会计理论论文精选(九篇)

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第1篇：会计理论论文范文

「关键词：网络会计模式会计目标

“模式”，按照《现代汉语词典》的解释，是指某种事物的标准形式或使人可以照着做的标准样式。会计模式是会计实践的标准形式，是对一定社会会计实践主要特征所作的综合表述与反映。我国著名会计学家毛伯林、赵德武教授认为，影响会计的环境因素有自然、法律和政治、经济以及科学技术等因素，科学技术是第一生产力，近年来，网络技术的发展使网络数据化、知识化成为时代的主旋律。网络时代改变了整个社会经济的生产结构和劳动结构，打破了传统的企业管理模式和会计模式，由此，也动摇了传统会计理论的框架，一种新的会计模式——网络会计应运而生。

一、网络会计对会计理论的影响

会计理论是一套前后一致的假设性、概念性和实用性的原则，是一个旨在探索会计本质的总体性参考框架，简单地说，会计理论是对会计目标、会计的假设、会计对象、会计职能以及它们对会计实务的指导关系所作的系统说明。

1、会计假设的变化

1.1会计主体，是会计为其服务的特定单位或组织。它为确定特定企业所掌握的经济资源和进行的经济业务提供了基础，从而也为规定有关记录和报表所涉及的范围提供了基础。很显然，传统会计的主体是明确而稳定的，而网络会计的主体具有模糊性、多元化和不确性，它可以没有场地、没有物理实体、没有确切的办公地点，其经营行为越来越依赖于客户，并且通过合作进行竞争，具有高度的弹性与灵活性，在网络空间中迅速重构和解散。但可依靠网络强大的辐射能力，对其财务活动通过远程报表和远程监控，使其管理能力能够轻易地延伸到全球的任何一个结点。

1.2持续经营，持续经营指假设企业将继续存在下去，而不会在可预见的将来清算解散，从而解决了很多常见的资产计价和收益确定的问题，同时也为流动资产与流动负债和长期资产与长期负债的划分提供了基础，但现代经济中的不确定因素不断增加，网络会计下的虚拟公司则更是一种临时性组织，从事的多是一次易，完成后即告解散，生命期很短，显示出即合即分的“即时性”的特征，缩短了会计的时间界限。

1.3会计分期，会计分期是持续经营假设下的一个必然结果，为定期报告企业财务状况、确定经营损益提供了前提，同时，也是权责发生制、会计要素确认、计量的依据。在网络会计下，在时间上省却了手工方式下将业务资料输入会计帐簿的过程，使得会计核算从事后达到实时、静态核算变为动态核算、财务管理实现在线管理，冲破了传统会计在时间和空间上的樊笼，财务信息搜集处理的动态化、实时化，使得财务信息的和使用能够动态化和实时化，会计期间也要求并可以越划越小，财务报告的随时生成与获得成为可能，只要需要，无需顾及和等待到会计期末，点击鼠标即可生成所需的会计信息。

1.4货币计量，货币计量有两个含义：

一是在诸多计量单位中假设货币是计量经济活动及其结果的最好单位；

二是货币的单位价值是不变的。但在网络条件下，企业经营的重心逐渐由有形资源转化为无形资源。通过货币反映的价值信息已不足以甚至不主要是管理者和投资者进行决策的主要依据。传统会计报表致力于反映企业的过去，对反映企业的现在与未来无能为力，对无形资产和软性资产计量力不从心，致使会计信息在投资决策中的作用越来越弱，并由此产生的负作用也必将亵渎如历史成本原则、稳健原则、充分揭示原则以及资产计量、收益确认和报告原则等。

2、会计对象的变化

会计对象是研究会计基本理论的起点，只有明确的会计对象，会计工作人员才能明白其工作范围，分清会计管理与其他管理活动的界限，最终更好地为经营管理提供高质、高效的服务。传统的会计对象是资金及资金的运动，在网络会计条件下，企业的组织结构即主体范围已发生了变化，企业有形资产的比量相对下降，人力资源等无形资产越显重要，衍生金融工具广泛应用，网络会计环境是一个集供应商、生产商、经销户、银行等机构为一体的网络体系，会计介质逐步向电子化发展，各种发票、结算单据均以电子化的形式出现，已不存在货款的直接交易，而代之以电子货币进行网上结算，会计部门和其它部门相互融合，分工模糊，使得传统的“资金运动论”已不再完全适应网络财务的需要。

3、会计基础的变化

传统会计的确认基础是应计制，按照应计制编制的财务报表，不仅向使用者反映了涉及现金收付行为的过去发生的交易，而且还反映了将来支付现金的义务，以及将来可以收到现金的权利。但在网络环境下，由于许多对外交往事务、相关信息的收集以及大量的经济业务都会在很短的时间内完成的，不存在多个期间中、前、后各期的确认和摊销问题，因此，会计方法必须尽可能采用具有一般可理解性的概念结构。为此，扩展和改造原有帐户体系使之与计算机网络处理特点相适应、现值计价、恰当地反映现时价值、改用增减记帐符号，直接反映会计要素的变化，以时点为基础实时动态处理、控制及动态的信息披露，采用现金制会计处理方式，尽可能排除会计基本信息中的预计与摊销因素，排除人为调节成分，使得传统的权责发生制失去了存在的前提。

4、会计职能的变化

会计的职能是核算和控制。其中，核算是基本的，如实对价值运动作发出的数量信息进行加工处理，使会计信息的使用者对企业生产经营活动有一个系统、全面、综合的了解。在网络会计下，计算机强大的运算和传输功能，使会计数据处理相当及时，业务一旦发生和确认后可立即将其存入系统并主动进入会计信息系统并随即进行检测处理，业务信息可实时转化且自动生成会计信息，由此会计的职能已从核算型过渡到管理型。会计人员的主要精力放在计算机网络无法替代的方面，最大限度提供消费者、投资者所需要的会计信息。控制是会计的间接职能，体现为利用会计信息进行监督、控制，基于网络的会计系统，会计信息将具有更大程度的开放、公开，大量的数据通过网络从企业内外有关系统如证监会、银行、企业和人事部门直接采集，而企业内外的各个机构、部门，也可以根据授权，通过网络直接获得信息，瞬间沟通使会计信息系统由封闭走向开放，有利于会计信息系统的社会监督和政府监督。

二、网络会计对传统会计目标的冲击

会计目标是指会计信息系统在运行过程中应有一定方向和目的或是应达到的境地和标准，会计目标是会计职能的具体化。目前，不论是受托责任观还是决策有用观的会计目标都只能使使用者初步了解企业的财务状况与经营成果，无法传递和满足投资者实时需要和特殊需求的信息。但在网络技术下会计数据的处理相当及时，业务一旦发生，经确认后即存入相应的服务器并主动送到会计信息系统随即检测，时效性显著增强，时间上不受休息日和夜间的局限，空间上不受时差的限制，用户只要打开电脑就可以查询到所需要的内涵明确、能直接看懂和不需要进行再加工的信息，作出正确的决策。其目标有信息供给、信息鉴证和信息消费三个方面的内容。

1、信息供给。其总体包括对财务数据的全面分析、比较分析和重点分析等多项注意力信息。信息供给的方式既可以是书面形式也可以是可视又可听的网络形式。财务数据的全面分析是从项目分析、比率分析和综合分析三个方面进行；财务数据的比较分析是将分析的结果与历史水平、同行业先进水平和标准水平等进行比较；财务数据的重点分析是从公司利润分配方案、公司内质与未来发展三个方面进行。通过以上分析推断出公司的业绩与发展前景，更为深入地了解公司经营状况，以预测公司未来的盈利能力，挖掘公司的潜在价值。超级秘书网

2、信息鉴证。由于信息主体提供的信息是通过人脑分析加工后得出来的，带有很大的主观性，有必要对据以分析加工的数据本身的真实性、各数据之间的逻辑性和分析结果所包含的潜在经济内容进行鉴证与说明。

3、信息消费。凡是财务信息的需求者都是信息的消费者。目前，我国财务信息的消费是无偿的。随着信息加工提验难度的加大，消费方式将是有偿的。信息是有价值的，这已成为不争的事实。

三、尾语

第2篇：会计理论论文范文

关键词：会计理论；会计目标；会计环境

1关于会计理论的一般认识

会计理论一词虽然广泛应用于财务会计多年，但尚无标准的定义。在会计文献中，对会计理论的含义有许多不同的理解。

但笔者认为，瓦芡和齐默尔曼作为当代实证会计理论的代表人物，对会计理论提出的意见是符合当代经济发展的潮流的。他们认为：“会计理论的目标是解释和预测会计实务。”“解释”是指为观察到的提供理由，“预测”则是指会计理论应能够预测未观察到的会计现象。未观察到的会计现象未必就是未来现象，它们包括那些已经发生，但与其有关的系统性证据尚未从数据中收集到的现象。因此，在他们看来，假设和通过数据进行验证构成了发展会计理论的基本前提。

