税收筹划存在的问题及对策精选(九篇)

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第1篇：税收筹划存在的问题及对策范文

【Keywords】Small and medium-sized enterprise； tax planning； problem； countermeasure

【中图分类号】F812.42 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）05-0089-02

1 引言

企业的税收筹划对我国中小企业的发展是一项长远的系统工程，企业每次的税收筹划都会是经营方式的改善。如果企业能有效进行税收筹划，不仅可以降低其投资风险，而且会带来更多的经济效益，使企业经济实现利益最大化。

2 中小企业开展税收筹划的必要性

税收作为企业的一项支出，会降低企业的利润。企业若想降低这项支出就要进行合理的税收筹划，这样企业才可以以正当的途径在不触犯法律的情况下少缴税甚至不纳税，才能最大限度地降低税负。企业在税务方面的管理贯穿在整个财务的核算程序之中，但企业的管理模式，大多数是所有者自己管理，企业的财务控制权只归所有者一人管理，必然会形成薄弱的财务控制体系[1]。但是，假设企业有优秀的税收筹划平台，那么税收筹划就会发挥很大的作用，它会使财务核算体系得以完善的建立，使企业的财务制度也越来越全面。

3 中小企业税收筹划的现状

3.1 会计核算满足税收筹划的基本条件

企业的核算水平与企业开展税收筹划风险成正相关，高水平的核算会影响企业的整个筹划和实施的过程。企业作为一个会计主体，比较注重的是核算部分。那么在管理如纳税管理，经济活动控制方面还有很大的进步空间。近几年，我国的会计专业的增加，会计培训机构的增加，都向会计领域输送了不同素质的专业人才，满足了不同企业需要。一些会计培训机构更是着重培养会计人员的专业素养和职业素养，使中小企业在税收筹划时有一个良好的核算平台。

3.2 开展税收筹划的愿景强烈

税收是强制的没有报偿的，税收是义务，但也会成为负担，使得人们还是会违法做事，法律会对公司个人偷漏税行为进行相应的制裁。每个公司都在尽力减少成本，特别是生产成本，企业可以通过相应办法来达到降低成本。税收也是企业不小的一笔成本，企业若想降低此项负担又不违法，那就必须进行合理的税务筹划。

4 中小企业税收筹划存在的问题

4.1 会计核算水平不高

税收筹划不是简单的会计记账，它是?务与税务相辅相成作用得出的有效规划，税务的筹划需要会计核算做基础，又需要税务人员有很专业的税法知识，只有在掌握税收筹划所需的税法和经济法后才能保证税收筹划的成功展开[2]。然而中小企业都会出现一名会计身兼多职，导致会计人员对税收筹划的不重视。会计核算人员并不擅长于税务方面的知识，以致税务筹划效果不理想。

4.2 企业财务管理不规范

中小企业由于规模小、资金少原因，并没有像大型的集团企业定期对财务人员进行培训，为财务人员提供良好的会计继续教育环境，尤其重视税收法律知识培训。在企业的财务管理过程中，财务人员会根据自己多年的核算经验，按行业制度要求进行账务处理，只注重事后核算，忽视了事前预算和事中控制。部分企业过分对待纳税筹划，着重减少税收却脱离有关政策，做出的税务筹划也发挥不了作用。

4.3 企业管理层缺乏税收筹划意识

部分企业对于税收筹划工作缺乏主动性，没能对税收筹划与偷税避税划分界限。税收筹划基础依赖于企业的管理人员和财务人员。如果企业的管理决策层时刻掌握着宏观经济大局的情况，对企业税收筹划有很高的认知程度，对税收筹划有充分的了解和重视，企业的税收筹划人员全是系统培训过的，那么企业的税务筹划工作将会没有阻碍的施行。相反的情况则会使会计核算出现一系列问题。大多数企业认为税收筹划就是偷税、漏税，是一种舞弊行为，会受到法律的制裁。

4.4 税收筹划工作的基础较差

税务征收的筹划是企业进行税收工作的关键环节，中小企业开展工作时需有稳健的核算基础。税收筹划基础包括管理决策层、相关人员对税收筹划的认识范围、会计的核算、企业税收工作的真实性等[3]。中小企业的管理人员对税收筹划缺少正确的理解会给企业带来较大的风险。企业没有一个完善的会计制度，没有合理的内部结构，内部结构不合理就会造成人员分工不明确，造成工作人员效率低，从而使企业没有健全的会计核算，这样一系列的问题就造成了会计信息不真实，最后的结果是企业没有良好的税收筹划基础条件。

5 完善中小企业税收筹划的建议

5.1 树立正确的税收筹划观念和风险防范意识

合理的税收筹划能够杜绝中小企业存在的不合理的纳税方式，正确认识税收筹划，树立良好的筹划观念对企业来说是必不可少的。税收筹划是合理合法的，不要盲目地断定为偷税漏税。在管理过程中明确缴税与节税的合理运用，在激烈的市场竞争环境中，为了降低企业的生产营运成本，使企业在众多企业中拥有更强的竞争力，税收筹划就必须尽快实施。

5.2 规范合理的会计核算基础

很多中小企业常常会伴随风险陷入困境，原因就是企业会计核算基础差。处理好从会计预测到核算到决策的每一个环节，建立一套完整的会计核算体系。企业应缴纳的税款基数是经过财务人员计算出来的，结果将作为财务部门的征税依据，所以财务人员必须保证数据的准确性。在税收筹划?l生的实际工作当中，企业的账簿信息是税务机关查账核定税款的依据，因此企业的账簿必须做到真实、完整、透明、公开，这样企业的应缴纳税款信息才会如实反映，企业在算起成本利润时就会一目了然。

5.3 提高企业税收筹划工作人员的专业水平

提高中小企业的税收筹划水平应加强人才的培养。会计人员需在接受会计教育和税法知识培训的同时关注国家政策调整，对各项会计法律以及准则都要理解透彻。例如，企业年末举行的企业年会和员工聚餐费用，财务人员将该项支出列入业务招待费，年末汇算时加大企业的税收成本，其实此项费用计入到应付职工薪酬-职工福利费用当中是合理的。企业难免会发生其他相似的业务，这就需要财务人员具备强烈的责任心、丰富的税务筹划知识，做好合理规划。

第2篇：税收筹划存在的问题及对策范文

【关键词】企业；税收筹划；必要性；对策

一、我国企业实施税收筹划的必要性

（1）税收筹划是企业实现利益最大化的渠道。众所周知，税收有着法律强制性、固定性、无偿性的优势特征。实际上，这一依法征收就是对个人及纳税单位的行为、财产等所作的一种法律认可。企业在对税收法规进行分析与研究过程中，应严格根据政府部门的税收政策导向对自身经营项目、经营规模等进行合理的安排，尽可能合理的利用税收法规中有利于自己的条款，从而实现利益最大化目标。（2）税收筹划对企业经营管理水平的提高具有积极的促进作用。毫不夸张的说，税收筹划就是一项高智商的增值活动，随着税收筹划的实施，培养了一批综合素质高且专业水平强的人才，这对于企业经营管理水平的进一步提升具有重要意义。税收筹划的根本目的就是合理的谋划资金流，将财务会计核算作为基础，企业要想实施税收筹划，就必须构建一套完善的财务会计制度，加强财会管理，以不断提高企业经营管理水平。综合素质高的财务会计工作人员以及规范、完善的财会制度、有效的财务信息资料是推动税收筹划顺利实施的重要途径。

