应付账款管理精选(九篇)

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第1篇：应付账款管理范文

关键词：应付账款；应付账款管理

随着医疗业务的扩大，医院流动资金的需求量越来越大，医院流动资金的供需矛盾和管理难度日益突出。为使有限的流动资金发挥更大的经济效益，或为缓解医院流动资金不足，大部分医院在物资采购与付款过程中，都采取“先物资采购、后付款”的资金管理模式，即产生了应付账款。笔者就如何加强应付账款的管理进行了探讨。

应付账款是指医院因购买药品、材料物资、医疗设备或接受劳务供应等应付给供应单位的款项。为了核算医院的应付账款增减变化情况，应设置“应付账款”科目。“应付账款”期末贷方余额反映尚未偿还的应付款项。

一　存在的问题及成因

1　应付账款挂账不及时，造成流动资产和固定资产“账账不符”

医院物资信息系统与财务信息系统相互独立，各自运行，没有联机操作，资产进入医院时在医院后勤物资信息系统已入库，而后勤物资部门却迟迟不将发票及入库单等原始凭证上交财务部门进行账务处理，有的几年后才挂账，或者供应商未提供发票，后勤物资仓储部门没有对已入库但发票未到的材料入库单上报财务部门暂估入账。于是造成财务总账与后勤物资信息系统反映的流动资产和固定资产明细账“账账不符’，甚至部分医院出现财务报表中“库存物资”为负数但仍然正常运行的奇怪现象。

2　未设置“预付账款”科目

在采购过程中，有些公司要求预付部分或全部贷款，因为《医院会计制度》未设置“预付账款”科目，所以发生预付货款时，只有按采购人员借款挂“其他应收款一某某个人”科目，等到材料验收合格入库且收到发票时再冲个人借支。如果采购人员忘记借支预付采购事项，未注明冲借支，财务部门按入库单及发票金额全额付款或挂账，则可能导致将款项重复支付给供货单位，给医院造成不必要的经济损失及经济纠纷，同时造成“其他应收款一某某个人”虚挂而夸大医院资产，导致资产信息失实。

按照规定，应付账款或预付账款业务必须以合法有效的供应合同为基础，而有的医院的预付账款业务根本无对应的合同，而是利用预付款这一“中转站”往来搭桥，为他人进行非法结算。将所得回扣或佣金据为已有或者利用该项业务转移资金予以贪污，隐匿收入，挪用或私设“小金库”。

3　应付账款的支付存在安全隐患

(1)当今付款方式一般采用转账支票或网银付款方式，有些医院以转账支票方式付款时，只将经办人签字的支票存根作为付款凭据，没有同时将银行盖章确认付款的出票人回单作为付款依据，可能产生支票正联与存根联收款单位不一致的情况，容易产生舞弊现象。

(2)某些外地供货单位为加速货款回收，授权单位的业务员负责收款，有些供应商甚至授权款项转到业务员个人账户，有些业务员素质不高、心术不正，就可能发生业务员收到医院贷款不上交供应单位的现象。

(3)有些医院采用银行承兑汇票方式支付货款，医院一般都要求供应单位业务员亲自来取并在票据存根联签字确认，但仍难防有些业务员拿到承兑汇票后不上交供应单位而直接贴现并据为已有，供应单位因无法追回贷款，就转而追究医院的责任，从而给医院带来很多不必要的经济纠纷，不利于资金的安全管理，在某种程度上也损害了医院的信誉。

4　应付账款支付不及时

医院在购买材料物资、药品、医疗设备等时与供应商签订了采购合同，明确规定分期付款或具体付款日期，但某些医院为了充分使用信用资金，有意或无意延后付款，不按合同支付，甚至拖延几个月付款。很多供货单位与医院基本上保持长期供求关系，供货单位在以后的交易中会考虑医院的财务信用，通过提高价格等方式将货币资金时间价值、风险价值充分考虑进去。表面上看医院是充分利用了信用资金，但实际上损失了商业信用。

二、加强应收账款管理的建议

1　严格执行“采购与付款业务”岗位职责分工控制制度

建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购、验收、储存、应付账款业务记录和货币资金的支付必须由不同的部门或人员独立办理，确保应付账款发生和核准采购业务的协调性，应付账款金额和实际验收物品或接受劳务价值的一致性。

2　健全会计科目，严格规范应付账款的挂账工作

要求采购部门及时将入库单、发票等原始票据传到财务部门，财务部门根据原始票据及时进行相应的账务处理。对发票已到、材料已验收入库但未付款的交易应及时进行账务处理，借记相关科目，贷记“应付账款”；对材料已验收入库但发票至月末仍未收到的交易，根据后勤物资部门等提供的入库单暂估人账，待下月初用红字冲销。同时要求物资采购部门及时将手续齐全的有关原始票据(包括发票和入库单)送财务部门进行账务处理，对不符合物资采购合同规定的坚决不挂账。为了查找、核对方便，应在“应付账款”科目下设“药品类供应商”、“材料类供应商”、“试剂类供应商”二级科目，按发票上注明的具体的供货商名称设置三级明细科目。

3　优化付款安全的内控措施

首先在采购部门和财务部门建立详细的供货单位信息表，包括单位名称、开户银行、银行账号、供应商地址、联系人等内容，如发生变更，需经采购部门确认、财务部门存档后方可生效，其次在每次支付药品、材料物资等款项时，经采购部门、财务部门两方审核确认无误，经院领导审批后才能付款。款项要通过网上银行支付或转账支票支付，不允许开具现金支票，确保款项付至供货单位预留的账户与开户银行。如果供货单位要求委托付款，一定要有书面委托函，并由法人代表签字盖章及供货单位盖章确认，对于开具的应付票据，及时通知供货单位，并要求供货单位业务员在票据存根联亲自签字后取走，以确保资金安全。

4　加强应付账款的核对工作

对于应付账款业务较多的大中型医院来说，应设立专门的往来账核对会计，设立专门账簿登记应付账款往来账，医院内部要结合核对材料总账与明细账，定期或不定期地核对应付账款总账和明细账记录，同时还必须与供货单位及时进行核对，防止串户、错记、漏记、弄作假和贪污挪用等问题的发生。在核对过程中发现问题、查找原因、及时解决或提请上级领导解决，必要时与采购部门、供货单位多进行沟通。

5　按预算合理安排资金

资金预算管理是财务管理的基本方法和重要手段。财务科应在每月安排预算时，分清轻重缓急，既要满足药品、物资材料储备等的日常需求，又要保证大修、大购、基本建设等专项资金需求，使医院资金的周转实现良性循环，采购部门按照预算金额安排每月的付款明细计划，对于合同明确规定具体付款日期的，一定要按合同规定条款执行，以免造成违约。若合同中供应单位提出类似(2／10，1／30，N／60)付款方式，则医院应结合实际现金流量状况及资金成本率等因素考虑是否享受现金折扣，即在何时付款比较划算。付款时必须填制付款审批单，财务部门凭审批签字齐全的付款审批单办理付款。

第2篇：应付账款管理范文

生产经营性的预付款是企业三金(应收账款、产成品、预付账款)占用中重点关注的项目，其具有流转快、周期短的特点，容易控制，所以加强经营用预付账款的管理，可以提高企业资金使用的效率，同时，经营用预付账款的付款占用企业流动资金，一旦收不到所购的货物又不能及时收回预付款的话，将加剧企业资金周转的困难，造成货币资金短缺，迫使企业通过银行或其他途径融资以维持正常经营，增加了企业的资金成本，影响了企业效益，所以加强经营用预付账款的管理，可以反映企业经营成果规避资金风险。

二、企业预付账款现状及存在问题

1.不定期对账清理，占用企业资金。企业由于疏于预付账款得管理，不能定期与相关单位核对账目，为今后催款、清理带来困难。比如：企业生产经营必需的物资丙酮、淀粉、原料药，与供货方签订长期的供销协议，往往需要购货方多付一两个月的货款，在企业不终止该项业务的情况下，预付款项滚动存在，物资采购部门没有及时结算和清欠；财务部门没有关注账务情况，就形成多付款项，长期挂账。

2.付款管控不严，预付金额较大，供应部门不根据物料周转周期合理安排采购数量，盲目付款，造成付款较多，造成资金占用。

3.发票未开具或未进行账务处理。供货方已开具了发票的情况下，物资供应部业务员没有意识到将发票及时交到财务部门进行账务处理，造成未销账或延迟销账；财务人员未定期检查预付账款挂账情况，未及时跟催业务员销账，造成预付账款金额较大。

4.挂账串户，由于供应商变更名称，或采购员做错采购订单，造成已付清的的账款在应付账款和预付账款中同时挂账的情况，不利于预付账款科目的统计与管理。

5.名存实亡的预付账款长期挂账，不作处理。

6.存在利用预付账款列支非法支出，利用“预付账款”转移资金或进行其他舞弊行为。

三、加强预付账款的管控措施

1.清理长期挂账的经营性预付账款。把欠款周期长、额度大、经营状况不佳的高风险供应商预付款作为清理的重点，财务部门根据每个账户预付账款的余额追溯查找凭证记录，一笔付款凭证和一笔发票凭证对应，找出预付账款余额是那一笔或那几笔付款凭证形成的，编制预付账款清查明细表，注明预付款业务内容，形成时间，形成原因，对于因供货单位破产、撤销等无望再收回所购货物的，将其转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。

2.严格经营用预付账款的控制制度。首先，供应部门对预付款的商品及客户进行市场及信用调查，所购物质必须时企业生产经营不可缺少的而且供应商资信及经营状况良好的才可以申请预付款；其次，财务部门加强预付款审批控制，需要查询该供应商帐户，考虑还有没有必要预付，坚持预付金额控制在一批物资供应量的范围内，存在较多预付款不预付下一批款项，从严控制预付款的发生，节约货币资金的支出。最后，采购员应附采购合同及付款单经部门负责人签字、分管副总签字、财务部门审核、财务负责人签字、总经理签字(金额较大时)严格的审批程序，才能到资金科办理付款。