2关于发展会计理论的方法和实践性问题

20世纪60年代以来，实证会计理论逐步发展是西方会计理论研究的主流。我国应用实证方法进行会计理论研究的条件尚未完全具备。这首先是由于我国会计所处的社会经济环境持续发生着重大变化：经济体制的转变使会计的作用发生了根本性变化。多种经济成分的并存致使财务信息使用者的群体发生了重要的变化，企业相对地位的确立导致财务信息呈报的企业导向，会计人员身份的转变致使会计信息编报立刻发生了微妙乃至深刻的变化。其次，由于20年来我国财务会计规范始终处于变动之中，尽管这种变动的程度和频率不尽均衡，但相对而言，较大规范的变动至少应当包括1993年会计转制和1997年以来具体会计准则的和实施。这样的制度变迁，不可避免地会导致相关年度财务信息较为严重不可比，因而在一定程度上影响分析结果的可靠性，如果考虑到1994年税制改革，和汇率并轨因素的影响，会计信息的不可比程度是不言而喻的。特别需要强调的是，会计规范的两次大的变动与我国证券市场的培育和发展基本上是同步的。因此，在当前，以对我国财务报告数据的统计分析为依据的研究成果的可信度是值得考虑的。所以，我国当前和今后几年的会计理论研究势必仍然无法以统计和建立模型等研究方法为主，而传统的研究方法仍将居于主流地位。

因此，有必要对传统研究方法进行再认识。分析我国会计研究的传统方法，很难证明其等同于规范方法。换言之，规范研究方法与传统方法并不是相互重合的概念。二者充其量只不过是交叉的概念。在我们以往所进行的研究中，我们自觉不自觉的部分采用某些实证研究方法。众所周知，实证研究方法既包括当前十分流行的统计分析和“建模”，也包括诸如问卷调查、实地调查、访谈、案例研究、实验室模拟研究、实地试验等方法。因此，以往的研究中所采用的实地调查方法、解剖麻雀的方法、较为简单的统计分析方法、蹲点实验等方法应当属于客观的以实践为基础的或称之为以经验为根据的方法，也可认为是实证研究方法。

随着实证研究的兴起，规范研究受到日益普遍的批评。规范研究的根本缺陷在于其所基于的假设通常在性质上是主观的，因而无法在结论上获得普遍的共识。尽管如此，对于诸如会计理论框架，财务报表的要素及确认与计量等重大理论问题的研究仍然主要地采用规范研究方法。应当承认，研究人员的主观随意性不仅表现在规范研究的过程中，而且也出现在实证研究的若干阶段。正如瓦芡和齐默尔曼在他们的《实证会计理论》中所指出的：“研究人员在建立会计理论的过程中必然带有主观随意性。研究课题的选择与理论模式的建立都会受到研究人员自身价值观的影响”。

在批评规范研究时，我们应当对研究方法的科学性和研究命题的学术性加以区别，从而克服所谓纯学术研究的思想。无论是规范研究还是实证研究，实际上都不是所谓纯学术的研究，因此强调理论研究的实践基础，并不意味着否定规范研究方法。

3会计理论研究的逻辑起点

关于会计理论研究的逻辑起点，目前尚存在争议。争议的焦点在于会计理论的研究应当以会计环境还是以会计目标作为其逻辑起点，也就是众所周知的会计环境论和会计目标论之争。由于二者都有说服力，针对其相持不下的情况，又有会计环境与会计目标结合论。以下作者试图进行简要分析。

长期以来，由于历史和语言等方面的原因，美国的会计研究对我国的会计产生了重要影响。然而，两国会计环境的差别在某些场合却往往忽视。美国社会经济和资本市场高度发达，市场完全监管严格，税制完善且管理手段强硬，注册会计师职业得以充分发展且有着严谨的自律机制，资讯系统完善且高效，相比之下，我国尚处于社会主义初级阶段，社会经济尚处于发展之中，市场经济体制虽然已经建立，但尚需调整与完善。资本市场还处于成长的初期，市场监管手段和税收征管以及税制的完善尚需要时日，审计环境和注册会计师行业自律不容乐观，资讯条件不够理想。由此可见，不同环境下的会计理论研究的前提条件显然是不同的，所以进行我国会计理论方面的研究，应当以我国会计所处的环境为基础，实事求是地研究和解决本国的问题。当然，借鉴他国的研究成果和经验也是不可缺少的。

虽然会计理论的研究成果中存在诸多具有共性的成份，但并非所有在一定的会计环境下被特定会计实践证明了的会计理论研究成果都具普遍意义。因此，我们应当对会计环境论作为会计理论的逻辑起点的观点进行反思。

此外，双重受托责任也应运而生。双重受托责任观认为现代会计在“受托—受托”的关系中的责任是双重的，既包括对受托资源的安全完整、充分运用和实现经营目标的责任，也包括对员工的福利、消费者所购买的产品或服务的质量、政府的税收、公众的就业、社会公益事业、生态环境的保护等方面的社会责任。

笔者认为，会计目标论是受制于特定的企业组织形式和经济运行体制的。在产品经济条件下，会计信息使用者主要是通过运用会计信息来考察受托者对托付财产或资源的管理和经营责任的履行情况。在商品经济条件下，特别在资本市场有效的动作情况下会计信息使用者不但仍然关注受托资源的经营情况，而且由于他们处于一个相对发达的市场条件下，随时可以通过资本市场间接地对其所托付的资源进行调配，社会经济体制和资本市场本身也确实充当着优化资源配置的作用，因而使得会计信息对决策的作用日益重要。不言而喻，决策有用观应当是财务会计被普遍认可的情况下才得以成立。只有当所有权和经营权充分分离之后，企业外部利益关系集团的力量足以制约财务信息的公允呈报，决策有用观才能够确立。因此，即使在同一历史时期、相同的社会经济背景条件下，对于上市公司和国有企业以及私营企业而言，决策有用观和经营责任观的侧重点也未必相同。正如我们所熟知的：国际会计准则只对财务会计处理和呈报的重要方面进行规范，而不顾及次要的方面。同理，大多数国家的会计准则也主要用来规范上市公司的会计行为。因此会计目标倚重决策有用观是可以理解和易于接受的。

综上所述，从会计理论体系本身来说，会计目标是会计理论联系实际的逻辑起点，它基于特定的会计环境，对会计基本假设和原则具有统驾作用。从实务方面看，它指导特定会计系统的建立并引导其运行，从而构成会计理论研究的逻辑起点。

4我国会计理论研究的实践基础

改革开放20年来，我国会计论坛日益繁荣，然而，改革开放初期对国外会计理论的引进和评价，毕竟只是我国会计理论研究拨乱反正过程中的一个不可或缺的环节，并非不可突破的既定模式。借用他山之石，是为了攻克本山之玉。借鉴并非为了借鉴本身，而是为了对照以便取长补短或吸取教训。中国的国情决定了中国的会计特用的系统结构。这个系统的结构及其运行状况和优化方法，需要由我们自己实事求是地去探索，实实在在地研究，把中国会计实务作为他国研究的许多成果试验田的做法实不足取。

同时，由于实证会计理论研究的许多成果基于经济学和行为科学的新兴学派的观点，而这些学派及其观点在其本学科领域中往往仍然存在争议，因此，当会计理论研究者对其所借用的相关学科的研究成果未能全面而深刻地把握时，这种借用显然是危险的。同时，由于新兴经济学理论的某些假设，例如理性经济人假设基于资本主义社会经济现实，未必符合我国社会和文化现实，盲目借用显然是有害的。

当前，我国的会计系统，正处于一个非常重要的变革时期。在这样一个时期，不仅会计目标需要明确，而且会计准则建设的目标及其相关问题也亟待明确。财务信息的供给与需求问题、成本与效益问题、财务信息提供的责任问题、财务信息使用者的权益保障问题、财务报告监证的法律责任、经济风险和注册会计师的合法权益和经济利益问题，会计管理机构、财务信息提供者和注册会计师的相互牵制配合问题，会计职业操守和自律问题、会计确认和计量以及披露的一系列具体问题等等都有待于我们去探索。

第3篇：会计理论论文范文

关键词：知识经济；会计基础理论；创新

知识经济的到来，使会计理论中相关概念定义等已不能对其内涵做出完整的解释，而需要给予重新定义，诸如会计假设、会计原则、会计确认和计量等等。会计核算空间将被拓宽，会计报告将呈现多样性、充分性和及时性，会计信息处理技术将更发达、信息传送更快捷。会计管理将贯穿于企业生产经营的全部过程，在研究过程中必须充分考虑知识经济时代的突出特点，全面、系统、客观地揭示它们的内涵和外延。当前财务会计只有及时完善、创新某些理论方法体系，才能在新的经济环境下，真正发挥会计信息的决策参考作用。知识经济[1]是以知识为基础的经济，是以现代科学技术为核心，建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费上的一种无形经济，它要求会计核算上应包括人力资源会计、无形资产会计、研究与开发会计等，因此，我国会计基础理论体系内容应做相应的调整与创新。

