基本理论论文精选(九篇)

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第1篇：基本理论论文范文

至今，学术界占主流派的看法是：管理会计与财务会计是两个独立的学科。外部会计信息的使用者对企业会计信息的需要是以货币计量的企业整体的历史和结果信息，它是由财务会计提供的；而企业内部会计信息的使用者对企业会计信息的需要是以货币或非货币单位计量的企业分支机构或企业整体的未来信息，它是由管理会计提供的。如果我们从财务会计的一般发展进程看，这种结论存在明显的缺陷，管理会计并不是独立于财务会计的学科，它是财务会计的进一步延伸和拓展，理由如下：

（一）外部会计信息的使用者不仅关注历史信息，而且也关注未来信息。这种关注经历了一个历史的变迁。1.在工业化社会的早中期，市场需求相对单一、稳定和规模化，市场需求变化周期较长，个性化特征较少。相应，企业外部会计信息的使用者，十分关注企业历史和现实的生产经营能力，而对未来市场的变动及其对企业的影响重视不够。2.投资主要采取直接投资形式，企业的所有者相对稳定，一般不存在现实投资者与潜在投资者的对立。外部会计信息的使用者自然是现实的投资人，他们的信息需要主要是企业的历史和现在信息。3.所有者或投资人一般只从企业分得投资利润，这就要求经营者报告其经营业绩，对投资者分配利润。以此为基础，现行财务会计的报告模式是为报告和解脱经营者的经营管理责任、分配企业利润而产生和发展起来的，财务会计必然以历史成本为基础反映过去和现在的财务状况和经营成果。与此不同，在工业化社会的晚期，特别是人类社会进入信息化社会（或金融化社会）后，市场需求具有小批量、多品类、易变化的特点；金融工具大量涌现，金融市场日趋活跃和变化不定，投资风险大为增加。为了分散风险，投资者必然要不断地进行金融工具的买卖，从而形成了金融市场上现实投资者与潜在投资者的对立；金融市场间接投资的出现，也使得投资者谋求获得资本利得，这使现实的投资者和潜在的投资者都在“博未来”，究竟鹿死谁手，取决于两者掌握的发行证券企业的未来信息；金融工具的出现与不断创新，使得企业的金融资产数量不断增加，金融资产价值在市场变动中会远离其历史购买价，这意味着必须用公允价值来反映金融资产的实际价值。因此，企业仅仅提供以考核经营者业绩和分配投资者利润为目的历史会计信息是不够的，还必须提供有关未来的信息。

财务会计报告可以用三种方式向企业外部会计信息的使用者提供未来信息：一是在以历史成本为基础的财务会计报告中加入以公允市价为基础的会计信息；二是以按历史成本编制的财务报告为基础，编制出反映企业财务状况和经营成果可能变动的衍生性报告，如主要产品销售明细表是损益表的衍生报表，它能一定程度揭示盈利的稳定性和长期性；三是以历史数据和未来预期为依据编制预计资产负债表和预计损益表，相应形成一套与两表揭示的要素相关的确认和计量方法，它显然与历史成本为基础的财务报告存在差别。

（二）外部会计信息的使用者不仅关注企业整体信息，而且也关注企业的分部信息。资产负债表和损益表所提供的信息反映主体的整体性和反映时间的整体性（分期性），即以整个企业某一会计期间的信息作为揭示对象，这符合工业化社会早中期信息使用者的要求。进入工业化社会后期至今，一方面市场变幻莫测，投资收益的不确定性增强，致使投资者十分关注投资风险；另一方面间接的金融工具投资，使投资者不必将投资长期固定在一个投资方向上。对投资者来说，投资机会与投资风险并存，一个企业的整体信息表明企业财务状况和经营成果甚佳，并不意味着企业不存在潜在的风险或危机；一个企业的整体信息表明企业财务状况和经营成果欠佳，并不意味着企业不存在投资的机会。风险和机会的前兆通常存在于分部信息之中。所以，提供分部信息是投资者分析企业面临的风险和可能的机会的基本依据之一。同时，由于投资者的投资表现为一种经常性的行为，就要求提供信息的时间将不再按照会计分期的原则进行，不仅提供信息是经常的，而且提供信息的期间是不固定的。

在历史成本信息的财务会计报告的基础上，提供各种分部信息是较为容易的事情，一是通过各会计要素按部门设置明细帐户就可以获得各部门的经营业绩和财务情况的分部信息；二是通过各会计要素按不同业务设置明细帐户就可以获得各种业务的业绩的分部信息；三是通过会计分期的缩短和灵活划期就可以获得各种会计期间和各会计期的财务状况和经营成果的信息。

（三）外部会计信息的使用者不仅关注企业经营结果的信息，而且为了控制的目的也关注企业经营过程的信息。资产负债表和损益表是以揭示企业财务状况和经营成果为特征的，它是一种结果信息。这意味着投资者关心的是企业经营活动的结果，而对经营活动过程不太关心。这也与工业化社会早中期经济环境相适应。这时市场稳定、生产经营稳定，相应投资报酬稳定。同时投资多采用直接投资，甚或投资者直接进行企业的经营管理，使投资者能直接对企业经营过程进行控制。这样企业不需向外部信息的使用者提供有关经营过程及其实现经营目标程度的有关信息。在进入工业化社会后期，特别是金融化社会后，一方面投资风险增大，投资结果可能与投资报酬预期相去甚远，投资者必须对接受投资企业的经营过程进行有效控制。为此，企业外部信息的使用者十分关心企业预算的信息以及预算执行差异的信息，并且，预算执行差异的信息应以动态的形式提供；另一方面，股份公司大量出现，投资者与经营者分离，投资者因股票的出现而社会大众化。投资者大多只能采取间接方式对企业进行控制，当企业经营不能达成预期目标时，投资者将出售手持股票，即“用脚表决”。相应，投资者必须获得企业经营过程的信息，特别是获得企业经营可能偏离预算目标的信息。同时，由于采取股份公司形式，投资者与经营者在企业信息上存在分享的不对称性，加之内部人控制的不利性，投资者可能面临接受虚假信息而带来的投资损失，相应，投资者也必然要对资产负债表和损益表信息的依据或基础是否真实进行控制，也就是对会计信息形成过程进行控制或监督。这种控制是一种反馈控制，所要获取的信息是差异信息。

在以揭示资金运动过程的财务会计核算的基础上提供企业经营过程的反馈信息是十分便利的，也就是在整个会计核算过程中，按预算标准揭示每项业务的预算执行差异或每一期间的预算执行差异。同时，通过预算分解，落实到各部门，相应形成揭示每个部门预算执行差异的会计核算，也称为责任会计核算，它们与以历史成本为基础的会计核算完全可以合二为一。

（四）外部会计信息的使用者不仅关注企业的货币性信息，而且关注企业的非货币性信息包括经营信息等，它要用实物量衡量，甚至不能度量。在工业化社会的早中期，投资者的直接投资所取得的报酬根本上取决于所生产产品的价值实现程度，即货币收入的多少，以及为此而花费的货币支出的多少，两者之差即为投资收益。一般情况下，其他非货币收支因素对投资收益影响较小。在进入工业化社会晚期至今，作为交易物的不仅有实物商品而且有金融商品，实物商品的价值实现主要取决于消费者的货币购买力，较少受货币购买力以外的因素影响。金融商品取得收入的多少不再直接取决于消费者的货币购买力，而是金融市场的供求关系。这种供求关系是以货币供应量因素或其他政治经济因素的影响为基础而形成的。这样就产生了非货币性信息，诸如经营方向、产品品种调整、人动等，以及整个国家乃至世界的政治信息的需求。至今有关企业的非货币性信息仍然是以表外项目的方式予以披露的，随着表外披露内容的增加，原财务报告主体内容的重要性将日渐减弱。是继续维持现有报告模式，还是改革现有报告模式，必将成为一个急待解决的问题。至少就披露非货币性信息而言，可以有三种基本思路：一是与货币计量有关的实物信息可以伴随财务会计的价值核算同时进行，并在以历史成本为基础的财务会计报告中予以反映；二是与货币计量无关的经营信息，可以通过改革现有财务会计报告模式，直接在新的财务会计报告中披露；三是编制独立的非货币性信息的报告。

纵观以上分析，企业外部会计信息的使用者对会计信息的需要，正向着未来信息、分部信息、过程信息和非货币性信息的方向变化，这些信息与管理会计所提供的信息特征十分一致，这表明管理会计是对外财务会计的进一步引伸与拓展。当然，正如财务会计的信息也在为企业内部管理者所使用一样，由于管理会计信息更具预测决策和规划控制的特征，而更易于为企业内部管理者所使用，结果企业投资者与企业经营者的目标更易达成一致。

二、关于管理会计的性质

管理会计的性质涉及管理会计是什么：

（一）管理会计是一个决策支持系统。传统观点认为管理会计是预测决策会计，具有参与决策的作用。事实上，管理会计作为财务会计揭示历史和现实会计信息的一种延伸，旨在揭示未来信息，为投资者和经营管理者提供决策支持。这主要表现在：1.从外部信息使用者而言，管理会计只是为其提供决策可用信息，决策活动是由信息使用者自身完成的；2.从企业内部经营管理者而言，不同层次的决策活动也是由其自身完成的，管理会计也只是为他们的决策活动提供依据；3.各决策主体进行决策时，不仅依据管理会计提供的信息，而且也考虑从其他方面取得的信息；4.各决策主体的决策行为不仅取决于决策对象的客观情况，而且取决于决策主体的心理偏好，而这是管理会计所不能描述的。这意味着在管理会计中认为收益最大的项目，并非都能为决策主体接受。

管理会计为决策主体提供决策支持是以系统信息的提供为特征的，表现在：1.管理会计作为财务会计的延伸，是以提供未来价值信息为主要内容的，它具有综合性；2.管理会计不仅提供预测信息，也提供可资参考的决策信息或意见；3.管理会计以提供价值信息为主线，将各种非价值信息也价值化，或者为价值信息提供补充说明；4.管理会计不仅提供决策支持信息，也提供决策执行信息。

（二）管理会计是一个规划与控制系统。与决策支持系统不同，管理会计作为一个规划与控制系统，是由其自身来完成系统功能的。在两权分离分层管理的条件下，决策者不可能亲自监控决策目标的执行，决策者必须得到有效的监控决策目标执行的保证，以及监控结果的反馈信息。

管理会计执行对决策目标完成情况的监控是一种自控制，它是在企业内部建立责任体系，进行分工协作，形成相互联系而又相互制约的决策执行运行体系。

管理会计执行对决策目标完成情况的监控也是一种会计控制，表现在：1.控制标准是预算，而预算是会计实现其控制功能的重要形式；2.控制的组织是预算指标的逐级分解与责任中心的建立。它是一个会计指标的分解过程。而责任中心是按收支的可控性设立的，也是反映对各责任中心进行会计核算的要求；3.控制过程的信息反馈也是以会计报告形式实现的；4.决策执行结果的考核也以各责任中心的会计报告为基础。5.为确保各责任中心的会计报告是否真实，建立内部审计与内部牵制。

