财务税收审计精选(九篇)

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第1篇：财务税收审计范文

（一）指导思想不明确，审计难以发挥应有的作用

税收预算是财政预算的重要组成部分，税收预算审计与财政预算审计一样，在审计工作中的地位也越发显得突出。随着税收征管改革的不断深化，预示着税收预算执行审计的内涵将进一步扩展，审计的对象不仅涉及到本级地方税务部门，还涉及到财政预算的编制和有本级收入上缴任务的行政、企事业单位和个人；审计内容不仅是停留在税务部门的税收会计资料的审计，还要扩展到税务部门执行财税政策、税收征管质量和效益性审计。面对众多的审计对象进一步扩展的审计内容，审计部门往往机械地参照以前的审计模式，把重点放在税务部门本身的会计资料审计上，导致“税收预算执行审计”失去应有的作用。

（二）审计层次不深，缺少创新意识

随着财政体制改革的不断推进，细化预算、税收征管等制度相继建立和完善，部分审计机关和审计人员对发生的新情况、新问题还缺乏深入细致的了解和研究，审计方式和方法也没有及时调整到位，本级税收预算执行审计工作相对形势的发展较为滞后，目前的本级税收预算执行审计大多数仍停留在合规性审计上，涉及到税收征管质量和征管效益审计的内容不多，审计报告关于征管质量和征管效益方面的深层次问题反映不透彻，缺少具有可操作性的意见和建议，对完善和促进税收征管工作指导作用不大，审计的层次有待于提高。

（三）计算机辅助审计技术有待提高

税收预算执行审计所涉及的被审计对象，如财政、地税、金库、部分纳税人等大多使用计算机进行制证、记账和编报，其大部分会计核算资料都是通过计算机处理系统输出的，在此情况下，审计人员仍采用传统的手工审计方式，费时又费力，难以达到审计目的。因此要在审计手段上，改革传统的审计方法，研究和开发适合税收征管审计的计算机软件，采用先进的计算技术，从而提高审计质量，扩大审计成果。

（四）税收成本目前在预算执行审计中存在肓区

从2002年1月1日起，代扣、代收和代征税款手续费纳入预算管理，由财政通过预算支出统一安排。各级税务机关、扣缴义务人和代征人，不得从税款中直接提取手续费。国库不得办理代扣、代收和代征税款手续费退库。各级国税机关支付的代扣、代收和代征税款手续费，由中央财政负担；各级地税机关支付的代扣、代收和代征税款手续费，统一由省级财政负担。代扣、代收和代征税款手续费，采取年初编制预算，年终结算，多退少补方法，实行专账核算，不得用于税务机关的经费。某县地税局在职人员132人，当地财政每年预算拨付征管经费和代扣、代收和代征税款手续费1300多万元。占实际入库税款的10%，远远超出其它部门的人均经费比例。这部分资金当地审计部门应当给予监督，原因有两点：一是税收征管效益性审计的必要性，税收成本是构成征管效益的主要要素之一，预算执行审计从真实性、合规合法性向效益性并举方向发展，有必要涉及这部分当地财政预算拨款；二是法规有规定，这部分资金是当地财政为了弥补税务部门征管经费不足而安排的预算拨款，《中华人民共和国预算法实施条例》第七十七条“各级审计机关应当依照《中华人民共和国审计法》以及有关法律、行政法规的规定，对本级预算执行情况，对本级各部门和下级政府预算的执行情况和决算，进行审计监督”。但税务部门往往以财政、财务隶属关系不属于当地为由，而拒绝接受当地审计监督。导致当地财政盲目拨付征管经费，这是税收征收成本偏过的主要原因。

二、顺应公共财政体制变化，调整审计内容与重点，探索税收预算执行审计的新思路

（一）随着公共财政体制的逐步建立，税收征管制度改革的不断深化，审计内涵进一步扩展，税收预算执行审计需要我们改变传统的审计思维方式，转变审计思路，根据建立公共财政基本框架的要求，把审计监督贯穿于预算执行的全过程，一方面抓预算编制审计，审查税收计划的合理性；一方面抓预算计划执行审计，从税收征管质量入手，突出税收征管审计，从预算执行结果出发，着力于预算执行全过程审计。通过审计，提出可操作性的建议，旨在逐步健全和完善税收征管体制，加强税收征管，促进财政收入健康、稳定增长。

（二）在理念上，税收预算执行审计应从偏重于微观层面向为宏观管理服务转变，从偏重于税收征管的合规性、合法性为主向以绩效审计为中心转变，积极推进绩效审计的实践 。这就要求我们不仅要审计税收计划的完成情况、税收的漏征情况和混淆入库级次的问题，根据审计机关为政府宏观管理服务的需要，税收预算执行审计应加强对税务机关的征管质量的审计，从税收计划的编制入手，重点调查税务部门对纳税人的税务管理、税源的调查分析研究、税源大户的监控、内控制度的落实和征管执法力度等，使审计贯穿税收征管工作的全过程。还要从宏观的、全局的高度上分析问题，从体制、机制、政策和法律法规上提出有价值的建议和根本解决的办法，从而提高审计监督的整体水平和层次。实现审计的终极目标――促进整改和规范、提高管理和效益。

第2篇：财务税收审计范文

论文摘要：计算机的辅助审计在税收征管审计中的应用和创新建立了更为方便快捷的审计方式，从而带来了税收征管审计的创新和改革。通过对计算机技术在税收审计中应用的必要性和优势进行了有效的分析。在对计算机辅助在审计工作中的现状分析基础上建立具体而有针对性的计算机辅助的应用措施，为最终建立税收审计制度的持续发展和该机模式提供条件。

随着经济的发展和科学技术的不断进步，计算机的技术应用正逐渐向各个管理领域扩展，由于会计电算法的逐渐成熟和发展，会计工作也在相应技术的发展之下改变了传统的手工记账以及算法，通过计算机的应用实现了对会计算法记录进行收集社整理。审计工作的计算机辅助审计能有效实现会计电算法的推广和应用，从而实现电算法与计算机审计技术的同步发展。随着计算机技术的发展和信息时代的到来，计算机技术的普遍应用能有效提高工作和信息处理的效率，从而提高了工程项目的经营管理效率。计算机辅助审计技术的应用和推广能促进审计工作向规范化和现代化方向发展。

1 计算机辅助审计应用对税收征管审计的影响

1.1 计算机辅助审计实现了审计工作的现代化发展

随着计算机技术的不断发展和进步，计算机应用扩展到了信息管理和交流的各个领域，电算法的普及和发展致使传统的审计方法难以满足现实的需要，应实现审计方式的创新，实现审计工作的现代化发展，实现审计效率的有效提高。可通过计算机进行各种审计工作中的抽样检测、经济指标、经济定量的分析以及相应货币值的计算，而这些繁琐的计算过程在计算机辅助系统中得到了简化，通过计算机实现实现了现代化的发展模式。

1.2 促进了审计工作的规范化

计算机辅助技术的发展能促进审计工作的规范化发展，通过对审计工作的规范化发展实现了审计工作效率的有效提高。审计人员的素质以及审计部门的管理水平和质量在很大程度上影响了审计工作的规范化发展。审计具有较广的工作范围，其所遵循的法律法规以及政策性文件较广，内容复杂，在具体的审计工作中将耗费较多的时间在资料的查找上。计算机辅助技术在审计工作中的应用能建立规范的审计资料的组织，提高资料查找的效率，并且能通过各种考核和审计相关软件实现对整个工程项目的计算，从而有效提高审计效率，也能建立有效的资料收集和整理的模式。

1.3 优化审计步骤和审计方式

传统审计内容基础之上，审计工作包括会计电算系统流程的优化和发展。审计工作中，计算机技术的辅助作用能优化审计工作的流程步骤，以及对审计方式进行一定程度的创新和发展。审计工作应在计算机技术的发展和实践过程中建立不断发展和优化的审计工作的发展模式，在建立了规范化的审计工作基础之上实现了审计工作的持续发展和进步。计算机辅助技术的应用也能有效拓宽审计工作的范围，信息技术以及计算机技术的应用扩大了审计工作的范围，充实了审计工作的内容。实现了审计工作信息资料管理向信息系统安全性、整体系统性以及内部控制等管理方向的转变。

2 计算机辅助审计工作内容

2.1 基本审计业务处理

计算机辅助审计能实现基本的审计业务的处理，包括Excel、Foxpro、Word等表格、数据库、文字等的处理和规范化实现了基本的信息处理的基本审计功能。同时审计人员也可根据具体审计工作的实际需要，编写简单的程序，实现对审计数据的处理，如计算、复核以及分析处理数据，从而建立高效的审计运行模式。计算机中的电子表格能实现简单的数据收集和处理核对，如工资表的审核以及固定资产折旧处理、材料成本差异等数据的分析和对比；通过办公文字处理软件建立了电子资料，建立了共享的信息和数据处理模式。从而能建立优化的

