会计核算法优点精选(九篇)

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第1篇：会计核算法优点范文

一、连锁经营的概念与特点

连锁经营指的是在同一总部的统一管理下，采取统一采购、统一配送、统一运营、甚至统一形象等方式经营同类商品并使用统一服务标识的若干门店从事经营，最总实现规模效益的一种商业组织形式。连锁经营在欧美日等许多经济发达国家商业领域中已经占据了主导地位。据调查，日本连锁经营集团和整个连锁业的销售额竟达到整个零售业销售额的40%。连锁经营有以下特点:

（一）行业范围不断扩大形成规模并相互渗透 目前的连锁企业经营范围已经扩大，早已不仅仅局限于初始时的商品零售业和餐饮业, 几乎所有行业都可以采用连锁经营的方式经营,成规模发展的趋势，各行业之间相互渗透的趋势也在不断加强。

（二）国际化趋势日益加强 自二十世纪六七十年代起,众多的实力比较强大的连锁企业纷纷开拓国外市场,实行集团化管理。经过多年的努力,目前已形成了一些世界性的大型跨国连锁经营集团。比较突出的是连锁超市的国际化发展。例如沃尔玛、家乐福、麦德龙等国际性的连锁早已进入我国零售业。这一趋势和特点既会在我国加入WTO后对国内零售行业形成一定的威胁同时又会促进我国国内连锁企业的快速发展。

（三）连锁经营的主导地位日趋明显 在经济发展过程中,连锁企业越来越成熟，逐渐演变成为一个独立的主导性产业。一批具有一定规模连锁的商业组织,尤其是一些大型的跨国连锁的商业组织,它们更能够及时、准确掌握消费者的消费动向，并且能够迅速获得大量的市场信息，从而能够为生产企业提品需求的多方面信息，因此能够帮助企业进行产品设计，能够调整产品结构，使产品能够更加满足消费的需求,从而在很大程度上主导市场。

二、连锁经营的主要形式

2002年《国务院办公厅转发国务院体改办国家经贸委关于促进连锁经营发展若干意见的通知》中提出:连锁经营是实现规模经济效益的现代流通方式，它是通过对若干零售企业实行规范化经营、集中采购和分散销售来实现规模经济效益的，主要包括直营连锁经营、特许连锁经营和自由连锁经营等类型。

（一）直营连锁（regular chain, RC） 指各连锁店同属于一个投资主体，由总部来直接投资并且服从总部绝对控制的分店、分公司等构成的一个经营体系；在直营连锁经营模式中，总部对各门店的人、财、物和物流、商流、信息流等各个方面实施统一的管理。这种连锁经营体系是由总部统一管理的，由直接领导支配所有的零售点，同时零售点也必须完全接受总部的全面规划。总部对分店拥有绝对的所有权和经营权，财务上实行统一核算，统负盈亏。

（二）特许连锁（franchise chain,FC） 指以商业特许的经营方式组建的连锁经营模式，总部拥有技术和管理经验，负责指导传授连锁店各项经营的技术、经验等，并收取一定比例的权利金及指导费，这种契约关系即所谓的特许连锁。这就要求特许连锁总部必须拥有一套完整、有效、先进的运作技术优势，从而转移指导，这样才能让连锁店很快的运作，同时总部从中获取利益，连锁网络才能不断壮大并发展完善。因此，经营技术如何传承就成为特许经营的关键所在。

（三）自愿连锁（voluntary chain） 指在某一龙头企业的带领下，很多中小零售企业通过自愿加盟的方式来组成具有一定特征的经营联合体，这一联合体可以在商品采购、信息搜集、资源共享以及自有品牌商品开发等方面使所有参加企业均获得最佳的效益。自愿连锁和特许加盟店在名称和形式上是有所不相同的。自愿加盟的连锁经营，商品所有权是完全属于自愿连锁的店主所有的，但是系统运作技术和商店品牌的特定的专有信息则归总部持有。因此，自愿连锁的商店是可以保持自主性的运作的。各分店在财务上独立核算，自负盈亏。在用人制度上拥有自，并且同时具备很大的经营自。

通过以上的定义分析，直营连锁经营主要是由企业直接投资建立直营店而形成的连锁经营机构，总店具有绝对的控制权；特许连锁是通过采取特许经营的方式授权加盟商来开办并经营加盟店的一种连锁经营体系，总店负责收取特许经营费用，对门店无控制权；自愿连锁组织方式多种多样，主要是由中小零售店铺自发联合组成，店铺之间相互合作，形成利益共同体。或者是由批发企业为主导，将一些中小零售企业组织在一起，形成经营联合体，但很大程度上又具备各自的独立性。

三、连锁经营商业企业的会计核算方法

连锁经营商业企业的会计核算方法是不同的，由于连锁经营企业的经营方式不同，因此其会计核算的方法也必然会有差异。按照连锁经营商业企业连锁经营规模和经营范围的大小，可以分为统一核算和独立核算两种方法。

（一）统一核算法 指总部要实行独立的、统一的会计核算方法，但分店并不单独进行会计核算，在经营中发生的各项经营费用，必须要采取向总部报账核销的方法。这种方法主要适用于采取直营连锁经营方式的企业。具体包括两种模式：同一地区、同一城市、同一范围内的连锁企业业务核算，必须实行“总部一分店”管理模式；而跨地区的连锁店则可在总部所在地区或城市以外设置地区总部，可以实行“总部一地区总部一分店”的管理模式。由此可见，统一核算法是要求总部必须独立设置会计机构。进行独立的会计核算，对各分店的整个经营过程实行的是内部会计核算的方法，可以考核其经营成果，从而掌握各分店具体的经营情况，根据各分店的经营实际情况为各分店建立定额的备用金；分店的采购、配送管理是由总部来统一进行的，总部对企业的各项经济资源拥有控制权。分店则无需设置会计机构，但要设置核算员岗位，负责向总店报账；而分店取得的销售收入，也应当全部上缴总部，在月末由总部统一结转商品的销售成本，并统一核算缴纳的各项流转税以及企业所得税等，由总部计提留存收益并编制会计报表。

一是总店向分店拨付资金的核算。总部对分店实行的是统一管理、统一配送的模式，因此在会计核算上总部也必须实行统一管理和统一核算的管理系统。也就是各分店经营所需的资金由总部来统一调配，分店存入银行的款项，必须要及时通过银行结算等方式划转到总部或地区总部的指定账户上。总部和地区总部对分店可以建立备用金制度，具体的包括两种模式：“总部-门店、总部-地区总部-门店”。另外分店是严格不得坐支销货款的。总部或地区总部在向各门店划拨资金作为备用金时，会计核算为：总部借记“备用金”科目，贷记“银行存款”科目。

［例1］沃尔玛总店于 2009 年 1 月 6 日向怀柔区分店划拨150 000 元作为分店的经营费用。编制会计分录如下：

借：备用金一怀柔区分店 150000

贷：银行存款 150000

二是总店采购商品业务核算。商品的采购对于连锁经营企业来说是至关重要的。业务采购部门一方面负责收集供货商的信息，另一方面对供货商提供的商品质量和价格要进行对比，并选定多家供应商来供应货物，保证货物的充足供应。由于连锁经营店实行的是统一管理并统一配送的模式，因此，商品的周转速度相当快，采购的流程一般包括订货、验货、入库、管理、销售以及连锁店之间的商品调拨等环节。但一些相对零碎的货物是可以由连锁经营店自己选择并决定供应商的，只是要求必须是业务采购部门所选定范围内的供应商，然后再通过中心来进行协调配送。采购商品的核算：在连锁企业实行统一核算方式下，总店对经营所需物品实行的是集中统一采购模式，采购时借记“商品采购”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。

［例2］沃尔玛总店于2009年5月1日向石家庄肉食品公司购进各种肉类一批，货款共计117 000元，增值税额19 890元，当即签发转账支票付讫。

借：商品采购――石家庄肉食品公司 117000

应交税费――应交增值税（进项税额） 19890

贷：银行存款 136890

三是成本费用的管理和核算。成本费用是由总部来统一进行核算的，在经营中发生的各项费用必须要向总部报账，各分店费用项目的范围以及开支标准要由总部规定，分店不能随意超支。分店不能单独进行会计核算。如果发生有关费用，分店应持有关单据向总部报销以补充备用金。报销时根据用途借记“销售费用” 、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”科目。

［例3］2009年3月10日沃尔玛怀柔区分店，持有关单据向总店报销购买办公用品 2000 元，支付2月份管理人员工资150000 元、销售人员工资 400000元。根据以上资料，编制会计分录如下：

（1）报销办公费：

借：管理费用――怀柔区分店――办公费 2000

贷：银行存款 2000

（2）报销支付有关人员工资：

借：管理费用――怀柔区分店――工资 150000

销售费用――怀柔区分店――工资 400000

贷：银行存款 550000

四是财务成果的会计核算。分店在经营活动过程中所取得的销售收入，应当全部的上缴总部；总部收到销售日报表和相关票据时，应借记“银行存款”“库存现金”“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税（销项税额）”等科目；月末要结转商品成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。总部到期末要统一计算并缴纳各项流转税以及企业所得税，并计提各项留存收益，享有企业全部的未分配利润。

［例4］2009年 4 月 10日，沃尔玛怀柔区分店销售商品取得收入 50 万元（含增值税）， 4 月 15 日该分店将销售日报表、销售流水收款单等单据报送总部。总部收到银行票据后作如下会计分录：

借：银行存款 500000

贷：主营业务收入――怀柔区分店 427350.43

应交税费――应交增值税（销项税额） 72649.57

（二）独立核算法 指总部和分店分别是独立核算的会计主体，是一种总部和分店独立设置会计机构、独立进行核算、独立编制会计报表的核算方法。

一是在直营连锁方式下，分店实行的是相对独立的会计核算。总部实行的是部分独立、部分统一的会计核算。在这种会计核算方式下，必然要求总部和分店都应当具有独立的会计机构。独立核算法下：总部对企业各项经济资源是拥有控制权的，因此，总部为其分店划拨商品时要求按内部商品价格来进行结算，当总部收到各分店上缴的利润和上报的财务会计报告后，应当编制合并财务会计报表，据此计算确认当期总部实现的利润总额，并同时计算缴纳所得税、提取各项留存收益等。分店实现了商品的经营收入和发生各项经营费用时，必须要按独立企业之间的业务来进行核算；月末，要计算并结转本期实现的经营成果，编制当期财务会计报告，并将当期实现的利润总额全部上缴总部。

［例5］沃尔玛总部于 2010 年 1 月10日向怀柔区分店划拨 200 000元作为分店的经营费用。

总店账务处理如下：

借：长期股权投资――怀柔区分店 200000

贷：银行存款 200000

怀柔区分店账务处理：

借：银行存款 200000

贷：实收资本――总店划拨 200000

［例6］2010年1月15日，沃尔玛怀柔区分店向总部上缴上年取得的利润800 000万元。

总部取得银行票据和有关原始凭证，会计分录编制如下：

借：银行存款 800000

贷：投资收益 800000

分店上缴上年利润时，会计分录如下：

借：利润分配――上缴利润 800000

贷：银行存款 800000

二是特许连锁经营和自愿连锁经营方式下，总部并不需要给分店备用金，所以各分店无需向总部上缴利润，但需要向总部支付一定的特许权使用费；另外，总部也无需编制合并会计报表。分店在向总部支付特许权使用费时，会计核算是借记“管理费用――特许权使用费”科目，贷记“银行存款”科目。

