审计实验精选(九篇)

前言：一篇好文章的诞生，需要你不断地搜集资料、整理思路，本站小编为你收集了丰富的审计实验主题范文，仅供参考，欢迎阅读并收藏。

第1篇：审计实验范文

关键词：审计软件；审计教学；实验教学；软件操作

信息技术与审计业务的有机融合不断增强，要求高校重视培养大学生审计软件应用操作的实践能力。国外开设审计实验课程，一般选择功能全面、适用面广的审计软件。由于国外审计软件的专业化程度高，对审计人员的实际操作能力要求高，因此在审计教学中，会更加关注实验教学和学生实践能力的培养。国内的审计实验教学实践中，主要使用已经完成商业化的成熟审计软件，或者经由商业软件公司定制的商业审计软件。由于审计软件的规范性、通用性不足，审计软件的实际应用差异性较大，使得高校审计软件教学的实践面临诸多难以解决的问题。

审计专业的应用特点，决定了实验教学的重要性。高校审计软件实验教学主要目的是培养学生审计实务能力，提高学生综合素质，为国家培养高素质审计人才。审计软件实验教学的目标是通过较全面的审计软件教学，使学生深入领会审计的基本原理、方法和技术，并掌握相关审计实务知识及审计软件实际操作能力，更好地体会审计工作。

一、审计实验教学中审计软件的选用

（一）实务界常见的审计软件类型

在国外，审计软件的使用初见于1960年前后的美国，目前常见的通用审计软件兼容各种类型数据，具有强大的数据存取、访问、分析和报告功能，并且适用面广、易学易用，具体包括ACL、IDEA、Galileo、Team Mate、Auto Audit for Windows、QPL、Compass等，其中最常用的是ACL和IDEA。不仅如此，包括普华永道、安永、德勤和致同国际在内的国际大型会计师事务所，也基于自己的业务需要，设计了高度定制化的审计软件系统，如普华永道，就使用了自己开发的名为“AURA”的审计系统。在我国，常见的审计软件有鼎信诺、审计大师、E审通等。现有审计软件可以执行常用的审计程序，功能相对比较简单，例如审计抽样、编制审计工作底稿等。从全球来看，审计软件在数据收集、数据处理和数据分析方面，相对于传统人工分析数据的劣势依然相对明显，这个问题在全球范围内仍然没有得到很好的解决。AO作为国内少数比较大型的审计应用软件，一直被政府机构和高校作为首选软件进行使用和教学，该软件主要是用于在现场环境对电子数据进行审计，提高学生审计项目管理、审计信息共享的能力。

（二）审计实验教学中的软件选用

国外的教学实践中，ACL和IDEA作为比较成熟和通用的审计软件，在审计的高等教育教学中被广泛使用，其中重要原因之一是这些软件在审计数据处理和应用中有重要应用，不仅功能全面，适用面广，更是被欧美众多高校在审计实验教学中广为使用。国内审计教学一般选用软件公司开发的审计教学软件或商业化审计软件作为实验教学的实验软件，例如现场审计实施系统（AO）、用友审易、鼎信诺、审计大师、E审通等，或选用SQL Server、MS Access等通用软件作为审计实验教学软件。

目前各高校均开设有审计课程，审计软件实验教学是审计课程的重要组成部分。讲授计算机辅助审计技术的教师发现，很难获得相关学习材料并将其应用于审计软件实验教学中。在有条件的情况下，审计实验教师应在实践教学的过程中注重理论的讲授，对水平参差不齐的学生差别对待，从零开始让学生明白审计流程和步骤，掌握审计软件的基本作用和功能。

学生审计软件教学可以学到审计实务知识。Weidenmier、Marcia和Herron（2004）的调查发现：如果学生能够适当温习当堂学习课程，并在实操中加以运用，就能大幅提升学生理论水平和实践能力。以《算机辅助审计原理及应用（第二版）》为例，学生在学习我国及外国典型审计软件的审计原理和应用指南后，能掌握审计软件的部分应用。该课程目的在于使学生以后在不具备AO和IDEA实验环境的情况下，也可采用易于获得的审计软件完成审计工作。

二、审计软件实验教学存在的问题

（一）审计软件质量参差不齐

在审计软件实验教学中，审计软件质量直接影响教学质量。由于市场上审计软件的质量参差不齐，高校在建设审计模拟实验室时，未综合考虑审计软件功能、实用性、成本以及售后服务等因素，往往无法安装功能全面、规范性强、适用范围广、具有通用性的审计软件。

审计软件受到功能的限制，与审计实际工作需要脱节，导致部分实际审计程序无法进行：一是控制测试受阻。控制测试是整个审计工作的重中之重，它涉及复杂流程，不仅需要注册会计师专业的知识，也需要专业的职业判断技能。然而在教学中，审计软件出于商业目的，很多都只能提供前期控制测试调查问卷设计，鲜有之后统计调查结果和分析所收集数据的功能。因此，控制测试所涉及的现场审计和原始文件审阅，在审计教学中无法正常进行。二是实质性程序的教学基本无法展开。实质性程序要根据原始凭证以及之前审计程序结果进行定制。但是在实验教学中因发票等原始凭证缺乏的情况下，包括完整性测试和截止测试在内的一系列审计程序教学，都没有成体系票据，来保证各项教学数据的勾稽关系。例如函证程序是向外部第三方核实其会计科目在截止日期的期末余额是否一致，但实验教学不能模拟被询证单位，无法进行该步骤的案例教学的。

审计软件质量参差不齐，导致学生在审计教学中，不能充分了解审计流程及具体业务处理过程，导致学生无法在模拟审计实验中熟悉具体审计工作内容、全面掌握计算机审计方法与技术，在日后审计工作中缺乏审计软件实际操作应用能力。

（二）学校不够重视审计软件实验教学

虽然各大高校普遍重视会计模拟实验教学的软件开发与人员培训，但高校重理工轻人文，投入经费一直不足，这也导致高校重审计软件的开发、实施而不重视教学引入，重审计教学人才的引入而轻审计教学的实务化，审计教学一直都没有得到重视。有些财经类高校即使重视实验室建设和模拟教学，但由于审计专业学生较少，学校将重心放在会计或财务管理实验教学而忽视审计实验教学，甚至不开设审计软件模拟实验课程。部分教师在审计软件实验教学中，更多的关注审计理论教学，而不是实务教学，导致审计教学与实务脱轨，从而使学生只知理论，不知应用，缺乏审计软件实际操作能力，这与高校培养高素质审计人才的审计教学目的不符。

（三）缺乏实务经验丰富的审计实验教师队伍

审计实验教师缺乏充分的实践经验和审计知识更新架构，是高校审计实验教学面临的严峻挑战。专业实验教师配置不到位，也将直接影响专业实验教学的效果。由于大部分高校审计专业学生较少，因此引进的审计专业教师也较少，加之审计实验教师绝大部分是从学校到学校，普遍缺乏实际工作经验，难以达到复合型人才的教学要求。同时在审计教学中，缺乏实践经验的教师无法具体结合实际审计工作进行实验教学，使审计软件实验教学不生动、不具体、不贴近实际，不仅导致学生在审计软件学习中感到枯燥乏味，更导致学生不能充分了解审计软件，缺乏审计实务操作能力，无法达到审计软件实验教学目的。

（四）学生学习审计软件积极性不够

《审计学》课程在大多数高校的培养方案中并不属于核心课程，因此学生不够重视审计课程相关软件的学习，缺乏积极性。一是高校审计软件实验课程通常采取课堂考核的方式对学生的掌握情况进行评价，考核方式效果有限，学生仅完成课堂作业，不做额外练习，导致学生无法充分熟练掌握审计软件操作技巧和相关审计实务知识。二是受限于实验地点，学生仅能在实验室上机操作审计软件，没有足够时间充分了解审计软件的应用，使得审计软件实验教学效果欠佳。

上述问题对培养高素质审计人才的目标有很大影响，而依据《审计学》课程实验的教学设置来看，教学内容、教学形式都很难实现这一目标，我国高校审计软件的实验教学需要改进。

三、审计软件应用的改进建议

（一）提高审计软件质量，增强实用性

软件开发公司应加大对审计软件的投入力度，将审计软件与审计实务、审计教学更好的结合起来，增强其实用性。审计软件设计应该更加贴近实际审计工作，确保在实验模拟环境下，让学生充分体验了解实际审计业务处理流程。例如构建配套的数据库，数据库由两部分组成：一是被审计单位的资料，二是各种审计情形的设定。设定具体的被审计单位资料及审计情形，能使学生在具体审计实验模拟环境下进行审计软件操作，更加了解审计实务，保证审计软件实验教学质量。在实验资料的准备中，还可以加入―些有问题的原始凭证，让学生自己在操作审计软件时去学会发现问题，提高对错误的判断能力，提高职业的警觉性，加入合理合法的避税方法教学，以开拓学生的思维。

