会计基础理论论文精选(九篇)

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第1篇：会计基础理论论文范文

1.1原材料实际情况与账面不符

在采购原材料过程中，因为没能得到供货方的供货发票，一部分财务会计人员并没有对原材料进行入账工作，这就直接导致了一种情况，即原材料已经领用，但是并未在账面上做相关记录，导致账面记录与实际的库存数量之间严重不符。

1.2报销凭证不规范

一些企业在进行费用报销时，以无付款单位发票进行入账，还有一些会议费用的报销单纯将发票作为凭证，并未提供相应的会议内容通知等，有时还会将专用的收款收据作为报销的凭证。

1.3成本归集缺乏准确性

很多企业为了规避企业所得税，对广告费等费用进行抵扣限制，将广告费等费用记入“管理费用———办公费”科目中。企业在原材料采购过程中发生的一些本应该计入到原材料成本中的运输费计入到了期间费用中，企业存货成本发生了虚减。

1.4合同管理缺乏科学性

企业中的财务部门对于销售部门提供的合同并未进行详细的审核，在进行财务核算时单纯以合同金额是否正确作为审核的基础，对合同的相关条款等内容审核得不够。与此同时，并未对合同进行备案，不能为日后出现的相关法律纠纷提供有效的证据支持。这些行为都会使企业中的财务报表失真，为企业带来严重的法律风险。

1.5挂账清理未及时进行

一些企业中的财务人员并未对账款进行及时的清理，很多资金被占用，资金使用效率严重降低，为企业中销售人员私吞公款提供了可乘之机。

1.6实物领购手续不全

很多企业在购买办公耗材时，报销并未严格按照原始凭证进行，在领用和入库过程中也未进行认真的交接，更没有做出相应的交接记录，这就直接导致了实物资产与账面之间的严重不符，这种情况下很容易发生私窃等行为。

2会计基础工作规范化的途径

2.1政府部门应该加强监管力度

首先，财政部门应该定期组织相关会计人员进行培训；其次，应该加强对中小企业会计信息质量的监督力度，同时还要加大处罚力度，对违反《会计法》的相关行为进行严肃处理，使会计工作的震慑作用得到充分发挥。

2.2领导加强对会计工作的重视

企业中的相关领导应该起到带头作用，重视企业会计部门中的相关工作，在物质、人才等方面为会计工作的顺利进行提供保障。同时要求相关企业或部门进行相应的配合，为会计部门工作提供相应的基础数据，并对工作中存在的问题进行及时的反馈，提出相应的意见，使财务工作的水平得到进一步的提高。

2.3建立起企业会计内部控制制度

企业应该建立起科学的、有效的会计内部控制制度，使企业中相关会计基础工作能够更加规范。通过内部控制制度的实施，加强对会计工作事前、事中以及事后的控制，加强会计队伍建设，最终使会计工作人员的综合素质得到进一步的提高。

2.4提高会计人员的专业技术水平

对企业中的会计人员开展继续教育，帮助企业中的会计人员了解国家新颁布的法律和法规。通过培训将会计人员的工作思路理清，逐步改善会计工作人员的知识结构，转变其工作观念，使会计人员的总体业务水平得到提高。此外，还要加强对会计工作人员的职业道德教育，通过培训培养会计人员爱岗敬业的精神，使会计工作人员的职业素质得到进一步的提高，使会计人员能够对财经法纪进行自觉的维护，对不正之风进行自觉的抵制，真正发挥财务管理工作自身的优势，针对会计工作全过程继续查错防弊，使会计信息能够更加透明、更加准确。

3结语

第2篇：会计基础理论论文范文

一、营销费用的概念及内容

营销费用是企业为实施营销管理与实践活动而发生的各种费用，包括市场营销研究、渠道建设、销售促进等方面开支，具体有运输费、装卸费、保险费、包装费、展览费和广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。

二、现行营销费用的会计处理方法

在常见的几项营销费用中，直接推销费用、仓储费用、运输费用等往往在每一会计期间都会发生且很大程度上只与当期收益有关，现行会计制度作为收益性支出计入当期“营业费用”，从当期营业收入补偿，这一做法是符合现代企业会计制度的要求。但营销费用却因营销工具、规模的不同可能对企业产生不同程度的影响，尤其是广告费支出，自从我国经济体制改革以来，越来越多的企业认识到信息的重要性，纷纷用广告来为企业打开市场，而广告作为企业一定的费用，通过一定的媒介，把有关产品信息传递给消费者的一种非人员推销手段，其目的是为消费者认识、偏爱、直至接纳企业的产品，广告的作用不可忽视，也因而产生了巨大的广告费开支。如可口可乐公司为了在国际饮料市场上占据主要地位，不惜巨大代价用于品牌推广，不时地变换广告主题，使人耳目一新，巨额的广告费开支为后来的产品销售、公司快速成长铺下金光大道、开创美好的未来。这表明，该企业当期的广告费支出不仅与当期收入有关，而且波及以后相当长一段时期的收入，因此，将所有营销费用都作为收益性支出处理存在明显的不合理之处。

三、现行营销费用会计处理方法的弊端

我国现行制度是将广告费予以费用化，这种做法虽然符合稳健性原则，处理简便，而且在一定程度上可减少盈余操纵的机会，但其弊端也是显而易见的。

1、不能真实反映企业实际拥有资产的状况。

企业支付广告费的直接目的，一方面是为了使消费者在短期内了解并购买产品；另一方面是为了提高企业的知名度，以确保产品畅销不衰。提高知名度的结果，从企业资产的角度来看，是形成了企业的商誉，使企业的产品在消费者心中树立牢固的形象，能推动企业其他会计期间营业收入的增加，因此，笔者认为有必要将广告费支出作为资本性支出处理，而不应直接一次性计入当期“营业费用”科目。为全面如实反映企业的实际情况，须如实核算广告费对企业近期和长期的影响，将其中一部分作为当期的营业费用支出，另一部分作为递延资产，待以后各期分摊。

2、不符合有关会计原则的要求。

第一、不符合划分资本性支出与收益性支出的原则。企业在会计核算工作中确认支出时，要区分两类不同性质的支出。如果企业在会计核算工作中没有正确划分资本性支出与收益性支出，将原本应计入收益性支出的计入资本性支出，就会高估资产和当期收益。所有这一切，都不利于会计信息使用者正确地理解企业的财务状况和经营成果，不利于会计信息使用者做出正确的决策。因此，营销费用究竟应作为资本性支出还是作为收益性支出，应取决于该费用的发生是否仅与本期收益有关。《企业会计准则》规定，为了未来时期效益而耗用的资金，应列为资本性支出，并分摊于未来各期，按此项规定，企业所付巨额广告费中为了未来效益的那一部分，应计入“递延资产”科目。

第二、不符合收入与费用配比原则。配比原则要求费用必须与相关收入相联系，并在同一会计期间内予以确认，企业支付的广告费，支出是当期完成的，而对企业的影响却是逐渐在以后各期见效的，为了正确计算当期损益，必须将本期广告费中一部分分摊到以后各期，否则将会加大本期期间费用，导致前后各期收益计算的不正确，不利于正确评价企业各个会计期间的经营业绩。

第三，不符合客观性原则。客观性原则不仅要求会计的日常核算应真实可靠，而且要求向会计信息使用者提供的信息也必须真实可靠，有些企业的广告费支出相当大，如将之作为当期费用，则不符合客观性原则的要求。