［例7］2010年5月1日，苏宁电器销售有限公司分店向总部支付本年度特许权使用费30000元。会计分录如下：

借：管理费用――特许权使用费 30000

贷：银行存款 30000

虽然各种连锁经营方式都有各自的特点，但是同时也具有自身的局限性。直营连锁具有控制性强、系统比较稳定、商品价格统一、管理规范化等诸多优点，其不利因素在于前期要求投入资金庞大，而且总部必须对直营店承担连带的法律责任。特许连锁经营一方面具有投资组合灵活、投资人容易接受、投资人自主经营、投资人独立承担法律责任等优点，另一方面又存在明显的不足之处：一是特许连锁系统的稳定性不容易形成，要通过品牌知名度、配货依赖性和组织控制严密性等方面来加强；二是无法实现商品的统一市场价格，只能采取指导价格，否则将违反反垄断法的一些规定；三是有些加盟者自身素质不高，存在滥用自主经营权的现象，从而会导致不规范经营行为的发生。虽然，加盟者是独立的经营主体，自主的来承担法律责任，但是，个别加盟者的自滥用等不当行为最终会给整个特许经营体系的品牌、名声带来不利影响，从而影响整个市场的发展。

第2篇：会计核算法优点范文

一、企业物流成本的三种核算方法

（一）物流成本的会计核算方法。为提供详细的物流成本信息，有学者认为，物流成本核算应首先依赖于现有的会计信息系统。但是仅靠传统的会计方法难以取得足够的所需数据来核算物流成本，而折衷之举就是对其作出若干修正。物流成本会计核算方法采用货币作为主要的计量尺度，利用设置账户、填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表等会计专门方法来记录和反映物流成本。完善物流成本会计核算方法的主要内容包括：

第一，在财务会计制度的基础上明确物流成本项目。企业在进行物流成本核算时，首先要根据物流成本的会计核算对象确定本企业物流成本不同核算层级的具体项目。从目前看，企业物流成本的内容可以按照物流范围、支付形态、功能分类、对象等不同标准来确定，但要注意所确定的物流成本核算项目必须能全面反映本企业物流业务所发生的成本费用。

第二，企业应根据物流成本项目和物流成本会计核算管理的需要，设置好相应的会计科目、凭证和账薄，这是物流成本会计核算的关键。企业可以选择采用单轨制（即在现有成本核算基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账薄）或双轨制（把物流成本核算与其他成本核算截然分开，单独建立物流成本核算的科目、凭证和账薄）两种方式。企业应综合考虑自身的管理水平、员工素质、会计基础工作的高低来选择相应的会计核算模式。

第三，根据物流成本的核算特点设置物流成本会计报表。编制物流成本会计报表，提供本企业物流成本信息，是企业进行物流成本核算的目的所在。企业应根据物流成本管理需要来设置物流成本会计报表的种类；根据企业物流活动的基本职能构成或物流成本的性质设计会计报表的内容，其具体内容应与物流成本项目保持一致。此外，还可以编制“物流成本明细表”反映物流成本的增减变动情况。

在实施物流成本的会计核算方法时，笔者认为企业还应关注以下两点：第一，物流成本核算属于管理会计体制范畴，不能纳入一般的财务会计核算体制中，以避免影响企业原有会计体制的正常运行；第二，个别物流成本科目的数据在原有会计科目中是无法获取的，也不能还原到会计科目中，如存货的机会成本这类损失必须在管理会计体制中进行核算。

（二）物流成本的统计核算方法。物流成本的统计核算方法是一种简单、易用的核算方法。这种方法利用统计原理，以公司会计核算资料为基础，进行资料搜集、加工和处理，最后汇总出公司的物流成本资料。该方法采用多种计量尺度，包括货币和实物尺度，并采用普查、重点调查等统计方法以获取所需要的核算资料。其具体做法是：首先对公司成本核算资料进行分析，从中分离出物流耗费部分，然后再加上会计成本核算中没有包括但需计入的部分，最后根据物流管理要求对上述材料进行整理、加工、分类得出所需成本信息。我国许多企业在还未建立物流成本的会计核算之前，一般都实施物流成本的统计核算体制，且许多企业不愿意改变其物流成本的统计核算方法。

（三）物流成本的作业成本核算方法。传统的会计方法主要是沿着组织预算的思路对费用进行分类和归集，而物流活动常跨组织发生，两者之间存在矛盾。通常的财务会计在物流成本核算上存在着缺陷，因而不能提供对物流成本的准确量度。为此，理论界提出了作业成本计算法来解决物流成本的核算和管理问题。

作业成本计算是建立在“作业”这一基本概念基础上的，其基本原理是产品消耗作业，作业消耗资源。用作业方法计算产品成本时，需要将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上，以作业为中心。其计算程序主要为:首先确定主要作业，确认作业中心；其次以作业中心为成本库汇集资源，并将汇集的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中；最后将各个作业中心的成本按各种成本动因分配到最终产品。该方法是以作业为单位，把成本按作业进行分摊，并以此为依据计算出产品成本，部分地解决了传统会计方法核算的缺陷，对物流成本的计算是一种有利的尝试。同时，由于作业成本计算把成本核算深入到作业层次，能提供更为准确真实的产品成本信息，从而提高了决策的科学性与有效性。二、企业物流成本核算方法的选择

进行物流成本核算应首先明确影响物流成本核算方法选择的因素。企业物流成本核算方法的选择主要受三种因素的影响：（1）成本与收益的配比。物流成本核算的目的是提供准确的物流成本资料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同时物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的经济资源。企业在进行成本核算前应对取得物流成本资料的耗费(成本)与取得的成本资料所能带来的经济所得(收益)进行权衡，进而决定应该选择的物流成本核算方法以及核算的详细程度。（2）企业会计基础工作水平和电算化程度。企业会计基础工作水平和电算化程度会对企业物流成本核算方法的选择产生一定的影响。成本核算系统是会计信息系统的一个子系统，需要会计基础工作的支持，而会计基础工作的效率又与电算化程度关系密切。（3）管理水平和员工素质。物流成本的核算是一项以人为主体的会计活动，企业管理水平和员工素质的高低会对物流成本核算模式的选择产生影响。不同的物流成本核算模式这两者的要求不同，所以在选择核算方法时要考虑到企业这两个因素的现状。

其次再来谈三种物流成本核算方法的特点及选择。企业应根据不同核算方法的特点，综合考虑影响物流成本核算方法选择的各种因素，选择适合企业自身特点的核算方法。

物流成本的统计核算方法是一种较简单，实施成本较低的核算方法。该方法的缺陷主要是不能连续、全面、系统地反映物流费用，采用该方法得出的物流成本信息精确度相对较差。但由于目前我国企业还不能

很全面、系统地把握物流这一概念，对会计基础工作水平和电算化程度较低的企业而言，这种方法是可行、有效的。笔者认为，物流成本的统计核算方法具有简单、成本低、对会计基础工作水平要求不高等特点，中小企业可考虑使用该种核算方法，其适用于处于物流成本管理和核算初期阶段的企业。

物流成本的会计核算方法利用会计原理连续、系统、全面地对整个物流过程进行核算，期末汇总出物资总成本。这种方法具有以下明显优点：（1）核算的物流成本较为精确；（2）有助于企业物流成本核算工作的规范化、系统化和持续进行，通过这种方法，管理人员可以方便地了解日常的物流成本；（3）与物流成本的统计核算方法相比，会计核算方法可以减少物流成本与会计成本核算之间的重复性工作，有助于物流工作获得财务部门的支持，便于进行成本分析，进而推动企业整体管理效益的提高。但其弊端在于核算过程较为复杂，且现有的会计核算是按照劳动力和产品来分摊企业成本的，这种方法掩盖了企业的基本活动，忽视了各项活动之间的联系，不能适应物流跨边界性这一特征，不能跟踪物流成本的真实发生环节；另外该种方法所实施需要一定的条件，如因为物流会计核算、计算与产品成本计算是一项交叉工作，需要有高水平的会计人员等等。这种方法适用于规模较大、具有良好会计核算基础、人员素质较高的企业。

第3篇：会计核算法优点范文

［关键词］会计科目;编码体系;改革;建议

一、引言

预算单位支出经济分类科目是预算管理的基础，是各单位预算编制与执行、预决算公开、年度决算编报和日常会计核算的重要工具。财政部印发《支出经济分类科目改革试行方案》（以下简称“方案”），充分考虑了政府预算管理和部门预算管理的不同特点和管理需要，兼顾下一步深化预算管理制度改革的方向，形成了一套既适合我国国情，又与国际通行做法接轨的经济分类，为接下来进一步深化预算管理制度改革、提高预算透明度、加强人大审计监督，创造了有利条件。本文以直属海事系统为例，提出在实行会计电算化核算的预算单位，有必要对现行行政单位会计科目编码体系规则进行改革，以适应方案的要求，达到便利行政单位预决算编制、加强财政监督、减轻财务人员日常会计核算工作强度等目的。

二、现行行政单位会计科目体系设置特点及缺陷分析

（一）现行《行政单位会计制度》科目编码规则的特点与缺陷分析

自2014年1月1日起施行的《行政单位会计制度》（财库〔2013〕218号）第三十八条对会计科目编号作了统一规定，共分为资产、负债、净资产、收入、支出等五大类，采用四位数编码，即用“1001～1901”代表资产类科目、用“2001～2901”代表负债类科目，用“3001～3502”代表净资产类科目，用“4001～4011”代表收入类科目，用“5001～5101”代表支出类科目；共有34个一级科目，其中资产类17个、负债类8个、净资产类5个、收入类2个、支出类2个。采用四位数编码，第一位数代表会计要素分类，后三位数表示一级科目分类，每一类会计要素可以下挂999个一级科目，优点是将来政府会计制度实施后，可任意增加的一级科目变多。我们从财政部网站会计司子网站上找到了《关于征求〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表（征求意见稿）〉意见的函》（财库〔2016〕30号）的文件，在包含了新增的预算收入、预算支出、预算结余三类科目后，总科目数达到102个，其中资产类34个、负债类17个、净资产类6个、收入类11个、支出类6个、预算收入类12个、预算支出类7个、预算结余类9个。如采用3位数编码，同样用第一位数代表会计要素类别，后两位数代表一级科目，每一类会计要素可以下挂99个一级科目，即使用三位数编码表示政府会计制度实施后的新资产类34个（最多一级科目的会计要素类）一级科目，也还有65个数码富余。因此，现行会计制度明确规定采用四位数编码，存在大量空码的现象。

（二）支出类科目与方案中部门预算经济分类科目编码规则的区别

方案实施后，部门预算经济分类科目调整为9类、88款，类级科目采用3位数编码，其中“301”代表工资福利支出、“302”代表商品和服务支出、“303”代表对个人和家庭补助支出、“306”代表对企业补助、“307”代表债务付息支出、“308”代表债务还本支出、“309”代表基本建设支出、“310”代表其他资本性支出、“399”代表其他支出。而现行行政单位一级科目采用4位数编码，且最高位数码为“5”，显然与方案规定的经济分类科目编码规则不对应。

三、行政单位会计电算化科目编码体系规则的改革思路

（一）建议用“1、3、2”的编码结构体系替换“4、2、2”的编码结构体系

1.建议将一级编码改为1位数

在最高位数使用“1～5”等5个自然数分别表示资产、负责、净资产、收入、支出五大类，从而与《行政单位会计制度》对会计科目编码的要求建立对应关系，即用“1、2、3、4、5”分别对应资产类科目、负债类科目、净资产类科目、收入类科目、支出类科目。在将来政府会计制度正式实施后，可用“6、7、8”分别对应预算收入类、预算支出类、预算结余类等三类科目，以便适应会计制度深化改革的需要。