一、会计原则

在知识经济条件下，在坚持传统会计核算原则的同时，又要符合其独特要求，拓展或改变部分原则内涵。历史成本原则显得不合时宜，在尽可能的情况下应采用某种形式的市场价值，混合使用两种或多种计量基础，完整地反映企业会计信息；相关性原则要做到对外对内报告并重，对外部投资者、债权人和内部经营者都要快速提供相关信息资料，满足多变环境的要求；为利于反映现金流量信息，考虑货币时间价值和风险价值等因素，适应现实经济中的衍生金融工具等经济事项，权责发生制原则将与收付实现制结合起来运用，对网络经济以现金流动制[2]为基础进行核算；配比性原则因“虚拟公司”的出现及合作各方要求合理分配实物资产、人力资产、智力资产的耗费，配比范围扩大了，核算方式也因不确定性要进行合理的调整；及时性原则有了更高的要求，在保证会计信息真实性的基础上，会计必须能够随经济业务变化而变化，提供“实时”信息和预测信息；灵活性原则致使人力资源会计、知识会计在坚持精确计量的同时，合理地运用模糊计量方法，将精确计量和模糊计量有机结合起来；充分披露原则既要求反映财务资本的货币化会计信息，也要求将人力资源、知识资源在报告中全面、适当、公正地予以揭示和披露。

二、会计假设

随着近20年知识经济和网络技术的发展，国际经济一体化进程的加快，特别是计算机的产生，计算系统的发展，国际互联网络的迅速普及，出现了许多原有经济环境中难以想象的经济活动。以信息为产品的虚拟主体大量兴起，新的金融衍生工具相继登台，使得立足于传统商品经济的会计基本假设理论受到了严峻挑战，导致现有的会计基本假设部分或全部地受到否定，并在一定程度上影响着财务会计信息使用者，对财务报告应予以披露的信息提出了新的要求。当假设失去了支持它的合理事实基础时或者当假设所依据的事实与现实差距很大时，会计假设也必须及时作出相应修正，以适应新的环境。

1．会计主体假设。随着我国加入WTO，在我国除了具有独立资金、完整组织机构和人员的经济实体外，将会更多地涌现出经济发展水平多样化和财产权益日益复杂化的虚拟主体。虚拟主体实质上是一种名义上或形式上的企业组织。在网络化经济时代，经济组织的结构和功能都具有较强的变动性。企业可以由多家独立公司通过信息技术进行迅速的联合和重组，形成一种临时性结盟组织，即虚拟公司。虚拟公司的出现，突破了以往的空间概念，它极大地改变了会计主体的存在方式，组成公司的各独立企业借助计算机网络迅速分组，随时根据实际情况需要增加或减少组合。虚拟公司使会计主体变成一种新型的“相对会计主体”，这种“相对”会计主体，拓展了传统有形的会计主体假设。“网上公司”、“远距离多主体的网上合作体”等形式的出现，则突破了原有会计主体的“空间”概念。“媒体空间”中的会计主体会越来越多，外延也愈难以界定。会计主体应承认现实主体与虚拟主体并存，会计上对虚拟公司的资产、负债和所有者权益的计量及有关记录和报告，都应适应这个特殊会计主体的需要。传统的会计主体假设将有可能被“相对会计主体假设”所取代。

2．持续经营假设。基于现实主体和虚拟主体同时存在的情况，持续经营是假定会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不断地进行下去，但随着竞争加剧和风险增大，企业随时会出现被并购、清算、终止的可能，虚拟公司的经营活动呈现出即合即分的即时性特征，具有临时性和不可预测性，它能根据市场需要，适时介入、退出与转换，虚拟公司是一个存在于网上的临时性组织，进行的多是一次易，完成后即进行解散，因而引发对持续经营假设的挑战。有人主张代之以破产清算和破产清算期间假设[3]。因为在知识经济社会中，知识更新、扩散的速度很快，从而经济活动面临着较大风险。正是意识到这一点，“网上实体”的经营活动便呈现出“短暂性”，因此，笔者也认为确立破产清算及破产清算期间假设，具有一定的理论与实践意义。

3．会计分期假设。在网络经济环境下，虚拟企业随市场机遇的出现而产生，市场机遇的可变性决定了它的存续时间可能很短，甚至可能在几分钟之间就形成一个虚拟企业，完成一笔业务后即宣告解散，所以在一个极短时间内再划分时间段已无必要，只要把会计期间与交易期间统一就可解决该问题。因此，有人提出以虚拟企业的网上交易期作为一个会计期间[4]，可以在一次交易后只编制一次会计报表便可满足需要。这样就不会产生成本费用的跨期分配问题，从而使收益等会计信息更真实、可靠。从另一方面说，在网络时代，计算机强大的运算和传输功能使企业财务管理由静态走向动态，使企业在任何时点，都可将已发生的经济交易和事项反映在财务报告上，企业内外部信息使用者可以及时地得到企业实时的财务和非财务信息，而无须等待会计期末，因而网络时代信息传递的实时性使会计分期假设消除了时间的断点，因而网络时代信息传递的实时性也引发了对会计分期假设的否定。笔者认为，对于网络经济可取消会计分期假设，对实体经济仍可适用会计分期假设。

4．货币计量假设。随着国际互联网的发展和知识经济的到来，传统意义上的货币已发展成为电子货币[5]。货币出现了无纸化趋势，加上人力资本和知识资本这些对虚拟企业的发展至关重要的因素又无法用货币计量，不能在资产负债表上予以披露。为解决这些矛盾，必须发展非货币计量单位，以使这些变动因素的计量变成可比性强和易于分析的因素，以满足利害关系人对这些非经济性信息的需求。会计是对企业财务状况和经营成果全面系统的反映，为记录和反映企业的生产经营活动，需要货币这样一个统一的量度，然而在网络时代，经济的全球化模糊了经济活动国内国外的界限，同时国际贸易、国际投资、国际金融活动的不断增长使得国际间各国货币汇率变动很大，这在客观上要求以全球一致的电子货币作为计量单位，以准确反映企业的经营情况。

三、会计计量模式

知识经济时代会计计量的重点是要从财务资源转向知识资源，其中的最大障碍就是会计计量问题。传统会计计量是以历史成本为基础的计量模式，历史成本计量有客观、可验证、中立等优点，知识经济时代仍需要历史成本计量模式，但是，由于知识经济时代以知识为重要资源，依靠发达的科技技术作为企业生存发展的决定条件，如按历史成本计价，往往会低估无形资产的实际经济价值。为了正确计量无形资产的真正价值，保证提供的会计信息资料能够对投资者和决策者真正有用，在会计系统中引入多重计量手段，因不同会计事项性质而选择不同计量手段将成为会计发展的必然趋势。

（1）对于实物资源，可沿用历史成本/名义货币单位计量模式。如果物价变动较大时，可在编制财务报表时，按历史成本/一般购买力货币单位计量模式进行调整，以消除物价变动的影响。

（2）对于人力资源，可采用现行市价(或公允价值)/名义货币单位计量模式。人力资源的计量，可分为成本与价值两个方面。人力资源成本的计量方法主要是历史成本与重置成本(现行成本)。人力资源(价值)的计量方法主要是现行成本法或未来贴现法。但人力资源(价值)因其强调人在未来服务期对企业的贡献，其计量是极其困难的，一般可以以劳动力市场为基础，以劳动力的现行市价计价。

（3）对于衍生金融工具，可采用现行市价(或公允价值)/名义货币单位计量模式。由于大多数衍生金融工具，表现为一种合约，它只产生相应的权利和义务，而交易事项并未发生，故无历史成本可言，需用市价代表公允价值。

（4）对未来需求须估计的事项，可采用可实现净值/名义货币单位计量模式。

（5）对于衍生资源，可采用历史成本/名义货币单位计量模式以及现行市价(或公允价值)/名义货币单位计量模式相结合的方式进行计量。

需要说明的是，公允价值[6]是以当前的市场价格、现行价值为计价基础的计量方法,正好弥补历史成本的不足，能适应瞬息万变的市场环境，能较准确地披露企业获得的现金流量，能确切地反映企业的资产状况、经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。对于人力资源、特征各异的衍生金融工具“期货”“期权”“远期合同”等采用公允价值能较好地计量。

四、会计平衡公式

在一般经济学意义上，任何社会的生产经营过程都需要三个因素：即劳动力、劳动对象和劳动资料，但在传统的会计中，将劳动对象和劳动资料投入者作为企业的所有者，好像只要有这些便可建立一个企业，自动带来收益，这显然是与事实相悖的。所以，我认为企业有两种所有者：一是物质资本的所有者，他们提供基本劳动条件；二是劳动力的所有者，他们完成劳动过程。所以，客观上要求企业对劳动的投入必须和其他要素的投入一样对待，将劳动视为企业资产的重要组成部分，并在会计中得到反映，与此相联系，劳动者权益与投资者权益一样需要在会计权益概念中得到体现。

会计必须对人力资源成本、人力资源价值、劳动者权益进行恰当的评价、确认、计量、记录和报告。传统的会计恒等式：资产=负债十所有者权益，应修订为：知识资产有形资产=负债劳动者权益所有者权益，即会计要素应由资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素再加上劳动者权益要素；利润分配也应随着劳动者权益要素的建立而由仅仅在投资者之间进行分配，改为由投资者和劳动者共享。