同时还应提高审计软件安全性能，既要确保审计软件自身使用的安全稳定性，还要加强网络操作系统的安全性和系统构架硬件平台的安全性，确保审计软件在教学过程中安全稳定。在实验教学中遇到审计软件的疑问，应当及时与审计软件开发公司反映交流，确保审计软件在实验教学中的实用性。同时，应当是企业和高校能够通力协作，减少在模拟审计中面临的问题，使学生学到更多实用的知识和技能。

（二）更新旧观念，重视实验教学

为使审计软件在教学中发挥其真正的实践作用，学校领导、《审计学》课程教师、学生都应该改变忽视实验课的陈旧观念，重视审计实验教学。首先应该将《审计实验学》纳入审计专业教学计划，与《审计学》理论课并列为必修课，明确相应的学分，并科学安排审计理论教学与实践操作课时的比例关系，改革考核方式，采取笔试与实验结合，以提高学生参与的积极性。同时应当选取具有通用性，涉及知识点较多的典型教学案例，帮助学生充分了解审计软件并熟练掌握审计软件操作技巧。此外，审计软件实验教学的时间地点应当扩展到课堂内外，在合理利用校园网的基础上，是学生能够在课上和课下都能随时学习和操作。

（三）加强实验教师的审计实务能力，优化实验教配置

配备具有丰富审计理论知识与实践经验的指导教师队伍，确保审计模拟教学取得预期效果。因此，为保证审计模拟实验教学的效果，高校必须加强教师的综合素质建设，注重审计教师的后续教育，建设一支具有复合知识结构的“双师型”审计实验教师队伍。教师应在更新自身理论水平的基础上加强实务研究，与事务所建立长久的战略合作关系，深入理解和研究审计实务中的问题，通过审计软件教学，把其对实际问题的认识传授给学生，弥补学生课堂学习的不足，或者聘请实践经验丰富的注册会计师、审计师指导审计软件实验教学。同时还需要提高实验指导教师的计算机实际操作技能力，为审计软件的应用提供技术支撑，最终实现为审计实验教学配备具有丰富审计理论知识与实践经验的实习指导教师队伍。

（四）建立合理的课程考核制度，提高学生参与审计实验课程的积极性

审计软件教学应当对学生的软件运作的全过程进行考核并评定成绩，避免学生审计实验学习的随意性。审计实验考核体系，应将实验要求与实验项目完成质量进行指标量化，按量化指标和规定的评分程序，对审计实验课程进行评分。对学生的考核要点，主要包括审计实务操作的规范性、熟练程度、实验结果、参与程度、实验方案设计、实验方案撰写等。例如在实验课程中，教师应结合学生操作审计软件的规范性和熟练程度进行评分，而不是只看最终实验结果，避免学生在审计实验过程中投机取巧。以审计实验报告为例，教师要着重考核学生能否以一个或某几个审计实验项目的内容为中心论题，准确地描述各种不同性质的审计业务活动之间的内在联系，能否结合审计实验内容的重点和疑点，发现审计问题、分析审计问题，并提出切合实际的改进措施。通过明确审计实验报告撰写要求，引导学生用心操作。

审计软件是高校审计教学的重要内容，它不仅可以帮助学生以实操方式明白审计理论，也可帮助学生更好熟悉审计工作，明确实务问题的解决方式，培养高素质的审计实务人才。

参考文献：

[1]陈伟. 计算机辅助审计实验教学探析[J]. 中国管理信息化，2009，01：100-103.

[2]吴蓉. 高校审计软件应用初探[J]. 科技信息，2011，16：494.

第2篇：审计实验范文

关键词：审计模拟实验；教学探讨；实务操作技能

G642；F239.0-4

随着经济全球化的发展，经济业务的复杂性不断增加，社会需要更多具有扎实专业知识、较强实务能力和良好团队协作能力的复合型审计人才，高校承担着培养审计人才的重要责任。近年来，部分本科院校开设了审计学专业，但培养体系并不完善。部分院校尚未开设审计学专业，会计或财务管理专业的学生有很大一部分进入会计师事务所或企事业单位内审部门从事审计工作。本科院校的审计课程分为审计学基础理论和审计实务训练两部分。审计学基本理论课程的讲授通常设置于第五或第六学期，审计实务训练通常以审计模拟实验课程的形式设置于第七学期。

审计模拟实验作为对审计学理论教学的补充，在培养学生审计实际操作能力方面发挥着重要作用。审计模拟实验课程通常在仿真模拟实验室进行，通过模拟真实的审计业务流程，让学生动手进行初步业务活动、风险评估、控制测试、实质性程序、审计差异汇总、出具审计报告、编制审计底稿等实务操作过程，使学生全面系统地掌握财务报表审计流程。然而很多院校的审计学模拟实验课程教学未达到良好的效果，W生在模拟实验课上未能充分掌握相关实务操作技能。本文对审计模拟实验课程教学存在的问题进行探讨，并提出改进意见，以提高审计模拟实验课程的教学效果。

一、审计模拟实验课程教学存在的问题

（一）配套教材匮乏，教学内容简单

审计模拟实验教材更新缓慢。一方面，很多教材沿用2006年的审计准则编制，未根据2010年修订的中国注册会计师审计准则进行修订。另一方面，财政部于2014年大规模修订企业会计准则，对于其他综合收益、长期股权投资、可供出售金融资产、关联交易抵消规则等多项准则作了重大修订。然而绝大部分审计模拟实验教材的解答仍是针对旧会计准则的会计业务进行查错纠错，教师在教学时需不断更正教材配套的答案，学生学习起来容易出现错误。

大多数的审计模拟实验教材更像是一本错账更正的习题集，学生对每个会计科目进行查错纠错。然而审计并非简单的更正错账，更多地涉及到了解被审计单位及其环境、评估重大错报风险等内容，实训教材中无法呈现企业实体系统性内容的衔接，使得学生无法根据教材内容做相应的风险评估、制定合适的重要性水平、致使实施的实质性程序存在问题。且多数教材各章节涉及的业务相对孤立，缺乏系统性和完整性。而教师亲自编写审计模拟实验教材又比较困难，不易获取企业真实的年度会计账簿资料，无法保证会计数据之间、财务报表之间勾稽关系的连续性。

（二）教学内容单一，审计岗位模糊

目前的审计模拟实验课程把所有学生放到审计平台中，给每个学生配备一台电脑，使用电脑中安装的审计软件进行实训。然而这种教学方式过于单一，审计实务过程中涉及项目经理、审计专员、审计助理等岗位，各岗位的基本职能和职责范围及涉及的审计工作并不相同。让所有学生使用审计软件进行机械的审计流程操作，不益于学生了解各岗位的职责，学生对审计岗位的概念非常模糊，工作内容也一知半解。

（三）审计模拟实验课时较少

审计是一门实践性很强的学科，审计学基本理论知识过于抽象和概念化，很多学生学习完审计学基本理论仍然对审计涉及的内容和环节不了解。这就需要在审计模拟实验课程中让学生接触企业账簿，对其会计业务活动进行审计，亲自动手搜集审计证据、编制审计底稿，掌握审计的具体业务流程。许多高校审计学理论课程设置为64课时，而审计模拟实验课程设置为16课时，审计模拟实验的课时略显不足。完整的审计流程涉及了解被审计单位及其环境、评估重大错报风险、进行内部控制测试、实质性程序、编制审计底稿等业务。在进行实质性程序时，有些科目的审计非常复杂，例如：存货的计价测试、主营业务收入和主营业务成本的审计、固定资产折旧的测算、税金的测算等，学生普遍反映在课堂时间内无法完成完整的审计流程。

（四）教师实务经验不足

审计模拟实验课程要求任课老师在具备专业会计和审计理论知识的基础上，具备一定的审计实务经验。然而许多高校的教师都是硕士或博士毕业直接进入高校工作，没有接触过会计或审计的实际工作，无法深入、清晰地给学生讲授审计的具体业务流程。例如：对固定资产进行折旧的测算，模拟实验教材中将固定资产机械地分为房屋及建筑物、机器设备、办公设备、交通设备四类，对每一类分别按使用年限进行折旧测算。然而在审计实际工作中，并非所有机器设备或办公设备的使用寿命均相同，也并非所有固定资产在被审计的当年能提足12个月的折旧。实务工作中需要把在被审计年份没有提足12个月折旧的固定资产单列进行折旧测算。对于使用寿命相同、残值率相同的机器设备、办公设备和交通设备可以合并测算累计折旧。所以实务工作中通常按照固定资产的使用年限和残值率的不同进行分类做测算，而并非简单地依据固定资产类别划分。许多教师没有实务经验，按照审计模拟实验教材讲授这部分内容过于机械，不能灵活地给学生传授知识。