3.加强日常对预付账款的分析对账，制定预付款清理责任机制。财务部门对期末预付账款余额与上期期末余额、上年同期、上月月初等指标进行比较，把握波动原因。每季度编制预付账款账龄分析表，上报分管副总、对超期预付款编制明细表及时反馈给供应部门核对、确认、催收，制定工作计划，按期定额回收，将预付款的清理与领导考核挂钩，对未按规定时间进行结算的经办人进行处罚。

4.建立警戒线制度并考核作为预付账款得主管部门，负责组织对预付账款的分析与考核工作。对公司及直属子公司的预付账款管控指标按预付账款占购买商品接受劳务所支付的现金的比例设定黄线(预警线)和红线(控制线)。未达黄线时，每季度进行预付账款专项分析时仅作正常分析报财务资产部；达到或超过黄线时有关单位要引起高度重视，制定措施，要做出预警，提出整改意见财务资产部；达到或超过红线时，有关公司、部门要做专题分析报告，并立即采取相应措施。预付账款资金占用考核实行季度考核兑现，业务部门在每季度结束后填报预付账款资金占用考核表，随经济责任制考核兑现。

第3篇：应付账款管理范文

【关键词】应付账款 价值 管理方法 营运资本

应付账款指的是企业在购买材料商品或者接受劳务的时候，在交易已经达成的情况下由于推迟付款而形成的债务。它是由参与交易的购买方和供货方优先原则而产生的负债。在一个较长的时间段内，企业的应付账款往往可以维持在同一个水平线上，应付账款在企业的债务组成中占有相当一部分的比重，在创造企业价值的过程中起着不可替代的作用。

一、把握应付账款的时间价值，合理控制应付账款

对应付账款进行科学合理的管理，即把应付账款控制在一个合理的范围内。应付账款具有双重的时间价值，包含两个部分：一是假如企业在成功交易时的即刻到账付款，不能成为应付账款，由于资金是以融资作为来源的，因此在账款的信用期以内的融资成本就构成应付账款的第一部分价值；二是企业的应付账款在没有超出信用期范围内，在这一时间段内如果购货方没有对支付应付账款，那么这种行为就构成了对供货方应有资金的占用行为，这时按货币的时间价值来计算得到的资金效益，就构它第二部分的价值。

应付账款的这一双重时间价值是在企业对营运资本的价值扩大以及创造的过程中一步步体现出的。传统意义上的营运资本指的是公司内部的所有可流动的资产总和，营运资本与应付账款的在变动上有着极大的相关性，值得注意的一点就是企业应付账款数额的大小以及支付的时机都会直接影响企业营运资本的运作。如果过早的支付企业应付账款，就会使企业资金用于在营运资本之中的流动性强的那部分资金份额变少。企业在对营运资本进行管理的过程中，一般会比较注重这几项：企业流动资金：企业固定资产、和库存量等，而当谈及对企业负债的应用时，特别是在针对应付账款的影响时，大部分企业不但考虑的很少，甚至敬而远之不敢对其加以利用。出现这种现象最主要的原因就在于这些企业的管理人员对企业的应付账款对于资本运营所起的作用，能够做出的贡献以及企业应付账款的自身潜在价值的认识还远远不够深刻。所以针对应付账款可以对企业无论在资金积累还是资金流动方面都有重要的推动作用这一特点，企业应该想方设法采取一些措施并制定一些资金管理制度来发掘企业应付账款的运作价值，充分利用应付账款的特性及价值增加企业的运营资本。而通常最常用也最直观的办法就是企业可以采取策略扩大的应付账款数额以及推迟付款的时间来实现，但实际操作时还要从企业自身的发展状况、能承受的应付账款的最大额度以及供货方的意愿来出发根据这一点，企业可以通过提高自身对应付账款的理解能力和承受能力并合理的同供应商进行洽谈，提高他们的赊销意愿，以此来提高应付账款的价值。

二、应付账款在企业营运资本中的价值与管理

那要想对企业应付账款做出一个合理的科学的付款计划以及准确把握住最佳的付款时机，我认为应该从以下几个方面着手：

（一）思想上重视，并落实权责

在思想上企业的管理人员要像那些民营企业的持有者对采购付款业务的关心程度一样来重视对企业应付账款的管理。在管理人员重视的前提之下，想要合理控制应付账款从中获得最大收益的企业还要结合自身的内部采购等付款业务的一些特点以及企业自身内部的发展需要来成立一个包含对企业应付账款管理在内的管理机构，从而使职责权限明确无误，进一步来说就是把对财务有管理权利和管理职责的人员进行重点的加强管理还要具体落实到各个财务及资金管理部门的个人。在应对企业应付账款和营运资本等方面的业务、财务、监督、考核等管理部门时，要采取不同职责部门保持相互分离的措施，以免有人从中暗箱操作，还要做到各部门之间沟通要及时、便利，保证各部门或各管理人员之间的方便监督以及高效协作。

（二）收集必要资料并进行登记管理

曾经有一位管理学方面的专家这样说：“一个好的供应商能给公司带来的不可估量的价值。”所以在选择供应商时一定要做到优胜劣汰。企业有关的财务管理部门，要不断的搜集一些供货方的信用资料并及时的进行整合处理，积极的从中寻找那些比较有合作价值的供应商，并对积极的他们开展动态的考察，并把对所购货物或应付的资金的付款方式以及付款最大期限作为一项最重要的考核指标。在这个基础上，还可以把不同要求的供货商划分为不同的等级，对不同等级的供货商分开来考核，并对他们进行等级管理，还要针对不同等级的供货商制定出不同的采购计划。在经过等级考核之后时机较为成熟的情况下，企业要通过财务部门和采购部门与考核成绩理想的供应商及时的签订规范的付款方式以及合作协议。

（三）把握企业的最佳付账时机

企业在无偿的占用对供货企业应付的资金时，不但可以有效地缓解企业自身在应对资金短时的压力，还可以有效地提高资金周转率并为本公司节约大量的资金成本，但是如果在应对应付账款时一味的对供货方进行拖延，就会使企业自身的信誉大打折扣，对企业的长远发展十分不利，而且也会影响到企业自身的正常运作。因此，企业在应对应付账款时要对应付占款带来的效益和付出的代价两方面做一个综合的衡量，而不是单一的只从应付账款带来的好处分析，最后，把应付账款确定在一个合理的范围之内，并把握好最佳的付款时机。为此，对企业应付账款的管理要从业务性方向分析性方向发展。以公司现已的信息平台、采购业务方面的数据积极同供应商签订的合同条款作为把握付款时机基础；而且还要控制在供货方可以接受的范围之内，适当的增加一些额外付款期限，借助企业的信息管理部门开发的信息管理系统，权衡一下延期付款获得的收益和付出的代价，最终决定出最佳的付款时机。

（四）不断更新应付账款的管理理念

企业要想得到长足的发展是必须要与时俱进的，在应对应付账款的价值方面也要紧跟时代的发展步伐，企业要不断对应付账款的价值进行探索，对应付账款在管理在思想上要做一个准确的定位，必要时还要积极向国外一些在应对应付账款有丰富经验的企业学习，研究他们在应付账款管理方面取得的方面最新成果，把对应付账款的管理作为整个企业财务管理的重中之重，并树立起本公司特有的一套对应付账款的管理理念。

参考文献

[1]余秉坚，主编.中国会计百科全书[M].沈阳：辽宁人民出版，1999.

第4篇：应付账款管理范文

关键词：货款月结；应付账款；函证结果；原因分析；改进措施

在会计报表审计中，注册会计师为了获取影响财务报表的应付账款信息，需要向被审计单位的供应商进行函证。按理说应付账款函证是通过第三方――供应商获取的证据，证据可靠性应该较高，但实际情况却不尽然。

一、影响应付账款函证结果的原因分析

（一）因会计核算制度局限性造成的应付账款函证结果不准确

根据《企业会计准则》要求，应付账款应按照权责发生制原则，以采购物资所有权有关的风险和报酬已经转移至本单位为标志进行确认。具体到实际业务，又分为两个方面，举例进行说明：

甲公司2015年12月从乙公司采购原材料若干批，合计不含税价款为2 000 000元，增值税税款为340000元，原材料已经陆续到达甲公司，车间已经领出投入生产。

1.当月采购当月收到发票，公司根据收到的发票登记原材料和应付账款。账务处理如下：

借：原材料――××原材料2000000

应交税费――应交增值税（进项税额） 340000

贷：应付账款――应付款――乙公司

2340000

当月采购当月收到发票，在这种情况下，应付账款余额没有任何问题，账实相符。

2.当月采购当月发票未收到，根据企业会计准则要求，月末原材料和应付账款估价入账。账务处理如下：

借：原材料――暂估原材料

2000000

贷：应付账款――暂估款――乙公司

2000000

下月初，用红字冲回该会计分录

借：原材料――暂估原材料

-2000000

贷：应付账款――暂估款――乙公司

-2000000

待收到发票时，再做正确的会计分录，账务处理为：

借：原材料――××原材料2000000

应交税费――应交增值税（进项税额）340000

贷：应付账款――应付款――乙公司

2340000

在工业企业的实际工作中，公司与主要供应商之间几乎每天都发生业务，为了提高效率，公司之间普遍采取货款月结的方式。货款月结，就是供应商与公司每月核对一次往来账，根据核对结果供应商一次性开具增值税专用发票，收到发票公司按照合同约定的付款期一次性支付供应商货款。实行月结，对账工作只能在下月完成，供应商的发票也只能在下月开具。根据企业会计准则要求，公司应付账款也就只能采取第二种方式进行账务处理。其实，无论采取何种方式，大部分原材料价格都是双方事先谈妥的，不需要估价，只是因为企业会计准则要求在财务处理上暂且作估价处理。

