交易性金融资产精选(九篇)

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第1篇：交易性金融资产范文

关键词:交易性金融资产;可供出售金融资产;比较

中图分类号:F8文献标识码:A文章编号:1672-3198(2009)18-0159-02

1 交易性金融资产和可供出售金融资产的相同点

(1)初始计量属性都是公允价值。

交易性金融资产和可供出售金融资产在初始计量时,计量属性都是公允价值,所谓公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。以公允价值作为这两类金融资产的计量属性,主要是为了反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响,把该类金融资产和市场紧密的结合。

(2)在取得金融资产的时候支付价款中包含的已到付息期尚未领取的利息或股息,都单独通过应收项目来核算。

在取得金融资产的过程中,如果初始取得价款中包含有已到付息期尚未领取的利息或股息,都要将这部分利息或股息单独通过“应收利息”或“应收股利”来反映。

(3)金融资产持有过程中,确认的应收股利或利息都计入了当期的投资收益。

这两类金融资产,在持有的过程中,如果在资产负债表日需要确认应收利息或应收股利的,都要在当期通过“投资收益”计入当期损益。

(4)在资产负债表日两类金融资产都要反映公允价值的变动。

这两类金融资产在资产负债表日,都要将资产账面价值与公允价值进行比较,如果账面价值与公允价值不一致,要根据公允价值对账面价值进行调整,以便把金融资产更加紧密的和市场结合起来,更加及时准确地反映资产的价值变动。

(5)出售的时候,金融资产的账面价值与取得价款之间的差额以及持有过程中累积的公允价值变动都要计入当期损益。

2 交易性金融资产和可供出售金融资产的不同点

(1)持有意图不同。

根据交易性金融资产和可供出售金融资产的定义,我们可以看出,交易性金融资产持有意图明确,持有时间短,是为了短期之内进行交易,赚取交易差价的;相比之下,可供出售金融资产的持有意图和持有期限就没有交易性金融资产那么明确。

(2)初始取得时的交易费用的处理不同。

交易性金融资产初始取得时发生的交易费用直接通过“投资收益”计入当期损益,而可供出售金融资产初始取得时发生的交易费用则是计入了资产的初始确认成本。当然,根据可供出售金融资产的资产形式不同,计入的账户不同,若可供出售金融资产为股票的,交易费用可直接计入“可供出售金融资产――成本”;若可供出售金融资产为债券的,由于“可供出售金融资产――成本”科目按照面值计量,所以交易费用应记入“可供出售金融资产――利息调整”科目,均构成金融资产的初始确认金额。

(3)资产持有期间公允价值变动的处理不同。

交易性金融资产和可供出售金融资产在持有的过程中均以公允价值来计量,所以在资产负债表日如果账面价值与公允价值不一致,则要反映公允价值的变动。交易性金融资产的公允价值变动要通过“公允价值变动损益”计入当期损益;而可供出售金融资产的公允价值发生变动幅度较小或暂时性变化时,企业应当认为该项金融资产的公允价值是在正常范围的变动,应将其变动形成的利得或损失,除减值损失和外币性金融资产形成的汇兑差额外,将其公允价值变动计入“资本公积――其他资本公积”。

(4)金融资产资产减值的处理不同。

企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。

3 交易性金融资产和可供出售金融资产不同点的原因简析

(1)初始确认时交易费用处理方式不同的原因。

资产在初始确认时交易费用处理方式的不同是由企业持有金融资产的意图不同而造成的,企业持有交易性金融资产主要是为了短期内进行交易,获取交易差价,因此持有该金融资产的目的主要就是获取投资收益,因此该资产在取得过程中发生的成本之外的交易费用,就是投资者为了取得投资而先付出的代价,因此交易性金融资产的交易费用应该计入“投资收益”的借方;但是,可供出售金融资产的持有意图和持有期间并不确定,因此,为了避免企业尤其是上市公司利用交易费用调节利润,对于企业持有时间不确定或者是长期资产的交易费用一般是计入到资产的入账价值中的。

(2)资产负债表日,资产的公允价值变动处理方式不同的原因。

交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益是由它的持有意图决定的,由于交易性金融资产持有时间短,仅是为了赚取差价,因此短期内会处置,所以公允价值变动可以通过“公允价值变动损益”直接计入当期损益;而可供出售金融资产由于持有意图不明确,持有期间不确定,为了防止企业利用金融资产公允价值变动来人为调节利润,所以可供出售金融资产持有期间的公允价值变动要计入“资本公积―其他资本公积”,等到处置的时候才可以转入当期损益。

(2)资产减值损失处理方面不同的原因。

交易性金融资产的公允价值变动直接计入了当期损益,主要是因为持有期限短,不涉及到减值测试和实际利率摊销问题,而且交易性金融资产正常的价值波动已经直接计入了当期损益,计提减值准备也是计入当期损益,因此二者造成的结果一样,不需计提减值准备;而可供出售金融资产的公允价值发生非暂时性下跌,应当将原计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失,一并转出计入当期损益,主要是因为可供出售金融资产在持有期间的公允价值变动是计入“资本公积―其他资本公积”的,影响的是权益而不是损益,而资产减值的话是会对当期利润造成影响的。

从以上的分析我们不难看出,金融资产在进行核算的过程中的共同点主要表现在反映它们投资获益的共同特性上,而它们之间的不同点出现的最本质的原因在于企业持有资产的意图和期限不同。

参考文献

第2篇：交易性金融资产范文

[例]2009年2月5日鸿发公司以银行存购入长江公司的股票，实际支付价款30.2万元，其中含有购买股票支付的手续费0.2万元。2009年2月29日，该股票的公允价值为33万元，2009年3月31日，该股票的公允价值为31万元。2009年4月16日，将长江公司的股票出售取得价款34万元。2009年2月5日，根据准则的第1项规定，账务处理如下(单位：万元，下同)：

