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关键词:内部审计运行机制
随着我国市场经济的多元化发展、企业规模的迅速膨胀及产权关系的日趋复杂,迫切需要从企业内部建立一套监督和控制机制,以加强企业内部管理。内部审计作为现代企业制度进一步完善的产物,它在强化企业内部受托责任意识,促进企业改善内部管理,提高经营效率,降低和防范经营风险,增强企业的综合竞争力等方面,都发挥着越来越大的作用。根据经济环境的变化,改革我国企业内部审计的管理体制,探索市场经济体制下我国企业内部审计发展的新路子,已成为我们目前不可推卸的责任。
一、企业内部审计和内部审计运行机制
企业内部审计是由企业单位内部设立的专门机构和人员,通过对企业单位内部各种业务和内部控制进行独立的审查和评价,确定其有关经济资料的真实性和正确性、业务活动的合规性和效益性、内部控制的健全性和有效性,其目的在于健全内部控制,改善经营管理,提高经济效益。
内部审计运行机制是指内部审计各要素之间彼此依存、有机结合和自动调节所形成的内在关联和运行方式。从理论上讲,内部审计运行机制是内部审计活动规律的内在表现,是内部审计体制存在并发挥作用的依据。也就是说,企业内部审计的效果好坏主要取决于内部审计的运行机制。因此,内部审计和内部审计运行机制往往是一个问题的两个方面。具体说来,建立内部审计运行机制的必要性在于:
1.是市场经济的客观要求。在市场经济条件下,企业充分享有生产经营的自,是依法自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的商品生产者和经营者,成为独立享有民事权利和承担民事义务的企业法人。强化企业自我约束机制是实现企业自主经营的保证,是转换企业经营机制的内在要求。而企业的内部审计是企业自我约束机制的重要内容,加强内部审计监督可以促使企业各部门受托经济责任的履行,可以对企业各部门各单位受托经济责任履行情况进行有效监督,可以避免发生管理失控、核算不实、资产流失、违法乱纪等问题的发生。
2.是健全和完善社会主义法制的客观要求。市场经济是法制经济。市场经济行为要通过法律、法规进行规范。企业及其各部门的一切经营活动都要严格遵守法律、法规。随着企业规模的扩大,经营范围的不断拓宽,分支机构越来越多,经营地点的分散,企业进行管理控制的跨度和难度也就越来越大。在这种情况下,强化执法监督尤为必要。内部审计可以通过评价企业及各部门受托经济责任履行情况,迅速向领号反映,及时进行查处。同时,实行内部审计可以健全对企业内部受托经济责任履行情况的约束,使企业备部门在依法合规的基础上健康发展。
3.是提升企业综合竞争力的客观要求。在市场经济条件下,适者生存、优胜劣汰的客观规律,迫使企业管理当局去研究市场形势,了解市场需求,积极采取措施,向加强管理要效益,向先进生产技术要效益,向调整产品结构要效益,生产更多更好的产品以适应市场的需要。这时,企业各部门对企业管理当局所承担的受托经济责任内容不断扩大。而企业内部审计可以通过对企业所属单位的经济效益审计,促使各单位理全内部控制制度,提高管理水平,改进生产技术,降低生产成本,挖掘内部潜力,更好地履行经济效益的受托经济责任。
二、我国企业内部审计运行机制建立和运行中的问题及分析
内部审计是现代企业管理的重要组成部分,对企业深化改革,为企业的发展壮大起到了激励作用。但在发展进程中日益暴露出一系列的亟待解决的问题。
1、从总体上看,企业内部审计还没有真正成为企业的内在需要。—些企业虽设置了内部审计机构,配备了必要的审计人员.但内部审计制度不健全,任务不经常,业务不规范,因而内部审计的作用未能充分发挥。另外,还有相当一部分企业的领导对开展企业内部审计的必要性缺乏全面的认识,对企业内部审计工作不够重视,只要一精简或合并机构,内部审计机构便首当其冲。因此,从整体上看,企业内部审计还没有真正成为大多数企业的内在需求。
2、内部审计机构设置不合理,隶属关系不清,独立性和权威性不强。目前我国企业设立了健全的内部审计机构的为数相对不多,有的企业虽然设立了内部审计机构,但很不健全,还有少数单位没有设立内部审计机构。在已设立内部审计机构的单位中,只有一半左右的内部审计机构是由董事会或审计委员会领导,其他的或是由副总主管,或是由财务总监主管,内部审计的地位没有得到应有的重视,审计独立性较弱,权威性不够,审计权限受约束,其监督制度形同虚设,导致隶属关系不清,监督不力。
3、内部审计人员配备不全,素质较低,后续教育滞后,难以胜任内部审计工作。根据《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定,内部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等各方面的知识,以保证执业质量。而目前我国企业内部审计人员素质偏低,有会计、审计和管理知识的专业人员较少,有的只掌握某一方面的知识,更有甚者对审计业务一窍不通,难以深层次的发现问题。
4、重视服务监督,轻视服务机制。在当前新形势下,内部审计运行的目的是在于它能够为企业加强内部管理、完善内部控制制度、遵守财经纪律、提高经济效益服务。内审机构是适应企业的内在需要设立的,内部审计人员应根据企业目标,围绕企业的生产经营履行监督职责,更好的为企业服务。但大部分人轻视服务机制,这就失去了建立内部审计机构的意义。
5、提倡企业内部审计以经济效益审计为重点,难以满足企业实际的需要。虽然从国外内部审计发展趋势看,内部审计领域从查错防弊扩大到改进管理、提高经济效益方而来,但我国的内部审计还处在初始阶段,目前我国企业会计信息失真现象较为严重,还不能满足企业实际的需要。内部财务审计是进行经济效益审计的基础,只有内部财务审计搞好了,才有可能开展经济效益审计。随着我国企业内部审计的发展,从长远看,应以经济效益审计为重点,以达到提高企业的经济效益这一企业内部审计的宗旨和最终目标。
三、建立、完善我国企业内部审计运行机制的思路和对策
1、建立与现代企业制度相适应的内部审计模式。在国际上,内部审计机构的隶属关系大体上可分为三种类型:(1)受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导;(2)受本单位总裁或总经理领导;(3)受本单位董事会领导。从审计的独立性、有效性来讲,领导层次愈高,愈有保障。我国企业内部审计制度建立较晚,在借鉴国外经验方面不尽一致,出现了以下几种模式:由董事会领导的组织模式、由监事会领导的组织模式、由总经理领导的组织模式和由总经济师领导的组织模式。这几种组织模式各有利弊。比较而言,董事会领导模式,由于它的领导层次较少,地位超脱,相对独立性最强。因此,这种模式应是现代企业中内部审计机构模式的最佳选择。
2、转变企业内部审计人员的观念和工作方式。我国现行企业内部审计的任务仍然是查错防弊和评价分支机构受托经济责任履行的情况。而企业内部审计人员为了查出问题,有时会站在与被审计部门对立的立场上进行审计工作,这不利于内部审计作用的充分发挥。而现代内部审计方式的精髓则是参与性审计,即在整个审计过程中努力与被审人员维持良好的人际关系,与他们讨论审计目标、审计计划和审查中发现的问题,征求他们的意见,共同分析错误和问题的实际及潜在影响并探讨改进的可行性和应采取的措施,从而充当经营管理人员加强内部控制、改善经营管理、实现企业经营目标的热心顾问和有力助手。因此,广大内部审计人员应转变观念和工作方式,不仅要善于发现问题,更要善于提出改进工作的建议,时刻注重为企业管理当局服务,当好他们的参谋和助手,做到彼此目标一致、利益与共,使内部审计工作的开展得到各方面的支持,充分发挥企业内部审计的积极作用。
3、合理确定内部审计工作范围,保证企业正常高效运转。企业内部审计工作内容很多,如定期进行财务收支审计;开展资金使用效果审计;对经济合同的合法性、合规性和效益性进行审计;有计划、有重点地检查分析企业所属各单位、各专业、各环节的经济效益情况,并提出可行性的意见和建议,促进企业内部管理;对企业各经营层次的经营领导者进行定期考核或离任审计;参与经营决策,对重要的经济活动和投资决策提供参谋;定期开展经营风险导向型审计等。只有明确审计工作范围,做好上述工作,才能保证企业正常运营,实现企业经营目标。
4、革新审计方法和手段。审计部门则应当进一步开发和利用审计软件,加大计算机辅助审计的比重。一方面,通过开发和利用风险评估、内部控制状况评价、业务数据分析及标准化的审计底稿等专门的审计软件,使风险评估、数据分析等一系列审计操作实现自动化,提高现场审计的工作效率。另一方面,实行非现场审计与现场审计监督的有效结合,实施对审计对象的连续、动态监控,以保证审计监督的及时性。利用计算机和网络这些手段,建立计算机审计的有效平台,如在企业内部网嵌入审计程序,使计算机能对一些敏感和重要环节实施监控的情况自动记入审计文件,或者利用计算机和网络实施远程实时审计,对所有项目进行跟踪审计。
5、配备具有专业知识的德才兼备的内部审计人员。内部审计工作作为一项政策性、业务性都较强的工作,它要求内部审计人员不仅要有丰富的审计、会计和管理知识,而且还要有较强的政策观念;不仅要懂得本行业的管理知识,还要具备一定的专业技能;不仅要具有较高的职业道德水平,能秉公办事,敢于坚持原则,不彻私情,而且要有较高的业务水平和专业技能;不仅能从事财务审计工作,而且还能从事经济效益审计工作;同时对工程技术也应有所了解和知晓,应有敏锐的洞察力和分析、解决问题的能力,能对企业存在的问题明察秋毫,并提出改进的建议和措施。因此,企业必须按照审计要求选拔配备审计人员。同时,还应建立完善内部审计人员的后续教育制度,加大对现有内部审计人员的培训和后续教育,并进行不断的考核,以保证内部审计人员的专业胜任能力。
参考文献