第四，不符合权责发生制原则。成功的广告在给企业带来经济效益的期间就已经承担了这些费用，按照权责发生制原则，就应将属于本期的广告费支出计入本期，属于以后各期的广告费支出则应计入以后各期。

3、将广告费全部计入当期损益，会导致各期损益不均衡，各期损益的不均衡将影响企业形象，诱使企业管理当局采取一定方法进行会计粉饰，反而成为盈余操纵的诱因。

四、营销费用会计处理的改进

实际工作中，促销可以帮助顾客认识企业产品，引起兴趣，进而促使其购买并增强其购买后的心理满足感。促销能扩大企业知名度，帮助企业建立知名品牌乃至国际名牌，为企业获取超额利润创造条件。

在营销费用中，广告费往往发生时数量较大，对企业的影响时间长，不仅能够提升当期收益，而且在其他营销组合要素配合下，能使企业产品在消费者心中树立牢固的形象，在后续的广告提醒下很可能使顾客成为企业的老顾客。因此能推动其他会计期间营业收入的上升。所以笔者认为，广告费支出不能一次性计入当期损益。这方面最为典型的例子是每年在中央电视台黄金时段播放广告的企业所支付的高达几千万甚至上亿的广告费和一些企业为某些全球性体育比赛支付的巨额广告费，如前几年秦池酒厂在中央台黄金时段的广告费，和麦当劳在体育比赛中的广告费等。当然，并非企业的所有广告支出都视为资本性支出，具体地说：

（一）、当企业的广告费支出数量很小或基本上只与当期收益有关时，依重要性原则或收入与费用配比原则，可以将之作为收益性支出处理。笔者深入的公司所发生的促销费用主要有展览会费、产品说明书印刷费、网页制作费等，其金额较小，基本上只与当期收益有关，因此都将之作为收益性支出处理，直接计入“营业费用”科目。

第3篇：会计基础理论论文范文

1.1带追索权的票据贴现业务会计处理举例案例：2013年2月1日，a企业卖给b企业一批物资，收到b企业签发并且是从银行承兑的商业汇票一张，票据到期之后价值是60万元，不算计息，期限为3个月。当日，a企业将该商业汇票以附追索权的方式贴现给银行，银行扣除相应贴现利息后，支付给a企业54万元的贴现款。通常这样的情况下，根据企业会计准则的制度，因为a企业并没有把与商业汇票有关的风险和报酬转移给银行，所以a企业不能够中断应收票据的确认行为，要将其用商业汇票向银行抵押得到的贷款形式进行会计处理。以下是a企业会计记录：（1）2013年2月1日，票据贴现时借：银行存款54万元（a企业实际得到的贴现金额）财务费用6万元（银行扣除一部分的贴现利息和相关手续费用）贷：短期借款60万元（票据期末金额）如果该票据是带息票据，那么a企业还是需要按时对票据计提利息，一方面冲销a企业的财务费用，另一方面提高a企业应收票据的账面金额。（2）2013年5月1日，如果到了规定期限票据付款人无法支付票款：借：短期借款60万元贷：银行存款60万元同时，甲企业需要将到期应收票据转为应收账款。借：应收账款60万元贷：应收票据60万元如果票据付款人到期时全额向所贴现的银行支付票款，那么a企业会计处理分录为：借：短期借款60万元贷：应收票据60万元

1.2以上会计处理方式存在的问题分析针对a企业把票据贴现给银行后，票据会直接被银行存放起来。而银行又会因为资金的原因，就会把票据再贴现给别的银行，所以不管怎样，票据都不在a企业可控范围之内。如果说票据在规定时间内支付了票款金额，但是a企业却完全处于不之情的情况下，这时a企业跟本不会了解准确的付款日期，也不会握有有关的票据证明。所以，不知道支付方在正确的时间内已经支付了相关款项的a企业，导致了会计分录处理上不够精确。没有体现出经济运营本质，因为我们国家现今主要是在银行承兑汇票的，到了应付款的期限时，承兑银行不支付的可能基本不存在。于是作者觉得企业跟银行进行贴现业务时，就算这方面有明文规定，银行在承兑方没有按时支付时，能够向企业索要款项，企业所承担的风险和利益在贴现时就全部转给了银行。结合会计相关规定，企业在最初就会了解到以后经济利益也许会流出企业，在这样的状况下，企业向银行支付的可能性小之又小，因此，企业没有必要去了解这方面的问题。以下是笔者对a企业会计分录做的改正：（1）2013年2月1日，票据贴现时：借：银行存款54万元（企业所获得的贴现金额）财务费用6万元贷：应收票据60万元（票据的总价值）此时a企业可以不再对应收票据进行确认，要是该票据属于带息票据，a企业就不用对票据进行按时计提利息。（2）当到2013年5月1日时，付款人完全履行合约规定，此时，a企业就不需要再对其做出其他的会计处理。假如承兑方并没按照合约规定执行时，银行会马上与a企业取得联系。a企业可以使用下面的两个方面对其进行办理：甲企业可以分以下两种情况分别进行会计处理：①银行向a企业账户上扣除掉应付款额。a企业会计分录记为：借：应收账款；贷：银行存款。②a企业账户余额不足，不足以让银行扣除掉应付款额。a企业会计分录可记为：借：应收账款；贷：银行存款，贷：短期借款（扣款时所差的金额）。

2不带追索权的票据贴现业务会计处理分析

2.1不带追索权的票据贴现业务会计处理举例不带追索权的票据贴现属于企业把应收债权出售给银行，因为会有一定的退货风险，银行通常会在扣除贴现息时再另外扣除可能出现退货的部分金额，最后把余下的金额支付给企业。根据现行会计准则处理方法，有关于不带追索权的票据贴现业务，企业在贴现时普遍的会计处理方法是：借：银行存款（企业实际获得的贴现金额），借：其他应收款（企业同意支付银行销售退回和销售折让金额），借：营业外支出（银行扣除的贴现息和贴现办理费用）；贷：应收票据。票据到期时，不管承兑方能否承担应付金额，都跟贴现企业没有任何关联。如果出现实际退货业务时，企业所作会计分录应该是：借：主营业务收入（销售退回或销售折让的金额），借：应交税费-应交增值税（销项税额）（赤字冲减的销项税额）；贷：其他应收款。企业得到需退货的物品时：借：库存商品（退回货物的实际成本）；贷：主营业务成本。

第4篇：会计基础理论论文范文

（延安大学 西安创新学院，陕西 西安 710100）

摘 要：基础会计学是一门综合学科，包含了经济学和代数学等，主要研究如何将企业的资金进行预算和核对，从而协助企业更好的发展和提高经济效益.本文针对基础会计学中的一些难点进行了分析和探讨，并对其中的典型概念、会计对象、会计任务和会计核算方法进行了总结和研究.

关键词 ：基础会计学；会计对象；会计任务；会计核算

中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1673-260X（2015）02-0142-03

基础会计学是会计的入门学科，其中的理论有很多值得探究的地方.关于“会计”这个概念就很值得探讨，而其他的理论知识和相关概念也值得我们好好的理解和学习.

