管理会计精选(九篇)

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第1篇：管理会计范文

来自美国的管理会计师协会，IMA倡导从2012年起，将每年5月6日定为管理会计宣传日，IMA意图联合管理会计领域专家、学者和实战家一起，深入探索管理会计的实用价值，此倡议得到国资委、外专局、学术界和企业界的积极响应，管理会计开始渐次升温，很多原来并不看好管理会计的各界人士，也开始成为管理会计的粉丝。

人称“汤预算”的对外经济贸易大学汤谷良教授就公开表示，以后将与财务管理说“bye-bye”，专注管理会计研究。

一位培训界的资深人士也坚信，未来财务领域最大的蓝海是管理会计，最大的机会是管理会计。

实践中，一些CFO已开始提出管理会计工作的方法论，强调在解决问题时，用量身定制的理念、融入企业价值链，用体系化思维去解决企业一揽子问题。

现实中，国内一批热衷管理会计的布道者，也在尝试着以各种活动，来推动管理会计在国内的落地。

围绕首个管理会计宣传日，IMA举行了一系列主题为“管理会计创造价值”的大型活动。宣传日当天，IMA联合国资委、国家外国专家局培训中心共同主办“2012年中央企业注册管理会计师（CMA）培训开班暨获证学员证书颁发仪式”。

此外，中央财经大学会计学院刘俊勇教授发起奥马行动，试图通过行动学习的方式和方法，以美国管理会计师协会IMA的38份管理会计公告为理论依据，与中国企业的管理会计实践案例相结合，探讨管理会计在中国本土企业的应用。

与此同时，来自英国的英国皇家特许管理会计师公会，也开始在全国各地发起CIMA中国2012年管理会计系列研讨会。

勿庸置疑的是，他们都为管理会计在中国的落地，做出很大贡献，但管理会计开始热起来的深层次原因是，中国企业财务转型与管理提升的内在要求。

第2篇：管理会计范文

尽管管理会计研究取得了一定成果，但相对财务会计的研究而言，管理会计研究出现了停滞不前的局面。自20世纪80年代末，美国的约翰逊和卡普兰两位教授发表了《相关性消失了——管理会计的兴衰》以来，管理会计研究面临来自各方面的挑战和责难。各国会计学界纷纷和专著对传统管理会计研究提出批评，如英国特许管理会计师协会先后推出《管理会计——发展而非革命》、《管理会计——发展的方向》，我国会计界学者近年来也纷纷发表文章，对我国管理会计研究现状与发展方向进行反思与探讨。如何认识管理会计研究的现状，这是我们目前必须思考和解决的现实问题。

在国内，争论主要集中在：

1、管理会计能否独立成科。对这个问题主要有三种观点：一种是独立成科，与财务会计一起形成会计学的两个分支。该观点认为管理会计广泛吸收行为科学、管理科学、数学以及经济学等学科的精华，有自己独立的特点，应独立成科。二是将管理会计内容分割到财务会计和成本会计中。该观点认为管理会计的基础是成本会计，现行管理会计有些内容与成本会计重复，可以将两个学科合并形成成本管理会计；另外一部分内容分割到财务会计中。三是管理会计、财务会计和成本会计并列存在，对三门学科的内容进行重新整合，形成独立的特色。

2、管理会计学应包含哪些内容。主要观点有：管理会计不独立成科，将成本习性、变动成本法、成本预测、本量利分析、决策成本、质量成本、责任成本、战略成本管理、人力资本管理、作业成本管理等纳入成本会计，将短期及经营决策、长期投资决策、预测控制、责任会计等纳入财务会计；管理会计独立成科，即将上述内容全部纳入管理会计。

3、管理会计理论体系是否成熟。普遍观点认为管理会计理论体系不完整、学科体系不规范。理论体系不完整表现在对象不清、职能不清、目标不清和研究方法不清；学科体系不规范表现在学科内容混乱，没有一个清晰的主线把管理会计的内容串起来，体系是残缺的。

4、管理会计研究方法应包含哪些。科学研究方法包括哲学方法、亚哲学方法和具体研究方法，针对管理会计研究方法又包括规范研究和实证研究，实证研究方法在管理会计中又有实地研究、经验研究、案例研究等。现在人们普遍批评规范研究的方法，认为其方法带有主观价值观，实际价值小；而认为实证研究具有客观性，能用事实说话。现实中人们又批评实证研究数学模型太多，实务人员大多看不懂。最近几年在中西方盛行案例研究方法，认为此种方法有很大实际价值。

5、管理会计研究是否落后实际需要。传统管理会计主要以内部眼光看待企业发展，已不适应环境的要求，特别是在企业推行适时制生产系统、全面质量管理、使用大型计算机生产设备的条件下，如何分配费用，评价业绩等，传统管理会计方法显然不能解决一些新问题。如果管理会计研究不能紧跟环境的变化进行变革，其职能就满足不了企业管理的需要。

国外的主要观点有：

1、北美国家的一些机构运用实证会计研究方法，得出结论认为管理会计正面临危机，应该对现行管理会计进行改革，原因在于传统管理会计系统不能取得、加工处理和传递那些在高级制造环境中做出的财务和经营决策所需的数据。他们认为管理会计落后于时代，特别是鉴于科学技术的发展和面临设计新的内部会计系统的挑战。现在许多公司管理会计仍然被当成基本上是为了满足财务会计的需要，管理会计感觉是对财务报告的目的有用，因此必须进行变革。

2、和北美相比，英国管理会计界还没有感觉到危机。这或许与英国经济状况不佳有关。然而，经济的低迷迫使公司经理提高了对会计信息的关注程度，许多英国公司已经提出管理会计事务改革的标准化要求，他们对战略优势进行特别关注，认为管理会计需要培养对市场营销问题和程序的理解，需要结合组织活动中的战略因素，引导会计信息更加恰当并满足决策制定的需要。

3、由于日本公司成功经营的例子很多，因此在日本管理会计的发展，远远超过其他西方国家，管理会计在日本尚未引起不满和争论。主要原因在于日本公司使用先进的制造技术以及特殊的管理方式，特别是管理会计中广泛使用目标成本法。在日本，管理会计惯例一般仍是指成本会计，日本公司不是很关注会计数据，他们更关注质量和非财务数据，管理会计系统更多地用来激励雇员按照长期生产战略行动，而不是为高层管理部门提供精确的成本、差异和利润数据。因此，日本公司中战略与组织在会计政策制定和程序之间有明确的联系。

管理会计发展到21世纪，各国管理会计面对急剧变化的环境，强烈呼吁进行变革，这些变革围绕外部领域的变化来不断进行自我检查，特别是新的管理思想的不断涌现、技术的不断进步，在这样一种动态的环境里，管理会计是不可能固守自身内部的定位。要改变这种局面，必须加快管理会计理论研究的步伐，走出管理会计研究的误区。

二、管理会计研究的误区

1、对学科体系研究多，忽视基础理论研究。20世纪兴起的管理会计，尽管至今已有几十年的历史，但它的发展尚未达到成熟阶段，它的应用尚处于初期。可以说，管理会计还属于年轻的科学。有学者认为，在理论建设上要狠下功夫。纵观管理会计的发展史，其产生和发展可归因于企业环境的变迁和其他学科的借鉴。企业所处的环境不同，所需的管理会计方法不同，即使同样的方法对所处环境相同的不同企业，效果也不相同。另外，管理会计发展一直受到两种理论的影响，一是经济理论，二是管理理论。以经济理论为基础，管理会计强调数量方法与分析技术的运用，以管理理论为基础，管理会计又不断吸收各种管理学派的专门方法和技术。因此，管理会计学应定位为边缘学科，他与周围环境动态发展，而不可能像财务会计那样具有相对稳定性，特别是内容不断拓展，方法不断涌现。因此过多研究其能否独立成科和理论体系不太现实，又毫无实际价值。但是阶段性的总结管理会计的成果是有必要的，这样有利于成果的推广使用。

2、注重对方法的研究，特别是教学方法的运用较多，忽视实际应用。在管理会计研究中，可以划分为两大学派，一是传统管理会计学派和创新管理会计学派。按照其辩论的内容，也可划分为规范研究学派和实证研究学派。传统管理会计学派以成本为中心，强调实用性。创新管理会计学派以创新为中心，强调适应性。现实中的结果是，传统管理会计学派研究思路狭窄，具有局限性，落后于时代，理论脱离实际，但使用的技术方法具有实用性；创新管理会计学派易脱离实际，把简单问题复杂化，但能够理论联系实际，使用的技术方法比较复杂难懂。大多学者认为，高等数学方法在管理会计研究中可以恰当运用，但不能过高估计它的作用，只能作为一种辅的工具使用，应力求避免滥用数学方法的倾向。在定量分析方面，应重视数学模型，而不唯数学模型。过多的把研究集中于方法的讨论，容易造成舍本逐末的思路。

3、研究者的研究脱离实际。大部分的理论研究者，往往注重书本的研究，很少步入社会和企业进行实际调查研究，他们与企业联系较少，不知道企业实际需求，研究结果不能满足企业的需要，理论不能指导实践，体现不出研究价值。有学者指出，我国管理会计研究必须紧密联系我国改革开放的实际，并考虑建立社会主义市场经济体制的需要，对管理会计的理论结构运用的立场、观点，进行深入探讨，为管理会计奠定科学的理论基础，并用来指导和发展管理会计的实践。

4、引进介绍多，结合我国实际研究少。目前我国的管理会计研究，主要关注欧美管理会计的发展，总结其好的研究成果和做法，形成系统性的评价，进而解释我国的实践活动和解决管理中的问题。但很少深入实践，总结成功企业的经验，提炼出新的理论，最近几年这种状况有所改变。

5、忽视研究队伍的建设和培养。管理会计的研究在我国兴起比较晚，而且西方研究成果也尚未成熟，相对财务会计研究而言，从事管理会计研究的人员和用于此研究的资源相对较少。从有关文献看，我国管理会计研究方面的论文较少，由于相关部门对此认识存在不足，不能通过有关渠道正确引导，导致我国管理会计研究队伍严重不足，缺乏研究的后备力量。

6、研究内容分散，缺乏研究的长期规划、系统研究性差，急功近利者多。在国外，尽管近几年对管理会计研究批评较多，但有专门的研究机构、有系统性、有长期目标，而在我国没有专门的研究机构和组织，既没有专门的管理会计研究杂志，也没有机构对研究作长期规划，分散了有限的力量和资源。

7、理论研究注重以“物”为中心，忽视以“人”为中心。管理会计研究的内容大都注重对企业“物”方面的研究，忽视在管理中对人的研究，特别是在当今进入知识经济时代，现代化管理是“以人为本”，即人性化管理，人力资本的作用在企业管理中的作用愈加突出，研究人的行为、心理和突出以“人”为本的管理会计更具有现实意义。不宜把重点放在相关的具体操作方法和程序方面，而应以“以人为本”的管理为主线，确立智力资源的基础地位和主导作用。

8、忽视管理会计职能的研究，导致管理会计定位不清。理论界对管理会计的研究已有几十年，但研究成果用于实际的很少，原因在于研究成果与管理会计职能没有很好的结合，管理会计到底在企业管理中能发挥何种作用没有研究透。

