审计环境论文精选(九篇)

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第1篇：审计环境论文范文

环境绩效审计是审计机关以经济性、效率性、效果性为衡量标准，对被审计单位的环境管理活动及有关经济活动进行审查、分析和评价，提出有针对性的审计建议，促进改善环境管理、提高环境管理绩效，推动政府可持续发展战略有效实施的审计行为。

这里，有几点需要指出：第一，政府环境绩效审计产生于受托环境责任，根本出发点在于评估公共环境资源是否被受托者经济、有效地管理和使用；第二，政府环境绩效审计是政府环境审计和政府绩效审计的有机结合，是对传统审计在逻辑上和内涵上的必要延伸和补充；第三，政府环境绩效审计是一种以促进为主的建设性审计，在环境监督的基本功能之外，环境评价和环境建议功能也至为重要；第四，政府环境绩效审计的主体是国家审计机关，审计过程中聘请的外部专家或社会中介机构不能代替审计机关承担最终责任。

一、政府环境绩效审计的对象

环境绩效审计是一种以环境管理活动为对象的综合性审计。这些环境管理活动有资金性质的，如环保专项资金的筹集、使用和管理情况；也有非资金性质的，如环境规划、环境政策的制定与执行情况等。从一定意义上讲，被审计单位的所有环境管理活动都与绩效有关，环境绩效审计的客体就是被审计单位的环境管理活动和有关经济活动，这在环境绩效审计的范围和内涵中得到了直接体现。具体而言，政府环境绩效审计的对象主要包括：

第一，涉及资源利用和保护的环境管理活动。指对森林水泊、草原滩涂、土地矿藏、江河岸线、海洋渔业等重要资源的开发利用和保护治理活动，特别是针对乱采滥伐、无序开发、围垦河湖、毁林圈地、能源高耗、不可再生资源枯竭等方面的环境管理活动和有关经济活动。

第二，涉及污染防御和治理的环境管理活动。指控制和防治废水、废渣、废气等污染物向大气、水和土壤排放的活动，特别是针对工业企业违法排污、城乡居民饮用水质不达标、污水处理厂和垃圾填理场运营不善、重点流域断面水质不达标、农村土壤污染等方面的环境管理活动和有关经济活动。

第三，涉及生态恢复和建设的环境管理活动。指对重点生态工程的建设和生态脆弱地区的恢复和保护活动，特别针对植被退化、水土流失严重、土地沙漠化和荒漠化扩展、生物多样性减少、自然保护区萎缩破坏等方面的环境管理活动和有关经济活动。

二、政府环境绩效审计的目标

所谓政府环境绩效审计的目标，是指政府环境绩效审计行为意欲达到的理想境地或状态。陈正兴认为，环境审计的目标包括基本目标和具体目标两个层次，具体目标又划分为一般目标、近期目标和中长期目标三个方面，环境绩效审计属于环境审计的中长期目标。笔者认为，环境绩效审计和环境财务审计、环境合规审计一样，是环境审计的组成部分，而不能算是目标。政府环境绩效审计有自己的目标体系，并且可以细分为三个层次：根本目标、具体目标和分项目标：

环境绩效审计的根本目标与环境审计的根本目标是一致的，即改善环境管理，提高环境效益，协调经济发展和资源、环境保护，达到可持续发展的目的。

环境绩效审计的具体目标可以概括为：对环境管理各环节、各步骤的绩效情况进行审查、分析和评价，找出影响环境管理绩效的不利因素，提出针对性的改进建议，从而推动政府环境管理工作更加经济、高效的进行。

根据出发点的不同，又可以进一步地将具体目标分解为各类分项目标：（1）监督和评价环境管理活动的经济性，促进环境管理在保证质量的前提下耗费最少的公共资源，实现投入成本的节约化；（2）监督和评价环境管理活动的效率性，促进环境管理在相对一定的投入下，实现产品、服务或其他成果的产出最大化；（3）监督和评价环境管理活动的效果性，审查目标实现的程度，以及实际取得的效果与预期效果的关系，促进环境政策、资金、项目实现预期的目标等。

三、政府环境绩效审计的内容

最高审计机关国际组织在《从环境视角进行审计活动的指南》中，列示的环境绩效审计内容包括：对政府监督环境法规执行情况的审计、对政府环境项目的效益进行审计、对其他政府项目的环境影响进行审计、对环境管理系统的审计、对计划的环境政策和环境项目进行评估等。

当然，确定环境绩效审计的内容，还是要从环境绩效审计的目标出发，对整个环境管理体系进行分析研究，确定环境绩效审计发挥作用的环节，进而确定其内容。笔者认为，政府环境绩效审计目前主要包含以下几方面内容：

一是政府环境政策的绩效审计。主要是对政府环境政策的制定和执行情况进行绩效评估，包括环境政策制定的科学性、环境政策结构的合理性、环境政策本身的可操作性和连续性、环境政策执行中利益关系的共赢性、执行环境政策、法规、制度的效果性等方面。典型案例如审计署20__年对钢铁、电力等重点行业“节能减排”政策执行情况的审计调查。

二是政府环境资金的绩效审计。国家拨付给各级政府及部门的环保专项资金是用于防治污染、治理环境的主要来源。审计机关在对环境资金的真实性、合规性审计的基础之上，还应对环境资金的筹集、拨付和使用的效益性进行审计，因为单纯的真实合法，并不等于管理和使用的节约、优质、高效。典型案例如陕西省审计厅对秦岭“退耕还林”专项资金的审计。

三是政府环境项目的绩效审计。随着环境问题的日益突出，政府对改善环境的投资也越来越大，项目范围涵盖水环境整治、生态效益补偿、污水处理及垃圾填埋、沼气建设等。审计机关应关注政府环境项目的投资绩效，审查项目落成后能否实现设计目标，是否以最少的成本取得最大的经济和环境收益。典型案例如深圳市审计局对城市污水处理投资项目的审计。

四是政府环境信息系统的绩效审计。计算机技术的发展日新月异，被审计单位的环境管理活动已经高度依赖于各种类型的环境信息系统，如大气监测系统、 污水处理信息系统、排污费征收管理系统等。审计人员应检查这些信息系统的安全性、稳定性、可靠性和效率性，并对系统产生数据的真实有效性进行核查。典型案例如审计署驻南京特派办对唐山热电公司煤烟自动监测系统的审计。

四、政府环境绩效审计的方法

环境绩效审计的技术方法有多种，有的在传统审计中也经常使用，如面谈询问法、调查问卷法、实地观察法、分析复核法等；有的则是专业性的技术方法，常见的如环境费用效益分析法、层次分析法、模糊综合评价法等：环境费用效益分析法，是指对环境建设项目的全部影响进行计量分析，并对项目的整体费用和效益加以权衡的方法；层次分析法，是指将各类环境因素进行排序和分解，划分为若干模块化、数量化和递阶化的矩阵，再进行多层次模型分析的方法；模糊综合评价法，是指通过模糊数学原理将定性评价转化为定量评价，合理确定环境绩效评价要素的权重，再进行总体综合分析的方法。选用什么样的审计方法，应以获取充分和适当的审计证据、形成有说服力的绩效审计报告为重。只有方法适当，才能为准确地描述和评价环境绩效提供保证。