借：交易性金融资产――成本

30

投资收益0.2

贷：银行存款

30.2

2009年2月29日，根据准则的第2项规定，账面余额为30万元，公允价值为33万元，因此应增加交易性金融资产的价值：

借：交易性金融资产――公允价值变动　3

贷：公允价值变动损益

3

2009年3月31日，根据准则的第2项规定，账面余额为33万元，公允价值为31万元，因此应减少交易性金融资产的价值：

借：公允价值变动损益

2

贷：交易性金融资产――公允价值变动2

2009年4月16日，根据准则的第3项规定，出售股票减少交易性金融资产：

借：银行存款

34

贷：交易性金融资产――成本

30

――公允价值变动l

投资收益

3

借：公允价值变动损益

1

贷：投资收益

1

在上述根据准则规定对交易性金融资产的会计处理方法中，笔者认为有不妥之处。(1)鸿发公司拥有股票期间盈利总金额为转让股票收入减去购人股票的支出，即34万元－30.2万元=3.8万元。在以上会计处理方法中，鸿发公司“投资收益”的核算体现在2月份(－0.2万元)和4月份(3+1)4万元，总收益3.8万元，这样处理给人带来一种误解，误认为收益的实现仅在2月份和4月份。(2)鸿发公司在出售股票时，“公允价值变动损益”账户和“投资收益”账户，没有必要结转。首先，两者性质同属于损益类，是否结转对于利润没有影响；再者，在资产负债表日(每月月末)，当期的利润总额构成包括公允价值变动损益，因而包括公允价值变动损益在内的所有损益类账户，均转入“本年利润”账户，在股票出售时，公允价值变动损益应没有余额，此时，“公允价值变动损益”账户和“投资收益”账户之间是没有结转业务的。对上述业务的会计处理如下：

2009年2月5日，购入股票时：

借：交易性金融资产――成本

30

投资收益0.2

贷：银行存款

30.2

2009年2月29日，账面余额为30万元，公允价值为33万元，因此应增加交易性金融资产的账面价值：

借：交易性金融资产――公允价值变动3

贷：公允价值变动损益

3

借：公允价值变动损益

3

贷：本年利润

3

借：本年利润0.2

贷：投资收益0.2

2009年3月31日，账面余额为33万元，公允价值为31万元，因此应减少交易性金融资产的账面价值：

借：公允价值变动损益

2

贷：交易性金融资产――公允价值变动2

借：本年利润

2

贷：公允价值变动损益

2

2009年4月16日，出售股票减少交易性金融资产：

借：银行存款

34

贷：交易性金融资产――成本

30

――公允价值变动1

投资收益

3

2009年4月30日，结转投资收益：

借：投资收益

3

贷：本年利润

3

在调整后的会计处理方法中，鸿发公司确认的损益分别为：2月份损益2.8万元(3-0.2)；3月份损益-2万元；4月份损益3万元，总计金额为3.8万元(2.8-2+3)。

通过上述分析，建议交易性金融资产的主要账务处理做如下调整：

(1)企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产――成本”，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

第3篇：交易性金融资产范文

关键词：交易性金融资产；公允价值；公允价值变动损益

中图分类号：F23文献标识码：A

2006年2月15日，财政部颁发了《企业会计准则》（简称“新准则”），要求上市公司从2007年1月1日起施行，同时鼓励其他企业执行。按新准则的规定，对外投资分为四大类：交易性金融资产、持有至到期投资、可出售金融资产和长期股权投资。本文探讨交易性金融资产的确认与计量。

分析交易性金融资产的确认与计量之前，首先要知晓金融工具这一概念，它的定义告诉我们金融工具是形成一个企业的金融资产，并形成其他企业的金融负债或权益工具的合同。比如，有“全为”和“红星”两家公司，“全为”是销货方，“红星”是购货方，站在“全为”公司方发生的往来账是“应收账款”，表示的是“收取款项的合同性权利”，若站在“红星”公司方发生的往来账则是“应付账款”，表示“支付款项的合同性义务”；若“全为”公司发行股票，将形成“全为”公司的股本，它则是一项权益工具。有了金融工具这一概念，进而明确金融工具的内容，它包括金融资产、金融负债和权益工具。而交易性金融资产则属于金融资产中的一种。

一、交易性金融资产的划分与特点

《企业会计准则》中把金融资产划分为四类，其中第一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产主要指企业为了近期内出售而持有的金融资产，通常情况下以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等均划分为交易性金融资产。这是2007年新增加的科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资，与之类似，又有不同。可以看出，交易性金融资产有如下特点：企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。

由上述交易性金融资产的内容可以看出，一项金融资产要划分为交易性金融资产，必须满足以下条件：1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，如购入的拟短期持有的股票，可作为交易性金融资产；2、该项金融资产必须存在活跃的交易市场，在市场上有报价，从而其公允价值能够通过活跃的市场交易取得，能够可靠计量，还能随时变现，如基金公司购入的一批股票，目的是短期获利，该组合股票应作为交易性金融资产；3、属于衍生工具。即一般情况下购入的股票、债券、基金和期货等衍生工具，应作为交易性金融资产，因为衍生工具的目的就是为了交易。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外，因为它们不能随时交易。

二、交易性金融资产的确认

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认。可以从三个层次来看：第一，取得投资近期出售，为获取价差收入为目的，即为短期出售而有；第二，在会计实务中为近期出售而购入的股票、债券、基金通常通常划分为此类；第三，直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（二）应设置的账户。“新准则”新增设了两个账户：“交易性金融资产”和“公允价值变动损益”，“交易性金融资产”是资产类会计科目，是核算企业为交易性目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为公允价值计量且其变动部分计入当期损益的金融资产也在本科目核算。在交易性金融资产一级科目下应设置两个二级明细科目：一是“交易性金融资产――成本”；二是“交易性金融资产――公允价值变动”。“交易性金融资产――成本”科目用于核算企业取得交易性金融资产时的公允价值。“交易性金融资产――公允价值变动”科目用于核算企业持有期间交易性金融资产公允价值的增减变动额。“公允价值变动损益”是损益类会计科目，核算交易性金融资产公允价值变动所形成的应计入当期损益利得或损失。

三、交易性金融资产的账务处理原则

（一）初始取得时对于成本的确定。公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益，应该反映在投资收益的借方；如果实际支付款项中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到期尚未支取的债券利息，应当计入“应收股利”或“应收利息”，而不能计入“交易性金融资产――成本”中，原因在于过去的现金股利或是债券利息，现在未收取，不能形成现在的交易性金融资产成本。