1 会计理论中的概念问题探讨

基础会计学理论中的概念有很多，这些概念是记忆和理解的难点.会计这门基础学科是一门综合学科，它是在经济学的基础之上，以数学为理论支撑进行的针对于财务的核算学科.关于“会计”这个词的概念已经很难概述了，具体地说，会计是一种重要的经济管理工具，它根据一定的凭证对企事业单位、私企等公司进行经济预算和核对，并进行具体的计算和图表绘制，用以检查和分析企业的财政开支状况.在不同的时期，对“会计”这个概念的理解也有所不同，到现在，这一概念已经基本形成.

在基础会计学理论中，还有很多难懂的概念，例如“权责发生制”、“账户”、“会计循环”等，这些概念成为了学好基础会计理论的阻碍.我们需要攻破概念的难关，才能更好的进行学习.

1.1 权责发生制概念

权责发生制指的是无论该款项是否收到或付出，只要是在本月或本期已经实现了的收入和支出，就应该成为本月或本期的费用计算，需要进入本期进行预算、核对和绘制报表等.也就是说，当期的收支内容要体现在表格中，而不是将现金收支建立成表格数据.

权责发生制的概念会有很多人不懂，通俗来讲就是如果将一期设置为一个月，那么这个月有多少笔账单就算担负了多少，有多少笔订单就算有多少进账收入，即使钱并没有到账，也算作是本月的经济收支.理解了这样的概念，才能进行更好的学习和实践.

1.2 会计循环概念

会计循环指的是核算流程，也就是填制会计凭证、登记账簿和编制财务报表等程序，这些都是会计工作中不可缺少的环节.会计理论中的概念问题是最基础的理论知识，只有将理论完全理解才能更好的进行其他知识的学习，这需要多做一些习题进行全面的理解，也可以通过和老师进行交流来加深理解.有条件最好进行实际操作，有助于记忆和理解.

还有一些概念的扩展性比较强，例如借贷记账法的特点，这也是会计学中一种概念的变形，需要更多的知识进行汇总，将知识融会贯通.借贷记账法包括借款和贷款的符号以及根据记账结构进行资产、负债、成本等记录，我们需要在理解借贷记账法的基础上总结其特点.在实践中，这些概念成为关键点，充分理解概念，知道概念所涵盖的内容才能更好的学习和实践.

2 会计的对象问题探讨

关于会计的对象一直以来有很多种说法，时间段不同，会计所面对的对象也是不同的.到目前为止，我们将会计的对象设定为会计核算和监督的内容，是以货币为表现形式的经济活动.在企事业单位中，会计会对企业的经济活动进行监督、核算、预测和分析，这其中的具体内容就是会计的对象.在基础会计学中，会计的对象也是一项重要的学习内容，在工业生产过程中，资金是在不断转化的.企业要用资金去购买设备和材料，以及支付劳动报酬，这些资金就从流动转化为固定；在生产和供应的过程中，这些固定资产会不断转化为再生资金、生产资金，这些资金为企业带来了经济效益；在生产后产品入库和销售中，生产资金又转化为成品资金，在此过程中，资金通过不同的形式进行循环和再生产，这些经济活动都是会计的对象，也是其对象的表现形式.

对于事业单位，会计的对象也是货币表现形式，只是与企业略有不同，其不涉及到生产.国家通过拨款，将资金注入到事业单位中，事业单位通过正常的行政活动对资金做一定的消耗.事业单位在财政收入上很少，其开支是国家支配的，这种比较简单的收入和支出也是会计的对象和表现形式.会计对象总体来说是会计监督和核算的内容，但具体到不同的企业和事业单位，情况会有所不同，这就需要根据不同的企业进行不同的会计核算，将资金进行预算、筹备、监督和核算等.会计的要素是会计对象的基本分类，它包括资产、所有者权益、收入等.会计对象抽象表现为资金的投入、资金循环和周转、资金退出等，因此会计对象是围绕着资金进行的.

2.1 资产

资产分为固定资产和流动资产，固定资产是企业所购买的设备和材料等，而流动资产则是企业的资金，用于生产和周转.企业在经营活动中必须要进行资金投入，这种投入可以是固定资产也可以是流动资金，企业要通过资金的转换提升经济效益.

2.2 所有者权益

所有者权益指的是企业可享受的经济利益，是将企业的资产进行债务扣除以后的剩余权益，所有者权益也是会计要素中的一类，它具有很多特点，如可以进行利润分享、不需要进行债务偿还，除非发生了清算和增值等.

会计对象中所包含的内容比较多，弄清会计要素是确定对象的关键，而将会计对象搞清楚有利于在会计工作过程中减少纰漏.在收入、分配、支出、盈余的基础之上进行会计作业，将货币流动作为对象，有利于更好的清算.

3 会计的任务问题探讨

会计的任务通俗的说是会计针对会计对象所要完成的工作.会计的任务其实是一个较复杂的过程，它和会计对象是密不可分的，并且它只能完成会计对象有关的任务，而不能超过这个范围.会计任务的明确有利于发挥好会计的职能和作用，对会计的核算工作有促进作用.要掌握好会计的任务必须要确立好会计目标，这和企业的性质有关.会计的职能对会计的任务也有决定作用，这需要符合企业的经济管理手段，以提高企业的经济效益为目的.会计需要有效的记录经济活动和财政支出，并按照国家的财政制度进行作业，在保护国家公共财产的同时，还要保证企业效益，把握好企业未来经济前景规划.

会计的任务的工作内容要根据时代的发展与时俱进，从过去的手工记账和绘制报表，逐渐实现电子记账，建立会计信息系统，DSS和erp等系统，这些记账方式和核算方式都逐渐向着信息化和网络化的方向发展.这不仅保证了会计的任务的有效完成，还能保证其精准度.会计针对企业的要求和需要，进行数据收集和整理，通过向系统录入信息，监督和核对录入内容的真实性；根据不同情况和客户的不同需求提供不同的会计服务，在会计对象的范围内进行不同的会计任务作业.会计任务还包括辅助企业实现经济管理，会计人员要发挥主观能动性，在网络财政的条件下，参与到决策中来，根据之前的财政预算和支出，以及每年的会计报表进行决策.这种参与和管理的任务也是由会计的性质决定的，网络技术和会计的经验可以有效的帮助企业进行经济决策，不断提高企业的效益，有效掌握会计的任务才能更好的为企业服务.

4 会计核算方法问题探讨

会计的核算是基础会计学的中心和重要内容，也是会计师的基本工作方法.会计的核算方法包括设置账户、复式记账、成本计算、财产查清、编制报表、会计资料分析与利用等.下面针对几项重要内容进行探讨和研究.

4.1 账户设置和复式记账

首先就要进行账户的设置，针对不同的会计对象进行系统的核算，将不同的财产进行分类和记录，这是经济管理的要求，也是会计对象和任务的要求.会计将分好门类的财产进行核对和总量计算，并利用复式记账法进行记账.

复式记账是将资产进行等金额的记录，并同时记录在两个或两个以上的账簿中，这种记账方式不仅保证了账薄的安全性，还能更全面的反映企业的资金流动状况.双重记录体现了资金运动的内在规律，并可以系统的、全面的反映资金活动.

