高校财务审计论文精选(九篇)

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第1篇：高校财务审计论文范文

论文关键词：关于高校内部审计工作“关口前移”的几点思考

 

国家审计署审计长刘家义在2008年“推进内部审计转型与发展研讨会”上指出，现代内部审计是部门、单位企事业组织的“免疫系统”，是内部控制体系的重要组成部分，渗透到内部管理的各个方面，必须以“强管理、防风险、促发展”为己任财务论文，积极探索以“事前审计为基础、事中审计为重点、事后审计为保障”的审计方式，要责无旁贷地承担起推动内部控制建设、强化风险管理的重要职责。这给内部审计的发展趋势定下了基调。高校审计部门作为现代内部审计的重要组成部分，担负着高校依法行政、依法监督的重要职责。目前，各高校审计部门所从事的业务工作大都是“事后审计”、“秋后算账”，没有体现出审计监督所应有的作用论文参考文献格式。高校内审工作需要切实转变传统的审计观念，改变以往“要我审”的模式，将审计工作“关口前移”，树立“防范胜于纠正”的理念，提升高校内审工作的前瞻性，提出多角度全方位的建设性意见，为决策层提供更有力的支持财务论文，为学校发展提供更优质的监督和服务。

一、高校内部审计工作“关口前移”的内涵体系

内部审计工作“关口前移”是新时期党风廉政建设“更加注重预防”要求在审计工作的具体运用，是把事后审计变为事前、事中审计，发挥审计“免疫系统”功能的必然要求。那么如何理解高校内部审计“关口前移”内涵，本文认为可以结合科学有效的方法加以剖析。

（一）从系统论角度丰富高校内部审计工作“关口前移”内涵。

一个系统是由各个相互作用相互影响的个体集合形成的整体。高校内部审计工作“关口前移”是一项具有复杂性、前瞻性的系统工程。其一、从系统所处的环境出发，一个动态的系统必定与它所处的系统环境有着结构性的联系。刘家义审计长2008年3月提出发挥审计“免疫系统”功能的观点之后，全面审计系统积极响应，许多审计创新理念雨后春笋般出现，在这种审计转型大趋势环境下，高校内部审计工作“关口前移”是践行审计“免疫系统”理念，推动审计工作转型必要途径论文参考文献格式。其二、从系统的整体性出发，审计人员必须从审计项目的各个侧面对高校内部审计工作“关口前移”进行系统化动态化研究分析财务论文，包括：审计的战略目标、影响审计项目的内外部关系、被审计部门内控制度的相互作用等。

（二）从控制论角度强化高校内部审计工作“关口前移”监督。

控制论是信息交换过程中原因与结果不断相互作用以完成共同目标的过程控制，一个完整的控制系统必须包括三个要素：导向器、检测器以及矫正器。高校内部审计工作“关口前移”相当于导向器和检测器，侧重于事前、事中控制，发挥着审计“免疫系统”的预防功能和揭示功能。在高校内部审计过程中，当控制主体（审计人员）将获取的控制信息（审计证据）传达给被控制对象（被审计项目或被审计部门）时，其实也就是起到了一个行为修正的作用，即相当于控制系统中的矫正器，同时也发挥着审计“免疫系统”的抵御功能。

（三）从信息论角度畅通高校内部审计工作“关口前移”渠道。

为了全面清晰认识高校教育系统经济收支、专项资金管理、教育资产安全完整等情况，必须加大高校内部审计信息化建设，在改进审计手段和提升审计效能的基础上，畅通高校内部审计“关口前移”所必需的信息渠道财务论文，充分运用0A审计办公系统和AO审计现场实施系统对财务数据和业务数据联动审查，建立一套可操作性强的信息传输、信息获取、信息筛选、信息处理、信息储存的动态高校内审路径。

二、当前高校内部审计“关口前移”的主要制约因素

审计“关口前移”是审计方式创新的结果和审计工作科学发展的延伸论文参考文献格式。从工作实践上看，高校内部审计“关口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社会评价。但是，近年来，很多高校投入大量资金，建设速度明显加快，新建项目、维修改造项目明显增多，物资设备采购规模不断扩大等等，现有的审计理念、审计独立性、审计方法、审计手段以及审计范围已经无法完全适应高校快速发展对内部审计工作的要求，具体表现以下几个方面：

（一）审计“关口前移”的认识不足

高校内审人员树立“关口前移”审计意识淡薄，仅仅着眼于问题的解决办法财务论文，没有立足于促进机制建设，通过与其他部门协作共同管理学校。并且高校内审工作侧重于行政监督，“事后纠弊”或“事后问责”，没有真正担负起为高校健康稳定发展“保驾护航”的职责。目前，高校内部控制机制的不完善和高校治理权力过分集中，客观上阻碍了高校内审工作“关口前移”的运用。在实际工作中，主要表现是：审计立项主观性较强，审计风险管理及质量控制不力，业务工作流程存在一定随意性，缺乏各个环节规范的文本等等。

（二）内部审计范围比较狭窄

由于我国内部审计工作起步较晚，发展较慢财务论文，高校内部审计工作内容大都停留在财务收支审计、基建（修缮）工程审计和领导干部经济责任审计等方面，内部控制审计、管理审计、专项资金审计、效益审计基本上没有开展，影响了我国高校内部审计职能的有效发展。

（三）内部审计工作手段落后

随着知识经济的来临，经济活动记录已面向电子化、数字化和无纸化的方向发展，会计技术为了跟随市场经济的知识化、信息化的步伐，很多企事业单位已经实现了会计电算化。然而，在会计电算化信息开发时代，我国的审计电算化却相对滞后，许多审计人员还停留在纸质账本审计阶段，对计算机审计技术掌握不够论文参考文献格式。我国高校内部审计技术手段相对落后尤为突出。

（四）内部审计人员质量不足

随着高校信息化快速发展，信息资源快速建设和不断引进财务论文，许多高校已经实现了校园网络一体化和，那么这就需要相配套的先进科学管理技术方法和高素质信息化管理人才。但从目前看，有很多高校内部审计人员不能从传统的审计手段中解放出来，信息技术知识缺乏、跟不上高校信息化建设对人才的需求。

三、高校内部审计工作“关口前移”的基本思路和具体做法

高校实行内部审计“关口前移”，就是要实现四个转变：在指导思想和工作定位上，实现由注重结果到注重过程、由注重监督到注重监督与服务并重的转变；在审计内容上，实现由单纯财务领域的差错防弊到注重改善经营管理的转变；在审计方式上，由单纯基建（修缮）工程结算审计到全过程跟踪审计、由领导干部离任审计到任前或任中审计的转变；在审计手段上，实现由手工操作向计算机审计、网络实时审计的转变。

（一）加快审计理念转变速度

在审计中，既注意对结果的审计，更注重对过程的审计财务论文，实现由注重治标向重在治本的转变、由查错纠弊向风险型审计转变；以加强控制、防范风险为目标，重点关注内部控制能力及其有效性的审计和评价，查找内部控制、风险管理的薄弱环节，更好地发挥内部审计在促进高校内部管理中的建设性作用。

（二）拓宽内部审计覆盖领域

除了开展基建（修缮）工程审计、财务收支和预决算审计，以及领导干部经济责任审计外，每年可以按照计划有针对性地开展内部控制审计、专项资金审计和效益审计。同时，要按照“全面审计，突出重点”的原则，将高校经济活动全部纳入审计范围，特别要注意从未审计或长期未审计的单位，做到不留死角。

（三）实施审计方式创新工作

由事后审计为主向事前、事中、事后审计并重转变财务论文，建立以“事前审计为基础、事中审计为重点、事后审计为保障”的审计方式，实现对审计项目的动态管理和监督，有利于进一步发挥审计监督在防范和控制风险中的积极作用论文参考文献格式。比如，基建（修缮）工程领域推行全过程跟踪审计，实现工程项目全程审计与建设工程同步，对工程建设的立项、决策、设计、招投标、施工监理、竣工结算等全过程经济活动和财务收支的真实性、合法性和效益性进行全过程跟踪审计服务和监督；针对领导干部任期经济责任审计，建立起“以任前、任中审计为主，兼顾离任审计”的审计模式，坚持有离必有审，先审后离，先审后任财务论文，把审计评价作为任免干部的重要参考依据。

（四）加强审计手段创新能力

在审计手段上，广泛运用现代审计技术，多形式、全方位地发挥监督和服务作用。第一，实现由传统手工操作向信息化、科学化的审计手段转变，构建起集联网审计、实时审计、在线审计为一体的现代化审计平台，实现对重点项目资金实时的、动态的监控，全面提高审计工作质量和效率。第二，探索建立“两书、两报告”制度（“两书”即《管理建议书》和《审计建议书》，“两报告”即《审计专项调查报告》和《审计工作报告（年度或半年度）》），充分发挥其在促进管理、服务领导决策方面的作用。第三，充分发挥审计专项调查作用财务论文，针对热点、重点问题积极开展审计调查，如开展教育收费专项审计调查、“小金库”清理、工程领域专项治理等工作，摸清家底，化解矛盾。

（五）加强内部审计队伍建设

第2篇：高校财务审计论文范文

【关键词】财政支出；绩效审计；绩效评价

近年来，随着我国经济的飞跃发展，人们对加强政府公共资金使用情况监督的需求日益增多，传统的财务审计已经不能满足社会经济发展的需要，我国审计机关开始逐步尝试绩效审计理论的研究和试点工作，拓宽审计的业务领域。在这样的大环境下，我国高校的绩效审计和绩效评价正处于起步发展的阶段，很多高校的审计工作仍以财务收支审计为主。但是随着我国教育体制改革的进一步深化，国家对高等教育的财政投资持续增长，如何管好、用好这部分资金，促进高校资源的合理、有效配置与利用，提高高校财政资金的使用效益，探索高校财政支出绩效审计模式是我们面临的一个重要课题。

一、高校财政支出绩效审计的界定

高校财政支出绩效审计是由独立的审计机构或审计人员，利用专门的审计技术和方法，依据一定的审计标准，对高校财政资金的来源与运用以及由此而产生经济活动的经济性、效率性和效果性进行审查和判断，提高资金使用效益的一种专项审计行为。其中：高校财政支出的经济性审计，主要是检查项目在立项前是否进行了充分的可行性论证，立项是否科学，有无虚假立项或重复立项的现象；高校财政专项资金是否完全用于指定的项目建设，有无损失浪费、截留挪用的现象；对必须实行政府采购或公开招标的项目，是否按有关规定的程序执行等。高校财政支出的效率性审计，主要是审查对比产出与资源投入的关系，通常审核高校财务管理制度是否有效，资金预算批复和资金请拨款制度是否健全；项目具体执行是否遵照相关制度；项目资金是否及时有效拨付；项目支出管理是否有效，是否合理节约等。高校财政支出的效益性审计，主要是对比资源投入后的实际效果与预期效果之间的达成度，通常审查高校财政拨款项目是否达到预期目标；学校建设工程是否达到质量要求和使用标准；预期成果和实际成果的差异有多大等。