二、审计模拟实验课程教学的建议

第3篇：审计实验范文

摘要：随着我国高等教育事业的不断发展，高职教育已经成为高等教育不可或缺的重要组成部分，无论是从教学理念还是教学设计上都需要进一步完善专业课程设计、促进专业优质化发展。本文针对现今高职院校审计实验教学课程进行了研究和讨论，并提出了相应的解决措施。

关键词 ：高职院校；审计；实验教学

一、研究意义

高职院校在教育体系中属高等教育,高职院校审计教学在教与学上注重理论，相对较为抽象与枯燥，并且由于学生学习基础能力参差不齐，很多教师觉得难以在课堂上进行深入的课程教学。但是，高职教育在我国的发展时间并不长，还存在着很多问题和不足。尤其是社会对高职教育并不是很了解，有一些误解和偏见，关注度不高，导致其优秀生源大量流失，远远低于其他的本科院校。在高职院校中的审计这门课程具有较强的理论性，学校一贯进行单纯的理论教学枯燥乏味、基础抽象、理解困难，无法调动学生的积极性，不足以让学生熟练的掌握和应用，在实际的工作中面对相关的问题时更是无从下手，所以，结合实验案例进行实验教学是高职院校审计教学课程的必然选择。

二、高职院校审计实验教学课程存在的问题

（一）教学理念形式化，古板落后

审计是以多门学科作为基础、并涉及了各种专业的法律、制度的课程，其中包括会计学、财务管理、成本会计、经济法、税法等等，具有很强的技术性。随着我国经济、技术的不断发展，和审计专业的不断进步和完善，其专业所需的基础体系和要求也不断增加。在传统的教育理念中，着重强调教育的覆盖面和基础知识的原始积累，导致在教学中充斥着大量的各方面的理论知识，受到时间的影响，各个学校就会相应的减少学生实践的机会，忽略了能够帮助学生积累经验的实验教学。虽然，也有很多高校会在毕业前留出专门的时间用来进行实验教学或安排实习，但是，由于即将面临毕业，解决就业问题是所有毕业生的首要任务，学校设置的实践课程往往得不到学生的重视，也就变成了“无用功”。

（二）教师过于理论化，缺少实践

高校的审计教师大多都有着较高的学历和深厚的理论功底，掌握着多方面综合的知识。但是，这些审计教师存在着一个普遍的问题，大多数的教师都是在学校毕业后直接留在本校工作或者进入另一所学校进行教学，并没有参加过社会实践的工作，缺乏审计的实际工作经验，不能及时的了解国家政策和要求与实际脱轨。一些高校在制定教学计划时，通常都会设立关于社会实践的部分，但是通常都会受到时间等方面的多种因素的影响，最终导致计划推迟甚至不能实施。使实践计划趋于形式。教师缺少实验方面的知识和经验积累，在教学中必定会着重的传授自己掌握的、擅长的理论部分，同时在面对实验中所出现的问题时，不能准确的进行解答，无法为学生指出正确的方向，也在一定程度上影响了教学质量。

（三）教学案例书本化，脱离实际

案例教学是实验教学的另一种表现方式，在日常的教学过程中起着重要的作用，但在案例教学中一直存在着很多的问题。许多案例是根据书本上的例子稍作改变设计出来的，过于死板和书本化，并不符合实际情况，这种案例无法真正的考验学生们的能力，难以达到教学目的。

三、提升高职院校审计实验教学课程水平主要应对措施

（一）建立专门的审计实验教学实践基地

建立专门的审核实验教学实践基地有利于高职院校更好的收集、整理资料，使其更加数据化和系统化，方便更好的展开校外的实践活动，丰富教师的实践经验。与此同时，学校可以与多个相关机构建立长期的合作关系，签订合作协议，共同制定教学计划，合作方可以为学校提供实验教学场地和更符合当今专业发展方向的实际案例进行情景模拟，和大量实践经验丰富的审计方面的人才，来指导教师和培养学生，弥补本校教学方面的不足，也可以聘请社会上一些专家教授或是专业的高资质的注册会计师作为本校的特聘教师，辅助教学。对审计前期的教学进行严格的把关，为之后的审计实验教学打好基础，借助后期实践，提升理论学习的效果，使二者之间得到更好更充分的融合。多方面进行考虑研究，共同规划学生将来的就业方向，不仅可以提升教学质量，还可以为合作单位提供人才，解决学生的就业问题。

（二）对教师进行培训，提高教学能力

学校在外聘专业人才和教师的同时，更应该注重培养本校的专业教师。首先，学校要为教师提供学习提高的机会，并给予大力的支持，积极的安排本校专业教师参加外出培训、考试和全国审计方面的交流会议等等来积累经验。还要为本校审计教师制定一套专门的制度，严格要求，尤其是在实践学习方面，可以定期的聘请一些专业的人才来本校举行讲座，对教师进行指导，还可以建立专门的审计实验教学小组，安排小组成员到校外进行挂职锻炼，或到一些知名的事务所进行工作，了解当前审计工作发展的形式和国家的政策，回校后，共同的讨论和学习，做到共同进步，并在每学期都有专门针对教师水平的考核。还要鼓励教师报考全国性的相关专业资格考试比如注册会计师资格考试等等，也对教师有很大的帮助和提高。

（三）建立专门的案例库，并及时更新

审计工作是在特定的环境和情境下展开的，通常需要工作人员要有细心的观察、耐心的询问沟通和丰富的经验，这不是仅用书本上的知识所能解决的，所以在教学中，案例教学模式就显得尤为重要。一个好的案例往往会起到事半功倍的作用，所以更需要建立专门的案例库，对所用案例进行分类、总结和及时的更替。在建立的过程中，要全面撒网，收集大量的审计方面的实际案例，无论是国内、国外、成功的、失败的案例都要包括其中，而且不仅要对收集起来的案例进行分类筛选，还要培养本校开发案例的能力，使在教学中可以根据教学目的和学习阶段的不同来选用不同的案例，更好的符合当前的发展形势。加强在审计实验教学课程方面的设计，多增加一些讨论的环节，引导学生互相交流，及时的提出疑问，调动学生的学习兴趣和积极性，也能得到更好的理解和学习，并能在生活和工作中更加熟练的应用。

四、结论

高职院校审计实验教学课程的建构既是对高职院校提升办学质量的要求，更是对学生更好的满足社会对审计人才的要求。所以，在高职院校审计实验教学课程的建构过程中，要清楚的认识当前在高职院校审计实验教学的过程中所存在的问题，改良现有的沉闷、古板的教学方法，结合当前的发展形势和实际情况，建立完善的教学方案。提升教师自身的知识素养，充分的调动学生的积极性，积极指导和帮助学生做出正确的判断和提出相应的办法，不仅使教师的能力和水平得到了提高，提升了学校的教学质量，还可以培养出真正的审计专业方面的人才，满足学生的个人发展需求与社会的发展需要。

参考文献：

[1]赵彩虹. 开展创新型审计实验教学的探讨[J]. 实验室研究与探索,2007,06:142-145.

[2]李一红,王利. 高职院校审计课程实践教学探讨[J]. 中国成人教育,2012,06:143-144.

第4篇：审计实验范文

关键词：审计风险 模型 计量 模糊综合评价

风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并在此基础上确定实质性测试的时间、性质和范围。因此，在风险基础审计模式下，审计过程就是一个风险分析、并不断降低风险的过程，对审计风险的计量就显得尤为重要。在审计实务中，审计人员一般根据个人的经验对审计风险进行主观判断，这种定性的判断既不科学，又不准确，容易产生偏差。为了使会计师事务所的审计风险评价结果更加客观、准确和全面，本文综合运用模糊综合评价法和审计风险模型法，对审计风险、重大错报风险和检查风险进行定量分析，以期得出科学、直观的评价结果，从而便于会计师事务所把有限的审计资源更多地分配在高风险的审计领域。