(8):22-27.麦克宁(McNamee)关于内部审计新旧范式路线图反映了风险导向内部审计目标与企业目标的契合,如图所示。传统内部审计通常采用从右到左的路线,即直接测试内部控制,考虑内部控制是否充分有效,而风险的大小仅用于表明控制的薄弱与健全环节,从而实现防弊或者兴利的目标。这种范式使内部审计被埋葬于反映过去的细节之中,结果是建议管理层增加控制点或加强控制,这样随着时间的推移,控制点越来越多,审计业务越来越繁琐缓慢,甚至出现多余控制阻碍各项程序正常运转的情况。尽管有着防弊与兴利的审计目标,但是无法与企业目标相关联导致内部审计无法证明其价值所在,从而引发内部审计的生存危机。风险导向内部审计采取的路线是从左到右,首先确认企业目标或某项交易的目标,然后分析对这些目标产生影响的风险,确定审计风险水平和审计重点,提出风险防范和控制建议,最后通过后续审计,测定风险是否得到有效防范和控制。内部审计人员关注的并非控制的充分性和遵循性,而是风险是否得到适当管理和控制。这样审计建议可以直接针对企业实现目标过程中面临的主要问题和风险,并将事后评价反馈延伸到事前和事中。内部审计人员通过风险与企业目标的实现直接联系起来,其服务对公司治理层及管理层而言非常有价值,使内部审计成为企业价值链中的必要环节。三、风险导向内部审计重要作用英国与爱尔兰内部审计协会2003年8月颁布了关于“风险导向内部审计”的立场公告(PositionStatement),对风险导向内部审计在风险管理中的作用做出了阐述。在立场公告中,风险导向内部审计的作用是根据企业风险管理的不同水平展开的,如下表表示:风险导向内部审计的作用风险管理的不同水平
重要特征风险导向内部审计的作用
风险暴露
未采取任何正是的风险管理方法协助采用风险管理方法;内部审计建立在审计风险评估基础上
风险察觉零星的风险管理方法协助建立企业范围的风险管理方法;内部审计建立在审计风险评估基础上
风险确认已制定风险管理的战略和政策,已确定风险偏好促进风险管理战略和政策的实施;在适当地方,内部审计使用管理层的风险评估结果
风险管理已建立企业范围的风险管理框架对风险管理过程进行审计;内部审计建立在管理层的风险评估基础上
风险管理融合风险管理及内部控制完全嵌入企业经营过程中对风险管理过程进行审计;内部审计建立在管理层的风险评估基础上
英格兰-威尔士特许会计师协会颁布的《实施Turnbull》的指导意见以及国际内部审计协会(IIA)的《内部审计实务标准》的事务公告中,都对内部审计在风险管理过程中的作用做了阐述。我们不难发现:风险导向内部审计对现代企业管理特别是风险管理(风险预测、风险识别、风险评估、风险应对等)过程中的作用越来越重要。四、国外风险导向内部审计的发展从90年代后半期开始,麦克宁(McNamee)和塞林(Selim)等学者开始致力于研究风险导向内部审计的新范式并提出了许多新的观点。1999年6月,IIA经过几年的调研之后,通过了基于风险导向的内部审计新定义和内部审计职业实务标准框架的内容,并于2001年正式实施。因此,从20世纪90年代末开始,内部审计进入了风险导向阶段。
2003年4月12日,中国内部审计协会颁布了内部审计基本准则和十个具体准则,为理论界提供了一个可以参照的内部审计的定义。《内部审计基本准则》中指出,“本准则所称内部审计,是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”而事实上,伴随着内部审计定义的发展,现代内部审计的理念也突破了传统企业模式下对内部审计认识的误区,内部审计目标已经从传统的“查错纠弊”提升为“帮助组织增加价值”。
与此同时,内部审计的内容也更加丰富,涉及价值创造的各个流程。除了对财务收支进行事后审计监督以外,还有重点地开展事前审计以及事中审计,开始参与本企业的经营决策活动,进行管理咨询,提出改善经营的建议,发挥富于建设性的作用。内部审计的职能定位也逐步由“监督主导型”向“服务主导型”转变,即在整个审计过程中努力与被审计人员维持良好的人际关系,共同分析错误和问题的实际及潜在影响,一起探讨改进的可行性和应采取的措施,从而纠正问题、解决问题,最终改善企业的经营管理。
针对现代内部审计更高的目标、更加丰富的内容以及更高的职能定位,理论界与实务界同时对内部审计工作提出了更高的要求,因此急需一套科学的绩效评估体系,来评价内部审计工作,以促进内部审计水平的提高。而当前内部审计绩效评估的落后甚至缺失也正是阻碍内部审计现代化的主要因素,所以有效的内部审计绩效评估方案的设计在当前具有深远的意义。
而平衡计分卡已被证明是有效的绩效评估工具,在美国推行了十几年,美国的一千家大公司中有80%以上导入平衡计分卡,作为企业公司策略规划、策略管理、绩效衡量、财务与营运衡量的工具。所以引入平衡计分卡对内部审计绩效进行评估,将是有益的尝试,也将有利于优化内部审计流程,提升内部审计效能,帮助企业增加价值,并会取得良好的效果。
二、平衡计分卡的引入及其对内部审计绩效评估的启示
(一)平衡计分卡概述平衡计分卡(Balanced Scorecard)是一种综合绩效管理体系,最初源自1990年美国诺顿研究所主持并完成的“衡量未来组织的业绩”这项课题的研究成果。这项课题的带头人美国哈佛商学院教授罗伯特・S・卡普兰(Robert Ka-pJan)和诺朗顿研究院(NolanNorton Institute)的大卫・P・诺顿(DavidNorton)于1992年、1993年和1996年分别在《哈佛商业评论》上发表《平衡计分法:良好的绩效测评体系》、《平衡计分卡的实际应用》和《将平衡计分卡用于战略管理系统》三篇论文。这三篇论文提出并论证了平衡计分卡的观点、内容及应用方法。在这个阶段,平衡计分卡是被作为一套全新的绩效管理体系来使用的,它注重的是绩效指标的完善和平衡。1996年,关于平衡计分卡的第一本专著《平衡计分卡:化战略为行动》的出版,标志着这一理论的成熟,将平衡计分卡由一个业绩衡量工具转变为战略管理工具。
平衡计分卡将组织经营任务的决策转化为四大部分的指标:财务、顾客、内部过程、学习与成长,将组织战略分解为这四个方面的考察目标,每一考察目标分别设置几个独立的指标,多种指标组成了相互联系的一个系列的指标体系,这些目标和指标既保持一致又相互加强,构成了一个有机的统一体,从而达到财务指标与非财务指标、短期与长期、内部与外部、过去与未来之间的平衡。
平衡计分卡提供了将各种财务和非财务的业绩指标相连接的因果关系模型。这种模型虽是新近发展起来的,但已被学术界和工商界广泛接受。在各种版本的管理类、会计类、审计类教科书中,它作为一种计量工具帮助高级管理层对组织的总体业绩进行科学评价。在《财富》杂志评出的世界788强中,许多大公司都将这种模型用于公司的管理实践中,一些大型会计师事务所也把平衡计分卡的应用当作一项新的咨询业务。
(二)对内部审计绩效评估的启示基于平衡计分卡在发达国家的发展较为成熟,已经越来越多地被应用到企业、非营利组织以及政府中进行战略管理,并取得良好的效果。而我国内部审计又急需一种有效的评估工具来达成战略规划和战略目标的实施。因此,借鉴平衡计分卡理论精华构建我国内部审计特定的绩效评估方案,对于评估和改进内部审计绩效,从而实现建立增加经济组织价值的服务型内部审计这一战略目标具有很大的现实意义。
首先应树立战略管理的思想。平衡计分卡要求内部审计评估指标的建立要从战略出发,围绕战略目标制定。这样就可以将以前查错纠弊的短期目标转到独立客观的鉴证与咨询活动,增加组织价值,改善组织经营的长远目标上来。
其次是重视非财务指标,以优化组织各个职能部门的业务流程,协调整个价值链作为绩效评估的重心。在平衡计分卡中,内部审计将从事后审计转为事前审计和事中审计,并重在参与式审计的管理目标上来。目标的实施要在各被审计的职能部门配合下进行,所设计的评估指标不仅考虑到影响实现目标的内部因素(加强审计),同时考虑到外部因素(被审计部门满意度),两者之间应达到一种平衡状态;并且将事后评估(经济损失的降低)和事中控制(审计质量考核)向事前控制(审计人员整体的素质与创新能力考核)转变。
三、基于平衡计分卡的内部审计绩效评估方案设计
(一)确定战略目标随着现代内部审计的内容不断丰富和发展,审计目标的逐步深入以及审计作用的日益扩大,需要对内部审计的任务、使命、财务情况、以及怎样能让被审计部门满意有一个深入的了解,由以前单纯注重查错纠弊转为关注整体服务,从而实现其战略目标。
(二)四个层面的目标分解及指标设计将内部审计的战略目标按照平衡计分卡的四个层面进行分解,并对每一层面目标达成的因素进行考察。
财务层面:由于内部审计的工作职能和特性,评估其绩效主要是看内部审计效率的高低,反映在内部审计成本的降低上以及预防和减少损失的幅度上。可用每份审计报告平均成本和内部审计人员人均成本等指标表示。
顾客层面:平衡计分卡在客户方面的内容应该真实地反映内部审计部门在审计过程中为被审计部门提供了什么样的服务,以及内部审计部门在其他职能部门心目中的形象如何。可用被审计部门满意度,审计建议接受率,审计成果执行率以及被审计部门反馈率等指标表示。在这一层面推动被审计部门满意的要素是内部审计的服务是否优质高效。因此,内部审计要把为其他职能部门服务的概念贯彻到内部审计的每一环节当中,通过不断细分,把为被审计部门服务的重要性明确到每一个流程,转化为审计部门内部的指标。使审计部门的审计都围绕其他职能部门这一中心,确保为被审计部门提供更优质的服务。
内部业务流程层面:重点在于对内部审计作出正确定位,并坚持监督与服务并举的原则,提高内部审计的效能。而为了确保
内部审计有正确的定位,首先必须确定良好的内部审计模式,只有良好的审计模式才能保证内部审计执行中的独立性及有效性。同时内部审计要做到监督与服务的并举,需要坚持从传统的查错纠弊转变到增加组织价值,改善组织经营的长远目标上,所以可以通过内部审计用于财务审计,经营审计,合规性审计,信息系统审计以及综合审计的时间比例指标来分析,同时还关注后续审计的开展情况来进行进一步地监控。当然整个流程是由内部审计人员来制定的,所以审计人员素质与内部创新能力决定了审计流程的好坏。
学习与成长层面:该层面关注的是内部审计部门创新、提高和学习的能力,与审计部门的价值直接相连,可用审计人员教育程度,审计人员培训的费用增长率以及引进并应用先进审计理论和方法的管理费用增长率等指标表示。在这一层面,创新和学习反映了内部审计部门和审计人员素质的提高,而人员素质的高低则反映了对人员的培训程度和学习氛围,这是审计部门可持续稳定发展的基础。只有通过创新与学习,才能使内部审计部门的整体管理水平得到提高,使审计部门具备前进发展的动力。
