绿色财会论文精选(九篇)

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第1篇：绿色财会论文范文

[关键词]绿色财务　环境

财务环境起点论认为，企业理财环境决定理财模式(朱少东，2010)。面对环境的变化，在重视商业价值的基础上，统筹环境与商业两种价值，对企业而言，这不仅是一种新的价值观，同时也是一种新的商业战略。绿色价值观正在成为企业理财的“时尚”和共识。

绿色财务管理的发生基础是绿色治理，而绿色治理思想主要是解决企业与社会的生态环境问题。绿色财务是指在对企业资金的筹措，投放、使用和利润分配的管理中，导人生态因素、环境因素、社会因素等其他因素，以社会经济的可持续发展为原则，实现经济、环境及社会诸多效益有机结合的综合财务管理活动(吴金波，2007)。具体来说，绿色财务管理就是在注重企业盈利性的同时，综合考虑资源的有限性，环境的保护性以及社会的效益性，以在保持和改善生态资源环境的情况下，追求企业价值最大化以及社会的协调发展为最终目的。

财务管理主要解决三项决策，即投资决策、融资决策和营运资金决策(施平，2010)。在绿色环境要求下，企业必须重视生态资本、社会资本的价值，并在以上决策中予以体现。

一、绿色筹资

绿色财务管理与传统的财务管理相比较有较大的差异性．绿色财务以实现企业价值和社会价值最大化的统一为目的，要求企业的各项经济活动必须考虑到环境保护和社会效益的问题，因此考虑了环境问题的绿色财务就要考虑特定的资金以应付绿色成本的支出。传统财务管理中，股票和负债是两种主要的筹资方式，新的绿色成本的支出必然要考虑新的筹资方式，在绿色财务管理中，可以增加绿色股筹资和绿色负债筹资作为绿色成本的资金来源。新增绿色股、绿色债券筹资不仅能够解决绿色成本所需的资金需求，并且，企业新增绿色成本的行动会使投资者认为企业重视环境保护，企业的社会形象得到提升，投资者对企业前景看好，增加投资，使得企业股价上涨，企业的价值得到大幅提升。

二、绿色投资

伴随环境问题的日益突出，政府部门的环保举措加强，人们的生态环保意识也越来越强，消费者必然会越来越注重对企业的经营理念与经营活动进行关注，从而对企业的形象进行重新评价和定位。绿色投资能帮助企业迅速树立“清洁生产”的良好社会形象．能使自然环境进入到良性的循环中来。同时，绿色投资机会能够解决部分就业问题，缓解社会问题，并提高经济增长点。但是绿色投资也有其不利的影响，一方面，绿色投资会导致生产成本的增加。另一方面绿色投资会产生机会成本，在资金总量一定的情况下，将一部分资金进行绿色投资，就放弃了进行其他投资的机会，这必然会影响企业其他投资的积累和增加，产生相应的机会成本。但从长远来看，绿色投资所带动的清洁生产对社会，对消费者，乃至对企业都是有利的。

三、绿色营运

绿色营运要求企业在营运过程中保证不发生生态环境问题，就是要在资金安排时要考虑保证不发生生态环境问题所用资金的情况(吴金波，2007)，保证合理调配资金，保证资金使用的动态平衡，不发生因违反相应环境、环保法律、法规而受到的处罚而产生的额外绿色成本。要搞好营运资金管理，需要从解决好流动资产和流动负债两个方面的问题着手：第一是资金运用的管理，即企业应该投资多少在流动资产上，主要包括现金管理、存货管理和应收账款管理。第二是资金筹集的管理，即企业应该如何进行流动资产的融资，主要包括银行短期借款的管理和商业信用的管理。

四、绿色分配

利润分配是企业进行持续经营的重要部分，企业采取恰当的股利政策分配股利，不仅能够满足投资者的要求，也能为企业的持续发展奠定基础。绿色财务管理在股利分配方面基本继承了传统财务管理理论的内容，因此，对因绿色经营所产生的绿色利润进行合理的分配，也能够提高企业所有者对继续投资于环境保护生产的浓厚的兴趣和强烈的积极性。所不同的是，在支付股利前须按一定的比例提取用来应付绿色资金不足的绿色公益金及要支付的绿色股股利。正如合理的利润分配政策能够构建合理的资本结构，并且充分调动企业各方面的积极性，有利于企业的持续发展一样，合理的绿色利润分配也有利于企业的持续绿色发展。

随着绿色浪潮在全球范围内的兴起，绿色环保观念也越来越深人人心，这就要求企业在发展生产，获取经济效益的同时，必须兼顾社会效益和环境效益的协调统一，树立绿色的生产经营理念，加强绿色财务管理。在人们越来越重视环境保护和社会和谐发展的今天，过去认为是企业负担的环境保护问题也已经发生了实质性的变化。可以看到环境目标的实现越来越有利于经济目标的实现，兼顾环境问题，社会问题的协调越来越有利于企业的发展，而且知识经济的飞速发展也为企业协调经济目标，环境目标，社会目标提供了必要的技术条件。

参考文献

[1]朱少东低碳经济下的财务创新U]财会研究，2010(21)

[2]施平面向可持续发展的财务学一困境与出路[J1_会计研究，2010(11)

[3]尚秀芬，绿色财务管理理论探讨，林业财务与会计，2005(5)

第2篇：绿色财会论文范文

关键字：环境会计 环境会计理论体系 环境会计方法体系 环境会计监督体系

Abstract: Environmental accounting is a specialized field of accounting about the completion of environmental capital， is based on the environmental issue. Environmental accounting has been thirty years since its birth and has some achievement. But the system of environ –mental accounting is not perfect. In the article， it will deal with the necessity of environmental accounting system， the theory， the methods of environmental accounting and the surveillance of environmental accounting.

Key words: environmental accounting the theory of environmental accounting the methods of environmental accounting the surveillance of environmental accounting

当代的生活中，企业在追求自身利益最大化的同时，往往过度的开发和利用自然资源，以资源为代价，实现个体一时利益。最终，在经济高速的同时，环境问题也日益严峻起来。“经济之发展与环境之恶化犹如一种双面镜，一面显现出经济社会歌舞升平的景象，而另一面却照出了人类文明的病态”(郭道扬，1997)。为解决这一问题，构建环境会计体系已成众望所归。

一、构建环境会计体系的必要性

（一）我国环境现状提出的要求

由于经济基础薄弱，生产技术落后，长期以来我国经济发展过多的依赖于资源耗费，加以市场条件下，价值对有关社会生态平衡、环境保护、资源利用等问题的“无能为力”，人们环保意识淡薄，环保技术缺乏，环境问题日益突出。，环境恶化、环境污染和环境问题已成为人们最为担忧的问题。从国家环保局公布的调查结果来看，近年来我国大批森林草原遭到破坏，水土流失，土壤沙化、碱化，草原退化，沙丘移动，生态系统严重失衡。我国环境状况已发出种种“黄色警报”，建立环境会计体系迫在眉睫。

（二）正确衡量国内生产总值和企业生产成本的需要

在传统会计核算方法体系下，环境资源未被列入资产加以核算，各项经济增长指标并不能如实的反映经济发展水平和经济增长速度，某种程度上还会虚增国家富有程度，夸大人均收入和经济福利。就企业成本来讲，传统会计只人造成本，而对不能计价的“自然资本”忽略不计，造成企业对社会资源的无偿占用和污染。企业以牺牲环境质量为代价获取“私利”，虚增自身利润。环境会计通过核算企业的社会资源成本，在产品生产成本中加入环境资源成本，从而能够较准确地核算国内生产总值和企业生产成本，促使企业挖掘内部潜力，降低生产成本，维护社会资源环境[1]。

（三）企业自身发展的需要

企业与环境的关系十分密切，良好的社会环境是企业健康发展的前提条件和必要保障。资源枯竭，环境污染，气候改变，废弃物处理，产品安全与卫生等将直接的到企业的生产组织和管理决策。“皮之不存，毛将焉附”，整个社会环境的恶化将直接影响到企业自身的发展。从长远来看，企业只有建立完善的环境会计体系，积极协调企业与环境资源的关系，创造良好的环境条件，才能求得生存和发展。

（四）实现资源优化配置和社会和谐发展的必要条件

资源的稀缺性和人类欲望的无限性始终是经济发展过程中无法回避的难题，在现代化经济高速发展的今天，这一问题更加突出。在资源有限的前提条件下，只有建立环境会计体系，通过环境会计体系提供环境保护、公害防止与消除等方面的信息，找到经济效益，社会效益和生态效益的最佳结合点，促进资源优化配置与社会和谐发展，才可能最终实现“既满足当代人的需要而又不影响子孙后代利益”的可持续发展目标。

二、构建环境会计的理论体系

对环境会计的研究始于20世纪70年代。以1971年比蒙斯撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林的文章《污染的会计问题》为代表，揭开了环境会计研究的序幕。经过30多年的不断发展，时至今日，环境会计研究已初具规模，且成效显著。但就环境会计理论体系来讲，仍不甚完善，尤其是在，这方面还是一片空白。近年，关于环境会计理论框架的研究颇多，但争议也很大，至今仍未形成“定论”。笔者赞同环境会计理论体系应以环境会计着重解决什么问题为出发点，围绕环境会计应能够解决什么问题，如何解决这些问题来进行研究，构建环境会计的理论体系这一观点[2]。（王金叶，1996；王军法，2004）。围绕这一指导思想，实务中环境会计理论体系应具体解决环境会计的研究、研究的组织机构、基本假设、一般准则、核算体系、报告模式及披露方法等。关于这方面的论述，已发表过多篇论文，本文不再赘述。

三、构建环境的论体系

环境会计是环境与会计学科交叉渗透而形成的边缘性学科，关于它的涉及到、、技术、等各方面的因素。因而，环境会计方法论体系的构建不但与会计学和环境学有着直接关系，也与、数学、经济学、逻辑学、化学、生物学、技术科学、管理科学、法学等学科有着密切联系。在环境会计的研究过程中，要恰当的处理好会计学科方法和其它学科理论方法的关系。具体应该注意以下几个方面：

（一）以经济科学为中心，运用包括理论经济学、经济学、技术经济学在内的众多经济学经典理论，具体论证人与资源、环境、经济之间的关系。从理论角度出发，研究发现能够处理好资源有限性与人类欲望无限性之间矛盾的有效途径，达到合理配置资源，提高资源的利用效率的理想目标，同时积极寻求有效的、丰富的替代资源。

（二）将环境科学贯穿于会计理论与实务研究的始终。随着社会经济的发展，会计与自然环境的联系越来越明显，用会计处理一些环境已成为当代和未来会计学发展的趋势。尤其是将环境价值和生态循环融入传统的会计循环中，运用环境预测和环境规划方法参与有关财务计划、财务决策，用“费用、效益”法，合理开支“绿色成本”，组织绿色成本核算，正确反映企业“绿色利润”，披露“绿色信息”等[3]。

（三）以哲学、逻辑学、数学、化学、生物学、法学等作为环境会计生存和发展的土壤。从环境会计发展和现状来看，哲学为环境会计提供了分析、解决问题的基本思路，为从思维和存在的角度去概括会计本质及内在机制、揭示会计主体与客体之间的关系提供了强有力的理论依据；逻辑学为环境会计思维提供方法基础之补充；数学自始自终都是会计的主体，为环境会计的计量和评估提供了一定的方法；法学为将来环境会计准则的创立提供理论依据；生物学、化学等则为环境会计分析环境经济业务、计量和反映有关损益提供了方法论[3]。环境会计体系大厦的构建应这些学科的不断发展和运用为基础。