一、会计师事务所审计风险计量特征和方法

（一）会计师事务所审计风险计量特征 会计师事务所审计风险计量的特征主要有：（1）审计风险计量的主观性。审计风险的计量本身是一个把审计判断定量化的过程，而审计的许多判断是关于不可重复和非实验性的事项，所以审计风险的计量也是判断的定量化，是主观的，会发生实际值与预期值的偏离。如果风险的评价值低于实际值，就会导致实际的审计风险高于期望的审计风险，增加风险转换为损失的可能性；而风险评价值高于实际值，又会导致审计成本的增加，从而影响审计的效率。由此可见，从总体上来说审计风险计量更应该是一种主观性的行为。（2）审计风险计量的困难性。审计风险的计量一般从两个方面进行：一是发生的频率，即所有发生主观与客观相偏离的审计项目占全部审计项目的百分比；二是发生损失的程度，即平均每个审计项目的损失金额及其占审计费用的百分比。然而对一般的会计师事务所和注册会计师而言，得出这两个数据存在一定的困难。因为对于会计师事务所和注册会计师来说，判断自己所审计的项目是否存在重大差错是困难的。就连国际审计与鉴证准则理事会所制定的国际审计准则，对审计风险水平的高低，也没有给出一个明确的数值，而只是给了一个建议性质的参考值。所以说对于审计职业团体来说，目前很难得到关于审计风险水平高低的权威数据。这也是审计风险的计量存在困难性的原因所在。（3）审计风险计量的可分性。根据IAASB的审计风险模型可知，审计风险是由重大错报风险和检查风险构成的。因此，对审计风险的计量，也可以通过调节审计风险要素的水平来控制总体的审计风险水平。这正表明了审计风险计量具有可分性这一独特的属性，即通过对单个的风险要素的计量来衡量审计风险水平的高低。

（二）会计师事务所审计风险计量方法 审计风险本身具有不确定性，要对它进行精确地计量是很困难的。近年来，随着风险计量方法的不断发展，数学和统计学越来越多地用于风险计量系统中，为经济管理决策提供了科学的指导和依据。在影响审计风险水平的因素中，很多因素都具有模糊性。所谓模糊性，是指客观事物的差异中过渡的不分明性，如影响审计风险的因素中的外部信息使用者对会计报表的依赖性、管理部门的正直性等概念均具有模糊性。在审计中，这种模糊概念是经常遇到的，它与审计风险评价的准确性形成了一对矛盾。1965年，美国控制论专家查德（L. A. Zadel）首先提出用模糊集合表示模糊事物（现象）的数学模型，建立了以模糊现象为研究对象的模糊数学，在模糊与精确之间架起了一座桥梁。所谓模糊综合评价法，就是指以模糊数学为运算工具，在常规方法计量结果的基础上，对带有模糊性且受多个因素影响的评价对象，进行双权数的模糊综合评价。运用模糊综合评价法对会计师事务所的审计风险进行计量的基本思路为：选择评价因素，构成评价因素集？确定评语集？对各风险要素进行独立评价，建立评估矩阵？根据各风险要素影响程度，确定其相应的权数？计算评价结果？确定审计风险水平。对于审计风险这类复杂的系统要建立精确的数学模型是十分困难的，甚至是不可能的，而通过建立模糊数学模型，借助模糊综合识别方法，就可以较好地解决审计风险计量的模糊性问题，既综合考虑了所有因素，同时又通过权重把各因素的重要程度区分开来。因此，用模糊综合评价法计量出来的审计风险水平比用其他计量方法，如风险因素分析法、分析性审核法等得出的结论要更加客观、准确。

第5篇：审计实验范文

关键词:现代风险导向;审计判断;质量;重要性;影响因素;改善

中图分类号:F239文献标识码:A文章编号:1672-3198(2009)16-0181-02

现代风险导向审计要求审计人员在对被审计单位的基本情况和内部控制充分了解和把我的基础上,判断识别高风险的审计领域,集中审计资源于相应的实质性程序,降低审计风险到可接受水平,提高审计效率,降低审计成本。

审计判断,又称审计职业判断,是现代风险导向审计的重要组成部分,是审计人员面临不确定情况下,运用自身掌握的专业知识和实践经验,在现有职业规范的框架下,做出的分析、估计、选择和认定。

1 审计判断的重要性

(1)审计判断质量直接影响审计的质量。审计判断贯穿于审计计划、实施和报告的全过程。无论是审计计划的制定、样本的设计和选取,还是审计风险的判断、重要性水平的评估,这都需要审计人员的职业判断。而审计人员判断能力的高低,决定了获取的审计证据是否充分、适当,直接影响到审计意见的发表,影响审计的质量。

(2)职业规范起原则性的指导和约束作用。注册会计师审计准则等职业规范只是给审计人员的职业判断提供了一个指导、约束、辅助决策的框架。知识经济、信息网络、世界经济一体化,使得审计环境发生了巨大的变化,审计人员要运用专业素养灵活地判断、分析、解决新问题,这就使得审计判断的重要性日益凸显。

(3)会计信息质量不高。世界经济一体化带来的复杂经济环境,使得企业对会计事项的确认和计量方法有了更大的选择空间。同时,企业为达到上市、保牌等各种目的,会计造假和利润操纵比较普遍,使得会计信息质量不高。这增加了审计判断的难度,为保证证券市场的有序发展和审计风险的降低,审计判断显得更加重要性。

2 审计判断质量的影响因素

2.1 审计主体层面

(1)审计人员的经验。

张继勋等(2008)以判断共识、稳定性和自我洞察力作为审计判断质量的衡量指标,通过实验研究发现,在一般任务的内部控制风险评估中,有经验者的共识显著高于无经验者;而在高级任务的分析程序风险评估中,有经验者的共识和稳定性明显高于缺乏经验者。

(2)专家效应。

进入知识经济时代之后,审计人员的专业知识已不能满足需要,会计师事务所开始注重特定领域行业专家的培养和引用。他们不仅拥有深厚的专业理论功底,还具有较高的综合素质,能运用多方面知识进行审计判断,有效提高了审计判断的质量。

(3)锚定效应。

杨明增、张继勋(2007)采用实验方法对锚定效应检验发现,我国注册会计师在审计判断中运用了锚定和调整启发法,查阅上一年度的审计工作底稿有助于提高审计判断的质量。

(4)框架效应。

杨晓磊等(2009)提出审计判断和决策中存在框架效应,财务数据的表述方式不同会改变审计人员的职业判断。因此,不良的框架效应会降低审计判断的质量。

2.2 审计客体层面

(1)被审计单位的基本情况和环境。

现代风险导向审计模式下,审计人员需要充分了解被审计单位的基本情况和环境,从而评估重大错报风险。被审计单位基本情况和环境状况的可获得程度和复杂程度会影响审计判断的质量。

(2)客户对会计师事务所的聘任情况。

客户连续聘任同一会计师事务所进行审计,则审计人员对被审计单位的情况的了解和熟悉是一个动态的过程,会明显提高审计判断的质量。

2.3 审计环境层面

(1)审计技术。

西方国家对于审计判断辅助工具的运用已经比较广泛,而我国尚不普遍。借助与审计判断辅助工具,审计人员能有效克制审计判断中的主观倾向,促使自身运用恰当的判断方法。因此,审计判断辅助工具身审计技术的应用,给审计人员提供了强大的技术支持,提高审计判断的质量。

(2)集体决策模式。

在审计实务中,审计工作是由团体协作完成的,多数的审计职业判断是由集体决策确定的。我国的三级复核制度是集体判断与专家判断相结合的决策模式,是审计师个人判断基础上的多层次判断,使得结论更可靠。

3 改善审计判断质量的建议

3.1 审计人员层面

(1)注重专业知识与审计实践经验的积累。

审计准则等相关规范、审计环境都在不断的变化之中,审计人员应该加强自身的职业后续教育,不断学习,与时俱进,更新和积累专业知识和行业特殊知识。同时,审计人员应该阅读大量的审计业务档案、参与审计判断的实践,获取审计判断的实践知识和经验。

(2)注重加强职业道德教育。

审计人员以独立第三人的身份对财务报表发表审计意见,合理保证其不存在重大错报,直接关系到报表使用者的利益和证券市场的健康发展。因此,审计人员应该保持形式上和实质上的独立性,严格遵守职业道德,保证高质量的审计报告。

(3)加强行为心理学的学习。

审计人员的性格、思维会影响审计判断的效果。通过学习行为心理学,审计人员的观察、协调、思维等能力得到提高,对判断中可能出现的偏差能有更好的认识,能有效克服不良的框架效应等。

3.2 会计师事务所层面

(1)积极开发审计判断辅助工具,提高审计技术。

在审计实务中,会计师事务所应该鼓励运用已有的审计判断辅助工具,协调好成本和效益;并且积极借鉴国际上已有的先进经验,组织专家开发审计判断辅助工具,为审计提供技术支持。

(2)充分发挥集体决策和专家判断的优势。

会计师事务所应该加强内部审计人员的沟通和交流,发挥团队协作的效应;不断完善三级复核制度,明确各人员的责任制,并建立相应的激励制度,发挥集团判断的优势;注重行业特殊人才的培养与引进,使得审计判断更全面,提高自身的核心竞争力。

3.3 管理机构层面

(1)加强对证券市场的监管,完善会计准则和审计准则等规范。

目前,我国证券市场的法律环境还不完善,企业的会计信息质量失真现象比较普遍,存在会计造假和盈余操纵等现象。监管部门应该加强市场环境和市场秩序的治理和整顿,进一步完善法律法规制度体系,建立严格的惩罚措施及科学的激励制度。同时,加强会计准则的前瞻性和体系的稳定性;增加审计准则的可理解性、实用性,明确化和相对稳定化,给审计判断提供完备的指导。

(2)适度加强注册会计师的法律责任。

我国最高人民法院相继出台了《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》、《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》和《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》,但到目前为止,我国会计师事务所和注册会计师因为虚假陈述行为而被判需向投资者承担民事赔偿责任的案例还很少。因此,监管部门应该适度加强注册会计师的法律责任,降低公众的诉讼成本,保护投资者的合法权益。

参考文献

[1]李明辉.我国注册会计师审计问题研究综述[J].中国注册会计师,2009,(1):64-71.