2.2 计算机辅助审计软件的应用

计算机审计业务的处理只能实现基本的数据和信息的处理，然而相应软件的应用能实现深层的审计工作处理。计算机审计软件的应用一方面为审计情况的汇总统计，也是指根据审计工作的方案，对审计工作单位的整体审计状况以及审计工作资料按照一定的顺序进行汇总分析，最大限度防止错误和疏漏以及人为的更改，保证审计工作的规范性和系统性。当前审计软件根据审计工作的需要得到了一定程度的发展，并投入了具体的使用过程中。如计算机预算执行软件、预算执行审计软件、投资审计软件、银行审计软件、行政事业审计软件等，但仍未形成完善和成熟的统计软件，计算机辅助审计的作用发挥有限。

3 计算机辅助审计的障碍和现状

3.1 计算机审计技术的功能未得到充分发挥

我国的设计辅助仍出现初级发展阶段，计算机审计技术的优势和功能未得到有效发挥。现阶段，计算机辅助审计仍集中于数据的汇总、文字的处理以及表格的处理等方面，还仅仅处于审计工作的基本数据处理阶段，仍未实现审计资料统计分析、审计工作流程优化的深层次工作的开展，计算机辅助审计技术仍处于探索和试点的发展阶段。

3.2 计算机辅助审计软件发展不足

计算机辅助审计技术的发展和拓展较为迅速，然而计算机审计技术的相关软件发展不足，并不能满足计算机审计技术的深层次的发展需求，从而在一定程度上制约了计算机审计事业的发展。当前存在的计算机审计软件功能并不完善、种类较少，并且也未与单位的数据库进行连接、运行过程中错误较多等缺陷。当前相关单位的审计软件多针对某一特定的审计项目或是某种特定类型的审计需要，并未建立完善的计算机辅助审计项目，从而计算机技术在审计工作中难以得到深入的发展。

3.3 计算机硬件条件以及审计人员的素质障碍

计算机辅助审计在审计工作中的应用和发展对计算机环境提出了较高的要求，计算机技术条件的落后致使审计工作的计算机审计工作难以建立高效的发展模式。计算机的硬件设备较为落后，从而计算机辅助审计技术功能和作用难以得到充分的发挥。相应单位经费的缺乏紧张，从而造成了计算机设备难以满足审计工作的发展需求。审计人员的专业素质和计算机技术的应用和实践能力也为计算机辅助审计工作的发展和持续进步带来了障碍。相应人员综合素质不高也造成了相应数据库的管理较为混乱，难以满足现代化审计工作的发展需求。

4 计算机辅助技术在审计工作中的应用

4.1 建立不断发展的计算机辅助审计技术

计算机辅助技术应建立不断发展和持续改进的审计工作发展体制，通过不断实践探索计算机辅助审计技术的优化发展。计算机辅助税收审计制度应建立持续改进和发展的体系。在不断的试点和发展过程中，通过由基本的业务管理发展到深层次的审计工作的发展，最终充分发挥出计算机审计辅助的作用。

4.2 建立人才的培养和创新机制

计算机辅助审计工作的关键在于人的管理和能力的持续改进，通过对人才的培养，提升了相应审计人员的创新和发展的能力，从而也在一的那个程度上推动了计算机审计辅助技术的创新发展。相关单位的审计人员培训和技能的提高培养应建立在本单位的发展实际基础之上，从而才能使培训真正由理论到实践，最终促进审计工作的发展和持续进步。测试水平较低的培训以介绍审计软件为主，使之建立高效的应用模式，提高审计效率，而水平较高的审计人员可通过对数据库的介绍，提高数据库的信息查询能力。人员的培养和技能的持续进步是计算机审计效率发挥的重要因素。

4.3 建立会计信息系统的内在风险评价

计算机辅助在税收征管的审计过程中的统计应先对软件的内在风险进行评判，同时对相应资料进行完整性评判，减少因检验系统执行而进行的数据实质性测试的范围。在对具体的税务进行核算审计时，首先应对整体的系统进行了解额分析，由于前期的录入和自动汇总缓解的错弊性的概率较小，从而可重点抽取税种，并按照国家法律规定税率的计算凡是，对对多个选择分支构建数学模型，对审计的业务结果进行复核，并且采用比较的方式进行审核，充分保证数据的真实有效，在审查过程中还应建立严格的监管机制，繁殖认为修改审查数据，剔除核算过程中的系统风险，从而提高审计工作的质量和真实性。

4.4 建立信息数据的有效采集

计算机辅助审计技术应能建立优化的信息数据的采集，信息数据的优化采集也就是对数控内容的选择性采集。在审计人员对相应信息的内在风险的了解基础之上，对预测的弱点进行信息的收集和整理。，但由于各行业的审计软件以及经营的模式都不同，从而也难以对计算机审计的软件的统一，从而造成了软件系统差异较大，数据的格式各有不同的状况，从而对审计人员的信息收集和整理带来了难度。当前主流的财务软件系统，如用友财务系统、金碟财务系统等，其的数据格式都不尽相同。目前信息的优化收集可从单机系统和联机系统的信息收集两个层面的方式来实现：

无论运用哪种信息采集方式，都应对具体的审计单位的工作平台即相应单位的计算机系统进行初步确定。当前一般DOS环境、WINDOWS系列、UNIX系统三种系统环境，其中，WINDOWS系列应用最为广泛。并且应根据具体的系统类型选择适合的应对方式。

5 结束语

对于单机的系统，审计人员应对单位相应的财务软件系统程序运行方式以及程序模式之间的功能关联以及数据格式类型的存储、数据文件的存取位置以及数据格式之间的转换接口等事项进行了解，而后才能在相应的审计人员的配合之下实现对数据文件进行信息的优化采集，在具体采集过程中，若系统包含数据转换接口，在采集时则可直接转化为审计人员能系统分析处理的文件格式，如.DBF、.MDB等。单机系统的数据采集还可通过对审计软件以及相应工具提供的数据转换的接口，如通审软件系统中提供的用友和金碟财务系统的数据转换接口、MS-SQL Server的数据导入导出功能进行数据格式的转换，或是在不具备数据转换接口时，使用VB、VC等描述数据结构的编程语言，编写出相应的数据转换模块来完成数据的优化采集。

而网络型数据的收集和获取，不仅能通过单机数据库中的数据进行数据的收集和优化整理，还能应用ODBC（Open Database Connectivity，开放数据库连接）连接互联网上的数据源进行数据的转换。通过互联网上的开放数据库的连接，使用数据库中所提供的终端驱动程序实现了对互联网服务器数据库的直接连接和读取数据。互联网上的大型数据库一般拥有较为丰富的数据库驱动程序资源，能将所需类型的数据表转换为其它数据库格式文件。例如MS-SQL Server、Oracle、Sybase等，当前较为流行且功能较强大的大型数据库系统软件，通常拥有数量众多的数据库的驱动程度类型库。在具体的计算机辅助审计应用过程中，有经验的审计人员常常是在进行了合理的选择性查询之后，再进行相应的数据格式转换，即先撰写SQL语句制作审计专用视图，核查无误后，再进行实质上的存储并转换成所需要格式的数据表，从而能够大大地减少数据的采集量，以及避免了对原始数据的修改和产生不必要的冗余。

参考文献：

[1] 何媛.浅谈计算机辅助审计在税收征管审计中的应用[J].现代审计与经济，2010(6):91-92.

[2] 孙俪.论地税计算机辅助审计[J].理财，2011(1):169-171.

[3] 申南林，王瑞云.如何运用计算机辅助审计[J].审计与理财，2010(1):221-223.

第3篇：财务税收审计范文

xx年，在市局的正确领导下，**分局遵照市局提出的征管工作意见，紧紧围绕以组织收入为中心，以提高征管质量为核心。进一步完善征管制度和措施，优化办税服务，规范税收执法，较好地完成了全年各项征管工作任务。

一、继续深入学习贯彻新《税收征管法》及其实施细则。

1、分局制定了进一步学习贯彻新《税收征管法》及其实施细则的具体实施意见和方案；

2、有计划、有步骤地组织分局全体税干进行新《税收征管法》及其实施细则的学习及业务考核；

3、将新《税收征管法》及其实施细则继续作为分局xx年税法宣传月宣传重点内容；

4、分行业邀请企业负责人、财务负责人进行座谈，在宣传的同时，征求意见并及时向上级反映。

二、涉外地方税收征管基础工作扎实开展。

1、认真做好外商投资企业联合年检工作。

xx年，分局汇同联合年检七部门对全市涉外企业开了联合年检工作，对未办证的补办，对证件过期的换证，对税务登记内容发生变化的变更税务登记证，对改变经营性质的提请工商部门注销。

2、建立税源档案、强化税源监控。

年初，分局认真开展税源调查、营业税资料普查、水利基金、社保费基数申报、稽核等工作，全面掌握了税、费、基金动态，建立了税源档案；另外，我们还加强了税、费、基金收入进度分析工作，按旬编制收入预测分析，按月编制收入分析档案。从而为完成全年税、费、基金收入任务奠定了基础。