四、构建环境会计的监督体系

环境会计体系是一个“微观——宏观共振型”会计模式。它既是一个会计问题，也是一个社会问题，其最终目标是“达到企业经济效益、环境和社会效益的全面丰收”。在市场经济条件下，不仅要考虑到企业自身的利益，而且要兼顾社会利益。因而环境会计不仅要核算与企业直接有关的信息、资金与物质商品，还要对与企业有关的资源环境、废弃物以及与生态环境的关系等进行反映和控制。但在“利润最大化”的市场驱使下，很少有企业会自主、自愿、完全无保留的、正确的提供会计信息。因而必须建立完整的环境会计监督体系，以保障环境会计顺利实施。

（一）建立完善的制度是推行企业环境会计的先导。

为了防止西方国家在环境问题上 “先污染，后治理”的 曲折发展史的重演，我国应加紧推行企业环境会计的实施，建立健全的环境法律法规体系。首先，加紧修改会计法，将环境会计核算和监督列入会计法，以法律的形式确定环境会计的地位和作用。其次，完善会计准则，将涉及环境的列入会计要素，成为披露内容，防止有关部门和单位的短期行为。最后，建立会计制度，会计制度依据会计准则所规定的有关环境原则进行设计，使环境会计具有可操作性，便于会计人员掌握。通过相关的法律、法规、准则与制度的强制性要求，使企业将追求经济效益与社会要求的可持续发展之间的矛盾统一起来，促使企业将开展环境保护工作转化为自觉行动。

（二）政府宏观调控是环境会计实施的重要保证

在市场经济条件下，价值规律对有关社会生态平衡，环境保护，资源利用等问题“无能为力”，这就需要政府的介入，运用政府的权力进行宏观调控。通过政府有关部门在扩大环境管理机构的工作范围，加强财政部门与环保部门的合作，充分发挥相关专业协会的作用等方面的宏观调控，尽快制定出适合我国国情的企业环境会计制度、准则，加强环保部门、财政部门对企业环境会计工作的监督指导，促进企业环境会计的顺利实施。

理论来源于实践又指导实践。环境会计的建立也必须以完善的会计理论为基础。，就世界范围来看，环境会计实务显得相当粗糙，尤其是在计量环节上一直没有取得突破性进展。因而，政府部门还要恰当地施以引导，促进会计理论界给予在环境会计更多的关注，提高我国环境会计理论水平，加快环境会计理论与实务的相结合。

（三）独立的第三方机构监督是推经环境会计稳健发展的强有力的措施

环境会计核算的主体是企业。从自身利益出发，企业往往不会全面、如实披露对环境资源的社会责任履行情况。因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括行政管理、监督和专项环境审计。其中对于企业环境报告和相关的环境会计信息进行监督、鉴定和评价将有助于环境会计的创建和不断完善。实务中这方面的工作主要是由独立的第三方机构来实施的。因此，加强第三方机构的监督职能，由社会环境审计机构对企业环境报告和环境会计进行审计鉴定，出具环境审计报告，是推进企业环境会计稳步发展的强有力的措施[4]。

此外，企业作为环境会计的主体，只有其自身环保意识不断提高，将环境保护转变为自觉行为，才能为环境会计的顺利实施创造良好的主客观条件。因而，在构建环境会计体系的过程中，还要不断的提高企业员工的环境意识和资源意识，不断提高财会人员的专业素质等。

综上所述，环境会计是环境科学和会计学科交叉渗透而形成的应用性学科。构建科学合理的环境会计体系不仅需要会计学理论研究的不断深入，同时也需要自然、经济、技术、社会等各方的大力协助；不但需要专家学者们的刻苦钻研，更需要企业、政府、社会各界的不懈努力。对于环境会计体系的将来我们这样预期，“前途是光明的，道路是曲折的”。

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[1]王金叶．绿色会计初探，农业会计[J]，1996，(5)．

[2]赵朝丽．试论构建我国绿色会计的理论体系框架[J]，事业财会，1999，(1)．

第3篇：绿色财会论文范文

在推动经济发展中，对经营活动的会计环境进行系统管理，通过资本的运作，进行相关核算等业务，从而进一步加强对财务会计活动工作监督与跟进，通过相关人员的综合能力及发展中的企业改建，来进一步采取完善的方法和政策，实现财会环境问题的有效解决，促成企业在市场中的核心竞争力.因此，财务会计工作内容在企业发展过程中也关键性的.现就针对我国企业财务会计发展中所面临的问题进行解析，进而提出几点对策.

关键词：

会计环境；发展；问题

1会计环境的由来

随着20世纪的经济发展逐步壮大，人们的对环境污染、生态破坏及资源短缺等环境问题得以重视，为更好的解决因环境污染造成的全球变暖、空气指数等相关问题，在70年代，根据中国经济发展制定了“环境会计”，即:绿色会计的新概念及新研究.有效将经济与环境的发展变化及问题的关系，进行有效的分析解决，在探究其关系同时，进行会计的相关主体企业经营的环境污染的测定，通过环境绩效[1]与活动多形式来将可持续发展战略有效进行，其在企业中对会计环境的活动设定，制约影响环境的各类企业行为，进一步将环境问题进行控制与加强管理，通过对企业会计信息的有效资源整合，对所忽视的问题进行改良，束缚企业的行为，对环境问题进行积极的有效的改善处理，进一步将会计环境营造.然而，在实际企业发展中，企业传统的会计核算体系并没有存在对环境的相关措施，对其中存在的问题，也并没有及时处理和解决，所以，会计环境随之由来.

2我国企业环境会计发展中存在的问题

2.1企业财务会计管理中对建立健全完善的管理体制存有缺陷

会计法律法规出现漏洞.近年来，对于会计的相关法律法规的合理性制度执行，并没有相关的执法之职责监督，疏忽相关法律的制约性，而导致一些从业者钻法律空子，为了一己之私，更是为了整体利益的发展，进行严重的环境破坏的工作缺陷，带来严重的不可估计的环境损失，甚是无法弥补的，所以，严重的行为过程，归咎责任在于企业相关会计人员的处理不当，同时与会计法律法规在实践活动中是不可分割的.建立健全企业财务会计在经营活动活动的相关制度，完善活动过程，对相关的工作效率及工作质量形成鲜明的管理系统，并在改良企业发展过程中，以保障财会人员的会计水平为基础，健全的管理体系为保障，不断在管理中，实现相关的的问题信息资源的整合与解决，对企业管理中存有的因个人过失而引发的企业的效益损失，及对整个投资过程及生产过程造成严重影响的，将进行信息的责任调查不断发现问题，及时解决问题，相关执行务管理的工作要落到实处，关系到人及具体工作职责，对相关债权人的不良影响要降到最低点，对企业隐患同样如此，以企业长远的发展的眼光看待问题，分析问题，使企业更好更快的发展运作.

2.2法律法规对财务会计工作的监督力度不够

对于企业会计环境的管理及监督力度等法律手段运用不到位，并没有完善其经营中出现的种种问题和相关的问题检查分析，对企业财务工作对于其自身来说，是一种长期的工作过程，在整个财务会计管理中，应以法律方面进行有效制约，尤为是对于当时经济发展状况较为落后的企业来说，要以发展的眼光看问题，对传统的会计管理要摒除恶习，在经过不断的改进及运行过程中，以法律为依据，促成企业的健康良性的发展，通过建立健全相关联的财务会计的法律法工作，形成有效的经营发展及内容的不断充实，在企业管理过程中，也要同时进行相关会计人员的监督和管理，通过相互制约，相互监督，来更加完善其工作中的不足规范企业制度，及对法律手段的综合运用，这样才能更加快速的进行相关的企业规范与发展的有条不紊进行，因此，规范及健全相关财会的法律制度，建立更加有效的加强财务会计的企业管理及工作执法力度.

2.3环保意识与观念弱

环保概念[2]性弱，对于会计从业人员来说，虽然知道环保重要性，却并没有较强的环保观念，潜意识对环保的理解程度较差，其过程中也通过相关的法律法规等进行监督与约束，大但整体过程并未进行全面认识及应用于实践活动由于企业并不是公益性的组织，最终以索取的利益为标准所以，顾此失彼，往往做注重结果，没有进行有关的环境影响分析.对存在环境会计问题的出现，并没有及时的发现，并进行过程的有效监督.

2.4对计量会计计量方法有效展开

近年来，中国以环境展开方法计量，形成环境成本及费用等的有效的结合，将每一个与会计相关的要素进行总结.然而，对于不同企业之间的经营管理范畴与业务不同，造成交易过程结合市场中的定性各不相同.从而导致收入与支出并没有确切的界限，这都需要在交易过程中，建立更加完善的制约会计计量误区和盲区.对于成本形成确切的估算，形成会计计量方法[3]的制定.其中，货币计量的方法在实践中的交易应用较为常见，这不存有定价制约的问题，是以各企业相关环境成本来进行的合理估计，具有可操行与实际价值，更加有利于企业进行及时有效的预知和利润的操纵空间.

2.5环境会计披露尚未形成完整系统的模式

在环境会计信息披露过程中，缺乏对相关领域的信息进行合理有效的整合，对于信息披露的环境通过不同环境范围及形式上、内容和方式上合理完善，针对不同发展之间形成不同的有效的比拟性，将不同的区别通过对比进行价值提取.鼓励企业通过自身的有效披露的执行情况，以自愿为原则，形成各方面的利益点结合，将不同的信息合理范围内的利益与管理区分开来，最终完成有利的企业资金方向的确定，进行执行完善与结果的价值创造.

3促进我国企业财务会计工作发展的具体措施

3.1建立健全企业管理制度，进行会计体制改革与完善

随着经济的不断发展，会计行业的形式越来越存有危机，在当代会计与企业管理之间，建立长期有效的制度，将进行市场经济发展趋势的整体提前预知，完成最终的企业策略的制定与企业的决策形成，并通过不断的管理与实践，将经济发展与企业内部的管理相结合，有效完善会计管理过程中的制度的革新，对整体的发展形式，进行合理的分配与建设，并通过会计制度，形成较为有效的企业发展的布局与建设运转，因此，进行会计管理体制的不断更新过程，是一个长期不断进行的过程，既要掌握相关的市场行情，又要结合企业自身的实际情况，进行会计制度的建立健全及完善过程，及时解决各种问题，实现企业发展的有效运转.

3.2对会计从业者进行相关制约与管理，监督落实要到位

会计管理制度[4]制定要及时跟进，及时纠正，这就要求会计管理要落实到人的办法中去，进行有效的责任监督，将会计发展与建设中存在的问题，由从业者的专业直觉判断，来进行不断的跟进与完善，因此说，会计从业者的相关的制度制约，不是一纸空文，而是切实存在的真实监督落地的过程，因此会计人员要严格遵守，落实到位.对于会计从业者，专门的会计知识、能力及自身的整体规范的自律性、自觉性有关，要在法律法规的制约下，严格遵守相关财会规定，并提高自己的职业道德操守，将会计教育积极发挥，通过基本的管理制度形成，将相关会计考取的职业资格证考试等进行严格把控.