4.2 财产查清问题探讨

财产查清也是会计专门方法，是基础会计学中的一项理论难点.财产查清是对物资进行检核和核对，将财产、设备、资金货币等进行清点，也是内部牵制制度的一部分.财产查清包括实物的清点、资金的清点、往来债务和款项的清点和查询.财产查清是通过分类，记录和整理进行物资汇总，并和其它记录的会计账簿一起进行财务报表的绘制，这些物资都是体现企业利益的一部分.设备和材料的清点有利于计算损失，并可以及时进行补充和修理.在数据记录过程中，需要进行核实，保证信息的真实性，利用复式账薄进行记账，应明确物资分类，以便于数据传输.

财产查清有利于协助内部监督和管理，通过对财产的完整性和安全性进行清点，并与数据进行比对，审核与之前账目监督是否一致.物资是否完整，有无损坏，是否被盗窃和人为破坏，是否非法挪用、是否有变质情况等，都是财产查清的范围.财产查清有利于内部监督机制的完善，起到对监督的辅助作用，保证物资的完整性，并可以采取有效措施对物资进行管理和维护.财产查清还可以有效促进资金的周转，提高企业的经济效益.利用财产查清进行数据整理和结算，发现坏账和与物资不符合的账薄，要及时进行基金补充和周转，将企业损失降到最低.

4.3 会计报表问题探讨

在基础会计学中，会计报表是一项重要的理论，会计报表也就是财政报表，是会计向企业展示自己成绩的一种手段，也是对日常会计核算进行的总结，利用图表的方式可以使会计的财务内容更清晰明了.会计报表也在随着时代的发展而不断改进，以往的简单图表已经不能满足现在经济发展的需要了，报表设计需要更加完善合理，同时增加备注和附录.

会计报表分为几大类，按照不同的对象可以分为对外报表和对内报表；按照财务活动可以分为静态和动态报表；按照会计报表的编制可以分为个别会计报表和合并会计报表.会计报表需要根据不同的周期来制作，如周报表、月报表、季报表和年报表等，具体包括资产债务、公司损益、资金流动量以及其他资金情况的内容，要有附录和说明.

例如某公司的收入支出报表，如下表：

上表为简单的财政支出结余表，是会计报表的一种，会计报表还分为资产负债表、利润表等，这些报表需要在每期末尾进行整理和核对，将每期的开支进行汇总，计算出负债和盈余.例如制作利润表，如下：

以上的报表都属于会计报表，财务报表要根据企业要求和情况进行填写，反映了一定时期内的经营成果和资金流动，按照日期将企业的债务和资产记录下来，根据报表的编制进行报表汇总.财务报表也需要根据会计的对象和任务进行划分和总结，一切都要建立在经营管理和企业实际情况的基础之上.

报表的附注也是现在所需要的，它是运用文字的方式将报表的内容做进一步的解释说明，对一些报表中没有体现出来的内容进行补充，这些文字和报表内容要相符合，将企业的财务活动和生产经营等情况进行文字归纳，这是财务报表的一个重要组成部分.

5 总结

综上所述，基础会计学中有很多难懂的知识点，首先值得探讨和研究的就是其中的概念.有关“会计”这个概念已经被不断的改进和完善了，会计最主要的工作是对企业财产进行核对和预算，这也是会计的基本职能，通过记账、财产查清和绘制报表将企业的收支状况进行汇总.这有利于企业了解自己的经济发展状况，并针对经济效益进行有效的改革和发展.

参考文献：

〔1〕咸国青.会计学理论研究的方法与价值[J].科技风,2014（17）:179.

第5篇：会计基础理论论文范文

(一)强化对会计基础工作的认识

高度重视对会计人员会计基础工作的培训，广泛宣传《会计基础工作规范》，使得会计基础工作管理人员好和会计工作人员都能够从思想上加强对会计基础工作的认识，真正提高财务人员的工作能力。高度重视会计基础工作，是企业财务管理活动顺利开展的基础。此外，采取有效措施提高会计人员的整体素质，企业每周组织会计人员参加“会计规范讲坛”，对会计人员进行思想灌输。会计人员不仅需要掌握财务知识，更应该掌握税法、会计法、计算机电算化技术、财务管理、经济学等专业知识，还需要及时掌握本企业的经济活动，只有这样才能充分发挥会计基础工作的作用。同时培养会计人员职业道德素质，指导会计人员真正懂得爱岗敬业、忠于值守、廉洁奉公、严格执法的职业道德情操的真正含义，采用自我改造和自我约束的方式，尽忠职守，清洁廉明，一旦发现问题立刻汇报上级，不被利益蒙蔽双眼，不断增强自身职业修养，只有这样才能更好地为企业的发展贡献自己的力量。

(二)建立现代化会计管理制度

当前，现代企业管理理念不断深入到企业管理过程中，会计管理成为了现代企业管理的重点。会计不仅是现代企业管理的理论基础，而且也是现代企业管理的重要手段。企业需要进一步完善内部控制机制，包括会计岗位责任制度、财务预算制度、财产清查制度、内部稽核制度、财务收支审批制度等内部控制制度。

(三)加强信息平台建设

要加快会计电算化和会计网络建设，提高会计信息质量，使会计信息的收集、加工、整理和分析更加规范，有效克服因手工操作出现的失误导致会计信息失真的情况，避免舞弊行为的发生。建立一套财政部门、人民银行、税务部门和工商行政管理部门共享的现代化信息管理系统，任一部门将企业的信息录入后，其他部门均可查阅，解决企业信息不对称的问题，防止企业针对不同的机构报送不同信息的现象，以提高企业会计信息的质量。

(四)以规范化考核要求为标准指导日常会计基础工作

按照《XX市企业会计基础工作规范化指导意见》和相关的会计基础工作规范化管理标准，逐条检验公司的会计工作，发现问题及时纠正。例如根据管理要求，对类似原始单据需要修正的，责成有关人员重新填制、获取或办理单据修改手续，规范原始凭据的管理；有记账凭证内容不完整情况的，则由制单人员对记账凭证内容进行二次复查，并由凭证审核人员进行审核，对复查审核中发现的遗漏情况及时补正；有会计对账不及时情况的，则在企业内部设立及时进行会计对账提醒机制，这样就有效避免了因工作忙碌可能出现的延误和疏忽；有未按规定附有会计报表附注和财务情况说明书情况的，则做到按会计报告要件内容应附尽附，不遗不漏，这样也能使得会计报告的内容充分完整；有未按规定及时移交会计档案的情况的，则根据相应的工作制度在财务、档案等相关部门和人员的协作下，对会计档案超期未归档移交情况进行清查，保障会计档案的移交管理工作的完成等等。

二、结语

第6篇：会计基础理论论文范文

摘要：再保险合同是指一个保险人(再保险分出人)分出一定的保费给另一个保险人(再保险接受人)，再保险接受人对再保险分出人由原保险合同引起的赔付支出及其他相关费用进行补偿的保险合同。对于保险与再保险业务核算的处理，部分从业人员了解不甚详细。本文笔者根据自己对新准则的理解，对再保险业务的会计处理进行了分析。

关键词：再保险新会计准则会计处理

我国于2006年2月正式颁布了新会计准则，新会计准则将于2007年起适用于所有的上市公司，并鼓励其他有条件的企业实施。这一新会计准则体系，在借鉴国内外成功经验的基础上，结合我国经济环境和管理要求，对会计准则本身和体系，编号和分类等诸多方面尽可能科学化，系统化，基本做到科学规范。

