简述税收与税法的关系精选(九篇)
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第1篇：简述税收与税法的关系范文
关键词：信息化 税务会计 财务会计 分离 必要性
企业税务会计是在财务会计的形成与发展的过程中逐步产生和发展起来的。目前在西方许多国家，企业税务会计早已从财务会计中独立出来，形成了一套独立的税务会计体系，它与财务会计、管理会计并列为企业会计的三大分支。随着公司业务的不断拓展和国家税收政策的不断调整，使企业面临着新的税收征管环境，客观上需要实时反映企业税务会计信息，有效规避、控制涉税风险。中国石油天然气股份有限公司（以下简称中国石油）决定实施税务会计系统。中国石油大连石化公司（以下简称大连石化）作为中石油下属的地区公司，是这次中石油实施税务会计系统的一个组成部分。
一、税务会计系统的特点
所谓企业税务会计，是以税收法律制度为准绳，运用会计学的理论和方法，对企业（纳税人）的各项涉税活动（包括税款的形成和计算、申报纳税和缴纳税款等）所引起的资金运动进行连续、系统、全面、综合反映和监督的专业会计。它既与财务会计相联系，税务会计的资料一般来源于财务会计在会计账册设置和会计报表的报送方面，税务会计与财务会计是相结合的，又与财务会计相区别，税务会计对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计账簿或报告之中。随着经济一体化和经济全球化的不断深化，我国社会主义市场经济的发展和经济管理模式、财务会计方法及税收法律体系与国际惯例的逐步接轨，建立企业税务会计已经越来越重要。
中国石油税务会计系统是一套自下而上相互支撑的税务会计体系，即以所得税为主要内容、以FMIS7.0为依托，实时反映税务会计信息，有效规避、控制涉税风险，及时分析、提供税务管理和决策信息，实现税收动态管理、类别管理、个性管理、风险管理、筹划管理、效益管理，提升税务管理服务于发展战略和生产经营的效力。税务会计系统以全面反映会计准则和税法差异为重点，核算递延所得税和当期所得税费用，为所得税纳税申报及财务管理提供详实而准确的基础数据，有利于进行分析、预测及筹划管理，防范税务风险。我们的具体做法是：（1）设置责任中心+会计科目差异调整凭证+所得税会计数据析取，同时参照国际会计准则调整的方法，在FMIS7.0下设置“税务调整责任中心”，与股份公司、国际准则调整责任中心平行，用作反映税法与会计准则之间的差异数据；（2）对税法和会计准则没有差异的经济事项，直接沿用财务会计凭证处理数据；（3）对于存在差异的经济事项，在税务调整责任中心进行凭证处理，运用税务调整科目对标准会计科目进行调整；（4）在FMIS中创建所得税会计体系，定义所得税会计体系与FMIS会计核算体系之间的数据逻辑关系；通过合并的责任中心+所得税会计体系从FMIS账务体系中析取所得税会计数据。在FMIS7.0的会计科目表中增加纳税调整科目，此类科目用作纳税调整凭证的调入方科目（调出方为标准的会计科目）。按照税法口径建立税务科目表及税务科目与会计科目之间的对应关系。根据税法与会计准则之间的差异，建立调整事项列表，按月或按年可根据调整事项，在调整责任中心内，制作调整凭证。建立以下属投资公司（本部、添加剂、星航销售、质检中心）为单位，税法口径下的税务合并虚拟责任中心，用作展示税法口径下的核算数据。建立完整税务会计组织架构，依据大连石化一级核算内的账务数据，实时查询税法口径下的核算数据，提供税务会计系统下核算数据的查询分析及报表编制等功能，并继承了ERP与FMIS融合的成果（详见下图）。
二、企业税务会计的原则
企业税务会计作为会计的一个分支，必然要遵循会计核算的一般原则，同时，还应遵循税务会计核算的特有原则：
1.遵循税法原则。企业在处理税务会计事务时，必须符合国家的税法规定。当会计一般原则与税法规定不一致时，对不符合税法的会计事项要进行调整，必要时要单独进行核算。
2.灵活操作原则。企业在进行税务会计活动时，对与企业纳税关系相对重要的会计事项应分别核算。企业在日常会计活动中应当正确核算各种应纳税金，做到核算与监督相结合，加强事前、事中、事后监督，及时发现并纠正不符合税法的行为。
3.确保税收收入原则，即以保证国家税款收入为第一要务合理税负原则。税务会计的一项重要目标是为企业管理者、投资者、债权人提供准确的纳税资料和信息，正确处理国家与企业之间的经济利益关系，及时、足额地缴纳税款。
4.程序法优于实体法原则。纳税人的纳税义务是实体问题，履行纳税义务的手段为程序规定，税务会计中应遵循程序规定优于实体问题原则，例如缴纳税款时有疑问，应先完税，再进行申诉；接受税务机关的审计监督原则，税务机关有权监督检查纳税人的税务会计核算，纳税人有义务接受监督等等。
三、税务会计与财务会计分离
（一）税务会计与财务会计合一的弊端
随着我国税收、会计改革的逐步深入，我国的税收制度与企业财会制度之间出现了越来越多的差异，税收制度一直处于会计的从属地位，致使税基遭受侵蚀，使税收工作失去其经济调节杠杆作用的真实含义等。例如：会计收入、费用和所得税应税收入、费用确认和计量存在差异，使会计利润和应税利润之间产生差异，按照税法的规定会计利润必须进行必要的调整后，才能作为应纳税所得额。企业在遵循公认会计准则对会计要素进行确认、计量和报告的过程中，为正确处理国家和企业利益分配关系，还必须按税法的规定来确认、计量会计要素。因此有必要建立专门的企业税务会计，在会计准则与税法不一致时，按税法的规定进行调整和处理。
在一些地区公司（尤其是多数控股投资子公司）中，企业会计人员兼任企业办税人员，一人肩负多项职能、多个任务，且涉税事宜的办理也仅仅是会计工作的附属内容，会计人员自然没有也不愿花费较多时间、精力对税收法律法规进行全面透彻的学习和钻研。企业税务会计人员只对税务部门指示和处理作出被动的接受状态，其在办理涉税事宜时，则难免由于业务而常犯错误和不了解税收政策，使得企业被税务部门治理并遭受不必要损失。
所以说，计税标准与财务制度分离的必然性，决定了企业税务会计从企业财务会计中分离出来的必然性。企业作为独立纳税人，既要依法纳税，又要追求纳税的合法化，维护其自身合法权益，因此建立独立的企业税务会计体系，便顺理成章地提到日程上来了。
（二）税务会计与财务会计分离的必要性
1.协调企业财务制度与税收制度差异的需要
税务会计与财务会计同属于企业会计学科范畴，两者相互补充、相互配合，共同对纳税人的生产经营活动进行核算与监督，但随着我国税收、会计改革的逐步深入，我国的税收制度与企业财会制度之间出现了越来越多的差异。例如：会计收入、费用和所得税应税收入、费用确认和计量存在差异，使会计利润和应税利润之间产生永久性差异和时间性差异，按照税法的规定会计利润必须进行必要的调整后，才能作为应纳税所得额。企业在遵循公认会计准则对会计要素进行确认、计量和报告的过程中，为正确处理国家和企业利益分配关系，还必须按税法的规定来确认、计量会计要素。因此有必要建立专门的企业税务会计，在会计准则与税法不一致时，按税法的规定进行调整和处理。
2.企业追求利润最大化的需要，是实现企业财务目标的有效途径
目前，我国税制处于一个不断发展和完善的阶段，税收变动较为频繁，有些企业财务人员由于对税法理解不够，企业出现税款核算不准确的现象时有发生；也有些企业由于对国家税法掌握不够完整而被税务机关处以罚款和加滞纳金的情况经常出现，这些都给企业带来了一些损失。设立税务会计有专人负责税收工作，经常与税务机关沟通，及时获得税收政策变动信息，就会避免此类事情的发生，从而便于企业正确缴纳税款。
3.企业进行税收筹划的需要
企业作为纳税人应该履行纳税义务，不应该只为追求企业利润的最大化和纳税额的最小化，乱挤成本，扩大费用的开支范围、扩大或多报免税产品、转移销售收入、多提专用基金、搞两套账、私设小金库等，更不能搞明拖暗抗、明漏实偷。企业在自身法人地位得到承认的前提下，应合理利用税收政策，积极搞好税收筹划，选择最佳纳税方案，作出符合企业利益的明智财务决策，依法履行纳税义务，从而达到合理节税、减轻自身税负的目的。
4.推行申报纳税制度的需要
企业设立独立的税务会计，配备专业素质较高的人员使之从繁忙的财务会计工作中解脱出来，精心钻研税收政策及法规，及时计算缴纳税款，这样可以使企业较好地履行纳税义务。同时由于企业具备全面完整的税务会计资料，税务人员可以从检查大量的财务资料中解脱出来，集中精力检查税务会计资料，这样既可以节省时间，又能把问题查深查透，从而提高税收征管效率。另外，建立企业税务会计，提高了企业纳税资料的准确性，避免税款的错征与漏征，对税务机关的征管行为进行有效地监督，实现全面依法征税。
5.解决税收争议的需要
企业（纳税人）在履行纳税义务的过程中，对某一纳税事项有时会有两个以上的合理选择，由于征纳双方对税法理解存在差异等原因，税收征管部门往往会选择确保税收收入的方法，企业则选择有利于自身利益的方法，这样双方就有可能发生税收争议。虽然可以通过税务行政复议或向法院诉讼来解决税收争议，但程序复杂，耗费精力，且时效性差。建立企业税务会计，由税务会计与税务部门就企业容易发生争议的涉税事宜经双方充分交换意见达成共识，有利于减少征纳双方的税收争议，使国家税法的立法意志得到充分体现，既维护了国家利益又使纳税人的合法权益得到保护。
四、总结
随着会计准则和会计制度的实施与完善，以会计准则和会计制度为依据的财务会计逐渐形成稳定、独立的会计学科。与此同时，随着税法、税制的不断完善，建立并发展独立税务会计，有利于扩充和完善我国会计学科体系，推动我国会计理论向规范化、科学化、国际化、现代化发展，这也是会计学科发展的必然趋势。
参考文献：
[1]李敏.税务会计[M].上海：立信会计出版社，2010（5）.
[2]张转玲.论我国企业税务会计[J].现代商贸工业，2009（9）.
[3]王欣欣.我国企业税务会计问题研究[J].经济研究导刊，2007（8）.
第2篇：简述税收与税法的关系范文
关键词：纳税不遵从 影响因素 范拉伊模型
一、引言
纳税不遵从是各国普遍存在的现象，对税收流失和和谐税收征纳关系的构建有着重要影响。美国联邦税务局估计2010财政年度税收流失达3000余亿美元，占当年税收收入二成以上。在号称避税天堂的香港，税款流失也达80余亿港元。我国正处于经济转型期，税制建设的任务还十分繁重，税收流失情况也较为严重，影响到我国经济与税收的健康发展。2009年，国家税务总局提出“始于纳税人需求，基于纳税人满意，终于纳税人遵从”的规划，将提高纳税遵从度作为我国税收工作的主要目标。认识我国纳税不遵从现象，分析产生原因并提出治理思路，提升全社会的纳税遵从度，是我国推进税制改革，加强税收工作面临的重要课题。遵从按照《现代汉语词典》的解释，是“遵照并服从”的意思，不遵从则可理解为不服从。纳税遵从与纳税不遵从是孪生的概念。按照美国《联邦税收法典》的定义，纳税不遵从是“纳税人实施的及时申报、正确申报和及时主动缴纳税款等行为。”根据于这一定义，凡存在不及时申报、不正确申报和不及时主动缴纳税款之一情况的，均可被视为纳税不遵从行为。在我国税收实践中，纳税不遵从是用列举法来定义的。根据对纳税不遵从的性质、违法程度、社会影响等因素来确定的，纳税不遵从被划分为逃税、偷税、避税、骗税和抗税等行为。我国税法明确规定了纳税人应当履行登记、申报、报税和缴纳等遵从义务。因此，纳税遵从应当包括以下内容：一是登记遵从。纳税人应及时到主管税务机关办理税务登记，这是纳税人履行纳税义务的前提；二是申报遵从。纳税人应当如实、全面、及时向主管税务机关申报个人的税收信息；三是报税遵从。纳税人应当根据税法的规定，向主管税务机关完整、准确地报告个人的税收情况；四是纳税遵从。纳税人应根据税法规定，及时足额地缴纳应纳税款。上述义务要求环环相扣，构成了纳税遵从的充要条件。按照这样的规定，实现纳税遵从要具备以下条件：一是纳税遵从的时间条件。纳税人必须按照税法，在规定期限内履行纳税义务，非有法定情况不得延迟。除此之外，纳税人不按税法规定期限履行纳税义务的行为，都可被视为纳税不遵从；二是纳税遵从的技术条件。纳税人应当能够全面、准确地掌握自己的纳税义务，准确核算应税收入、应纳税所得额、退免税、税收优惠额等。无论是自己履行，还是委托办理，都需要具备履行纳税申报的技术能力。否则，则被视为是纳税不遵从的行为；三是纳税遵从的能力条件。纳税人履行纳税义务，最终表现为货币财富的无偿转移，纳税人要有相应的支付能力作保障。纳税人虽有履行义务的主观意愿，但因为资金缺乏等原因，未按照税法规定申请延迟履行其纳税义务的，也被视为纳税不遵从。
二、基于范拉伊模型的纳税不遵从分析
（一）范拉伊模型简述 纳税不遵从理论研究的实质，在于发现影响纳税不遵从的规律和相关因素，进而为改进纳税不遵从的状况，优化纳税环境，提升全社会的纳税遵从度服务。自20世纪70年代Allingham等开始有关研究后，对纳税不遵从研究融入经济学、社会学和心理学的相关内容，引入实验分析、调查问卷和心理测试等方法。范拉伊模型的引入是经济心理学进入纳税行为研究的重要内容。该模型由经济心理学家范拉伊在1979年提出，通过将经济变量与心理变量结合起来，描述了经济行为、环境条件和个人特征间的关系。范拉伊模型对纳税不遵从的描述如图（1）。其中，P表示纳税人的个人特征，如性格、价值取向、年龄、性别、收入等；E/P表示纳税人对经济状况的知觉，如对物价预期、对收入分配的公平感受等；E表示影响影响纳税人的外部环境，包括经济状况、就业情况、政府政策、税率和税收处罚率等；GE指普遍的经济状况，如经济衰退或经济扩张、污染、战争与和平等；B指纳税人的遵从行为，包括纳税遵从的自愿程度、客观遵从程度等；S指环境中的事件；SW指纳税人感受的满意程度；SD指纳税人对社会满意状况，如公共服务、社会治安满意度等。通过范拉伊模型可以看出，纳税人以不同方式知觉外部环境影响的，这取决于环境知觉E/P的作用程度。环境知觉E/P决定着纳税人的行为B，E和E/P之间的关系取决于个人经验，人与人之间的沟通交流。
