融资租入固定资产精选(九篇)

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第1篇：融资租入固定资产范文

融资租赁固定资产的价值转移通过租入企业的产品实现，基于融资租赁业务的实质与增值税和企业所得税取向标准的一致，融资租赁设备的增值税抵扣由承租人抵扣，国家税务总局也明确规定此类业务可以进行进项税抵扣。当承租人通过融资租赁添置的固定资产，可凭供货厂家开给租赁公司的增值税专用发票作为进项税额进行抵扣，而出租人则缴纳营业税。

二、融资租赁固定资产税法与会计所得税处理

会计准则中规定：在租赁开始日，承租人应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。税法规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。可见，税法采用相对简化的处理方式，按照合同约定的付款总额作为计税基础，比会计准则的规定更直观、更简单。这种差异导致会计和税法对固定资产的初始计量、折旧不一致，进行纳税调整。

三、融资租赁固定资产涉税会计处理例析

［例］2009年1月31日，甲公司从乙公司以融资租赁方式租人一套设备。租赁公司购置设备的成本为510000元，公允价值为510000元，租赁期为5年，合同规定每年末支付租金118708元，期满设备归甲公司所有，租赁内含利率为6％。该设备的预计使用年限为5年，税法规定机器设备的折旧年限为10年。假定会计与税法均预计无残值，采用直线法计提折旧。A公司在租赁谈判过程中发生的手续费、差旅费、律师费8000元。

甲公司会计处理如下：（1）2009年1月31日，租赁开始日确定租赁资产的入账价值：最低租赁付款额现值=118708×（P/A，6%，5）=500000（元）。最低租赁付款额的现值小于设备的公允价值，因此，租赁资产的入账价值即为500000元。承租人的增值税，若租入的为生产用固定资产，允许进项税额抵扣。可以抵扣的增值税进项税是：510000×17%=86700。笔者认为可以一次抵扣，或在租赁期内分次抵扣。

借：固定资产――融资租入固定资产508000

未确认融资费用93540

应交税费――应交增值税（进项税）86700

贷：长期应付款――应付融资租赁费593540

银行存款94700

（2）2009年12月31日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧。采用实际利率发分摊未确认融资费用，如表1：

借：长期应付款――应付融资租赁费 118708

贷：银行存款 118708

借：财务费用 30000

贷：未确认融资费用 30000

2009年折旧从2月份开始，折旧期限是59个月，折旧计算如表2。以后年度支付租金、分摊融资费用并计提折旧的账务处理。同2009年相关账务处理。

借：制造费用94691.2

贷：累计折旧 94691.2

（3）甲公司相关纳税调整如下：2009年12月31日，该固定资产的账面价值为508000元，计税基础为518000元，二者之间产生的可抵扣暂时性差异为10000元，应确认为递延所得税资产。该设备每年税前扣除折旧额为：518000÷10=51800（元）。2009年会计折旧是94691.2元，税前准予扣除折旧额为51800元，2009年在申报所得税时应调增纳税所得额42819.2。2010年到2013年，应调增纳税所得额51527.2元，2013年至2017年，每年要进行固定资产账面价值与计税基础进行比较，要增加递延所得税费用和减少递延所得税资产，该设备每年会计上计提折旧额为0，税前准予扣除折旧额为51800元。企业每年申报企业所得税时，应调减应纳税所得额51800元。会计上对未确认融资费用，每期摊销时，计入财务费用，税法不允许在税前扣除。2009年企业申报所得税时，应调增应纳税所得额30000元。以后在每个支付租金的年度，均按会计上摊销的未确认融资费用作纳税调整增加。

（4）2013年12月31日租赁期满时：

借：固定资产 508000

贷：固定资产――融资租入固定资产 508000

如果租赁期满承租人未留购固定资产：

借：累计折旧 508000

贷：固定资产――融资租入固定资产 508000

第2篇：融资租入固定资产范文

现行《事业单位会计制度》规定：事业单位购入的固定资产，按照实际支付的买价、运杂费、安装费等记账。购置固定资产时，应按资金来源分别借记“专用基金――修购基金”、“事业支出”、“专款支出”等科目，贷记“银行存款”科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。事业单位融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账。融资租入固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目，支付租金时，借记有关支出科目，贷记“固定基金”科目；同时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。现举例说明如下：

[例1]某事业单位尚未实行国库集中支付制度，用事业经费购入一台设备，价款90000元，运杂费1000元。款项已通过银行转账支付。按照制度规定，有关会计处理如下：

借：事业支出

91000

贷：银行存款

91000

同时，借：固定资产

91000

贷：固定基金

91000

[例2]某事业单位尚未实行国库集中支付制度，以融资租入方式租入设备一台，租赁协议确定的设备价款为400000元，分四期付清，每期支付租金100000元。发生运杂费、安装费15000元，已通过银行付讫。按照制度规定，有关会计处理如下：

融资租入设备时，

借：固定资产――融资租入固定资产

415000

贷：其他应付款

400000

银行存款

15000

每期支付租金时，

借：事业支出

100000

贷：固定基金

100000

同时，借：其他应付款

100000

贷：银行存款

100000

上述会计处理存在以下问题：(1)融资租入固定资产实际上是分期购置固定资产，但其账户的对应关系与其他购置固定资产所形成的对应关系不同，使人难以理解，在实际工作中也很容易出现错误。(2)设置“固定基金”科目的主要目的是为了核算事业单位固定资产占用的基金。由于融资租入的固定资产是按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等一次性计价入账，而融资租入固定资产的租金则是分期支付的。固定基金随着租金的支付而相应增加，不同于固定资产按协议价一次入账。并且每期支付的租金中仅包括了固定资产买价的分期付款部分、出租企业垫付资金的利息，以及出租方收取的手续费等，而不包括融资租入固定资产时发生的运杂费、安装费等，因此，“固定基金”科目与“固定资产”科目的金额不相等，虚减了事业单位在固定资产上占用的基金。

二、固定资产购置会计处理改进的设想

笔者建议，事业单位购置固定资产时，应按实际支付的买价、运杂费、安装费等，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目，同时，分别资金来源借记“专用基金――修购基金”、“事业支出”、“专款支出”等科目，贷记“固定基金”科目。事业单位融资租入固定资产时，应按租赁协议确定的设备价款，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目，按支付的运杂费、安装费等，借记“事业支出”等科目，贷记“固定基金”科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。支付租金时，借记有关支出科目，贷记“固定基金”科目；同时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。仍以上述资料为例说明如下：

承例1，有关会计处理如下：

借：固定资产

91000

贷：银行存款

91000

同时，借：事业支出

91000

贷：固定基金

91000

承例2，有关会计处理如下：

融资租入设备时，

借：固定资产――融资租入固定资产

400000

贷：其他应付款

400000

支付运杂费、安装费时，

借：固定资产

15000

银行存款

15000

同时，借：事业支出

15000

贷：固定基金

15000

每期支付租金时，

借：事业支出

100000

贷：固定基金

100000

同时，借：其他应付款

100000

贷：银行存款

100000

三、分期付款购置固定资产的会计处理

事业单位采用分期付款方式购置固定资产，其会计处理在现行《事业单位会计制度》中尚未明确规定。实务中可做如下处理：

[例3]某事业单位尚未实行国库集中收付制度。2005年收到财政部门拨入的用于购置固定资产的项目经费30万元。当年，该事业单位与供货商签订一项合同，购入一项固定资产，合同金额为35万元，合同规定当年该事业单位应向供货商支付30万元，余款于2006年付清。2005年，该事业单位收到了固定资产，同时收到供货商提供的有关发票账单，并向供货商支付30万元。2006年，该事业单位收到财政拨入的用于购置固定资产的拨款5万元，向供货商支付了2005年购置固定资产的余款。该事业单位有关的固定资产可进行如下会计处理：