管理会计是一个反馈控制系统，一方面管理会计通过预算与投资者的投资报酬要求对接，并通过预算分解转化为一个企业全方位实现投资者投资目标的过程，使得投资者的要求建立在现实可行的基础上；另一方面管理会计把各责任主体和整个企业执行预算过程的信息及时反馈给投资者和经营管理者，以利采取相应的控制措施。

（三）管理会计决策与控制的内容不仅仅是成本，而是收入与成本的相互关系。传统观点认为管理会计是一个成本管理信息系统，原因在于：1.管理会计是以成本按习性分类为理论基础的；2.管理会计实质是对内的会计，而在企业内部的管理中，成本管理是核心。关于第二点已在前面论述中解决，管理会计不仅对内，而且作为财务会计的引伸，是为了满足外部信息使用者的需要。关于第一点，不可否认成本按习性分类在管理会计体系形成中起到了基础作用。但是，这种分类从实质上看恰恰是把成本与收入的关系揭示出来，而不是把成本从收入中独立出来作为管理会计的内容。由此出发，管理会计决策与控制的内容实质是成本与收入的关系。管理会计研究成本与收入的关系涉及两个层次：一是变动成本和固定成本与收入的关系，它是为了解决决策中对不同成本应如何与收入相联系，以及对不同成本应如何控制的问题；二是总成本与总收入的关系，它是为了解决决策的可行性的问题。在整个管理会计的决策中边际收入等于边际成本是各种决策方式的形成基础，而谋求总收入与总成本之差，即利润最大化则是各种决策和控制行为的目的。

三、关于管理会计的内容

从管理会计与财务会计的关系和管理会计的性质分析中，我们可以得知管理会计的内容包括预测和决策以及规划和控制，也就是通过预测做出决策，各种决策的有机统一形成规划，以规划为基础进行控制，以保证决策实现。这种分类从横向体系上说明了管理会计的内容，我们还必须进一步研究管理会计在纵向线索上按哪些主体要素贯彻始终。我们认为形成管理会计的纵向线索，要实现以下结合：

（一）人与物的结合。从管理会计的发展历史看，两种基本理论在影响着管理会计，一是经济理论，二是管理理论。以前者为基础，管理会计强调数量方法与分析技术的运用，而这是以物的运动规律为基础的，通过各种物质要素的组合，以期实现最大的利润或使成本最低，这样就形成各种数学模型与最优解。以管理理论为基础，把有关组织行为学理论用于指导管理会计，管理会计系统就成为社会人文系统的一部分，管理会计更突出人本主义的思想，强调人的行为与对人的组织会对管理会计的预测、决策、规划、控制产生直接影响。实际上，管理会计必须把人和物两个因素有机结合起来。尽管预测和决策与规划和控制，从形式看是通过其实现物的投入较少而产出较大，但从实质上看是要通过对人的组织，激励人的行为以实现利润最大或成本最低。实现人和物的结合，在管理会计中应做到：1.必须考虑预测和决策主体以及规划和控制主体的行为特征及其对物的作用；2.必须考虑预测和决策对象中以及规划和控制对象中人的行为的影响及其对物的作用；3.以这两点为基础研究预测和决策与规划和控制的组织过程。

（二）过程与结果的结合。管理会计的演‘变也可以分为两个基本阶段，第一阶段强调结果的确认与计算，并通过模型的方式实现，第二阶段强调过程的控制，并通过行为程序的方式实现。这种变迁与管理会计的研究方法的采用密切相关，早期的管理会计研究一般采用规范研究以及以模拟模型来检验规范的实证研究方法，这些都强调预测和决策的结果以及规划与控制应达成的目标。现在，管理会计越来越多地采用实地研究设计，强调过程对结果的根本作用。在管理会计研究中，美国管理会计注重模型及其结果的研究，日本管理会计注重实现结果的过程研究。前者研究的结果大多是最优控制模型的产生，缺乏一定的操作性，但具有一定的前瞻性和目标性；后者研究的结果大多是一个管理控制过程，具有一定的操作性，但前瞻性和目标性显得模糊。可见，只有将两者结合起来，才可以既目标明确，又能确保目标实现。目前管理会计中的弹性制造系统、适时系统、全面质量控制、作业成本会计等，意味着管理会计正朝着将过程与结果结合起来的方向发展。实现过程与结果的结合，必须做到：1.管理会计中的最优模型所得出的最优解不能仅仅是理论最优解，必须与模型中未考虑的环境因素结合起来，转化为可实现最优解；2.为了确保最优解的实现，必须建立一个会计与业务的控制过程，并强调对不确定因素的控制；3.在控制过程中必须将规范与弹性结合起来，考虑人在该过程中的积极作用。

第2篇：基本理论论文范文

1.1现有会计体系的缺陷

面对企业实施环境管理战略和环境管理体系的要求，传统管理会计的缺陷逐渐凸现出来，主要表现在：会计信息系统过于注重财务信息，而环境战略所关注的环境绩效，有许多是不能表现为财务信息的，一般只适宜表现为非财务的定量信息，有的甚至无法量化，而只能作定性说明。即使是那些能够以财务信息表现的绩效，也可能由于种种原因而没有得到全面的反映，同时会计的控制职能也无法得到充分的发挥。环境管理的需求和会计系统的局限迫使人们寻求管理会计系统的改进，以使其能够反映和控制环境绩效，为企业管理的新要求服务。

1.2环境管理会计的产生

对环境问题的关注，首先引发的是人们关注环境负债及其在财务报告的披露。Peace（1990）首次提出环境核算的概念，Gray（1990）研究了环境问题对会计的启示和会计界可能对环境保护所作的贡献，从而掀起了人们对企业环境会计问题的重视。环境会计研究，也因此从社会会计研究中以单独的名称独立出来。20世纪90年代开始，环境会计研究迅猛发展，出现了与各个相关学科和研究领域交叉互补的趋势，形成了不同的研究视角。在宏观层面上，联合国1992年提出了建立环境与经济综合核算系统（SystemofIntegratedEnvironmentalandEconomicAccounting，SEEA）的研究，中国也开展了如何建立中国的资源经济环境综合核算体系研究。在微观层面上，环境会计的研究，主要包括对环境信息披露、环境审计和管理会计等方面的研究。1999年，联合国成立了“改进政府在推动环境管理会计中的作用”专家工作组，并召开了第一会议，统一了各国实践的名称，首次提出了环境管理会计的概念，同时号召各国政府积极促进推行环境管理会计。

2环境管理会计的研究现状

Schahegger等（1996）首先提出了环境会计的框架，认为环境会计主要涉及记录、分析和报告由环境问题导致的财务影响和既定经济系统（如企业、工厂、地区、国家等）所产生的生态影响的各种作业、方法和体系，并将其细分为环境差别会计和生态会计两大类。Schaltegger和Burrit（t2000）在上述专著基础上发表了新作，正式使用了环境管理会计的名称。加拿大管理会计师协会（SMA，1996）指出环境会计是“对环境成本进行确认、计量和分配，将环境成本融入企业的经营决策，并在嗣后将有关信息传递给企业的利益相关者的过程”。该定义基本上从传统管理会计衍生出来，突出其信息加工的本质，并侧重于为决策者服务。国际会计师联合会（IFAC，1998）认为，环境管理会计是“通过设计和实施适当的与环境相关的会计系统，对环境绩效和经济绩效进行管理”。该定义将环境管理会计的本质定位于管理，这与其对管理会计的定义是一致的。Bennet（t2001）认为与环境有关的管理会计利用会计和相关信息为内部管理提供支持，是“生成、分析并利用财务和非财务信息以优化企业环境和经济绩效，实现可持续发展的系统”。该定义将环境绩效置于经济绩效之前，是为了突出其环境倾向，并表明社会目标和企业目标同等重要。1999年联合国统一定名环境管理会计，认为环境会计可以是国家会计，也可以是企业会计，涉及财务与非财务信息，包括内部和能够货币化的外部成本。联合国采纳了ECOMAC定义：“环境管理会计是对财务和相关的非财务信息进行采集、分析和使用，从而将环境和经济政策综合起来，以建立可持续发展的企业。”（ECOMAC，1996）同时指出，环境管理会计可以帮助企业经理作出资本投资决策、确定成本、进行产品或流程的设计决策、绩效评价以及一系列的面向未来的决策。环境管理会计可以看作是决策支持工具，同时也是信息系统，为企业管理者用来将生命周期内的环境和经济信息综合起来以便作出更好的经营和环境决策。在联合国2001年的报告中，又将环境管理会计广义地定义为“为满足组织内部进行传统和环境决策的需要，而对实物流信息（如材料、水和能源流量等）、环境成本信息和其他货币信息进行的确认、收集、估计，编制内部报告以利用”。（UN，2001）尽管提法不尽相同，但环境管理会计要为企业的管理决策提供面向未来的信息（包括财像信息和非财务信息）则是共同的。综上所述，环境管理会计的定义基本上在管理会计的基础上加以扩展，都是为了区别以服务于外部使用者为主的财务会计而提出的。多数定义仍在会计信息系统的基础上认识环境管理会计，但对信息处理类型，有的则只强调成本信息，或内部化的财务信息，有的则同时强调了财务信息与非财务信息，而内涵最广的当属联合国的提法，要求包括外部成本和外部性的信息。

3环境管理会计研究存在的问题及发展趋势

第3篇：基本理论论文范文

成本一直都是企业十分重视和关注的问题，在竞争日益激烈的市场经济条件下更是如此。现代企业成本管理已经构成了一个完整的体系，是在企业会计理论基础上发展起来的，并最终由相关成本的会计形式组成，体现着企业的经济效益目的。企业成本管理通过对成本进行预算分析和控制管理，反应并监督成本要素的运动，最终实现完全成本核算、变动成本核算以及标准成本核算来对企业的经济活动成本进行有效核算和控制，因此，成本会计具有一定意义上的独立性特征。

二、对成本会计的目标问题的思考

同管理会计和财务会计一样，成本会计也具有其自身的目标，这也是特定环境下对成本会计的要求，与成本会计的职能范围相适应，体现着成本会计的功能作用，其目标主要包括基本目标和具体目标。

1.成本会计的基本目标

所谓基本目标是指成本会计应该实现企业追求经济效益的目标，这是公认的目标，也是成本会计的长期性、纲领性、终极性的目标。从成本会计的工作内容来看，它通过对成本费用的记录、计算以及监督等方式来对企业的成本进行有效控制和管理，为提高企业的经济效益服务，而成本会计的产生和发展本身都是企业追求经济效益使然，也经济效益有着天然的关系。因此，作为成本会计理论的最高层次的成本会计的基本目标，在于经济效益目标，是企业职能范围内的功能作用的体现，企业成本会计正是通过它的核算和监督作用，为企业追求经济效益最大化而进行服务。