（二）基于范拉伊模型的影响因素分析 从范拉伊模型分析，纳税行为既是个人行为，也有着深刻的社会背景。纳税人所实施的不遵从行为，同时受制于纳税人内在主观动机和外部环境共同影响，取决于其纳税意识的状况。在纳税不遵从的作用方式上，纳税人的行为模式是：外部刺激—心理需要—行为动机—行为努力—行为结果—需要满足。纳税人遵从行为能否得到强化，取决于其对过去行为结果的认可情况。受到强化鼓励的纳税遵从结果，对纳税人以后的纳税行为产生正方向的积极激励，从而强化纳税遵从行为。反之，如果纳税遵从行为受挫，则有可能削弱对遵从行为的认可，在纳税人内在需求和外在诱因的驱动下，经过纳税人的判断后，调整今后的纳税行为模型。因此，当纳税人的合法权利得到良好保护，税收管理秩序井然，纳税人得到尊重和保护等情况下，纳税人的遵从动机和意愿将得到相应增强。反之，如果这些愿望无法得到有效满足，纳税人感觉权利和义务严重不对等，纳税人的遵从意识和纳税遵从的主动意愿也会在每次纳税行动中逐步削弱，直至最终消失。因此，纳税人的不遵从行为主要取决于以下方面的作用：一是纳税人需求的强烈程度。纳税人不遵从意愿的强烈程度，是影响其行为动机的重要原因，是驱动纳税人行为的动力基础；二是外部环境的影响程度。外部环境是引发纳税人行为的诱因，是引导纳税人行为的外部物体或者条件，有唤醒纳税人内驱力及指导行为的作用；三是纳税人的自我判断。纳税人的自我判断是实施不遵从行为的基础，也是需求程度和外部环境影响的交集。在外在诱因和内驱动力足够的情况下，是否实施纳税行为最终取决于纳税人的自我判断和理性决策。通过范拉伊模型，可以看出纳税人遵从意识的形成取决于以下因素：一是总体环境，这包括一国的政治经济制度及其发展状况，以及历史文化沿承，公民道德整体水平等因素；二是税收环境，这主要包括该国的税制建设、税收法治状况，税收征管模式等；三是纳税人对实施不遵从行为后果的预期等。在外部存在较强纳税不遵从诱因情况下，当纳税人感受的社会不公平程度越深，则纳税人对税收环境的评价状况则越差，更容易导致其产生不遵从行为；四是由税务机关的征管严密状况产生的纳税人对遵从行为的成本评价。当税收征管严密而且偷逃税成本较高时，纳税不遵从成本相对较高，因而自我行为约束相对加强；五是纳税人对纳税公平的感受程度。这取决于纳税人对纳税收益的预期与实际上的差距比。从微观上，这受到纳税服务效果和纳税人预期要求的影响，便利透明的纳税服务可以提高纳税人对纳税公平的评价程度；从宏观上，这受到纳税人所感受的国民福利待遇状况的影响。当纳税人感觉自己缴纳的税款物有所值，甚至物超所值时，其纳税遵从会有较大程度的提升。反之，则会感受到更多的不公平，进而降低其纳税遵从的状况。
三、我国纳税不遵从影响因素分析
（一）经济因素：纳税人的主要选择 利益选择是纳税人采取不遵从行动的直接原因，是驱动纳税人不遵从的动力基础。从可获取利益类型看，包括逃税的预期收益和纳税遵从的成本支出等。在税收征管缺乏强有力措施，惩罚力度不够等情况下，逃税者即使被查处后，所面临的损失也较小，实际上给这些违法者产生了不正确的利益引导，使一些纳税人认为偷逃税是有利可图的。纳税人在纳税过程中花费的额外时间和费用，也是影响纳税人遵从与否行为选择的重要原因。这些纳税遵从成本的存在，增加了纳税人的效用损失，一定程度上刺激了偷逃税的发生。在我国，由于征管手段的落后和征管制度的不规范，少数纳税人在不合理的税外负担刺激下，可以获取较多的非法收入，因而有较强的纳税不遵从行为动机。与此同时，也应看到收入差距、税收成本等经济因素对纳税人行为的影响。由于收入差距在逐步扩大，纳税人对社会贫富的不满感受较为强烈，直接影响到纳税人对税收直觉环境的看法，进而降低纳税遵从的程度。税收成本作为影响纳税人行为另一重要因素，对纳税人的行为有着更为直接的影响。从税收成本的构成看，税收负担是最主要的经济因素。而且，逃税与收入的比较、纳税时间成本都构成了纳税的经济成本，成为纳税人行为决策的重要影响因素。
（二）制度因素：税制体系的复杂性 税制的复杂性显然是影响纳税遵从的重要因素。这种复杂性的影响在于税法体系架构的臃肿与过于复杂，纳税人对税法认知的普遍缺乏，以及实际上的税收优惠政策过于泛滥等。由于遵从成本开支的提高，导致了纳税人遵从动机的降低。在税法过于专业、繁琐甚至臃肿的情况下，纳税人会因为缺乏专业的知识和必要的技能而无法实现遵从。同时，这也将增加纳税人聘请财务人员等纳税遵从成本，使少数纳税人转而寻求一定的逃、避税等措施来应对。而且，税制过于复杂还增加了纳税行为的不确定性，使纳税人在计算、申报和缴纳应纳税款时无所适从。这也使得一些纳税不遵从行为的发生更为隐蔽，不能受到应有的法律惩罚。与此同时，却可能因对遵从认识存在的不统一，使原本遵从的纳税行为被认定为不遵从。在我国，因税制复杂、优惠政策过滥等原因而导致的纳税不遵从行为还是较普遍的。由于在对待纳税人上存在过多的税收优惠，使纳税人很难准确地理解和正确使用这些政策，提高了税收征收、稽查、申报和缴纳等多环节的监管成本，增加了纳税人实施偷漏税行为的可能性，强化了部分纳税人纳税不遵从的动机。
（三）政治因素：用税机制的不合理性 用税机制的完善与否，可以讲是纳税不遵从行为的诱发因素，这直接影响着纳税人对税收道德和遵从与否的判断。税收是政府的奶娘。税收是政府财政收入的最主要来源，能否对税收使用进行民主决策和监督，是财政透明化和民主化的基本要求。可以讲，纳税人的纳税遵从情况，与政府用税机制的建设密切相关。按照契约论的解释，现代政府与纳税人之间，履行的是一种契约关系。政府为公众提供公共产品和公共服务，纳税人在履行纳税义务后，可以从政府提供的公共产品和服务中受益。因此，当纳税人对政府工作的评价偏低，当纳税人对政府存在的腐败、不合理支出等有看法时，纳税人的纳税遵从度也会降低。在我国，由于用税机制不合理所带来的问题还是较为严重的。在税收支出上，存在政府对公共产品和公共服务投入不足，历史欠账过多等问题；在支出效益上，存在效率偏低、程序冗杂等问题；在支出方式上，存在民主决策不够和社会监督不到位，纳税人缺乏意见表达渠道等问题。同时，我国纳税人还负担着较多的不规范收费和摊派，对纳税人的遵从行为也产生了很大影响。
（四）社会因素：社会不良风气的影响 与政治因素相比，社会因素对纳税不遵从行为的影响，更多的从环境的长期影响发生的。社会习气包括社会风气、道德舆论、文化传统等对纳税遵从的认知与影响。纳税人的纳税遵从行为并不是孤立的个体行为，而是受社会习气影响的社会行为。在良好的纳税遵从风气下，纳税遵从会形成一种对纳税人的社会压力，纳税人如实施纳税不遵从行为，将会受到社会舆论的谴责，丧失社会信任，遭到他人的歧视。这种无形的威慑力，在一定程度上影响超过了法律。但如果社会舆论对纳税不遵从采取的默认、纵容甚至是支持的态度，则纳税不遵从就存在一个社会容许的环境，人们以逃、偷税为荣，纳税人的外在压力也无从谈起。与欧美等崇尚税收法制的社会文化比较，我国较为缺乏平等纳税的文化氛围，在纳税上的特权理念和思维仍较普遍存在，影响到民众对税收遵从的正确认识。
四、我国纳税不遵从治理对策
（一）立足政府改革，推进纳税服务建设 服务是现代税收管理的重要特征。现代纳税服务模式，不仅是服务手段和服务技术上的革新，更是服务理念和服务思维的创新。纳税服务理念的转变，是政府从人治向法治的治理模式转变，为公民提供公共服务和公共产品的重要组成。这一转变发生的前提，首先是理念已成为治理国家的基本准则，是社会行为必须遵从的依据。其次是政府的职能回归本位，成为社会行为的运动者，而不是集万能的裁判者和运动者于一身。理念是政府所必需遵循的基本准则，政府违规没有任何特权或者赦免。最后，理念成为社会行为的指南，成为公民评判是否的价值基础。解决社会纠纷、评判事件的是非曲直，乃至于舆论道德的谴责，都是遵循这一准则来进行的。建立现代化的纳税服务体系，应当从硬件和软件上逐步改进。在硬件建设上，现代化的税收征管系统，高效率的信息搜集与处理，严格而规范的税收管理制度等，都是必要的。在软件建设上，加强税收制度建设，引导培育公民形成良好的纳税意识，优化征管组织的结构，提高征管人员的素质等，都是不可缺少的。
（二）遵循精神，完善税收法律体系 税收法律法规，是纳税人与税务部门需要共同遵循的规则。除此之外，纳税人与税务部门需要遵循的，还有税收道德等社会准则。但具有约束力和理性作用的，仍然是税收法律法规。在物欲横流、利己主义盛行的时候，单纯的道德说教无法将人们的利己本能和“损他”意识控制在一个合理的范围内。而由于道德义务的逆向淘汰，受损的将是道德水准相对高尚的人群。这就需要税收法律法规的介入，建立一种理性的行为规范，用强制力保障税收秩序的公平有效。另一方面，税收法律法规的建设，应当依据精神，不能成为“恶法”的工具，成为掠夺民财，侵夺民利的手段。从上述观点考虑，完善税收法律法规体系，实现立法意图从财政汲取到兼顾公平的转变，建立税收基本法、税收程序法，以及税种立法等结构严密、思路清晰的法律体系，是理顺税收分配关系，规范税收秩序的客观要求，也是贯彻精神在税收实践上的具体体现。
（三）立足民族传统，培育现代税收文化 文化是影响税收观念、制度和构成的意识基础，税收的发展史与文化的演进史是密不可分的。文化具有传承性和民族性，移植而来的舶来文明，如果不能融入社会之中，是不能被视为文化的有机构成的。尽管现代税收制度来自于西方社会，但曾有很长一个时期，东方国家在税收理念、管理模式和征收手段等方面与西方国家是完全不同的。这是中西方文化差异在税收上的体现。我国古代在处理税收关系上，主要依据的血缘和宗法观念，税收规则定位于“情理”上，税收执法的严与疏，是依据与权力的远近而定的。因此，自古以来我国的税收就是实行等级制的。而西方国家在很早时就超越了血缘和宗法关系，进入契约社会。税收执法的权力从国王手中转移到议会，在很长一个时期内，欧洲各国议会的主要职责就是审议税收法案。因此，西方各国在税收规则上注重的是“法理”，是摆在桌面上的利益平等。这种治税思想的差异，很大程度上取决于农业文明与海洋文明的影响。以“情理”治税，和与“法理”治税，也不是截然对立的选择。在“依法治国”的社会，“以德治国”同样有着重要的意义。我国正处于社会转型的重要时期，民主法制建设的任务还很艰巨，民众法制理念还未普遍形成的情况下，采取以“情理”治税的思想，仍有诸多可取之处，是依法治税的有效补充。而且，将西方国家一些税收理念和做法移植于我国，并不一定符合我国经济和政治的实际情况。这样打造出来的税收文化，很难保证不是空中楼阁。立足于本土文化建设，将完善税收制度同文化建设联系起来，促进税收文化的平稳发展，是较为可行的选择。
参考文献：
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[4]刘怡、杨长涌：《中国传统文化与纳税人意识》，《北京大学学报》2006年第5期。
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[6]刘华、杨尧、刘芳：《税收遵从理论研究述评》，《经济学动态》2009年第8期。
第3篇：简述税收与税法的关系范文
一、研究背景及意义
“风险”一词源于意大利语“RISQUE”，也就是在预期范围之外的突发性事件，并且对于本来良好的运行状态具有一定的破坏力，打消原本平衡的可能性。风险的种类多样，包括财务风险，法律风险，税收风险等。其中，本文所研究的税收风险是指涉税行为未能遵从税法而导致企业利益损失的可能性，它贯穿于企业的整个生命周期，具有不确定性、难控性、损害性、可管理性，是遏制企业未来发展的潜在性危机，所以对于税收风险的管理是企业必须直面的问题。税收风险的管理是风险管理体系中的一部分，所以我们有必要先了解风险管理。风险管理最早由美国的许布纳博士于1930年的一次保险会议上提出的，从那时起迅速发展为一门独特的管理学科，风险管理的目的即抑制不确定性造成的财务、效率等的损失。
二、现状和问题
（一）风险的产生
我国的立法的主体是国家，因此有关税收的法律是建立在国家行政利益之上的，也就意味着纳税人的个人利益将会妥协于国家的行政权力，也就是税法。
法律是以文字的方式呈现的，也就是法律条文。从主观层面上看，由于法律条文的表述形式的局限，对于不同的人会产生出不同的理解，甚至导致认识的偏差，最终引起收税过程中的税收流失，导致税收风险的存在。另一方面，从客观上看，我国的税法体系存在漏洞，不够完善，规范性有待加强，这也会造成纳税人的税收风险。
这主要表现在纳税人和征税人在法律面前的不对等关系，即信息不对称。由于现行的税务机关征税的政策宣传的覆盖面不够广，甚至一部分本来应该明确、公开的纳税法规未能有效公开，造成纳税人对于法规认识和征税人的认识存在出入，这不仅会造成巨大的税务风险，还违背了“法律面前人人平等”的普适性原则
目前实行的法律规章中对于税务机关的税法解释权和自由裁量权缺乏制约，导致了税务机务实行职能的过程中对于裁量“度”的把握不够精准，甚至出现严重偏差，这同样侵犯了纳税人的正当权益，造成不可挽救的过失，而且纳税人也同样不存在维护自己正当权益的可能性。法律规则的漏洞是祸根，税务机关行使存在漏洞的规则就是对漏洞的放大，造成了更严重的财务流失和损失。
（二）风险控制
既然税收风险的产生原因是多方面的，不可避免的，那么对于风险的控制责任对于风险的应急手段，之所以说是应急是因为真正的对于风险的处理是应该建立起一套从预测到识别、控制，再到处理，最后评估、总结的体系的。而风险控制只是其中的核心环节而已，并不是唯一环节。只不过在人们刚开始意识到税收风险的时候，并没有一套完整的体系，所以只能通过应急手段加以解决。在税收风险控制的过程中应该分税种控制，所以应该有一套税种分类的指标，依法归纳税收风险的控制点，实行战略管理。
（三）现行管理模式下的问题
