会计核算的标准质量问题精选(九篇)

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第1篇：会计核算的标准质量问题范文

关键词：军队 会计核算 问题 整改对策

中图分类号：F234 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）09-142-02

一、前言

会计核算工作主要是将货币作为主体的计量尺度，反映出会计主力资金趋势。军队特殊属性决定，其会计核算工作也较为特殊，当然同时也包含了普通会计核算工作的一些特征。伴随我国军队的持续发展更新，各级财会核算工作地位更加凸显出来，然而会计核算工作水平有限等问题在一定层面仍旧存在，因而，全面优化会计核算工作质量势在必行。

二、军队核算内在意义以及发展

军队为能够更快、更优质的完成国家传达下放的各类计划任务，应全面做好经营管理，强化会计工作。会计始终为经济管理工作的核心构成，事实证明管理经济应以会计为基础，想要推进经济的快速发展就离不开会计工作。因此，军队会计一项重要任务便是会计核算，其成为管理经济的科学有效方式。货币始终是主体的计量单位，持续细化的记录并核算各类经济活动，映射并监控军队各类经营生产活动环节，为管理经济提供了需要的系统化资料，并可推进各类活动更好更快地发展与完善。生产物质资料为人类社会发展生存的核心基础，伴随现代社会生产力的不断提升，形成了剩余产品，尤其是商品经济的快速发展，使得货币推动了交换，扩充了商品生产者互相的经济来往，使得会计进一步快速发展，原本反应以及监控生产流程的单纯计算以及登记，逐步发展变成了更加完备的会计。会计便是通过货币进行量度，并将生产阶段中价值运动有关的数量通过凭证这一依据，采取整体化、专业化的方式，持续系统的登记在帐簿资料之中，令各类物资财产的变更、波动以及各类收入以及支出可以完成总数加计，通过比较分析，进而获取到能够全面映射经营生产活动阶段的各类成本、经费以及利润指标。通过该类价值标准，便可更加合理有效的针对经营生产活动流程做好引导以及管控，全面提升经济效益水平，以实现预期目标。由此不难看出，会计始终是经济管理工作的一项重要核心。

三、军队会计核算现实状况

伴随军队财经工作模式的不断变革，当前，军队会计核算信息还不适应当前形势以及当前环境下军队建设以及全面发展的需求。首先。在会计核算体制上，当前军队会计核算工作标准以我国人民会计准则为根本，辅以会计核算单项制度办法，同步约束并规范军队会计核算的各项流程与操作。该项体制在牵涉到会计监督、核算以及管理工作等层面，核算方向趋于淡化，因此指导价值以及可靠稳定性不足，导致会计核算变成了单一的规则罗列，使得核算以及预算数据互相脱节，同实际发生数关联性不大，令会计核算整体质量不断下降。另外，会计核算工作内容以及方式方法，会计主责对于会计科目进行了清晰的规定，同时在历经数十年的发展后没能更好地更新转变，导致一些科目滞后、过时，命名不规范，一些设置的科目较为宽泛、一些则过分详细。从核算方式来讲，军队会计更多的是以收付实现制为核心，仅有一些较少的事项利用权责发生制，实际上收付实现制较难映射出具体的债权债务关系，因此导致账面数同现实的数形成了明显的差别，较易形成会计信息的误差以及错觉，对党政领导制定正确对策形成一定的负面影响。再者，在会计核算工作的系统功能上，由于军队保密属性决定，其应用会计核算体系没有体现出较高的智能化特征，影响了实践工作效率，使得集成性、网络化、智能化水平有限，会计核算无法体现更好的时效性，不能依照会计核算的具体信息数据做有效的预测以及正确的决策，导致相关财务工作决策精准性不良下降。

四、军队会计核算包含的问题

1.由于军队会计的特殊性，因此无法将军队会计同普通单位会计相提并论。目前，军队会计核算阶段中，出现了一些较为突出的问题。首先，会计核算工作不够规范。当前军队会计是按照会计规则做核算，由于制定会计规则时期较长，经过了长期的实践后没有更好地完善更新，导致一些明确要求的会计科目逐步滞后甚至是过时，具体名称也没能全面契合目前会计名称的有关规范。再者，针对记账处理方式仅进行了较为单一的描述，致使当前会计科目应用较为混乱，核算管理欠缺规范性。

2.我国会计规范进一步要求，主体机构应全面确保会计核算信息的整体真实性，应依照全面清晰的财务信息进行有关帐簿登记，确保财务报告的全面完整，军队会计核算亦是如此。然而，在当前军队会计核算阶段中，一些军队核算的工作主体为了掩盖具体的财务状况，涵盖成本经费开支状况，随意的篡改并伪造会计凭证，通过非法手段将无法报销的财务经费最终完成报销，该类现象在一定层面使得财务报表不完整可靠，无法精准的反映出军队全面的财务状况。

3.会计核算工作流程具体涵盖两个层面内容，也就是会计业务以及财务有关手续。我国有关会计规范清晰明确记账凭证为会计分录具体的单据，会计人员应全面依照审核清晰的原始凭证填写记账凭证。然而，基于军队财务管理通过上级拨付以及下级应用的处理方式，对会计审核不够重视，特别是一些单位仍旧存在填制会计凭证不合理、相关业务手续不完备、审核会计工作人员不到位的问题。

五、军队会计核算整改对策

1.培养稳定可靠的团队，全面提升会计人员素质。培养打造一支可靠稳定、体现优良素质的会计人才队伍，是完善会计核算的组织基础。伴随我国军队现代化建设步伐的持续加快，军队财务管理显现出了不断丰富的新型变化，这就需要军队更加完善会计团队建设，积极打造形成一支素质较高的会计团队。特别是在军队信息化发展的趋势之下，为了留住更多的人才，应由下述三个层面入手。首先，应在军队后勤管理工作中选择一支会计能力优秀、高素质的人才负责会计工作。同时，应定期组织教育培训，全面提升当前会计团队的业务能力和知识水平。再者，应确保会计人员的良好稳定性，尤其是不应陷入青黄不接的状态，这也恰恰是现代化军队发展进程中会计任务的当前需要。

2.完善体制，做好会计核算约束监督。军队会计信息主要反映资金活动的具体结果，因此其质量水平对于军队发展建设产生至关重要的影响。近期军队一些单位会计信息出现出了较多的信息质量问题，在一定程度上抑制了军事经济效益水平的提升，使得资源的有效配置没能跟上时代步伐。全面提升军队会计信息整体质量就成为一项重要任务。应进一步完善会计核算约束监督，制定相应的管理机制。特别是一些基础会计任务，应全面做好下述工作。首先，应全面执行新型会计法，落实基础会计规范，创建完善的内部管控体制，严格履行会计信息反馈核实体制，并执行有关会计岗位的责任追究以及必要的核算流程。

3.全面创新，创建良好的会计核算系统。创建军队会计核算系统，应勇于开拓、不断创新，方能利于较好的完成会计工作，提升整体工作效率。首先，应创建会计基础规范工作考评体制，这是军队会计基础任务规范化的必然需要。会计主体应建立有序科学的考核小组，全面负责考核管理工作。工作小组应全面的把握原则，做到作风正派、素质过硬，具备较高的政策水平。另外，应合理推行会计委派工作制度，进而降低军队会计员工针对本机构部门领导阶层的依附心态，令其勇敢地对部队领导阶层不科学或是不合乎规范的会计舞弊行为进行抵制。利用上级委派工作人员，财务机构可统一安排部署会计员工的教育培训以及调节，进而有效监控部队应用资金行为，同时部队可对各类应用的具体经费项目做到谨慎对待。最终应优化军队财务会计监督管理机制，强化监督管理职能，全面加强部队内部管理监督以及财务单位主体管控，保障会计主体各项会计行为契合标准规范。

4.全面执行国家财经政策，优化军队经济关系。国家财经纪律以及政策是指导军队会计核算的根本原则，必须严格执行军队从事的各类丰富经济活动，均需要通过货币形式反映于会计凭证、资料帐簿以及信息报表之中，因而军队会计核算阶段中应通过凭证审核、事项核对、研究报表数据信息、考核处理、深入细致调查等，检查军队各类经济活动是否贯彻执行了国家财经政策，是否清晰处理了各类军队同各个层面的经济关系。例如，军队是否全面遵循规定分清各类经费界限、是否严格履行成本开支范畴、以及相关的支出标准，是否存在违反相关体制的收支事项，是否依照相关规定要求的用途应用银行借款，是否全面把握了结算纪律等。军队会计应为严格履行财经管理政策以及维护有关纪律把好关，优化军队从事经营管理活动的阶段中同各个层面经济关系，确保军队始终朝着社会主义方向科学发展与全面升华。

六、结语

总之，军队会计核算工作极为重要，应进一步明确该项工作的重要意义与发展现状，探究实践阶段中存在的问题，并制定科学有效的应对策略。培养稳定可靠的会计核算团队，全面提升会计人员素质，完善体制，做好会计核算监督管理，全面创新，创建良好的会计核算系统，全面执行国家财经政策，优化军队经济关系，提高经济效益与社会效益，创建完善的财会工作环境，真正实现可持续的全面发展。

参考文献：

[1] 张哲.军队会计核算制度改革的现实基础及实现途径[J].军事经济研究，2013（03）

[2] 陈星.浅谈军队会计核算体系[J].财经界（学术版），2011（08）

[3] 刘建勤.论权责发生制在军队会计核算中的应用[J].中国城市经济，2012（03）

[4] 秦伟杰，杨涛.构建双轨制军队会计核算系统的思考[J].会计师，2014（03）

第2篇：会计核算的标准质量问题范文

关键词:房地产;会计信息质量;新企业会计准则

随着房价的飞涨,我国房地产行业的会计核算问题也逐渐进入人们的视线。根据房地产行业的经营特点,其会计核算程序和方法等,与其他行业相比都具有明显的差异性。虽然2007年1月1日,我国开始正式实施新企业会计准则,但是从我国的会计准则和国家统一的企业会计制度在房地产企业中的实施状况来看,都存在许多不完善之处。2009年,我国重点检查32家房地产企业的会计信息质量,把对房地产企业会计的关注推到一个新的。检查发现,会计信息失真非常严重,税款流失极其严重。在面对我国房地产企业会计信息严重失真和税收流失极其严重的事实。因此,本文试图在前人的基础上,进一步分析和探讨我国房地产企业会计核算中的会计信息质量问题。