再保险作为整个保险业的重要组成部分，在保险业务中起到了相当重要的作用，所以对再保险业务进行单独披露是十分必要的。新会计准则明确把保险合同分为保险合同和再保险合同，对此分别制订了两个准则，即《企业会计准则第25号——保险合同》和《企业会计准则第26号——再保险合同》，对保险与再保险的业务进行了明确和规范。

考虑到我国保险业的实际情况，新准则没有照搬国际准则的条文，而是在一些方面作了改进，以便国内保险公司能够逐步适应国际准则的要求。然而，新准则在实践操作中有一定陌生性，在实务中也不可避免会面临一些问题。本文重点就新准则下的再保险合同会计处理作简单分析。

一、新准则的主要内容

1.再保险合同的定义：再保险合同，是指一个保险人(再保险分出人)分出一定的保费给另一个保险人(再保险接受人)，再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。

2.分出业务的核算：分出业务应独立核算。再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵销，不应当将再保险合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入相互抵销。

3.分保准备金的核算：分保准备金应分开核算。原保险合同为非寿险原保险合同的，再保险分出人应当按照相关再保险合同的约定，计算确认相关的应收分保未到期责任准备金资产，并冲减提取未到期责任准备金。再保险分出人应当在提取原保险合同未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的相应准备金，确认为相应的应收分保准备金资产。

4.摊回分保费用和摊回分保赔款的处理：按照权责发生制原则，在确认原保险合同收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的分保费用和赔付成本，计入当期损益。

5.分保费收入的确认条件：分保费收入同时满足下列条件的，才能予以确认:①再保险合同成立并承担相应保险责任;②与再保险合同相关的经济利益很可能流入;③与再保险合同相关的收入能够可靠地计量。

6.纯益手续费的处理：再保险接受人应当根据相关再保险合同的约定，在能够计算确定应向再保险分出人支付的纯益手续费时，将该项纯益手续费作为分保费用，计入当期损益。

7.分保准备金充足性测试：分入业务需要提取准备金，并进行相关分保准备金充足性测试。该测试比照《企业会计准则第25号原保险合同》的相关规定处理。

8.保险人应当在财务报表中单独列示与再保险有关的项目：保险人应当在资产负债表中单独列示与再保险合同有关的项目，包括应收分保账款、应收分保未到期责任准备金、应收分保未决赔款准备金、应收分保寿险责任准备金、应收分保长期健康险责任准备金和应付分保账款。保险人在利润表中单独列示的项目包括分保费收入、分出保费、摊回分保费用、分保费用、摊回赔付成本、分保赔付成本、摊回未决赔款准备金、摊回寿险责任准备金和摊回长期健康险责任准备金。

二、新准则下的再保险业务的会计处理

1、分出业务的会计处理

其一新准则要求分保分出人应当于确认原保险合同保费收入的当期，确认分出保费和摊回分保费用，计入当期损益;于提取原保险合同准备金的当期，确认应收分保准备金和摊回相关准备金。这样规定改变了目前实务中分保分出人根据分保业务账单确认分出业务相关收支的做法，这对保险公司内部管理要求更高，对一些保险公司而言，需要通过加强基础工作、改进技术手段等予以实现。其二新准则要求再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵销，不应当将再保险合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入相互抵销。这一原则要求再保险分出人单独设置账户核算再保险合同产生的资产、负债及相关收支，如设置“赔付成本”账户核算原保险合同实际赔付金额，设置“摊回赔付成本”(收入类)账户核算再保险合同中应由再保险接受人负担的赔款金额，两账户相抵即为再保险分出人自留业务的实际成本，这种账户对比法有利于保持原保险合同及再保险合同各自业务的完整性。其三保险会计制度中，对于再保险分出人来说，再保险业务的核算主要是分出保费、摊回分保费用、摊回分保赔款、存入分保准备金，分保准备金利息，分保业务往来等内容，新准则关于分出业务的核算除了上述规定内容外，还增加了相关的应收分保未到期责任准备金、应收分保未决赔款准备金、应收分保寿险责任准备金、应收分保长期健康险责任准备金及摊回未决赔款准备金、摊回寿险责任准备金、摊回长期健康险责任准备金等核算内容。这些应收分保准备金资产及摊回准备金核算与原保险合同紧密相关。准则规定，原保险合同为非寿险原保险合同的，再保险分出人应当在确认原保险合同保费收人当期，按照相关再保险合同的约定，计算确认相关的应收分保未到期责任准备金资产，并冲减提取未到期责任准备金。再保险分出人应当在资产负债表日调整原保险合同未到期责任准备金余额时，相应调整应收分保未到期责任准备金余额。再保险分出人应当在提取原保险合同未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的相应准备金，确认为相应的应收分保准备金资产;并在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同相应准备金余额的当期，冲减相应的应收分保准备金余额。

2、分入业务的会计处理

新准则明确分保费收人及相关费用应按权责发生制原则确认，并于收到分保业务账单时进行调整。准则规定分保费收入确认应同时满足以下三个条件:(1)再保险合同成立并承担相应保险责任;(2)与再保险合同相关的经济利益很可能流入;(3)与再保险合同相关的收人能够可靠地计量。再保险接受人应当在收到分保业务账单时，按照账单标明的金额对相关分保费收入、分保费用进行调整，调整金额计入当期损益。美国、欧洲等国家会计实务中一般采用精算等专门方法预估确认分保费收入及相关费用、考虑到预估需要专门技术方法及可靠经验数据作为支撑，我国目前尚不具备条件，准则采取了与国际惯例逐步趋同的方法，新准则虽未明确规定分入业务分保费收入确认应将预估方法作为基准方法，将根据分保业务账单处理作为备选方法，但其实已隐含了这一内容，即对于已具备预估条件的再保险接受人应当在与再保险分出人确认分出保费相同的期间，采用专门方法对相关分保费收人的金额进行预估，确认应收分保款和分保费收入，因为这时已具备“与再保险合同相关的收入能够可靠地计量”条件。再保险接受人如有确凿证据表明对分保费收入及相关分保费用无法预估，或预估金额可能与实际金额产生重大差异，从而影响信息使用者决策的，也可根据分保业务账单标明的金额确认分保费收人及相关分保费用。

新准则要求按会计年度结算损益，分入业务的各项收支均按权责发生制原则确认为当期收入和费用，并确认为当期损益，因此不计提长期责任准备金。准备金的核算要依据原保险合同种类计提相应的分保责任准备金。准则规定再保险接受人要提取分保未到期责任准备金、分保未决赔款准备金、分保寿险责任准备金、分保长期健康险责任准备金，以及进行相关分保准备金充足性测试，比照《企业会计准则第25号---原保险合同》的相关规定处理。如果原保险合同为非寿险保险合同，再保险接受人应根据本期分保费收入提取分保未到期责任准备金，作为分保费收入的调整，并确认分保未到期责任准备金负债。再保险接受人应当在资产负债表日，调整确认分保未到期责任准备金负债，作为分保费收入的调整;并在非寿险保险事故发生的当期，根据精算确定的金额提取相关的分保未决赔款准备金，作为分保赔付成本计入当期损益。如果原保险合同为寿险保险合同，再保险接受人应当在确认寿险分保费收人的当期，根据精算确定的金额提取相关分保寿险责任准备金、分保长期健康险责任准备金，作为分保赔付成本计人当期损益;并至少应当于每年年度终了，对分保未决赔款准备金、分保寿险责任准备金、分保长期健康险责任准备金进行充足性测试。