[2]张继勋,杨明增.审计判断及其研究[J].中国注册会计师,2007,(9):72-75.

[3]张锋.改善审计判断效果的若干思考[J].财会月刊(综合),2007,(11):64-65.

第6篇：审计实验范文

【关键词】持续审计 持续监控 内部控制 数据中心 审计模型 数据挖掘

一、引言

信息技术的发展在不断创新企业管理方法的过程中潜移默化的革新着传统的审计技术。因此，一代又一代的审计人不断的进行探索，研究如何顺应新特点，实现内部审计方式的跨越式转变。多年来，智能审计、数据式审计、在线审计、持续审计、计算机审计、信息系统审计、IT审计、审计信息化、联网审计、持续监控等概念不断的充斥着审计人员的耳膜，同时，数据挖掘技术在审计中的应用研究也是层出不穷。这些概念的不同反应了其研究的侧重点的不同，有些概念之间存在连续的与递进的关系，但是，这些概念都突出了目前审计工作的真正需求：在线的、连续的、实时的、智能化的审计。

二、国内外研究现状

持续审计技术从计算机辅助审计技术发展而来。持续审计的概念提出近20年，计算机辅助审计技术也已被研究了近几十年。美国注册会计师协会（AICPA）和加拿大特许会计师协会（CICA）于1999年了被广泛接受的持续审计定义：持续审计是一种方法学，使独立审计人员使用一系列审计报告，对某一事项提供书面鉴证，而且这些审计报告是在被审计事项发生的同时或很短一段时间后的。此外还有一些研究者也对持续审计的概念进行了各自的阐述。尽管学者们对持续审计的定义不尽相同，但都强调了信息化环境下现代审计的时效性和可靠性。

AT&T公司Bell实验室于1986年至1990年开发了持续程序审计系统（Continuous Process Auditing System，简称CPAS）[1]，成为最早的持续审计模型之一，为后来持续审计模型的发展奠定了基础。后期较为著名的模型有Rezaee提出的建立具有自动审计能力的持续审计系统模型、Oninos提出的持续审计总体设计框架、Woodroof提出的应用于债务契约领域的持续审计系统模型。虽然CPAS由于应用部门的认识不足导致该系统并没有在公司内推广应用，而那些已经执行了大量实时易的公司则尝到了持续审计应用的甜头，如毕马威、美国花旗银行Citibank、美国Schwab公司、PayPal公司、美国联邦储备系统、意大利银行集团Bipop以及印度第二大商业银行ICICI[2]、美国HCA医疗保健公司、IBM公司、德国Siemens公司等。目前，ACL公司开发的CAA软件已经为四大和美国公众公司广泛使用，全世界已经有14700家企业在使用ACL公司的产品。

我国的审计信息化建设同样进行的如火如荼。2005年，审计署“金审工程”一期项目顺利完成，2012年完成工程二期，设计开发了包括审计管理系统（OA）和审计实施系统（AO）的审计应用系统。国家电网开发了包括一个平台、三大系统和四项功能的审计信息化平台。其中，ERP业务审计系统正在逐步开展试点应用。另外，南方电网公司、中石化、上海烟草公司等企业也建立了符合自己企业的审计信息化架构并逐步落地开发。

三、数据中心与审计数据标准化建设

从持续审计的概念和发展驱动因素来看，持续审计是建立在电子数据基础上的。被审计单位的应用系统中存储着数以T计的电子数据，如果不将这些数据有效运用，套用Swiss Post Solutions的Holdt先生的话，“资料只是躺在那里积灰尘和耗费金钱”[3]。马洪江（2002）也指出，数据库作为一种资源，本身并没什么直接的价值，有价值的是从中抽取到的知识和信息[4]。然而，数据运用是一个问题，数据的组织、清洗也同样是一个问题，而且是持续审计实施首先要解决的问题。长期以来，数据的问题成了制约持续审计应用发展的瓶颈之一，正所谓的“巧妇难为无米之炊”。因此，持续审计系统的上线运行需同时建立审计数据中心，进行审计数据规划，建立一整套完整的审计中间表，实现审计数据的定时或不定时的采集、转换、清洗、存储、调用。

其次，审计数据还面临着结构化、半结构化和非结构化数据的问题。据互联网数据中心（IDC）的一项调查报告中指出企业中80%的数据都是非结构化数据，这些数据每年都按指数增长60%。还有报道指出平均只有1%～5%的数据是结构化的数据。这些半结构化数据和非结构化数据如何支撑持续审计模型的运行，目前并没有非常有效的解决办法。例如，类似于原始凭证、合同文件这种办公过程文档，持续审计模型如需调取、识别该文档上的某项金额进而判断业务的合规性，若无法调取则只能采用替代模型或者该问题根本就无法智能检测。

四、持续审计的实现方式

持续审计模式下的审计目标并没有改变，同样是在对企业进行内部控制测评的基础上，检查企业各项经营活动的真实性、合法性、效益性，促进企业经营活动的健康运行，保障企业经营目标的实现。相较于传统的手工审计或者计算机辅助审计，持续审计模式着重从以下五个方面实现。

（一）内部控制测评

美国注册会计师协会AICPA（1997，2）认为“电子证据的完整往往依靠于内部控制措施在确保数据的准确和完整性上的有效性”[5]。因此，审计人员需要了解公司的业务流程以及相关的内部控制措施，来更好的保证在无纸化和实施会计系统下信息的准确性和可信性。因此，无论是在传统的手工审计环境下，还是信息化审计环境下，内部控制测试是必要的，在评价内部控制恰当性、有效性、健全性的基础上来确定是否依赖被审计单位的内部控制，并确定实质性测试的性质、范围、时间和重点活动。

同传统的内部控制测评相比，持续审计模式下的内部控制测评很大一部分工作属于信息系统审计的内容。国际信息系统审计与控制协会（ISACA）对信息系统审计给出了定义：信息系统审计是一个获取并评价证据，以判断信息系统是否能够保证资金的安全、数据的完整以及有效率地利用组织的资源并有效果地实现组织目标的过程。因此，持续审计模式下的内部控制测评不仅包括信息系统在业务承载及处理过程中的可靠性、稳定性、安全性、完整性、有效性测评，还包括业务数据采集、生成、处理、报告全过程的真实性、合规性、完整性。

（二）审计数据复算

信息化环境下，由于信息系统开发程度良莠不齐，审计数据并非完全在信息系统中生成、流转、报告，且信息系统关于数据修改的设计并不一定严谨，而持续审计模式需要完全依赖电子数据，因此，审计数据的真实性保证尤为重要，否则一切都是徒劳。审计数据的全面复算可以从源头上防止“假账真查”。

阳杰（2008）在对导入式智能审计的研究中曾提到“会审软件必须具有会计信息化的全部功能，实现对基础数据的全面’重算’，而不是部分’重算’”[6]。审计数据的全面复算在信息化环境下并不难实现，而流程的梳理，中间表的设计，关联规则、勾稽关系的发现才是本阶段的工作重点。审计数据的全面复算不仅仅包括账、表数据的重新生成、复算，还包括依据数据间勾稽关系的验证性复算，而数据间勾稽关系的发现囊括了业务数据和财务数据。

（三）审计数据分析和挖掘

审计风险准则规定注册会计师必须了解被审计单位及其环境，为识别财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险提供更好的基础，因此审计数据分析并非无用功。审计数据分析按照所反映信息的综合度分为财务指标分析、业务类别分析、账户金额变动情况分析。而关于审计数据分析的分析工具就非常多了，这里的分析一般描述性统计分析工具用的较多。

数据挖掘就是数据库中的知识发现，是智能审计决策系统的主要任务之一，是发现审计线索的有效手段之一。运用数据挖掘技术发现经济业务规则或者数据规律，以发现脱离该规则、规律的异常事项，获取有效的审计证据。

（四）持续审计检测模型的构建及运行

持续审计检测模型的构建基于对审计业务关系和对应的数据关系的描述上，分析相关的控制环节，编制可行的计算机审计方法。持续审计的检测模型可以来源于审计人员的审计经验、已经发现的审计问题、已经识别的业务风险或者法律法规条款。持续审计风险模型的建立一般包括模型命名、确定模型目标、明确审计依据、定义算法、确定数据源、定义输出结果六个过程。