资产包括知识资产和有形资产，这里的有形资产是传统会计上除无形资产之外的资产，在知识经济时代，它依旧是资产的组成部分。知识资产将是企业最有价值的资产，企业未来的竟争力和盈利能力往往取决于其所拥有的知识资产价值。知识资产=人力资产智力资产结构性资产市场资产[7]。在这四个组成部分中，人力资产是实现价值和增值的基础；结构性资产则是保证和支持人力资源创造价值和实现价值的资产；市场资产是企业资产获得市场价值，实现价值和价值增值的主要途径，没有合适的市场资产，资产价值难以实现和发挥；智力资产是知识资本的重要组成部分，为企业实现资产的价值和增值创造了必要的条件。知识资产是一种技术密集、附加值高的软资产，是一种无形化的知识、技术、信息形态资产，是以智力劳动为主创造的一种非物质化的战略资源，虽具无形性，但它可借助一定的知识、技术等载体来展现，而不是虚无飘渺的事物，知识资产一般很难确认和计量，但它并非不可确认和计量。

五、会计确认基础

国际上有识之士实际上早已认识到权责发生制的重要性，并把它作为编制资产负债表、损益表(收益表)和全面收益表的确认基础，但对另一个重要的报表——现金流量表的确认基础在会计基本假设中未予以明确。因此，在编制现金流量表时，若用直接法编制，其直接的确认依据是现金流量制，但若用间接法编制时，表中的各项目的确认还是要通过权责发生制转换现金流量制。由此看来，权责发生制和现金流量制均应用来作为会计确认的基础。由于核算的“网络企业”的组织结构发生了变化，会计部门和销售、经营、采购等部门业务相融合，经济业务可以实时地发生和结算，使得会计确认的基础将逐步由权责发生制转变为收付实现制。但会计确认基础需在此基础上进行创新，现行会计制度中，权责发生制会计是以会计分期假设为前提的。在网络经济时代，大量虚拟企业的出现使会计分期假设受到了强烈冲击，因此，实现现金流动制[2]正是未来会计发展的必然趋势。收付实现制与权责发生制相比虽然比较合理，但其只能用于历史的现金收支信息的处理，而现金流动制不止限于实际已发生的现金收支，它还包括可能的虚拟现金流量，可不受会计分期的约束，可随时提供会计信息，以保证会计信息的有效性。

参考文献：

[1]谢新安.论知识经济环境下的会计创新[J].北京工商大学学报(社会科学版),2003,18(2):37~39.

[2]王松.信息化时代企业会计理论创新探讨[J].煤炭高等教育,2004,22(3):124.

[3]范俊铭.如何认识网络经济时代的会计创新[J].甘肃社会科学,2002,(4):138~139.

[4]解建立.网络经济条件下会计假设的更新[J].广东农工商职业技术学院学报,2001,17(1):56~58.

[5]龚继忠.进一步完善会计假设理论的思考[J].经济师,2002(8):192.

[6]黄静.知识经济对成本计价原则的挑战——以公允价值计量取代历史成本计量[J].

第4篇：会计理论论文范文

关键词：价值链会计理论框架科学发展观

随着经济的发展、社会的进步，企业经营管理活动发生了变化。一方面，管理视线转向能带来价值增值的环节，由此作业成本法、经济增加值法开始流行。另一方面，企业的发展不再仅限于自身的发展，与外界的合作也变得更加重要，由此供应链管理、价值链管理开始受到重视。这些方面决定了现在的会计模式已经不再适应环境的变化，构建新的会计理论框架成为必然。这种会计模式就是基于科学发展观的价值链会计模式。

价值链会计理论内涵

“价值链”一词最早是由著名的企业竞争战略专家麦克尔•波特于1985年在《竞争战略》一书中提出。美国ABCTechnologies公司和美国价值链机构把价值链定义为一种高层次的物流模式，从原材料作为投入资产开始，直至把产品通过不同过程售予顾客为止，当中所有的增值活动都可作为价值链的组成部分。而价值链管理是对这一过程企业物流、信息流、资金流的全方位管理。只有资金增值了才能产生价值，所以价值链管理最关注的是资金流。价值链引起了企业管理理论的变化。

我国著名会计学家阎达五教授认为会计是一项管理活动。那么会计管理就是企业管理的一部分，管理理论发生了变化，会计也应有相应的变革。阎达五教授在价值链管理的基础上提出了价值链会计这一新兴概念。价值链会计把传统会计对单个企业的研究扩展到了对整个价值链的研究。总的来说，价值链会计可以定义为“在从供应商到顾客这条价值链上收集、利用、加工、存储、分析价值信息，实施对价值链的物流、信息流、资金流的控制和反映，保证价值链高效、有序运转的一种经济管理活动。”

价值链会计提出后，关于价值链会计的理论研究越来越多，构建价值链的理论框架也就成为重点。只有理论框架构建起来，价值链会计才能应用于实际。另外，科学发展观是以人为本，全面、协调、可持续的发展观。因此，建立在科学发展观基础上的价值链会计理论框架，才能真正适应环境的需要。

价值链会计理论框架

价值链会计目标

会计目标是会计活动的最高层次，它为会计活动指明了方向。传统会计目标反映企业的资金活动，为会计信息外部使用者以及内部管理者提供信息。价值链会计是建立在会计是管理活动论的基础上，是价值链管理的一部分。因此，应从企业内部管理角度考虑价值链会计的目标。

首先，价值的创造是一个动态的过程，价值链会计应动态地反映价值的运动。其次，价值链上的每个环节都可以看作价值的增值环节。价值链的整体实现最大增值，从而提高价值链竞争力、提高市场占有率。获取最大利润是价值链会计的目标。但是，追求利润最大化往往会导致企业的短期行为。只有站在企业可持续发展的立场上，才能使内部管理者从战略的角度思考企业的长期发展问题。而且科学发展观不仅要考虑经济的发展，还要注重社会的发展。只有在实现了企业和环境的和谐发展后，企业的价值才能真正实现最大增值。所以价值最大化不仅仅是利润最大化，还应包括整条价值链的社会价值最大化。

价值链会计的目标可以总括为动态反映价值的运动过程，不断优化价值链，通过对物流、信息流、资金流的协调控制，实现价值链的价值最大化。

价值链会计对象

会计对象是会计作为一种管理活动所反映和监督的内容，也就是价值运动或资金运动。传统的会计对象针对的是企业内部的价值运动。而价值链向上延伸到了供应价值链，向下延伸到了客户价值链，从而扩展了价值链会计所反映和监督的内容。

价值链会计假设

会计假设是会计工作的基本前提。会计所处的环境极为复杂，有了合理、科学的假设，才能使会计工作正常进行。价值链会计所处的社会经济环境比传统会计更复杂多变。虽然传统会计的假设在价值链会计中依然可以存在，但是其具体范畴还是受到了冲击。要使价值链会计在科学发展观的前提下成熟，价值链会计假设的合理设定非常重要。

会计主体假设一方面，随着科学技术的发展，虚拟企业大量出现，企业主体不再仅限于传统意义上的有形实体；另一方面，企业作为一个集团存在，拥有很多子公司，子公司和母公司又各有很多合资公司。一个企业的枝节蔓延得，错综复杂，相互交错；而且，有的公司的成立只是为了完成某个项目，项目完成公司也就不存在了。现在的并购活动越来越频繁，企业的存与亡只是瞬息之间。所以现在企业的边界开始变得模糊，会计的主体经常变化。

而价值链管理使传统会计主体从单个企业扩展到一条完整的价值链，会计主体的边界大大延伸。在这种情况下，只有确定好会计主体，走出传统会计主体是企业的禁锢，才能明确价值链会计工作的范围。

持续经营假设和会计分期假设目前，虚拟企业的存在以及企业竞争的加剧，使企业持续经营变得越来越不确定。很多企业都面临着随时被清算和终止的命运。所以持续经营假设似乎显得更加重要。为了及时向有关方面提供企业信息，在企业持续不断的经营活动中，人为地将其分割开来，形成一个个的会计期间。会计分期假设也很必要。

但是，随着计算机的普及、数据库和网络技术的发展，企业经营活动中发生的每笔交易瞬间就可完成，也可以及时处理向相关者提供报告。用户需要信息时可以随时从系统中调出。而竞争、兼并、企业虚拟化使得非持续经营的企业大量存在。持续经营假设和会计分期假设已经可以不存在于价值链会计中了。

货币计量假设会计管理活动论认为会计是一种管理活动，而现在会计只能核算那些可以用货币计量的业务。对于经营管理活动中不能以货币计量的活动，如企业的人力资源、企业的竞争力等没有纳入会计核算范围。价值链会计是在会计管理活动论的基础上发展起来的，所以货币计量假设有很大的局限性。有人提出“货币计量假设扩展为价值计量，以核心企业为主体衡量整个价值链是否增值，对于人力资源、知识资本、金融风险等难以用货币计量的因素，可纳入价值链会计的范畴。”

价值链会计原则

传统会计有十三大原则，这其中除历史成本原则外，对于价值链会计基本适用。历史成本原则反映的是经济业务的实际成本，但是市场价格是变动的，资产的价值也就会或增或减。历史成本反映的价值是过时的，对于经营管理决策不具有相关性。价值链会计的目标是要使整个价值链增值达到最大化。它所要求的价值必须是现行价值，只有这样才能正确反映价值链上的价值。所以在价值链会计中必须将历史成本原则改为现行成本原则。现行成本原则是用现行成本或重置成本来代替历史成本，可以反映出价值链上各个环节的真正价值。在科学发展观的指引下，价值链会计可以扩展三个原则：以人为本原则、社会性原则、可持续性原则。