三、结语：

随着保险事业的发展，我国的保险市场也取得了长足的发展，再保险作为保险业务的补充，在保险业务中起到了重要作用。新会计准则明确把保险合同分为保险合同和再保险合同，并分别制订了两个准则，因此加强对再保险业务会计处理进行研究有重要的意义。

参考文献：

第7篇：会计基础理论论文范文

[关键词] 衍生金融工具会计确认会计计量

一、衍生金融工具的概念、本质及特点

根据企业会计准则金融工具确认与计量对衍生工具的定义,衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同:一是其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动,变量为非金融变量的,该变量与合同的任一方不存在特定关系。二是不要求初始净投资,或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比,要求很少的初始净投资。三是在未来某一日期结算。

根据衍生金融工具的定义,总结其本质主要有如下几个方面:一是衍生金融工具是从基础金融工具衍生出来的,基础金融工具主要包括货币、外币、债券、商业票据、股票等。二是衍生金融工具在形式上都是远期经济合同,是在现实对基础金融工具未来可能产生的结果进行交易,交易是盈是亏只能在未来的某一特定时刻才能确定。三是衍生金融工具的价格随其标的物的变动而变动。四是衍生金融工具的签约目的主要有套期保值和投机套利。五是衍生金融工具的名义金额通常就是合同的结算价格。其在签约时一般不要求净投资,如远期外汇合约,或只要求很少的净投资,如期权合同在签约时要交纳期权费。六是衍生金融工具的持有者可以选择在未来某一日期结算交割,而且可以采用净额交割的方式进行结算。

衍生金融工具不同于传统的金融工具,其本质体现了其独特性:一是契约性和未来性。衍生金融工具是以金融工具为对象的经济合同,其实质是一种契约,这种契约的标的物交易时间、交易条件等一旦确定,双方的权利和义务便基本确定,并且该合约一般在未来履约。二是杠杆性与风险性。投资者只需动用少量资金即可进行数额巨大的交易,以小博大,具有杠杆性,但同时也使衍生金融工具收益和风险成倍数扩大,如果操作得当,可以最大限度地降低风险,如果操作不当,则会蒙受巨大损失,甚至会造成国际金融市场的剧烈动荡。三是灵活性和复杂性。随着衍生金融工具的迅速发展,衍生金融工具在设计和创新上具有很强的灵活性,既可以根据客户需要,在时间、金额、杠杆比率、价格、风险级别等方面为其度身定造,还可以将各种衍生工具进行组合,而且包含较多的技术含量使得衍生金融工具纷繁复杂。四是衍生性和创新性。衍生金融工具一般以一个或几个基本金融工具作为标的,并处于不断的发展创新之中。

二、衍生金融工具对传统会计理论的冲击

1、对会计要素定义的影响

传统资产和负债的定义要求是由过去的交易或事项形成,而衍生金融工具面对的是未来的合约,其结算在未来的日期进行,从签约期到结算期,其权利义务风险与报酬不但没有完全转移,甚至有相互转化的可能性,很难确定衍生金融工具到底最终表现为资产还是负债。

2、对会计确认的影响

在会计确认环节上,传统会计理论的核心观念为权责发生制,同时要求被确认的项目要具有可定义性、可计量性、相关性和可靠性,权责发生制的会计确认标准是以过去发生的事项为基础,对未来发生的事项则不予确认,而衍生金融工具的发生都预示着将来一系列的财务变动,虽然在签订合约时确立了双方的权利和义务,但并未实际发生交易,因此,按照权责发生制,传统会计不能反映未来发生的活动,也就不能及时提示衍生金融工具的价格变动情况,使得信息的使用者无法分析企业操作衍生金融工具的效益,掩盖了其潜在的风险。

3、对会计计量的影响

会计计量历来是财务会计的一个核心问题,会计计量必须尽可能客观、公允地反映被计量对象的价值,以提供决策有用的信息。传统会计计量原则是历史成本原则,对一项交易或事项引起资产、负债等要素各具体项目变化,均以其发生时原始成本计量,而且这一历史成本一旦形成,就将维持其计量属性,直到相应的资产已耗用或销售,或负债已偿清为止。由于历史成本具有可核性优点,真实可靠,能较好地体现成本流转假设,长期以来其地位不可动摇。对衍生金融工具而言,其本质是一种高风险的避险工具,其合约标的物都是市价十分活跃的金融商品,它们的价格变化都直接或间接的决定了合约的价值在不断变化。若此时仍以历史成本计价,则不能准确反映出衍生金融工具的实际价值及损益,而且若将历史成本维持到衍生金融工具的权利和义务的履行并解除、金融资产或金融负债被终止确认,那么在持有衍生金融工具的过程中,会计信息的使用者就无法从会计报表中取得充分信息,也就无法准确掌握会计主体此时可能承担的权利和义务、风险和收益。衍生金融工具作为一种高风险的避险工具,有很大的不确定性,多数衍生金融工具是人们对未来利率、汇率等因素的发展变化所做的主观预期,其发展结果可能是利得,也可能是损失。对于这种不确定性,应采用何种计量模式进行计量、如何计量,影响衍生金融工具的确认入账,也影响着衍生金融工具在会计报表中的信息披露。传统财务会计依据的历史成本计量模式已不适用于衍生金融工具的计量,因此必须寻求历史成本以外的计量属性。

三、完善衍生金融工具会计处理的建议

我国要在健全市场经济的过程中发展衍生金融工具市场,就必须依靠会计这个信息服务系统,发挥其监督职能。传统会计模式难以胜任此项工作,完善衍生金融工具会计处理显得十分必要。本文认为应从以下几个方面入手:

1、健全我国金融工具会计标准的基本原则

一方面,衍生金融工具会计须符合国际会计准则的基本精神,这主要包括公允价值计量和套期会计,这两个方面正是会计对衍生金融工具价值变动快、与基础金融工具密切联系的本质特点的重要反映,也是衍生金融工具会计根据衍生金融交易的本质特点对传统会计的主要突破和创新。另一方面,应与我国企业风险管理水平相适应。从我国目前来看,尽管对衍生金融工具的需求有快速扩展的趋势,但国内目前尚无法形成人民币衍生产品市场,企业的风险管理意识技术水平等还不能达到有关衍生金融工具会计的要求,所以制定有关衍生金融工具会计的制度措施时必须与我国企业的风险管理水平相适应。

2、制定统一的衍生金融业务会计核算科目

目前,国内商业银行衍生金融业务的会计核算思路不同,做法各异,影响了不同商业银行会计信息的可比性,应尽快制定统一的衍生金融工具会计科目及核算办法,为推动全面实施衍生金融工具会计准则奠定基础,而且,国内会计人员已经习惯了统一规范的会计科目模式,若缺少统一会计科目,将严重影响衍生金融业务核算制度的执行效果。如可以在表内增设“应付金融负债”、“衍生金融工具”科目等。

3、加强对衍生金融工具会计核算的监督检查

衍生金融工具本身具有杠杆性强、波动性大的特点,对商业银行利润等财务指标的影响极大,并存在商业银行操纵的可能性,必须加强对衍生金融工具会计核算的检查监督,针对发现的问题,及时完善衍生金融业务的会计核算制度,即银监会对商业银行的衍生金融工具从合约签订日开始到终止,进行有效监督,检查其是否使用合理合法的核算方法,并要求其进行披露。