2.成本会计的具体目标

成本会计的具体目标比基本目标要更为微观，是指成本会计在实际操作中为谁提供服务、提供何种服务以及怎样提供服务等，也就是考察成本会计信息的服务对象、服务内容和服务方式等问题。而随着市场经济的发展，成本会计作为一种企业内报告的会计形式，成本会计的服务对象决定了其需求的会计信息和服务方式的不同，可见，成本会计所提供的会计信息具有一定的不确定性，即使从不同角度进行分类组合，都能形成截然不同的会计成本信息，因此，对会计成本的相关具体目标的界定就显得尤为重要。

成本会计与财务会计不同，后者主要是一种对外报告会计，因此其会计信息的服务对象更加广泛，既包括企业所有者，也包括企业以外的债权人、政府机关等。成本会计信息的服务内容随着其服务对象的不同而产生变化，服务对象的层次越高，其提供的信息也就越全面，一般的企业内部管理过程中，成本会计信息包括日常的成本信息，而通过对成本费用分类表和会计报表的整理，又可以得到更加详实、全面的成本信息。成本会计信息有多种服务方式，根据提供的对象不同而变化，包括通过凭证、账簿、报表等形式定期定向的提供账内成本信息，通过账外的统计不定期、不定向的提供相关变动成本、边际成本等，通过专题报告形式向特定对象提供特定成本信息，通过口头报告形式向相关咨询者或政府管理部门提供相关成本信息等形式。

三、总结

第4篇：基本理论论文范文

关于资本成本会计的理论框架，会计理论界曾出现过许多的观点，尤其以安东尼教授提出的理论构想最具代表性，因此，我在此就在安东尼教授的观点引导下做一下资本成本会计的理论框架分析：

1．关于会计要素问题。会计要素是会计对象的具体化，它把会计对象用会计特有的语言加以表述。另外，它还是财务报表的组成项目，会计恒等是描述了各个要素的数量关系，按照安东米教授提出的资本成本会计理论构想，在资本成本会计中，会计恒等式应修改为：“资产=负债+股东权益+主体权益”。与此变化相适应，安东尼教授对会计要素及其相关问题也进行了讨论。①单独设置“业益”要素。会计要素及其设置数量的多少，主要应该取决于会计信息系统的目标。虽然会计要素本身就是一种信息，但是它毕竟是一个综合信息，根据安东你教授所提出的资本成本会计构想应该单独设置“业益”要素取代原来的“净收益”或“全面收益”要素。它在数量等与资产总额与负债和股东权益之和之间的差额。其主要来源是主体的经营活动。②对资产、负债和股东权益要素的重新定义。安东你教授认为现行的财务会计概念结构无法提供解释会计主体实际发生情况的信息，同时，它对“资产“要素的定义不具有实际操作性，因此，安东尼教授在资本成本会计中对资产、负债和所有者权益要素的概念作了重新定义，具体表述如下：①资产是主体的资本存在形态。资产包括货币性项目、未耗用成本和各项投资。其数额未凝固在各种资本存在形态上的数额。②股东权益反映由股东提供的资本数额。它包括股东直接投入的资产以及这些资本的应计利息。

2．关于会计目标问题。会计目标是会计系统运行的必然趋势，是会计系统运行的出发点和归宿点，表现位于其应达到的目的。它的基本目标时提供有助于人们进行有目的的控制和决策的财务信息计其他有关信息，这是一切经济条件下的会计所共有的，并不以经济环境的改变而变化，资本成本会计业不例外。但是，现行的财务会计实务中，仅仅确认显现成本，即债务资本成本，而没有确认隐含成本，即权益资本成本。安东尼教授认为资本成本中不仅包括债务资本成本，而且还包括权益资本成本，因此，在资本成本会计中，会计信息系统所提供的有目的的控制和决策的财务信息中应反映企业在生产经营过程中发生的一切成本，既包括显现成本，又包括隐含成本。

3．关于会计信息的质量特征问题。关于会计信息质量特征的研究在西方财务会计文献中早已存在。例如：美国会计学会认为会计信息系统所提供的信息必须符合相关性、可验证性、公正不偏性和可定量性四项准则。资本成本会计信息在质量特征方面也符合这四项准则。①就相关性而言，确认和计量资本成本中的隐含成本，对于提高会计信息的决策游泳性，增强会计信息的相关性的回答是肯定的。②就可验证性而言，对于资本成本会计的权益资本成本计量来说，它是指根据相同的数据和方法，两个或两个以上的不同专业人员进行权益资本成本的结算，应该得到基本相同的结果。对于这一点，利用资本资产定价模型来计算权益资本成本得到相同的数据并不难以实现，因为在高度发达、完善的金融市场条件下，模型中所取得有关变量树脂相同，计算结果也会基本相同。③就公正不偏性而言，它要求会计信息的提供和传递过程中不渗入个人偏见，以免损害其他信息使用者的利益，既然权益资本成本计量具有可验证性，那么，不同经济利益关系的集团，为了维护自身的利益，就可以通过权益资本成本计量结果来进行验证，从而敦促会计信息系统遵循公正不偏性准则。④就可定量性而言，权益资本成本的计量过程本身就是最好的例证。

4．关于会计基本假设和会计原则问题。会计假设侍从会计实践中抽象出来的，是最基础的一个层次，使整个财务会计结构的基础，是会计理论的最高层次，对会计理论和会计实务具有普遍有用性。资本成本会计作为会计的分支，它只是强调在确认成本是，不仅包括债务资本成本，而且还包括权益资本成本。在会计所处环境、核算对象等方面无很大区别，因此，财务会计上的四个基本假设：主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设，仍然适用于资本成本会计。

会计原则既是会计假设的延伸，以沟通会计理论与会计实务；又是对会计实务中存在的某些共性的高度抽象。它的基本原则同样适用于资本成本会计，只是在稳健性原则的问题上，有些争议：按照资本成本会计的基本原理，在确认权益资本成本时，借记“资本成本”账户，贷记“留存收益”账户。据此，有人认为这是在计量权益资本成本的同时，也就确认了权益资本收益，在收益实现前便确认的做法，违背了财务会计的稳健原则。但若从资本成本会计的角度看，事实却不尽如此，①在现行财务会计程序和方法夏，企业当期的净收益包括权益资本成本和真实利润两部分。若把本应属于成本的部分作为净收益，实际上是高估了当期的净收益。如果按照稳健性原则的定义，应该说，违背稳健性原则的不是资本成本会计而是现行财务会计。②随着经济环境的变革，经济流动的不断创新，旨在保护债权人利益的稳健性原则及其相依存的实现原则也有其固有的局限性，面对全球性的金融工具创新，现行财务会计的理论如会计的确认基础、会计的计量属性等将受到冲击与挑战，因此，稳健性原则仍应作为资本成本会计的一项基本原则。

5．关于安东尼教授的资本成本会计的理论构想的简略

安东尼教授提出的资本成本会计理论构想主要涉及两个问题：①资本城本，尤其是权益资本成本的计量问题；②资本成本会计本身的问题，即如何将权益资本成本计列于产品成本以及由此导致的一系列问题。

对于上述两个问题，安东尼教授分别提出了设想，首先，第一个问题，他建议可以由财务会计准则委员会确定权益资本成本率；其次，第二个问题，它在题为“权益资本成本”的论文中对资本成本的核算程度提出了具体的设想，这一部分将在后面的章节中重点论述。

二、资本成本会计理论框架的影响

第一、资本成本会计是连接财务会计与管理块的桥梁

在现行会计理论体系中，财务会计主要侧重于“对外”，管理会计主要侧重于“对内”，资本成本会计则起到了两者之间的桥梁作用，它“对内”可提供决策信息，以有效控制企业所有资金的使用，提高资金利用效益，“对外”可提供真实和相关的会计信息，不仅可让投资者更深入的了解企业的财务状况，还可为国家、主管部门和银行等提供制定有关政策的依据。

第二、资本成本会计协调了会计学与经济学的关系

经济学对于费用或成本的解释从来就有其高度的理论概括，而“会计学则会因客观经济发展的需要在不同的历史时期赋予其各项要素以不同的构成内容”。另外，经济学认为，企业所有资本的来源都是对一定资源的占用，应该是有偿的。资源的机会成本也应该是成本的一部分。资本成本会计是两权分离的产物，权益资本成本实质上代表着一种机会成本，在经济学的收益计算中，它是被扣除的部分。然而在会计学中，权益资本成本却与债务资本成本一样，都是能较为直接的取得的社会资本形式，对资本所有者与使用这而言，其经济意义是相同的。而且，在会计上，在我国的现行的现金流量表里，把利息收入和股利收入同化分为投资活动的现金流入，把利息支出和股利支出同化分为筹资活动的现金流出。这更加表明，权益资本成本与债务资本成本在本质上是相同的。因此，在资本成本会计中，将权益资本成本作为成本项目，在收益中减除，是与经济学一致的。

第5篇：基本理论论文范文

关键词：民族传统体育；学科建设；时代背景；基本理论

中图分类号：G807.4文献标识码：A文章编号 ：1007-3612(2007)05-0665-03

本文试图从民族传统体育学科产生的时代背景入手，分析探讨影响该学科发 展的几个基本理论问题，以期夯实民族传统体育学科体系的基石。

1民族传统体育学科产生的时代背景

1.1民族传统体育理论研究的必然趋势 民族传统体育几千年来在我国一直广泛地生存与发展着，几乎与我国的文明史一样长久。然 而人们自觉地意识到“民族传统体育”这个概念，或者说开始自觉地对“民族传统体育”进 行研究，却始于之后。以前，中国只有土生土长的体育形态，可以说，近 代体育史之前的中国体育史就是中国的民族传统体育史。因为“民族”并不是自然拥有的， 在出现‘西方’之前，人们并不看重它，甚至对它相当漠视。“民族”这个概念是随着“西 方”的出现而出现的。［1］对于中华民族来说，如果没有“西方”出现的历史景观 ，也不 会有“民族”产生的历史契机，于是当然也就不会有“民族传统体育”意识的自觉。“民族 传统体育”正是自近代以来随着西方文化的强势入侵，与起源于希腊、发展成熟于西方文化 氛围中的现代体育相区别而提出的［2］。因此，该学科也就在上个世纪初的“新旧 体育”和“土洋体育”的论争中而萌芽。