二、高校财政支出绩效审计的范围

目前我国高校财政支出主要由以下几大部分组成：办学基本支出（人员支出和公用支出）、教学专项支出（“211工程”、“985工程”等）、科研支出、校园工程建设类支出（含大型修缮项目）。因此，高校财政支出绩效审计也主要针对这几大类资金使用情况来进行。但是因为涉及范围不同，支出使用各有侧重，对他们的评价指标也有所不同。因此，针对他们的效益审计目标也有所不同。办学基本支出，指国家投入用于学校保障其正常运转，完成日常教学任务所发生的人员支出、奖助学金、日常教学、办公所需运行费用等方面的支出。对这部分办学基本支出的资金使用，绩效审计以经济性和效益性为主。一方面通过传统的财务审计办法重点审查资金分配和使用的情况，另一方面也要关注资金的投入与回报，如学生毕业率、学位获得率、就业率、学校图书利用率、电子资源下载率、优秀论文率、学生与教职工对学校的满意度以及高校的社会形象等。教学专项支出（“211工程”、“985工程”等），指国家投入用于指定的学科建设的资金。这一范围的绩效审计以经济性和效益性为主。主要审计范围涉及设备采购程序、设备利用率情况、经费使用情况以及研究成果回报率等。常见的方法有通过现场抽查来审核购买的仪器设备等是否得到了有效利用；通过检查采购合同和招标结果备案书来核查项目采购是否符合规定的程序，中标单位是否符合条件；用财务审计的方法抽查经费使用是否存在挤占挪用的现象，是否做到专款专用，是否存在浪费的情况等。但是高校学科建设周期往往较长，而且学科平台建设又通常是多学科交叉，因此对学科建设效益审计往往是穿插在学科建设过程中进行的。除了对建设过程中的资金使用，设备利用情况等进行分析评价外，还需要通过比较法和调研法，来审查评价与国内外同水平建设情况相比，被审计学科建设平台是否有利于学校建设，是否能够达到预期的建设目标。此外，学科建设成果率的考察也是不容忽视的一个重要方面。校园工程建设类资金支出（含大型修缮项目），指学校用于校园基本建设、大型修缮等基础设施建设方面和公共服务体系建设方面的资金。针对这类资金的使用，往往以其经济性和效率性为主要目标。审计范围涉及建设内容完成情况、预算执行情况、建设工期情况、交付使用设施的使用情况等。在这一领域中，还可以利用预算审计、工程结算审计和竣工决算审计的审计方法对于整个建设过程进行全过程跟踪审计，并对审计中发现的问题及时提出意见。

三、高校财政支出绩效审计评价内容

根据高校财政支出绩效审计的目标，将高校财政支出绩效评价的内容归纳为以下三项。

（一）高校财政支出预算编制及其执行情况审计—经济性评价

对高校财政支出进行经济性评价，首先，要了解学校长远规划和年度财务计划的编制，由此对各项计划目标、投资方案的经济性、合理性、有效性进行评价、鉴定。其次，对高校财政支出预算执行过程效益进行评价。审查费用支出时，应注意单位内部经费审批是否有专人负责，各项费用支出是否根据预算安排进行，有无超计划或计划外开支现象；预算执行的进度是否正常，单位的一切支出是否严格按照国家财务制度和有关规定列支，是否贯彻勤俭节约和专款专用原则，有无铺张浪费、任意扩大开支范围和提高开支标准的情况。

（二）高校财政资金投资配置的审计—效率性评价

高校财政资金投资配置是指用于教育活动的人力、物力和财力的总和。审计高校财政资金投资配置，从宏观上讲，包含两方面内容：（1）审计高校财政投入的外部比例，即高校财政支出在国民经济有关指标中的比例。（2）审计高校财政投入的内部比例，即高校财政支出在不同科类、不同层次、不同教育形式、不同地区间的分配。从微观上讲，是审计高校财政支出的使用比例。诸如，教育事业费中人员经费与日常公用经费的比例；教育事业费与教育基本建设投资的比例；教育经费中基本工资、业务费、设备购置费、办公费、修缮费、科研经费等在总经费中的使用比例等。

（三）高等教育效果的审计—效益性评价

教育效果具有间接性、长效性和潜在性，因此对高校教育成果的评价内容复杂，涵盖了高等教育的方方面面，需要教育界专家的帮助和指导。绩效评价一方面可以通过问卷调查、举办听证会等审计方法对高校办学水平、管理模式、科研能力、学生培养质量、知名度、社会认可度等效果指标进行审计，另一方面可以借鉴高校教学评估及高校排行榜的方法和指标。绩效审计是更高层次的审计目标，是审计工作的发展方向。目前绩效审计在我国尚处于探索阶段，因此在高校开展财政支出绩效审计，实际操作中还会面临很多的问题，今后需要开展更深入的研究，寻求更加有效的路径，从而促进高校加强资金管理，提高使用效益，促进我国高等教育事业更加健康快速的发展。

【参考文献】

[1]蔡春、刘学华.绩效审计论[M].中国时代经济出版社，2006.

[2]李四能、叶晓刚.绩效审计实务[M].中国时代经济出版社，2009.

[3]冯祖丽.高等学校财政支出绩效审计评价问题研究[D].暨南大学，2009(5).

第3篇：高校财务审计论文范文

关键词：会计与审计，经济管理

会计与审计学专业是经济管理学科的重要组成，其中融合了管理、经济、法律和会计、审计等各方面的内容，该专业主要培养能在企事业单位、政府部门及社会中介组织中从事会计、审计实务工作的实用性人才。

高职院校作为实用性人才培养基地，当然要承担为会计与审计系统输送各种类型的、掌握会计与审计专门知识和能力的人员的重任。事实上，大多数高职院校都在为如何培养合格的会计与审计人才进行积极探索。根据现在社会经济活动中的对会计与审计对象的选择，对合格会计与审计人才至少可以从以下两个方面进行评估:(1) 会计与审计人才总体的合格性，即会计与审计人才在总体数量和总体结构上要满足不同会计与审计主体对相应会计与审计对象进行审查和评价以有效实现其审计目标的需要，培养的审计人才既要满足企事业单位、政府审计、内部审计、社会审计三大审计主体不同需要，也要满足各个重要行业的特定需要。(2) 会计与审计人才个体的合格性，即会计与审计人才的知识和能力必须满足财政财务信息真实性、财政财务活动合法性、经济管理活动有效性的复合性要求，无论是会计、审计人员，都必须掌握相应知识和能力。当前，我国高等职业院校会计与审计人才培养模式难以满足上述要求，折射出现行高等职业院校培养模式弱点。

针对行业的需要，陕西财经职业技术学院很早就认识到会计与审计教育事业的产品是会计与审计人才，培养什么样的人才，应服务和服从于经济建设和会计与审计事业的发展。为此，我院会计与审计学专业不断研究审计人才需求的变化，并以此调整专业的培养目标和手段，更新教学内容和方法。

（一）会计与审计人才的需求

根据国家会计与审计人才的需求预测，会计人才的高层次要求增多，审计机关审计人才，尤其是高级审计人才供求矛盾非常突出。随着审计业务比重的增加，审计机关产生了新的人才需求。因此，会计与审计学专业立足国家审计，开发特色课程，实施特色教学，树立专业品牌，近年来该专业先后开发了基础审计、财务审计、审计电算化等特色课程，与时俱进，重点突出会计与审计实训。随着经济发展、市场竞争激烈和企业制度的建设完善，将有越来越多的企事业单位意识到建立健全内部审计的必要性和重要性，对会计与审计人才的需求也将有明显增加。据了解，我国大约需要35万名会计与审计学方面的专业人才，但目前只有执业人员5万多名，且其中一大半得不到国际机构的认可，人才缺口很大。在未来10年我国需求的15类人才排行榜中，会计与审计学方面的专业人才位居榜首。从历年的就业情况来看，该专业就业层次较高，并一直保持着较高的就业率。

（二）高职院校人才培养模式及我院现况

资料显示，我省十所高职院校里只有有2所设置审计专业或审计专业方向，有6所设置了会计专业，这只是会计与审计学科的一个分支，而且是设置在管理学专业之下，从2所高职院校会计与审计专业设置来看，对会计与审计人才以培养社会审计人才为主，而这种专业设置，缺乏对政府审计和内部审计专门审计人才培养的功能， 会计与审计人才培养不能满足审计人才总体合格性的要求。

可以推断，我国高职院校审计人才培养总体结构体现出以下主要特征:(1)我国高职院校审计人才培养模式单一，一些高职院校要么没有会计与审计类专业，要有就是注册会计师培训;缺乏所有会计与审计主体人才的培养功能;更加缺乏包括行政事业会计与审计、财政税务会计与审计、金融保险会计与审计、工程投资会计与审计等所有会计与审计门类人才的培养功能。(2)我国会计与审计人才的培养以管理学专业为背景， 会计与审计人才的培养中难免受管理学理论、思想、的制约，以管理学为背景的会计与审计人才培养机制，难以培养出既有会计操作技能，又能进行财政财务审计，又有绩效、效益审计知识和能力的复合性人才;作为学科来说，也难以形成促进审计与会计以外的其他多学科的交叉和融合的平台。

（三）根据社会对审计人才的需求，调整高校审计人才培养模式

会计与审计专业优势经过多年建设，会计与审计学专业已经成为我院品牌专业，面对日益激烈的竞争环境，会计与审计学专业划分为基础审计、财务审计、绩效审计和资产评估四个专业方向，体现了审计学专业结构比较完整和全面的特点，突出了审计本质性的内涵，而省内开设了同类专业的其他院校，大多将其定位在社会审计方面，与之相比较，审计学专业整体架构比较合理。财会知识只能作为审计专业的基础之一，而不是全部内容，甚至不是其主要内容，现代审计理论要求我们审计专业的教学内容必须在文、史、哲和外语、计算机等基础课教学前提下，向经、管、法方面延伸。为此，会计与审计教学内容设计也体现了宽口径、厚基础、重实用”的原则，强调会计与审计专业人才全面素质的培养，不断拓宽其知识面，增强其社会适应性，培育其猎取知识的能力、运用知识的能力、调适和创新能力。

培养目标该专业培养具有优良政治素质，具备管理、经济、法律、会计和审计等方面的知识和能力，能在企业事业单位、政府部门及社会中介组织从事审计会计实务以及教学、科研工作的工商管理学科的高级专门人才。

课程设置该专业的课程体系包括基础会计、财务会计、成本会计、基础审计、财务审计、绩效审计、会计电算化、审计电算化、税收实务、经济法、资产评估、公司战略与风险管理等；也包括一些实践性教学环节，如暑期社会实践、会计模拟实习、审计模拟实习、毕业实习等。 　我院2009年　就业方向该专业的就业去向包括机关、企事业单位和部队，其中，在各级机关就业的占总就业人数的10%左右，事业单位占15%，各类企业占55%，金融单位占20%。

（四）会计与审计专业的发展展望。

1.充分认识管理学在会计与审计学科建设中的地位，管理学是现代审计学发展的重要前提。因此，必须关注管理学发展对会计与审计学的影响，把握会计与审计学科发展的新趋势。也就是说， 要从现代经济管理的角度而不是从传统的财务核算、财务监督角度认识会计与审计的重要性和，从会计与审计的对象、会计与审计的定位、审计与会计的关系、审计与管理学的关系、审计与经济学的关系以及审计与法学的关系等等认识现代会计与审计发展的趋势和方向，特别是要从研究对象、研究方法、学科体系等方面准确把握会计与审计学科同管理学科的联系和区别。对会计与审计的专业的研究有着重要的意义。

2.在经济学、管理学学科建设的今天，可以会计与审计学专业建设为核心，带动其他学科建设。首先，要加强对会计与审计学的基础理论研究，把握会计与审计学科发展的规律。其次，要加强对会计学与经济学与审计学、管理学与审计学以及法学与审计学的交叉学科研究，科学把握审计学科发展与其他学科的融合趋势。这样，在不会把会计与审计单独认为成为“大会计学”。

3.按照现代社会需要优化培养方案，为社会培养会计与审计专业人才。首先，要重新设置会计、审计专业作为管理学科的学科共同课程，强化经济学和管理学、会计学、统计学、管理信息系统等学科基础科，满足专业培养对基础理论的需要。其次，重新确定专业主要课程，满足培养“一专多能”的综合性会计与审计人才的需要。为了使学生毕业后能够尽快胜任会计与审计工作，必须对学生进行执业训练。在会计与审计教学过程中，要尽可能采用案例教学、模块教学，这样就能以点带面，增加学生对流程、会计、审计程序等的具体认识。同时，在本科教学的后期，可以把学生安排到会计师事务所或大型机构财务部门实习，增加学生的实践机会，提高学生的动手能力，使学生一毕业就能立即投入实际工作，既保证了会计与审计专业教学的效果，又满足用人单位的实际需要，是一举两得的。

会计与审计专业随着经济的发展在，高职院校的会计与审计学科必须建设适应社会发展的人才培养的模式，以培养满足不同社会需求的高素质的会计与审计人才，为经济发展作出贡献。

[1] 潘颖. 《对审计教学的几点思考》. Zz66免费论文资源网.