一、当前房地产企业会计信息质量存在的问题

(一)销售收入确认的问题

当前由于房地产开发产品价值较高,往往采用预售和分期付款销售的办法,从而造成收款期与房屋交付期不一致。《企业会计准则――收入》以四个原则作为收入确认标准,而在会计实务中,不同房地产开发企业对收入实现的确认有以下方法:一是在签订预售合同后并收取预收房款确认收入;二是在签订预售合同后以合同金额确认收入;三是在房地产项目竣工验收后,发出了“入住通知书”并开具销售发票确认收入;四是在收讫房款并办妥产权过户手续时确认收入。上述收入确认情况在房地产上市企业年报披露中有不同的会计处理注明,以往年度,都有数家房地产开发业务上市企业年报因当年房地产销售收入确认原则的问题,被其注册会计师出具保留意见审计报告或非标准无保留意见审计报告。而企业与注册会计师分歧的焦点集中在商品房所有权上的重要风险和报酬是否已经转移这一关键问题上,往往是企业判断的结果不能被注册会计师认同。其实,在确认销售收入实现时,不论是国际会计准则,还是美国公认会计原则都注重交易的实质,比如确认是否存在与销售产品所有权相关的风险和报酬在实质上已经转移,为实现销售收入所必备的工作是否已经完成,是否具有收取现金的权利等事实。这里“为实现销售收入所必备的工作是否已经完成”代表着供需双方对已销售的产品不存在重大异议,也不存在为完成该销售而必需的后续工作等。

(二)业绩信息的问题

房地产开发企业从土地开发至确认收入短则一年,长则三四年,在项目筹建期大量资金投入开发过程,大量管理费用计入当期损益;由于部分项目尚未完工,其预售款项也无法确认为收入,这样看来,会计理论中的收入费用配比原则在房地产业的体现并不明确,每年的损益表因项目在不同状态下而使利润波动大,如果某房地产企业的大部份项目在建设期内,该年度的业绩只反映费用的投入,因此该年的财务报表就不能适当地反映企业的真实情况,亦不能与其他同类企业比较,失去了可比性而项目竣工并出售后,大量预售款项确认为收入。该年度的收入实质是企业几年的经营成果。所以,用一般的企业业绩评价指标,如净利润等并不能正确、客观、全面地反映房地产企业的真实经营情况,并可能误导投资者。

(三)现金流量表的问题

根据新企业会计准则规定,企业现金流量表应以企业为编制主体。但是,房地产开发企业的现金流量与其他企业的现金流量具体明显的差异性。在现金流量方面,房地产开发企业的特殊性在于其筹资活动和投资活动产生的现金流量是以企业为基本单位的,但经营活动产生的现金流量则是以开发项目为基本单位的,即每一开发项目开发过程中产生的经营活动现金流出集中表现为购买工程用物资、支付的工资等所产生的现金流出,开发完成后产生的经营活动现金流入则集中表现为房地产开发产品等通过销售所产生的现金流入。由于开发期限较长,其经营活动产生的现金流入与流出相对于一般企业具有更大的异步性。

(四)风险信息披露问题

房地产开发企业在开发过程中面临多种风险,包括政策风险、项目开发风险、土地风险、工程质量风险等。这种企业高风险性状况,要求房地产开发企业相对于其他企业必须更充分地揭示有关风险事项。不过从目前我国的相关会计法规制度来看,关于房地产开发企业的风险信息披露问题可大体归纳为下列三点:一是证监会允许房地产开发企业提取质量保证金并要求披露其核算方法;二是证监会要求房地产开发企业在财务会计报告附注中披露的风险仅限于抵押贷款的担保风险;三是目前我国会计制度中并没有针对房地产开发企业质量保证金提取的相关规定。但是,从目前我国上市企业披露的实际情况看,对质量保证金信息基本上未加披露。

二、提高房地产会计信息质量的对策

通过上述分析,要加快会计规范国际化进程,提高房地产会计信息质量,就要按照国际会计规范的构成构建我国会计准则的结构框架。

(一)完善房地产企业的会计规范体系

近年来,随着我国开放改革的深入以及会计理论研究的深化,政府财政部门和会计学术界已开始考虑和探讨建立一些新的会计分支,如人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具会计等。但是,目前房地产会计的一些特殊事项还没有相关具体准则或会计制度加以规范,使该企业的会计核算不规范和一致,极大地影响了房地产企业财务状况和经营业绩信息的可比性和有用性。比如我们在建立了收入确认一般标准的基础上,应当建立并推广针对特殊业务的会计准则指引,让所有房地产开发企业有统一标准的确认方法。国际会计准则并没有对房地产开发企业收入确认有更深一步的指引,比如香港会计师公会在2005年1月亦推出会计准则指引第24号――房地产企业收入确认准则指引,目的在于统一房地产售楼收入的确认原则,在指引中指出完工百分比法并不适用于开发产品,因此在指引中规定房地产业的收入确认需按《企业会计准则――收入》四个原则外,项目主体完工,买方收到入伙纸后,房地产企业才可将预售款全部结转当年收入,该指引清楚指出了收入确认的基础,减少了企业间的不同理解。

(二)完善配套工程的会计核算准则指引

《房地产开发企业会计制度制度》曾对配套设施费用的预提及会计处理有比较明确的规定,但是现行国家统一的《企业会计准则》对配套设施成本核算的指引不足,不同房地产开发企业可能采取不同的成本核算手法,从而可能影响企业成本核算信息的质量及其可比性。以预提应由商品房等开发产品负担的不能有偿转让的公共配套设施费用为例,如果某企业按权责发生制原则和收入费用配比原则,在结转商品房等开发产品销售成本时预提了1亿元的配套设施费用,不仅在当期利润表中增加了开发产品成本1亿元,而且在当期资产负债表中增加负债1亿元,因此必将对企业当期财务状况产生重大影响。但是,该1亿元的配套设施预提费用只是企业的一笔尚未支付的未来费用。国际会计准则在2009年对一些准则条例进行了一系列的改进,旨在提高财务会计报表的真实性及加强会计信息的透明度,其中亦十分强调资产负债表应该正确反映企业的实际已发生的成本和可以准确计量的负债。

(三)完善房地产开发企业内部会计核算

现时许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度。完善的财务会计规范体系不仅包括国家统一的企业会计制度等,而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的内部会计核算,包括会计核算的基础管理制度和办法、成本核算制度与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。然而,目前许多企业只执行统一层次的财务会计规范,而无完善的内部会计核算,其财务会计制度缺乏必须的完整性和系统性。

(四)提高房地产开发企业信息披露中的信息含量

一是在现行会计制度规定的利润表格式的基础上,增加“预提的公共配套设施费用”项目。该项目反映企业按权责发生制原则和收入费用配比原则,在结转商品房等开发产品销售成本时所预提的应由商品房等开发产品负担的配套设施费用。二是披露企业的预售政策及情况。由于在项目未竣工前,预售收入不能结转,但预售情况亦能反映企业的经营情况,现时因为各企业的预售政策不同,不同的预售政策对企业各期财务状况和经营成果的影响较大,如此投资者很难在财务报告中获得预售的会计信息。以上海为例,按目前上海有关预售政策规定的要求,商品房结构封顶或结构施工至2/3高,房地产开发企业方可申请预售许可证。而其他地方的有关规定往往与此不同。因此披露企业的预售政策及情况让投资者在财务报表信息不足的情况下,额外提供了具有可比性的资料。三是在财务报告附注中增加分项目的现金流量信息的披露。即以企业每一开发项目为基本单位,披露其在开发经营过程中形成的经营活动现金流量,包括销售房地的现金、购买工程物资以及支付工资等所支付的现金。以此提高其现金流量信息的有用性,以弥补利润表信息的不足。

总之,目前房地产企业会计的一些特殊事项还没有相关具体准则或会计制度加以规范,极大地影响了房地产企业财务状况和经营业绩信息的可比性和有用性。因此我们应在现行的常规会计准则基础上,建立完善的房地产企业的会计规范体系,完善配套工程的会计核算准则指引,完善房地产开发企业内部会计核算,提高房地产开发企业信息披露中的信息含量。

参考文献:

1、崔学刚.上市企业财务信息披露:政府功能与角色定位[J].会计研究,2009(1).

2、樊晏平.北京房地产开发企业现状及发展前景[J].行业发展,2006(2).

3、冯西伏.浅议房地产开发企业会计核算中存在的问题及对策[J].经济管理,2005(5).

4、高波.房地产上市企业发展状况分析[J].市场分析,2006(12).

第3篇：会计核算的标准质量问题范文

[关键词]会计;隐性质量成本;显性质量成本

[中图分类号]F275.3 [文献标识码] A [文章编号] 1673-0461(2010)05-0094-03

随着经济全球一体化,市场竞争白热化,价格成为企业在市场竞争中取胜的利器。价格的优势来源于成本的控制,如何降低质量成本成为企业关注的焦点。质量成本可分为显性成本和隐性成本。传统的质量成本观局限于对预防成本、鉴定成本和损失成本等显性质量成本的管理,忽略了隐性质量成本的存在[1]。显性质量成本只是全部质量成本很小的一部分。显性质量成本不过是浮在水面的冰山一角,隐性质量成本才是隐藏在水面下的主体部分。[2]正确认识隐性质量成本,分析其产生的原因,控制、减少企业潜在经营风险、提高企业市场竞争力具有重要意义。

一、隐性质量成本的涵义

隐性质量成本是与显性质量成本相对的概念。显性质量成本是指直观反映在会计账目中的质量成本和损失,而隐性质量成本是指在会计账目中难以直接计量的质量损失以及可衡量但未计入的质量损失。显性质量成本是实际支付的成本,隐性质量成本不发生实际支出的费用,但会在无形中提高产品的成本,造成企业现在和将来的收益减少。狭义的隐性质量成本指由于不良质量给企业本身造成的隐性成本,如产品降价损失、企业因质量问题造成的声誉损失和顾客流失。广义的隐性质量成本除了企业本身的隐性质量损失外,还包括顾客质量损失和社会质量损失,即不良质量的产品给顾客和社会造成的无形损失和潜在损失,比如由产品的不良质量给顾客造成时间浪费、人身健康危害,给社会造成资源浪费、社会生产效率降低、污染损失等等。研究狭义的隐性质量成本,对企业经营者来说,当务之急是解决狭义隐性质量成本的认识问题。