根据对内部审计部门分别在财务、顾客(被审计部门)、内部业务流程、学习与成长四个方面可具体操作的战略目标的分析,为有效评估内部审计绩效从而设计出对应的绩效评估指标体系。
(三)各层面内在关系分析上述分解后的战略目标按照平衡计分卡四个层面(即财务、顾客、内部业务流程、学习与成长)通过因果关系相互联系起来,并被放在适合的计分卡要素栏里。通过这些要素间的逻辑关系,可以确认每一层面目标的核心绩效推动因素,并将其连接起来,绘制通向战略目标的途径。
经过前面分析可知,被审计部门满意和提高审计效率是保证内部审计战略目标实现的两个关键要素,两者之间应达到一种衡状态。通过对内部审计各评价指标间因果关系分析,可以发现,推动这两个目标实现的最核心因素是人员素质。人是最根本的动力,审计部门只有加强教育培训,使人员素质提高和内部协调合作得力,才能提高部门的整体能力,从而达到在审计方法和程序上不断创新;才能提供独立客观的鉴证与咨询服务,以增加组织价值,改善组织经营,从而最终实现内部审计的战略目标。
四、结论
本文在平衡计分卡的一般框架上,根据内部审计的具体流程与业务要求,构建了内部审计绩效评估的指标体系,在某种程度上缓解了内部审计长期以来缺乏一个科学“评估标准”的压力,有利于内部审计部门认识自身存在的价值,优化内部审计流程,提升内部审计效能,帮助企业增加价值,对内部审计理论与实践有很大的帮助。
[关键词]内部审计 风险导向 推行
一、风险导向内部审计模式的研究意义
21世纪以来,随着经济全球化,竞争白热化及科技现代化,企业经营面临着无限想象的发展空间和市场机遇。我国企业面临的经营风险随之不断增大。同时,自2008年3月以来,美国华尔街原第五大投行贝尔斯登、第四大证券公司雷曼兄弟相继宣告破产,美林集团被收购,到我国2008 年9 月“三鹿奶粉事件”无不反映出内部风险管理体系与内部控制体系存在着严重的漏洞。由此可见,引入风险导向内部审计,增强企业的风险管理能力,实现企业价值增值,已经成为全世界范围监管层与企业的重要任务。
风险导向内部审计作为一种新型的审计模式已经引起许多发达国家的重视。为了满足企业风险管理的需要,西方国家对其基本理论和实践应用进行深入研究,并已取得大量成果。许多国际巨头公司均已成功运用风险导向内部审计并取得显著成效。而在我国,理论界对风险导向内部审计的研究主要停留在探讨层面,实务界也在探索适合自己企业的内部审计方法,但基本还停留在传统的内部审计模式阶段。因此,进行风险导向审计模式的内部审计的研究有其必要性和重要意义。
二、目前我国风险导向内部审计存在的问题
1.风险导向内部审计尚处于起步阶段,在全国各单位中未得到有效推广
据山东经济学院刘洁在其2006年3月《财会月刊》发表的《内部审计新模式-风险导向审计》中指出:在包括制造业、银行金融业、服务业、行政事业单位、院校、医疗、交通、建筑、通讯、能源等120家被调查单位中,仅有7.25%的被调查单位开展过风险导向内部审计。这充分表明了风险导向内部审计这一项新的内部审计理念和模式并未有效开展,尚处于起步阶段,虽然理论界和实务界都对其给予了关注并不断开展探索,但尚未完全成熟。
2.风险导向内部审计运用的意识不强,审计技术的开发和研究没有实质性的开展
根据资料显示,有相当一部分单位三分之二的内部审计人员来自会计专业,只有少数内部审计人员来自审计专业,有的单位甚至没有单独的审计机构或专职的审计人员,而由其他职能处室的人员兼任。而且审计部门人员技能单一,大多是由财务转入审计岗位上的,他们熟悉财务工作,对风险审计工作却比较生疏,风险导向内部审计运用的意识不强,缺乏专业的审计知识和丰富的实践经验。这种单一知识结构的内部审计人员导致内部审计范围狭窄,审计效率低下,甚至审计方向不明确,内部审计技术的开发和研究没有实质性的开展。因此,很难实现对单位风险的管理、控制和治理过程进行全面综合的审计。
3.内部审计的“粗放型”或“行政化”的审计模式是远远适应不了社会发展的需要
据了解,目前我国大部分单位进行过财务收支内部审计,其次是经济效益内部审计、基建审计,内部审计工作仅仅停留在以帐项、制度为主的财务收支合法合规性审计,内部审计的内容也还停留在对生产经营活动结果的监控,而且由于大多数内部审计部门机构的设置都是因行政干预而建,并非出自本单位管理发展的需要,审哪些项目,什么时候审计都由领导决定,行政色彩鲜名。这种“粗放型”或“行政化”的审计远远适应不了社会发展的需要,因此应着力把“粗放型”转型为“精细化”的内部审计方式上。
三、K高校的风险导向内部审计分析
作为一种新的审计理念和方法,风险导向审计模式近十年来受到审计业界和企业的广泛关注,为了使风险导向审计能够在审计业界和企业得到广泛使用和有效的规避企业风险,本文结合K高校的应用实例来作进一步的论述。
由于高校内部审计人员长期立足于本单位的具体岗位,比较熟悉学校的业务流程,并能够随时深入到经济活动的全过程和到各个部门了解具体情况,查找可能存在的风险。因此,内部审计的相关人员可以通过持续参与风险管理过程,对风险管理过程进行管理和协调,向管理层提出相关建议。
1.K高校风险导向内部审计设计与分析
(1)――根据K高校的五年发展规划,在物资采购领域开展重点审计――内部审计与风险管理整合的领域
风险导向内部审计关键的起始点为:评估K高校是否已设定了一个适当的目标,以及K高校是否具有一套充分的程序用以识别、评估、和管理那些对实现组织整体目标有影响的风险。进而研究学校经营现状、行业环境等外部环境,通过初步分析确定固有风险和控制风险,制定审计计划。
K高校将物资采购战略放在一个着重关注的位置上。这是因为随着国家对教育事业的重视,教育事业进入高速发展时期,招生规模不断扩大,国家和社会不断增加对高校教育物资的投入,物资采购量大,供应商复杂, 物资种类繁多,质量参差不齐,加之近年来高校采购腐败案件不断涌现,很多知名部属院校也不能够独善其身。管好用好采购资金直接影响学校经济效益。因此,有必要站在采购角度上思考学校所设计和执行的内部控制制度是否合适,从而使之与采购活动的环境相匹配。为了达到学校发展目标,必须通过不断的评审与信息反馈,对采购活动进行战略控制来规避风险。风险分散于学校的各个领域,因此,对已经发现的每个风险的管理有效性都进行审计,是内部审计资源和成本效益原则所不允许的。但是,风险导向内部审计可以解决这个问题。
以被审计单位的风险评估为基础,有重点地开展审计,对被审计单位财务的真实性,内部控制制度的合理性、有无漏洞及管理层舞弊造假的驱动,所处的经营环境等方面综合地分析、评价。以防范风险为中心,对审计风险的控制始终贯穿于审计过程,通过量化的测定,将审计风险降到合理水平;因此,K学校对以下这些风险大、对实现学校发展目标有重要影响的领域做出了重点审计。
①审计对象:大型设备、采购价格、应付账款、采购资金投入、采购费用、其他相关部门。
②管理风险:筹资风险,招投标风险,合同风险,选供商应,选设备风险,管理能力,验收风险,货款支付,运行成本,设备保险,帐实不符,重复采购,采购人员私定价格,超预算,技术风险,到货是否及时,支付方式等。
③审计风险点:帐实情况,是否及时验收、入库手续,货款是否按合同支付,设备质量情况,预算编制及执行情况,设备利用效果,超支情况,大型设备事前论证,费用支出真实性,各部门的协调,为教学科研服务意识等。
(2)物资采购领域中教研设备购置费的审计重点变化――内部审计与风险管理整合的工作重点
在进一步确定物资采购领域内的审计重点时,K高校把焦点放在了教研设备购置费的投入上。K学校每年的物资投资千万元以上,占学校物资购置费比重的80%左右。是影响学校经营资金正常运行的关键点,如此巨大的费用一旦管理失控,给学校带来的经营风险可想而知。同时,对于教研设备购置费,K学校也采取过不同的内审方式:
第一阶段:财务审计,关注教研设备购置费投入的真实性。(事后);
第二阶段:财务、设备利用效果审计,增加了对投入效益的关注。(事中事后);
第三阶段:管理、管理风险审计,增加了对预算的监管(事前事中事后);
从三个不同阶段的转变中可以看出,学校内审由事后检查逐渐向“事前识别风险”的方向发展。加强风险信息的监控,并将结果评价始终贯穿在这个过程中;同时,“事前事中事后”的模式使风险管理工作过程成为一个动态的、持续的控制系统,使学校能及时识别有损于实现其战略目标的各种风险,将学校的价值增长、风险和投资回报相联系,使学校战略与学校接受风险的态度一致,有效实现预期目标。
(3)由学校审计实务归结出的风险管理审计流程――内部审计与风险管理整合的工作审计流程
K学校风险管理审计流程
风险管理审计的总目标是审计部门和人员按照学校风险管理方针和策略的安排,以风险管理目标为标准,对学校在风险识别、评价和管理等方面进行有效性和合理性审核,使损失发生后所需的资源与保持有效经营必要的资源之间达到合理的平衡,帮助学校实现整体目标。在目标既定的前提下,围绕企业风险管理中的三大重要组成要素“风险识别、风险估测、风险反应”进行再监督 。使有效的风险管理制度与合理的风险管理程序发挥了互动效应。
2.风险导向内部审计给学校带来的影响
从K高校的案例中可以看出:风险导向内部审计的应用使内部审计在该校的职能已经发生了较大的变化。从原来的提供鉴证服务到兼带提供咨询、管理、建议服务;从审计时点看,由事后检查,到关注事前、事中和事后审计;从审计对象看,由单一的财务审计到展开财务、利用效果、管理、管理风险等各种审计。这些审计的进行都是把制度和流程作为出发点,通过对学校主要内控环节的抽查审核,来评价学校内部控制制度设计的恰当性以及执行的有效性,全方位介入学校的风险管理,从而保证学校目标的实现。由此可见,风险导向内部审计给学校带来的影响是多方面的。
首先,表现为内部审计的重点由对制度控制转向风险防范,进一步提升了学校风险管理的地位。以风险评估为基础的审计方式是从目标确认与分析开始,在此基础上进一步研究影响本单位目标实现的固有风险与控制风险,最后引出控制风险的方法。从以上案例中可以看出,风险管理成为学校管理中的关键流程,使得测试控制不再是内部审计的工作重点,而是确认和测试管理风险的一种方法,在风险导向的内部审计中,内部审计的焦点是控制固然重要,但分析、确认、提示关键性的经营风险也是该校内部审计的焦点。