第4篇：高校财务审计论文范文

Abstract:Along with higher education reform unceasingly thorough, university's economic activity diversification, the complication, the university had the new understanding and the demand day by day to the internal control, the establishment and the consummation internal control system, strengthens the internal control management, guarantees the higher education enterprise fast health the development. The article analyzed has implemented Our country University internal control the necessity, the present situation and the existence question, and proposed strengthened the university internal control management several suggestion measure, thus raised the university management level well.

关键词:高校 内部控制 财务风险

Key words:University; Internal control; Financial risk

作者简介:任纪霞,女,29,淄博职业学院会计系教师,助教,研究方向:公司治理结构

【中图分类号】F23 【文献标识码】A【文章编号】1004-7069(2009)-09-0090-02

高校内部会计控制,是指高校为了确保资产的安全完整、提高会计信息质量、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行,避免或降低风险,提高办学效益,实现高校发展战略与规划而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。随着高校内部改革日益深入,经费来源日趋多元化,经济活动呈现多样化和复杂化的特点,暴露出高校会计控制中的不少问题和缺陷,正视这些问题,并认真分析产生问题的原因,对于健全高校内部会计控制制度具有积极的指导意义。

一、完善我国高校内部会计控制的必要性。

目前,我国经济正在向社会主义市场经济迈进,正在和世界经济接轨。高质量的财务会计信息对于促进中国高校的健康发展、维护教育市场的秩序和保持国有资产的安全性尤为重要。客观环境和单位内部会计活动以及经济管理的现状都迫切需要每一个高校建立和健全内部会计控制制度。设计一个严密、有效的内部会计控制系统对保证高校会计资料的真实、合法、完整,保证高校各项业务的有序进行有着重要意义。

二、高校内部控制研究的现状及存在的问题。

根据审计署2006年第l号审计结果公告显示,部分高校违规和不规范收费仍然存在,相当部分高校大规模进行基本建设,投资新校区,造成债务负担沉重,风险增加以及部分高校财务及校办产业管理较为薄弱,经济案件不断,且呈上升趋势。这些问题的存在,笔者认为主要是高校内部控制不适应现行的市场机制以及内部控制环境建设较薄弱所形成的,具体的可以从以下几方面来加以说明:

(一)高等学校治理结构不完善。我国大部分高等学校的管理组织机构还是沿习计划经济时期的模式,高等学校管理体制属于集权型的高等教育管理体制,整体概念和形象仍被视为事业单位,在管理上主要沿袭行政管理体制,套用机关行政级别,实行校长负责制,一级管一级这种组织机构形式。大部分高校轻视内部控制,习惯于行政指挥,行政权力决定着高校的各项事务,但是又缺乏有效的内部制约和监督。内部控制缺乏,从而导致高校行政权力缺乏制约,甚至部分领导逾越内部控制,。

(二)高校内部监督不到位。监督评审是管理部门对内部控制的管理监督和内审部门对内部控制的评价活动的总称。这项工作主要由组织的内部审计来完成,但由于高等学校管理中,相当部分内部审计部门隶属于管理层,与其它处室之间基本处于相同位置或者更低,内部审计职能定位不高,缺乏应有的独立性,内部审计机构的单独设置得不到保障,这在一定程度上削弱了内部审计的权威。内审不到位,还体现在财务报表存在重大错报、漏报或内部管理上存在重大弊端或漏洞,内审报告一般只描述现状,没有较具体的控制措施,或者提出控制措施;很少聘请外部审计力量来评估内部控制等;内审只注重事后一般财务审计,不注重管理审计。

(三)高校内部控制建设不到位。

1、风险评估方面。

纵观国内各高校,相当部分高校没有成立风险评估的机构或类似部门,弱化风险评估,从而导致内部控制薄弱。

2、制度建设方面。在内部控制制度方面,部分高校只停留在制度的建设上,没有形成一整套强而有效的内控机制。而制度的建设一般都带有滞后性,不能随着业务环境的变化而及时变化导致制度制订后不能够满足业务的需要。

(四)缺乏必要的信息沟通体系。

目前大部分高校信息与沟通系统建设存在观念滞后、轻视管理等现象,建设初期没有全局战略和方向,缺乏规划和针对学校实际情况统筹兼顾,缺乏一个标准的IT环境,所以建立起来的各个系统是分散的、高度独立和封闭的。

三、完善高校内部会计控制的对策与措施

要加强高校内部会计控制,首先从学校领导、财务领导到基层管理人员要思想意识上高度重视,即:内部会计控制的建立健全是现代管理的重要手段和保障学校生存发展的稳定器。同时,要用发展的眼光,面对环境的变化,不断完善和提高内部会计控制体系。具体来讲,应从以下方面做起或引起重视。

(一)要树立加强内部会计控制的思想意识,充分重视“人”在控制中的因素提高 高校各级干部、教职工的内部会计控制意识,规范高校内部会计控制的基本程序。内部会计控制不仅是校领导的事,也不仅仅是组织、人事、财务等少数部门和工作人员的事,学校办学和管理要上规模、上水平、上效益,就需要发动全校教职员工的参加,注意控制好每一个环节,管理也才能的出效率。

(二)把握好关键点的环节控制在实施内部会计控制中,要建立规范的内部会计控制基本程序,主要把握好这几个方面:

(1)是确定好关键控制点,它是内部会计控制的重点,包括确立关键控制点、控制目标、控制标准和制定保证目标实现的各项制度。

(2)是比较关键控制点的执行轨迹和实际完成状况,将信息及时准确地提供给学校主管和有关职能部门,以便及时采取纠正措施。

(3)是分析关键控制点的差异,找出形成差异的各项因素,分析各项因素对差异的影响程度。

(4)是采取补救措施,及时调整或纠正目标;五是按时开展综合检查和评价,对确定关键控制点、标准、计量结果、分析差异、采取措施等过程进行全面检查和评价。

(三)要坚持不相容职务相互分离控制原则。

(1)按照不相容职务相分离的原则,合理设置会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制约的机制。不相容职务主要包括:授权批准与业务经办分离,业务经办与会计记录分离,会计记录与财产保管分离,业务经办与业务稽核分离,授权批准与监督检查分离等。

(2)授权批准要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、一程序、责任等内容,单位内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员也必须在授权范围内办理业务。

(四)加强制度建设,强化内部监督。

(1)通过加强制度建设,明确各部门或个人的职责和相应的权限,减少差错,杜绝舞弊,提高工作效率。

(2)为了确保高等学校内部会计控制制度被切实执行,效果良好,内部控制必须被监督,从而及时发现内部控制中的漏洞和隐患,并对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节,及时修正或改进控制政策,做到有章可循,违章必究,提高会计信息质量。

(五)提高全面预算控制水平。

预算控制要求高校加强预算编制、执行、分析、等环节的管理,明确预算项目、建立预算标准,规范预算的编制、和执行程序,执行。同时,及时分析和控制预算差异,采取改进措施,审定、下达确保预算的高校要按照“量入为出,收支平衡”的总原则,以收定支,不编制赤字预算。

总之, 在世界经济一体化迅速发展的新形势下,宏观环境、校园环境都在不断的变化, 面对各项改革的深入, 学校规模的提升, 高校必须高度重视内部控制建设, 建立健全一系列行之有效地内部控制制度,不断提高其内部控制的目标值, 追求更高效率, 保障高等教育事业快速而健康地发展。

参考文献:

[1]林锦全. 高等学校内部控制机制研究:[硕士学位论文][D] . 厦门:厦门大学,2007年

[2]樊正东.高校内部会计控制:[硕士学位论文][D].四川:西南财经大学,2006年

[3] 郁君.高校内部控制存在的问题与对策 [J].宿州学院学报,2008年6月第23卷第三期

第5篇：高校财务审计论文范文

【关键词】会计电算化；审计；信息系统

（1）存货盘点观察小组应由熟悉客户营运情况的有经验干部领导。风险愈大，要求的经验愈高。对于较欠经验的助理人员，应给予适当的督导，并鼓励他们将疑点问题告知现场合伙人员或其他领导。（2）如合伙人或领导无法亲临盘点现场，应预留电话，以便助理人员遇到重大问题时联络。审核前预先召开会议，提示重点，可以帮助较欠经验的助理人员注意到论文潜在的问题。（3）执行盘点审核时：①抽查的重点应为高价值的项目。②如果不是每一个地点均列入审核范围，不要事先或太早告知客户前往的地点；如果采用循环盘点的方式，不要轻易让客户熟悉选样的模式。③对于重大或不寻常的盘点差异、客户人员记录核查人员抽查项目、客户人员对查核程序过度关心等现象，审计人员均应提高专业警觉性。④对于好像很久未用的存货项目，或存放的地点或方式不寻常的项目，应保持警惕，弄清是否有受损、过时及过量的存货。⑤盘点时公司及工厂间的存货调拨收发活动，应尽量避免或减少；如不可避免，应做好适当控制。

加大执法力度，杜绝企业短期行为为彻底杜绝企业的短期行为，保证会计信息的真实合法，除了对企业加大审计力度外，还应以法律对企业进行约束。1.重新修订《会计法》、《公司法》等有关法律法规。通过立法程序明确规定如下内容：首先，企业经营者应承担的短期行为方面的法律责任。凡是由企业经营者个人行为因素造成的，无论其对短期行为的界限是否清楚，也无论是否经过会计人员之手，均应追究企业经营者的责任；凡是直接由会计人员个人行为因素造成的，应追究会计行为主体和企业经营者的相应责任；其次，因企业对外提供虚假会计信息而给投资者、债权人等广大会计信息使用者导致决策失误等而造成损失的，应承担民事赔偿责任；最后，民事赔偿的主体应是会计信息失真的责任者即企业经营者，而不是企业法人实体，更不是会计行世界经济的快速发展，计算机技术的广泛应用，使会计电算化已成为现实并广泛应用。会计电算化是审计变革的催化剂，它将大大加快利用现代信息技术，按照审计环境要求进行审计变革的进程。