隐性质量成本具有以下几个特征:①无形性。隐性质量成本隐藏在企业的生产和经营活动当中,通常不被财务人员记录在会计账簿中,因而也不会引起管理者的注意和重视,形成一种“看不见”的成本,如产品设计缺陷引起后续补救服务大量增加、产品在生产线中的停滞时间。②估量性。隐性质量成本的产生时间难以预知,产生后成本的大小较难进行准确的计算,主要采用估算的方法得到。对隐性质量成本的估算受市场、顾客的期望等外部环境因素影响,也受估算人员的主观影响。比如,产品质量的问题是否将造成企业声誉损失、市场份额的损失,产品设计是否是造成产品合格率下降等,企业无法预知这些情况是否发生,损失的大小只能靠估算方法得到。③潜在性。隐性质量成本长期存在于企业的生产和经营活动之中,对企业的经营活动具有潜在的负面作用,影响企业的长期竞争力。隐性质量成本并不一定在当期由企业支付承担,但会制约企业的生产和经营活动,也可能在以后转化为企业的显性成本,并使企业的远期财务状况恶化。④失真性。由于会计的核算方式要遵循会计准则及税法的规定,隐性质量成本作为企业潜在的负债和机会成本,在不能准确计量时,不允许扣减体现在财务报表中,这无形之中会给企业核算利润时产生最大的单个失真。同时,隐性质量成本作为企业的失真成本,数据主要靠“估算”产生,这种估算存在于企业财务报表之外,未能真正体现隐性质量成本所占企业总成本的大小,使得企业决策层无法得到完整的质量成本信息。失真的成本信息容易误导企业管理者的决策。

二、隐性质量成本的构成

隐性质量成本由内部隐性损失和外部隐性损失构成(见图1)。内部隐性损失是指在产品生产过程中由质量问题造成的无形损失,包括产品降级损失、停工损失、产能损失、无效率加工、库存积压损失和生产延误成本。当产品的某些质量指标不能满足要求,但不影响主要性能时,被降低等级使用,就产生了产品降级损失。停工损失是由于原材料质量问题、操作设备等原因造成生产中断而产生的损失。在生产过程中,机器设备得不到满负荷的运转,设备的生产能力没有充分发挥,工人的工作量不饱和,部分资源被闲置,就会形成减产成本,造成产能损失。无效率加工是指企业对产品重复加工制造,没有产生任何增值,造成无形的浪费现象。库存积压损失是指原材料、半产品、成品因质量问题或者生产安排不当造成存货积压,占用了库存空间,无形中增加了库存成本。生产延误成本是指产品在生产线中停滞时间超过规定的要求,未能及时流入到下一道工序所造成的误工损失。

图1、隐性质量成本的构成

外部隐性损失是指出厂后的产品未能满足质量要求或者不满足顾客要求所造成的无形损失,包括产品降价损失、付款延迟损失、企业声誉损失、顾客流失成本和质量过剩损失。由于产品出厂后达不到质量标准,不能按原价出售,不得不给顾客提供折扣、折让或者直接降价,将造成产品降价损失。延迟付款损失是因发货延迟或者顾客因产品质量出现问题而推迟付款,导致货款不能及时回笼,企业的资金没有得到有效利用,造成机会成本损失。不良质量的产品在出厂后,损害企业的品牌形象,降低企业的质量信誉,给企业造成声誉损失。不良质量的产品降低顾客满意度,引起顾客流失,使企业的市场占有率下降。获取一个新顾客的成本通常是保持一个老顾客成本的3至5倍。现有顾客的流失降低了顾客规模基数,在无形中加大了企业的经营成本。质量过剩损失是产品的某些质量指标高于顾客要求,在顾客手中得不到充分利用。在顾客[中不需要的质量将使企业为设计、生产和检验多付出一些不必要的质量成本,造成质量浪费。

由于隐性质量成本具有无形性,有些隐性质量成本因而不可衡量,在内部隐性损失中,产品降级损失、停工损失、产能损失、无效率加工、库存积压损失和生产延误成本都是可衡量的隐性质量成本在外部隐性损失中,产品降价损失、延迟付款损失是可衡量的隐性质量成本,而企业声誉损失、顾客流失成本、质量过剩损失是不可衡量的隐性质量成本。可衡量的隐性质量成本能够被经济主体直接控制和加以改善,不可衡量的隐性质量成本发生于企业之外,其大小与顾客的期望、主观感受和满意程度密切相关,而期望、满意感受存在于顾客的主观意识中,较难被企业控制。总之,隐性质量成本仍以可衡量的项目居多。

三、隐性质量成本的产生原因

从表面上看,隐性质量成本是由不良质量的产品所致。但追根溯源,主要有三方面:

1.质量预防和鉴定投入不足。为了保证和控制产品质量,企业需要采取质量教育培训、建立质量管理体系和制定质量计划等预防性措施。质量预防投入不足、质量管理制度不健全、质量管理方式粗放,导致工作质量出差错和产品质量不合格。同时,鉴定投入不足使得企业对原材料进货缺乏严格把关,新开发产品缺乏充分的试验,生产过程中产品质量得不到有效检验,最终导致不良产品流出。质量预防和鉴定投入不足使得隐性质量成本长期存在,并产生累积效应,数额越来越大。不能充分、有效实施质量预防和鉴定是隐性质量成本产生的主要根源[3]。

2.对工作质量缺乏系统、有效的控制。工作质量对产品质量具有决定性影响。产品质量形成于每一道工序,每一个员工的工作都将直接或间接对产品质量的形成产生影响。企业往往只重视对关键工序的管理,却忽视对工作质量的系统化管理。员工的工作质量互为影响,一个员工的工作输出是另外一些员工开展工作的输入。一些非关键岗位的工作质量波动可能对产品质量波动带来“蝴蝶效应”。比如,文件管理人员错误地传递一份技术文件,可能引起产品设计缺陷、生产停工、无效率加工、库存积压等一系列质量问题,采购员对供应商选择不当,供应商供货不及时,引起生产停工和质量计划的变更,延误交货期,造成顾客抱怨和延迟付款损失。因此,对工作质量控制失效将引发隐性质量损失。

3.对顾客不断变化的质量需求缺乏准确理解与及时把握。顾客并不是追求“最好”的质量,而是“适宜”的质量。按照高质量标准生产会造成质量过剩损失;放松一些质量指标的控制,却可能发生产品质量不合格情况,不能满足顾客的要求,结果引起顾客不满和流失。特别是在消费品市场中,不同的顾客对产品质量往往存在差异化需求,而且顾客对质量要求处于动态的变化中。如果企业不能准确理解和及时把握顾客变化的质量需求,就不可避免产生隐性外部质量损失。

四、隐性质量成本的控制对策

由于隐性质量成本不易观察、难以计量,大多数企业的质量成本系统无法检测到产品的隐性成本,更不能通过常规质量成本系统确定下来,结果传统的质量成本管理重视显性质量成本,忽视隐性质量成本的预防和控制。事实上,隐性质量成本几乎存在于企业生产的每个环节之中,隐性质量成本在总成本中占有相当大的比重。有国外学者研究认为,隐性质量成本是显性成本的三倍以上[4]。对于企业经营而言,隐性成本具有更大的威胁。由于缺乏全面的成本信息,企业管理者不仅无法提出完整的决策方案,甚至做出错误的决策,导致无形的亏损甚至企业倒闭。控制隐性质量成本比显性成本更具有挑战性。对隐性质量成本需要从会计核算和管理体系两方面来控制。

1.会计核算控制。传统的会计核算方法没有对隐性质量成本进行识别和计算,质量成本信息扭曲,企业生产过程中的“隐蔽工厂”基本上被忽视。为此,需要建立新的会计核算方法,能够对质量成本追根溯源,从而为质量改进和管理决策提供充分的信息。首先,将隐性质量成本显性化。显性化是指用数据把隐性质量成本显现出来。要使隐性质量成本得以量化,企业可以根据各生产要素的使用状况,结合历年发生的无形损失,建立切合企业实际的隐性质量成本显性化模型。然后应用科学方法对隐性质量成本进行计算,将隐性质量成本显性化。其次,将隐性质量成本纳入企业质量成本核算体系。传统的质量成本管理只计算物料消耗、产品检验、报废损失等显性质量成本,不考虑隐性质量成本。对此,应革新企业会计系统,建立反映全面质量成本的会计核算体系。在内部会计报表上,将质量成本细化为显性成本和隐性成本,对隐性质量成本单独设立会计账目及科目,并对隐性质量成本进行单独的财务核算。最后,为了便于会计核算控制,企业还应强化数字化管理。如果不能获得用于计算隐性质量成本的相关数据,隐性质量成本显性化不过是纸上谈兵。企业应该对生产环节和管理过程进行量化管理,加强数据采集和资料收集等统计工作。大多数企业的数字化管理仅涉及管理部门,对整个生产过程及相应的管理活动覆盖面不是很广,加强数字化管理可以确保质量成本数据的真实性、完整性及准确性。

2.管理体系控制。会计核算只是控制隐性质量成本的一种财务手段,旨在为隐性质量成本控制决策提供准确的信息。要从根本上预防、降低和控制隐性质量成本,企业需要在质量管理上下工夫。

首先,以零差错为目标建立员工工作质量标准体系。工作质量差错是引发产品质量波动的重要因素。企业需要对有关质量成本和损失的历年数据进行分析,优化工作流程,系统地制定员工工作质量标准,对员工实施充分的质量教育培训,建立员工工作质量考核制度,从而有效预防工作质量偏差。通过激励员工追求零差错目标,预防和减少员工工作质量差错,避免人为的产品质量波动。

其次,以零缺陷为目标优化质量管理体系。只要存在不良质量的产品,就会产生隐性质量成本。企业应以零缺陷为目标,采用先进的质量管理方法和技术,持续改进质量管理体系。比如,FMEA技术(失效模式与影响分析) 应用于设计过程,可以将产品质量缺陷消灭在设计的摇篮之中。对生产过程实施精益管理技术,优化生产和仓储流程,减少浪费,可以挖掘潜在的不良成本。运用六西格玛技术可以消除工作过程的缺陷和减少生产过程的缺陷,实现产品质量零缺陷。同时,企业还应将质量管理体系与质量成本管理体系进行有机整合,提高质量成本控制水平。

最后,以零流失为目标建立顾客关系管理系统。隐性外部损失与顾客密切相关,顾客对企业降低隐性质量成本有着不可忽视的作用。企业依存于顾客,企业应将顾客零流失作为一个经营目标。顾客零流失的前提是使产品质量满足顾客要求。企业需要建立完善的顾客关系管理系统,收集顾客的反馈意见,对顾客信息进行细致分析,及时掌握顾客变化的质量需求,避免质量过剩和顾客流失问题的发生,提高顾客满意度和忠诚度。

[参考文献]

[1]韩延伟,杜学美.企业领导必须关注隐性质量成本[J].上海企业,2007(4).