二、企业税收筹划存在的问题以及改善对策

（1）问题。一是税收筹划缺乏稳定的基础。当前，税收筹划并没有得到我国各企业的普遍认可，这主要是因为企业实施税收筹划，需要一个良好的基础条件作为支撑。所谓税收筹划基础，指的是企业管理层与有关人员对税收筹划这一概念的认识度有多高，是企业财务管理水平、涉税诚信等各方面的基础条件。假如企业管理层对税收筹划所具有的意义没有充分的认识，并且错误的认为税收筹划是偷税与漏税的不良行为，或者企业缺乏完善的会计核算、账证不够完整。有的企业的会计信息真实度低，并存在偷逃税款的历史，导致税收筹划缺乏稳定的基础，而这时实施税收筹划，就会发生严重的风险问题。企业经营决策层应形成依法纳税的理念，加强会计核算，编制完善的财务会计账册、报表、凭证开展会计处理工作，这是确保企业税收筹划顺利实施的根本前提。二是税法建设与宣传较为滞后。现阶段，我国关于税法方面的建设还缺乏一定的完善性，仍有诸多地方需要进一步改进和完善，而在税法的宣传方面，仅仅在专门的税务杂志中定期进行刊登，纳税者根本无法从大众媒体中对税法的具体情况加以全面的了解与掌握，对于企业税收筹划的实施造成了严重的影响。（2）改善对策。一是加强企业筹资税收筹划力度。企业进行筹资决策过程中，除了要对自身的资金需求量加以充分的考虑外，还要对自身的筹资成本情况全面了解。企业筹资过程中主要采用以下方式：财政资金；企业内部集资；发行债券与股票等诸多的方式。对于税收筹划而言，上述所述的筹资途径最终形成的税收后果存在着较大的差异。对于部分筹资途径的利用可有助于降低企业税负，得到税收上的好处。二是加强企业投资税收筹划力度。企业进行投资决策时，应对自身的投资活动最终带来的税后收益加以充分的考虑。例如，比如某甲乙两方联合投资设立合资企业，投资总额为10000万元，注册资本为5000万元，甲方4000万元，占80%，乙方1000万元，占20%。甲方现有机器设备4000万元和房屋4000万元可用于投资。甲方现有两种投入方式可供选择：方案1：以机器设备作价4000万元作为注册资本投入，房屋作价4000万元直接转让给合资企业；其具体应纳税额为：营业税=4000×5%=200（万元）城建税、教育费附加=200×（7%+3%）=20（万元）契税=4000×5%=200（万元）（由合资企业缴纳）。方案2：以房屋作价4000万元作为注册资本投入，机器设备作价4000万元直接转让给合资企业。其具体应纳税额为：增值税=[4000/（1+4%）]x2%=76.92（万元）契税=4000×5%=200（万元）（由合资企业缴纳）。由以上案例可知，由于出资方式的改变，使得甲方在投资过程中节约纳税成本143.08（200+20-76.92）万元。三是积极推动税务事业的全面发展。随着国家引进了税收筹划机制后，使得企业在税收筹划的投入上具体有人力、资金的投入等大大降低，并且，其所涵盖的专业化服务能够创造出更佳的税收筹划方案，进一步缩减了企业税收筹划成本，税收筹划质量更上一层台阶，对于企业税收筹划的实施具有积极的推动作用。四是健全税收中的相关法制。当前，我国应不断健全税法，编制出关于税收筹划方面的法律条款，进一步提升立法级次，对税法中的不足地方加以补充，规范税收筹划的具体定义，以确保纳税者与税务机关对税收筹划的看法一致；税收征管范围应清晰，明确规定税务机关职能，保证纳税与征税过程中依法进行；增强税收征收监督管理力度，实现税收征收的公平性、严肃性以及统一性；另外，税务执法人员应转变观念，掌握与了解新知识，以将自身的业务水平不断提高；培养专业的税务律师，有效处理税收筹划过程中的争议问题，从而对企业合法税收权益予以一定的保障。

参 考 文 献

第3篇：税收筹划存在的问题及对策范文

【关键词】 企业所得税；税收筹划；税率；策略

企业所得税税收筹划就是企业在税收法规、政策允许下，通过对企业相关涉税经济活动进行事先筹划，对纳税方案进行详细规划，尽可能为企业减轻企业所得税税负，使企业获取最大的税收利益。

一、税收筹划概念

税收筹划是指纳税人在符合国家税收政策导向的前提下，在税法允许的范围内以收益最大化为目的通过对企业经营活动、财务活动的事前规划，利用税法的优惠政策和给予的对己有利的可能选择，选出合法、合情的节税方法，从而使其税负得以延缓或减轻的行为。它是企业得以良好运行的一个重要组成部分，通过采用合法和非违法手段进行税收筹划以获得有利于纳税人的活动安排。

二、企业所得税税收筹划主要方法

企业所得税筹划方法有很多，但归纳起来主要包括以下几种：

1、合理选择纳税人身份

税法强调法人企业或组织为企业所得税的纳税人，并将所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人两种，同时规范了居民企业和非居民企业概念。居民企业承担全面纳税义务，对其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。如果企业不想成为中国的居民企业，就不能像过去那样仅在境外注册即可，还必须确保不符合“实际管理控制地标准”。

2、所得税税率筹划

企业所得税法规定，企业所得税的税率统一为25%。在此基础上，为更好地发挥税收对经济的调节作用，国家还制定了一些低税率的政策，为企业进行税收筹划提供了空间。

（1）小微企业的税收筹划。企业所得税法规定，小微企业的所得税率为20%，小微企业的标准为：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。小型微利企业可通过参加公益、救济性捐赠，或者增加其他期间费用来增加扣除项目，以此避免企业因增加应纳税所得而带来的超额税收负担。为了防止税负的增加，小企业应在平时的会计核算和业务安排中充分考虑上述政策规定，应尽量避免使企业的应纳税所得额超过所得临近点（30万元）而适用更高级别的税率，从而带来税负增加大于所得增加的风险。

（2）非居民企业的税收筹划。非居民企业境内所得与境内机构场所没有实质联系、或在境内没有设立机构场所的非居民企业的境内所得，所得税的税率为20%，减按10%征收。非居民企业可以利用这一税收优惠政策对其所得进行筹划。

3、税前扣除筹划

费用列支是应纳税所得额的递减因素。在税法允许的范围内，应尽可能地列支当期费用，减少应缴纳的所得税，合法递延纳税时间来获得税收收益。

4、充分利用税收优惠政策进行税收筹划

我国企业所得税法中有许多税收优惠政策，企业应积极利用这些政策达到节税的目的。例如，企业的研究开发费用和企业安置残疾人员所支付的工资等。企业可以考虑适当增加该类支出的金额，以充分发挥其抵税的作用，减轻企业税收负担。

5、利用收入确认时间的选择开展税务筹划

收入是企业收益的体现，企业取得的收入主要包括销售收入和劳务收入。企业在销售方式上的选择不同对企业资金的流入和企业收益的实现有着不同的影响，不同的销售方式在税法上确认收入的时间也是不同的。通过销售方式的选择，控制收入确认的时间，合理归属所得年度，可在经营活动中获得延缓纳税的税收效益。

三、企业所得税筹划存在的问题

现阶段企业所得税筹划中还存在很多问题，但以下两点问题显得尤为突出。

1、缺乏税收筹划机制

目前，我国许多企业缺乏税收筹划机制，企业财务部门虽然比较健全，但没有建立相应的税收筹划部门。税收筹划主要依靠企业财务人员兼职，缺乏经过系统培训的专职税收筹划人员，呈现出税收筹划无计划性、预见性，导致企业不能合理的利用相关法规政策节税。

2、税收筹划意识淡薄

税收是一个企业不可忽视的问题，而目前很多企业，对税收筹划认识不足，税收筹划意识浅薄。多数企业高、中层领导无视税收筹划工作存在的重要性，只关注企业的生产经营活动和利润的高低，意识不到税收筹划也是企业资金节流的重要组成部分，对企业所得税税收筹划工作不闻不问，仅仅依靠个别财务人员兼职此项工作，这必然影响相关人员不重视企业所得税税收筹划工作，导致税收筹划意识浅薄。

四、企业所得税税收筹划的建议

1、注重企业所得税筹划的预见性和合理性

企业所得税筹划应具有合理性、预见性、计划性、长期性的特点。企业应在现行税收法规和相关政策范围内，对企业目前的涉税会计事项及以后可能新增的涉税会计事项，有计划性地进行企业所得税筹划，与此同时也应对政策法规的变动做出合理预判。需要注意的是，企业所得税筹划的目地不仅仅是为企业减轻税负，它也是企业资金节流的重要手段，作为财务管理的一部分，其应符合财务管理的目标——企业价值最大化。因此，企业所得税筹划应具有长远规划，体现出长期性，避免短视行为。

2、提高税收筹划意识，积极构建税收筹划机制

成熟的企业领导者不能仅仅只关注企业的日常生产经营活动及收入、费用、利润等浅显的财务指标，也要重视企业所得税筹划工作，毕竟所得税对企业的利润有直接影响。因此，企业领导者应重视税收筹划工作，积极构建税收筹划机制，组建相应的税收筹划组织，配备具有专业税收筹划知识的专门人员及时收集相关税收法规及政策，并结合企业自身特点，制定本企业一定时期内的最优税收筹划方案，使企业能够从税收筹划中获取收益，在做到节税的同时，使大家认识到税收筹划的重要性，提高税收筹划意识。

综上所述，目前我国企业应不断提高对税收筹划的认识，并在此基础上，积极构建企业税收筹划机制，在税收法规和政策允许范围内，结合企业特点，制定科学合理的、有预见性的税收筹划方案，为企业创造出更大的经济效益。

【参考文献】

[1] 陈传明.浅析企业所得税税收筹划[J].合作经济与科技，2011.17.

[2] 雷孝妙.论企业所得税税收筹划[J].中国电子商务，2011.6.