在现阶段，除了继续使用传统的审计方法外，审计人员也应该注意调整思维定式，不断尝试和采用先进的环境绩效审计技术和手段。例如，江苏省审计机关在太湖流域水污染治理情况审计中，运用历史数据、现场勘察数据分析的方法，评价污水处理设施的运行绩效；运用环境系统数据纵向、横向对比的方法，评价污染源在线监控系统的投入产出绩效；运用微观个体情况归纳分析的方法，评价区域环境治理的宏观绩效，都取得了很好的审计效果。同样在太湖水污染治理审计中，浙江省审计机关运用实地取样检测水质的方法，分析水质变化的影响程度；通过环境监测专家咨询法，对水污染物排放和处理数据进行测算，有效地增加了绩效评价的专业性和权威性。

五、政府环境绩效审计的标准

在环境绩效审计实践中，由于被审计单位的多样性，不同的项目不可能使用完全相同的评价标准。因此，审计人员应该为每一个审计任务“量体裁衣”，根据项目的具体特点和具体目标，有针对性地来确定审计标准。在选择环境绩效审计评价标准时，要与被审计单位充分沟通，解决相互间对衡量指标的分歧，这样审计结论才能得到被审计单位的认可。

第2篇：审计环境论文范文

1.常规环境绩效审计方法

因为，在低碳经济条件下，环境绩效设计评价也属于审计方法的一种，所以，大部分的人都认为常规的绩效审计法也十分适用。常规环境绩效审计法最主要的一项优点就是适用的范围十分广泛，对实际环境要求较低。缺陷就是可操作性较差，尤其是需要将低碳经济下的经济发展理论引用到环境绩效审计中，操作起来更加的困难。因此，审计人员在采用此种方法时，一定要按照实际的审计环境并有机的与其他审计方式相结合。常规环境绩效审计方法有：观察法、检查法、抽样数据统计分析法以及比较数据分析法。

2.环境费用效益审计分析法

所谓环境费用效益审计分析法，是费用效益审计分析理论同环境科学相结合的现代化产物，能够对某项经济活动的综合效益进行全面的分析。近几年，此种分析方法主要在控制水、大气污染、保护自然资源等领域运用，并取得了较好的成果。该方法的评价思路是：以对某项经济活动的经济和环境效益为基础，利用一定程度的技术手段，将其中的环境效益转化为经济效益，然后再将两种效益相加，最后得出该活动的综合效益。该分析法是典型的将常规审计法同环境经济学相结合，并在环境绩效审计中应用的一种方法，其根本目的是在当前社会经济发展条件下，利用最小的付出取得最大的活动效益；其根本原则是效益必须要高于费用。目前，该方法审计评价的费用主要有三种：一是，在经济活动中，为了满足我国《环境保护法》中强制规定的环境保护标准而产生的费用，例如在引进环保设备方面的投入以及日常维护环保设备产生的费用；二是，国家在实施经济手段对环境进行保护时，企业为了迎合这种手段而产生的费用，例如超出排污标准的排污费、环境基金；三是，企业为了有效的提升自身的环境而主动拿出的环境成本费，例如企业自己设立的环保专项资金。

二、低碳经济下环境绩效审计评价的应用

1.案例介绍

2010年建立的地处西安西郊的建砖瓦厂，总投资共计三百四十万元，厂区占地大约一百多亩，目前有员工一百多人。该厂主要以手工来制作砖瓦产品，生产出的产品的各项指标都达到了国家标准，并且，该厂生产出的各类产品的销售前景也十分可观。但是，由于近几年我国各类的环境质量急剧下降，二氧化碳的过度排放使得全球的气温逐渐升高，同时，各种有害气体不断的排放，使得空气质量下降，植被的生存和人们的生活受到了严重的威胁。该厂在建立初期，周围村民就持反对意见，随着环境质量的下降，人们对生活环境也愈发的担心，于是，该厂为了能够顺利建成，不但承诺为周边居民提供就业机会，以后每年还需要交四十万元作为保护环境的花费。

2.案例分析

依据以上案例的基本情况，决定采用环境费用效益审计分析法来进行环境效益审计评价第一，估算费用，根据案例可知，该厂花费的成本费可分为：一是，毁田取土的成本，该厂每年因生产产品而毁掉的田地为三百亩，从土地种植的重复性出发，该地每年可以收获两次庄家，上半年为小麦，下半年为玉米，假设小麦每亩的年产量为四百公斤，去掉人工、种子和化肥化肥的成本费，每公斤的净收益约为一点二元；假设玉米每亩的年产量为四百五十公斤，去掉人工、种子和化肥化肥的成本费，每公斤的净收益约为一点三元，那么，该厂每年在此花费的成本费约为三十多万元。另外，由于该厂在生产的过程中，会排放二氧化硫，所以，缴纳四十万的环境保护费十分合理。第二，效益估算，根据从该厂内部得到的经济效益报表得知：该厂在2010年的收益为二百五十万，此后的年平均增长额为五十万。结合之前讲述的该厂在环境保护方面的花费，该厂在2010年当年的收益就为二百一十万，其建厂成本三年内便可收回。因此，根据之前分析的结果可知：在低碳经济下进行环境效益审计评价，具有很好的实际应用性。该方法的施行，不但为我国的环保事业发展提供了充足的资金，也促进了社会经济的稳步增长。

三、结论

第3篇：审计环境论文范文

1.1一般资料

选取笔者所在医院2012年1月-2014年2月收治的50例精神病急腹症患者，其中男28例，女22例，年龄为60~72岁，平均(65.2±3.6)岁。原发病为：阑尾炎22例，胃肠道穿孔18例，肠梗阻10例。将所选患者按照随机数字表法分为快速康复护理组(n=25)和传统护理组(n=25)。两组患者年龄、文化层次、病情等方面的比较差异无统计学意义(P>0.05)。

1.2统计学处理

所得数据采用PEMS3.1处理，计量资料以(x-±s)表示，采用t检验，计数资料采用字2检验，P<0.05为差异有统计学意义。

2结果

两组患者术后各项护理观察指标比较显示，快速康复护理组的下床活动时间、术后进食时间、住院时间均明显短于传统护理组，差异有统计学意义(P<0.05)，并发症发生率及医疗费用均低于传统护理组，差异有统计学意义(P<0.05)。

3讨论

精神病患者是在情感、行为、认知、人格、意志、智力等多方面均会出现异常表现的特殊的患者群体。尤其在并发急腹症时，该类患者因长期服用抗精神病药物，较易出现反应迟钝，不能正确的描述其疾病症状，加之缺乏自知力，对疼痛不敏感，从而导致不易准确检出腹部阳性体，延误病情。然而此类患者一经确诊，病情往往较危重。围手术期的各种临床治疗措施以及常规手术的实施，均有可能引起患者的应激反应，严重时甚至会冲击患者的心理，不同程度的影响了其术后疼痛反应、胃肠功能的恢复，最终导致术后并发症增多，住院时间延长，加大了护理难度。而本文所介绍的FTS护理方法，则是优化原有的传统护理措施，以减少各种应激反应为最终目的，促进精神病急腹症患者的临床康复。