会计电算化信息系统的定义及特点（一）电算化信息系统的定义会计电算化信息系统（CAIS---ComputerizedAccountingInformationSystem）指的是以计算机为主要信息处理手段的会计信息系统，该系统是由人员、计算机硬件、计算机软件、相关的信息资料文件和会计规范等基本要素组成，是一个人机结合的系统。（二）会计电算化信息系统的特点1.会计电算化系统的基本特点（1）数据存储的磁性化、无纸化。（2）内部控制的程序化。在手工会计方式下，管理人员可以通过职能分割、人员的分工形成内部控制体系。（3）数据处理的集中化、自动化。（4）会计人员业务知识的多面化。2.会计电算化系统与手工会计系统的区别（1）数据准确性明显提高。计算机具有高精度、高准确性和逻辑判断的特点，使得数据的准确性有了明显的提高。（2）数据处理速度明显提高。计算机具有高速处理数据的能力，计算机会计信息系统利用计算机自动处理会计数据，极大的提高了数据处理的效率，增强了系统的及时性。（3）提供信息的系统性、全面性、共享性大大增强，能够为管理者、投资人、债权人、财政税务部门提供更多更好的信息。

会计电算化信息系统对审计的影响（一）对审计线索的影响在电算化会计中，计算机的使用改变了会计记录的存储与处理，表现在如下几个方面：（1）会计凭证的存储与处理。原始凭证或记账凭证一经输入机内，便以文件的形式存入机内的数据文件。（2）帐薄的存储与处理。总分类帐为文件所代替，明细分类帐采用满页打印式，因而导致两类数据之间的日常核对只能在机内进行。帐薄登录时，通过计算机登帐程序自动执行，使用的是哪一种程序难以判断。（3）报表的编制采用按事先的公式到帐薄文件、其他报表文件中取数计算，数据来源、公式定义、编制结果、打印格式等均采用机内文件的形式。由于磁性介质修改不留痕迹的特点，使审计人员很难相信打印输出的会计报表，正是根据企业单位提供的公式定义文件加以编制的。（二）会计系统内部控制的改变由于会计系统实现了电算化，手工会计系统原有的内部控制已不能适应电子数据处理的新特点，不能有效的降低电算化会计系统特有的风险。为了系统的安全可靠和系统处理与存储的会计信息准确完整，必须考虑电算化系统的特点，针对其固有的风险，建立新的内部控制。这些内部控制除了有关电子数据处理的制度、规定和人工执行的程序控制外，内部控制的程序化是电算化会计信息系统的一个重要特点。对程序控制，审计员要利用计算机辅助审计技术进行审计。对于电算化信息系统内部控制的弱点，审计人员要能评估其影响，并向被审单位提出改进的建议。（三）对审计内容的影响在会计电算化的条件下，审计的经济监督职能并没有改变。但由于会计电算化信息系统的特点及固有的风险决定了审计的内容要发生相应的变化，包括对计算机处理和控制功能的审查。这是在传统的手工审计中所没有的。因此，电算化会计信息系统的审计内容就应当包括系统的开发与设计、会计软件的程序、数据文件以及内部控制的审计等。（四）审计技术的改变在手工会计处理的条件下，审计可根据具体情况进行顺查、逆查或抽查。审查一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法。所有审查工作都是由人工完成的。在会计电算化条件下，会计的特点决定了审计的内容和技术的改变。虽然人工的各种审查技术仍是很重要的，但计算机辅助审计是必不可少的审计技术。（五）对审计人员的要求更高在会计电算化条件下，由于审计线索内部控制、内容和审计技术的改变，决定了对审计人员的要求更高了，即审计人员不仅要有会计、审计理论和实务知识，而且要掌握计算机和电算化会计方面的知识和技能。（六）审计标准和准则的变化人们在过去的审计工作中已建立起一整套审计标准，如审计人员标准、审计报告标准等。但由于审计线索、审计内容、审计技术等的变化，过去的审计标准的某些部分已不再适用，而与电算化系统有关的准则和标准尚未建立，所以，在这种形势下，要完成审计工作，必须修改和完善相应的审计准则和标准。由上述可见，会计电算化给审计提出了许多新问题、新要求。传统的手工审计已不能适应电算化的要求。学习、研究和开展计算机审计是审计部门和审计人员的新课题和新任务。

三、对会计电算化系统进行审计的对策（一）努力抓好会计电算化系统的审计工作电算化会计系统开发审计是审计人员对电算化会计系统开发过程中的可行性研究、设计、试行等所进行的审查和鉴证。系统开发前，审计人员通过参与开发过程实施事前审计，根据系统开发过程中的控制点，随时审查系统的开况。审计人员在电算化会计系统开发完成后，对系统开发质量进行的审计为事后审计。事后审计的重点是会计电算化各项控制措施的有效性，其目的是弄清系统是否在可控制下运行，能否保证数据处理和输出结果的正确性和可靠性。审计人员一般可采用符合性测试方法审查已开发的电算化会计系统。（二）积极培养复合型知识结构的审计人员（1）加强广大审计人员计算机知识及应用能力的培训，逐步扩展和更新现有的计算机知识，提高操作水平，以达到能够对数据库等电算化会计处理系统进行操作来获取审计证据的目的；（2）合理配置审计小组人员，充分考虑审计专家和计算机专家的紧密配合，合理分工，相互沟通；（3）在高校财经类专业的教学中重视计算机正规知识的教育，除开设计算机基础、程序设计、会计电算化等课程之外，还要开设计算机辅助设计等相关课程，使高校成为培养计算机审计后备人才的摇篮。（三）加强对会计信息系统内部控制制度审计对会计电算化系统内部控制制度的审核与评价应从程序控制和制度控制两方面的测试与评价进行。程序控制的责任者是软件开发部门。对本单位自行设计开发的电算化系统，应结合开发过程中形成的各种文档资料，审计系统的开发计划是否经过严密的审证，仔细研究调查后方可实施。制度控制的责任者是会计软件的使用单位。审查系统工作环境的控制是否完善，是否建立和健全机器设备使用控制制度，是否制定和执行科学的操作规程以保证会计信息的准确性和可靠性。（四）大力开展计算机辅助审计计算机辅助审计技术有两种，即审计软件和测试数据。审计软件由审计人员使用的计算程序所组成，处理来源于被审计单位会计制度的重要审计数据。测试数据技术是用于执行审计程序时将数据输入被审计单位的计算机系统，并将获得的结果同预定的结果相比较。计算机辅助审计不但要对输入的原始数据和打印输出的会计数据进行审查，还必须对计算机信息处理系统的程序、相关的内部控制系统、数据文件以及对计算机硬件本身的可靠程序进行审计。这样才能保证计算机信息系统处理系统数据的可靠性、安全性和准确性。四、对未来审计方式的展望20世纪80年代后期西方出现的计算机审计整合法，它将传统审计（财务审计）和计算机（电子数据处理）审计结合为一体。在这个阶段，所有的高级审计人员都受到计算机审计和财务审计的训练，无须交叉咨询。一般审计人员也接受过计算机审计和财务审计的基本训练。计算机审计技术小组主要是开发设计审计软件。整个系统的审计报告不再分计算机系统和会计系统两种形式，而是一份综合审计报告。应用这一方式，审计的效率将大大提高。这一计算机审计的方法，体现了审计的发展趋势。

【参考文献】

1、谭浩强主编、INTERNET基础﹝M﹞、北京：清华大学出版社，2000：212-216

2、李国良、互联网对财务会计的影响、

3、金光华、李刚等著、网络审计﹝M﹞、上海：立信会计出版社，2000：138-139

4、易佩富、如何对实行会计电算化的单位进行审计﹝J﹞、中国审计信息与方法2001（3）：16-18

第6篇：高校财务审计论文范文

一、审计立体化实践教学的内涵与构建原则

（一）审计立体化实践教学的内涵。审计立体化实践性教学是通过围绕培养创新型、应用型的审计人才培养目标，运用系统工程思想，按照审计理论教学和审计实践教学相结合、目标管理和过程管理相结合的原则，分别从时间维、逻辑维和专业维的三维结构角度构建起全程化、多元化和复合化的审计实践性教学体系（李四聪、李坚，2010），以达到创新能力、实践能力得到全方位、多角度、深层次培养的教学目的。

（二）审计立体化实践教学构建的原则

1、以培养创新型、应用型审计人才为目标。教育部于2006年启动的“国家大学生创新训练计划”全方位创新理念，使创新性实践教学体系应运而生。因此，审计专业及其实践教学目标应定位在培养创新型、应用型审计专业人才，以满足审计市场需求。

2、系统化原则。为了保证审计实践的有效进行，必须对审计实践环节进行统一管理，建立一个完整的审计实践教学体系，使实践教学体系的各个环节做到互相衔接，彼此关联，具有连续型，并贯穿于全部学习过程。

3、整体优化原则。不仅要做到实践教学活动各要素之间的协调统一，还要从人才的全面素质和能力发展的要求出发，满足学生包括心理素质、学习能力、实践能力、创新能力在内的综合素质发展要求。

4、规范化原则。在培养方案中要规范实践教学内容、形式，制定出相应的考核标准和要求。实践教学的内容多样，要根据不同的情况制定规范的考核标准。

5、理论联系实际原则。实践教学体系的建立必须建立在理论指导的基础上，没有理论指导的实践是盲目的实践。只有在教育理论的指导下，确定实践教学内容，才有可能建立实践教学的科学体系。

二、审计立体化实践教学的主要架构与核心内容

（一）审计立体化实践教学的主要架构。本文借鉴李四聪、李坚的“地方高校管理类专业立体化实践教学体系构建”中的模式来构建审计立体化实践教学，即从时间维、逻辑维和专业维三个维度来体现其立体结构。时间维主要反映审计实践教学从规划到实施、反馈的阶段性工作，包括确定根据市场需求确定审计实践教学的人才培养目标、审计实践教学体系的分析、审计实践教学体系的优化、审计实践教学体系的决策、审计实践教学体系的实施。逻辑维主要体现审计实践教学体系的研究思路和实现途径，即审计实践教学体系构建的逻辑步骤，按照体系的规划、构建、实施、评估和运行反馈五个梯次推进并在循环反馈中不断动态调整。专业维是要根据社会对“厚基础+宽口径+高素质+强能力”的创新型、应用型审计人才的需要，在实践教学体系中应该建立“审计基础课程实践—审计专业基础课程实践—审计专业课程实践”相应的模块化的审计实践课程的知识结构。

（二）审计立体化实践教学的核心内容。审计专业立体化实践教学体系的核心内容就是要构建起多元化的审计实践教学平台体系，即立足于审计实践教学要求和审计人才培养目标，从学生的基础能力培养—专业能力培养—创新能力培养三个层次研究审计立体化实践教学模式的构建。