第4篇：税收筹划存在的问题及对策范文

[关键词] 企业 税务筹划 财务管理 风险

随着中国经济与世界经济的进一步接轨，我国企业不但面临日益激烈的国内竞争，而且还面临着与国外企业之间的竞争，而在这种激烈竞争的环境中，企业要处于有利地位就要实现税后利润最大化，因此税务筹划的地位越来越突出。

一、税务筹划运用中存在的问题

1.在税务筹划涵义上的误区

在我国，许多人不了解税收筹划，一提起税收筹划就联想到偷税，甚至一些人以税收筹划为名，行偷税之实。而实际上，税收筹划与偷税有着本质的区别，偷税是违法行为，与税收筹划的合法前提相悖。还有一些人提到税收筹划想到的就是避税，即纳税人运用各种手段，想方设法地少缴税甚至不缴税，以达到直接减轻自身税收负担的目的。其实，税收筹划既有别于税务当局所严厉打击的企业偷税行为，又由于它所具有的合理性，也有别于我们日常广泛接触的企业避税行为。

2.漠视税收筹划风险

首先，税收筹划具有主观性。 纳税人选择什么样的税收筹划方案，又如何实施，这完全取决于纳税人的主观判断。其次，税收筹划存在着征纳双方的认定差异。严格意义上的税收筹划应当是合法的，符合立法者的意图，但这种合法性还需要税务行政部门的确认。在这一确认过程中，客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税收筹划失败的风险。再次，纳税人在纳税筹划中忽视反避税措施。而有的纳税人只注意税收的优惠条件或税收法规的缺陷，却忽视了反避税措施，结果造成纳税筹划的失败。

3.缺乏税收筹划专业人才

税收筹划需要有高素质的管理人员。税收筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是事先的规划和安排，经济活动一旦发生后，就无法事后补救。因此，税收筹划人员应当是高智能复合型人才，需要具备税收、会计、财务等专业知识，并全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。筹划人员在进行税收筹划时不仅要精通税法，随时掌握税收政策变化情况，而且要非常熟悉企业业务情况及其流程，从而预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而作出最有利的决策。但目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才。从机构来看也是如此，税务人员偏老、偏杂，文化素质和专业技能水平偏低，加上可以阅读、学习、操作的指导资料较少，真正能搞税收筹划的“一专多能”人才凤毛麟角。

二、增强税务筹划的对策

1.正确理解税收筹划的涵义,使税收筹划与税收政策导向相一致

正确理解税收筹划的涵义必须将它与“节税”和“避税”区别开来。“避税”与“税收筹划”相比较，主要的区别是:前者虽然不违法，但属于钻税法的空子，有悖于国家的税收政策导向;后者是完全合法的，甚至是税收政策予以引导和鼓励的。而且对这两种行为执法部门对待他们的态度也是不同的，一方面，防范避税关系到维护国家税收利益，以及法律漏洞的堵塞和税制的完善;另一方面，利用好“税收筹划”这个重要的利益驱动器，则是政府运用税收杠杆进行宏观调控的重要手段。

2.合理规避税收筹划风险

首先，研究掌握税法规定和充分领会立法精神，准确把握税收政策内涵。其次，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使税收筹划能得到当地税务机关认可。再次，聘请税收筹划专家，提高税收筹划的权威性和可靠性。

3.加快税收筹划专业人才队伍的培养

我国的税收筹划人才队伍尚未形成专业化，目前企业的税收筹划工作主要来源于三个途轻:一是委托税务师事务所、会计师事务所等中介机构来进行。第二是聘用某些筹划人员来进行。第三是由单位的财会等相关人员来进行。众所周知，税收筹划是一门综合性较强、技术性要求较高的智力行为，也是一项创造性的脑力活动。相比一般的企业管理活动，税收筹划对人员的素质要求较高。税种的多样性、企业的差别性和要求的特殊性、客观环境的动态性和外部条件的制约性，都要求税收筹划人员有精湛的专业技能、灵活的应变能力。因此，我们目前应加大这方面的投入，一方面，在高校开设税收筹划专业，或在税收、财会类专业开设税收筹划课程，尽快满足高层次的税收筹划的要求;另一方面，对在职的会计人员、筹划人员进行培训，提高他们的业务素质。

由此可见，税务筹划是企业财务管理的重要问题，税收数额直接影响纳税人的实际经济效益。只有在财务管理中正确运用税务筹划，才能真正帮助企业实现利润最大化。此外它对于刺激企业投资积极性增强企业竞争力以及优化国家税收政策，都有着十分重要的作用。因此企业应该更加关注税务筹划在运用中存在的问题，用最有效的方法去解决问题，最终实现税务筹划的目标。

参考文献：

[1]郭英武:合理进行税务筹划.提高财务管理效益[J].经济理论研究，2008，(3)

[2]韩晓翠:税务筹划在企业财务管理中的运用[J].财会通讯，2007，(12)

[3]马慧:税务筹划浅谈[J].中国管理信息化，2007，(01)

[4]胡子昂:如何提高企业税收筹划的有效性[J].商业时代， 2008，(06)

第5篇：税收筹划存在的问题及对策范文

一、现代企业财务管理中开展税收筹划的必要性

(一) 税收筹划介绍

税收筹划，也称之为合理避税，是指企业为将缴税金额减少，采取对内部某些经济安排做出调整的方式，这些调整均在法律允许的范围内开展。随着税收筹划研究的长期开展，其定义、相关条款变得越来越标准化，简要的说，税收筹划是指在合法范围内，对企业经营、投资及理财方式做出科学的调整，以使纳税金额最大限度的减少，保证企业获得更多的资金利益。

(二) 现代企业财务管理中开展的必要性

现代企业财务管理中，开展税收筹划的必要性主要体现在三个方面：第一，促进企业管理水平的提升，对于企业的会计管理与经营管理工作来说，资金、成本、利润为3 大构成要素，开展税收筹划后，能够最优的调整三者之间的关系，促进管理水平的升高;第二，促进企业偿债能力的增强，强制性为企业纳税的特点之一，纳税后，现金流出量会增加，税收筹划进行后，可使纳税金额尽可能的减少，从而降低了现金的流出量，防止现金不足问题的出现，保证企业能够按期偿还债务;第三，促进财务管理制度更加完善，在不断完善税收制度的过程中，越来越突显出纳税的可筹划性，此种背景下，现代企业开展财务管理过程中，重点工作中应包含税收筹划。

二、现代企业财务管理中开展收税筹划存在的问题

随着现代企业的发展，逐渐的完善了企业制度，并明显的改进了税收筹划工作，但由于该项制度的实施时间并不长，导致企业开展时存在一定的问题，影响了税收筹划效果的发挥。

(一) 缺乏全面的法律意识

现代企业开展税收筹划工作时，前提条件为合法性，目的在于将企业的税负最大限度减小，保证企业的经济效益，但有部分企业在开展的过程中，对经济效益过分追求或盲目追求，导致税收筹划工作超出了法律允许的范围，冲突于相应的法律法规，形成违法行为。现阶段，企业税收筹划中的违法行为时有发生，避税、逃税等为主要的表现，这与企业决策者的法律意识淡薄、单一密切相关。短期看，企业违法的偷逃税行为可能使自身的现金流出量减少，但从长远看，不仅难以享有税收收益，还会承担更多的损失，如：税收处罚、形象损失，严重情况下还需承担相应的法律或行政处罚。

(二) 适应性及综合性不强

现代企业中，税收筹划工作开展后，可将其财务管理行为在一定程度上反映出来，因此，税收筹划过程中，需要对企业当前的财务状况、纳税状况做出充分的了解，以保证相对应。企业税收筹划工作开展时，需与财务状况严格对应，但实际状况是多个事项并不能严格的对应财务状况，即无法较强的追随财务，导致税收筹划的工作不够完善。另外，企业所制定的税收筹划方案仅适用于现有的法律法规及时期，一旦时期、法律法规做出改变后，必须要调整税收筹划的方案，以能适应财务管理工作，但从现状来看，这种适应性并不强，甚至出现违背法律法规发展的现象。企业开展税收筹划工作过程中，因未能全方位关注各个影响因素，实践中可能忽略某个因素，从而制约了企业长足与稳定发展

(三) 对税收成本方面过于注重

税收筹划的目的是帮助企业在合法的前提下降低成本。企业经营过程中，经营效率会受到税收成本的影响，但税收成本仅为众多影响因素中比较重要的一个，还包含其他相关的影响因素。与此同时，在税收作用下，企业资金流动性可以增强，因此，衡量税收作用时，不能单从降低成本方面考虑。而我国目前多数企业开展税收筹划时，对税收筹划开展过程中的税收成本过于注重，一味追求成本最低化，甚至出现偷逃税等违法行为。