随着我国市场经济体制的深化，税源的丰富性导致了风险的逐年上升和风险危害的逐年加重，大部分企业已经开始从无意识到有意识的通过正当手段规避税收风险造成的财务损失和企业业绩的下滑。表现在企业越来越重视税收筹划、安排；引入专业人才，专门设计培训机构对专业人才进行培训；有意识地对企业税收风险管理现行制度进行调整，创新等。
尽管企业已经意识到了税收风险的危害，但是对于风险的管理仍处于“初级阶段“，在管理策略上下了很大的功夫，做足了准备，但在具体实施的过程中未能落实得当，没有能够严格执行税收筹划，未能及时有效地对制度进行调整、变动，于是在进行动态税筹划时企业策划者往往处于被动的局面，最终导致了风险无法有效规避，税收风险较高，企业损失惨重。
在整个管理过程中，企业更多的是注重事后处理而非事前预防，即使有也只是“保守预防”。也就是说多数企业缺乏“远见”，目光停留在问题和解决问题本身，而非主动预防，有效预防，“瞻前”意识的缺乏是一个普遍的待解决的问题之一。
企业在税收风险管理上，往往带有利益化倾向，而缺乏大局观，整体意识。也就是说，控制风险和对风险的管理只是单纯地为了提高盈利能力的目的，而不是为整个企业的长足进步作考量。这是企业管理者缺乏整体思维的表现，是管理者职能的缺位，因为作为一个管理者应该具备整体观的基本素养，一叶障目，鼠目寸光的人是不具备担任税务管理职位的能力的，而这种缺位在如今的企业中竟然是普遍存在的，这又可以追溯到企业的人才管理的问题，那么牵连出来的事项可能就更多了。有时候，这种局限的思维会损害企业股东和合作者的利益，这会直接导致企业名誉的诋毁，其后果也同样是无法挽回的。
三、企业税收风险管理的对策
（一）企业税收风险管理模式
税收风险的识别是税收风险管理模式中的核心环节，一方面它通过已掌握的涉税数据和构建的指标体系，运用合理、有效的定性和定量的方式发现风险的存在，从源头抑制风险，避免风险造成的更大的破坏。另一方面，它对风险发生的概率、税收流失额度进行估算和预测，避免潜在的财务损失的风险。一个科学的识别系统是对于规避风险的作用是不可估量的。
风险识别讲求规范化，即按照相关制度和标准明确管理人员的相关职责，划清权责界限，避免权力的交叉、重叠。在税收风险识别中，纳税遵从风险是主要的识别对象，应从不同层次和不同角度对纳税遵从度预测、估算，建立完善监控模型，找到合适的系统参数、预警参数，提高规避风险的专业度。
税收风险具有多样性，因此从事风险识别 的管理人员需要有超前的眼光，对于信息要有灵敏的捕捉能力，善于利用科技手段进行精细的计算。另外，除了风险识别的直接管理者，还需要配备相应的监督员，避免职权的过分集中。
税收风险的识别方法主要分为税收能力估算法和关键指标分析识别法。税收能力估算法根据宏观识别和微观识别又可分为自上而下和自下而上，其中适用于企业的是自下而上的企业内部流程风险识别法，顾名思义就是通过绘制流程图，对涉水环节和可能造成税收流失的环节进行识别的方法，由于较为复杂，一般适用于大型企业。流程识别法讲求动静结合，通过静态分析捕捉税收风险潜在环节点，通过动态分析着眼流程图之间的相关变动，找出关键点。比如在某个服装公司的半成品库里，缝制衣物前经过的半成品库是生产过程中的重要环节，若发生意外导致公司无法及时交贷就会产生纳税风险，如果运用流程分析图，静态分析加之以动态比较，进而识别出潜在的涉税风险，那么就可以有效地降低风险发现的可能性，减少财务损失。另外一种方法就是关键税收风险指标识别法，也就是税收预警指标主要通过建立税收变动率、成本、利润率等指标，再通过样本采集的方式进行风险识别，需要专业的精算人员专业化的分析，所以主要适用于大型企业。
（二）风险评估
风险评估是建立在风险识别和预测的基础上，对已经发生的风险所造成的损失程度，结合相关因素进行综合的、全面的考虑，以便于提出有效的处理方案和策略，对税收风险进行控制和管理。风险评估讲求整体性、统一性、客观性和可操作性。主要流程包括建构风险指标参数，数据加工处理，定性、定量分析，概率统计及修改参数，最终对原程序进行改进。
这里主要以侧重于定性分析为例的专家经验法来阐述税收风险评估的步骤和原理。组建熟悉风险因素和发展趋势的专家组，以书面形式提出风险概率大小的估算结果，整理专家组意见，对于存在分歧的点进行讨论，重新计算概率，如此循环直至意见基本统一。风险度一般取决于两个因素，即风险发生的概率和风险强度。
R=S*P
其中：R为风险度，风险事故损失/单位时间
S为风险强度，风险事故损失/事故次数
P为风险发生概率，风险事故次数、单位时间
根据此原理，专家经验法的目的在于计算风险发生的概率和风险强度来估算风险度，将得到的数值与税收风险指标体系中的数值进行比较，提出应对风险的计划和策略，及时控制风险，将损失减小。当然，这种方法在分析的过程中工作量极大，而且，专家经验法尽管虽然有定量分析，但这种定量分析是建立在经验之上的，难免与实际情况不相符，造成计算误差。
（三）税收风险的应对
在整个税收管理的过程中税收风险的应对是最关键的一个阶段。是直接的控制手段，以提高纳税遵从度，控制税收流失为最终目的。在税收风险的应对过程中，管理者要根据全面性、针对性、差别化的原则对税收风险进行分类，逐一攻破，层层递进，确定风险目标，明确应对策略，分析应对信息，实施具体方案，评估应对绩效，完善风险应对体系。
风险应对环节最关键的是分门别类，个性化管理。比如在废旧物资的生产企业要了解且也收购废旧物的价格与同期市场价格是否存在增购进价格问题？于是通过半段企业资金规模，核实废旧物资收购发票的真伪性，建立交易报验制度则是重中之重。而在外贸企业则要考虑，企业外贸所得税的监管力度是否得当？利润率是否低于预警指标？于是对所得税的监控力度的把握，对企业所得税汇算的核审工作是尤为关键的。
四、企业税收风险管理的实践
尽管不同的企业在应对企业税收风险的方法是呈现出不同的风景，但是在实施的过程中有时候并未取得理想的情形，往往与预期有相当大的距离，因为在实践的过程中，企业会不自觉地忽略一些看似不影响全局实则起到决定性作用的问题。
企业要树立税收风险意识，企业的税收风险意识要贯穿于企业整个生命周期，所以要建立起长效的管理模式。但是税收风险不是一成不变的，所以要灵活应变。在规避风险的过程中要对原有模式要不断的完善、改进。所以企业税收风险的管理是一门艺术，需要管理者发挥主观能动性，调动想象思维，不断的创新，动态的管理。
企业要抓住 关键控制点，进行精细化管理。在一项复杂的精算任务中，管理者要投入较大的资源，若缺乏精细的构思就会导致量化的失误，最终导致资源的浪费。
五、结语
企业税收的风险贯穿于企业的整个生命周期，是企业的命脉，风险的存在也是企业未来发展的隐患。目前，企业基本都拥有一套适合自己的税收风险管理体系，但普遍重视事后处理而轻视事前预测，导致管理的被动。税收风险的管理体系包括识别、预测、评估和应对。其中，识别和预测是核心、基础，应对是最关键的环节。另外，在实践的过程中并不一定能达到理想的状态，管理者要灵活应对，抓住关键点，有效的实行控制和解决。
参考文献
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邱吉福，张义华.基于税收执法视角下企业税收风险管理研究——以厦门市为例.财政研究，2012（9）.
第4篇：简述税收与税法的关系范文
关键词：增值税课税范围；公平税负；税收效率
一、增值税课税范围的选择
（一）世界各国增值税课税范围选择概况
1954年法国首先开征增值税。在将近50年的时间里，各国增值税的课税范围发生了深刻的变化：从纵向的角度来看，它从一开始仅限于货物的生产、批发环节发展到现在涉及于货物生产、流通以及服务等各个经济领域；从横向的角度来看，各国的增值税课税范围选择各不相同，大体上可以分为三个层次：第一层次是将课税范围局限在整个制造业产品上，这与传统的商品税没有太大的差别，增值税的优势根本无法体现；第二层次是对整个制造业和批发业征收增值税，在一定程度上依然存在重复征税现象以及比较严重的增值税税款在零售环节损失的问题，这是一种过渡型的增值税课税范围的选择；第三层次则是对商品的生产、流通以及服务的各行各业！普遍征收增值税，有助于税负的公平分配并避免增值税抵扣链条人为中断而降低征管的效率。以欧盟为代表的发达国家以及一部分发展中国家选择第三层次的课税范围。中国的课税范围选择则介于第二层次和第三层次之间，对商品的生产和流通的所有环节征收增值税，但仅对服务行业中的加工、修理、修配行业征收增值税，而对其他服务行业则征收营业税。
（二）影响各国增值税课税范围选择的客观条件
从上述对各国增值税课税范围选择的概述中，我们不难发现增值税课税范围选择的发展以及各国有差异的课税范围选择是由于受到诸多经济、社会等客观条件的影响，其中经济发展水平、经济体制形态、税收法制环境等条件的影响是至关重要的，也是任何国家都无法避免的。经济发展水平的高低，生产和流通的市场化程度高低以及一国的税收法制化程度的高低与增值税课税范围的大小基本呈正比。当然，由于其他客观条件的影响，前述相关关系有时也可能会发生一定的偏差。
我国现行的增值税课税范围的选择符合我国开征增值税时的现实国情状况，当时国家经济发展水平较低，经济体制尚处于转型的起步阶段，第三产业发展尚不繁荣，很多服务性的第三产业是小作坊式的经营模式，根本没有建立规范的财务会计制度，仅仅以增值税专用发票根本无法建立完善的税收征管内部制约机制，税收征管水平较低。影响增值税课税范围选择的客观条件同时也对我国未来增值税课税范围的选择具有重要的指导意义，我们在重新选择增值税课税范围时，必须充分考虑到前述客观条件的制约因素。
二、重新选择我国现行增值税课税范围的必要性
（一）我国现行增值税课税范围选择存在的弊端
政治经济学中关于生产力与生产关系的理论告诉我们，生产力必须与生产关系相适应，滞后的生产关系必然会对不断前进的生产力发展产生负面作用。因此，我们必须不断地变革生产关系使之适应生产力的发展。近十年来，我国的经济发展水平、经济体制状况以及税收法制化程度都较增值税开征之初发生了重大的变化，从而导致我国现行的增值税课税范围的选择已经出现了抑制我国生产力发展的情况，不利于入世后我国经济融入世界经济一体化进程。具体表现在以下几个方面：
1、课税范围过窄导致税负不公。
对国内市场经济主体的课税范围仅限于货物销售和加工、修理修配服务业，将第一产业的农业和第三产业的大部分行业全部排除在增值税征税的范围之外。这些行业生产的产品或提供的服务虽然不用征收增值税，但是其为生产、服务需要外购货物或服务，根据税负转嫁理论这些生产者和服务提供者往往会成为外购货物或应税劳务的实际税负承担者，然而由于其本身不是增值税的纳税主体，其进项税额无处抵扣，使他们的税负较之纳入课税范围的实际税负沉重得多。结果导致那些原先立法初衷想减轻税负的行业反而承担了过重的税负，扭曲了市场中原本均衡的成本与利益的关系。而部分纳税、部分不纳税的状况也使一些纳税企业税负加重，比如农业产品的再加工企业，法律规定其外购的农业原材料只能抵扣13%的进项税！，而其对外销售成品却要支付17%的增值税，中间4%的税收差价无疑增加了这类企业的税收负担。还有交通运输和建筑安装等与货物销售、提供应税劳务紧密联系的行业，由于不属于增值税的课税范围，其外购原材料、应税劳务需要承担17%的增值税税负，而对外销售其产品或提供劳务却无法获得抵扣，或者抵扣不足（交通运输行业可以抵扣7%的进项税），在客观上加重了这些行业的税负；由增值税课税范围狭窄造成的税负不公的现象，严重干扰了我国入世后市场经济的健全和完善，与公平竞争的市场精神相悖，扭曲企业的经营决策，影响民间投资的引导方向，阻碍我国经济的进一步发展。
2、增值税、营业税并行造成税收管辖权矛盾。
在我国的间接税体系中增值税与营业税处于并行的地位，除了行业间造成税负不公以外，还造成两类税种之间在税收管辖权的交叉和矛盾。我国增值税法中虽然明确规定了“混合销售”和“兼营行为”的概念和税收管辖权归属。但是在税收实践中混合销售和兼营行为的界限区分却存在着相当的困难，比如酒店在提供饮食服务的同时其小卖部又提供外卖，运输业的货物价值和货物运费统一开票，建筑业提供劳务和销售建筑材料往往合二为一，实践中往往难以区分究竟应当征收增值税还是征收营业税。其直接结果造成增值税征收混乱，税基摇摆不定，对纳税人来说对是否要缴增值税感觉模棱两可，有的甚至伺机避税，偷逃国家税款。对征税机关来说，当营业税和增值税的课税范围难以界定时，会造成国税和地税之间利益的冲突。增值税是中央、地方共享税，由国税机关负责征收，而营业税则是纯粹的地方税，由地方税务机关负责征收。国税机关和地方税务机关为了各自的利益可能会发生税收管辖权上的冲突与矛盾，出现双方争夺税源的状况，也可能会出现双方谁都不愿管的状况，这对我国税收的整体利益来说是十分有害的。因此，增值税的征收范围应当扩展至全部的服务行业，才能彻底解决上述问题与矛盾。
3、降低了征税与纳税的效率。
增值税专用发票的使用不仅能够有效地计算应纳税款，更对增值税的征收起到内在约束的稽核作用，降低税收征管成本，提高税收效率。因为交易双方同时也是增值税专用发票的开具方和接受方，出于彼此间的利益驱使，都要求专用发票上的记载真实、准确。但这一稽核作用只有在将所有的交易都纳入到增值税的课税范围中后才能实现，而我国的增值税征收将大部分的劳务销售排除在课税范围之外，增值税的抵扣链条人为地出现了许多缺口，破坏了增值税的自动稽核体制，出现税款抵扣过多或过少的现象，使税务机关不得不增加税收征管的成本，结果自然降低了增值税征管应有的效率。此外，在现代经济发展中，经济主体的经营范围跨度大，从事税法规定的兼营和混合经营的情况越来越多，我国增值税纳税人必须依法分立账册、分别记账，分别申报纳税，大大增加了纳税人为交纳增值税的额外支出，降低了纳税人的纳税效率。
（二）重新选择增值税范围的重要意义