3.3对会计从业者要提升其社会地位，对其素质及相关能力不断提升

充分发挥财务会计制度，提高会计人员在社会中的影响力及地位的建立，不断进行其能力的有效发挥，提高主观能动性，让会计人员对自己的专业感到兴趣，能够体现其创造的价值及带给企业的影响.在一定意义上开说，会计人员的综合地位的提高，是建立在财务会计人员的根本性、基础性的保障上来的，为维护其相关的法律条件进行权益的保护，因此，在提进行会计人员的地位的提升同时，以相关的法律法规做担保，确保其相关的职能的发挥与约束，进行职业操守与职业道德的整体提升.建立更加科学合理的会计掌握的专业内容，设定会计科目考试的综合知识体现.设立科学严谨的会计相关的教学知识点及提升其业务实践能力，进一步保证其财务会计的地位.所以，在经济发展的整体形势下，以各种能力及相关的知识确定，保证知识与应用向结合，确定企业整体的运转及趋势，对会计从业人员进行相关的全面知识解析，及相关的法律法规的保障，来确定他们综合业务的运用，有效提升会计从业人员的综合素质.

4小结

环境会计直接影响着未来企业的整体状况，就其发展起初的问题层次不穷的出现，把环境会计进行有效的关键性的完善与趋势发展中的预知，以法律法规等各项环境会计制度为依据，通过不断地提升会计相关从业者的自身专业水平基础上，以提高环境会计的意识及有效进行预知能力的提升，就实际企业中所存在的环境问题，企业财务会计人员要积极进行问题分析，企业还注重实际应用过程中的问题处理，对企业中的环境会计漏洞，实施与建立方法，站在一定的高度上，长远发展角度上，建立企业最佳的核算体系[5]，在以环境为展开方式中以可持续发展发展的战略为根本出发点，围绕这一要素，与理论实践相结合，进行自身企业的状况分析，建立环境会计发展的模式，对资源浪费、成本预估等方法，予以重点的有效的实践，在不断的资源耗减之中，建立符合可持续发展的绿色核算工作的模式，对破坏程度降到最低，并合理改善，执行标准化的环境研究，有效将良性绿色的经济发展在一定领域中实践开展，提高企业经济效益，促进我国企业的健康发展.

参考文献：

〔1〕符桂珍.对环境会计研究论文的实证分析[J].长沙大学学报,2014(03).

〔2〕李艳平.环境会计研究述评———基于对国内17种会计类核心期刊近六年载文的分析[J].常熟理工学院学报,2013(05).

〔3〕周婧,王哲,张浩,温英杰.浅析我国会计准则体系的制定基础[N].金融时报,2012-11-23(012).

〔4〕张宏亮.自然资源估价理论与方法研究———基于宏观环境会计的视角[J].山西财经大学学报,2014(03).

第4篇：绿色财会论文范文

关键词：财务管理理论；历史沿革；创新趋势

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）10-0107-02

一、概念界定与文献掌握情况

财务管理理论系统从内容上可以划分为财务管理基础理论体系、财务管理应用理论体系。本研究所综述的财务管理基础理论主要指财务管理研究的基础性问题，主要包括财务管理基本范畴、财务管理方法、价值观念、市场效率和治理结构等。财务管理基础理论的研究对财务管理的发展起着很重要的作用[1]。随着现代财务管理的不断发展，财务管理的基础理论也在不断的演化，已经形成了较多有意义的研究成果和较为规范的理论体系。对其历史沿革和未来发展趋势展开文献综述，可使研究者对财务管理基本理论的发展形成明确的认识，具有一定的理论与现实意义。

通过对中国知网CNKI等文献数据库进行检索，近三十年来的财务管理基础理论密切相关的研究论文约为700余篇，此外还有一些重要的学术研究专著。为系统梳理中国财务管理理论研究的现状和最近研究进展，本论文重点对2007—2012年近六年的研究成果进行研究，出于对其代表性和可行性的考虑，将视线集中在相关学科的核心刊物和CSSCI来源期刊上。

二、中国财务管理基础理论研究的历史沿革与文献述评

在过去的三十年中，中国财务管理理论研究，经历了从缓慢积累到繁荣发展的过程。从哲学的观点看，理论来源于实践，是对实践的概括和抽象，对实践具有指导和预测的作用，财务管理理论也具有这样的哲学逻辑。本研究将中国财务管理基础理论的历史沿革划分为三个时期，并对其代表性文献进行综述。

样本文献统计与文献综述表明，财务管理理论研究在1992年之前相对比较薄弱。1992年10月，党的十四大确定将中国经济体制改革为社会主义市场经济体制，随着改革开放的深入，国内渐渐引入西方的财务管理理论，并在自身经济发展的基础上形成了具有中国特色的企业财务管理体系。这一现状引发了中国研究者的研究热情，如毛付根教授（1995）在《财务管理理论的历史发展》中分析了财务管理思想的起源以20世纪50年代中期为分水岭，分析了传统财务管理理论和现代财务管理理论发展与变革的基本脉胳[2]。1995年之后，相关的理论研究逐步出现并呈现积极发展趋势。

2001年12月，中国加入世界贸易组织，随着经济全球化和知识经济时代的来临，企业理财环境出现了重大变迁，中国财务管理的地位、作用、目标和使命都出现了重大变化，直接促成了财务管理研究领域的蓬勃发展。企业财务管理体系逐步健全，财务管理研究得到了更深入的探索和发展。这一时期中国的研究主要以财务管理基本理论的构建或构想为主，如王化成、陈兴述，汤谷良等学者在这一时期深入探索财务管理的理论框架、理论体系的构建等[2]。这一时期的研究形成了一系列经典的理论观点，如王化成教授（2001）总结了20世纪财务管理的五次发展浪潮[3]；陈兴述（2001）从财务管理理论的研究方法和研究内容两方面论述了财务管理理论研究的发展与创新[4]。

在知识主导的21世纪，传统财务管理已经表现出与当今理财环境的不适应，中国迎来一个人力资本和物质资本并重的理财阶段，迫切需要构建或完善与之相适应的财务管理理论体系。郭泽光等（2002）基于经济全球化和知识经济的环境，提出财务管理理论必须进行全面创新，包括建立企业财务理念体系、确立新的财务管理目标和拓展财务理论研究内容等三方面[5]。随着西方财务管理理论大量引入，如资本结构理论、投资组合理论、企业并购理论、企业股利分配政策等，及其管理学、经济学等多学科研究方法的运用，使财务管理基本理论研究的内容和形式更加丰富。

切合中国企业所处的新兴经济环境，张兆国基于知识经济的背景，提出财务管理创新应集中在观念的更新、目标的重组、内容的调整与拓展三大方面[6]。魏明海提出从公司理论、信息不对称理论、道德风险、交易成本和所有权成本、人力资本等理论方面研究公司财务理论的新视角[7]。朱明秀基于人力资本产权化的影响和资本范围的重新界定，提出财务管理的内容、理念、方法和主体将发生变化，同时支撑财务管理学科的理论基础也将调整[8]。李心合基于对西方财务管理理论贫困化的分析，提出财务管理理论在内容结构、研究视角和研究领域三大方面的出路[9]。近年来，一批年轻学者和企业界人士积极展开对不同组织的财务管理的分类研究，如企业集团、证券公司、非营利性机构的财务管理理论等。

三、中国财务管理理论的创新趋势

关于中国财务管理理论创新或发展趋势的研究，中国学者积累了较为丰富的前期成果，观点各具特色[10]。本文结合研究现状与未来研究趋势，提出如下可待创新之处：

（一）研究方法的创新

中国传统经济理论所运用的基本是宏观的和定性的分析方法，微观的和定量的研究相对较少。就财务管理理论研究方法而言，需要在进行规范研究的同时，下更大的力气开展实证研究，以增强研究的可靠性。随着运筹学、数学等为财务管理提供基础工具支持的学科的发展，从而为企业理财建立更加科学、合理的量化财务模型提供了支持，如定量预测、滚动预算、风险决策及不确定性决策等。特别是当跨国资本经营目标确定后，财务管理就要运用价值管理的方法，将经营目标进行分解、量化，作出实现经营目标的规划，为企业进行跨国投资与融资，优化跨国资本存量和流量，防范与控制外汇风险提供有用的财务会计信息。此外，旨在防范风险、提高效率的财务控制方法和包含人力资本、知识资本的指标在内的财务分析方法等也应引起足够的重视，以满足新的环境对于财务管理的要求。

（二）研究视角的创新

1.绿色财务管理理论问题研究。党的十提出要建设生态文明的美丽中国，企业财务管理活动中，在保证企业盈利的同时，考虑生态环境的保护问题应成为财务管理的出发点。即在企业经营过程中，包括资金筹集、资金运用、资金耗费、资金回收、资金分配等各项活动安排都应充分考虑导入环境因素。通过对现有研究文献的梳理可以看出，国外绿色财务管理理论和实务都已较为成熟，国内学者进行研究对此也有所介绍和借鉴，主要涉及绿色财务在中国应用的意义、概念、目标、内容和体系设计等基础理论。绿色财务管理的理论研究应成为未来研究创新的重点。

2.人力资本视角下的财务管理理论问题。人力资本产权化是现代社会的主要特征，以人为本既是中国企业科学发展的重要内涵，也应成为现代企业的理财理念。人力资源作为知识资本和智力资本的载体，拥有对其所具有的知识资源和智力资源的占有、使用、分配、控制和索取等权利。人力资本无疑是现代企业最重要的资本。传统财务管理理论集中于实物资本和金融资本的研究，是以“物”为本的财务理论，随着知识经济的深化和人力资本的产权化，未来应该重视人力资本财务理论问题的研究，人力资本应作为企业资本参与到筹资管理、投资管理和分配管理中。

3.关于供应链企业的财务管理理论研究。供应链及供应链管理是现代企业面临的前沿课题，供应链就是围绕核心企业，通过物流、资金流和信息流的控制，将供应企业、制造企业、分销企业、零售企业以及最终用户连成一体的多企业网络结构，其强调合作而非竞争，追求供应链整体利益的最大化。随着经济全球化趋势和信息技术的发展，供应链将成为企业未来竞争的主要形态，而传统财务管理理论则主要集中于单个企业财务理论的研究，因此应该重视供应链企业财务理论问题的研究，从供应链整体的角度研究相关财务理论[11]。

参考文献：

[1] 王化成.财务管理研究[M].北京：中国金融出版社，2006.

[2] 汤谷良.当前财务管理中几个热点问题的悖论[J].财务与会计，2003，（8）.

[3] 王化成，等.关于开展中国财务管理理论研究的若干建议[J].会计研究，2006，（8）.

[4] 陈兴述.财务管理理论研究的发展与创新[J].财会月刊，2001，（18）.

[5] 郭泽光，李颖.新世纪财务管理理论的发展趋势[J].山西财经大学学报，2002，（3）.

[6] 张兆国，桂子斌，张新朝.知识经济时代的财务管理创新[J].会计研究，1999，（3）.

[7] 魏明海.公司财务理论研究的新视角[J].会计研究，2003，（2）.

[8] 朱明秀.基于人力资本产权影响的财务管理理论体系[J].当代财经，2004，（7）.

[9] 李心合.财务管理学的困境与出路[J].会计研究，2006，（7）.