(四) 开展时过于理想化

由上述分析发现，企业开展税收筹划工作过程中，必要条件为一定的目标，该目标需要适合于企业的现状，杜绝盲目制定目标。现在，在我国众多的企业中，仍有相当一部分企业忽略自身现状开展税收筹划，导致各种税种的统筹工作无法有效的实施，过高的期望税收筹划后的结果，最终，实际工作结果严重偏离预期目标，限制税收规划应有作用的发挥。

三、改进现代企业财务管理中税收筹划的对策

(一) 提高企业的重视程度

现代企业应在整个经营过程中贯穿税收筹划理念，从筹划准备工作开始，直至筹划决策，由最初的制定策略，到后来的具体实施，均应融合税收筹划工作，在宏观上把握，微观上细查，对各个细节仔细的探究，实现税收筹划的目的。以往，现代企业管理层在开展财务管理时，仅对成本控制高度重视，创造出多种降低成本的有效方法，却对税收筹划工作予以忽略，导致整体上的财务支出减少并未达到预期效果。应在企业管理层中大力的宣传税收筹划工作的重要性，提升管理层对税收筹划工作的认知，提高对此项工作的重视程度，对各个部门及分支结构做出科学的调整，合理的开展税收筹划工作。

(二) 促进机构市场化

税收筹划是一项专业性比较强的工作，要求企业具有比较高的管理水平，如果该项工作的开展仅仅依靠企业自身，那么不仅推动时间会比较长，而且难度也比较高，因此，为使税收筹划良好的发展，应积极的促进机构市场化。税务机构发展过程中，应对人才给予高度的重视，结合机构内部实际情况及市场需求，构建科学的用人制度、培训制度，以能良好的吸引人才、留住人才，并保证人才所掌握的专业知识为行业中最新的。此外，行业自律要不断的加强，强化机构及从业人员职业道德的建设，提升其职业道德水平，保证工作科学的开展，发挥税收筹划对企业财务管理的作用。税务机构实现市场化后，运作将会变得更加的规范，促使税收筹划真正的服务于市场经济。

(三) 健全相关法律法规建设

在税收筹划发展过程中，法律具有十分重要的作用，税收法律法规趋近于完善时，能够强有力的规范及保护税收筹划工作。发达国家之所以能够快速的发展税收筹划工作，主要原因为其税收制度比较完善，而且相对处于稳定的状态中。与发达国家相比，我国税法制度不完善的地方还比较多，一定程度上影响了税收筹划的发展。鉴于我国书法的特殊性，应将税收立法级次最大限度的提升，尽快的制定、颁布税收基本法，将现行税法中存在的过于分散的问题消除;对于税收法规中存在的不公平之处，积极的做出修改，避免漏洞的存在，发挥其应用的保护作用。相关法律法规不断健全的同时，还应加大法律的宣传力度，增强企业管理层的法律意识，促使其法律允许范围内开展税收筹划工作。

此外，国家相关部门要关注企业税收筹划工作，一旦发现其存在违法乱纪的行为，则要及时处理，通过合理与规范的惩处，以及适合的奖励与肯定，以此防止企业漏税与逃税，调动企业税收筹划积极性与主动性，促使企业开展规范的税收筹划工作，促进此项工作的良好发展。

第6篇：税收筹划存在的问题及对策范文

关键词:税收筹划;偷税、漏税

中图分类号:DF432文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)32-0174-02

进入21世纪以来,中国市场化进程不断加快,催生中国的企业快速、过于快速、甚至畸形的发展。企业原始积累在一片谩骂讨伐声中不断进行、成长,逐渐成为一股不容忽视的经济社会力量。2008年由美国房地产泡沫戳破引发的次贷危机迅速席卷全球,许多民众眼中“万恶”的房地产企业和房地产商人破产了,但民众并未从中得到些许好处,甚至连心理上的安慰也没有得到。因为,伴随房地产萧条而来的是整个建筑业的萧条,失业从华尔街蔓延到工厂、农场,激起人们对消费的恐慌,最终重创各国国民经济。而各种企业和股市的再度活跃成为大家翘首以盼的经济复苏信号、股市的强心针。

于是,引导企业进行税收筹划,再也不是目光短浅者眼中的一项“杀贫济富”的活动。笔者认为研究和处理好企业税收筹划中的法律问题有助于推动税收筹划的普及,提高企业管理水平和质量,最终有助于推动经济社会有序发展。

一、税收筹划的发展历史

“税收筹划是纳税人在法律许可的范围内,根据政府的税收政策导向,通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择,以尽可能地减轻税收负担,获得“节税”的税收利益的合法行为。由于税收筹划在客观上可以降低税收负担,因此,税收筹划又称为“节税”。[1]法律上第一次认可税收筹划是英国上议院议员汤姆林爵士在20世纪30年代“税务局长诉温斯大公”一案中作出的判例。由于纳税人有少缴税款内在需求,各种税收优惠的存在为税收筹划提供了,而每个人对税收筹划空间的认识和对筹划技术的掌握是有差异的,因此,人们对专业的税收筹划人才有需求,加上法律对税收筹划的认可,税收筹划在国内外都得到迅速发展。

二、税收筹划的内容与偷税、避税、节税的区别

税收筹划的主要内容包括税收筹划的对象、税收筹划的方式方法。

税收筹划的对象主要是:纳税主体(法人或自然人)的战略模式、经营活动、投资行为等理财涉税事项,具体到各个行业、企业、个人会有具体对象,不尽相同。

税收筹划的方式方法主要有:1.利用税收优惠节税;2.递延纳税期获得资金的时间价值;3.转嫁税负。

税收筹划最基本的特征是合法性,这也是它区别于其他几个相关概念的特点。

偷税是指纳税义务人违反税法相关规定,不履行或不完全履行自己的纳税义务,不缴纳税款或少缴纳税款的行为。我国这样界定偷税:“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。”①偷税具有欺诈性和违法性。

避税则是指“纳税人利用税法上的漏洞或规定不明确之处,或税法上没有禁止的办法,作出适当的税务安排和税务策划,减少或者不承担其应承担的纳税义务、规避税收的行为”[2]。

节税在我国概念等同于税收筹划,在许多场合混用。

三、税收筹划的意义

税收筹划的意义可以理解为税收筹划的积极作用,主要从其对纳税义务人、征税机关、社会的意义三个方面来说。

对纳税义务人而言,首先,税收筹划提高了纳税人的纳税意识,提高了纳税人的税收遵从意识,使得纳税人主动了解税法规定,提高了纳税人依法纳税的水平。其次,对企业纳税义务人而言,税收筹划是寓于企业管理各个环节之中的,不仅涉及法律部门、还涉及财务部门、管理部门、甚至生产部门,需要统筹协调;从而提高了企业管理水平,直接节约企业生产管理成本,间接为企业做大做强奠定基础,满足企业追逐利润最大化的冲动又将其限制在合法范围之内。

对征税机关而言,减少税务机关与纳税义务人博弈成本,节约了征税机关的人力、物力资源,减少了稽核成本。但同时也加大税务机关研究法律漏洞,反避税的难度。

对整个社会而言,虽然税收筹划的直接目的是少缴税,但在客观上提高了纳税义务人管理水平,提高了征税机关的效率。

四、我国税收筹划中存在的法律问题及其性质

1.税收筹划行为引起税法风险或者其他风险。税收筹划在现实中面临很多风险,主要是对违反税法强制规定可能引来税法上的惩罚,同时由于税收筹划也是一项管理活动,涉及企业决策,可能引起企业经营上的风险。

2.税收筹划在我国缺乏法律上的认可。税收筹划在国外发展迅速,但在我国法律上并没有认可税收筹划的合法性,国内外学界也对其充满争议。

3.我国税收筹划多停留在钻法律、法规空子的不正当避税阶段。我国税收筹划起步较慢,从业人员多是懂税不懂法的会计人员或懂法不懂税的律师,缺少专业从业人员。税收筹划的技术手段也有限。

4.税收筹划、税务中介机构在我国发展比较缓慢。在我国从事税收筹划的机构比较少,而且其形式也大多是召开企业税收筹划培训班,几天的时间对企业财务人员进行培训,根本达不到税收筹划需要的要求。

5.企业税收筹划与承担社会责任之间的矛盾。在我国缺乏广泛、专业的慈善事业,传统认为企业承担社会责任的直接表现形式就是交了多少税,现在企业搞节税,大家的主观评价就是这个企业没有社会责任心。

五、我国税收筹划存在问题的原因分析

1.税收征管执法不严、税务稽核水平低造成违法成本低。税务部门以补带罚、以罚带刑非常普遍,很多时候只求完成任务,加上资源、人力物力有限,稽核常常不到位,导致税收筹划违法成本很低,助长纳税义务人在税收筹划时的违法冲动。而事后惩罚力度不大且不到位也是重要原因之一。