2.建议将二级编码改为3位数

即我们可以重复使用“001～099”分别代表一级资产类科目、负债类科目、净资产类科目、收入类科目，而用“301～399”代表一级支出类科目。部门预算经济分类科目的设置中，所有支出类科目都落在“301～399”这一范围内，因此，改革后的会计电算化支出类科目体系将与部门预算经济分类科目一一对应。也即，我们用“5”对应《行政单位会计制度》支出类科目，用“301～399”对应部门预算经济分类科目；将来全面实施政府会计制度后，我们可用“7”对应预算支出类科目，并仍然使用“301～399”对应明细支出事项，从而满足“平行记账”的需要。

3.建议支出类科目三级编码使用方案公布的部门预算经济分类款级科目

从事行政会计实务的财务人员都知道，在进行日常财务会计核算时，支出类业务处理约占8成左右，因此，支出类科目编码的设置是电算化科目编码设置的重点。建议在支出类三级科目编码中使用“01～99”分别表示部门预算经济分类款级科目，且完全采用方案公布的分类办法对应各项经济业务事项。改革前后会计电算化科目编码体系如下表。

四、行政单位会计科目体系编码规则改变后的作用与意义

（一）适应《行政单位会计制度》对会计科目分类的要求

改革后，会计核算科目的最高位变为1位数的5个自然数，能满足《行政单位会计制度》对会计科目分类的要求，且能一一对应五大类会计要素。财务人员在日常会计核算中，以前需要输入三位数码，现在输入一位数码即可，减轻了劳动强度。此外，改革后的电算化会计科目体系突出了容易理解、简单易记、便利使用的目的。

（二）适应方案对预决算编制的要求

1.适应方案对部门预算编制的要求

方案提出“预算单位按照部门预算经济分类编制部门预算并报财政部门”。改革后，因使用“5301-5399”分别对应部门预算经济分类的类级科目，未来，我们将可直接以日常会计支出核算数据为基础，结合年度工作计划、人员、政策、资产占用及使用情况等变化，分析编报本部门各项经济分类的支出预算。

2.适应方案对部门决算编制的要求

方案提出“决算环节，部门决算编制使用部门预算经济分类，以部门（单位）会计核算数据为基础生成”。改革前，因会计核算科目与方案中的部门预算经济分类科目没有建立一一对应关系，在年终决算时，财务人员需要耗费大量的时间精力分析填列各类决算报表数据；改革后，因会计核算科目与方案中的部门预算经济分类科目一一对应，财务人员将无需对数据进行合并、分拆，就可直接通过信息化手段自动生成部门决算报表，准确性和工作效率都得到提高。

（三）便利人大加强对财政的审计监督

克强总理在2014年国务院召开的第二次廉政工作会议提出，要严格公共资金管理和监督。把政府所有收支全部纳入预算管理，做到收入一个笼子、预算一个盘子、支出一个口子。方案实行后，所设置的政府预算经济分类科目符合预算法中关于经济分类的各项要求，能够确保预算法有关规定得到有效贯彻落实。各个预算单位采用改革后的电算化科目设置办法，使日常的会计核算、年度预决算、财务中期规划等工作中应用的科目编码体系与政府预算经济分类科目体系建立了严密的逻辑对应关系，有利于人大加强对各级财政部门和各个预算单位的审计监督。

五、结束语

方案实施后，如不修订行政会计制度中的相关内容，一定程度上将再次形成“两张皮”现象（即日常核算与预决算工作存在一定程度的脱节现象），故建议相关部门在进一步深化财政改革进程中，及时修订电算化会计科目编码体系规则，使日常会计核算与政府预算经济分类及部门预算经济分类紧密衔接，从而实现简化日常会计核算、减轻预决算编制及审核汇总工作强度、提高工作效率和准确性等目标。

参考文献

[1]财政部.支出经济分类科目改革试行方案（财预〔2016〕135号）［S］.

第4篇：会计核算法优点范文

摘要：随着我国经济体制的不断深化改革，我国的各行业的经济也逐渐呈现递增趋势，尤其是对于我国的行政事业单位而言，其所取得的发展与进步更是前所未有的。行政事业单位虽说取得了不菲的成绩，但其仍存在众多的问题是亟待当前专业人士去解决的，特别是有关行政事业单位会计集中核算方面的问题尤显突出。本文主要对行政单位会计集中核算完善措施的相关工作，进行了探讨与分析，并对行政事业单位会计集中核算工作的现状与存在的问题进行了简单阐述。

关键词：行政事业单位会计集中核算会计监督

随着我国改革开放脚步的加快，我国各行各业的经济发展也逐渐呈现递增趋势，因此，各个行业的会计核算工作就成为了制约行业经济发展的重要因素之一。尤其行政事业行业会计工作，不仅是影响自身行业发展的重要因素之一，更是实现廉洁工作的重要途径。

一、行政事业单位会计集中核算工作的现状探析

目前，我国大部分行政事业单位都不同程度的存在财政资金使用浪费以及财政资金使用效率低下的问题。造成这一现状的最根本原因不在于财政监督管理工作不力，更多的在于财政资金在下拨至具体行政事业单位的过程中，有关这部分财政资金在使用方向与使用金额方面的问题无法通过行政事业单位所提供的会计信息全面、真实且有效的反映出来。与此同时，行政事业单位在资金使用管理规范方面的缺失使得一部分部门领导与单位会计人员在财政资金方面做出“假动作”，进而导致行政事业单位的个体性利益在中央政府部门下拨财政资金的使用过程中占据了主导型地位，财政秩序比较混乱。

行政事业单位为了能够最大程度的杜绝以上现象的发生，就在自身的会计部门施行了会计集中核算模式，该模式的施行，不仅加强了行政事业单位会计的监督工作，还有效的提高了行政事业单位自身的财政资金使用与流动的透明性，进而使得行政事业单位的经济监督管理工作的工作量大大降低了；然而，虽说行政事业单位会计集中核算工作的顺利开站，给行政事业单位的财务管理监督工作带去了众多优点，但是其在自身的发展中仍存在众多的问题是亟待完善的。

二、行政事业单位会计集中核算工作中存在的问题探析

1.行政事业单位的管理者对会计集中核算的认识仍不足。在当前行政事业单位的会计集中核算工作中，行政事业单位的领导者对自身单位的会计工作认识仍十分匮乏，甚至管理者自身根本就不知道会计工作管理中还有这个概念，这在一定的程度上就使得行政事业单位的会计部门在开展会计集中核算工作的过程中受到了诸多掣肘，不仅使得会计集中核算工作的进程缓慢，还使得行政事业单位的众多部门与工作员工认为，会计集中核算工作是可有可无的，单位中只要存在会计核算工作就行，并不需要过分的强调集中核算，这一错误的认识本身就会造成行政事业单位的核算工作受到限制，更别提什么集中核算了。

2.当前行政事业单位的会计集中核算工作仍缺乏科学的规范性与可行性预算管理基础。由于当前行政事业单位的经济管理工作以及资金流动的上报工作，大多数的参考依据都是由自身会计部门上报的，因此，如若行政事业单位的领导者要想进一步发展行政事业单位自身的经营管理水平，就必须针对当前会计集中核算工作进行合理的控制与改变，从而使得行政事业单位的会计集中核算工作能够具备更强的规定性与可行性，如若不然，势必会使得行政事业单位的会计管理控制与监督管理工作处于工作量大与受到诸多限制的发展状态当中；与此同时，当前行政事业单位的会计核算工作的资金收支全面管理工作仍存在众多的不足，在实行集中核算后，易产生行政事业单位授权审批通过的项目预算无法与预算中心项目预算达成一致的问题，从而限制了行政事业单位的发展。

3. 当前的行政事业单位缺乏可行且统一的经费开支标准。在行政事业单位深入落实会计集中核算的背景下，预算单位有关财政资金的支配权并没有发生任何形式的转变，预算单位各项财务事项的授权与审批工作始终交由单位相应负责人制定与执行。但值得注意的是：在会计集中核算背景作用下，有关财政资金的支付权最终落在了会计核算中心的肩上，这一支付权利的落实就要求会计核算中心就财政资金在涉及到财政资金支出的各项行为活动中展开全面的监督与管理，其次确保核算中心在财政资金运转过程中的中心性地位。但当前行政事业单位经费开支标准方面的规定仍远远落后于实际，发展不够成熟的经费开支标准存在一定的践行缺陷。

三、行政事业单位会计集中核算工作完善的探析

从上文中我们不难看出，目前，我国行政事业单位会计集中核算工作中仍存在众多的问题与不足，是亟待相关工作人员去探索与解决的。为此，笔者为行政事业单位的会计集中核算工作提出了以下几个方面的完善措施，以供大家参考。

1.行政事业单位的领导者要不断提高自身的对会计集中核算部门的认识工作，并科学合理的处理好自身财务管理部门与会计核算部门二者的关系。只有行政事业单位各部门协调配合，无私的为行政事业单位的经济发展做出共同的贡献，才能真正的发展自身的经济效益。与此同时，政府相关部门的管理者还要不断提高行政事业单位的领导者对会计集中核算工作的认识工作，从而在本质上保障行政事业单位的领导者能够足够重视，让会计集中核算工作能得到最大的发展。另外，行政事业单位的领导者还要最大程度的处理好财务管理部门与会计核算部门的关系，以此来最大程度推动行政事业单位会计集中核算工作的进步。

2.行政事业单位要进一步规范自身的会计集中核算的监督管理工作，并合理的构建预算法治部门。对于行政事业单位的领导者只有不断的加大自身的会计部门的监督管理工作的力度，还要构建一个相对比较完善的预算体系，以此来最大程度的提高单位自身的会计集中核算的质量。

3.行政事业单位需要加大对内外监控制度的完善力度，以此确保各项财产物资的安全。首先，行政事业单位需要进一步扩大会计集中核算的覆盖面，将核算单位全部下属单位部门的财务工作一并纳入行政事业单位会计集中核算的核算范围当中；其次，行政事业单位需要加大有关会计集中核算各项配套规章制度的构建力度，以此促进核算单位与行政事业单位之间的联系与沟通；再次，行政事业单位需要特别关注财产物资的监管工作。完善资产盘点工作，强化行政事业单位各项实物资产的管理力度。与此同时，固定资产作为行政事业单位财产物资的最关键构成部分，需要在固定资产界定、折旧以及报废等方面加以明确，以健全的固定资产账务审核制度进一步落实并深化事业单位固定资产项目的会计核算工作。

4.行政事业单位的领导者除了对要大力培养自身会计集中核算的工作人员的工作技能水平，还要努力构建一个比较完善的稽查制度。行政事业单位的领导者要不断加大对会计集中核算人员的培训工作，以此来不断提升行政事业单位的会计集中核算工作。如：时常对会计人员进行定期培训，开展会计集中核算的讲座等等。与此同时，行政会计事业单位还要建立一个完善的稽查制度，并对违法乱纪行为加大处罚的力度, 对各类型的违法乱纪行为进行归档管理, 提高稽查监督的强制性与约束性。对经费支出相对比重较大的项目进行重点监控, 特殊专项经费跟踪调查, 实地实时监督。

结语：综上所述，我们只有不断的在行政事业单位的会计部门实行行之有效的会计集中核算工作，才能在本质上更好的把握住自身单位在社会主义市场经济体制中进一步发展，在行政事业单位中实行会计集中核算工作时，在发展自身经济的同时，还要切忌不可急于求成，使得自身的发展反倒受到了诸多限制，行政事业单位的会计管理部门一定要根据自身单位的情况与国家相关政策方针的需求情况，进行具体的会计集中核算工作，真实的做到与时俱进、实事求是，以此来推动我国财政管理。

参考文献：

[1]蒋琳玲.实施行政事业单位会计集中核算制之我见.事业财会.2004(03).

[2]吕大利.行政事业单位会计集中核算模式利弊分析.河南财政税务高等专科学校学报.2008(06).

