所得税会计论文精选(九篇)

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第1篇：所得税会计论文范文

【论文关键词】暂时性差异；时间性差异；资产负债表债务法；损益表债务法

Abstract：Thenewincometaxstandardissuedin2006requiresbalancesheettoadoptliabilitymethod.Itintroducestheconceptoftemporarydifferencestomeasuredifferences.DifferencesareprominentbetweenthenewaccountingstandardsandthepopularincometaxaccountingadoptedinmostChineseenterprises.Sohowtoimplementthenewstandardswillbeaproblemtowhichmostenterpriseshavetofaceup.

Keywords：temporarydifferences；timingdifferences；balancesheetliabilityapproach；incomea/cdebtmethod

2006年我国财政部的新会计准则体系中，《企业会计准则第18号——所得税》(以下简称新准则)借鉴《国际会计准则第12号——所得税》，废止了应付税款法等我国现行会计事务所采用的方法，要求企业统一采用资产负债表债务法核算所得税。资产负债表债务法要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则确定的账面价值与按照税法确定的计税基础，对两者之间的差异分别确认应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用[1]。可以看出，对暂时性差异的理解、确认、计量及其对所得税影响的会计处理，是新准则所得税会计处理的核心问题。

一、暂时性差异的含义

新准则在引入资产和负债计税基础概念的基础上引入了暂时性差异的概念，所谓暂时性差异是指资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的资产或负债计税基础之间的差额[2]。由于资产的计价金额随着时间的推移将逐步费用化，会计核算上的资产计价金额与所得税法上资产计价金额之间的差异，从资产的整个使用期间来看将逐步消失，所以这些差异都是暂时性的，不存在永久性差异。如果存在暂时性差异就表明资产或负债将在未来期间导致所得税流入或流出企业，资产负债表债务法要求将这一影响确认为资产或负债。

二、暂时性差异与时间性差异的区别

《企业所得税会计处理的暂行规定》(1994年)、《企业会计准则——所得税会计(征求意见稿)》(1995年)及《企业会计制度》(2001年)(以下简称旧制度)中规定企业可以选用的三种所得税会计处理方法包括损益表债务法，它以损益表为基础，强调时间性差异的形成与转回及其对所得税的影响。时间性差异，是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异[3]。暂时性差异与时间性差异相比都能够在未来期间转回，差异对所得税的影响金额均需递延或分配到以后各期，但是两者之间还是存在显著的区别。

(一)核算理念不同

会计界对收益理解由“收入/费用观”转变为“资产/负债观”，是促使损益表债务法发展为资产负债表债务法的重要原因。时间性差异正是基于“收入/费用观”，侧重从收入和费用角度分析会计利润和应税所得之间的差异，反映的是某个期间内的差异，根据其确认的递延所得税资产和负债仅反映了对所得税费用的本期影响额。而暂时性差异是基于“资产/负债观”，侧重于从净资产变动的角度分析会计利润和应税所得之间的差异，反映的是资产负债表日累计差异金额，根据其确认的递延所得税资产和负债分别代表实际预交的所得税资产和应交的所得税负债，更加符合资产和负债的含义。例如：某项固定资产，原价为100万元，预计净残值为零，计税确认的折旧费每年20万元，财务会计确认的折旧费每年25万元。从时间性差异角度分析：第一年和第二年分别产生的时间性差异为5万元。从暂时性差异的角度分析，第一年底：固定资产账面价值为75万元(100万元-25万元)，固定资产税基为80万元(100万元-20万元)，累计暂时性差异等于5万元(80万元-75万元)；第二年底：固定资产账面价值为50万元(75万元-25万元)，固定资产税基为60万元(80万元-20万元)，累计暂时性差异等于10万元(60万元-50万元)，第二年实际发生的暂时性差异为5万元(10万元-5万元)[4]。

(二)核算范围不同

由于损益的变动必然导致净资产变动，所有影响损益的会计事项都会在资产负债表中反映出来，因此基于资产负债表确认的暂时性差异包括旧所得税会计规范中所称的所有时间性差异，还包括其他因对资产或负债进行直接调整而产生账面金额与其税基不一致的非时间性差异，以及会计上虽未作为资产和负债确认，但按照税法规定可以确定其计税基础而产生的计税基础与其账面价值之间的差异等。它能直接反映对未来税收的影响，可以促使企业对报告日的财务状祝和未来现金流量做出更加恰当的评价，提高预测价值。