1、基础能力培养的审计实践。本阶段对学生基础能力的培养主要是通过设计单项性（知识点）审计实践教学模块进行的。该模块所涉及的实践内容主要是操作性实验，此类实验着重培养学生的英语应用能力、计算机应用能力、数学分析能力、数据挖掘与分析能力等能力。主要采取三下乡、基础学科竞赛、论坛、SRP、学术讲座等形式。通过这一模块培养学生严肃认真的态度，并为后续课程的学习提供基础知识。

2、专业能力培养的审计实践。对学生审计专业能力的培养主要是通过设计专业课程实践教学模块实现的。该模块主要运用分析设计性实验训练学生运用所学知识解决实际问题的能力，培养学生综合运用知识的能力。此阶段，审计实践的形式主要采取案例分析、课程论文、执业资格训练、专业技能竞赛、单项情景模拟实践等形式；涉及的实践课程可分为审计专业基础课和审计专业课两类，涉及审计专业基础课程的实践课程有会计实践、税务实践、财管实践、资产评估实践等，涉及审计专业课的实践有审计基础实践、财务审计实践、税务审计实践、金融审计实践等。

3、创新能力和综合素质培养的审计实践。本阶段的审计实践主要是对学生的专业能力进行提升。这一能力的培养主要是通过设计综合性审计实践教学模块、校外实习基地教学模块、创新实验教学模块和跨专业综合性实践教学模块四个模块来实现的。综合性实践教学模块主要是强化学生实务操作能力，培养学生的综合分析和创新能力。校外实习基地教学模块用于巩固学生所学的专业理论知识，并能将其应用于实践，提高学生的分析判断、独立思考解决实际问题的能力。创新实验教学模块是把创新实验与学科竞赛、教师科研以及社会服务相结合，以培养学生创新思维。跨专业综合性实践教学模块的实践中将涉及多个相关专业的实践内容，即审计综合实训中学会运用工商管理、市场营销、财务管理和会计等多个专业的知识，以培养学生运用综合知识独立设计实验方案的能力。在这一阶段主要采取的形式有毕业论文、综合性仿真模拟对抗实战、毕业实习（社会实践）、创意设计大赛和创业计划大赛等。

三、审计立体化实践教学模块的支撑手段

为保证审计立体化实践教学各个模块的顺利实施，还必须为运用现代化信息技术工具，利用开放实验运行机制，通过综合竞赛、大学生科研项目、专业实践教学、开放式在线实验以及审计实习基地为其提供支撑平台。作为第二课堂延伸的综合竞赛有助于营造文化素质教育的氛围，因此学校应拿出一定资金给予资助，也可与学生的学分挂钩。大学生科研项目有助于结合本科教学质量与教学改革工程，鼓励学生自主学习、自主实验，提高创新实践能力。因此，应拨出专款鼓励学生积极参与，并与学生评估奖励、综合测评结合起来，同时鼓励教师给予更多的指导而加计工作量。专业实践教学是利用现代化信息技术工具将财经、审计仿真软件引入课程教学并开设最新实务课程。这个平台就是由六个阶梯式审计教学模块组成。开放式在线实验要求建立审计综合实验室，实现在线远程实验演练。而且其他专业的学生通过该平台也能得到审计知识的基础训练。审计实习基地是指利用校内外的资源建立校内和校外实习基地，如果有自己的校园企业则可直接建立校内实习基地，如果没有，可与会计师事务所联系，建立合作关系，建立校外审计实习基地。四、审计实践教学的保障机制为了保证审计立体化实践教学的正常运作，就必须提供必要的保障措施和制度，笔者认为可从以下几个方面来建立审计立体化实践教学的保障机制：

（一）领导重视，提高审计教师对应用型人才培养的认同性，为审计实践教学提供思想保障。领导重视不是口头上的重视，而是要付诸于实践，即应该建议包括院级和系部管理部门的审计实践教学的组织机构，因为只有领导到位才能保证这个体系发挥作用。审计教师对应用型审计人才培养的认同性应体现在其有到审计一线进行社会实践的主动性和自觉性，以提升自己的审计实践操作技能与积累审计实务经验。

（二）加大投入，开发实践教学资源，营造高仿真的审计实践教学平台，为审计实践教学提供硬件保障。目前很多办有审计专业的学校，没有系统的且适宜的审计实践教材，其审计综合实验室都属空白，未购买与实践教学相关的审计软件，更谈不上仿真实践平台了，从而学生无法实践审计的电算化和无纸化操作。因此，学校应在充分利用现有实践资源的基础上，加强在审计实践教学资源的开发、加大审计实验硬件设施的投入力度，建立校内外审计实习基地。

（三）建立科学的审计实践教学管理体制，为审计实践教学提供制度保障。没有制度不成方圆，因此在保障审计立体化审计教学前提应是制定审计实践教学的管理制度，包括建立审计实践教学常规管理制度、审计实践教学督导检查制度、审计实践教学课程考核制度、审计实践教学质量评价制度以及审计实践教学激励制度等内容。为改变学校实践经费支出不足的现状，可从社会多渠道筹集资金，加大对审计实践教学的经费投入。

第7篇：高校财务审计论文范文

论文关键词：审计案例　课堂教学　实践　模式

论文摘要：目前传统的审计课堂教学普遍偏重对审计理论的讲授，缺乏对学生解决实际问题能力的培养，难以满足培养高素质审计人才的需要，审计教育改革也就成为教育界关注的焦点。以传统审计案例教学模式的缺陷为切入点，对传统案例教学模式进行改进并构建审计案例新的课堂教学模式，加强课后的实践教学，使审计案例教学得以广泛应用和推广成为可能。

0 引言

审计学课程是会计学专业学生的核心课程，该课程体系中既包括审计的理论又包括了审计的实务，课程的技术性及实践性极强。审计教学的根本目的是要求学生掌握审计基本理论，掌握审计的基本技能和方法，理论结合实践，提高学生应用能力。但由于审计的基本理论、基本方法和基本技能在学生看来比较抽象，难以理解，要求学生对会计知识有较好的灵活运用的能力，教学中普遍存在着老师难教、学生难学的问题。为提高审计课程的教学效果，就必须对传统理论教学模式进行改革，把案例教学进入课堂教学过程中。

1 审计案例教学实施中仍然存在的问题

经过实践，发现审计案例教学法的实施仍有如下问题：

（1）审计案例的选用不恰当。

目前课堂教学的案例均存在着针对性不强，不够系统的问题。教师们在备课时所选用的案例多半都是国外的案例或者是上个世纪的案例，要么不能够有效的跟中国实际相结合，要么就是与现阶段的实际情况不相符，而且很多只注重了会计实务的考核，反而忽略了审计的实务操作。

（2）师资能力不足。

进行案例教学需要授课教师具有渊博的专业的学识、丰富的审计实践经验，但现实情况是，目前高校的审计授课教师大多缺乏审计实践经验，不了解审计的实际工作流程和技巧，很难将较为抽象、晦涩难懂的审计理论放在实际例子中使之具体化、形象化，使之通俗易懂，这是审计课程枯燥、难懂、难学的原因之一，也是制约审计案例教学实施效果的主要原因之一。

（3）学生不习惯、不配合。

长期的应试教育导致学生缺乏学习的主动性、自觉性，学生不仅积极性较差，而且市场经济的商业化气息更使学业也带上了某种功利主义色彩。学生们学好一门课程通常有种种目的，或是为了拿到高分，或为了将来能找到一份好工作，这导致学生注重追逐高分而忽视能力的培养、注重死记硬背而忽视知识的灵活运用。其结果就是案例教学的参与热情不高或参与了也不配合，导致教师的提问、启示、分析、点评全成了唱“独角戏”，最终又回归到传统教学模式的老路上。

2 审计案例课堂教学模式的改进

（1）精选审计案例，建立审计案例库。

审计案例一般可分为审计理论案例和审计实务案例，前者一般可独立成例，侧重于对审计理论的阐释，不需要有较多的审计实务经验，教师可以通过查阅中、外文献资料，搜集电视、新闻等媒体报道，或浏览相关网站等方式收集；后者则需要具备较丰富的审计实践经验，对被审计单位的实际业务较熟悉，并具备综合运用多门学科的能力。这部分案例最好是根据授课教师本人的亲自实践编成，或由授课教师对来源于审计实践的第一手资料加工、整理，使之符合教学要求。总之，审计案例的编写不能仅靠若干个教师的个人努力，更需要大家齐心协力、集思广益、互通有无，建立比较成熟、系统的审计案例库。

（2）科学设置课程，保证充分的课时。

目前，审计课程并没有象会计课程那样，分为初级、中级、高级会计等不同级次，以反映教学内容的不同难度，而在实际中，由于课时、专业、学生层次等的不同，授课教师经常将同一门审计课讲成审计基础与原理、审计技术与实务、审计理论与实务等多门课程。建议独立开设审计学原理，以讲授最基本、最必要的审计基础理论，其课时应尽量压缩；再单独开设审计案例课，其课时应充分保证课堂讨论的需要。两门课程之间应注意适当衔接。

（3）采取多种方式，提高师资水平。

针对审计教师大多缺乏审计实践经验、实际动手能力差的现状，建议采取以下多种途径提高师资能力和水平：①鼓励教师每隔二年或三年，即运用一学期时间到大型企业的内审部门、会计师事务所或政府审计机构做兼职或脱产实践，以增强实践经验。这要求改变以往主要以课时考核教师工作量的做法，适当压缩课堂教学工作量，增加一定的实践工作量。②加强“双师型”队伍建设，鼓励教师参加CIA（国际注册内部审计师）或CPA考试，取得CIA或CPA资格。③通过网络培训等方式，补充专业理论方面的新知识，了解市场环境变化给审计带来的影响。④适时聘请实务经验丰富、业务素质过硬的审计实务高手来校进行专题讲座。只有师资队伍的整体素质提高了，审计案例教学有了好的“牵头人”、“领航人”，才能达到好的教学效果。

（4）改变考核方式，获得学生认同。

传统审计课程考核主要采取带有标准答案的期末闭卷考试形式，平时成绩形同虚设，期末试卷的卷面成绩几乎决定了审计课程的最终成绩，这种考核制度不能不导致学生“唯分是图”。以我校为例，专业必修课的平时成绩和期末考试成绩的比例为3∶7，而平时成绩主要依据平时到课率、平时作业的完成情况、课堂回答问题情况等打出，学生之间分数几乎没有差别，根本无法反映课堂讨论情况，更没有包括审计实验、实训等环节。建议改变传统的审计考核形式，专门给课题实践成绩一个固定的比例，在平时成绩、课堂讲授、案例研讨、审计实验等之间建立一个合适的比例。相信以能力培养为核心的考核方式必然会导致学生对能力的重视，最终引起他们对审计案例教学模式的倾心认同。

3 课堂案例教学建议模式

（1）课堂讲授方式。

以学生为讲授主体，教师进行总结。例如在审计理论课之后开设的审计案例分析课程中，教师提供国内外发生的一些典型审计案件，让学生以课程小组为单位，选取某个案件，查找相关资料，小组内进行讨论、分工协作，并推选代表在课堂上进行该案例的分析。教师对整个分析过程及问题进行概括总结，帮助学生将审计理论与审计实践有机地结合起来，培养和提高学生的综合分析问题和解决问题的能力。