第5篇：绿色财会论文范文

论文关键词：医院，应收帐款管理

 

随着社会的发展，我国社会保障体系日臻完善，城镇医疗保险的全面实施和新型农村合作医疗的全力推广，基本解决了“看病难”的问题，人们有病必医、有病必治的意识得到了强化。虽然医院每年业务量持续增长，但同期不可避免地出现了一个新的问题——医疗应收帐款，这已渐渐成为了影响医院经济收支良性循环和正常运作的最大隐患。因此，加强医疗应收帐款的全程管理，已成为各大医院一个刻不容缓的公共课题。

1.医疗应收帐款的含义及风险

1.1医疗应收帐款的含义

医疗应收款项，是构成应收医疗款周转率的两个指标之一，是指医院与其他单位或个人之间因医疗服务或其他款项往来而发生的债权，包括应收在院病人医药费、应收医疗款和其他应收款。

应收在院病人医疗费是指医院因为提供医疗服务活动，应该向接受劳务供应的单位和个人收取而尚未收取的款项。

应收医疗款应收帐款管理，是指应收医院门诊病人和已经出院的住院病人所发生的医药费用和其他应收未收的医药费用。

其他应收款，是指除应收在院病人医药费和应收医疗款以外的其他各种应收、暂付款项。

1.2医疗应收帐款的风险

医疗应收款的实质是城镇职工医疗保险及其他单位或个人对医院资金的占用，这无疑会给医院经济运行带来隐性和显性风险。主要体现在一是增加了医院资金占用，降低医院的资金使用率，使医院效益下降；二是虚增医院当期业务收支结余。由于医院的记账基础是权责发生制，应收帐款的存在导致医院账面利润的增加，而实际没有如期实现现金流入；三是容易造成医院资产不实。应收账款在资产负债表中，构成了医院总资产的项目之一，无法真实、实时地反映医院的资产；四是加速了医院的现金流出cssci期刊目录。医疗应收帐款时间长了，极易发生坏帐损失。事实上，各地医院应收账款大部分都转化为“坏帐”，从金额上看，每年少则几万，多则上百万。

2.医疗应收帐款形成的诱因

医院应收账款额度居高不下的原因多种多样， 既有行业的特殊性， 也有公立医院的特殊性。

2.1职能不明确。公益性医院承担着部分政府职能，对“110”、120” 和群众送来的交通肇事、打架斗殴等伤员，医院必须全身心地投入抢救治疗，但肇事者和受害者都不愿支付医疗费用，到事故责任明确前无人负责清算欠费，甚至于责任明确后，有些确实无力支付医药费，有些存在着拒不支付医疗费用的情况，这一般占医院欠费的30%～40% 左右。

2.2低收入人群的住院治疗。社会贫困居民及外来打工人员，因病致贫，造成生活十分困难，长期无偿还能力所欠下的医疗费用。

2.3医疗保险制度导致医疗应收帐款的形成。医疗保险政策规定应收帐款管理，门诊特种病和住院治疗的费用由病人和医保基金共同承担，医保基金承担医保范围内的合理费用， 其余费用由病人承担。病人承担的费用在病人出院时结清，而医保基金承担的费用在病人出院时由医院垫付，再将费用明细上传医保中心，待医保中心审核后通过银行转账返还医院。医保基金支付的款项则成为医院应收医疗款的一部分， 纳入应收医疗款来管理。

2.4医疗事故与医疗纠纷所致。发生医疗事故、医疗纠纷时，有些病人家属无理取闹，提出过分要求，与医院的争吵，严重影响医院的正常运转，加上医疗鉴定结果所需时间比较漫长，一些医院为了息事宁人，医疗费用往往是不了了之，从而导致应收医疗款的发生。

3．加强医疗应收帐款管理的措施

3.1 完善内部监管制度

应收账款的管理是一个系统工程，分成事前防范、事中监控和事后催收三个阶段， 需要医院内部各部门间的密切配合， 形成一个完整的应收账款监管体系。其中， 财务部门是应收账款的主管部门，各临床科室、医技科室为应收账款的责任单位。

3.1.1实行预收治疗金制度。病人在办理入院手续时，财务部门就应该按照不同“病种”预设的额度金，严格督促足额交纳， 能在最初阶段预防欠费的发生，控制应收账款规模，也能减少病人入院后“催费难”、出院后“追费难” 的问题。对于不愿交清预设额度金的病人，财务收费部门工作人员必须进行耐心解释，尽量争取足额收取。

3.1.2推行动态监管制度。病人在院期间应收帐款管理，则需通过多部门的合作，形成横向管理网络和纵向管理阶梯，对应收账款规模进行动态跟踪监督。门诊或住院收费管理人员每天获取得应收账款的信息，将欠费项目、金额及欠费病人个人信息等情况及时反馈给临床科室。主管医生、护士随时了解当前收治病人的费用情况，及时病人或家属沟通联系催收，并将情况及时报与科室主任，形成医生、科主任分级控制的制度cssci期刊目录。为了尽量减少应收帐款的发生，可实行预估医疗费管理，部分检查、治疗实行先付费、后消费。同时，对于不同类型病人拖欠的医疗费用，采取分级授权、分级审批的制度。由科室填报欠费病人处理通知书， 写明病人欠费原因， 申请处理方案， 由科主任签署意见，上报医教科、财务科批准；如遇病情危急需特别处理的病人，科室可填写病人绿色通道通知书， 直接报主管领导批准。

3.1.3健全出院终审制度。完善并健全出院病人医药费用最终审核制度， 病人出院结账由专人按照病历对照收费项目，逐项进行审查、核实、签字后， 结账人员方能办理出院手续。这样可以杜绝住院期间有关医药费用的错收、漏收，做到不多收、不错收、不漏收。

3.2 加强考核督查

实施终结考核与动态考核相结合的方式，一方面，将收现指标纳入对财务部、临床科室、医技科室及其他相关部门的考核，由于内部控制疏漏而产生的应收帐款将成为考核科室、部门业绩的负指标， 直接影响考核结果，并与经济利益挂钩。另一方面， 缩短应收账款监控时间应收帐款管理，根据各科室平均住院日统计应收账款明细， 对各科室产生的应收帐款进行动态的考核，促使各科室能抓住收回应收账款的先机。

3.3提升管理人员职业素养

应收账款管理人员的素养直接关系到全院应收帐款产生和转型，必须不断加强管理人员队伍建设。一是要坚持把好“进口关”，对于从事应收帐款管理的人员，必须要求熟悉病房业务，能熟练收集恰当的信息并进行分析和处理， 善于应付多变的外环境，并且具有良好的忍耐力和意志力。二是要加强全面培训，经常对应收账款管理人员开展相关知识的培训，使其能及时更新知识，掌握财务管理、会计、心理学和社会学等方面的知识，拓展和改善知识结构。三是要定期业绩考评，开展评比活动， 互相交流心得， 使催款、收款程序化，促进全院应收帐款工作的管理。

参考资料：

［1］卜尚松、王立刚、张灿泉，《公立医院应加强医疗欠费的内部管理》［J］，《中国卫生资源》2008年第11卷第4期

［2］李田军、王军，《浅谈医院应收账款风险管理》［J］，《财会通讯》2007年第12期

［3］孙新芬，《加强医疗欠费的管理》［J］，《基层医学论坛》2008年第12卷5月上旬刊

第6篇：绿色财会论文范文

【关键词】财务指标;社会责任;构建

1.引言

财务分析的最终目的是全方位了解企业财务状况、经济效益。传统的财务分析指标体系,主要是从偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力这四大方面来对企业进行整体评价的。这四大能力的财务分析指标在一定程度上了总结和反映了企业财务状况的好坏和经营成果的大小,满足了企业利益相关者对会计信息的需求。

然而,随着经济全球化发展,日益重视环境保护的今天,传统的财务指标已不能适应新形势下对企业全面评价的需要,仍然存在一定的缺陷,需要适时加以完善。当前绿色、环保、低碳的经济发展理念席卷全球,企业经营的理念也从单纯的追求股东利益最大化转向为回馈社会、永续发展,强调企业的社会责任和可持续发展能力。因此,基于企业社会责任的视角对企业进行评价,显得尤为重要。本文就当前新的经济、社会环境下,如何合理公正地评价我国企业履行社会责任的情况,作一粗浅探讨。

2.企业社会责任定义及内容

2.1 企业社会责任的定义

目前,学术界对企业社会责任没有统一定义。美国著名的经济学家、诺贝尔奖获得者米尔顿·弗里德曼则认为“企业具有一种而且只有一种社会责任—在法律和规章制度许可的范围之内、利用它的资源从事旨在增加它利润的活动”。也就是说,企业确实存在的社会责任,那就是在遵守法律和道德标准的前提下,尽可能挣更多的钱。用通俗一点的话来说,企业应当承担的责任只有两种就是诚实和赚取利润。

美国学者carroll(1991)年创建了著名的社会责任金字塔模型。carroll认为,“企业社会责任意指某一特定时期社会对企业所寄托的经济、法律、伦理和慈善的期望”。该金字塔模型把企业社会责任分成四个层:即慈善责任、伦理责任、法律责任和经济责任。carroll的社会责任模型要求企业积极实施利他主义的行为,以履行企业在社会中的应有角色。

我国学者对企业社会责任较一致的观点是利益相关者理论,利益相关者主要有员工、消费者、政府、社会大众等。即把企业社会责任定义为企业对股东以外的企业利益相关者的责任,包括遵守商业道德、关注生产安全、保护劳动者的合法权益、保护环境、支持慈善事业、捐助社会公益、保护弱势群体等,本文采取的正是这种观点。

2.2 企业社会责任内容

企业承担一定的社会责任应是企业作为社会经济生活的一份子应尽的义务。一般来讲, 企业社会责任的内容主要有以下方面:

(1)企业对员工的责任。这种社会责任要求企业对员工的薪酬、安全、福利、教育等方面承担义务。企业与员工的关系,绝不仅是雇佣关系,企业不单要付薪酬,还要在医疗、工伤、养老保险等方面提供保障。有责任为员工提供教育、培训的机会,为每一位员工提供安全、卫生的工作环境。(2)企业对消费者的责任。消费者是指购买了企业产品的社会成员,企业对消费者的责任就是要对消费者履行在产品质量或服务质量方面的承诺,保证提供优质产品和满意的服务,不得欺诈消费者和谋取暴利。(3)企业对政府的责任。企业纳税可以视为企业对政府的社会责任。这就要求企业按照法律、法规的规定照章纳税,不得偷税、逃税和漏税。(4)企业对社会的责任。企业热心于社会公益活动、捐助福利事业、慈善事业,保护生态环境等都可以视为企业对社会的责任。

3.构建企业社会责任评价指标的必要性

3.1 传统财务分析指标体系的缺位

传统的财务分析指标体系以企业财务状况、经济效益分析为核心,不重视对企业承担的社会责任进行分析。这种忽视可能导致企业因没有履行必要的社会责任而引起社会舆论的批评,甚至会导致企业被相关监管部门停业整改、停止经营。这样的案例已屡见不鲜。因而,构建一套企业社会责任评价指标来对传统的财务分析指标体系进行补充是十分必要的。

3.2 构建企业社会责任评价指标具有正面意义

第一,有助于增强企业的责任意识。和谐社会的理念已深入人心,和谐社会中的企业必定是有社会责任感的企业。企业承担社会责任意味着企业会以诚信的方式经营,公平竞争; 意味着企业不会只为赚取利润而损害消费者的利益;意味着企业会关注社区、环境、回馈社会等,这些都会促进和谐社会的发展。

第二,有助于环境保护,促进经济的可持续发展。企业是社会经济发展的主体,企业可持续性发展必须与社会、经济、生态可持续性发展在目标上协调一致。企业的社会责任的内容之一是企业的发展不能以损害环境为代价,通过发展循环经济,提高资源的利用效益;通过技术进步节能、节水、节地等,通过减排保护环境等,使得经济社会可持续发展。

第三,有助于提高企业形象。企业积极承担社会责任,能树立良好的企业形象,展示企业家的使命感和责任感,这些都是企业的无形资产,可以赢得社会广大消费者和投资者的认同,并最终给企业带来额外收益。企业的竞争力也因此得到提高。

4.企业社会责任评价指标的构建

传统的财务分析指标主要是对企业经济责任进行分析评价,分析的着重点侧重于企业的偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力。而我们要对企业社会责任的履行情况进行评价,必顺要扩展传统的财务分析指标。根据企业社会责任的定义与内容,笔者认为企业社会责任评价指标的构建可以从五个维度着手,如表1所示:

该指标体系具体应用时还要注意到:不同行业的企业其相关指标不合宜直接比较。当然该套指标体系也并不完美,它只是解决了企业社会责任指标各个维度计算方法,尚没有给出一个综合的评分标准。针对每个行业,如何赋予各个维度一定的权重,对各个细分指标进行量化评分,然后再给出一个综合的分数,对行业内的企业进行综合评价,这也是值得我们后续进一步研究的。

总之,完善的企业社会责任评价指标具有导向作用,只有注重对企业社会责任的评价,才能在获得经济增长的同时,促进社会和谐、保护环境,实现经济的可持续增长。

参考文献

[1]贾毓琪.浅议企业社会责任[j].商场现代化,2006(20).