以人为本原则随着知识经济的发展，人力资源变得越来越重要，甚至比其他任何资源都重要。人力资源会计的提出适应了这一变化。人力资源是企业持续创造价值的源泉，所以在价值链会计中应建立以人为本的原则。

社会性原则企业在发展过程中，不能仅仅考虑自身的发展，还应该为社会的发展作出贡献。社会价值最大化才能真正体现出企业乃至整个价值链的价值最大化。对企业业绩的评价可从社会的角度全方位考虑，这是价值链会计的社会性原则。财务-[飞诺网]

可持续性原则可持续发展要求正确认识和处理人口、资源、环境之间的相互依存、相互促进的关系，即要使人与自然和谐发展。目前刚刚兴起的和谐会计以及逐渐成熟的环境会计就反映了可持续发展的思想。只有企业可持续发展，从长远来看，价值链上的价值才能实现最大化。所以可持续发展原则应纳入价值链会计的原则中。

价值链会计计量

传统会计的货币计量已不能完全适应价值链会计，可以采用价值计量的形式正确反映价值链会计中无法用货币计量的经济事项。但是，直接从货币计量过渡到价值计量是有难度的。在价值链会计中，可以先采用货币计量为主、多种计量形式（现行市价、可变现净值、未来现金流量现值）并存的方式。价值链会计的计量可以建立在两种目前流行的方法上，一种作业成本法（ActivityBasedCosting，简称ABC），另外一种是经济增加值法（EconomicValueAdded，简称EVA）。

价值链成本会计价值链成本会计主要是从成本的角度去计量价值链的整体价值。只有成本达到最低，才能使价值链的价值最大。作业成本法目前在成本会计和管理会计中得到应用。所谓作业成本法就是对价值链的作业和成本动因进行分析，以便区分价值链中哪个环节的作业是增值作业，哪个环节的作业是非增值作业。在剔除非增值作业后，寻找新增值的上下游企业，动态地达到降低成本，实现价值链最大增值的目标。

价值链价值会计价值链价值会计是直接从价值的角度计量价值链的整体价值。经济增加值法是目前最流行的一种方法，最大的诱人之处就在于它把投资决策、业绩评价和奖金激励统一起来。经济增加值法把经济利润作为企业的目标，与目前会计采用的会计利润有所不同。经济利润不仅考虑债权资本成本，还考虑股权资本成本，即：

经济利润＝息前税后营业利润－税后利息－股权费用

价值链价值＝期初投资成本＋经济利润现值

所以，经济增加值的目标与价值链会计的目标完全一致。价值链会计的计量方法在此基础上可以逐渐完善起来。

价值链会计的报告模式

价值链会计的实时性和信息化决定了传统报告模式的局限性。传统财务报告不能报告非财务信息，报只是定期，使用者不能随时得到所需信息。所以传统报告模式已不能适应价值链会计的需要。

XBRL（ExtensibleBusinessReportingLanguge，即可扩展商业语言）是财务信息处理的最新技术，国际联合会一直在推广这一标准。中国矿业大学张涛提出，由于XBRL是企业网络财务报告的标准，统一了网络数据定义和格式，计算机可以统一识别网络报告的基本元素，所以用户可以快速、可靠地查找到所需要的财务信息。另外，用户还可以便捷地对查找到的财务信息进行利用。所以XBRL的报告模式符合价值链会计特点，它提高了报表编制效率，及时提供信息；增加了财务数据在不同时期、不同企业的可比性，有利于企业管理者利用财务数据进行决策。

综上所述，在会计的发展过程中要始终坚持科学发展观。在构建新兴会计研究领域价值链会计理论框架时，坚持科学的发展观才更能完善价值链会计体系，促进价值链会计的迅速发展。

参考文献：

1.阎达五.价值链会计研究：回顾与展望.会计研究，2004(2)

2.李百兴.价值链会计研究的几个理论问题.财会通讯，2003(7)

3.张涛.基于面向对象技术的价值链会计构建.财会通讯，2005(3)

4.綦好东，杨志强.价值链会计的目标确定与职能定位.会计研究，2004(2)

第5篇：会计理论论文范文

目前，SMA在我国的应用仍属探索阶段，人们对SMA还没有一个清晰的认识。战略管理会计(SMA)是近年来兴起的一支新的会计学分支学科，是企业战略管理与管理会计相结合的产物。它要解决的主要问题是：如何适应变化中的内外部条件，企业资源在内部如何分配与利用，如何使企业内部之间协调行动以取得整体上更优的战略效果。

对战略管理会计概念的界定，国内外学者的认识尚不统一，然而都反映出战略管理会计的一些基本特征，即重视外部环境和市场、注重整体等。战略管理会计是指为企业战略管理服务的会计信息系统，即服务于战略比较、选择和战略决策的一种新型会计，它是管理会计向战略管理领域的延伸和渗透。与传统管理会计相比，战略管理会计有以下一些特征：

战略管理会计提供更多的非财务信息?战略管理会计克服了传统管理会计的缺点，大量提供诸如质量、需求量、市场占有份额等非财务信息，这为企业洞察先机、改善经营和竞争能力、保持和发展长期的竞争优势创造有利条件。这样既能适应企业战略管理和决策的需要，也改变了传统会计比较单一的计量手段模式，因此，有人提出“战略管理会计已不是会计”的观点。

第6篇：会计理论论文范文

关键词:质量成本；会计；计量

质量成本设置的目的是为了用于质量的成本优化,使预防成本、鉴定成本和故障成本,包括外部故障成本与内部故障成本的总和最小,使质量成本各要素之间保持合理的最佳结构。美国质量专家克劳士比认为,质量本身不存在问题,只有产品的设计、材料、人工和制造的问题才会导致质量的低劣。克劳士比提出质量成本由两部分组成:符合成本和非符合成本。预防成本与鉴定成本都属于符合成本,因为它们适用于确保产品和服务符合顾客的期望。内外故障与外部故障是非符合成本,它们是由于产品或服务被拒绝而产生的成本和机会成本。质量成本是符合成本和非符合成本的总和。统的质量成本概念及构成已为我国广大企业接受并应用。传统的质量成本概念有明显的局限性,它只考虑质量不足所带来的成本,但除了质量不足,质量过剩也是一种损失,这种损失也应该是一种质量成本。

在市场经济日益发达的今天,质量对于一个企业的重要性越来越强,产品质量的高低是企业有没有核心竞争力的体现之一,提高产品质量是保证企业占有市场,从而能够持续经营的重要手段,一个企业想做大做强,在增强创新能力的基础上,努力提高产品和服务的质量水平是重要的辅助手段。

1质量成本理论透视——不足或过剩

质量成本是一种为了保证和提高质量而支出的一切费用以及由于产品质量未达到既定标准而造成的一切损失的总和。它不是一种职能成本,但是通过质量成本分析,可以找出质量成本的最适宜点,从而为企业挖掘潜力,提高经济效益提供依据。正常情况下制造合格产品的费用不属于质量成本构成,它属于生产成本。质量成本是一种变动的成本,它随着质量水平的变化而变化。质量成本是一种机会成本,它不拘泥于已经发生的经济活动,也可以用于分析和预测可能或应当发生的经济活动。质量成本方法向管理层提供了一个管理工具。根据国际标准化组织(ISO)的规定,质量成本由两部分构成,即运行质量成本和外部质量保证成本,而运行质量成本中包括:预防成本、鉴定成本、内部故障成本和外部故障成本。

运行质量成本是指质量体系运行后,为了达到和保持所规定的质量水平所支付的费用。质量成本研究的对象主要是运行质量成本。①预防成本是用于预防不合格品等故障所发生的费用,当产品质量或服务质量及其可靠性提高时,预防成本通常是增加的,因为提高产品或服务质量通常需要更多的时间、努力和资金等的投入。②鉴定成本是用于评定产品是否满足合同双方确定的质量水平所发生的费用。③内部故障成本用于产品交付前因不满足合同双方确定的质量水平所发生的费用。④外部故障成本是用于产品交付后因不满足合同双方确定的质量水平导致索赔、修理、更换等所发生的一切费用。信誉损失同属外部故障成本但一般无法用金钱来度量。同内部故障成本一样,当产品或服务的质量及其可靠性提高时,外部故障成本会降低。外部质量保证成本是在合同环境条件下企业根据顾客提出的要求,向其提供客观证据,保证所支付的费用。