[3]赵丹彤.对我国行政事业单位会计集中核算问题的研究.北方经贸.2009(04).

[4]翁俊.会计集中核算存在的问题及审计对策.中国审计.2010(10).

第5篇：会计核算法优点范文

(一)标准成本计算法的优点ERP环境下，成本核算多数采用标准成本核算法。这种方法逻辑清晰，可展开横向对比（与同行业标准或先进的分析对比）与纵向对比（即与企业以往的历史数据的分析对比），尤其便于进行预实分析，使企业更清楚地了解成本差异产生的原因和成本改进的方向，将企业事前计划、事中控制、事后分析有机结合起来，为企业成本分析提供比实际成本计算法更及时更准确的信息。而且，标准成本核算法操作简单，除物料入库时和销售后这“两头在外”的情况，其他情况下，物料在企业内部的移动，包括从材料投入、半成品、成品入库、产品销售，在ERP系统中，这些材料、半成品、产成品的标准成本均预先以标准的工艺流程和标准的材料投入计算出的标准成本设定在系统中，这些移动过程全部以标准成本核算。无论实际成本发生多么复杂的变化均无需考虑。平时统计库存的实际金额时，也只需将库存的标准成本加上对应的超支差（或者减节约差）即可计算出实际的库存成本。

(二)标准成本计算法下标准成本与实际成本产生的差异如何在系统内分摊

1、差异分摊的科目设置在会计核算中，通常采用“成本差异”科目来收集实际成本与标准成本的差异：材料的采购与计划的差异可用“原材料成本差异”科目收集核算，生产过程中生产订单实际发生的费用、材料与计划的差异可用“半成品成本差异”科目收集核算，产成品完成入库的实际成本与计划的标准成本的差异可用“库存商品成本差异”科目核算。而在ERP系统中，这些差异的产生均由“物料管理”、“生产”及“管理会计”中的“产品成本控制”子模块计算产生，反映在“产品成本控制”子模块中，并通过上述差异核算的会计科目映射到财务会计模块中，产生一一对应关系。这些差异在“产品成本控制”子模块中有信息系统可供查询，分别按照财务管理中价格差异与数量差异供管理者分析使用。

2、差异分摊的基本原理而上述差异科目是会计上的科目，会计上的差异科目如何进一步进行分摊？目前在ERP系统中这部分差异多数是以手工方式结转，在会计系统中逐步分摊到销售成本差异中。例如原材料成本差异，于月底按当月生产领用材料占全部原材料比例结转到半成品成本差异科目，与生产过程中形成的半成品成本差异一起又按生产完工入库的产成品占全部生产成本的比例结转到库存商品成本差异，再与产成品入库时形成的库存商品成本差异一起，按销售的产品与库存产成品比例结转到销售成本差异。这样，每一步的差异也就按照物料在企业的价值流变动来结转，最后随产品的销售进入销售成本。

二、差异分摊方法存在的缺陷探讨

差异分摊方法的优劣不仅对当期利润带来影响，更重要的会影响报表使用人对报表的分析结果。我们重点讨论这些分摊方法在财务管理上的不足以及带来的影响。

(一)标准成本法下差异分摊方法对系统及报表分析带来的影响

ERP系统中与财务有关的模块主要有两个部分：财务会计与管理会计。财务会计是按国家会计制度的规定，以会计科目收集和反映会计数据，并最终形成对外报送会计报表的功能模块。而管理会计更多的是为企业内部管理需要而建立的控制系统，它不强调刚性制度规定，却更关注企业整个生产过程的过程控制及为管理者提供分析数据。企业所有价值流的变化，无论在哪个模块完成，最终都一定会体现在“会计”模块中，而会计模块，如果仅由财务人员在该模块填制的凭证，是不会反映在其他模块中的。

1、材料波动较大时差异分摊方法对系统的影响比如原材料成本差异，我们查询信息系统可知每笔差异的形成是由哪个材料引起的，可是所有的原材料成本差异在手工通过会计系统进行简单的一笔分摊后，因为没有经过管理会计模块，就无法具体分配到材料中，再由生产订单带到生产系统，随材料一起进入半成品，然后形成产成品入库最终随产品卖出结转到销售成本，也就无法追踪每个产品最终实际的差异及对成本的影响。尤其对于一些材料价格波动大的企业，或一些工艺变化较大的企业，这种差异会在不同时期有较大幅的变化。

2、对系统的影响使成本差异分析失去了应有的意义而我们从前述中知道，产品的所有生产过程都是在管理会计模块中的产品成本控制子模块中完成，也就是说，产品生产过程标准成本的核算以及标准成本差异的形成在管理会计的信息系统均留有轨迹，可以追溯查询。可形成差异之后再如何分摊到各个产品中却无法继续追踪了。由于这些外在的因素，成本差异就不单纯仅是数量差异与价格差异，成本差异分析就可能失去了应有的意义。

(二)举例说明该方法如何影响系统以及如何影响报表分析

以生产食用油的企业为例。现在市场上食用油品种繁多，并随市场变化不断推陈出新。各品种食用油的工艺不同，生产时间不同，材料不同，材料的价格不同，材料的价格波动更不一致。在生产过程中，有时也难以做到一个车间只生产一种食用油。更多的是按工序分开压榨、过滤、水洗、干燥等车间。这样，各种食用油在原料入库时一起计入“原材料成本差异”，生产时一起产生“半成品成本差异”，入库时又一起形成“库存商品成本差异”，结转时再一起结转。可各材料波动不同，例如大豆的价格与葵花仔的价格，甚至有可能出现一个涨一个跌的情况，压榨的时间与工艺也可能千差万别。如果所有差异科目一起结转，市场的定价就可能出现偏差，毛利率的分析也可能完全错误。

三、差异分摊方法存在不足的解决方法

实际上，目前并没有一个很完美的系统的方法来彻底解决这些问题，只能在使用过程中积累经验，在一定的程度上使用一些技术手段尽量减少这种分摊方法带来的不足，避免分摊方法将财务分析结果引向歧途。

(一)解决方法对于可以按产品区分生产线与原材料的企业，可以将“原材料成本差异”按材料区分，如上例，可在“原材料成本差异”科目下按材料设二级科目，如“大豆材料差异”、“葵花子材料差异”等，“半成品成本差异”与“库存商品成本差异”也可分别按半成品和库存商品的不同下设二级科目，如“豆油毛油”、“预榨菜油”、“豆油压榨成油”等。这样在产品成本控制模块下预先设定不同物料入库与生产过程产生差异进入不同科目，就可以很清晰地追踪到每种产品的差异了，在差异结转时也可以分别不同产品进行结转，也便于企业事后的分析与考核。对于材料价格波动大的企业，建议还可以规定一个材料实际价格变化幅度的预警线，一旦变化超过这个预警线，可考虑重新核算系统标准成本，以确保标准成本与实际成本尽量接近，尽量降低因采购成本与预设标准成本产生的原材料成本差异。同样，对一些工艺不稳定或变化较大的企业，也可以根据半成品成本差异或产成品成本差异的变化来分析设定需调整标准成本的幅度。

第6篇：会计核算法优点范文

引言

随着我国商品经济市场的不断发展，物价上涨逐渐成为一个普遍的社会现象，尤其在武器装备采办过程中，有限的装备经费与承制单位无限需求的矛盾日益突出，尽管军队采取了多渠道、多种采购方式，矛盾仍然不能完全化解，究其原因，一方面是武器装备发展日益多元化、复杂化，技术及投资风险加大，企业需要充分化解带来的经济风险，另一方面则是企业只顾本单位经济利益的迅速提升而不顾军队经济效益的发挥，多摊费用，重复计算，虚增成本等等，对此类问题，我们要提高警惕，防止虚假成本在军队装备采购中的蔓延。

虚假成本会产生虚假产品价格，由此产生的一系列采购活动也是虚假的，其后果十分严重，它是违法违规者以欺骗手段侵吞国家资产，达到个体非法占有为目的，而且会使国家经济秩序、军队的装备建设受到极大破坏。遏制会计核算作假，确保会计信息和成本的真实，需要全社会的努力，更需要审价人员的认真和“专业”，从承制单位报价方案的源头发现问题，遏制虚假成本。那么在具体审价过程中，需要分析承制单位提供的各种成本资料，特别是会计报表、会计账簿、原始支出凭证，甄别这些资料的真假，挖掘会计“陷阱”，剔除虚假成本，确保会计成本真实能够反映产品价格，回归商品价格与价值的本来面目。

一、会计“陷阱”的概念

（一）会计“陷阱”的概念

在审价过程中，常常会遇到企业报价中的一些计算错误、依据有误、依据不充分的情况，这其中难免企业在提供报价支撑材料时，有意无意地提供了错误的数据和信息，而这些错误的数据和信息很有可能是企业统计过程中发生的一些细微错误或企业有意为之，使在审价当中容易陷入和走偏，造成审价成果的失真，给审价工作造成的不必要的工作量。

所谓会计“陷阱”，是指企业由于统计、归集、计算等各种原因造成的会计信息失真，而审价使用人并不知情或没有察觉，带来导致误导、误释和行为错误的结果。[1]也就是说，依据失实的会计资料，以真实、合法的面目出现，审价使用人据此作出核算和判断决策，指导其组织价格意见和建议，并由此造成的不良后果。会计“陷阱”可以是会计信息提供者故意设置的，也可能是无意留下的。

企业出于自身的需求和国家军队相关法规的规定，其经济活动的发生和发展，必然自动生成一系列的经济信息，这些信息是企业主要经济活动的真实写照，不管企业对自身的经济行为如何认识，是否重视其重要性，经济信息是客观存在的，并且以一定的形式延续和保存下来，同时，正是由于这些经济信息的存在，使得企业的经济活动具有可追溯性。经济信息（主要指会计信息）主要包括以下三部分内容，即会计核算系统、统计核算系统和业务核算系统，简称会计三个系统。三个系统既有分工，又有联系，相辅相成，缺一不可。会计核算系统包括企业经营和业务方面的资金活动信息；统计核算系统包括企业经营资金活动的过程和主要结果；业务核算系统包括企业内部经营活动的管理信息，会计“陷阱”均会在三个系统中隐藏，需要我们审价人员进一步的追溯和查证。

查证是检查和清除报价方案中会计“陷阱”最直接最有效的重要手段之一。查证的主要内容不仅包括检查会计凭证，还要查询会计账簿、财务报表以及其他财务资料信息，例如企业统计核算制度及资料、各车间相关技术统计资料等等。鉴于查证内容较多，下面主要描述查证三方面的会计“陷阱”。

二、会计“陷阱”的具体表象及防范措施

（一）查证材料采购环节的会计“陷阱”

假单据、假发票、虚开增值税专用发票等，是查证材料采购环节中最常见的一种表现形式，信息提供者故意将信息搞乱，或者使其披上合法合理外衣，或者利用财务管理制度的漏洞，包装后合法“上位”，尽管看似合理合法，但总会暴露在会计核算信息系统的监督和控制制度之下，只要企业的会计信息系统的职能正常发挥作用，会计“陷阱”的问题迟早会暴露。

“原材料”账户属于资产类账户，用来核算企业各种库存材料的计划成本或实际成本。常见的“陷阱”是：

1. 账户核算范围认定的错弊“陷阱”，把一些不属于该账户核算的项目列入其中，扩大了其对象领域，使该账户与存货的其他项目发生混淆。例如原材料与低值易耗品，企业财务和会计制度规定：原材料账户核算的是企业原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料和燃料。企业购入的低值易耗品（指无法作为固定资产进行核算的各种用具，以及在经营过程中反复周转使用的容器等，通常是劳动资料中单位价值10元以上2000元以下，或者使用年限在一年以内，不能作为固定资产的劳动资料）以及库存、出租、出借的包装物，应分别在低值易耗品、包装物账户核算。