以风险为导向的内部审计始终把那些风险大对学校实现目标有重大影响的事件作为审计的关键点。上述案例就是通过对已经发生和正在进行的物资采购活动进行审计,从中发现物资采购活动的问题,并找到物资采购活动中的机会。可以发现,这种内部审计是建立在学校风险管理的基础之上的。
其次,内部审计由事后审计迁移到事前审计,改变了学校内部审计的性质。评价了内部控制有效性与风险管理以及治理过程的不同。风险管理是制定策略的基础原则,是对防止未来可能发生的损害学校利益的事项的进行的管理,因而是事前的;而提供控制保证通常是事后的。内部审计部门对风险管理的过程进行促进和协助,充分体现了内部管理层风险意识、风险管理能力的提高。
再次,对风险导向内部审计进行运用,把学校的年度审计计划与风险战略目标融合在一起。内部审计人员通过分析目前的风险,确保审计计划与发展目标相一致,使用风险管理原则改变审核过程。因此,学校内审人员会站在更高角度即:最高管理层的角度,关注学校方方面面的风险,并且从自己职责的角度,协助管理层有效履行其风险管理方面的受托管理责任,及时发现,并对学校显现和潜在的各类风险实行有效的控制和防范。
最后,上述案例中的审计模式遵循了从目标到风险再到控制的过程,注重高风险领域;重视与学校发展目标直接相关的风险分析,所以,风险导向内部审计在评估学校风险管理时,不仅关注内部控制的符合性,而且优先选择高风险领域的控制,并且着眼于具体控制对风险管理的效果评估。此时,内审部门不只是强调控制,而是通过规避转移和控制风险达到更加有效的风险管理,提高学校整体经济利益。因此,从这个角度看,学校的风险导向内部审计成为了学校的风险管理的监督者。
四、在我国推行风险导向内部审计的建议
从以上的分析可以看出,我国风险导向内部审计制度目前还很薄弱,但其在风险管理中的作用是显而易见,就我国目前情况推广风险导向内部审计模式,可从以下几方面努力:
1.风险导向内部审计需要建立一套完整的法律规范体系
到目前为止,我国内部审计协会已经先后颁布实行了27个内部审计具体准则 ,但这些法规、规章还远远不能满足内部审计的发展要求。因此,想要更好的推行风险导向审计,必须完善我国现有的法律制度环境。为此,需要有关法律和审计部门共同努力、研究,出台适应内部审计发展要求的法规、规章。
2.风险导向内部审计需要审计部门事前参与企业项目的预算
风险导向审计的理论表明:内部审计是内部控制的重要环节,它可以对内部项目等环节进行有效调控,而且内部审计不仅仅要强化控制、提高控制效率和效果,更要紧的是转为风险规避、风险转移和风险控制,通过有效的风险管理,来提高企业整体管理效率和效果。因此,现代风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法应引起企业高级管理层的高度关注,让审计部门参与企业项目的预算,由单纯的事后评估控制转变为事前参与风险管理和过程监控。
3.风险导向内部审计需要建立内部审计的监控网络
随着计算机网络的日益普及和审计信息化进程的加快,目前我国的企业已经基本实现了计算机网络的联网。利用计算机网络不仅能较好地满足审计工作中对数据采集、计算、查询、排序、筛选、判断、分析等要求,更迅速、更有效地完成各项审查内容,大大提高审计工作的效率和质量,而且更重要的是可以建立审计、财务和预算部门的联系网络,实现网络畅通,达到实时监控的目的,实现风险导向内部审计的目标。
4.风险导向内部审计需健全目标项目的审计
风险导向内部审计应当积极参与企业全面风险管理体制的建设,将内部审计重心由财务预算审计转为战略控制,由控制导向向风险导向转变,负担起企业全面风险管理的重大责任。不仅加强重点项目的内部审计,也要关注小项目的风险审计,现代企业经营规模在不断扩大,业务涉及面也在不断加大,经营方式的多样化,管理层次的多极化,经营地点的分散化等已经成为内部审计面临的新课题。因此,健全和完善目标项目审计是相当必要的。
5.风险导向内部审计应以提高审计人员素质为基础
以风险为导向的内部审计给内部审计人员的素质提出了挑战。它要求内部审计人员不仅要有扎实的审计专业知识,还要具备法律法规、金融知识、经济管理、统计、会计、工程技术和计算机等方面专业知识。因此,企业对审计人员不仅要加强有关风险技巧方面的培训,提高其专业胜任能力,还须加强内部审计人员的职业道德教育,增加其责任感和使命感,让内部审计人员真正成为一支既具现代知识素养又具有较高道德水准的高素质队伍。
五、结论
综上所述:风险导向内部审计作为审计的一种新方法不仅适用于高校的风险管理,同时也适合企业的风险管理。它在现代企业管理中所起的作用不仅仅是监控,更重要的是将企业的各项经营活动、管理活动整合成一个完整的、相互协助、相互约束的有机体系。与国际风险导向内部审计的实践相比,我国的风险导向内部审计实践尚处于较初级的阶段,涉足企业治理领域还不深。但它仍是内部审计发展的必然趋势,代表着内部审计发展方向。
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摘要本论文对内部审计自身缺陷的作了具体的分析和综述,并从内部审计重要的环节内控制度角度的缺陷对内部审计有重大影响展开,最后从审计思想、审计制度建设、审计执行和文化建设,以及法律保障方面提出了化解的建议。
关键词内部审计自身缺陷内部控制
一、前言
任何一种制度的确立都不可能完美,都有其自身的天然缺陷。我们只有对某种制度自身缺陷有着清晰的认识,才有可能在执行中扬长避短,尽可能使制度发挥最大的作用。内部审计是一项独立、客观的保证与咨询活动,目的是为机构增加价值并提高机构的动作效率。而在我国,内部审计是指由被审计单位内部机构或人员,对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计在现代企业管理中有着重要的作用,因此研究内部审计的不足并加以改进有着重大的意义。
二、我国内部审计自身缺陷存在以下几个方面
1.内部审计思想的不完善
我国是官本位主导的社会,并围绕这一点产生了相应的文化和理念,对权力自身的监督缺乏思想上的认识。因此企业不重视内部审计工作,一些领导甚至认为审计工作限制了自己在企业中的活动空间,削弱了自己在企业中的地位。于是,在审计工作中甚至刻意抵触审计工作人员工作,同时减少对审计机构的人员和物力支持。我国大部分企业对内部审计思想上认识不足、概念混乱,重视程度不够。
2.内部审计缺乏独立性
企业内部审计独立性不强,主要表现在两方面:(1)缺乏独立的内部审计机构。在我国,内部审计机构大多不是单独设立,而是置于其它部门领导之下,缺乏独立性。传统的内部审计体制,内部审计机构往往出现经理既是审计的领导者,又是内部审计监督的对象的现象,内部审计形同虚设。(2)缺乏独立的内部审计人员。首先是内部审计人员身份是单位一员,他们的工资、工作及其它福利都受本单位有关负责人的支配,使他们履行审计责任时有许多顾虑,不能实事求是。再者,内部审计人员来源大部分都是由会计或管理人员兼任,会受到很多利益因素制约,不能独立客观公正地发表审计师意见。
3.内部审计手段不科学
我国内部审计范围较窄,更多侧重财务方面,对于管理方面涉及得比较少。审计手段落后,仍停留在手工审计阶段,缺乏有效性。内部审计报告质量差,工作程序不规范。由于审计工作不全面、细致和深入,分工不合理,对查出问题没有仔细分析,不能提出有效的建议,人为降低审计成果。另外审计评价准确性不强,同时受单位领导意图干扰,审计工作失真严重。工作程序不规范,部分审计人员仅仅关注于查错防弊,未深入到管理和经营领域。同时审计缺乏有效的过程控制。内审质量标准不明确,往往是事后审计,审计程序未按审计原则,无法对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。审计信息反馈滞后,审计领导不能及时准确地把握现场审计动态。审计质量不高,通过审计未能发现存在的重大问题。
4.内部审计人员设置不合理,自身素质不高
随着企业经营多元化,企业投资形式多样化,要求审计人员的知识面也要多元化,不仅懂财务和审计知识,而且还要精通企业的各项相关业务。由于我国大部分审计人员都是由财务人员转过来的,知识面相对狭窄,缺乏系统的业务培训,审计能力不足且后续教育不足。同时,内部审计人员组成结构单一,工作效率差。再加上,有的审计人员不能自律,可能利用手中权利营私舞弊,存在贪污受贿等不良行为。因此,造成内部审计人员整体素质不高,不能细致透彻分析问题,难以提出具有参考价值的建议,审计成果不佳,难以形成很好的社会影响和引起领导的足够重视。
5.内部控制缺陷对内部审计有影响
内部审计与内部控制既有区别,又有联系。内部审计是一种特殊的内部控制,是对内部控制的执行进行监督,通过内部审计来发现内部控制中存在的问题,进而解决问题完善内部控制。因此内部控制的缺陷必将对内部审计带来影响。(1)内部控制自身局限性。内部控制自身存在不能防止和发现错报的可能性。企业的现行内控制度可能并非十分完善,对于个别的、偶发的业务难以进行有效控制。同时制度的滞后性,使其不能很快随经营环境改变而随时调整。(2)内部控制评价不一致,不同注册会计师对同一被审计单位的评价结果不相同。主要因为我国目前多种经济体制并存,内控制度千差万别,没有一个统一的衡量标准和尺度,加上注册会计师经验不足,使审核报告的可信度不足。(3)风险评估不足,风险意识薄弱。企业没有建立相应的风险评估机制,决策随意大。(4)没有有效的内部监督。企业内部监督失位,流于形式,使内部审计也未能发挥作用,整个监督环节失去应有的刚性和严肃性。(5)会计信息失真,主要因为我国会计信息质量较差,财务会计可信度不高,我国企业内控制度存在重大缺陷。(6)运行中的人为限制,执行人员难免会有粗心大意、判断失误等错误发生。也会出现部分人员相互勾结舞弊,管理层越权操作、职位滥用等现象,直接影响制度有效运行。
三、对内部审计自身缺陷的化解和加强内控制度的建设
1.加强内部审计思想创新和宣传
解放思想,打破习惯势力和主观偏见的束缚。我国内部审计思想大多是由西方引进而来,我们要批判地借鉴国际经验,在实际应用中一定要结合我国国情。面对我国内部审计思想薄弱,概念混乱,我们要加强思想创新,不断完善内部审计思想。同时,加强审计思想宣传,明白内部审计在现代企业管理上的重要性,转变观念,重视内部审计工作。