（2）课堂讨论方式。

该种教学形式主要运用于审计实务部分的课程讲授。为使学生充分领会及掌握会计报表审计及审计意见出具类型等知识点，教师根据教学要求编制不同内容的审计案例。可以根据课程内容，分别编制采购与付款循环、销售与收款循环、生产循环、筹资与投资循环、货币资金及会计报表审计等不同内容的综合性审计实务案例。在案例编写过程中，力求既与课程知识点相结合，又贴近实际的审计工作，并在教学实践中不断进行修订。在教学使用时，为节约时间，可以将审计案例提前发到学生手上，让课程小组先进行课下讨论。课堂上再组织案例讨论，然后教师抽选某个小组进行课堂发言，其他小组进行提问。在这个过程中教师要注意引导，可以就关键问题或容易产生混淆的问题让小组之间展开辩论。教师最后对整个过程进行讲评，对案例分析结果进行总结，并就学生们在分析中存在的问题及注意事项进行讲评。 转贴于

（3）案例情景模拟形式。

即借助模拟现实场景，通过设身处地、寓教于乐的教习方式来强化学生对审计理论、审计程序、审计技能的理解和掌握。主要运用于审计理论课程后的综合案例分析课程。在实际操作时，让每个课程小组编制一个5-10分钟的审计案例情景剧，在剧情中穿插一些违反审计准则的错误行为，然后以小组为单位，模拟演示该案例。其他小组则以抢答方式指出情景剧中的问题，教师最后进行总结。在案例考核时，可以从内容、表演、参与情况等几个方面对表演小组予以评价，从抢答情况及指出问题正误方面对其他小组作出评价。在教学实践中，学生所模拟的案例情景涉及到业务承接、职业道德、货币资金审计、存货审计等诸多方面。角色涉及被审计单位经理、会计、出纳等不同岗位职员及会计师事务所合伙人、项目经理、注册会计师、审计助理等不同层次审计人员。

在教学过程中，实现了情景表演时小组全员参与，问题抢答时全班参与，既活跃了课堂的气氛，又调动了学生参与课程教学的积极性，同时又在轻松的环境下达到了掌握知识的目的。在前述教学形式过程中，教师的引导、总结与评价是极其重要的。“授人以鱼，不如授人以渔”，不能仅仅局限于某一个案例上，而是要通过教师的总结，将案例分析的目的定位在对相应的审计理论的理解上，以及具体审计技术、审计方法的掌握上。

4 课后实践教学

（1）校内模拟审计。

模拟审计是在案例教学的基础上对审计实践各环节的一次综合模拟。目的是为学生创造一个极为方便的接触实际的条件，使学生无须走出校门也能在较短的时间内亲身体验到比较系统、全面的审计工作全过程，掌握财务报表审计的基本程序和具体方法，有利于加强对审计基本理论的理解、基本方法的运用和基本技能的训练，将专业理论和审计实务紧密结合。

校内模拟审计包括两个部分：手工审计模拟和计算机审计模拟。其中，手工审计模拟主要是结合审计学原理、内部控制、企业财务审计、经济效益审计等专业主干课的学习，重点模拟审计技术方法在实际中的应用。审计模拟中使用的指导教材可以是教师自主编写的教材，强调审计检查、计算、分析程序的基本功训练。模拟实习资料取材于公司的实务，并根据其大量真实的核算资料分析、筛选、增补而成。要求审计实习者完成财务报表审计的基本程序，即从取证到编制审计工作底稿，直至撰写审计报告，完成审计工作底稿归档的全部过程。学生的模拟实习安排在大四上学期进行，共安排8周的时间。这为没有真正接触过审计工作，对审计中的审查程序、专业技术方法、职能岗位缺乏感性认识的学生提供了极好的锻炼机会。计算机审计模拟则是模拟操作相关审计软件，要求学生完成审计工作底稿、审计报告的编制复核、整理任务，掌握相关审计证据的获取方法，模拟审计档案的归档管理。当然，这部分也可以穿插在课堂教学过程中进行，起到理论结合实践的效果。

（2）校外审计实习。

审计实习可以帮助学生进一步接触社会、了解社会，实现理论与实践更好的结合。一方面通过在校期间阶段性的审计实习，可以让学生更好地将课堂上学到的知识和实际相结合，及时了解课本理论与现实工作的差异，弥补理论学习中存在的不足；另一方面毕业实习是学生就业前的一项重要准备工作，可以让学生熟悉将来可能承担的工作，尽快把知识转化成生产力。

审计实习包括在校期间阶段性实习和毕业实习。其中，在校期间阶段性实习主要是根据本课程的进度和学生的不同学习情况及兴趣取向，将学生分批、分期送入审计实践基地接触真实审计实务；毕业实习则是在毕业前（一般在大四上学期期末安排两个月时间）安排学生实习，可以由学校统一安排学生到实习基地参与审计，也可以由学生自己选择实习单位进行实习。在实习期内，每位学生至少参与一个完整的审计业务，从而切实提高其对审计问题的分析与处理能力。

参考文献

［1］汪燕芳.审计案例教学模式探析［J］.湖北经济学院学报（人文社会科学版），2007，（11）.

第8篇：高校财务审计论文范文

（梧州学院，广西 梧州 543002 ）

摘　要：文章梳理当前内部审计理论研究和实践实务的现状，借鉴国外知名公司企业内部审计经验，借助组织卓越绩效评价模式，把组织的领导、战略、顾客与市场、资源、过程管理、测量分析与改进、结果等七个维度作为审计评价内容及指标设计路径，探索构建增值型内部审计评价指标体系，旨在为增值型内部审计提供参考模式和实践依据。

关键词 ：内部审计；评价指标；卓越绩效；组织增值

中图分类号：F239

文献标识码：A

文章编号：1002－3240（2015）05－0074－05

收稿日期：2015-04-15

基金项目：本文是广西哲学社会科学规划2013年度研究课题《基于5E评估的政府投资项目绩效审计研究——以亚行贷款梧州城市发展项目为例》（立项编号：13BJY023）的阶段性成果

作者简介：魏乾梅（1963-），女，梧州学院审计室主任，正高级会计师、研究员，主要研究方向：审计实务、高校财务管理。

一、引言

国际内部审计协会（IIA）1947-1999年间，先后7次对内部审计定义进行修订，其中1996年IIA的研究报告《内部审计未来：特尔斐研究》中首次提出内部审计需通过提供增值服务帮助组织实现目标的内部审计新理念；1999年IIA修订的内部审计新定义及其职业准则框架中强调内部审计的实质是关注、评估改善和参与风险管理、内部控制和组织治理，为组织增加价值。内部审计正式把“为组织增加价值”作为内部审计的目标,并由此进入一个新时代。国外专家学者从此不断深入对内部审计的理论研究与实践探讨，并取得较多成果。如：SternGM（1994）提出包括预防性审计、为组织提供咨询服务等15种实现内部审计增值的方法[1]；JamerRoth（2003）总结了包括对价值增值的广泛认识、适应组织变革的创造力等帮助内部审计增加价值的四个要素；西方发达国家的许多公司企业采用经济增加值（EVA）、平衡计分卡（BSC）、杜帮财务分析系统法、全面质量管理法、目标管理法（MBO）、关键绩效指标法（KPI）等评价方法对内部审计增值效果进行衡量，StanleyAlanFarmer（2004）提出从范围、质量和产出三个角度考核内部审计绩效来衡量其增值性[2]。此外，各国或国际知名公司企业在内部审计职能发挥上各显神通，如：韩国通过制定《公共部门内部审计法案》，加强公共部门内部审计师的独立性和专业性，来提高内部审计绩效以加强公共财务管理[3]；微软公司内部审计以审计管理器和问题管理器等先进工具为抓手，实时与高层直接进行沟通、风险评估及控制，实现价值增值；沃尔·马特公司不仅仅是世界零售业的奇迹,而且内部审计在国际内部审计领域中拥有很高的地位与声誉,其内审理念围绕“工作最出色，客户最满意，价格最低廉”公司经营目标，通过经营审计、流程审计、价值增值审计等手段，实现内部审计价值增值目标[4]。而与国外学者不同的是，国内学者更加关注对增值型内部审计的发展历程、实务与应用，早在2003年王光远从消极防弊、积极兴利和价值增值三阶段阐述与总结了20世纪以来内部审计发展特征及其模式[5]；阮滢（2009）论述了增值型内部审计顺应了“以财务审计为基础的管理审计-风险导向审计-增值型内部审计”发展趋势[6]；沈翠玲（2011）把经济增加值（EVA）引入增值型内部审计[7]；邹玉滢（2013）和孙丽（2013）的硕士论文分别就我国增值型内部审计及其运行机制进行了研究；曹若霈（2014）运用平衡计分卡评价法构建内部审计质量评价体系[8]。通过对国内外学者内部审计研究总结，发现：内部审计研究成果颇丰，见解和观点独特新颖，但仍存在较多不足，如缺乏对增值型内部审计实践经验与做法和为组织增值价值的途径与方法研究，尤其是缺乏增值型内部审计对组织经营活动绩效的量化标准或评价指标体系，以及内部审计为组织增加价值的量化标准或评价指标体系的探究。这正是当前增值型内部审计急待研究解决的问题。本文借助《卓越绩效评价准则》，基于组织卓越绩效模式，通过研究设计组织经营活动绩效的量化标准或评价指标，构建内部审计评价指标体系，为丰富和创新内部审计评价指标体系提供参考借鉴。

二、卓越绩效评价模式对构建内部审计评价指标体系的借鉴

（一）卓越绩效评价模式简介。美国总统亲自颁奖的美国国家质量奖（USnationalqualityaward）又称波多里奇奖成立于1987年。美国联邦政府为了鼓励组织机构提高产品（服务）质量，增强美国产品（服务）在国际市场上的竞争力而设立了国家质量奖。这一奖项是从组织的领导、战略、顾客与市场、资源、过程管理、测量分析与改进、结果等七个维度，以卓越绩效评价模式，提供了理解、评估、控制和改进组织的最好指导，以达到组织以卓越的过程创取卓越的结果的目的。《美国国家标准与技术研究院》（NIST）最新研究成果显示：美国国家质量奖每年可带来相关的收益大约为240.65亿元，收益与成本比率保守的估计为207:1[9]。此外，罗宾逊资产管理公司《管理是金》显示：14家获得质量奖的上市公司的业绩是标准普尔500公司的4倍，前者利润为248.7%，而后者利润只有58.5%[9]。由此可见，质量奖项目的设立之重要及其必要。此外，也因其先进的管理理念与评价模式并由此带来的巨大绩效和卓越竞争力而风靡全球。

（二）卓越绩效评价模式在我国的应用。我国政府质量奖源于美国国家质量奖，从2001年启动开始，就吸引了大量企事业单位积极参与。全国质量奖不仅是我国质量管理领域的最高荣誉，同时也是我国卓越经营企业的典范，迄今已有联想、宝钢、海尔、海信、上海三菱电梯等数十家企业获此殊荣。最近几年，为了贯彻落实国务院《质量发展纲要(2011-2020年)》，推广借鉴美国先进的卓越绩效管理理念，各级政府进一步整合资源，对企事业单位等组织绩效评价仅设立了政府质量奖而取消了其他奖项，并从国家到各省市政府深入开展这项工作。实践证明：政府质量奖在企事业单位等组织普及推广卓越绩效模式的先进理念和经营方法，指导组织不断提高国际竞争力，取得卓越的经营绩效，实现组织目标等方面起到显著作用。