笔者建议重新选择增值税课税范围不仅仅是因为它存在着上文中所列的一系列弊端，还因为重新选择有利于实现我国建立社会主义市场经济体制的目标。市场经济的基本原则是效率与公平，税收制度是市场经济调节经济运行的杠杆之一，市场经济要求它为经济主体的发展创造公平竞争的环境，减少对市场主体从事经济活动不当干预，保持税收中性。从上文的分析中，我们可以清晰地看到现行增值税课税范围的选择已经造成市场主体在参与市场竞争中面临不公平的竞争环境，对其投资的方向产生非效率的干扰，违背了增值税所追求的中性价值目标，偏离了效率与公平原则。当这种不适当的干扰达到某种程度，影响经济正常发展的时候，我们就必须对其进行调整，重新选择增值税的课税范围。重新选择增值税课税范围能够基本实现普遍征收的公平效果，为市场主体创造公平的竞争环境，降低增值税对经济运行的不适当干扰，使增值税回归中性税收的根本特征，符合经济效率的基本原则。
三、对我国增值税课税范围重新选择的具体建议
笔者认为，我国重新选择增值税课税范围主要涉及以下几方面的问题：一是把握好重新选择增值税课税范围的尺度问题；二是重新选择的课税范围实施的步骤问题；三是确定需要免税范围问题，四是在重新选择课税范围过程中涉及某些具体行业的细节问题。
（一）把握好增值税课税范围重新调整的尺度
虽然理想的增值税要求将增值税的课税范围延伸至货物生产经营和劳务提供的各行各业，以确保增值税彻底消除重复征税，有效运行增值税内在的自动抵扣机制，但是，由于税收、经济、政治等各方面的原因造成各国都不可能将增值税扩展至所有的行业。我国的增值税课税范围大小的确定除了受到我国经济发展水平的制约外，还要受到我国增值税征管能力、整个税收体系结构的影响。我国的增值税征管能力受经济发展水平制约比较低效，盲目大范围地扩大课税范围会造成因征税能力跟不上而导致税收效率依旧低下的尴尬局面，甚至对我国的增值税的发展还会产生不利的反向作用。目前，我国尚处于市场经济的初级发展阶段，经济发展需要以国家财政为强大后盾，盲目扩大增值税课税范围会造成营业税税基急剧缩水，导致占我国税收主导地位的流转税体系结构发生重大变化，从而阻碍我国经济的未来发展。在认清我国增值税课税范围改革的现状之后，我们也不应磨灭这样一个事实，国外实行增值税的大多数国家的课税范围远远大于我国，他们的课税范围与我国相比向前拓展至餐饮、娱乐业等，向后则推及农业生产。应该说全面和广泛是增值税课税范围发展的国际趋势。因此，笔者认为，我国的增值税范围的重新选择应当遵循这样的准则：有利于我国国民经济的顺利运行；有利于解决我国增值税现存的矛盾而不增加新的矛盾；有利于增值税内在抵扣链条的完整，提高征管效率；有利于使我国的增值税税制设置与国际接轨。
增值税的优势之一就是准中性特质，每一种产品或劳务无论经过多少中间环节都不会影响税收负担，为了保证这一优势的发挥，我们应当将与生产、流通环节有关的行业都纳入增值税的课税范围，否则会造成这些行业由于营业税的重复征税外加与增值税产生交集而支付的大额增值税大大加重相关行业的税负。在确定具体可以扩展课税范围之前，笔者认为有必要先对我国的第三产业作简单的介绍，这将有助于我们对增值税课税范围重新选择作进一步的阐述。我国的第三产业包括的范围很广，一般可以分为四个层次：第一层次是流通部门，包括交通运输业、邮电通信业、仓储业、批发和零售贸易业、餐饮业等；第二层次是为生产和生活服务的部门，包括金融、保险业、地质勘查业、房地产业、公用事业、社会服务业，以及农、林、牧、渔服务业和水利管理业、交通运输辅助业和综合技术服务业等；第三层次是为提高科学文化水平和居民生活质量服务的部门，包括教育、文化艺术及广播电影电视业、科学研究业、卫生业、体育业和社会福利事业等；第四层次是为社会公共需要服务的部门，包括国家机关、政党机关、社会团体以及军队等等。笔者认为，我国的第一产业！即农业生产行业“、第二产业中的建筑安装行业、第三产业中第一层次的全部！以及第二层次中的部分劳务行业应当尽快纳入增值税的课税范围，其中第三产业第二层次中的部分行业具体包括房地产销售行业、咨询服务业和综合技术服务业。上述这些行业与我国现行增值税法中属于课税范围的各个生产经营行业所涉及的生产、流通等中间环节密切相关，将它们纳入增值税征收范围是社会化大生产的客观需要，是公平税负、促进市场经济发展的需要，也是为在增值税生产和流通领域中形成完整的抵扣和制约机制的需要。第三产业中的第三层次基本属于直接面向消费的行业，它们与我国现行增值税征收范围中的各行各业在税收方面的前后关联不是非常密切，重复征税的矛盾也不是非常严重，因此在近期内尚无归入增值税课税范围的必要。至于第三产业第二层次中的金融业和保险业和第四层次的公共服务行业，在近期内我国不宜考虑将其纳入增值税的课税范围，其中的原因笔者将在探讨有关细节问题部分作详细解释。
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（二）我国重新选择增值税课税范围的实施步骤
正如前文所述，我国的增值税改革必须循序渐进，分步实施。我们在实施重新选择的增值税课税范围时也必须保持足够的耐性，在短时期内大范围地调整很可能会导致营业税急剧减少，影响分税制下的地方财政利益，同时增加原先缴纳营业税的企业税负。因此，我们必须分阶段、分行业逐步扩围。
第一步，应当结合增值税转型改革，将现存重复征税及其他矛盾最突出的交通运输行业和建筑安装行业纳入增值税课税范围。交通运输行业和建筑安装行业从严格意义上讲不属于纯劳务行业性质，大多同时具有货物销售和劳务的双重性质，与货物销售的关系最为密切，是生产、流通中不可分割的一部分，纳入增值税课税范围之后有助于消除增值税内在制约机制的脱节造成的税负不公及对税收征管带来的困难和阻碍。
第二步，在增值税转型过渡期满及第一步骤稳步实施后，将邮电通讯行业、仓储行业、房地产销售行业、公用事业、居民服务业、咨询服务业和综合技术服务业等纳入增值税课税范围，这些行业与我国市场主体的生产经营和流通有比较密切的关系，不应排除在增值税课税范围之外。
第三步，在增值税整体改革效果比较稳定的前提下，考虑将农业生产纳入增值税课税范围。农业生产为我国的社会生产提供最原始的生产资料，是一切生产、劳务的前提，将其纳入增值税的课税范围也是解决我国农民负担的最根本出路，具体理由和方案将在扩围的细节问题中展开。
第四步，是一个比较远期的目标，就是将几乎所有的经营性劳务全部都纳入增值税的课税范围中，这是成熟的、规范化的增值税形成的标志，是发达国家经济水平发展的必然结果，我们等待这一天的到来可能需要很长的时间。
（三）我国增值税免税范围的重新选择
在讨论重新选择我国增值税免税范围问题之前，笔者认为有必要澄清一个概念性的问题：增值税的免税和零税率之间的差别。二者从表面结果看有一定的相似性，纳税主体都无须缴纳增值税款，但是实质上二者是有本质差别的，前者是增值税征税范畴的概念，只是免除纳税人在某一环节增值额的纳税义务，并不免除其外购品所含的增值税；后者是增值税税率结构中的概念，零税率会产生某一环节之前所纳的所有增值税的退税结果，虽然同为很多国家用作减缓增值税累退性的工具，但效果却常常各不相同。
我国现行增值税法中规定的免税交易或劳务行为分为两大类：一类是因交易或劳务的计税依据的数量达不到法定的征税标准而给予的免税；另一类则是因为交易或劳务项目本身因为某些原因可以依法免除纳税义务。前者出于公平竞争的考虑，而后者则多为社会福利因素的考虑。我国增值税课税范围中属于免税范围的交易和劳务项目占非免税项目的比例与其他国家相比是比较高的，这需要引起我们的注意。笔者认为，设置增值税免税项目必须持谨慎的态度，免税既不应作为解决增值税累退性问题的途径，也不应作为鼓励行业发展的主要手段。它应当集中在极少数出于社会福利因素考虑需要照顾的项目和仅限于鼓励科研、教学目的的项目之上。很多发展中国家为了减少增值税的累退性及从社会福利的角度出发，将免税作为照顾低收入群体和照顾医疗、教育、社会文化服务行业的重要手段。但是由于增值税转嫁具有不确定性，以及影响市场价格的因素很多，免税的结果往往无法拉开低收入者和高收入者消费支出中负担增值税数额的差距，反而造成免税行业无法抵扣外购产品所含增值税而增加税负。在增值税免税问题上，笔者认为必须考虑征税效率。在实践中对缺乏可操作性征管的行业强行征税往往事倍功半甚至影响增值税的整体发展，因此在欧盟标准化增值税制度统一规定中，我们发现了金融服务业、赌博、不动产租赁等显然不属于需要照顾或鼓励发展的行业。这对于我国将来增值税扩围之后免税范围的选择有一定的借鉴意义。
（四）有关某些行业是否纳入增值税范畴的细节问题在增值税扩展课税范围的改革中，笔者认为有三个行业在我国是否应纳入增值税课税范围存在很大的争议，其中的一些细节问题很值得探讨。
第一，农业生产行业的征税问题。笔者认为，我国应当将农业纳入增值税的课税范围之内，这既是增值税税制设置的需要，也是解决我国农业税收问题的最佳方案。
首先，农业为工业生产提供基础的生产资料，农产品的增值额较大，本身应当归入增值税的课税范围，我国现行增值税将其排除在外的做法人为地切断了增值税基础部分的链条，表面上免税似乎减轻了农民负担，但实际上农民为购买农业生产资料负担的增值税款却因免税而无法获得抵扣，无形中增加了农民的税负。其次，农业是一切社会和经济发展的基础，而其作为一个特种产业在市场经济中往往处于弱势地位。在我国，农业问题突出，其中农民负担重是影响我国农业发展的一个重要因素。近年来“费改税”的举措很多，但是始终无法大幅度地减轻农民负担。目前世界上大多数国家无论发达国家还是发展中国家对农业和工业采取的是一套税制的做法，我国对农业和工业分两套税制的传统做法显然不妥。笔者认为，将农业生产纳入增值税课税范围将是减轻农民负担的根本出路。参照其他国家征收农业生产行业增值税的做法，我国应当先将农业生产分为两类：一类是有一定生产规模的农场、林场、草场和养殖场等；另一类是传统的小规模土地承包耕种。对于前一类农业生产者采取一般纳税人税收征管办法，正纳增值税，促进这些部门加速资本投入和技术更新，提高农业生产效率；对于后一类农业生产者，可以允许他们选择成为一般纳税人，同前一类生产者一样依法纳税，也可以选择成为非一般纳税人，对于非一般纳税人的农民，不需要进行增值税的纳税登记，也无需在销售其农产品时开具增值税专用发票，这些农民为农业生产购买的生产资料所含的增值税款一律通过销售农产品时向购买者收取一个加价比例得到补偿！。对于农业生产力水平未达到一定标准的农业生产者，甚至可采取零税率的政策，免除其缴纳增值税的义务，并且对于其外购的投入物所含税款予以抵扣，真正起到促进我国农业生产发展的作用。
第二，金融服务行业的征税问题。
按照国际惯例，绝大多数实行增值税的国家，即使是欧盟、经济合作与发展组织的各成员国对于核心金融服务“均采取免税的策略。原因主要有三点：一是对金融服务的定义有困难，提供金融服务常常延伸出大量的补充，如众多的法律、财务方面的咨询服务、债务托收和证券保存等，而在一次金融服务中往往融合了很多难以分离的补充，无法单独对这些补充征税，如果强行要将其从核心金融服务中剥离出来就会出现类似混合销售、兼营业务存在的缺陷。二是对金融服务征税存在税收征管方面的困难，主要体现在计算应纳税时对投入和产出确定的困难，因为金融机构提供的金融服务所附带的成本极为灵活，不易确定其服务的数量和成本。三是出于国家经济利益保护的考虑，对金融服务课税很可能导致本国资本流向国外资本市场。这在经济全球化时代中，对国家的经济绝对是一大考验。正如很多经济学者所云：”将金融服务排除在增值税的范围之外尽管会有很多令人不满意的地方，而且有重复征税的问题，但目前看来尚不失为一种最佳的办法。“我国属于发展中国家，增值税的实行又比较晚，我国的金融部门发展水平还比较低，面对入世后金融服务市场开放的挑战，显得十分脆弱，吸取其他国家的教训，我国还是应当将金融服务排除在增值税征税的范围之外比较妥当。
第三，公共服务部门的征税问题。
有人认为国家没有必要对公共服务部门征税，因为那样做只是将政府这个口袋里的钱掏出来放到另一个口袋中去的无效劳动，而且国家利用公共权力从事的活动是公益性的，是不参与市场竞争的。但是，笔者认为，为了保持增值税的完整性，完全有必要对公共服务部门征收增值税，政府部门提供的公共服务和公共需求品也是与生产和流通有密切的关联，轻率地作出免税的决定是不利于增值税发展的。事实上，现在有相当多的政府行为生产和提供的公共消费品和劳务使企业或个人受益，并且这些公共消费品和劳务同市场上的商品和劳务一样定价出售，与市场主体产生竞争。在这种情况下，欧盟的规定比较合理，即当公共部门的免税对私人部门竞争产生重大扭曲时，公共部门应当缴纳增值税。这也同样适用于法定免税的非营利机构的收费行为。从某种程度上来说，对公共服务部门征税有利于市场的公平竞争，防止行政垄断的产生。我国的增值税法乃至整个税法体系正在进行着一场意义深远的改革，税制设置还很不稳定，对公共服务部门征税不是增值税本身就能搞定的，需要各方面的配合支持。结合我国目前的国情，笔者认为，对公共部门征收增值税虽然很有必要，但还无法在我国展开，我们还需要继续观望其他国家运行的经验、教训和我国的整体经济发展水平再作定夺。
四、结语
笔者认为，对我国现行的增值税法的课税范围进行改革是必然的，但是这个必然应当建立在符合我国经济、社会发展现状等现实国情基础之上，而不是盲目追求与发达国家次优税制的亲密接触。同时这个改革还必须谨慎、循序渐进，必须与增值税法改革的其他方面如增值税转型、税率的调整、纳税主体范围调整以及税收征管改革等互相配合、相互扶持，有利于我国现阶段及未来经济的发展。至于前述一些敏感领域中增值税课税范围的重新选择问题，还需要我们进行进一步深入的研究，寻求适合中国发展的最佳途径。
①包括农业、金融、教育等领域。
②外购农产品的抵扣率原先为10%，但2002年1月9日，国家税务总局发文2002年第56号），规定从2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由10%提高到13%.