3、继续完善涉外地方税收工作报告制度。

按照省局要求，结合我市实际，分局将审核评税、审计规程、反避税、税收协定执行、涉外地方税收入统计分析等工作进一步规范统一。

三、强化依法治税、努力提高涉外地方税收征管质量。

1、继续加强与工商部门的联系，按月获取涉外企业登记注册信息，及时办理地税登记；

2、充分发挥征管软件的功能，及时查询涉外企业申报纳税情况，通过纳税提醒服务，督促企业按期申报、按期入库；

3、大力清缴欠税，xx年度陈欠税全部清缴完毕；

4、认真学习贯彻《行政许可法》，按规定实施税务行政许可，严格执行税收法制员工作制度。

四、努力做好涉外地方税收专业管理工作。

1、开展了引进项目涉税检查工作，共查出应补地方各税**万元；

2、与国税部门联合开展了涉外税收审计工作，达到了省局要求的审计面达5%的要求；

3、积极探索反避税工作并取得实效；

4、进一步完善售付汇提交税务凭证工作；

5、主动开展有税收情报交换工作，首次使用电子方式与美、日、韩进行税收情报交换；

6、认真开展外籍人员个人所得税专项清欠工作；

7、认真贯彻执行《涉外税收约谈工作暂行办法》，积极开展涉外税收征管约谈工作。

五、认真完成其他征管工作。

1、精心组织实施普通发票专项治理。分局制定了整治实施方案，精心组织落实，认真开展重点稽查，取得了良好的效果。

2、积极做好纳税人信誉等级评定工作。探索对不同纳税人采取分类、分级、分片管理的办法，以增强管理的针对性和有效性。

3、大兴调查研究之风，根据涉外地方税收特点，xx年，分局相继开展了涉外地方税专题调研、涉外地方税管理体制调研、外籍个人纳税征管情况调研等；为做好新形势下的涉外地方税工作，特别是专业管理工作而进一步理清了思路。

4、涉外地方税服务水平进一步提升。

一是通过举办培训、召开座谈会、编印政策汇编等，向外商及社会各界宣传地方税收各项政策和优惠规定；二是规范政策性减免税管理，依照法定程序认真落实优惠政策，杜绝滥用税收优惠政策随意减免税现象；三是深入推行以公开办税为主要内容的政务公开。通过开展“纳税服务年”、“政风建设月”各项活动，认真推行办税规范化服务标准，改进服务态度，规范服务行为，提高服务质量和服务效率，优化服务环境，努力营造诚信纳税的氛围，从而提供了更具国际竞争力的税收环境。

回顾xx年，我们做了大量细致而艰苦的工作，征管工作也取得了一定的成绩，较好的完成了年初制定的工作目标，但税收征管的科学化、精细化管理有待进一步加强，依法治税、依法行政水平还有待进一步提高。xx年我们将以“征管质量年”为契机，采取各项有效措施，从而使税收征管工作再上新台阶。

第4篇：财务税收审计范文

近年来， 我国加大了对外开放及吸收外商投资的力度， 外商在国内投资兴办合资和独资企业越来越多。然而， 外商投资企业逃避国内税收的现象越来越严重， 避税手段也不断“ 创新” 。

一、 外商避税的主要方式

1.利用常设机构避税。一方面， 外商投资者通过转移利润， 造成境内企业账面连续几年亏损或人为扩大亏损面， 而最后又保持微利或不盈不亏的状态， 使企业推迟进入获利年度， 使其长期处于免税期， 达到避税目的。另一方面， 对于信息特许权使用费和一些我国不包括在特许权使用费之内的为使用非专利技术和商誉等而支付的费用， 如果对于总机构作为费用或投资的， 这个常设机构所承担的利息就能从其所得中扣除， 从而就能减少所得， 逃避我国税收。2.利用关联方交易避税。首先， 抬高进口设备价格， 虚增固定资产投入。我国的外商投资企业一般都是以提供全部或部分先进的进口机器设备作为投资的股份。由于中方不了解国际成套设备的性能及价格， 难以准确地进行估价。于是外方就可以任意抬高机器设备的价格， 使企业的固定资产虚增， 折旧多提， 税收减少， 而外方却获得比实际投入要高的股息和红利， 使中方收益减少， 利益受损。其次， 高价进， 低价出， 转移企业利润。在外商投资企业中， 由于中方缺乏国际供销渠道， 又不了解国际市场价格， 多依靠外方进口原材料和配套件， 出口产成品。这样， 外商便控制了企业的购销， 任意抬高进口原材料价格， 压低产成品价格， 使得购销价几乎相等， 甚至虚报出口价， 实际上由关联企业高价外销获得， 企业则没有利润，这就自然逃避了企业所得税。3.利用税收规定差别避税。第一， 利用税收优惠政策避税。我国 1991 年颁布的《 外商投资企业和外国企业所得税法》规定: 凡新办的生产性外商投资企业经营期在 10 年以上的， 从获利年度起可享受 2 年免征、 3 年减半征收所得税的优惠待遇。于是外商投资者从第 6 年开始全额缴税时起， 或停办工厂， 另寻合作对象重新投资; 或将其企业的主要车间划出，增加少量资金和设备， 在产品销售渠道均未改变的基础上， 成立所谓“ 新的独立核算单位” ， 重新享受减免优惠， 得以避税。第二， 利用“ 评优” 避税。有些来料加工企业， 在减免税期满后， 为继续享受税收优惠， 从境外关联公司购入优质产品，使其评上出口创汇先进单位， 从而取得减免税优惠。第三， 推迟偿还债务控制利润以避税。在免税期不支付境外原材料款， 企业账面利润扩大， 外方获纯利。当进入征税中后期， 便将挂账的 “ 往来账款” 分期支付， 有计划地冲减征税期的企业利润， 减轻税负。第四， 用隐蔽手法逃避承包工程应缴纳的税款。一是将劳务费转移为材料入价款。我国税法规定承包工程作业， 可以扣除部分材料价款后纳税。于是外商投资者在承包工程中尽量抬高材料价款， 降低人工费用， 将劳务费用转向材料价款， 以扩大材料免税额，减少纳税。或是将包工包料工程按承包总额征税， 包工不包料则按包工部分价款征税。于是外商将实际包工包料工程，假借三者名义分订包工、 包料合同， 以减轻税负。第五， 利用保税区优惠政策避税。我国在不同地方实行不同的税收优惠政策， 外商将企业的经营点设在保税区， 将生产产地设在原材料、 人力相对集中的高税区， 依法享受低税区的税收优惠。第六， 虚报财产损失以避税。我国税法规定， 企业转让或处理财产的净损益应列入当年损益。外商利用这项规定虚报财产损失、提前报废或将损失在税前列支， 却未将处理所得入账， 以此来减少税收。第七， 缩小股份融资， 扩大贷款融资。按照我国税法规定， 股东通过股份投资取得的股息是企业税后利润的分配，不能从企业的应税所得额中事先扣除。而投资人以贷款形式所获得的利息却可以列为财务费用， 从应税所得额中减除。外商企业为避税， 利用两种融资形式的税负差异， 把本应以股份形式投入的资金转化为贷款形式， 人为加大企业成本，减少企业的应税利润。4.利用征管漏洞避税。 一是在我国设有代表处的外国企业， 不通过代表处而直接来我国采购原料或销售商品， 利用我国不采用“ 引力原则” ， 即外国企业在我国设有常设机构， 但从我国获得与上述机构无关， 不计入常设机构应税所得，逃避税收。外国企业因我国代表处是以费用开支额计征所得税， 就以少分摊或不分摊费用来逃避我国税收。二是利用发票、 收据逃避税收。当前税务机关对外商投资企业 “ 补开发票”仍缺乏有效监管， 又加上计算机打印发票的出现， 为外商避税提供了条件。三是利用国际税收协定的一些条款进行避税。我国税法规定: 居民纳税义务人， 负无限纳税义务;非居民纳税义务人， 负有限纳税义务。一些外商便通过少报居住时间， 或利用我国地区之间缺少联系， 在我国不同地区之间流动居住， 使其成为非居民纳税义务人， 达到其仅负有限纳税义务的目的。5.利用地下经营进行避税。目前， 世界上几乎每个国家都存在着数量可观的地下经济活动， 这种经济活动完全避开了政府的管理， 其中包括逃避全部税收。外商的这种逃避税收方法， 往往同出入境走私活动相结合。