由于历史的原因，自开始到我国的“”结束，我国在民族传统体育领域的 理论研究几乎没有进展。

民族传统体育作为一个独立的研究领域是自上个世纪80年代开始兴盛起来的。在此之前，武 术作为民族传统体育学科的前身，已经经历了多年的研究与发展，成果颇丰。而且，武术作 为一门独立的学科，在1990年代中期已基本成熟，并形成了自己独特的学科体系。然而，随 着我国教育、体育等事业的飞速发展，人们逐渐认识到武术毕竟只是我国众多民族传统体育 项目中的一颗璀璨明珠而已，它并不能代表我国民族传统体育的全部，在我国悠久的历史和 广袤的大地上，还有许多闪闪发光的体育项目，也还有许多可以经过改造和发展有可能成为 优秀体育运动的项目。这些体育项目都是在我国传统文化的浸润下发生发展的，他们有着共 同的文化根脉，而这些项目却由于各种原因并没有像武术那样在新的时代焕发出勃勃的生机 ，有些甚至濒临失传。因此，有必要加强对我国整个民族传统体育的研究，也有必要、有可 能在共同的文化基础上对民族传统体育作为一门独立的学科进行研究和发展。于是，民族传 统体育作为一个独立的研究领域，或者说作为一门独立的学科，开始进入人们的视线。 首先，1980年代在全国范围内对我国的民族传统体育进行了大规模的挖掘整理工作（包括武 术运动的专项挖掘整理工作），为该学科的科学研究提供了丰富的资料。其次，建立了一批 民族传统体育研究室，一些体育学院如成都体院等组建了民族传统体育研究室，中国体育博 物馆还专门组建了民 族民间体育研究室，统一领导和协调全国民族体育的研究工作。另外，关于民族传统体育的 各种学术研讨会也纷纷开展起来，如1991年在上海体育学院举办的“亚 洲民族体育的现状与未来”国际学术研讨会、2003年在湖南吉首大学召开的“东方传统体育 学术研讨会”和每4年一次的“全国少数民族传统体育运动会科学论文报告会”，还有我国 民族传统体育的精华――武术运动自80年代末开始的每年一次的学术研讨会等，加之国内一 些有影响的学术刊物如《浙江体育科学》等还曾开辟民族传统体育的研究专栏，为广大研究 者提供了一个学术交流的平台，促进了研究的繁荣和深入。这些活动为民族传统体育作为一 个研究领域向一门学科迈进做好了内部力量的集聚。

1.2中国社会发展的迫切要求 进入1990年代之后，随着我国政治、经济、文化等方面国际地位的迅速提升，以及在举国体 制下我国竞技体育在世界体坛业已取得的骄人成就，我国已不再满足于“竞技体育强国”的 发展模式，有关部门意识到必须走“体育强国”（既是竞技体育强国，又是体育发达国家， 如美国、澳大利亚等）［3］的发展道路。因此，我国政府于1990年代中期提出了“ 奥运争光计划”和“全民健身计划”。

由于我国民族传统体育具有多样性和具有因地、因时、因人制宜的特点，可以在全民健身计 划中发挥现代竞技体育无法取代的作用；由于我国在政治、经济、文化等方面国际地位的迅 速崛起，而我国的民族传统体育却在西方现代体育的冲击下举步为艰，与我国的社会发展极 不适应和协调；又由于1990年代以来全球化的趋势日益加剧，这种全球化又在相当程度上表 现为西方化，使得许多发展中国家的文化在日益增长的西方文化的压力下出现了发展的危机 ，而大力发展民族传统体育可以振奋民族精神、促进民族团结、增强民族认同感；另外，鉴 于学术界在民族传统体育研究领域所取得的成果和民族传统体育与源于西方的竞技体育体系 具有深刻不同的理论基础和价值观念等差异，研究和振兴我国的民族传统体育就逐渐受到普 遍重视。于是应运而生，1997年国务院学位委员会和原国家教委就在体育学一级学科下设立 了民族传统体育二级学科，并于1998年列入了教育部颁布修订的高校本科专业目录。自此， 民族传统体育作为一门学科（或专业）便正式诞生了。

2民族传统体育学科建设的基本理论问题

我国的民族传统体育学科是基于一定的时代背景而产生的，因此，该学科就具有极强的时代 性特点。那么，关于该学科建设的诸多基本理论问题也应基于这一时代特性而进行研究和探 讨。

众所周知，每门学科都有其特定的研究对象。一门学科只有确定了它的研究对象，才能有效 地进行研究，探讨其发展规律，形成其理论体系和方法体系。同志曾说：“对于某一 现象领域所特有的某一种矛盾的研究，就构成某一门科学的对象。”显然，民族传统体育学 的研究对象就是民族传统体育在理论上与实践中的基本矛盾问题。由此引出了该门学科建设 中的两个基本问题：1) 该学科的研究范畴是什么？2) 该学科在理论上与实践中所要解决的 基本矛盾问题是什么？

2.1关于学科的研究范畴 民族传统体育学科的研究范畴集中表现为对“民族传统体育”概念的界定。它是关于该学科 理论研究的一个重要的逻辑起点，也是该学科的一个最基本的理论问题。概念界定的准确与 否直接影响着人们的认识程度。

在对“民族传统体育”进行阐释时，不同的学者有不同的理解，但大致有四种说法：1) 是 长期流传在各民族民间的以锻炼身心和娱乐为目的的各种活动(或游戏)的总称；2) 是历代 产生并大多流传至今和由外族传入并在我国生根发展的一切体育活动；3) 是某一个民族或 几个民族在一定范围内所开展的传统体育活动，它是相对于外民族传入的、现代体育项目而 言的；4) 是在中国人居住的地方开展的具有中华民族传统特色的体育活动的总称。［4 ］

如果从词性分析，“民族传统体育”是一个偏正词组，它首先应该是“体育”，其次用“民 族传统”来限定这种体育。显然，它不是“民族体育”和“传统体育”的简单相加。“民族 ”是用来表示其空间特征的，“传统”是用来表示其时间特征的。它应该是一个既具有时间 特征又具有空间特征的集合，即：既是民族的又是传统的，是“民族的”和“传统的”复合 相加。

那么，何谓“民族的”？是世界上一切民族的还是特指中华民族的？是特指少数民族的，还 是包括汉民族在内的所有中华民族的？如果不考虑该学科产生的时代背景，仅从广义的角度 来看，它应该是指包括世界上所有民族的传统体育活动。然而，参考该学科产生的时代背景 ，从狭义的角度理解，该学科的研究视域应该是既包括汉民族也包括各少数民族在内的传统 体育，而不应仅仅指我国少数民族的传统体育。当然，在具体的研究中也不应排除世界其它 民族的传统体育，但在操作时其主流应该是采用比较体育学的方法，目的是为解决我国的传 统体育在理论上和实践中存在的矛盾问题。

何谓“传统的”？《现代汉语词典》解释：“传”是“由一方交给另一方；由上代交给下代 。”“统”是指“事物彼此之间连续的关系。”“传统”是指“世代相传、具有特点的社会 因素。”那么，“传统体育”就是指在历史上得以形成经世代相传并延续至今的体育活动。 显然，它不是指过去发生过、曾经有过的活动，更不包括已经死亡、消失了的“过去”，如 投壶、蹴鞠等已消亡的活动，而是指今天仍然“活在”人们生活之中的传统体育活动，如武 术、龙舟、舞龙舞狮等仍在开展的体育活动。［5］当然，在具体的研究中不排除历 史上曾经 有过但现今已消亡的体育活动，但在操作时也同样应该采用比较体育学的方法，目的是为解 决仍在开展的传统体育在当今时期存在的理论问题和实践问题。

综上所述，“民族传统体育”特指包括汉民族在内的中国各民族在长期的历史发展过程中逐 渐形成、继承和延续的富有民族文化色彩和特征的体育活动。值得注意的是，由于我国的民 族传统体育产生于天然经济时代或自然经济时代，它们赖以产生和发展的广大农村地区和民 族地区的经济、科学、文化相对落后，许多体育活动仍然没有摆脱其原生形态或次生形态的 烙印，还带有浓郁的文娱色彩，与杂技、舞蹈、民俗活动和宗教活动浑为一体。因此，在具 体研究时应注意“体育”与其它活动的区别，避免研究领域的泛化。

2.2关于学科的基本任务 一门学科的基本任务就是要解决该学科在理论上与实践中存在的基本矛盾问题。它是该门学 科展开系统研究的基点，其它问题都围绕该主要矛盾问题而展开。显然，在民族传统体育学 科的初创时期，必须明确该学科所要解决的主要矛盾问题。而这个问题正依赖于它所产生的 时代背景。

前已所述，该学科的产生是在我国综合国力蒸蒸日上，社会环境急剧变革，竞技体育强国的 地位逐步确立，全民健身大势所趋。与此同时，在以西方化为主要特征的全球化浪潮下，西 方现代体育成为国际体育的主流，在强大的西方文化的压力下，各发展中国家倍感本民族文 化的生存和发展危机，迫切需要振奋民族精神，增强民族认同感和自豪感的大背景下产生的 。时代对民族传统体育提出了更高的要求，要求我们充分认识其价值、挖掘其功能，使它不 仅在全民健身中发挥独到的作用，而且在增强民族认同感和民族自信，以及振奋民族精神等 方面发挥更大的作用，使它成为建设社会主义和谐社会中的积极因素。然而，我国民族传统 体育发展的现状却不容乐观。目前，我国的民族传统体育不仅在其健身的科学性、竞技的规 范性等方面亟待整理、研究和发展，在人文精神的内涵和其社会属性的研究方面也缺乏系统 而深入的研究，缺乏广泛的探讨，因而它即不能在宏观层面给人们以更多的指导，也无法在 微观层面使人们恰当地行动。也就是说，民族传统体育的现状远远落后于时代的要求和人们 对它的期望与需求。因此，民族传统体育学科所要解决的主要矛盾问题，就是社会历史发展 对民族传统体育运动提出的要求和人们对民族传统体育活动的需求与民族传统体育本身的发 展状况不相适应的矛盾问题。该学科的基本任务也正是要解决这一主要矛盾问题。无论是对 民族传统体育客观规律的研究，还是对其功能、特点、价值的研究，无论是对其理论知识原 理的研究，还是对其活动方式、方法的研究等等，都是基于这一主要矛盾问题而展开的。这 一基本任务就是民族传统体育作为一门学科赖以成立的逻辑基石。

3结束语

第6篇：基本理论论文范文

【关键词】漫游；超文本；通信技术

对于初民来说，自然界中并没有他们固定的家园。当然，我们也可以认为其时是“处处无家处处家”。对后世游牧民族宛如家常便饭的迁徙，初民本是习以为常。为了追踪受伤而逃窜的猎物、寻找食物的来源，或者为了躲避可怖的猛兽、洪水、森林大火，初民不断改变自己的聚居地。直至农业有了一定程度的发展，定居才在人类生存方式中成为寻常事，“家园之思”也是在这样的背景下诞生的。定居固然使人类的生活相对安定，但也在相当大的程度上限制了定居者的眼界。因此，萌生了一种新的倾向，即对漫游的追求。随着人类活动范围的扩大、媒体世界的发展、社会群体的分化，漫游的涵义渐渐扩展为力图获得相对于物理时空、心理时空和社会时空的自由。不论在哪种意义上，它都有赖于通信技术的支持。当今的上网是人类漫游的新途径，漫游的前景则取决于通信技术的新突破。

一、通信技术与漫游

“漫游”指的是随意遨游。元结有诗云：“漫游无远近，漫乐无早晏。”①在我国古代，所谓“游”至少有三种含义，即外游、内游与交游。因此，我们可以从三种不同的角度对漫游加以考察。人类早就有关于扎根和漫游的不同考虑。“根”是血缘的，也是地缘的。扎根的倾向在农业社会中占上风，真正有条件外出漫游的只是有闲、有钱、有权的少数人。为生活所迫而离乡背井者并非从事漫游，而只能说是外出谋生。真正有条件内游天下的也只是少数人，因为大多数人难以接触或者拥有大量文本。至于交游，人们各有各的圈子，这是受一定的身分限制的。在工业化的过程中，电信技术的普及使外游变得便利，报刊、广播、电视的普及使内游平民化了。以计算机网络为代表的当代信息科技循此再进一步，促进了交游的虚拟化。