2005年收到固定资产和有关发票账单时，

借：固定资产

350000

贷：银行存款

300000

应付账款

50000

同时，借：事业支出

300000

贷：固定基金

300000

2006年支付余款时，

借：应付账款

50000

贷：银行存款

50000

同时，借：事业支出

50000

贷：固定基金

50000

如果是先支付部分货款50000元，然后，收到固定资产及有关的发票账单时再支付余款300000元，则

支付部分货款时，

借：预付账款

50000

贷：银行存款

50000

收到固定资产和有关发票账单，支付余款时，

借：固定资产

350000

贷：预付账款

50000

银行存款

300000

同时，借：事业支出

350000

贷：固定基金

350000

第3篇：融资租入固定资产范文

融资租赁又称金融租赁或财务租赁，是由出租人按照承租人的要求向供货人购买租赁标的物，然后出租给承租人使用；融资租赁合同期满时，承租人可以按照租赁合同的规定，选择退租、续租或者留购该租赁标的物。融资租赁是以承租人占用融资成本的时间计算租金，这是其与经营租赁最本质的区别；在实务中以实质上是否转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬为标准来区分融资租赁和经营租赁。融资租赁按照租赁所涉及的关系复杂程度，可细分为直接租赁、售后回租和杠杆租赁三种形式。（1）直接租赁。这是最简单的一种融资租赁，也是融资租赁的典型形式。是由承租人直接向出租人承租其所需财产并支付相应租金的租赁形式，涉及到出租人、承租人和租赁资产出售方。承租人在整个租赁期间只有使用权没有所有权，并负责租赁固定资产的维修和保养。直接租赁的主要出租人是制造商、金融公司、租赁公司等，出租人对租赁固定资产的好坏不负任何责任，设备折旧也由承租人承担，因此，出租人在直接租赁中承担责任较小。虽然在租赁期内出租人拥有租赁物件的所有权，但不承担租赁物件的维修、保养和折旧等费用。（2）售后回租。是较为复杂的一种融资租赁形式。是承租人先将其拥有所有权的资产出售给出租人，然后将该资产租回使用的租赁。在这种租赁形式下，出售资产的企业可得到相当于资产售价的一笔资金，同时还拥有资产的使用权。售后回租由承租人承担租赁资产的维修费用等。（3）杠杆租赁。是融资租赁的特殊形式。它涉及到四方当事人：出租人、承租人、资金出借人和租赁资产出售方。从承租人角度来看，这种租赁与其他租赁并无区别；但从出租人的角度来看，出租人只支付购买资产20%-40%的资金作为自己的投资，出租人以该资产为担保向资金出借者借入其余60%-80%的资金。在这种租赁方式下，出租人既是出租人，又是借款人，同时拥有对资产的所有权，但必须按时偿还借款。

二、承租人融资租赁会计处理原则

对承租人来说融资租入的固定资产虽然没有所有权，但需承担租入资产的维修、保养和折旧等费用；同时，企业还应在“固定资产”一级科目下单独设置“融资租入固定资产”明细科目进行核算。租赁合同签订后，承租人应当以该项资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，借记“固定资产——融资租入固定资产”账户；对承租人而言，在签订租赁合同过程中发生的手续费、律师费、差旅费、印花税等费用也应计入融资租入固定资产的初始价值；按最低租赁付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”；按租入固定资产的初始价值与最低租赁付款额的差额，借记“未确认融资费用”。可将其理解为由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊，因为融资租赁本身就包含了融资的目的。在租赁期内，承租人为正常使用租入固定资产所支付的技术咨询费、人员培训费、维修费、保险费等各项费用，直接计入当期损益。具体会计分录为：借记“固定资产——融资租入固定资产”（资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用） 、“未确认融资费用”（以后年度要确定利息总和）； 贷记“银行存款”（发生的初始直接费用额）、“长期应付款——应付融资租赁款”（最低租赁付款额）。以后每年支付租金时：借记“长期应付款——应付融资租赁款”（租金额），贷记“银行存款”（租金额）；支付维修费、保险费等费用时：借记“制造费用或管理费用”，贷记“银行存款”。

同时，按照新《企业会计准则》有关租赁的相关规定，承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。分摊未确认融资费用时： 借记“财务费用”（当期应分摊额），贷记“未确认融资费用”（当期应分摊额）。

三、实际利率法下融资租赁承租人会计处理实例

以内含利率为折现率确认融资费用是实际利率法中最为复杂的一种，笔者根据现行准则，结合会计实务经验，对实际利率法下融资租赁承租人会计处理进行解析。

[例]宏达公司为了解决企业资金短缺的问题，决定采用租赁的方式租入生产线设备，在2008年12月15日，与经纶公司签订了一项租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：生产线设备；（2）起租日：2009年1月1日；（3）租赁期：2009年1月1日至2012年12月31日；（4）租金支付：每年年末支付租金150000元；（5）该生产线的保险、维护等费用均由宏达公司承担，每年约3000元；（6）合同规定的利率为年利率7%；（7）该设备在2008年12月15日的公允价值为500000元；（8）合同签订过程中发生的初始直接费用为1000 元；（9）该设备为全新，估计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧；（10）租赁合同到期时，该项设备的公允价值为80000元，宏达公司享有优先购买该设备的权利，购买价为100元。

本例中，租赁合同到期时，宏达公司享有优先购买该设备的权利，而且优惠购买价远低于该项设备的公允价值，所以在起租日就可以合理确定，宏达公司将会选择行使这项权利；另外，最低租赁付款额的现值为508156.29元（计算如下），大于该生产线设备公允价值的90%，即450000元（500000×90%）。所以该项租赁应该按照融资租赁的会计处理方法进行相应账务处理。