③第三产业的第一层次中商业和物资供销行业属于我国现行增值税的课税范围，在扩围问题中不再作解说。
④对于非一般纳税人农业生产者的增值税处理系借鉴欧盟第6号令中《加价补偿法》的规定设计。
⑤“核心金融服务”是指纯粹地对货币、股票、股份、债券和其他证券交易、放款或贴现及活期存款、存款、储蓄账户业务等，不包括对财务咨询、安全存款箱、债务托收即证券保存等铺“金融服务，对于辅金融服务，欧盟规定必须按标准税率征税。—参见《税收制度国际比较研究》，陈志嵋著，经济科学出版社，2000年7月版，第100页。
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第5篇：简述税收与税法的关系范文
【关键词】集体企业；产权整合；纳税筹划
一、引言
20世纪80年代至90年代，国有企业的各行各业都兴办了一些集体企业，经过近20年的发展，普遍存在公司数量众多、规模较小、效益较差、产权关系不清、管理关系不顺等问题。从2008年开始，中国石油天然气集团公司着手推进股权业务整合，下发了《关于推进共同持股公司股权整合，减少法人层级有关工作的通知》文件。据此，西南油气田分公司编制并下发了《对外投资公司业务整合实施方案》，结合中国石油天然气集团公司《关于加快产权制度改革的意见》《关于进一步规范企业改制工作的实施意见》等文件精神，对部分集体企业进行公司制改制。
笔者以3家公司为例，就集体企业产权整合过程中的纳税筹划进行具体阐述。
二、 三家公司产权情况
3家公司均为集体企业。其中，龙泉驿天然气公司集体产权占净资产的80%，郫县天然气公司集体产权占净资产的82%，泸州川南石油天然气公司集体产权占净资产的100%。
三、 税收风险及税负分析
根据财政部 、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）文件，明确了企业重组包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等几种方式，并没有明确将产权无偿划转列入重组的范围。目前国家仅对国有产权无偿划转进行了相应的法规规范，对于集体产权的无偿划转尚无明确的法规及税收政策文件进行规范。此外，华盛公司承接集体产权未支付任何对价，根据《企业所得税法》承接该集体产权可能被认定为取得捐赠收入而按集体产权的公允价值缴纳25%的企业所得税。
2010年9月，3家公司集体产权资产账面价值约为15074万元，界定为四川石油管理局集体产权的账面净资产14066万元，以25%的企业所得税率计算，涉及企业所得税额约为3516万元。
四、三家公司改制工作简述
根据《西南油气田分公司对外投资公司业务整合实施方案》文件要求，3家公司都制定了《公司改制方案》。首先，提交公司职工大会审议通过，形成职工大会决议（出席会议全体人员签字）；然后，聘请中介机构对公司进行清产核资、财务审计和资产评估；再由律师事务所出具公司改制法律意见书，认为3家公司从非公司制集体企业改制为有限责任公司，目的正当，主体和程序合法，方案内容全面、合法，具有法律上的可行性和可操作性。
3家公司完成上述工作后，上报四川石油管理局主管部门，申请对公司进行改制。2011年四川石油管理先后对3家公司改制作出批复，同意3家公司的集体产权界定为四川石油管理局集体所有（由华盛公司代表四川石油管理局持有产权并管理），其余产权界定为当地政府国有产权（由当地国有资产管理委员会办公室代表当地政府持有产权并管理）；同意上述中介机构出具的《清产核资专项审计报告》《专项审计报告》《公司改制企业价值评估报告》作为公司改制的相关基础资料；同意改制方案中职工安置意见；同意改制后公司“三会”和经理层的设置、构成及委派；要求尽快完成公司改制工作并备案。
五、 纳税筹划方案
1.理顺内部管理层次及关系是集体产权整合纳税筹划的前提
2008年11月，西南油气田分公司下发了《关于成立西南油气田分公司集体产权管理中心的通知》，西南油气田分公司集体产权管理中心与华盛公司合署办公，华盛公司是四川石油管理局所属集体经济企业投资和管理平台。
“西南油气田分公司”与“四川石油管理局”关系说明：在法律上，二者是不同法律主体，在管理上，二者按照中国石油天然气集团公司要求，实行“一套人马，两块牌子、一体化运行”的管理模式。
2010年12月，四川石油管理局下发了《关于华油集团公司改制集体企业集体产权管理有关事项的通知》，四川石油管理局及所属各单位兴办的集体企业改制前的集体产权由华盛公司承接。华油集团公司托管的集体企业改制，华盛公司按规定承接集体产权后，转作对华油集团公司的投资。
2. 根据总分机构之间资产转移的税收规定，进行纳税筹划
华盛公司是四川石油管理局所属企业，同时作为四川石油管理局对所属的集体经济资产进行管理的职能部门。因此，华盛公司承接四川石油管理局集体所有的产权，可参照《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）和《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定：将资产在总机构及其分支机构之间转移，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。
第6篇：简述税收与税法的关系范文
通常而言，税收主要指的是国家借助政治权力参与国民收入分配及再分配的主要模式。作为我国金融行业的关键构成部分，保险业的重要地位不容忽视。实践证明，国家制定的税收政策直接影响着保险公司偿债能力以及竞争能力，关系着保险行业的两性发展。现如今，保险行业针对营改增实施的相关政策明朗程度虽然较低，却已然对保险公司形成全面影响，其中涵盖有财务管理以及产品定价、业务流程及信息系统等多项内容。所以，应基于实战角度，面对机遇挑战，认真做好相应准备，及时有效地调整保险公司财务管理流程，使之在激烈的竞争洪流中立于不败之地。
二、简述营改增的相关内容
为充分掌握了解营改增相关内容，必须了解增值税及营业税间区别。其中，增值税主要指的是价将含有应税劳务在内的商品在流转进程当中形成的增值税当做是相应的计税参考依据进行征收的流转税。纵观计税原理可以知道，增值税为针对劳务服务和商品生产流通多个环节与新增价值，或者是商品附加价值实施征收行为的流转税。采取价外税措施，即为通过消费者进行负担，唯有发生增值事项才可形成增税。对应的，增值税采用公式为运用销项税额跟进项税额相减所得。营业税则指的是在我国范围之内，根据个人或者是单位提供应税劳务或者是转让无形资产及销售不动产时获得营业额所征收的税费。对应的，营业税公式为营业额乘以营业税率所得。实践证明，我国目前现行税制采用增值税跟营业税并行流转税制，征收增值税的主要对象为货物销售，征收营业税的对象为劳务提供。保险行是典型的现代化服务行业，近年来，在我国，该行业增长速度最为迅猛，然而实情是我国针对保险行业多存在有重复征税行为。若所从事行业为营业税应税劳务保险行业，购进已纳增值税项目需承担的增值税难以被合理抵扣，基于此形成的增值税及营业税重复征收会让保险行业遭受巨大税负情况，消极影响行业发展。由征收管理税收的角度出发来看，现如今存在的增值税及营业税并行局面让税收征管工作开展陷入僵局。在目前市场经济发展背景之下，商品及服务的捆绑行为甚为突显，形式复杂程度较高，较难准确划分商品服务具体比例，使得两税划分标准面临严峻挑战局面。由此可见，唯有增值税拥有完整链条，方能合理规避重复税费征收，纳税人税负得以充分减轻，产业结构实现优化，现行税制全面完善，征管效率大幅提升。
三、在营改增税收政策推广实施当中人寿保险公司财务管理工作开展所面临的机遇挑战
基于营改增，保险公司采购及管理工作开展颇为受益，与此同时，相较于营业税而言，增值税在系统功能以及业务流程、会计核算及合规要求、人员操作等多元化领域中更具复杂程度，使得保险公司目前采用的财务管理业务流程及相应的信息系统支持面临巨大挑战。人寿保险公司在进行费用收取或者是完成增值税应税服务提供的时候，其可基于明示手段时收取服务接收方增值税，跟各项支出息息相关的增值税不再成为人寿保险公司的成本，由于服务接收以及经营采购形成的进项税能够被合理抵扣，纵观整个产链接，整个社会经济发展进程中产生的纳税成本得以有效降低，公司经营效率有效增强及经济效益实现优化提升。公司通过统一申报管理增值税可积极整合改进集团内各个单位税务与其操作流程，增值税自身特有征管与以票控税等各项模式，可在某种程度上实现公司税务合规与业务流程对应操作风险的有效降低。人寿保险公司管理工作开展进程当中，营改增的实施为其带来全方位考验，其中，营改增针对风险评估以及控制环境、控制活动以及信息沟通监督等内部控制涉及的多个内容产生很大影响。营改增合规管理工作实施使得人寿保险公司合规成本大幅增加，譬如说软硬件系统升级改造以及人员培训等。营改增要求公司重新评估改造承保以及批改、理赔、佣金、再保、手续费以及收付费、采购、税务等各项核心业务。目前采用的增值税征管模式及相关理念会使公司财税处理遭遇巨大挑战。
四、人寿保险公司财务管理流程所受营改增的影响及相关应对措施
财税【2011】110号文件规定“金融保险业和生活服务业，原则上适用增值税简易计税方法。”若保险业实施简易征收措施，则相关企业不得进行进项税额抵扣，催生抵扣链条中断情况，造成重复征税问题；若不进行简易征收，该行业营改增核心问题在于如何确定增值额，可见，如何抵扣及确定增值额是关键所在。纵观可知，就人寿保险公司经营价值链而言，营改增对其业务流程形成全局性的直接影响。
1.收入及税收流程影响：在新会计执行实施以后，人寿保险公司一般将投连险的管理收入纳入收入进行核算，采用营改增措施之后，充分明确此项收入的税务处理流程。纵观现行实施的税法，就一年及以上健康保险是免于征收营业税的，执行营改增之后，需重新核算免税和非免税业务增值额，并设置调整对应会计科目。应对措施：优化统一科目设置及核算原则，合理修改制定《会计核算办法》等具体制度撮合四，结合增值税下会计处理规则展开重新制定，使得保费以及给付、资本性支出、赔付以及费用等实施有效的价税分离措施，就不含税额与相应销项及进项税额进行分开核算；使得处置财产以及采购及视同销售等多个业务环节会计处理流程得以充分明确；完成衔接过渡方案以核算营改增以前销售长期保险的合理制定。
2.财务管理影响：实施营改增，直接影响着财务管理工作中相关的预算考核与经营数据分析，对应表现为，调整考核指标取数口径，同时，分析工作开展应参考结合分离价税之后相关的各类成本以及收入、资本以及费用等各项内容，其跟预算考核取数口径同样是息息相关的。应对措施：在过渡时期，应开展经营分析数据口径对比分析工作；完成营改增实施之后预算考核指标设计的重新调整，并进行相应考核政策的重新制定，让具体的考核工作更为满足公司导向需求。
3.手续费计算及支付影响：重新定义人寿保险公司中介业务手续费特别是相关的计算规则及数据口径；影响发票及合同、付款信息等一致性；影响手续费分摊以及手续费发票及支付时点；影响登记保管进项税发票等相应变化。应对措施：有效调整梳理手续费计算规则，使得手续费计算及对应的分摊规则得以充分明确。针对手续费支付流程实施调整，就进项发票获取要求进行嵌入。使得核心业务系统手续费自动计算得以优化实现。构建完善的进项发票记录存档以及认证接收流程。针对已收票以及未收票、待收票等系统设置报表及提示功能等。每日核对发票及台账、收付信息。标示增值税发票信息系统。
4.发票管理流程影响：以票控税。取得并开具、传递并管理专用发票存在有较大难度；涉及的操作流程复杂程度较高，譬如说每张专用发票均要由税务机关认证方实施抵扣，对应的认证流程相当烦琐；若未能实现及时开票则会引发较大合规风险问题；要求全员参与到增值税管理工作中，旨在保障满足规定进项抵扣凭证的及时获取，确保严格管理销项发票；若未能及时获取进项税票，则会催生一定抵扣损失等问题。应对措施：在整个流程开展进程当中，需全面有效管理增值税发票，完成全面增值税发票管理手段的合理制定，涵盖有领用以及保管、开具及寄送、作废及红字冲销、留存等多个流程环节；强化管理增值税专用发票；强化管理采购发票，其中涵盖有针对发票实施的获取移交以及认证报账、退回等内容。
五、结语
第7篇：简述税收与税法的关系范文
一、权衡理论和优序融资理论简述
企业资本结构中的“资本”，是指企业全部的资金来源，包括自有资金和负债。资本结构指全部资本的构成，即自有资本和债务资本及其内部各部分之间的比例关系。资本结构是企业财务决策的核心问题，它对企业的市场价值和治理都有重要影响。现代资本结构理论以MM理论为开端，具有较为严密的理论体系。MM理论认为，在没有税收和交易成本以及个人和企业借贷利率相同的条件下，企业的价值与资本结构无关。虽然这一结论依赖的前提过于苛刻，与现实相距甚远，但它开拓了现代资本结构理论的道路和发展方向，标志着现代资本结构理论的开端。
权衡理论通过放宽MM理论完全信息以外的的各种假定，考虑在税收、财务困境成本、成本分别或共同存在的条件下，资本结构如何影响企业市场价值。它包括：
1．负债的好处：①公司所得税的抵减作用。由于债务利息和股利的支出顺序不同，世界各国税法基本上都准予利息支出作为成本税前列支，而股息则必须在税后支付。②权益成本的减少。负债有利于企业管理者提高工作效率、减少在职消费，更为关键的是，它有利于减少企业的自由现金流量，从而减少低效或非盈利项目的投资。
2．负债的受限：①财务困境成本，包括破产威胁的直接成本、间接成本和权益的成本；②个人税对公司税的抵消作用。因此，现实中企业的最优资本结构是使债务资本的边际成本和边际收益相等时的比例。
优序融资理论则放宽MM理论完全信息的假定，以不对称信息理论为基础，并考虑交易成本的存在，认为权益融资会传递企业经营的负面信息，而且外部融资要多支付各种成本，因而企业融资一般会遵循内源融资、债务融资、权益融资这样的先后顺序。迈尔斯和马吉洛夫的研究表明，当股票价格高估时，企业管理者会利用其内部信息发行新股。投资者会意识到信息不对称的问题，因此当企业宣布发行股票时，投资者会调低对现有股票和新发股票的估价，导致股票价格下降、企业市场价值降低。内源融资主要来源于企业内部自然形成的现金流，它等于净利润加上折旧减去股利。由于内源融资不需要与投资者签订契约，也无需支付各种费用，所受限制少，因而是首选的融资方式，其次是低风险债券，其信息不对称的成本可以忽略，再次是高风险债券，最后在不得已的情况下才发行股票。
罗斯的信号传递理论认为，管理者对融资方式的选择实际上向投资者传递了企业经营的信息，由于破产可能性与负债水平正相关，却与企业质量负相关，投资者将企业发行股票融资理解为企业资产质量恶化、财务状况不佳的信号，而债务融资则显示了管理者对企业的未来业绩有着良好的预期，是企业经营良好的信号。当企业的经营业绩较差时，由于债务有较高的破产边际成本，低质量企业的管理者就不敢模仿高质量企业增加较多的债务。因此，越是高质量的企业，负债比率就会越高，企业的市场价值与负债比率正相关。
二、权衡理论和优序融资理论的区别
1．前提条件不同。权衡理论考虑税收、财务困境成本、成本如何影响企业的融资决策，而假定信息是完全的，讨论的核心是举债的利弊及其如何达到均衡。而优序融资理论则认为，不对称信息和融资成本超过了权衡理论中举债的税收和方面对资本结构的影响。由于前提的不同，两者对企业的融资决策虽然可能会有相同的建议，却有不同的原因解释。