2.增强内审独立性,可以考虑内审外包
首先是改变内部审计机构从属于其它部门或总经理直接领导的内审管理体制,将其置于独立的产权主体领导之下,要企业根据自身发展需要主动设置,保持其相对独立性,增强内部审计的权威性。另外,内部审计的外包作为内部审计发展的新方向,是内审独立性发展的必然要求。内部审计外包可以很好解决内审独立性不足的问题,而且可以有效降低内审人员招募、培训费用和维持成本。因此将内审进行外包较为经济,节约企业成本,不失为一个好的方法。
3.完善和提高内部审计手段
要提高和完善内部审计的职能范围,并明确以管理视角进行内部审计的思想认识,内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转向为企业内部的管理、决策及效益服务。内部审计定位要明确,扮演好评价和监督的双重角色,突然其内向服务性的职能。同时改变内部审计传统手工审计的方法,利用计算机进行审计,提高内审有效性。企业要建立一个信息化的审计操作平台,能够对企业资金、各项资产进行跟踪,实现对企业财务信息和会计实施情况进行有效监控和评价。提高内部审计工作的效率和质量。
4.加强人员素质培养
合理调配内部审计人员、实行重要岗位定期轮岗制度,使内审机制更好地发挥功效。最重要是提高人员素养,包括思想和职业道德素养,以及专业技能素养。
企业要注重审计人员的后续教育,注重计算机等信息技术的培养,不断更新充电,以适应日新月异的企业经营环境变化。同时利用可行的激励措施来增强内审人员的工作积极性和热情,提高其审计责任感和事业心,引发其内控积极性,保障企业内控机制得以有效落实。
5.完善企业内部控制制度,增强内部审计可操作性
完善企业内控制度,提高企业内部审计的地位和层次。防止出现错报的可能性,将人为因素降到最低。建立能够独立开展工作,不受企业管理层制约的内部审计体制,统一和完善内审工作规范和标准,做到客观评价。健全企业风险评估和内部监督制度,对会计信息处理要客观真实,才能有效察缺补错,防止舞弊现象。内部审计是企业内控制度的重要组成部分,又是对内控有效性进行监督。只有完善和规范的内部控制制度,才能增强内部审计的有效性。
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论文摘要:内部审计是现代审计体系的重要组成部分。随着现代企业制度的逐步发展和完善,我国现有的内部审计制度的一些弊端越来越明显。该文通过对我国内部审计发展现状及成因的分析,提出了加强我国企业内部审计的具体措施。
1我国企业内部审计的发展现状及成因分析
内部审计是现代审计体系的重要组成部分,是基于受托经济责任的需要而产生和发展起来的,是经营管理分权制的产物。从近几年来内部审计的发展趋势看,其重点已由单纯的财务审计,逐步向经营决策审计、内控制度审计、经济效益审计等领域拓展,在经济管理活动中发挥着日益重要的监督和参谋作用。我国内部审计近些年来已有了长足的进步,但依然存在许多不完善之处,主要表现在以下五个方面:
1.1内部审计定位偏差, 作用难以发挥。
内部审计定位的偏差主要表现为职能定位的偏差,其直接的影响是内部审计范围狭窄,发挥作用有限。有些企业对内部审计的重要性认识不足,设立审计机构是应主管部门要求;有些企业为了“上等级”、“装门面”,致使内部审计机构形同虚设,不能发挥其应有的作用。有些企业片面地认为内部审计机构是代表所有者对其经济活动进行监督控制,使得企业其他职能部门对内部审计部门敬而远之,谈“审”色变,使内部审计机构无法发挥“好管家”、“好帮手”的作用。
1.2内部审计机构设置不健全,内审监督缺乏钢性。
我国企业内部审计机构隶属关系大体有五种形式:一是隶属于财会部门,受财务经理的领导;二是隶属于总经理(总裁),受总经理(总裁)领导;三是隶属于监事会,受监事领导;四是隶属于董事会,受董事会领导;五是在董事会下设审计委员会,内部审计机构隶属于审计委员会,受审计委员会领导。其中以第二种形式居多,在这种形式下内部审计的独立性无法得到保证,审计范围受到限制,审计过程及结果受重视程度的影响,内部审计的作用得不到很好地发挥。
1.3内部审计人员素质参差不齐,审计质量难以保证。
人员老化、知识结构单一、素质偏低是当今内审人员普遍存在的问题。原因有三点,其一,有些企业对内部审计工作的重要性认识不够,简单设置内部审计机构,凑足内审人员了事,不配备专门人才,也不重视在岗人员的培训,致使内部审计人员知识结构及业务素质的停滞不前;其二,因为没有足够的重视,部分企业内审人员待遇偏低,使一些综合素质较高的内审人员转岗;其三,由于内审人员绝大部分是会计岗位转过来的,而会计人员大脑中的以数量化、理性化为核心的思想又带有僵硬的成分,不便于进行发散性思维,知识层面较单一。
1.4审计手段落后,审计程序不规范。
目前,我国企业的内部审计手段仍然停留在手工层面上,使内部审计监督的有效性受到很大限制,无法跟上经济发展的要求。在审计程序上,由于审计方案考虑不周全、审计取证不到位、审计分工不详细、审计人员操作不规范等,加大了审计风险。传统的详细审核方法成本很高,因此这种方法逐渐被淘汰,只在某些特殊的情况下被采用。近年来大量采用抽样审计,以“个别”推断整体,必然与实际情况存在着或大或小的差距,使审计结论产生偏差。又由于现代审计强调成本效益原则,审计人员往往会舍弃一些对审计结论影响不大但耗时费力的审计程序,这可能导致审计结论出错。
1.5内部审计法律不完善,可操作性不强。
我国内部审计事业发展滞后的一个重要的因素就是法律法规的不完善。从可操作性看,我国现行有关内部审计制度的法律规范都只有原则性的条款规定,比较笼统,可操作性不强,致使实践操作五花八门,严重影响了内部审计的规范性和严肃性
2现代企业制度对企业内部审计提出的新要求
2.1对内部审计机构的设置提出了更高的要求。
随着市场经济发展和社会技术进步,企业技术、管理、观念不断创新,内部审计作为企业自我约束机制的重要组成部分,如何充分发挥对经营者进行监督、对其他部门及所属单位进行效益审计的双重作用,跟上经济管理的快速发展,就成为内部审计机构设置的首要问题。
2.2对内部审计人员素质及知识结构提出了更高的要求。
现代企业制度下,内部审计工作涉及的范围广、知识面宽、政策性强,这就要求内部审计人员必须具有较好的知识结构,不仅要通晓财务知识,而且还要熟知经济、法律、金融、税收、统计及计算机等知识,更要加强后续教育和职业道德教育。另外,内部审计机构在人员构成上也应多元化, 应配备精通企业各项相关业务的专门人才,将实践经验丰富、业务水平较高的人员充实到内部审计队伍中,建立起一支知识结构多元化、专业知识技能化、职业道德标准化的内部审计队伍,以适应现代经济发展的需要。
2.3对内部审计的业务区域和审计方法提出了新的要求。
随着现代企业制度的建立,企业的性质发生了变化,产权制度也发生了变化,国家成为投资者参与企业的利润分配,企业则完全成为经营者。在这种体制下,我国的内部审计职能的快速转变势在必行。
在审计过程中,为使审计事项的成本最低、效果最好,审计人员要注重审计方法的运用,一要把握全局,不存在漏项;二要突出重点,采取措施,有效地解决问题,在保证审计质量的前提下,尽可能减少不必要的工作。同时,我们要积极探索运用计算机辅助审计,改变传统的审计方法和思路,拓展和延伸审计的广度和深度。为适应现代企业的迅猛发展,必须将信息技术与审计业务相结合,数据审计与系统审计相结合,传统方法和技术创新相结合,充分提高审计的效率和效果。
3现代企业制度下我国企业内部审计制度发展和完善的对策
3.1合理设置企业内部审计机构。
3.1.1企业领导要重视。
我国的内部审计建立是政府干预下进行的,企业缺乏内在动力。内审机构的设置,企业要充分重视,不能流于形式,要把内部审计与企业效益真正联系起来。
3.1.2国家要给予支持并管理。
内部审计机构的设置除要企业重视之外,国家审计机关及其他相关部门也应重视及承担起对内部审计体系的指导和监管责任,尽快建立注册内部审计师制度,包括考核及选拔人才,规范内部审计师执业体系,并逐步与国际惯例接轨,制定或参与制订相应的内部审计准则、职业道德准则,积极推广内部审计的新方法,指导企业建立健全内部审计制度,并就内部审计工作中某些具体问题提供咨询服务。
3.1.3内部审计设置的形式多样。
为使内部审计更好地发挥作用,在机构设置上就必须体现它的独立性和权威性。国际内部审计机构的设置方式多种多样,我国企业应在考虑实际情况的基础上,充分运用“拿来主义”。
我国常见的企业形式有一般大型企业、集团公司互相持股的股份有限公司及采用合资、合作或联营方式的企业、国有独资公司。对于一般大型企业,将内部审计机构隶属于总经理,这样比较贴近管理层,有利于效益审计的实施;对于集团公司,宜用隶属于董事会的模式,以达到宏观控制、总体规划的效果;互相持股的股份有限公司及采用合资、合作或联营方式的企业,可相互派驻审计人员以堵塞管理中的漏洞;我国国有独资公司董事长和总经理一般由一人兼任,无论隶属于谁都无分别,也可设立总审计师,进一步加强内部审计机构的独立性和权威性
3.2改善内审人员结构,提高内审人员素质。
为满足现代审计工作的要求,我国的内部审计需要更多的高素质的复合型人才。现阶段我国内部审计人员可由“四师”组合配备,即由会计师(或审计师)、经济师、工程师和律师四方面的专业人员组成。
加强内审行业的队伍建设,培养一批高素质的专业审计人才是推动我国内部审计事业发展的当务之急。首先,必须改变目前的用人机制,应在任用、培训、定岗、升迁等问题上制定相应的具体规定和要求,选派具备一定思想政治素质、相应专业技术资格和业务能力的人员充实内审队伍;其次,加强对内审人员的后续教育,提高内审人员的审计查证能力、审计协调能力、审计表达能力及运用计算机进行审计的能力,以适应工作需要。
3.3改进审计方法和程序。