1.通信技术与外游

刘勰指出：“若乃山林皋壤，实文思之奥府。……然屈平所以能洞监之情者，抑亦江山之助乎!”②古代文论里的“游”，首先是指“外游”，即人相对于自然环境的运动。这种运动对于开阔文艺家的眼界无疑是大有裨益的。古人不乏相关论述，例如，陆游说：“君诗妙处吾能识，正在山程水驿中”③；杨万里也说：“闭门觅句非诗法，只是征行自有诗。”④尽管如此，由于交通不发达等缘故，古人虽有外游之愿，但亦颇觉外游之难，所谓“蜀道之难，难于上青天”，就是因地理障碍而产生的感慨。远游所面临的困难是多种多样的，脱离熟悉的环境、进入陌生的环境就是其中的一种。要想在外游的条件下继续同自己的亲朋好友保持联系，在古代主要靠书信，在现代还有电话、电报等手段。就便利性而言，电报胜于书信，电话又胜于电报。不过，传统意义上的电话属于固定通信范畴，并不能保证当事人随时随地同他人联系。不论是登岳阳楼或大雁塔，还是游西子湖或九曲溪，文人墨客兴之所至，要想同不在现场的亲友沟通，移动电话无疑胜于固定电话。不仅如此，以移动通信为保障，人们还可以源源不断地获得来自出发前所在环境的信息，并从原先的社会关系中寻得支持，产生一种归属感。

2.通信技术与内游

“内游”作为一种提法出现得比较晚。元代郝经著有《内游说》，比较全面地阐述了对内游的观点，只是道学气重了一些。如果说外游是人相对于自然环境的运动的话，内游则是相对于媒体环境的运动。“内游”有助于文艺家形成丰富的知识储备。元代戴表元曾说：“余少时喜学诗，每见山林江湖中有能者，则以问之。其法人人不同。有一老生云：‘子欲学诗乎?则先学游，游成，诗当自异于时。方在父兄旁，游何可得，但时时取陆放翁《入蜀记》、范致能《吴船录》之类，张诸坐间，想像上下，计其往来，何止日行数千万里之为快。”⑤老生之言，为戴表元所服膺，看来绝非偶然。和外游相比，内游的文艺价值在于：其一，接触到现实生活可能不存在（或已经消亡）的描写对象，如通过《史记》了解曾经叱咤风云的历史人物的事迹等。其二，领略到前人作为师法对象所树立的文艺风范，通过揣摩继承与借鉴作为文化遗产的文艺经验。其三，意识到自己的作品的奉献对象的存在，为满足他们的需要而进行创作。但是，内游的可能性受制于媒体。如果没有相关的媒体作为依托，内游就很难实现。

网上冲浪在精神上与古代“内游”相通，特点是将媒体当成现实世界的替代品或信息源。所不同的是：古代“内游”所凭借的是书本，在游历中强调接受道德规范、实现自我完善；而现代意义上的网上冲浪则是人的一种自我开拓。书面媒体主要以线性文本的形式组织信息资源，因此，内游的可能性是相当有限的。网络媒体则以超文本的形式组织信息资源，提供了远非书面媒体所能比拟的“内游”条件。超文本一旦和多媒体技术相结合，则成为超媒体，在内游空间的开拓上更胜一筹。书面媒体是一种等级性媒体，“话语权力”就与此有关。由于出版的可能性有限，能著书立说的人在整个社会中相对占少数，其地位比较优越，因此，阅读本身对于一般读者来说意味着接受支配。考虑到“道沿圣以垂文，圣因文而明道”⑥的古训，阅读时拘谨的心态就不言而喻了。相比之下，网络作为媒体最重要的特点之一是实现传播的平等性，摆脱心理上的束缚。换言之，网络是一种非等级性媒体，因此，网民在漫游的过程中享有更大的自由。

3.通信技术与交游

“交游”，在古代兼指交结人的行为（动词）和所交结之人（名词）。管子有言：“观其交游，则其贤不肖可察也。”⑦物以类聚，人以群分。交游之道，为古人所重；交游之难，亦为古人所叹，难就难在寻找志同道合之友，因此，刘勰说：“知音其难哉!音实难知，知实难逢，逢其知音，千载其一乎!”⑧交游之难，原因之一是社交机遇的有限。在相对固定的环境中，通过常规途径所能接触到的人毕竟不多。借助网络寻找知音，远比常规途径容易。复旦大学的严峰根据自己的亲身体会指出：“互联网是一个狂喜之地。集邮、热带鱼的饲养、非洲面具的收集、MIDI音乐的制作……不管你喜欢玩什么，哪怕它再冷僻古怪，你也一定能在网上找到自己的同好与知音。”⑨此言诚是。当然，这里所说的知音，并不见得就是古人所歆羡的诤友。“管鲍之交”毕竟已成为历史，古人所推崇的终身不渝的纯洁友情早就因为商品化等缘故受到强烈冲击。在网络日益发达的今天，交游的广度正在迅速扩大，而深度却与之不成正比。

以上对于外游、内游和交游的分析，事实上可以结合成整体。对于三者的相互关系，宋代苏辙曾有一段明确的论述：“辙生十有九年矣。其居家所与游者，不过其邻里乡党之人，所见不过数百里之间，无高山大野可登览以自广；百氏之书，虽无所不读，然皆古人之陈迹，不足以激发其志气。恐遂汨没，故决然舍去，求天下奇闻壮观，以知天地之广大。过秦、汉之故都，恣观终南、嵩、华之高，北顾黄河之奔流，慨然想见古之豪杰。至京师，仰观天子宫阙之壮，与仓禀府库、城池苑囿之富且大也，而后知天下之巨丽。见翰林欧阳公，听其议论之宏辩，观其容貌之秀伟，与其门人贤士大夫游，而后知天下之文章聚乎此也。”⑩从与“邻里乡党之人”游，到与欧阳修及其门人贤士大夫游，是交游的扩大；从“所见不过数百里之间”，到颇识“天下奇闻壮观”，是外游的扩大；从读“百氏之书”到知“天下之文章”之所聚，是内游的扩大。从今天的观点看，对于漫游的文艺价值可从三方面加以认识：其一，遍历名山大川，吸纳天地之灵气，了解人情世故，有助于积累创作素材；其二，拜访名人，有助于激发志气、学习技巧；其三，广结友情，有助于寻找自己的知音，学会“有为而发”、“有的放矢”。网络对于漫游的价值相应表现为：提供了通信保障，减少了后顾之忧，从而推动人们更为放心大胆地从事“外游”；提供了取之不尽的信息资源，方便人们采撷，从而促使人们更为积极主动地从事“内游”；提供了平等交往的环境、自由结交的机遇，从而帮助人们开创交游的新局面。

二、超文本与通信技术的关系

超文本经历了漫长的历史发展，具有多样化的形态。不论是哪种形态的超文本，都和通信技术存在千丝万缕的关系。这种关系的表现之一，是百科全书之类书面超文本的发行对邮递的依赖性。时至今日，邮递仍是单行的电子超文本出版物流通的途径之一。不过，当今最值得重视的是电子超文本网络与通信技术的关系。为了理解这一点，必须弄清电子超文本网络的工作原理。我们以万维网为例来加以说明。万维网是利用HTML语言构建的。在HTML文件中，链接所指向的目的地用“统一资源定位符”（UniformResourceLocators。缩写为URL）来加以标识。用户通过浏览器调用HTML文件、单击其中的链接，相当于对Web服务器（远程）提出一个请求。这一请求由用户所使用的联网电脑（客户机）发送。当Web服务器接受到这一请求时，就将所要求的文件回传给客户机。发送或接受都是通过一定的通信线路实现的。因此，电子超文本网络的运行有赖于通信技术的支持，以之为依托进行的漫游也是如此。

1.超文本与移动通信技术外游意义上的“漫游”，重点为人们相对于现实环境自由自在的运动，登录电子超文本网络只是保持现实联系的途径。它的实现有赖于移动通信技术。

所谓移动通信，是相对于固定通信而言的，指的是用户在移动状态下的通信。人们把模拟式移动电话叫做第一代移动通信，把现在的数字式移动电话叫做第二代移动通信，而把未来的高速宽带多媒体移动通信称为第三代（3G）移动通信。第三代移动通信的由来可以追溯到80年代。1985年国际电信联盟（ITU）提出发展“未来公众陆上移动通信系统”（FPLMTS），1992年世界无线电大会（WRC）决定在2GHz频段中分配230MHz给它使用。1996年ITU决定将FPLMS改为IMP—2000（即国际移动通信—2000），意即工作在2000MHz频段，并在2000年左右投入商用。它的主要目标是实现全球化、综合化和个人化。具体要求是：统一频段，统一技术标准，提供全球无缝覆盖与全球漫游的移动业务；提供话音和非话音业务，特别是多媒体业务；提供最高达2Mbps（兆比特/秒）的数据传输速率（相当于现有移动通信系统的200多倍）⑾；便于由第二代移动通信系统过渡与演进；所要求的移动终端设备的价格较低廉。它能够支持包括Internet高速接入、多媒体电子邮件、可视电话、视频会议、视频点播、高质量图像传送等先进的多媒体移动通信业务⑿。第三代移动通信尚未完全实现，学术界就已经有人在探讨第四代移动通信（4G）了，其目标为更充分地实现个人通信，即任何人在任何时空都能运用自己拥有的任何通信工具、与自己所选择的任何对象、用自己所喜好的任何方式、就任何内容发送与接受信息。有人甚至设想让移动终端成为人们身体的一部分，用于监测体温、心跳、血压等。这样，人类便实现了“与网络共生”。果真如此，人们就可能成为电子超文本网络的节点，超文本链接不仅将各个文本单位连接在一起，而且使用户真正“息息相通”。

目前，蜂窝通信、无线局域网等移动通信系统已成为人们生活中不可缺少的组成部分，并对文艺活动产生了影响。例如，“芬兰的移动电话用户可以得到银行结余、气象预报、交通信息，甚至有线新闻网的摘要。这一切都通过短消息服务。孩子们可以花40美分听到最新的芬兰笑话或者一首歌曲。芬兰人甚至用自己的声音作为打入电话的呼叫信号。Nokia的一位经理把他小孩的歌声作为铃声。……近一段时间，年轻的芬兰人偏爱很少安装有线电话的公寓（躲避打扰）。有的企业甚至完全放弃了有线电话。”⒀随着IP电话、电子商务等业务的迅速发展，人们越来越重视Internet的无线接入。这种接入由利用模拟蜂窝电话起步（1981），发展为数字移动无线通信（1991），目前正向无线多媒体业务推进。无线网络与Internet的结合，可使人们在任何时候、从任何地方接入Internet，读取电子邮件，查询所需要的数据，或者下载想要的资料。要想将Internet“装入口袋”、实现移动计算，目前仍存在一些困难。例如，需要在终端计算机上改变操作系统的设置，并将计算机终端和服务器之间的连接暂时挂起，以便进行通信媒体间的转换。这意味着移动通信尚无法与现有的Internet完全兼容。为了解决上述问题，专家们提出了两类建议：一是开发虚拟局域网（virtualLAN）技术，二是利用移动IP、VIP（VirtualInternetProtocol）等协议。有预测说：利用Internet来进行相关的移动IP业务已经为时不远了。⒁