三、暂时性差异的确认和计量

(一)计税基础与暂时性差异

在确认暂时性差异时，必须要先正确理解计税基础这一概念。计税基础是在资产负债表日，根据所得税法的规定所确认的资产或负债的金额。一项资产的确认意味着该资产的账面价值在未来期间将以流入企业经济利益的形式收回，新准则第五条规定，资产的计税基础就是指企业在收回资产账面价值过程中，税法上允许抵扣该经济利益的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，税法允许作为成本、费用或损失于税前列支的金额。在资产的初始计量过程中，一般情况下资产的账面价值等于其计税基础。在资产的后续计量中，由于税收制度的改革和财务会计独立性的增强，资产的账面价值与计税基础会因为税法和会计准则规定不同而产生差异。一项负债的确认意味着该负债的账面价值在未来期间将通过体现经济利益的资源从企业流出来清偿，新准则第六条规定，负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。从准则应用指南的解释来看，诸如短期借款、应付款项等一般负债项目的确认和偿还并不影响当期损益和所得税的计算，因而负债的账面价值通常情况下与计税基础是一致的。两者产生差异的因素主要源自计提费用所形成的非现实负债，如企业因销售商品提供售后服务等原因确认入账的预计负债、对外提供担保预提的或有负债等。

(二)目前常见的暂时性差异

根据差异对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异又分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。如果资产的账面价值比计税基础高，或是负债的账面价值比计税基础低，会产生应纳税暂时性差异，两者的差额作为未来期间应纳税所得额应计算交纳所得税，从而导致经济利益流出企业，要将其确认为一项递延所得税负债。如果资产的账面价值比计税基础低，或负债的账面价值比计税基础高，会产生可抵扣暂时性差异，两者的差额可抵减未来期间应纳税所得额，表现为支付的所得税额减少而使经济利益流入企业，要将其确认为一项递延所得税资产。对递延所得税资产或负债的计量，资产负债表债务法要求按预期收回该资产或清偿该负债期间的实际执行的税率计量。如果预期实现或清偿年度的税率尚未正式公布，则应采用已公布的税率计量，不预测未来税法或税率变动。

根据差异的内容，暂时性差异包括两类情况：一是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。如B企业固定资产账面余额50万元评估增值5万元，尚可折旧年限为5年，则会计当期计提的折旧为11万元，但按照税法认定可计提的当期折旧只能是10万元，也即其账面价值为55万元，但计税基础只有50万元，从而产生可抵扣暂时性差异；二是指未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额。比如，自行开发并依法申请取得的无形资产，会计上将确认前的研发费用直接进入当期损益，但按税法的规定无形资产要按开发过程中的实际支出计价，将来再逐期摊销，即税务部门允许在未来期间作为抵扣项目的金额，与零账面金额间的差额形成可抵扣暂时性差异。

按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》规定，在2007年首次执行新准则时，企业应首先对所有资产、负债进行重新分类，再逐项比较其账面价值和计税基础之间是否存在暂时性差异，据以确认递延所得税资产和负债，并对其所得税影响追溯调整年初留存收益。我们可以在所得税会计准则实际应用中，结合企业自身特点，有针对性地分析测试与上述暂时性差异事项相关的资产、负债项目，据以确认和计量递延所得税资产、负债和所得税费用，方便所得税会计核算与账务处理。

[参考文献]

[1]中国注册会计师协会.2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材——会计[M].北京：中国财政经济出版社，2007：384.

[2]企业会计准则第18号——所得税[EB/OL](2006-03-03)[2007-08-10].http：///news/uploadfile/zt_060303qiyekuaijizhze18-suodeshui.pdf.

第2篇：所得税会计论文范文

1.应付税款法与纳税影响会计法。

我国允许企业在应付税款法和纳税影响会计法中选择，笔者认为，应该尽量采用纳税影响会计法，理由如下：①纳税影响会计法综合体现了权责发生制原则和配比原则，即当期的所得税支出与当期实现的收益相配比，属于当期的所得税支出应从当期损益中扣除，而不反映在以后各期；不属于当期的所得税支出，则不应从当期的损益中扣除。②纳税影响会计法能使税后利润得以正确反映。从某种意义上说，将税金的一部分递延到以后年度，相当于企业获得一笔无息贷款，对企业的生产经营是极为有利的。③将来国家只颁布税法，对各行业财务会计制度的许多具体规定则放权给企业，税法与企业财务会计制度的差异将逐步扩大，从而会出现更多的时间性差异。所以，从发展的眼光看，企业应逐步采用纳税影响会计法进行所得税的会计处理。④在税率一致的条件下，两种方法在一定会计期内的纳税总额相等，只是各个年度上交的金额不同而已。所得税税率不是一成不变的，选择纳税影响会计法具有更大的灵活性。