实际工作中，上月采购的原材料，大部分在上月已经消耗掉，在公司ERP运行中根本无法冲回原材料。公司在原材料入库当月账务处理为：

借：原材料――××原材料2000000

贷：应付账款――暂估款――乙公司

2000000

下月初，也不用冲回原材料，待对账结束，收到发票时，账务处理为：

借：应付账款――暂估款――乙公司

2000000

应交税费――应交增值税（进项税额） 340000

贷：应付账款――应付款――乙公司

2340000

实践中的这种账务处理方式，比理论上的账务处理更科学、更合理、更实用。

采取月结方式，因月底发票未到，假设甲公司在2015年12月份已经结清乙公司11月底之前的所有货款，则2015年12月底“应付账款――乙公司”余额为2000000元，实际上甲公司欠乙公司货款2340000元。

在会计师事务所对乙公司的应付账款函证中，函证金额是根据应付账款账面余额2000000元填列的。但是在被函证单位回函中，90%以上会在“数据证明无误”处盖章。这是为什么呢？具体原因分析如下：

1.被函证单位认为盖章无所谓，函证只是为了应付会计师事务所的，与具体结算无关。

2.被审计单位与供应商之间双方达成协议，双方商定收到会计师事务所的询证函时，无论询证的信息是否与实际相符，均在“数据证明无误”处盖章。

3.被函证单位不认可函证结果，不愿在“数据证明无误”处盖章。这时被审计单位出面做工作，解释差额产生原因，被函证单位也知道并认可了上述原因，就在“数据证明无误”处盖章；如果解释差额原因后，被函证单位仍不认可，被审计单位会向被函证单位出具签字盖章的对账证明。总之，无论怎样，根据被审计单位要求，被函证单位只能在“数据证明无误”处盖章。

在货款月结的情况下，实际的应付账款是账面应付账款的1.17倍，差额达17%，影响还是挺大的，但是公司是严格按照国家《企业会计准则》执行的，会计核算也没问题。问题出在哪呢？

（二）公司人为因素造成的函证结果不准确

在应付账款核算中，也存在一些人为因素造成的账实不符。主要表现为：

1.采购定价不及时。有的物料已经用完，成品也已经售出，但采购价格迟迟不确定；

2.财务人员变更频繁，交接手续不规范，也会造成应付账款不准确；

3.供应商发货与公司收货时间不一致。比如：供应商12月30日发货，但因运输等各方面原因公司元月份才收到货。

虽然人为因素造成被审计单位应付账款不准确，但是被审计单位为了能够让会计师事务所出具无保留意见的审计报告，被审计单位仍采取各种各样的措施让被函证单位在“数据证明无误”处盖章，诸如：下调供应商调货比例、增加承兑汇票比例、延长付款期等。被函证单位不愿因小失大，只得作出妥协在“数据证明无误”处盖章。

二、针对因会计核算制度局限性产生应付账款函证结果不准确的探讨

有许多财务人员认为国家会计法律法规非常完善，不会产生函证结果不准确的问题，是财务人员账务处理方法不对，只要将应付账款全额入账就可以了。

现借助上述例子反驳这种观点。应付账款全额入账有两种方法：

（一）将原材料进项税额全额计入原材料暂估价，账务处理为

借：原材料――暂估原材料2340000

贷：应付账款――暂估款――乙公司

2340000

这种处理方法应付账款准确了，但是又带来了两个更严重的问题：

1.产品成本不实。这种情况下当期采购的原材料就虚估增了17%，目前公司存货周转率较快，当期采购的原材料当期几乎用完。虚增的原材料成本就转入了当期的产成品成本，当期生产当期销售，甲公司当期的经营效益就会低估；如果甲公司淡旺季明显，旺季月份采购的原材料淡季月份对账，对完账收到发票时，将差额冲减当期原材料成本，公司的原材料就可能为负数，产品成本也可能出现负数。

2.期末库存原材料金额不实。在资产负债表中，公司经营者最关心的是公司的应收账款、应付账款和存货。由于原材料虚估，期末存货就会严重不实，这就会影响经营者的经营决策。

原材料进项税额全额计入原材料暂估价，违背了企业会计准则的客观性原则和实质重于形式原则，这是不可取的。

（二）按照真实的情况，价税分开入账，账务处理为

借：原材料――暂估原材料2000000

应交税费――应交增值税（进项税额）340000

贷：应付账款――暂估款――乙公司

2340000

这种处理方法非常真实，原材料准确、应付账款也准确。但是供应商发票还没有开过来，还没有认证，账上的进项税额与税务局认证的进项税额完全不一致，与增值税纳税申报表的数据也完全不一致。如果公司的供应商非常多，赊销期限又不一致，再加上货款到期后个别供应商因各种原因不及时结款，最后财务人员就懵了，税务局检查时根本解释不清。

这种方法处理的最终结果是财务人员崩溃了，审计“应交税费”科目的注册会计师也找不到北了，公司还惹上了税务麻烦。

总之，在目前情况下，赊销的应付账款根据入库手续全额入账是行不通的。

三、改进应付账款函证结果的措施

（一）针对因会计核算制度局限性产生函证结果不准确的改进措施

1.会计师事务所修改应付账款询证函的主要内容。将询证函中应付账款余额列示到具体明细，明细可分为已开发票金额、未开发票金额（不含税）、未开发票税额。

已开发票金额根据供应商在该公司“应付账款――应付款”中的余额直接填列；未开发票金额（不含税）根据供应商在该公司“应付账款――暂估应付款”中的余额直接填列；未开发票税额根据供应商在该公司“应付账款――暂估应付款”中的余额乘以该供应商的增值税税率计算填列，供应商的增值税税率可查询其前期开具的增值税发票获得；三项合计就是公司实际欠供应商的货款。

对应付账款核实结束后，注册会计师只需对未开票的税额，进行审计调整就行了，不影响公司的业务处理。

2.取得该公司12月份的对账记录。公司与供应商每月都进行对账，对账结果作为供应商开具增值税发票的依据。会计师事务所年度审计结束前，公司的应付账款对账工作肯定已经结束，会计师事务所让公司提供双方签字确认的应付账款对账单，然后分析供应商的对账结果和公司财务账上应付账款余额，看两者之差等不等于未开票部分的增值税。两者如果相等说明公司的应付账款余额正确；如果不等说明公司的应付账款余额不正确。然后对比分析对账记录明细与应付账款发生额明细，就可以查出原因了。半年报审计也是如此，利用公司6月份对账记录进行分析。

（二）针对公司人为因素造成的函证结果不正确的改进措施

1.注册会计师选择函证的供应商时，一是在遵循“二八原理”的情况下，每年都进行小幅度调整；二是适当向外资公司倾斜，因为外资公司管理制度相对较严。

2.编制好应付账款询证函后，让被审计单位提供印章，注册会计师自己盖章，自己寄发询证函。

3.对于因发货时间产生的差异，要求公司提供下个月的采购入库单和相应的供应商送货单就可以了。

4.明确供应商提供不实回函的法律责任。如果供应商对会计师事务所回函不实，由此使审计报告使用者产生损失的，供应商应承担相应民事赔偿责任。

在公司负债中，应付账款占比很大，无论是对股东还是经营者都非常重要，因此注册会计师在对应付账款审计中，一定要善于发现问题并小心进行求证。函证作第三方提供的审计证据，可靠性较高，因此，注册会计师一定要想方设法充分用好函证，提高应付账款的可信度。

参考文献：

[1]罗海燕，荣素兰.对审计过程中函证程序的思考[J].交通财会，2010（02）.

[2]王彦德.实施函证应注意的几个问题[J].审计与理财，2008（08）.

第5篇：应付账款管理范文

关键词 盐业公司 应付账款 会计核算

“应付账款”指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方由于取得物资或服务与支付货款在时间上不一致而产生的负债。

食盐价格相对稳定，基本上不存在暂估入账的情况，收到发票价格不符且进货频繁的情况，每月末地区级盐业公司与各盐厂及自治区盐业公司对账。当月末或下月出现收到自治区盐业公司开具的增值税专用发票这种现状，发票往往是滞后取得的，且全月汇总开具发票无法逐笔对应进货。

一、原有盐业公司“应付账款”会计核算

按“应付账款”的核算要求，在物资和发票账单未同时到达的情况下，由于“应付账款”需要根据发票账单登记入账，有时货物已到，发票账单要间隔较长时间才能到达。在实际工作中采用在月末将所购物资和应付债务估计入账，待下月初再用红字予以改正的办法。

例如，甲、乙公司均为增值税一般纳税人。

2×16年1月6日，甲公司从乙公司购进食用盐一批，货款100万元，增值税13万元，商品已验收入库，发票已收到，款尚未支付。

2×16年1月31日，甲公司从乙公司购进食用盐一批，商品已验收入库，发票未收到，款尚未支付。按物价部门核准价格应为货款20万元，增值税2.6万元。乙公司于当日开具增值税专用发票，货款20万元，增值税2.6万元。发票月末甲公司尚未收到。

甲公司于2×16年2月1日支付乙公司货款120万元。

甲公司于2×16年2月5日收到2×16年1月31日乙开具的增值税专用发票。

（一）甲企业编制会计分录如下：

1. 2×16年1月6日

借：库存商品 1，000，000

应交税费――应交增值税（进项税额） 130，000

贷：应付账款――乙 1，130，000

2. 2×16年1月31日

借：库存商品 200，000

贷：应付账款――暂估应付款（乙） 200，000

3. 2×16年2月1日

借：应付账款――乙 1，200，000

贷：银行存款 1，200，000

4. 2×16年2月5日

借：库存商品 -200，000

贷：应付账款――暂估应付款（乙） -200，000

同时借：库存商品 200，000

应交税费――应交增值税（进项税额） 26，000

贷：应付账款――乙 226，000

（二）乙企业编制会计分录如下：

1. 2×16年1月6日

借：应收账款――甲 1，130，000

贷：主营业务收入 1，000，000

应交税费――应交增值税（销项税额） 130，000

2. 2×16年1月31日

借：应收账款――甲 226，000

贷：主营业务收入 200，000

应交税费――应交增值税（销项税额） 26，000

3. 2×16年2月1日

借：银行存款 1，200，000

贷：应收账款――甲 1，200，000

本例中1月31日，债务方即甲公司账面应付账款余额133万元，而债权方即乙公司应收账款余额135.6万元。债务方与债权方的余额不符，债务方余额不正确，债权方余额正确，债务方从账面直接取得欠款金额较难。且已结算数量，具体是哪笔容易造成对应混乱。

只有2月5日收到发票，债务方正式入账后，债权方与债务方余额15.6万元才相符。

二、原有盐业公司“应付账款”核算存在的问题

（一）“应付账款”的及时性得不到保障

存在“应付账款”不能及时支付的原因，一是在客观上资金紧张，造成付款不及时；二是主观上延迟付款，造成付款不及时，将“应付账款”作为一种商业信用筹资手段；三是滞后取得发票，造成欠款不能及时支付；四是账务处理得不及时，造成了双方账目不符。

（二）“应付账款”的准确性得不到保障

当月既有“货到单也到”又有“货到单未到”“单到货未到”的情形存在，“应付账款”记账时既有正式入账又有暂估入账，账面数不准确。当月不能及时收到发票时债务方账面数据较混乱，在没有做好备查登记时，容易出现错误。

三、造成盐业公司“应付账款”核算问题的原因分析

（一）业务频繁

盐业公司到盐厂调盐，业务频繁，一天中可能就有数辆车在不同时间前往，如果吨位相同，极易造成混乱。特别是月末对账时，地区公司（二级公司）已给县公司（三级公司）开出外购调拨单和运单，而县盐业公司尚未到盐厂提货，造成数据不一致。

（二）自治区、地区、县三级票据传递时间差

由于是三方对账，盐厂与盐业公司都要与自治区盐业公司传递票据，地域的距离，邮寄单据需要时间，造成票据经常不能够当月取得，取得发票通常都会滞后，造成了应付账款挂账时间和金额不一致的情况出现。

（三）自治区、地区、县三方财务、业务配合程度

三方财务、业务的高效密切配合才能保证数据的准确性，缺一不可。三方的各自财务、业务部门要每月对账，三方之间也要加强财务与财务、业务与业务之间的联系，每月对账时配合不好就会出现差错。

四、加强盐业公司“应付账款”核算的对策措施

（一）“应付账款”二级科目的合理设置

合理设置“应付账款”二级科目，确保及时、准确获取欠款金额。在“应付账款”下设置“应付账款――XXX单位进项税额”及“应付账款――XXX单位”两个二级科目，将待取得进项税额计入“应付账款――XXX单位进项税额”，将应付账款价税合计计入“应付账款――XXX单位”。

如上例，改进后账务处理如下：

1.甲企业编制会计分录如下

第一，2×16年1月6日。

借：库存商品 1，000，000

应交税费――应交增值税（进项税额） 130，000

贷：应付账款――乙 1，130，000

第二，2×16年1月31日。

借：库存商品 200，000

应付账款――乙进项税额 26，000

贷：应付账款――乙 226，000

第三，2×16年2月1日。

借：应付账款――乙 1，200，000

贷：银行存款 1，200，000

第四，2×16年2月5日。

借：应交税费――应交增值税（进项税额） 26，000

贷：应付账款――乙进项税额 26，000

2.乙企业编制会计分录如下

第一，2×16年1月6日。

借：应收账款――甲 1，130，000

贷：主营业务收入 1，000，000

应交税费――应交增值税（销项税额） 130，000

第二，2×16年1月31日。

借：应收账款――甲 226，000

贷：主营业务收入 200，000

应交税费――应交增值税（销项税额） 26，000

第三，2×16年2月1日。

借：银行存款 1，200，000

贷：应收账款――甲 1，200，000

这样对债务方的好处有几点，一是欠款金额较清晰，直接从“应付账款――XXX单位”账面即可取得。1月末债权方“应收账款――甲”余额为135.6万元，1月末债务方“应付账款――乙”余额为135.6万元，余额相符；二是债务方进项税发票在没有取得时，可以及时发现，月末没有收到发票时，“应付账款――XXX单位进项税额”留有余额。如果2月份或后期“应付账款――乙进项税额”仍留有余额2.6万元，即为发票未收到，提醒财务人员催收发票，待收到发票时此明细账余额结为零，即为发票已取得。

在债务方应付账款金额清晰的同时，由于业务发生得频繁，对账时若没有逐笔核对，只核对了总数，容易出现“总数相符，但明细此笔非彼笔，凑巧总数相符”的情况。结算的时间差，容易发生重复结算和漏结的现象。

（二）建立“应付账款”备查簿

财务部门设置了专人负责建立了“应付账款”备查簿，数量及金额双重登记，将销售部门的外购调拨单与盐厂的出库单、派车的运单制表逐一对应起来，结算盐款时逐笔核销。

结算运费时也据此备查逐笔核销，避免运费出现重复结算和漏结算现象。另外，监督运价的结算，避免运价的随意性。

（三）加强对采购和“应付账款”的内部控制

1.对账盘点制度

为了保证购销存的准确性，每月财务结账前，财务部门的商品明细账与业务部门开票员的商品调拨账，以及仓库保管的商品保管账对账，保证账账相符；定期与不定期地盘点库房，短少追查责任，保证账实相符。

2.相互牵制制度

第一，横向牵制。业务部门的采购行为，经由不同的人员，根据请购申请，业务部负责人进行审批，调拨负责开票，保管负责验收入库，经手的票据均要签字确认。调拨将外购调拨单、运单、厂家随货同行出库单及食盐准运证传递给财务部门，保管将入库单传递给财务部门，财务根据调拨与保管分别传递来的单据二合一做账。单凭一方单据不做账。确保入库的数量的准确性。财务部门审核业务传递来的单据，从形式上审核业务的真实性，监督盘点时从实质上审核业务的真实性。付款环节及运费支付环节遵循业务到财务到企业负责人再到财务的原则，确保准确性。

第二，纵向牵制。我方与盐厂互持单据，我方持有盐厂的出库单随货同行联，盐厂持有我方的外购调拨单随货同行联。每月末逐笔对账，对账单一式四份，各自的财务、业务各持一份。我方、盐厂及自治区盐业公司三方的各自业务，财务部门要分别传递数据，三方核对无误后方可开票确认。三方财务再不定期对账，每年末发送往来账项询证函，核对欠款余额。

3. 岗位责任制度

在设置岗位时必须考虑到授权岗位和执行岗位的分离，执行岗位和审核岗位的分离，保管岗位和记账岗位的分离等情况。通过不相容职责的划分，各部门和人员之间相互审查、核对和制衡，避免一个人控制一项交易的各个环节，防止员工的舞弊行为。

（作者单位为中盐新疆喀什盐业有限责任公司）

参考文献

第6篇：应付账款管理范文

一、“双分录”业务会计处理专用科目

新《制度》为了适应扩大“双分录”会计处理业务，在净资产中取消了老《制度》中的“固定基金”科目，同时又增加了“资产基金”和“待偿债净资产”两个科目。

（一）关于“资产基金”科目

“资产基金”科目核算的内容主要有7个方面，即主要是对行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等共7个非货币性资产在净资产中占用的金额。在实际进行会计处理过程中，应当在“资产基金”科目中下设“预付款项、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施” 等7个明细科目，按类别进行明细核算。该科目贷方登记预付账款等以上7个内容的非货币性资产在净资产中占用金额的增加额，借方登记预付账款等以上7个内容的非货币性资产在净资产中占用金额减少额。本科目期末余额一般在贷方，表示行政单位预付账款等非货币性资产在净资产中占用的金额。

（二）关于“待偿债净资产”科目

“待偿债净资产”科目核算的内容主要有两个方面，即主要是对行政单位发生应付账款和长期应付款而需要在净资产中冲减的金额。该科目的借方反映行政单位因发生应付账款和长期应付款而在净资产中增加的应当冲减的金额，是行政单位实际产生应付账款和长期应付款时的金额。贷方反映行政单位偿付应付账款和长期应付款而在净资产中减少的应当冲减的金额，是行政单位实际偿付的应付账款和长期应付款的金额。本科目期末余额一般在借方，表示行政单位尚未偿付的应付账款和长期应付款而需在净资产中冲减的金额。由此可以明白待偿债净资产是行政单位净资产的抵减项目。

二、“双分录”业务会计处理

新《制度》规定的“双分录”会计业务共有固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等9个方面的内容。

（一）关于“预付账款”

预付账款是行政单位在开展购货、服务等业务活动中，按照合同规定预付给供应单位或个人的款项及行政单位依据合同规定支付的定金。特别要注意的是行政单位支付可以收回的定金不属于预付账款的核算内容。为反映行政单位预付账款的增减变动情况，新《制度》新增了“预付账款”科目，该科目借方登记行政单位预付账款的增加额，贷方登记行政单位预付账款的减少额，期末余额一般在借方，表示行政单位实际预付但尚未结算的预付款项。主要账务处理为：

1.当行政单位按照合同发生预付款项时，按照行政单位预付给供应单位款项（含支付的定金）的实际金额：

借：预付账款——某单位、个人等

贷：资产基金——预付款项同时：

借：经费支出

贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款

2.当行政单位收到所购货物或服务时，按照之前实际预付账款的金额：

借：资产基金——预付款项

贷：预付账款——某单位、个人等

若收到物资还要按照收到所购物资的实际成本；

借：资产类有关科目

贷：资产基金——有关明细科目

3.对于发生的补付预付款项，按照实际补付的金额：

借：经费支出

贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款

（二）关于“存货”

存货是指行政单位在工作中为耗用而储存的资产，主要包括材料、燃料、包装物、低值易耗品以及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等实际成本。为反映行政单位存货的增减变动情况，新《制度》新增了“存货”科目，该科目借方登记行政单位存货的增加额，贷方登记行政单位存货的减少额，期末余额一般在借方，表示行政单位实际库存存货的实际成本。主要账务处理为：

1.当行政单位外购存货收到验收入库时，按验收入库存货的实际成本：

借：存货

贷：资产基金——存货同时，按照实际支付存货的金额：

借：经费支出

贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款

若有尚未支付存货款项的，应当按照应付未付存货的实际金额：

借：待偿债净资产

贷：应付账款——某单位、个人等

2.当行政单位开展业务活动等发出、耗用存货时，按照发出、耗用存货的实际成本：

借：资产基金——存货

贷：存货

关于发出存货实际成本的确定，行政单位可根据实际情况采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法来计算确定发出存货的实际成本。

（三）关于“固定资产”

固定资产是指行政单位使用期限超过1年（不含1年），单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有实物形态的资产，以及单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资。行政单位的新老会计制度对固定资产的核算所设置的会计科目是一致的，强调一点是“固定资产”科目是核算行政单位固定资产原价的，固定资产的原价是相对固定不变的。主要账务处理为：

1.对于外购不需安装的固定资产交付使用时，按其外购确定的实际成本：

借：固定资产

贷：资产基金——固定资产同时按照实际支付的款项：

借：经费支出

贷：财政拨款收入、零 余额账户用款、银行存款

2.若外购固定资产需要安装时，待安装完毕交付使用时以其实际成本：

借：固定资产

贷：资产基金——固定资产

同时冲减在建工程：

借：资产基金——在建工程

贷：在建工程

3.对于外购固定资产若尚有未付款的，应当按照应付未付款的金额：

借：待偿债净资产

贷：应付账款或长期应付款

4.对于经批准出售、报废、毁损的固定资产，应将固定资产的账面价值转作待处理财产损溢，作会计处理：

借：待处理财产损溢（按固定资产的账面价值）

累计折旧——固定资产累计折旧（按账面已提折旧）

贷：固定资产（按固定资产的账面原价）

5.对于经批准无偿调出、对外捐赠的固定资产，则不用转作待处理财产损溢，直接冲减固定资产的账面原价：

借：资产基金——固定资产（账面价值）

累计折旧——固定资产累计折旧（按账面已提折旧额）

贷：固定资产（按固定资产的账面原价）

（四）关于“在建工程”

在建工程是指行政单位已经发生必要支出，但尚未交付行政单位使用的建设工程。主要包括基建工程、建筑工程、设备安装及信息系统建设等内容。新《制度》新增了“在建工程”科目，该科目主要用来核算行政单位已经发生必要支出，但尚未交付行政单位使用的基建工程、建筑工程、设备安装及信息系统建设等建设工程的实际成本。借方登记行政单位发生的建设工程的实际成本，贷方登记行政单位建设完工交付使用的建设工程的实际成本，期末余额一般在借方，表示行政单位尚未完工的在建工程的实际成本。“在建工程”科目除按具体工程项目设置明细科目外，还应设置“待摊投资”和“基建工程”两个明细科目，用以分别核算需要分摊计入不同工程项目的间接工程成本和由基建并入的在建工程成本。这里主要介绍除基建工程以外的改建、扩建、修缮等的建筑工程、设备安装和信息系统建设等非基本建设项目的会计处理。主要账务处理为：

1.若单位将固定资产转入改建、扩建、修缮时，应先将固定资产转入在建工程，会计处理：借：在建工程（按固定资产的账面价值）

贷：资产基金——在建工程

同时还应作如下会计处理：

借：资产基金——固定资产（账面价值）

累计折旧——固定资产累计拆旧（已计提折旧）

贷：固定资产（账面原价）

2.如果单位将改建、扩建、修缮的建筑部分拆除时，则作如下会计处理：

借：资产基金——在建工程（按拆除部分的账面价值）

贷：在建工程

如果对改建、扩建、修缮的建筑部分拆除产生的有残值收入，则对残值收入作会计处理：

借：银行存款

贷：经费支出同时还应该按残值收入部分：

借：资产基金——在建工程

贷：在建工程

3.单位支付并结算改建、扩建、修缮工程款项时，按实际支付的款项：

借：经费支出 （实际支付的款项）

贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款同时按工程结算金额作会计处理：

借：在建工程（结算工程总价款）

贷：资产基金——在建工程

若有应付未付的款项，则按照应付未付款项的实际金额作会计处理：

借：待偿债净资产

贷：应付账款

4.在建工程项目结束时，若有需要分摊间接工程成本的，则要按照应当分摊到该项目的间接成本作会计处理：

借：在建工程——**项目

贷：在建工程——待摊投资

5.单位改建、扩建、修缮工程项目完工交付使用时，按其实际成本：

借：资产基金——在建工程

贷：在建工程——**项目同时按相同金额：

借：固定资产

贷：资产基金——固定资产

对于项目完工交付使用时暂扣的质量保证金，按照暂扣的质量保证金额会计处理为：

借：待偿债净资产

贷：长期应付款

6.单位购入需要安装的设备，按照购入设备的实际成本：

借：在建工程（购入的实际成本）

贷：资产基金——在建工程同时按照实际支付的金额：

借：经费支出

贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款

7.在安装过程中发生的安装支出，按照实际支付的金额：

借：在建工程

贷：资产基金——在建工程同时按照相同金额：

借：借：经费支出

贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款

8.在设备安装完毕交付使用后，按照交付使用设备的实际成本：

借：资产基金——在建工程

贷：在建工程同时按照相同金额：

借：固定资产

贷：资产基金——固定资产

（五）关于“无形资产”

无形资产主要包括著作权、土地使用权、专利权以及非专利技术等。新《制度》增设了“无形资产”科目，用以专门核算行政单位无形资产的原始价值。本科目借方登记增加的无形资原价，贷方登记减少无形资产的原价，期末余额一般在借方，表示期末无形资产的原始价值。同时规定行政单位应当根据无形资产的原价和摊销年限对无形资产进行摊销。具体会计处理为：

1.对于单位外购、自行开发、接受捐增增加的无形资产，按照取得时确定的实际成本：

借：无形资产

贷：资产基金——无形资产同时按照实际支付的金额：

借：经费支出

贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款

若外购有未支付的款项，则按尚未支付的金额：

借：待偿债净资产

贷：应付账款

2.根据规定按期计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额：

借：资产基金——无形资产

贷：累计摊销

3.行政单位经批准出售无形资产时，会计处理：

借：待处理财产损益（按其账面价值）

累计摊销（账面已计提摊销）

贷：无形资产（账面原价）

若行政单位将无形资产对外无偿调出或捐增，则直接冲销：

借：资产基金——无形资产（其账面价值）

累计摊销（账面已计提摊销）

贷：无形资产（账面原价）

（六）关于“政府储备物资”

政府储备物资是指行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。新《制度》增设了“政府储备物资”科目，专门用以核算行政单位管理的政府储备物资的实际成本，借方登记增加政府储备物资的实际成本，贷方登记减少的政府储备物资，期末余额一般在借方，表示期末政府储备物资的实际成本。主要帐务处理为：

1.行政单位外购、接受捐增、无偿调入而增加政府储备物资时，按其确定的实际成本：

借：政府储备物资

贷：资产基金——政府储备物资按其实际支付的款项金额：

借：经费支出

贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款

2.行政单位将政府储备物资发出、无偿调出时，按照先进先出、加权平均法个别计价法计算其发出实际成本，会计处理为：

借：资产基金——政府储备物资

贷：政府储备物资

若对外出售则应将其转入损溢，会计处理为：

借：待处理财政产损溢

贷：政府储备物资

（七）关于“公共基础设施”

公共基础设施主要指行政单位占有并直接负责维护管理供社会公众使用的城市交通设施、公共照明设备、环保设施、防灾设施、健身设施、广场、公共构筑物等工程性公共基础设施资产。新《制度》增设了“公共基础设施”科目，专门用以核算行政单位管理的公共基础设施的实际成本，其借方登记增加的公共基础设施的实际成本，贷方登记减少的公共基础设施的实际成本。期末余额一般在借方，表示期末公共基础设施的实际成本。主要会计处理为：

1.行政单位自行建设而增加的公共基础设施，按其确定的实际成本：

借：公共基础设施

贷：资产基金——公共基础设施同时按同样的金额：

借：资产基金——在建工程

贷：在建工程

若行政单位接受其他单位移交而增加的公共基础设施，则按其确认的原账面价值：

借：公共基础设施

贷：资产基金——公共基础设施

2.对于行政单位向其他单位移交公共基础设施时，按照移交时的账面价值：

借：资产基金——公共基础设施（账面价值）

累计折旧（账面已提折旧）

贷：公共基础设施（账面原价）对于报废、毁损等原因而减少的公共基础设施，应转入损溢，会计处理：

借：待处理财产损溢（账面价值）

累计折旧（账面已提折旧）

贷：公共基础设施（账面原价）

（八）关于“应付账款”

应付账款主要是指行政单位因购买物资或服务、工程建设等而应付的偿还期限在一年以内的款项。新《制度》增设了“应付账款”科目，专门用以核算行政单位尚未支付的应付账款的增减变化。其主要会计处理为：

1.当购买物资或服务、工程建设等而产生增加应付款时，按照应付未付的款项：

借：待偿债净资产

贷：应付账款

2.当偿付应付未付款时，要作“双分录”处理：

借：应付账款

贷：待偿债净资产

同时：

借：经费支出

贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款

（九）关于“长期应付款”

长期应付款主要是指行政单位发生的偿还期限超过一年（不一年）的应付款项。新《制度》增设了“长期应付款”科目，专门用以核算行政单位尚未支付的长期应付账款的增减变化。其主要会计处理为：

1.当产生增加长期应付款时，按照应付未付的款项：借：待偿债净资产

贷：长期应付账款

2.当偿付长期应付未付的款时， “双分录”处理：

借：长期应付账款

贷：待偿债净资产同时：

借：经费支出

第7篇：应付账款管理范文

[关键词]流动　收益　风险

营运资金就是企业营运所需的资金，能应对和防范经济危机。它是企业资产中最活跃的一部分，直接决定着企业经济活动能否顺利开展。营运资金像奔腾不息的河水一样孕育着企业的血液和生命。水流得越快，供血充足，企业的生命力越强，增值速度加快；水流得缓慢，不但影响企业的生产经营和获利能力。而且财务风险加大，严重时甚至使企业生产经营过程停止。因此，使得营运资金管理成为企业日常最大量的一组理财活动。

1　营运资金内涵

从会计角度看，营运资金是指流动资产和流动负债的差额。它反映企业短期债务的偿还能力。从财务管理角度看，则营运资金反映的是流动资产和流动负债关系的总和，是对企业所有短期性财务活动的统称，并且它与诸多财务指标密切相关是整体财务结构的组成部分。

所谓流动资产，是指可以在一年内或长于一年的一个营业周期内变现的资产，按照流动资产的变现速度(速度越快，流动性越高，反之亦然)划分，流动性最高的资产属货币资金；其次是短期投资；再次是应收账款；最后是存货。同样的流动负债是指需要在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。又称短期融资。主要包括以下几类项目：短期借款、应付账款、应付工资、应交税金及应付利润(股利)等。

2　曹运资金管理的核心内容

营运资金管理的核心内容也即资金运用和资金筹措。

2.1　营运资金的运用

先从流动资产看，流动资产的总体规模及其内部结构的安排，隐含了企业管理当局对于收益性、流动性和风险的选择和搭配，流动资产总额以及流动资产内部较大比例的速动资产(流动资产总额减存货部分)，特别是较大比例的现金和有价证券，流动性充裕，自然很强，偿债能力较高，相应地，无力偿债的风险也就较小；但是，与固定资产等长期资产相比，流动资产的收益性较差，而且，现金等流动资产越多，收益能力越小：反之，道理亦然。

2.2　营运资金的筹措

营运资金管理的目标是增加股东财富，既要讲求收益，同时又要考虑风险。因此，营运资金管理就是要考虑如何将资金配置在各项资产之间以及如伺筹措这些资产听需的资金问题。

从流动资产的筹资安排看，持有流动资产所产生的资金需求，既可以依靠长期筹资(包括股东投资和长期负债)来满足，也可以依靠短期筹资也即流动负债来满足，或者是长期筹资和短期筹资二者的共同存在和一定搭配来予以满足。一般说来，长期筹资的资金成本较高，因而从收益的角度来看显然不如短期筹资更合算。但是，长期筹资所面临的偿还的不稳定性和风险又小于短期筹资，它不像短期筹资那样会经常处于还债的压力之下。

3　营运资金管理的必然规律

营运资金管理是提高企业获利能力，降低财务风险的重要途径。企业的经营活动是指从原材料采购、运输、组织生产加工到产成品销售、账款回收的整个过程。如上例：甲级工贸公司年度销售贷款回笼率达95％，而乙级工贸公司年度销售货款回笼率达75％。从这两家工贸公司贷款回笼指标看，企业经营各项活动能否顺利进行，取决于各个环节的资金有无保证。这里用企业货币资金的周转公式来表示这一循环过程：

货币资金周转期：存货周转期+应收账款周转期，展延的应付账款周转期

货币资金周转期：指以现金支付各种和生产有关的成本费用开始，一直到将产品卖出并且收到现金时为止所需的时间；

存货周转期：指从原材料转换为产成品，再将产成品卖出并收回现金所需的平均时间；

应收账款周转期：指应收账款转换成现金所需的平均时间；

展延的应付账款周转期：指以赊购方式取得原材料一直到以现金将应付账款还清所需的平均时间。

不难看出，货币资金周转期越长，企业对外融资需求就越大，所以，如果加速资金周转循环、缩短货币资金周转期，也即缩短存货周转期或减少存货占用。加快应收账款周转速度，尽量展延应付账款，企业变现能力将大大提高，风险降低，利润增加。同时，受当前全球性金融风波和经济危机影响，有许多原是知名企业因为资金链断裂，导致经营失败(案例盛多，不予举例)。究其原因，除了盲目扩张、管理效率低下外，很重要的原因就是没有考虑营运资金与长期资金特别是固定资金的配置以及营运资金各项目之间的合理配置。

4　如何加强对营运资金管理

首先，企业要确定切实可行的、能够有效考虑风险与收益的营运资金政策，它包括流动资产投资政策和流动资产筹资政策。如果企业采取较宽松的营运资金政策(例如给予客户较长的信用期间以及持有较多的存货)会使应收账款及存货的余额增加。反之，企业若采取严格的营运资金政策(例如提高信用交易门槛及缩短存货的库存量和库存天数)就会使应收账款及存货的余额降低。企业应根据客观环境及自身的情况，选择合适的流动资产投资策略。而在流动资产的筹资政策中，一般说来，应付账款是最优先被考虑的项目，如同该企业会给予客户信用交易而产生应收账款一样腆货方也会提供该公司应付账款的余额，让公司在进货时不需立刻支付现金。因此，应付账款是由供货方所提供给企业的主要资金来源之一，剩下的不足部分，再考虑以短期借款、长期借款或自有资金支持，其间的结构安排，必须慎重考虑。

其次，预估企业未来的营运资金需要量。但我们不能直接以流动资产减去流动负债来估算营运资金的需求，而是要看营运实际的需要来决定。这就要求企业做好营运资金的预算工作。它可以将营运资金管理的目标和政策具体化从而为今后营运资金管理指明方向，并为营运资金管理的绩效评价提供依据。

再次，流动资产项目的管理，主要是对应收账款和存货项目的管理。应收账款的管理目标很明确，越早收回越好。企业可以制定合理的现金折扣政策、信用期限政策来控制回收应收账款：通过对赊销客户的信用等级进行评定、定期核对应收账款、严格控制账等办法来达到管理的目的。谈到存货的管理，如戴尔公司的零存货管理，其实，这是一种极限式管理方式，它是日本企业首创、并被许多企业证明是一种行之有效的消除大量存货的办法。当然，对产成品存货积压过多的企业，应从销售渠道上下功夫，分析研究企业的市场环境，制定有利于促进销售增长的信用政策，扩大销售，提高企业的竞争能力。

第8篇：应付账款管理范文

【关键词】 营运资本管理效率； 公司盈利能力； 营运资本

【中图分类号】 F23；F275 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）14-0029-06

自20世纪80年代以来，“股东财富最大化是财务管理的目标”得到理论界的一致认同，人们开始重视营运资本管理，随着时间的推移，无论是理论研究还是实践研究，营运资本均取得了很大发展。作为企业，只有实现营运资本的高效管理与运用，才能保证自身的销系统有效衔接，也才能保证自己在激烈的市场竞争中站稳脚跟，并取得长足的发展。因此，营运资本管理效率的高低，将对企业的盈利能力产生深远的影响，进而影响到财务管理目标即股东财富最大化的实现。

一、文献综述

Blinder和Maccini[ 1 ]通过研究认为，公司可以通过保持较高的存货水平来达到降低存货成本、降低生产经营风险的目标，从而提高企业适应市场变化的能力。Shin和Soenen[ 2 ]选取美国上市公司1975―1994年58 985个观测值来研究营运资本管理对公司盈利能力的影响，研究结果表明，现金周转期与公司盈利能力存在显著负相关关系。Greg et al.[ 3 ]对公司营运资本管理的目标进行了新的诠释，认为公司营运资本管理的目标应该是为了保持营运资本各构成要素的最佳余额，从而更为有效地管理公司的应收账款、存货和应付账款等营运资本。Marc Deloof[ 4 ]、Lazaridis和Tryofonidis[ 5 ]、Garcia-teruel和Martinez-solano[ 6 ]分别选取了不同时期不同企业的财务数据来研究营运资本管理与企业盈利能力之间的关系。他们都采用应收账款周转期、存货周转期、应付账款和现金周转期来综合衡量公司的营运资金管理效率，采用经营资产毛利率、经营资产净利率或资产净利率作为公司盈利能力的衡量指标，研究表明，应收账款周转期与公司盈利能力存在显著负相关，存货周转期与公司盈利能力存在显著负相关，另外公司可以通过延期支付供应商货款来提高其盈利能力。

安青菊和赵书东[ 7 ]采用净经营资产利润率表示公司盈利能力，以2002年至2006年上市公司数据为样本，对我国上市公司营运资本管理效率与其盈利能力的相关性进行实证研究，结果发现上市公司营运资本管理的效率能够显著影响其盈利能力。于磊等[ 8 ]在总结前人研究成果的基础上，将未予以资本化的研发费用和广告费用分别划入技术类知识产权和商标权价值中，选择符合条件的沪市A股上市公司为研究样本进行实证研究，发现知识产权与样本公司盈利能力呈正相关关系，技术类知识产权显著性高于商标权。袁卫秋[ 9 ]以2006―2010年间沪深两市的644家制造业上市公司为研究对象，从融资约束角度考察营运资本管理效率与公司盈利能力之间的关系，研究结果表明，面临融资约束的小规模上市公司和民营上市公司的营运资本管理效率与盈利能力之间呈显著的负相关关系；无融资约束的大规模上市公司营运资本管理效率与盈利能力之间呈显著的正相关关系。

国外学者就营运资本对盈利能力的影响已经作了比较多的实证研究，而国内的实证研究相对较少，且目前没有文献针对机械设备行业上市公司数据来研究营运资本管理效率对公司盈利能力的影响。本文以我国机械设备行业上市公司为研究样本，研究营运资本管理效率对其盈利能力的影响，以期为提高其营业资本管理效率提供一些可行性建议。

二、理论分析与研究假设

现金周转期是指企业从供应商处购买原材料支付现金到向客户销售产品收回货款之间的时间，现金周转期越长，营运资本投资越大，它是反映企业营运资本管理效率的综合指标。从营运资本管理角度看，现金转换周期越短，说明企业整个生产经营周期资金循环一次的天数越短，单位资金的利用效率越高，因而盈利能力会随着现金周期的缩短，呈现出积极的变动趋势。现金周转期越短，则公司可以利用现金来购买更多原材料，生产和销售更多商品，进而提高企业的盈利能力。另外，现金周转期越短，公司内部可利用的周转资金就越多，从而降低了公司对外部财务供应的依赖，减少了外部融资的额度。因此提出以下假设：