“在移动Internet环境下，散步和漫游是指MT（移动终端）可以在网络覆盖范围内移动并保持与Internet的连接，即当把网络中某处的MT移动至另一处时，用户无须进行任何操作仍能像在原处一样保持与网络的连接。”⒂人类历史上第一台通用型电子计算机ENIAC重达30吨，由19000只真空管、6000多个继电器和其他元器件组成。很难想象人们能携带这样的庞然大物去漫游。漫游上网需要轻巧的终端，如掌上电脑等。早在1992年，日本索尼公司就顺着“随身听”的思路搞出了“随身读”（Bookman）。如果随身读是联网的话，那么，自然有可能当成移动终端使用。目前，诺基亚、摩托罗拉、爱立信等大公司都致力开发移动Internet的潜力。

2.超文本与固定通信技术

内游意义上的“漫游”，重点为媒体世界中逍遥自在的游历，对电子超文本网络来说，所“游”的是虚拟环境。利用超文本技术构建的网页相互链接，用户便循着这些链接从一个页面漫游到另一个页面。这并非用户的身体定位有何显著运动，而是网络将用户的请求由一个服务器传到另一个服务器，在找到所需要的HTML文件的URL地址之后，将其数据回传给用户。上述任务目前主要是在固定通信技术的支持下完成的。

固定通信技术正在经历巨大的变革：其一，业务数据化。由于数据业务的增长速度远远高于电话业务，固定通信的用途将很快由电话为主向数据为主转变。与此相应，其技术基础将由传统的电路交换技术向以IP为代表的分组化技术转变。这意味着电子超文本网络与固定通信技术的关系日益密切。其二，信道宽带化。不论是核心网或接入网，固定通信技术都将在21世纪实现宽带化。在这一过程中，电子超文本网络将成为货真价实的电子超媒体网络，音频、视频、动态图像等对带宽要求较高的成分将在网上信息中占有越来越大的比重。其三，三网一体化，即电信网、Internet、有线电视网在技术上趋于一致、实现互联互通。与此相应，电子超文本网络所建立的链接，将延伸到手机、电视机、信息家电等各种终端。

漫游有漫游的快乐。当我们从一个站点跳到另一个站点，任凭自己的思路随着网页上的各种提示延伸时，想到现实时空根本不可能有这样大的步伐，不无惊讶地发现原来事物之间存在自己始料未及的各种联系，这自然有其乐趣。当然，漫游也有漫游的遗憾，那就是很可能终无所得、终无所归。正因为如此，才有导航技术的出现。导航系统由信息库和信息加载、信息管理、信息查询三个子系统组成。信息库既存储了信息项的基本特征，又存储了媒体资源的特征。信息库中的信息项，是由信息加载子系统收集而来的。收集当然可以由人工来完成，但这样做速度太慢，因此，通常是通过一个名为“机器人”（Robot）的程序来完成。信息管理子系统负责对信息库加以更新、维护。信息查询子系统面向用户，负责接受用户所提出的查询要求，显示查询的结果。导航技术的实质，是将游历的任务交给专门程序，从而在网络上划分航道，或者开凿港湾。网络导航系统通常以两种方式来引导网民，一种是提供目录服务，即按内容、时间和空间对网上信息资源进行层次分类，形成树状结构，用户可以根据这一结构查找自己所想要的信息；另一种是提供关键词查询服务，即根据用户输入的关键词搜索信息库，并将搜索所得按一定规则进行排序。前一种做法相当于划分航道，后一种方法相当于开凿港湾。目前，导航技术呈现出如下发展趋势：其一，只搜索符合预先设定的专业方向的网站和网页，而不是“广域遍历”式的搜索，可以更好地为行业和专业人员服务；其二，检索机制从字面的匹配走向基于语义的匹配；其三，查询界面自然语言化，即检索不再是按固定的格式填写查询命令，而是走向填充模式加自然语言的形成。⒃

3.超文本与卫星通信技术

移动通信、固定通信与卫星通信技术相结合，是世纪之交又一值得注意的趋势。人类在1960年发射了第一颗通信卫星。早期运载火箭尚不足以将卫星送到距地球36000公里的同步轨道，因此，当时的卫星都是中轨或低轨的，存在单星覆盖面小、跟踪技术复杂等问题。1964年以后，地球同步轨道卫星伴随新型运载火箭研制成功而陆续升空，扩大了单星的覆盖面。这类卫星非常适合于以广播电视为代表的单向通信，远距离的文艺转播经常就是通过它们进行的。妨碍同步卫星进一步发展的障碍是时延大（可达数百毫秒）、对地面天线的体积和功率要求高。相比之下，中、低轨道卫星移动通信系统具有传播损耗小、时延小、频率复用有效、可多星互为备用等优点。低轨卫星移动通信系统运行于距地500—2000公里的高度，中轨卫星移动通信系统运行于大约10000公里的高度，目前在技术上都比较成熟。若能扫除高费用的障碍，其应用将更为广泛。

在谈到Internet时，有人将漫游（roaming）的定义区分为广、狭两种。狭义的漫游是指通过电话拨号进入Internet的用户，当他不在其所属ISP的本地服务范围内时，不需要拨打长途电话，即可实现上网。广义的漫游是指在已达成协议的ISP和ICP（内容提供商）共享彼此的用户，各自的用户可以分享它们所提供的一切服务。⒄这不禁使我们想起现实世界中的情形：要想全球漫游，免不了碰上国界限制；要想饱览群书，免不了碰上借书证在不同图书馆之间无法通用的难题。如果说国家间互免签证、馆际借书不受限制看起来还比较遥远的话，网络商之间打通服务则是比较现实的事情。在社会学意义上，卫星通信技术的价值在于对全球化进程的促进。卫星通信的覆盖范围是跨国界的，卫星所传送的信息的影响则是跨文化的。

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三、通信技术与漫游的扩展

由于移动通信、固定通信与卫星通信等技术的支持，人类正在实现漫游化的追求中阔步迈进。这种漫游将超越物理时空、心理时空和社会时空的限制，获得前所未有的自由。

1.物理时空中的漫游

人类一方面慨叹地球之小、地球村之拥挤，另一方面惊叹宇宙之大、星距之遥远。这种心理早晚将驱使人类致力于向太空移民。20世纪各种航天器的发射，正是太空移民的必要准备。当人类的篝火已经在诸多异星升起时，新开拓的居住地之间该是什么样的关系?与金字塔式的森严结构、传统文本式的线性联系相比，超文本式的链接也许更为相宜。我们的后代可能会将有人居住的星球都当成电子超文本网络的节点，试图解读星际电子超文本网络中传送的信息。不仅如此，各个星球的居民之间或许会按照与超文本相类似的原则建立经济、政治、文化等多方面的联系，从而使人类形成环宇分布式发展的新格局，并提供星际旅行的必要条件。正如我们现在进行环球旅行要考虑时间差一样，星际旅行不仅需要穿越空间，而且需要跨越时区，须有包括移动通信在内的多种技术保障。最初的星际旅行无疑是风险巨大、费用高昂的，普通人难以问津。要使它变得像我们周末到城郊度假那么方便，无疑并非易事。然而，这种意义上的漫游仍为一代代人所向往。20世纪美国作家雷·布雷德伯里在所著的科幻小说《百万年郊游》中设想：主人公一家度假，居然是到遥远的异星，单在路上就得走一百万年!尽管这在现在看来这只是异想天开，但是，人类毕竟不会放弃超越物理时空限制的努力。

2.社会时空中的漫游

人类虽然意识到资源共享的重要性，却又为这种共享设下了重要社会障碍。“墙”，便是这种障碍的具体化。从木桩、土坯、砖石到钢筋混凝土，围墙分割了内外，阻断了交通。数码化的防火墙本质上不是为了对付服务器因高温而产生的意外，而是为了区分内部网与外部网。版权规范在某种意义上也是一堵“墙”，“禁止非授权使用作品”与铁门上常见的“非请勿入”字样正属异曲同工。保密规定更是一堵墙，以对付觊觎者见长。凡是有墙之处，人们的游历便不可能是充分自由的。当然，建墙有建墙的理由。没有墙挡不了风雨，防不住窃贼，对付不了黑客。翻墙也有翻墙的办法。据介绍，“一个出于某种安全原因不能与Internet联通的局域网，可以通过采集和转播来实现对Internet上信息的有选择的访问。采集服务器通过全息镜像的方式，把多个被选中的目标站点的所有可以访问的信息，以一种充分保持原有结构的方式采集到局域网中来，通过一种不经过IP路由的专用通道，在设立在局域网中的另一台‘转播服务器’上统一组织并提供统一的检索服务，对内部网的用户造成这些站点虚拟在线的景象”，具有安全、省钱、方便等优点。⒅不过，如果“大同”是人类社会可以实现的未来远景的话，那么，社会意义上的“墙”都有可能被削平。各种组织、团体、机构虽然仍存在，但不再作为受墙保护的山头，Internet与Extranet的区别丧失了价值。所有的数据库都向公众开放，无须事先申请密码便可访问。只有到那时，社会时空中的漫游才是可能的。今天的Internet已经多少显示出相关的征兆。当平民百姓运行超文本浏览器便可了解政府的法规、点击网页上的地址便可向各级官员提问时，我们有理由相信漫游于社会时空已为期不远。

3.心理时空中的漫游

尽管物理时空和社会时空都是客观存在，但我们其实是生活在心理时空中。物理时空和社会时空通过自身的折射对心理时空加以限制，人类追求自由的本性则力求对心理时空加以拓展。在前一意义上我们需要以介绍定型知识、灌输或宣传社会规范为务，旨在推行教化的文艺；在后一意义上我们需要以超越定型知识、批判或质疑社会规范为务，旨在解决思想的文艺。任何定型知识与社会规范都在一定的历史条件下起作用，前者的合理性要由后者来说明。当然，任何自由的实现也依赖于一定的历史条件，前者的可能性一样要由后者来确定。迄今为止，文艺或许仍是受定型知识与社会规范限制最小、自由想象的活动余地最大的社会领域。不过，文艺并非孤立的存在。它因人类社会分工的发展而成为相对独立的领域。当人的思维试图跨领域展开想象的翅膀时，由各执一端的社会分工、分门别类的定型知识、五花八门的应用语言等构成的心理障碍便成为拦路虎。为了能在心理时空中进行无拘束的漫游，我们不仅需要扫除自然语言上的障碍，而且需要摆脱社会分工的束缚。现阶段的电子超文本网络已经朝这一方向发展，不论是语言翻译还是各种文本的跨学科链接，都有益于文化背景不同的人们相互沟通。