随着管理的不断创新,对内部审计的要求也不断加强。内部审计为更好地配合企业经营目标的实现,应在原有的财务风险管理中注入新的内容,如对债务人信用风险、汇率变动风险及因市价波动而招致的投资资本风险等保持关注,并及时提出预防风险的建议;审查评价内部控制制度的有效性,提出进一步完善内部控制的建议;审查评价财产安全和有效使用程度,提出更有效使用资源的途径,并进行质量审计及经济合同审计,使内部审计进一步适应经济发展的要求。
企业经营活动的多元化和企业管理的现代化,使效益审计的作用主要体现在了建设性上。如何提高企业的生产、经营、销售等环节的控制质量,是现代审计解决的问题。因此,内部审计必须广泛采用事前、事中、事后审计相结合的方法。
3.4逐步健全内部审计职业规范和法律法规建设。
国家审计署2003年5月出台《审计署关于内部审计工作的规定》,2003年6月1日起实行中国内部审计协会制订的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和十个具体准则。它们的颁布与施行使内部审计逐步走向规范化、制度化、法制化。但从内部审计现状及未来发展角度来看,这些还远不能满足现代企业的实际需要。我们应根据实际国情、借鉴国外先进和成功的经验、结合未来发展趋势、参照国际通行准则,如《国际内部审计师协会内部审计准则》,制定一系列切实可行的有中国特色的内部审计法规和条例。
总之,随着经济的高速发展,我国现代企业制度不断完善,内部审计所占据的地位越来越重要。新形势一方面向内部审计工作提出了挑战,另一方面也为内部审计事业的发展带来了机遇。在完善现代企业制度的同时,建立与之相适应的内部审计制度体系、树立风险导向审计意识,有助于约束审计行为,提高审计质量;反过来,内部审计可以帮助企业发现、堵塞管理中的漏洞,提高管理水平和投资效益。加强、改进和完善内部审计制度,是我国企业在现代企业制度下的必然选择。
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论文摘要: 文章对施工企业实施内部效益审计的的必要性、审计内容、审计步 骤进行了分析。同时指出,做好施工企业工程项目的内部效益审计工作,对维护企业利益, 避免合同风险、融资风险等,具有重要的意义。
当前我国建筑市场不规范行为仍然存在,拖欠工程款、垫资施工、阴阳合同、肢解单位 工程、造价一次包死的中标工程,结算时砍一刀等建设单位的不规范行为严重影响着建筑市 场秩序,给建筑施工企业的经营和竞争力的提高带来较大影响。另一方面,建筑用钢材、水 泥、铜等建筑材料价格波动较大,直接影响了企业工程成本 ,尤其是对造价一次包死的项目影响更大。一些改制后的施工企业在管理上与现代企业制度 的要求仍存在差距,粗放型管理的影响还较深;还有一些企业管理层次较多、管理手段较落 后、施工技术层次较低。
以上这些因素直接造成建筑企业存在合同管理、投资、融资、 垫资、拖欠工程款、施 工等多方面的风险,而内部审计是有效控制风险的手段之一。目前我国很多大型施工企业都 设置了审计机构,以更好地为管理服务。但由于我国内部审计刚起步,还不是很成熟:(1) 内审工作在管理和经营领域深入不够,多数停留在差错防弊的一般水平或层面上,使审计成 果利用价值不大。(2)在审计方式上,仍然以事后审计为主,并非是富有建设性的经营审 计;审计手段单一,使内部审计监督缺乏有效性;审计程序简单,取证不到位加大了审计风 险。(3)内部控制制度执行力度欠缺,项目管理规章制度流于形式,一些企业管理层没有 把内部控制放在整个企业经营管理的策略高度来考虑。
现代内部审计具有经济监督、效益评价、决策服务、间接管理等多方面职能,当前施工 企业的内部审计最主要的一项职能就是经济效益审计,。
一、实施内部效益审计的必要性
现阶段,许多大型民营和国有施工企业通常采用的是“三级管理三级核算”的组织管理 模式,从低到高依次为工程项目经理部,工程施工分公司,总承包公司。集团公司为利润中 心,工程公司为成本费用中心,项目经理部为责任成本中心,机制上按责权利效统一原则, 形成全方位、多层次、多形式的经济承包责任制。其基本考核模式为:项目经理部、分公司 实行集体风险抵押承包,即“包实基数,确保 上交、超额奖励、亏损受罚”。经理部实行“项目总承包合同书”和“年度经济承包责任状 ”。分公司按工程项目施工合同工期实行经济承包责任制和“年度经济承包责任状”。项目 经理和分公司经理作为承包代表人、重奖重罚。其奖罚标准同整体承包效益和个人业绩挂钩 。
为了使责任制落到实处,就必须坚持实行效益审计、成本跟踪核实、项目解体终审、责 任制自评、互评和纵向、横向交错考核等办法,力求承包合理、成果真实、考核严明、奖罚 兑现。
工程项目的内部效益审计就是施工企业内部通过制定适应项目管理目标审计方案,对其 所属工程项目实施的、以促进工程项目部完善内部管理,帮助项目负责人更好地履行经营受 托责任,提高项目的盈利能力,防范经营分险为目的的一种全面的效益审计形式。它是施工 企业经济活动的再监督,是内部控制机制的一个重要组成部分,其审计目标随着项目不同阶 段而异,主要表现在以下几个方面:
1.评价合同管理的有效性。合同签订、履行、变更、终止的真实性、合法性以及合同对 整个项目投资的效益性;合同执行中的变更管理,审计项目单位是否掌握和运用索赔技术。
2.评价成本管理的有效性。审计项目单位在施工项目成本的预测、计划、动态控制、核 算和分析是否真实、完整和有效。
3.评价质量管理、安全管理、进度管理的有效性。
4.评价信息管理的有效性。审计和评价项目单位预算计划、物料管理、财务系统的信息 使用效果。
二、施工企业内部效益审计内容
根据建设项目长期性、阶段性的特点,可以把内部效益审计分为三个阶段:即项目 投标(事前)、施工中(事中)和竣工后(事后)的经济效益审计。
1.项目投标决策内部效益审计。主要包括:参与标前评审,评价承接项目的可行性 ;参与预算分割制定,评价项目绩效考核指标的合理性和实施的可行性;审查标底编制的合 规性和标书制作的完整性,规避投标风险。在实务中,审计部门对其单独立项审计情形并不 多见。
2.建设阶段内部效益审计,实质上是核实建设项目的成本造价。重点关注内容为: (1)工程量的真实性审计,即包括实体工程量和实际消耗量的大小,主要是验证其提供资 料的真实程度。(2)材料使用情况的审计,即施工单位是否真实采用所列材料的规格和数 量等情况。(3)对影响造价的材料价格签证等有无按施工合同要求办理。(4)审计工程质 量,即其是否按照合同约定采取相应的质量保证措施。(5)审查建设项目资金到位情况、 建设单位支付工程款的情况及有无挤占、挪用、转移现象。(6)通过审计,提出合理索赔 的可能性,根据同期施工日志,对索赔事件的起因和责任归属进行划分,按索赔程序,收集 充分适当的索赔证据。(7)在建设项目结算阶段,重点检查影响项目成本的事项,如材料 市场信息价格的变化、补充合同、工期执行和工程质量控制情况等。
3.竣工后内部经济效益审计。竣工后内部效益审计通常是在中介机构出具《建设项 目竣工决算审核报告》后,在财务收支真实性审计基础上对项目整体绩效目标完成情况 进行总体审核和综合评价。在这个阶段,内部效益审计侧重点是影响最终绩效激励兑现的量 化指标的审核,如项目收入支出的真实性、完整性的确认;项目外债情况及真实性确认,同 时对项目管理控制目标的实现情况进行项目后评价。
在各个阶段,对项目的整体完成情况进行审核分析,特别是对利润等绩效需考核的目标 完成情况进行审核分析,并依据效绩考核办法,出具内部效益审计定量指标评价报告;对工 程项目施工管理过程中工程质量、施工进度、材料、安全、现场管理等进行控制的有效性、 完整性进行内部控制测试,并出具内部控制评审意见;在财务收支真实性审计基础上进行产 值分析、利润分析、风险分析,出具项目中期控制预警报告,以达到过程控制,目标管理。
三、内部效益审计的具体审计步骤
内部效益审计实施过程就是实现项目审计目的的过程,其实施主体是总公司层级的内部 审计部门,传统的财务收支审计只是项目审计的一部分,而对影响工程成本的施工组织方案 、材料物资供应、施工机械的配置与调度、分包工程成本等重要因素的审计,需要工程技术 、经营计划、物资及审计部门本身等多部门参与。内部效益审计过程一般为:下达审计通知 书,制定审计方案,组织实施审计,编写审计报告,交换审计意见等。
工程项目审计实施时要充分考虑审计目的对方案的要求,在编制审计项目实施方案时, 要按照《内部审计程序规范》和《内部审计制度》,制定符合具体审计目标的适当的审计程 序。
以工程项目建设阶段内部效益为例,其主要审计程序的设计是在确定成本费用为重要效 益指标审计内容的基础上,通过设计查证分析表单,引导内部效益审计方向,并使现场审计 取证表单成为内部效益审计报告的主要组成内容。
1.总体审计方案中量化绩效指标的审计。以系列查证分析表单为线索,工程项目建设 阶 段内部效益审计以成本费用为重要审计内容,在工程结算收入较为确定的情况下,主要以分 析影响效益的关键因素为重点,对工程项目施工组织,人、财、物的供应,机具的配置等等 进行分析。
2.施工企业内部效益具体审计程序和审计表单举例。以《分包工程成本控制表》为例,审计表格的设计是为了最终反映审计成果,通过履行 相应的审计程序,对审计表格中的数据进行确认。在大量存在分包工程的情况下,重点加强 对分包工程的审计监督,对人工、材料、机械等结算价格的审查,是内部效益审计重点关注 内 容和必须履行的审计程序。通过选择或制定审计所需管理表单,在审计相关数据基础上,记 录并分析相关数据。
3.分包工程成本。一是 抽查分包工程款拨付单,检查拨付单的签发是否经过授权批准,分包工程拨款汇总 表是否经过适当人员复核,是否正确及时入账。 二是抽查分包工程材料发出及领用的原始凭证,检查领料单的签发是否经过授权批准, 材料发出汇总表是否经过适当人员复核,材料单位成本计价方法是否适当,是否正确及时入 账。再以《消耗主要材料差价分析表》为例,材料费一般占整个工程造价的70%以上,因此 对主要材料的审查就显得尤为重要。通过工程预算与财务数据的对比分析,采用双因素分析 方法,确定分别由价格和数量引起的偏差幅度。在价格审查上,可以通过查证材料购买合同 及发票,询问对方单位及对比市场信息价等具体的审计程序,来发现材料价格的真实性和合 理性。在数量分析上,主要审核材料进出库的内部控制、材料使用有无浪费、材料采购数量 有无超预算、材料采购计划合理性。
