的机构来组织实施。(4)确定考评目标。要有明确的评估目标,不同的考评目标决定了考评内容和考评方式也将有所不同,直接影响着考评者的评分结果。因此,要明确是主要用于员工发展还是考评过去的绩效,考评结果是否与晋升和奖金挂钩等内容,在考评动员等环节要公布并进行宣传。
3.2大力加强有关考评者的工作
(1)制定考评者确定原则。选择考评者应结合实际工作灵活把握,根据360度全方位的要求并结合自身的组织结构、工作性质等特点制定出本单位确定考评者的基本原则,哪些是必须参加的,哪些是可选择的,用什么原则来进行选择,都应有规定。(2)加强对考评者的培训和指导,强调考评者的责任意识。确定好考评者后要对他们进行沟通技巧、考评实施技巧、总结评价结果的方法、反馈评价结果的方法等方面的培训。上级主管应与考评者进行沟通,要求考评者对其意见承担责任,确保考评者的意见真实可靠。
3.3考评实施过程中的有效措施
(1)尽量减少主观性题目,以确保评分的匿名性。确保评分的匿名性可以消除评价者的顾虑,从而保证结果的客观、真实。因此,评分问卷设计中应尽量减少主观性题目,避免从主观性题的答题字迹中暴露考评者身份。(2)对考评使用的评分表需要采取盖印公章等防伪措施来避免使用虚假评分表。特别是考评者很多的企业,往往会出现发出的评分表不能全部回收的情况,这将为弄虚作假提供机会,采取防伪标记可以减少和避免这类情况发生。(3)关注非组织团体,防止合谋等违规行为发生。如果一些考评者进行合谋或串通,将对考评结果带来很大的负面影响。因此,在确定考评者时应充分了解该企业的非组织团体情况,尽量防止合谋等违规行为发生。