[2]陈俊芳.质量改进与质量管理[M].北京:北京师范大学出版社,2007:266.

[3]Georgios Giakatis, Takao Enkawa, Kazuhiko Washitani. Hidden quality costs and the distinction between quality cost and quality loss[J].Total Quality Management & Business Excellence, March

第4篇：会计核算的标准质量问题范文

［关键词］建筑施工企业；会计信息；质量

建筑行业会计信息质量常常存在失真的问题。会计企业会计人员的业务素质、职业道德以及法制观念淡薄等因素是造成信息质量失真的主要原因，此外，建筑企业负责人不重视财务管理，没有注重企业的监督和管理机制的完善也是造成信息质量问题的关键因素。因此，要防止建筑行业会计信息的质量出现问题，就应该根据建筑施工企业自身的特点，采取一系列有效措施，以确保会计信息质量的完好。

1 建筑施工企业会计的特点

建筑施工企业是政府拉动经济增长的政策传导机制的首要环节，其经济效益、管理水平、内部收入分配、与供应商的关系等，都会直接影响投资系数，影响投资效率和效果。施工企业会计是以施工企业为会计主体的一种行业会计。施工企业的基本职能是为社会提供建筑产品和安装产品，完成工程建设任务。与其他行业会计相比，施工企业会计主要有以下特点：

第一，建筑施工企业会计都是分级核算。由于施工企业生产具有流动性大、施工生产分散、地点不固定等特点，为了使会计核算与施工生产有机地结合起来，直接反映施工生产的经济效果，需要采用分级核算、分级管理的办法，以避免集中核算造成会计核算与施工生产相脱节的现象。

第二，建筑施工企业会计分别计算每项工程。建筑是企业的这一特点要求会计必须按照每项工程分别进行成本核算。即要求采用“订单成本计算法”，并使实际成本与预算成本的计算口径相一致，以便于分析考核。

第三，建筑施工企业中，都是分段进行工程成本核算和工程价款结算。由于建筑安装工程的施工周期比较长，如果等到工程全部完工后才进行成本核算的价款结算。施工企业就要垫支大量资金，给施工企业的资金周转带来困难，而且不利于正确反映各项的经营成果。因此，施工企业要按照已完工程分期计算预算成本和实际成本，并与建设单位进行工程价款的结算。根据这些特点我们可以看出，施工企业会计信息存在的主要问题是：建筑工程中的收入与成本的确认披露存在不合理性。

2 保证建筑施工企业会计信息质量的有效措施

2.1 转变政府职能，加强监督力度

第一，实行政企分开，建立健全考核体系。政府部门应当及时转变职能，实行政企分开，科学设计企业的业绩评价机制，适当增加部分涉及企业持续经营能力的非财务指标，建立一套全面、完善的考核指标体系，将企业的眼前利益与长远利益、社会效益与经济效益结合起来，改变激励措施，防止经营者的短期行为，使经营者所得的利益与企业长远目标约束挂钩，从而提高会计信息质量。

第二，加大政府监督和社会监督的力度。新《会计法》虽然对政府监督和社会监督作了明确规定，但如何落实监督职能才是关键。财政监督、税务监督和审计监督应相互协调，加强联合检查，在检查信息上互通有无，避免各自为战，提高监督效率。同时，要充分发挥注册会计师的社会监督职能，提高注册会计师独立审计地位，强调注册会计师的责任，经过其审核的会计资料出现重大问题时，要追究注册会计师相应的经济和法律责任并且取消其职业资格。

第三，强化企业外部审计的监督力度。一方面财政、审计、税务应加强对施工企业的监督，政府监督应围绕会计信息质量即判断企业所提供的会计信息是否合法，以其合法性作为政府对会计信息监管的核心；另一方面建立业务素质高、客观公正、严格遵守职业道德和执业规范，社会信誉好的注册会计师队伍，完善注册会计师管理体制，加强对施工企业会计行为的监督，依法实行企业年度会计报表由注册会计师审计的制度，提高会计信息的可信度。

2.2 加强会计人员队伍建设，提高其素质和职业道德

会计人员不仅是经营活动的管理者，而且还是经营管理活动的监督者。要对企业领导和会计人员广泛宣传，加强《会计法》执法意识的重要性和必要性，加强其职业道德、职业纪律的教育，使其重视和支持会计工作。从经营管理和会计工作的需要来说，要有一批合格的会计人员。他们应当掌握专业知识和财务制度，要不断通过加强会计人员的业务培训，使他们能够熟悉新的法规和新会计准则及会计制度，比较全面地掌握建筑施工企业的专业知识和技能。并且能够严格自律、不徇私情、坚持原则、忠于职守，从思想上和根源上解决会计信息失真的根本问题。

2.3 加速建筑企业会计管理规章制度的建立及完善

会计管理的规章制度既包括国家和企业主管部门统一制定的管理制度，又包括企业为加强会计管理自己制定的管理制度。但后者可以是前者的具体化或必要的补充，但不能与前者发生抵触。企业一般应建立健全有关资金、收入、成本费用管理制度和内部经济核算制度，并认真贯彻执行。执行制度既要坚持原则，又要有一定的灵活性，对生产经营中一些特殊情况，应在制度允许的范围内实事求是地合理解决。

2.4 建立健全企业内部控制制度

首先，在企业内部建立全过程的制约机制，明确业务处理权限和责任，对重要业务实行双签制，并重点加强对授权批准的控制、会计记录的控制和资产保护的控制等。其次，设立事前、事中与事后全过程监督控制体系，建立内部独立审计委员会，开展内部常规稽核，监督审核企业的会计报表，对会计部门实施内部控制；同时，设置一个专门监控岗位，配备责任心强、工作能力全面的人员担任，实施全方位、全过程监督。

2.5 完善建筑施工企业两项内部责任制度

首先是建立内部承包经营责任制。明确各级单位责任权利，强化激励机制和约束机制。对施工项目要签订“目标成本管理责任书”，明确责任成本、责任人等，根据责任成本完成情况，采取施工过程中奖罚和项目完工后对实际成本情况进行分析、审计后的奖罚，以此保证成本资料的及时、真实和可靠。

再次是完善企业内部监督责任制。要做好会计监督，只靠会计人员的努力是不够的，应在企业内部成立会计监督网络体系，各业务部门都有人员参加，各业务部门还要针对自身的职能特点和业务流程制定各项内部控制制度，共同做好会计信息的监督工作。

2.6 认真做好施工企业三项内部“核算工作”

一是会计核算，即进一步加强会计核算的基础工作，严格执行《会计基础工作规范》，使证、账、表的业务处理和会计档案管理的每一个环节都达到标准规范的要求。二是成本核算，即做好成本核算中会计部门与其他相关职能部门的协调配合工作，注重成本核算资料的归集、传递和报送程序，使成本核算及时、真实、准确。三是损益核算，即根据《企业会计准则——建造合同》，推行“完工百分比法”确认工程收入和结转成本费用，较科学地进行收入与费用的配比，真实反映工程项目的损益情况。

参考文献

第5篇：会计核算的标准质量问题范文

随着经济的不断发展，金融成为人们生活中不可缺少的重要部分。在金融改革的大背景下，以商业银行为代表性的金融行业如何适应竞争更加激烈的市场环境，抓住机遇，接受挑战，关系到整个金融体系的健康发展。而会计风险成为商业银行追求持续快速发展道路中的主要障碍之一。因此，正确认识和防范银行会计风险有着重要意义。银行作为主要经营货币信贷业务的金融机构，各类业务的开展都需要通过会计核算来实现，不可避免产生一定风险。具体来说，商业银行会计工作的风险主要体现在会计制度执行、会计核算和会计监督等方面。我们要全面认识会计工作存在的风险，通过完善管理制度，强化执行力，改进会计操作方式，强化内部控制，加强企业文化建设，提高风险敏锐感，加强防范，消除隐患，以确保商业银行经营的稳步发展。

二、商业银行会计风险分类

经济的发展离不开会计，商业银行的发展也离不开会计。银行会计核算是对银行业务经营活动进行反映、核算的过程，在这一过程中产生的会计风险，成为银行防御金融风险的一个重要关卡。具体表现在以下几类:

(一)会计制度执行风险

经过长期发展，商业银行大多制定了一套较为全面完整的会计规章制度。然而，随着新会计准则不断修订出台，商业银行沿用的会计制度中部分内容已不适应新形势和自身业务发展的需要，隐藏了一定风险。一方面，未建立统一的作业准则，不利于统一操作和提高工作质量，增加了制度执行的难度。实际操作中寻找变通做法和“打球”的情况经常出现，破坏了会计制度的严肃性和规范性。另一方面，缺乏系统性和整体性，制度结构不优化，没有分层设计。这样一来，商业银行发展存在一个“通病”，基层会计管理人员职能交叉，身兼多职，柜面服务、会计核算、内控管理、理财产品营销等多种业务集于一身，影响会计工作质量和效率，风险隐患较大。