2．财务杠杆比例的生成原因不同。权衡理论认为最佳资本结构取决于债务的边际成本等于边际收益时的水平，债务的成本收益会驱使低负债企业提高杠杆比例、高负债企业降低杠杆比例，因此企业存在一个理想的财务杠杆比例目标和回复到该目标的趋势。在权衡理论中，企业负债比例的变化是对举债利弊进行权衡的结果，因此，在一定的投资机会下，盈利能力强的企业有更高的杠杆比例。优序融资理论则认为，企业融资决策的依据是一边倒的，即尽量使用低成本的融资方式，不存在一个理想的杠杆比例目标。因此，当企业投资超过留存利润时，企业负债相应增加，反之则减少，企业负债比例的变化是净现金流变化的结果。在优序融资理论中，企业在经营好的时候要储备现金或举借少量债务，以避免将来投资时采用昂贵的外部融资方式，因此，在一定的投资机会下，盈利能力强的企业反而有更低的杠杆比例，高的利润留存和低的负债比例是拥有高融资能力的表现。
3．股利的性质和作用不同。权衡理论认为，发放股利和举借债务可以互相替代，其效果都能减少自有现金流量，从而降低权益的成本。优序融资理论则认为，由于某些原因，股利发放是稳定的，企业现金流的变化主要靠债务的收缩来解决。
4．负债的性质和作用不同。在权衡理论中，负债的作用主要体现在对税收和委托关系等方面的影响上，因而各种负债内部种类之间并无大的区别。在优序融资理论中，在负债内部，低风险债务（如抵押贷款或债券）较之高风险债务（如信用债券）更能传递积极信息，能够降低融资成本，因而得到优先考虑，成为仅次于内源融资的方式。
三、权衡理论和优序融资理论的联系
1．两者都是以MM理论为基础，是对MM理论的发展。两者都以企业市场价值最大化为目标，考察不同融资方式对市场价值的影响。两者都是放宽MM理论理想假设条件向现实的逼近，而且两者的前提条件相互补充，共同涵盖了影响企业资本结构的众多重要因素，都有很强的现实意义。
2．两者实际上都肯定了债务融资优于权益融资。在优序融资理论中，很明显，债务融资优先于权益融资得到考虑。在权衡理论中，则是先考虑债务融资各种优势带来的收益，再考虑债务融资受限制情况带来的成本，从而认为需考虑两者之间的综合平衡，其着眼点也是优先考虑债务融资，直至用尽债务融资的好处才考虑使用权益融资。此外，两者都是对成本进行“权衡”的理论，只不过优序融资理论“权衡”比较的是内源融资、债务融资和权益融资三者之间的成本，而权衡理论“权衡”比较的是作为融资方式之一的债务的边际成本和收益。
第8篇：简述税收与税法的关系范文
（技改、扩建项目）
摘要
云龙县腾龙茶叶有限责任公司通过对联合开发下属五大茶厂及周边茶农基地生态茶园建设项目的调查、研究、论证、分析，云龙县旧州茶区地理位置、气候、海拔独具，自然条件较好，非常适宜种植发展云南大叶种茶树，在现有“绿色食品”“云腾”牌“天池碧绿茶”的基础上，大胆科技创新，保持独特传统的加工工艺，引进先进的加工设备和高新技术，不断提高产品质量，研制开发新产品，大胆的名牌创新，增加市场竞争力，扩大市场占有率，创出云龙自己的茶叶品牌，使茶叶产业成为云龙县一大优势产业和特色产业，带动山区人民脱贫致富，增加收入。项目计划投资3136.5万元，公司自筹856.5万元，茶农投工投劳自筹780万元，引进资金1500万元。
该项目如能按计划投入，并能实现预计的目标，就优质中档干茶一项，按每亩生产干茶60公斤计算，年产量为600吨，年可实现产值2400万元，可实现税利1080万元（其中：税收按13%计算，则312万元，纯利786万元），项目实施结束四年后可全部收回投资，茶农收入也相当可观；若将高档茶及末茶的开发充分利用，则效益更可观。从此该项目成为云龙县旧州地区一项永续利用的绿色支柱产业，将取得经济效益和社会效益双丰收。
第一章企业基本情况
一、公司宗旨
“以质量求生存，以效益求发展。”采用高新加工技术及设备结合传统手工加工技术生产出纯天然绿色食品“云腾”牌“天池碧绿茶”系列产品，以满足现代人“回归自然，享受健康”的心理和生理保健需求，立志为中国农业产业化发展作出新的贡献。
二、公司简介
公司注册名称：云龙县腾龙茶叶有限责任公司
公司法定地址：云龙县旧州镇
注册资金：200万元人民币
本公司是在云南省大理州云龙县登记注册的民营有限责任公司，主要进行制茶业、种植业的经营，兼营农副土特产品的加工、销售。
三、组织机构及人员
目前公司有正式员工66人，季节性用工平均每天在200人以上，其构成为：拥有大专以上文化程度4人，中专文化程度10人，拥有高级职称2人，中级职称3人，其中下岗员工10人。组织机构图如下：
总经理
生产部
财务部
销售部
行政办公室
采供部
质检部
质检人员
采供人员
四、公司发展历史
云龙县腾龙茶叶有限责任公司是巍山县安夏有限责任公司在云龙县旧州地区五大茶厂公开招标转让五十年生产经营使用权的竞标中夺标，成立于2000年2月，是在旧州茶厂，目前拥有茶园2144亩，资产923万元。四年来共投入生产开发资金400多万元，生产优质中档干茶近200吨，实现产值960多万元，实现利税260多万元，资产负债率为28.5%。公司生产的“云腾”牌“天池碧绿茶”系列产品通过中国绿色食品发展中心的“绿色食品”认证，荣获2003年第四届中国昆明国际旅游节“名特优旅游商品奖”和大理州地方产品“金花奖”。
五、公司的优势和劣势
（一）现公司具有七个优势：
1、水利设施优势：茶园基地附近有充足的水源和畅通的水路及良好的设施。
2、固定资产优势：五个茶厂有价值170多万元的厂房、办公楼及制茶机械设备，能满足未来5年以上的茶叶初制生产加工需要。
3、资源优势：我公司五个茶厂，现年产优质干茶50多吨，如使这2144亩茶园成为丰产茶园，可年产干茶100多吨，若种植发展为万亩茶园，则可年产500多吨优质干茶。
4、技术优势：现请高级农艺师陈敬光和农艺师李月张为公司技术指导，负责育苗至茶叶加工的技术指导和培训，采取扎实科技措施。二00一年至二00三年在五大茶园基础上进行品种升级改造和种植云抗10号优良品种800多亩，为生态茶园和产品优良化奠定基础。
5、产品加工执行标准和加工经验：五个茶厂有加工生产车间，能保证成茶质量，交通、电力及其它条件便利，整个生产工艺严格按绿茶gb/t14456国家标准及中国绿色食品标准执行，有完善的加工技术和多年从事生产加工的技术人员，能确保理化指标的实现。
6、市场和区位交通优势：公司地处功表公路干线旁，距兰坪90公里，到下关、保山、德宏、兰坪十分便利；东部市场有下关、昆明乃至大西南沿线城市，南部市场有保山、瑞丽以至缅甸热带重镇，西部市场有六库、片马及部分缅甸省份，北部市场有兰坪，交通便利；加之云龙县境内澜沧江流域电站的建设及云龙天池和虎山自然保护区生态旅游业的开发，对产品的市场发展和改善也有积极的推动作用。公司的“云腾”牌“天池碧绿茶”已占领省内大部分市场，运销上海、青海、香港及台湾等省市，产品深得消费者的青睐。
7、政策和茶叶种植优势：省、州、县进行加快农业产业结构调整步伐，加大对茶业的扶持力度，并制定茶叶种植收购加工销售的相关优惠政策。公司周边农户种植茶树有3000多亩，在政府统筹安排下，以我公司为龙头走“公司加基地带农户连市场”的模式，把旧州茶区扩建为一万亩生态茶园，为壮大我公司产品和富民兴县作贡献。
（二）公司劣势为：由于统筹规划，联合开发，需要投入大量资金，而我公司处于发展初期，缺乏资金投入，在经营管理、市场开拓等方面与现代标准企业存在差距，使公司发展缓慢。
六、拟建项目情况介绍
立足于当地茶叶资源优势，抓住中国入世给我们带来的发展机遇，结合省、州进行农业产业结构调整，积极响应建设绿色经济强省的号召，大力发展茶叶产业，形成产业链的种植、生产、加工、销售一体化的经营模式，将产品从粗放型转换为名、特、优、精产业化的集约型发展，充分提高茶叶的附加值，为此公司决定对下属五大茶厂及周边茶农基地进行联合开发。
项目计划投资3136.5万元，公司自筹856.5万元，农户投工投劳自筹780万元，引进资金1500万元。项目分三步走，第一步力争用3年时间搞好万亩生态茶园基地建设；第二步搞好基础设施的扩建工程；第三步计划在大理州高新技术开发区建设符合国家绿色食品标准化的生产厂房、成品车间1500平方米，半成品车间3000平方米，综合楼2600平方米，购进先进生产设备及引进茶叶深加工的高新技术。本建设项目如能按计划投入并能实现预期产量和产值，就优质中档干茶一项，计划年产量为600吨，实现产值2400万元，实现利税1080万元。该项目是个投资少、利润高且可持续发展年限长的好项目。
第二章项目建设条件
一、公司的区位环境条件
公司位于云南省大理州西部的云龙县，全县占地4401平方公里，是我州占地面积最大的一个县，地域辽阔，居住分散，可种植茶树的面积约占全县总面积的30%。云龙县东接永平、漾濞、洱源；南临保山；西畔兰坪、剑川；北临沪水，是大理、保山、怒江三地州七县交界。公司茶园基地位于澜沧江中游，据专家考证，澜沧江中下游流域是茶树真正起源地，该区的大叶种茶有优良出众的内在品质，成为茶类中的上品，为饮料消费首选佳品。云龙县旧州茶区历来是“鱼米之乡”，从清代就有种茶的记载，山清水秀无工业污染，有优质茶叶资源。
二、地理位置和水利条件
旧州茶区地理位置为东径99°12′至99°51′，北纬25°30′至25°40′之间，海拔1700～2200米之间，坡向东北坡，坡面被箐沟分成适宜茶树种植的小区地块，山箐内有向东流水源，水源充足，适宜种茶面积逾2万亩，有畅通的水路和水利设施。
三、生态茶生长发育的主要条件是自然条件
（一）温度：该区属南温带气候带，中暖平坝山区，年均年温14.8℃～17.5℃之间，≥10℃的活动积温为6410.3℃～5064.3℃，极端最低温为-1.8℃～-4.4℃。低纬度、高海拔地形地貌复杂多变，立体气候明显，成为“冬无严寒，夏无酷暑”的大叶种茶树最佳适宜生长区。
（二）降雨量和空气温度：该区年降雨量为889.9㎜～1029.9㎜，6～10月为雨量集中季节，由于河谷上升气流受山势阻挠，使空气相对湿度为70～90%。能增强茶幼芽的持嫩性，对茶树生长有利。
（三）光照：该区空气湿度较大，地形地貌复杂，云雾缭绕，有效的使直射阳光转化为光质较好的温反射光，符合茶树喜阴的生理特点。
（四）土壤：该区土壤属黄红壤，土层深厚，层次结构不明显，有机质含量高，并且表现为较湿润、无石灰反应，经化验分析，土壤ph值在4.0～5.8之间，并且冬季无冻土层，是茶树生长的理想基质。
四、自然资源和植保
依托良好的气候资源优势，公司对茶产品的无公害、无污染十分重视，在多年的管理中倡导施有机肥，主要以厩肥（特别是羊粪）、油饼、绿肥为主；在植保方面，杜绝施用一切剧毒、高残留的农药，在环保方面取得较好的效果，生产出安全、卫生的优质“云腾”牌“天池碧绿茶”系列产品，为生态有机茶基地建设创建良好条件。
五、社会条件
（一）政策：借着国家西部大开发的东风，我州、县政府制定了调整农业产业结构，建设生态茶园的战略，并且还制定了以我公司为龙头企业，鼓励进行茶叶收购及加工的优惠政策。
（二）企业法人李建利有很强的社会关系和多年企业信誉的无形资产，经我地区各商业银行和工商、税务部门综合评估，信用度为4a级，贷款信用额度为900万元/年。
（三）我公司“云腾”牌“天池碧绿茶”系列产品通过中国绿色食品发展中心认证为“绿色食品”，在省内外占有一定的市场份额，有一定的品牌价值，在同类产品中有较强的竞争力。
第三章项目发展思路和投资规划
公司的茶园基地、机械设备、水利、电力设施等基础设施方面已形成了一定的框架，具备一定的基础，但就完备程度、茶园丰产程度以及五个茶厂周边农户的茶园基地建设等还存在相当的不足，急待进行改造和配置，以利于建设万亩生态茶园基地和茶叶深加工项目的投资实施，进行联合开发，将公司发展成为独具特色的茶叶加工企业。为此，拟定了项目发展思路和投资规划。
一、项目发展实施思路
（一）对茶园基地及基础设施等方面的规划。将对五大茶厂基地及茶农基地的分散经营、管理不善的状况进行整改，实施联合开发，统一规范管理，充分发挥土地资源优势，变荒山为“宝山”，走“公司加基地带农户连市场”的发展道路；对茶园基地的生产管理、基础设施建设等方面采取引进先进的技术设备和管理经验，从而实现企业向严管理、精加工、上档次、高效率的方向发展。
（二）搞好万亩生态茶园建设。结合州、县政府建设生态茶园的规划，立足于原有云南大叶群体品种茶的基础上，力推茶树良种化，对老茶园进行升级改造和新建生态优质茶园，严格按照良种化、标准化、规范化的要求建设万亩生态茶园为扩大生产规模奠定基础。
（三）扩大科技队伍，搞好科研开发。为了切实加强茶园的生产管理和基础设施建设，公司聘请云龙县农业局陈敬光高级农艺师和李月张农艺师对茶园的育苗栽培到茶叶的加工技术把好质量关。同时在条件许可的情况下与昆明真元食品科研所等专业院校和科研机构进行新产品研制开发，利用碎茶叶、茶老叶、茶梗等茶的低植物，生产高附加值的茶多酚、茶色素、茶多糖、儿茶素和预防心脑血管病的茶红素保健食品，同时还可开发旅游产品，实施袋泡茶和药物保健茶饮品工程，以满足消费者“回归自然，享受健康”的心理和生理保健需求。
（四）加强销售队伍，拓宽产品销路。建立科学的销售管理体系和制度，加强销售队伍的培训和实践锻炼，注重客户开发、营销策划及品牌建设，将“绿色食品”“云腾”牌“天池碧绿茶”系列产品在立足于滇西八地州市场，向昆明地区和东盟地区市场辐射的同时，打开向东部、中部全国各大市场及国际市场的绿色通道，达到以销促产，带动云龙茶叶产业化体系的形成，为富民强县做出一定的贡献。
二、项目投资规划
（一）规范茶园管理需投入352.5万元。对茶园进行标准化、规范化的管理，全面进行修剪、薅、追工作，需投入25000个劳动工日，每个工日按15.00元计，则工价为37.5万元，需投肥200吨，计28万元，农药（以生物制剂为主）5万元，规范高产生态茶园年生产管理费为70.5万元，五年合计投入352.5万元。
（二）水利设施建设需费用29万元。茶园基地引水主体工程已解决，但旱季少雨时不能完全满足茶树需水，需新建10个能容40m3的蓄水池，单价0.6万元，则需资金6万元；增建10m3容量的小水池50个，单价0.3万元，则需15万元；修建损坏水路8000米，购部分钢管8000米和胶管5000米进行修复水路和茶园浇灌用，共需投入资金8万元。
（三）机械设备购置费用75万元。为了提高产品质量和市场竞争力，需更新购置五套国内较先进的多功能名优茶叶加工设备，包括揉捻机、烘干机、炒干机、杀青机及配套设备，共需投入资金75万元。
（四）产品包装广告宣传投入费用60万元。产品商标制版和订制各类高、中、低档系列产品包装盒（袋）及媒体广告宣传所需费用计60万元。
（五）新产品研制开发费用50万元。充分利用茶叶资源优势，与昆明真元食品科研所等科研机构合作，生产出对茶叶深加工的茶多酚、儿茶素、茶红素保健食品，实施袋泡茶和药物保健茶饮品工程，增加公司新产品开发力度和发展后劲，需投入研制开发费用50万元。
（六）实施茶园节水喷灌技术工程需费用420万元。为了保护茶园周围的生态环境、提高茶叶生产的社会效益和经济效益，采用科学自动节水喷灌技术对茶园进行分期实施。每亩投入资金2000.00元，2144亩茶园共投入资金420万元。
（七）旧州地区茶园升级改造和重新种植生态茶园建设资金需2050万元。公司在现有5000多亩茶园基地基础上，将旧州地区茶园扩垦为万亩生态茶园基地，每亩开垦种植需700元，新开垦5000亩，投入资金350万元；茶园开垦种植需三年连续管理，每亩管理费2200元，按7500亩计算，则需1650万元资金；此外建设100亩无性系茶树良种苗圃基地需50万元资金。
（八）新建精制加工厂，需投入购买土地及前期启动费用100万元。
综合上述各项分析共需投入资金3136.5万元，公司自筹856.5万元，农户投工投劳自筹780万元，需引进资金1500万元。
三、投资效益分析
（一）社会效益分析
1、解决农村部分剩余劳动力的就业，增加农民的收入，对社会用工的压力起缓解作用。公司对茶园的升级改造和生产管理，每年可安排200个农村剩余劳动力就业，每个农民每年进行150个工日可创收3000元。