（二）确认现金股利或债券利息时。如果收到的现金股利或利息属于取得时已计入的应收项目，则冲减应收股利；反之不属于，即是购买日不包括已宣告尚未领取的现金股利或利息，则确认为投资收益。

（三）资产负债表日公允价值变动直接计入当期损益。新准则规定：资产负债表日交易性金融资产公允价值发生变动的，企业应将变动额计入当期损益。运用等式：公允价值变动额＝新的公允价值－交易性金融资产的账面价值，若公允价值大于账面价值的差额（正值），借记“交易性金融资产――公允价值变动”，同时贷记“公允价值变动损益”。若公允价值小于账面价值的差额（负值），借记“公允价值变动损益”，同时贷记“交易性金融资产――公允价值变动”。

（四）期末交易性金融资产的处置。“新准则”规定，结转交易性金融资产的账面价值与实际收取款项之间的差额确认为当期损益（即“投资收益”），若账面价值大于实际收取款项，反映在投资收益的借方，若账面价值小于实际收取款项，反映在投资收益的贷方；并将“公允价值变动损益”的累计数转入“投资收益”。

四、举例说明――以购入债券作为交易性金融资产

2010年1月1日，甲公司从证券二级市场以银行存款102万元（含已到付息期但尚未领取的利息2万元）购入乙公司发行的债券，另支付交易费用1万元，该债券面值100万元，票面年利率为4%，剩余期限为2年，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产，其他资料如下：

1、2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息2万元；

2、2010年6月30日，该债券的公允价值为115万元（不含利息）；

3、2010年7月5日，收到该债券半年利息；

4、2010年12月31日，该债券的公允价值为110万元（不含利息）；

5、2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息；

6、2011年2月6日，甲公司售出该债券，收到价款117万元。

甲公司的账务处理如下：

1、2010年1月1日购入债券：

借：交易性金融资产―成本100

应收利息2

投资收益1

贷：银行存款103

2、2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息：

借：银行存款2

贷：应收利息2

3、2010年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：

借：交易性金融资产―公允价值变动15

贷：公允价值变动损益15

借：应收利息2

贷：投资收益2

4、2010年7月5日，收到该债券半年利息：

借：银行存款2

贷：应收利息2

5、2010年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：

公允价值变动额＝110-（100+15）＝-5

借：公允价值变动损益5

贷：交易性金融资产―公允价值变动5

6、2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息：

借：银行存款2

贷：应收利息2

7、2011年2月6日出售该债券：

借：银行存款117

公允价值变动损益10

贷：交易性金融资产―成本100

―公允价值变动10

投资收益17

（作者单位：四川财经职业学院）

主要参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M].北京:经济科学出版社，2006.6.

第4篇：交易性金融资产范文

关键词：交易性金融资产；金融工具；核算

中图分类号：F230 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2015）04-0109-02

随着我国会计准则与国际接轨，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也越来越受到上市公司的重视。我们应当理解和掌握好公允价值这个崭露头角的计量属性，注意它自身可靠性低，操作性强的特点。交易性金融资产的公允价值变动计入利润表中，所以还要注意其所得税递延的问题。应用好它的独特核算方式，为企业投资运营做出贡献。

一、会计准则关于交易性金融资产核算的规定

（一）初始计量

企业初始确认金融资产，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，交易费用计入投资收益借方，与其他金融资产不同。对于交易费用的处理，区别于其他金融资产。

（二）后续计量

1.企业应当按照公允价值对交易性金融资产进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益。 2014年，在《注册会计师教材》第十二章中，资产负债表将原来的“交易性金融资产”项目替换为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目。此项替换的意义在于，使企业的交易性金融资产核算变得更加全面直接。

2.对于企业持有期间收到现金股利或者利息，直接计入到投资收益当中；对于超过的部分计入投资收益。并且不产生税会差异，按照税法规定缴纳企业所得税。

值得注意的是，对于金融资产来说，唯独交易性金融资产不需要计提减值准备。原因是其持有期间最长为六个月，所以计提减值准备对以公允价值计量的金融资产来说，意义不大。

（三）处置计量

将实际收到的价款与账面价值的差额计入投资收益，且累积公允价值变动损益转入投资收益。

二、公允价值的涵义与处理方式

（一）公允价值的涵义

1.“国际会计准则委员会”对公允价值所下的定义是：公允价值是指，在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行财产交换或负债结算的金额。

2.“美国会计准则”给出的定义：资产或负债的公允价值是指，在自愿双方所进行的现行交易中，既不是在被迫或清算的销售中能够购买一项资产或出售一项资产的金额。

3.体现我国定义的《企业会计准则39――公允价值计量》，公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

（二）公允价值的处理方式

1.将公允价值变动作为当期损益处理，这样做会使企业净利润变得模糊。因为将公允价值计入当期损益，会导致企业的利润表中，既包含已实现利润，又包含未实现利润；从客观上来说，降低了其利润表的有用性。

2.不属于上述的部分，则计入资本公积。计入资本公积不利于取得报表信息。原因是资本公积不计入当期损益，而是会导致所有者权益发生变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。《企业会计准则》中，有七项计入其他资本公积的会计处理，如：采用权益法核算的长期股权投资；可供出售金融资产公允价值变动；可供出售外币非货币性项目的汇兑差额；金融资产的重分类等与金融资产有关。其他信息读者请查询《准则》详细说明，此处不再赘述。

三、交易性金融资产成本核算的税会差异

（一）税会差异的产生原因

1.会计和税法的计量口径不同。会计是根据会计要素来为企业的财务报表的使用者提供参考依据；税法则是以保证国家税收长治久安为目的。会计主张权责发生制；税法则更强调收付实现制。

2.我国的公允价值体系刚刚起步，其公允价值在经济市场的可靠性较低，市场经济不够完善；知识产权和生产要素市场活跃性较差；人为操作性较强。所以就公允价值而言，中国政府就预见性的做出了应对策略，《企业会计准则》中，在资本公积下设的二级明细，其他资本公积，就是针对企业公允价值调整的一项惩罚措施。虽然不属于当期损益的范畴，但依然会产生暂时性差异。如果将其变动调整应纳税所得额，必然会严重影响国家税收。

（二）差异处理的基本思路

在企业持有交易性金融资产的期间，其公允价值的变动，虽然计入当期投资收益当中，但只有在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除历史成本后的差额才计入处置或结算期间的应纳税所得额中。所以持有期间，随着公允价值的升高，企业应当将当期变动金额确认一项递延所得税负债，同时调减应纳税所得额；相反，若升高，则确认一项递延所得税资产。这也就进一步阐释了在学习会计的初期，为什么在处置或结算交易性金融资产时，需要将累积的公允价值变动转入到投资收益中。因为准则理解中，对公允价值变动损益处理，就是要完整反应所持有的金融资产在企业中的全部价值；仅当金融资产在处置或结算时，其公允价值的变动才真正得到实现。下面节选一部分2014年注册会计师《会计》科目习题，更直观的感受交易性金融资产成本核算及税会调整的流程。例：

（1）2013年11月27日，A公司从X证券交易所购入B公司股票100万股，占B公司有表决权股份的5%，支付价款合计508万元（其中包含交易费用0.8万元，已宣告但尚未发放的现金股利7.2万元）。A公司没有在B公司董事会中派出代表，甲公司准备近期出售。

第5篇：交易性金融资产范文

关键词 交易性金融资产 公允价值 优点 弊端

中图分类号：F230 文献标识码：A

一、交易性金融资产简介

金融资产属于企业资产的重要组成部分，企业初始确认所取得的金融资产时根据企业管理目的将金融资产分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售的金融资产。其中以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

交易性金融资产有三大特点：

1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购；

2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；

3、属于衍生金融工具。

交易性金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。

资产负债表日，企业应当将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。

处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

二、公允价值简介

公允价值在国际会计准则委员会（IASC）第32号公告中定义为“在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额”。我国的会计准则对公允价值所下定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”可以看出在公允价值的定义上，我国会计准则和国际会计准则是一致的。

公允价值的基本特征是：(1)公允价值的本质是市场对资产或负债价值的认定。(2)交易双方平等、自愿，熟悉情况是构成公允价值的三大要素。(3)公允价值能够连接过去、现在和未来。

三、以公允价值计量交易性金融资产的优点

1、符合会计信息的相关性原则。传统的会计计量是以历史成本为基础的，对于交易性金融资产来说，历史成本反映的是交易性金融资产取得时市场对其价值的评价。当今世界经济发展迅速，交易性金融资产的价值不断变化的，假如以历史成本属性计量，一经入账，就不能随便更改，因此按历史成本入账无法反映市场价格变动对交易性金融资产价值的影响，很不利于信息使用者做出正确的判断和决策。采用公允价值计量模式对交易性金融资产进行会计处理，可以动态的反应出不同时期交易性金融资产的价值，从而符合会计信息的相关性要求，有助于投资者等财务报告使用者对交易性金融资产过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

2、符合会计配比原则。如果交易性金融资产采用历史成本计量计量属性，那么会产生交易性金融资产的成本、费用按历史成本计价，收入却按照市价计量的现象。并且，现行的利润分配制度易导致收益超分配、虚利实分的现象。因此，用公允价值属性计量交易性金融资产符合会计配比的原则。

四、以公允价值计量交易性金融资产的弊端

1、获取准确的公允价值很困难。交易性金融资产的公允价值按照购买日活跃市场中的市场价值确定；不存在活跃市场的金融工具如权益性投资等，采用估值技术确定其公允价值。而人为地准确确定交易性金融资产的公允价值需要进行详细准确的市场调查。但是若进行大量而细致的市场调查，必然会耗费企业的大量资金，增加企业的费用。

2、容易被违法控制。由于公允价值是人为确定的，因此容易被一些职业道德不高的会计人员违法控制，人为调整公允价值的变动，从而进一步调整处置交易性金融资产后的利润，以达到一些违法的目的，给会计信息应用者造成严重的损失。

3、公允价值增大了相关人员的工作量。首先，进行交易性金融资产公允价值估计的相关人员要随时关注市场的变化，从而在第一时间给会计人员提供准确信息，如实反应公允价值的变动情况；其次，记录公允价值记录的相关会计人员要及时把公允价值的变动反应到账面，给企业管理人员及会计信息应用者提供有用信息，使他们及时作出决策。所以每一次交易性金融资产的公允价值变动都给企业人员增加了很大的工作量。

五、小结

综上所述，以公允价值属性计量交易性金融资产虽然有利有弊，但是我们可以发现公允价值的弊端主要是在于与公允价值计量相关人员的自身素质。所以，如果我国能进一步健全社会主义法制，注重培养出一批素质出众的相关从业人员，那么就能够有效减小交易性金融资产以公允价值计量的害处，更好地发挥这种计量方法的优势。扬长避短，准确地反应出企业的经营状况和财务信息，从而保证企业的健康经营，维护社会主义市场经济秩序的稳定，促进我国经济繁荣发展。

（作者：西南财经大学，本科，主要研究方向：税务，财政学）

参考文献：

[1]葛家澍.关于在财务会计中采用公允价值的探讨.会计研究,2007,11.

[2]许景儒.公允价值计量利弊考量.合作经济与科技,总第309.

第6篇：交易性金融资产范文

论文摘要:新的《企业会计准则》是结合我国当前市场经济状况和国际惯例制定并颁布的准则，其对交易性金融资产进行了重新定义，即为近期内出售而持有的金融资产，是对原有《企业会计准则》的改进。但也存在一些问题，如没有明确时间范围，对时间限定的模糊违背了会计谨慎性原则，降低了会计信息质量的可靠性。针对以上问题，通过对交易性金融资产的确认和账务处理问题进行分析研究，提出一些改进建议。

一、交易性金融资产与谨慎性

(一)交易性金融资产的划分范围

《企业会计准则》中把金融资产划分为四类，其中第一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产，主要指企业为了近期内出售而持有的金融资产，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等均划分为交易性金融资产。可以看出，一项资产被划分为交易性金融资产要具有两个特点:一个是企业持有该资产是为了交易，是以赚取差价为目的的投资;另一个是该项金融资产要具有活跃的金融市场，在市场上有报价，其公允价值能够从活跃的市场上取得。

(二)交易性金融资产的确认

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中定义交易性金融资产的确认原则如下，满足其中一项即可:

1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购;

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;

3.属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

(三)谨慎性的概念

要求企业在会计核算工作中应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。

二、交易性金融资产的计量分析

(一)账户

对交易性金融资产的核算应设置“交易性金融资产—成本”、“交易性金融资产—公允价值变动”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。其中，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产因公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，该账户属于损益类账户，其余额对企业当期利润或亏损会形成直接影响。因此，交易性金融资产核算的核心就是公允价值计量的问题。“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产时实现的投资收益或投资损失。

(二)交易性金融资产的确认与计量问题

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中没有明确界定交易性金融资产的持有时间，只要是近期内持有的以赚取差价为目的的金融资产，就可以作为交易性金融资产核算。这就存在了两个问题:

1.持有期间的不确定造成会计判断时的不一致

《企业会计准则》规定金融资产一旦划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，就不能再划分为其他类金融资产。在初始计量时，该类金融资产的初始成本不包括交易费用，交易费用计入当期损益，而其他类金融资产的初始成本则包括了交易费用。时间范围的不确定需要会计工作者很高的判断力，由于会计工作者的经验和会计估计不足，可能导致会计计量时对交易性金融资产的判断失误，降低了会计信息的可靠性。

例:甲公司2007年购入金融资产A，公允价值为10万元，另有已宣告但尚未发放的现金股利2万元，相关交易费用3 000元。

(1)如果将其划分为交易性金融资产，会计分录处理为:

借:交易性金融资产——成本100 000

应收股利 20 000

投资收益3 000

贷:银行存款123 000

在年末“投资收益”直接转入“本年利润”，减少了企业资产负债表日的“本年利润”数额。

(2)如果将其划分为持有至到期投资，会计分录处理为:

借:持有至到期投资103 000

应收股利 20 000

贷:银行存款123 000

显然，上述两种计量方式对企业利润的影响是不同的，划分为交易性金融资产企业所得的利润低于划分为持有至到期投资企业所得的利润。

2.持有期间跨年度时造成的信息误导问题

若取得的交易性金融资产持有期间是在一个会计年度以内，则处置该项资产时结转公允价值变动损益即可。若取得的交易性金融资产其持有期间跨年度，那么需要在资产负债表日确认发生变动的公允价值，“公允价值变动损益”科目年终无余额，其发生的变动结转到“本年利润”科目，这种会计处理方式符合损益类账户结构设置要求。但这种会计处理方式确认了并没有真正实现的收益或者损失，在会计年末虚增或者虚减企业利润，不符合会计信息质量要求中的谨慎性原则。

例:甲公司2007年末金融资产A(初始已确认为交易性金融资产)的公允价值为12万元，变动了2万元，则会计分录处理为:

借:交易性金融资产——公允价值变动20 000

贷:公允价值变动损益 20 000

同时将变动的损益结转到“本年利润”:

借:公允价值变动损益20 000

贷:本年利润20 000

即公允价值大于账面价值时该交易性金融资产当年实现收益，但在实务操作中该项变动形成的收益并未真正实现，虚增企业当年的未分配利润，高估了企业的收益，使交易性金融资产的账面价值调增了20 000元，不符合会计信息质量要求中的谨慎性原则。

(三)总结

总之，甲公司的这种会计处理方法虽然符合损益类账户特点，符合新会计准则的要求，但是不符合会计信息质量要求中的谨慎性原则。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。并且这种处理方法还存在人为调整企业年终利润的可能，降低了会计信息的可靠性。因此，对交易性金融资产的会计处理中，公允价值的计量问题值得进一步探讨。

三、建议处理方法

为了保证会计信息的谨慎性和可靠性，针对上述交易性金融资产中“公允价值变动损益”科目年末结转存在的问题，我们建议参考“可供出售金融资产”的后续计量方法，将公允价值变动形成的利得或者损失，直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。这样处理可以避免将账面利得或者损失直接计入利润，导致企业利润增减变动不谨慎的账务处理方法。

参考文献

[1]财政部.企业会计准则——应用指南2006[D].北京:中国财政经济出版社，2006.

[2]丁晓燕.交易性金融资产核算及相关问题解析[J].特区经济，2008，(2).

[3]王新红.基于比较视角下交易性金融资产核算特点分析[J].会计之友，2007，(11).

第7篇：交易性金融资产范文

【关键词】 交易性金融资产; 货币时间价值; 会计要素

2007年新会计准则中对金融资产进行了具体的分类,其中交易性金融资产是指:企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下,以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等,应分类为交易性金融资产,并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不得转为其他类别的金融资产进行核算。

在会计准则中有这样的说明:金融资产满足以下条件之一的,应当划分为交易性金融资产。

1.取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3.属于衍生工具,但是,被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

交易性金融资产一个非常显著的计量特征就是:公允价值计量,也就是在期末交易性金融资产都必须根据市场价格以调整日(即期末)的价格进行账务处理,以合理地反映目前的真实市场价格。

企业在进行会计核算时,如果涉及到了会计特殊中期(半年末)及会计年末的时点时,按现行制度规定,必须按当时市价进行交易性金融资产账面价值的调整,通过“公允价值变动损益”科目予以调节,合理反映账户的浮盈、浮亏。

2009年1月1日,某上市公司购入10 000股股票,每股价格10元(不考虑相关税费),款项全部通过资金账户划转,企业将其划分为交易性金融资产,所得税率25%。

借:交易性金融资产――成本100 000

贷:其他货币资金――存出投资款 100 000

2009年6月30日,该股票市价13元:

借:交易性金融资产――公允价值变动 30 000

贷:公允价值变动损益30 000

公允价值变动损益贷方发生了30 000元,在上市公司半年利润表中导致利润虚增30 000元,同时导致企业所得税费用增加30 000×25%=7 500元,净利润最终增加22 500元,同时从资产要素来看,导致资产(交易性金融资产)虚增30 000元。

2009年12月31日,股票市值16元。

借:交易性金融资产――公允价值变动 30 000

贷:公允价值变动损益 30 000

公允价值变动损益贷方发生了30 000元,在上市公司下半年利润表中导致利润虚增30 000元,导致企业所得税费用增加30 000×25%=7 500元,同时从资产要素来看,导致资产(交易性金融资产)再次虚增30 000元。

2010年1月1日,将股票全部售出,出售价格16元(不考虑相关税费)。

借:其他货币资金――存出投资款 160 000

公允价值变动损益 60 000

贷:交易性金融资产――成本 100 000

――公允价值变动 60 000

投资收益60 000

2010年上半年利润表中,公允价值变动损益虚减了利润60 000元,投资收益却使利润增加了60 000元,从利润总额的角度考虑,并没有导致利润的变动,却使所得税费用增加60 000×25%=15 000元。

但其中“投资收益”反映的是真正实现的收益60 000元,从原始的投入成本100 000元及最近售出的价款可以得知,真正收益的确是10 000×(16-10)=60 000元。

从理论上来看,随着时间的推移,“公允价值变动损益”的合计数最终趋于零,对整个企业不会产生任何影响,但新会计准则中,也提醒我们:货币时间价值对企业的资金有着多么重要的影响,因此在不同的经济大环境下进行会计业务的处理时,必须考虑到时间对企业的各项会计要素产生的影响。

在实际工作中,更可能会遇到这样的问题:

在市价上涨时期。

接上例,如果在2009年3月1日,以市价11元的价格又购入同一公司的股票5 000股(不考虑相关税费),款项全部通过资金账户划转,企业将其划分为交易性金融资产。

借:交易性金融资产――成本55 000

贷:其他货币资金――存出投资款 55 000

2009年4月5日,出售1 000股,市价11.5元(不考虑相关税费),在转出交易性金融资产成本时,可以参照存货的发出方式对比以下不同处理方式,对会计各要素产生的影响:

1.加权平均法

加权平均单价=(100 000+55 000)/(10 000+5 000)

=10.33元

借:其他货币资金――存出投资款11 500

贷:交易性金融资产――成本 10 330

投资收益 1 170

2009年6月30日,该股票市价13元。

借:交易性金融资产――公允价值变动37 300

贷:公允价值变动损益 37 300

在加权平均法下:公允价值变动损益贷方发生了37 300元,在上市公司半年利润表中导致利润虚增37 300元,企业所得税费用增加37 300×25%=9 325元,净利润最终虚增9 325元,同时从资产要素来看,导致资产(交易性金融资产)虚增37 300元。

2.先进先出法

借:其他货币资金――存出投资款11 500

贷:交易性金融资产――成本 10 000

投资收益1 500

2009年6月30日,该股票市价13元:

借:交易性金融资产――公允价值变动37 000

贷:公允价值变动损益 37 000

在先进先出法下:公允价值变动损益贷方发生了37 000元,在上市公司半年利润表中导致利润虚增37 000元,企业所得税费用增加37 000×25%=9 250元,净利润最终虚增9 250元,同时从资产要素来看,导致资产(交易性金融资产)虚增37 000元。

3.后进先出法

借:其他货币资金――存出投资款 11 500

贷:交易性金融资产――成本 11 000

投资收益 500

2009年6月30日,该股票市价13元:

借:交易性金融资产――公允价值变动38 000

贷:公允价值变动损益 38 000

在后进先出法下:公允价值变动损益贷方发生了38 000元,在上市公司半年利润表中导致利润虚增38 000元,企业所得税费用增加38 000×25%=9 500元,净利润最终虚增9 500元,同时从资产要素来看,导致资产(交易性金融资产)虚增38 000元。

通过上述分析,得出:在物价上涨时期,无论采用哪种方法,对于企业而言当期资产、利润要素都会虚增。从货币时间价值的角度去分析,对于企业而言,就可以有相对富足的资金去周转流动,实现货币的增值。

在市价下跌时期:

接上例,如果在2009年3月1日,以市价9元的价格又购入同一公司的股票5 000股(不考虑相关税费),款项全部通过资金账户划转,企业将其划分为交易性金融资产。

借:交易性金融资产――成本45 000

贷:其他货币资金――存出投资款 45 000

2009年4月5日,出售1 000股,市价8.5元(不考虑相关税费),在转出交易性金融资产成本时,可以参照存货的发出方式对比以下不同处理方式,对会计各要素产生的影响:

1.加权平均单价

加权平均单价=(100 000+45 000)/(10 000+5 000)

=9.67元

借:其他货币资金――存出投资款 8 500

投资收益1 170

贷:交易性金融资产――成本9 670

2.先进先出法

借:其他货币资金――存出投资款 8 500

投资收益1 500

贷:交易性金融资产――成本10 000

3.后进先出法

借:其他货币资金――存出投资款8 500

投资收益 500

贷:交易性金融资产――成本9 000

加权平均法下,交易性金融资产将单位成本予以了平均,对于前后各期不同价格的交易性金融资产来讲,起到了一个价格平衡的关系,因此对于资产、利润、所得税而言,前后各期都相对均衡,差异不大。

先进先出法下,在市价上涨时期,出售的交易性金融资产的成本转出的是成本较低者,因此期末资产虚增,利润总额虚增,所得税同样虚增。在市价下跌时,出售的交易性金融资产的成本转出的是成本较高者,因此期末资产虚减,利润总额虚减,所得税同样虚减。

后进先出法下,在市价上涨时,出售的交易性金融资产的成本转出的是成本较高者,因此期末资产虚减,利润总额虚减,所得税同样虚减。在市价下跌时期,出售的交易性金融资产的成本转出的是成本较低者,因此期末资产虚增,利润总额虚增,所得税同样虚增。

对于一个企业而言,完全可以在合理的范围内进行利润的调控及所得税的调节。每个企业都可以在会计制度允许的范围内粉饰会计报表,因此计价方法显得非常重要。

此外,从企业财务管理的角度分析:对于不附带利息的货币收支,与其晚收不如早收,与其早付不如晚付。也就是说,货币在自己手上,可以立即用于消费而不必等待将来消费,可以投资获利而无损于原来的价值,可以用于预料不到的支付,因此早收、晚付在经济上是有利的。目前在财务估价中,广泛地将货币时间价值运用到了记账方法里面,而不像原先会计记账和财务分析有区分。从最新的会计制度看来,货币有时间价值的理念已不再是管理上要考虑的,而是在进行会计记账时就要考虑的问题。