4、加强财政部门与监管部门的合作与协调

我国在规范衍生金融工具过程中,应加强财政部门与监管当局的合作,尽可能避免制度层面上的差异,从市场经济的实际情况作为切入点,公正的制定政策,监管部门按照政策进行监督,达到和谐行政的局面,促进中国市场的完善和经济的发展。

参考文献:

[1]李长艳.浅析衍生金融工具的会计处理.会计之友,2009;03

[2]翁壮伟.衍生金融工具的确认与计量.经济师,2007;02

[3]吴群.衍生金融工具及其会计思考.会计研究,1997;10

[4]李勇.衍生金融工具的会计确认与计量.经济论坛,2009;02

第8篇：会计基础理论论文范文

金融会计信息处理模式的创新是建立在网络环境基础上的金融会计信息系统。作为金融会计信息系统支持的网络环境包括两个部分:一方面，国际互联网(Internet)使金融企业同外部进行信息交流和信息互享；另一方面，根植于Internet之上的金融企业内部网络结构，实现了金融企业内部各个部分的信息交流和信息互享。信息化金融会计创新与传统金融会计相比，主要有以下几个特点：书写电子化，传递数据网络化；实时跟踪性；金融会计数据的分布式输入；广泛采用现值计价；采用一体化的体系架构；多样化的金融会计信息披露模式。

二、金融会计信息处理模式架构

（一）消灭信息孤岛，实现信息集成

基于视图驱动的体系结构，使金融会计信息系统自我封闭。系统设计者通过为每个职能部门的视图建立一套信息系统，来解决信息用户需求多样性的问题。各个信息系统之间相互独立，互不相容。它们根据各自的用户需要，分别采集、存储和报告业务事件数据中的一个子集。这种交叉重叠、缺乏沟通的传统构建模式，既增加了组织营运成本，又降低了信息处理效率，恶化了数据的不一致和信息隔阂。在这种体系结构下构建的金融会计信息系统，既缺乏与内部其它信息系统的融合，又无法及时汲取企业外部的信息资源。成了一个封闭的“信息孤岛”。金融机构决策者无法从一个“信息孤岛”中获取决策所需的完整信息资料。当某项决策所需要信息部分来自于会计信息系统，部分来自于其它信息系统时，就可能降低最终所需信息的可靠性，导致决策失误和工作效率低下，并且增加收集信息的成本。因此，消灭信息隔离、实现信息集成是当今金融信息管理的必然趋势。

Internet/Intranet网络技术的应用，使金融会计信息系统与管理信息系统的各个子系统集成为一体，并通过公共接口，与有关外部系统(如银行、税务、供应商、经销商等)相联结，使金融会计信息系统不再是金融企业内部的“信息孤岛”，绝大部分金融业务产生的原始数据能够被实时地采集和处理，直接生成金融会计信息，金融会计数据处理呈集成化之势。实现信息集中管理，金融会计信息的传递方式将由附层型变为水平型，新的矩阵型网络组织结构将逐步取代传统的金字塔型的组织结构。金融机构内部相关部门可将各类信息存储于数据库中，授权的信息使用者可随时获取所需信息。金融机构的财会部门也可通过网络把会计信息向本企业的内部和外部网页上，并把有关信息向外传送，利用网络发送取代传统的纸质或软盘报送方式，金融会计信息的时效性和实用性将大大提高；金融会计可以实现财务信息的即时报告和定期报告，信息使用者可以随时在网上查阅有关信息，并获取金融会计分析的资料，提高金融决策的正确性。同时，在这一过程中，金融会计信息也将接受来自于外部使用者的监督。网络交易的形成对金融机构内部信息化的发展提出了更高的要求，尤其是要求大型集团制企业必须建立高度柔性、扩充性强的网络会计管理系统，以实现对集团总体资源和会计信息的全面管理。如果将金融会计系统融入到网络化管理的集成系统中，那么金融机构所有信息系统的信息初次采集功能也就完全分散到各个业务流程中去完成，通过各业务流程上的端口进入到整个系统中去，这样所有与财务活动相关的部门也就自然而然地成为金融会计信息的采集部门。金融会计信息的采集、加工和输出系统也就成为一个完全自动化的系统。

（二）重构金融会计模式

以编制财务报表为目标，限制了金融会计信息系统所提供信息的类型范围和数量，难以满足网络环境下金融机构内部管理者和外部会计信息使用者的信息需求。单一的编制财务报表的目的，使金融会计信息系统只记录符合会计事项定义的业务事件，因而较多地重视了内部财务信息的采集，忽略了外部环境信息的吸取；较多的重视了对有形资源的相关信息的存储和报告，忽略了知识经济时代中更重要的财富来源——技术资源和人力资源，较多地重视了对已发生经济交易或事项历史性的信息的反映，忽略了对未来事件、不确定性风险因素的披露。一方面，在复杂多变的网络环境下，金融机构内部管理者越来越需要组织外部的信息来制定经营战略，同时也更多地依赖非财务度量来综合评价经营业绩。而几乎完全反映金融机构内部经营状况的金融会计信息系统，在提供非财务信息和组织外部信息上几乎无能为力。另一方面，全球化资本市场的形成和融资方式的扩展，使金融机构外部的会计信息使用者在类型上和规模上都急速上升。不同类型的会计信息使用对信息的需求日渐多样化。然而现行的金融会计系统是以符合公认会计原则的方式处理和报告会计信息，因此只能向信息使用者提供单一模式的信息。如此等等，都对现有金融会计模式提出了挑战，惟有审时度势，重构金融会计模式方为上策。

（三）实现金融会计与管理会计集成

网络技术的飞速发展，现有金融会计模式面临着诸多挑战，为了应付这种挑战，金融会计一直处于修修补补的变革中。耗时耗费的局部改革，始终难以获得最佳效应。因此，应打破当前金融会计软件对手工会计的仿真，从根本上消除信息处理过程中诸多分类与再分类的技术环节，利用同一基础数据实现信息的多元重组。未来的金融会计信息系统应是核算和管理共享同一个数据库，将金融会计与管理会计集成，以金融会计信息使用者的决策为导向，确定需要的信息。在金融会计理论方面主要应趋向于：金融企业资源计划系统（ERP）将使金融企业会计与金融企业经营管理密不可分，金融会计的目标应不仅仅局限于满足外部信息使用者对财务信息的需求，还应考虑满足用户广泛的非财务信息需求，并直接参与金融企业的数据分析、预测、计划、管理决策和控制。金融会计确认的时间基础应由过去延伸到未来，而确认的空间范围则应由货币性信息向非货币性信息扩展，在确认金融企业经营的交易和事项时，不仅重结果而且重影响，即以该交易或事项是否对金融企业的现金流量造成影响作为衡量标准，会计计量将由货币计量向着货币与非货币计量并存的方向发展。信息时代的会计报告，将向多元化方向发展，向适需组合报告模式发展，向实时与定期会计报告相结合的模式发展，会计信息的处理方式应突破传统会计的局限，系统信息收集和报告的实时性，与传统会计信息处理相关的一整套凭证、账簿体系将逐步走向解体，实现会计和其他管理信息系统的集成处理，应探索建立一套适应信息技术时代需要的新型金融会计模式，采用真正意义上的网络系统结构，在内是一个与经营管理及各种业务活动紧密联接的内部网络子系统，对外则与各种对外业务的处理及特定目的相联系，通过与多种公用系统的多极链接融入整个社会网络系统。内部会计系统将是一个完全网络化的计算机系统。

（四）打破金融会计处理流程

打破传统金融会计流程，将控制机制嵌入金融企业经营过程中，按照模糊或跨越组织界线的方法再造流程。按照一般控制审计和应用审计重新构造金融审计系统。通过建立起一整套的金融会计条件下的控制制度，加强信息化条件下的金融会计档案的管理工作和其他市场环境的改善推进金融信息化进程。通过研究网络环境下金融会计实时控制的理论模型、研究实时控制的网络环境、方法和模式，研究金融会计组织架构设计和控制系统的方法重新打造金融会计理论。通过网络会计信息系统安全网的建设，确保金融会计信息系统从封闭走向开放，由静态走向动态，由单一系统走向网络系统互联。

（五）引入事项会计

事项会计的思想，为金融会计的反映范畴留有充分的拓展空间。可以说，金融会计中，对期汇合同的会计处理就表明了金融会计对事项的取舍范围正在扩展的一种趋势。在“会计是一个信息系统”的前提下，事项会计有望统一金融会计数据处理理论。作为信息系统，只有其加工处理对象才有可能贯穿从输入到输出的全过程；而根据对理论体系逻辑起点的一般要求，它必须是对象的最简单、最基本的本质规定，成为构成这一个体系的基本单位，并且包含对象发展过程的矛盾，会计的纯技术理论体系的起点也就非“事项”莫属了。

事项会计是在数据处理中低度加总而不是高度加总，以便让使用者总有未加权的原始数据可用。用计算机关于数据文件组织方式的划分，传统的金融会计数据处理程序是以处理为中心的，每个程序都有自己固定的数据文件的传统方式，因为，以“会计分录”为主要储存内容的数据库实际上是只为编制资产负债表和损益表所用，虽然号称数据库，却有新瓶装旧瓶之意；而根据事项会计的思想，“未加权的原始数据”方式才是以数据为中心的，独立于应用程序的先进的数据库方式。金融企业的整体经济活动实质上表现为一系列的“事项”或“作业”。从理论上说，以“事项”信息为核心的数据库组织方式有助于解决MIS的集成化设计问题。简言之，除金融会计信息子系统之外的其他业务处理子系统无非是根据“事项”以及“事项”相互之间的逻辑关系进行处理的，以这一数据流为主线，各个模块在全系统中的地位、作用及其相互联系和交互作用便已确定；同时，对于金融会计信息系统来说，也解决了其两大分支即“财务会计”和“管理会计”在手工环境中难以整合的传统难题。使他们成为“同源分流”的，即起点相同而又具有不同服务对象的两大模块。近几十年来，信息技术的发展对金融会计的技术性研究带来机会，更产生了压力。

从总体上说，已有500年的历史的、在手工基础上发展起来的金融会计理论方法与计算机的要求差距很大，简单地以计算机“复制手工系统”是没有出路的，其中面临的两大课题是金融会计“如何更好地适应计算机”以及“如何更好地利用计算机”，解决了这两个问题，电子计算机将以强大的功能回报以面目全新的金融会计模式。可以想象，在未来的世界里，这种信息可以通过直接与主机联机的通路来选择金融企业管理信息系统中的任何一部分信息。从而，信息的终端用户就可以按照他们内在目的检索和分析数据，并且达到与他们的个别需要更加迫切近的决策。随着信息技术的发展，以及“专家系统”、“智商”等应用软件的广泛应用，使用者对数据库进行处理，以提供自己所需的决策信息，技术上将不再成问题，因此，在金融会计信息处理中引入事项会计新模式具有广阔的发展前景。

第9篇：会计基础理论论文范文

ACCA规定中尚未明确可修复废品会计核算，但其规定了不可修复废品损失的核算有两种方法。本文以“不可修复废品”损失的核算为例说明废品损失的处理。

1.1若废品是接近完工时发现的，加工进度近似100%，则废品的单位成本等于合格品单位成本。废品损失从“生产成本”账户转出后，计入“损失或利得”账户。“损失或利得”为损益类账户，直接影响企业经营成果。

1.2若生产单位是严格执行计划的企业，核算废品损失时应比较实际产生废品的数量与计划的废品损失数量，将其细分为正常损失、非正常损失和非正常利得三种情况，分别予以处理。若废品的数量与计划废品数量相等，则判定为正常损失，若超过计划，产生非正常损失，反之为非正常利得。

1.2.1正常损失的处理正常损失产品已耗加工成本含在“生产成本”中，由合格品承担。例1：鲁鑫公司2014年6月盘点甲产品，本月完工1000件，其中，合格品960件，废品40件。经鉴定，40件废品均为不可修复废品，加工程度为80%。本月该批产品全部生产费用67696元，其中材料费用30000元，人工费用19840元，制造费用17856元。原材料在生产开始时一次投入。废品计算采用约当产量法。废品残料500元回收入库，另应由责任人赔偿300元。计划废品损失率为4%。按照我国不可修复废品损失处理的要求，甲产品成本计算过程如表1、表2所示。按照ACCA的规定，处理结果如表3所示。对比表3与表2，可知两种规则下甲产品总成本变化不大，但是成本构成有较大的变化，表现为：直接材料、直接人工、制造费用、废品损失的构成总额分别+700，+500，+720，-1920。

1.2.2非正常损失的处理非正常损失的处理与正常损失的处理完全不同，首先确认非正常损失的数量，将其已耗成本先从“生产成本”账户中转出，在扣除责任人赔偿和残值收入后，将净额计入当期损益。依例1，若企业计划不可修复废品损失率为3%，其他不变。则可得：废品计划损失数量为1000件的3%，即30件，本例废品为40件，按规定，30件应判定为正常损失，10件为非正常损失。处理非正常损失时，要注意将残值及应收赔偿款在正常损失与非正常损失之间进行分配，分别冲减“生产成本”账户和“非正常损失或利得”账户。

1.2.3非正常利得的处理根据ACCA的处理原则，非正常利得的会计处理要追加成本，与非正常损失的会计处理相反。综上，目前我国处理废品损失的做法使得废品损失全部“生产成本”承担，不直接影响损益。而西方的处理是首先进行原因分析，区分“正常废品损失”、“非正常损失”和“非正常利得”，再进行不同的处理，从而直接影响当期损益，同时影响产品成本。

2对我国废品损失核算方法的改进建议

核算废品损失的目标应该是便于正确计算产品成本，减少废品损失,我们应立足企业经济管理水平的提高，提升废品损失核算的科学性。

2.1提高核算方法的科学性正常废品已耗成本由合格品承担，非正常废品已耗成本转出计入“管理费用”，较之将非正常损失计入“营业外支出”，能促使企业改善经营管理水平，提高经营管理效果，防止随意将废品原因归于非正常活动，混淆责任考核要点，形成不恰当的绩效评价。

2.2改进账户设置可以根实际情况完善账户的基本栏目设置，区别“正常废品”和“非正常废品”分别进行处理。