（五）对关键业务流、资金流、数据流的持续监控

实际工作中，审计人员一定遇到以下情况，假设在对中央财政专项资金审计的过程中，为了弄清楚资金的来源账户、流向账户、业务用途、账户金额变动规律等内容，审计人员需要上各个部门或者机构去获取资料，而有些资料可能并不容易获取，审计工作往往被这种细碎的障碍耽搁变得复杂。而持续审计模式下，我们要发现代表流程中各节点的关键要素，实现对企业内部关键的业务流、资金流、数据流进行持续的、动态的、半可视化的监控。

五、结论

持续审计价值的运用是各单位目前均意识到并争先恐后研究的领域。文章论述的四个主要方面是持续审计广泛开展应用的关键研究内容，也是显现持续审计价值的重要研究领域。持续审计模式需要重新设计审计程序以及对应的审计管理模式。其次，持续审计的过程更多情况下是审计疑点的发现、挖掘的过程，进而支持审计人员进一步发现审计证据，支持审计报告或者审计结果。诚然，罗马并非一日建成，持续审计在实现的道路上同样阻碍重重，这些阻碍不仅来自于技术瓶颈，还来自于使用者、被审计单位的接受、认可、配合程度。然而，新事物必然代替旧事物是亘古不变的哲理，持续审计的实现及应用是代代审计人员不懈追求的审计艺术殿堂。

参考文献

[1]Vasarhelyi，M.A.and F.Halper.The continuous audit of online systems[J].Auditing：A.Journal of Practice & Theory，1991，10（1）：110-125.

[2]何芹.持续审计在我国政府审计中的应用分析[J].会计之友（中旬刊），2009，（01）：28-29.

[3]Robert Hertzberg.创造公平的竞争环境：企业如何利用数据取得竞争优势[R]Economist Intelligence Unit，2010.

[4]马江洪，张文修.数据挖掘与数据库知识发现：统计学的观点[J].工程数学学报，2002，19（1）：1-13.

[5]Zabihollah Rezaee，Ahmad Sharbatoghlie. Continuous Auditing： Building Automated Auditing Capability[].Auditing： A Journal of Practice and Theory，2002，21（1）：147-163.

第7篇：审计实验范文

关键词：审计师规模；审计意见；债权融资；股权融资

中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）27-0125-02

引言

经典投资理论认为，在完美的资本市场中，公司的投资决策与资本结构无关，对于公司的投资决策，内部资本与外部资本可以实现完全替代（Modigliani and Miller，1958）。Myers and Majluf（1984）指出，在现实的资本市场中，并不能达到经典投资理论假设的苛刻要求，由于信息不对称的制约，对外融资成本较高，管理者更倾向于使用内部资金进行投资，在内部资金短缺的情况下将导致投资不足。

独立审计作为公司治理结构的重要组成部分，在缓解信息不对称和降低成本上发挥着重要作用。相对于低质量的审计师，高质量的审计师更能降低信息不对称和成本，上市公司通过聘请高质量的审计师可以有效的缓解信息不对称和问题（Jesen and Meckling，1976；Fan and Wong，2005等）。审计服务作为一种产品往往难以直接衡量其质量高低，而事务所规模的大小可以作为审计质量高低的替代变量（DeAngelo，1981）。对于资金供给方而言，为规避投资可能伴随的风险，在作出投资决策时需要充分的、可靠的信息作为依据。然而，受限于自身知识结构以及信息的可获得性，难以获得决策所需信息，或者不能对相关信息进行有效的甄别。审计师根据持续经营原则，出具的审计报告，解释了被投资公司经营中存在的或者潜藏的风险，对公司财务困境的发生具有预警作用（李海燕、厉夫宁，2008）

一般而言，上市公司对外融资的方式主要包括股权融资和债权融资两种方式，并且中国上市公司偏好融资成本较高的股权融资而非债权融资（刘星等，2004）。审计意见与审计师规模是独立审计向资本市场传递信号的两种主要途径，诸多研究表明上市公司是否收到清洁审计意见以及聘用审计师规模的大小会对上市公司的对外融资产生影响（陈骏，2011；王少飞等，2009；江金锁，2010等）。

一、审计师规模与债权融资

债权融资是企业主要的融资方式之一，作为资金需求方的上市公司而言，为获得债权人的青睐，进而获得其发展所需资金，有动机向资本市场传递利好信号。

关于审计师规模与债务融资的研究，因其研究样本的不同，又可分为针对上市公司和非上市公司样本的实证研究。前者由于公司公开上市时选择审计师是强制性规定，针对上市公司的实证研究主要依据审计师的规模对审计师进行划分，作此划分的理论依据往往是大规模的审计师作为高质量审计的替代，而规模较小的审计师的审计质量较低。

Mansi and Miller（2004）研究发现审计师的任期和大规模审计师所代表的高审计质量与债务融资成本呈显著的负相关关系，审计特征与债务融资成本的关系对于非投资级公司更明显，并进一步检验了审计的保险作用和信息作用对债务融资成本的影响。对于将银行作为主要债权人的上市公司而言，审计质量和审计任期影响了借款条款的制定，具体来说，银行向聘用“四大”作为审计师的借款公司比未聘用“四大”作为审计师的公司收取更低的利率，并且对审计师变更的上市公司制定了更高的利率，尤其是针对将审计师由“四大”变更为非“四大”的上市公司（Kim等，2007）。Pittman and Fortin（2004）研究发现，在公司上市初期，借款者和贷款者之间信息不对称相对严重，聘请“六大”作为审计师的上市公司，可以有效降低债权人的监控成本，提高财务信息的可靠性，从而债权人对聘请“六大”的刚上市的公司制定较低借款利率，降低了上市初期上市公司的债务成本。

胡奕明和唐松莲（2007）研究发现审计师规模与贷款利率表现为负相关关系，审计师规模对贷款利率的具体影响为上市公司聘用的审计师为“十大”时，则贷款利率较其他公司显著更低。然而，在构造联立方程组，使用最小二乘法控制银行借款额与银行借款期限的之间内生性的前提下，家族企业所选择的审计师规模对其银行借款额的影响并不显著，而审计师规模对于家族企业的债务融资期限的负向影响显著（江金锁，2010）。陈骏（2011）研究指出，聘请“四大”审计师的上市公司获得银行借款的可能性更高，并且信用借款的比例也更高，前者称为审计师选择的“门槛效应”，后者则被称为审计师选择的“约束效应”。吕伟（2008）认为，聘请“四大”审计师的上市公司，能够降低企业与外部资金提供者的信息不对称和成本；而且研究发现聘请“四大”审计师的上市公司降低了企业与外部资金提供者的信息不对称程度，提高了其长期债务融资能力，并且对于国有企业融资能力的影响更为显著。

二、审计意见与债权融资

关于审计意见对债务融资的影响，国外早期主要采用实验研究方法对审计意见与银行贷款决策的关系进行研究。Estes and Reamer（1977）通过发放模拟真实贷款情形的问卷，研究了不同审计意见类型对于贷款决策程序的影响，然而研究结果表明不同类型的审计意见对于贷款主管的决策程序并无显著影响。Watts and Zimmerman（1986）对审计在债务契约中的作用进行了分析，指出经过审计的财务报表可以实现对债务契约的监督。Firth（1978）使用与Watts and Zimmerman（1986）相同的实验研究方法，得出了不同的研究结论，指出不同审计意见的公司被给予的“最高贷款额”存在显著差异。

Blackwell and Winters（1998）研究发现，与未经审计的公司相比，经过审计的非上市公司支付了更低的利率，利率的降低程度与规模的增长呈非线性关系，利率的降低幅度相当于审计费用的28%～50%。Kim等（2010）韩国的上市公司和非上市公司强制要求披露财务报告信息，而部分非上市公司并未强制要求聘请审计师对其财务报告进行审计，经过审计的公司其利率水平比未经审计的公司低25个基点。然而，并非所有针对非上市公司的研究都得出了统一的结论，Yohn（2009）和Cassar等（2010）并未得出经过审计的私有小型公司的利率水平更低的结论。

胡奕明和唐松莲（2007）研究指出，审计意见对于长期借款利率有显著影响，但却表现为当审计师出具“非标”意见时，作为债权人的银行的借款利率反而更低。当使用利息支出率作为借款利率的衡量指标时，非清洁审计意见对借款利率产生了显著的正向影响，即债权人利用非清洁审计意见传递的信息，采取了相应的自我保护措施，向借款企业收取了较高的借款利率（李海燕、厉夫宁，2008）。