2. “原材料”购入、发出计价错弊“陷阱”。购入错弊“陷阱”主要是采购的原始依据不充分，验收记录过程中有关账务处理不妥等。如材料采购时，未采取材料比价措施或者比价方法不合理，采购价与市场价严重背离，采购后记录的税、手续费、运杂费等分摊时把握不准确，记账处理不妥。在材料购入的检查中要特别注意以下情况，同种材料价格差异过大，采购单位和途径是否符合规章制度，分析处理的环节是否妥当；采购过程中有无其他费用的支出，支出是否合理、合规；暂估入账的材料是否在下月初进行冲回，有无多记材料成本的情况；生产加工过程中有无边角余料的冲减入账成本，有无将其转入其他科目等情况。发出计价错弊“陷阱”主要是虚增或虚减材料的发出价值和期末结存的材料价值，造成材料账实不符或生产成本不真实，直接影响企业的盈亏计算。造成材料发出计价错弊 “陷阱”很多，主要有以下几个方面：（1）如果是按计划材料成本核算的企业，主要检查材料差异的形成和分摊比例的记录，有无多转或者少转的情况，有无差错或人为调整分摊比例的情况。（2）如果是按实际材料成本核算的企业，主要检查是否按企业材料日常核算的相关规定进行计价，所采取的计价方法是否符合企业的核算管理模式和是否符合项目采购生产的管理环境，有无随意变动和人为调节计价方法，材料发出的价值计算是否正确、合理，原材料项下明细账与汇总账的对账情况。

3. 检查发出材料是否项目所需，领用数量是否恰当，领料单手续是否完整，是否有涂改，涂改后是否有效，有关账务处理是否正确等。

对原材料账户的检查，基本上比较常见的方法有：（1）查阅法，就是直接查阅材料明细账记录，通过直接查阅材料账目的摘要、出库入库时间、发出入库的金额的会计信息，宏观上对材料账目有个基本了解和认识，有些是能够直接发现问题的，有些是有疑问的，需要进一步查证原始凭证等依据；（2）抽样审阅法，对于凭证较多，因时间限制无法对全部材料凭证进行查阅的，主要是根据业务量的多少从中抽取部分原材料购入和发出的记录，它的优点是能够客观地计量抽样的风险，控制抽样风险，缺点是毕竟是凭借个人的主观标准和经验，是一种主观的抽样方法，存在问题疏漏的风险；（3）核对比较法，就是核查事项与有关记账凭证进行核对。检查其摘要、时间、金额等内容是否一致；将记账凭证与所附上的原始凭证等凭证文件进行核对，检查其发生时间、具体内容、发生数量、核算单价、合计金额等项目是否一致，并检查原材料的采购业务的发生以及记账过程是否合规、合法，这里需要特别注意的是对于采购具体内容，要与采购计划和采购合同的订立及其执行进行核对，检查原材料购入业务是否依照计划进行，与企业生产经营业务等内容是否相关和衔接，采购的价格是否超出市场基本的合理范围，涉及的采购成本流程是否完整，原材料采购业务的核算是否正确，原材料入库验收是否符合相关规定，手续是否完备依据充分等；原始凭证的审查尤为重要，对可疑的原始凭证，要进行真伪的鉴定，依据采购订单、运杂费用单、材料保险单、货物发票、原材料检验验收报告等相关证明材料，检查原材料入库的凭证的正确性；依据财务报表的会计核算方法说明查阅有关材料计价方法的说明，从相关报表中调查了解企业管理经营和核算的情况，从而检查原材料计价方法采纳的合理性、准确性；查阅和检查复核以及分析材料明细账、成本和费用明细账等相关明细账，审核材料发出计价和账务处理情况，并分析其是否准确；通过对原材料管理和核算相关财务人员进行交流和讯问，进一步了解企业在材料费用管理内部和管理控制方面的状况；查阅企业组织的材料清点盘存情况，与实际结存数额、金额进行核对，查实材料的实有数，在账账相符、账证相符的前提下确保账实相符和账务流程相符。

（二）查证成本费用支出环节的会计“陷阱”

主要包括成本类账户和费用类账户。成本类账户是指企业用来在生产经营过程中设定某个阶段需要发生的全部费用，并以此为依据统计核算出各个成本相关会计信息的账户，包括有生产成本账户、制造费用账户、工程施工账户、劳务成本账户、研发支出账户等，在实际发生时各自计入本科目，在期末需结转时，制造费用、劳务成本和研发支出对应结转转入生产成本。成本类账户的结构和运用方法同于盘存类账户。费用类账户是用于反映和监督在一定期间内企业所发生的、应该全部计入当期损益的各种费用的账户，这里既有主营过程中发生的各种耗费，也有除主营业务之外的支出和税费，主要包括主营业务成本账户、管理费用账户、销售费用账户、财务费用类账户等。

主营业务成本是指企业在生产和售出中，与主导经营业务有关的产品或服务应该投入的相关成本，即直接成本。主要包括生产用原料、人工成本（人工费用）和固定资产（房屋、机器设备等）的折旧等，所反映的业务内容是当期已实现销售的产成品（从存货中转出）或劳务所对应的实际成本。主要“陷阱”是：（1）多反映在产成品批量较多的情况，多记产成品明细账的出库量，等到下期又作产成品盘盈处理；（2）产成品发出后因种种原因退回生产部门返修，应当冲减库存产成品明细账而未冲减的，虚增产成品成本；（3）企业将其他销售的产成品列入主营业务成本；（4）违反成本结转一致性原则，随意变更成本结转方法，以达到调节产品成本高低的目的；（5）成本计算方法不按真实的成本进行计算，而是以增大产成品成本为目的，例如采取计划成本计算销售成本的企业，计划成本高于实际成本而不调减成本差异，人为增加产成品的成本。

生产成本是指核算企业产品实际发生的费用，其账户余额为企业在产品的成本，它与主营业务成本略有不同，属于成本类科目，主营业务成本属于损益类科目。“陷阱” 主要有：（1）共用材料耗费的分摊不合理，人为调节产品生产成本；（2）对材料成本差异核算不准确，不真实；（3）各项耗费在各个期间的划分不正确；（4）各项费用在各个产品之间的划分不正确；（5）不及时正确地结转完工产品成本，任意调节成本。

管理费用账户是指企业发生的各项组织、管理生产经营活动而发生的费用，“陷阱”主要有：（1）虚列、虚增有关费用；（2）不按标准规定分摊应计入成本的相关费用；（3）不按规定计提各项费用等。

销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用。该费用原则上不应计入涉及军品的成本，在审查中注意防止挤占、多记管理费用。

财务费用是指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。该费用原则上按照《军品价格管理办法》规定执行，如果有预付款的情况，相应的费用按比例计算后扣除，如果需要计入财务费用，应审查财务费用账户。“陷阱”主要有：（1）利息支出在开办费（例如购入固定资产）、财务费用与清算损益之间分配不清；（2）将利息收入转为账外账，未抵消利息支出；（3）利用汇兑损益计算，故意少计或多记财务费用等。

对成本费用类账户的检查方法，主要有：依据《企业会计准则》以及行业法规，对各个账户按照合法合规原则在总分类账和各明细账的账面记录进行勾稽核对，以此找出账与账存在的差异和关系是否对应。[2]对于主营成本业务账户，主要检查销售成本和销售收入的类别、确认时间是否一致，销售成本结转数额是否准确、合理；对于管理费用账户，主要审查列入的项目是否符合法规，计算是否准确，结转是否符合相关规定，明细项目的来源渠道、金额标准是否符合相关规定；财务费用账户，要注意划分用于生产项目列支的费用还是非生产项目列支的费用，利息等收入是否在生产项目上抵减；生产费用账户，根据产品特点或工艺过程，审查成本计算对象的选择和成本计算方法的运用是否恰当，成本费用项目的设置准确性、合规性是否统一，成本费用的归集在体现成本分配上是否满足受益原则，成本的转出是否合规、真实和正确。

（三）查证会计报表中的会计“陷阱”

企业会计报表，主要是企业财务报告的组成部分之一，也是成本审查的重要内容之一，它是根据会计核算资料确定一定时期编制的，是反映企业在某一日期的综合成本状况和某一会计期间运营结果、现金流量汇总性质的书面文件，是企业对外传递会计成本费用信息的主要内容，主要包括资产负债表、损益表、现金流量表以及合并会计报表。在审价中，通过审查会计报表，不仅能了解企业生产经营状况，还为核算企业综合小时费用率提供有效的依据。

对企业会计报表的检查方法，主要有：（1）与往年会计报表的项目进行对比，确定当年项目名称是否对应一致，有无变化及变化理由，数据变化是否合法合规；（2）会计报表之间的勾稽账户关系是否对应，报表与账户的期末余额是否对应，例如存货数额与材料采购、材料成本差异、生产成本、产成品等账户期末余额合计数核对相符；（3）期末余额的填列是否准确，计算方法是否合规，特别是涉及待摊费用、固定资产及折旧、应付工资及福利费，主营业务收入、主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外收支等等；（4）合并会计报表中企业集团与涉及军方主业的关系，合并的真实性和相关性是否符合有关规定，军与民企业的利益分配（依据盈利能力）是否合理。

三、清除报价方案隐含的会计“陷阱”

军事代表的职能定位确立了军事代表在装备研制、生产和交付部队后的使用，以及装备寿命终结的处理过程中，都将对装备的成本、价格等信息有着基本的掌握，能够为保证装备质量的最优化、经费的使用效益最大化提供强有力的支撑。军事代表可以从以下方面做好清除报价隐含会计“陷阱”工作：

（一）进一步加强企业会计核算法规的学习

军事代表接触的企业技术专业性强，涉及领域较广，在进行装备审价当中，除了掌握基本的会计核算知识以外，还有加强相关行业企业的会计核算法规的学习，熟练掌握多个行业企业的会计核算特点，深入了解所管辖区域的会计核算程序和核算方法，以便在审价中能够迅速了解企业报价成本费用结构和支撑材料的基本核算方法。

（二）梳理归纳企业容易发生会计“陷阱”的问题

在行业内部，企业有意无意出现会计“陷阱”的现象，带有同质化的特点，往往在一个企业发生的会计“陷阱”问题，在另一同行企业的同类项目或科目上也有发生，例如：电子类行业，由于电子元器件市场价格相对透明，在进出库核算中就容易发生价格偏高等同类问题。这就需要军事代表通过长期的积累和摸索，去梳理归纳所辖区域企业会计“陷阱”的问题，为在装备审价中发现问题打下基础。

（三）加强行业军事代表之间的交流，共同梳理会计“陷阱”问题

在行业之间，军兵种之间可以在跨专业、跨行业的装备审价工作中，进行预防会计“陷阱”等方面的交流和合作，也可开展预防企业报价会计“陷阱”的针对性研究和讨论，各抒己见、畅所欲言，共同分析解决企业常用的会计“陷阱”手段带来的装备价格矛盾。

（四）加强军队财务价格法规政策的宣传，打消企业定价顾虑

第7篇：会计核算法优点范文

【关键词】工作研究 会计研究 报表编制 现金流量表

《企业会计准则第32号—中期财务报告》明确规定，会计报表的编制应当遵循及时性原则，编制中期财务报告的目的是为了向会计信息使用者提供比年度财务报告更加及时的信息，以提高会计信息的决策有用性。中期财务报告所涵盖的会计期间短于一个会计年度，其编制的时间通常也短于年度财务报告，所以，中期财务报告应当能够提供比年度财务报告更加及时的信息。因此及时性是会计信息有用性的前提，然而目前现金流量表由于编制周期过长，信息的及时性受到了影响，本文将以此展开，寻求解决之道。