2.我国法律更迭频繁,也是税收筹划风险重要来源。我国的几部基本税法,都处于几年一小修,十年一大修的状态。税收筹划是一项系统且长期的工程,法律的频繁更迭不但影响筹划的实际效果,而且为纳税义务人带来违法风险,阻碍税收筹划在我国的发展。

3.我国税收筹划多停留在钻法律、法规空子的不正当避税阶段。我国现在的税收筹划从业人员多是会计人员、法律人员和从税务机关出来的工作人员,它们的筹划技术或者手段还大多停留在钻法律、法规空子的不正当避税阶段。而税务机关和立法人员不断对我国不成熟的法律法规进行防漏独缺(反避税――这也是我国税法频繁修订的原因),双方的博弈导致税收筹划不具有持久性和连续性,达不到纳税义务人进行税收筹划的效果,甚至带来负面效应。

4.税收筹划的法律社会环境不好。很多人认为企业节税是在“挖社会主义墙角”,一些觉得自己有“觉悟”、纳税光荣的纳税义务人不屑于税收筹划,一些想偷税的人觉得税收筹划达不到它们想要的效果。归根结底还是我国税法缺乏良好的社会环境,大家对税收缺乏正确的认识。

5.纳税义务人权利意识淡薄。税收筹划从一定意义上来说是一项纳税义务人的权利,如同它诞生时,法律对没有人可以逼迫纳税人多缴税的认可。但很多纳税义务人并没有意识到自己有这个权利,也没有行使权利。

六、建议与对策

1.制定税收基本法,完善税法体系,界定税收筹划概念。我国的税法体系相当不完善,既缺乏重要税种的单项立法,如增值税法,也缺乏一部税收基本法。建议制定一部《税收基本法》,对税法体系进行完善,同时在《税收基本法》中界定税收筹划的概念,以推进税收筹划在我国的普及发展。笔者认为新的《税收基本法》要跳脱现行《税收征管法》的既定框架,规范许多税法实务、前沿、理论问题,税收筹划是其不能回避的。同时,税收法律还应在税种、计税依据、税率等方面的法律规范中为纳税人提供税收筹划的空间。

2.税务机关严格执法、税务稽查,依法行政。税务机关的执法、稽查力度直接决定纳税义务人在税收筹划中的违法成本。只有税务机关做到违法必究、执法必严才能加大税收筹划活动中相关各方的税法遵从意识,税收筹划才能在中国健康发展并得到认同。同时,进一步完善对税收执法的监督,完善对税务机关及其工作人员违法行为的惩罚制度。

3.加大税收筹划知识普及,提高纳税人权利意识。税收筹划是纳税人权利应有内容,税务机关、高校、科研机构都应加大其宣传力度,支持相关研究和相关出版物出版,普及税收筹划知识,让大家知道如何合法筹划缴纳税款。同时,应当在我国税收法律中明确赋予纳税人进行税收筹划的权利。

4.制定税务中介机构的业务规范和相关责任认定。税务中介机构在税收筹划中发生违法行为,其不利结果如何在税务中介机构和纳税义务人之间分配问题应当既定清楚;相对于税法知识丰富的从业人员,委托人(纳税人)处于信息不对称的弱势,所以还应当规定税务中介机构造成纳税人损失的赔偿责任,以进一步规范税务中介机构及其从业人员的从业行为。

国家应当加快建立规范的税收中介机构职业标准和监督机制,加快培养高素质的税收筹划人才,如近年来北大等高校税法教授就提出了培养税法硕士等高等专业人才的想法,但其实施还有待成熟。

参考文献:

第7篇：税收筹划存在的问题及对策范文

【关键词】中小企业 增值税筹划 问题及对策

随着我国税收制度的不断完善，中小企业被推向了在全面税收约束下的市场竞争环境中，企业作为独立法人所追求的目标主要是如何最大限度地、合理合法地满足自身的经济利益。于是，越来越多的中小企业寻求通过合法的途径增加自身利益。而税收筹划是实现企业主要经营目标的重要途径之一，是企业纳税人的基本权利，也是企业纳税人适应目前经济社会逐步依法治理的环境要求。

税收筹划是指纳税人在保障国家利益的前提下，在税法允许的范围内，在纳税义务发生之前，通过投资、经营、理财等进行周密筹划，实现纳税最小化、企业价值最大化的一种经济行为。税收筹划是一门年轻、开放、尚处于成长期的新学科。税收具有强制性，企业必须依法纳税，税收构成了企业的必要成本。同时，税收又不同于一般的营运成本，它是企业必须无偿支出的、不能为企业带来任何直接收益的一种净支出，对企业经营成本有直接的影响，因而在市场经济条件下，税收决策已逐渐成为企业经营决策中的重要部分，依法纳税并能动地利用税收杠杆，已成为企业经营理财的行为规范和出发点。

一 税收筹划的概念

由于人们对税收筹划在内容界定上的不同，税收筹划有广义与狭义之分。广义的税收筹划是节税、避税、税负转嫁的综合体；狭义的税收筹划仅指节税。本文中所述的税收筹划是广义的税收筹划。对“税收筹划”概念的定义，目前尚难以从词典和教科书中找出权威或很全面的解释，但我们可以从专家学者们的论述中加以概括。税收筹划是指纳税人在保障国家利益的前提下，在税法允许的范围内，在纳税义务发生之前，通过投资、经营、理财等进行周密筹划，实现纳税最小化、企业价值最大化的一种经济行为。

二 增值税筹划存在的问题

税收筹划在我国经历了一个曲折的发展过程。改革开放后，特别是近几年从理论上和实践中都有了很大的发展。但是中小企业普遍对增值税筹划没有足够的重视和理性的认识。目前在增值税筹划方面普遍存在四个方面的问题。

1.财务人员综合素质较低

税收筹划是一种高层次的财务管理活动，是事先的规划，必须具备会计、财务等专业知识，全面了解、熟悉企业整个投资、经营、筹资活动，从而制定出不同的纳税方案，进行优化、比较、选择，做出最后最有利的决策。中小企业财务人员大多专业素质较低，对税收政策法规理解不透彻，不能熟练应用税收政策法规；沟通力欠缺，缺少与其他业务部门的沟通，对税收筹划理论生搬硬套，不能结合企业自身的特点实际分析；缺乏对适时税收政策的应用，导致公司税收筹划收效甚微。

2.管理层对增值税税收筹划认识不足

企业管理层对增值税认识有误区，认为增值税是价外税，企业只是代收代缴客户的增值税。对增值税税收筹划理论、规律和筹划方法也缺乏重视，没有一个科学的理论指导，导致增值税筹划经常走向歧路，知道其目的但用错了手段，滑向了“偷税”与“漏税”的深渊。税收筹划应是“阳光”下的筹划，增值税的筹划也是这样。

3.对增值税税收筹划的风险认识不足

增值税税收筹划是综合性、事先筹划的管理活动，只能在法律许可的范围内进行，但是增值税税收法律制度总是变化，而且增值税法律制度中许多是部门的规范性政策文件。许多时候企业内部做出的税收筹划是否合法还比较难以界定。而且，由于企业自身的生产经营状况发生变化，或者由于企业增值税筹划的方案选择不当，或者实施不到位而使事先做出增值税筹划方案的失败。如果企业没有对增值税的风险高度防范意识，不及时对筹划方案进行检查，那么所做出的筹划很难做到涉税“零风险”。

4.缺乏全面筹划体系

企业通常在进行增值税筹划时，只看到某一筹划方案能够为企业节约多少税，而忽视了实施该方案会对企业生产经管带来其他方面的影响。增值税税收筹划作为企业经营管理的一部分，其目的当然不能仅满足于企业增值税纳税总成本的最小化，更重要的还要看其是否有助于实现企业价值最大化。因此，进行增值税税收筹划时要全面考虑，综合考虑，全面权衡，有时能降低增值税的纳税成本，却不一定能增加经济效益。

三 对增值税筹划的建议

税收是调控经济的重要杠杆，对经济的发展和稳定有着不可替代的作用，对于企业的生存与发展更是起到决定性的作用。新税法的颁布，经济条件的变化，促使税收筹划的策略不断调整。税收筹划曾一度与偷税、漏税混为一谈，直到近期才得到了系统的论述。

中小企业由于内部治理结构普遍不规范，财务水平较低，在现有的税收环境下，对于如何在依法纳税的前提下争取和维护自身合法利益掌握并不充分，分不清违偷税和合法避税的界限，不熟悉税收筹划的途径与方法，经常在不知不觉中放弃减少税收支出的机会，或是盲目行动导致无谓的利益损失。因此，企业的税收筹划并不容易。具体的措施应该有以方面。