(二)会计核算风险

会计，是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对经济活动进行连续、系统、全面地反映和监督的一项经济管理活动。会计的两个重要职能，包括核算和监督。银行会计核算，作为银行会计的基础性工作，直接关系到银行的生存和发展。如果会计核算方法不佳、核算程序不规范，都会影响核算质量，进而产生风险。会计人员从会计业务的手工操作到采用电子计算机进行账务处理的每一环节都存在着风险，进而可能导致资金损失。银行会计核算风险主要包括两种:账务处理风险和账户核对风险。一是账务处理风险。未按会计制度认真审核原始凭证要素，不及时记载账务，复核、轧账不实时等，未很好履行记账与对账分离，缺乏岗位间相互监督制约，很可能导致差错发生，比如造成记账串户、冒领及金融诈骗、透支，产生不必要的资金纠纷和损失。二是账户核对风险。账户核对工作是确保银行内外账户相符的重要手段。由于内外账户核对涉及面广、工作量大，会计人员容易对部分未能及时核对的账户缺乏重视，导致内外账户不匹配、内外账户理不清等差错，有的甚至被不法分子利用，导致案件的发生。

(三)会计监督风险

作为会计工作的另一项重要职能，会计监督是对单位经营活动的合法性、合理性和会计核算的正确性进行监督，是加强风险控制和防范的重要环节。会计监督分为:事前监督、事中监督、事后监督。目前，商业银行的会计监督主要集中在事后监督，事前监督和事中监督较薄弱，可能出现前台人员因违章操作带来隐患的情况。再加上会计事后监督力度不够，导致会计监督风险性更高。另外，对于不合理或不合法的经营活动，商业银行会计很难起到有力的监督作用。随着利率市场化的即将到来，部分银行只求存款数量，不讲存款结构和质量，变相提高存款利率，有可能进一步加剧经营亏损风险，影响商业银行的可持续发展。

三、商业银行会计风险产生的原因

(一)银行的趋利性

商业银行与一般企业一样，是以盈利为目的的企业。随着央行放开贷款利率管制和即将到来的全面利率市场化，建立健全金融机构自主定价机制，逐步扩大负债产品市场化定价范围，更大程度发挥市场机制在金融资源配置中的基础性作用的前提下，盈利性这一显著驱动力，导致商业银行在市场竞争日趋激烈的环境下，片面强调多种市场业务的拓展，忽视了风险防范。同时，银行为了求得生存，获取利润，违规经营的几率更大，因而对经济活动进行连续反映的会计工作，存在一定的潜在漏洞和风险。

(二)会计操作欠规范

会计作为银行内部经营活动开展的一项基础工作，涉及记账、复核、结算、分析等一系列工序，每一道工序是否操作规范影响整个会计工作的质量。在商业银行的多年经营中，存在多方面的操作隐患:一是岗位设置不合理。会计岗位混岗设置，一人身兼多职，办理业务一手清，无法相互牵制。等到发生人员调整和业务变化，某些操作可能会偏离正常的轨道。二是权限设置不符规定。人员组合混乱，有些会计人员越权操作，提高了操作风险概率。三是会计核算监督制度不完善。仅停留在事中和事后记账的阶段，忽视了事前监控。四是操作平台简陋。缺乏一套科学完善的会计应用系统，导致标准化和稳定的会计业务操作流程和业务处理模式无法实现在银行内部会计人员中的广泛传播。

(三)内部控制机制不健全

大多数银行普遍存在重经营、轻管理的倾向，因此，在内控建设方面投入较少，具体表现在:一是授权控制不规范。授权制度不明确，责任无法清晰指派，导致一些业务未经会计主管的同意和授权就执行，已制定的办法形同虚设，容易造成银行的损失。二是业务记录控制不严。由于缺乏系统规范的业务检查制度，一些会计人员为了扩展业务、迎合客户或追求自身利益，在对经济业务进行记录时，不能做到真实、及时和准确，导致会计信息失真，无法为决策者带来实质参考作用。三是内控方法落后。由于金融市场的快速发展，银行业务在坚持发展传统的存贷款业务的同时，努力开拓担保、租赁、衍生类金融工具等中间业务，传统的内控管理方式已适应不了银行的发展壮大。

(四)会计人员水平有限

随着银行的快速规模化发展，对会计人员的需求越来越大。在吸纳数量众多的会计人员的同时，存在一定质量问题。一方面，对会计业务缺乏深入的了解。认为会计只是单纯的做账，没有意识到会计是银行经营管理的一个重要工具，从而导致工作积极性不高，为了记账而记账，影响了会计工作质量。另一方面，风险责任意识淡漠。由于商业银行对会计人员的岗前培训力度不够大，导致会计人员普遍缺乏风险防范意识。一些人员有意无意违规违纪，比如随意保管印章印鉴，空白凭证处理不规范等，甚至铤而走险贪污挪用资金，造成过错发生，给银行的运营造成不利影响。

四、建议

(一)完善制度建设，强化执行力

针对目前商业银行会计制度制定存在执行标准不统一、结构不优等问题，应及时进行修订、完善和提高会计制度，使其更具可操作性和科学性，从源头上堵住漏洞。一方面，要提高适用性。根据最新的企业会计准则和银行业务发展实际情况，通过深入一线业务岗位，结合公司管理需要，有针对性地适时修订会计制度，使会计制度与经营业务密切相关，提升会计工作质量。另一方面，要加强系统性。有的银行会计制度混乱，种类繁多却缺乏整体性和统一性，导致会计人员执行困难。应从管理、监督、操作三个层面出发，梳理一线柜面业务的具体流程，对制度进行优化整合，集中制定一套全面、规范、有效的制度框架，进而推进会计工作优质高效，为银行经营服务。

(二)改进会计操作模式

规范的会计操作是银行的日常经营和管理中的重要一环。具体措施包括:一是定岗定编，解决人员混岗的问题。二是定责，避免越权的现象。根据会计、网点会计主任、财务负责人等不同岗位特点，以岗位的现实状况为基础，充分考虑岗位价值发挥的基础条件，同时也要充分考虑内外部环境的变化、业务流程、工作方式转变等一系列变化，科学设定岗位职责，降低操作风险。三是对业务进行细分。梳理业务流程，对其进行标准化细分，并根据业务变化，对局部进行修订或完善，如全面落实对账制度，加强对空白凭证的管理，分类设计，使会计作业流程实现标准化，同时也适应业务发展变化的需要。四是开发一套科学完善的会计应用系统。

(三)健全内部控制机制

一是完善内控体系。建立事前、事中、事后三层控制机制，严把柜面人员事前防御关、会计主任事中控制关、会计主管部门事后监督关，形成全面防护网，科学防范和应对风险。二是岗位轮换，强制休假。会计岗位属于敏感性岗位，应实行定期轮岗，将前后台业务人员分开，增强不同岗位人员的相互制约和监督，减少风险。三是激励约束相匹配。一方面，增加薪酬激励作用。完善薪酬制度，提高会计人员待遇，可采用“薪酬+分红+期权”的形式发放报酬，帮助激发会计人员工作热情，进而减少会计人员工作风险，提高工作质量和效益。另一方面，建立一套科学的考核制度。把风险防范情况作为其中一个考核指标，约束和规范会计人员的操作行为。

(四)提升人员素质

第6篇：会计核算的标准质量问题范文

关键词：可持续发展；环境会计；会计信息披露

1企业环境会计信息披露的现实需要

1.1环境恶化需要企业披露环境会计信息

我国在很长的一段时期都是单纯的追求经济增长，以粗放型的经济来寻求获得经济效益，并没有重视环境的保护。而企业则追求经济效益的最大化，忽视了环境的效益。根据我国环境状况公报的资料，我国环境污染严重，废水排放量不但没有减少还在每年增加。这使得我国目前遭遇到了发达国家早期经历过的公害事件和能源危机，也面临着温室效应和电子废物等新的环境问题。在这样的情况下，更加需要我国企业在环境披露方面完善相关的管理措施，做到环境恢复和节约能源等信息的披露，这样才利于环境的保护和国家都企业的监督。这就需要我们把在企业的决策和分析过程中加入环境成本，在企业业绩考核中加入环境业绩。

1.2环境信息披露有助于企业可持续发展

首先，我国环境保护法规对企业披露环境信息的要求不断提高，绿色理念开始渗透到了各行各业。并且社会非常注重企业的环保形象和关注企业的环境信息。企业只有通过环境信息的披露才能够树立较强的环保意识，这样还可以给企业避免由于环境问题带来的风险。其次，当企业披露相应的环境信息，尽管会给企业增加成本，但是能够满足利益相关者对信息的需求，并且有助于企业的声誉和形象的提升。并且，企业通过披露信息，能够让社了解到企业的环境活动和计划，看到企业在环境保护上面的努力，给企业树立了强的社会责任感。最后，企业通过环境会计信息的披露能够增进与周围居民和社区等方面的相互了解，从而改善相互关系，为企业树立好的形象，减少来自各方面的压力。

2目前我国企业环境会计信息披露存在的问题

从侧面来看，在我国一些企业的可持续发展的报告当中只披露了少许的环境会计信息，并且对这些信息的描述也非常简单，很多都缺乏必要的说明。甚至没有表格和图片等披露形式。通过阅读一些可持续发展报告经过比较在披露环境会计信息的时候主要存在以下的问题：

2.1环保认证信息披露不够充分

据调查目前我国企业在披露环境会计信息的时候，只有一些少许的企业通过了环境管理的认证体系，很多企业知识在报告中说明其是按照国际标准环境管理体系来实施的，并没有说明其是否通过认证。而且，通常这些企业都是重污染的企业，这样来说要求这些企业建立完善的环境的管理体系是刻不容缓的问题。

2.2环境会计中环境业绩指标及说明比较简单

许多企业披露的可持续发展环境会计报告当中，并没有系统和全面的环境业绩相关的信息指标。很多企业的报告当中都是通过简单的定性描述了几句，并没有必要的环境的指标。报告里面主要是说明企业的环境方针和政策，并没有相应实施的成果数据，这给相关的信息的使用者来评估企业的相关的业绩的时候造成了一定的障碍，影响了环境信息披露的作用。

2.3很少经过地理第三方的审计

许多环境会计报告都没有经过第三方审核认证，尽管有些环境会计报告中存在第三方的意见，但大多数都是非专业人士和政府部门的评论，这些都不能提高环境会计信息披露数据的可信度。

3在可持续发展中提供环境会计信息质量的对策

3.1重视环境会计理论的研究

现阶段我国大多数企业都没有提供环境会计信息，到能提高具体的环境会计数据的企业更少，这很难满足利益相关者的需要，当然也不利于企业自身的环境管理。我们可以借鉴西方的先进经验，结合我国的基本国情，来加强我国环境会计理论和方法的运用于研究。在加强环境会计理论研究的同时，要注重食物操作的可行性，突破实务操作的障碍，力求解决环境会计中的会计要素确认和计量的问题，为企业的环境会计的信息披露提供依据。