二、 外商避税审计失败原因探析 1. 对外商避税问题尚未引起足够的重视。各地为了加快地区经济发展， 想方设法吸引外资。有些行政领导对外商投资者的避税持迁就态度， 甚至对税务机关的依法处理予以不当干预。地方政府对外资的考核只重数量不重质量， 对那些没有发展前途的项目也大开 “ 绿灯” ，为外商将来的避税、抽逃资金埋下了隐患。也有一些地方政府认为对外商优惠就是税收优惠， 不能对其严格执法， 从而严重影响我国的投资环境， 导致外商投资信心的不足产生避税行为。据报道， 一些跨国公司利用非法手段避税， 每年给我国造成税收收入损失达 1270 亿元以上。这不能不引起我们的重视。2. 国际间经济业务的复杂性提高审计难度。随着全球化进程的加快， 外资企业往往利用复杂的国际环境， 进行频繁的关联方交易， 或从全球角度安排投资销售活动， 跨国界灵活调度资金， “ 成本费用内流， 收益资金外流”现象屡禁不止， 导致国家大量税收外逃。审计人员要想跨国界彻底查清类似案件， 其难度不可言喻。3.审计依据不充足。 企业所得税内外分两套税制， 既使税制复杂化又不利于企业公平竞争。应尽快合并内外资企业所得税， 同时应对所得税法差异较大的税收优惠进行必要的调整， 以建立一个较为合理、 科学的税收优惠制度。4.审计成本效益性差。 为什么外企能屡屡钻了避税的空子? 税收优惠一直以来都被各地在吸引外资时列为优惠政策的首位， 地方政府对外企税收方面事实上的纵容， 使得他们的逃税成本很低。有人计算过， 现有外资企业平均每家被审计的概率是 800 年一遇， 这使得外资企业早已将制定“ 避税计划” 堂而皇之地纳入企业管理日程。5.互联网的运用提高了审计风险。 互联网的普及是与经济全球化紧密相关的， 然而， 互联网技术在商务中的运用，由于缺乏规则和约束， 使得传统的税收管理有遭到破坏的危险。一旦纳税人可以在全球范围内实施逃税活动， 传统审计方法将失去意义， 由于问题的不确定性增强， 审计风险也提高了。

三、加强外商避税审计力度的建议和措施

1.完善审计依据。 特别是完善有关涉外税法， 减少和消除税法漏洞。对我国税法中部分不完善的条款应该修改: 一是正确确定税收优惠， 使税收优惠应既有利于我国吸引外资目标的实现， 又不会影响本国的利益; 二是修订外商投资企业的注册程序， 防止外商假冒新办企业骗取减免税收， 法律应对老企业设立独立法人企业制定专门的条款; 三是逐步统一内外资两套税制， 改 “ 普遍优惠原则” 为“ 特殊优惠原则” ， 对某些行业给予外资特别优惠， 从而引导外资流入我国急需的能源交通等基础设施领域; 四是规定资本金与债务比例， 针对外商的“ 资本弱化” 的避税行为， 应该明确规定资本金与债务的比率。债务超过部分所负担的利息不能在税前扣除， 应课征个人所得税。2.加强设立验资制度。 对于外商利用虚增固定资产价值提高折旧避税等问题， 适合通过加强对注册资本的验资工作解决。验资是外商投资的第一道审验工作， 把关不严将后患无穷。为配合新税法中防止外商假冒新办企业骗取减免税收， 针对外商的“ 资本弱化” 的避税行为，也可以通过加强设立验资， 使新税法得到有效的贯彻执行。3. 关注外资企业的关联方和互联网交易。关联方和互联网交易是外资避逃税的“ 安全屏障” 。因为审计难度大， 涉及面广， 审计成本高， 外资企业利用关联方和互联网交易往往可以成功避逃税。审计人员更应该努力开展国际间审计合作业务， 严格审查外资企业的购货发票和销售业务， 杜绝利用国际价格转移利润从而避税的非法行为， 坚决清除互联网站点的可疑业务， 防止其成为专业的避税地， 为国家税收建设好无形的 “ 防火墙” 。4.培养外资企业审计专门人才。 外资企业审计专门人才必须是熟悉英语、 计算机网络、 电子商务、 税收法律与审计专业知识的高级专门人才。制定合理的激励制度， 大力培养复合型人才， 在审计实务中正确引导审计力量， 这是外资税收审计工作面临的关键问题。5.改变审计策略， 重点审查中小纳税人。6.严格发票管理， 开展分析性复核审计。建立纳税人单一注册体制， 包括法人代表姓名、企业名称、地址以及应纳税种， 确立税号制度， 严格发票管理。根据发票计算理论税额， 与实际征收额进行分析性复核， 根据差额估算偷逃税情况。这可以为明确审计重点， 提高审计效率提供依据。7.加强库存现金审计， 规范外资企业经济行为。外资企业的地下交易往往是通过现金进行的。审查外资企业的账外小金库， 关注不合理的现金交易业务， 特别是打击外资企业逃脱外汇管制与地下钱庄的非法交易， 是保护国家税收流失的强有力措施。审计人员应加强外资企业的库存现金审查， 规范其经济行为， 在国家加强外汇管制、进行金融体制改革的大环境下， 一定可以达到既定的审计目标。

参考文献

[1]《 避税与防范》 李凌 经济管理出版社1994( 1) ;

[2]《 新避税与反避税实务》 樊虹国 满莉中国审计出版社 1999( 5) ;

第5篇：财务税收审计范文

关键词：军工科研项目财务管理问题对策

军工科研项目是指国防科工局安排使用财政科研经费的国防科研项目，经费包括财政拨款和其它配套资金。军工科研项目财务管理，实质就是对项目经费的管理。发挥财务管理的积极作用，保证军工科研项目研究顺利开展，意义重大。目前，相当部分军工科研单位在科研项目经费的财务管理方面仍然存在不规范的现象，严重影响科研项目的开展和结题验收。本文重点就如何规范军工单位财务管理问题展开论述。

一、军工科研项目财务管理存在的问题

军工科研单位多数存在重技术、轻管理的问题。在科研项目经费的管理上，还存在如下不足：

（一）经费预算不合理。项目任务书由项目组技术人员编写，经费开支预算存在较大的随意性，导致项目执行时，经常出现项目费用分布不合理的情况。为了使经费开支与任务书保持一致性以利于顺利通过验收，财务人员只能在后期帐务处理上进行了项目间调账、串用、挪用、虚列支出等“技术处理”。

（二）经费使用监管缺失。事前未能对经费项目开支预算的合理性进行审核；事中不能严格划分各个科研项目之间的支出，存在不同研究项目之间混支、不能合理分摊间接费用的现象；事后缺乏对项目形成的无形资产进行计量、管理等情况；财务风险较高。

（三）忽视过程记录。项目组没有做好工时记录、物品领用登记等基础工作，造成财务部门难以合理分摊、归集费用。项目验收审计时，只能临时调账、核销经费，造成账目混乱。

（四）人为选择财务制度现象普遍。国防科研项目要求按照《军工科研事业单位财务制度》和《军工科研事业单位会计核算制度》规定进行核算，而属于生产经营活动的又必须执行《企业会计准则》，同一单位执行两套不同制度。

（五）在取得军工科研经费和享受研发税收优惠之间左右为难。军工科研经费执行的《军工科研事业单位财务制度》和《军工科研事业单位会计核算制度》，与税务机关对享受研发税收优惠政策的口径不一致，使科研单位在财务核算上既要顾及项目的管理制度，又要顾及税务政策，往往出现账目混乱、科研经费核算不规范的情况。

二、加强军工科研项目财务管理的对策

军工科研单位实行预算拨款、决算核销的财务管理体制。针对上述问题，可从以下三个环节入手解决：

（一）构建良好财务平台，做好科研项目的事前控制工作。

1.加强学习，健全制度。军工科研单位应在《企业会计准则》、《军工科研事业单位财务制度》、《军工科研事业单位会计核算制度》的统帅下，根据本单位的业务特点、经营机制、管理要求、资金流动、人员配置等情况，建立健全财务管理制度，为做好科研项目管理的事前控制提供政策保证。

2.专人负责，归口管理。为防止出现条块分割、各自为政、人人参与、无人负责等局面，财务部门应指定人员对各个科研项目开支情况、资金使用程度进行归口管理、跟踪，为项目的及时有效管理提供保证。

3.提前介入，加强审核。在科研项目立项申报阶段，由有经验的财务人员根据“以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点”的原则，参与任务书中经费开支预算部分的编写。并组织相关部门做好项目预算的审核工作，杜绝预算编制的随意性，保证预算的科学性和合理性。

4.加强培训、完善基础工作。通过培训等方式，提高项目组人员的财务意识，做好项目的工时登记和原材料的领用登记，以便于合理分摊制造费用和管理费用，做好基础工作。（二）加强科研经费使用过程监管，做好事中控制。

1.完善财务的建帐工作，保证科研项目单独建帐，单独管理。通过财务软件的辅助核算、建立三级辅助帐等方式，在帐务处理上实时保证科研项目独立成帐，专款专用，以利于项目管理和项目验收。

2.提高审核把关能力，保证项目开支合规合法。从发票审核入手，确认费用开支的真实性。根据任务书的开支预算，严格按计划列支，防止对科研经费的挤占挪用。对客观原因造成开支不符合计划预算的，应提请经费管理部门办理变更手续后再报销。

3.完善成本核算，合理分摊项目间接费用。财务部门应统一口径，做好科研项目与生产经营之间、各个科研项目之间、完工产品与在产品之间的归集费用和成本划分，合理分摊间接费用。

4.定期考评，及时跟进项目开展。对各项目定期分析考评，将项目考评情况反馈给项目负责人，帮助项目组及时了解经费开支进度，解决执行过程中存在的问题，保证项目的合理推进。

（三）加强项目形成资产的后续管理、注重项目的财务分析，加强项目执行情况的内部审计，完善项目的事后管理。

1.加强项目形成的无形资产的管理。科研项目结题后，往往形成专利权、著作权和非专利技术等无形资产。财务部门要协同有关部门履行管理职责，对无形资产进行备查登记；对无形资产产生的价值及时进行核算，防止无形资产发生流失，保证国有资产的保值增值。

2.总结经验，指导工作。对科研资金的运转情况、科研经费的收入及支出情况和预算执行情况进行财务分析。判断项目资金运转是否合理，收入及支出是否相匹配，项目经费支出结构、数额与预算是否相适应，及时发现问题，总结经验指导以后工作。

3.做好科研项目经济和社会效益的进一步分析。从项目的经费投入大小、时间耗费长短、任务完成优劣、获得成果水平高低等诸因素着手，对科研成果向生产力的转化程度、科研人员的培养情况、科学技术新领域的开拓和学科的发展等方面，做出综合评价，确定本单位的研发优势，增强单位的可持续发展能力。

4.发挥内审作用，加强项目执行情况的内部审计，完善项目财务管理。重视内部审计对项目执行情况的审计，发挥审计堵漏纠弊的作用，提升项目的运行质量，促进单位的财务管理及制度建设更趋于规范和完善。

第6篇：财务税收审计范文

一、创新审计思维

当前我国经济体制改革正向纵深发展，在体制转轨过程中，旧体制下长期积累的矛盾和问题逐步显现，新体制运行中的新情况、新问题将不断出现。随着经济体制改革的逐步深入，经济领域中的热点和难点问题必定要反映到预算执行中。因此,解决原有体制下预算执行中存在的问题，密切关注体制变革过程中出现的新情况、新问题，促进经济体制改革和公共财政框架的建立，将是预算执行审计工作面临的重要课题；其次,建立符合社会主义市场经济要求的公共财政体制框架，是现阶段我国财政体制改革的主要目标。按照公共财政的要求，支出结构调整力度将逐步加大：部门预算的实行使预算的透明度和约束力大为增强，国库集中支付制度从源头上治理截留、挤占、挪用财政资金等问题，政府采购制度则很大程度上提高了预算资金支出过程的透明度，规范财政转移支付、加强会计监管和整顿会计秩序的工作也将进一步深入,这些变革也将给预算执行审计带来新的挑战。

党的“十六大”提出“发展要有新思路、改革要有新突破、开放要有新局面、各项工作要有新举措”。因此，预算执行审计要与时俱进、开拓创新；要适应形势发展，促进经济体制改革深入和公共财政体制框架建立；要将审计的立足点放在促进上海经济发展的大环境中，使审计工作为市政府宏观决策服务。

譬如，今年我处预算执行审计在依法规范预算执行行为，强化税收征管的基础上，从七个方面积极探索促进本市公共财政框架建立，提高财政资金使用效益的新思路:第一、结合以部门预算、国库集中支付、政府采购为主要框架的公共财政体制的逐步建立，促进政府支出管理制度改革；第二、结合上海“十五”发展规划，促进财政收支结构优化，提高经济运行质量和财政资金的使用效益；第三、结合所得税制度改革，促进规范化转移支付制度的建立；第四、结合税收部门建立健全税源监督和控制机制，促进依法治税，规范税收征管行为；第五、结合财政专项资金使用管理情况的审计，促进财政部门规范预算执行与资金拨付，完善内部控制制度；第六、参照国民经济有关指标和预算收支考核指标，运用辨证分析方法，探索对预算执行与预算管理情况进行综合分析和评价方法；第七、加强对预算外资金和财政专项资金的审计监督和综合分析，从源头上监督和控制财政资金的运行，完善预算执行审计工作体系，积极和各专业处室配合，提高综合财政审计质量。

结合上述审计思路的调整，今年在同级审中，我们在审计财政收支的真实性、合法性和摸清家底的基础上，着力抓住资金与政策两大要素，强化财政支出和税收征管的监督力度，规范收支行为，促进公共财政体制的建立。我们围绕各类财政专项资金，从支出结构、预算管理、政策效应、资金拨付、项目管理等5个方面进行全面审计、综合分析。针对审计查出的问题，提出财政部门应按照公共财政满足社会公共需要的目标要求，优化支出结构，加大对公益性、基础性领域的投入，加快推进以部门预算、国库直接拨付和政府采购为重点的财政支出制度改革，建立符合公共财政支出方向的预算管理机制；要围绕构建社会主义市场经济公共财政体制框架，进一步深化部门预算改革，全面实行各单位预算与预算外收入计划、政府采购计划同步编报、审批，努力做到部门预算在编制好的基础上执行好；要继续扩展国库直接拨付的范围，改革财政资金多头开户、分级拨付的运作方式，从制度上防范财政资金的滞留、挪用等问题；要强化预算约束和预算支出监管的职能，把应当纳入预算管理的预算外资金及时纳入预算管理，统筹有限财力，尽最大可能满足社会公共需要；要进一步抓好“收支两条线”管理，严格执行收缴分离制度，加强和改进预算外资金监管；要试行财政资金分配的评审制度，以公共性评判为核心，切实解决专项资金分配权分散和预算内容不够细化等问题，建立和健全财政资金分配使用的有效机制等审计建议。与此同时，我们还积极和财政部门形成合力，分析评价近两年来本市财政政策的执行结果及政策效应，以提高财政的宏观调控能力。

在税收审计中，我们结合税制改革，强化了对本市税收政策清理审计。针对审计中发现的部分违规减免税收事项，我们不是简单的就事论事，而是追根求源，查实违规减免营业税、企业所得税的相关税收政策，从源头上予以清理。并提出税务部门要依法加强税收征管，继续清理与国家法规不符的地方性税收政策，防止税收流失；要在确保税政统一的前提下，积极开拓税收政策调节经济发展空间，培植税源，挖掘增收潜力，努力做到应收尽收，促进市级收入持续稳定增长的审计建议。

其次，在今年上审下中，我们根据上海“两级政府、两级管理”的运行体制，结合公共财政框架建立要求，坚持以经济工作为重心、贴近政府重大决策，围绕区县经济工作的热点和重点问题，以加强宏观管理，维护国家政令统一，规范预决算行为，提高财政资金使用效益，促进区县经济发展为目标，审计发现具有普遍性、倾向性问题，为市政府宏观决策服务，并协调好“上审下”与“同级审”关系，促进区县“同级审”水平的提高。我们重点对区县同级审中无法涉及的内容、区县同级审中的难点、区县经济发展中的热点与重点以及影响市级收入、市对区县的补助支出等内容进行审计。其中包括决算的真实合法性、区县长重大经济决策、区县预决算管理体制、土地批租、招商引资、税收的混级混库、市对区县转移支付资金的使用等等。针对查出的问题，我们从完善政策、健全制度，实现预算科学化和规范化的角度，提出切实可行的意见和建议,从而促进政府各部门深化财政体制改革，逐步将预算管理纳入法制化、制度化、规范化轨道，提高财政资金的使用效益。二、拓展审计领域

党的“十六大”提出：“继续调整国有经济的布局和结构，改革国有资产管理体制，是深化经济体制改革的重大任务”；“推进资本市场的改革开放和稳定发展，发展产权、土地、劳动力和技术等市场，创造各类市场主体等使用生产要素的环境”。

通过对“十六大”报告的深入学习以及对我国审计发展前景的思索，我处在今年的审计工作中，结合上海区域经济发展的特点及经济工作的重心，新开设了两个审计调查项目，一是对市产权交易市场管理情况的审计调查，二是对国有资产管理体制与经营预算执行情况的审计调查。无论是从审计的内容还是从审计的方法上来看,这两个项目对于我们财政审计处而言是全新的领域。目前，对市产权交易市场管理情况调查已经结束，通过审计调查，揭示存在问题，从促进加强和完善宏观调控充分发挥产权交易在推动国有经济结构调整，规范企业转制行为，防止国有资产流失方面的作用；促进其规范交易行为，健全产权经济组织的管理制度体系，完善市场自律机制和监控机制，建立一个统一、开放、竞争、有序的现代产权市场体系等角度提出了审计意见和建议。