2质量成本会计的归宿

企业以客户需求为导向,努力降低企业综合质量成本。首先,企业应明确客户的质量需求水平。其次,树立企业员工的质量成本意识。开展质量成本管理离不开广大员工的理解、支持和配合。因此可以通过开办质量成本专题讲座,向员工讲清开展质量成本管理的目的、意义和要求,提高他们对质量成本理论的基本认识,使员工相信并愿意长期为之努力。第三,将质量成本管理纳入经济责任管理范围。对于发生的质量事故要追究原因和责任,运用经济手段增强员工质量成本意识,保证合理服务质量水平。对质量成本责任进行考核必须确定质量成本考核指标。确定考核指标的依据有质量成本计划,质量成本结果,质量成本责任归集明细表。按责任部门分类,确定责任部门考核指标:按责任分部分项分类,确定考核指标:按量值分类,确定发生额和相关指标的考核指标。根据这些指标,实施质量成本考核,并将考核结果进行反馈和处理。坚持质量成本效益与趋势分析,为质量成本会计决策提供依据。通过分析质量成本与有关指标的关系,从一个侧面大体反映质量经营的状况及其对质量经济效益的影响,借以说明企业进行质量成本核算和管理、开发质量成本的重要性。通过一些基数与质量成本对比,从不同角度说明经营情况。质量成本实践中通常利用的基数有:工时基数、成本基数、销售基数和单位基数。通过对这些基数进行期初预测数与实际执行数的对比分析,反映质量成本趋势,更好地体现质量成本的分析结果。提出改进质量成本管理的建议。针对公司质量缺陷、质量成本管理和质量体系薄弱环节以及公司质量成本构成合理化建议。为更好的体现企业的质量控制情况,应编制质量报告表,以有利于企业进行整体战略布局与调整。

3质量成本的计量

第7篇：会计理论论文范文

[论文摘要]本文从介绍管理会计在我国的应用现状入手，剖析影响管理会计在我国应用的因素，最后对其在我国今后的发展作了进一步的思考。

我国会计界对财务会计，尤其是对财务准则体系的建立与完善以及与国际会计准则接轨进行了多方面的探讨与研究，但是却缺乏对于管理会计的重视。

一、管理会计在我国的应用现状

20世纪初，伴随着泰勒的科学管理理论的产生而产生了管理会计。随着全球经济的发展和企业管理水平的提高，管理会计得以在国外大中型企业中迅速的推广与应用。管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值。随着我国经济发展以及会计体制改革，会计学界的理论研究主要集中在财务会计领域，造成了管理会计的理论相对滞后，并且其在实践中也遇到了许多需要不断改进的问题。

二、影响管理会计在我国应用的因素

（一）我国社会制度及管理体制的特殊性

我国目前仍处于由计划经济向市场经济的过渡时期，社会主义市场体系还很不完善。转轨经济的基本特征首先表现为政府对于企业经营的过度干预①。政府对于企业的干预通常出于政治目的。正是这种特殊性造成了我国管理会计的应用环境与西方发达国家的差异，但是目前我国的管理会计仍旧处于对外国理论的介绍与引入阶段，所以使得一些先进的管理会计理念在我国“水土不服”。

（二）没有形成规范、健全的管理会计基本理论体系

对于管理会计的研究，无论是中国还是西方，都是偏重于方法而忽略理论结构，偏重于具体问题的分析而忽略了整体性。但是理论体系作为任何学科的基础，它的全面与系统是其独立存在并推广应用的关键。长期以来，西方国家对于管理会计的理论研究并不注重体系的研究，而我国管理会计仍处于对西方理论的翻译和介绍阶段，并且和企业管理实践相脱离。所以，我们重复别人的多、开创性少，专题研究多、理论体系研究少，使我们在管理会计研究上难有更大作为②。

（三）学术界缺乏兴趣，实务界缺乏重视

近些年来，我国会计学界的主要研究领域都集中在财务会计方向，例如对环境会计、人力资源会计的研究，对于管理会计的研究还在围绕量本利分析、预测、决策、绩效评价、激励机制而展开。同时，对于管理会计在我国的应用经验缺乏系统的总结和理论的提升。虽然管理会计引入我国已有近三十年的历史，但是迄今仍未在实务界得到全面的推广与应用。这主要表现在：企业领导或财务负责人观念陈旧，只重视事后的算帐、报帐工作，不重视管理会计③；企业会计人员掌握管理会计知识有限，相当一部分会计人员不了解管理会计，管理会计在我国没有引起多数企业的重视④；管理会计的一些方法，如短期经营决策、量本利分析以及责任会计等在企业中得到了一定的运用，但从总体来讲，管理会计在我国企业中应用有限⑤。

三、对于管理会计在我国的未来发展的思考

（一）加快建立管理会计协会

在以英、美为代表的西方主要发达国家均早已设置了管理会计协会，其目的是为了促进和建立管理会计科学并且提供一个管理会计的专业组织。

1．建立管理会计协会可以加强会计学术界之间的交流，有利于具有中国特色的管理会计理论的研究和体系的构架。同时，未来管理会计会向多学科、综合性方向发展，管理会计学界可以依托协会进行与其他相关学科的交流活动。

2．管理会计协会的建立可以加强学术界与实务界之间的交流，从而从根本上改变目前我国管理会计理论与实践相脱离的局面。学术界可对实务界中的典型案例进行具体分析、深入调查研究，从而将西方管理会计理论与我国实际相结合，形成符合我国国情的管理会计理论。实务界可以将在应用过程中遇到的具体问题与学术界相互沟通，找到合适的解决办法，并可以将学术界的最新理论成果在帮助指导下迅速的投入生产实践。

（二）加强管理会计教育

理论界要针对高等教育的各个阶段与管理会计理论的最新发展编写与之相适应的教材，经济院校不仅要把管理会计作为专业主干课设置在会计学专业的教学计划中，还要在其他相关专业中开设这门课程，力争让更多的学生了解并掌握管理会计理论。只有让企业领导对于管理会计具备一定的基本认识，使其意识到管理会计在企业未来生存发展中所起到的重要作用，他们才会在今后的工作共关注管理会计在预测、决策、规划、控制中所发挥的作用，才会真正的将管理会计理论应用于企业的自身实践。超级秘书网

总之，随着我国改革的深化以及经济的发展，管理会计必然会得到越来越多的重视，其理论和方法必将得到完善。通过广大会计人员和教学、科研工作者的共同努力，“以我为主，博采众长，融合提炼，自成一家”⑥，相信未来管理会计在我国一定会有良好的发展前景。

注释

①Roland，G，TransitionandEconomicsMassachusettsInstituteofTechnology，2000

②潘飞等：《论管理会计理论体系在我国的发展和展望》，《上海会计》，1999年11期。

③孟凡利等：《管理会计应用：现状、问题与应有的改进》，《会计研究》，1997年第4期。

④暨南大学会计系管理会计课题组：《中国管理会计透视与展望》，《会计研究》，1995年第11期。

⑤何建平：《管理会计在企业中的运用透视》，《会计研究》，1997年6期。

⑥原国家经委副主任袁宝华于1983年1月召开的“学习外国管理经验的座谈会”上提出的学习外国管理经验的16字方针。见1983年1月22日的《经济参改》。

参考文献

[1]潘飞，文东华。《实证管理会计研究现状及中国未来的研究方向》，《会计研究》，2006年02期

[2]余绪缨。《管理会计学科建设的方向及其相关理论的新认识》，《财会通讯》(综合版)，2007年02期

[3]潘飞，徐健儿，张丽萍。《论管理会计理论体系在我国的发展和展望》，《上海会计》，1999年11期

[4]孟焰。《面向21世纪的中国管理会计》，《会计研究》，1999年10期。

[5]王建胜，朝来东。《知识经济下管理会计的应用和发展》，《北方经济报》，2007年8月2日23版

第8篇：会计理论论文范文

早在20世纪80年代初，我国著名会计学家潘序伦便首次提出了人力资源会计研究的问题。1980年，他在上海《文汇报》上发表了《开展“人才会计”研究》一文，建议重视计量人才成本，追求人力资本的投资效益，首次提出我国也应重视人力资源会计问题的研究，并率先开展人力资源会计专题研究。自此，国内便掀起了一番研究人力资源会计的浪潮，但这一时期的研究主要以介绍国外的研究文献为主。1986年，由陈仁栋翻译的弗兰霍尔茨的《人力资源会计》一书，第一次系统地向国内学者们介绍了国外人力资源会计的内容。1987年，张俊瑞在《会计研究》上发表了《关于人力资源会计的几个问题》，文章围绕人力资源会计理论体系中的问题进行深入阐述，自此以后有关人力资源会计的研究便成为了中国会计学会的重要课题之一。进入20世纪90年代后，我国的人力资源会计研究开始转型，从前期的介绍转为深入研究。经过学者的不断努力，我国的人力资源会计研究也取得了丰硕的成果。例如:陈仁栋的《人力资源会计》(1991)、阎达五的《会计准则全书》(1993)、徐国君的《行为会计学》(1994)和《劳动者权益会计》(1997)，还有刘仲文的《人力资源会计》(l997)、张文贤的《人力资源会计制度设计》(1999)等。这些著作分别从不同方面阐释了人力资源会计，在很大程度上推进了人力资源会计在我国的发展和研究。尽管我国在人力资源会计方面的理论研究已初见雏形，但在上述研究成果后，人力资源会计的研究便停滞不前，原有的理论研究仍存在许多不足。目前学界发表的论文多数为介绍国外或者前人的研究，结合中国国情的研究几乎为零，实践方面的应用型介绍更是屈指可数。同国外存在巨大差距。