此外，审计意见表达了审计师对于受托责任人履行经济责任情况的认证（林中高，2002），是被审计单位向资本市场传递信号的重要方式之一，能够有效缓解投资者和被审计公司之间的信息不对称程度，对投资者的未来投资风险可以起到一定程度的预警作用。王少飞等（2009）研究发现，相对国有企业而言，审计意见对于非国有企业的融资约束具有更好的缓解作用。胡奕明和周伟（2007）检验了长期贷款余额与审计意见类型的关系，研究结论表明当上市公司被出具了非标准审计意见时，其长期贷款余额较少。

三、独立审计与股权融资

第8篇：审计实验范文

[关键词] 创新；审计人才；需求变化

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 12. 004

[中图分类号] F239 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）12- 0009- 02

1 审计人才需求的新变化

人力市场中对审计人才需求的变化主要体现在以下两个方面。

1.1 专业型人才基础上的复合性需求

由于民间审计日益注重非审计类服务的市场份额，因此要求民间审计人员除具备基本审计常识外，还要具备法律、企业管理、税收服务、工程建筑以及战略运营等相关方面的知识。而随着内部审计日益受到企业的重视，对内部审计人员的要求也随之提高，预算、决算、成本控制和管理决策都需要内审人员参与和监督，内审人员也必须熟练掌握相应的知识。苏浙沪2011年审计人才需求调查的结果显示，民间和内部审计人员需符合三个方面的要求，除具备审计、会计基本知识外，还应具备内控建立、成本控制、办公及专业软件应用等一般技能，此外，岗位还有一些特别要求。属于岗位特别要求的能力素质按照顺序依次为：“风险管理”占27.91%；“编制、完善审计制度”占27.82%；“组织管理”占23.97%；“财务预算、财务决算”占22.09%；“外部建交”占20.57%；“学习创新”占9.12%；“领导决策”占6.89%。

政府审计由于其审计范围的广泛性，对审计人员知识面的要求更广。汇总统计2011年苏浙沪3省市公务员招录审计专业岗位如下：审计厅局需要审计职位112 人，政府部门内部审计机构需要审计岗位83 人，政府部门内部审计占国家审计职位需要量74.1%。除此之外，还有纳税检查、资产监督、财务监督、经济侦查、财务管理等类似审计职位；审计局招聘中需要专业按顺序依次为审计学（55.61%）、工程类（22.96%）、计算机（8.16%）、公共管理（3.32%）、财务与会计（3.06%）、法学（2.55%）、管理科学与工程（2.04%）、国民经济与贸易（1.28%）、工商管理（1.02%）。需要审计学专业的政府部门依次为审计局（18.41%）、地税局（16.89%）、监狱劳教（8.05 %）、公安局（5.37%）、财政局（5.29%）、工商局（4.83%）、人社局（2.07%）、法院（1.38 %）、检察院（1.38%）、纪委（1.38 %）。

通过以上分析我们可以发现，随着社会经济、政治和科技的发展，现代审计功能在三大审计领域都有极大的拓展。审计人员除了需要懂得会计相关知识外，还应具备宏观经济政策的分析能力和相应的管理知识。复合型审计人才有助于更准确地剖析和判断纷繁复杂的经济活动问题，从而发现问题，解决问题。

1.2 专业型人才基础上的国际性需求

中国企业走出国门到海外上市，海外资本市场对中国企业关注和追捧，是近年来国际国内经济舞台持续上演的精彩好戏。但是，近年来我国会计准则虽然逐步与国外实现了趋同，但是仍有一些细小差异。资本的国际化必然需要披露跨国财务报告和国际合并会计报表，跨国公司的发展又使得跨国合并会计报表变得更加复杂，从而势必导致要对这些国际财务报告的可靠性进行审查，再加上国际经济、政治和法律环境的复杂性，审计不得不开展跨国审计业务，甚至追求全球审计程序和方法的协调一致。此外，企业想要上市除满足基本的条件外，还应熟悉国外的资本市场，这就需要为准备在境外上市的企业提供咨询服务的专业人员具备如下特征：熟悉国内外的金融和资本市场运作，具有相当丰富的投资银行经验，并具备有效的宣传网络和工具的综合性专业投资银行机构，作为进行企业发展战略、收购兼并、资产重组、资金融通等领域的研究咨询机构，并为企业提供相关专业的顾问服务。因此，对国际审计人才的需求成为当今审计发展的一个必然需要。

2 审计人才培养存在的问题

2.1 审计人才培养定位的局限性

市场需要复合性的审计人才，但是在目前高校的课程安排中，审计专业开设的课程还是以会计和审计专业课程为主，极少涉猎学科外的知识供给。例如，目前施工建设项目审计方面急需掌握审计和建筑工程两方面知识的人才，但是限于资源和专业考虑，为审计专业学生开设施工建设项目课程的学校寥寥无几。对于审计人才的需求不仅仅体现在国际审计人才（ACCA）、注册会计师方面，对于内部审计师、国际内审师的需求也是旺盛的。从国内开设审计专业的高校来看，只有南京审计学院在审计人才培养层次上较为全面， 设置了包括审计学、ACCA、IAEP在内的专业体系，多数高校仅在会计学下设注册会计师方向招收CPA方向学生。

2.2 审计人才培养内容的单一性

首先，在课程的设置方面，虽然审计专业学生也开设了经济学、管理学、法学以及金融学等课程，但这些课程的开设与会计、审计学的教学内容是相互独立的，不能使学生形成一个综合的思维体系；其次，在课程设置上，虽然现有高校也开设有内部控制、会计制度设计、会计模拟实验和审计模拟实验等实务类课程，但是这些课程多数都是以文字描述为主，案例介绍为辅，有学生自己动手操作的案例十分有限，就某一部分理论讲理论，就练习讲练习，理论与案例间联系性不强；最后，案例类课程多以简单的工业企业为例，就报表项目而进行讲解，不能和审计流程以及宏观经济环境相联系。这样的课程使学生无法了解审计的实际工作，也无法能胜任复杂环境以及跨国公司的审计，学生们学到的都是纯理论的知识，没法实现以能力为主的教学理念。

2.3 审计人才培养方法的教条化

复合性和国际性审计人才要求审计人员在面对复杂多变的经济环境时，能够创新、全面地应用所学，有效地分析和发现问题。但是目前我国高校的教育模式还是以填鸭式教育为主，老师在课程上严格按照教学大纲和教学案例讲授知识，教学方法单一、呆板，很难让学生形成深刻的印象和感性认识，调动学生对知识获取的积极性和主动性。在知识应用方面，大多数高校要求学生毕业前参加一个月左右的实训，但是效果参差不齐，有的学生只是随便找单位盖章了事，缺乏事中的监督，实习最终流于形式。另外，在教师的安排上，现有的审计教师大多没有审计工作的经历，很多知识的传授就是“从学校到学校”，导致课程的讲授严重脱离现实。

3 创新审计人才的培养的途径

3.1 改革现有的审计人才培养教学体制

应试教育应尽快取缔，培养和鼓励学生的创新能力和独立思考能力， 让其远离填鸭式教学模式， 使学生的个性得到释放， 从而培养学生的创新意识，形成良好的创新精神。另外，对于学生的考核也应该是全方位的， 将社会活动与专业知识学习结合起来，专业技能和管理才能结合起来，综合考察学生的能力。对于审计专业人才的教育工作，高校可从以下两个方面入手：①学生方面，进行课程设置改革，适当增加选修课的比重，高校还要努力树立复合性和国际性审计人才培养理念，在保证学生兴趣和爱好的基础上开发新的课程，与现实需求和国际接轨；②教师方面，引导教师对现有的教学模式进行改革， 根据学科的特点， 适当启用互动式的教学模式， 积极调动起学生主动思考和参与实践的积极性， 使其个性得以更好的发展；鼓励教师参与社会项目合作，深入到社会进行实践，将教学与实践联系起来，使教学内容更加深入实际。

3.2 突出审计人才培养实践性

实践是检验真知的唯一标准。模拟审计工作情境有助于学生更快地适应审计工作要求，更多的校外实践机会可以帮助学生更多地接触不同类型的审计业务，缩短了学生就业的适应期。可见，实践课程是不可或缺的环节，是培养学生专业执行能力和职业判断能力的重要手段。在实践教学中，首先，应增强基本技能实践，培养学生扎实的执业能力。专设审计模拟实验课程，根据审计流程和其他服务程序设置实践教学环节，如各类审计计划书、审计程序表及工作底稿的填写、各种报告主体审计报告的编写等，提升学生的职业素养和审计实际操作能力。其次，应积极建设审计培训基地，培养学生的职业判断能力，达到学校、学生与事务所三方共赢的效果。派驻学生进所参与真实审计，不仅可以帮助学生对审计程序和方法有更深刻的认识，还可以为事务所输送充足的审计人才，并且为将来的入职培训降低成本，学校也可通过合作提高学生理论应用于实践的能力，改善教学效果。

主要参考文献

[1]商思争，等.我国审计人才需求分析――苏浙沪2011年审计人才需求调查[J]. 财会月刊，2012（6）.