1.通过定期培训提高财务人员的素质

伴随着我国市场经济不断快速发展的脚步，国家税收法制化建设一刻没有停息过，为了更好地理解现行税收政策，把握新修订出台的各种税收法律、法规，企业应当根据实际情况对会计人员进行定期培训，从而提高财务人员的综合素质。同时，这也是让会计人员了解并熟悉新出台的税收政策的最有效途径，并且树立起会计人员节税的意识。税收筹划不仅是企业的事，而且也与员工的自身利益有关，每个会计人员都有义务和责任为企业更好地进行税收筹划出一份力量。

2.建立税收筹划的科学认识

企业管理层必须建立起税收筹划的科学认识。税收筹划首先必须遵守税收法律、法规和政策。只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，否则有可能受到相应的惩罚并承担法律责任，给企业带来更大的损失。税收筹划的合法性还要求企业依法取得并保存会计凭证或记录，使其完整、正确，并正确进行纳税申报，及时足额地缴纳税款。这样就不会出现任何关于税收方面的处罚，而且这也是税收筹划的一种形式。

3.研究税收政策，降低筹划风险

企业税收筹划是必须利用国家的税收政策进行合理避税和节税的，所以及时知道国家新出台的税收政策并正确解读十分重要。若对税收政策不了解、不熟悉，甚至错误地理解，不仅不能帮助企业进行合理避税和节税，反而还有可能导致企业偏离本来的目标，加重税负。

首先，研究掌握法律规定和充分领会立法精神，准确把握纳税政策内涵。纳税筹划必须坚持合法性原则，全面、准确地把握政策的规定是规避纳税筹划风险的关键。其次，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使纳税筹划行为能得到当地税务机关的认可。最后，聘请纳税筹划专家，提高纳税筹划的权威性和可靠性。纳税筹划是一门综合性学科，涉及纳税、会计、财务、企业管理、经营管理等多方面，专业性较强，需要专业技能较高的专家来操作。因此，对于那些综合性的、与企业全局关系较大的纳税筹划业务，最好还是聘请纳税筹划专业人士（如注册税务师）来进行，从而进一步降低纳税筹划的风险。所以，只有准确理解和把握税收政策的内涵实质，才能更好地发挥税收的杠杆作用，提高企业的竞争力。

4.构建全面税收筹划体系

企业在经营过程中存在着许多跨业经营。兼营行为是指企业除主营业务外，还从事其他业务。可分为两种情况：一种是同一种税但税率不同，此时应按各自适用的税率分别计算应纳税额；另一种是不同税种税率不同，此时应分别计算，如果未分别核算则采用税率从高的原则，一并征收增值税。而在兼营中通过不同的计算方法所需要纳税的额度是不同的，企业应当全面衡量各种计算方法对比下的各种税收的纳税额度，而不应该只是计算增值税的多少，这样才能整体上起到节税的效果。在进行筹划时，主要是对比一下增值税和营业税税负的高低，然后选择低税负的税种。一般情况下，企业认为增值税税负肯定高于营业税税负，但实际上未必如此。不同的计算方法会有不同的税负。企业应根据自身情况合理选择纳税方法。若企业对兼营业务要分开核算，则应及时向税务机关申请，否则就会被要求按高税率的增值税一并增收，从而没有达到节税的效果。

四 结束语

关于企业税收筹划的研究任重而道远，特别是增值税的税收筹划领域。因为增值税的政策会随着经济和社会环境的变化在不断地动态更新和调整，所以对它的研究也将没有终点，而且还可以延伸到对其他税种的税收筹划研究。本文还有许多不足，缺乏实证分析，有些论点的提出还需要进一步丰富和充实，这些都有待以后不断完善。

参考文献

[1]李莹.我国企业增值税税收筹划方法探析[J].冶金财会，2009（7）

[2]尚红敏.企业增值税税收筹划探析[J].商业会计，2010（12）

第8篇：税收筹划存在的问题及对策范文

关键词：企业并购；税收筹划；问题与对策

一、税收筹划工作对企业的重要作用分析

（一）有助于企业综合实力的增强

对一个企业而言，在法律许可的范围之内开展系统、可行的税收筹划，可以在很大程度上降低企业的税收费用，同时使得企业的竞争力显著增强。通常来讲，税收筹划行为一般是围绕着企业资金进行运转的，其隶属于企业内部理财的范围内。每当企业管理者做出关键性的财务决策时，若是税收筹划活动足够细致、严谨，那么就能够保障决策的科学性和合理性，进而有助于企业生产经营的良性循环。然而，考虑到企业进行财务筹划是一项非常繁琐的事项，企业要想借助这一行为尽可能地降低企业经营管理成本、提升整体效益，就应当不断强化企业的会计管理及核算能力，并且持续完善财务核算体系、规范相关行为活动，进一步为企业竞争实力的提升创造有利条件。

（二）有助于税收经济杠杆效用的充分体现

为了保障宏观调控目标的达成，即正确引导并规范政府政策，作为纳税主体的各国内企业应当主动响应政府的各项政策，在进行税收筹划的过程中能够更加全面准确地理解相关国家政策的内涵，同时清晰认识政府制定这些法律规范的根本目的所在。与此同时，国内企业在采取税收筹划手段之前，应该以满足节税要求、找准国家的政策优惠点等为基本出发点，目的是为了更好地实现资源优化配置及产业结构的调整升级。因此，各国内企业应当在基本税收政策需求的前提下进一步展开合理有效的税收筹划工作，从而令本企业的产业结构及整体布局更为合理、系统，最终达到充分发挥税收经济杠杆作用的目的。

二、我国企业并购税收筹划工作中出现的主要问题

（一）对企业并购过程中的税收筹划工作重视程度不够

第一，按照支付对价的手段。当前，中国现行并购企业的支付途径主要分为：股权支付、非股权支付及两者结合等几种形式。对一个并购企业来说，除了需要它具备足够的现金头寸以及筹融资能力外，也需要其拥有准确计算被并购企业所得税的水平。但是，目前来看国内大部分并购企业并购的税收筹划意识远远不足；第二，按照取得并购标的手段。中国现行并购企业获得并购标的主要有资产收购以及股权收购，考虑到现今资产收购及股权收购都具备无税收购的条件，但中国绝大部分并购企业却未能具备这一免税收购的条件。总之，在很大程度上影响了大多数中国企业对并购过程中的税收筹划工作的重视度。

（二）企业并购过程中税收筹划策略设计不够科学

近年来，华视传媒斥巨资1.6亿美元收购了地铁视频媒体运营商数码媒体集团（英文简称为“DMG”），交易被分成了现金和股票两部分支付形式。通过进一步对所收集资料的研究和分析，可以得出华视传媒在今后几年内会分成三次支付给合格的DMG股东，这些资金当中，首笔款项1亿美金应付账款在交易达成时一次性支付；而剩下的两笔同样为3000万美金的款项，将会在交易结束后的头年和第二年的周年纪念日完成支付。具体而言，首笔1亿美金被分割为了4000万美元的现金部分以及6000万美金的股票部分。不管剩下的两笔应付款项采取哪一种形式进行付款，华视传媒现在的非股权支付额都是四分之一，也就是说该项收购业务股权支付最大比重不会超过四分之三，严重低于财税59号中85%的标准，无法享受免税优惠政策。然而，若是企业并购发生前能够做出合理科学的筹划，把企业股权支付的比重调高到85%以上，能够不计算企业所得税，就算之后出售这些资产，也会给企业递延大量的税收，递延纳税，从货币时间价值方面考虑，等同于企业取得了一部分无息的资金成本，在一定程度上有助于企业利润的提升。当然，税收筹划应当考虑企业本身的现实状况，就这个例子来讲，从75%提升到85%，现金数额只需要增加1600万美金，应该不至于对企业的战略目标产生太大的影响，所以说这项收购业务至少从税收筹划的方面考虑是存在很大问题的。

（三）税收筹划方针的可操作性较差

目前，基于被并购企业的经营亏损可以在五年以内由并购企业进行税前弥补，所以说，大部分现行并购企业均会考虑选取发生经营亏损的企业。各个企业间如若出现了信息不对称的现象，被并购企业就会拥有较大的信息优势，在这一基础上，并购企业就不能有效掌握被并购企业待售资产的实际情况；除此之外，这也会令很大一部分潜在成本难以估量。所以，受到税收筹划策略可操作性较差的限制，会令并购企业不容易达到理想的经济收益目标。

三、企业并购的税收筹划对策探讨

（一）企业并购过程中多种支付手段的税收筹划

1.现金并购的税收筹划

现金并购方式是企业并购中最普遍的一种形式，通常为并购企业依靠现金支付的形式来控制被并购企业，主要可分成两种：一是现金购买资产并购，二是现金购买股票并购。二者在税收方面具有差异，现金购买资产并购中被并购企业资产转让过程涉及到增值税，需要依据适用税率缴纳增值税，若出现不动产转让的还需缴纳一定税率的营业税，从而在某种意义上提升了被并购企业的税收负担，若在定价时全面分析这些税金问题，则并购费用一定会提高，同时被并购企业需偿付的现金也就随之增多。总而言之，现金并购形式下的并购企业借助预估目标企业的待售资产可以获取资产价值增值，以及抵减以后年度的税前利润。并购两方经由自主磋商在支付过程中实行分期偿付，也可在一定程度上降低被并购企业的税收开支。

2.股权并购的税收筹划

企业在股权并购过程中，并购方不用支付大笔现金，也可以避免短期财务风险的发生，然而，大部分情况下股权并购会稀释并购企业的控股。税收法律规定了很多特殊性税务处理的内容，例如：部分具备合理商业目的、不以减少或免除税费为目的的并购行为，或企业重组后一年内改变重组资产原有实质的经营行为等。凡是符合特殊税务标准的并购企业，可以按照账面价值确定并购方股权支付及被并购方资产交换的计税基础。

3.债券并购的税收筹划

发行债券并购方式的节税效果非常显著，并且是对并购企业和被并购企业两者而言。第一，发行债券并购可以推迟并购企业现金付款的时限，给其更充足的资金周转空间，同时还可以将债券利息作为财务费用，在所得税税前进行扣除。如此一来，债券利息的抵减税作用就完全展现出来了；第二，发行债券并购有助于被并购企业充分获得资金的时间价值。发行债券的过程中，被并购企业可以按照具体财务状况确定债券利息偿付手段，具有更好的灵活性。

（二）企业并购中各种融资渠道的税收筹划

1.内部留存收益的税收筹划

企业并购过程中，将企业内部留存收益作为并购资金的来源即为内部融资，此融资渠道较为简便，然而可能取得的资金不会非常多。这部分资金通常为企业税后利润点，这种融资手段可以有效增加大股东的利益，发生风险的概率不大。问题在于内部留存收益累积速率较慢，再加上资金所有者和使用者是一致的，这就表明资金的使用成本想要进行税前抵扣是不现实的，同时还会牵扯到双重课税的难题，加重企业的税务压力。

2.发行证券的税收筹划

企业并购环节中借助股票的发行这一方式进行融资，最直接的作用就是降低并购企业的负债率，并且在一定程度上增强企业再负债的能力，拥有的筹资风险更低。然而，当中的问题就是股利支付一般在企业所得税之后进行，通常无法降低企业税负压力。和银行贷款相比之下，发行债券的形式具有更大的灵活性。由于债券具有种类丰富的特点，像固定利率债券、可转换债券等，尤其是可转换债券，当企业运营情况良好的前提下，债券持有者将债券转化为一定的股份便可以大大降低债券到期后出现的还款负担。与此同时，由于债券利息可以在所得税前进行扣除，因此融资模式中的税负压力相对更小一些。

3.金融机构信贷的税收筹划

企业在向各金融机构借款的过程中，不仅需要承担一定的手续费，还需要支付大量的利息。根据中国税法的有关规定，通常而言，借贷利息可以在企业所得税之前扣掉，所以，从税收筹划的角度出发，金融机构借贷可以在一定程度上减少企业所得税，并且降低企业的税负压力。所以，企业应当深入、全面地研究各种融资形式，按照并购企业两方的基本情况进行最终定夺。

结束语

总之，企业并购是企业资本运营的关键性手段。具体到某个企业，其并购途径及并购目的也会有一定的不同。而影响一个企业并购的原因非常多，其中税收是决定企业并购结果的重要因素之一。在企业并购环节中，有效地进行税收筹划工作可以提升企业并购后的价值水平，同时给并购行为的成功奠定坚实基础。

参考文献：

第9篇：税收筹划存在的问题及对策范文

关键词：税收筹划；契约；利益

市场经济是契约经济，企业是一系列契约的联合，税收契约是影响企业运营的重要外部环境之一。税收筹划作为企业面对税收契约的必然选择，必然会引起政府、企业及相关机构的关注。我国学术界对税收筹划的研究开始较晚，在认识上还存在一些分歧。与此同时，目前研究大多局限于个案分析，没有形成系统的理论体系和完整实用的税收筹划程式模块。本文从契约理论、博弈理论、比较利益学说和系统论四个角度分析税收筹划的理论渊源，有助于我们更好地研究和理解税收筹划行为。

一、契约理论与税收筹划

企业是劳动者、所有者、物质投入和资本投入的提供者、产出品的消费者相互之间的契约关系的结合，不同契约之间不可避免地存在着利益冲突，同一契约中各契约关系人也存在着利益冲突。如果将税收因素考虑在内，那么政府毫无疑问地应该被引入订立契约的程序，企业在上述契约之外将另外订立一份税收契约。税收契约与其他契约之间也存在着利益冲突，如流转税的规定将影响物质投入的提供者和产出品的消费者，所得课税将影响劳动者。因为企业逐利的本性，在同等条件下，企业总是希望纳税额越少越好，所以税收契约双方也存在利益冲突。不过相对其他契约而言，税收契约还是具有自身的特点：

1.主体地位不平等：在订立契约时，政府是强势主体，有权制定基本条款，并保留解释和修改的权利。这使得企业只能面对税收契约而不能违背税收契约，由此界定了税收筹划的范围必须以不违背税收契约为前提。

2.实施策略不同步：尽管政府在订立契约过程中处于强势地位，但在订立契约后，相对于其他契约方而言，政府无法及时调整它的策略。因为它要通过税法修改来实现策略调整，而税法修改往往是不及时的、滞后的。相对而言，企业面对既定的税收契约，可以及时调整自己的策略，也就意味着政府在税收契约的约束下进行税收筹划具备可能性。

3.追求目标不同：政府和其他契约方的另一个显著区别是它对社会公平性的追求。公平目标的实现往往需要借助于累进的税率，这使得支付能力不同的纳税人面临不同的边际税率。而政府对市场经济中出现的外部性问题的调整，也使得不同类投资的税收待遇大不相同，进一步加大了纳税人边际税率的差别，为企业税收筹划留下了空间。

此外在现实中，税收契约往往是不完备的：政府无法制定一份面面俱到的税收契约（税法空白的存在）或者制定的契约并不能完全执行（税收监管存在期望差距），这种不完备的税收契约也给税收筹划带来了可能。

二、博弈论与税收筹划

博弈论又称为对策论，是研究决策主体的行为发生直接相互作用时候的决策以及这种决策的均衡问题。从80年代以来，博弈论逐渐成为主流经济学的一部分，甚至可以说成为微观经济学的基础。在博弈论里，个人效用函数不仅依赖于他自己的选择，而且依赖于他人的选择；个人的最优选择是其他人选择的函数。

（一）从博弈论的角度看税收筹划的可行性

从博弈论的角度来看，以政府为主体的征税人和以企业为主体的纳税人成为矛盾对立的两个方面。一方面政府凭借其国家权利要尽可能多地征收税款，另一方面企业基于自身利益的考虑要尽可能少地缴纳税款。在这个税收博弈过程中，国家是税收法律制度制定的主体，纳税人只能接受制度的约束。但如拉弗曲线所示，如果税法规定企业将其全部或者大部分收入上交国家，企业一定选择不生产，国家税收自然为零。因此博弈双方可以达成一定的协议即“纳什均衡”，而协议被遵守的前提是遵守协议的收益大于破坏协议的收益。在追求自身利益最大化的前提下，博弈双方都有不遵守协议的动机，那么协议的制定就成为关键。税收契约就是博弈双方的协议，因而在制定、实施税收契约时必须考虑遵守税收契约的收益大于破坏它们的收益。换言之，税法在制定时必然会考虑到税源的存在和可持续增长，为纳税人预留一定的空间。比如在税收制度中存在大量的“税式支出”，为企业进行税收筹划提供了可行空间。

（二）从博弈论的角度看税收筹划的必要性

1.市场竞争的需要-----企业与企业之间的博弈分析

假设有同等条件的企业A和B，都面临是否进行税收筹划的选择。他们经过估计得出，如果两个企业都不进行税收筹划，各自的收入为10单位，缴纳5单位税后，净收益为5单位。如果他们都进行税收筹划，各分得收入为12单位（成本下降，价格下降，收入增多），缴税4单位，各自付出筹划成本0.5单位，各自净收益为7.5单位。如果一个筹划另一个不筹划，筹划方收入为15单位，另一方收入为9单位，扣除各自的税款和成本后，筹划方取得净收益10.5单位，另一方净收益为4单位。博弈矩阵如下：

企业B

筹划不筹划

企业A

筹划

不筹划7.5，7.510.5，4

4，10.55，5

如果博弈中信息是完全的，A与B相互都知道对方的行为特征和可能的选择，对对方都有充分的了解，他们同时选择自己的行动并且只选择一次，这样上述模型符合完全信息静态博弈的特征，存在最优解（7.5，7.5），即（筹划，筹划）是模型的最优解。也就是说，出于竞争的需要，双方都有进行税收筹划的动因。