第7篇：绿色财会论文范文

Abstract: With the progress of economic society,the change of growth pattern and the development of environmental economics,the importance of value measurement of environmental and ecological resources is more and more obvious, by dint of property assessment theoryto do the value assessment,which can analyse and master the relationship between environment and economic development and to reconcile the contradictions,which will offer data decision-making refrence.

关键词:环境生态资源;资产评估;价值计量

Key words: environmental and ecological resources;property assessment;value measurement

中图分类号:F062.2 文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)07-0073-02

0引言

目前,环境问题已经超越地域和国别,影响着世界每个角落。应对全球环境危机,保证环境与生产、贸易、消费等协调发展已成为重要议题。另外,国民经济总量指标及其发展速度是国家决策最主要的信息依据,如果它里面没有充分体现环境的价值,那么指标就是不完善的。联合国制定的《21世纪议程》和我国制定的《中国21世纪议程》都明确提出要扩展和完善国民经济核算体系,以便建立起环境与经济的综合核算体系。将环境资源价值纳入国民经济核算体系是实施可持续发展战略的重大措施之一,也是环境经济学研究的重要内容。我国正处于经济快速发展的时期,要使可持续发展的观念深入人心、理论付诸实践,那么揭示环境生态资源的成本概念和价值信息,以提高经济活动和环境管理的科学性和有效性,也就成为了一条值得研究的方向。

1环境生态资源价值计量的重要性

1.1 经济社会进步的结果环境资源与经济发展相互制约,一是无序规划、盲目发展的粗放型经济增长方式造成了环境破坏,甚至引发了一系列的生态危机;二是消耗过大、日益脆弱的生态基础不能承载经济的高速增长,制约了社会的持续发展。另外,环境资源与经济发展也有促进,一方面应该把环境标准的提高看成是经济转型和产业升级的契机,保护环境意味着提高经济单位的环境生产力,意味着有效地利用资源,降低单位产出所制造的污染量;从另一方面来说,环境保护的实施和治污义务的承担也已成为企业和国家竞争力和影响力的重要体现。经济社会发展到今天,环境生态与经济发展结合更为紧密,联系越发突出,两者之间的平衡很脆弱,也容易被打破,这就需要相对精确地对其定量预测和深入研究。

1.2 增长方式转变的需要对环境和经济的认识要客观、动态;既不能不计后果地发展经济,也不能不计成本地保护环境。社会进步需要的是可持续发展、集约式发展和科学发展。转变以往粗放式的增长方式,除了要求观念上的更新之外,还需要将环境问题置于经济社会发展的大环境当中,最好能通过市场经济的手段来梳理和调和环境问题,发挥环境通过经济手段施加的约束和激励作用,以价格运行机制和经济调节杠杆来抵制和扭转人们无偿或低代价损害环境的观念和行为。

1.3 环境经济学发展的必然以往,环境生态资源作为一种特殊的生产要素长期以来没有引起人们足够的重视,被排除在经济学的主流视野之外,更谈不上专门考察环境生态资源的价值。随着当前环境经济学、环境会计分析、环境价值评估方法的不断发展和研究,也为环境生态资源的价值计量提供了可能。

2环境生态资源的经济特征属性和分类

环境与资源的概念存在着纷争,联合国环境署在1972年给环境(资源)下的定义是:环境(资源)是在一定时间和技术条件下,能够产生经济价值、提高人类当前和未来福利的自然因素的总称。这一概念突出了环境生态资源的经济属性,促成了环境和资源在认识上的统一,二者的结合使环境有了实际的物化途径,也使资源有了具体的量化指标。另外,环境系统是由生态资源系统和社会系统所组成的开放系统。其中生态资源系统能够提供四种服务:原材料输入来源、维持生命系统、分解和容纳生产与消费过程产生的废弃物、提供舒适。同时,环境生态资源系统和社会系统之间还存在三种经济联系:社会发展为环境改善提供经济条件,而环境生态保持可为社会发展提供物质保障,两者的不协调将造成削减行动或环境恢复。资源―社会的经济联系,也决定了环境价值的存在,而且这种价值是可以随着经济活动的进行而发生交换和传递的。环境生态资源被赋予经济属性、服务功能和传递价值后,也就具有了资产的特征,以至可以作为商品进行交易。联合国统计署在1993年的“环境与经济综合核算体系”将人类活动直接或间接、实际或潜在影响的自然资源归为自然环境资产。应该注意的是,环境生态资源又不同于一般物质资产和金融资产,它的特征有:

2.1 整体增值性和长期受益性合理利用环境生态资源,其使用价值和价值将不会缺失,甚至可自主积累,自动增值,长期受益。

2.2 自然选择性和市场竞争性。环境生态系统各因子遵循共生、相生、相克等自然竞争规律。同时,环境生态资源又与物质资本、金融资本和人力资本存在着市场竞争,遵循市场竞争规律。

2.3 开放性和融合性。环境生态资源既具有开放性与多样性,又具有一般资本的融合性和扩张性,它的经营可以采用产权主题多元化、利益共同体等方式。

2.4 固定性与逃逸性。环境生态资源既具有空间固定性,又具有一般资本规避风险的逃逸性。低回报率的生态环境会造成环境生态资源转移地域或变换形态,流动到回报率较高的领域,引起资本功能性逃逸。

2.5 替代性与转化性。在一定条件下,环境生态资源与物质资本、金融资本和人力资本之间能够相互替代或转化。

2.6 空间分布的不均匀性和严格的地域性。不同区域的环境生态资源与社会关系的组合和匹配都是不一样的,而“因地制宜”是合理使用环境生态资源的一项基本原则。

对环境生态资源经济特征属性的认识和总结,为其计量打下了基础,提供了可能。

3环境生态资源的价值计量

环境生态资源的计量包括实物计量和价值计量两类。实物计量主要利用环境资源统计方法,直观地核算出环境生态的现有当量;价值计量以实物计量为基础,是环境生态资源的计量重点和难点。价值计量根据有关生态环境和自然资源的法律、法规和公认准则为依据,研究经济发展与生态环境之间的联系,确认、计量、记录、报告生态环境的价值运动,即生态环境的价值、成本、耗费、损失、经营开发、绿色收入和利润等,确定出环境生态的绩效。

3.1 环境生态资源实物量确认与计量环境生态资源的实物量,受资源的质量品位、资源的赋存利用条件和地域因素制约。以森林资源为例,如果确认森林的实物量,应该具体核查林地和林木的权属、数量、质量和空间位置等,实践中通常采用抽样控制法、小班抽查法和全面核查法进行。要核查的具体项目有:①林地:所有权、使用权、地类、面积、立地质量等级、地利等级等。②林木:树种权属、树种组成、林龄、平均胸径、平均树高、幼龄林的单位面积株数、中龄林单位面积活立木蓄积,近、成、过熟林的立木蓄积,材种出材率等级、经济林的单位面积产量、薪炭林的单位面积立木蓄积量,未成林造林地上的幼树的造林成活率、造树保存率、竹林的立竹度、均匀度、整齐度、产笋量等。

3.2 环境生态资源价值计量的思路环境生态资源价值计量较实物量计量复杂。我国环境与经济综合核算研究工始于1988年。由国务院发展研究中心牵头,在美国福特基金会的资助下,进行了《自然资源核算及纳入国民经济核算体系》的课题研究。1994年以来,许多部门相继开展了此领域的相关研究工作,主要研究成果有:原国家科委牵头开展的中国自然资源核算研究、国家环保总局环境经济政策研究中心牵头并与世行合作开展的城市环境与真实储蓄及绿色GDP核算研究、北京大学进行的可持续发展下绿色国民核算研究等。不少学者也对环境的实例进行了研究实践。

我国目前环境生态资源价值计量如环境影响评价所涉及的各种方法名目繁多,提供了计量的很好条件,但是可以发现,各种方法的理论基础和应用范围不尽相同,对它们的研究、比较和探讨还不够深入,方法很多,但是应用起来却往往难于下手;各自之间的联系也缺乏细致的甄别,选用不同方法,得出的价值往往出入很大,又往往难以提供令人信服的过硬依据,权威性、公正性、中立性受到质疑,不利于普遍理解和广泛推广。如前文所述,作为一种资产,环境生态资源利用资产评估的理论来进行分类和评估,有利于整体把握和更加公允。主要基于以下考虑:①资产评估作为国际通行的中介服务,理论研究深入,学科体系健全,并且对于资源资产的评估已拥有一套成形的工作方法和程序,工作结果受到各方认可;②资产评估以成本法、收益法和市场法为基础进行分类和衍生,便于理解、掌握和应用,使工作方法更系统科学,能够计量和区分种类繁多的环境资源的经济价值和生态价值,为制定经济政策、自然资源政策、环境政策及其他政策提供客观、系统、轻重有序的基础数据;③资产评估行业已经成为我国现代市场经济中发挥基础性作用的专业服务行业之一,目前执业注册资产评估师几万名,具有广泛的实践群体,活跃在市场经济一线,并且环境资产评估的中介性和环境影响评价的专业性可以有机结合,更有利于环境生态工程的构建。④资产评估是涉及有关生态环境价值资产的产权转让、抵押、担保等经济行为所必要的程序和标定公允价值的主要依据。

3.3 环境生态资源价值计量方法

3.3.1 成本法是指在计量环境生态资源时首先估测被评估资源的重置成本,然后估测被评估资源业已存在的各种贬值因素,并将其从重置成本中予以扣除而得到价值的各种评估方法的总称。方法举例如下:①重置成本法。如探矿权在现行技术条件下,采用新的价格费用标准,获得与被评估的探矿权具有相同勘探效果的探矿权重置价格,扣除技术贬值来估算探矿权净值的方法。②复原成本法。如重新营造一块与被评估林木资产相类似的林分所需要的成本费用,作为被评估林木资源价值的方法。

3.3.2 市场法利用市场上同样或类似环境生态资源资产的近期交易价格,经过直接比较或类比分析以估测价值的各种评估技术方法的总称。方法举例如下:①享用效益估价法。指享受某种资源由于环境的不同产生的差价,记为环境差别的价值。如景观好的地段房价高,高出基准价格的部分被认为是享用该地段景观的超额收益,可以通过平均价格乘以调整系数算得。②资源交换估价法。采用替代的方法评估资源交换的意愿价格,如调查某地“能否用A元作为交换而禁止商业捕鱼?”通过对A的设定和变化,将结果作为对此地渔资源价值的一种衡量。

3.3.3 收益法收益法是指通过估测被评估环境生态资源未来预期收益折现或者本金化处理,来判断资源价值的各种评估方法的总称。方法举例如下:①现金收益法。如企业排污权交易、二氧化碳交易可以获得现金收益,那么相应的资源和设备就拥有减排价值,选取折现率或资本化率予以折现或者资本化,评定出价值。②权益收益法。如某些风景区被评定为世界遗产、世界地质公园、国家4A级景区等称号会带来更多的收益,这种权益价值应该进行核算,增加到资源价值当中。

3.3.4 综合法即成本法、市场法、收益法两种或三种方法的综合。

3.4 环境生态资源集合价值计量的步骤环境生态资源的利用通常是通过对多个环境资源要素的集合,以系统的形象出现。对这个集合进行计量、评定价值,需要在进行实物计量、价值叠加之后,还要累加收益,核销损失,抵减支出。其中,收益主要体现在排污权交易、CDM交易、生态补偿收益、生态以奖代补收益等现金收益和通过环保认证、质量认证等权利收益。环境系统损失主要包括两方面,一是环境破坏所造成的损失,如森林增长速度减缓、工厂单位产值耗能增多等;另一方面包括因环境破坏而付出的罚款和超额税收。在此基础上就能核算出环境生态资源集合的价值。

4结语

基于资产评估理论的价值计量方法只是环境生态资源计量的一条思路,目前在实务中结合起来应用还不多,但是随着人们的逐步认可和有关业务的不断开展,并通过加强与环境工程传统领域的交叉、渗透和融合,这种方法应该能为环境和谐与经济发展提供有益的支持。

不可否认,目前任何一种环境生态资源价值计量方法基本上都存在一些局限性,如只能计量那些可以商品化的环境资源,而对其他一些环境资源由于认识上、技术上的一些局限而无法实现价值量化;或者当环境资源与传统资产之间的替代关系比较复杂时,往往容易造成计量结果与环境实践的出入很大;此外,资产评估方法更多的时候还是给出资源的标定价格,对于内在的价值会因各种条件的局限而与实务有所出入。但可以肯定的是,基于资产评估理论的环境生态资源价值计量方法应该可以成为能够依托的重要工具,在我们构建和谐社会、和谐生态,推行绿色国民经济核算体系,促进环境与经济协调发展过程中发挥重要作用。

参考文献:

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[8]雷明.可持续发展下绿色核算[M].地质出版社,1999.

第8篇：绿色财会论文范文

20世纪的日本现代会计研究由于第二次世界大战被划分为两个时期。在战前和战争中，日本学者受德国会计的影响最为重大；战后则是英美会计具有统治地位。在20世纪60年代后期，随着钱伯斯（Chambers）、马蒂酉克（mattessich）、井尻雄士（Ijiri）以及其他的会计学者英文著作在日本广泛熟知，日本会计理论研究开始了新的时期。总结20世纪日本知名会计学者太田哲三（Tetsuzo Ohta）、黑泽清（Kiyoshi Kurosawa），木村和三郎（Wasaburo Kimura）、岩田岩男（Iwao Iwata）、井尻雄士（Ijiri）的贡献，以及回顾日本生态环境会计、成本与管理会计等方面的研究成果，将有助于进一步了解日本近代会计研究在东方的领先地位，并为当代会计研究兼收并蓄、创新发展提供学习和借鉴。

一、20世纪初期日本会计学者及其贡献

（一）太田哲三 太田哲三是20世纪初期日本主要的会计学者之一。太田哲三（1922）《会计学纲要》（kaikeijo no shisan）是最早将动态理论引入日本的会计文献，其收入费用匹配法与德国施玛伦巴赫（schmalenbach）的研究相独立，他将资产定义为支出的合计，产生未来的收入或节约成本。这就要求对资产价值以历史成本计价（相对于现行成本基础）；这与当时在商业法典和税收法典中占统治地位的静态会计理论不一致。此外，太田哲三不仅自身论著颇丰，还培养了许多优秀学生，会计学者黑泽清也受之影响与引导。

（二）黑泽清 黑泽清（1902-1990）是日本最多产、最知名的会计学者，在不同的会计领域有着广泛的研究。他在日本会计规则形成的主要时期即20世纪30年代经济危机后工业合理化时期、在战争中经济状况控制时期以及战后恢复时经济民主化时期等阶段都发挥了重要作用。黑泽清撰写以及编著的图书超过100本，保存下来的文章有600多篇。根据fuijita和Garcia（2005）研究，黑泽清主要的贡献可以归纳为以下三个方面：一是日本商业会计准则及其影响的建立；二是促进科学的（代替完全法律的）会计方法，特别是宏观和微观会计理论的完整；三是先进的政策或标准会计研究，该研究能够应对生态环境问题。在黑泽清早期的论文中（1932：16-17），强调资产负债表至少要满足三种需要（一个是满足会计要求，一个是满足管理目标，一个是满足法律目的），这预示了目标导向财务报告的需求。黑泽清1933年的著作是他的第一本会计理论著作，是当时十分重要的理论教科书。该书描述了不同地区包括德语和英语系地区会计的历史发展，试图将会计建立成为一门学科而不仅仅是实践工具。黑泽清高度评价了施马伦巴赫的账户体系结构并由此清楚表示的会计科目。在1939年的修订版中，黑泽清详细论述了资产负债表的思想，也讨论了将福利经济学应用到估价理论中。黑泽清1934年的著作研究了复式簿记理论在意大利、德国、法国、以及美国和英国的发展，并持续调查了会计科目的基础。这种思维方式使他能够比较复式簿记的不同形式，并解释他们在不同经济环境下的发展。该书是日本复式簿记历史上第一本也是最全面关于复式簿记的介绍。黑泽清并不认为卢卡·帕乔利的方法是成熟的复式记账体系，因为它缺乏资产负债表，以及没有坚持定期结帐（仅仅只是建议）。黑泽清认为法国的“商事王令”（1673年）是第一个“完整的”或“恰当的”复式簿记体系（Tanaka 1990：238）。黑泽清1938年的著作是他第一本关于成本会计的著作，它基于日本企业特别是棉纺行业的研究。日本的商业会计原则于1949年公布，黑泽清（1951a）解释了其理论基础，并与美国会计学会1936年的条款以及桑德斯等人1938年的著作进行了比较。

（三）木村和三郎 木村和三郎（1902-1973）是另一个对会计不同领域有着广泛兴趣且多产的学者。他对会计历史以及美国会计理论有着特别的兴趣，受到一些学者如哈特菲尔德（1918/71），特别是佩顿和利特尔顿（1940/53）等著作的强烈影响。他的理论特别强调商业活动的社会和经济环境影响，以及对会计对这些影响的反映。木村和三郎（1954）批评了佩顿和利特尔顿几乎完全依赖于历史成本基础，伴随的忽略了其他估价方法，在此基础上对他们（1940/53）的基本原则提出了异议。他也对佩顿和利特尔顿所主张的会计客观性提出了异议，他相信会计师在估价及收入计量中无法避免主观性。对他而言，估值的关键问题是个别价格突然并且经常巨大的改变（不仅是是在通货膨胀时期的一般价格水平），并依赖于会计师的判断。可能是响应于20世纪60年代以及70年代美国、欧洲、日本的公理和假设检验，木村和三郎认为，会计理论将仅仅随着两个假设相发展，一个是 “会计主体”，一个是“会计期间”。

（四）岩田岩男 日本会计先驱者中最年轻的是岩田岩男（1905-1955）。他对会计的科学进步以及日本的会计和审计准则改革感兴趣——尽管他大部分时间致力于后者。他受到德国会计理论和美国审计的强烈影响，并被认为是注册会计师所遵从的日本审计制度的创始人。由于深受德国学者的影响，特别是施马伦巴赫（1919/38/50）动态会计的影响，岩田岩男建议建立两个完全独立的收入确认模型（虽然最终他将它们相结合从而相辅相成）。第一种模型是净值法（Zaisan-ho），该方法通过比较后续每年末经清查确定的所有者权益数额来确认收入。然而，这种做法并没有反映收入的来源，因此，需要由第二种模型即动态模型（Son-eki-ho）加以补充（收入和支出的方法），该模型基于损益表（而施马伦巴赫的动态方法基于资产负债表）。第二种模型要求通过复式方法确认收入和支出（基于基本物理数量的购买、消费和销售）。不过，岩田岩男的系统仅仅指的是收款和付款而不是收入和支出。并且，它是一种审计程序，即期望通过足够的盘点将前者向后者调整。岩田岩男会计理论的最大特色是在复式簿记体系中依赖盘点和定期的重新估值，代替了连续记录。这就解释了为什么Morita（1994： 175）认为，最终是静态目标决定了岩田岩男的体系，并且他的“收入确认双重结构”的思想——即根据岩田岩男的设想，收入确认将静态会计（Zaisan-ho）和动态会计（Soneki-ho）相结合——不能解释或者说不能满足现代商业会计的需求。岩田岩男可能也认识到这一点，但是希望他的理论更适合于审计（Iwata 1954a， 1955）——或者至少是内部审计——这些程序如实物盘查、确认、观察、检查会计记录的准确性在其中占主导地位（Iwata 1956： 167）。

二、公认会计理论的后续发展

首先是财务报告，特别是会计原则或准则，成为了日本会计关注的焦点，这在许多著作中有体现，如： rijun keisan-genri（Iwata 1956，日文）包含了他收集的德国文献中涉及收入确认原则的论文；《企业会计准则导论》（佩顿和利特尔顿1940/53）由Nakajima翻译，《会社会计基准序说研究》（Kaisha kaikei kijun josetsu kenkyu）（Nakajima 1979）紧随其后； Kaikei-kojun-ron（Arai 1969）和日本会计准则研究委员会（1970年）选集对会计假设和标准表示出了浓厚的兴趣；Choi and Hiramatsu的日本财务会计报告（1987，英文）；Cooke and Kikuya的日本财务报告——规则、实践和环境；Kaikei kijun-ron（Hirose 1995，日文）从纯规范的角度，检验了FASB的概念框架，以便日本选择更可取的会计原则；Sunder and Yamaji（1999，英文）的日本商业会计类型。

其次，进行了一系列的实证会计研究。日本的实证会计研究受到20世纪60年代后期美国出现的实证或经验会计研究的启发。主要的著作有Jissho： kaikeijoho to kabuka （Ishizuka 1987），它采用东京证券交易所（TSE）的上市公司检验了有效市场假说和资本资产定价模型（CAPM）。尤其是它与之前美国纽约证券交易所（NYSE）的研究结果进行了对比。Sakurai（1991）实证分析通过采用投资组合理论、瓦茨和齐默尔曼的两期CAPM模型，证明了财务会计信息对东京证券交易所投资者的有用性。Suda（2000）研究了日本包括东京，大阪和名古屋在内的股票市场，其会计信息的决策有用性和合约执行力。这些实证研究——采用美国会计学者发展的模型和分析方法 ——被认为打开了日本会计科学研究更广泛发展的大门。进一步的实证研究重新评价了传统财务会计的有用性。例如，Saito（1984）重新考虑了历史成本原则，Ito（1996）探讨了重新设计日本会计准则的途径，以适用于二十一世纪的社会变革。

在20世纪60年代，许多基础和方法论的著作被翻译成日文。美国会计“先验研究的黄金时代”对日本具有十分重要的影响。除了美国会计协会的出版物，还有一些知名学者的著作，如贝德福德，钱伯斯，井尻雄士，马蒂酉克，莫立茨，斯普劳斯和斯特林等。美国和英国的语言和社会学著作，也对日本会计研究起到了一定的影响。此外，后续发展的宏观和微观会计的结合以及井尻雄士的三式动量会计也值得我们关注。

（一）宏观和微观会计的一般理论 二十世纪下半叶日本会计研究和教育的主要特征之一是紧密联系和结合了宏观会计（包括国民收入核算）和微观会计。黑泽清（1937，1939，1941a，1951b）是先行者，紧随其后是Kenji Aizaki， Nobuko Nose 和 Fujio Harada。Kenji Aizaki （1921-1998）在促进并引起对宏观会计研究的注意起到了至关重要的作用。他高度尊重布雷（Bray）的经济核算理论，并与他的研究生Fujio Harada （1931-2002），开始研究马蒂酉克。他也比较了布雷（1949a，1951，1957）、马蒂酉克（1957，1964）和Yu（1966）的会计理念。研究人员中最专注于这些问题的是Harada，他在早期通过一些著作阐明了马蒂酉克（1957，1964）思想的本质。Nobuko Nosse（信子，1926-1998）是另一个受到承认的宏观会计师，她在通货膨胀会计，收入分配和资本保全等方面从事了大量的实证分析。她也强调微观会计和宏观会计之间的紧密联系。

（二）井尻雄士的三式动量会计 井尻雄士是著名的美籍日裔会计学家和教育家。《会计计量基础——基于数学、经济学和行为学的探究》（The foundations of accounting measures： a mathematical， economic， and behavioural inquiry）（井尻雄士1967/68）是他第一本日文版著作。这本书引起日本学者对会计的公理化方法、后设方法及集合理论方法以及计量理论和语言学理论等方面的极大兴趣。他方法的新颖性，迅速赢得大众青睐，Aizaki称之为“井尻雄士热席卷了日本学术界”。井尻雄士（1965/70）所著《管理目标和会计控制》（Management goals and accounting for control）和《会计计量理论》（Theory of accounting measurement）的日译本是最受欢迎的两本著作。相对于《基本会计理论》（the appearance of A statement of basic accounting theory） （ASOBAT； AAA 1966）出版以来主流的“决策有用观”，井尻雄士的后一本著作更强调了“受托责任观”的重要性。由于井尻雄士及之前马蒂酉克将“现代计量理论”引入到会计的促进作用，日本关于会计计量的研究在20世纪70年代蓬勃发展。继这些著作后，井尻雄士（1982/84）通过扩展复式到甚至取代它依靠多式，特别是三式方法来挑战复式假设。在《三式簿记和收益动量》（Triple-entry bookkeeping and income momentum）（Ijiri 1982/84），井尻雄士吸收了20世纪70年代所作的关于美国会计实践的日文演讲，将其作为这本书的附录（如出席的日本会计协会1983年的年度会议）。井尻雄士（1989/90）将他的受托责任观和三式簿记扩展到他所称之为的“动量会计”。这个理论将物理和会计进行了比较，这可能是井尻雄士对会计研究最根本的贡献。

三、其他会计理论研究的发展

（一）生态环境会计 二十世纪后半叶日本会计的另一个重要贡献是环境会计的发展。日本关注环境问题是很自然的，因为该国不仅人口稠密，而且高度工业化。在20世纪60年代，日本经历了经济快速增长所导致的严重污染问题。再一次是黑泽清挑战了这个问题。“Seitai kaikeigaku”（黑泽清1972a），他首次在日本提出“生态会计”一词，并于1974年在横滨国立大学建立了相关课程。本课程由Aizaki讲授（他是这个学科的第一个教授），黑泽清从一开始就认为（1972b：6）：“使环境会计有意义非常重要，从以下三个方面研究环境问题：财务信息系统、管理信息系统以及宏观会计体系。”由此看来，与其他国家相比，日本会计研究主要的特点是一个微观会计和宏观会计的综合视角。从这个角度着手第一个也是最全面的日本环境会计文献由Kawano（1998）所著。该著作解释了联合国宏观环境会计即环境经济综合核算（SEEA）（UN1993）的结构，以及日本政府对SEEA主体的评价。它也提供了与国际标准化组织（ISO）建议的环境管理体系（EMS）有关的微观环境会计理论及实践的说明。最后，该著作讨论了微观和宏观环境会计可能的整合。另一个对环境会计有显著贡献的是Kimio Uno（1995）。他审查了SEEA建议的可行性，估计了所谓的“绿色GDP”及讨论了日本在环保相关领域积累的经验，如节能，防止污染和生活方式的巨变。 koguchi（1990，1997b，英文）建议建立区域环境会计体系，以确保水资源的可持续利用。

在企业环境会计领域，也有一系列的著作，其中必须要提到的是Yamagami 和Kikuya （1995）约17篇论文的文集。其第一部分——环境保护和企业会计，探究了环境会计的基础，并与传统企业会计的方法相比较。第二部分——不同国家的环境报告，调查了欧洲国家环境报告的现状。它的大多数贡献都受到格雷（Gray 1990）《会计职业的绿色化：Pearce后的会计职业》（The greening of accountancy： the profession after Pearce）和环境会计（Gray等，1993）等著作的强烈影响。

另一本值得一提的著作是Kankyo kaikei（Kokubu ，1998）。该著作从利益相关者的视角提出了企业环境会计的框架。本书中，作者建议整合内外部环境会计；他也强调报告企业由环境保护活动中产生的成本和收益的必要性。Kokubu（1999）通过对受托责任观的重新审视，扩大了上述思想。他的著作也受到格雷（Gray） （Yamagami and Kikuya 1995）及霍普伍德（如1988）方法和理念的影响。

（二）成本和管理会计 成本会计从黑泽清（1938，1941b，1952）开始受到关注，然后Kimura （1943， 1947）以及Kimura 和Kojima （1960）折旧和成本会计研究的紧随其后。此后成为井尻雄士的目标规划，引起了会计师和商人的注意。后续的研究是关于道德风险下的顺序选择（Matsumura 1988）以及管理控制和信息分析下的适应行为（Itami 1977）。进一步发展是会计模型的出现，Koshimura （1968， 1969）的著作首次在日本流行。后来的著作是马蒂酉克、理查德、戈茨、科科伦等人的文集和日译本。

近代日本管理会计更主要的成就是“目标成本（target costing）”、“改善成本法（kaizen costing）”、“实时制（just in time）”等这些概念的提出。20世纪60年代，丰田推出了一种创新的制造方法，实时制（JIT）生产体系，该方法和“精益生产”计划反映了日本对经济和纪律的态度。Monden（1983/85）非常详细的描述了JIT，促进它在全世界的推广。这些简单但革新化的思想大多出现在日本的汽车产业，并最终蔓延到许多行业和商业部门（甚至银行）。这些思想极大促进了许多国家管理会计de 发展，有大量相关的著作，不仅有日文，甚至更多的是英文，德文，法文，西班牙文，葡萄牙文及其他语言。其中Monden and Sakurai （1989）《日本管理会计——世界一流的利润管理方法》，很好地刻画了这种方法的国际意义。

其他有关著作有Sato et al. （1982）提供的《日本管理决策和控制下的信息与会计》研究纲要；Sakurai（1989）的论文“如何使用目标成本”（Sakurai and Huang ，1989），讨论了一个关于日本工厂自动化和管理控制系统影响的调查；《日本成本管理》（Monden，2000），成本降低实践中日本不同企业在组织和人文方面的成本管理处理；Hiromoto （1989， 1991）的两篇关于管理会计和困难的德国论文； Monden的两本著作，一本是降低成本系统——目标成本和改善成本制（1994/95/97，分别有日文和英文版），另一本是《从零部件供应商到汽车制造商发展阶段的目标成本制度》（1996）。此外，相关著作还包括：《日产汽车有限公司：目标成本制》（Cooper 1994）；《目标成本的日语语言学——关键概念的抽象》（Ishizaki等，1995）；《有效成本管理的目标成本——澳大利亚丰田产品成本计划》（国际会计师联合会1999）；《产品开发过程中有效产品成本管理的决定因素——开放的目标成本黑盒子》（古河1999）。

（三）会计史研究 日本学者一直对会计史研究具有浓厚兴趣，有日文及英文版的著作。后者的例子是Shimme （1937）和Nishikawa （1956）的著作。其后是Fujita（1968/91）关于日本会计原则的本质和发展的著作，Someya （1989， 1996）关于“日本会计革命”和日本会计历史路径的著作，Kojima （1987/95）会计史著作。Morita （1994）， Chiba （1994） and Yamagata （1994）也分别所作了关于岩田岩男（1905-1955），黑泽清（1902-1990）和木村和三郎（1902-1973）的传略（所有都包括在爱德华兹1994的著作《二十世纪的会计思想家》一书中）。

此外，还有Kim 和Song（1990）关于美国韩国和日本之间会计惯例的比较，Chiba （1996）检验了第二次世界大战期间日本企业部门的会计控制，Chiba （1991a， 1998）分别关于日本会计研究的现代化进程和日本近代会计制度演变的著作，查特菲尔德和凡杰米奇的会计史百科全书中关于日本方面Iwanabe （1996）著作的词条。当然也有一些日文版的会计史著作，涉及日本固有的Izumo簿记，其中非常重要的是以下两部不朽的作品：一个是Ogura（1962），审查了在Goshu的Nakai的商号（merchant house），另一个是Noboru Nishikawa （1993）论述的Mitsui商号（三井物产的前身）。两本著作都显示，十八世纪中叶这些江户时代的大商号，已经具备了非常先进的管理会计系统（具备了绩效评价，资本保全，分行会计，员工激励和内部控制）。此外，还有两本关于日本近代会计第一个百年的纪念著作（Aoki 1976；日本会计学会1978）。大量日本著作涉及到卢卡·帕乔利和早期意大利会计，例如Kojima（1961）、Yoshio Kataoka （1956）以及他的儿子Yasuhiko Kataoka （1988，1998）等的著作。尤其是Akira Nakanishi（1905-2005）的一系列论文（Nakanishi 1973， 1974），他和Taniguchi也翻译了Ricci （1940/73/77）所著关于帕乔利的有名著作。神户大学（1954）了标题为“关于施玛伦巴赫及其贡献的研究”，除了至少8本施玛伦巴赫著作的日译本，还有利特尔顿（1933/52）会计史著作《1900年以前的会计发展》（Accounting evolution to 1900）的日译本（由Ichiro Katano 翻译）。 Nakano （1992）受到利特尔顿的启发，研究了从帕乔利到哈特菲尔德业论的发展。其他关于其他美国的著作有Okamoto（1969）， Hiromoto （1993）和Aoyagi （1986）；关于英国，有Chiba （1991b）所著的英国财务会计体系历史；关于法国，有Kishi （1975）关于法令商务部1673年会计规则的研究。此外黑泽清也进行了会计史的相关研究（黑泽清，1936，1982，1987等）。