一、对当今现金流量表编制现状分析

（一）现金流量表的概念及重要作用

现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表的目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。

资产负债表犹如人体的骨骼，利润表犹如人体的肌肉，现金流量表犹如人体的血液，现金是企业资金循环的纽带，离开现金企业将无法生存。通过现金流量表可以了解企业的造血、放血、输血功能是否正常，能够客观评价企业获利能力、投资能力、偿债能力，并诊断企业赚取利润的质量。

（二）现金流量表很重要但编制过程精力耗费大

随着人们对现金流量表认识的加深，现金流量表在现代企业管理中的作用越来越大。利润是重要的，缺少现金却是致命的，一个盈利丰厚的企业可能由于现金缺乏而身陷困境甚至破产倒闭。在编制现金流量表时对每月（或者全年）已发生的交易事项进行调整，这对编制人员的业务能力是不小的挑战，而且工作量巨大，在实务操作中难度较大。

（三）现金流量表难以理解原因分析

根据资产负债表、利润表的报表资料和其他部分账簿资料分析填列现金流量表是实际工作中最主要的方法。现金流量表的编制过程，其实质是权责发生制转换为收付实现制的过程。这种方法下编制出的现金流量表信息与会计账簿、会计凭证、原始凭证脱节，信息变得难以理解。

（四）现金流量表编制周期长影响决策效率

现金流量表的作用很大，企业外部信息使用者需要它，企业内部管理者同样也少不了它。信息越及时利用价值就越高，虽然现在按季度编制现金流量表，但仍然无法摆脱信息不及时的问题。目前编制周期虽已缩短至季度，但要缩短至每月、每日，可能很难实现。当报表出来的时候，往往时过境迁，无法适应市场瞬息万变条件下会计信息使用者适时决策需要。如果缩短现金流量表编制周期，提供更加及时的会计信息是会计人员值得思考的问题。

（五）现金流量表编制方法-辅助核算法运用的评价

为提高现金流量表编制效率，满足管理决策适时需要，会计人员总是想方设法加快现金流量表编制速度。其中较典型的是采用现金辅助核算编制现金流量表，就是在现金、银行存款、其他货币资金科目下设置现金流量表辅助核算项目，当会计人员填制收付款凭证时，会在现金科目下弹出现金流量表辅助项目供其选择，将现金收付金额分别归集到核算项目下进行累计，期末根据现金辅助核算项目累计金额来编制现金流量表的一种方法。

1.现金辅助核算法的优点。现金流量辅助核算项目的运用，把现金流量表编制工作逐层分解与细化，让多名会计协作参与现金流量表的编制，遵循凭证-账簿-报表的工作程序，符合复式记账原理，不失为现金流量表编制方法的有益尝试。

2.现金辅助核算法的缺点。第一，该方法的运用其实质是现金流量表编制工作量由编表者向制证者转移，编表者愿意这样做，但制证者不见得愿意这样做。

第二，该方法需多人共同完成，不易控制。多数企业会计岗位是一人多岗或一岗多人，这需要制证会计具有良好的职业道德，同时财务上要有健全的管理制度，否则很难执行。

第三，该方法无法适应现金汇总支付的需要。对大型企业来说，同性质支出会重复出现，报销凭证汇总表是简化会计凭证编制的好方法。然而用该方法编制会计凭证时，贷方记现金类科目，借方必然是多个会计科目与之对应。当借方各支出金额需要归属不同现金流量表项目时，例如借方既有购买商品的支出、又有业务招待费支出等科目，当会计在贷方录入现金科目时，要求选择现金流量表项目，就会无法选择。若把贷方现金类科按拆分金额分别列示，会使得会计凭证多借多贷，则造成时间耗费，纸张浪费，系统资源占用，特别是对规模较大的企业，数据大量沉余。

二、现金流量表编制的思考

（一）理解现金流量表现金及编制基础的概念

现金流量表中的现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的银行存款以及购入日至到期日在3个月或更短时间内能够转换为已知现金金额的投资，本文暂不考虑现金等价物，仅指现金、银行存款和其他货币资金。现金流量表是根据收付实现制来编制的，收付实现制是指收入和费用的确认完全以款项的实际收付为标志。

（二）理解现金流量表与资产负债表的基本关系

资产负债表揭示了现金变动的结果，而现金流量表则揭示了现金变动的原因，现金流量表就是一张透视企业现金来龙去脉的财务报表。现金流量表是对资产负债表中“货币资金”项目期末减期初差额的补充说明。它从发生额的角度来反映了自本年1月1日起至资产负债表日，企业货币资金增减变化的原因，从而弥补资产负债表根据会计要素期末余额编制的不足。

（三）资产负债表、现金流量表、科目结构表、会计凭证、序时账间的逻辑解析

1.资产负债表与现金流量表逻辑关系公式解析。根据资产负债表与现金流量表的关系可知，资产负债表中“货币资金项目增加数”（期末数-期初数）=现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”（经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额），而现金流量净额=现金流入-现金流出。这里现金流入与现金流出就成为了研究的关键。

2.科目结构表与现金流量表逻辑关系解析。实际工作中，会计科目结构表包含了全部会计科目，而会计科目是会计复式记账的基石，科目结构表内科目都有名称同时还有代码，而且科目代码像居民身份证一样具有唯一性。从会计凭证借贷方所列末级明细科目反方向是否有现金科目与之对应就可准确判断该末级明细科目是否涉及现金流量。只要把科目结构表中涉及现金收支的末级明细科目的借方贷方发生额统计出来，便可知道现金收入来源与现金支出去向的原因。

3.会计凭证与现金流量表逻辑关系解析。第一，收款凭证贷方末级明细科目与现金流量表流入项目的关系解析。

当每一笔现金流入时，每一张收款凭证上必然借记一个现金科目（这里规定只能是现金、银行存款、其他货币资金，也就是借方只能有一个明细科目，而且必须是现金类科目），贷记现金外末级明细科目。从借方可以看到流入现金的金额，而从贷方各末级明细科目名称及金额便可清晰反映现金收入来源于哪些科目，各科目金额又分别是多少。假定企业只有一笔收款业务，便可将该笔收款凭证中贷方各末级明细科目与现金流量表（经营活动、投资活动、筹资活动）类别下现金流入项目对应，把凭证数据直接填入，即可完成现金流量表中现金流入项目的数据填制工作。

第二，付款凭证借方末级明细科目与现金流量表流出项目的关系解析。

当每一笔现金流出时，每一张付款凭证上必然贷记一个现金科目（这里规定只能是现金、银行存款、其他货币资金，也就是贷方只能有一个明细科目，而且必须是现金类科目），借记现金外末级明细科目。从贷方可看到流出现金的金额，而从借方各末级明细科目名称及金额便可清晰反映现金流出用于哪些科目，各科目金额又分别是多少。假定企业只有一笔付款业务，便可将该笔付款凭证中借方各末级明细科目与现金流量表（经营活动、投资活动、筹资活动）类别下现金流出项目对应，把凭证数据直接填入，即可完成现金流量表中现金流出项目的数据填制工作。

第三，转账凭证借贷方均不会涉及现金科目不会涉及现金流量。

第四，收付款凭证中现金外末级明细科目金额汇总可用EXCEL来快速实现。

当企业有多笔收付款业务时，需要填制多张收付款记账凭证，对于末级明细科目金额汇总，在过去简直无法应对。今天利用EXCEL便可实现末级明细科目金额汇总，并可高效完成现金流量表填制。

作者把以上方法取名为现金收支末级明细科目对应法。要对多笔收付款凭证进行整理是件不易的事，而铁路财务软件会计核算子系统序时账功能却解决了这一难题。

三、现金收支末级明细科目对应法的应用

（一）现金收支末级明细科目对应法实战步骤详解

现金收支末级明细科目对应法的应用通过铁路财务软件会计核算子系统序时账功能与EXCEL结合便能解决。操作步骤是：

第一步，从铁路财务软件会计核算报表子系统内将现金流量表、科目结构表、序时账输出为EXCEL文件格式，并分别打开。将其组合至一个命名为“现金流量表数据生成模型”的工作簿内，存放于指定位置。

第二步，在打开的名为“现金流量表数据生成模型”的工作簿，将里面三张报表分别命名为“现金流量表”、“科目结构表”、“序时账”。

第三步，切换至“序时账”工作表中，将表头标题加上自动筛选功能按钮，利用自动筛选功能把凭证类别为“转账”字样的序时账数据行一次选中并删除，这时剩下现金收款、银行收款、现金付款、“银行付款四种类别的序时账数据行。

第四步，对序时账中余下数据，先做数据排序、后做分类汇总、再将全部数据转换数值格式、最后再删除已被分类汇总数据行包含的行次，保留具有汇总字样的数据行。

第五步，利用自动筛选功能将汇总显示数据行中的现金、银行存款、其他货币资金行次一次彻底删除。注：排除货币资金内部增减变动，因其不统计为现金流量项目。

第六步，将借方整列剪切插入到贷方列后，然后将贷方改名为现金流入，将借方改名为现金流出。

第七步，在数据末行利用SUM函数求和，用现金流入列合计减去现金流出列合计，可以得到一个收支相抵后的差额。这个差额等于资产负债表上货币资金项目期末数减去期初数的差额。注：如果数据不等，则表明结果错误。

第八步，在该工作表由于只有科目代码，没有科目名称，利用EXCEL条件查找函数VLOOKUP将每行科目代码对应的科目名称取出，便可获知企业现金流入来源于何处，现金支出又去向何方。

第九步，在该表后插入两列，分别命名现金流入对应项目与现金流出对应项目，根据末级明细科目名称将每项流入流出金额判断为现金流量表上现金入流出项目，采取从现金流量表项目栏粘贴项目名称的办法，分别在本表的现金流入对应项目栏与现金流出对应项目栏进行标记。

第十步，切换至现金流量表中，利用EXCEL条件求和函数SUMIF可将数据填入。

第十一步，在现金流量表中利用SUM函数进行公式设置，即可生成现金流量表。

第十二步，利用区域复制功能将数据进行复制，并粘贴到铁路财务软件会计报表子系统录入修改节点下的现金流量表中。

小结，以上步骤看起很复杂，其实在实际操作中却是很简单，最慢十分钟之内便可完成。从时间成本上看，第一次数据操作需要半天左右，但在以后的操作中，由于很多数据不需要重复，只需做个别改动，花费时间较少，一般半个小时即可生成现金流量表，随着操作技能的熟练速度会更快。

（二）现金收支末级明细科目对应法的优势

第一，该方法编制现金流量表效率极高，初次编制完成后，便具有了数据生成模型，避免了重复劳动。在会计科目数量无变化的情况下，只需做数据替换，便可马上生成现金流量表。在会计科目数量发生变化时，也只需要做少许改动即可，完全可以做到填制一个会计凭证，便可生成一次现金流量表，可随时满足经营决策信息需求。

第二，该方法编制现金流量表遵循凭证-账簿-报表复式记账程序，顺应会计人员思维习惯，表中数据与其他财务报表一样可实现追根溯源。

第三，该方法数据来源于序时账，完全不需要调整分录，也不需要逐张查阅收付款凭证进行判断，直接根据收付款凭证所涉及的末级明细科目来对应归类。按照对应的末级明细科目便可容易将其确定为经营活动、投资活动、筹资活动的流入流出项目，然后通过设置表间对应关系，便可轻松完成现金流量表的编制工作。