2.筹划收益与筹划风险的存在-----企业与税务机关博弈分析

企业一旦选择进行税收筹划，必然会与征税方发生利益博弈。这是企业先行动的动态博弈。有些筹划活动是完全在税收契约约束下进行的（如利用税收优惠），但有些筹划活动其合法性还需经税务机关界定（如转让定价），这使得企业的税收筹划收益具有风险。企业是否进行税收筹划需要依赖于其对税务机关行动信息的判断：设企业进行税收筹划的收益为T，税收筹划的成本为S。当企业选择税收筹划，税务机关可以选择检查或是不检查。假设检查成本是C，界定为非法筹划对企业的罚款为F，企业认为税务机关进行检查的概率为P，不进行检查的概率为1-P。可以得出以下税收机关收益矩阵：

企业

合法筹划非法筹划

税务机关

检查

不检查-CF-C

0-T

当-C×P+0×(1-P)=(F-C)×P+(-T)×(1-P)时，税务机关得出均衡解，此时P=T/(F+T)。对企业而言，当认为自己的税收筹划行为存在被税务机关界定为非法筹划的可能性时，只有预计税务机关进行检查的概率小于T/F+T时，企业才会进行税收筹划。

（三）从博弈论的角度看税收筹划的过程

1.税收筹划环境博弈分析

税收筹划的过程，实际上就是企业对税收政策进行选择的过程，这种选择是企业基于已有信息的判断过程。企业所获取的信息精确度越高，信息的价值越大，企业进行的税收筹划就越有可能成功。从企业的角度出发，它对自己的筹划意图、财务和经营状况有着充分的了解，并且熟悉国家的各种税收政策和法规。但是市场环境的变化是企业来说是信息不对称的，它无法准确预测和掌握市场环境的变化时间、变化趋势和如何变化等。同样对市场环境而言，它是由若干企业组成的，其中某一特定企业的信息对它来说也是不对称的。因此企业和市场环境就成为一个博弈的两个博弈方。

对企业来说，进行税收筹划需要付出的成本包括货币成本、风险成本和机会成本。货币成本指企业为税收筹划发生的人财物的耗费，它包括税收筹划方案的设计成本和实施成本两部分；风险成本是指税收筹划方案因设计失误或实施不当而造成的筹划目标落空的经济损失以及要承担的相应法律责任；机会成本是指采纳该项税收筹划方案而放弃的其他方案的最大收益。

设企业进行税收筹划的筹划成本中货币成本为C1，风险成本中包括市场环境变化的风险成本C21和税收筹划被税务机关认定为逃税或恶意避税的罚款额C22，机会成本为C3；由于进行税收筹划企业获得的节税利益为R。企业获得的节税利益矩阵如下：

市场环境

变化不变化

企业

筹划

不筹划-C1-C21-C3R-C1-C3

00

如果企业所处的市场环境动荡不安时，企业若贸然进行税收筹划，这种筹划很可能失败，企业的期望收益函数E=-C1-C21-C3。此时企业的最优选择是不进行税收筹划，期望收益函数E=0。

现假定企业搜集到的信息不能使企业充分判定市场环境发生变化的概率，设企业判定市场环境发生变化的概率为P，则市场环境不发生变化的概率为1-P，另外我们用Q代表企业进行税收筹划的概率。给定P,此时企业进行税收筹划（Q=1）与不进行税收筹划(Q=0)的期望收益分别为：

EQ（1,P）=(-C1-C21-C3)×P+(R-C1-C3)×(1-P)

EQ（0,P）=0

此博弈模型存在均衡解，设

EQ（1,P）=EQ（0,P），得：P*=(R-C1-C3)/(R+C21)

如果市场环境发生变化的概率小于(R-C1-C3)/(R+C21)，企业的最优选择是进行税收筹划；如果市场环境发生变化的概率大于(R-C1-C3)/(R+C21)，企业的最优选择是不进行税收筹划；如果市场环境发生变化的概率等于(R-C1-C3)/(R+C21)，企业可以随机地选择进行或不进行税收筹划。

2.税法空白策略博弈分析

利用税法空白减轻税负，属于避税的范畴。避税是一种特殊的税收筹划方式，这种筹划过程实质上是政府与企业的一种双人动态博弈。企业作为博弈的一方，在追求自身效用最大化的驱动下，积极寻找税法空白并以此来安排自己的经济活动。政府部门作为博弈的他方，在观察到企业的行动后，也会发现税法中的空白，并通过完善税收契约进行反应。因为双方存在利益冲突，这种博弈过程会一直进行下去。如果企业没有找到税法中的空白，就需要缴纳数量为T的税收，此时企业的收益为0，政府的收益为T。如果企业找到税法空白并在政府发现之前加以利用，那么企业可以避免缴纳此笔税收，获得节税收益T，此时企业的收益为T，政府的收益为0。如果企业找到税法空白，而政府也开始采取措施准备填补此项空白，那么最终的结果要看这项空白被填补的程度。如果用t表示政府通过填补税收空白挽回的损失，此时企业收益为T-t，政府收益为t。经过一系列的动态博弈过程之后，政府和企业将分享税收筹划收益。与此同时，只要企业依然面对税收契约的约束，这个博弈过程就会一直进行下去。

三、比较利益学说与税收筹划

比较利益学说是英国古典经济学家大卫李嘉图提出来的，他指出两国间不同商品的比较成本存在差异。比较成本较低的商品是该国的比较优势商品，而比较成本较高的商品是该国的比较劣势商品。在自由贸易条件下，两国都将生产自己的比较优势商品，通过交换双方都将取得比较利益。因此该理论通常被应用于比较两个不同系统的利益，我们可对这个理论作进一步运用：对同一系统，其不同的子系统同样存在比较利益问题。如果我们将企业集团视作一个系统，其成员企业就是子系统，他们之间必然存在着比较利益问题。这种比较可能源自集团对不同利益子系统的比较如跨国公司对其经济利益和政治利益的比较，也可以是同一利益不同子系统的比较如跨国公司对其设在不同国家的分支机构经济利益的比较。但需指出的是，这里的利益不是指个别子系统的利益，而是指整个系统的利益，是为了达到整个系统利益的最大化。通过不同子系统利益比较，自然会发现比较利益差异，系统内的交换因此产生，这种交换多数以价格为媒介，由此企业集团可以通过在不同子公司之间利用价格转移收益以实现整体利益最大化，这就是转让定价的理论渊源。当然税收筹划只是达到这种利益最大化的一种手段，需要放入跨国公司整个经营战略中进行考虑。

四、系统论与税收筹划

系统论是把研究的对象当作一个系统，分析系统的结构和功能，研究系统、要素、环境三者的相互关系和变动的规律性。世界上任何事物都可以看成是一个系统，系统是普遍存在的。系统论的以下观点对我们分析税收筹划大有裨益：

（一）整体性观点与税收筹划

系统论观点首先是整体性观点，用系统观点看问题首先是用整体性观点看问题，用系统方法解决问题首先强调从整体上解决问题。按此观点企业进行的税收筹划也是一项系统工程，必须从整体上考虑和设计，不能单独围绕一个税种进行。比如流转税和所得税在计算时存在一定程度的交叉，企业所得税和个人所得税也存在交叉。此外税收筹划不仅仅是财务部门的事，还涉及到许多职能部门，企业必须从整体用度看待税收筹划。

（二）环境观点与税收筹划

任何系统都是在一定环境下产生、共存、运行的，不存在没有环境的系统。环境对系统的特性、状态、功能有重要的有时甚至是决定性的影响，企业经营处在一个多样化的环境之中，这些环境构成一个系统，因此税收筹划必须考虑相关环境因素。比如税收筹划的社会舆论环境会影响企业开展税收筹划的积极性。

（三）自组织、他组织观点与税收筹划

系统论认为，凡是在没有特定外部作用干预下系统自行对组织进行整合而形成的时间的、空间的或功能的有序结构，称为自组织。凡是在特定外部作用干预下系统自行对组织进行整合而形成的时间的、空间的或功能的有序结构，称为他组织。税收筹划也是一种自组织与他组织相互作用的过程。一方面，政府制定税收契约，并在既定的目标下设置某些优惠条款，企业如果顺应这种立法意图进行税收筹划就是一种他组织过程；另一方面企业安排自己的经济活动和交易事项，主动选择有利于自身利益的会计核算方式则是一种自组织过程。显然税收筹划的过程就是把自组织与他组织有机地结合起来，从而达到企业预定的目标。

主要参考文献:

[1]张维迎.博弈论与信息经济学[M].上海：三联书店，1999：108-111

[2]冷琳.基于企业战略的税收筹划优化思考[J].税务与经济，2006，（4）：93-95