2、加强管理，为国企下岗职工和国内大中专毕业生提供就业渠道和岗位。公司实施联合开发茶园基地和茶叶深加工项目后，项目实施初期每年可安排60多人从事茶叶生产、加工、管理、销售，并随着市场的拓展，对人才的需求量将随之增加，这对政府实施下岗职工再就业和大中专毕业生自谋职业工程起积极的推动作用，能够解决部分国企下岗职工和大中专毕业生的就业难题。
3、带动当地山区群众致富奔小康，促进山区经济发展，直到富民强县的作用。公司通过该项目的联合开发，使当地山区群众利用荒山荒坡调整种植产业结构，大力发展优良品种茶树的种植，由公司统一技术指导，统一保护价收购，增加农民收入和农业产值，使群众致富奔小康，促进山区经济发展。
4、不断拓展销售市场，打开国际国内市场。该项目的实施使公司的“云腾”牌“天池碧绿茶”系列产品不仅销往滇西八地州市场，而且还销往昆明乃至全国和国际大市场，从而形成完善的国内销售网络和一定的国际销售渠道，广大消费者都喝到公司的优质“绿色食品”“云腾”牌“天池碧绿茶”，提高公司和产品的知名度，树立公司良好形象及美誉度。
5、增加当地财政收入。项目的实施，将为地方财政增加新税源，对地方财政创收和发展县域经济作出积极的贡献。
二、经济效益分析
实施项目，建成万亩生态茶园，经过三年管理进入初产期，五年后进入产量稳定期。农户将鲜茶叶交售给公司进行加工销售，鲜叶款按年度偿还建园所耗投资，现将优质中档干茶一项单位直接成本测算如下：
1、鲜叶成本（已包含全部农业投入）每公斤2.00元，每公斤干茶10.00元。
2、加工成本（含电费燃料、工资、包装物等）计每公斤4.00元。
3、全年管理人员工资、产品销售等费用每公斤6.00元。
4、其它费用每公斤2.00元。
所以，每生产1公斤优质中档干茶的成本应为：10.00+4.00+6.00+2.00＝22.00元，以现行“云腾”牌“天池碧绿茶”中档产品出厂价按平均每公斤40.00元计算，则每公斤中档干茶能实现利税18.00元。本项目如能按计划实现产量和产值，就优质中档干茶一项，按亩产60公斤优质中档干茶计算，年产量为600吨，年产值2400万元，年税利1080万元（其中：税收按13%计算，则312万元，纯利768万元），项目实施结束四年后就可收回全部投资。若将高档茶及碎茶叶综合深加工开发，则效益更可观。此外茶农也有喜人的收入，当地财政收入也将可观，该项目的实施会取得很好的经济效益和社会效益。
第四章投资风险与防范措施
合资公司将面临以下多个风险：
一、系统风险
1、政治环境：随着我国改革开放的不断深入及加入wto后，国家出台大量政策法规，并在不断修订和完善，公司的生产经营及收益会随着我国的政治和社会环境变动而变动。
2、经济环境：在计划经济向市场经济不断转化过程中，政府在资源配置、定价、资产管理方面的作用不断减弱，市场将发挥主导作用。通货膨胀、gdp增长率及任何经济政策的变动会给我公司的生产经营及收益带来一定的影响。
3、法律环境：我国正在建立健全及规范法律体系，但在公司组织、税法等方面仍不完善，法律的不完善会对公司的生产经营带来不可预料的影响。
二、公司特有风险
1、市场：云龙县腾龙茶叶有限责任公司资源属季节性产品，产品单一属于传统加工食品，新产品研制开发投资大，顾客的消费形态改变，会对产品销售产生一定的影响。
2、技术：现有生产技术科技含量低、保密性差、属于半机械化作坊式生产。
3、竞争：云南是我国的产茶大省，云南茶叶市场处于供大于求的过剩状况，其他众多生产厂家与我公司生产销售同类产品，会对我公司资源分配、产品销售有一定的影响。
4、管理：如果公司管理层经营中决策失误，会对公司带来难以预计的损失。
三、风险防范措施
1、系统风险方面：公司将请专业公司或个人作为企业经济顾问和法律顾问。
2、市场与竞争风险方面：资源配置上，公司采用“公司加基地带农户连市场”的经营管理模式，确保原料供应。在传统茶叶加工基础上公司将引进“昆明真元食品科研所”的茶红素保健食品和茶叶深加工的茶多酚、儿茶素技术作为拳头产品，实现单个产品无竞争化。此外还研制开发旅游产品，实施袋泡茶和药物保健茶工程。公司计划投入新产品开发研制费50万元，并开展分批投入50—80万元的广告宣传活动和有效的市场营销及品牌策划活动，以提高产品的品牌价值和树立企业的良好形象。
3、技术方面：公司将有偿委托专业院校及研究所对新产品进行研制开发。同时公司将和相关技术人员签订《技术保密合同》，并制定关联的技术保密补贴实施细则。
4、管理方面：公司将请专业经济顾问、法律顾问、技术顾问、生产代表、销售代表，对公司经营决策一事一议，确保决策与市场接轨，避免或减少管理失误。
第五章产品与技术
一、产品介绍
“云腾”牌“天池碧绿茶”系列产品由我公司生产，原料产于澜沧江热区西岸灌木林地带的原始天然环境中，该产品运用高新技术和独特的加工工艺，生产加工出具有润肺、化痰、防热解暑、消食热提神、降压抗癌之功效的“云腾”牌“天池碧绿茶”；该茶汤色碧绿透亮、香味醇正、条索肥厚、口感舒适、经久耐泡、回味甘甜。公司现加工出“云腾”牌“天池碧绿茶”炒青、烘青茶系列产品及“天池碧螺春”、“天池毛峰”、“天池龙井”等各种高档精品茶，深受国外广大消费者的欢迎。
二、产品工艺流程和品质特征版权所有
我公司以生产绿茶为主，绿茶加工依工艺流程不同可生产出炒青、烘青、蒸青、晒青四种绿茶，为了满足广大消费者喜饮绿茶的需求，我公司特推出“云腾”牌“天池碧绿茶”炒青和烘青系列绿茶。
（一）炒青：下山鲜叶，经过杀青、揉捻后的茶胚通过烘干机烘二青（散发大量水分），炒干机炒三青（造型阶段）、薄摊凉、炒干机挥锅（继续散发水分和整形，并产生香气），此工艺生产出的成品称为炒青绿茶。它具有“外形条索紧曲、匀整、有锋苗、不断碎、色泽起辉、调和一致、净度好；内质香高持久，具熟板栗香、纯正；汤色黄绿明亮，滋味浓醇爽口，叶底嫩绿完整”的品质特征。
（二）烘青：下山鲜叶，经过杀青、揉捻后的茶胚通过烘干机组，分别经过毛火（温度为110℃—120℃）、薄摊凉、足火（100℃—110℃）三道干燥程序，从而产生了“外形呈长条形、微带弯曲、色泽深绿、白毫显露；内质香气平和，清幽久远；汤色清澈、浅绿、明亮，滋味鲜爽，叶底嫩绿完整”的优质烘青绿茶特征。
第六章市场与竞争
一、国内市场
中国茶文化源远流长，茶有健身、解渴、疗疾之功效，又富欣赏情趣陶冶情操，与咖啡、可可并称世界三大饮料，为二十一世纪健康饮品之首，消费群众为城市和农村各年龄层次和各类收入的人群，毕竟人人有饮茶习惯。我公司的产品主要集中在各大中城市和农村有一定经济收入的家庭，其年龄不限，市场细分情况为：
1、按地理位置细分：
（1）各大城市消费量为30%。
（2）各中小城市消费量为40%。
（3）农村市场消费量为30%。
2、按年龄细分：
（1）5—20岁消费量为10%。
（2）20—30岁消费量为30%。
（3）30岁以上消费量为60%。
3、按心理和行为细分：
（1）追求时尚、追求享受的消费量为20%。
（2）追求内在利益，注重健康的消费量为80%版权所有。
二、国际市场
世界各国有华人集中的地区，都有茶叶消费的需求。我公司的产品主要集中在亚洲地区，以东南亚市场为主；其次随着东盟自由贸易区的建立，茶产品也可出口销往东盟各个国家。在亚洲以日本市场为主，韩国、中国台湾地区、香港、新加坡、泰国、马来西亚等华人集中地，这些消费群体绝大多数以消费中低档茶叶为主，占国际市场的消费量为20%。此外消费群体除集中在华人圈，还主要集中在娱乐行业（夜总会、ok厅等）和各旅游景点，占国际市场的消费量为20%。
结论：根据上述分析，茶叶市场是一个需求广阔，有强大的市场潜力和消费需求空间，消费者有长期需求和强大的购买力。因此如果经营管理好，产品质量过硬，则会有较高而稳定的收益和吸引人的发展前景。
三、公司市场优势
由于公司产品通过“绿色食品”的论证，加上公司所属五大茶厂始建于八十年代末九十年代初，入市早，已在顾客心中树立一定的品牌形象和过硬的产品质量保证。公司的“云腾”牌“天池碧绿茶”已占领云南省内大部分市场，还销往上海、福建、安徽、四川、黑龙江、青海、甘肃、陕西、香港及台湾等省市，产品深受消费者的青睐。公司和国内多家大型连锁超市建立长期稳定的合作关系，并和多家经销商建立伙伴联盟关系，同时公司还在大理设立营销办事处和产品专营店。
四、目标市场
结合上面的市场需求、市场细分及产品特点，我们将选择以各中小城市为主，各大中城市和农村市场居次的消费市场作为我们的目标市场，并以积极的保健消费理念，优质的产品和优惠的价格吸引各方面的消费群体，力争在8年时间占领这一市场15%的份额。我们的目标市场主要由三部分组成。
1、全国连锁超市：是我们产品的主要客户，近年来，连锁超市已遍布全国各大中城市，顾客的商品购买基本都由超市供应，原因是超市货源多、品种齐、价格适中、购物便利。
2、全国各地总经销商：是版权所有我们产品重要客户之一，其特点为：贴近消费者、树立产品品牌形象。防止伪劣假冒产品进入市场，能及时反馈顾客的消费习惯和消费动机。
五、产品竞争优势
1、高质量的产品：我们拥有一定的优质鲜茶叶基地为原料，还拥有一流的加工技术和先进的生产设备及多年的生产实践管理经验，经过严格的全面质量管理，能生产高质量的产品，公司的产品已经在中国绿色食品发展中心认证为“绿色食品”。
2、适当的价格：由于我公司实行“公司加基地带农户连市场”的经营管理模式，拥有充足的鲜茶叶供给基地，使生产成本低于同行业20%，因此，可制定适中的市场价格。
3、独特的品质：由于我公司所处环境优越，区位独特，土壤、温度、湿度、气候适中，生产出的茶叶具有汤色碧绿透亮、香味醇正、条索肥厚、口感舒适、经久耐泡、回味甘甜等特点。
4、保健功能：我公司产品具有优良的品质，经专业人士论证得出：常饮“云腾”牌“天池碧绿茶”有润肺化痰、防热解暑、消食提神、健胃减肥、养颜美容、降压抗癌之功效，是真正的茶叶珍品。
六、产品竞争策略
为了能迅速有效打开我们的产品市场，获得长久发展，我们将以公司发展战略为核心，从产品形象、市场销售、生产质量、技术发展四个方面系统规划品牌竞争策略。
1、树立鲜明品牌形象：鲜明的产品形象是创建成功品牌、打开市场的基础，为此，我们将努力做好以下工作：
（1）简明、形象、实用的产品设计。
（2）有针对性的广告宣传。
（3）积极公共关系活动。
2、建立广泛市场营销网络。（参见第七章营销计划与策略）
3、严格控制生产成本和生产质量。
低成本、高质量是我们公司版权所有整体战略之一，同时也是我们获得竞争优势，赢得市场的重要保障。
（1）严格控制生产成本。我公司建成万亩生态茶园基地和对茶农进行统一价格收购，我们的鲜茶叶的原料成本比同行业的低20%，加上加工过程中强化成本管理，这种严格控制生产成本的做法必能给我公司带来巨大的收益。
（2）严格控制产品质量。“以质量求生存”，“质量是产品的生命”，我们将实行定员全面质量管理，建立并完善相应的质量保证体系，我公司产品已经被中国绿色食品发展中心认证为“绿色食品”，同时我们计划在5年内通过iso900国际质量认证和有机食品认证，这将有利于我们最终市场目标的实现。
4、持续的技术发展。
创新是企业发展的灵魂，在我公司的发展过程中，将关注新产品研制开发，发展多元化产品，重点是从生产技术和生产工艺两方面不断创新，在降低生产成本、提高产品质量的同时，提高产品的附加值和文化艺术含量，使产品更具优势。公司将依靠昆明真元食品科研所等科研机构作后盾，进行多个产品的研制开发，如茶多酚、茶色素、茶咖啡因、茶红素保健食品、茶保健酒和茶保健饮料等产品。并逐步建立自己的科研队伍和体系，为进一步的市场开发奠定坚实的基础。
第七章营销计划与策略
一、营销理念
公司将为消费者提供价格适中、质量高的茶制品，并让消费者了解保健功能性茶食品的益处，并为消费者的购买提供最大便利，为消费者的健康作贡献。
二、营销机遇
（一）众多的消费者与巨大的空白市场构成公司发展的潜在商机和良好条件。
（二）随着国家人事制度和体制的改革，下岗分流人员和大中专毕业生及社会各界剩余劳动力、资源充足，为公司发展所需人力资源提供众多人才来优选。
（三）公司有健全完善的培训制度和科学合理的管理体系，完全有能力适应局部市场的竞争和需求，从而在同行业竞争中取胜占领市场。
（四）公司高素质的决策群体为企业的发展确立正确的方向，为塑造品牌，实现“资本化运营、品牌化经营”的理念打下坚实基础，为公司发展壮大提供了无形保证。
（五）公司产品入市以来，其品质和口感深受消费者青睐，并且据市场调查结果茶叶市场还没有形成特色经营，由此可见通过公司产品的优势来拓宽销路搞好特色经营。
三、营销计划
1、营销机构和营销人员：公司将组建新的营销管理机构及市场营销人员。具体为：成立“市场部”，由营销副总经理负责管理总计划实施，设立区域市场部经理管理区域市场营销人员及负责区域市场开拓。前期市场部设置为15人（不包括营销副总）。
2、营销渠道的选择和营销网络的构建：公司将采用间接销售的策略，通过连锁超市、批发商、特许经销商、零售商进行产品销售。公司将尽量减少中间流通环节，减少营销成本，其营销网络构成如下：
市场拓展
批发商
连锁超市
特许专营店
各地超市
零售商
消费者
3、广告和促销计划：公司将分批和按计划实施投入广告费用，通过电视、报刊、杂志、户外户内pop进行多层次、多渠道、选择性区域的广告投放活动，力争以最小投入产生最大的广告效果。公司前期广告计划费用投入为50万元，使用分配情况如下表（以后每年递增20～30万元）：
分类广告名称
广告实施单位
计划投入
备注
电视
各地电视台
20
选择收视率较高的电视台，简明实用的广告制作，能突出产品及企业的品牌形象。
杂志
各种期刊如《经营与消费》
10
有一定知名度杂志，有固定读者，主以产品招商为主。
报刊
全国性和地方性报纸
5
介绍产品，宣传公司品牌，树立良好的企业形象。
户外广告
各区域性广告公司
10
树立本公司及产品在各地的形象。
户内广告
广告公司、包装设计公司
5
制作店内海报、广告购物袋、宣传小册子等。
在进行各项广告实施过程中，公司将配合各地经营方进行多种形式的促销活动，如：开业促销、店庆促销、节假日促销、事件促销等，并开展针对性的促销及公共关系的活动，针对营销网络计划如下：
（1）连锁超市：配合超市的各种促销活动，提供各种赠送礼品、产品样品赠送、产品广告购物手提袋及组织产品的会，开展消费者免费品尝及产品建议活动。
（2）批发商：主要通过折扣政策、销售竞赛、赠送公司内刊、宣传册、赠品广告等促销活动。
（3）特许专营店：主要以从业人员教育培训、样品赠送、派遣店员、提供pop广告、组织消费者免费品尝及产品评价活动，开展消费者按质给价付款奖励活动。
（4）零售店：提供店内pop广告宣传资料、赠送销售用具、给予销售技术指导、赠送销售信息卡，对销售业绩好的零售商给予一定物质奖励，并设为店，可享受滞销商品换货等优惠政策。
具体促销费用如下表：
单位：万元/年
促销单位
单位数
预计促销次数
总促销次数
促销费用
费用总计
连锁超市
10
12次/年
120次
0.2万元/次
24万元/年
批发商
5
1次/年
5次
2万元/次
10万元/年
特许专营店
20
2次/年
40次
0.3万元/次
12万元/年
零售店
3000
2次/年
6000次
0.002万元/次
12万元/年
四、营销策略
1、品牌策略：公司将使用“云腾”牌“天池碧绿茶”的品牌知名度进行品牌策划实施品牌化经营。同时深度挖掘云龙天池属云贵高原横断山脉的明珠和云龙天池与吉林长白山天池、新疆天山天池的形象和声誉，进行结合本公司及产品展开树立品牌形象的品牌推广活动。
2、产品包装策略：公司将委托专业知名广告设计公司进行产品外包装设计，同时进行对产品的概念、功能内涵进行了延伸性包装，能突出产品特点、功能及企业品牌形象外，还突出产品的文化附加值、情感附加值等人性化、人文化的涵义，且通过包装体现出公司的企业理念、精神和企业文化，使包装有环保功能和自然功能外，还突出产品的社会功能、精神功能。