四、结论

二十世纪日本会计研究可以归纳为以下五个方面的特征：一是现代会计及其标准的出台，包括从英国、美国和德国发展的理论中选择适应的原则，并学习这些国家的经验。二是探求了会计的一般基础，包括基于公理化方法的宏观会计基础。在宏观会计领域，日本部分研究领先，部分是跟随研究。其所关注的公理化共同基础都来自美国和挪威。在研究和教育中，这个兴趣仍然存在，例如，在东京的中央大学经济学系，对研究生及本科层次提供微观和宏观会计课程。三是基于微观，中观和宏观会计的基础，设计了环境会计。虽然日本学者从有关外国文献中学习，但日本环境会计的研究方法更趋向于微观会计和宏观会计的综合。四是推出了一系列创新的管理会计和成本核算程序（如目标成本，由日本产业的从业者和工程师开发）。在这个方面，日本证明了其在现代管理会计的真正引导。五是关于日本及西方会计史的浓厚兴趣，丰富的英文，德文和其他语言知名会计著作的日译本。这些日译本使日本广泛的读者接触到了外国会计经典。由于这些努力，会计制度在日本社会中起到了至关重要的作用。

明治维新和二战后日本经济的大发展，使其经济在亚洲乃至世界处于领先地位，其会计发展及研究也成为了东方会计发展的先锋。回顾日本会计学者的贡献及日本会计研究的成果，我们可以得到如下启示。一是经济的发展促进了会计研究的繁荣，明治维新后和二战后会计研究的迅速发展就是明证。二是会计研究也扎根于经济活动的实践，日本生态环境会计、成本和管理会计的突出贡献就是典范。三是学习和借鉴其他国家的会计研究成果，兼收并蓄的同时做到创新和发展。四是需继续探求微观，中观和宏观会计在内的理论框架。

[本文系郭道扬教授主持的2011年度国家社科基金重大项目《中国会计通史系列问题研究》（项目编号：11&ZD145）阶段性研究成果]

参考文献：

[1]郭道扬：《会计史研究：历史·现时·未来（第三卷）》，中国财政经济出版社2008年版。

[2]许家林：《会计理论发展通论》，经济科学出版社2010年版。

[3]许家林：《西方会计学名著导读》，中国财政经济出版社2004年版。

[4]千代田邦夫著，李文忠译：《日本会计》，上海财经大学出版社2006年版。

[5]严明：《二百年会计研究的绚丽画卷——理查德·马蒂西克教授〈会计研究二百年〉述评》，《财会通讯》（综合·上）2012年第6期。

第9篇：绿色财会论文范文

随着我国预算管理体制的变迁,现行事业单位会计面临着诸多挑战,需要进一步改革和创新。由于事业单位会计制度改革涉及面广、改革难度大,一直倍受理论界和实践界的广泛关注。2006年2月财政部了《政府收支分类改革方案》,并于2007年在全国范围内统一执行。收支分类改革对进一步细化预算编制、顺利推行国库集中支付制度和政府采购制度、逐步建立我国公共财政体系、有效实施宏观调控、强化预算监督,从源头上防止腐败、提高政府行政效率以及进行国际间财政信息交流与比较等都具有十分重要的意义。

1政府收支分类改革的主要内容

政府收支分类主要包括3个方面,即收入分类、支出功能分类和支出经济分类。收入分类具体的变化主要有3个方面:一是扩大了范围,在原来一般预算收入、政府性基金预算收入、债务预算收入的基础上,将预算外收入和社会保险基金收入都纳入了政府收支分类范畴,并形成了统一编码;二是体系上做了调整。新的收入分类按照科学标准和国际通行做法将政府收入划分为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入以及转移性收入等;三是科目层次更为细化。比如,各部门的行政事业性收费,过去科目中没有具体的收费项目,新的收入科目则作了规定。新的收入分类可以清晰地反映政府各项收入的具体来源。新的政府收支分类改革后,科目不再按经费性质设置,而是建立支出功能分类和支出经济分类体系,对任何一项收支进行“多维”定位,从而可以看出每一笔资金的多个特征。

如一笔笔资金是由哪个部门开销、做何用途、如何开销等,按照这种思路,支出功能分类设置类、款、项3级。类级科目反映政府的某一项职能,款级科目反映为完成某项政府职能所进行的某一方面工作,项级科目反映某一方面工作的具体支出。比如农业事业单位附属小学所使用的资金按功能分类就应选择“教育”类级科目,“普通教育”款级科目,“小学教育”项级科目。而这笔资金的具体使用就要通过经济分类“工资福利支出”、“对个人和家庭的补助”、“商品和服务支出”等科目来反映。因此在实际支出核算或编制支出预算时,先要找准支出的功能科目,然后根据支出的具体内容分解到相应的支出经济分类科目中去。如未实行归口管理的农业事业单位的离退休经费支出,应先在功能分类中找到“农林水事务”下的项级科目“农业事业机构”,再根据离退费支出性质作经济分类,分解到“对个人和家庭的补助”类中“离休费”、“退休费”等款。新的政府收支改革后,收支业务的会计处理更通俗明了,非专业人员也能看懂,这就有利于社会各界加强对政府预算收支的监督,同时也有利于加强财政预算管理。

2有待进一步研究和改革的问题

新的政府收支分类改革经过1年多的实践,给财政部门和一些信息的使用者带来了许多便利,但也暴露出一些问题,笔者结合会计工作中遇到的问题,提出以下几点建议:

2.1进一步完善会计核算体系根据财政部财会[2006]10号《关于政府收支分类改革后事业单位会计核算问题的通知》精神,结合会计实务、“财政补助收入”、“事业支出”科目,从2007年开始,设“基本支出”、“项目支出”二级明科目。其中“财政补助收入”在二级明细科目下按照《2007年政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行三级明细核算;“事业支出”科目则在二级明细科目下按照《2007年政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账,进行明细核算。同时事业单位应设置“财政拨款支出备查簿”,逐笔登记每1项财政拨款支出的具体情况,并反映每个会计期末的财政拨款结余情况。事实上这样设置会计核算体系不仅操作起来繁杂,而且也不能满足信息使用者的需要。首先由于“财政补助收入”下的明细科目是按功能分类设置,而“事业支出”下的明细科目是按经济分类设置,这样使收支没有一个直观配比。比如“财政补助收入”中的“农业事业机构”下的资金在使用时不仅有用在基本支出中的人员经费、公用经费,也有用在项目支出中的专门支出,而“基本支出”下的“工资及福利费”又包含“农业事业机构”及“普通教育”或者更多功能分类下的资金。这种“分类不清”是造成行政事业单位会计人员沿袭传统的“不分资金和渠道”的核算方式,年终部门决算时则采取“分析填报”、“编决算”的最重要原因。

其次,笔者认为如果业务简单或者财政拨款较少的情况下,设置财政拨款支出备查簿是可行的。若是业务繁多,则操作起来不太现实。但是一笔财政拨款的使用情况必须随时掌握,要解决这个问题只有在支出中先按功能设置,再按经济分类设置。因此“事业支出”科目须分五级明细核算,这样功能科目资金的具体使用情况便一目了然。当然“项目支出”也可利用账务系统所提供的项目管理功能核算。为了提高会计核算工作效率,增强分录的可读性,笔者认为最简便的方法是将“基本支出”、“项目支出”升为一级科目核算,取消“事业支出”科目。这样常用的四级支出明细核算体系就能满足功能分类与经济分类同步反映的要求。

2.2改进非税收入的核算方式政府收支分类改革尤其是国库集中支付实行后,按照规定非税收入资金实行“收支两条线”的管理模式,收入过渡账户被取消,对行政事业性收费和罚没收入实行票款分离和罚缴分离的管理制度,即各项行政事业性收费实行“单位开票、银行代收、财政统管”;当事人持相关票据到财政部门指定的银行缴纳,所有收费全部直接缴入国库。现行事业单位会计制度对此项业务的处理规定是平时开出票不作账务处理,待收到财政部门核拨款时,再依据“财政直接支付额度批复”或“授权支付到账通知书”等借记“财政直接支付用款额度”、“零余额账户用款额度”科目,贷记“财政专户返还收入”或“事业收入”等科目。对于这种处理方法,笔者认为有不妥之处。就农业事业单位而言,检测检验等收费是单位自主创收的重头,是弥补经费不足的重要来源,若无法及时反映执收单位当期收费情况,将不利于该单位的资金协调,同时财政核拨也需要单位提供申请数额。所以为掌握收费情况,建议对非税收入的核算做如下改进:(1)对于收费很少的单位只需按照开出的票据设置收费明细备查账即可;(2)若收费项目较多,可仍然采用过渡科目的方法,如在开出票据时借记“应缴财政专户款”科目,同时贷记“应缴财政专户款”,借贷相抵后此科目被冲平,该科目的发生额即是单位取得的非税收入,实际收到核拨款时再按现行会计制度进行核算。超级秘书网

2.3基本建设拨款纳入行政事业单位会计统一核算长期以来,受旧体制的影响,行政事业单位的基建财务与其它财务是分离的,会计核算也是分开的,因此就有了单位预算会计和单位基建会计之分。随着部门预算和政府收支分类的改革,若再将行政事业单位会计与基建会计分开势必影响信息的质量,不能保证其全面性和完整性,也不利于单位对基本建设项目和资金的管理。首先,实行国库集中支付制度以来,发改委安排的预算内基本建设项目与其他财政补助收入的用款额度都在同一个零余额账户内核算,因此预算内基本建设投资项目就失去独立核算的条件,也就超出了《国有建设单位会计制度》所适用的范围。其次,改革后的政府收支分类在支出功能分类上取消了基本建设支出科目,将其列入“一般行政管理事务”、“农林水事务”和其他各功能科目中。在支出经济分类上将除发展与改革部门以外其他部门安排的基本建设支出列入“其他资本性支出”类科目下核算,若是再将基本建设拨款与行政事业经费分别进行会计核算,则难与政府收支分类改革配套。

再次,农业事业单位在结转自筹基建时直接作为支出,反映的信息不真实,并且预算单位的基本建设拨款和自筹基建款分别核算,不利于资金的统筹安排,分别报表也不利于反映单位的整体收支情况。政府收支分类改革以后,事业单位会计制度与国有建设单位会计制度应合二为一,在行政事业单位会计中增设会计科目核算基本建设资金。提供的基本建设资金方面的会计信息,要能满足本单位和上级主管单位的需要。如可在事业会计制度中增设“预付工程款”等基本建设项目专用的科目;设置“基建投资支出”一级科目,按具体工程项目分“建安工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”进行二级明细核算。这样即使不改变现行的预算管理方式,合并后会计核算资料同样可以向不同的信息使用者提供需要的会计报表。

3小结

随着我国财政管理体制的重大改革,使得现行预算会计制度中的核算内容、核算方法等需要进一步改革。只有尽快出台新的预算会计制度,农业事业单位才能适应部门预算、国库集中支付、收支两条线、预算外资金纳入预算管理、政府采购、绩效评价等重大改革。

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