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关键词:收付实现制;权责发生制;改革;转变
一、收付实现制向权责发生制的转变是大趋势和大方向
当前社会及企业都在谈管理会计,这为管理会计发展带来了机遇。怎样完善财务核算、怎样实现财务精细化高效管理、怎么把管理改革内容植入财务管理中,这些都是值得研究和讨论的问题。云会计时代已经来临,它使核算范围更加扩大,核算内容更加明晰,核算目标更加统一,也使财务管理更集中化、统一化、科学化。云会计是财务管理核算形式的重大改革,一定程度上推动财务管理向更科学、更高效、更统一的方向迈进。大数据时代也为管理会计带来新的发展土壤。现在是数据集中的时代,是数据庞大且重要的时代。财务分析离不开财务数据,财务数据对企事业单位决策起着越来越重要的支撑作用,数据对完善管理提出了更高要求,数据也越来越受到决策者的高度重视。
面对财务管理的发展机会和挑战,怎样更好地完善财务核算,实现监督,促进管理会计的发展是亟需解决的问题,这使收付实现制向权责发生制的转变成为必然趋势。同时,收付实现制核算也存在不合理的一面。例如,下级单位或部门经济业务采用权责发生制核算,上级行政部门采用收付实现制核算。在汇总收入总额时,由于上下级部门核算确认收入时间不一致,所以汇总结果不一致。改革之前,事业单位的固定资产是不计提拆旧的,但它与企业固定资产一样存在损耗,而不计提折旧,这就很不合理。
二、实例比较分析收付实现制和权责发生制
(一)支付上月份电费5000元
1. 权责发生制
借:其他应付款5000
贷:银行存款 5000
2. 收付实现制
借:事业支出 5000
贷:银行存款 5000
(二) 收回上月的应收款项10 000元
1. 权责发生制
借:银行存款 10000
贷:应收账款 10000
2. 收付实现制
借:银行存款 10000
贷:主营业务收入10000(假设不考虑税)。
(三) 支付下季度保险费1 800元
1. 权责发生制
借:预付账款 1800
贷:银行存款 1800
2. 收付实现制
借:事业支出 1800
贷:银行存款 1800
(四)确认收入25000元,款项尚未收到
1. 权责发生制
借:应收账款 25000
贷:主营业务收入 25000(假设不考虑税)
2. 收付实现制
不做账务处理。
(五)预收客户货款2000元
1. 权责发生制
借:银行存款 2000
贷:预收账款 2000
2. 收付实现制
借:银行存款 2000
贷:主营业务收入 2000(假设不考虑税)
比较两种核算的结果不难看出其中的差异还是较大的。同一笔业务,权责制存在负债,而收付制没有反映负债;权责制没有收入时,收付制有业务收入;权责制确认收入,而收付制没有计入收入等。收付制的部门没有很好地反映负债情况,这不利于财务核算与财务分析。国家一直强调摸清机关单位的家底,掌握其资产和负债究竟有多少。收付制在一定程度上隐匿了负债,不利于国家资产清查、摸清机关单位的实际资产和负债情况。目前一直在热议的政府部门负债问题就很好地反映了这一点。只有在政府机关单位先转变为权责发生制核算,才能从根本上统一负债计量,统一反映负债情况,才可以在实践管理中提出更多更确实的改革措施。收付制核算一定程度上增加了费用和成本,影响了利润水平,同时也影响税务支出,不利于利润增长,不利于单位的发展和成长。目前,机关事业单位也在强调节约成本,加强成本核算,这样的核算方法本身就不利于费用成本的节约,应该在改革中有所突破。收付制核算的部门没有应收账款、预收账款等挂账科目,核算中并没有反映出挂账的实际情况,只有改革为权责制才能更合理地反映部门财务状况实质。
收付实现制核算简明易懂,不复杂,有收有付就做账务处理,不存在挂账处理,但它并没有确切反映财务发生的实质。权责发生制核算起来较为复杂和繁琐,内容较多,但它更确切具体地反映出财务发生的实质。综上所述,收付实现制向权责发生制的转变已然成为必然趋势。
三、改革的内容、举措和意义
目前,财政部对于收付实现制向权责发生制的转变已开始着手实施,具体体现在事业单位新会计准则和新会计制度中。具体反映有:适度引入权责发生制基础;资产分为流动资产和非流动资产,负债分为流动负债和非流动负债;投资区分为短期投资和长期投资;引入“在建工程”会计科目,规定基建数据并入会计“大账”;对于固定资产和无形资产要求进行计提拆旧和摊销;明确后续支出的会计处理,准予资本化的列入在建工程或固定资产、无形资产,不予资产化的计入费用成本;工资类、津贴补贴、社会保险费、住房公积金等通过应付职工薪酬反映;增设进项税额、销项税额、进项税额转出等科目等。
适度引入权责发生制,通过应收、应付、预付、预收等核算,使其财务核算内容更加清晰和明确,有利于更全面准确地反映财务实质。对资产、负债、投资等通过时间长短进行具体区分,体现核算与企业会计的一致性,这有利于核算的统一性。“在建工程”没有引入财务核算之前,对于固定资产的核算是不完整、不确切的。缺少了“在建工程”,固定资产的数据往往是不正确的。目前,要求引入“在建工程”会计科目,规定基建数据并入会计“大账”,充分体现了基建数据之重要性,把其并入会计“大账”,对于基建数据起到更好的管理作用,把其完全纳入财务核算、监督的范围之内,使其管理上有数据支持,说法上有依有据。对于过去事业单位固定资产和无形资产不要求进行计提拆旧和摊销,这是不合理的。固定资产不管是企业在用还是单位在用,它都必然存在设备的损耗,理应计提折旧和摊销。对于固定资产和无形资产要求进行计提折旧和摊销,也是和企业会计相统一,实现统一核算和计量。过去对于职工工资、津贴和福利的发放,不同机构情况不一,不利于统一核算和汇总数据。通过对应付职工薪酬内容范围的确定,使其核算计量统一,规范其核算内容。对于该项数据的查找、核对、管理起到更科学更有效的作用。通过增设进项税额、销项税额、进项税额转出等科目等,使税务核算与企业相统一,有利于大会计方向的管理和完善。
部分机关单位在核算中也引入“应收”,“应付”等会计科目,权责发生制的核算方法也应用其中。这充分体现了其改革向权责发生制的转变。
目前,收付实现制向权责发生制方向的改革内容明确,十分有利于向权责发生制核算的转变,在一定范围内使机关事业单位核算与企业核算相一致,会计科目内容相一致,这有利于整个大社会财务核算的一致性和统一性。
四、未来改革的方向和内容