（1）租赁开始日，首先计算确定该设备的初始入账价值和未确认融资费用

最低租赁付款额=每年租金×4+合同期满优惠购买价

=150000×4+100=600100（元）

最低租赁付款额现值=150000×（P/A，4，7%）+100×（P/F，4，7%）

=150000×3.3872+100×0.7629

=508156.29（元）>500000元

租赁资产的入账价值应为公允价值500000元

未确认融资费用=合同期内最低租赁付款额-租赁开始日该设备的公允价值=600100-500000

=100100（元）

2009年1月1日，宏达公司会计处理如下：

借：固定资产——融资租入固定资产 501000

未确认融资费用 100100

贷：长期应付款——应付融资租赁款 600100

银行存款 1000

（2）宏达公司分摊未确认融资费用的会计处理：

首先，计算确定融资费用分摊率

按照实际利率法的要求，融资费用分摊率应当是，使2009年1月1日最低租赁付款额的现值等于该设备初始价值时所使用的利率。

即： 150000×（P/A，4，R）+100×（P/F，4，R）=501000（元）（租赁资产的公允价值+初始直接费用）

其次，用插值法计算租赁内含利率：

当R=7%时，150000×（P/A，6，7%）+100×（P/F，6，7%）

=150000×3.3872+100×0.7629=508 156.29>500 000元

当R=8%时，150000×（P/A，6，8%）+100×（P/F，6，8%）

=150000×3.3121+100×0.7350=496 888.5

因此7%

用插值法求R：

（508156.29-500000）/（508156.29- 496888.5）=（7%-R）/（7%-8%）

R=7.72%

（3）在租赁期内按实际利率法分摊未确认融资费用（见表1）。

由于存在四舍五入的情况，故需对2012年确认的融资费用进行尾数调整：

100100-38600-29999.92-20735.91=10764.17

（4）支付租金、分摊未确认融资费用的会计处理为：

2009年年末，支付第一年租金时做如下会计分录

借：长期应付款——应付融资租赁款 150000

贷：银行存款 150000

同时，按照权责发生制原则，还需在每个月月末分摊当月应负担的未确认融资费用。2009年每月应负担的未确认融资费用为：38600÷12=3216.67（元）

借：财务费用 3216.67

贷：未确认融资费用 3216.67

2010年年末，支付第二年租金时，所做的会计分录与第一年年末支付租金时的会计分录相同

借：长期应付款——应付融资租赁费 150000

贷：银行存款 150000

但是，2010年每月月末应分摊的未确认融资费用与2009年有所不同：29999.92÷12=2499.99（元）

借：财务费用 2499.99

贷：未确认融资费用 2499.99

2011年年末，支付第三年租金时，所做会计分录与前二年相同

借：长期应付款——应付融资租赁费 150000

贷：银行存款 150000

2011年每月月末应分摊的未确认融资费用为：20735.91÷12=1727.99（元）

借：财务费用 1727.99

贷：未确认融资费用 1727.99

2012年年末，支付最后一年租金时，仍然做如下会计分录

借：长期应付款——应付融资租赁费 150000

贷：银行存款 150000

2012年每月月末应分摊的未确认融资费用为：10764.16÷12=897.01（元）

借：财务费用 897.01

贷：未确认融资费用 897.01

（5）计提租赁资产折旧的会计处理。租赁资产的折旧期间应根据租赁合同而定。在租赁开始日，由于可以合理地确定租赁期届满后，宏达公司可以以优惠价格取得该设备的所有权，因此，应以设备的使用寿命5年作为折旧期间计提折旧。融资租入固定资产折旧的计算（见表2）。

2009年1月31日，计提本月折旧=93220.38÷11=8474.58（元）

会计分录为：

借：制造费用——折旧费 8474.58

贷：累计折旧 8474.58

以后各年会计分录，同上。

根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按47个月计提折旧，即2009年应按11个月计提折旧，其他4年分别按12个月计提折旧。

（6）履约成本的会计处理：

借：制造费用 3000

贷：银行存款 3000

（7）租赁期届满，按名义货价购入该设备，宏达公司应做如下账务处理：

借：长期应付款——应付融资租赁费 100

贷：银行存款 100

同时，宏达公司还应将该项设备从“固定资产——融资租入固定资产”账户转入自有固定资产账户。

借：固定资产 ——×× 设备 500000

贷：固定资产——融资租入固定资产 500000

第4篇：融资租入固定资产范文

一、固定资产的定义和分类

对固定资产的二者定义完全相同，都是指超过一年的使用期限房屋、机械、机器、运输工具、建筑物。以及与生产经营其他有关的设备、工具、器具等。不属于经营、生产主要设备的物品，在2000元以上单位价值，并且超过2年的使用期限，也应作为固定资产。将固定资产分为7类：财务会计生产经营用固定资产，未使用固定资产，租出固定资产，土地和融资租入固定资产，非生产经营用固定资产，不需用固定资产。税法将固定资产主要分为3类：火车、轮船、机器、机械，房屋、建筑物和其他生产设备，和火车、电子设备以外的轮船运输工具以及与营业务、生产经有关的工具、器具、家具等。笔者认为，不同的二者分类原因主要在于：按固定资产的前者使用情况和经济用途进行综合分类，是加强管理，组织会计便于核算；而以该分类为基础后者的着重点，不同类别按照制定统一的残值率折旧和年限，应用简易分类法提取折旧。

二、固定资产的计价

1.融资租入的固定资产

税法规定，租入的固定资产以融资方式，合同确定的价款按照租赁协议，加上途中保险费、运输费、投入使用前发生的利息支出以及安装调试费汇兑损益后的价值计算。这种便于操作规定体现了其特点，保证会计数据的有效可靠性。而为更向国际会计标准财务会计靠拢，体现作为资产的融资租入固定资产特性，并遵循谨慎性原则，因而在《制度》中规定：固定资产中的融资租入，开始按租赁最低租赁付款额的现值与日租赁资产的原账面价值进行比较，较低的作为入账价值，按照重要性原则，占企业资产总额比例如果融资租赁资产等于或低于30%，在租赁开始日作为固定资产的入账价值企业可按最低租赁付款额，在租赁期内，最低租赁付款被支付的各种款项要求，企业应支付或可能在一定情况下加上由企业或与其有关的第三方担保，资产余值（不包括或有租金和履约成本）还加上购买价格。

2.接受捐赠的固定资产

《办法》规定：对固定资产捐赠的计提折旧不准许，除非另有规定。固定资产计税成本即捐赠的是零。在企业所得税上企业没有付出任何代价，所以这是因为不能将任何折旧费用扣除。而在《制度》中规定：固定资产接受捐赠的，提供捐赠方有关凭据的，金额加上应支付按凭据上标明的相关税费，作为入帐价值；没有提供捐赠方有关凭据的，而固定资产同类或类似存在活跃市场的，固定资产按同类或类似的市场价格的金额估计，加上相关税费应支付，作为入帐价植；固定资产同类或类似不存在活跃市场的，按该固定资产的接受捐赠的未来现金流量现值预计，作为入帐价值。这是因为捐赠固定资产作为企业生产经营的设备工具，符合《制度》对资产的定义、侧面将其按照公允价值列示为企业的资产并计提折旧。”

3.无偿调入的固定资产

无偿调入的固定资产未在《办法》中规定的，固定资产按照与接受捐赠的计价原则，规定在《制度》中其计税成本中的所得税会计核算中是零，在也不应当计提折旧。因为这是企业未支付任何费用而获得的资产。但是由于其符合《制度》关于资产的定义，因而在财务会计处理中计入企业的资产并计提折旧。

4.固定资产减值准备

对固定资产《制度》规定，市价持续下跌，应当企业按期逐项检查，如果由于或长期闲置、技术陈旧、损坏等原因，帐面价值高于可回收金额，固定资产减值作为帐面价值与可收回金额作为差额准备，为了加强固定资产减值提取准备，保证可靠的企业会计信息，将资产的价值进行真实反映，使其更符合资产的定义。纳税人之间的为保证税负公平，任意避税行为都要防止，《办法》规定，短期投资跌价准备金、税法规定可提取的准备金、存货跌价准备、长期投资减值准备金以及之外任何形式的准备金.不允许在税前扣除。因此，不准在税前扣除固定资产减值准备。

5.固定资产改良支出

第5篇：融资租入固定资产范文

关键词：医院；固定资产；相关基金；认知；思考

一、现行制度中固定资产及其基全存在的问题

(一)固定资产分类不详细

国家为了改变“以药养医”的现状，药品加成率一再下降，而对卫生事业的投入又严重不足，大部分基层医院仅能维持正常的开支。

但医院为了自身发展需求及诊疗水平的进一步提高，需不断筹集资金来更新老化的设备，并增添一些必要的先进设备。在供需不平衡的情况下，更多的基层医院都采取了融资租入固定资产的形式，以解燃眉之急。而现有固定资产分类中无“融资租入固定资产”这一类别，使医院这类资产无法在会计帐目中得以准确反映。