3.2制定符合我国国情的环境会计准则

从企业会计准则的角度来看，由于目前我国并没有环境会计的相关准则的出台，实务中许多对于环境事项的会计处理存在着许多的处理方法，这直接的影响到了我国的环境会计信息的质量。因此，为了弥补会计准则和制度在环境会计信息披露上面的缺陷和差距，使企业的环境问题得到正确的反映，是解决我国环境会计信息披露方面的重要问题。也直接关系到我国环境会计的发展。这就需要我们建立相关的环境会计准则，使得环境会计信息在披露中有制度可依和有规范可寻。

3.3选择试行环境会计核算

我们应该通过相关的措施来使得能够准确的分析出环境问题给企业的财务状况和经营业绩带来的相关的影响，可以通过企业在经营活动中关系到的环境问题来进行会计方面的核算，这就需要在我国试行环境会计核算。企业环境会计的核算内容可以包括企业对自然资源消耗的核算和企业对环境污染和治理的核算。企业可以根据相应的行业情况、自身条件及环境污染程度等来进行环境会计核算。比如可以核算环境资产；环境负债；环境成本；环境效益等来解决环境会计核算的问题。（作者单位：四川大学工商管理学院）

参考文献：

[1]尚会君，刘长翠，耿建新.我国企业环境信息披露现状的实证研究[J].环境保护，2007（6）.

第7篇：会计核算的标准质量问题范文

关键词：会计信息体系；房地产企业；完善

现阶段，我国的房地产会计信息中还有一些特殊的地方还没有相应的会计制度或具体标准来加以规范，并且缺少较为详细的准则知道，致使该行业的核算会计不一致和不规范，极大的妨碍了房地产企业经营业绩和财务状况等信息的有用性和可比性。

一、向国际会计准则看齐

现阶段，我国的会计准则跟国际会计准则间，还存在这很多不一致、不协调的地方，还有许多重要的会计准则还没有在我国制定。比如说，在国际会计准则里面，有两条对房地产来说较为重要的标准：投资物业准则和递延税项准则，这在我国的会计准则中还没有制定。会计规范之间存在着差异性，一方面会使我国关于涉外企业方面的会计任务量非常大，会计成本信息相应提高，同时也不利于积极的应对国际性的市场竞争；另一方面，这也妨碍了我国国际化经济的发展以及企业国际化的发展。因此，监管机构可以把递延税项准则纳入到现有的我国企业会计规则中去，这对于房地产企业会有这非常大的影响。我国的会计准则，应该逐步跟国际会计准则接轨，在制度上促进我国企业的快速发展。

二、增加会计信息披露内容

增加会计信息披露内容要做到以下几个方面，首先，增加相关的公共配套工程费用。公共配套工程费用反映出了企业收入费用配比和权责发生原则，在商品房开发、销售过程中预提的由开发商承担的配套工程费用。其次，披露预售情况及政策。在现实生活中，因为不同企业预售政策是不一样的，不同的政策对于企业经营成本和财务状况的影响也是比较大的，因此，投资者不容易在财务相关表格中获取到预售会计的信息。所以说，披露各个企业的预售情况和政策会让投资方在相关的报表财务信息不充分的情况下，可以提供比较具体、具有可比性的材料。再次，扩充土地成本构成及储备量等信息。在房地产企业的成本开发中，土地成本就占了相当大的比例。能不能拥有土地储备成本和土地储备的基本状况，在很大方面决定了房地产企业未来的发展和开展前景。对于有着大量的低价优质的储备土地的企业，低成本的土地成本自身就暗藏着比较大的利润。向招标方拍卖过度之后，就会相对于其他的房地产公司有着比较大的优势，可以在未来的3年-5年保持比较良好的发展势头，有着非常大的投资价值。信息使用人员就可以通过披露的土地总额来判断土地储备信息，所以说，扩充土地成本构成及储备量等信息是非常必要的。同时，还要对商品房的产品计划开况进行披露，从而可以更加准确的对企业的财务状况进行评价。最后，增加风险和质量保证金的披露。因为房地产企业有着较高的风险性和行业的特殊性，因此，要充分的揭示信息披露的整个环节。具体来说，应该增加风险披露和质量保证金的披露。从而可以为信息使用者提供更加准确的信息。

三、完善房产行业现有会计规范体系

对于房地产行业来说，其在收入确认、成本结算、费用核算等多个方面有着自身的特殊性，但是，现阶段的企业会计准则，基本上都是围绕着常规的企业会计事务由国家来制定的，这就导致了在构成体系上缺乏相应的系统性和完整性，还有一部分会计的分支还没有纳入到会计体系中去。随着我国市场经济的深入发展以及改革开放的力度加深，会计学界和财政部门已经开始探讨和考虑建立新型的会计分支机构，比如说，金融工具会计、物价变动会计、成本质量会计、人力资源等等。但是，现有的企业会计准则缺乏比较详细的指导制度和准则，致使会计从业人员力不从心，根据自己的需要进行相应的会计处理，致使企业的数据不真、账目不清、成本不实等等。所以说，要在现有的会计制度上，完善和补充房地产业务的会计行为准则。

四、对配套工程的核算准则进行完善

对于房地产行业会计核算来说，配套工程的核算准则是一个比较有特色的方面。我国的《房地产会计企业制度》曾经对配套工程的设施费用和会计处理做了比较明确的规定，由于现阶段的企业会计准则没有对成本核算进行统一、规范、全面的指导，不同的房地产企业会采用不同的核算成本手法，最终会影响到企业之间信息核算的可比性和质量。目前来说，完善的会计规范，除了包括国家的会计企业制度之外，还包括各个企业之间的会计内部核算，这包括核算会计的管理办法和制度、成本核算的办法与制度、财务内部成本的办法和制度。单一参差的会计规范，就会导致会计制度的不系统、不完善。

五、结语

综上所述，本文针对房地产行业会计信息体系完善的重要性和意义开始入手分析，从四个大的方面：向国际会计准则看齐；增加会计信息披露内容；完善房产行业现有会计规范体系；对配套工程的核算准则进行完善，简单论述了我国房地产企业会计信息体系的完善策略。

参考文献：

[1]赵霞艳：我国房地产企业相关会计问题研究[J].财经界（学术版），2010 （09）.

[2]魏 艳：浅析房地产企业会计核算的问题及解决办法[J].全国商情（理论研究），2010 （08）.

第8篇：会计核算的标准质量问题范文

一、问题提出

从宏观的角度看，企业(特别是股份公司)提供的会计信息是一种"社会公共产品"。会计信息与投资者的投资决策、债权人的信贷决策、对企业经济价值与社会价值的评价、政府对微观企业的控制、企业经营管理者的廉政建设等，都密切相关。因此，企业会计信息的质量，不仅影响到与企业有利益关系的投资者、债权人等群体的经济利益，而且影响到整个国家的经济秩序和社会秩序。我国著名会计学家杨时展教授提出的“天下欲乱计先乱，天下欲治计乃治”精辟见解，警示我们必须高度重视企业会计信息的质量问题。

会计信息必须真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，是对会计的基本要求。然而，我国企业的会计信息失真现象却大量存在，其对我国市场经济建设与发展的制约效应，已经显现。因而，有效解决会计信息失真问题，成为我国会计界、经济界乃至我国政府面临的重大课题。

从会计信息失真现象产生伊始，人们责备的目光就投向了属于企业管理体系组成部分的会计工作，以及用来规范企业会计行为的会计准则与会计制度本身。然而，会计准则与会计制度制定者和企业会计工作者的艰苦努力，却末能根本扭转会计信息失真的局面。这使得我们不得不去反思造成企业会计信息失真这一顽症的真正原因，以便“对症下药”。

笔者认为，站在理论研究的角度，科学界定会计信息“具真(具有真实性)”与“失真(失去真实性）”的判断标准，是认识会计信息质量问题的前提条件;从不同经济层面分析制约、左右会计信息质量的主要因素，才是解决会计信息失真的关键。

二、理论前提:会计信息“具真”与“失真”的判断标准

1．主要会计准则对会计信息“真实性”含义的理解

在会计的发展过程中，即使在发达的市场经济环境中，会计信息失真现象都不同程度地存在。因此，各国，特别是西方国家，都十分重视会计信息“真实性”问题的理论研究，并试图界定“真实性”标准的含义。

为明确会计信息的质量标准，美国财务会计准则委员会(FASB)于1980年5月了第2号“财务会计概念公告”——《会计信息的质量特征》。在该公告中，FASB正式将“反映真实性(representationalfaithfulness)”作为会计信息的质量特征之一，并确立了关于会计信息“真实性”的以下观点：①认为真实性“就是一项数值或说明符合它意在反映的现象”。②认为反映真实性与"可核性"、“立性”等共同构成会计信息的“可靠性”，而可靠性是会计信息的两个主要质量特征之一。③反映真实性存在“反映真实性的程度”、“精确和不肯定性”“偏向的影响”、“完整性”等问题。该公告分别进行了阐述。

国际会计准则委员会(FASC)在1989年7月的《编报财务报表的框架》中，将“真实反映”作为“可靠性”质量特征的首要内容，并认为：①“信息要可靠，就必须真实反映其所拟反映或理当反映的交易或事项”。②由于“所应计量的交易或事项的鉴定，或是能够确切传达相应信息的计量和列报技术的设计与运用，存在内在困难”，所以“大多数财务信息都可能存在不足以真实反映所拟反映情况的风险”。国际会计准则没有正面界定会计信息“真实性”之所指。

我国《企业会计制度(2001)》将“真实性”作为企业提供会计信息的首要原则，要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量”。但其并未解释会计核算所要求的“真实性”的实质性含义。

据此可以得出关于会计信息“真实性”标准的几点初步结论：①尽管不同机构颁布的会计准则都明确要求会计信息具有“真实性”，但其各自对会计信息“真实性”含义的理解并不完全一致。会计信息的“真实性”含义值得进一步研究。②不同的会计准则制定者总是将对会计信息的"真实性"要求与会计信息的“可靠性”质量特征联系起来进行理解，认为只有具有“真实性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必须是真实的。会计信息的“反映真实”特征存在“程度”问题与“风险”问题。也就是说，会计信息对企业经济活动进行反映的真实程度在不同时间和不同空间具有差别，会计信息完全真实地“再现”企业经济活动的要求具有“风险性”。