因此,结合这一理念,笔者总结出一条基本原理:应保留更多的资金,前期是资金相对较少的流出企业。在市价上涨时:应采用后进先出法;在市价下跌时:应采用先进先出法。当然,目前会计制度上已将存货发出计价的后进先出法取消了,所以在许多教材上,我们看到的都是加权平均法,这样做使前后期成本平均,比较好处理,但从实际工作中,本人建议不妨在制度允许的范围内根据企业的实际需要,进行合理的会计要素调节。

【参考文献】

第8篇：交易性金融资产范文

随着经济的发展与市场竞争的激烈以及企业理财观念与资本运作能力的增强，对外投资对企业日益重要，从2006年2月15日财政部颁布的新企业会计准则看， 规范有关投资的确认、计量和披露的准则有《企业会计准则第2号――长期股权投资》、《企业会计准则第22 号――金融工具的确认和计量》和《企业会计准则第37 号――金融工具列报》，与2001年颁布的企业会计准则相比发生了较大变化，新准则有关投资的部分与原投资准则相比，在名称、内容、核算范围、计量等方面都发生了较大的变化。

一、新旧准则关于投资的划分类别存在差异

原准则将投资按可变现性和目的不同分为短期投资和长期投资。短期投资通常易于变现，且持有时间较短，不以控制被投资单位为目的。作为短期投资应当符合两个条件：一是能够在公开市场进行交易，并且有明确市价，例如各种上市的股票和债券；二是持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性，这一条件取决于管理当局的意图。不符合上述条件的投资作为长期投资。长期投资分为长期债权投资和长期股权投资。

新准则将投资按照目的不同分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资，见表1。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产类似于原来的短期投资，可以分为三类：一是为了近期内出售的金融资产，比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；二是属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；三是属于衍生工具（注：被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不可能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外）。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。比如，企业准备运用衍生工具对某持有至到期债券投资进行套期保值，但由于套期有效性未能达到套期保值准则规定的条件而无法运用套期会计方法。在这种情况下，将该持有至到期债券投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类，可以更好地反映企业风险管理的实际，提供更相关的会计信息。

新会计准则下有关投资业务核算设置的一级会计科目主要有：“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”和“长期股权投资”。

二、原准则中的短期投资与新准则中交易性金融资产会计核算的比较分析

原准则中的短期投资在新准则中为交易性金融资产。交易性金融资产新旧准则的差异主要体现在初始计量、后续计量和处置时。

（一）交易性金融资产初始计量的差异分析

原准则规定短期投资取得时的成本包括购买时支付的买价、税费、手续费等相关费用。实际价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息作为企业的债权计入“应收股利”或“应收利息”。

新准则规定交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额（不含应收股利和应收利息），相关的交易费用在发生时计入“投资收益”。新《企业会计准则第38号――首次执行企业会计准则》十四条和十五条规定，在首次执行日，企业应将所有金融资产重新划分，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应在首次执行日按照公允价值计量，公允价值与原账面价值之间的差额调整留存收益。

因此，新准则执行时，按公允价值计量的资产价值波动体现在当期收益中，则不排除部分上市公司在新旧准则交替时将其潜亏显形化的可能，间接提高其未来收益水平。

（二）交易性金融资产后续计量的差异分析

原准则规定短期投资持有期间所获得的利息或现金股利，不应当确认投资收益，应在实际分得时作为投资的收回冲减投资成本；资产负债表日短期投资按成本与市价孰低法计价，市价低于成本的，计提短期投资跌价准备，市价高于投资成本的，按投资成本的原账面价值作为期末账面价值。

新准则规定企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益；资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动计入当期损益，即计入“公允价值变动损益”科目。

按照新会计准则的规定，企业在收到现金股利或利息时将其反映在企业的损益中，更能真实地反映企业每期通过投资获得的收益金额，但是也不排除有些上市公司利用这点调节利润。另外，新准则中短期投资的成本始终不变，而且能在期末反映企业短期投资的真实价值。而原准则原始投资的投资成本随着股利的发放在不断变化，不便于查看其原始投资额；资产负债表日当投资成本低于市价时不能如实反映投资的真正价值。此时，新准则的变化无疑使短期投资者当年的利润增加。

（三）交易性金融资产处置时的差异分析

原准则规定短期投资处置时，处置净收入与短期投资成本（短期投资账户余额）或账面价值（短期投资成本减短期投资跌价准备后的余额）之间的差额确认为投资收益。

新准则规定处置交易性金融资产时，该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

执行原准则时处置产生的投资收益即为与原开始投资时相比是赔还是赚，没有考虑时间的因素，新准则中处置产生的投资收益考虑了该投资的公允价值变动产生的损益。如果该投资在持有期间增值，按原准则处置时产生的收益将大于按新准则时的收益，而新准则将这些收益实现在不同期间，不便于企业由此在某个期间因亏损而操纵利润。

以上在初始计量、后续计量和处置时的差异可用表2直观说明。

三、交易性金融资产会计核算对企业损益的影响分析

由于新旧投资准则在短期投资的初始计量、后续计量和处置时的规定不同，所以它们在会计处理上也会有许多差异。下面笔者通过具体例子说明其变动及其对企业损益的影响。

例1：甲公司于2007年12月20日购入乙公司流通股票10000 股，每股市价10 元，发生交易费用1000 元，款项已用银行存款支付。12月31日，该股票每股市价是15元。2008 年1 月20 日乙公司宣告发放现金股利，每股0.3 元。2 月10日，甲公司收到现金股利3000元，2008年2 月28 日将该项投资出售，售价为160000 元。其会计处理见表3。

第9篇：交易性金融资产范文

一、可靠性原则的体现

可靠性指财务报表所反映的信息足以信赖。具体地说，对一个理性的、对会计信息有充分理解能力的人而言，依据这些信息能够作出合理决策。该定义突出了两点：一是信息是否可靠，是对于理性的、对信息有充分理解能力的人而言，而不是对所有的人；二是可靠的信息必须能使信息使用者作出合理的决策。

《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规定在交易性金融资产的取得、持有期间以及处置时都应以其公允价值进行计量。学术界和实务界通常认为，以公允价值计量所生成的财务信息，其可靠性不如历史成本。事实上在评价公允价值和历史成本的可靠性时不应一概而论。根据我国新会计准则和FASB于2006年9月颁布的第157号准则《公允价值计量》的规定，公允价值可分为三个层次：第一层次是存在活跃交易市场对资产和负债的报价；第二层次是存在类似资产和负债可观察到的市价；第三层次是可以运用估值技术所确定的价值。第三层次的公允价值由于需要在估值模型中大量运用假设并对资产和负债的未来现金流量进行预测，其可操纵性明显高于历史成本，可靠性却逊色于历史成本。但第一和第二层次的公允价值，其可靠性毫不逊色于历史成本，且比历史成本更不容易纵。只要存在活跃交易市场，公允价值信息能够随时获取，以公允价值计量所生成的会计信息甚至比历史成本计量的会计信息更加可靠。在我国现实经济环境下，很多资产和负债的公允价值有时难以取得，或者不能可靠计量。因此，财政部在引入公允价值过程中十分审慎，对公允价值的运用设定了非常严格的限制条件。新会计准则规定应当采用公允价值计量的，在行文中都明确说明不能获得公允价值信息的，或者公允价值不能可靠计量的，仍然采用历史成本计量。这种做法实际上将公允价值运用范围限定在第一和第二层次上。至于第三层次的公允价值，不论采用何种估值模型，除非上市公司能够证明其可靠性，否则，其运用将受到严格限制。而交易性金融资产是为了近期内出售而持有的金融资产，所以在选择投资对象时必然要求选择那些存在活跃交易市场的股票、债券、基金和权证等金融工具。由此可见，新准则中规定的交易性金融资产会计核算所提供的会计信息是可靠的。

二、相关性原则的体现

会计信息的披露应根据会计信息使用者的需求，规范信息披露的形式、数量和质量，也即与会计信息使用者的目的和要求息息相关。当会计信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来的事项或确认、更改其过去的评价，从而影响使用者的经济决策时，会计信息就具有相关性。

随着加人WTO，我国正在融入世界经济全球化的进程中，此次新会计准则中规定交易性金融资产等会计科目运用公允价值计量，是国内会计准则和国际接轨的重要标志。从公允价值的定义可以看出，公允价值实质上是完全市场对资产或负债价值的评估，突破了传统会计采用历史成本计量只提供过去会计信息的局限性，对于投资者判断企业未来价值更具有决策相关性。交易性金融资产主要是依靠价差来取得收益，其历史成本只能代表其取得时所付出的资产代价，并且交易性金融资产所投资的金融工具短期在市场中价值变化较大，并不表明其现有的价值，当然更不能体现其获利能力。而公允价值计量具有更强的相关性，通过公允价值信息，使用者可以了解企业当前所持有的交易性金融资产的真实价值，从而评价企业的经营机会和风险，以及管理当局的经营管理业绩和把握市场机会的能力，从而作出适当的投资决策。因此对于会计信息使用者而言，相对于历史成本，我国准则中规定的对交易性金融资产的初始确认和计量、后续计量、期末计价等都是以公允价值为标准，能更好地反映企业真实财务状况和经营成果，满足会计信息使用者决策需要。

三、重要性原则的体现

对会计信息进行全面性的反映并不意味着对于任何事项都要相同程度地反映，对交易或事项应当区分重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照固定的会计方法和程序进行处理，并在会计报表中予以充分、准确的披露；反之，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报表使用者作出判断的前提下，可适当简化处理。这一原则在交易性金融资产的会计处理中也有很好的体现。

在购买交易性金融资产时需要支付印花税、手续费、佣金等交易费用，对于这些交易费用在理论上有两种处理方法。一是将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本；二是将发生的交易费用直接作为投资费用处理。前者体现的是资本化处理的原则，后者体现的是费用化处理的原则。资本化处理方法使交易性金融资产的价值符合实际成本原则，但不符合按公允价值反映的基本思想；费用化处理方法使交易性金融资产的价值能够按照公允价值反映。但由于交易费用在购买时直接作为投资费用以“投资收益”反映，因而在交易性金融资产实际处置时不能准确反映其真实的投资收益。但在实际工作中，交易费用相对于交易性金融资产的公允价值数额极小，因此对交易费用采用费用化的处理是对重要性原则的体现，不会误导会计信息使用者的判断。交易性金融资产是以进行交易为目的而持有的，持有时间相对较短，其获取收益的主要来源不是交易性金融资产在持有期间收到的股利或者利息，而是其价格变化亦即其公允价值的变动，因此在交易性金融资产处置前发生的公允价值变动直接影响交易性金融资产的价值及其带来的收益变化趋势，公允价值变动造成的损益对会计信息使用者决策有很重要的影响，对交易性金融资产价值变动及其带来的损益进行单独反映很好地体现了重要性原则。

四、明晰性原则的体现

为了便于会计信息使用者理解和使用会计信息，会计记录和会计报告要做到清晰完整、简明扼要，数据记录和文字说明应能一目了然地反映出企业经济活动的来龙去脉。这就要求在会计核算中应根据业务性质及特点分别设置不同的明细科目予以反映，使相关信息的反映更准确、清晰、有效。

交易性金融资产投资对象可以是股票、债券、基金以及权证等，这些投资对象的投资风险和投资收益有很大不同。为了清晰反映企业持有的交易性金融资产的品种，便于会计信息使用者理解、判断相关会计信息，对交易性金融资产在总账科目下设置不同的明细科目，对其账面价值中成本和公允价值变动带来的变化也分别设置明细科目进行反映。在处置交易性金融资产前，对其公允价值变动带来的损益进行反映，并且不是合并到“投资收益”，而是作为当期损益单独反映在“公允价值变动损益”中，这样有利于会计信息使用者分清投资已实现的损益和未实现的损益，进而判断企业资产规模、收益风险、财务风险及盈利前景等。对所有损益在交易性金融资产处置时全部核算到“投资收益”中，可以判定该项投资在持有期间的总收益，由于“投资收益”和“公允价值变动损益”都是损益类会计科目，因而对于已在以前期间反映过的公允价值变动带来的损益不会重复反映。

五、其他原则的体现

一是及时性原则的体现。交易性金融资产以获取价差为目的，而在证券市场上，交易性金融资产从开始持有到处置，其价值可能会发生很大变化。因此其相关会计信息的时效性更强，为了及时反映交易性金融资产的现实价值、预计给企业带来的经济利益以及其预计获得价差的能力，在资产负债表日有必要按当日各项交易性金融资产的公允价值对其账面价值进行调整。