（三）卓越绩效评价模式对构建内部审计评价指标体系的借鉴。基于《卓越绩效评价准则》（2012版）的卓越绩效模式，建立在“质量”理念上，重视组织的“战略策划”与“创造价值过程”，追求卓越的“经营成果”，宣传“以人为本”的企业文化和社会责任，重视管理的“效率”与“效果”，识别组织当前面临最迫切问题与风险，并指导其采用正确的经营管理理念与方法，帮助组织规避风险，解决问题，不断追求卓越，实现组织目标。增值型内部审计的目标就是通过组织治理、内部控制、风险管理和绩效评价等手段，实现为组织增加价值。由此可见，组织目标与内部审计目标有同工异曲之妙，即实现组织价值最大化。为此，本文借助《卓越绩效评价准则》的卓越绩效模式，尝试构建一个基于组织卓越绩效模式的内部审计评价指标体系，旨意在实现增值型内部审计目标时助推组织实现卓越绩效。

三、基于卓越绩效评价模式的内部审计评价指标体系构建

（一）维度的确定。借助《卓越绩效评价准则》的组织卓越绩效模式以组织的领导、战略、顾客与市场、资源、过程管理、测量分析与改进、结果等七个维度，构建的内部审计评价指标体系，搜索与分析获取的数据与信息，形成咨询、管理建议书，为组织管理层作为提高经营管理水平、改进组织经营运作、提高组织运作效率和经济效益并增加价值、实现组织目标的决策参考依据。在审计评价业务规程中，积极参与组织治理、内部控制、风险管理、绩效管理的各项活动中，不断改善组织内控流程和业务规程，从而实现内部审计价值增值。

1.领导。包括对高层领导的作用、组织治理和社会责任的审计评价。主要是审计评价组织领导层在组织使命、组织目标、核心价值观、管理哲学、经营理念、企业文化、组织战略与远景、发展方向、对顾客等利益相关者的关注、激励员工改革创新与学习成长等方面的体制机制，以及组织治理的有效性和履行公共责任（遵纪守法、质量安全、环保、节能减排、充分预见并有效应对公众隐忧和运营风险等法律责任、政治责任、行政责任、职业责任、道德责任）、职业规范、公益支持等社会责任的情况。

2.战略。包括对组织战略及其目标制定与战略部署及其推进情况的审计评价。主要审计评价战略制定、选择、部署是否基于组织未来发展，组织对未来发展的谋划、决策过程是否以顾客与市场导向，获得持续发展和战略执行力，组织如何把战略目标转化为实施经营计划及相关的绩效指标，并对未来绩效或组织目标实现结果的评估。

3.顾客与市场。包括对组织的顾客与市场情况的审计评价。主要评价组织如何确定顾客与市场的需求、期望与偏好，建立顾客关系、确定影响顾客满意度和如何开拓新市场，以及针对不同顾客、顾客群和细分市场而采取因地制宜的措施方法，来实现市场目标的情况。

4.资源。包括对组织的人力资源、财务资源、信息和知识资源、技术资源、基础设施和相关方关系等资源管理的审计评价。人力资源主要是审计评价组织管理如何建立以人为本、员工绩效管理（如对员工绩效评价、考核、奖罚和反馈，建立合理的薪酬体系和恰当的激励政策与措施）、促进员工学习成长和职业发展、提高员工权益与满意度的人力资源管理系统；财务资源主要是审计评价组织财务与资本运营战略、财务管理制度的健全性与执行有效性、资金需求与供给、预算管理、成本管理、内控管理和风险管理、财务资源配置的合理性、资产利用率、财务安全性等的情况；信息和知识资源主要是审计评价组织如何识别和开发信息源、建立与运行信息管理系统及其可靠性安全性易用性并适应组织发展目标、如何有效地管理组织知识资产、建立信息管理体系等的情况；技术资源主要是审计评价组织拥有的技术先进性并与同行先进水平的比对情况，技术资源为组织制定战略和增强核心竞争力的作用程度，技术创新能力、技术研发目标、计划与方案及其措施等情况；基础设施主要是审计评价组织在自身发展与利益相关者需求与期望过程中所提供的预防性和故障维护保养等各种基础设施及其引起的环境、职业健康安全和资源利用等情况。

5.过程管理。组织的过程分为价值创造过程（产品研发、采购管理、生产管理、营销及服务管理等过程）和支持过程。过程管理主要是审计评价组织的过程识别、设计、实施与改进等过程管理的关键绩效指标执行情况，尤其是评价过程设计中新技术运用以及综合考虑质量、安全、周期、生产率、环保、节能减排、成本控制及其他效率和有效性因素，过程实施的有效性和效率（如对于无法体现组织核心竞争力的过程是否调整或外包），改进关键过程及其措施（如技术革新、精益生产、业务流程再造等），减少过程波动与非增值性活动，使关键过程与组织目标、发展方向与组织愿景保持高度一致。

6.测量、分析与改进。包括对组织测量、分析和评价绩效方法及改进和创新的情况评价。主要评价组织如何建立绩效测量系统并有效应用相关数据信息，支持组织的决策、改进、创新和实现组织目标。

7.结果。包括对组织的产品和服务、顾客与市场、财务、资源、过程有效性和领导方面等结果的审计评价。主要评价组织在主要经营方面的绩效与改进，包括产品和服务、顾客与市场、财务、资源、过程有效性和领导等方面绩效及与竞争对手或行业标杆比对评价。产品和服务结果主要评价组织的主要产品的实物质量指标和服务水平等关键绩效指标的当前水平、未来趋势及其与竞争对手比对结果，主要产品和服务的特色及创新成果；顾客与市场结果主要是评价组织在顾客与市场的绩效结果，包括顾客满意和忠诚以及市场占有率、市场地位、业务增长或新增市场等方面的绩效评价；财务结果主要是评价组织的业务收入、投资收益、利润总额、总资产贡献率、资产保值增值率等财务指标情况；资源结果主要是评价组织在人力、财务、信息和知识、技术、基础设施和相关方关系等资源方面的关键绩效指标的当前水平与未来趋势；过程有效性结果主要是评价组织全员劳动生产率、质量、成本、周期、供方、合作伙伴及其他的关键过程有效性和效率等方面的关键绩效指标的当前水平与未来趋势；领导方面的结果主要是评价组织在领导方面的绩效结果，包括审计评价实现战略目标、组织治理、公共责任、道德行为及公益支持等方面的绩效结果。

（二）指标设计和量化与权重设置。基于上述七个维度和卓越绩效评价原理，运用层次分析法，增值型内部审计评价指标在组织治理、内部控制、风险管理、绩效管理等领域中，充分发挥内部审计的优势与职能，对组织价值创造过程和支持过程及其结果进行客观合理恰当的评价。为此，设计出23个二级评价指标，并根据二级指标内容及评价所需，设计三级评价指标甚至四级评价指标（如表1），定性与定量相结合，以目标（指标或任务）与实际情况一致性为评价标准。

1.领导110分。包括：（1）高层领导的作用50分；（2）组织治理30分；（3）社会责任30分。

2.战略90分。包括：（1）战略制定40分；（2）战略部署50分。

3.顾客与市场90分。包括：（1）顾客和市场的了解40分；（2）顾客关系及其满意50分。

4.资源130分。包括：（1）人力资源60分；（2）财务资源15分；（3）信息和知识资源20分；（4）技术资源15分；（5）基础设施10分；（6）相关方关系10分，主要审计评价组织如何建立与其战略实施相适应的供方、合作伙伴等相关方合作关系的有效性和效率。

5.过程管理100分。包括：（1）过程的识别与设计50分；（2）过程的实施与改进50分。

6.测量、分析与改进80分。包括：（1）测量、分析和评价40分；（2）改进与创新40分。

7.结果400分。包括：（1）产品和服务结果80分；（2）顾客与市场结果80分；（3）财务结果80分；（4）资源结果60分；（5）过程有效性结果50分；（6）领导方面结果50分。

四、需关注的问题及结语

（一）转变传统观念，提升审计内涵，以增加组织价值为内部审计导向。这不仅仅是运用基于组织卓越绩效模式的内部审计评价指标体系的必然选择，也是内部审计流程的基本要求。现代审计人员需从单纯的监督员角色，向增值型服务员转型，从传统的监督与评价职能转向更加关注提供保证和咨询服务及增值服务，树立服务增值理念，找准内部审计为组织增值的方向与空间，充分发挥内部审计为组织增值的优势，不断提升服务层次与定位，助推组织实现价值最大化。

（二）创新内部审计模式，革新内部审计方法，提高审计信息化程度，实现内部审计评价指标体系构建预期目标。构建的内部审计评价指标体系需对组织机构从七方面进行审计分析评价，除了必须以现代审计技术为支撑和构建一个完善、高效的审计实务操作平台与信息系统外，还需要把经营审计、财务审计、经济责任审计、绩效审计、流程审计、管理审计、环境审计、价值增值审计、社会责任审计等审计模式有机结合起来，运用内查外调法、跟踪查阅法以及经济活动分析法、技术经济分析法、决策分析法、数学分析法、统计分析法、财务分析法、因素分析法、趋势分析法、比率分析法、层次分析法等审计方法，才能释放内部审计评价指标体系的最大绩效空间。此外，构建的内部审计评价指标体系所创造价值及其应用技术含量还在于它权且作为组织为申报政府质量奖的模拟评审，内审人员为迎接专家组正式评审而为组织练兵秣马，提前诊断并对症下药及时修正完善。

（三）内审人员专业胜任能力。运用基于组织卓越绩效模式的内部审计评价指标体系需要内审人员具备较高综合素质和审计胜任能力。内部审计最重要特质是通过内审人员对内部控制、风险管理、组织治理和绩效评价过程中发现问题和分析问题、为管理层提供解决问题的建议措施。这就要求内审人员具有较强专业胜任能力，尤其是董事会、高管层甚至于核心利益相关者关心的事项，包括战略决策、经营决策、财务管理、投融资管理、人力资源管理、风险管理、绩效管理等各方面，内审人员需有足够的能力和较高综合素质去关注。因此，只有各类业务管理、战略管理、风险管理、绩效管理、人事、法律管理和IT技术以及沟通协调、综合分析与决策、责任担当等方面经验丰富以及具有较强的监督力、洞察力和远见力的内审人才，才能全面胜任内审工作，才能助推组织卓越绩效，为组织增加价值。

（四）适当采用审计外包。本文构建的基于组织卓越绩效模式的内部审计评价指标体系，虽然能为组织机构增加价值，但有一定的复杂化，若使其最大限度发挥该评价指标体系的绩效，在组织内部审计队伍较弱和符合成本-效益原则的情况下，建议借助审计外包方式，来转移审计风险，节约审计成本，提高审计效率和审计质量，并可以集中审计优势资源发挥内部审计核心能力，增加组织价值。

（五）多种评价模式的有机融合，以实现内部审计绩效最大化。这也是文章亮点之一。基于组织卓越绩效模式的内部审计评价指标体系是一种创新型增值型的内部审计评价模式，试图通过内部审计对组织经营活动进行绩效评价，为组织提供确认和咨询服务，以实现内部审计增值目标的方法。在审计评估组织机构在经营管理绩效的过程中，注重理论与实践相结合，融通了经济增加值、平衡计分卡、杜帮财务分析系统法、全面质量管理法、目标管理法、关键绩效指标法等评价方法，目的是通过系统化、规范化的方法评价和改进组织风险管理、内部控制、组织治理和绩效管理，从而帮助组织实现其目标。