2．“绝对真实”与“相对真实”概念的存在

正是由于会计信息“反映真实”的“风险”问题，因而有必要区分会计信息“绝对真实”与“相对真实”的不同要求。

会计信息"绝对真实"是指会计信息对企业经济活动本来面目的"再现"。这种"绝对真实"是会计信息对企业财务状况、经营成果和现金流量情况，在“百分之百“程度上的原本表现。实际上，绝对真实只是一种理论上的“真实性“。而且，绝对真实的会计信息不一定就是能够满足信息使用者要求的会计信息。

“相对真实”是指会计信息对企业经济活动基本特征的准确描述，其以“不歪曲”企业经济活动情况为基本判别标准。相对真实是一种现实的“真实性“。在会计实务中，相对真实的判别标准是财务会计报告及其会计信息的“合法性“，即会计确认、计量、记录与报告是否依据会计准则与会计制度等法规制度来进行，是否符合会计标准的要求。因而，相对真实也可称为“合法性真实“。对于投资者等会计信息使用者而言，会计信息符合“合法性真实“要求，则达到了”可接受真实程度“。

区分“绝对真实“与”相对真实“标准的意义在于:

第一，对于会计学者、会计准则与会计制度制定者而言，“绝对真实”是其追求的一种“境界”，一种终极目标会计准则与会计制度制定的最高目标，就是制定出在确保实现会计目标前提下，能够产生“绝对真实”信息的会计行为标准。追求“绝对真实”，正是不断优化会计准则，不断提高会计制度质量的动力。

第二，“相对真实”是会计准则与会计制度制定的最低要求，也是对会计实务处理的基本要求。就会计准则与会计制度制定者而言，其制定的会计准则与会计制度必须能够导致“相对真实”的信息。否则，依据其会计准则与会计制度所提供的信息歪曲了“企业经济活动基本特征”，其所制定的会计准则与会计制度本身就存在“质量”问题。

第三，对于会计实务工作者而言，会计信息“真实性”意味着其必须依据会计准则与会计制度要求，处理和提供会计信息，达到“合法性真实”的要求。实际上，会计人员只要严格而准确地按会计准则与会计制度规范处理会计业务，提供会计报告，其行为和结果都应当被认为是“合法”的，其会计信息也是“相对真实”的。以“绝对真实”信息质量标准来要求会计实务工作者，既不现实，也无必要。

3．对会计信息真实性的基本把握

用量化标准看待会计信息的真实性，它本身不可能是一个绝对数，而是一个合理的“区间值”。这个区间值的上限是"绝对真实程度"，下限是"可接受真实程度"(即合法性真实)。当会计信息质量低于“可接受真实程度”(合法性真实)时，会计信息“失真”。对于会计准则与会计制度制定者，应当在“合法性真实”最低要求的基础上，力求会计信息更高程度的“真实性”，这是由会计学者追求真理的科学研究精神、会计准则与会计制度制定者所肩负的历史责任等所决定的;对于会计实务工作者，则必须便会计信息质量达到“可接受真实程度”，符合“合法性真实”要求，这是由相关法律法规的刚性约束、会计工作者的职业道德等所决定的。

三、原因分析:违法性会计信息失真的根源解剖

从逻辑上讲，不真实的会计信息都是"失真"的信息。在会计实务中，不符合会计准则精神、不符合会计制度要求的会计信息，均属于失真的会计信息。实际上，造成会计信息失真的原因多种多样。从解决会计信息失真问题的目的出发，有必要确定会计信息失真的“重点”和“难点”。

笔者以为，区分“违法性会计信息失真”和“非违法性会计信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成会计信息失真”的行为。这是我国当前企业会计信息失真问题的重点和难点，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者则是指“非故意的过失”、“会计人员专业素养”等原因所导致的会计信息失真由于企业会计系统的存在和运行与企业、与整个市场经济环境等具有千丝万缕的联系，因此，分析企业会计信息失真时，应将企业会计系统置于整个企业管理体系中，将企业置于整个市场经济环境中进行考察。

从宏观层面分析会计信息失真的原因，主要是判断企业会计系统运行的制度基础和环境状况，这些因素对会计信息质量的影响往往是根本性的。具体可以从以下方面加以判断：①市场经济体制的建立与完善程度。包括现代企业制度的建立，产权关系制度的确立，通过市场优化资源配置的理念，等等。②市场秩序的规范化程度。包括市场机制、市场规则、市场监管制度体系及其执行的有效性，等等。③投资者行为理性化程度。包括投资者群体的理性投资理念，投资风险防范与约束机制，等等。④法律约束的有效性。包括对资本市场各个参与者行为的法律约束，对资本市场监管者的法律约束，对企业经营行为的法律约束，对企业会计行为的法律约束，等等。

从微观层面分析会计信息失真的原因，主要是判断影响企业会计系统运行的各个决定性因素是否以合理的方式存在，这些因素对会计信息质量的影响是最为直接的。从企业角度进行分析，分析的重点包括公司治理结构、企业组织管理机制、(现代大公司和集团公司的)内部产权规制、企业创新机制、企业内部控制体系、企业约束与激励机制等；从企业会计角度进行分析，分析的重点包括企业会计政策选择机制、会计核算规范体系、会计信息质量控制体系、会计信息质量保证体系等。

笔者认为，违法性会计信息失真的主要动因在于：

(1)市场经济制度的不完善为会计信息失真提供了环境条件。主要包括：①市场运行过程中的人为因素大量存在；②市场管理者及监管者的非理；③市场参与者的非市场经济意识。

(2)“人的有限理性”是会计信息失真的内在动因。主要包括：①经营者利益与产权所有者利益的矛盾；②经营者约束机制失灵；③经营者激励机制不合理；④企业整个管理控制制度失效或虚设，特别是内部控制制度的缺陷。

(3)硬性法律法规制度的“软约束”。主要包括：①执法不严；②执法不及时；③对资本市场各参与者的法律约束失衡和软化。

四、基本结论，建议与思考

对于处于转型期间的我国市场经济的发展，会计信息失真的危害很可能是灾难性的。因此，治理我国企业会计信息失真问题刻不容缓。笔者的分析研究结论表明，目前我国企业存在的会计信息失真现象，其主要根源尚不在会计系统与会计制度本身，而是左右企业会计行为的深层次原因。为此，遏制和消除违法性会计信息失真，应从以下几方面着手:

1．加强市场环境和市场秩序的治理与整顿，以及建立科学、行之有效的市场经济运行机制、管理制度和约束体系。

2．以企业作为独立的市场主体为出发点，建立科学的公司治理结构和组织管理机制，强化企业内部管理与内部控制的科学化和有效性。

3．以企业经营者为核心，建立科学的激励机制和约束机制，界定以经营者业绩为基础的经营者权利、责任和利益合理的“制度安排”体系。

4．在进一步完善法律法规制度体系(包括会计法规)的同时，强化刚性法律法规的“硬约束”。

基于正在逐步建立但尚需进一步完善的我国市场经济体制和末能真正规范运作的市场化企业体系，我国的会计信息失真实际上也是一种意料之中的结果。笔者认为，我国的会计制度改革正处于一个关键而又敏感的特殊时期。对于会计信息失真现象的产生与我国会计制度改革的关系，必须予以正确认识。

1．会计信息失真与会计制度建设之间不存在必然的“因果”关系。世界各国会计发展的历史经验证明，低水准的会计准则与会计制度不可能产生高质量的会计信息，但在高质量的会计准则与会计制度环境中，同样也会存在会计信息失真问题。正如用质量糟糕的菜刀肯定切不出样式好看的菜来，用质量上乘的菜刀却也未必会切出漂亮的菜样。在美国等会计准则水平较高的国家或地区，它们也十分重视会计信息失真问题，并往往通过极为严厉的法律法规来惩处违法性会计信息失真行为。

2．评价会计准则与会计制度建设成功与否的标准，是看其能否适应并促进社会经济的发展。我国的会计制度建设，几经风雨，但无论是计划经济时期还是社会主义市场经济时期，其对于我国经济制度的发展与完善都起到了积极的促进作用。我国会计制度对于我国社会经济发展的巨大历史贡献是有目共睹的。

第9篇：会计核算的标准质量问题范文

一、问题提出

从宏观的角度看，企业（特别是股份公司）提供的会计信息是一种“社会公共产品”。会计信息与投资者的投资决策、债权人的信贷决策、对企业经济价值与社会价值的评价、政府对微观企业的控制、企业经营管理者的廉政建设等，都密切相关。因此，企业会计信息的质量，不仅影响到与企业有利益关系的投资者、债权人等群体的经济利益，而且影响到整个国家的经济秩序和社会秩序。我国著名会计学家杨时展教授提出的“天下欲乱计先乱，天下欲治计乃治”精辟见解，警示我们必须高度重视企业会计信息的质量问题。

会计信息必须真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，是对会计的基本要求。然而，我国企业的会计信息失真现象却大量存在，其对我国市场经济建设与发展的制约效应，已经显现。因而，有效解决会计信息失真问题，成为我国会计界、经济界乃至我国政府面临的重大课题。

从会计信息失真现象产生伊始，人们责备的目光就投向了属于企业管理体系组成部分的会计工作，以及用来规范企业会计行为的会计准则与会计制度本身。然而，会计准则与会计制度制定者和企业会计工作者的艰苦努力，却末能根本扭转会计信息失真的局面。这使得我们不得不去反思造成企业会计信息失真这一顽症的真正原因，以便“对症下药”。

笔者认为，站在理论研究的角度，科学界定会计信息“具真（具有真实性）”与“失真（失去真实性）”的判断标准，是认识会计信息质量问题的前提条件；从不同经济层面分析制约、左右会计信息质量的主要因素，才是解决会计信息失真的关键。

二、理论前提：会计信息“具真”与“失真”的判断标准

1.主要会计准则对会计信息“真实性”含义的理解

在会计的发展过程中，即使在发达的市场经济环境中，会计信息失真现象都不同程度地存在。因此，各国，特别是西方国家，都十分重视会计信息“真实性”问题的理论研究，并试图界定“真实性”标准的含义。