对即将开始的国有资产管理体制与经营预算执行情况的审计调查项目，我们计划通过详细的审计调查，结合本市推行的国有资产经营预算，揭示存在的问题，促进国有资产经营预算行为的规范化，深化国有资产体制改革，完善社会主义基本经济制度；促进加强国有资产运营中的风险控制，提高资产运营质量；促进加强国有权益（包括收益）及投融资的宏观管理，增强投资决策的科学性；促进国有经济结构的调整和资源的优化，维护国有资产所有者的权益，实现国有资产保值增值。

国家审计机关的效益审计主要是对财政资金使用效益的审计,财政资金使用效益审计涉及经济效益和社会效益评价两个方面。其中，社会效益的评价包含很多层面,目前还没有建立评价指标体系。因此，在市本级审计和区县审计项目中，我们在常规审计的基础上，着重探索对政府资金管理效益的审计。政府资金管理效益审计是对政府部门安排的重点投资项目、重点资金、重大经费支出的经济性、效率性和效果性进行综合考核和评价，以增强政府部门的责任性、为政府部门进行监督和管理提供决策信息的审计新领域。实践中，我们力求通过对政府资金管理效益审计的目标、内容等的掌握，探索有效的审计方法，从而使审计结果为经济监督发挥最大的效用。

三、探索审计方法

加入世贸组织，我国对外经济联系的状况对宏观经济和国家财政的影响将更加直接，政府必须进行适时的宏观调控，才能趋利弊害。为此，财政审计除了需要及时调整审计思路、不断拓宽审计领域，还需要不断创新审计工作方法，只有这样才能满足不断发展变化的财政审计工作需要。

在实践中，我处努力实现从微观审计向宏观审计，从财务收支的真实性、合规性审计，转向绩效审计的跨越。研究探索财政审计的最佳方式和效果，尽快适应不断变化的审计对象的实际。审计过程中，我们打破就帐论帐的传统审计方法，采取从资金活动走向经济活动，从经济活动走向政府决策，从政府决策走向宏观经济政策，全面综合分析地方经济运行中存在的普遍问题，对区域经济的运行情况及其效果进行评价,提出审计意见的现代审计方法。通过对资金总体规模、支出结构与支出方向、资金管理模式、政策效应、项目管理等分析全方位审计财政资金的运行情况；我们从原来查错纠弊事后监督，逐步上升为以系统评价、完善控制、提高效能为目的的事前、事中监督与事后监督相结合的审计，将审计监督贯穿财政资金运行的全过程；我们改变以往就事论事的审计方式，探索解剖麻雀、就事论制、以点带面的审计方法。对审计中出现问题，从制度上找寻根本原因并将视野扩展到整个上海经济领域，发现带有普遍性的问题，有针对性提出有效可行的意见和建议，从而促进整个上海的预算管理水平的提高；我们从以往流于形式的程序性的审计，逐步向全面审计、突出重点，提高资金使用效益、防范审计风险的实质性审计发展。审计的对象要全面、审计的资金要完整。强化预算执行情况的审计、强化对重点部门、重点单位、重点资金的审计，尤其对那些政府投入的带有指导性，体现政府决策的专项资金的审计,以反映政府决策的正确性和投资的效益性。

审计方法的改进需要辅以相应的审计手段。尤其是我们现在所处的是知识经济时代，它的一个最大的特点是科学技术在整个经济领域、管理领域应用程度越来越高。而目前，我们的审计基本上运用的是查阅、检查、询问等比较传统的审计技术，审计的手段滞后于预算管理、财务管理发展，这与新的经济发展形势很不适应。目前，财政税务管理过程中基本上普及了电子化办公，逐步向无纸化过渡。而要适应这种变化，必须提高审计手段的科技含量，探索审计方法。摆在我们面前的就是计算机审计方法的运用和普及。

我处在计算机审计方面也作了尝试和探索。通过进入被审单位业务管理软件系统（例如，税务系统的CTAS软件系统），一方面，使用口令直接进入系统，直接获取真实、全面的审计资料，另一方面利用软件强大的检索和数据分析能力，通过软件对被审单位的所有业务数据进行分析，从“面”上发现问题线索，然后集中力量寻找突破“点”，降低审计成本、节省审计时间，极大的提高了审计工作的效率。

第7篇：财务税收审计范文

一机构设置

印度审计产生于十九世纪中叶，1860年，英国殖民政府按照英国模式在印度设立了审计长一职，负责政府审计和会计工作。1919年为制约腐败，避免纳税人的钱浪费，第一次以立法的形式，规定了总审计署的职能，确立了印度审计长独立于政府的法律地位。1935年，印度政府法颁布实施，该法规定设立审计长，成立印度审计会计部（IndianAuditandAccountsDepartment），即主计审计长公署。1950年，印度共和国成立，印度审计进入新的发展阶段。

印度审计会计部实行垂直领导、分级负责和归口管理的政府审计管理体制，主要由主计审计长公署、联邦审计、地方审计（会计长审计办公室）、地方会计（26个会计长账户与拨款审批办公室）和培训机构组成。最高审计机关是主计审计长公署（theComptrollerandAuditCeneralofIndia，简称CAG），由主计审计长负责，设在德里，共有6万多员工，在全国各地设有各类专业机构104个，其中大约有3.5万员工和68个单位从事审计上作，每年审计工作经费大约55亿卢比（折合人民币约9亿元）。每年要审计84000多家单位，向管理部门提交77000多份调查报告并向国会和邦议会提交80份审计报告及300份专题报告。

①主计审计长公署（CAG）包括会计和审计两部分职能，不涉及具体的审计业务，主要负责制定政策，指导、监督和控制各级审计机关的工作，开展国际交流，考核和培训审计人员。CAG设主计审计长一名，对国会下属的公共账目委员会和公共企业委员会负责。

IA&AD组织结构示意图：

②联邦审计机构指CAG下设的多个“主任审计局长办公室”和一个“企业审计局”。主任审计局长办公室负责对中央政府部门与机构、海外机构、国防、印度铁路、印度邮政电信局等联邦政府部门的审计。企业审计局由副审计长领导，专门负责审计中央政府部门下属公司和企业。

③印度地方审计局指“会计长审计办公室”，负责审计邦级政府的财政财务收支账目，审查地方国有企业和一些自治机构的账目，根据主计审计长公署的审计计划，承担对联邦政府设在行政区范围内的机构和组织的审计项目。

④印度地方会计局指26个“会计长账户与拨款审批办公室”，主要负责邦（省）一级政府的会计和拨款审批事项，如为大多数邦级政府编报账目，发放工资、津贴和退休金，制定政府会计制度和会计原则等。从1996年3月起，联邦政府和一些邦级政府已经开始自行负责会计账目的编制。

⑤培训机构包括CAG培训局、一个国际培训中心、国家审计会计学院和九个地区培训机构。印度审计人员必须经过为期两年的培训，通过考核后方能分配具体工作岗位。在各个不同的工作岗位上还要进行专业化岗位培训，并随着工作的进展不断进行知识更新培训。

二审计职责和范围

1.审计职责

审计的职能是审计本身所固有的内在功能，包括经济监督、经济鉴证和经济评价。根据规定，印度国家审计的职责与权力可概括如下：

（1）政府支出审计。

对中央和各邦国库账的所有支出进行审计并报告，确认各账户中支出的货币是否获法律批准，且用于法律批准之用途，确定各类支出是否与批准的要求一致。

（2）政府资金流动审计。

对中央和各邦的所有资金交易进行审计并报告，包括债务、各种存款、沉淀资金、预支、吊销账、汇款账、工商业的损益账等。

（3）负责记载中央政府的各种账目，但与铁路、国防及各邦有关的账目除外。

（4）准备反映中央和各邦年度收支的各种账目，并将其交与政府有关部门。

（5）准备财务总表，并交给总统。

该表反映每年度的各种账目，如总统要求，还反映各类余额、过期未付债务及其它有关资料。除宪法中规定的这些职权外，还履行其他一些职权，包括由议会通过的法律所规定的某些与政府公司账户有关的职权。如对政府审计员的任命及重新任命，必须征求审计总监的意见。有权对公司账户进行补充性或试验性审计。可根据与有关政府部门达成的协议，对某些政府部门或机构的账户进行审计。要在财政管理领域内捍卫宪法和法律，不允许违反宪法和法律的支出，客观地估价财政领域的执行情况。

2.审计范围

“审计范围可以扩大到这样一些方面，诸如财务方面（会计错误、舞弊、财务控制、财务报表的公正性等等），合规合法性方面（忠实地执行管理及法律方面的要求、政策和规定等等）、以及工作绩效方面（经营控制、管理信息系统、项目等方面的经济性、效率和效果）（引自《审计方法与实践——税收审计》，印度审计署，摘自《最高审计机关国际会议文选》）。具体包括：