9、管理会计研究内容包罗万象，主题不清。管理会计范围的无限扩大化，加剧了人们对管理会计在认识上的偏差。过分扩大它的研究范围和内容，分散了研究者的精力，不利于管理会计的发展。

三、管理会计研究的方向

第3篇：管理会计范文

论文摘要：管理会计的发展对于指导和改进我国经营管理、提高宏观经济效益发挥了积极作用。它最重要的职能是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料。本文将从我国管理会计的现状及以后的发展趋势进行简略的阐述。

一、我国管理会计的基本现状

管理会计的起源，一般认为是20世纪初西方工业革命及管理学的产物。20世纪初，伴随着西方工业革命的成功，经济得到了飞速的发展，社会化大生产程度的提高，生产规模的日益扩大，企业及市场的竞争加剧，企业的生产经营已经由产品化时代进入市场化时代，生产经营的复杂化也随之加大，对管理知识的需求也相应增加，管理理论由此而产生，以泰罗为代表的管理学说相继建立。伴随着科学管理理论在实践中的广泛应用，作为其组成部分及具体管理方法体系的“标准成本制度”、“全面预算体系”、“标准差异分析”等，相继引入到会计中来，形成了管理会计的雏形。其后，伴随着全球经济的快速发展，企业生产经营管理复杂化程度不断提高，管理会计也由早期的应用工具，逐步发展为参与决策，最终上升为战略管理，成为现代管理的重要学科理论。

我国对管理会计的研究和应用起步较晚，约开始于20世纪70年代末、80年代初。短短20年时间，管理会计无论在理论上还是实践上都取得了较大的发展。很多事实证明我国管理会计已逐步从数量、定额管理过渡到成本、价值的管理，从项目、部门管理演变为全面管理、战略管理。随着理论研究的拓展和实践经验的积累，现代财务会计、财务管理、管理会计呈现出日趋融合之态势，人们的目光已从过去转向现在和未来，开始用全局的观点、战略的眼光进行财务活动管理。管理会计的发展对于指导和改进我国经营管理、提高宏观经济效益发挥了积极作用。

但管理会计在中国形成和发展的时间毕竟不长。立足于我国国情和社会主义建设目标，我国管理会计尚存在许多缺陷和不足。管理会计的理论结构、研究范围、实践应用等方面更待完善和充实，还存在较大的发展余地。此外，管理会计理论和实践脱钩现象较严重。从本质上来说，管理会计是为内部管理服务的，不注重管理会计的应用，很难说其管理工作会有多大成效。管理会计理论的实践化，在我国还存在一些脱节。

二、我国管理会计的未来发展趋势

大体说来，我国管理会计的发展方向，应是理论体系逐步完善化、实践应用灵活化、理论与实际结合紧密化、管理会计在企业管理和财务管理领域的作用明显化。

(一)成本计量目的多元化和成本概念结构多维化

随着我国经济体制改革的不断深入，市场经济体制的建立和健全，企业已成为一个相对独立的经营实体，企业面临市场经营、产品开发等经营管理问题，其成本控制、成本考核分析各方面的成本问题越来越多，成本管理的目标也自然发展为融预测、决策、计划、核算、控制、考核和分析等为一体的多元化体系。为满足预测、决策和计划等成本管理要求的计量目的，预计成本分为边际成本、差量成本、机会成本、固定和变动成本、目标成本等。而为满足控制、考核和分析等成本管理要求的计量目的，则要求建立正确的计划成本、标准成本、目标成本、贡任成本等成本计量制度，同时还要求成本计且能获取企业以前年度成本资料和国内外同类行业的成本资料等。多元成本计量目的要求相应建立多维成本概念，正如杨纪瑰教授所述:"服务于不同目的，采用不同方法和包括不同范围所进行的成本计算的结果，就可能产生不同的成本概念和成本数字。"在管理成本的大框架下，各种成本的涵义和外延也有了较大的变化发展。

(二)作业成本法和目标成本法将成为应用主流

目前理论界对作业成本法和目标成本法已有定论，但尚未形成系统的体系，在实际应用中也仅应用在少数制造行业中。事实上·作业成本法同样适用于非制造行业如金融保险业、商业、医疗卫生业等行业。目前，我国许多企业都是采取多品种、小批量方式生产，以这些企业为试点单位并随着企业自动化程度提高以及会计和管理人员成本管理观念及水平的提高，市场的不断成熟与完善及大范围推广运用，形成全国范围的成本计算和管理方法，这不但能提供相对准确的成本信息，且有利于制订科学有效的经营决策、投资决策，提高企业竞争能力，增加企业价值，促进我国的经济发展水平。因此，作业成本法势必成为我国未来成本管理的核心方法。

从某种意义上来说，在一项产品的完整生命周期过程中，作业成本法主要实施于后半段(生产、客户服务)，而目标成本法主要实施于前半段(设计、开发研究等)，其特点为:(1)顾客导向以求竞争优势叫（2）以市场价格为上限，谋求成本降低;(3)在产品生命周期的初期阶段使设计者注重成本的降低;(4)采用超部团队方式帮助各部门管理者在未开始生产产品前就衡量产品的功能、消费者需要、产品的成本和利润;(5)采用价值工程等方法去维持产品功能并降低产品成本。传统的目标成本法在我国过去用得较多。目前，企业的战略观念和管理范围也正在发生较大的改变。如企业定价政策已不仅仅从企业内部成本核算着手，是开始拓展到考虑社会消费水平和售后服务质量、产品品牌效应。企业设计部门和产品开发部门已逐渐认识到产品以质量取胜，以功能争优的开发策略。邯钢的"模拟市场核算、成本否决"就是作业成本法和目标成本法在我国的应用前奏。在未来的

二、三十年，目标成本法和作业成本法将会风靡一时，占领管理会计成本管理方法的龙头。新晨

(三)以作业链分析为基础，迈出走向战略成本管理的第一步价值链分析

随着全球竞争的日益激烈，企业外部环境的急剧变化，我国为了适应这种竞争的需要，战略管理思想应运而生。目前在现代企业管理中，战略管理在理论研究上已经取得了丰硕成果，国内外均出版了许多专著和论文。但在实践运用申，较少涉及战略成本管理。

从作业管理的实质来看，作业管理的主要目标有两个:一是从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多价值;二是从企业自身角度出发，尽量从顾客提供的价值来获得更多的利润。为此，企业必须通过作业链分析，确定增值和非增值的作业;而每一个企业都是在设计、生产、销售、发运和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合，所有这些活动都可以用一个价值链来表示。价值链不仅包括企业内部各链式活动，而且更重要的是，还包括企业外部活动，如与供应商之间的关系，与顾客之间的关系。

(四)财务和非财务指标的平衡成为管理会计中绩效考核的重要手段

长期以来，杜邦评价指标体系在企业尤其是上市公司应用较广，其中投资报酬率指标已成为引导企业投资、筹资、收益分配的有力工具，因而高投资报酬率也往往成为绩效优良的代名词。随着企业规模的扩大和部门体系的日益庞杂，报酬率指标呈现出较大的局限性。投资报酬率有时甚至带来错误的信号，可能掩盖某些部门的实际业绩，并使人们注重相对率的计算，忽视对业绩进行绝对金额的评价。此外，只注重投资效果，忽略顾客满意度、产品质量水平、市场占有率等其他方面也是违背绩效评价的初衷的。未来管理会计中，人们将从价值链分析着手，将财务指标如投资报酬率、剩余收益(或经济增值额)和顾客满意度、生产过程质量周期控制，学习和成本等非财务信息相结合，朝着综合绩效考评的方向发展。

以上所述仅是管理会计发展的几个方面。随着管理会计理论尤其是在实践应用中的发展，必将对成本核算、预测决策、分析和控制、业绩评价体系的完整性和实用性产生深远影响，并推动企业管理、财务会计理论、财务管理等学科交叉融合和发展。

参考文献：

[1]赵晖，《管理会计在我国应用的现状及其创新发展》。会计之友，2006，（5）

第4篇：管理会计范文

管理会计（Management Accounting），又称“内部报告会计”，是指在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。管理会计在企业的财务管理活动中正在起到越来越重要的作用。在管理会计的核心理念中，价值的创造与维护是最为重要的两点。

一、管理会计应用中存在的问题

1.使用不广泛

管理会计的推广应用受到了来自传统文化方面的压力。我国的传统文化潜移默化地影响着人们的行为方式，它对管理会计应用的影响是通过影响企业管理人员和会计人员的价值观来实现的。管理会计行为不是企业的核算行为，而是管理行为，这是对企业管理人员价值观的一种挑战，也是对会计人员自身素质的一种挑战。从目前情况来看，仅有部分管理会计理论和方法在基层工商企业的经营管理中得到了初步应用，还有许多有助于加强企业内部管理和提高企业微观经济效益的管理会计内容未进入实质性的应用阶段，未能在现代企业的内部管理中发挥其应有的积极作用。部分管理会计内容尽管在实际工作中得到了初步应用，但基本上还处于零星、分散状态，彼此之间缺乏有机、紧密的联系，尚未形成一个真正意义上的管理会计信息系统。

2.没有形成完整的学科理论体系，指导性差

国际会计师联合会常设分会―财务和管理会计委员会认为，管理会计是在组织内部对管理当局规划、评价和控制的信息进行确认、计量、积累、分析、编报、解释、传输的过程。从以上定义可以看出，管理会计是对各种基础理论和技术方法的综合应用。由于对基础理论的研究未得到重视，因而对管理会计的目标、假设的研究也不系统，还未形成一个完整的学科理论体系。从我国管理会计的教材编写来看，它还局限于对国外著作的翻译介绍，而没有很好地结合我国的实际情况，教材结构、内容不统一，与成本会计和财务管理学科还存在交叉的问题，这影响到了人们对管理会计的学习、掌握及应用。

管理会计理论和方法、知识体系固然重要，但最终要通过会计人员应用到企业中，因此会计人员自身素质对于管理会计的推广起着至关重要的作用。但我国现阶段会计人员的总体素质比较低，一是会计人员知识层次低，二是会计人员职业道德欠缺。目前，会计信息失真已成为焦点问题，这些都会影响管理会计在我国企业中的应用。

3.没有充分利用电算化手段，效率低下

管理会计的一些方法比较复杂，运用手工计算则比较麻烦，而对数据处理的快速、准确正是会计电算化的优势所在。但是，我国会计电算化重核算、轻管理，电算化仅局限于记账、算账，能应用到企业经营管理当中的很少。目前，较为突出的问题是会计人员的计算机知识有限及管理会计软件开发的严重滞后。