为明确会计信息的质量标准，美国财务会计准则委员会（FASB）于1980年5月了第2号“财务会计概念公告”——《会计信息的质量特征》。在该公告中，FASB正式将“反映真实性（representationalfaithfulness）”作为会计信息的质量特征之一，并确立了关于会计信息“真实性”的以下观点：①认为真实性“就是一项数值或说明符合它意在反映的现象”。②认为反映真实性与“可核性”、“立性”等共同构成会计信息的“可靠性”，而可靠性是会计信息的两个主要质量特征之一。③反映真实性存在“反映真实性的程度”、“精确和不肯定性”“偏向的影响”、“完整性”等问题。该公告分别进行了阐述。

国际会计准则委员会（FASC）在1989年7月的《编报财务报表的框架》中，将“真实反映”作为“可靠性”质量特征的首要内容，并认为：①“信息要可靠，就必须真实反映其所拟反映或理当反映的交易或事项”。②由于“所应计量的交易或事项的鉴定，或是能够确切传达相应信息的计量和列报技术的设计与运用，存在内在困难”，所以“大多数财务信息都可能存在不足以真实反映所拟反映情况的风险”。国际会计准则没有正面界定会计信息“真实性”之所指。

我国《企业会计制度（2001）》将“真实性”作为企业提供会计信息的首要原则，要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量”。但其并未解释会计核算所要求的“真实性”的实质性含义。

据此可以得出关于会计信息“真实性”标准的几点初步结论：

①尽管不同机构颁布的会计准则都明确要求会计信息具有“真实性”，但其各自对会计信息“真实性”含义的理解并不完全一致。会计信息的“真实性”含义值得进一步研究。

②不同的会计准则制定者总是将对会计信息的“真实性”要求与会计信息的“可靠性”质量特征联系起来进行理解，认为只有具有“真实性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必须是真实的。

会计信息的“反映真实”特征存在“程度”问题与“风险”问题。也就是说，会计信息对企业经济活动进行反映的真实程度在不同时间和不同空间具有差别，会计信息完全真实地“再现”企业经济活动的要求具有“风险性”。

2.“绝对真实”与“相对真实”概念的存在

正是由于会计信息“反映真实”的“风险”问题，因而有必要区分会计信息“绝对真实”与“相对真实”的不同要求。

会计信息“绝对真实”是指会计信息对企业经济活动本来面目的“再现”。这种“绝对真实”是会计信息对企业财务状况、经营成果和现金流量情况，在“百分之百”程度上的原本表现。实际上，绝对真实只是一种理论上的“真实性”。而且，绝对真实的会计信息不一定就是能够满足信息使用者要求的会计信息。

“相对真实”是指会计信息对企业经济活动基本特征的准确描述，其以“不歪曲”企业经济活动情况为基本判别标准。相对真实是一种现实的“真实性”。在会计实务中，相对真实的判别标准是财务会计报告及其会计信息的“合法性”，即会计确认、计量、记录与报告是否依据会计准则与会计制度等法规制度来进行，是否符合会计标准的要求。因而，相对真实也可称为“合法性真实”。对于投资者等会计信息使用者而言，会计信息符合“合法性真实”要求，则达到了“可接受真实程度”。

区分“绝对真实”与“相对真实”标准的意义在于：

第一，对于会计学者、会计准则与会计制度制定者而言，“绝对真实”是其追求的一种“境界”，一种终极目标会计准则与会计制度制定的最高目标，就是制定出在确保实现会计目标前提下，能够产生“绝对真实”信息的会计行为标准。追求“绝对真实”，正是不断优化会计准则，不断提高会计制度质量的动力。

第二，“相对真实”是会计准则与会计制度制定的最低要求，也是对会计实务处理的基本要求。就会计准则与会计制度制定者而言，其制定的会计准则与会计制度必须能够导致“相对真实”的信息。否则，依据其会计准则与会计制度所提供的信息歪曲了“企业经济活动基本特征”，其所制定的会计准则与会计制度本身就存在“质量”问题。

第三，对于会计实务工作者而言，会计信息“真实性”意味着其必须依据会计准则与会计制度要求，处理和提供会计信息，达到“合法性真实”的要求。实际上，会计人员只要严格而准确地按会计准则与会计制度规范处理会计业务，提供会计报告，其行为和结果都应当被认为是“合法”的，其会计信息也是“相对真实”的。以“绝对真实”信息质量标准来要求会计实务工作者，既不现实，也无必要。3.对会计信息真实性的基本把握

用量化标准看待会计信息的真实性，它本身不可能是一个绝对数，而是一个合理的“区间值”。这个区间值的上限是“绝对真实程度”，下限是“可接受真实程度”（即合法性真实）。当会计信息质量低于“可接受真实程度”（合法性真实）时，会计信息“失真”。对于会计准则与会计制度制定者，应当在“合法性真实”最低要求的基础上，力求会计信息更高程度的“真实性”，这是由会计学者追求真理的科学研究精神、会计准则与会计制度制定者所肩负的历史责任等所决定的；对于会计实务工作者，则必须便会计信息质量达到“可接受真实程度”，符合“合法性真实”要求，这是由相关法律法规的刚性约束、会计工作者的职业道德等所决定的。

三、原因分析：违法性会计信息失真的根源解剖

从逻辑上讲，不真实的会计信息都是“失真”的信息。在会计实务中，不符合会计准则精神、不符合会计制度要求的会计信息，均属于失真的会计信息。实际上，造成会计信息失真的原因多种多样。从解决会计信息失真问题的目的出发，有必要确定会计信息失真的“重点”和“难点”。

笔者以为，区分“违法性会计信息失真”和“非违法性会计信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成会计信息失真”的行为。这是我国当前企业会计信息失真问题的重点和难点，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者则是指“非故意的过失”、“会计人员专业素养”等原因所导致的会计信息失真由于企业会计系统的存在和运行与企业、与整个市场经济环境等具有千丝万缕的联系，因此，分析企业会计信息失真时，应将企业会计系统置于整个企业管理体系中，将企业置于整个市场经济环境中进行考察。

从宏观层面分析会计信息失真的原因，主要是判断企业会计系统运行的制度基础和环境状况，这些因素对会计信息质量的影响往往是根本性的。具体可以从以下方面加以判断：①市场经济体制的建立与完善程度。包括现代企业制度的建立，产权关系制度的确立，通过市场优化资源配置的理念，等等。②市场秩序的规范化程度。包括市场机制、市场规则、市场监管制度体系及其执行的有效性，等等。③投资者行为理性化程度。包括投资者群体的理性投资理念，投资风险防范与约束机制，等等。④法律约束的有效性。包括对资本市场各个参与者行为的法律约束，对资本市场监管者的法律约束，对企业经营行为的法律约束，对企业会计行为的法律约束，等等。

从微观层面分析会计信息失真的原因，主要是判断影响企业会计系统运行的各个决定性因素是否以合理的方式存在，这些因素对会计信息质量的影响是最为直接的。从企业角度进行分析，分析的重点包括公司治理结构、企业组织管理机制、（现代大公司和集团公司的）内部产权规制、企业创新机制、企业内部控制体系、企业约束与激励机制等；从企业会计角度进行分析，分析的重点包括企业会计政策选择机制、会计核算规范体系、会计信息质量控制体系、会计信息质量保证体系等。

笔者认为，违法性会计信息失真的主要动因在于：

（1）市场经济制度的不完善为会计信息失真提供了环境条件。主要包括：①市场运行过程中的人为因素大量存在；②市场管理者及监管者的非理；③市场参与者的非市场经济意识。

（2）“人的有限理性”是会计信息失真的内在动因。主要包括：①经营者利益与产权所有者利益的矛盾；②经营者约束机制失灵；③经营者激励机制不合理；④企业整个管理控制制度失效或虚设，特别是内部控制制度的缺陷。

（3）硬性法律法规制度的“软约束”。主要包括：①执法不严；②执法不及时；③对资本市场各参与者的法律约束失衡和软化。

四、基本结论，建议与思考

对于处于转型期间的我国市场经济的发展，会计信息失真的危害很可能是灾难性的。因此，治理我国企业会计信息失真问题刻不容缓。笔者的分析研究结论表明，目前我国企业存在的会计信息失真现象，其主要根源尚不在会计系统与会计制度本身，而是左右企业会计行为的深层次原因。为此，遏制和消除违法性会计信息失真，应从以下几方面着手：

1.加强市场环境和市场秩序的治理与整顿，以及建立科学、行之有效的市场经济运行机制、管理制度和约束体系。

2.以企业作为独立的市场主体为出发点，建立科学的公司治理结构和组织管理机制，强化企业内部管理与内部控制的科学化和有效性。

3.以企业经营者为核心，建立科学的激励机制和约束机制，界定以经营者业绩为基础的经营者权利、责任和利益合理的“制度安排”体系。

4.在进一步完善法律法规制度体系（包括会计法规）的同时，强化刚性法律法规的“硬约束”。

基于正在逐步建立但尚需进一步完善的我国市场经济体制和末能真正规范运作的市场化企业体系，我国的会计信息失真实际上也是一种意料之中的结果。笔者认为，我国的会计制度改革正处于一个关键而又敏感的特殊时期。对于会计信息失真现象的产生与我国会计制度改革的关系，必须予以正确认识。

1.会计信息失真与会计制度建设之间不存在必然的“因果”关系。世界各国会计发展的历史经验证明，低水准的会计准则与会计制度不可能产生高质量的会计信息，但在高质量的会计准则与会计制度环境中，同样也会存在会计信息失真问题。正如用质量糟糕的菜刀肯定切不出样式好看的菜来，用质量上乘的菜刀却也未必会切出漂亮的菜样。在美国等会计准则水平较高的国家或地区，它们也十分重视会计信息失真问题，并往往通过极为严厉的法律法规来惩处违法性会计信息失真行为。

2.评价会计准则与会计制度建设成功与否的标准，是看其能否适应并促进社会经济的发展。我国的会计制度建设，几经风雨，但无论是计划经济时期还是社会主义市场经济时期，其对于我国经济制度的发展与完善都起到了积极的促进作用。我国会计制度对于我国社会经济发展的巨大历史贡献是有目共睹的。