3.1心理护理和健康教育

精神病患者因受自知力影响，精神疾病易反复发作导致反复住院，且不易配和治疗，为此当其发生急腹症时，更是抗拒治疗。责任护士列举成功术例，发放健康教育手册、利用多媒体讲解FTS的理念，图文并茂、形象生动，有利于患者及家属了解手术情况，缓解其紧张焦虑，提高就医的依从性。对于自知力缺乏的精神患者，可邀请精神科专科护士来科室进行术前心理干预，以取得配合。在患者及家属同意手术后，责任护士应根据治疗方案，在术前迅速制定出快速康复计划，根据计划对每阶段知识、配合要点向患者及家属进行宣教。

3.2术前肠道准备及胃管留置

传统护理理念要求急腹症手术前需进行肠道准备并留置胃管，而快速FTS理念则认为清洁灌肠属于创伤应激，增强围术期的应激反应，增加麻醉过程中低血压的风险，因而不提倡术前肠道准备。另外，精神病患者对该操作过程不易能很好配合，如强迫操作，往往会引起相关操作的并发症，甚至还会诱发精神疾病，从而影响手术的进行。因此，对于实施FTS的患者仅在存有胃肠功能较差的情况下，术前才予口服缓泻剂及肠道抗菌药物，手术麻醉后放置胃管以便胃肠减压。

3.3术中保温护理

FTS理念认为，手术室温度相对较低、使用品后易导致机体散热加快。此外，术中大量输注低温的液体，或使用低温液体冲洗腹腔或手术部位，均可导致机体温度降低。因此，术中需保持手术室内温度在24℃~26℃，加温输入或冲洗液体至37℃，必要时可使用保温毯，以减少术中出血、术后感染以及降低分解代谢，促进快速康复。

3.4胃管、引流管的护理

对于胃肠道手术而言，胃管留置难以起到降低肠道压力、防止吻合口瘘的作用，反而会增加患者不适感、咽喉炎等不良反应的发生。对于精神病患者而言，术后留置胃管及引流管，易导致更大的安全隐患。部分患者因精神症状会反复拔管，造成出血和损伤。FTS观点认为，某些引流管会增加切口感染的机会，影响术后活动，增加卧床并发症。FTS组患者术后立即拔除胃管，未放置引流管，并加强了腹部症状及生命体征的观察。若因特殊原因留置胃管及引流管，术后24h应尽早拔除。

3.5术后止痛护理

患者术后的剧烈疼痛可能诱发或加剧其精神症状，导致出现过激反应，从而影响术后的康复治疗。FTS护理组使用镇痛泵72h持续镇痛，多数患者术后安静休息，没有烦躁不安表现。

3.6术后饮食护理

传统的护理理念认为，为避免肠麻痹和吻合口瘘，患者术后排气后方可进食，而FTS理念认为，术后早期进食，可减轻口干舌燥、咽喉疼痛等症状。且早进食还可促进切口愈合刺激胃肠蠕动，促进消化功能的尽快恢复。患者手术清醒后，如生命体征较为平稳，即给予5ml温开水漱口，每隔0.5~1h一次，术后6~8h可流质饮食，并根据对饮食的耐受性在术后24h内进食流质饮食，3d后恢复正常饮食。对于术后精神症状比较稳定的患者，还可予每天2~3次咀嚼口香糖的“假饲”治疗，以便能促进术后肠运动功能的恢复，缩短术后肠麻痹出现的时间。

3.7术后活动护理

FTS理念认为，患者术后早期活动可明显降低下肢深静脉血栓、肺部感染、压疮等并发症的发生率。术后6h可在床上进行更换，术后12h可下床适度活动，术后第1天下床活动需>5次，第2天开始可正常活动。制定术后康复运动计划，实行“起床三部曲”。

3.8输液与营养支持

研究表明控制急腹症患者术后的液体补充量有助于减少其术后并发症，缩短住院时间。此外，FTS的理念也表明，术中提倡控制性补液，及时调整输液量及速度。应注重术后液体限制性的补充，鼓励患者宜尽早进食。未出现营养不良的患者通常无需常规的营养支持。

3.9出院护理

第4篇：审计环境论文范文

关键词：审计执业环境问题对策

目前，随着我国社会主义市场经济体制的建立和运行，由于各级党委和政府的重视，社会审计的执业环境比以往更为宽松，时代赋予审计的特征，要求注册会计师在审计执业中坚持独立、客观、公正的原则，这是审计工作的核心，离开了这一核心，也就丧失了注册会计师存在的意义。虽然我国注册会计师独立审计执业的大环境正在逐步改善，但我国社会主义市场经济还在探索过程中，很多方面还不够成熟，不够完善，政府职能转变还有很多工作要做，人们对计划经济体制下的思想方法、工作方法还未彻底改变，市场经济体制建立中带来的某些消极因素有所滋长，加上社会上对注册会计师事业的理解还不够深入以及在职业内部也未建立起一个有序的发展机制，对于一个注册会计师究竟应具备哪些个人素质才能胜任本职工作，从而赢得公众信任仍不十分清楚，事务所之间的竞争还处于无序状态，对于注册会计师协会的职能、作用及组织性质的认识也不尽一致。因此，注册会计师的执业环境还不够理想，较为混乱，时代赋予审计的特征，不能充分体现。

一、当前审计执业环境存在的问题及其成因

（一）注册会计师审计准则建设面临挑战

1、现行审计实务不能有效应对财务报表重大错报风险。现行审计实务是建立在传统审计风险模式基础上,存在很大缺陷。注册会计师往往不注重从宏观层面把握财务报表存在的重大错报风险,而直接实施控制测试和实质性的测试,容易产生审计失败,因为企业管理当局串通舞弊或凌驾于内部控制之外,如果注册会计师不把审计视角扩展到内部控制之外,如行业状况、监管环境,企业的性质以及目标、战略和相关经营等方面,很容易受到蒙蔽和欺骗,不能发现由于内部控制失效所导致的财务报表重大错报风险。

2、国际审计准则正在发生重大的变化。国际审计与鉴证准则理事会针对经营环境变化带来的风险，出台了审计风险准则。在起草审计风险准则早期，由于财务舞弊事件的影响，国际审计与鉴证准则理事会对整个审计过程进行了改进，以提高审计风险准则识别、评估和应对重大错报风险的能力。2004年12月15日，国际审计与鉴证准则理事会正式实施了4个审计风险准则。并以此为基础，正在全面修订和起草相关准则。

3、经济发展要求审计准则国际趋同。经济全球化促使越来越多的国家打开国门,吸引外资,使经济的发展超越了国界.改革开放20年来,我国经济持续稳定发展,取得了举世瞩目的成就.目前,我国与其他国家和地区的经济依存度日益提高.在这种情况下,审计准则国际趋同的要求越来越迫切。

4、从审计职业界来看，执业规范体系建设缺乏整体协调性、完整性、前瞻性，执业惩戒缺乏严厉性。我国的执业规范体系建立以后，对审计实务中的新情况、新业务，审计职业界不能根据社会公众需求的变化及环境的变化，适时地修改有关的准则，职业规范建设的滞后性阻碍了注册会计师审计的发展，注册会计师只能凭个人的理解去做，降低了审计的质量。另外，执业规范体系的建设缺乏协调性。独立审计准则包括三个组成部分，第三个层次即执业规范指南是对审计具体准则的解释和说明，是审计人员执业时的直接参照。可是到目前为止，具体准则颁布了一批又一批，执业规范指南仍然是第一批的三个。整个执业规范体系的建设缺少整体性、协调性。注册会计师协会对注册会计师的违纪处理缺乏惩罚力度，起不到应有的惩戒作用。只要会计事务所和注册会计师因违纪而得到的回报大于他们所受到的处罚，事务所和注册会计师仍会冒险提供虚假的审计报告。

（二）我国注册会计师执业的社会环境不佳

1、会计信息失真现象严重近几年来，虚假会计信息屡禁不止，财务会计造假普遍，严重影响了会计工作的质量。在造假的方式上，也呈现出手法多样、越来越隐蔽的特点，从造假的根源上看，绝大多数造假都是在企业负责人的授意下进行的。这种现状使得审计人员从接受审计任务开始，就有了一种“到处是陷阱，处处是地雷”的感觉。在调查取证时，审计人员必须考虑应当采用哪一种或哪几种最恰当的审计方法，才能获得最有说服力的审计证据，做出最符合实际的审计结论，尽可能的把审计风险控制在较低的、可以允许的水平上。在当前这种情况下，审计人员要想实现这一目标其难度可想而知。

2、缺乏公平竞争的市场环境。1998、1999年，注册会计师行业进行了全行业的脱钩——改制工作，这项工作虽已结束，但挂靠遗留下来的各种问题却并未完全解决，政府干预、部门分割、不公平竞争等现象依然存在。如一些机构仍然在挂靠单位里办公，一些事务所人员仍然住着原挂靠单位分的房子，享受着原挂靠单位的福利，一些财政部门的领导被聘为事务所的“顾问”，每月拿着数千元的“顾问费”。这种形式上独立而实质上不独立的现象带来的结果就是地区封锁、委托与受托关系变成了政府部门的行政命令关系、审计人员在审计工作中受到了不应有的干扰，事务所为了取得市场就必须与政府部门建立一种“良好的关系”，否则就难以生存。

3、委托方与受托方的监督与制约关系失衡。社会审计是受托审计，委托人、被审计人、审计机构三者之间应当是相互独立的，但从实际情况看，由于上市公司内部治理结构失效，上市公司审计的实际委托人是上市公司经营管理人员，即管理层聘请审计机构审计、监督管理者自己的行为，并且审计费用等事项由公司管理层来决定，这必然从根本上破坏审计的平衡关系。管理层在审计交易的“契约”中掌握着审计机构的聘用、续聘与审计费用标准等内容，审计机构明显处于被动地位。国内有关学者对上市公司变更会计师事务所进行了实证研究，研究结论显示：被出具过非标准的无保留意见审计报告的上市公司比未被出具过的更容易变更会计师事务所；与聘用事务所不在同一地域的上市公司比聘用事务所在同一地域的上市公司更容易变更会计师事务所；ST、PT类公司比非ST、PT类公司更容易变更会计师事务所。这充分说明上市公司变更会计师事务所有“购买会计行为”的倾向与动机，接受变更的会计师事务所面临着很大的执业风险。

4、行业监管不力，职业规范体系仍不完善。目前我国参与对注册会计师及事务所监管的有审计署、证监会、财政部、注册会计师协会等，针对注册会计师行业的违纪行为，监管部门主要采取警告、暂停执业、撤销等行政方式，注册会计师及事务所承担刑事责任和民事责任的几乎没有。这在某种程度上使注册会计师怀有侥幸心理，纵容了其违法行为，增加了执业风险。在执业规范体系的建设上，尽管目前已初步建立了以独立审计准则、职业道德准则、质量控制准则、后续教育准则为内容的框架结构，还存在着不足：首先，职业规范体系注重独立审计准则的建设（现已颁布实施了42个具体准则与实务公告），轻视其他准则建设（目前仅颁布了基本准则）。如果审计行为缺乏了质量控制，质量就难以保证，忽视职业道德的约束和职业后续教育，审计人员的素质就会下降，审计质量就会下降。近几年出现的审计失败案绝大多数都不是技术问题，恰恰是在质量控制和职业道德上出现了问题，这说明仅仅依赖技术是不能解决所有问题的。其次，职业规范体系注重制定，忽视效用。我国目前的执业规范指南仍然是1995年颁布的《年度会计报表审计规范指南》、《审计工作底稿规范指南》、《验资规范指南》。作为审计具体准则的解释和说明，指南的滞后，造成审计准则的效用受到很大影响，审计的执业风险也由此增大。

（三）注册会计师审计本身固有的缺陷

受审计成本和审计技术的制约，注册会计师不可能对被审计单位是否遵守所有法规的情况进行全面审计，不能绝对保证会计报表的真实可靠；并且由于标准简式审计报告的容量有限，只能以高度凝练的语言对被审计单位会计报表的编制是否符合财务会计法规及是否公允、一贯表达意见。这样，相当一部分审计报告使用者的需求就得不到满足，包括财政部门、税务部门、工商行政管理部门，外汇管理部门等等。在这种情况下，运用行政权力干预注册会计师审计过程和审计报告的内容就带有了一定的无奈性。注册会计师协会的作用没有充分发挥。注册会计师协会是由注册会计师组成的自律性社会团体，它通过自我教育、自我制约、自我发展为注册会计师这一市场中介创造了条件，它是市场经济体系中联系政府和事务所的桥梁。但是目前我国注册会计师协会的内部机制还不很完善，运作也不很顺畅，且不能从根本上摆脱行政干预，不能代表其成员有效的发展和保护本行业，削弱了注册会计师的执业能力和独立性，未能起到应有的行业管理和监督作用。

（四）从审计本质来看，公司治理结构上的缺陷导致了上市公司与审计机构之间的监督与制约关系失衡，从而使审计丧失了最基本的属性——独立性。

上市公司审计中存在着委托人、被审计人与审计机构三者之间的特殊委托关系。被审计人即为上市公司，其主要表现为公司经营管理层，它是替委托人即股东管理公司资产的“人”；而审计机构则是替委托人即股东签证公司管理层业绩的“人”，即二者均是受托人，为同一委托主体——股东服务的。故按照委托理论，对上市公司的审计是“人”监督“人”的过程，是可以保证其公正性的。但是，由于我国目前在公司治理结构上的不完善，主要表现之一就是以国有性质为主的上市公司的股东大会、董事会不能真正起到对公司经营管理层(以总经理为代表)应有的控制作用，很多公司总经理本身就是董事长，或董事会重要成员，这样就使“内部人控制”现象非常严重。原本上市公司审计中存在的三者之间的委托关系实质上已简化为二者之间的关系，即由上市公司的经营管理层委托审计机构对自己进行审计，并且由其决定相关的审计费用等事项，从根本上破坏了委托理论下上市公司与审计机构之间的平衡关系，使审计机构难以保持其公正执业最根本的条件——独立性。

二、改善审计执业环境的相关对策

（一）注册会计师执业社会环境的完善

1、净化会计行为环境，提高会计信息质量。会计信息的失真原因是多方面的，既有追求利益的因素，也有产权不明、执法不严、道德低下的因素，因此必须对症下药，从多方面入手解决当前信息失真的问题，改善审计执业环境。(1)加大对财务会计造假的惩罚力度和执法力度，纠正各种形式的“人治”倾向，严格按新《会计法》办事，并把处罚重点放在处理责任个人身上；(2)加强职业道德建设，应制定一套可操作的会计职业道德规范，并建立相应的评价机制，提高会计人员的职业道德意识和道德水平；(3)强化政府监督，建立以财政监督为主体，审计、税务、信贷监督为补充的监督体系，严格明确各监督主体的职责，形成监督合力；(4)坚持法制宣传和培训教育相结合的原则，强化企业负责人和会计人员的法制观念，形成有效的企业内部自我约束机制。

2、继续推进会计师事务所体制改革，提高注册会计师的独立性和风险意识。独立性是审计工作的灵魂，建立一种不受干扰、公平竞争的机制是独立性的保证。为此必须从以下各方面入手，提高审计的独立性。(1)推进行业管理体制改革与创新，结合当前政府转变职能的工作，进一步理顺事务所、地方注协与财政部门的关系，明确各自的职责，解决脱钩改制遗留下来的各种问题，使事务所能够真正独立执业；(2)积极推进执业机构向合伙制转变，加大事务所的执业责任，提高注册会计师的风险意识，增加注册会计师提供高质量审计服务的压力和动力。

3、完善公司治理结构，规范上市公司对事务所的变更行为。针对目前上市公司股权集中、国有股东缺位导致的内部人控制现象，必须从完善公司内部结构入手，严格按法律的要求由股东大会行使变更事务所的表决权，并按规定公告变更及合理原因，证监会及交易所应加强对变更事务所的监管与不合理变更的处理。这样才能形成注册会计师健康、合理竞争的市场环境，减少上市公司企图以变更事务所胁迫正在对其审计的事务所按其意图进行审计，或变更后寻求能与其合谋的事务所，才能使恪守独立、客观、公正原则的注册会计师得到应有的法律保护和长足发展，改善执业环境，减少执业风险。

4、加强行业监管，完善执业规范体系，培养一支高素质的注册会计师队伍。针对注册会计师行业的造假行为，首先要不断加大监管的力度，继续制定和完善检查、惩处等一系列规章制度，着力构建包括与政府部门联手监管、重大业务事项备报、上下联动开展行业互查、公众举报和新闻曝光相结合的社会监督在内的行业监管体系；其次要加大执法力度，完善注册会计师民事赔偿制度，消除其侥幸心理，降低执业风险；最后，应强化行业的职业道德建设，在行业检查、开展培训和后续教育时，应将职业道德作为工作的重点，使业内所有从业人员确实做到诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账。在执业规范体系的建设上，应加快职业道德准则、质量控制准则、后续教育准则的制订与完善，增强其可操作性，使独立审计准则能真正落到实处。在队伍建设上，要培养一批具有坚定政治信念、具有强烈风险意识、责任观念，业务熟练、经验丰富的注册会计师队伍，为社会审计事业的巩固与发展打下坚实的基础。

（二）注册会计师执业法律环境的完善

目前，我国会计师事务所股权设置不合理，没有形成必要的制约机制、激励机制。急需健全事务所本身的治理结构，鼓励建立合伙制事务所，完善会计师事务所内部风险防范制度和三级复核制度，推进会计师事务所的质量控制与同业复核。为了促进注册会计师执业水平的提高，我们有必要在证券市场上积极引入国外优秀的会计师事务所，借外部之力促进我国会计师行业的进步改革，超常规地提升注册会计师在市场经济中的独立性和地位，学习国外会计师事务所先进的管理经验和风险控制能力，提高我国注册会计师行业水平，满足证券市场对高质量会计信息披露的要求。

健全的法制环境能激发审计人员的主观能动性。审计的基本职能是经济监督，经济鉴证和经济评价。实现基本职能的手段是获取审计证据，对照审计标准，得出审计结论，表达审计意见。健全的法制环境会鼓励，支持审计人员独立行使审计职权，保护审计人员的权益，激发审计人员的主观能动性，从而提高审计质量。

1、应对现行的《注册会计法》进行修订。1994年实施的《注册会计师法》已经不适应当前形势的发展，应该从强化注册会计师的独立性、强化注册会计师的利益保障机制、处理好对客户保密与披露损害社会利益的关系的角度，加紧修订该法。

第5篇：审计环境论文范文

在大型深基坑的施工技术中其锚杆技术十分重要，可以给深基坑的开挖施提供较大的空间区域，通过锚杆技术的利用，能够将不同种类的机械设备更好的应用在深基坑的开完施工中去，这对于深基坑的施工操作具有十分积极的意义。原来主要在车站和商业大厦等大型的建筑施工中应用锚杆技术。由于我国建筑行业不断飞速的发展，对于锚杆技术在建筑行业中是应用也提出了更高的要求，如今，我国应用在我国深基坑施工当中的锚杆技术其安全指数方面得到了较大的提升，对于深基坑施工的质量的提高具有一定的促进作用。

二、环境保护的措施

（一）明确并树立环保意识

在深基坑施工的施工现场要将环境保护的措施真正的落实，其建筑工程的全体工作人员必须明确并树立环保意识，应该首先让相关领导认识到破坏环境所带来的严重后果以及带来的不良影响，使其能够明确环境保护对人们的重要性。只有全体施工人员对环境保护问题给予高度的重视，并且积极的开展环保教育方面的做工，将环境保护真正的贯彻到每一个员工的心中，进而树立环保的意识。

（二）多余土壤运输要及时

因为大型深基坑所开挖的面积非常大，导致施工的现场出现较多大小不一的土堆。而这些土堆不仅会对深基坑施工的顺利实施造成一定的影响，同时还会对现场环境的质量控制造成较大的影响。因此，想要保护施工环境必须将这些土堆及时的运输到场外，并且还要保证场外堆放土堆的地点对于深基坑施工的操作以及环境的质量不会造成任何的影响。

（三）回收并处理现场的材料

由于深基坑施工的施工环节较多且十分复杂，因此施工所用的材料较多，进而导致许多废弃的材料遗留在施工的现场，对于环境保护的效果造成了较大的影响。因此，相关的工作人员应该及时的回收现场遗留的废弃材料，并对这些材料进行处理。例如，施工现场遗留下来的塑料品和化学剂等，在对其进行回收和处理的过程中，需要将能够再次进行利用的材料分类，从而使材料的再次利用得以实现，从而达到节省施工企业材料的成本目的。

（四）实施及监督环境保护

想要使施工现场的环境得到保护，不能仅依靠实施环境保护的错吃，同时还需要相关的领导监督环境保护工作人员的行为。这样不仅可以保证顺利的实施环境保护的工作，并且还可以及时的发现施工过程中存在的一系列不良行为，对于施工现场的优化十分有利。在对施工过程的监督中，必须要定期或者是不定期的对现场进行考察，并且还要安排具体的工作人员对施工现场的污染物进行及时的清理，这样可以避免污染物对施工现场的环境质量造成不利的影响。

三、结束语

第6篇：审计环境论文范文

论文关键词：垃圾渗滤液，反渗透

 

近年来随着城市生活垃圾填埋场的不断建设，垃圾渗滤液的处理问题也日益凸显出来，垃圾渗滤液对垃圾场周围的水体环境造成严重的污染，如何处理垃圾渗滤液成了一个需要迫切关心的问题。为了更好地控制垃圾渗滤液产生的影响，国家环保部于2008年4月颁布了《生活垃圾填埋场污染控制标准》(GB16899-2008)，为满足新标准的要求[1]，本文推荐采用反渗透处理的工艺进行垃圾渗滤液的处理。

垃圾在堆放、填埋处理过程中,由于厌氧发酵、有机物分解、雨水冲淋及地下水的浸泡等原因,会产生多种代谢产物和水分,形成渗滤液,破坏周围土壤的生态平衡,降低土壤活力,造成土壤或水源污染。垃圾渗滤液主要来自3个方面:①填埋场内的自然降雨和径流; ②垃圾自身的含水; ③在垃圾卫生填埋后由于微生物的厌氧分解而产生的水 。垃圾渗滤液具有不同于一般城市污水的特点:BOD5 和COD 浓度高、金属含量较高、水质水量变化大、氨氮含量较高、微生物营养元素比例失调等。渗滤液基本水质特征见表1

表1 垃圾渗滤液基本水质特征

 

项目

垃圾填埋场渗滤液

颜色

黄、黑灰色

嗅

恶臭

总残渣

2356-35703

COD

189-54412

BOD

116-19000

pH

3.5-8.5

NH3-N

600-7400

NO2-N

0.59-19.26

TP

0.86-71.9

Fe

6.92-66.8

Cu

0.1-1.43

Pb

0.069-1.53

Cd

0-0.13

Cr

189-3263

Zn

0.2-3.48

Ca

200-300

第7篇：审计环境论文范文

【关键词】 内部控制； 股权结构； 企业绩效； 传导效应

中图分类号：F222.3 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）22-0079-06

一、引言

2008年《企业内部控制基本规范》的颁布，说明内部控制逐渐受到监管部门和企业的重视。然而，我国“银广夏”、“云南绿大地”、“蓝田股份”、“万福生科”等上市公司接二连三出现财务舞弊和信息披露违法违规等事件，这无疑是内部控制体系不健全与实施效率低下的表现。研究内部控制制度在何种公司治理结构中能充分发挥其有效性，对于提高内部控制的构建显得十分必要。根据对以往文献综述的分析和研究，发现许多学者主要研究了股权结构、内部控制以及企业绩效三者之间的相互影响，而关于股权结构影响内部控制并最终作用于企业业绩的中介传导路径研究几乎没有。另外，目前的研究都将内部控制质量视为调节变量，但是由于内部控制与股权结构（自变量）和企业绩效（因变量）都具有相关性， 而James L R和Brett J M. Mediators（1984）认为只有当调节变量与解释变量和被解释变量的关系都不大时，才是最理想的调节变量。因此，本文借鉴温忠麟（2004）中介效应的分析方法，在国内外学者研究的基础上将内部控制、股权结构与企业绩效联系起来，实证研究并分析股权结构对企业业绩的传导途径，从而揭示其传导黑箱。以此通过改善公司治理结构和内部环境，建立良好的企业股权结构，为内部控制制度建设打下良好基础，从而保证企业稳健运营。

二、文献回顾与研究假设

随着我国2005年股权分置改革的进行，企业注重 改善股权结构以此来影响和改善企业绩效。F■lix J. L■pez-Iturriaga和Juan Antonio Rodr■guez-Sanz（2001）选取西班牙1991―1997年共140家上市公司数据为研究样本，运用模型联立方程分析各变量之间的相互关系，研究发现，虽然企业绩效和投资价值取决于管理所有权，但股权结构也会影响企业绩效和投资价值。张同斌（2012）选取我国高新技术上市公司4年的财务数据为支撑，运用分位数回归法研究发现，随着公司绩效的不断提升，第一大股东持股比例对企业绩效的影响逐渐增大，并且绩效越好的上市公司规模的制约作用越大。Claessns和Stijin（1998）通过对捷克斯洛伐克以及东南亚企业的股权结构研究，发现这些国家和地区的企业股权结构高度集中，并且与企业价值正相关。叶红雨和曾芒（2005）选取A股市场2001―2003上市公司964家数据为样本，并结合196家企业（沪、深交易所近1 300家上市公司中196家中央直属企业集团或控股的上市公司）和520家企业（中国人民银行1998年联合认定的全国520家重点扶持企业集团或控股的上市公司）形成三组企业样本，通过描述性统计发现，196家企业和520家企业均为第一大股东持股比例较高样本，通过变量的差异性分析发现，“一股独大”是市场化的选择并在一定程度上促进企业绩效的提升，提高公司治理水平。周翼翔（2011）基于内生性研究的视角，选取我国沪深1999―2008年上市公司数据为样本，共509家公司，根据实证分析结果发现，股权结构对企业绩效的作用途径是非线性的。其中，管理层持股与企业绩效呈W型关系；控股股东与企业绩效呈N型关系。因此本文提出如下假设：

假设1：在其他限定条件相同的情况下，股权结构与企业绩效显著相关。

如今企业的内外环境瞬息万变，只有建立科学的公司治理结构，才能从根本上保证内部控制的有效性，提高经营效率，保护投资者利益。已有相关文献对股权结构和内部控制的关系进行研究，具有三种代表性观点，分别是：（1）等同论。即认为公司治理与内部控制没有本质区别，可以等同对待。（2）环境论。把企业的公司治理视为内部控制环境因素的一个方面，认为公司内部管理监控体系包括公司治理和内控环境因素，两方面缺一不可（阎达五和杨有红（2001））。（3）互动论。认为内部控制与公司治理环境二者联系紧密、相辅相成，不能割裂对立，必须将内部控制置于公司整体的治理框架中。吴益兵、廖义刚和林波（2009）运用Logistic回归模型以沪深A股市场2007年共167家企业的数据为研究样本，实证分析股权结构和内部控制质量的关系，研究结果发现：控股股东性质和机构投资者持股比例都与内部控制质量在1%的水平上正相关；股权集中度与内部控制质量在5%的显著性水平上呈负相关关系，表明高质量的机构投资者可以提高企业内部控制的有效性，深化企业现代制度以及资本市场的发展对内部控制的建设和执行具有重大影响。周奕彤（2012）以三鹿奶粉事件为例，从企业内部控制有效性和治理结构两个方面分析了食品安全事件发生的原因，提出优化股权结构，摆脱一股独大的现状，加强和完善董事会制度在内部控制建设中的核心作用，明确监事会职责，建立有效的激励约束机制。储成兵（2013）基于我国A股市场上市公司2011年的财务数据，实证分析控制权的分离度以及金字塔式的股权结构对内部控制有效性的影响，实证结果发现：终极控制人对股权控制的比例越高，则内部控制质量越低。程晓陵（2008）选取我国上市公司2006年以前的1 162家企业为研究样本，实证分析公司内部治理结构作为解释变量时对被解释变量内部控制的影响，研究发现：管理层的道德价值观和胜任能力与内部控制呈显著正相关关系；设置审计委员会和增强管理人员对企业员工工作胜任能力的高度关注会促进企业改善内部控制质量从而提高经营绩效。因此本文提出如下假设：

假设2：在其他限定条件相同的情况下，内部控制与股权结构显著相关。

追溯到1932年，Berle和Means（1932）就通过对美国200家大型工业企业调研证明，在股权分散的情况下企业决策与中小股东的利益发生冲突，则不能保证企业业绩的提升和优化。张良、王平和毛道维（2010）以沪深国有企业838家以及民营企业297家为研究样本，其中，2008年国有企业和民营企业第一大股东持股比例与企业绩效的回归系数分别为0.063（t=3.724，P

基于以上分析不难看出，股权结构、内部控制质量、企业业绩之间存在较为显著的相关性，股权结构对内部控制质量产生影响时，内部控制失灵时的表现（如公司财务舞弊、违法违规）对企业业绩产生负面影响，内部控制质量对企业业绩也具有显著影响。在委托理论框架中，股权结构作为内部控制的基石，决定着内部控制执行的效率，内部控制要使委托人利益最大化，使企业决策最优化。在我国，相当一部分上市公司的股权结构比较复杂，传统观点认为股权分散、股权制衡就能形成企业决策民主并提高公司内部治理水平，这是缺乏科学依据的，并且和笔者的日常实践经验不符合。“一股独大”是中国证券市场的显著特征，并不是公司治理的主要障碍，相反它和股权分散化都是市场的选择。我们需要的是大力进行制度建设，加强公司信用建设，提高决策效率，切实保护投资者利益。可见，只有加强投资者保护才有可能通过股权制衡提高公司治理水平。因此本文提出如下假设：

假设3：在其他限定条件相同的情况下，内部控制是股权结构与企业绩效的中介变量，三者之间存在传导效应。

三、研究设计

（一）样本选择与数据收集

本文选取2011―2013年沪市主板A股上市公司的数据为样本，对数据进行以下处理：（1）剔除财务状况有问题的ST、*ST、SST、S*ST、PT类公司样本；（2）剔除金融保险类上市公司的数据，因为金融业在内部控制制度建设方面与其他上市公司差异显著，因此不作为样本观测值；（3）剔除3年相关资料不全的公司；（4）剔除数据残缺的样本。经过以上处理，最终选取沪市主板A股685家上市公司，3年共2 055个观测值。本文相关财务数据主要来源于国泰安数据库，部分缺失数据来自上市公司年报和巨潮资讯网，论文最终数据为笔者手工计算整理。在本文中，运用Excel2010对数据进行初步筛选和计算，使用SPSS21.0对数据进行多元回归分析。

（二）变量定义

（1）被解释变量：以企业绩效（ROA）作为被解释变量，使用总资产收益率作为衡量企业绩效的指标（杨典，2013）。总资产收益率可以衡量一个公司的经营效果及获利能力。企业绩效（ROA）指标计算的方法为公司的净利润与资产总额之比。

（2）中介变量：内部控制（IC）。本文在国内外学者有关研究基础上，选取内控自我评价报告和内控审计报告（孙光国和莫冬艳，2012）、财务报表审计意见类型（黄寿昌和杨雄胜，2010）和会计师事务所（张龙平和鲁清仿），另外本文还加入违法违规、整改措施。将这些指标作为变量衡量内部控制质量，使用改进的熵值法确定各个指标的权重，最终求出每个公司的综合内控评价值，该值越大，内部控制质量越高。

（3）解释变量：本文借鉴林钟高和储姣娇（2012）、张同斌（2012）的研究，选取机构投资者持股比例（Iown）、第一大股东持股比例（Vote）和股权制衡能力（Rate）作为股权结构的变量。这里，机构投资者持股比例是指年末机构投资者（包括基金、券商等新型投资机构持股之和）持有股票数量占总股本的比例，用百分比表示。股权制衡能力是指第二大股东持股比例至第九大股东持股比例之和与第一大股东持股比例的比值，以百分比表示。

（4）控制变量：依据林钟高和储姣娇（2012），张川、沈红波和高新梓（2009）的研究，本文选取的控制变量包括：公司规模（Size）、资产负债率（Debt）、公司产权性质（Own）等。另外，本文还加入公司所在地区（Region）、公司所属行业（Indu）和年度（Year）。变量说明如表1。

（三）模型设计

本文将内部控制质量作为中介传导变量，以此检验内部控制的传导路径。如果股权结构对企业绩效、股权结构对内部控制质量都具有显著影响，并且引入内部控制变量以后，股权结构对企业绩效仍具有显著影响，则说明内部控制质量是股权结构与企业绩效的中介传导变量。也就是说，在检验股权结构的传导过程中，内部控制质量具有双重身份，它既是股权结构的结果，也是企业绩效的原因，即股权结构通过内部控制质量对企业绩效施加影响。

内部控制、股权结构和企业绩效三者之间相关关系如图1所示（虚线内为股权结构的三个替代变量）。

1.股权结构与企业绩效之间相互关系的检验模型

2.股权结构与内部控制质量之间相互关系的检验模型

3.股权结构、内部控制质量和企业绩效关系的检验模型

第一个模型检验股权结构与企业绩效的关系，只有？琢i（i=1，2，3）显著了，才能进行模型（2）的检验，如果股权结构与企业绩效相关但不显著，则应停止中介效应分析。第二个模型检验股权结构与内部控制质量的关系。模型（3）是检验内部控制质量作为中介变量是否具有传导作用。如果内部控制质量（IC）的系数？酌4显著，同时？酌i（i=1，2，3）比模型（1）中的系数？琢i（i=1，2，3）显著降低，那么股权结构对企业绩效的影响是部分通过内部控制质量来传导的。如果内部控制质量（IC）系数？酌4显著，同时股权结构的变量系数？酌4（i=1，2，3）不显著，则认为股权结构对企业绩效的影响完全是通过内部控制质量来传导的。

四、实证检验与理论分析

（一）描述性分析、相关性分析和多重共线检验

对模型中的主要变量进行描述性统计分析，分析结果见表2。从表2可以看出，总资产收益率（ROA）的最小值为-0.937，而最大值是1.090，后者大约是前者的2.1倍，平均值为0.041，说明沪市主板公司的整体业绩水平不高并且各公司之间企业业绩差距较大。第一大股东持股比例（Vote）平均值为0.365，说明一股独大现象仍然比较突出。股权制衡能力（Rate）的最小值为0，最大值为0.07，均值为0.006，说明第二至第九大股东对第一大股东的制衡能力总体上处于劣势地位。内部控制（IC）的最小值为1.16，最大值为2，均值为1.789，说明自从我国颁布并施行《企业内部控制配套指引》以来，企业加强内部控制体系的构建，内部控制有效性提升，并且从标准差来看，内部控制差距较小。资产负债率（Debt）的平均值为0.458，说明公司风险程度不高，偿债能力较好。公司规模（Size）的标准误差为1.453，可见各个公司规模差异性比较大。

表3是对模型中的主要变量进行皮尔森相关分析。从表3可以看出，企业绩效（ROA）与第一大股东持股比例（Vote）在5%的显著水平呈正相关，与机构投资者持股比例（Iown）在1%的显著性水平呈正相关，与股权制衡能力（Rate）呈不显著的负相关。内部控制质量（IC）与企业绩效（ROA）、第一大股东持股比例（Vote）、机构投资者持股比例（Iown）均在1%的显著性水平呈正相关关系；而与股权制衡能力（Rate）在1%水平上显著负相关。并且各变量的相关系数都小于0.5，初步认为各变量不存在多重共线性。

（二）多元回归分析

本文依据中介变量的检测方法，选取沪市主板2 055家上市公司的数据分别对股权结构与企业绩效、股权结构与内部控制质量以及股权结构与内部控制质量对企业绩效的影响进行了回归检验，检验结果如表4所示。

1.股权结构对企业绩效影响的回归方程检验

从表4模型（1）的回归结果来看，股权结构中机构投资者持股比例（Iown）、第一大股东持股比例（Vote）与企业绩效的回归系数均在5%的水平呈显著正相关关系，其回归系数分别为0.034（t=2.532）、0.021（t=2.083）。这一结果表明，机构投资者持股比例以及第一大股东持股比例越高，越有助于企业绩效的提升；而股权制衡能力（Rate）与企业绩效呈不显著的负相关关系。对股权结构的三个变量分析发现，三个变量有两个显著相关，则可以认为股权结构与企业绩效显著相关。至此，假设1得到验证。方程回归整体性检验F值为82.202，在1%的水平上显著；方程整体的拟合优度调整的R2为0.165，拟合较好。各个变量的方差膨胀因子（VIF）略大于1，但显著小于10，另外D-W统计量为2.056，接近2，可以判断方程各变量不存在多重共线和序列相关。模型（2）和模型（3）的检验原理类似，由于篇幅所限，本文不再赘述。因此假设1得到验证，即股权结构与企业绩效之间存在显著相关性。

2.股权结构对内部控制质量影响的回归方程检验

从表4模型（2）的结果可以看出，股权结构中机构投资者持股比例（Iown）、第一大股东持股比例（Vote）与内部控制质量的回归系数均在1%的水平呈显著正相关关系，其回归系数分别为0.124（t=4.149）、0.061（2.764），而股权制衡能力（Rate）与内部控制质量的回归系数是-1.643（t=-2.926），在1%的显著性水平上负相关。这一结果表明，机构持股比例以及第一大股东持股比例越高，越有助于内部控制有效性的发挥；而股权制衡能力（Rate）越高，越不利于内部控制质量的提升。同时，方程回归检验F值为64.638，在1%的显著性水平上通过检验，整个方程调整的R2为0.157，拟合程度较好。因此假设2得到验证，即股权结构与内部控制之间存在显著相关性。

3.股权结构、内部控制质量与企业绩效的传导效应检验

模型（1）和模型（2）分别是股权结构对企业绩效与股权结构对内部控制质量的回归分析结果，而模型（3）是引入中介变量内部控制质量后，将股权结构和内部控制质量作为解释变量，研究其对企业绩效影响的回归分析。从表4模型（3）的结果来看，在加入中介变量内部控制质量（IC）之后，股权结构、内部控制质量共同对企业绩效影响的回归分析。从表4模型（3）中的结果看，加入内部控制后，股权结构中机构投资者持股比例（Iown）对企业绩效的影响在1%的水平下呈显著正相关关系，第一大股东持股比例（Vote）与企业绩效在10%的显著性水平上正相关，股权制衡能力（Rate）与企业绩效存在不显著的负相关关系，由此可以认为内部控制质量对股权结构中的股权制衡能力与企业绩效不存在中介传导效应。股权结构的变量机构持股比例（Iown）的回归系数由模型（1）中的0.034上升到模型（3）中的0.048，第一大股东持股比例（Vote）的回归系数由模型（1）中的0.021下降到模型（3）中的0.020。根据传导变量的检验原理，三个步骤的回归方程都显著相关，说明内部控制质量对股权结构的机构投资者持股比例和第一大股东持股比例均与企业绩效存在中介传导效应，并且股权结构中机构投资者持股比例（Iown）在三个模型中的回归系数分别为0.034、0.124和0.048，第一大股东持股比例（Vote）在三个模型中的回归系数分别为0.021、0.061和0.020，这说明内部控制质量对股权结构的机构投资者持股比例和第一大股东持股比例均与企业绩效存在部分传导作用，而不是完全的传导效应。本文采用Freedman（1992）、张军华（2013）中介效度分析方法，进一步验证股权结构的Iown和Vote变量在模型（1）中的回归系数和模型（3）中的回归系数之差是否显著异于零。统计量的计算方法为：

公式中σ？琢i为？琢i的标准误差，σ？酌i为？酌i的标准误差，？籽 ixm为股权结构的第i个变量与中介变量内部控制质量的相关系数。计算可知，股权结构Iown的t1值为-8.337，股权结构Vote的t2值为0.588，均小于临界值1.786，则拒绝原假设，接受股权结构的Iown和Vote变量回归系数均具有显著提高的假设，表明内部控制质量对股权结构的Iown和Vote与企业绩效均起到了部分中介效应。内部控制质量对股权结构中的Rate与企业绩效不存在中介传导效应，而内部控制质量对股权结构的Iown和Vote与企业绩效均起到了部分中介效应，所以从总体来看，内部控制质量对股权结构与企业绩效具有不完全传导效应，即假设3得以验证。

五、研究结论

本文基于内部控制质量为中介变量，采用沪市主板上市公司2011―2013年的数据为研究样本，实证分析内部控制对股权结构与企业绩效的中介传导作用。研究结果发现，机构投资者持股比例和第一大股东持股比例都与企业绩效在5%的显著性水平上正相关，并且机构投资者持股比例和第一大股东持股比例都与内部控制在1%的水平上呈显著正相关关系，而股权制衡能力与内部控制质量显著负相关；加入中介变量后机构投资者持股比例从5%的显著性水平上升到1%的显著性水平，第一大股东持股比例从5%的显著性水平下降到10%的显著性水平，证明了内部控制质量对股权结构与企业绩效起到的是不完全的传导效应。

本文对股权结构中大股东股权和企业绩效的关系研究与叶红雨和曾芒（2005）的研究结果一致，认为“一股独大”并不阻碍公司的有效治理，反而是市场机制的选择，在一定程度上可以提高内部控制有效性，提升企业业绩。而股权制衡显现弱势，我国应该加强投资者保护体系的建设，切实保护投资者利益。只有加强投资者保护才有可能通过股权制衡提高公司治理水平。这一研究成果揭开了股权结构影响企业绩效方式与途径的黑箱，对于企业进一步完善内部控制机制，改善股权结构，提高企业业绩大有裨益。

【参考文献】

[1] 温忠麟，侯杰泰.隐变量交互效应分析方法的比较与评价[J].数理统计与管理，2004（3）：37-42.

[2] 张同斌.不同绩效高新技术企业的结构因素影响――基于高新技术上市公司的数据[J].经济管理，2012（4）：149-158.

[3] 叶红雨，曾芒.大股东股权、企业绩效与诚信――来自中国A股市场2001―2003年的实证分析[J].江苏社会科学，2005（4）：69-74.

[4] 周翼翔.公司内部治理机制与绩效的交互效应――基于内生性视角的经验证据[J].山西财经大学学报，2011（4）：93-105.

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