二、国外研究现状

英国资产阶级古典政治经济学的创始人威廉.配第(1623一1687年)在《献给英明人士》的第二章《论人口的价值》中列举了一系列数字，首次将人口和人口创造的价值进行了量化。书中写道:“如果六百万人口值四亿一千七百万镑，那么，每个人就值六十九镑;而其中三百万劳动者每人值一百三十一八镑，按每日大约十二便士计算，这等于七年的年收入。”威廉.配第可谓是提出人力资源可以采用货币指标来度量的第一人。而人力资源会计概念提出的第一人则是美国密歇根州立大学教授郝曼森，他在1964年发表的《人力资源会计》一文一经刊出，便引起了一阵研究热潮。人力资源会计、人力资产、人力资源价值、人力资源成本等新兴概念都是在这一阶段产生的。无疑，这一阶段的理论研究成果为人力资源会计的发展奠定了坚实的理论基础。1967年，俄亥俄州的巴里公司在年终财务报表中首次披露了人力资源会计信息，这在人力资源会计实践应用中具有划时代的意义。1968年，布鲁梅特、弗兰霍尔茨等人发表了《人力资源的计量———对会计人员的挑战》一文，试图构建人力资源会计的基本概念、理论及应用方法。综上所述，国外的人力资源会计研究从提出后又经历了漫长的发展阶段，从迅速发展到兴趣下降再到恢复研究热潮。目前，学者们依旧认为人力资源会计具有研究价值，并且人力资源会计的研究将会对传统会计产生变革性的贡献。

三、人力资源会计应用停滞的原因

人力资源会计概念自郝曼森首次提出至今，经历了五十多年的发展历程，但迄今并未得到广泛应用。现如今，在传统财务报告中并未强制要求披露人力资源信息，这种缺失人力资源信息的核算，无疑仍将人力资源排除在传统会计系统之外。究其原因，笔者认为有以下三个方面:

(一)人力资源会计确认问题人力资源会计

自人力资源会计诞生以来，对于人力资源是否可以作为资产入账的声音一直不绝于耳。一种观点认为人力资源不符合资产的定义，不可以作为资产来确认计量;另一种观点则认为人力资产是企业不可或缺的资源，必须加以确认和计量。由于存在着这两种对立观点，致使人力资源的确认、计量和披露在实践中止步不前。目前，大部分学者还是同意第二种观点，这部分的争议已不大。

(二)人力资源价值难以量化

在解决了人力资源可以作为企业资产来确认后，随之而来的便是人力资源的计量问题，由于人力资源的特殊性，人给企业带来的效益有时无法进行精准量化，因此出现了一系列价值量化模型，如工资报酬折现法、调整后的工资报酬折现法、经济价值法、商誉评价法等。这些价值量化模型均致力解决量化人力资源价值的问题，但依旧存在各种各样的缺陷。

(三)人力资源会计制度不完善

目前，我国的会计准则并未将人力资源会计纳入财务会计信息系统的范畴，对企业人力资源未规定强制披露，加之我国人力资本的不稳定性，造成了就算强制披露也可能达不到预期效果，法律制度的不完善致使人力资源会计的应用止步不前。

四、人力资源会计系统的完善

第9篇：会计理论论文范文

一、对现行会计目标理论的简要评价

无论是“受托责任观”，还是“决策有用观”，它们都是对所有权与经营权相分离情况下会计具体目标的阐述。由于它们以一定的环境为前提，相对于这一环境，它们具有一定程度上的合理性;也正是因为它们仅仅以一定的环境为前提，而未从会计环境的历史发展历

程的角度进行考察，故它们都还存在着一定的局限性。

“受托责任观”所依托的两权分离，其拥有财产所有权的所有者与拥有财产经营权的经营者是确定的。在这种环境中，委托方和受托方都关注着受托资源的保值与增值，甚至委托方还可以向受托方提出管理受托资源的具体要求①。一旦受托方未能完成既定的受托责任，委托方可以更换受托方。“受托责任观”形象地描绘了委托方和受托方的权贡关系及其会计在认定受托责任履行情况中的作用。因此，受托责任学派认为，“会计的目标就是有效地反映资源受托人的受托责任及其履行情况”②。笔者认为，反映受托责任及其履行情况是会计的一项重要的具体目标，但这项具体目标并不能包含会计的所有目标，其原因在于：(1)从广义上讲，受托责任的确无处不在。但是，与会计相关的仅仅是基于财产所有权上的受托责任。会计可以反映企业对所有者、债权人的受托责任，但职工对企业的受托责任、下级对上级的受托责任，往往并不是通过会计来反映的。虽然两权分离之前的独资企业、合伙企业也存在着受托责任，但这种受托责任往往反映为所有者与雇员之间的关系，而在财产所有权上，所有者与经营者合一不存在受托责任关系，会计的存在并不是为

了反映所有者与雇员之间的受托责任，而是为更好管理企业服务。在现代社会中，所有者和经营者合一的企业仍普遍存在，它们仍是“受托责任观”最好的反证。(2)“受托责任观”所依托的两权分离，必须具备明确的受托方和委托方。只有这样，委托方才能根据受

托责任履行情况决定是否对该受托方继续予以委托。而在市场经济中，证券市场已成为实现资源合理配置的重要机制，是企业筹集资金的重要途径。广大证券持有者是上市公司所拥有资源的委托方，但他们却具有流动性的特点，即委托方的具体人员时刻都处在变化之中。在这种情况下，受托方可以说是确定的，而委托方则是不确定的。同时，潜在投资者与企业经营者在财产所有权上并不存在受托责任关系，而他们也是会计信息的重要使用者之一。可见，“受托责任观”并不适合作为通过证券市场筹集资金的企业之会计目标。(3)“受托责任观”所认为的财务报表的目标是反映受托责任的履行情况，实际上强调的是会计为企业外部使用者服务。但是，自从会计产生以来，为企业内部服务一直是会计的重要职责，即使在现在，管理会计仍与财务会计并驾齐驱。显然，会计的这一重要目标已被“受托责任观”所忽略。

“决策有用观”所依托的两权分离，是以资本市场为媒介的。在这种环境下，股东和债权人虽仍参考受托责任的履行情况，但是，他们同时关注着资本市场的平均风险和报酬水平及其所投资企业的可能风险与报酬。此时，会计已不仅仅反映受托责任的履行情况，而反映企业所面临的风险和机会也是它的一个重要内容，其目的便是提供决策有用的信息。更值得肯定的是，它完美的解答了潜在投资者对会计信息使用的问题，他们不需要了解受托责任履行情况，而是利用信息作出投资决策。然而，“决策有用观”仅仅以这特殊的历史环境为基点，其局限性的存在也是必然的。这种局限性主要体现在以下几个方面：(1)会计信息的外部使用者很多，包括投资者、债权人、政府有关部门、职工团体与个人以及其它利益关联者。因决策需要而利用会计信息，最贴切地说明了投资者、债权人的目的；至于政府中的部分部门、职工团体与个人和其它利费关联者，政府将会计信息作为进行宏观调控决策的依据，职工团体与个人将会计信息作为去留决策的依据，其它利益关联者以会计信息作为可否继续保持某种经济关系的决策依据。但是，对税务部门来说，他们利用会计信息，并不需要作出任何决策，而是仅仅以此为据对企?到姓魉啊O匀唬熬霾哂杏霉邸辈⒉皇屎嫌谡庖幌质怠＃?）“决策有用观”同“受托责任观”一样，注重会计信息为企业外部使用者服务，而忽视为企业内部经营管理服务。当然，会计信息是企业管理部门作出决策的重要依据，从这一点上看，“决策有用观”是完全可以成立的。值得注意的是，决策仅仅是企业管理的一个环节，它还包括预测、分析、控制等内容，为企业管理决策服务并不能代替会计为企业管理服务。可见，企业管理部门利用会计信息不仅仅是为了决策，会计也不仅仅只是提供决策有用的信息。(3)即使企业外部会计信息使用者和企业经营者都是为了决策而使用会计信息，但由于决策内容的差异，对会计信息的需求也迥然不同，不仅外部使用者与企业经营者的会计信息需求不同，而且不同外部使用者的会计信息需求的差异也很大。从这一点上看，“决策有用观”的作用不如“受托责任观”，因为不同会计信息使用者评价受托责任的履行情况，标准上基本一致，无非是资产的保值增值等，由此，我们认为，用“决策有用”概括在内容上具有很大差异的会计信息需求，并不具有任何意义。

二、会计目标理论的重构

“受托责任观”和“决策有用观”都形象地描述了某种环境定会计信息使用者对会计信息具有特定需求情况下的会计目标，但它们却未能概括会计的所有目标，其真正原因在于它们未能从整体上考察会计目标，试图以某一具体会计目标来代替整体目标。通过上述考察，我们认为，会计目标具有两个层次：基本会计目标和具体会计目标。处于不同历史时期的会计，其基本会计目标是一致的，而具体会计目标则因历史环境的变化而不相同，因会计主体的不同而发生差异；基本会计目标适合于所有历史环境下的所有会计信息使用者，而具体会计目标则仅仅适合某一环境下的某一具体会计信息使用者。事实上，我们对会计目标的认识，是从会计的具体目标开始的，只有通过具体目标的分析研究，才能最终抽象出具有共同性的特质。

(一)具体会计目标。具体会计目标是会计在特定历史环境下针对具体的信息使用者时所具有的，它直接体现了会计在这一历史环境下所具有的职能。当然，会计目标应在会计职能所能及的范围之内，因为我们对会计职能的认识，工是通过对具体会计目标及其在现实中的可行性的考察而获得，一旦某项具体会计目标可行，便可以认为会计具有与该项具体会计目标相对应的职能，否则，即不具有这项职能。

在单式簿记时代，人类社会处于自然经济发展阶段，生产的目的主要是自给自足，而非交换。单式簿记作为会计发展的最初形式，对政府来说，是要借助它核算其财政收支状况及其结果，为贯彻“量人为出”的财政原则服务；对民间商业与手工业来说，则要通过它来核算收支，以便在收支相抵中求得收大于支这一所企望的结果。因此，这一时期的会计，其目标是要为政府与民间商业及手工业核算收支，满足它们对各自收支状况及其结果的信息需求，故古代数学家从记帐、算帐、报帐、用帐与服务相结合的角度，对会计作出了“零星算之为计，总合算之为会”的结论。可见，这一时期的会计目标决定了会计具有核算的职能，也仅仅具有核算职能。

随着12-15世纪地中海沿岸某些城市商业和手工业的发展以及资本主义经济关系萌芽的出现，会计逐渐由单式簿记发展阶段进展到复式簿记发展阶段，簿记学的产生则以1494年意大利数学家卢卡.帕乔利(LucaPacjoIo)的《算术、几何、比与比例概要》的发表为标志。卢卡·帕乔利在谈及经商必备的条件时说：“……应该使用借贷记帐法，因为借贷记帐法是记述经商活动的最有效的方法。这对商人来说是非常重要的，因为如果没有系统的记录而仅凭商人的记忆，那将不胜其烦，也会遇到困难，以致无法从事经营。”⑤而德国诗人、文学家、哲学家歌德(Goethe)则对复式簿记给予更高的评价，认为它是“人类智慧的绝妙创造之一，每个精明的商人从事经营活动都必须利用它”⑥姆。会计的这种发展，亦源于会计具体目标的变化。这一时期的商业对会计的要求，已不仅仅是核算收支了。考察当时的会计环境和会计实务，可以发现会计的具体目标可概括为：(1)为商人提供其所拥有的所有财产和所进行的交易及其损益的信息；(2)为经济往来各方提供债权、债务方面的信息。无论是对财产、交易的反映，还是对债权、债务的记录，会计都是为商人管理商业经营活动服务的，从而显示出会?频墓芾碇澳堋R舱腔峒乒芾碇澳艿姆⒒樱猜赝瓿闪肆酱缶咛迥勘辏峒品侥苌钍苌倘嗣堑暮闷馈?nbsp;

18世纪60年代至19世纪所进行的产业革命，大大促进了生产力的发展，并引起了生产组织和经营形式的重大变革。自此，人类社会进入到机器大工业时代。在此期间，股份有限公司已成为企业的最基本经营组织形式。在这类公司里，资产所有权与经营权发生分

离，这种情况也相应引起了这一历史时期具体会计目标的变化：(1)为所有者提供公司的财务状况和经营成果，以评价经营者受托责任的履行情况；（2）为公司经营者提供经营管理所需要的信息，特别是成本管理；(3)为债权人提供公司偿债能力等方面的信息。从这些

具体目标中可以看出，在会计管理职能得到进一步加强的同时，会计的反映与评价受托责任履行情况的职能也得到了加强。

随着证券市场的发展，委托与受托关系不仅进一步复杂化，并且处于不断变化过程之中。此时，会计除实现上述目标外，还为潜在的投资者、债权人及其它利益关系人提供各种不同的信息。其后，正是在这些具体会计目标的引导下，会计在理论、方法和技术等方面都取得了迅速的发展，并最终确立了“财务会计”与“管理会计”相对独立的地位。

上述可见，处于不同历史环境下的会计，具有不同的具体会计目标。当然，处于同一历史环境下的不同会计主体的会计，其具体目标也不同，如独资企业、合伙企业与股份有限公司的会计，其具体会计目标显然存在差异。

(二)基本会计目标。具体会计目标因会计主体、历史环境等的不同而产生差异。但在这具体表现形式的背后，存在着相同的特性。这种特性便是基本会计目标——“满足会计信息需求”。对于基本会计目标“满足会计信息需求”的理解，应注意以下几方面：

1、满足会计信息需求是会计信息系统的价值所在。会计，作为一种信息系统，是一种开放式系统，它通过与环境的物质、能量和信息等的交换，不断对系统要素的运行进行控制，最终产生出符合需要的会计信息。因此，会计信息的需求是会计信息系统运行的前提条件，也是运行的基本依据。满足了这些需求，也正是体现了会计信息系统的价值。当然，需求不同，会计信息系统的运行也不一样，产生的会计信息自然也不相同。

2、会计信息是会计所要满足需求的信息类型。会计信息系统到底应提供怎样的信息，是一个十分重要的问题，它决定着会计信息系统的功能发挥。美国会计学会(AAA)1964年的《基本会计理论说明书》(ASOBAT)开篇便把确定会计领域，建立可据以判断会计信息的标准作为研究对象。然而，该说明书只把“相关性”、“可验证性”、“公正不偏性”、“可定量性”等四项会计信息质量特征作为衡量会计信息的标准，并简单地把会计定义为“为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的程序”。⑦而并没有真正回答具有怎样内容的信息才是会计信息这个关键性问题。事实上，会计信息的内容因具体会计目标和具体会计对象的不同而有所差异。在单式簿记时代:有关收支的信息即是这一时代的会计信息在复式簿记时代，所有与财产、交易、债权、债务及损益相关的信息是这一时代的会计信息；到了股份有限公司出现以后，所有与企业财务状况、经营成果以及与企业经营管理相关的信息，都可划归会计信息之列。值得注意的是，这一时期的会计信息与以往有所不同。单式簿记与复式簿记时代的会计信息，由于它只是为了反映已经发生的收支、资产、负债、损益等情况，无?鬯俏呋故峭獠渴褂谜咚褂茫际且恢掷沸孕畔ⅰ4τ诠煞萦邢薰臼贝幕峒疲笠低獠咳怂峁┑男畔ⅲ踩允且恢掷沸孕畔ⅲ蛭啥鼍菀云兰凼芡性鹑温男星榭觯ㄈ私鲆私夤镜鼻暗某フ芰ΑH欢τ诳蒲Ч芾碓硕畈⒄怪械墓煞萦邢薰镜木呙牵钌罡械搅丝刂瞥杀镜谋匾裕且蠡峒圃谔峁├沸畔⒌耐保挂峁┟嫦蛭蠢吹男畔ⅰT凇氨曜汲杀尽闭庖幻奖蝗嗣侨贤埃汛嬖谧拧霸ぜ瞥杀尽薄ⅰ肮兰瞥杀尽薄ⅰ霸げ獬杀尽薄ⅰ霸に愠杀尽薄ⅰ肮婊杀尽钡让剩挥谩氨曜汲杀净峒浦浮叭儆腉，查特·哈里森(G·ChanerHarrson)则主张进行科学的事前成本计算。可见，这一时期的会计信息已不仅仅是历史信息，它已包括未来信息。当然，那时的未来信息还仅局限于为企业管理，者所使用，只是到了证券市场高度发达的时代，会计信息的内容才进一步得到扩展，这时会计信息除包括历史信息外，对投资者来说，还包括所有与证券价格相关的信息。因此，这一时期的会计，无论给企业外部会计信息使用者还是企此经营者所提供的会计信息，既包括历史信息，又包括未来信息。

3、会计信息的供给取决于会计信息的需求。会计信息需求是会计信息系统运行的依据，作为会计信息系统重要环节的报告，也是由会计信息需求所决定的。至于随时满足会计信息需求，尽可能地发挥会计信息系统的作用，在会计信息需求主体比较少，所要求的会计信息的内容比较简单的情况下，可以讲它还是比较容易达到的。但在证券市场高度发达的时代，会计信息使用者很多，很不固定，且需求多样化，这种情况下若要随时满足这样的需求，便有可能造成资源的巨大浪费。因此，为使会计信息最大可能地满足需求和节约成本，证券市场下规范会计信息的披露是一项重要的工作。

综上所述，我们认为，会计目标由基本会计目标和具体会计目标构成；具体会计目标因历史环境的不同而存在差异，而在这些差异的背后，存在着共性，它就是会计基本目标——满足会计信息需求。

注释：

①Ijiri,Yuji,TheoryofaccountingmeasuremntAmericanaccountingAssociation,1975

②R.G.布朗、K。S约翰斯顿著：《巴其阿勒会计论》，林志军、李若山等译，立信会计图书用品社1988年版。

③我国会计学家杨时展教授发展了这一理论，认为会计的原本目的在于控制企业的经济活动，完成企业的受托责任，而不仅仅是反映受托责任。

④郭道杨：《会计发展史纲》，中央广播电视大学出版社1984年6月第1版。

⑥Niswonger,R.P.E.Fess,AccountingPrinciples1977，转引自葛家澍主编《会计学导论》，立信会计图书用品社1988年6月第1版。