假设1：现金周转期与企业盈利能力负相关。

加快应收账款的回收，缩短应收账款周转期，使得公司可以减少营运资本在应收账款上的停留占用，从而提高企业的资本利用率，公司的盈利能力也将得到不断提高。从营运资本管理角度来看，虽然较长的应收账款周转期会增加企业商品的销售量，但会导致企业被外单位占用的资金增加，收账费用和坏账风险也会提高，最终降低企业盈利能力。与国外相比，我国应收账款周转期较长，由应收账款产生的边际成本高于因放宽信用政策而增加的际收益，因而盈利能力会随着应收账款周转期的变化呈现出反方向的变动。

存货是企业的重要资产，一般来说，任何一个企业都需要置留一定的存货，以保证生产与销售的正常进行，缩短存货周转期，以提高公司的竞争能力和盈利能力。企业存货的周转速度越快，周转期越短，就越容易偿还其债务和购买更多的材料，以生产更多的商品并出售，从而提高企业的经营绩效。从营运资本管理角度看，存货周转期越长，存货占用的资金越多，存货周转效率越低，同时也相应地增加了存货的储存成本和管理费用，降低了企业的盈利能力。

应付账款的产生来源于商业信用，商业信用是一种重要的短期融资方式，且商业信用筹资方式属于自然融资，不需要任何手续，也不需要任何附加条件，如果没有现金折扣，则商业信用不发生成本。因此，一般来说企业会选择充分利用商业信用，延迟支付应付账款，这有助于公司盈利能力的提高。从营运资本管理角度看，应付账款周转期越长，说明企业可以利用上游供应商资金的时间越长，没有利息的短期负债越多，这降低了企业的融资成本，提高了企业的盈利能力。另外，在成本一定的情况下，应付账款周转期越长，企业的应付账款越多，流动负债、总负债越多，权益乘数越高，从而净资产收益率越高，盈利能力越强。基于以上理论分析，提出以下假设：

假设2：应收账款周转期、存货周转期与公司盈利能力负相关，应付账款周转期与企业盈利能力正相关。

三、研究设计

（一）样本选取及数据来源

本文选取我国沪深A股机械设备行业上市公司2006―2015年的年报数据为样本进行观测与研究。选取标准如下：（1）公司具有10年及以上的上市年限，如果某家公司的上市时间不足10年，该公司将被剔除；（2）数据完备，本文研究所需要的相关参数通过计算得到，若哪家公司有一年或以上的数据缺失，该公司将被剔除；（3）由于极端值会对统计结果的客观性与准确性产生不利影响，本文在进行数据筛选时，将剔除数值异常的数据。本文之所以选择机械设备这个行业作为研究对象的主要原因有三：一是该行业上市公司的数量占我国上市公司数量总数的比重较大，其研究结论可以为其更好发展提供一定的参考；二是机械设备行业通常集中了销一条链，具有很强的公司特征，且其营运资本占总资产的比重也很高，这种情况在众多行业中表现得尤其突出，因而机械设备行业可以作为典型代表进行研究；三是只选取机械设备行业一个行业进行研究，可以剔除行业因素对研究结论的的影响，使本文的研究结论更具说明力。

本文所使用的样本数据均取自Wind数据库，数据处理主要使用了Excel和SPSS16.0软件。样本公司的具体筛选过程如下：（1）剔除上市年限不足10年的公司及ST公司后，得到325家符合条件的公司；（2）剔除异常数据及不完整数据，得到325家样本公司2006―2015年的3 110个样本数据观测值。

（二）模型设定

为了验证我国机械设备行业上市公司营运资本管理效率与公司盈利能力的相关性，设计以下两个模型：

（三）变量的选取

1.因变量的选取

采用净资产收益率（ROE）来衡量公司的盈利能力，计算公式为净资产收益率=净利润/所有者权益。其中所有者权益=（期初所有者权益+期末所有者权益）/2。在实务中，净资产收益率也是众多投资者用来衡量其所投资上市公司盈利能力最主要的财务指标。

2.自变量的选取

选取现金周转期（CCC）及其组成部分作为公司营运资本管理效率的衡量指标。现金周转期的优点在于同时考虑了企业流动资产与流动负债的管理状况，比单一的营运资本管理效率指标能更好地反映企业的营运资本管理水平。现金周转期由以下三个部分组成：应收账款周转期（AR）、存货周转期（INV）、应付账款周转期（AP），关系式为：

现金周转期=应收账款周转期+存货周转期-应付账款周转期

相应地三个组成部分的计算公式及其注意事项如下：

（1）应收账款周转期=应收账款净额/主营业务收入×365，其中，收账款=（期初应收票据净额+期末应收票据净额+期初应收账款净额+期末应收账款净额）/2。

（2）存货周转期=存货净额/主营业务成本×365。其中，存货=（期初存货净额+期末存货净额）/2。

（3）应付账款周转期=应付账款净额/主营业务成本×365。其中，应付账款=（期初应付票据净额+期末应付票据净额+期初应付账款净额+期末应付账款净额）/2。

3.其他有关变量

为了能够清晰准确地定义3个控制变量，本文利用表格的形式对控制变量的定义进行了详细说明，具体见表1。

四、实证结果分析

（一）描述性统计分析

本文对2006―2015年沪深两市325家机械设备行业上市公司的3 110个样本观测值进行了描述性统计分析，结果如表2所示。

表2的统计数据显示了我国机械设备行业上市公司以下方面的信息：

（1）该类上市公司整体上处于盈利状态，但平均盈利能力处于较低水平，且上市公司间平均盈利能力的差距很大；（2）该类上市公司给予客户的平均信用期比较长，平均接近4个月，且公司间给予客户的平均信用期存在非常大的差异；（3）该类上市公司在存货上的平均周转速度比较慢，平均4.5个月才周转一次，且公司间在存货平均周转速度上存在较大差异；（4）该类上市公司从供应商处获得的平均信用期不长，平均不足3个月，平均信用期小于其给予客户的平均信用期，且公司间从供应商处获得的平均信用期存在很大差异；（5）该类上市公司的现金周转速度比较慢，且公司间的现金周转速度存在很大差异性；（6）该类上市公司总体上来说资本结构还是比较合理的，但个别企业是负债多于资产（最大值为1.2998），这些企业虽将财务杠杆的作用发挥到了极致，但这样做的风险也是相当高的，且其在资产负债率上的差异性不是很大；（7）该类上市公司的公司规模比较均衡，且公司间的规模还是存在一定的差异；（8）该类上市公司总体上保持着销售额的较快增长，但有些企业没有表现出销售额的增长态势（最小值为-97.34%），也有成长态势非常好的企业（最大值为62.0019），且该类上市公司间的成长性存在很大差异。

（二）各变量间相关性分析

本文采用SPSS软件，根据2006―2015年沪深两市325家机械设备行业上市公司的3 110个样本数据，对模型中的各变量进行了相关性分析，结果如表3所示。

表3的统计结果显示：

应收账款周转期与净资产收益率的相关系数为-0.171，且在1%的水平上显著，表明应收账款周转期与公司盈利能力负相关，这和假设一致。存货周转期与净资产收益率的相关系数为-0.040，且在5%的水平上显著，表明存货周转期与公司盈利能力负相关，这也与假设一致。应付账款周转期与净资产收益率的相关系数为-0.115，且在1%的水平上显著，表明应付账款周转期与公司盈利能力负相关，这与假设不符。现金周转期与净资产收益率的相关系数为-0.100，且在1%的水平上显著，表明现金周转期与公司盈利能力负相关，与假设一致。资产负债率与净资产收益率的相关系数为0.041，且在5%的水平上显著，表明偿债能力与公司盈利能力正相关。总资产对数与净资产收益率的相关系数为0.084，且在1%的水平上显著，表明公司规模与其盈利能力正相关。销售增长率与净资产收益率的相关系数为0.081，且在1%的水平上显著，表明公司成长性与其盈利能力正相关。

另外，根据表3的数据可知，只有现金周转期与应收账款周转期的相关系数和现金周转期与存货周转期的相关系数大于0.5，其他各变量之间的相关系数均小于0.5，可以认为各独立变量之间的相关性总体上比较弱。

（三）多元回归分析

本文利用多元回归分析来考察营运资本管理效率对公司盈利能力的影响，具体回归结果见表4和表5。

根据表4的统计结果可知，模型1不存在多重共线性问题，这些变量都可以纳入模型1。

表4中F的回归检验结果值为17.982，并在1%水平上显著；D-W值为1.476，说明残差间序列相关性的可能性很小；现金周转期与净资产收益率的标准系数为-0.076，且在1%的水平上显著，表明现金周转期与盈利能力负相关，假设1得到验证；资产负债率与净资产收益率的标准系数为0.010，表明公司偿债能力与盈利能力正相关；总资产对数与净资产收益率的标准系数为0.060，且在1%的水平上显著，表明公司规模与盈利能力正相关；销售增长率与净资产收益率的标准系数为0.080，且在1%的水平上显著，表明公司成长性与盈利能力正相关，即具有较高销售增长率的公司具备更强的盈利能力。

根据表5的统计结果可知模型2各独立变量间不存在多重共线性问题，这些变量都可以纳入模型2。

由表5可知，F的回归检验结果为33.875，并在1%水平上显著，D-W值为1.465，说明残差间序列相关性的可能性很小；应收账款周转期与净资产收益率的标准系数为-0.156，且在1%的水平上显著，表明应收账款周转期与盈利能力负相关，验证了假设2；存货周转期与净资产收益率的标准系数为-0.023，表明存货周转期与盈利能力负相关，验证了假设2；应付账款周转期与净资产收益率的标准系数为-0.126，且在1%的水平上显著，表明应付账款周转期与盈利能力负相关，与假设2刚好相反，这与Deloof对比利时1992―1996年1 009家大型非金融公司进行实证研究的结论一致，呈现出负相关；资产负债率与净资产收益率的标准系数为0.030，且在10%的水平上显著，表明公司偿债能力与盈利能力正相关；总资产对数与净资产收益率的标准系数为0.033，表明公司规模与盈利能力正相关；销售增长率与净资产收益率的标准系数为0.069，表明公司成长性与盈利能力正相关。