（三）用现金收支末级明细科目对应法应用的前提

第一，该方法要求会计人员有现金流量表编制经验。

第二，该方法需铁路财务软件会计核算子系统序时账功能。

第三，该方法要求会计人员会用EXCEL软件，并愿意尝试。

第四，该方法要求将会计凭证严格区分为收款、付款、转账凭证类别。其中：收款分为现金收款、银行收款；付款分为现金付款、银行付款。特别强调：收款凭证中借方只能有一个科目，而且只能是现金类科目（现金、银行存款、其他货币资金三个科目任选其一）；付款凭证中贷方只能有一个科目，而且只能是现金类科目（现金、银行存款、其他货币资金三个科目任选其一）。

结束语：以上方法并非高谈阔论，而是长期实践探索与理论研究的成果。用该方法编制现金流量表效率高，操作特别简单。特别适用于运用铁路财务软件的单位，对于其他行业来说也具有重要的借鉴意义。

参考文献

[1]财务政部会计司编写组.《企业会计准则讲解》.人民出版社.2006年

[2]曾平华/主编.《财务报表看什么》.立信会计出版社.2010年

[3]崔凤鸣/主编.《中级财务会计》.经济科学出版社.2007年

[4]凌辉贤/主编.《现金流量表编制跟我学》.广东经济出版社.2010年

第8篇：会计核算法优点范文

【关键词】 政府会计体系； 问题； 建议； 双主体模式； 权责发生制

随着全球经济的发展，世界上许多国家都结合本国实际对其政府会计进行了改革。我国现行的政府会计体系是经历了1997年改革后的预算会计制度体系，它对国家宏观经济管理和预算管理发挥了重要作用，但它在十余年的现实应用过程中也出现了许多问题。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，建立完善的政府会计体系已经成为加强政府公共管理的重要内容，本文将针对我国政府会计改革的相关问题进行探讨。

一、我国现行政府会计体系存在的问题

我国政府目前执行的是包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度在内的预算会计制度体系。这套预算会计制度对于反映财务收支活动、加强我国公共财政资金管理发挥了重要的作用，但是随着时代和经济的发展，我国市场经济环境呈现出了一些新情况，再加上国际上政府会计改革的趋势，我国现有的政府会计体系出现了一些问题，需要进行理论探讨和实际解决。

（一）政府会计信息质量有待提高

现行政府会计体系提供的会计信息质量的情况不容乐观，政府会计核算和管理问题比较突出，存在着会计基础薄弱、内部控制制度不够健全、财政资金管理使用不规范等一系列问题。存在这种情况的一个重要原因是目前政府会计制度相对滞后，不能够满足政府会计核算的需要。预算会计一定程度上造成财政管理控制效率低下，政府会计核算范围较窄、难以全面反映政府资金运动的情况，再加上政府财务报告信息披露不完整，这一系列问题使提高政府会计信息质量成为政府会计改革的重中之重。

（二）政府预算会计体系亟待加强

尽管我国现行政府预算会计体系经历了多次改革与调整后，能够在加强财政预算管理、贯彻落实国家宏观政策方面发挥作用，但预算会计改革仍然比较滞后，现行预算会计核算的对象仍然主要是预算资金的收支，预算会计制度仍然只是按照满足国家宏观预算管理的需要而设计的。近年来随着我国政府职能转变和公共财政体制的建设，以满足财政预算管理为主要目标的预算会计体系已难以满足服务型政府的绩效评价、防范财政风险与加强财政科学化和精细化管理的需要，加强政府预算会计体系的工作迫在眉睫。

（三）政府会计的收付实现制待需转变

我国政府会计从传统的收付实现制转向权责发生制是应与国际政府会计发展相协调的需要而产生的。20世纪80年代以来，西方市场经济发达国家开始对政府会计进行改革，将政府会计中传统的收付实现制转向权责发生制。我国当前经济的市场化和国际化程度已经越来越高，世界上许多国家和国际组织对中国财政金融体制的稳定和发展给予高度关注。特别是2008年全球性的金融危机爆发以后，我国同世界上其他国家一样，面临着今后如何防范财政风险的问题，这就需要通过提供与政府权责相关的会计信息，这样的会计信息对于强化政府公共受托责任、提高政府公共支出管理水平、增强政府财政透明度、合理评价政府绩效等方面都会起到不可替代的作用。

二、对于我国政府会计改革的几点建议

由于我国现行的政府会计体系存在诸多问题，对其进行改革已是大势所趋。借鉴国外政府会计改革的先进成果和成熟经验，结合我国国情和国家财政状况，建立健全我国政府会计体系成为政府职能转变的题中之义。

（一）采用准则与制度并举模式，建立我国政府会计标准体系

随着政府职能的转变和公共财政建设的进行，我国政府会计标准应与此相适应，采用准则和制度并举模式。政府会计准则从交易事项、会计要素等入手，规范政府交易事项的确认、计量和披露；政府会计制度则从会计科目与行业特征入手，规范科目的具体使用以及特殊行业的会计处理原则。政府财务会计采用准则模式，可以根据《会计法》和《企业会计准则》，找出政府能够借鉴企业会计的契合点，结合业务主管部门对政府资产、负债管理方面的相关规定，规范政府财务会计的核算程序。政府预算会计采用制度模式，可以以《预算法》为依据，按照统一的政府收支规定统一的科目类别和报表格式。经过长时间的实践与努力，我国政府会计改革的一个显著成果是建立起了完整的政府会计准则体系，将财务会计体系与预算会计体系融合到完整的政府会计准则体系中。

（二）借鉴国外政府会计模式经验，构建我国政府预算会计体系双主体模式

1.国外政府会计的主要模式

从全球范围来看，政府会计模式主要分为美国模式、英国模式和德法模式。美国模式的会计确认基础是修正的收付实现制或修正的权责发生制，会计报告要满足实际或潜在的报告使用者的需求。该模式采用基金会计形式来监督预算的执行，反映政府公共受托责任。其优点是可以达到控制和监督限定资源的使用是否符合法律和行政的要求，缺点是按基金设置会计主体，其基金种类繁多，会计科目和会计报表比较复杂，并且各项基金不能互相调剂使用,造成财政的浪费。英国模式的特点是政府的所有活动都采用了权责发生制，并且预算本身也采用了权责发生制。英国将会计确认基础从现金制转向应计制的改革已取得初步成效，中央预算单位、地方政府部门和提供教育、卫生、社保等公共服务单位在内的预算单位都采用了应计制进行核算及编制财务报告，并且即将实现全面的政府会计报表合并。德法模式的政府会计实际上只是预算体系的附属物，政府会计机构直属中央财政部，是一套独立于所有部门的平行行政系统，是中央政府监督和控制公共财政特别是地方公共财政的重要工具。政府会计的主要目标是通过记录预算拨款的用途，进行行政控制、提高行政效率，然后再向议会报告政府公共受托责任的履行情况。会计确认基础传统上采用现金制，目前正向应计制改革。

2.构建我国政府预算会计体系双主体模式

借鉴其他国家政府会计建设与改革经验，我国在构建政府预算会计体系时应考虑双主体模式――政府主体与基金主体，既要科学界定政府主体的范围，把进一步推动我国政府职能转变、促进公共财政体制建立的工作落到实处，也要合理划分基金主体的类型，从而推动落实依法治国方略，强化政府的受托责任观念，节约社会对政府的监督成本。

（1）在我国，机关单位和接受全额拨款的、纯粹公立型的事业单位应当作为政府主体。机关单位包括立法、行政和司法机关以及党政机关，事业单位是指为了社会公益目的，由国家机关举办或者由其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织，但应注意只有接受全额拨款的、纯粹公立型的事业单位才应当纳入到政府会计体系之中，因为只有这样的事业单位进行非市场活动，而且其资金来源具有强制性征收的特点。

（2）我国在深化政府会计改革中，应明确提出基金主体这个理论概念，对不同来源的财政资金分别设置会计账户进行核算和报告，即以“基金”为主体进行会计核算和报告。我国政府预算会计体系中的“基金”是指为兴办、维持或发展某种事业而储备的资金或专门拨款，而“基金主体”中的基金则是从专款专用的角度对政府主体的全部经济资源所作的进一步细分，两者概念有重叠，但是“基金主体”所涵盖的内容更多。提出基金主体这个概念，将强化政府受托责任、增强政府责任意识，切实保证各项财政资金的专款专用，提高政府各项经济活动的透明度，也可以节约社会对政府的监督成本，为进一步构建有效的政府治理结构奠定良好基础。

（三）循序渐进地将收付实现制转变为权责发生制

从世界范围来看，大多数国家在政府会计改革上都是循序渐进地推行权责发生制会计。结合我国现阶段国情，政府会计改革在引入权责发生制会计上也应是渐进式的。对于我国政府会计如何分阶段地引入权责发生制会计基础，笔者对某些会计核算科目首先引入权责发生制提出几点建议。

1.降低政府财政风险，以政府债务为切入点引入权责发生制

（1）对重要的政府债务进行单独核算

在我国原有的收付实现制下，政府会计对国债及其利息支付的核算不能真实反映政府当年实际应该负担的支出，造成了政府会计信息失真。对于此现象，笔者认为应采用权责发生制核算解决这一问题，具体的做法是先增设能反映政府负债结构、负债水平和债务连带利息的会计科目，然后对反映政府债务本金和利息费用的科目采用权责发生制核算，以准确估计政府用于偿还本金和利息的财务负担。此时应考虑选择那些责任比较明确的、对预算安排影响较大的重要政府负债。可以以附表的形式单独披露，既保证原有政府会计报表的结构不变，又可以将重要会计信息加以披露。

（2）对政府隐性负债进行明确披露

对于社保基金等负债，采用权责发生制基础进行计量，合理计算每个财政年度政府应当负担的数额，记入专门的会计科目中――“应付社保基金”，作为政府的财政支出予以揭示，对政府的这部分隐性负债合理量化核算；对于政府担保支出等或有负债，已经确认为政府负债的部分以附表的形式披露，而不确定的或有负债部分，先以报表附注形式加以披露，再以此为依据加强催收及相关的管理工作。通过建立在权责发生制基础上的确认和计量，可以加强政府工作人员的责任意识，有助于准确评价政府资源与履行责任之间的关系，避免因对负债的估计与实际不符所造成的财政压力。

2.配比政府会计期间成本，区分资本性支出和经营性支出

区分政府会计的资本性支出和经营性支出，可以使政府部门的期间成本基本得以保证。在现行收付实现制不做根本变动的前提下，对预期使用年限超过一年的资产，其取得或建造的年度成本记为资本性支出，以区别于其他提供持续服务而多次发生的运营支出及其它一次性支出。对资本性支出可以按照类型或功能分别列示，因为资本性支出一般数额较大、对政府会计产生较大影响，根据重要性原则应对这部分资产进行权责发生制核算，采用附表的形式单独披露，既对资本性支出进行成本核算，也对其中的固定资产计提折旧等进行权责发生制处理。由于政府机构的服务性职能使得计提的折旧不能向营利性组织一样得到收入的补偿，为避免财政赤字，需要通过税收等手段对计提折旧而增加的支出进行适当的弥补。

三、结语

本文仅针对我国现行政府会计体系存在的几个问题，对政府会计改革提出了相关的建议。我国的政府会计改革不是一朝一夕的，而是需要立足国情、借鉴国际经验、分步实施，选择合适的改革切入点进行由点到面的改革，完整设计改革路径与规划，注重研究与实践的结合。在改革过程中还会出现新的情况和问题，需要我们长时间的努力和钻研。

【参考文献】

［1］ 刘炳江.关于政府会计权责发生制改革的若干思考［J］.财会月刊，2009（5）.

［2］ 刘玉廷.我国政府会计改革的若干问题［J］.会计研究，2004（9）.