工程项目建设阶段内部效益审计除了测试内部控制制度完整性、合理性、有效性外,还 应深入到影响项目业绩及经营风险的每一个环节。在查证被审项目的收支基础上,对财务管 理数据加以分析对比、评价其是否节约,是否有效利用人力、物力和财力,是否达到预定的 目标和预期的效果,从中发现问题,提出提高经济效益的措施,促进项目部改善经营管理。 施工企业内部效益审计中有关安全、项目质量、项目进度等管理控制重点的审计,主要 通过实施过程控制测试实现。重点是关键控制程序和关键控制目标的测试,其中审计表单的 设计应与各项管理目标一致。
特别需要提出,目前企业在垫资及甲方拖欠工程款方面风险最大,因此将建设过程中的 索赔事项作为内部效益审计的关注内容,并制定具体审计程序,规范审计取证工作,是内部 效益审计出现的一个新的内容。
四、内部效益审计报告
内部效益审计报告及结果,有赖于上述审计程序的有效实施和获取充分适当的审计证 据。其审计结果可分为:项目效益评价结果报告和项目效益风险分析提示报告。
关键词:内部审计;风险导向;应用研究
中图分类号:F832.1 文献标识码:B 文章编号:1007-4392(2009)01-0046-03
一、风险导向审计解读
(一)风险导向审计定义
风险导向审计也称为风险基础审计,是指在综合分析影响被审计单位经济活动的各因素的基础上,对被审计单位开展风险评估,并根据风险评估的量化风险水平,确定实施审计的范围和重点,进而开展实质性检查的一种审计方法。与之相联系,将风险导向审计的有关理念运用到内部审计中,就产生了风险导向内部审计。风险导向内部审计是指审计人员在对被审计单位的内部控制进行充分了解和评价的基础上,分析、判断风险程度,针对不同风险因素状况采取相应的审计策略。其主要思想是:
1.审计风险是客观存在的,任何审计无论采取什么方式,都不能完全避免审计风险。
2.对各种风险进行评价,不但可以确定审计重点与范围,而且可以确定实质性测试时抽样的方式以及样本的数量。
3.对各种风险进行评价应全面彻底,不能仅局限于制度评价,还应该考虑控制环境。
4.在审计中运用符合性测试与实质性测试可以降低审计风险。符合性测试主要应用于风险评价阶段,实质性测试则应用于现场检查阶段。
(二)风险导向审计的发展进程
国际上审计模式的发展经历了三个阶段:账项导向审计模式、制度导向审计模式和风险导向审计模式。账项导向审计模式,是指在审查被审计单位的账表、凭证等会计资料的基础上,对被审计单位会计报表发表审计意见。制度导向审计模式是指审计人员主要依靠检查评估被审计单位内部控制措施的有效性来确定审计重点,对被审计单位会计报表的合法性、公允性进行评价。在风险导向审计模式下,审计人员则应对可能会导致会计报表失去合法性和公允性的各种风险进行评估,确定审计重点并进行审计,实现审计目标。可见,风险导向审计是在账项导向审计和制度导向审计基础之上发展起来的更高层次的审计模式。
二、在人民银行内部审计部门引入风险导向审计的必要性
(一)有利于降低审计风险
通过引入风险导向审计理念和方法,可以使内审人员增强风险防范意识,将审计视野扩大到被审计单位所处的微观、宏观环境中,确保审计范围能覆盖全部的潜在风险点,达到防范和降低各类审计风险的目的。
(二)有利于合理配置审计资源
人民银行各级内审部门均不同程度地面临着人员少、任务重、时间紧的状况。审计工作大多采用账项导向和制度导向审计模式,审计资源的利用在一定程度上缺乏计划性和科学性,一些风险小的项目占用了不必要的审计资源。引入风险导向审计,通过建立一个完整的审计风险模型,统筹运用符合性测试、实质性测试、分析性检查方法,对造成审计风险的多种因素进行全面分析和评估,有助于发现被审计单位内部控制中存在的失控环节和薄弱环节,确定审计的重点和范围,制定有效降低审计风险的策略,发挥有限审计资源的最大效用,达到审计效率和审计效果的双赢。
(三)有利于加强和改进内审工作
人民银行目前的内部审计工作主要以账项审计和制度基础审计为主,在风险评估方面仍处于探索阶段。通过引入风险导向审计,一方面可以使审计工作重点以风险评估为中心,提升审计层次,实现事前防范、事中控制和事后监督相结合,实现内部审计转型;另一方面,内审部门可以在风险评估的基础上,合理确定审计重点,优化审计项目和审计资源管理,更好地发挥检查、监督、防范风险的作用。
三、风险导向型审计在人民银行内部审计中的具体应用
(一)分析评价环境对人民银行履行职能的影响
外部和内部环境都会对人民银行履行职能产生影响。外部环境主要是指人民银行在履行职责过程中产生关系的相关社会主体;内部环境是指某一级人民银行在开展相关业务时需要协调的其他各级分支机构。人民银行具体的环境因素主要有:1.政治、法律、政策、社会及自然因素;2.相关社会主体间的协调因素;3.系统内部关联因素。风险导向审计要求审计人员不仅对被审计单位的制度进行分析,而且对被审计单位的内外部环境进行分析,确认环境对审计风险的影响。
(二)合理选择固有风险因素,确定固有风险
无论是外部环境因素还是内部环境因素,对于某一审计事项来说都可以分为影响风险的普遍性因素和特殊性因素。人民银行普遍性因素有:政治、社会及自然的变化、过去审计发现问题及整改情况等。对于某一事项还存在特殊性风险因素有:问题查出的难易程度、问题引起争论和处理的难易程度等。
人民银行各重要业务之间存在较大差异,因此固有风险因素的选择也不尽相同,由于目前尚未建立确定固有风险的准则或指南,固有风险的计量也没有特定模式,固有风险量化比较有难度,但是固有风险的确定也有相对科学的量化方法,如:模糊综合评价法。模糊综合评价法就是根据模糊数学的隶属度理论把定性评价转化为定量评价。其特征是,对评价因素进行相互比较,以评价因素最优的为评价基准,评价值为“1”,其余欠优的评价因素依据欠优的程度得到响应的评价值。将该评价方法应用于对人民银行固有风险的评价时,可以综合考虑影响人民银行各项业务的众多固有风险,根据各风险的重要程度和对其评价结果将固有风险量化。这样即能使固有风险更加直观,便于操作,又能较好地控制人为因素的干扰。
(三)评价人民银行业务内控情况,确定控制风险
人民银行的控制风险主要有两个方面,一是内部控制设计的风险,指由于内部控制设计不科学、不健全而产生的风险;二是内部控制执行的风险,指科学、有效的内部控制在实际工作中没有得到有效的执行而产生的风险,特别是管理人员故意使内部控制失效而造成重大错误的风险。
1.分析内部控制设计的风险,初步评估控制风险水平。评估主要内容包括控制环境、控制制度和控制程序。
2.进行控制测试,确定控制执行的风险水平。控制测试是在了解内部控制结构的基础上,确定内部控制结构执行的有效性,控制测试的方法通常有四种:询问有关人员;检查凭证、记录和报告;观察;重做。
3.评估控制风险水平。执行控制测试后,要结合内部控制结构设计分析和控制测试的结果,确定控制风险水平。如果内部控制结构设计存在重大问题,其控制风险都应该确定为100%。如果内部控制设计比较科学和健全,则可参照一定的控制风险评价标准,确定控制风险。
(四)人民银行内部审计风险的确定
确定了固有风险和控制风险后,就可以确定计划检查风险(期望检查风险)。在审计中应该对检查进行管理和控制,使实际检查风险保持在一个可接受的范围。审计人员要将检查风险实际水平与可接受的检查风险比较,以保证对检查风险的控制。
(五)控制检查风险,全面提升内部审计质量
确定期望检查风险后,应对审计资源进行重新分配,调整和完善审计计划,对于采用统计抽样的项目还需确定抽样的规模和方法,同时加强现场管理,科学评价审计结果,控制实际检查风险水平。
(六)在风险评价过程中应注意的问题
1.风险评价应该全面。人民银行运转通常包括三个机制:决策机制、执行机制、监督反馈机制。以往的风险评价往往只是对执行机制进行,而对于决策机制和监督反馈机制要么评价不足,要么根本就没有开展。而只有对决策机制、执行机制和监督反馈机制进行全面风险评价,才能对风险有全面根本的把握。风险评价侧重点因被评价机制的不同而存在较大差异,决策机制评价主要注重机制的科学性与合理性,如果决策机制存在问题,那么将导致严重的管理风险;执行机制是人民银行运转的基础,执行机制评价主要侧重于机制设置的科学性、机制运行的有效性;监督反馈机制是人民银行的内部防线,监督反馈机制是否完善与有效直接影响控制风险水平,监督反馈机制越完善、越有效,则风险的水平越低,监督机制评价主要在于机制的完整性和有效性。
2.风险评价不能局限于控制风险,现行的风险评价一般只注重控制风险评价,实际上固有风险评价也一样重要。按照《独立审计准则》的定义,固有风险是控制缺位情况下,账户和相关交易存在错报或漏报的可能性。固有风险评价一般关注控制环境,如:被审计单位领导者的品行和能力、被审计单位财务人员或执行人员所遭受的外部压力、容易产生错误的会计报表项目等,同时会计期间内,尤其是临近会计期末会计指标的异动也为固有风险评价提供线索。控制风险评价的主要内容:被审计单位业务的主要类别、各类主要业务的发生过程、重要的会计凭证、账簿记录以及会计报表项目、重大交易和事项的会计处理过程以及交易授权等。在审计时,只有把固有风险和控制风险评价结合起来,才能对人民银行的风险点或薄弱环节有比较完整的认识,更加准确地确定审计的重点和范围,有效地降低审计风险,提高审计效率。
四、风险导向审计方法结合人民银行具体情况应注意的问题
(一)因地制宜,审计方法应用与审计环境相适应
风险导向审计是一种较为科学的审计新理念,但任何方法都有其独特指向,任何方法的运用也均有其必备条件,必须遵照实事求是的原则,视不同的具体对象及审计环境选用不同的审计方法,依不同的审计层次及审计目标选用不同的审计方法。如由于种种原因人民银行的信息资料库难以建立,其错报风险难以评估,则内审人员应更多的运用审阅法、复核法等传统查账方法。风险导向审计不可能一蹴而就,其应用必有一个循序渐进的过程。
(二)因人而异,审计方法与审计人员相适应
审计人员的素质、阅历、判断力、偏好等将直接影响审计结果,在人民银行内审部门运用风险导向审计方法,不仅要求审计人员掌握会计、审计知识,而且要求审计人员熟悉管理知识、精通人民银行各项业务、具备审计人员独特的敏锐性和判断力。因此,复合型人才的培养与储备是运用风险导向审计必不可少的前提条件。
参考文献:
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一、企业核心竞争力审计问题的提出
在市场经济条件下,竞争是不以人们的意志为转移的,企业要在激烈的竞争中求得生存和发展,就必须要有较强的持续竞争力。竞争力中最为关键、起决定性作用的因素,是核心竞争力。企业要想长盛不衰,就必须不断培育和形成自己的核心竞争力,拥有别人无法取代的、可持续的核心竞争力。对于企业内部管理层来讲,也需要相关的、通过审核的值得信赖的企业核心竞争力信息来帮助企业进行自我诊断和分析,为其寻找自身的薄弱环节并进行相应的改进,同时使企业了解自身的产业定位,为其在产业竞争,提升核心竞争力的努力提供指导性的方向。这一切入点,为企业核心竞争力审计“登堂入室”提供了可能。
二、企业核心竞争力审计的核心:无形资产审计
核心竞争力是一组内部经过整合了的知识和技术,尤其是关于怎样协调多种生产技术和整合不同技术的知识和技能,它使得公司在某一特定领域内成为领先者。核心竞争力包括技术、技能和知识,其本质上是企业通过各种技术、技能和知识进行整合而获得的能力。作为建立在企业核心资源基础上的智力、技术、产品、管理、文化等综合优势在市场上的反映,企业核心竞争力是企业独特的一组技能和知识的集合。这种能力使企业能长期保持其竞争优势,就其实质而言,这些能力都是企业的无形资产,从这一点来看,核心竞争力在本质上与无形资产具有一致性,即都体现为企业的获利能力,都使企业成为特定市场领域的领先者并获得超额利润。同时,它们在内容上也有许多共同之处,除土地使用权、特许权利等无形资产外,其他无形资产或者本身就是一种技术、技能或知识,或者是企业运用这些技术和知识所获得的成果。当然,不能将企业核心竞争力与无形资产简单地等同起来,但至少可以说,无形资产是企业核心竞争力的核心,是核心竞争力的构成要素。核心竞争力以无形资产为基础,是企业通过多种无形资产的有机整合而形成的。拥有一定数量和质量的无形资产是培育企业核心竞争力的必要条件,并决定着企业价值的高低。根据以上分析,核心竞争力的核心内容为无形资产,据此可以推断,核心竞争力审计的核心就是无形资产审计。
三、企业核心竞争力审计的特点
(一)审计客体的独特性
企业核心竞争力本身就具有独特性,企业核心竞争力是显性知识和隐性知识的有机统一体,尤其是隐性知识,它具有高度个人化的难以察觉性和模仿性,恰恰是这部分知识不仅让竞争对手难以模仿,而且使企业核心竞争力成为企业竞争优势源泉的内在动力。因此,隐性知识的特征使得企业核心竞争力具有独特性,从而与竞争对手相区别。
(二)审计主体的高层次性
企业核心竞争力审计对于从事该审计业务的组织和人员提出了新的更高的要求,它要求审计人员精通管理和核心竞争力的相关知识。从事核心竞争力审计的组织、人员必须具有学习、研究、创新的素质和能力,必须跳出传统审计的层次,从企业资源整合及运用的更高角度,判断、审视企业核心竞争力有关的方方面面是否存在问题,从而得出这个企业发展前景究竟如何的结论,这种结论也可以验证企业的现行财务状况与经营业绩是否真实、可靠。
(三)程序与方法的特殊性
传统审计程序和方法一般立足于静态的企业环境中,对企业状况进行分析,没有涉及企业的战略领域,而企业核心竞争力的构建环境是不断变化的,其内容也就处于不断的更新之中,这就要求审计方法不仅要吸收传统审计方法的精华,还要考虑企业内外环境的变化,将技术创新、时间等动态因素加入到审计分析方法中来,完善现代审计的程序与方法体系。例如,有些审计对象可以采用定量化的指标进行衡量,但是一些重要的非定量指标如:企业文化、企业家精神等都很难找到科学的方法加以量化,而这些有时更能反映企业核心竞争力状况。因此,必须考虑这些特殊性,否则必将会使审计结论的客观性受到影响。
四、企业核心竞争力审计的主要内容
(一)企业文化审计
西方学者打过一个比喻:“管理就像一座漂浮在大海里的冰山,露出水面的部分占1/3,大体相当于管理组织、制度、技术、手段和方法等有形管理;隐在水中的部分占2/3,大体相当于组织成员的价值观念、人际关系、文化传统、风俗习惯等无形管理。”这个比喻形象、深刻。企业文化在整个管理系统中不仅占的比重大,而且处于“根基”地位,它决定着有形管理的效率。如果说传统管理理论更多地着眼于占1/3比重的有形管理的话,企业文化理论则着眼于占2/3比重的无形管理。
企业文化本身就是一种核心竞争力。对此,清华大学教授魏杰认为,“企业文化是企业整体竞争力中最为核心的部分,企业核心竞争力总是根植于独特的企业文化土壤之中,受企业文化的影响和制约,优秀的先进的企业文化对培育企业核心竞争力有强大的推动作用。”因此,笔者认为,企业文化应该成为核心竞争力审计的重要内容。审计人员应该运用专业的管理审计知识,帮助企业识别存在于企业内部的一种文化,总结经验和经营理念,不断地以书面的形式,以制度的方式,将企业核心竞争力所体现出来的文化因素具体地体现出来,打造企业核心竞争力的“着力点”。
(二)特色管理平台审计
企业的核心竞争力必须是企业独一无二的能力,如果某项专长已普及或者极易被竞争对手模仿,就不能称其为核心竞争力。管理平台是支撑企业核心竞争力的架构,它有利于企业组织结构的合理和管理的优化。企业应在其管理的过程中不断构建有特色的管理系统平台,使企业内部的管理资源得到有效配置,减少管理层次,消除信息阻隔,以加快对于市场的快速反应,提高组织运作效率。例如,春兰集团能够成为我国规模最大、经济效益最好的综合家电企业,正是得益于它的管理。随着春兰的发展,他们意识到原来的管理模式已经显得有些落后,有必要建立一个适合本企业发展需求的全新管理模式。正是本着这种需求,春兰在原有的管理模式上扬弃、创新,逐渐创立了矩阵管理模式、六西格玛模式,基于核心技术的多元化管理模式,使企业组织结构合理、管理优化,形成了“春兰”真正意义上的核心竞争力。作为增值型的内部审计部门应该从系统论的观点出发,全面权衡,综合考虑企业的管理平台,通过企业战略管理、核心制造管理、核心技术管理、组织界面管理、核心营销管理、财务管理等子系统的考核指标审查,分析本企业管理模式中存在的突出问题,并提出积极的建议,以此不断培育和构建具有特色的企业管理平台。
(三)人力资源审计
人力资源作为核心竞争力,以人才为核心竞争力的内核,不仅能使人才发挥聪明的才智,而且有利于员工的成长,增强企业的凝聚力,使人才成为企业长期发展的源动力。在知识经济和全球一体化的当今时代,作为高科技公司,就必须把企业建成高科技人才实现自身价值的大舞台,良好的人力资源开发机制将无疑是吸引人、用好人、留住人的最好办法。每个企业的发展,都要求高效和强有力的合力,高效要求科学的机制、灵活而有效,合力要求整合而有规则,灵活、协调而有序,规则和控制又不能是制约效率的教条,在科学有效的规则下,在强有力的企业文化凝聚中,充分发挥人的能动性。
人力资源审计是按照特定的标准,采用综合性的研究分析法对组织的人力资源进行全而检查、分析和评估,发现存在的问题以及问题产生的机理,从而为组织构建可持续发展的核心竞争力提供科学的支撑。通过人力资源审计有利于确定人力资源的数量与质量是否符合公司发展的目标;明确人力资源为公司创造的价值;发现存在的人力资源问题,最终解决问题,实现公司的持续发展。
(四)核心技术创新能力审计
企业在市场上的竞争,表面上是终端产品和服务的竞争,实际上是该产品和服务背后隐含的科技的竞争。改革开放20多年来,我国通过引进国外的先进技术、设备、生产线,在电子、信息等产业取得了突飞猛进的发展。但是,许多产业的核心技术和关键部件仍然掌握在西方发达国家手里。一个企业短期内可以通过引进甚至是购并等方式获得技术,但长期和过分地依赖创新成果很可能导致内部创新能力的下降,从而影响企业的长期发展。在国外,几乎所有的名牌企业都很重视不断开发新技术和新产品。他们认为只有抢占新技术和新产品的制高点,才能取得竞争优势。这些企业都有自己的研发机构,而且都有自己的领先技术和拳头产品。
技术创新能力是竞争优势的重要来源之一,这已被人们所广泛接受。但技术本身并不等于商业上的竞争优势,因此,如何把企业的技术转化为商业上的竞争优势更为关键。对此,内部审计必须掌握技术研发方面的重要技能,当新技术的应用导致经营程序的变革时,企业内部审计必须对这种变化的效果进行监测与评估,确保其达到既定目标。此外,针对将会导致企业核心技术竞争力削弱的模仿复制现象,为了防止核心技术的扩散,应采取不同的手段来维护企业的知识产权,保护这些有价值的稀缺资源。
五、开展企业核心竞争力审计应注意的几个问题
(一)深入开展核心竞争力审计理论的研究
到目前为止,国内外学术界在企业核心竞争力审计方面研究甚少,还远未形成理论体系。可以说,企业核心竞争力审计是一个新事物,对于它的研究既有利于丰富审计理论,又有利于培养和创新企业的核心竞争力的实践活动。最初由管理学界提出的核心竞争力的研究目前往往局限于定性分析企业内部管理及外部的竞争环境,对于竞争相关的审计问题研究得相对较少,尤其对于核心竞争力审计问题的理论研究更少,从cnki的检索来看,不过四、五篇论文。目前对于核心竞争力审计问题的研究还停留于初级阶段,还需要更多的审计理论与实务人员不断投入到核心竞争力审计的研究中来,丰富核心竞争力审计理论,以此来指导创建与培育企业核心竞争力的实践。
(二)树立增值型内部审计的新理念
以“增值和改善”为目标的内部审计,促使传统内部审计向增值型审计改造;从事后发现内部控制的薄弱环节转向事前的防范;从微观层次转向宏观层次,以有限的资源和风险管理为基础,寻找高风险领域,制定消除或减少不利因素的控制制度或程序,防范企业风险,促进企业完善管理,使内部审计更加广泛地参与到企业的经营活动中,从而发挥提高企业核心竞争力的作用。企业的高层管理者,尤其是董事会的高层组织人员应彻底转变观念,内部审计不是一个不得不设置的“得罪人”的部门,其对建立企业竞争优势、提高核心竞争力有着重要作用。积极活跃的增值型审计部门能够在提高企业收益、改进经营程序、增进部门交流、加强风险管理等诸多方面对企业的经营业绩产生积极影响,为企业做出重大贡献。
(三)注重构建企业核心竞争力审计指标体系