五、结论及政策建议

（一）结论

本文通过构建两个模型对各变量进行多元回归分析，得出以下结论：缩短应收账款周转期，有利于提高机械设备行业上市公司的盈利能力；缩短存货周转期，加速存货的平均周转速度，有利于提高该类上市公司的盈利能力；缩短应付账款周转期，及早支付应付账款，有利于提高机械设备行业上市公司的盈利能力；缩短现金周转期，有利于提高该类上市公司的盈利能力；提高资产负债率，增加企业负债，有利于提高机械设备行业上市公司的盈利能力；扩大公司的规模，尽力达到规模经济，有利于提高该类上市公司的盈利能力；此外，提高销售增长率，保持企业持续的成长性，有利于提高机械设备行业上市公司的盈利能力。

（二）政策建议

1.制定合理有效的信用政策，加速应收账款的回收

信用政策又称应收账款政策，是指企业为规划与控制应收账款而确立的基本原则规范，是企业财务政策的一个重要组成部分。信用政策包括信用标准、信用条件、收账政策三部分内容，主要作用是调节企业应收账款的水平和质量。

2.提高存货的平均周转速度

企业保留存货的原因主要有两方面：一方面是保C企业生产时有足够的原材料可供使用，保证企业销售时有足够的产成品可供销售；另一方面是出于价格上的考虑，小宗购买商品时供应商给予的优惠条件很少甚至没有，而大宗购买商品供应商一般会给予很好的优惠条件。但存货的保留会占用大量的企业资本，带来很多边际成本，比如增加仓储费、保险费等，所以为了提高存货的平均周转速度，我国机械设备行业上市公司可分别从生产、销售、存货管理上寻找突破口。

3.科学管理应付账款

一般情况下，延迟支付应付账款，可以给企业带来内部资本的周转灵活性，对企业的盈利能力有利。但我国现阶段处于市场经济转型期，国家对投资者与债权人的保护比较弱，延迟支付应付账款，反而会对公司的盈利能力产生不利影响，因此，我国机械设备行业上市公司需要掌握好应付账款的支付时机。

综上所述，要提高我国机械设备行业上市公司的营运资本管理效率，就得从应收账款、存货、应付账款三个方面综合作出改善，在三者之间达到一个很好的平衡，以使现金周转速度达到最佳水平。

【参考文献】

[1] BLINDER AS，MACCINI LJ.The resurgence of inventory research：what have we learned[J]. Journal of Economic Survey，1991，5（4）：291-328.

[2] SHIN H H，SOENEN L. Efficiency of working capital and corporate profitability[J].Financial Practice and Education，1998，8（2）：37-45.

[3] GERG F， THOMASM， KRUEGER. An analysis of working capital management results across industries[J].Mid-American Journal of Business，2005，20（2）：11-18.

[4] DELOOF M. Does working capital management affect profit-ability of belgian firms？[J]. Journal of Business Finance & Accounting，2003，30（3/4）：573-588.

[5] IOANNIS LAZARIDIS， DIMITRIOS TRYOFONIDIS.Relationship between working capital management and profitability of listed companies in the athens stock exchange[J].Journal of Financial Management and Analysis，2006，19（1）：26-35.

[6] PEDRO JUAN GARCIA-TERUEL，PEDRO MARTINEZ-SOLANO.Effects of working capital management on SME profitability[J].International Journal of Managerial Finance，2007，3（1）：225-278.

[7] 安青菊，赵书东.上市公司营运资本管理与盈利能力相关性的实证研究[J].财会通讯，2010（1）：91-92.

[8] 于磊，王淑珍，刘志国.知识产权与企业盈利能力相关性研究：基于沪市A股市场的实证研究[J].会计之友，2010（3）：64-66.

[9] 袁卫秋.融资约束下的营运资本管理效率与盈利能力：基于制造业上市公司的经验证据[J].上海经济研究，2013（10）：22-34.

[10] 王竹泉，逄咏梅，孙建强.国内外营运资金管理研究的回顾与展望[J].会计研究，2007（2）：85-90.

第9篇：应付账款管理范文

［关键词］存货暂估 暂估 冲销

在现代商业信用高度发达的时期，企业在生产经营过程中，由于资金临时周转不灵或付款不及时等多种原因，常常会出现购入的存货发票不能及时到达企业的情形，为了准确地反映资产、负债、成本以及管理方面的需要，现行《企业会计制度》要求应该对此类存货做暂估入帐。但是现行的《企业会计制度》对于存货暂估业务的规定比较笼统、宽泛，没有考虑不同企业的业务特点、会计核算方式、会计环境，从而给企业会计人员在会计实践中造成很大的困惑或者工作重复，工作量较大。

一、目前会计准则对存货暂估入账的规定

在现行的《企业会计制度》中关于存货暂估是这样进行规定的，购入存货，月底时，若发票未到，应分别存货科目，抄列清单，暂估人账，借记“库存商品”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记“应付账款一暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回。

二、实务中存货暂估入账存在的问题分析

虽然现行企业会计准则中对于存货暂估入账业务进行了相应的规范，但是在企业的实践中运用起来仍然感觉到不足，笔者现结合企业实践将问题总结如下：

第一，《企业会计制度》的规定是单独设“应付账款－暂估入账户”，这种方法应用也较广，其优点是便于查询核对未取得发票的入库材料的情况。但是这种做法的缺点是在账务中不能全面准确地反映应付每个客户的款项，因为没有按照客户明细去设置明细分类账，不利于企业应付账款的管理，很有可能会出现多付款或不能及时付款的情况，给企业的经营管理带来非常多的不便之处。

第二，《企业会计制度》的规定是月底暂估，月初再冲回。但在企业的实践中，很多企业的结算日期往往是90天，有的企业甚至更长，并且若企业客户很多或发票长期未到，每月底月初都要估入和冲销一次，太繁琐，工作量也大。

第三，《企业会计制度》中没有提到要暂估增值税。这是因为现行税法规定企业只有在取得增值税进项发票时，才算取得了这种抵扣销项增值税的权利，在此之前，权利并未取得，不能计入增值税进项税额中，所以企业的负债当然也就没有这部分增值税。但这样做的缺点是应付账款户不能准确反映企业期末负债的正确金额，如果将增值税的金额包含在存货成本中暂估入账的话，又会造成存货成本不真实。

第四，暂估入账最容易产生的问题就是暂估容易冲销难。在收到采购发票以后企业往往找不到该发票原来对应估入的是哪一笔，特别是客户很多或较长时间才收到发票的情况更易才生此种问题，所以往往导致会计人员需要一笔一笔采购业务去查。

第五，在实践当中有一些工业企业资金紧张，原材料通常都是是赊购的，什么时候有钱什么时候才付款，付了款售货方才开据发票，而且所开据的发票不一定对得上某一单合同的金额，从面造成材料暂估入账反反重复，订货批次多，付款的金额对应不上哪一单合同，从而造成会乱账的局面，而现行会计制度中对这种情形并没有进行规范。

三、解决方法

针对上述本文上述存在的核算问题，笔者认为可以通过如下方法来解决：

第一，在现行会计制度中进行修订，企业的存货暂估业务可以按所购存货名称设应付账款明细账的。但若暂估业务经常发生，且客户较多，可以直接暂估到相应的应付账款客户名下，相应地能解决上述单独设“应付账款－暂估入账户”存在的问题。最理想的解决方法是应付账款明细账下设三级明细，即对每家客户核算应付（票到）和暂估（票未到），以利于对账。但此法也有缺点，就是不能对暂估入账的材料进行直接查询。

第二，不必硬性规定企业对于上月末暂估入库的存货下月初一定要冲销，可以采取发票未到的当月月底暂估，发票到达的当月月底再冲回，不必以后每月月初冲回，月底再暂估，这样可减少一些工作量。但如果采用使用这种方法企业的财务人员应再设一套备查账，对估入的金额、户名等都要逐笔登记，以便发票到达时逐笔查找，找到后划销，防止漏户、错户。

第三，针对增值税，笔者认为在期末暂估入账时可以将该笔暂估业务的增值税记入“其他应收款”账户，这样处理既可以反映企业期末真实的负债金额，又不会造成存货成本的高估。等到将来收到采购发票时，再进行冲销。

第四，对上述的第四个问题解决的方法一是按上面所说的月底暂估，月初回冲，保持账务的连续性以免因发票长时间未到而难以查对；二是设备查账（表），对每笔新发生的暂估入账及发票到达冲销后都要及时登记，将存货明细账与库房的明细账定期不定期地核对，以减少差错的发生及尽早发现差错。

第五，如果是上述第五种情况的话，由于是赊购的，不知什么时候有资金付款是未知数，笔者认为期末对赊购的材料应该作如下处理：

借：原材料--****

其他应收款----原材料暂估入库进项税额

贷：应付账款---****

次月不作原材料暂估入账冲销分录。付款的时候：

借：应付账款---***

贷：银行存款

实际取得发票时：

冲销原赊购入库时的分录：

借：原材料---*** （所取得发票金额红字）

其他应收款----原材料暂估入库进项税额 （所取得发票金额红字）

贷：应付账款----*** （红字）

按所取得发票

借：原材料---***

应交税费---增值税（进项税额）

贷：应付账款---***

以上的会计处理比较清晰，能真实的反映企业的一项负债，利于品种多频繁赊购原材料的核算，增添一个“其他应收款---原材料暂估入库进项税额”既符合会计的谨慎原则又能保证原材料成本计算正确。

参考文献：