上述分析表明：由于通信技术日新月异等原因，人类漫游的前景是光明的。当然，我们不能忽略漫游所受到的种种限制，也不能否认漫游既有情趣、又多风险的事实。不过，追求自由几乎可以说是人类的天性，漫游的愿望因之而生。不论在当前或者在未来，科技进步都是实现人类漫游愿望的重要条件，这便是我们的结论。

注释：

①《元次山集》卷三《漫酬贾沔州诗》，四部丛刊本。

②《文心雕龙·物色》，周振甫注释本。北京：人民文学出版社，1981年11月版，第494页。

③陆游：《予使江西时以诗投政府丐湖湘一麾会召还不果偶读旧稿有感》，《陆游集·剑南诗稿》卷50。北京：中华书局，1976年11月版，第1251页。

④杨万里：《下横山滩头望金华山》（其二），《诚斋集》卷26，四部丛刊本。

⑤戴表元：《刘仲宽诗序》，《剡源戴先生文集》卷九，四部丛刊本。

⑥刘勰：《文心雕龙·原道》，周振甫注释本。北京：人民文学出版社，1981年11月版，第2页。

⑦《管子·权修》，戴望校正，诸子集成本。上海：上海书店，1986年7月影印，第7页。

⑧刘勰：《文心雕龙·知音》，周振甫注释。北京：人民文学出版社，1981年11月版，第517页。

⑨严峰：《生活在网络中》。北京：中国人民大学出版社，1997年12版，第72页。

⑩苏辙：《上枢密韩太尉书》，《栾城集》卷22，四部丛刊本。

⑾静止环境下为2Mbps。步行条件下384Kbps（千比特/秒），车载144Kbps。

⑿黄绍平：《第三代移动通信：好事多磨》，《网络世界》，1999年4月26日，第45版。

⒀要闻《移动电话最普及的国家——芬兰》，《中国计算机报》，1999年5月27日，A12版。原载《商业周刊》（BusinessWeek），1999年5月3日。

⒁胡文江等：《Internet上的移动性》，《计算机世界》，2000年1月3日，D17版。

⒂郭峰、许惠良：《移动Internet的漫游管理》，《计算机世界》，1997年11月3日，E23版。

⒃白硕：《Internet信息服务新概念》，《计算机世界》，1999年3月22日，D3版。

第7篇：基本理论论文范文

论文摘要：人力资源管理理论已经经历了由物力资本观、人力资本观到人才资本观的演进，在新经济时代，正由人才资本观向智力资本观升华。与之相应，人才争夺战也愈演愈烈，呈国际化趋势。让全社会认诅智力资本积累的重要性，注重人才的创造、创新能力的培养和发掘，在新经济时代将显得尤其重要。

一、人力资本与智力资本的内涵

人力资源管理理论认为：人的能力即人力是人类所具有的体力和脑力的总和。而人力资本是指人们花费在人力保健、教育、培训等方面的开支所形成的资本，就其实体形态来说，是活的人体所拥有的体力、健康、经验、知识和技能及其他精神存量的总称，它可以在未来特定经济活动中给有关经济行为主体带来剩余价值或利润收益。简言之，人力资本的基本特征有两点：它是凝结在人身上的“人力”；它是可以作为获利手段使用的“资本”。

目前，在人力资源管理中，已经有学者提出“智力资本”的概念。在人力资本中，广义的“智力资本”，应包括智力、知识和技能；狭义的“智力资本”，应单指人力资本中的智力因素，着重理解为创新、创造发明的能力。不管是广义的还是狭义的理解，都是从社会对劳动力素质的要求不断提高的角度出发的。智力资本是人力资本的重要部分，两者是包含与被包含的关系。提出智力资本的概念适应了经济形势的变化和时展的要求。智力资本的内涵较人力资本、人才资本先进之处就在于对人才创造性元素的重视和强调。根据新经济时代复杂劳动的要求，创造性人才具有三方面的特点：一是创造性人才的劳动能够解决难度更大、范围更广、涉及许多学科和矛盾的问题。二是创造性人才的劳动具有较高的抽象思维和创造力，能够揭示事物的本质，创造更高的社会生产力。三是创造性人才的劳动能产生更大的生产力和创造力，能够创造更多的价值。

二、新经济时代的主要特征与智力资本

第一，它是一种可持续发展的经济。如果说，农业时代的春耕秋收犹如给大地梳头，工业时代对资源的掠夺性开采，则把地球刨挖凿钻得百孔千疮，无疑于是对地球的敲骨吸髓。人们有理由将这种以耗竭能源和短缺资源为代价的传统型工业经济称为“不可持续发展的经济”。而新经济时代则是信息化(以数字化、网络化为特征)、市场全球化和以人(能)为本的多样化这“三化合进”的时代。新经济是低耗高效的特别依赖于知识资源的经济，是促进人与自然协调的可持续发展的经济，是科学、合理、综合、高效魄利用现有资源、合理开发利用自然资源的经济。如信息科技术的软件、生命科学技术的基因工程对资源的耗费甚少，传统技术不可同日而语；而知识资源是在使用过程中唯一不被消耗、且能不断增值的、并可以为全社会“共享”的可再生资源。

第二，它是一种以创新为核心的经济，创新是新经济时代的灵魂。在新经济时代，生产力的内涵有了新的扩展与诠释，知识、科技、智力已成为其主要内容。社会生产力水平的提高已不再仅仅依靠技术的运用，知识的积累，而更多地依靠科学的创新，“科学技术是第一生产力”。知识成为直接的资本和财富后，拥有知识的人才无疑也就成了资本与财富的不竭源泉，也就成了新经济赖以生存与发展的根本。新经济给全球带来的迅猛而巨大的变化让许多人难以想象。“数字化技术”和“工业化技术”、拥有智力资本和缺乏智力资本，这种区别正在制造新的巨大鸿沟，并将继续对各行各业带来全面的冲击。比尔·盖茨的微软公司没有高大的厂房、堆积如山的原料和产品库房，只有软盘和软件知识、程序、信息，但却在短短的20年间，创造了神话般的奇迹，使公司资产达到了460亿美元。美国投机家索罗斯的量子基金，没有生产设备，没有雇佣工人，仅仅依靠对银行金融工具的认识和操作，在世界金融市场上不断制造危机并积累了大量财富。知识要素的作用不但在经济领域发挥着巨大作用，在军事领域同样如此。国与国之间的竞争。已不再是比谁船更坚炮更利，而主要表现为科技实力的竞争，数字战争、信息战争可以在兵不血刃的状态下置对手于灰飞烟灭之中。

三、智力资本已成为新经济时代生产力发展的决定性资源

舒尔茨在20世纪60年代提出了“人力资本学说”，在他的视野里。劳动者掌握的具有经济价值的技能和知识是构成技术先进国家生产优势的直接动因。国际经济运行状况也证实，现当代知识生产已成为现实生产力的强大推动力，人力资本已成为经济发展的关键要素。

如果说，舒尔茨的学说标志着人力资本在西方后工业时代生产力发展过程中占主导地位的话，那么，比尔·盖茨的崛起，则标志着智力资本已成为新经济时代生产力发展的决定性的战略资源。也就是说，21世纪国际经济发展中产品的生产、价值的提升都要通过智力因素来实现。这不仅改变了生产的方式，而且改变了生产的内容。过去的制造牝把原材料转化为产品，是资源的凝聚，而现在信息业把智力资源转化为产品，为智力资本的凝聚和不断发展提供了条件，并不断地创造和使用知识。所以美国管理权威彼得·德鲁克指出：现代经济的主要职能是”知识和信息的生产和分配”，而不再是”物质的生产和分配”。他还提出了一个后来被媒介反复引述的观点：”知识已经成为关键的经济来源，而且是竞争优势的主导性来源，甚至可能是唯一的来源。”

美国从20世纪80年代至今年均引进人才过万(引进人才占该国人才比重已由10％提高到25％以上)，而且他们引进的均是具有较高智力资本素质的人才，这些人才在美国经济的发展中发挥了巨大作用。显然，美国在利用各种政策工具进行“智力资本”输入方面是非常成功的。发展中国家或地区要参与国际经济的全方位角逐一定要摆脱20世纪“人力(人才)资本较丰，智力资本甚弱”的窘境。

人类社会已经经历了由物力资本观、人力资本观、人才资本观的演进并正在由人才资本观向智力资本观升华，在新经济时代，国际经济的竞争归根到底(实质上)正是潜在的智力资本的竞争。高度重视智力资本的积累，对一个国家、一个地区、一个单位、一个人将十分重要。对人才的渴求反映了社会的进步，从来没有任何一个时代能像新经济时代这样渴求贤才，没有任何一个时代能像新经济时代这样将竞争集中体现在对智力资本的竞争上，没有任何一个时代经济的发展像新经济时代这样体现出智力资本的魔力，没有任何一个时代能像新经济时代这样让智力和财富密切相联。从一定意义上讲，新经济就是智力经济，而智力资本的积累则是智力经济发展的基础。

四、智力资本积累的手段

在新经济时代，个人和社会的发展将首先依赖于智力资本。智力使用的增值功能会显示智力资本不仅远远优于物力资本、人力资本，而且明显优于一般意义上的“人才资本”。而智力资本的积累在智力资本的形成中具有决定意义。智力资本的积累方式主要表现在培养和引进二方面。

培养离不开教育，而教育则是依赖学校完成的。为了适应新经济时代对智力资本的需求，学校亟需转变教育观念，积极推进教育改革，改善课程结构，将开发智力真正提高到战略的高度，最大限度地发展学生智能，培养创新型人才。应将培养学生的认识能力、实践能力、创造能力这三者作为十分重要的内容，并将他们有机地融合在一起。其中创造能力的培养又是智力资本形成的基础。创造能力是人类高智能活动的集中体现，它既是人的认识能力和实践能力结合的产物，又是人自身的创造智力和创造能力的结合。创新能力的培养不可能一蹴而就，而只有通过长期的培养才能获得，这就给我们的教育提出了更高的要求和更高的期望。超级秘书网

第8篇：基本理论论文范文

关于会计要素计量的问题，1993年准则在第二章《一般原则》第十九条中规定：“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。”采用的是历史成本原则。新准则将之单独列为第九章的会计计量，第41条规定：“企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应该按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。”第43条规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”新准则明确规定：把过去单一的历史成本属性计量，改变为多种属性的计量，是对历史成本计量观念的挑战。本文将对会计计量属性的问题进行一次探讨。

一、对几种会计计量的认识

1.历史成本

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金、或者现金等价物的金额、或者按照购置资产时所付出的对价公允价值计量，负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

我们现行的会计核算都是遵循历史成本原则进行计量，但有时却不符合市场公允价值。比如说，当某项资产贬值了，以后尚可以计提减值准备，但是对增值的资产，通过评估以后，虽能以增值反映，但在历史成本的计量条件下，对增值的差额本企业仍无法调账，存在历史成本的计量有失公允。