2.纳税影响会计法中的递延法与债务法。

我国所得税会计应采用债务法，理由如下：①在债务法下，资产负债表上表现为将来应付税款的负债或代表预付未来税款的资产。与递延法相比，债务法更强调资产负债表数字的真实性，既符合权责发生制原则，又比较准确地反映了有关经济业务的实际纳税影响。②从我国实际情况看，债务法比递延法更符合配比原则，并能保证国家与企业利益在税率变更或开征新税时均不受较大的影响。③债务法根据当前的税率或将要实行的税率调整递延税款的账户余额，使其反映的纳税影响与当期和将来的与纳税有关的现金流量更为相关，所提供的财务信息更为有用。④从我国实际情况看，所得税税率基本上是比较稳定的，递延法和债务法对时间性差异的计算基本一致，但从长远的角度看，在选用纳税影响会计法时以债务法为宜。

二、结合我国实际情况提出改进方法

无论是永久性差异还是时间性差异引起的纳税调整，一般是在所得税汇算清缴时，将调整的差异额与会计利润合并后计算的应税所得只作纳税调整，而不作账务上的调整。但从我国申报纳税执行的情况看，存在两个问题：①企业纳税申报表中的“纳税调增、调减项目金额”的填写主要是从有关账户或凭证中查找的纳税调整项目金额，因查找遗漏或计算失误，多填或少填的可能性很大。②对税前会计利润与应税所得之间的永久性差异和时间性差异，绝大多数企业未按财政部规定的应付税款法和纳税影响会计法进行会计处理。笔者建议，当业务发生时，应在作账务处理的同时进行所得税的会计处理。

1.会计科目的设置。

增设“税收调整差异”和“应纳税所得额”科目。①在现行会计科目的基础上增设“税收调整差异”科目，下设“税收调整差异-永久性差异”和“税收调整差异-时间性差异”两个明细科目。借方反映税前会计利润大于应税所得产生的差异额；贷方反映税前会计利润小于应税所得产生的差异额；期末转入“应纳税所得额”科目，结转后无余额。②增设“应纳税所得额”科目，核算企业的应税所得。“应纳税所得额”科目贷方反映由“税收调整差异”期末贷方余额和由税前会计利润转入的金额；借方反映由“税收调整差异”期末借方余额转入的金额以及结转至“所得税”科目、“利润分配-未分配利润”科目的金额，结转后无余额。

2.会计核算的步骤。

以税前会计利润小于应税所得为例。①记录税前会计利润小于应税所得产生的差异额：借：利润分配-未分配利润；贷：税收调整差异-永久性差异（或时间性差异）。②记录税前会计利润大于应税所得产生的差异额：借：税收调整差异-永久性差异（或时间性差异）；贷：利润分配-未分配利润。③税前会计利润结转：借：本年利润；贷：应纳税所得额。④税收调整差异期末贷方余额结转：借：税收调整差异-永久性差异（或时间性差异）；贷：应纳税所得额。⑤税收调整差异期末借方余额结转：借：应纳税所得额；贷：税收调整差异-永久性差异（或时间性差异）。⑥按应税所得计算应交所得税：“永久性差异”采用应付税款法进行会计处理，“时间性差异”采用纳税影响会计法进行会计处理。⑦结转“应纳税所得额”科目及有关账户：借：应纳税所得额；贷：所得税，利润分配-未分配利润。

第3篇：所得税会计论文范文

【关键词】高温水泥垫块合格率加冰计时测温

1 引言

印度塔尔万迪项目装机容量3×660MW的火力发电站，该机组汽轮机为超临界湿冷型，发电机为水冷氢冷型，设备分别由东方汽轮机厂、东方电机厂制造，汽轮发电机组设计为水泥垫块支撑。水泥垫块制作的特点是对灌浆料、水质、气温、搅拌时间、浇筑是否充实以及水与灌浆料的比例都有严格的要求，而且水泥垫块的合格与否，需要一定的时间才能确定。因此，水泥垫块制作的成功与否直接影响到工程进度。

塔尔万迪项目位于印度北部Punjab 邦，该地区具有高温高湿气候特征，夏季气温最高可达48℃左右。由于受高温因素影响，在#2机组水泥垫块制作时使用国内常规浇灌方法进行施工，水泥垫块合格率低，出现了气孔、蜂窝麻面、裂纹等缺陷。为了提高合格率保证施工进度，塔尔万迪项目部做了很多措施，针对高温因素的影响采用水中加冰块降温、搭设遮阳棚、搅拌计时测温的方法，并且按照此方法严格执行，从而提高了高温环境下水泥垫块制作的合格率，保证了项目的工程进度。如表1所示。

表1 汽轮发电机型号及水泥垫块数量统计表

设备名称 设备型号及参数 水泥垫块数量（块） 生产厂家

#1汽轮机 N660-24.2/566/566 250 东方汽轮机厂

#2汽轮机 N660-24.2/566/566 250 东方汽轮机厂

#3汽轮机 N660-24.2/566/566 250 东方汽轮机厂

#1发电机 QFSN-700-2-22 66 东方电机厂

#2发电机 QFSN-700-2-22 66 东方电机厂

#3发电机 QFSN-700-2-22 66 东方电机厂

2 水泥垫块制作现状

印度夏季环境温度过高让制作水泥垫块使用的灌浆料、水的温度上升，再加之印度分包商对质量的意识淡薄，导致水与灌浆料的配比控制有误差，从印度境内采购的Masterflow 870灌浆料相对国内的灌浆料来说粘度较高、流动性较差，对温度及搅拌方式、搅拌时间等要求较高，另外在高温下灌浆料倒入水中时产生的气泡不容易消除，水泥垫块浇筑时流动性不好导致模盒填充不实，浇筑后极易产生气孔、裂纹、蜂窝麻面、成形差等现象。

塔尔万迪项目三台机组水泥垫块总数量为948块，#2汽轮发电机组316块水泥垫块制作，首次浇灌制作30块合格18块，针对这种情况又分别进行两次水泥垫块制作，综合三次得到的合格率只有59.5%。如表2所示。

表2 汽轮发电机组水泥垫块制作缺陷统计表

制作次数 总数量（块） 缺陷类型及数量（块）

气孔 裂纹 蜂窝麻面 脱离基础

第一次 30 6 2 3 1

第二次 24 6 2 2 0

第三次 20 4 1 2 1

合计 74 16 5 7 2

图1根据水泥垫块缺陷统计绘制出下图

从图1中可看出“气孔”（厂家要求水泥垫块表面不允许有密集气孔群，Φ5～Φ10当量气孔少于10个，不允许有Φ20以上气孔。气孔总面积应小于垫块总面积的10% ）、“蜂窝麻面”和“裂纹”这三项质量问题出现较多，是影响水泥垫块合格率的主要缺陷。

3 合格率低的原因分析

3.1 分包商质量意识淡薄

印度分包商的整体质量意识淡薄，质量工程师、质量主管在水泥垫块质量的控制上，缺乏主动意识，只是被动的等待制作后的结果。针对水泥垫块合格率低的状况，分包商反应迟缓，不能积极采取有效措施。从人的因素分析这是造成水泥垫块合格率低的主要原因。

3.2 制作水泥垫块的水温过高

印度夏季环境温度过高，白天最高达到48℃左右，导致水温过高达到38℃以上。高温影响及搅拌机搅拌带来的旋转热量，使得灌浆料过快风干、膨胀，表面产生气孔、裂纹。

3.3 太阳直射，环境温度高

印度夏季环境温度过高，太阳直射会让浇筑好的水泥垫块表面水分流失过快，从而产生蜂窝麻面。

3.4 搅拌时间把握不准

灌浆料搅拌时间长短，对灌浆料的质量影响很重要，时间短灌浆料与水混合时，形成的气泡及料球不能完全融合；时间长灌浆料的温度就会升高。为此我们采取搅拌计时的方式控制搅拌时间。

4 解决合格率低的方法措施

4.1 对分包商进行培训

汽轮发电机水泥垫块制作前，我们对分包商进行了水泥垫块制作的专项培训，培训采用理论知识与现场实践相结合的方式，首先通过幻灯片就水泥垫块的制作方法，注意事项作了详细的讲解，让分包商首先在脑海中形成一种概念，然后在现场进行试块制作的培训，通过现场试块制作流程的现身说法，让分包商从实践中对水泥垫块制作得到进一步的理解。

4.2 水中加冰块降低水温

针对印度夏季气温达到48℃，环境温度过高造成制作水泥垫块用的水温过高，为了降低水温经过讨论决定，在水中加入冰块进行降温的方法。并且加强对水温的不断检测，始终把水温控制在5℃左右。

4.3 采用夜间和搭设遮阳棚

白天搭设遮阳棚对汽轮发电机水泥垫块浇筑区域进行防护，避免因太阳直射造成的水泥垫块温度过高；另外就是进行夜间水泥垫块的浇筑，直接避免白天高温对水泥垫块的影响，有利于水泥垫块在温度相对较低的环境中快速成型。

4.4 搅拌计时测温

针对搅拌时间不准确的情况，我们做了搅拌试验，在从开始混合搅拌到灌浆料彻底融合，测量温度又在控制范围以内，我们全程进行时间记录。利用确定好的时间对每一桶灌浆料进行计时搅拌。因搅拌时间短造成的灰浆内部气泡包裹灌浆料产生融合不均匀，搅拌时间长旋转产生热量过多加快灰浆的过快风干、膨胀的问题得到了彻底解决。并且进行对灰浆的不间断测温，使灰将温度始终保持在30℃以下。

5 方法措施实施后取得效果

通过采用解决四大问题的方法措施的实施，有效的提高了高温地区汽轮发电机水泥垫块制作的合格率，按照对策实施的方法我们在水泥垫块制作中进行三次数据统计，形成以下图表，如表3、图2所示。

表3 汽轮发电机水泥垫块合格效果统计表

制作次数 总数量（块） 缺陷类型及数量（块）

气孔 裂纹 蜂窝麻面 脱离基础

第一次 60 1 0 1 0

第二次 30 1 0 0 0

第三次 30 1 0 0 0

合计 120 3 0 1 0

图2 根据水泥垫块制作缺陷效果统计绘制图

通过对策实施后的表格、柱形图以及制作水泥垫块的记录与之前的表格、柱形图、制作记录对比，可以看出我们提高了了高温地区汽轮发电机组水泥垫块制作的合格率。采用水中加冰降温、搭设遮阳棚、夜间浇灌、搅拌计时测温方法，#1机组制作316块水泥垫块，经验收累计302块合格，合格率95.6%，而后在#3机水泥垫块制作过程中，316块水泥垫块经验收累计304块合格，合格率96.2%。综合#1机组#3机组的合格率为96.7%。大大提高了高温地区汽轮发电机组水泥垫块制作的合格率。如图3所示。

图3 措施实施后合格率图

第4篇：所得税会计论文范文

原标题：大数据时代对税务会计工作的挑战与对策浅述

摘要：随着当今科技的迅猛发展，我国迅速进入大数据时代。随着大数据时代的来临，社会的大变革时代来临，这场社会变革对企业的生存模式、管理模式和发展方向都造成了巨大的冲击。大数据时代下的税务会计工作也与以往有所不同，大数据时代下的税务工作具有科学优化税负量度、高效普及税法知识、加快信息管税进程、提高税收稽查效率的优势，但同样也面临着涉税安全性、纳税申报难、人员素质低的问题，必须要采取积极有效的措施来保证税务会计工作面临的挑战。本文对大数据时代税务会计面临的挑战与对策进行了分析探讨。

关键词：大数据时代；税务会计；挑战；对策

随着我国市场经济的不断发展，政府对经济的宏观调控也发挥着越来越重要的作用。在此背景下，越来越凸显出税收和会计的重要性，目前在我国社会主义市场经济的的发展下，税务会计在摸索中前进，目前已经形成了初步完整的理论框架，虽然如此，但其中仍存在着一些问题，与发达国家相比，我国的税务会计体系还有待进一步完善。

一、大数据时代概述

大数据是巨量资料的意思，由于各行业内涉及的数据资料规模巨大，以人脑的力量无法进行整理分类，大数据可以在较短的时间内从众多资料中选取、处理出对企业有利的信息。大数据可以应用在任何的行业，对人们收集的大量数据进行整理分类，以实现信息资料的高效利用。“大数据”时代最早是由麦肯锡提出的，在现代的生活中“大数据”也已经涉及物理学、生物学、生态环境学和军事、金融等领域，并对这些领域内工作的进行和开展起到了巨大的帮助作用。但由于网络和社交辅助软件的发展，大数据在互联网和信息行业的重要性得到了巨大的提升，大数据对信息行业的影响也越来越大。

二、简介税务会计

（一）税务会计的含义

作为一种会计系统，税务会计主要包括筹划税务、核算税金和纳税申报，在税收法规日益复杂的情况下，人们把税务会计当做财务会计和管理会计的自然延伸，致使许多企业的税务会计并没有真正地从财务会计和管理会计中分离出来，形成一个独立的会计系统。税务会计是一门交叉学科，它以税法法律法规为准绳，用货币计量，采用会计学的原理和方法，反映和监督纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳的一种管理活动。

（二）税务会计的主要特征

反映和监督纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳是税务会计的基本职能，它需要详细认真地记录、计算和汇总纳税人的纳税义务以及其缴纳情况。税务会计具有广泛性、法律性、统一性和独立性的特点，确定明确的目标，主要任务是用税法规范纳税人的义务，维护纳税人的合法利益，实行税务会计可以增加财政收入，促进资源的合理优化配置，维护纳税人的合法权益；税务会计的核算对象包括营业收入、营业利润、经营成本费用、所得税等，要坚持依法进行的原则。

三、大数据时代税务会计工作面临的挑战

（一）涉税信息安全性的挑战

涉税信息指的是与纳税人的纳税义务相关的各类数据和事务的总和。涉税信息的安全包括很多方面，如制度、计算、存储和传输等。可造成内部威胁和外部威胁两方面，内部威胁主要是指由于税务工作人员由于操作上的失误和无意识的泄露，造成的信息数据方面的机密信息的失真或泄露；外部威胁主要指的是外部的攻击造成的威胁，如黑客攻击、间谍活动造成的税务数据的攻击，造成的数据泄露、损毁的情况。

（二）对纳税申报的挑战

由于财税分离制度的逐步实现，在对纳税申报表进行填制的时候，需要对暂时性和永久性差异进行计算，对会计收入和会计利润进行合理的计算，计算出相应的应纳税所得额，这样的工作在很大程度上加大了税务跨几信息条薄的难度，而且由于调整的项目比较多，计算程序复杂，在填报的成后容易出现填报错误，也会对税务机关的稽查工作造成一定的影响。

（三）对会计人员职业道德方面的挑战

大数据时代不仅要求的是在业务方面提高税务会计的素质，还要求税务会计人员具有较强的政策观念和道德修养，会计人员是参与企业经营预测与决策，是企业经营者的助手，其职业道德水平将会对会计信息的质量产生非常直接的影响，影响着国家、投资者、债权人及社会公众的利益，因此税务会计工作人员必须要树立强烈的职业道德观念，保证企业税务工作的顺利有效的进行。

（四）对会计电算化的重视程度不够

随着时代的飞速发展，各种科技手段不断成熟，会计电算化在现代企业中显得尤为重要。而不重视会计电算化会导致公司处理业务效率低下，企业发展速度不能得到较好的适应。然而有些企业没有进行过多的监督和管理，认为只要能够满足正常的工作开展，计算机管理就没太大必要了。另外一些企业的经营者比较重视市场运作，把精力主要放在生产和销售环节，广告投入花费了其不少的人力、物力，希望有所效果，不过却没有重视较长的“会计”投资。

四、税务会计面临的挑战的对策

（一）实现会计数据信息安全管理

在会计的制度建设方面，必须要制定严格的规章制度，对不同的会计实行岗位责任制，对不同的会计人员进行不同的对会计信息的查看、传输与分析的的权限；在技术层面上，要加强对全方位的生物信息识别技术和信息加密解密技术的开发和应用，要不定期的对密码进行更换，实行24小时监控等方式来保证信息的安全性；在网络安全监管层面上采用内外网互相联合的方式，对于比较关键的硬件设备要采用云存储和硬盘备份的方式，制定出合理的系统安全的预警方案；在软件方面，要采用信誉度和知名度比较好的会计软件和系统产品，聘用网络安全的公司实施全方位的监督。

（二）税务会计报表的电算化实现设想

目前，企事业单位的纳税申报主要采用网上纳税申报的方式，推行税务会计报表体系，应当先从变革官网上的纳税申报入手，设计出合适的纳税申报管理体系。但是如果采取这种工方式，可能会造成税务会计人员对报税的不清楚、不熟悉，增加了税务会计的工作难度。所以建议增设方便税务会计数据填制的“涉税事项基础数据表”,为税务会计信息项目的填列做好数据和计算的准备，与直接填制税务报表相比，不但降低了了难度，还可以提供清晰明了的会计信息。

（三）强化会计人员职业道德教育

在大数据时代环境下，要使税务会计人员具备政治、诚实的品质，以不牺牲国家利益来保存自己的利益，是一件不太容易的事情，因此在对会计人员进行教育的时候除了要进行必要的道德教育外，还应特别注意市场经济的一般规则与法律规范。通过加强对会计人员的职业道德教育和监督，使会计人员逐渐增强自己工作的责任心、社会责任感，真正做到“爱岗敬业、依法办事、遵守准则、不做假账”.

（四）台账的建立

建立台账将会计与税务差异反映在表格中，就能对税基进行确定。例如：房产税台账，将房产的种类分自用、出租，将房产原傎列出，再将有些如消防、排水、中央空调等记入房产原值，进而确定了计税原值；企业所得税管理台账的建立，通过对凭证号、业务事项、涉税金额等信息的描述，便于年终汇算时不被漏掉，造成不必的风险；各月明细账、财务报表、增值税纳税申报表数据核查对比表。将收入、销项税额、进项税额、进项税额转出、上期留底税额等与明细账、财务所报表、申报表进行核对，看是否一致。最终对增值税负率进行比较，对增值税税负率比较，看其波动是否正常，给企业提出预警值；印花税信息台账，将涉及到的各项合同分类汇总，记录合同事项、订立时间、标的金额、税率、应纳税额等，这样就能很清晰完整的表现出来。总之，做好台账，便于数据信息的收集，能知晓企业涉税风险，做到降低纳税风险及纳税成本。

第5篇：所得税会计论文范文

关键词：政府会计目标；会计环境；受托责任

以目标作为财务会计与报告研究的逻辑起点是规范会计理论中的主流理论，而会计目标受其所处的会计环境的影响。我国目前的预算会计改革中，并未提出明确的预算会计目标，但“政府会计改革和政府会计准则建设应当理论先行，能使我国政府会计改革有的放矢，少走弯路，才能使我国政府会计标准的制定和政府会计改革能够真正解决我国实际问题”（刘玉廷，2004）。因此，明确政府会计目标，是我国政府会计改革必须解决的首要问题之一，这对于构建适合我国国情的政府会计准则体系和政府财务报告制度有着非常重要的意义。本文对国内外政府会计目标的理论研究现状进行了评述，并立足我国国情，对我国政府会计目标的定位进行了探讨。

一、政府会计目标的涵义

会计目标即提供财务信息或编制财务报告的目标或目的。理论上，会计目标有受托责任观”和“决策有用观”两种不同观点。受托责任的概念起源于两权分离，当所有者把经营权委托给人时，人就承担了受托责任，他们要管理好委托人的财产，并就财产的管理和使用情况如实地向委托人报告。因此受托责任观认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况，委托人关注的是信息的可靠性。其后，由于资本市场的日益发达，很多的委托受托关系都是通过资本市场来完成委托人和受托人并不直接接触。此时，委托人除了关心受托责任的履行外，开始更加关注受托人所提供的信息是否有利于其在资本市场上进行决策，故产生了“决策有用观”，信息的有用性和相关性成为人们关注的焦点。政府会计目标即为政府财务报告目标或目的，目前，国内外关于政府会计目标的论述也主要有“受托责任观”和“决策有用观”两种。但由于会计环境的不同，各国的政府会计目标在不同程度上也呈现出差异。下文对国内外政府会计目标的理论研究现状进行述评。

二、国外政府会计目标研究述评

国外对政府财务会计目标的表述，大体上可以归纳为两种：美英模式和德法模式。

1、美英模式。这种模式包括美国、英国、加拿大、澳大利亚、新西兰等国在内。其特点是：会计信息主要为外部使用者提供，范围广，内容多且细，重点是提供财务方面的信息，提供会计信息的目的是阐明政府的受托责任和满足决策需要。例如，美国政府会计准则委员会（GASB）在其第1号概念公告“财务报告目标”中明确提出：“政府财务报告提供的信息应当有助于使用者：

（1）评价政府的受托责任；

（2）做出经济的、社会的，以及政治的决策，而评价受托责任是政府财务报告的最高目标，所有其他目标都必须与它相符合。

该准则委员会还认为，政府会计的具体目标包括以下三个方面：

（1）财务报告应当帮助政府完成政府向公民陈述受托责任的义务，并且应当有助于使用者评价政府的受托责任；

（2）财务报告应当能够帮助使用者评价政府当年的业务活动成果；

（3）财务报告应当帮助使用者评价由政府提供的服务及其履行义务的能力。由此可见，美国政府将反映政府的受托责任作为政府会计的基本目标，并通过具体目标来实现。

2.德法模式。除德国和法国外，欧洲大陆国家如意大利、西班牙也都采用这种模式，其特点是：会计信息主要向立法机关、行政部门提供，主要提供财政预算信息，这些信息主要供议会和政府管理部门决策使用。如德国规定，政府会计的主要目的是满足立法机关的信息需要，政府会计属“立法导向”型会计，其信息用于“财政”目的而非“管理”目的；法国规定，所有的信息使用者不具有同等的重要性，政府会计信息首先必须确认政府部门自己的需要是最重要的（北京市预算会计研究会政府会计课题组，2006）。

形成上述两种模式差异的主要原因在于其所处的会计环境不同。实行美英模式的国家，大多政治比较开明，集权程度较低，资本市场比较发达，文化也比较开放，注重个性化需求，国家对经济的干预较少；而采用德法模式的国家，大多实行集权管理，国家对经济活动干预较多，资本市场不很发达，属于成文法国家，文化较为传统和保守，往往比较注重集体主义，权力距离也相对较大，等级较为森严，注重按规章办事。

三、国内政府会计目标研究述评

我国现行会计准则、制度对政府会计目标没有明确的规定，只是在《财政总预算会计制度》、《事业单位会计准则(试行)》和《事业单位会计制度》中对政府财务报告的会计信息质量提出了要求。如，1998年的《财政总预算会计制度》指出：“总预算会计信息应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财务管理的需要。”《行政单位会计制度》指出“：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解行政单位财务状况及收支结果的需要，有利于单位加强内部财务管理。”

由此可知，我国目前的准则、制度对政府会计信息的要求着重强调合法性和对宏观经济管理的决策有用性，带有明显的计划经济烙印。但“经过20多年的改革开放，市场经济环境已经发生了巨大变化，政府职能的转换、公共财政体制的改革、政府收支分类科目的变化、政府绩效评价制度的建设以及政府监督的加强等，均对反映政府经济活动的政府会计信息提出了更高要求，从而需要与时俱进，积极推进政府会计改革”(刘玉廷，2004)。而政府会计改革首先要解决的问题就是政府会计目标的定位。因此，根据我国政府会计改革的需要，国内理论界和实务工作者对政府会计目标定位问题进行了热烈的探讨，下文选取大部分的观点进行述评。陈立齐、李建发（2003）认为，政府会计的基本目标在于检查、防范舞弊和贪污，以保护公共财政资金的安全；中级目标是促进健全的财务管理，使得政府提供公共服务的成本是最小的或服务的更好；最高目标是帮助政府履行公共受托责任。

陈小悦（2005）认为，政府会计的目标应表述为：实现政府履行职责的高经济透明度。时津（2006）认为，在政府会计中，向诸如公民、立法机关和监察机关及投资者和信贷者等使用者提供有助于他们评价政府受托责任的信息，是政府会计的最高目标。

张慧、高春（2006）认为，政府会计的运行环境决定了政府会计应该以反映和解除政府的财务受托责任为目标。政府财务报告的根本目的就是为信息使用者评价政府受托责任的履行提供信息，从而解脱政府受托责任，同时增加政府财政的透明度。

王湛（2006）认为，政府会计目标应当定位于提供政府公共部门受托使用社会资源的责任履行的信息。金希萍（2007）认为，政府会计目标划分为基本和具体两个不同层次，基本目标是政府会计服务于政府整体受托责任的全面真实反映；具体目标为：促进政府单位建立健全财务管理机制，帮助使用者评价政府的受托责任，帮助使用者确定政府单位提供服务的水准；通过适当的授权交易，将交易过程和结果记录在财务会计系统中，保证公共财政资源或其他资源真正用于限定的用途，以体现资源的专用性，防范舞弊和贪污，保护公共财政资金的安全；检查政府财务业绩和受托责任的履行情况。

陈穗红、石英华（2007）认为，我国政府会计目标可以定位为两个层次，首先，我国政府会计的基本目标，或言最高层次目标，是提供说明受托责任的信息。其次，我国政府会计的具体目标应是为以下四个方面提供和报告会计信息：第一，反映财政收支活动的合规性。第二，评价政府财务状况。第三，反映政府运营绩效。第四，提供反映政府可持续履责能力的信息。

陈劲松、石道金、彭珏（2008）认为，我国一般政府财务会计的目标应分阶段来确定。在未来3～5年的时间内，我国政府财务会计应在完善财政收支分类改革的基础上，着手完善基于现金制基础或修正的现金制基础的财务会计体系，提供反映政府整体的财务状况、运营情况和现金流量信息，满足政府管理部门、立法机关和审计机关在做出政治、经济、文化和法律决策时的信息需要，从而解脱政府的公共受托责任。

在未来5～20年的时间内，我国一般政府财务会计的目标应定位为在修正的权责发生制基础上提供反映政府财务状况、运营情况和现金流量的财务信息，以满足政府管理部门、立法机关和审计机关在做出政治、经济、文化和法律决策时的信息需要，同时满足投资人及其他利益相关者做出相应决策的信息需要，并有利于社会公众了解政府公共受托责任的履行情况，从而解脱其公共受托责任。

在未来20～50年甚至更长的时间里，我国一般政府财务会计目标可表述为提供以应计制为基础的反映政府财务状况、运营情况和现金流量的财务信息，以满足政府管理部门、立法机关和审计机关在做出政治、经济、文化和法律决策时的信息需要，同时满足投资人及其他利益相关者做出相应决策的信息需要，并有利于社会公众了解政府公共受托责任的履行情况，从而解脱其公共受托责任。

白亚龙（2008）认为，根据我国的具体情况，我国的政府会计目标应定位为以反映履行受托责任，提供全面而详细的会计信息为最终目标，以反映政府财政收支情况，资源使用情况，满足财政管理要求，不断提高政府会计信息的准确度和透明度为现阶段目标。