(二)固定资产净值无法体现

按照现行《医院会计制度》的规定，固定资产与固定基金都反映固定资产的原值，在没有融资租入固定资产的情况下，固定资产与固定基金一般是相等的。但是，随着固定资产的使用，不仅固定资产的实体器件在不断磨损，而且随着技术进步及外部经济环境的影响，也会造成固定资产的减值。虽然医院每月也计提着修购基金，但在账面上依旧是以原值来反映固定资产及固定基金，无法反映固定资产的现有真实价值，因此造成虚增资产及净资产，不利于固定资产的管理，也无法反映医院资产的实际损耗：另外，由于科技的发展，医院专业设备必然会受到技术、经济等因素的影响，客观上会使其帐面价值与市场价值出现偏离，而在现有制度中尚未根据谨慎性原则为固定资产计提减值准备，无法反映固定资产的无形损耗。

(三)计提修购基金的方法缺乏统一标准

医院常用的计提修购基金的方法有：(1)平均年限法，将固定资产的原值按其预计的使用年限平均计入各个时期的医疗成本的方法；(2)加速折旧法，将固定资产每期计提的金额，在使用初期计提的多，后期计提的少，从而相对加快计提速度的一种方法：(3)工作量法，是以固定资产在使用寿命期间规定完成的工作总量，按工作时数平均计提固定资产修购基金的方法。采用何种计提方法，现行制度中没有明确的要求和统一的规定，各医院都是根据自己的实际情况，自行制定计提方法，使医院之间的一些指标缺乏可比性。

(四)修购基金的计提方法在实际应用上欠妥

大多数医疗机构计提固定资产修购基金的方法一般都是采用平均年限法。这种方法是参照企业计提折旧的方法对医院固定资产提取修购基金，但又与企业折旧的提取存在着本质的区别。即：无论对固定资产计提的修购基金是否超出其原值，只要固定资产没有报废处置，修购基金将一直计提下去。在2007年的国有资产清查中，上世纪八十年代的一些周定资产仍在使用，并一直在按原值提取着修购基金。由此可见，这种方法并不能从真正意义上将固定资产的成本分摊计入各会计期间；同时。因未设立“累计折旧”科目，医院固定资产的完新程度不能真实地反映到帐面上。

(五)“固定基金”科目虚增了医院的净资产

现行的《医院会计制度》规定，周定基金是医院因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产时所形成的基金。在没有融资租入固定资产的时候，存在着“固定资产＝固定基金”这一平衡关系，也就是说增加固定资产的同时，形成了固定基金。“固定基金”属于净资产帐户，占有医院净资产的相当份额，医院却不能动用，从净资产核算和管理的角度来看，固定基金虚增了医院的净资产。

(六)资本性支出存在双列支渠道

按照《2003年医疗机构事业支出目级科目表》之规定，在公用支出类科目中不仅下设“办公设备购置费”、“专用设备购置费”、“交通工具购置费”、“图书资料购置费”、“维修费”等明细科目，并在“维修费”科目下设置了“设备修理费”“房屋维修费”等三级明细科目来反映固定资产的购置及维修，而且在“维修费”科目下又设置了“提取修购基金”科目，并下设“提取房屋修购基金”及“提取设备修购基金”明细科目。这些都是按固定资产原值来提取的修购基金，同时记入净资产类科目一一“专用基金一修购基金”，来用于固定资产的修购。因此，医院对购置及维修固定资产这一经济事项进行帐务处理时，既可以在业务支出中列支，也可以动用“专用基金一修购基金”，而修购基金的来源也是从业务支出中提取的。因此，对这一资本性支出存在着双列支渠道。在具体的帐务处理时，对相同性质的经济业务难以区分，容易使“专用基金一修购基金”科目成为调节医院收支结余的蓄水池。

二、固定资产及相关基金会计事务处理的修改建议

(一)增设“融资租入固定资产”科目

在固定资产分类中增添“融资租入固定资产”科目，融资租赁不同与一般的租赁，它是一种变相的分期付款购置固定资产形式。融资租赁方式，一是期限较长，二是租赁费中一般还包括固定资产的价格、利息及手续费等。租赁期满，租赁费并按期付完后，所有权才归医院所有，此时“固定资产一融资租入固定资产”应转入“固定资产一专业设备”科目。

(二)取消“固定基金”，“专用基金一修购基金”科目，并增设“累计折旧”科目

参照《企业会计制度》的核算方法，增设“累计折旧”来反映固定资产的损耗程度，并同时取消“固定基金”、“专用基金一修购基金”科目，并在资产负债表中列示固定资产原值、累计折旧、固定资产净值等栏目，能清晰地反映医院固定资产的新旧程度，进而避免因制度不够完善带来的虚增资产、净资产及人为调节业务收支结余等问题的发生。当接受无偿捐赠的固定资产时，借记“固定资产”或“在建工程”科目，贷记“事业基金”等科目。如无法取得相关凭据的，按照同类或类似固定资产的市场价格以及发生的相关费用作为其成本进行入帐。

(三)应对固定资产的折旧方法及折旧年限加以规定

房屋建筑物和一般设备，由于使用年限较长，其使用价值在使用期限内转移较平均，一般应选择平均年限法和工作量法，而价格昂贵、科技含量大、技术生命周期短等技术更新较快的专用设备一般采用加速折旧法计提折旧。各医院对固定资产的折旧方法一旦确定，不能随意改变。房屋建筑物的折旧年限一般按框架结构为40-50年，砖混结构为20—30年，砖木结构为10-15年，其他为5-10年；专用仪器设备的折旧年限为电子设备5年，光学设备6年，机械设备10年，磁核设各6年，其他设备8-10年；一般设备的折旧年限为5-G年；图书的折旧年限一般为6-8年，其他固定资产的折旧年限为10年。

(四)对田定资产按月计提折旧

医院一般应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧；季节性停用和大修理的医疗设备不停止计提折旧，经营租出的固定资产及融资租入的固定资产照提折旧；以经营租赁方式租入的固定资产不计提折旧。一旦固定瓷产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧：提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

综上所述，《医院会计制度》和《医院财务制度》经历了十年历史的考证，虽然它当时借鉴了企业财务会计制度改革的经验。具有一定的适应性、实用性、科学性、通用性及更具有接轨性，但是在一些方面已不适应当今医疗市场及医院经济管理的需要，改革医院会计制度及财务制度已势在必行。

第6篇：融资租入固定资产范文

多项选择题

(一)要求：

下列各小题的5个备选答案中，至少有2个是正确的，请您将正确答案的字母序号填入每小题后面的“( )”内，少选、多选、错选均不符合要求。

(二)题目：

1、下列暂停或停止借款费用资本化的表述中，正确的有：购建固定资产过程中( CE )。

A、发生非正常中断且非连续中断时间累计达3个月，应暂停借款费用资本化

B、发生正常中断且中断时间连续超过3个月，应停止借款费用资本化

C、某部分固定资产已达预定可使用状态并可供独立使用，应停止其借款费用资本化

D、某部分固定资产虽已达预定可使用状态并可供独立使用，应继续其借款费用资本化

E、某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但须待整体完工后方可使用，则不应停止借款费用资本化

【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用资本化。

2、长期借款所发生的利息支出、汇兑损失等借款费用，可能记入的账户有( ADE )。

A.财务费用 B.长期待摊费用 C.开办费

D.管理费用 E.在建工程

3、符合资本化条件的资产在购建或生产期间，下列各项中，属于借款费用暂停资本化应同时满足的两个条件是( AB )。

A.中断时间连续超过3个月 B.非正常中断

C.中断时间连续超过2个月 D.中断时间连续超过1个月

E、由于雨季或冰冻季节等原因的中断

【解析】选项A中断时间连续超过3个月，是从重要性的要求出发，连续中断不超过3个月的借款费用由于金额不大可以忽略不计。选项B是针对正常中断而言的，正常中断是指必要的程序或事先可预见的不可抗力因素导致的中断，包括：某项工程建造到一定阶段必须暂停进行质量或安全检查，检查通过后才可以继续下一阶段的建造工作，属于在施工前可以预见的，而且是工程建造所必须经过的程序;还有某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素(如雨季或冰冻季节等原因)导致施工的中断。

4.下列项目中，属于借款费用的有( ABD )。

A、发行债券发生的利息、辅助费用 B.借款手续费用、融资租赁费用

C、发行公司债券发生的溢价 D、发生的权益性融资费用

E.作为利息费用调整金额的应付债券折价或溢价的摊销

【解析】发行公司债券发生的溢价与借款费用无关;对于企业发生的权益性融资费用， 不应当包括在借款费用中。

5.下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有( CDE )。

A.经营性租赁租入的生产设备

B、经过 1 个月即可达到预定可使用状态的生产设备

C、经过 2 年的建造可达到预定可使用状态的生产设备

D、需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货

E.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产

【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。

6.所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。其判断标准包括：所购建的固定资产( BCDE )。

A、已交付使用并办理竣工决算手续

B、其继续发生的支出金额很少或几乎不再发生

C.其实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成

D.与设计或合同要求相符或基本相符，含不影响其正常使用的极个别与其不相符之处

E.如需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态

【解析】所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预 定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：(1)固定资产的实体建造(包括安装) 工作已经全部完成或者实质上已经完成;(2)所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用; (3)继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。

7.摊销应付债券折价和溢价的方法有( BD )

A.一次摊销法 B.直线法 C.加速摊销法

D.实际利率法 E、票面利率法

8、企业发行公司债券所产生的利息调整，每期摊销时可能记入的账户有( ACD )。

A.在建工程 B.长期待摊费用 C.财务费用

D.制造费用 E.生产成本

9、应付债券分期付息时，下列关于溢价发行债券的摊销的说法中，正确的有( ACDE)。

A、债券的摊余成本或账面价值逐渐减少 B、计入本期的利息费用逐期增加

C、计入本期的利息费用逐期减少 D、债券溢价的摊销额逐期增加

E、利息调整贷差随其摊销余额逐期减少直至为零，从而使债券的账面价值等于其面值

【解析】选项A，溢价发行债券，当应付债券到期一次付息时，因包含有应计利息，所以，债券的摊余成本或账面价值逐渐增加;选项C，因摊余成本或账面价值逐渐减少，所以，计入本期的利息费用逐期减少;选项E，溢价摊销要从债券入账金额(账面价值)中减去，在最后摊销完毕，使债券的账面价值等于其面值。

10、为进行应付债券的核算，应在“应付债券”账户下设置的明细账户有( ABC )。

A.应计利息 B、利息调整 C.面值

D.应付利息 E、债券折价与溢价

11、下列有关可转换债券的表述中，正确的是：可转换债券( BDE )。

A.到期必须转换为股份 B.转换为股份时不确认转换损益

C.转换为股份时应按债券的账面价值转为股本

D.在未转换成股份前要按期计提利息并进行利息调整

E.自发行结束之日起6个月方可转换为公司股票

12、下列各项中，构成可转换债券售价的有( ABD )。

A、债券本金 B、票面利息按市场利率折算的现值

C、转换费用 D、转股权的价值 E、转换后的股票收益

13、企业购买的可转换债券，下列各项中属于其特点的有( ABCE )

A、债权性 B、股权性 C、可转换性

D、债务性 E、混合性

14、企业发行可转换债券，期账务处理应当(ABCDE)。

A、在初始确认时将其包括的负债成分和权益成分进行分拆

B、将负债成分确认为应付债券 C、将权益成分确认为资本公积

D、以负债成分的未来现金流量进行折现确定其初始确认金额

E、以发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额，确定权益成分的初始确认金额

15、下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值的有( BE )。

A.融资租入固定资产占总资产的比例 B.融资租赁合同规定的利率

C、融资租入固定资产的预计使用年限 D.融资租入固定资产的预计净残值

E、融资租入固定资产支付的租赁合同所贴的印花税票

【解析】初始直接费用应计入融资租入资产的价值。

16、下列项目中，影响承租人每年应付融资租赁款的有( AB )。

A、融资租赁期限 B、最低租赁付款额 C、租赁资产尚可使用年限

D、初始直接费用 E、租赁开始日租赁资产的原账面价值

【解析】承租人每年应付融资租赁款与租赁期和最低租赁付款额有关。

17、下列各项中，属于“长期应付款”账户核算的内容主要有( BCE )。

A.应付经营租入固定资产的租赁费 B.采用补偿贸易方式引进国外设备价款

C.应付融资租入固定资产的租赁费 D、除长期借款以外的各种长期应付款项

E、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项

【解析】长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项， 包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、 采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。选项 A 通过“其他应付款”账户核算，选项D除长期借款外还有应付债券。

18、关于租赁业务发生的初始直接费用，下列说法中，正确的有( CDE )。

A、融资租赁出租人应计入管理费用 B.融资租赁承租人应计入管理费用

C.经营租赁承租人应计入当期损益 D.经营租赁出租人应计入当期损益

E.融资租赁承租人应计入租入资产的价值

【解析】承租人融资租赁业务发生的初始直接费用，应计入租入资产的价值;出租人融资租赁业务发生的初始直接费用，应计入长期应收款。

19、下列关于或有事项的说法中，正确的有( AE )。

A.或有资产和或有负债均不确认

B.或有负债符合一定条件时应将其确认为负债

C.当或有资产可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露

D.一桩经济案件，若企业获得补偿的可能性达到98%时，则应将其确认为资产

E.或有资产一般不在会计报表附注中披露，但当其很可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露

【解析】或有事项符合一定条件时，企业可以将其确认为负债或资产，或有负债符合一定条件时应将其确认为预计负债，而或有负债和或有资产不应确认。或有资产一般不在会计报表附注中披露，但或有资产很有可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露。因此，选项A和E 正确。或有事项确认为资产必须同时满足两个条件：(1)相关义务已确认为负债;(2)从第三方或他方得到补偿基本确定。

20、下列关于或有事项的表述中，正确的有( AC )。

A、或有事项的结果具有较大不确定性 B、或有负债应在资产负债表中报告 C、或有资产不应在资产负债表中报告 D、或有资产应在财务报表附注中披露 E、或有事项一定会对企业的经营业绩形成不利影响

21、下列各项中，属于预计负债确认应当同时满足的条件有( ADE )。

A、该义务是企业承担的现时义务 B、该义务是企业承担的未来义务

C、该义务是企业承担的潜在义务 D、该义务的金额能够可靠地计量

E、履行该义务很可能导致经济利益流出企业

【解析】预计负债确认应当同时满足3项条件。

22、下列对或有事项之结果的会计处理中，符合现行会计制度规定的有( BDE )。

A、可能导致经济利益流入企业的应对其予以披露

B.很可能导致经济利益流入企业的应对其予以披露

C.可能导致经济利益流出企业，但不符合确认条件的不需要披露

D.可能导致经济利益流出企业，但无法可靠计量的需要对其予以披露

E.很可能导致经济利润益流出企业，且符合确认条件的应作为预计负债确认

【解析】或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露;或有事项的结果可能导致经济利益流出企业的或有负债应予以披露。

23、下列各项中，属于或有事项的有( ABCDE )。

A、未决诉讼 B、产品质量保证 C、承诺、环境污染治理

D、债务担保 E、亏损合同、重组义务

24、下列各项中，属于或有负债会计处理方法的有( AE )。

A、不确认但应披露 B、既要确认也要披露 C、确认但不披露

D、不确认也不披露 E、特殊情况下可以不披露

25、下列属于确认预计负债估计数时应当考虑的因素有( ACD )。

A、货币的时间价值 B、预期的资产处置利得 C、财务风险

D、未来事项的影响 E、预期可能得到的补偿

26.关于或有事项的估计数的确定，下列说法中正确的有( ACDE )。

A、应综合考虑与或有事项有关的风险因素

B.不应综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素

C.应综合考虑与或有事项有关的不确定性因素和货币时间价值因素

D.货币时间价值影响重大的，应通过对相关未来现金流出进行折现后确定

E.所需支出存在一个连续范围且该范围内各种结果发生的可能性相同的，应按照该范围内的中间值确定

【解析】所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，估计数应当按照该范围内的中间值确定。企业在确定估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定估计数。

27、下列各项业务中，可能是长期借款利息费用借记的账户有( ABCE )。

A、在建工程 B、财务费用 C、管理费用

D、生产成本 E、长期待摊费用

28、下列有关不确定事项的说法中，正确的有( ABCDE )。

A、“基本确定”是指发生的可能性大于95%但小于100%

B、“很可能”是指发生的可能性大于50%但小于等于95%

C、“可能”是指发生的可能性大于5%但小于等于50%

D、“极小可能”是指发生的可能性大于0但小于等于5%

E、预计负债确认的条件之一是或有事项发生的概率超过50%但小于等于95%

29、下列有关合同的说法中，正确的有( ABCDE )。

A、买卖合同、劳务合同、租赁合同均为待执行合同

B、待执行合同，均可能因环境发生变化而转化为亏损合同

C、亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债

D、对于因亏损合同而产生的预计负债，应当反映企业退出各合同的最低成本

E、待执行合同变成亏损合同时，不管该合同是否有标的资产都应确认相应的预计负债

30、预计负债的计量需要对未来经济利益的流出金额作出合理的估计，以确定估计数，并要考虑预期可能得到的补偿金额。具体包括( ABCDE )。

A、预期可能获得补偿的确定 B、估计数的确定

第7篇：融资租入固定资产范文

1998年我国预算会计改革时，根据事业单位经济活动的特点和简化、适用的原则，制定了《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》（以下简称制度）。自《制度》实施以来，有效地规范了事业单位的会计核算行为，加强了财务管理，促进了社会事业健康有序地发展。随着社会、经济的发展，新的问题层出不穷，需要我们加以解决。

一、关于固定资金

《制度》规定，事业单位固定资产核算要通过“固定资金”科目，在反映固定资产增减变化的同时，相应反映固定资金的增减变化。“固定资金”与“固定资产”是相对应的科目，用以核算监督国家在事业单位拥有的固定资产基金。

但随着事业单位改革的深入，面临的经济环境和业务发生了很大的变化，国家拨款占全部事业单位收入的比重逐年下降。在此情况下，事业单位购置固定资产的资金来源主要不再是国家拨款，而是自己的创收收入及自筹资金。既然是自筹资金，就应赋予其完全的自，不宜限制太死。同时，国家提倡、鼓励事业单位实行企业化管理。为适应管理体制的改革，其固定资产的核算也应与企业会计制度同步。

笔者建议取消“固定基金”科目。购置固定资产时，直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目；固定资产减少时，直接记入“固定资产”科目的贷方。这样的核算更为简洁、合理。

二、关于固定资产的购建

《制度》规定，事业单位用预算外资金安排的自筹基本建设，其所筹集并转存到建设银行的资金，用“结转自筹基建”支出科目核算。由于基本建设周期大都在一年以上，在基本建设项目完工交付使用前，事业单位会计无法反映在建工程项目的资产价值，这样会导致事业单位账面资产不实。

建议参照企业会计的处理方法，把基建会计核算并入事业单位会计统一核算。取消“结转自筹基建”科目，增设“在建工程”科目，用以核算外购需要安装的工程、基建工程、技术改造工程、大修理工程以及自制固定资产等发生的实际支出，并在“事业基金”科目下增设“拨款转入”、“投资转入”、“无偿调出固定资产”等明细科目，分别核算由财政或上级拨入设备购置专款或工程专款、接受外单位投资形成的净资产，以及无偿调出固定资产而引起净资产的减少。

收到财政或上级拨入的设备购置专款或工程专款时，借记“银行贷款”科目，贷记“拨入专款”科目；发生修建工程或安装固定资产时，借记“在建工程”科目，贷记有关资产科目；项目完工或安装完毕交付使用后，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时结转拨入专款。如果按规定专款收支结余留用的，则按拨入数全部转入事业基金，借记“拨入专款”科目，贷记“事业基金――拨款转入”科目；如果基建专款收支结余按规定上缴的，则按形成固定资产的实际成本结转，借记“拨入专款”科目，贷记“事业基金――拨款转入（固定资产的实际成本）”科目，贷记“银行贷款（收支结余上缴数）”科目。

三、关于固定资产的折旧

现行《制度》对固定资产只核算账面原值，不计提折旧，固定资产的更新和维护通过按收入的一定比例提取修购基金的核算方法来解决。事业单位不计算盈亏，固定资产不计提折旧，不少单位没有树立使用固定资产要承担资产保值增值的意识，普遍存在重购置、轻管理的现象。这些单位只注重向上级打报告伸手要钱购置资产，却不重视资产的管理和合理使用，不重视挖掘资产潜力，提高设备利用率，以至于账实不符，家底不清，损坏丢失，造成国有资产的流失。不少事业单位一方面经费紧缺，另一方面又各自为政，贪大求新，重复购置，低效使用，不能统筹安排，调剂余缺，物尽其用。笔者建议建立固定资产的折旧制度，使事业单位的会计信息真实完整，提高事业单位会计信息质量；加强固定资产管理，提高效益，节约投资，全面反映事业单位向社会提供服务过程中的损耗，避免国有资产流失；积累固定资产更新资金，促进事业单位健康有序地发展。

事业单位可参照企业的做法，定期对固定资产按照原值和使用年限计提固定资产折旧。固定资产的更新和维护通过计提折旧来解决，取消按收入的一定比例提取修购基金的做法，增设“累计折旧”科目，作为“固定资产”的备抵账户。事业单位固定资产采取提取折旧的方法后，购置时不再列入当期的“事业支出”；提取折旧时，需要在“事业支出”或“经营支出”下面增设“折旧费”三级科目进行明细核算，借记“事业支出――折旧费”或“经营支出――折旧费”科目，贷记“累计折旧”科目。

四、关于融资租入的固定资产

《制度》规定，事业单位融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账。融资租入固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目；支付租金时，借记有关支出科目，贷记“固定基金”科目。同时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

这样处理存在的问题是，融资租入固定资产实际上是分期付款购置固定资产，但其账户的对应关系与其他购置固定资产所形成的账户对应关系（借记有关支出科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定资金”）不同，使人难以按设备价款、运杂费、安装费等一次性计价入账。融资租入固定资产的租金是分期支付的，固定基金随着租金的支付而相应增加，不同于固定资产按协议价一次性入账，并且每期支付的租金中仅包括了固定资产买价的分期付款部分、出租企业垫付资金的利息、以及出租时收取的手续费等，而不包括融资租入固定资产时发生的运杂费、安装费等。因此，“固定资产”与“固定基金”科目的金额不相等，虚减了事业单位在固定资产上占用的基金。

笔者建议：事业单位融资租入固定资产时，应按租赁协议确定的设备价款，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目；按支付的运杂费、安装费等，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目；支付租金时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

五、关于用固定资产对外投资

《制度》规定，事业单位以固定资产对外投资，应按评估或合同、协议确认的价值，借记“对外投资”科目，贷记“事业基金――投资基金”科目，按账面原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。

这样处理存在的问题一是投出固定资产的“评估价或合同、协议确认的价值”与固定资产账面价值的差额没有得到反映；二是同是对外投资业务，但投出固定资产的账务处理与投出材料、无形资产、货币资金等的账务处理不一致。

笔者建议：第一，按评估或合同、协议确认的价值与已提折旧，借记“对外投资”和“累计折旧”科目，按固定资产原值，贷记“固定资产”科目，按借贷差额借或贷记“事业基金――投资基金”科目；第二，按固定资产净值，借记“事业基金―― 一般基金”科目，贷记“事业基金――投资基金”科目。这样，既与事业单位其他情况下的投资处理一致，也与企业会计投资的处理类似，易于理解，同时也清楚地反映了因投资引起的基金之间的相互转移，充分反映了事业单位会计的特征。

六、关于固定资产的清理

《制度》规定，固定资产因出售、报废或毁损等原因减少时，直接冲减“固定资产”和“固定基金”科目，取得的价款、变价收入和清理费用直接列入“专用基金”科目中的“修购基金”。这样处理不能综合反映固定资产清理中的支出和收入以及清理后的净损溢。

笔者建议：增设“固定资产清理”科目，核算事业单位因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。账务处理为：

（一）事业单位出售、报废和毁损固定资产转入清理时，按清理固定资产净值借记“固定资产清理”科目，按已

折旧借记“累计折旧”科目，按固定资产原值贷记“固定资产”科目。（二）发生清理费用时，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。（三）发生变价收入或应取得赔偿时，借记“银行存款”、“其他应收款”科目，贷记“固定资产清理”科目。（四）固定资产清理后发生的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“专用基金”科目；反之发生的净损失借记“专用基金”科目，贷记“固定资产清理”科目。

七、关于运用国有固定资产进行发包、出租、联营等形式进行的创收

事业单位运用国有固定资产，采取发包、出租、联营或划拨独立核算的附属经济实体等形式进行营利活动的，必须按照国有资产管理部门的有关规定进行资产评估，并履行价值确认的批准手续。其中，属于机构改革（如高校后勤服务社会化）划出的资产，经评估和批准后，作为无偿调出的固定资产来处理，借记“事业基金――无偿调出固定资产”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目；事业单位对附属企业实体一般都采用承包、承租等经营方式，划转给附属单位从事营利活动的固定资产、向其他单位或个人发包、出租的固定资产，应当一视同仁地在事业单位的账上统一核算，不能做无偿划拨处理；事业单位与其他单位联营转出的固定资产，应视为对外投资；事业单位接受外单位投资转入的固定资产，应当按固定资产的原值，借记“固定资产”科目，按评估确认的价值（并非双方协议价）贷记“事业基金――投资转入”科目，按固定资产原值减去评估价的差额，贷记“累计折旧”科目。

八、固定资产在资产负债表中的列示

第8篇：融资租入固定资产范文

一、融资租赁的判断

判断医院的租赁业务是否为融资租赁,应参照以下几个标准:(1)在租赁期届满时,租赁设备的所有权转移给医院。(2)在租赁期届满时,医院有购买租赁设备的选择权,所订立的采购价预计远低于行使该选择权时租赁设备的公允价值,因此在租赁开始日就可以合理地确定医院将会行使该选择权。(3)租赁期占租赁设备尚可使用年限的75%以上(含75%)。如果租赁设备已使用年限超该设备全新时可使用年限的75%以上,则此标准不适用。(4)最低租赁付款额的现值,几乎相当于(90%以上)租赁开始日租赁设备的公充价值。只要符合以上一条或数条标准的租赁,就可以认定为融资租赁。若不符合以上任何一条标准,则应认定为经营租赁。

二、计算最低租赁付款额现值

最低租赁付款额是在租赁期内,应支付或可能被要求支付的各种款项加上由医院或与其有关的第三方担保的资产余值。即最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额+医院或与其有关的第三方的担保余值。需要注意的是,最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本。

最低租赁付款额的现值是指在起租日(租赁合同中均明确规定)最低租赁付款额折合为当天的价值。其折现率i依照以下顺序选择:医院应首选出租人的租赁内含利率;其次是租赁合同规定的利率;如果以上两者均无法取得,则采用同期银行贷款利率。(1)每期支付租金现值P1的计算:一般情况下,整个租赁期内医院每期支付的租金是相等的,因此属于年金现值的计算。假定期数为n,每期支付的租金为A,则计算公式为: P1=A•(P/A ,i,n)(可通过年金现值系数表求得)。(2)租赁期满时资产余值及期满时支付的各种款项现值P2的计算:属于复利现值的计算。假定租赁期为n年,租赁期满时资产余值及各种款项之和为F,则计算公式为P2=F •(P/ F ,i,n)(可通过复利现值系数表求得)。(3)最低租赁付款额的现值为P1+ P2。.

三、比较最低租赁付款额的现值与租赁设备的公充价值,确定租赁设备的入账价值

在租赁期开始日,医院应将租赁开始日租赁设备公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租赁设备的入账价值,借记“固定资产/融资租入固定资产”科目,将最低租赁付款额,贷记“长期应付款/应付融资租赁款” 科目,其差额,借记“未确认融资费用”科目。

四、初始直接费用

医院在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用,应计入租赁设备的入账价值。借记“固定资产/融资租入固定资产”科目,贷记“银行存款”等科目。

五、未确认融资费用分摊的会计处理

分摊未确认融资费用时,医院应采用实际利率法。(1)以最低租赁付款额的现值为租赁设备的入账价值的,以其折现率做为未确认融资费用的分摊率。(2)以公允价值为租赁设备的入账价值的,重新计算分摊率,该分摊率是使最低租赁付款额现值等于租赁设备公允价值的折现率。公式P1+ P2=公允价值,得出,A•(P/A ,i,n)+ F •(P/ F ,i,n)=公允价值,用插值法可得出分摊率i。

未确认融资费用分摊表如下:

每期支付租金时,借记“长期应付款/应付融资租赁款”,贷记“银行存款”,同时将每期确认的融资费用借记“财务费用”,贷记“未确认融资费用”。最后一期,将未确认融资费用摊完。

六、履约成本、或有租金的会计处理

履约成本包括在租赁期内发生的各项使用成本,如技术咨询费、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。或有租金是指按医疗设备使用情况收取的租金,具有不固定性。如医院融资租入的手术关节镜设备,按每月治疗完成手术关节数提取一定比例的租金。在发生履约成本、或有租金时,直接确认为当期费用,按实际发生数,借记“医疗支出”、“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。

七、折旧费用的提取

(1)折旧期间的确定。如果在租赁期满时能够合理地确定取得资产所有权,则以起租日起该资产尚可使用年限作为折旧期间;若无法确定,则按租赁期与该资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间。(2)应提折旧总额的确定。如有医院或与其关的第三方的担保余值的,应以入账价值扣除担保余值后为折旧总额(3)折旧费用提取方法与自有资产折旧方法一致,有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。借记“医疗支出/修缮费/提取修缮费”、“制造费用”科目,贷记“专用基金/修购基金/设备购置基金”、“累计折旧”科目。

第9篇：融资租入固定资产范文

一、融资租赁的的概念

根据《企业会计准则-租赁》的解释，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权有可能转移，也有可能不转移。

上述与资产所有权有关的风险是指，由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术成旧等造成的损失等；与资产所有权有关的报酬是指，在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，以及处置资产所实现的收益等。