2.重置成本

在重置成本计量下，资产按照现在购置相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

重置成本就是按照现在购置或购置相同或相似的资产需要支付的现金进行计量，目前在资产评估工作中，大都采用重置成本的方法，因为它可以体现资产的现时价值，接近市场公允的价值。在1988年下半年通货膨胀的时候，物价涨幅既快又大，开始涨价的时候，大多数的企业发生了巨额利润，因为原来的进价较低，售价日益提高，致使进销价差扩大产生了巨额利润；当通货膨胀到了后来的时候，进货的成本越来越高，使原来流入的现金已经不能再购置原来同等数量的商品，从金额上来看数字越来越大，从重置商品数量上来看却越来越少，使现金流量越来越短缺，损失惨重。如果当时采用重置成本的计量，初期也不会产生巨额利润，以后重置同样商品的数量不会受到严重的影响。

3.可变现净值

在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该项资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

可变现净值是一种售价倒扣的计价方法，当一项资产按照其正常对外销售行为发生收到的现金或现金等价物，扣除其估计应负担的税费和销售费用以后，就是其可变现净值，如果该项资产是产品或者是工程，还需要扣除到完工时所发生的费用和成本。

但是笔者认为，该项资产如果属产成品或库存商品等类，采用这种计量方法以后，期末在计量的价值中，包含了未实现销售利润的因素。因为当某项产成品或商品在正常销售结转成本时，才扣除销售费用和相关税费（即销售价值－商品账面成本－销售费用－相关税费＝该项商品的销售利润）（是实现的销售利润），现在的计量方法是销售价值－销售费用－相关税费＝该项商品的价值，在该项商品价值中就包含了未实现销售利润的因素。

4.现值

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处理中所产生的未来净现金流入量的现值计量，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的现值计量。例如某企业期末应收账款余额80万元，预计在1年后可以全部收回；应付账款余额50万元，预计在2年后需要偿付。假定在年利率5%的情况下，上述资产、负债的现值计量计算如下：

（1）应收账款余额×1年复制现值系数＝该项应收账款的现值，即800,000元×0.952381＝761,905元；

（2）应付账款余额×2年复制现值系数＝该项应付账款的现值，即500,000元×0.907029＝453,515元。

5.公允价值

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

公允价值是国际上通常采用较普遍的一种价值计量方法，而国际会计准则要求资产的计价必须运用公允价值，财务报告披露必须遵循公允列报原则，这是在市场公平交易中双方自愿交易的价值。但是公允价值取得信息的难度较大，目前资产活跃市场的空间较小，同时对同一种商品在不同的企业中，由于市场公允价值信息取得的渠道不同，而发生对该项资产计量的差异是容易存在的，而且有时这些差异幅度还可能比较悬殊，所以在实务操作中，应多加关注公允价值和资产活跃市场信息的可信程度。

二、会计实务操作上的思考

1.会计计量

《企业会计准则—基本准则》第41条和第43条规定：企业在会计计量方面，原来只有历史成本计量的方法，现改变为采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的多种计量方法。在规定中并未阐明企业在选定会计政策时只能采用一种或者多种会计计量方法，目前准则指南尚未出台，在实务操作中，是一个值得讨论的事情。

笔者认为新准则会计计量的出台，主要是对目前统一的历史成本计量属性的重大改革和突破，是和国际会计准则的接轨或趋同。只要保证会计的要素金额能够取得可靠地计量，企业可以选择多种的计量方法，因为：一个企业会计要素的明细项目有的多达成千上万，平时的会计核算程序是通过历史成本的途径记载形成的，到了会计期末形成了资产、负债各个项目历史成本的账面价值。如果采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值的计量方法，不可能把许许多多的明细项目按照某一种选定的方法重新进行计量。某种计量方法，只能符合某种会计要素的需要，不能符合全部会计要素的需要，例如重置成本、可变现净值适用于固定资产、无形资产、存货等会计要素计量，现值一般适用于企业的债权、债务，应收、应付款项；重置成本不易于对应收账款的计量，现值不易于操作对存货的计量，因此一个企业内必然存在多种并存的计量方法。

鉴于上述原因，笔者认为新准则会计计量的出台，仍旧需要以历史成本为依据，对已不适应公允原则的历史成本计量的会计要素，选择最符合公允价值原则的计量方法进行调整，就是新准则单列会计计量的目的。

2.计量属性计价方法的调整和发生差异的会计处理

企业的会计核算程序是通过历史成本的记账程序形成的，也就是说，形成了各项会计要素的账面价值。按照不同的计量属性计算后，必然会和账面价值发生差异，这些差异是否应该计入当期损益，因为低于账面的差额相等于计提的减值准备，高于账面的差额实际上是企业资产的增值，并不需要承担偿付的现时义务，目前尚未出台明确的规定，也是会计界的讨论热点。

在改变计量属性、调减资产账面价值的差额计入当年的损益以符合稳健性的原则上，大家的认识比较一致，但对调增资产账面价值的差额有二种不同的观点：第一种观点认为，调增当年的损益会给某些企业，尤其是上市公司提供了更多人为调节利润的手段。当企业效益滑坡时，通过调增资产的手段来增加利润；当企业效益可观时，通过调减资产的手段来减少利润。因此不宜调整损益，建议将这些增加的差额记入资本公积—改变计量属性的资产增值准备（新设的子目），该项资本公积的余额只能弥补以后会计期间发生的减值。第二种观点认为，应该调增当年的利润，因为改变会计计量的属性，目的是为了能真实反映企业资产、负债的真实情况，损失和利得应该同时存在。公允价值的应用实现了我国会计准则的新突破，何况就债务重组来说，新准则改变了“一刀切”的规定，将原来因债权人让步而导致债务人豁免或者减少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入。笔者倾向于第二种观点。

3.改变会计计量属性而发生会计要素计量的价值与历史的账面成本差异调整的时间问题，笔者认为应该在会计期末进行调整（一般为年终时），因为这种差异的调整要花费很大的精力和时间，中期会计报表的调整在会计核算上过于繁琐，到了年度终了还要在调整中再调整，也没有多大的意义。因此参照原来计提各项资产减值的办法，在每年年终调整一次为宜。

如果采用了可变现净值的计价方法后，笔者认为原来的资产减值准备是重复了，应该不能同时存在，因为原来企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，这种减值准备是在历史成本原则下计提的，现在改变计量属性，采用可变现净值的方法来计量资产的价值，和账面价值相比发生的差额等于就是原来计提资产减值准备的差异。

第9篇：基本理论论文范文

所以宇宙万物的运动总是从密度大区域移向密度小区域,从使各区的密度均匀.这也宇宙万物运动的规律

所有力产生原因都是因物质不同区域间存在了密度差,只要物质不同区域间产生了密度差就会产生力,力的方向是从密度大区指向密度小区.下我用实例给大家举说.

风吹帆,船前进,是因为风吹时使得帆后空气的密度比帆前空气的密度大.从产生了密度差而产生了一个力使帆前进,进行物质补充以使得密度均匀.风吹越大则帆后空气的密度差就越大则产生的就越大,船前进得越快.

如果用针筒压缩空气的现象给大家讲说可能大更易领悟.想必大家都知道要使针筒内空气的体积压得更小一些(即使针筒内空气的密度更大一些)则需要的压力就越大,为什么呢?因为当要使针筒内空气的体积更小时,针筒内的空气密度就会比针筒外空气的密度更大,产生向外的推力就越大,前说过力因密度差而生.当然,反过来如果我们拉要使针筒内空气的体积变大时也觉得用力,因为同样道理,拉使针筒内空气的体积变大时,针筒内空气的密度就会变得比针筒外空气小,产生密度产生了密度差,就产生了向针筒内的力,所以我们就觉得有力在阻止我们向外拉.

这个例子不好,我再给大家举一个.我们都知道,高速火车路是不给人接近的,因为火车快速开过时都会产生一个强大的吸力把旁人吸进火车轨道里.这个都大家都有所闻吧.为什么火车快速开过时会把人吸进去呢,因为火车运动时车箱后不断产生一个真空,强大的密度差就会产生一个吸力促使周为的空气或没有固定的事物流进去补充,火车开得越快,单位时间内产生的空气密度差越大则吸力越大,所以大家不在高速火车道上玩.

由上个例子大家也因应该明白为什么当我们向两张纸中间吹气时,两张纸会贴近吧.空气分子你可把它想象成一辆辆小火车哦,它一运动时会对两旁会流的事物吸过来.那我微现一点说吧,当第一个空气分子流过时,它后面就会产生一个真空,而把周旁的空气分子吸过来,而第二个流过的空气分子又会把吸进来的那个分子推向前运动,当然第二个流过的空气分子也会吸周旁的空气分子到它的后面去.只不过它因推前个分子而速度变慢,从使流运动时单位时间内产生密度差小而产生的吸力变小.

当然飞机为什么会飞上天,也是因飞机行走时机翼弯曲部分产生了一真空而把飞机拖起,大家可否回忆一下马德堡半球实验体验下密度差的威力.当然要想飞机飞得更高那就要更好地设计飞机的机翼和外形了当然要根据我的密度论来.

这些例子好像都不好,我来说些更简的事例吧.大家都知道,盐溶于水后都会均匀地分散到水中,这溶液的均一性.为什么它均匀地分散到水中这我不说了.因为这个没趣,根大家说对大家也没有实价值,因为你们没有几个是船长,也没有几个要去北极或南极,不会遇到"内波".我还是与大家说说浮力吧.有人学过海洋的密度流吗?

大家都知道船会浮在水上油也会浮在水上为什么,这就要追究到地球引力的作用了.因为地球引力的作用都是使密度大的物体在地球之下密度小的物体在地球之上.不信大家可以到大自然探察一下.如果你不想去探察我也可以say给你听,离地面越高则空气的密度越小离地面越低空气的密度越大,密度比空气大的物体如石头,你抛它上天空它就会掉下来,密度比空气小的物体如氢气球或飞艇,你抛它上天NO应该说你放开手它就会自飞上天.兵乓球因密度处于水与空气之间,所不论你是把它压入水中或把它抛空中,最后它都会运动到水与空气之间,不知是否还用说,那我还是教你证明地球引力的作用都是使密度大的物体在地球之下,密度小的物体在地球之上的方法算了.当然上所说的物体是指不固定有流动性的物体.就拿船教你吧!船会浮在水,是因为船的密度比水小.证明:木船,天啊,木本身密度就比水小,这种落后但浪漫优雅不证也罢,还是证较发达先进而不好看的铁船吧.有的人一听到铁就会说怎可能证明,铁的密度可比水大啊,那我只能说他是病人,耳有问题.因为我说的是铁船的密度不是铁的密度,要知道密度的概念是:单位体积物质的多少,是单位体积.所以铁的密度不能代表铁船的密度,因铁船内是空的.由于铁船浮在水上我们可以知道G铁船=F浮啊米基德原理我们知道上公式可变为

G铁船=V排P水g

如果铁船的体积我们单以V排来算那上公式可变为

P铁船V排g=P水V排g

等式两边同时约去V排g可得

P铁船=P水

由于实际上铁船的体积要比排开水的体积;V排大.所以P铁船<P水