（1）中央和26个邦政府部门和机构。

（2）政府性的商业机构，如印度铁路、印度邮政通信公司。

（3）由中央和邦政府控制的大约1200个公营企业。

（4）由中央和邦政府拥有或控制的约400个非盈利性自治机构。

（5）4400家靠联邦和各邦拨款的机构和团体。

但印度人寿保险公司、印度国家银行、印度工业发展银行、农业发展银行和其他国有商业银行等不属于主计审计长公署的审计范围。

三印度国家审计体系的特点

1.地位崇高，独立性强

印度国家审计体制采用的是立法型审计模式，最高审计机关CAG隶属于立法机构，直接对立法机构负责，薪金及其他行政费用由印度统一基金交付，勿需议会表决批准，对政府机构具有很强的独立性。印度《宪法》（1949年11月26日制宪会议通过，1979年9月25日第四十四次修宪法令最后修改）专门以一章篇幅规定了印度审计长的职责权限，明确规定：总审计署在国家经济生活中扮演“双重角色”，一方面代表议会立法机关，监督和确保行政部门收支严格按照法律行事，另一方面代表联邦政府，确保地方政府开支“有法必依”。作为印度审计署最高负责人，总审计长地位十分特殊，他由总统直接任命，监督公共财政，并对总统负责，级别和待遇与印度最高法院院长等同。如果出现行为不当或失职等情况，只有议会两院以2／3票数才能罢免总审计长，程序等同于最高法院大法官和总检察长的罢免。各邦审计长是主计审计长的代表，执行主计审计长的命令。1971年印度还制定了《主计审计长法》，赋予审计工作广泛而独立的权力。正是总审计署地位独立特殊，因此在近年来印度腐败之风屡禁不止的情况下，总审计署加大了对各级政府的审计力度，查起来毫不手软，取得了显著成效。

2.科学合理的审计准则体系

只有保证审计质量，审计才具有可信性，审计意见和建议才会受到认真的考虑和执行。确保审计质量的前提是具有衡量和改进绩效的标准。主计审计长公署编制了《主计审计长公署工作守则》

（ComptrollerandAuditorGeneral′sManualStandingOrders），确保了审计实务有章可循。其内容除审计准则和审计指南外还包括审计规定和指示、审计原理和逻辑以及审计程序。印度的审计准则体系包括审计标准和审计指南两个层次，审计标准又分为一般标准、作业标准和报告标准：（1）一般标准，主要规定审计人员任职要求和审计机关质量保证机制。（2）作业标准，是审计机关在实施审计和对审计工作进行管理时必须遵循的基本框架。（3）报告标准，对审计报告阶段的框架性规定。《审计指南》是指导审计人员规范有序地开展审计工作，确保审计准则得到遵守执行的规范性文件。包括：费用支出审计，收入审计，公共部门的附属商业机构审计，控制制度审计，人力资源审计，电算化审计，绩效审计，中央和邦政府的预算和拨款账户的审签以及铁路等重要审计领域的单项指南（包括铁路审计指南、邮政电信部门审计指南、联邦政府收入审计指南、公营商业组织的审计指南等）。

3.独具特色的补充审计制度

补充审计，即指政府审计人员运用测试审计的方法对注册会计师审计过的国有企业进行的补充审计或追加审计。印度实行混合经济发展模式，国有企业生产总值占国民生产总值的20％以上，根据1971年主计审计长法，主计审计长有权对国家控股51％以上的国有企业进行审计。印度的公营公司分为司局级企业、政府公司和法定公司（引自《公营企业的审计方法和技术》，印度审计署，摘自《最高审计机关国际会议文选》）。其中，会计师事务所或执业会计师公司的注册会计师根据主计审计长的指派，可对政府公司进行审计。为了对注会审计结果的正确性负责，CAG建立了独特的审计委员会审计制度。审计委员会由政府审计师和专家组成，有重点地对注会已审的国企再进行一次补充审计。审计内容包括：注册会计师已审计的企业财务报表，公司会计制度，注册会计师的审计报告及其资格等。补充审计完成后，国家审计人员把补充审计结果通知注册会计师和被审企业，并给予两周时间征求对补审结果的意见。CAG最后要把所有企业补充审计中发现的问题报送议会。

4.卓有成效的绩效审计制度

印度审计的主要类型有财务审计和绩效审计。财务审计是对部门和单位的财务报告进行审计并发表审计鉴证意见，主要审查有关单位的各项财务收支活动，看其是否合规、合法，并对其资产负债表、损益表等报表是否公允地反映其财务收支活动、财政状况以及是否遵守了有关的会计制度等发表意见。绩效审计是以项目为基础，考察有关项目是否有效地使用资金并取得了预期的经济效益。印度自称，印度已由过去的财务审计，发展到测试评价政府活动和公共企业事业单位的总体效益，即测试其经济性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）阶段。审计委员会对国企生产经营活动进行综合检查和评价，除年度财务审计外，每隔五年进行一次绩效全面评估。其内容包括：投资决策、工程项目实施与管理、生产情况、设备能力利用率、劳动生产率、物资管理、内控制度和成本控制制度、价格及财务状况等。由于印度绩效审计往往能披露出政府或公共部门管理中的问题，所以受到了执政党、在野党的重视，社会公众也很关注政府和公共部门的服务质量，给予了绩效审计较高的评价；被审计的单位可以通过绩效审计提高和丰富自己，使自己的工作做得更好，所以这项工作也容易得到被审计单位的认同。例如，印度节油研究协会（具有印度官方背景）为推动能源节约，确保石油产品高效合理使用，推动经济持续发展，该协会把对企业的“能源审计”作为协会每年工作计划中的“重点战”。2005年底，由印度节油研究协会向政府提交的2004年石油节约项目成绩单中，已确认石油节约总额达到了22.7万吨，总价值29.7亿卢比（摘自2005年8月31日《人民日报》国际版《印度能源审计显成效》）。

5.初具规模的计算机审计制度

当前世界审计办公自动化工作，主要集中于审计计划自动化，审计管理工作自动化，审计统计自动化，数据传递自动化，计算机编制审计表格和审计报告等方面。印度是世界第一大软件生产国，越来越多的政府部门和公共企业广泛使用电子信息处理系统，印度审计部门已开始对被审计单位计算机系统进行审计。一是电算系统开发审计，包括对开发计算机应用系统的规范和标准的审查、对计算机应用系统开发管理的审查、对计算机应用系统开发成果的审查等；二是电算系统内部控制制度审计，即内部控制制度是否健全、是否有效，审计人员就必须对被审计单位的内部控制制度进行审查；三是对电算系统程序的审查，评价控制功能是否恰当、逻辑流程是否合理、程序设计是否符合用户的需要；四是对系统数据文件的审查，包括纸性数据文件和磁性数据文件的审查。例如，印度特许会计师协会（InstituteofCharteredAccountantsofIndia，简称ICAI）理事会最近在新德里召开的会议上通过了2005版《银行审计指南注释草案》（DraftoftheGuidanceNoteonAuditofBanks），就包括电算化审计方面的内容。

6.比较完善的审计报告制度

印度主计审计长公署建立了一套比较完善的审计报告制度。每年，总审计长会就联邦政府账目向总统提交财政审计报告，并由总统转交议会两院审议，此外还就各邦账目向邦长提交财政审计报告，并由邦长转交邦议会审议。审计报告的内容和形式由主计审计长确定，除了提交联邦政府的预算与决算的鉴证报告、法定公司的审计报告外，还按部门行业提交分类审计报告。分类审计报告也称专项审计报告或专题审计报告，是对某个待定的项目和内容进行的专题审计所编写的审计报告，如公共分配系统绩效评估审计报告、农村综合发展规划评估审计报告、扫盲绩效审计报告、能源审计报告、武器装备审计报告等。审计报告由立法机关下设的公共账目委员会和公共企业委员会审查研究，公共账目委员会负责审查政府直接管理的企事业单位的账目，公共企业委员会负责独立经营企业的审计报告。审计报告要指出各种浪费及资金的不恰当适用，并按财政原则进行明确评论。如已发生或可能发生重大损失的事项，新的服务支出及与各种程序及先例相背离的事项等。审计人员还将编写的重要问题备忘录（问答表形式的）随时提供给公共账目委员会和公共企业委员会，以便政府对审计报告中做出的调查结果给予具体的回答，并对审计发现的问题采取补救措施和改正方法。

7.近乎苛刻的人事管理制度

CAG拥有一大批资深的审计工作人员，他们具备执行审计职能的广泛技能和丰富经验，能够胜任这一工作。为了保证审计人员的素质与能力，审计人员都是通过全国范围的激烈的竞争考试并从不同的专业和学科中挑选出来的，如金融管理、会计学、成本计算、法律和工程学等。其附属机构人员的更新也要通过竞争考试来完成。一方面，实行严格的人员招聘制度。印度国家审计人员（辅助人员除外）都是通过招聘录用后才安排到审计员、审计监督员、审计总署官员等岗位。其中，审计员由大学文理工商等科毕业生通过“政府人才选拔委员会的考试”录用；审计科长（审计会计监督员）由审计员通过“基层审计考试”或社会招聘两种方式产生；审计长和会计长从审计科长（审计会计监督员）中选拔；印度审计会计服务局官员由“联邦公共服务委员会的竞争考试”产生。另一方面，实行成熟的人员培训制度。在印度要想正式成为一名国家审计人员，还必须经过为期两年的岗前培训，包括四个阶段：（1）四个月的行政管理培训，在国家行政管理学院学习基础理论课（在印度，所有高级官员都要学习这些基础理论课程）。（2）十四个月的专业培训，在印度审计会计学院进行为期一年的学习。（3）地方专业审计局、财政局、计划委员会等单位的实习；（4）年度结业考试。实践证明，严格的录用、培训和晋升制度是非常有效的。它使印度政府审计人员保持着较高的素质，确保了审计工作的高效运行。