二、管理会计规范化的策略思考

第5篇：管理会计范文

一、战略管理会计的内涵及主要特征

“战略管理”概念自从70年代末首次被提出以来，已成为界与实务界研究的热点。对战略管理的推崇引起了管理观念模式的深刻变革，作为管理决策支持系统的管理会计也逐步向战略管理会计方向发展。尽管英国管家Simmonds在1981年就提出“战略管理会计”，但战略管理会计还处于摸索阶段，对其内涵的理解也还有分歧。Simmonds将战略管理会计描述为“提供并分析有关企业和其竞争者的管理会计数据以发展和监督企业战略”，强调注重外部环境以及企业相对竞争者的位置和趋势，包括成本、价格、市场份额等，以实现战略目标；Bromwich和Bhimani在一份CIMA研究报告中将战略管理会计解释为“提供并分析有关公司产品市场和竞争者成本及成本结构的财务信息，监控一定期间内企业及其竞争对手的战略”；而CIMA的正式术语将战略管理会计定义为“这样的一种管理会计形式，它不仅重视内部产生的信息，还重视非财务信息和与外部相关的信息”；Clarke将战略管理会计的主要因素归结为 “从战略角度提供有关公司市场和竞争者信息，同时也强调内部信息”。尽管对战略管理会计的定义多种多样，但它们有一个共同特征就是都涉及到战略管理会计的一些基本要素，体现了战略管理会计的一些基本特征。

其一，战略管理会计重视外部环境，重视市场，将管理会计视角从企业内部扩展到外部环境。从价值链角度来讲，成本动因可能价值链各个环节，包括公司外部环节。也就是说，对于某个因素的变化，由传统管理角度即公司内部角度往往并不能看出它的好处，但它可能在价值链的前端或后端创造价值。战略管理会计是“面向市场”甚至是“市场驱动”的会计，因为市场是企业创造利润、与对手面对面竞争的场所，战略管理会计将管理会计视野拓展，以有助于直接面对新的市场挑战。在此思想下，必然涉及到有关市场的三个基本要素：竞争者、顾客和产品。战略管理会计要尽量获取有关这三方面的信息，包括财务信息（如成本、价格等）和非财务信息（如产品青睐度或品牌忠诚度等），这些信息与企业内部收集的信息一样，都是为了获取持续的竞争优势。

其二，战略管理会计注重整体性。战略管理是制定、实施和评估跨部门决策的循环过程，要从整体上把握其过程，既要合理制定战略目标，又要求企业管理的各个环节密切合作，以保证目标实现。企业管理是由不同部门完成的，必须以企业管理的整体目标为最高目标，协调各部门运作，减少内部职能失调。相应地，战略管理会计应从整体上分析和评价企业的战略管理活动。

其三，战略管理会计体现了动态性、应变性以及的灵活性。任何战略决策都不是一成不变的，而要根据企业内外部环境的变化及时进行相应调整，以保持企业战略决策与环境相适应。为了适应这种需要，战略管理会计采用了较为灵活的方法体系，不仅要联系竞争对手进行“相对成本动态分析”、“顾客盈利性动态分析”和“产品盈利性动态分析”，而且采取了一些新方法，如产品生命周期法、经验曲线和价值链分析等。

二、传统管理会计与战略管理会计之间的差异

（一）从管理会计研究对象的范围上看，传统管理会计是内向型的财务信息系统，而战略管理会计是外向型的综合信息系统。

传统管理会计是建立在传统的企业管理体制的基础上的，注重本企业内部的决策、计划及控制执行，只对本企业的成本管理、决策及责任会计负责。在市场竞争不是很激烈的情况下，企业只需在其内部加强成本管理，提高劳动生产率，便可生存。但是在迅猛发展的，竞争日趋激烈，光从本企业考虑，忽视外部环境所带来的影响，只知己而不知彼，已不能满足企业在竞争环境下的信息需求，它所提供的信息与企业的战略决策缺乏相关性。

战略管理会计是站在战略的高度，关注企业外部环境的变化，面对竞争对手，分析企业自身所处地位，以企业取得竞争优势作为主要目标。外向型的战略管理会计不仅仅要收集、分析企业内部的数据信息，更要走出企业为本企业提供外部市场环境及竞争者的信息，做到知己知彼，以求在市场竞争中立于不败之地。战略管理会计通过收集、分析、比较竞争对手具有战略相关性的信息，了解本企业在市场竞争中的地位，从而保持和增强企业的竞争力。可见，战略管理会计克服了传统管理会计的一个重要缺陷，它拓展了管理会计对象的范围，由内向型向外向型发展，以适应战略管理的需要。

（二）从管理会计的主体及目标上看，传统管理会计注重本企业短期利益的最大化，而战略管理会计注重企业的长远目标及整体利益的最大化。

传统管理会计所注重的只是单个企业在有限的期间内的发展，它提供的信息主要是对企业内部经营决策及经营管理发挥作用。传统管理会计注重营运资本的控制，它对投资方案的评价仅限于从财务效益的角度展开，企业经营业绩也只表现在当期的利润上，只注重追求企业短期利润的最大化。而实际上，当企业间的竞争上升为全局性的战略竞争时，追求长远目标、抢占市场份额已成为企业刻不容缓的奋斗目标。战略管理会计注重企业长远发展，重视市场开发、新产品开发及新产品定位等。它主要服务于企业的长期战略计划，追求企业长久的竞争优势，立足长远目标，不断扩大市场份额，从长远利益角度来分析、评价企业资本投资。站在战略的高度，企业投资开始倾向于以智力投资为主，在人力资源、科技开发、新产品开发等方面多投入资金，以求保持企业长久的竞争力。这样，在战略管理会计中，对企业投资方案的评价不再仅局限于财务效益指标，而必须同时考虑非财务效益方面的指标，如引进人才的未来效益、引进高新技术的未来效益及新产品的市场份额等；投资决策不仅要采用定量分析法，还要辅之以定性分析法。战略管理会计于企业集团作战，则注重全局利益，它的信息分析完全基于整体利益考虑。为了长远利益，它会考虑放弃短期利益；为了顾全整体利益，它甚至会放弃某个成员企业的利益。企业的经营成果不仅要反映在利润指标上，还要反映在企业价值的增加上。相比之下，战略管理会计注重长远性、整体利益的最大化以及具有超前性等特征。

（三）从管理会计的研究对象上看，传统管理会计研究的是单一的财务信息，而战略管理会计研究的则是与战略管理相关的多样化信息。

传统管理会计研究的是财务信息，而忽视了非财务信息对企业的影响。然而，外界环境及企业内部管理体系的变化会带来对管理会计信息需求的变化。首先，企业外界环境的变化如市场竞争、经营战略、信息加工技术变化等，会引发企业组织机构的变化。而这又必然导致管理会计研究对象及发生相应变化，这种变化表现在：一方面，财务信息的种类将发生变化；另一方面，非财务信息的需求也将大幅上升，如产品更新换代信息、知识产权、市场竞争信息及市场战略规划等。

战略管理会计根据外界环境及企业战略管理的需要，从企业内外广泛收集、加工、运用各种相关信息，将信息范围扩展到与企业战略决策相关的所有信息，其中包括财务的与非财务的，数量的与质量的，的与非经济的，物质层面的与非物质层面的，以至有关天时、地利、人和等方面的信息。这些信息有的来源于企业内部的财务、市场、技术、人事等部门，有的则来自企业以外的政府机关、机构及大众媒体等。

传统管理会计由于其研究的只是财务信息，而忽视其他信息，故它是不完整的、不充分的。尤其在竞争日趋激烈的大市场中，传统管理会计所运用的信息很容易使企业在决策中失误，丧失竞争力。战略管理会计充分收集、分析、运用了与企业战略管理相关的所有信息，而不再局限于财务信息，从而使得企业能充分做到知己知彼，最终作出正确的战略决策，对保持甚至增强市场竞争力大有益处。

（四）从管理会计应用的方法来看，传统管理会计的方法是非常有限的，仅限于对财务指标的，而战略管理会计则是在此基础上从多方位、多角度来进行综合分析和研究，其应用方法是多元化的。

传统管理会计是建立在传统的经济管理体制基础上的，其目的是满足企业经营管理的需要，其内向型的管理及信息来源、种类的单一性又决定了传统管理会计应用方法的单一。传统管理会计的应用方法主要是对财务指标的计算，具体应用更多地体现在它的基本职能中，如预测分析、决策分析、预算编制、控制、业绩评价及考核方法等。

战略管理是经营战略的产物，为适应外界环境及企业组织机构的变化，其较传统管理会计有很大变化。第一，由于信息无形资产占企业资产的比重较高，企业资产的核算开始逐步将重点转移到无形资产；第二，随着制造业比重的下降，开始对原有成本方法及成本管理方法进行改进，引进作业成本法，并实行作业管理；第三，为比较、与同行业竞争对手的竞争优势，采用价值链分析法，或其他的分析方法，如对手分析法、矩阵定位分析法、环境分析法等；第四，为更好地适应企业分权管理模式，实行目标成本管理、非财务指标的业绩评价及分层激励机制等；第五，战略管理会计还要结合生命周期分析法、动因分析法、产品组合矩阵法等多种方法，为企业战略管理提供全面、充分的信息。

战略管理会计在处理信息方法上的多元化，有助于企业管理层在更广泛、更深刻的层面上掌握信息，从而可以综合、全面分析，做出正确的战略性决策。

三、战略管理会计与传统管理会计之间的联系

战略管理会计是在当今企业经营环境更加复杂多变、全球性市场竞争空前广泛激烈的情况下，为满足传统企业实施战略管理的特定信息需要而建立的新的管理会计信息系统。作为企业战略服务的战略管理会计，它之所以产生并得到相应，既是当今技术突飞猛进和迅速发展而导致企业管理（尤其是战略管理）和实践不断丰富和发展的产物，也是原有管理会计自身基本思想、基本理论和基本方法不断丰富和发展的产物。

（一）战略管理会计是对传统管理会计的发展

战略管理会计是为了弥补传统管理会计的缺陷产生的，但这并非意味着传统管理会计没有存在的必要，战略管理会计只是传统管理会计的发展和观念的更新。传统管理会计注重内部管理，并从战术角度深入到企业内部的作业水平，致力于“知己”。而战略管理会计则站在全球高度，从战略角度扩展到宏观层面，寻求企业整体竞争优势，致力于“知彼”。两者相辅相成，“这种微观深入与宏观扩展的结合是传统管理会计为适应复杂多变客观环境的必然发展趋势”。管理会计作为决策支持系统的性质并未发生改变，信息支持和控制仍是其两大基本职能。战略管理会计突破了传统管理会计的局限，拓展了管理会计的范围，是管理会计在新的条件下取得的新发展。

（二）战略管理会计对传统会计具有重大而深远的意义

战略管理会计对传统管理会计的突破，不仅是管理会计本身的重大变革，对传统财务会计也发生着深远的。因此，战略管理会计对整个传统会计体系都具有十分重要的意义。

1.战略管理会计是传统管理会计的一次重大变革

传统管理会计的前身是成本会计。历史上，管理会计之所以取代成本会计是因为成本会计的理论对经营决策缺乏相关性，不能满足企业经营管理的需要。近年来，企业生存环境的改变和竞争压力的增强，使战略管理登上历史舞台。传统管理会计难以提供与战略管理相关的信息，战略管理会计则从更高的起点重新界定了管理会计的内涵，为企业的战略决策寻找方向、把握契机。因此，正如管理会计是对成本会计的重大突破一样，战略管理会计不是管理会计的一个分支，而是对传统管理会计的一次重大变革。传统管理会计将管理会计方法引向界、商业界和学术界，而战略管理会计则是将工业界、商业界和学术界带入信息社会和知识经济的时代。

2.战略管理会计必将对传统财务会计产生深远的影响

财务会计是旨在为投资者或其他外部利益相关者提供信息的会计。从表面上看，管理会计是各企业自主进行、没有统一标准的，而财务会计是依据一定标准、在公允的原则下建立的。但实质上，管理会计的从未停止向财务会计的转化。例如，现金流量表原先是一些企业内部管理层为了能更直接、更清晰地了解企业资金的来源和运用情况而自行编制的，属于管理会计的范畴。当人们发现现金流量表更能反映企业财务状况、弥补财务会计报表中信息披露的不足时，现金流量表开始在各企业中推广，最终以规定的方法和统一的格式确定下来，并被要求公开披露，于是现金流量表在财务会计领域中确立。正因为存在着这种转化，所以管理会计领域的任何重大变动都会在未来的某个时候引起财务会计的变动。就像现金流量表从企业管理会计范围转变为财务会计范围一样，战略管理会计一旦在管理会计领域确立，它的信息很可能会因被要求公开披露而转化为财务会计信息。随着企业社会化程度的提高，人们会不断要求更多的企业内部信息公开，从而加速了管理会计信息向财务会计信息的转化。不难想象，在未来的对外会计报表中有可能出现诸如人力资本价值、市场份额比率、生命周期分析、经济环境评估、竞争优势比较等原本属于战略管理会计的相关信息及其分析结论。

（三）、战略管理会计对传统管理会计提出挑战

战略管理会计对传统管理会计提出了挑战，迫切要求传统管理会计观念更新，尤其是对战略决策信息的提供，要求提供超越企业本身的更为广泛、更有用的与战略管理相关的信息，不仅包括内部信息和财务信息，更重要的是诸如市场需求量、市场占有率等外部信息和非财务信息。具体说来，战略管理要求传统管理会计在以下方面克服其轻战略重战术的不足：其一，改变传统管理会计只顾内部而忽略环境变化的影响、用静态目光看待的缺点，站在战略高度，从全球范围来看待企业的目标和行为，时刻关注跟企业息息相关的市场环境的变化及对企业的影响。例如：从成本观念来讲，传统管理会计讲究降低劳务成本、缺勤率等，但对于处于衰落期的行业或因技术落后而落伍的企业，仅对一些不重要细节的边际调整并不能改变它的根本命运。最重要的是企业具有有效获取、分配、使用资源以充分利用环境机遇和防止环境威胁的能力。成本观念要根本变革。从综合角度来看，成本既有经营性的又有战略性的，既包括有形的又包括无形的。其二，克服传统管理会计只重短期利益的缺陷，注重企业的长远健康发展，传统管理会计以“利润最大化”为最终目标，忽视了企业的长远发展，忽视了市场经济条件下的一个重要因素- “风险”，容易造成行为的短期化，如为了一时的利益而降低质量标准，但这最终将损害企业声誉和品牌形象乃至长远利益。从战略角度来说，管理会计的最终目标跟企业目标一样也应是“企业价值最大化”，以获得一种持久的竞争优势。相应地，对企业业绩评价的尺度应采用战略业绩评价。

战略管理会计对传统会计强有力的挑战，未来的会计可能不再是企业内部货币信息的代名词，而是意味着综合信息的收集、整理、加工、分析、使用和披露。

「

1、李劲彪。《战略管理会计及其挑战》。《财务与会计》。2000年第1期

2、吴岚。《论战略管理会计对会计的突破》。《上海财会》。2001年第1期

第6篇：管理会计范文

关于管理会计研究的现状，普遍观点认为其理论体系不完整、不规范，具体表现在对象不清、职能不清、目标和研究方法不清等。管理会计职业化的前提必须是管理会计学与财务会计学相分离，独立成科，有成熟的理论体系。所以，管理会计应广泛吸收经济学、行为科学、心理学、管理科学、财务学、预测和决策学、数学、信息技术等学科的精华，有自己独立的特点。其理论基础大致分为以下三类：

1、会计原则和职能理论。会计的概念和原则，包括会计的本质和目标；会计实务；会计职能的管理，包括内部控制、内部审计等。

2、信息和决策理论。管理决策，包括重复性决策、非规划性决策、战略决策；内部报告，包括信息的收集、组织、表达和传递；财务计划的编制和业绩评价等。

3、企业的经营活动理论。企业的主要经营活动，包括财务和投资，项目研究和开发、生产和经营、销售和人力资源等；经营环境，包括法律环境、道德和社会环境；税务，包括税收政策、税收的结构和种类、税收计划；外部报告，包括报告准则、满足信息使用者需要；信息技术，包括系统分析和设计、数据库管理、软件应用等。

二、职业化的管理会计应以满足企业需要为目标

现在不少企业认为，管理会计跟不上时展要求，目前其存在基本上只是为了满足财务会计的需要。有调查显示，被调查企业中只有44.2％的企业配备了专职的管理会计人员，16.9％的企业设置了专门的管理会计科室。而且管理会计方法的应用程度也不容乐观，被调查企业使用保本分析最多，比率为72.6％，投资可行性分析得到71.2％的运用，本量利分析和变动成本法分别是68.5％和58.9％的使用率，而适时管理法和价值工程仅有5.5％，作业成本法和利用存货控制模型的使用比例仅为12.3％。管理会计的地位受到了挑战，这将是其走职业化道路的一大障碍。

新的管理思想在不断涌现，在更开放、更动态的环境中，管理会计要想获得在企业中应有的地位，得到企业经营者的重视，就必须满足企业的实际需要，顺应环境的变化进行自身变革。管理会计在走向职业化的道路上，必须改变以往以内部眼光看待企业发展的方式，而以整体战略的眼光重视企业与市场的关系，用动态的视角去看企业整体及未来发展。

1、管理会计必须改变传统分析中诸多的静态假设。在变动的外部环境条件下进行各项决策分析，缩小管理会计模型和实际环境之间的差距，增强信息的相关性和准确性。

2、管理会计要针对企业的不同生命周期阶段，采取不同的企业组织方式和战略方针，并根据市场环境及企业本身实力的变化做出相应的调整。

三、职业化的管理会计应有专门的协会作指导

目前我国管理会计的理论研究者与实践者仍然相互分离，为改变这种状况，国家应设立专门的管理会计师协会。与有关的注册会计师职业机构对于会计师职业的作用相类似，管理会计师协会的目的主要是指导管理会计的研究与实务，并负责管理会计师资格考试和相应的业务培训与管理。如美国的“管理会计师协会”负责主办管理会计师资格考试，并负责《管理会计公告》，为解决管理会计问题提供指导性原则和建立管理会计体系。管理会计师协会的成立不仅能改变目前我国管理会计的理论研究者与实践者相互分离的状态，推动管理会计在企业中的应用和发展，而且也能加强管理会计的社会地位，通过其设立的管理会计师资格考试，使管理会计成为一种专门职业并使其专业地位得到会计职业界和社会的承认。

四、职业化的管理会计应有健全的培训机制作后盾

管理会计要想维持并不断增强其生存力，就必须使管理会计人员的职业技能得到持续的培训，从而适应环境急剧变化更新的步伐。然而调查显示，在对当前我国社会公共教育体系中管理会计培训教材的总体评价上，有37.5％的企业认为教材脱离了实际，原因是大多数管理会计方法过于理论化，很多现实中的变量都无法考虑进去；有16.1％的企业认为教材过于陈旧。可见，对管理会计教材的总体评价不高，教材内容与企业管理会计实务需求并没有很好地衔接。因此，教材更新不仅要与企业管理会计实务紧密相连，还要不断地创新理论以指导实践，使实践真正地与理论融为一体，起到互相推动的作用。

另外，管理会计的专业特点决定了其专业训练无法完全依赖社会公共教育体系，管理会计人员的培训在很大程度上还需由企业内部成立的专门管理会计组织自行解决，自行建立培训设施并制订后续培训计划。并且，会计界也应成立专门的管理会计组织，这个组织不仅包括企业中管理会计的实际运用者，也包括理论界人士，这将有利于企业间交流管理会计经验，也有利于实务界与理论界的交流沟通，从而使企业管理会计的培训得到更新更好的理论和技术支持。

五、职业化的管理会计应以完善的法律体系作保障

第7篇：管理会计范文

管理会计信息化是财务信息化发展的必然趋势

财务是企业所有业务信息的集成点，企业经营中的每一个事项和交易，最终都会汇集到财务信息系统中。收集信息、加工信息、储存信息、披露信息，并为经营决策提供支持，是财务的一项重要工作。财务的信息化，最终是为企业管理决策支持服务的。因此，管理会计信息化不是一套独立的财务信息系统，它是财务信息化的重要组成部分。管理会计信息化，实际上就是面向管理会计的财务信息化，是财务信息化发展的必然趋势。

一般，财务信息化的发展主要经历了三个阶段：会计核算软件阶段、财务集成软件阶段、财务业务集成阶段。

第一个阶段：会计核算软件阶段，财务管理信息系统的应用局限于个别的会计核算模块，例如工资核算、资金支付核算等数据处理量大、计算简单且重复次数多的经济业务。各个核算模块之间，例如总账、固定资产管理、工资核算系统之间，仍然联系较少，相对独立。

第二个阶段：财务集成软件阶段，会计核算模块之间通过计算机数据库和网络技术实现了数据共享，财务信息系统由各个子系统组成（总账、工资核算、固定资产管理、材料核算系统等），并存在相对紧密的联系，同时在会计核算流程中增加了控制机制，利用“有借必有贷”、“资产=负债+所有者权益”等理论，使得会计核算的准确性、及时性大大提高。

第三个阶段：财务业务集成阶段，财务信息系统开始逐渐嵌入业务处理过程，在业务发生时采集信息，不仅能自动进行事后的统计分析评价，而且能够进行事中控制，财务信息系统从独立的系统转化为强调与业务系统的集成上，成为企业整体管理信息系统的有机组成部分。

在财务业务集成阶段，初步实现了业务过程集成和各个应用间的协同，将一个个独立的应用系统集成起来形成一个协调的企业信息系统。财务系统的高度集成和融合，实现信息的自动化传递和转化，从而支持企业财务核算的自动化处理和信息存储，形成全新的财务管理体系。

从财务信息系统发展的阶段看，信息系统的早期阶段主要是解决财务会计（会计核算、会计报表）手工计算的准确性、及时性和效率提升；而到了财务业务集成阶段，财务信息系统主要为从业务中采集财务信息、并进行加工、转换和输出的过程，产生管理决策所需要的管理会计信息，满足会计的需求，支撑企业管理决策。

因此，当财务信息化发展到一定阶段之后，将会聚焦于如何将财务信息系统与企业的业务信息系统融会贯通，如何满足管理会计的需求，“以信息化手段为支撑”，更好地发挥会计管理功能，更好地为企业管理决策提供服务。

管理会计信息化的框架

管理会计信息化，是企业信息化规划的重要组成部分。每一个企业，虽然其环境、规模、商业模式、管理方式都不一样，但是，从本质上来说，一个企业的所有活动最终都会抽象成为业务循环、管理循环和信息循环

管理会计在企业三大循环中发挥作用，需要信息系统的强有力支撑。管理会计信息化的框架设计与运用，需要与企业的战略目标、业务流程以及财务需要实现的管理会计职能紧密联系。管理会计信息化主要着眼于以下几个目标。

第一，与企业战略和目标紧密结合，充分支撑战略与目标的实现。

第二，支撑端到端的业务流程，支持业务财务一体化。

第三，支撑财务管理职能在信息系统中的实现。财务职能按专业化分工纵向可以分为财务运作、财务报告、税务管理、经营业绩管理等职能模块。这些职能都应当通过信息系统实现业务支撑和信息共享。

管理会计信息系统的规划和设计需要具有前瞻性、灵活性，并充分考虑企业的未来发展和变化。一般来说，管理会计信息系统框架的设计需要符合以下原则。

第一，全流程的系统支撑，提升管理效率。

第二，数据一点录入，信息全程共享。

第三，零散数据向主数据转型，实现数据治理。

第四，强化内部控制，降低管理风险。

按照“财务信息系统的整体框架需与企业的战略目标、业务流程以及财务职能紧密相关”的思路，企业财务信息系统形成了包括集团战略管理、企业预算与计划、业务流程运作管理和管理反馈绩效评估的管理循环。

财务共享是实现管理会计信息化的基础

财务共享作为一种新型的管理模式，可以解决大型企业集团财务组织重复建设和效率低下的问题，帮助企业实现从会计核算到管理决策支持的财务转型。在财务共享的基础上，财务信息化实现了对财务核算领域的全面支持，继而向管理会计领域继续发展，最终实现面向管理会计的财务信息化。财务共享是管理会计信息化的基础。

成本降低、人员减少、满意度上升，这些都是财务共享能够带来的@著效益，然而更值得我们关注的是，在这些表象数字之下，共享服务能够带给企业更深层次的作用是：为从会计核算到管理决策支持的财务转型提供数据基础、管理基础和组织基础。

第一，数据基础。共享服务通过标准化、流程化的处理流程和操作规范，保证了所有的基础数据从产生的源头起就遵循统一的逻辑规则，大大减少数据加工过程中的数据转换和数据假设，使报告和决策支持在数据层面得以裨益。

第二，管理基础。“相同的标准”贯穿共享服务的发展全过程，这里，相同的标准是指企业必须具有五个统一：统一的会计政策、统一的会计科目、统一的信息系统、统一的核算流程和统一的数据标准。

第三，组织基础。共享服务通过集中提供财务基础服务的方式，使以前大量陷入财务基础工作的人员得以释放，将更多的时间和精力投入到业务支持和战略决策支持中，实现了财务核算类岗位和财务管理类岗位的分离，使财务转型变革落实到人。

统一的信息系统，是财务共享五个统一所要求的重要一环。在建立财务共享的过程中，需要对财务共享核心信息系统平台进行统一，主要包括电子报账系统、票据影像系统、会计核算系统、资金管理系统、银企互联系统、档案管理系统和合并报表系统。

在财务共享核心信息系统平台统一的基础上，系统支持将向两个方向予以延伸：一是不断向业务前端延伸，包括项目管理（销售合同）、采购合同管理、工程管理、供应链管理等，实现财务和业务的有机融合；二是向管理和经营决策支持延伸，覆盖管理会计的全部职能，为公司战略和经营决策提供支持。

在财务共享核心信息系统平台统一的基础上，最终实现财务信息系统对业务层（财务业务模块）、核算层（会计核算/资金模块）、管理层（管理控制模块）和决策层（决策支持模块）的全方位支持。其中，管理层和决策层作为管理会计信息系统，为绩效管理、成本管理、预算管理和经营决策支持提供强大的信息系统平台。

管理会计信息化的未来发展趋势

第8篇：管理会计范文

一、管理会计的核心是责任制，主线是预算管理

我国已在20世纪80年代全面引进西方管理会计的理论与方法。经验和教训告诉我们，管理会计是一项系统性极强的管理机制，其应用是一个庞大的系统工程，不可以随意拆解。若将其中某一单项技术拆分应用不可能达到预期的目的，或者结果是花大钱办小事，得不偿失。

管理会计不是一门纯粹的管理技术，而是一种管理机制，这种管理机制就是目标管理责任制。它以责任制为核心，以预算、控制、考核为主线，以核算为基础，构成管理会计的全部内容。

（一）管理会计的事前管理是以预算编制为重心。管理讲究事前管理、事中管理和事后管理，管理会计的理论与方法也是从这三方面着手的。事前管理内容包括预测、决策和预算三部分，但管理会计是以预算为重心。在企业管理中，一切预测活动是为决策分析服务的，决策分析的结果就是确定下一步行动目标。为了保证决策确定的目标得以实现，必须通过编制总预算将确定的目标具体化，并通过量化形式将经营目标落实于经营管理的各个环节和各个方面，形成总预算统驭下的分级预算、分部门预算、分产品预算、分客户预算、分货币预算等，为经营管理的过程控制提供标准，为经营管理的事后评价和考核提供依据。

（二）管理会计的事中管理是以预算执行中的差异分析与控制为重点。管理会计事中管理的主要内容，是对预算执行情况在年度内进行监控，以期企业的经营运转按照预算量化的目标推进。分级预算、分部门预算、分产品预算、分客户预算、分货币预算确定后，必须按照管理的频率将各类预算进一步分解为月度预算或旬度预算，配之以分级核算、分部门核算、分产品核算、分客户核算、分货币核算，按月或按旬反映实际经营管理结果。

分级预算、分部门预算、分产品预算、分客户预算、分货币预算一般情况下是按月监控的，预算数与实际核算出来的结果之间会有差异，而差异又有有益差异与有害差异之分。对差异进行分析，确定是有益差异还是有害差异，进而制定调控措施，干预和调控有害差异向有益差异转化，保证企业的经营朝着预算确定的方向运行，这就是管理会计事中管理的基本内涵。

（三）管理会计的事后管理是以业绩考核为要点。管理会计事后管理的内容就是对企业一年来执行预算的结果进行分析与评价，分析完成或未完成预算目标的主客观原因，评价业绩，确定考核的奖惩方案，并与薪酬挂钩。

（四）管理会计是以责任制为核心。无论是分级预算管理、分部门预算管理，还是分客户预算管理、分产品预算管理，其核心都是责任的落实与管理。分级预算管理的责任人是各级机构的主要负责人，分部门预算管理的责任人是部门的主要负责人，分客户预算管理的责任人是客户经理（个人、组、处），分产品预算管理的责任人是每种产品的经营管理者（小组、处室、部门）等等。管理会计以责任管理为核心，通过责任主体的落实，确定每一责任体的预算管理目标，并通过对责任体预算执行情况的如实核算，实施预算控制，最后对责任体的业绩进行以责任目标完成情况为基础的考核。

综上可见，预算是企业未来发展的目标，是企业控制管理的标准，是企业评价与考核业绩好坏的尺度。以预算管理为主线、以责任管理为核心的管理会计，是企业管理流程再造的一项系统工程，是一项管理机制，而不是一项管理技术。

二、分级管理、分部门管理、分产品管理、分客户管理和分货币管理

推行管理会计应以引入一项管理机制为认识上的先导。同样，推行管理会计下的分级管理、分部门管理、分客户管理、分货币管理，是这一管理机制下的具体应用。无论是分级管理、分部门管理，还是分客户管理、分货币管理，管理的循环框架均由确定责任主体、制定预算、核算、差异分析与实时调控、分析评价与考核五部分组成。但是不同类别的管理，其内容是有别的，现简要探讨如下：

（一）分级管理。对商业银行来说，就是按总行、一级分行、二级分行、支行的不同级次进行的、以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分级管理的主要内容是实施按管理级次确定责任主体、按管理级次分解预算并确定每一级次的经营管理目标，按级次进行核算，按级次进行预算控制，按级次进行目标责任考核的管理体制。分级管理所要解决的问题是如何将每一级次机构的经营管理业绩与该级次机构负责人的经营管理目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础。

（二）分部门管理。对商业银行来说，就是在同一级次的机构内部，对各经营和管理的所有部门进行的以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分部门管理的主要内容是实施按部门确定责任主体、按部门分解预算并确定每一部门的经营或管理目标、按部门进行核算、按部门进行预算控制、按部门进行目标责任考核的管理体制。分部门管理所要解决的问题是如何将部门的经营管理业绩与该部门负责人的经营管理目标责任考核结合起来，与该部门员工的目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础。

（三）分产品管理。对商业银行来说，就是对银行经营管理的金融产品进行的、以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分产品管理的主要内容是实施按营销每种产品的人群确定责任主体、按责任主体分解预算并确定每一种产品的经营管理目标、按产品进行核算、按产品进行预算控制、按产品进行分析并进行目标责任考核的管理体制。分产品管理所要解决的问题，是如何将每一产品的经营管理业绩与该产品经营管理负责人的经营管理目标责任考核结合起来，与该产品经营管理相关人员群组的经营管理目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础，为分析评价每一产品盈利能力提供客观的数据基础。多年来，商业银行一直在进行分产品管理的探索，但尚未有实质性的进展，难点很多，其中许多概念性的问题还没有得到解决。例如，如何科学、合理地确定商业银行“产品”概念，把工商企业的产品概念、产品成本概念、成本核算方法和产品管理方法，如何借鉴到商业银行等等问题。长期以来，我们一直将“存款”、“贷款”、“结算”定义为金融产品，这种观念对不对，需要研究。我个人认为，“存款”、“贷款”、“结算”不具备产品的基本特征。

（四）分客户管理。对商业银行来说，就是对银行的重点客户进行以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分客户管理的主要内容是实施按客户经理确定责任主体，按重点客户分解预算并确定每一重点客户的经营管理目标，按重点客户进行核算，按重点客户进行预算控制，按重点客户进行分析并对客户经理（个人、科组或处室）进行目标责任考核的管理体制。分客户管理所要解决的问题是如何将对重点客户的营销及客户对银行贡献率的大小与该客户经营管理负责人的经营管理目标责任考核结合起来，与该客户经营管理相关人员群组的经营管理目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础，为分析、评价和进一步开发重点客户提供客观的数据基础。

（五）分货币管理。对商业银行来说，就是对银行经营管理的货币币种进行的预算管理工作。分货币管理的主要内容是实施按银行经营管理的币种分解预算并确定每一币种的经营目标、按币种进行核算、按币种进行预算控制、按币种进行分析并进行经营决策的管理体制。分货币管理所要解决的问题，一是分析评价每一经营货币的盈利能力，二是为进行由于货币之间的不匹配所带来的缺口损益和缺口风险进行管理和提供数据。

（六）分级管理、分部门管理、分客户管理、分产品管理、分货币管理之间的关系。

一方面，它们是相互关联的。这体现在三个方面：一是分级管理、分部门管理、分客户管理、分产品管理、分货币管理的起点是预算目标的确定，而分级预算、分部门预算、分客户预算、分产品预算、分货币预算是银行总预算下按照不同管理要求进行的分预算，是总预算的分解预算。二是分级预算、分部门预算、分客户预算、分产品预算、分货币预算与总预算之间，以及各种预算之间是互动的，任一预算项下的项目金额变动，都会影响总预算和其他分预算金额的变动。三是分级管理、分部门管理、分客户管理、分产品管理、分货币管理之间及其与综合管理之间是相互影响和相互映衬的，综合管理是以分级管理、分部门管理、分客户管理、分产品管理、分货币管理为基础的，而分级管理、分部门管理又与分客户管理、分产品管理、分货币管理为依托，另一方面各种管理的目标是一个，就是完成总预算确定的经营管理目标。

另一方面，它们又是有差别的管理，侧重点不同。前文已经论述，各种管理所要解决的问题不同，确定的分解目标有差别，管理的方法不同，责任确定的主体不同，核算计量的方法也是有差别的。

三、还应研究分渠道管理问题

该渠道是指银行经营产品的营销渠道（Channels），又称分销渠道。前面我们谈的是分部门的管理、分产品的管理、分客户的管理、分货币的管理。但银行营销产品、服务客户都是通过各种营销渠道完成的，营销渠道的管理对商业银行来说是非常重要的。西方国家的商业银行设置了专门的部门管理营销渠道，这一点值得我们借鉴。

营销渠道可分为两类，一类是与客户进行面对面营销服务的渠道，叫做有人机构网点；另一类是非面对面营销服务的渠道，包括ATM机营销渠道、电话银行（CallCenter）营销渠道、手机银行（Wap）营销渠道、网上银行营销渠道等。传统的银行营销渠道是通过单一营销渠道棗有人机构网点向客户提供金融服务的。随着科技的发展和竞争的需要，银行的营销渠道多样化，客户可以根据需要进行选择。但是，商业银行建造每一种营销渠道是要投入巨额资金的，而建造每一种营销渠道的目的是增强银行整体盈利能力。因此，必须建立并进行以责任为核心、以预算管理为主线的营销渠道管理。首先要确定每一种营销渠道的责任主体；其次要建立分渠道的预算管理体系，包括分渠道的预算编制体系、核算体系、控制与分析体系；最后要建立分渠道的评价与考核体系。同理，分渠道管理与综合管理、分级管理、分部门管理、分客户管理、分产品管理、分货币管理之间是既相互关联又有管理差别的关系。

四、会计核算从一维核算发展到多维核算

按照会计科目进行核算，是人们对会计核算特征的常规认识，当计算机广泛应用于会计工作时，一些人对会计科目产生怀疑，进而又对会计核算产生怀疑，认为进入计算机时代，会计科目没了，会计核算也不存在了。我不同意这种看法。因为，进入计算机时代，会计科目并没有消失，会计核算依然存在，会计核算已从一维发展到多维，核算功能发生了巨大的变化。

（一）会计科目的实质，就是对企业经营活动的分类。会计是对经营活动的观念总结和过程控制，而观念的总结和过程的控制是以对经营活动进行科学分类为基础的。在以手工核算为主的落后时代，会计核算仅采取一种分类标准，即经济内容。所以说，传统的会计科目定义是指对企业经营活动按照经济内容的分类，而对企业经营活动按照其他标准的分类反映，由于核算手段跟不上，则通过统计来完成。但是，会计科目并不仅仅限于按经济内容标准来分类，随着核算手段的现代化，可实现按多种标准进行分类。

（二）计算机时代，会计科目可以实现多重分类。随着电算化的应用与完善，核算已跳出一维空间，会计核算的分类标准已不再局限于按经济内容分类，它已扩展到按部门分类、按产品分类、按客户分类、按货币分类、按区域分类、按行业分类、按期限分类、按风险分类。人们对会计科目的认识也不能停留在按照经济内容分类的标准上，要与时俱进。同时，会计核算也不再局限于按照经济内容分类标准进行的财务会计核算，它已发展到对企业经营活动进行的事后反映，发展到对企业经营活动按照管理需要设定的各种分类标准进行的事后反映。只要管理需要，我们可以实现同源数据下的按经济内容分类的财务会计核算、按部门分类的分部门会计核算、按产品分类的分产品会计核算、按客户分类的分客户会计核算、按货币分类的分货币会计核算、按区域分类的分区域会计核算、按行业分类的分行业会计核算、按期限分类的分期限会计核算、按风险分类的分风险会计核算，等等。从这一意义上讲，将会计划分为财务会计与管理会计已失去了实践意义，将会计分类为管理会计与核算会计更具有理论价值和实践意义。

在当今高度发达的信息社会，无论在理论上还是技术条件上，都已实现会计科目从一维分类到多维分类的飞跃、会计核算从一维核算到多维核算的飞跃，这一飞跃值得理论界及时总结，更值得实务界抢抓战机。

五、分部门核算、分产品核算、分客户核算、分货币核算的意义仅仅是为推行管理会计提供基础

在商业银行应用管理会计的实务中有一项重要的逻辑关系，即管理会计是一种管理机制，它以责任管理为核心，以预算、控制、考核为主线，以核算为基础，构成管理会计的全部内容。在这一管理体制的内在逻辑中，核算仅仅是基础，核算为管理体制服务，在确定了预算模式、控制方式和考核内容后，才能确立核算体系，确保核算体系为管理体制服务。这一逻辑顺序不能倒过来，不能在没有建立分部门、分产品、分客户、分货币预算模式、控制方式、考核和分析体系的情况下，先行建立分部门、分产品、分客户、分货币的核算体系，这样违反了管理会计的基本规律，这样做投入大，收益小。

这里还需指出，分部门核算、分产品核算、分客户核算、分货币核算不是管理会计，它们是推行管理会计工作中的一个环节，属于事后核算的范畴，不能把建立与推行分部门核算、分产品核算、分客户核算、分货币核算简单化为管理会计在银行的应用。这种观念上的偏差和处理上的简单化，不仅理论上是错误的，而且实务上是有害的。

六、内部资金价格在管理会计应用中的重要作用商业银行在推行管理会计时，会遇到一个非常棘手的问题，即内部资金价格问题，也可以称为内部资金转移价格问题。内部资金价格有两个范畴，一是在一个法人内部的资金转移价格，二是在一个企业集团内部的资金转移价格。这里讨论的是前者。

（一）内部资金价格的重要作用

1.内部资金价格是定价的依据。如信贷部门发放贷款，其定价不得低于从“内部资金市场”取得资金的价格；又如存款部门吸收存款的价格，不得高于“卖”到“内部资金市场”的价格。

2.内部资金价格是衡量内部机构业绩的“跷跷板”。如内部资金定价高，存款部门的业绩会受益，但贷款部门的业绩会受损；相反，如内部资金定价低，存款部门的业绩会受损，但贷款部门的业绩会受益。

3.内部资金价格是实施银行经营战略的工具。内部资金价格同样具有杠杆作用，用以引导资金的流向，是银行贯彻经营战略的工具之一。

4.内部资金价格是进行资产负债管理的手段。例如存款部门将存款“卖”到“内部资金市场”时存在资产与负债之间利率缺口、期限缺口问题；又如信贷部门从“内部资金市场”买入资金发放贷款，也存在资产与负债之间的利率不匹配、期限不匹配等问题。这些内部资金交易的过程既可以进行量化缺口风险的工作，也可以进行缺口风险的转移和控制工作。

上述四点列举了内部资金价格的作用，然而内部资金价格发挥其作用则是通过两种途径：一是虚拟的“内部资金市场”，也叫做“内部资金池”；二是实体的“内部资金市场”。

（二）内部资金定价方法

在虚拟的“内部资金市场”下，内部资金的定价有成本法、市价法两类，其表现形式又有低进高出、平进平出和高进低出三种交易方式：

1.虚拟的“内部资金市场”下的低进高出定价，是指资金供给部门和资金剩余部门以低于基准价格强行将资金“卖”给内部资金池，资金使用部门从内部资金池“买”资金用款时是以高于基准价格交易的。这种定价交易方式将部分利润强行留在内部资金池，侵占了资金供应部门和资金使用部门的部分业绩，容易挫伤各部门的积极性。

2.虚拟的“内部资金市场”下的平进平出定价，是指资金供给部门和资金剩余部门以基准价格将资金“卖”给内部资金池，资金使用部门从内部资金池“买”资金用款时也是以同样的基准价格定价交易的。这种定价交易方式不存在内部资金池截留利润问题，但这种单一价格定价的合理性问题就显得十分突出。

3.虚拟的“内部资金市场”下的高进低出定价，是指资金供给部门和资金剩余部门以高于基准价格强行将资金“卖”给内部资金池，资金使用部门从内部资金池“买”资金用款时是以低于基准价格定价交易的。这种定价交易方式是通过内部资金池向内部各经营管理部门让利，内部资金池每年都有“政策性”亏损，是一种扩张型战略取向的定价交易选择。

在实体的“内部资金市场”下，内部资金的定价都是通过内部各经营管理单位（部门）与内部资金市场实际交易完成的，内部资金价格随着期限、风险、外部市场价格、经营战略等各种因素的变化而变化。同时内部资金市场的交易品种不仅包括实有资金的交易品种，而且包括衍生金融交易品种。

（三）内部资金定价的步骤和原则

内部资金价格在推广、应用管理会计工作中的作用是广泛和重要的，然而定价的方式和实现的形式也是多样和复杂的。我认为，要解决内部资金价格问题，首先，要确定是选择“虚拟的内部资金市场”交易形式，还是选择实体的内部资金市场交易形式，这一点非常重要。它涉及到组织架构和机构设置问题，涉及到管理体制的方方面面，而且常常被忽视。应该说，上述两种交易形式各有优缺点，银行要结合经营战略和自身的实际情况加以选择。但有一点是明确的，实体的内部资金市场交易形式不仅能够实现内部资金价格在应用管理会计方面的功能，而且能够实现银行资产负债管理中缺口风险量化和缺口风险转移的功能，而“虚拟的内部资金市场”交易形式则无法实现这些功能。

其次，在确定的交易方式下研究内部资金定价问题。概括起来，内部资金定价时要注意以下几个问题：

1.定价要有依据。要么以成本为依据，要么以市场为依据，要么以经营管理战略为依据，不能靠拍脑袋定价。

2.定价政策要有相对稳定性。不能朝令夕改，随意调整。

3.定价政策要透明。因为定价政策关系到各责任主体的利益，关系到各责任主体的经营管理决策。

4.定价要公平。尽量避免因价格的不公平导致一些责任主体享有政策上的收益，而另一些责任主体被迫担负政策上的损失，从而挫伤各责任主体的积极性。

七、科学的成本核算体系能否建立是推行管理会计的关键

之所以这样说，是因为成本信息对于分部门、分产品、分客户、分货币、分营销渠道管理是至关重要的。如果没有建立起成本核算体系（包括分部门、分产品、分客户、分货币、分营销渠道成本核算体系，同下），建立在成本核算体系基础之上的预算管理体系就不可能搭建起来。如果没有建立起成本核算体系，就无法对部门的、产品的、客户的、货币的、营销渠道的效益进行分析和研判。如果没有建立起成本核算体系，就无法从部门、产品、客户、货币和营销渠道各自不同的角度，进行科学有效的决策。如果没有建立起成本核算体系，更谈不上控制与绩效考核工作了。