（六）文章创新点及其后续研究与实践任重道远。构建的基于组织卓越绩效模式的内部审计评价指标体系，模拟应用于某省政府质量奖获奖单位企业甲，以及上市公司乙的内部审计实践。结果表明，评价指标体系兼具实用性、前瞻性、技术性、价值性和可操作及指导性，既能充分反映并评价组织卓越绩效活动过程及其效果状况，又能实现内部审计绩效的评价目标。以往增值型内部审计内容主要基于风险管理、内部控制和组织治理这三部分，而本文在此基础上扩增了绩效管理的内容（见图1），目的是通过绩效管理及其评价，实现组织绩效目标最大化。既纠正以往之不足，更提升了审计内涵与理念，进一步拓展和丰富现代审计理论体系。从国内外研究现状及实践证明，科学的、系统的、规范的内部审计评价指标体系构建乃是一个漫长、动态的过程，在研究与实践过程中常常出现较多新情况新问题，需要我们不断发现、不断探索、不断解决。因此，内部审计评价指标体系的理论研究与实践实务也必将是任重道远的不断探索与创新的过程。图1内部审计运行轨迹及其作用。

参考文献

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第9篇：高校财务审计论文范文

[论文关键词]民办高校 资助模式 政策体系 扶持计划

改革开放以来，我国民办高等教育呈现快速发展态势，成为我国高等教育事业的不可或缺的重要组成部分。然而，民办高等教育长期存在的问题和矛盾也制约着其健康发展，这些问题和矛盾突出表现在：第一，政府对民办高校的政策滞后，源于政府与民办高校的关系没有理顺；第二，产权界定、经费投入等相关法律尚未完善；第三，教师养老保险、职称评定等方面以及学生评优评先、奖助贷学金发放力度等方面均未享受公办院校同等待遇；第四，民办高校面临办学用地、资产过户、治理结构等突出问题；第五，计划性需求与市场性供给掣肘民办高校发展，生源减少导致生存压力骤增，急需从追求规模效应转为注重内涵发展。民办高校面临的诸多问题中，最根本的是民办高校发展中的政府缺位问题。因此，完善民办教育扶持法规政策体系建设，尽快解决政府缺位问题，是解决民办高校发展问题的关键。

一、科学认定民办高校的地位，调整民办高等教育发展的基本方针

坚持政府为主导，全方位、多渠道宣传、肯定民办高校发展的历史必然性和重要贡献。统一思想，提高认识，将民办高等教育发展的基本方针调整为“大力支持，优化环境，依法管理，科学发展，提高质量”。加大公共财政投入力度，正确引导社会资源转向民办教育事业发展。“大力支持”作为扶持民办高等教育发展的要义，应贯穿于各级政府及有关部门的政策与行为之中；优化民办高校周边环境的综合治理，营造有利于民办高校发展的良好外部环境；建立健全民办高校的内部治理结构，不断完善国家对民办高校的人事、资产和财务管理体制机制，进一步依法规范民办高校风险防范机制，是民办高校发展的政治与制度保障；科学发展是民办教育发展的核心要求与必然趋势；切实提高质量是民办高校发展的中心任务和落脚点。

国家要进一步修订法律，立法确立民办高校的事业单位法人属性，并完善相关的管理体制。教育部成立民办教育司，各省（直辖市、自治区）教育厅设立民办教育处，统管属于民办教育领域的一切事务。进一步理顺政府与民办高校的关系，逐步推进政府服务职能改革与建设，营造有利于民办教育发展的舆论氛围和良好环境。要依法保障民办高校及教师、学生的合法权益。民办学校要不断健全内部管理机制，完善法人治理结构，进一步健全理事会（董事会）领导下的校（院）长负责制。

二、完善对民办高校的资助模式，强化对民办高校的管理

目前，我国多数民办高校基本上是“以学养校”的发展模式，经费主要来源于学费收入，民办高校要取得更大发展仅靠自身投入和学费收入是远远不够的，因此，政府有计划地适当提供财政资助就显得十分重要，现提出以下三种资助模式：

第一种是“公用经费拨款资助”模式，即建立与公办高校相对应的，与民办高校实际相适应的经费拨款机制。具体有以下三种拨款机制：第一，实行公办高校现行的公用经费拨款政策。第二，实行与公办院校差别化比例的公共财政拨款。鉴于民办高校发展使得国家受益、地方收益、民间资本收益，按照“谁收益，谁支出”的准则，建议对民办高校投入公用经费遵循“三三制”原则，即国家、地方和社会力量投入民办高校的公用经费各占学校总公用经费的1/3。国家、地方政府为每个学校的拨款数额及有关拨款细则参照公办高校。第三，收支结合、以支定拨。无论公办、民办高等学校，统一实行收支差额比例补助政策。各级政府在健全高校财务审计和信息统计制度的基础上，逐年掌握各个高校年度财务收支情况，政府可根据各个学校上年度的收支情况，按照收支结余额度，进行收支差额补助，或差多少补多少。

第二种是“专项资助”模式，即建立促进民办高校发展的专项资助经费，解决民办高校如图书建设、实验室建设、专业建设、教师发展、学生成才等方面的经费投入不足问题。

第三种是“以奖代补”模式，即建立民办高校发展专项基金，重点扶持先进民办高校。将办学效益好、社会美誉度高的民办高校作为示范学校，在资金、物力上给予重点支持，促进其改善办学环境，提高办学质量，不仅可以有效激励优秀民办高校脱颖而出，而且有利于整合优化民办高等教育资源。

公共财政经费资助也要切实加强民办高校资助经费管理及资产管理，提高资产的使用效益，实现民办高校教育资源的优化配置。建议建立健全国家、地方及学校三级资助经费管理体制，通过制定高校资助经费管理等制度，强化资助经费管理。政府通过对各个学校实行办学水平的评价、考核和激励，促使各高校在资助经费目标下自主理财，为实现资助经费目标创造条件。

三、建立对民办高校的保障制度，落实对民办高校的优惠政策

第一，切实建立和落实民办高校教师公平的社会保障制度。在政策层面，政府要尽快建立民办高校教师社会保障机制，完善民办学校教师在职称评定、业务培训、社保及劳动福利等方面政策。在执行层面，要明确各项政策具体实施办法及细则，进一步构建民办高校教师社会保障体系，真正使民办学校教师享受到与公办高校教师同等的待遇。

第二，落实对民办高校的税收优惠政策。对于民办学校、企业、社会组织，或公民个人投资兴办民办高等教育的，要给予这些组织或个人的实体组织一定比例的企业所得税、营业税优惠，引导社会资本投向民办教育。教育主管部门会同发改委等有关部门科学测算出资者原始及追加投入额度，认真评估其学费收入和办学结余以及办学质量等情况，研究并确定学校出资者的合理回报比例及数额，举办者的合理回报最低额度应与利息率保持一致或适当高于利息率。民办高校出资者取得合理回报继续用于学校发展的部分，政府要减免税额，调动出资人持续兴办教育的积极性。对于那些向民办院校投资和捐赠的团体，政府应该加强引导和鼓励，为之搭建平台，提供适当的优惠政策。

第三，适时推行融资工具创新试点工作，拓宽民办高校融资渠道。首先，政府应尽快取消对民办高校学校土地、资产抵押贷款等融资渠道的限制；其次，教育主管部门要会同有关部门给予民办高校在债务融资方面一定的政策倾斜，支持民办高校借助资本市场，通过信托、融资租赁、发行债券等金融手段进行融资。对于条件成熟的地区，鼓励制度创新和政策支持，明确界定产权关系，适时推行民办高校优先股权融资试点。国家应鼓励金融机构、教育主管部门、民办高校密切信贷关系，通过担保抵押、财政贴息，推行市场化运作方式，为民办高校提供信贷支持。

四、实施“民办高等教育扶持计划”，着力构建民办高校扶持政策体系

按照《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010—2020年）》（以下简称《规划纲要》）的精神，建议国家利用未来十年左右的时间，实施“民办高等教育扶持计划”，分阶段推进国家民办高校扶持政策体系建设。

（一）第一阶段：落实民办高校事业法人属性定位，清理并纠正歧视政策

1.统一思想，明确民办高校的事业单位法人属性。各级政府及有关职能部门要充分认识民办高等教育的历史贡献及地位，制定相关的法律法规，尽快破除民办高校的“民办非企业”性质，从法律、政策上明确民办高校的事业单位法人属性，依法保障民办学校、教师、学生的合法权益，为民办高校的办学自和法人财产权的保障提供法律和政策依据。

2.落实《规划纲要》精神，清理并纠正歧视政策。国务院及各地方主管部门要认真贯彻落实《规划纲要》等文件，责成教育部和财政部清理本系统相关文件中与《规划纲要》要求不一致的内容。各地方财政、教育主管部门应按照国家的相关规则要求，清理地方层面对民办教育的歧视性文件。

3.在教育主管部门设立民办教育专门管理机构。机构名称可定为“民办教育司（处）”，专门负责管理所辖区域民办教育的有关事宜，统筹、协调、研究、处理影响民办教育发展的重要问题，切实保障民办学校、教师、学生的合法权益。

4.改进政府部门工作作风，强化各级政府为民办高校服务的理念与思想。积极引导新闻单位宣传报道民办教育的先进典型，进一步加强民办高校社会环境综合整治，为民办教育发展创造良好的舆论氛围和社会环境。

（二）第二阶段：落实民办高校土地、税收、融资等方面的优惠政策

1.落实民办高校用地、建设等方面享受与公办高校同等的优惠政策。各级政府要将民办高校用地纳入城镇建设整体规划，民办高校的新建、扩建用地按照公益事业用地及建设的有关规定与公办学校享有同等的优惠政策，校舍建设享有同级同类公办高校基本建设收费减免的优惠政策，在水电气各个方面享受与同级同类公办高校同等的优惠政策。

2.落实民办高校的税收优惠政策。企业等社会团体向民办学校捐赠财物，可依据其捐赠支出部分占其原有盈利性实体收入的比例进行税收减免，或其捐赠支出部分可按照税法规定准予计算应纳税所得税额时扣除。适时研究并确定民办高校举办者合理回报比例，建立民办高校举办者的合理回报制度。

3.完善民办教育资本运作和融资体制。各级政府要通过财政贴息等优惠政策，不断创新民办教育金融服务项目，鼓励银行等金融机构积极为民办高校提供信贷金融支持，缓解民办高校融资难问题。

（三）第三阶段：直接性财政经费资助，实现公办民办协调发展

1.指导民办高校建立健全内部管理机构，完善法人治理结构，理顺管理关系。进一步依法建立健全高校财务、会计和资产管理制度，为公共财政经费拨款管理奠定良好的制度基础。

2.充分发挥财政的杠杆与补偿作用。政府可以循序渐进地采取多种资助模式给民办高校一定数额的配套资金予以扶持，或按照公办高校资助标准的一定比例进行资助，或设立民办教育专项资助基金给予资助，或以奖代补的资助，或人才、物资支持模式。同时，建立健全以教学质量和办学水平为导向的政府财政资助机制。