「参考文献

[1]印度驻华大使馆网站

[2]OfficeoftheAccountantGeneral，Haryana网站aghry.nic.in/

[3]印度驻上海总领事馆.on/ch/index.htm

第8篇：财务税收审计范文

关键词：综合治税;信息利用;强化措施;部门联动;取得成效

近年来，射阳县积极探索社会综合治税工作的新模式，努力形成“政府管税、专业治税、部门协税、社会护税、司法保税”的综合治税新格局，全力推动综合治税工作实现新突破，全县涉税单位能够履行职责，加强税源监控，提高征管水平，为促进财政收入快速增长发挥了积极作用，综合治税工作取得了较好的成效。

一、肯定成绩，查找不足，客观总结综合治税工作成效

一是综合治税工作成效初显。全县综合治税工作体系逐步完善，从机构的建立到人员的配备，从平台的创建到涉税网络的建设，从涉税信息的传递到分析利用等方面取得了初步成效。去年9月份以来，采集传递各类涉税信息53000多条，清理漏征漏管并补办税务登记239户，组织税款入库超亿元。二是政府主导作用充分发挥。先后出台了《关于推进综合治税加强税收征管工作的意见》、《射阳县行政事业单位财务报销十项规定（试行）》等文件，明确了工作要求，落实了工作措施，信息传递、委托代征、源头控管等工作不断加强。采取多形式宣传报道，出刊了《综合治税工作简报》5期，《射阳日报》、政府网站等媒介刊用宣传信息10多次，增强了社会各界人士的协税护税意识，促进了综合治税工作的制度化和规范化。三是部门协税意识明显增强。县组织培训涉税信息员及分管领导2期共135人次，促进了各涉税单位积极履行工作职责，主动加强与综合治税工作办公室以及国税、地税部门的沟通协作，解决了隐性零散税源易漏难管的问题，形成了齐抓共管、全面覆盖的税源管理新格局。

在肯定成绩的同时，我们应当清醒地看到，全县综合治税工作还存在一些不容忽视的矛盾和问题。一是思想认识尚需再统一。部分涉税单位负责人对社会综合治税工作的重要性认识不足，思想上重视不够，认为综合治税是税务部门的事情，与自身本职工作关系不大，对综合治税工作应付了事，工作主动性不够强。二是宣传氛围尚需再营造。综合治税的社会化进程有待加强，纳税人诚信纳税的意识还需进一步加强，社会参与的共识尚未普遍形成，存有财税部门“一头热”的现象，大量的税源信息在不经意间流失。三是工作措施尚需再加强。综合治税涉及面广，工作量大，人员素质参差不齐，相关部门创新理念不够，部分行业还存在征管漏洞、盲点的问题，个别单位协税护税措施落实不到位，信息采集不及时、质量不高，制约了综合治税工作效果。

二、创新机制，强化监管，全面提升综合治税工作水平

一要强化部门控管。将税收监管纳入规划、审批等管理服务环节，积极开展代扣、代征税款工作，共同发挥好控管税源的作用。在用财政资金进行项目建设的过程中，实行“先税后款”的办法，财政、项目管理单位以缴纳税款为前提进行结算拨款；在办理相关产籍权属过程中，实行“先税后证”的办法，住建、国土等部门以办结所有涉税事项为前提办理相关证件；在办理工商登记注销过程中，实行“先税后销”的办法，工商部门要以纳税人缴清所有经营期税款为前提进行工商注销登记。二要强化司法保障。财税部门要牢固树立法制观念，把依法治税贯穿于综合治税和社会办税工作全过程，努力提高税收执法水平和征管质量。公安机关要加强与财税部门的协作，积极组织开展联合执法行动，加大打击税收违法犯罪行为的力度，积极配合财税机关对抗缴税款的纳税人采取强制措施，切实维护税收秩序。要及时受理并加大执行力度，确保税款、滞纳金和罚款及时足额入库。 三要强化专业治税。财税部门要切实发挥好主体、纽带作用，主动与有关部门沟通协调，积极指导各部门开展综合治税工作，要从工程设计、施工、监理、建筑、安装等全过程入手，强化建筑工程动态控管。要注意研究租赁、社会中介、餐饮、娱乐等服务业的综合治税新途径，挖掘增收潜力。要加大税务稽查力度，以查促管，以查促收，提升税收征管质量。四要强化信息共享。涉税信息传递、交换和分析利用，是综合治税和社会化办税工作的基础和关键。国税、地税部门要根据全县经济发展、产业结构调整和税源变化情况，及时调整涉税信息采集的广度和深度，把涉税有用信息最大限度地纳入采集、监管范围，消除税源监控上的“盲区”。要充分借助信息化手段，加强涉税信息管理，使综合治税与纳税评估、税负分析、涉外税收审计等工作有机结合起来，提高信息综合利用效率。

第9篇：财务税收审计范文

【关键词】经济；审计；监督体系

政府审计具体来讲，政府审计是指政府（国家）审计机关对中央和地方政府各部门及其他公共机构财政财务收支的真实性、公允性，运用公共资源的经济性、效益性、效果性，以及提供公共服务的质量进行审计，以确定财务收支的真实性、合法性、效益型。我国的政府审计机关包括由国务院设置的审计署和由各省、自治区、直辖市、地、市、县各级政府设置的审计局（厅）。政府审计主要是对财政的审计和对领导干部任期经济责任的审计。财政审计的主要内容是公共财政审计和政府预算审计。公共财政审计主要包括购买性支出审计、转移性支出审计、公共收入审计、税收审计和公债审计等。政府预算审计涉及对预算编制的审计，执行的审计，绩效的审计。领导干部任期经济责任审计重点是审计其任职期间经济责任的履行情况以及是否合法合规。比如，审计署对民政事业费的审计，省审计厅对本省各市财政预算收支执行的审计都属于政府审计。

内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法、和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。其审计内容主要分为三个层次。一般水平：确定财务、经营数据的真实性、准确性和完整性，并界定管理者经济责任，主要是财务审计，重点在于保护财产，查错防弊；较高水平：内部审计融入经营活动各部分，开展了经营决策审计、投资决策审计、人力资源管理审计、经济效益审计等；先进水平：对公司经营管理各方面政策、规章、制度的完善性和有效性的审计，发展了风险导向审计，不再单以监督控制为基础而忽略了制度本身存在的问题。目的在于确保公司的利益得到最大化，公司资源得到最高效和最经济的使用。

民间审计是指由注册会计师、审计师所组成的社会会计、社会审计组织，即会计师事务所和审计事务所，接受当事人的委托，对有关经济组织的有关经济事项所进行的审计查证业务。民间审计产生的经济背景是股份公司的出现。股份公司的一个基本特征是经营权与所有权相分离所产生的受托经济责任。这一特征决定了社会对民间审计提出的要求首先就是对财务报表进行鉴证，因而民间审计的基本职能是鉴证、评价，同时只要受托经济责任关系永远存在，民间审计的鉴证评价职能就将持续存在并发挥作用。民间审计的内容十分广泛，不仅包括传统的财务审计、财经法纪审计，还包括经营审计、管理审计和单位经济效益审计。会计师事务所、审计师事务所所进行的审计、验资、查账及清算等都属于民间审计。

我国的内部审计很大程度上是在政府的号召下发展起来的，内部审计依赖于政府审计，而使得对内部审计的界定不清晰，大多认为其是公司治理中的监督机制，不愿意接受监督，甚至对内部审计存在偏见，企业对内部审计的工作未重视，内向服务意识淡薄，不能将内部审计与企业的发展紧密结合一起。除此之外，我国内部审计发展滞缓，一方面机构不健全，许多单位没有设置独立的审计机构，是内部审计缺乏地位和威信，审计人员的素质较低，不能很好的发挥其职能，从而内部审计的质量不高，另一方面世界经济快速发展，知识经济对传统理念产生巨大冲击，会计电算化广泛普及，对审计人员的技术方法的要求也越来越高，而我国的内部审计大多局限于财务审计为主，方法陈旧，效率低下。内部审计未被重视，则用到上面的资源就会减少，人才配备上就不会充实，进而影响审计工作能否做出好的成绩，不能做出好的成绩，就难以获得内部审计各方的支持，所以我国的内部审计的发展需要各方势力协调发展。