成本核算体系的建立非常重要，是推行管理会计时不能忽略的一个环节。

（一）商业银行的成本概念

对于成本，人们并不陌生。一般认为成本就是费用，就是业务费用加人事费用，控制成本就是控制业务费用和人事费用。而成本的概念更是五花八门，有认为是利息支出和手续费支出，也有认为再加上折旧，还有认为是全部支出，等等。上述认识都是错误的，错误的认识会影响科学管理机制的应用效果。

实际上，费用与成本是两个并行的概念，两者既有区别又有联系。费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系。成本则是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。将费用对象化到部门上时就是部门成本；将费用对象化到产品上时就是产品成本；将费用对象化到客户上时就是客户成本；将费用对象化到货币上时就是货币成本；将费用对象化到营销渠道上时就是营销渠道成本。谈成本，一定要有对象化的目标，不能泛泛而论，商业银行在研究、分析和推行成本核算、成本管理工作时，尤其要注意这一点。成本核算体系的建立要与管理体制相适应，是会计工作的一项法则，不能违背。只有在确定了分部门管理体制之后，才能着手搭建分部门成本核算体系。分产品、分客户、分货币、分渠道成本核算体系的建立也是这个道理。

（二）要认真、严肃地借鉴工商企业的成本核算方法较之商业银行的成本核算与管理体系，工商企业的成本核算与管理体系发展比较成熟。商业银行在建设成本核算与管理体系时，需要认真地学习、借鉴工商企业的做法。在借鉴工商企业成本核算体系方面谈谈我个人的一些思考：

1.完全成本与变动成本问题。

会计上有完全成本与变动成本之分，完全成本就是传统意义上的成本概念，是指生产经营产品或提供服务所消耗人财物的全部费用；变动成本则是指生产经营产品或提供服务所消耗人财物的部分费用，是指在相关范围内随生产、销售产品或提供服务的量进行正相关变动的费用；在相关范围内不随生产、销售产品或提供服务的量变动而变动的费用叫固定成本。三者之间的数量关系为：完全成本=固定成本+变动成本。

管理会计提出变动成本的概念，意义在于经营管理决策需要边际利润（价格-变动成本）的分析与管理。同样，商业银行的经营决策也不能缺少边际利润的管理理念。这就要求商业银行在设计、搭建成本核算体系时，要考虑经营管理的需要，一方面要建立完全成本核算体系，这是基础；另一方面要考虑在完全成本核算体系的基础上，进一步建立变动成本核算体系。

2.直接费用、间接费用与期间费用问题。

对于工商企业的成本计算规则来说，企业直接为生产产品和提供劳务而发生的直接人工、直接材料和其他直接费用，直接计入产品或劳务的成本；企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，需要按照一定的分配标准将这些费用分摊到各项产品和劳务的成本中；企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，为销售和提供劳务而发生的销售费用，不参与产品和劳务的成本计算，作为期间费用直接计入当期损益。

作为商业银行，成本的核算是否要依循工商企业的做法，将费用首先划分成直接费用、间接费用和期间费用，然后再对其中的直接费用和间接费用进行成本的计算？我认为，商业银行的成本核算要借鉴工商企业的做法，但不能盲从，否则银行的成本核算体系的建设会走向“死胡同”。我认为：

（1）期间费用的划分不适合商业银行。这是因为工商企业经营的是有形产品，其经营产品的资金流和物资流常常是脱节的，而工商企业的收入确认往往与物流挂钩。为了贯彻稳健性原则，会计上把与生产经营产品的物流关联度不太紧密的企业管理费、财务费、销售费，作为期间费用直接列入损益，不再进行成本核算。也就是说，对于一家运转着的工业或商业企业，不管它是否生产了产品，也不管它是否销售出去了产品，对于维持正常运转所必须开支的企业管理费、财务费、销售费，全额列入当期损益表中，避免出现企业产品大量积压，而已消耗的资金也大量挂在库存产品中，随物流的静止而停放资产负债表的库存商品项下，造成虚盈实亏的问题。但商业银行经营的是货币，属于服务行业，不存在经营产品的物流问题，商业银行的收入确认不与物流挂钩，因此期间费用的划分不适用商业银行。

（2）通过会计分录的账务处理来直接核算成本的设想是行不通的。直接费用直接计入成本对象，间接费用通过合理的分配比例分配计入成本对象，这是建立成本核算体系要遵循的最基本原则。在商业银行进行成本核算时，会遇到这样的问题，是否可以通过设计一套账务处理体系，在通过记录经营事项的借贷会计分录的同时，便可核算出部门成本、产品成本、客户成本等？我认为这是不可能的。道理很简单，直接费用可以通过会计分录的账务处理在配加部门码、产品码、客户码、货币码的情况下，将费用直接归集到成本对象项下，但间接费用不可能通过会计分录完成成本归集的过程，因为间接费用需要按照一定的分配比例在不同的成本对象之间进行分摊，而且分摊的结果也不可能再通过会计分录将间接费用记录在各成本对象项下，而是通过成本计算的系统方法、通过编制成本计算表、通过编制部门损益表、产品损益表、客户损益表等工作来完成。

（3）建议的工作方向。对于商业银行的成本核算，将费用划分为直接费用、间接费用和期间费用三类是无意义的，仅划分为直接费用和间接费用即可，并且按照“直接费用直接计入成本对象，间接费用通过合理的分配比例分配计入成本对象”的原则，建立成本核算体系。在此基础上，将费用划分为变动费用和固定费用来计算部门、产品、客户等对象的变动成本和固定成本，对商业银行的经营决策也是有意义的。

3.成本计算方法的应用问题。

成本计算的基本方法有品种法、分批法和分步法三种。品种法是以某一种产品品种为成本计算对象，来归集费用、计算成本的一种方法。分批法是以某一批产品为成本计算对象，来归集费用、计算成本的一种方法。分步法是以产品的生产步骤为成本计算对象，来归集费用、计算成本的一种方法。成本的计算是企业进行成本管理和控制的手段，企业应根据自身的经营管理情况，选择适合本企业特点的成本计算方法。

对于商业银行，如何根据银行经营管理的特点和自身的管理要求，借鉴工商企业的成本计算方法，建立银行的成本计算与核算体系，这是需要认真研究的。在设计商业银行成本计算与核算体系时有两个问题需要着重考虑：一是品种法、分批法、分步法在商业银行的适用性。每种方法都有它的特点和适用范围，这些产生于工商企业成本计算方法的应用特点和适用范围能否结合商业银行的经营管理特点和管理要求引用到分部门成本核算、分产品成本核算、分客户成本核算、分货币成本核算、分营销渠道成本核算中？我认为是可以的，但必须具体结合每种管理体制的经营特点和管理要求加以确定。二是每一种管理体制下（指分部门管理、分产品管理、分客户管理、分货币管理、分营销渠道管理），都有自身的经营特点和管理要求，都对应不同的成本计算方法。商业银行在建立成本核算体系工作中，不能仅将一种成本计算方法作为其内部各种管理体制下成本计算的惟一方法。在分部门管理体制下，其经营特点和管理要求决定了它所对应的成本计算方法。同理，分产品、分客户、分营销渠道的管理体制都对应各自的成本计算方法。即使在一种管理体制下，由于金融产品经营特点的不同和管理要求的差别，也可能对应不同的成本计算方法。

八、推行管理会计不能违背的几条原则

（一）主体框架不可拆分原则

如上所述，管理会计是一项系统性极强的管理机制，其应用是一个庞大的系统工程。它以责任制为核心，以预算、控制、考核为主线，以核算为基础，构成管理会计的主体框架。在此框架内，责任主体的落实、全面预算的确定、核算反映、差异分析与适时的控制、绩效的考核，一环扣一环，环与环之间存在着极强的内在逻辑关系，不可拆分，不可倒置，不可“缺斤少两”，否则，将破坏管理会计作为一项科学管理机制的功效。

（二）责权利相结合原则

管理会计是以责任制为核心的，企业经营管理的责任随着责任主体的确定而落实到各个经营管理的责任中心。在分部门管理体制下，是以企业内部各部门为责任中心；在分产品管理体制下，是以企业内部各产品营销的部门、处室、科组或团队为责任中心；在分客户管理体制下，是以企业内部各客户经理、客户营销服务处室或客户营销团队为责任中心等。这些责任中心在充分享有经营决策权的同时，承担与其经营管理决策权相适应的经济责任，并且配套与其承担责任相对等的利益机制。责权利结合是运用管理会计必须遵守的原则，每一个环节都不能忽略。

（三）责任认定的可控性原则

由于各责任中心的业绩与其责任主体相关人员的利益是直接挂钩的，因此对其业绩的考核评价必须遵循可控性原则。这是因为一个责任中心若不能控制其可实现的收入或控制其可发生的费用，也就无法合理地反映其真正的业绩，从而也就无法合理地评价与考核其业绩。一般情况下，银行发生的收入和费用，总体上来看都是可控的，但对于每个责任中心来说，并不都是可控的，管理会计要求将这些收入和费用，通过“直接收入与费用直接确认，间接收入与费用分配确认”方式，分解到各可给予其控制的责任中心。为此在设计和运行分部门管理体制、分产品管理体制、分客户管理体制和分营销渠道管理体制时，须考虑如下内容：

1.责任中心责任预算的编制与确定，要注意可控性原则。

2.配合各管理体制设计的核算体系，收入的核算和费用的核算要注意可控性原则。

3.控制系统的设计与运行必须注意可控性原则，各责任中心不可能对自己无法控制的因素采取调控措施。

4.对责任中心的分析、评价和考核，一定要贯彻可控性原则，否则，考核的结果就不合理、不公正，会挫伤各责任人的积极性。对于因不可控因素所影响的责任中心业绩，考核时一定要予以扣除，只有可控的收入或费用，才是责任中心真正的业绩。

（四）区分责任中心与责任中心责任人业绩的原则

管理会计以责任主体落实为起点，以业绩考核为落脚点，而且在进行业绩考核时，必须区分责任中心与责任中心责任人的业绩。不能简单将责任中心的业绩与责任中心责任人的业绩划等号。举一个例子，一个能力较强的零售业务经理花费同等的努力，在北京分行零售业务部门创造的利润与在青海分行零售业务部门创造的利润是不一样的，或者说在创造同等的利润情况下，所付出的努力是不一样的。道理很简单，因为所处的区域环境、经济环境、人文环境是不同的。因此，在进行业绩考核时，一定要区分责任中心的业绩和责任中心责任人的业绩，这对于一个分支机构遍布全国或全球的商业银行而言，尤为重要。不能对处于不同区域环境、经济环境和人文环境的同性质的责任中心（如所有一级分行的公司业务部门），实施同一指标值下的利益挂钩考核。在区分责任中心业绩与责任中心责任人业绩方面，需要遵循的基本原则是，同等能力的人在付出同等努力后，应该取得同等的利益。

（五）管理会计与核算会计相分离原则

从会计学科分类上，管理会计的实质是“过程的控制”，它所要解决的核心问题是生产经营过程的事前控制、事中控制和事后考评。核算会计的实质是“观念的总结”，它所要解决的核心问题是事后反映，如实、完整、及时地反映生产经营的结果和财务状况。然而在会计的管理循环中，管理会计与核算会计是管理循环中相互连接的链条，不可分割。但从内部控制角度考虑，两者必须分离，因为管理会计工作涉及到经济事项和会计事项的审批。按照《会计法》要求，会计核算必须与经济业务事项和会计事项的审批、经办和财物保管分离，并相互制约。否则，就会出现内控失衡问题，就会导致其他一系列问题的产生。因此，落实内部控制要求，将管理会计与核算会计分离，是推行管理会计必须遵循的原则。

管理会计与核算会计分离的另一个好处是，强化专业化管理。管理会计专司事前、事中和事后的控制与管理工作，将责任的落实工作、预算的编审与分解工作、差异分析与控制工作、业绩考核和分析工作抓细抓实抓精；核算会计专司事后的反映工作，不仅仅要做好综合核算工作，更要按照分部门管理、分产品管理、分客户管理、分货币管理和分营销渠道管理的要求，组织分部门核算、分产品核算、分客户核算、分货币核算和分营销渠道核算工作，做到每种专项核算既要如实、客观，又要及时、完整，充分发挥核算工作应有的基础管理功能。否则，会计工作就会顾前不顾后，或者顾后不顾前，管理控制工作抓不上去，核算工作也无精力抓实、抓细、抓到位。

（六）效益原则

应用与推广管理会计工作要遵循效益原则。这里的效益包含两个内容：

1.推行管理会计的目的是促进效益的提高。不是为推行管理会计而推行管理会计，也不是仅仅为加强内部管理而推行管理会计，应该是为了促进业务发展提高效益而推行管理会计，为了通过加强管理提高盈利水平而推广管理会计。

2.机制的选择要有成本与效益的分析。管理会计是一种管理机制，机制不是万能的，每一种机制都有它的优缺点、适用环境和适用条件，而且一种机制的建立与运行是有成本的。因此推行管理会计之前要进行可行性研究，要研究新机制的建立与运行所要花费的成本，要研究新机制的应用会给企业带来的有形效益和无形效益，要进行成本与效益的分析。如果效益大于成本，则可行；如果成本大于效益，需要三思而抉择。

第9篇：管理会计范文

随着我国社会和经济的发展,以及社会主义市场经济的日益完善,我国在国际经济中的地位不断提升,国际化的竞争逐渐激烈,在这样的经济形势下,对企业的发展提出了更高的要求。从企业的财务管理方面看,现在企业的会计职能是有了较大的变化,以前的财务会计和管理会计是单向发展的,而现在这样的发展已经不再适应时代的要求,财务会计和管理会计的边界是逐步地在消失,向着融合的趋势逐渐发展。那么,这就需要企业中从管理人员到普通职工,尤其会计部门,要持有正确的会计观念,企业要建立和完善现代化的企业会计制度,还要充分利用好计算机和网络通讯等技术工具,可以更好地实现财务会计和管理会计的融合。

关键词:

财务会计;管理会计;有效融合;策略

财务会计和管理会计是会计专业的重要组成部分,作为会计学中的两大分支,在企业的财务部门当中起着很重要的作用。财务会计是现在企业管理当中的重要一环,占据重要位置,管理会计是最近几年当中随着经济的发展,逐渐得到大多数企业的认可和运用。在现在的经济竞争激烈的市场环境下和经济形势逐渐复杂的情况下将财务会计和管理会计相融合对企业的经营发展是有促进作用的。本文将要对财务会计和管理会计的含义做分析,阐述他们之间的联系和区别,对于两者的融合的可行性做比较,提出了一些较为可行的方法策略。

一、财务会计和管理会计的简介

财务会计主要指的是对于企业之前已经进行了的交易和信息内容,通过确定、登记和计量,之后再进行记录和报告等程序加工和处理,是需要采用财务报表为主的报告形式,向其他的相关的企业或者利益集团提供财务信息。这样的经济信息反映着企业过去的资金的运动形式和活动的内容,主要以货币作为了计量单位,再加以文字和数字进行表述。管理会计又称为“内部报告会计”,包括成本会计和管理控制系统。管理会计是旨在提高企业的经济效益,并通过一些专门的和有效的方式方法,再利用财务会计给出的重要资料和其它的一些有效的资料进行加工和整理报告,进而使得各级管理人员可以据此对企业中日常的各种经济活动有所了解和掌控,使得管理人员作出日常的合理规划和有效控制,帮助决策者做出各种专门决策的会计分支。

二、财务会计和管理会计两者存在的联系和区别

(一)财务会计和管理会计的联系之处。

1、两者都是现代企业会计系统的重要组成部分,他们之间是具有同源性的,即相互联系但又是相互制约,因此彼此起到了相互补充的作用。2、两者在企业中想要达到的最终的目标是一致的。两者所处的工作环境是相同的,他们都是为企业服务的,其最终目标都是要让企业的经营和管理更加高效。3、两者之间的信息是可以互为所有和所用的。财务会计系统是作为管理会计的重要信息的来源,而财务会计也经常会利用管理会计工作所产生的结果。通过对财务会计类信息的加工以及利用,可更好地为企业服务。

(二)财务会计和管理会计之间的区别。

1、财务会计和管理会计内容不一样。财务会计的主要内容包括六要素,其分别为企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。财务会计主要对这些内容进行核算,进而反应企业的经营状况和结果。管理会计的主要内容包括管理层以及决策层的决策、绩效评价和控制,对资金进行分析评价、控制和预测,最终做出合理的决策。2、财务会计和管理会计的服务对象不同。财务会计是向企业外部其他的利益单位提供一些基本的或者必要的财务信息,主要的服务对象是与企业有关系的个人、组织和企事业单位等,属于外部会计。管理会计是向企业内部提供有价值和有效的经营管理的信息和最优化的决策信息,为企业内部的各层管理人员在进行管理和决策时提供有价值的依据和参考信息,可以加强企业内部的控制,进而提高企业经营的效益,其属于内部会计。3、财务会计和管理会计的主要的工作重点不一样。财务会计属于外部会计,它的主要的工作内容是做账报账,工作的重点是对已发生的事情进行登记等处理,提供的是过去的企业资金流向的动态的相关信息。管理会计属于内部会计,它的工作是为企业的经营和管理工作所服务的,工作重点是面向的未来,是对在掌握历史信息基础之上来对企业的未来进行必要的预测以及决策。

三、财务会计和管理会计相融合的可行性分析

(一)财务会计和管理会计的会计对象是一致的。

从上文的表述中,可以知道,财务会计和管理会计的工作主要内容是不一样的,财务会计表达的是已经发生的事情,而管理会计是预测以后的经营活动和财务流向。虽然两者分工不同,但是却都是在服务于整个企业的。

(二)财务会计和管理会计的信息源是一致的。

会计体系是为了提高企业的生产效益更有效和高效地管理好企业财务而产生的,会计是一个信息系统,它的作用是管理企业的经济、为企业提供财务以及相关方面的信息。所以说它的本质就是记录信息和提供有用的信息,利于企业进行决策的信息系统。虽然他们的信息提供的侧重点不相同,作为会计的两大分支,他们的信息系统都来源于企业生产经营中原始的信息。

(三)管理会计是在财务会计之后生成的。

管理会计成为会计的一部分经历了一段较长的时间。由于现在企业的所有权和经营权相分离,因此企业需要在财务上采用一些措施来提高竞争力的,例如采用以财会为基础进行预算再加以分析,这样可以做出较为全面的责任预算,可以把不同的目标落实在不同的部门里面,在进行严格的考核以及评价,这样可以达到较为高效的预算结果,而这些方法措施在从理论上说是包含在管理会计的范围内的,但是多数情况下由财务会计进行。

(四)会计理论的不断进步对促进财务会计和管理会计的融合起到了助推的作用。

1、增值会计模式为两者的融合创造了前提条件,增值会计模式使得两者的目标和服务的对象相统一,使两者的信息得以更好共享,可以促使两者进行互补。2、现金流动会计使得两者相融合贯通创造了可能,财务报表是直接提供了之前、当前和未来的资金流量的信息,能够使企业的绩效评价和投资紧密地结合,加强了经济和投资效益的关联程度。3、资本成本加强了两者的融合,对于建立统一的会计体系是重要的环节,它使得财会计和管理会计在成本上达到了统一,在某种程度上也使投资项目的使用和配置更加协调。4、事项会计为两者的融合提供了技术上的保证。现在计算机技术已经得到了极大普及,事项会计要求的多重计量与财务会计和管理会计系统的数据进行了分享,主要提供事项信息,能够更好满足不同的使用者的需求,这就促使财会和管理会计之间的界限变得更加不明显了。

四、进行财务会计和管理会计融合采取的策略

(一)企业管理人员需要有正确的会计观。

财务会计和管理会计是会计的两大组成部分,但是,有这样的一种情况存在,在我国的大部分企业当中普遍比较重视财务会计,对会计的认识往往停留在对企业资金流动的记录和计量上,却忽略了管理会计这一同等重要的会计组成部分,对管理会计不够重视。企业的管理人员应该对这种情况进行改进,应该充分发挥会计的财务和管理职能,完善企业管理机制,尤其财务部门,提高对会计人员的要求,招聘高素质的会计人才,加大力度促使财务职能和管理职能的更进一步的融合。

(二)建立和完善现代企业的会计制度。

想要办好一件事情,使得事情的运行高效顺畅进行,需要一套成熟的规则体系的指引和控制,企业会计的高效运行需要科学的会计准则来作为指导。所以,对于会计制度不太完善的企业需要逐步建立和完善会计体系,这需要明确财务部工作人员的权限以及分工,同时还需要财务会计和管理会计可以根据企业的更好发展而协调好各种资源,挑选出最有利于企业发展的策略,为管理和决策层提供必要的信息。

(三)要充分地利用好计算机技术在会计中的运用。

运用计算机可以使财务会计和管理会计更加充分地相融合,计算机网络和现代化的通信技术的快速发展和应用也极高地提升了信息处理的效率,进而可以减少人工等各种成本,为财务会计和管理会计的相融合提供了条件。数据库管理系统可以有效地对最原始信息进行充分地管理,这就使得财会和管理会计更加方便、快捷、高效地运用这些信息,网络通信技术满足了其对信息及时性的要求,可以及时和同步性地采集这些原始的数据。实时性和在线的管理以及远程控制使得会计系统更加地开放,有利于内部获取和采用信息的同时,可以帮助企业管理层作出决策,也利于企业财务部向企业外部提供报告。

五、结语

综上所述,财务会计和管理会计的有效融合是可以使得会计的财务和管理部门工作更加有效地进行,进而提高其效能,是企业健康稳步地发展的重要保障,这对于构建和完善会计体系是必须经历的。

作者：堵微子 单位：同济大学浙江学院

参考文献:

[1]曹淑萍.对新经济形势下财务会计与管理会计融合趋势的探究[J].港澳经济,2014(2):94-95.