[2]翟华云，周运兰.审计人才培养与审计教学模式创新研究[J].中国乡镇企业会计，2009（10）.

[3]张薇.市场需求导向的审计人才培养模式创新研究 [J] . 财会研究，2012（21）.

第9篇：审计实验范文

【关键词】 大数据； 财务共享服务； 大数据审计

【中图分类号】 F239 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）19-0123-04

一、引言

在大数据时代，以云计算及数据挖掘为代表的各种信息技术快速发展，使得基于大数据背景下的新审计手段（下文简称大数据审计）逐渐成为各会计师事务所及审计人员的主要审计方法。企业业务作为被审计的对象，审计人员利用大数据相关技术对被审计单位与全部业务相关的所有数据进行收集整理、分析处理再到最后的审计报告输出，综合评价被审计单位是否有效利用财务信息系统对企业资产安全、经营效率等作出了充分的安排。大数据的4V特征（Volume、Velocity、Variety、Veracity）决定了“大数据”审计的与众不同。

同样，在大数据时代各种信息技术的飞快发展也使很多企业的财管模式发生了改变，目前较为流行的是基于云计算、数据挖掘及移动互联等技术的财务共享服务模式。在财务共享服务模式下，集团企业利用云计算等信息技术将集团总部、子公司及分公司等各内部财务流程进行重新评估，把集团内各种日常、标准化、重复性的财务流程独立剥离纳入一个统一处理系统进行处理，此平台系统即集团企业的财务共享服务中心云会计系统（下文简称云平台系统）。通过财务共享服务平台可以统一处理，将打破传统内部各子、分公司及职能部门为代表的管理模式，最终围绕业务中心重塑企业管理流程。该模式让集团企业的所有财务相关数据集中在平台系统上，内部各职能部门及子、分公司可以适时动态地根据自身经营需要获取各种信息[ 1 ]。

大数据时代，既改变了企业的财务管理模式，也改变了传统审计方法，两者的有效结合或能为审计带来更多的便利。基于财务共享模式下的大数据审计可以定义为：以平台系统所涵盖的所有的企业业务作为审计对象，然后利用大数据审计手段对其中相关的数据进行审计，以形成审计疑点，同时在审计过程中获取审计证据，最终在得到审计结论的基础上出具审计报告。

有关学者对大数据审计作了研究。程平（2013）在研究中指出审计环境、审计证据、审计对象等因素都会对审计产生不同的影响。丁璐（2015）从地税征管审计角度探析了大数据在数据的获取、分析等方面对审计产生的影响。顾洪菲（2015）从数据的量、结构及处理方式三个角度阐述了大数据对审计的影响，更进一步站在使用者角度描述了大数据背景下的审计方法选择。对比有关学者研究不难发现，以往研究虽然集中转向大数据审计，但是该审计方式仍旧基于传统的财务管理模式，而基于笔者所述的财务共享模式下的大数据审计目前仍处于真空地带。

20世纪80年代中期，财务共享服务模式产生于美国，随后引入中国，得到了中国有关企业的积极关注与应用。对于大数据审计来说，财务共享服务系统平台的建设至关重要，只有基于此平台方能充分发挥大数据审计的优点。本文尝试性地阐述基于财务共享模式的大数据审计，并对大数据审计在财务共享服务模式下的各种大数据的预处理作出分析[ 2 ]。

二、大数据在财务共享服务下的预处理

（一）大数据流向

大数据审计的前提是能够充分获得与被审计单位生产经营业务直接相关与间接相关的各种大数据。在对大数据预处理之前需确认大数据在财务共享服务模式下的流向问题。财务共享服务模式必要的条件是云平台系统的建立，该系统实现了对集团企业内部职能部门及各子、分公司ERP/SCM等系统的有序关联，能有效区分于传统财务核算模式。具体相关流程参考图1。

大数据审计在财务共享服务模式下有效解决了传统财务核算模式下大数据审计面临的以下问题。

1.数据收集工作量巨大

传统财务核算模式中集团企业及下属各子、分公司的相关财务信息独立存储于自己的会计信息系统，当集团企业作为被审计单位时，需要将各个子分公司的会计信息归集到集团的审计数据中，无意中加大了各项数据信息的收集工作量。而在财务共享服务模式中，集团总部审计人员可很简单地通过云平台系统收集各种与审计相关的直接或间接数据，无需耗费大量的资金及人力成本[ 3 ]。

2.数据整理工作量巨大

由于传统财务核算模式中集团企业与各子分公司的有关财务信息系统未能有效链接，数据接口及标准化等差异存在，使得审计人员在采集的基础上还需要进行各种数据的清洗工作，大量清洗工作无疑增加了审计成本，影响审计效率。而在财务共享服务模式中，云平台系统实现了各种财务数据的标准化，并与相关的业务系统实现了无缝对接，在系统中采集标准化数据的同时不需要对数据进行大量清洗，提高了数据质量。

3.难以有效利用外部数据

传统财务核算模式中审计人员想获得与审计相关的外部数据时，考虑到子分公司的会计信息系统及相关业务系统相互独立，想要从各个业务系统获得各种与审计相关的外部信息难度较大。而基于财务共享服务模式，云平台系统建设有效地将企业内部与外部的信息进行管理，审计人员可以利用该系统采集与审计相关的外部数据，降低不必要的数据采集成本。

（二）大数据预处理

在明确大数据流向的同时可以知道基于财务共享服务模式下的大数据审计将有效地提高审计工作效率、降低审计工作相关成本。后续主要做的是大数据的各种预处理。

1.大数据采集

基于云平台系统的各项数据收集主要有以下三个途径：第一个路径也是最主要的数据来源是云平台系统，包括与审计直接相关的财务数据、业务数据及企业的各种战略数据等；数据来源的第二个途径是与云平台系统实现无缝对接的企业其他业务系统，比如ERP，该部分数据源主要揭示与企业生产销售直接相关的采购、生产、销售等业务流程中涉及的各项数据；第三个途径是来源于企业外部的各项与审计相关的数据。财务共享服务模式下的标准化财务数据为审计人员的数据收集工作提供了便利。

（3）形成审计疑点

所谓审计疑点，是经过上述大数据分析及中间表对比后查找到各种潜在问题的信息汇总。审计人员对于审计疑点形成后做的主要工作就是进一步获取各种审计证据，以验证审计疑点是否真的是由于各种错误或舞弊导致的错报，根据验证结果得出最后审计结论。

查证审计疑点的主要工作是对各种财务、非财务及各种业务数据的真实性、完整性进行检查。基于财务共享服务模式的大数据审计，审计人员可以减少的一项工作便是实质性程序里的函证工作，其可以由审计人员通过云平台系统及各ERP为代表的业务系统实现对外部数据直接的验证，无需函证等复杂的审计程序，在降低成本、节约时间的基础上提高了审计的效率。

5.审计程序的执行

按照审计计划拟实施的审计程序展开执行工作，在执行过程中需要全面、全过程地监督各种审计大数据的收集、整理以及存储。审计人员在根据第三方专家对云平台系统及各业务系统的可靠性专业综合测评的基础上，综合利用云平台系统及业务系统形成的审计疑点去获取尽可能的审计证据，以便最终得到审计结果。对在大数据审计过程发现的问题应当及时向企业管理层反馈，同时还需要对这些问题进行复核和评估。

6.形成审计结论并出具审计报告

在根据审计计划形成审计疑点的基础上获取了各种审计证据，基于此得到审计项目组的审计结果，在考虑被审计单位及其环境的同时需要结合此前制定的审计目标得出审计意见。对于审计过程中发现的各种错报问题需要及时与被审计单位的管理层沟通，必要的时候给管理层及治理层提出各种意见，最终在取得管理层相关回复或建议的基础上出具审计报告。

四、结论

随着大数据时代的来临以及各种信息技术的快速发展，大数据审计变得愈发重要，同时，财务共享服务模式的企业管理方式被大量企业引进，在此背景下，如何利用各种信息技术来实现基于财务共享服务模式的大数据审计日益成为业界所关注的焦点。财务共享服务模式下的大数据审计问题本文进行了试探性的分析，在简述该模式大数据流向的前提下对大数据的预处理流程作出描述，最后介绍了基于财务共享服务模式的大数据审计的基本流程，以为企业开展相关业务提供借鉴。

【主要参考文献】

[1] 丁璐，刘康.大数据环境下的地税征管审计实践[J].审计月刊，2015（8）：15-16.

[2] 陈伟.电子数据审计模拟实验室研究[J].中国注册会计师，2015（7）：26-28.