3、价格定位策略：公司将采取动态价格策略，根据不同地区的综合情况进行市场定价（消费能力、消费习惯、市场竞争）。以市场渗透为目标，快速收回投资为根本，结合需求导向、成本导向和竞争导向为实施依据，进行理解价值定价和产品组合定价。
4、公共关系策略：对内进行公关活动，主要是对业务员进行奖励促销机制，让业务员分组定时或不定时对经销商进行助销促销策略；对外针对经销商、茶室及其服务员进行销售产品、茶道技能的服务推销技巧培训的活动外，还组织季度、年度经销商评级或奖励促销的厂商联谊会，还可针对消费者举行老年协会品尝活动和组织茶会及其它公益活动，还可参加行业食品展销会进行促销产品外还能招商。
五、市场营销中意外情况的应急对策
1、假冒伪劣产品：在市场经营活动中，由于公司品牌及企业形象不断树立，市场占有率的不断提高，可能会出现假冒伪劣产品，会给企业造成有形或无形的损失。应对措施为：进行积极宣传，从产品的包装到产品质量，让消费者能从基础区别方式中分辨真假；配合各地工商、公安、质检、消协、经销商进行广泛的打假行动，对有功的单位或个人给予重奖。
2、倾销和窜货：在实际经营过程中，有些经销商为完成销售指标，会采用低价销售和跨地区低价销售，给正常的销售环境造成不稳定因素，并损害部分经销商的利益，如防止和控制不严会造成恶性循环，给公司造成无法估计的损失和后果。防止方法为：跟总经销商签订《产品销售实施细则》，明确其销售的活动范围和倾销的申请条件，并制定相关的销货返利综合评审规则。
3、区域性消费意识及消费习惯造成产品滞销情况：由于不同地区的收入情况、生活习惯及消费理念的不同，会造成部分产品销售困难或滞销。解决办法为：适时调整产品结构组建新的营销模式，根据消费者的建议，生产适销对路的产品。
第八章企业管理
一、管理
1、管理层介绍
（1）董事长：由合资企业董事会选派或由原云龙县腾龙茶叶有限责任公司选派。
（2）总经理：由合资企业董事会选派或由原云龙县腾龙茶叶有限责任公司总经理梁卫国担任。梁卫国，男，现年38岁，白族，大专学历，高级会计师，曾在财政部门工作，历任巍山县安夏有限责任公司总会计等职，有一定的企业管理及工作实践经验，能独立组织完成董事会的生产、销售任务。
（3）营销副总及生产副总：营销副总的要求：大专以上的专业文化程度，有一定市场营销经验及业绩，有良好的工作作风及敬业精神，能进行策划营销战略战术，并加以实施取得好的绩效。生产副总的要求：要有一定的企业管理经验和丰富的生产实践经验，熟练掌握茶园的种植及鲜茶叶的生产加工技术，并能制定和组织实施生产管理计划和措施。
（4）财务经理和行政办公室主任：财务经理要求有多年财务管理工作经验，有相应资质证书，熟悉中外合资企业法、公司法、合同法、税法及各种财务管理法规和成本管理。行政办公室主任：要求相关专业的大专及以上文化，有一定的组织、协调和沟通能力，熟练各种法律法规，能制订并实施公司的各项管理规章制度。
2、质量管理
为了生产高质量的茶叶产品，公司制订了“双控”质量措施：一是由公司负责集中控制；二是由生产部门进行质量监督控制。同时，根据国家相关质量标准如iso900或gmp认证，从产品设计到原料采购和产品加工、包装，采用全面定员品质控制体系。
3、市场管理
公司在现有市场营销网络基础上，增设多个营销市场部，加大对客户的开发管理力度，进行营销策划和品牌整合营销传播，建立消费者对公司和产品的忠诚度，通过市场调查展开有力的营销攻势，扩大公司的市场占有率。
4、人力资源管理
公司将建立系统的选人、育人、用人、留人的人力资源开发与管理体系，打造高绩效的员工队伍，建立团队合作的学习型组织，激发员工的潜能，让员工尽心完成各自职责范围内的任务。
5、财务管理
为适应社会主义市场经济发展和现代化企业制度的基本要求，遵循一系列财会法规，结合我公司实际情况，制定符合本公司发展的财务管理体系和相应的财务条例，明确总公司与分厂的财务机构职责，加强资金资产管理和成本管理，完善成本费用管理、销售收入管理及对外投资和收益的管理，制订相关财务报表及财务分析报表，根据上级财政、税收等部门要求编制相关财务报告。
二、组织结构
1、董事会：由合资企业出资各方组成，设7个董事席位，其中1名董事长，2名执行董事（副董事长），1名监事，3名董事。
2、行政管理部：设总经理1名，营销副总经理1名，生产副总经理1名，财务部经理1名，行政办公室主任1名，质检部经理1名，采购部经理1名，行政后勤人员8人。
3、生产车间及分厂：设车间主任1名，分厂厂长5名，生产工人60人，临时工260人。
4、营销部：营销区域经理10名，营销员30人。
5、研制开发部：研发经理1名，研发员5名。
总经理
分厂厂长
产品开发部
区域营销经理
车间主任
行政办公室
营销
人员
财务人员
三、人员
（一）人力资源
公司的发展壮大，需要增加各类管理人员和普通员工，其中最主要吸收的是市场营销和产品研制开发人员。公司在选才时优先吸收国家体制下的“下岗分流”人员和各大中专院校毕业生来充实公司的各部门岗位。
1、营销部人员：随着企业的不断发展壮大，需增加区域营销经理10名，条件为大专文化程度，有本行业及相关行业的营销管理和开拓市场的实践经验，能完成营销任务并及时回笼货款，有较强的公关协调能力，月薪计划1200—1800元；还需增加市场营销人员50人，条件为：中专以上文化程度，能吃苦耐劳，有一定营销工作经验和商务谈判沟通能力，月薪计划600—900元。
2、研制开发部人员：企业为适应不断发生变化的市场需求，以及消费习惯、理念也发生变化的顾客的要求，适时推出新产品，成为企业新的利润增长点，需引进科技人才组建自己的产品研制开发部，以实现“生产一个，储存一个，开发一个”的研制开发战略，不断站在市场需求的前面。研制开发部经理1名，条件为有大学本科以上文化程度，食品研制开发专业，有自己的研制开发成果，有丰富的组织、协调和管理经验，且有主持搞好研制开发工作的能力，年薪计划10—15万元；研制开发人员5名，条件为大专以上文化程度，有参与产品研制开发工作实践经验，能够协同他人共同完成研制开发任务，年薪计划每3—8万元。以上科研人员可据开发新产品所产生利润程度，给予一定的物质、经济或股权奖励。
（二）激励约束机制
1、实行产权激励机制：对为企业发展作出重大贡献的员工将进行无偿赠股、低成本转股和知识技术股等形式外，还让人力资本持股，集中表现为产权激励，充分调动员工工作的积极性、主动性和创造性。
2、进行培训升迁发展激励：对企业作出贡献或在做企业工作中表现优秀的员工，公司将出资对他进行培训或派其出厂考察学习参观。公司实行全员绩效考核和轮换培训制度，以公正、公平、公开的原则进行竞聘上岗，实行末位淘汰制，以实现“能者上，平者让，庸者下”的内部竞争机制，从而激发员工的潜能，尽力做好本职工作
3、实行企业文化激励：公司将以“以质量求生存，以效益求发展”的企业理念和精神，引导全员重视质量管理，向企业管理要效益，全公司上下朝着一个共同的目标而努力工作，增强公司的凝聚力，一心一意搞好工作，从而使公司取得良好的经济效益和社会效益，对员工进行持久的激励。
4、建立完善管理的约束机制：公司通过制定各项管理制度，让制度来管人，一切按规章制度对员工进行约束和监督，在公司内部实现“制度管人，感情动人，事业留人”的理念，公司还将借助外部的法律、道德、市场及社会舆论和大众传媒进行对人监督和约束，从而使公司员工得以遵守公司的规章制度，不违法乱纪做出有损于公司和消费者及社会的事来。
四、信息系统
1、市场信息
（1）消费者反馈信息：根据消费者反馈信息及时掌握消费者的购买动机、消费习惯、消费能力，及时制定生产、销售计划及市场价格定位策略，主要以产品购买反馈卡及专业市场调查顾问公司或营销人员进行信息收集。
（2）连锁超市、批发商反馈信息：根据批发商提供的产品市场销售情况报表及营销员提供的零售商销售情况报表，进行组合产品生产，确定单个产品生产计划和广告宣传计划及市场计划。
（3）特许专营店和零售商反馈信息：从特许专营店和零售商处收集的信息中可了解和确定产品终端销售价格及单个产品需求量，对企业制定产品生产计划及产品市场价格定位提供依据。
2、企业内部信息
（1）人员信息：及时掌握企业管理和营销人员的工作情况，根据人事工作调查表、员工考勤月报表和员工合同报表，进行综合调查分析，合理、有效的安排员工工作、生活，避免因人员的流动造成企业的多方损失。
（2）原料信息：及时调查掌握本地区的原料供应数量、质量、市场价格和各企业市场需求情况，以便制定合理正确的原料采供计划及方案。
（3）设备信息：通过国内外的一些设备期刊及互联网调查和了解产品设备的最新研制情况；通过内部和生产设备利用表及设备维护计划表，进行合理安排生产，提高设备的综合利用率，尽量避免使之闲置。
（4）生产信息：了解全国及主要竞争对手的产品开发生产销售情况，及时调整公司产品生产结构。依据《成本及质量控制月报表》、《原料库存月报表》、《市场对路产品销售月报表》及《产品的技术、配方改进计划报表》进行综合安排生产计划和调整生产情况。
（5）社会信息：主要通过社会上的各种新闻媒介机构的新闻报道，了解市场的变化情况及消费者的需求情况，及时掌握有关政策及经济组织的市场综合调节情况，通过宏观经济、微观经济及紧缩经济进行企业的综合生产销售调整，收集信息将委托专业的信息咨询公司或专业人士进行信息收集。
（6）行业信息：通过行业协会、企业协会、传媒及专业市场调查机构的综合反馈信息，重点了解行业及其发展趋势和竞争对手的产品、市场情况，以便调整公司的生产和销售计划，制定出富有竞争力的企业产品生产计划和市场开拓策略。
第九章财务分析
一、公司现有财务状况
（一）主要会计政策
1、会计年度自公历1月1日至12月31日止。
2、采用借贷复式记帐方法。
3、所有的会计报表科目均按权责发生制及实际成本价。
4、计提坏帐准备、存货跌价准备及投资增值准备。
5、生产成本以品种法进行核算，销售成本以先进先出法核算。
6、固定资产按使用年限法计价核算。
7、无形资产、递延资产按受益年份摊。
二、融资计划
1、资金需求状况：初步估算项目实施需3136.5万元，具体用款计划如下表（9-1）所示：
投资项目
金额
（万元）
备注
茶园管理费
352.5
主要用于茶园生产管理和投工投肥投药
水利设施建设费
29
用于修复水路和新建水池
生产及辅助设备费
75
主要用于购产品加工设施及配套设备
产品包装广告宣传费
60
用于产品商标制版和定制各类高、中、低档系列包装盒（袋）及媒体广告宣传
新产品研发费
50
引进科研成果或技术研究的费用
节水喷灌技术工程
420
实施节水喷灌技术的支出
扩建生态茶园
2050
垦田、建苗圃、三年茶园管理种植的支出
精加工厂
100
用于购买土地、建厂房、办公楼及前期运作费用。
2、合作方式：公司主要采用合资合作为主，融资贷款为辅，依靠投资企业的资金、管理经验、市场营销网络进行多方位合作。
3、股权结构：投资方投入1500万元，可占合资企业的55%的股份，我方占45%的股份，投资方可占董事会4席，我方占3席。
4、投资回报与退出：公司将从每年税后利润中提取10%的法定公积金和5%的法定公益金，另以10%提取任意公积金，剩余75%可作为分配利润。具体分配方案为从可分配利润中提取2%作为投资方的结转权益金，其余可分配利润按双方出资比例进行分配，如果亏损按双方出资比例各自承担债务。投资方的退出方式主要以合伙人或管理层回购股权形式进行，回购条件为：投资方必须允许合伙人或管理层进行二次融资，所得资金主要用于回购投资方股权和企业再投资。另外公司将重点考虑投资方将所持股权转让给国内外上市公司或大型企业集团。如果在国内创业板上市，公司将优先考虑上市融资，将企业内部股转化成公众股，让投资方以最佳的方式退出投资企业。
三、财务预测
1、基本条件
（1）公司遵循的国家和地方现行法律、法规、政策和经济环境无重大变化。
（2）现行的信贷利率、汇率及市场行情无重大变化。
（3）赋税基准及税率无重大变化。
（4）公司生产经营发展计划、销售计划和科研计划如期实现并无较大变化。
（5）无其它人力不可抗拒及不可预见因素造成的重大不利因素。
2、财务计划简述：根据我们的发展计划，我们计划在财务方面实现以下目标。
3、主要财务报表：
成本费用表（9-2）
单位：万元/吨
序号
项目
投产期
达到能力生产期
第一年
第二年
第三年
第四年
第五年
1
生产制造费
1.4
1.4
1.3
1.3
1.2
2
工资福利
0.62
0.65
0.8
0.9
0.9
3
管理费
0.1
0.1
0.05
0.05
0.05
4
销售及广告费
0.25
0.25
0.2
0.2
0.2
5
其它费用
0.2
0.2
0.1
0.1
0.1
6
折旧
0.15
0.15
0.15
0.15
0.15
7
利息支出
0.08
0.1
0.05
0.05
/
8
经营费用
0.1
0.1
0.1
0.1
0.1
9
总成本
2.9
2.95
2.75
2.85
2.7
预计损益表（9-3）
单位：万元
年份
项目
第一年
第二年
第三年
第四年
第五年
商品销售收入
1200
1600
1800
2000
2400
销售折扣
60
80
90
100
120
商品销售净额
1140
1520
1710
1900
2280
商品销售成本
750
1000
1100
1250
1400
经营费用
20
20
30
30
30
商品销售税金
45
60
70
76
91
商品销售利润
325
440
510
544
759
管理费用
30
30
20
20
20
财务费用
20
20
20
20
10
利润总额
275
390
470
504
729
预计资产负债表（9-4）
单位：万元
年份
项目
第一年
第二年
第三年
第四年
第五年
货币资金
320
540
750
742
859.8
应收帐款
10
20
40
60
70
存货
120
160
180
200
200
流动资产合计
450
720
970
1002
1129.8
固定资产原值
1640
2040
2240
2440
2196
累计折旧
164
204
224
244
219
固定资产净值合计
1476
1836
2016
2196
1977
无形资产
80
100
120
150
200
递延资产
20
20
20
30
40
无形及递延资产合计
100
120
140
180
240
其他资产
689
554
484
366
322
资产合计
2715
3230
3610
3744
3668.8
短期借款
100
100
长期借款
300
400
500
300
100
负债合计
400
400
500
400
100
实收资本
2040
2440
2640
2840
2840
资本公积
27.5
39
47
50.4
72.9
盈余公积
27.5
39
47
50.4
72.9
未分配利润
220
312
376
403.2
583
所有者权益合计
2315
2830
3110
3344
3568.8
负债及所有者权益合计
2715
3230
3610
3744
3668.8
预计现金流量表（9-5）
单位：万元
年份
科目
第一年
第二年
第三年
第四年
第五年
产品销售收入
1200
1600
1800
2000
2400
固定资产投资
1640
200
200
200
100
流动资金投资
320
经营成本
750
1000
1000
1250
1400
销售税金及附加
45
60
70
76
91
所得税
免
免
108
120
144
净现金流量
-1235
340
322
354
665
累计净现金流量
-895
-573
-219
+446
基准折现率p/f＝10%
4、财务分析
（1）npv＝446万元，远远大于0，经济效果良好。
（2）5年内即可收回全部投资。