二、承租人对融资租赁的会计处理

1、租赁开始日的会计处理

在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者之间的差额记录为未确认融资费用。但是如果该项融资租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款记录租入资产和长期应付款。这时的“比例不大”通常是指融资租入固定资产总额小于承租人资产总额的30%（含30%）。在这种情况下，对于融资租入资产和长期应付款额的确定，承租人可以自行选择，即可以采用最低租赁付款额，也可以采用租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者。这时所讲的“租赁资产的原账面价值”是指租赁开始日在出租者账上所反映的该项租赁资产的账面价值。

承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知道出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同中规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同中规定的利率都无法得到，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。其中租赁内含利率是指，在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于资产原帐面价值的折现率。

2、初始直接费用的会计处理

初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判发生的费用等。承租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。其帐务处理为：借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

3、未确认融资费用的分摊

在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资租赁费用按一定的方法确认为当期融资费用，在先付租金（即每期起初等额支付租金）的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付款，不必确认当期融资费用。

在分摊未确认融资费用时，承租人应采用一定的方法加以计算。按照准则的规定，承租人可以采用实际利率法，也可以采用直线法和年数总和法等。在采用实际利率法时，根据租赁开始是租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。未确认融资费用的分摊具体分为以下几种情况：

（1）、租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且以出资人的租赁内含利率为折现率。在这种情况下，应以出资人的租赁内含利率为分摊率。

（2）、租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且以租赁合同中规定的利率作为折现率。在这种情况下，应以租赁合同中规定的利率作为分摊率。

（3）、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且不存在承租人担保余值和优惠购买选择权。在这种情况下，应重新计算融资费用分摊率。融资费用分摊率是指，在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供担保的情况下，与上类似，在租赁期满时，未确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减为零。

（4）、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且不存在承租人担保余值，但存在优惠购买选择权。在这种情况下，应重新计算融资费用分摊率。在租赁期满时，未确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减为零。

（5）、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且存在承租人担保余值。

这种情况下，应重新融资费用分摊率。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保或由于在租赁期满时没有续租而支付违约金的情况下，在租赁期满时，未确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减少至担保余值或该日应支付的违约金。

承租人对每期应支付的租金，应按支付的租金金额，，借记“长期应付款-应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，如果支付的租金中包含有履约成本，应同时借记“制造费用”、“管理费用”等科目。同时根据当期应确认的融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。

4、租赁资产折旧的计提

承租人应对融资租入固定资产计提折旧，主要应解决两个问题：

（1）、折旧政策

计提租赁资产折旧时，承租人应与自有资产计提折旧方法相一致。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保，则应记折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除余值后的余额。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应记折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。

（2）、折旧期间

确定租赁资产的折旧期间时，应根据租赁合同规定。如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认定承租人拥有该项资产的全部尚可使用年限，因此应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期满时承租人是否能够取得租赁资产所有权，则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间。

5、履约成本的会计处理

履约成本种类很多，对于融资租入固定资产的改良支出、技术咨询和服务费、人员培训费等应予递增延分摊记入各期费用，借记“长期待摊费用”、“预提费用”、“制造费用”、“管理费用”等科目，对于固定资产的经常性修理费、保险费等可直接计入当期费用，借记“制造费用”、“营业费用”等科目，贷记“银行存款”等到科目。融资租赁会计处理

6、或有租金的会计处理

由于或有租金的金额不确定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在实际发生时，借记“制造费用”、“营业费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

7、租赁期满时的会计处理

租赁期满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：

（1）、返还租赁资产。借记“长期应付款-应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产-融资租入固定资产”科目。

（2）、优惠续租租赁资产。如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理。如果期满没有续租，根据租赁合同要向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

（3）、留购租赁资产。在承租人享有优惠购买选择权时，支付购价时，借记“长期应付款-应付融资租赁款”，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关其他明细科目。

8、相关信息的会计披露。

承租人应当在财务报告中披露与融资租赁有关的事项，主要有：

（1）、每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值。

（2）、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低付款额，以及以后年度内将支付的最低付款总额。

（3）、未确认融资费用的余额。即未确认融资费用的总额减去已确认融资费用部分后的余额。

（4）、分摊未确认融资费用所采用的方法。如实际利率法、直线法或年数总和法。

三、出租人对融资租赁的会计处理

1、租赁开始日的会计处理

出租人应将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。

在租赁开始日，出租人应按最低租赁收款额，借记“应收融资租赁款”科目，按未担保余值的金额，借记“未担保余值”科目，按租赁资产的原账面价值，贷记“融资租赁资产”科目，按上述科目计算后的差额，贷记“未实现融资收益”科目。

2、初始直接费用的会计处理

出租人发生的初始直接费用，通常包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。出租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

3、未实现融资收益的分配

出租人每期收到的租金包括本金和利息两部分。未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配，确认为各期的融资收入。分配时，出租人应当采用实际利率法计算当期应确认融资收入，在与实际利率法计算结果无重大变化的情况下，也可以采用直线法和年数总和法。

出租人每期收到的租金，借记“银行存款”科目，贷记“应收融资租赁款”科目。同时，每期确认融资租赁收入时，借记“递延收益-未实现融资收益”科目，贷记“主营业务收入融资收入”科目。

当出租人超过一个租金支付期没有收到租金时，应当停止确认收入，其已确认的收入，应予转回，转作表外核算。到实际收到租金时，再将租金中所含融资收入确认为当期收入。

4、未担保余值发生变动时的会计处理

出租人应当定期对未担保余值进行检查，如果有证据表明未担保余值已经减少，应当重新计算租赁内含利率，并将本期的租赁投资净额的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。如果已经确认损失的未担保余值得以恢复，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。未担保余值增加时，不做调整。其中租赁投资净额是指，融资租赁中最低租赁收款额与未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。版权所有

由于未担保余值的金额决定了租赁内含利率的大小，从而决定着融资未实现收益的分配，因此，为了真实反映企业的资产和经营业绩，根据谨慎性原则的要求，在未担保余值发生减少和已确认损失的未担保余值得以恢复的情况下，都应重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。未担保余值增加时，不做调整。

期末，出租人的未担保余值的预计可回收金额低于其账面价值的差额，借记“递延收益-未实现融资收益”科目，贷记“未担保余值”科目。如果已确认的未担保余值得以恢复，应当在原已确认的损失金额内转回，科目与前述相反。

5、或有租金的会计处理。

或有租金应当在实际发生时确认为收入。借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入-融资收入”

6、租赁期满时的会计处理

（1）、租赁期满时，承租人将租赁资产交还出租人。这时有四种情况：

A.存在担保余值，不存在未担保余值。

出租人收到承租人交还的资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“应收融资租赁款”科目。

B.存在担保余值，同时存在未担保余值。

出租人收到承租人交还的资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“应收融资租赁款”、“未担保余值”科目。

C.存在未担保余值，不存在未担保余值。

出租人收到承租人交还的资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“未担保余值”科目。

D.担保余值和未担保余值都不存在。

出租人无需作处理，只需相应的备查登记。版权所有

（2）、优惠续租租赁资产。

如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果承租人没有续租，根据合同规定向承租人收取违约金时，借记“其他应收款”，贷记“营业外收入”科目。同时将收回的资产按上述规定进行处理。

（3）、留购租赁资产。

承租人行使了优惠购买选择权。出租人应该按照收到的承租人支付的购买资产的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“应收融资租赁款”等科目。

7、相关会计信息的披露。融资租赁会计处理

出租人应在财务报告中披露下列事项：

（1）资产负债表日后连续三个会计年度每年度将收取的最低收款额，以及以后年度内将收取的最低收款总额。

（2）未确认融资收益的余额。即未确认融资收益的总额减去已确认融资收益部分后的余额。