［3］ 崔惠玉.政府会计改革与财政支出绩效评价［J］.财务与会计，2009（12）.

［4］ 王建英.我国政府会计准则模式及体系研究［J］.财务与会计，2005（12）.

第9篇：会计核算法优点范文

关键词：成本核算；应用；比对

中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）05-0-02

随着全球经济一体化的发展，市场的竞争越来越激烈，各企业之间竞争关系紧张，而成本核算作为企业运行成败的关键，在市场竞争中起到了决定性的作用。成本核算的合理化以及科学管理，能为企业管理决策提供重要的信息，使之完善企业规划、决策和控制，实现企业决策的最优化以及效益的最大化。我国的企业核算成本的选择已经成为目前争论的热点，因为不同的成本核算方法有不同的特点及优劣势，适用于不同的企业环境。因此，应该在对其认真分析的基础上进行选择。

一、制造成本法

制造成本法企业传统的成本核算法，该方法将企业费用分为产品生产以及与生产无关这两个阶段的费用，最终的生产成成本的核算只与生产过程费用有关。它有以下特点：

1.核算内容。制造成本法将企业的制造成本划分为三个基本制造成本项目：直接材料、直接人工和制造费用。当然，在企业有需要的时候，可以增加成本项目。例如，废品产生较多的企业，可以增加“废品损失”成本项目；燃料消耗较多的企业，可以增加“燃料”成本项目等等。制造成本法在核算时，主要是将企业的生产费用划分为料、工、费三个基本的成本项目，然后进行核算，继而计算出产品成本计算对象的成本。

2.核算方法。制造成本法的核算方法包含三种基本的成本计算方法，即品种法、分批法和分步法。这三种基本成本计算方法在成本计算对象、成本计算期以及期末生产费用的分配上各有不同。因此，不同的企业，其生产特点不同，生产工艺和生产组织的差别导致了企业在采用制造成本法进行成本核算时，选择成本计算方法的不同。

3.核算过程。成本核算过程，也称成本核算流程，即从费用的发生到产品成本的得出这一过程的核算。一般说来，制造成本法下，无论是哪一种成本计算方法，其核算过程都应该是类似的。生产费用可以分为为直接计入的生产费用和间接计入的生产费用两种。在成本项目中，如果可以辨清某项费用的发生是专属于某一个成本计算对象，那么这项费用即属于直接计入该成本计算对象的生产费用；反之，则是间接计入的生产费用，需要采用相应的分配方法分配计入产品生产成本中。计入某一成本计算对象的直接计入费用和间接计入费用之和便是该成本计算对象的成本。

二、作业成本法

作业成本法是传统成本核算方法的变革，能满足高度自动化企业对于成本核算以及会计决策等的要求。作业成本法的核算内容包括所有对最终的产出有利的费用；核算方法是将各个作业作为核算的对象，对其所消耗的资源和成本进行计算，最终得每种终产品的单位成本以及总成本；核算流程是以“成本动因”作为理论依据，建立起产出与投入之间的关系，以作业作为具体的核算对象，根据成本动因理论将资源费用与具体作业匹配，然后由作业追踪到最终产品，得出其成本。

(一)作业成本法的核算特点

作业成本法是以作业为核算对象，核算各个作业所耗的生产资源，计算出各个作业的成本，然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品，从而计算出各种最终产品总成本和单位成本的一种成本核算方法。

1.核算内容。在作业成本计算法下，产品成本不是制造成本，而是完全成本，对于某一个制造中心而言，所有的费用只要是合理的、有效的，都是对最终产出有益的费用，因而都应计入产品成本。作业成本法强调费用支出的因果，而不论其是否与生产过程直接有关。

2.核算方法。作业成本法认为企业的经营活动是由一系列作业活动组成，产品消耗作业，作业消耗资源。作业成本法的成本核算对象是各个作业，核算各个作业所耗的生产资源，计算出各个作业的成本，然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品，从而计算出各种最终产品的总成本和单位成本。

3.核算流程。作业成本法是以“成本动因”理论为基本依据的一种成本核算方法，关键是要确认产生作业的成本动因，并使产出物和投入之间建立因果关系。在计算产品成本时，作业成本法的基本原理是产品消耗作业、作业消耗资源，将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上。因此，作业成本法应用于成本计算的流程基本为：以作业为核算对象，首先根据资源动因将资源费用分配到作业，再由作业动因追踪到产品，最终得出产品成本。

作业成本法的应用，拓宽了成本计算的范围，并且在费用分配时，将单一标准的分配基础改为按成本动因的多标准分配，排除了人为设定的分配标准的不合理性对成本计算的影响，提高了成本计算的透明度和准确性。因此，企业管理者更倾向于采用作业成本法提供的成本信息。但是随着作业成本法的深入应用，其弊端也一一显现。

(二)作业成本法成本核算的弊端

1.操作性差。采用作业成本法核算成本的重大缺陷是操作性差。表现为：首先工作量太大。最初推出作业成本法时，它主要用于单部门和区域的成本核算、分析，这种简单环境下，作业成本法的效果特别显著，但是如果要大范围地推行这种方法，工作量就会很大。其次，获取作业成本法核算所需的成本资料有困难。传统会计信息系统下按照部门来归集和分配各项费用；而作业成本法应用时则根据作业耗费资源的情况、跨越了传统的部门来确定成本。因此，企业要采用此方法，势必要进行会计系统的再造，其成本较高。

2.核算中作业划分的难题。首先，传统作业成本法下，对作业的划分是按成本驱动因素为标准来划分的，而成本驱动因素的确定则以因果关系为主，对于一些存在但没有表现出明确的因果关系的因素会被忽略，这必然导致一些作业的划分不能够准确反映真实情况。其次，在传统作业成本法下，作业的划分无既定标准依据，只能依据经验进行，对于未来的作业，如果遇到新情况可能会考虑不周全。在当前订单式生产成为趋势的形势下，若是仍按传统作业成本法进行作业划分，就很难在较短的时间内将作业划分准确，不但会增加许多工作量，其效果也无法保证。

3.核算过程中的问题。作业成本法是基于作业来分配费用的，所消耗资源的费用首先是被归集到作业中，然后再分配到产品成本中。但是，作业成本法下成本中心可能只存在一个成本动因，也可能有两个或多个成本动因，因此会产生多个产出计量单位。在将成本中心的费用分配到作业中时，就会存在这样的问题：由于多个产出计量单位的存在，作业所消耗的各种资源具有不同的计量单位，将成本归集到作业时难以准确计量资源消耗的数量，仅限静态的货币指标，所以难于清晰地反映资源消耗情况，不能动态地强化成本管理，会影响最终产品成本计算和分配的正确性。

鉴于作业成本法以上所述的在成本核算中的局限性，需要积极地寻求解决方案。资源消耗会计就是对作业成本法的延伸与改进。

三、资源消耗会计

资源消耗会计是美国最先推出的一种新的企业成本核算法。它是一种具有能动性的综合成本会计体系，是作业成本法和德国弹性边际成本法有机结合的产物。该核算方法以资源作为核算对象。

(一)资源消耗会计的核算特点

1.核算对象。资源消耗会计的主要核算对象是资源。资源消耗会计认为企业存在服务于其他资源的资源，因此，核算对象不仅包括为作业提供服务的资源，还包括资源自身消耗的资源，即资源交互消耗产生的成本。这样才能完整地反映资源消耗过程，从而准确地计算资源成本。

2.核算方法与核算过程。采用资源消耗会计法在核算成本时，首先根据资源动因划分资源结集点。资源动因由“资源作业”和“资源资源”的因果关系共同确定，其中包括“资源作业”的直接分配资源动因以及“资源资源”的交互分配资源动因。根据资源动因划分后的资源结集点相当于美国成本会计中称为“成本中心”的一个单位，这个单位所有发生的成本(资源消耗)均在此结集，结集后的产出数量称为资源产出量。因为细分以后每个结集点都只有一个“动因”、一个成本对象，因此一个资源结集点只有一个产出的计量单位。然后将结集点的资源消耗分配计入所划分的作业中。最后再计入产品成本中。因此，资源消耗会计的核算过程为：资源结集点—作业—产品。其中，资源结集点的划分依据为资源动因，作业的划分依据为成本动因。在资源结集点的资源向作业分配的过程中，采用的是非货币的量化指标，在由作业向产品分配计算成本时才同时使用了货币指标和量化指标。即产出的量化计量过程与货币计算过程相分离，这一分离充分地体现了资源消耗与成本核算之间的关系：资源消耗是成本核算的前提，成本核算是资源消耗的货币表现。

(二)资源消耗会计核算成本的优势简述

上述对资源消耗会计在成本核算中的特点可以看到，该种方法是将德国弹性边际成本法(GPK)与美国作业成本法(ABC)相结合，取长补短，较好地解决了作业成本法中的种种弊端、问题。因而成为成本核算的发展趋势。

四、三种成本核算方法应用的评价分析

制造成本法中，产品品种是首要的成本计算对象，费用分配也只采用生产工时这一单一的标准。作业成本法中，首先依据成本动因进行作业划分，然后将资源消耗分配到各项作业当中，最后实现作业向产品的分配转化。在该方法中，资源消耗的计量只以货币形式进行。

资源消耗会计与作业成本法的主要区别是在对成本的应用上，在资源消耗会计中，每个资源的结集点只有一个产出计量单位，通过细分，每个结集点只能有一个成本动因。这样有利于以结集点作为规划、考核与分析的基本单位，但作业成本法知识强调成本在各产品中的合理分配，没有强调对全套成本的管理。资源消耗成本把成本分为固定及变动两个部分，有利于成本的计划和分析。

三种不同成本核算方法的应用具有很大的差异。制造成本法中间接费用的分配标准较单一，科学性不强，不利于产品成本的准确计算；作业成本法则以作业作为核心，由于作业可能有多种成本动因，因此也会有多个产出单位。在确定作业点分配费用中，实行统一分配方法，不能获取非货币的计量信息，也降低了成本核算的准确性。资源消耗会计法则是依靠因果关系，将资源作为焦点，进行成本的分配。也就是按照资源消耗向成本的具体对象进行成本分配，能为企业提供准确性较高的货币与非货币计量信息，利用资源结集点作为中心进行成本规划、控制、反馈和预算，实现成本的全面管理。

对于一些生产制造技术较为落后的中小型的企业，由于它们的生产模式仍采用传统模式，生产设备较落后，生产工艺也很简单，产品的种类少且科技含量不高。总成本中的间接成本低于直接成本，在这种生产状况下，制造成本法能较真实地反映产品成本信息，采用制造成本法对成本进行核算也具有操作简单等优点，对员工的素质要求不高，因此，中小企业在新时期仍可以考虑采用制造成本法作为成本核算主要方法。

对于一些高新企业，由于生产工艺、设备等各方面的改进，需要有新的核算方法来适应这种改变。在作业成本法中，产品的成本包括产品制造和产品运输等所有生产流程中的成本，它以作业作为基本的计算对象，使管理者的在成本的管理过程中将重心转移到成本动因上来，降低了对成本结果的关注程度，有利于对成本进行有效计算和控制，克服了传统方法的缺陷。因此，高新企业可以考虑采用该方法作为成本核算法，以不断提高企业的成本管理效率。

而资源消耗会计法由于其在我国应用的范围还不广，技术尚未十分成熟，因此高新企业也可借鉴其他国家对该核算方法的应用，将其作为自身企业成本核算的一种尝试，并不断推广，使其成为我国企业成本核算方法的发展方向。

结束语

科学的成本核算方法能为企业决策提供可靠的信息，因此，不同企业应针对自身的实际情况，结合不同成本核算方法的不同特点及应用特点，选择最有利于自身发展的成本核算方法。

参考文献: