税法与纳税筹划精选(九篇)

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第1篇：税法与纳税筹划范文

论文摘要：随着我国税收征管体制的不断改革及完善,企业已被推向了全面税收约束环境下的市场竞争,越来越多的企业正努力通过合法的途径寻求低税负、高效益的经营理财方案。本文从纳税筹划的概念出发,阐述纳税筹划的必要性,分析新税法下企业纳税筹划方式,并提出企业纳税筹划应注意的问题。

 

一、企业纳税筹划的必要性 

 

纳税筹划是指纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上,在不直接触犯税法的前提下,利用税法等相关法律的差异、疏漏、模糊之处,通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。积极开展税务筹划,是企业减轻税务负担,实现经济利益最大化的一条合法途径和最佳选择,故企业税务筹划的必要性具体体现在以下几个方面: 

1、税务筹划可以减轻企业沉重的税负,节约大量资金,也增强了企业的市场竞争力,促使企业财务管理目标的实现。 

2、税务筹划有助于提高企业的经营管理水平。因为详细的税收策划,不仅仅是对企业有关涉税事宜的筹划,更是对企业生产、销售等各个环节的统筹安排,是由纳税筹划方案统一体现的。纳税筹划方案的制定和运作,都是贯穿在整个企业管理过程中的,需要企业各个部门之间顺畅无阻的配合才能实现。 

3、税务筹划客观上促进了国家税收制度的健全和完善。税务筹划是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明,它说明了现有税法的不健全特征。因此,它能促进税收法制的完善,有效地推动税收法制化的进程。 

4、税务筹划有利于社会资源的优化配置。税收一方面是国家利用法律手段对社会财富的再分配过程,同时也是国家对经济进行宏观调控的重要手段。国家运用不同的税收优惠政策,从投资方向、筹资途径、企业组织形式以及产品结构、投资区域等方面,来实现对社会经济的调节。因此,纳税筹划实际上是顺应了国家对社会资源配置的引导,优化了社会经济资源的配置,实现了国民经济持续、健康、快速的发展。 

 

二、新企业税法下企业税务筹划方式 

 

新税法借鉴国际经验,按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则,建立了各类企业统一适用的科学、规范的企业税法法律制度,适应了完善社会主义市场经济体制的总体要求,为各类企业创造了公平的竞争环境。新税法的颁布,使得旧税法法律下的很多纳税筹划途径失效,同时又产生了新的纳税筹划方式。 

(一)新企业所得税法下收入结算方式的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第二十三条规定,企业通过销售方式结算的选择,控制收入确认的时间,可以合理归属所得年度,以达到减税或延缓纳税的目的。较为常用的方式有以下两种:①赊销和分期付款结算方式。它可以合同约定的日期作为纳税义务发生时间。因此,企业在产品销售过程中,当应收货款一时无法收回或部分无法收回时,可以选择赊销或分期付款的结算方式,减少当期的应纳税所得额,以达到延缓纳税的目的;②委托代销方式。这种销售方式下,如果企业产品的销售对象是商业企业,对于以先销售后付款为结算方式的销售业务,可采用委托代销结算方式,根据其实际收到的货款分期计算销项税额,从而达到延缓纳税的目的。 

(二)新企业所得税法下扣除项目的纳税筹划 

1、人员录用的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十条第二款规定,企业在进行人员录用时,要结合自身经营特点,进行如下分析:①哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员;②录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异。并做好相关证件的备案、劳动合同的签署和社会保障的落实工作。 

2、人工费用的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第三十四条的规定,摈弃了计税工资制度,对内资企业非常有利。企业可以将合理的工资薪金支出在所得税前扣除,较之以前是一项非常大的节税措施,避免了对职工工资薪金部分所得的同一所得性质的重复课税,使原来利用特殊身份进行纳税筹划的机会减少,同时又有利于广大企业在这方面的纳税筹划。但是,企业在作税前抵扣工资薪金支出时,一定要注意参考同行业的正常工资水平,以免发生不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额,以致税务机关按照合理方法调整,那么后果将得不偿失。 

 

3、广告业务宣传费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十四条规定,广告费按统一比例15%进行扣除,外商投资企业和外国企业将不能无限制地任意扣除广告费用。业务宣传费和广告费一样可以将超过扣除的部分结转到以后年度进行扣除,因此,在进行纳税筹划时,不必再考虑多委托广告公司宣传而减少企业自己宣传的途径。企业可以根据自己的需要和可行性,自主选择宣传方式。企业在进行纳税筹划时,一定要取得符合标准的广告费支出凭证,据实在税前列支。

4、业务招待费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十三条规定,企业在进行所得税纳税筹划时,要严格区分会务费(会议费)、差旅费等项目与业务招待费。业务招待费是指纳税人为业务、经营的合理需要而支付的应酬费用。企业在核算业务招待费时,应当注意不能将会议费、差旅费等计入业务招待费。还需要注意的一点是,随着社会经济的发展,“业务招待费”严重超标。因此,企业在进行业务招待费的纳税筹划时,一是要取得业务招待费的确实记录;二是要准确把握准予作为费用列支的限度。 

5、公益、救济性捐赠的纳税筹划。根据新企业所得税法第九条规定以及与就企业所得税的比较,企业应注意到除了扣除比例有所变化外,还应该注意公益性捐赠扣除的基础不同。原所得税法为年度应纳税所得额,新所得税法为年度利润总额。在存在纳税调整项目时,年度利润总额与年度应纳税所得额是不同的。因此,企业在进行考虑利用公益性捐赠进行纳税筹划时,一定要正确计算扣除的基础,进而准确把握可扣除的金额。 

6、固定资产折旧的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十二条有关固定资产的规定,我们可以从折旧方法上来考虑纳税筹划。折旧方法选择的筹划应立足于使折旧费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。针对企业具体的盈利情况及其所处时期,选择不同的折旧方式,以充分发挥折旧费用抵税的作用。具体可分盈利企业、处于所得税税收优惠期的企业、亏损企业来区别对待。 

7、存货计价方法的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第七十三条规定,企业适用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意变更。由于“销货成本=期初存货+本期存货-期末存货”,期末存货账面价值的大小恰好与销货成本高低成反方向变动。由此可见,存货的计价方法与所得税的税收筹划有很大的关系,它的选择应立足于使成本费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。 

(三)新企业所得税下亏损弥补的纳税筹划。根据新企业所得税第十八条规定,由于货币存在时间价值,企业在进行亏损弥补的所得税纳税筹划时,应当尽快将可弥补的亏损额在盈利年度弥补。企业的收入和支出都具有一定的弹性,为了实现税前利润弥补即将过期的以前年度亏损,企业应当采取措施增大当期的应纳税所得额,弥补以前年度的亏损。尽管企业采取的这些措施可能招致企业以后年度产生新的亏损,但在法定弥补期限内弥补即将过期的待弥补亏损,就能避免税前弥补亏损额因过期而不能税前弥补的问题出现。 

  (四)新企业所得税法下过渡期的纳税筹划。根据新企业所得税法第五十七条规定,在新所得税法公布之日(2007年3月16日)之前批准设立的企业享受低税率优惠的,可以在新税法施行后5年内,逐步过渡到新税率。享受低税率的企业如果有新业务需要设立新公司的,可以考虑暂不新设,用老企业来做税务申报业务,或者通过买壳的方式接受一家名存实亡的低税率企业,通过工商变更作为分公司,以享受5年过渡期的低税率优惠。由于所得税法规定,“企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。”因此,低税率企业在弥补亏损的设计上,尽量利用高税率年份的盈利余额弥补低税率年份的亏损以节税。 

对原新设高新技术企业的“两免三减半”优惠,企业应加快新办企业投产进度,加紧实现盈利,充分享受税收优惠。对于在过渡期内未获利而未享受优惠的,优惠期限从2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,则当年将无法享受免税优惠。 

 

三、企业进行纳税筹划应注意的问题 

 

税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程,是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动,还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。因此,一个可行的税收筹划要考虑方方面面,具体的要注意以下事项: 

1、税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策。只有在这个前提下,才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可,否则会受到相应的惩罚,并承担法律责任,给企业带来更大的损失。 

2、税收筹划应进行成本—效益分析。企业进行税收筹划,最终目标是为了实现合法节税、增收,使整体收益最大化,因此,要考虑投入与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本,税收筹划就没有必要进行了。 

3、税收筹划应从总体上系统地进行考虑。企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。即不能仅仅关注个别税种税负的高低,某一税种少缴了,另一税种可能要多缴,因而必须着眼于企业整体税负的轻重;同时,不仅要使企业整体税负最低,还要避免在税负降低的同时带来的由于销售与利润的下降超过节税收益。 

4、税收筹划应在纳税义务发生之前进行。税收筹划必须在应税行为或应税事实发生之前对企业的投资、经营和理财等活动进行筹划和安排。如果纳税事实已经形成,纳税项目、计税依据和税率已成为定局以后,则不存在税收筹划的问题了。 

5、税收筹划应注意风险防范。税收筹划之所以有风险,与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划,更是蕴涵着较大的风险性。另外,无论什么税种,在纳税范围和应纳税额的界定上,法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此,在企业税收筹划中,有关人员除了全面学习税收法规之外,密切保持与税务部门的联系与沟通,至关重要。

 

参考文献: 

第2篇：税法与纳税筹划范文

    关键词:会计处理方法 纳税筹划 利益最大化纳税筹划(tax planning)主要是指在国家政策的许可下,按照法规的立法导向,通过筹资、经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排,尽可能地取得节约税收成本的税收收益。

    我国的各种税种的筹划与会计处理方法的选择有着密切的联系,尤其在对所得税进行筹划时,受其影响最为明显。纳税筹划的途径有多种,其中与会计处理方法的选择相关的纳税筹划主要是缩小税基和延期纳税,下面通过企业在生产经营中几个有代表性的会计处理方法的选择来讨论企业如何筹划纳税,以期取得“节税”的效益。

    一、会计处理在纳税筹划中的特点

    (一)非违法性

    纳税筹划只能在法律法规许可的范围内进行,行为上不违反国家税收法律、法规,要符合“法无明文规定者不为罪,法无明文规定者不罚”的原则。

    (二)预先性

    纳税主体对各项纳税事项需做出事先安排,在各项经营活动发生之前把税收成本当作一个内在的成本来考虑。

    (三)目的性

    纳税筹划的目的是纳税人或人利用税收、会计、法学、财务管理等相关科学的综合运用,改变应税行为的原始形态,从而在合理合法的前提下,实现税收成本最小化,增加净收益。

    二、合理选择会计处理方法进行纳税筹划

    (一)选择存货计价方法进行纳税筹划

    按照现行《企业会计准则》的规定,存货是企业在生产经营过程中以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品或者将在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料、物料等,包括各种材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、自制半成品等。我国现行税制规定,各项存货的发生和应用按实际成本价计价,计价办法可以在个别计价法、加权平均法、先进先出法、后进先出法、移动平均法等五种方法中任选一种,不同的存货计价方法会得出不同的应纳税额,从而使企业承受不同的税收负担。但是计价方法一经选用,在一定期间内,一般为一年,不得随意变更,如需变更,要经董事会批准,并上报当地税务机关备案,同时在会计报表中予以说明。

    一般情况下,企业在利用存货计价方法选择进行纳税筹划时,应视具体情况进行预测分析,用多种存货计价方案计算出多组数据,然后选择出最有利于自身净收益最大的存货计价方案。

    1.材料计价方法的选择。一般来说当材料价格不断上涨时,采用后进先出法来计价,可以使期末存货成本降低,本期销货成本提高,从而使应纳税所得额相对减少,达到减轻所得税负担,增加净利润。如果原材料价格不断下降,则宜采用先进先出法,同样能将期末存货成本调至最低位,本期销货成本调到最高位,从而减少应纳税所得额,达到“节税”的目的。而当材料价格上下波动不稳明,企业则宜采用加权平均法,对存货进行计价,可以避免因销货成本的波动,而影响各期应税所得额的均衡性,进而造成影响企业各期所得的上下波动,影响企业的现金流,特别是企业应纳所得税额较多,波动幅度较大时,现金流的波动较大,不利于企业合理安排现金资源。

    2.转让定价方法的选择。转让定价是指在经济活动中,有经济联系的企业各方均摊利润或转移利润,而在产品交换或买卖过程中,不是依照市场买卖规则和市场价格进行交易,而是根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。转让定价的方法主要有:(1)以内部成本为基础进行价格转让;(2)以市场价格为基础进行转让。运用转让价格进行纳税筹划必须把握好两个问题:一是转让价格的波动必须在合理范围之内;二是运用转让价格进行纳税筹划应进行成本效益分析。

    (二)固定资产折旧方法

    在用折旧方法进行纳税筹划时,应该对各个方面因素进行综合分析,如果各年的所得税税率在比例税制下没有改变,应该选择加速折旧法,使企业在年初提取到较多折旧,在年末提取较少折旧,如此企业便可以获取延期纳税的益处。应把握市场资金折现率的高低,综合每个方面进行比较分析,选出最佳的折旧方法。按现行会计制度的相关规定,分析通货膨胀因素,若存在通货膨胀问题,企业的实际购买能力大幅度贬值,不能在现行市价的基础上进行重置固定资产的简单再生产。但是,面对同样的问题,如果选择加速折旧方法,不仅缩短了企业的回收期,而且加快了企业的折旧速度,从而使前期的折旧成本获得更大的税收抵税额,增加了企业的投资收益。在分析折旧年限因素时,企业应按照自身的切实情况,采取相对有利的固定资产折旧年限。在分析资金时间价值因素时,企业应该清楚不同的折旧方法将会产生不同的时间价值收益并承担不同的税负压力。企业应该运用动态的方法进行分析,对计算提取的折旧在折旧年限内按当时资本市场的利率进行贴现,算出在规定年限内计算提取的折旧费用的现价总额进行再比较分析,择选能产生最高税收抵税现值的折旧方法。

    (三)利用税收临界点进行纳税筹划

    1.税基临界点的筹划。税基临界点在起征点上表现比较明显,比如税法规定,若一次性收入超过10000元,则缴纳3%的税款,若某A收入刚好为10010元,则按规定需缴纳300.3元,实际取得收入9709.3元;而某B收入为9999元,则不需缴税,实际取得收入为9999元。因此为了规避10000元这个临界点,某A就应该主动将自己的收入减少10元,即可多获得较多的实际收入。

    2.税基跳跃临界点的筹划。税基跳跃临界点存在于多类应税商品,应税行为的变化而导致税率的跳跃。比如,现行消费税规定,甲类卷烟税率为20%,乙类卷烟税率为40%,丙类卷烟税率为25%,三类卷烟的税率差别很大,而适应哪一档税率则主要取决于卷烟的分类,而类别的划分取决于卷烟的价格,三类卷烟价格的分界点就是税率跳跃变化的临界点,如果卷烟价格在分界点附近,纳税人可以主动降低价格,使卷烟类别发生变化,从而适用较低税率。

    优惠临界点筹划的关键是向国家制定的优惠税收政策靠扰,创造条件,使自己达到优惠标准,从而取得节税收益。

    (四)合理分摊费用进行纳税策划

    按照经济用途可以将费用分为两大部分,即生产经营成本和期间费用。生产经营成本是指企业在生产经营过程中为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料和制造费用,而期间费用则是指企业在一定经营期所发生的费用,包括产品销售费用、管理费用以及财务费用等。

    常见的费用分摊方法主要有三种:一是实际费用分摊法,即根据实际费用进行摊销,费用额依据营业收入的多少加以确认;二是不规则摊销法,即根据营业需要进行费用摊销,可能将一笔费用集中摊入某一产品成本中,也可能对某一产品不摊销费用;三是平均摊销法,即把一定时间内发生的费用平均摊入每个产品的成本中。费用有时难以控制,而且并非完全可以预见到,然而费用摊入成本的办法却可以控制,由于不同费用分摊法会对利润和应纳税额产生重大影响,所以,选择适当的分配方法,必然会使企业形成节税收益。一般来说,平均费用分摊法是最大限度地抵消利润,减少税基的恰当选择。只要生产经营者长期从事某项经营活动,那么将一段时间内发生的各项费用按营业额进行平均分摊,就可以将这段时间获得的利润进行最大限度地平均,避免出现利润的高峰与低谷,也就避免了应纳税额的高低波动现象。

    参考文献:

    [1]白晶.浅析会计处理方法对纳税筹划的影响[J].中国新技术新产品.2011.14.

第3篇：税法与纳税筹划范文

关键词：关联企业；纳税筹划；转移定价

一、关联企业与价格平台概述

关联企业主要是指具有直接或间接控制和被控制法律关系的两个或两个以上的企业。财政部2006年的《企业会计准则第36号―关联方披露(2006)》则在第四条规定下列各方构成企业的关联方：①该企业的母公司；②该企业的子公司；③与该企业受同一母公司控制的其他企业；④对该企业实施共同控制的投资方；⑤对该企业施加重大影响的投资方；⑥该企业的合营企业；⑦该企业的联营企业；⑧该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员；⑨该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员；⑩该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。

价格平台是指纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴，其核心内容是转让定价。

转让定价是纳税筹划的基本方法之一，被广泛地应用于经济生活中。转让定价是指在经济活动中，关联企业各方为了均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不是依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。在这种转让中，根据双方的意愿，产品的转让价格可高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税，这种行为是合法的。对于一个生产经营企业来说，产品价格的变动与经济利益有着十分密切的关系，基于价格变动对企业的影响，纳税法人和自然人往往不遗余力地对价格和转让进行分析研究，以寻求取好的纳税筹划方式。

二、价格平台筹划方法

转让定价不仅是国内企业纳税筹划的一种主要方法，而且是跨国企业进行国际纳税筹划的重要方法之一，企业之间转让利润时定价的主要方式有：

1.以内部成本为基础进行价格转让。这里又分为实际成本法和标准成本法，实际成本法是指以销售利润中心所购产品的实际成本定价；标准成本法是指以预先规定的假设成本定价。

2.以市场价格为基础进行价格转让。其中包括使用外部交易的市场价格和成本加价。

转让定价主要是通过关联企业，不按营业常规的交易形式进行内税筹划。任何一个商品生产者和经营者及买卖双方均有权力根据自身的需要确定所生产和所经营产品的价格标准，特别是第三产业中的服务费的定价，因为服务定价许多是买卖双方面对面议价的，只要买卖双方是自愿的，在国家政策范围允许内，别人就无权干涉，这是一种合法形为。

关联企业之间进行转让定价的方式很多，一般来说主要有以下几种：

1.利用商品交易的筹划。并联企业间商品交易采取压低定价或抬高定价的策略，转移利润或收入，以实现从整体上减轻税收负担。有些实行高税率增值税的企业，在向低税率的关联企业销售产品时，有意地压低产品的售价，将利润转移到关联企业。关联企业之间的产品购销通常采用三种方式：一是由一方完全掌握产品销售权，对另一方的产品实行包销；二是按一定比例包销部分产品；三是实行委托销售，支付销售费用。这三种方式都存在着不同程度的纳税筹划机会。只是在完全和部分包销的情况下，产品售价受人为因素左右的条件更为方便；委托制则主要通过销售费用的高低来间接实现税负转移的目的。

2.利用原材料及零部件的筹划。通过控制零部件和原材料的购销价格进而影响产品成本来实现纳税筹划。例如：由母公司向子公司低价供应零部件产品，或由子公司高价向母公司出售零部件，以此降低子公司的产品成本，使其获得较高的利润。

3.利用机械设备的筹划。机械设备包括各种机械、机组、生产线及其配套设施以及各种动力、输送和传导设备等。机械设备购销业务中的转让定价，一般都表现为抬高价格，以次充好，以旧充新的情况。这在合资企业，尤其是中外合资企业中比较多见。

4.利用提供劳务的筹划。关联企业之间相互提供劳务时，可以通过高作价或低作价甚至排除作价的方式收取劳务费用，从而使关联企业之间的利润根据需要进行转移，达到减轻税负的目的。例如：某企业在向其关联企业提供销售、管理或其他劳务时，不按常规计收报酬，采取要么少收或不收，要么多收的策略相互转移收入进行纳税筹划，哪一方有利便向哪一方转移。

5.利用无形资产的筹划。无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的可辨认的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。因为无形资产价值的评定 较困难，很难有统一的标准。关联企业可以通过无形资产的特许权使用费转让定价，以此调节其利润，追求税负最小化。有此企业将本企业的生产配方、生产工业技术、商标或特许权无偿或低价提供给一些关联企业，其报酬不通过技术转让收入核算，而是从对方的企业留利中获取好处。

6.利用租赁业务的筹划。关联企业之间利用租赁机器设备进行纳税筹划的方法有多种：?利用自定租金来转移利润。如处在高税地区的公司借入资金购买机器设备，以最低价格租给低税地区的关联企业，后者再以高价租给另一高税地区的关联企业，就可以达到一箭双雕转移利润进行纳税筹划的目的。利用不同国家不同的折旧政策而进行的纳税筹划。售后租回。购进设备投入生产后，即可提取折旧，如将投产后不久的设备先出售再租回使用，这样买卖双方对同一设备都可以享受首年折旧免税额，租用设备的承租方还可享受在利润中扣除设备租金折好处。如果是在加速折旧的情况下，这种效果会更明显。

7.利用贷款业务的筹划，在借贷业务中，关联企业可能通过人为地增加或减少贷款利息的方法转移利润，以减少整体税收负担。由于其税负相对较重，有些资金比较宽裕或贷款来源稳定的企业，往往采用无偿借款或支付预付款的方式给其关联企业使用。那么，这部分资金所支付的利息全部由提供资金的企业负担，增加了成本，减轻了税收负担。

8.利用管理费用的筹划。我国税法规定，外国企业在中国设立的机构、场所、向总机构支付的同本机构、场所的生产、经营有关的合理的管理费用，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师的审查报告。但是税法却没有具体规定支付标准，这便给企业进行纳税筹划提供了空间。

三、价格平台纳税筹划案例

例：某集团公司有甲、乙、丙三个公司，分别设立在A、B、C三国，A、B、C三国的企业所得税税率分别为40%、30%、10%.甲公司专门生产各种叉车零配件，乙公司购买甲公司的零部件经组装出售。若按市场价格，甲公司的一套零部件售价为2.8万元，成本为2万元，乙公司的产品每台售价为3.6万元。2009年度，甲公司共向乙公司提供了100套零部件，乙公司经组装全部销售出去，则：

甲公司应纳企业所得税为：（2.8-2)*100*40%=32（万元）

乙公司应纳企业所得税为：（3.6-2.8)*100*30%=24（万元）

此时，集团公司总税负为56万元。

为了减轻集团公司整体税负，该集团对销售策略进行了调整，即甲公司以每套2.1万元的价格将零部件卖给丙公司，丙公司以每套3.5万元的价格转卖给乙公司，则：

甲公司应纳企业所得税为：（2.1-2)*100*40%=4（万元）

乙公司应纳企业所得税为：（3.6-3.5)*100*30%=3（万元）

丙公司应纳企业所得税为：（3.5-2.1)*100*10%=14（万元）

这样，集团公司整体税负降为21万元，减轻了35万元的税负。

对纳税人而言，价格平台的有效利用意味着应纳税款的节省，意味着经济利益的获得。这在一定程度上也促使社会经济资源受灵敏价格的导向，向着更加高效的领域流动。

对于国家而言，价格平台的有效利用则意味着国家财政收入的减少和国家经济利益的受损。相应地，国家会采取一定的措施对价格体制进行完善，对转让定价行为进行限制，促进国家法制建设进一步向前迈进。

参考文献：

[1]周友苏，李君临.关联企业的基本解说与法律规制[J].经济体制改革，2005，(5).

[2]李蕴棋.关联企业和关联交易的有关问题[J].金融时报，2004，(3).

第4篇：税法与纳税筹划范文

关键词：纳税筹划 风险 规避 对策

中图分类号：F810.42

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2014）01-144-04

一、对企业纳税筹划的理性思考

税收是国家参与国民收入分配的一种形式，是国家财政收入的主要来源，企业有依法纳税的义务。但是，若从企业自身利益考虑，缴税无疑是一项支出，缴税越多，净利润就会越少，因此，一个不争的事实是，不少企业都在想方设法节税，力求在合法或不违法的前提下做好纳税筹划工作，使企业利润最大化。关于什么是纳税筹划，比较公认的观点是，企业为减轻税收负担，获得节税利益，规避纳税风险，对自身涉税业务或行为进行的一种既合法，又符合自身整体利益考量的选择或规划。理解这一概念的深刻内涵，对于做好纳税筹划，降低节税风险，实现节税目的具有重要意义。

1.企业通过纳税筹达到节税目的前提是守法或不违法。纳税筹划的首要原则是合法性。所谓合法就是指纳税筹划方案是在涉税业务或行为发生之前谋划的，是符合现行国家税收法律规定和政策导向的，纳税筹划的手段、方式和方法是在法律允许的范围内做出的决定，或者说是在不违法的前提下具体实施的。广义上讲，守法和不违法都是合法的。所谓守法，就是遵守国家税法规定，按照税法规定行事，合法地少缴税、缓缴税，甚至不缴税。所谓不违法，就是利用现行税法规定的局限性或不完善，即现行税法中难免出现的缺陷、漏洞，甚至空白，发现节税机会，实施合理避税，取得节税效益。

2.企业完全能够做到守法或不违法地进行纳税筹划。有些人认为，要做到守法，就难以进行纳税筹划，达到节税目的。也有人认为，不违法的意思，就是恶意钻法律的空子，由此实施的节税行为，必然损害国家利益。这些观点显然是浮浅的、片面的、站不住脚的，是没有全面深刻理解和掌握国家税收实质的表现。在税收上国家利益和企业利益在根本上是一致的，税收不仅仅是为了确保财政收入而一味强行向企业收钱，它还具有引导经济运行，促进经济健康发展的杠杆功能和导向作用，这些都是税收立法的根基。基于多种功能和作用而产生的税法，在税种、税目、纳税义务人、课税对象、税基、税率、计算方法、起征点、优惠政策、抵减免等方面，都为企业守法或不违法地进行纳税筹划提供了可能。比如，优惠政策筹划法，即企业针对税收优惠政策所实施的纳税筹划，就完全可以做到合法地获取节税利益，并实现企业和国家双赢。因为其筹划的结果虽然会使国家一时减少税收，但从长远来看，发展了国家鼓励发展的产业或项目，有利于推动产业结构调整，提高综合国力，使得国家整体利益和长远利益最大化，会取得向国家缴税同样或更好的效果。

3.企业通过纳税筹划获取节税利益的机会和空间很大。在经济发达的当今社会，税收无处不在，无时不有。英、美国家很早就有“只有死亡和纳税是任何人都逃脱不了的”的名言。一个企业从成立之初到停业关闭，税收始终如影随从，日常营运中涉及的税种多达数十种，每天都在发生着大量的涉税业务或行为。可以说，一个企业无论是成立、重组、合并、清算，还是筹资、投资、经营、分配，每一项涉税业务或行为都有一定的可选择性，都蕴藏着节税机会和空间。改革开放以来，我国的税制改革不断深入，税法和税种长期处在不断调整、改革和完善之中，税收调节产业结构和经济运行的杠杆功能日益增强。在税种、税目、纳税义务人、课税对象、税基、税率、计算方法、起征点、优惠政策、抵减免等方面，均做出了一些旨在发挥税收杠杆作用的不同规定，企业应善于发现节税机会，事先规划好自己的涉税行为和业务，以达到节税目的。再说，税法具有概括性和稳定性，一些规定又难免存在一些不完善或滞后，这也给企业的纳税筹划提供了空间和机会。总之，纳税筹划的内容是十分广泛的，机会和空间是很多的，企业应高度重视纳税筹划，谨防与节税机会失之交臂，不能把本属于自己的利益悄悄溜走，力求在法律允许的范围内尽量减少税金支出。

4.纳税筹划方案抉择必须考虑企业综合和长远利益。纳税筹划是一门科学，也是一项复杂的决策工程，必须树立全局和长远观念，整体筹划，综合考量。首先，一个纳税筹划方案是否可行不能只盯在个别税负的多少上，而应着眼于整体税负的轻重，力求整体税负和长期税负最轻。其次，一个纳税筹划方案的选择在考虑整体税负减少时，还要考量是否会带来企业总体收益增加。尽管一般情况下，企业税负减轻时，税后利润会随之增大，但事实并非完全如此，有时税收支出的减少并不一定必然带来企业总体收益增加。再次，一个纳税筹划方案的抉择还要兼顾企业的长远发展，因为一时的企业总体利益最大化，很可能会限制企业快速健康向前发展。以上对纳税筹划方案三个方面的考量是递进的，在实施战略性纳税筹划方案时应尤为引起重视。比如，2013年8月1日起，我国对小微企业中月销售额不超过2万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，暂免增值税和营业税。如果企业为了享受此项税收优惠政策，一时取得节税利益，不顾本企业发展的良好环境、态势和前景，以牺牲企业做大做强和长远发展为代价，人为压缩经营规模和限制销售额，这样的纳税筹划必然是得不偿失的，是不可取的。

5.纳税筹划方案确定必须是在涉税业务或行为发生之前。筹划之意就是事先筹谋和规划。在涉税业务或行为发生之前进行节税筹谋和规划，是纳税筹划必须坚持的又一原则，也是纳税筹划与偷税、逃税等违法行为的一个重要分水岭。纳税筹划要做到守法或不违法，必须早做谋划和安排，而不能事后人为操作。税法具有稳定性和企业事先知晓的特点，企业发生的涉税业务或行为具有滞后性，因此，企业可针对税法规定选择涉税业务或行为是否发生和如何发生。比如，企业在货物交易业务发生之后，才计算缴纳各种流转时；在收益或所得额实现之后，才计算缴纳所得税；在财产取得或拥有之后，才计算缴纳财产税，等等。总之，企业在发生税法规定的涉税业务或行为之后，才有依法纳税的义务和责任。如果没有发生，自然无需纳税，这在客观上为企业进行事先节税筹谋和规划提供了条件和可能。企业有权利选择自己的行为或业务是否发生和如何发生，在法律允许的范围内尽量少缴税、缓缴税，甚至不缴税。如果涉税业务或行为已经发生，纳税义务和数额已经存在，企业为了减轻税负，逃避纳税义务和责任，再去想方设法，采取各种手段少缴、迟缴、不缴税款，就不是纳税筹划，而是一种偷税、逃税违法行为。当然，事先的节税谋划或安排，也不一定全是不违法，也不一定全是真正意义上的纳税筹划，比如，现行税法或其他法律所不允许的各种恶意避税。

二、对企业纳税筹划的风险分析

纳税筹划的风险是指因纳税筹划方案错误或失当给企业造成的财务风险或经济损失。防范纳税筹划风险，避免纳税筹划损失，守住纳税筹划底线，是实施纳税筹划面临的重要课题。因此，对纳税筹划风险的表现，纳税筹划风险产生的原因，以及如何规避纳税筹划风险有必要深入分析和研究，这对于做好纳税筹划，达到节税目的具有重要意义。

1.纳税筹划风险的主要表现。纳税筹划风险主要表现在违法风险、机会风险和计算风险三个方面。（1）违法风险。所谓违法风险，是指企业在进行纳税筹划时，因违反税法规定而承担的风险。比如，因为对税法规定理解有误或税法信息来源不畅、滞后等原因，致使筹划结果造成偷税、漏税、逃税等违法行为，而受到税务机关的处罚等。企业必须清醒认识到，税收具有强制性，不当或违法谋划节税利益是要承担法律责任的。税务部门为了完成不断增长的税收任务，税务人员的征税目标一般都是能收尽收，而企业纳税筹划的目标是少缴、缓缴和不缴税款，这就使得征纳双方在大方向上就是相背离的，当双方对税法规定的理解和认识上出现差异或分歧时，税务人员无疑占有法律解释权和处罚权等优势，企业一旦对税法规定发生误解，导致纳税筹划不当，就会招致惩罚，不仅不会获得预期效果，而且会产生比不进行纳税筹划更大的经济损失，甚至还要承担法律责任。（2）机会风险。所谓机会风险，是指企业抉择纳税筹划方案时，因未选择最优方案而承担的风险。比如，因考虑有形利益而忽略无形利益、因考虑局部利益而影响整体利益、因考虑眼前利益而损坏长远利益等给企业带来的损失。机会风险也可以理解为机会成本，机会成本既有显性的，也有隐性的。一般来说，显性机会成本在纳税筹划分析和决策时都能够考虑进去，而隐性机会成本往往很难预料和测算，它主要是指采用既定筹划方案而放弃另一种方案所导致的潜在的或因未来条件变化难以预料的企业整体利益和长远利益的损失。比如，在“营改增”试点工作实施后，从事交通运输的一般纳税企业，由原来按3%税率缴纳营业税，改为按11%税率缴纳增值税，其支付的进项税额可以抵扣。为了减少税负，他们在寻找交通企业的合作伙伴时，一般会选择规模较大的一般纳税企业，可抵扣11%的进项税，而放弃小规模纳税企业合作伙伴，因为只能抵扣3%的进项税。显然，这也是税制改革的导向所在，其显性机会成本不难测算。但是，其隐性机会成本或风险则很难预料，因为与小型企业合作也有很多优势，在特定条件下，与小型企业合作给本企业带来的综合收益，也许比少抵扣8%的进项税要大的多。（3）计算风险。所谓计算风险，是指企业在纳税筹划数据测算时，因计算错误而承担的风险。如因为计算错误导致多计税，使企业承担过多的税金支出或其他费用等。无需赘言，这种风险在纳税筹划中也是存在的，如不加以防范，必然导致事与愿违，不仅达不到节税目的，而且会给企业带来不必要的经济损失。

2.产生纳税筹划风险的原因。企业在纳税筹划中产生上述风险的原因主要缘于以下三个方面：（1）现行税收法律制度的复杂性和动态性所致。首先，现行税法体系是非常复杂的，主要由税收实体法和税收程序法两大体系组成。其中税收实体法，是规定税种、纳税人、征税对象、税目、税率、计税依据、减免税、纳税时间、纳税地点等要素内容的法律规范，可分为流转税法、所得税法、特定目的税法、资源税法和财产行为税法五大类。开征的税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、契税等。企业应缴纳什么税？计税依据是什么？税率是多少？如何计算应纳税额？有何税收优惠政策？何时缴纳？主要依据税收实体法的规定。税收程序法，是规定税务登记、征收管理、纳税申报、票证管理、税务法律责任和权益保护等税收管理工作的步骤和方法的法律规范。企业如何进行税务登记？采用何种纳税申报方式、如何进行票证管理？违法责任应如何承担？如何保护权益？主要依据税收程序法的规定。其次，随着改革开放和经济的迅速发展，税法处于不断改革和变化之中。企业从事纳税筹划的财税人员，要做到全面、正确、熟练、及时地掌握各个税种要素内容和有关规定是非常不易的，在对税法规定的认识和理解上很容易与国家税务部门之间产生偏差和分歧，从而产生筹划风险。（2）企业涉税业务或行为的复杂性和未来发展的不确定性所致。如前所述，企业的涉税业务或行为是非常复杂的，从时间上看，包括从企业设立、营运到企业清算止业的全过程；从运营内容看，包括企业筹资、投资、经营和分配等各方面活动，从涉及日常业务看，包括采购、生产、销售、租赁、提供或接受劳务、支付工资和福利等几乎纵贯企业所有的交易或事项。而且，企业经营和发展的外部环境，以及各种内在因素都处在不断变化之中，一个单一的纳税筹划方案，不论是战略性纳税筹划，还是技术性纳税筹划，无论是流转税筹划，还是所得税筹划，抑或其他税种筹划，对企业的整体利益和长远利益的影响往往是难以判断的，这既给纳税筹划提供了机会和可能，也给纳税筹划带来了挑战和风险。人们在具体筹划过程中所形成的思路、看问题的角度，以及采用什么筹划方式、运用何种计算方法，都会导致筹划效果各不相同，从而产生违法风险、机会风险和计算风险。（3）纳税筹划人员的专业造诣和综合职业判断能力不高，抑或具体操作不当或失误所致。纳税筹划是一项复杂的决策工程、系统工程。一个企业要制定和抉择一个科学的、缜密的、经得起实践检验的纳税筹划方案，需要从事筹划的人员具有较高的专业造诣和综合职业判断能力，而且应具有高度的法律意识、责任意识和一丝不苟的工作态度，否则，税法不熟、能力所限、技不如人，抑或考虑不周、态度敷衍，草率抉择，都会造成纳税筹划方案不科学，引起判断或计算失误，甚至出现违法方案，导致筹划方案不可行或行不通，给企业造成难以挽回的经济损失和法律责任。同时，纳税筹划方案不是一蹴而就的，也不是各自为政的，它贯穿在企业经营的自始至终和各个方面，不同时期、不同交易或事项、不同税种、不同情况下的纳税筹划方案，是互为联系、互为作用的，筹划人员如果缺乏系统设计和综合考量，是难以通过纳税筹划达到节税目，以使得企业利益最大化和长期化的。因此，纳税筹划人员的专业造诣和综合职业判断能力不高，抑或具体操作不当或失误，是带来纳税筹划各种风险的又一重要原因。

三、规避纳税筹划风险的对策

规避纳税筹划风险，是企业在进行纳税筹划中必须引起高度重视的一个原则问题，笔者认为应着重从以下几个方面入手：

1.加强对国家税收法规的学习，关注税收法律变化。现行税法体系和内容较为复杂，而且变化多端，纳税筹划人员必须努力融会贯通，并时刻关注其变化，这是规避纳税筹划风险的基础。不仅要熟悉税收实体法，而且要知晓税收程序法。其中，应尤其重视税收实体法，从立法或部门来看，主要有人大常委会颁布的“××税法”，国务院颁布的“××税暂行条例”和“××税实施细则”，财政部的“财税字”或“财字”涉税规范性文件，国家税务总局的“国税字”、“国税函发”、“国税明电”和“国税内电”，以及地方政府、国税局、地税局的“××字”税收规定。从内容角度看，主要包括全国统一的一般性规范，如税收要素规范和征收管理规范等、对一般性规范的规定、针对个别纳税人的规定和某些请示问题的批复等。同时，要树立应变观念，关注税法改革，尤其是一些修订性、补充性和即时性税收规定。

2.科学慎重选择纳税筹划项目，把准纳税筹划方向。在实际工作中，并不是任何涉税交易和事项都必须进行纳税筹划。纳税筹划人员应善于发现和捕捉筹划时机，要树立正确的纳税筹划观，并遵循成本效益原则，对具体问题做具体分析，科学地、慎重地选择纳税筹划项目，把准纳税筹划大方向。力戒盲目筹划、强行筹划、孤立筹划和片面筹划。对纳税筹划方案要仔细分析，综合判断，慎密甄选。不仅要考虑单个纳税筹划方案的节税效益，而且要注重对整体税负的影响，更要着眼于对企业长期税负、综合收益和长期发展的考量。因此。科学慎重地选择纳税筹划项目，把握纳税筹划方向，是规避纳税筹划风险，实现企业利益持久最大化的重要手段。

3.熟悉企业外环境和自身特点，搜集筹划判断信息。熟悉企业外部环境和自身经营特点，也是规避纳税筹划风险的重要举措之一。要做到这一点，最好的方式就是深入调查，认真分析。外部环境包括税收环境、金融环境、工商环境等，重点是税收环境，它有包括政策环境和税企关系。纳税筹划人员应通过调（下转第148页）（上接第146页）查，了解和熟悉当地税务机关的治税思想、工作方法和扶持企业发展的方针和举措。熟悉企业自身特点，是指熟悉企业的发展战略、经营状况、经营能力、经营潜力，以及股东、供应商、购买者、债权人、债务人的需求倾向和利益诉求。总之，熟悉企业外部环境和自身特点，搜集筹划判断信息，就是要力保最优纳税筹划方案的实施能够具备天时、地利和人和的基本条件。

4.努力掌握纳税筹划技术方法，提高实务操作水平。纳税筹划技术方法使用的正确与否，是有效进行纳税筹划，达到节税目的的技术因素，也是在纳税筹划中规避筹划风险的一个非常重要的核心条件。在实际工作中，人们使用的纳税筹划技术方法是多种多样的，目前理论界一般认为，纳税筹划的技术方法主要有组织改造筹划法、行为优化筹划法、优惠政策筹划法、成本费用调整筹划法、转让定价筹划法、纳税临界点筹划法、税务平衡点筹划法和延期性筹划法等，这些纳税筹划法有人把其归为两大类：一是战略性纳税筹划，一是技术性纳税筹划。这些纳税筹划技术方法的技术性较强，实际操作和因时因地合理使用的难度较大，企业纳税筹划人员必须投入精力，潜心专研，强化练习，才能在实际工作中准确、灵活地运用，降低纳税筹划的各种风险。

5.加强与税务部门之间的沟通，避免发生认识分歧。在理论上，纳税筹划与偷税、逃税、漏税和恶意避税的含义不同，做法不同，是比较容易区分的。但是，在具体实践中，要分清企业的某一种节税行为是属于合法或不违法的纳税筹划，还是偷税、逃税、漏税等违法行为，尤其是合理避税行为，还是恶意避税行为，往往是非常困难的。而企业通过拟定纳税筹划方案，取得节税利益，是很难守住这一秘密的，如同纸包不住火一样，其节税手段和结果迟早会被税务机关发现。企业千方百计、想方设法瞒天过海更是不可取。因此，企业制定和选择的纳税筹划方案，在具体实施前最好能够通过税务机关的判断和认定，以免遭受违法之责，减少违法风险。这就要求企业应加强与税务部门的沟通和交流，处理好与税务部门的关系，吸收税务人员的意见和建议，争取得到税务部门的理解、认可和支持。

最后值得一提的是，早在2000年12月在北京召开的《中国税务报》税收筹划研讨会上，国家税务总局反避税处的一位工作人员就指出：纳税筹划是一个涉及多方面的综合性问题，应该花大精力对税收优惠政策进行研究和运用，而不应仅仅停留在利用现行税收政策的缺陷、不足和漏洞上。他还坦言道：目前许多企业对各种税收优惠政策并不清楚，只是通过其他渠道来达到少缴纳税款的目的，从事纳税筹划的机构应该帮助企业理解和运用这些优惠政策，这方面的“筹划”空间是很大的。笔者同样认为，纳税筹划应以不违法为准绳，它与偷税、逃税仅一步之遥，具体操作具有高难度和高风险，一旦筹划范围超越了税法默认界限，出现偏差或失度，极易形成偷税、逃税等违法事实，企业将为此付出代价。在目前人们对纳税筹划业务范围和运作技术等未完全形成共识，法律对其具体操作也未明确规定的条件下，企业针对税收优惠政策有重点地进行纳税筹划，不失为一种最明智、最可行、最安全的选择。

参考文献：

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[2] 财政部税政司.中华人民共和国企业所得税法配套法规及适应指南（第一辑）.北京：中国财政经济出版社，2008

[3] 梁伟样.纳税筹划.北京：中国财政经济出版社，2005

[4] 刘兆华.纳税筹划实务与案例.大连：东北财经大学出版社，2008

[5] 沈宝福.优惠型企业税务筹划方法的实践与探索.会计之友，2013（3）

[6] 邹建南.企业税务筹划风险规避研究.财会通讯，2011（7）

第5篇：税法与纳税筹划范文

居民收入水平的提高，收入组成的多元化，使得大众需要缴纳的个人所得税日益增多，而缴纳税金的多少直接影响人民生活质量，在西方国家，纳税人对纳税筹划早已是耳熟能详，而在我国，纳税人对纳税筹划还处于不能正确理解和运用的阶段，再加上税务机关的依法治税水平距离发达国家尚有距离，尤其是个人所得税征管水平低造成的各种问题，导致征纳双方对各自的权利和义务都不够了解。寻求公平税负，寻求税负最小化，是纳税人的普遍需求，也是纳税人的一项权利。我国正处于税制变动频繁复杂的阶段，如何在保证个人消费水平的稳定和提高的同时又不增加纳税负担，成为个人所得税纳税筹划的职责所在。

2纳税筹划的发展历程及意义

2.1纳税筹划发展历程

（1）纳税筹划在国外的发展。纳税筹划思想的提出最早是由英国上议院议员汤姆林爵士于20世纪30年代在“税务局长诉温斯特大公”一案中提出的，他说“任何人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益……不能强迫他多缴税”。这是法律第一次对税收筹划做出认可；纳税筹划于20世纪50年代呈现出专业化发展态势，1959年成立的欧洲税务联合会明确提出纳税筹划的概念；与此同时，纳税筹划的研究也开始向纵深化发展；目前在欧美等发达国家，纳税筹划在理论上有比较完整的研究成果，在实践中也得到了广泛的应用，纳税筹划已经进入到比较成熟的阶段。

（2）纳税筹划在国内的发展。我国纳税筹划的起步比较晚，从20世纪80年代开始，纳税筹划与偷税漏税进入分离阶段；90年代纳税筹划开始与避税节税相分离，在此阶段我国出现了第一部纳税筹划专著《税收筹划》，由我国著名经济学家唐翔编著，此书首次将避税与纳税筹划区分开来；2000年后纳税筹划进入公开化阶段，政府确立了纳税筹划的法律地位，国家税务总局在机关报《中国税务报》开辟了纳税筹划专栏，明确了纳税筹划的积极意义。以此为契机，全国各高校、研究机构纷纷举办纳税筹划培训班，普及税务知识。由于个人所得税税负的轻重直接关系到纳税人及家庭的净收入，因此个人所得税纳税筹划成为纳税筹划的重点。

2.2个人所得税纳税筹划的意义

（1）有助于纳税人实现利益最大化，维护自身利益。纳税义务人在不违反国家税法的前提下，提出多个纳税方案，通过比对选择税负最少，对自己最有利的方案，一方面可以减少个人所得税缴纳的税金，另一方面可以延迟现金流出的时间，从而获得货币的时间价值，提高资金的使用效率，实现经济利益的最大化，这正是个人所得税纳税筹划要达到的最终目的。

（2）有助于纳税人增强纳税意识。纳税人意识包括三个层面：第一层面是纳税意识淡薄，纳税人通常采用偷税、漏税、抗税等非法手段来减少谁进的缴纳；第二阶段是依法纳税，接受监督，此时运用的手段为合理避税、节税；第三个层面是运用税法知识，采用合理的方法对个人所得进行筹划，减少税金的缴纳，维护自身利益。因此，合理运用个人所得税纳税筹划是纳税人税收意识增强的表现。

（3）有助于国家不断完善税收政策。个人所得税纳税筹划是针对税法中尚未明确规定的行为及税法中优惠政策而进行的，是纳税人对国家税法以及有关税收政策的反馈。充分利用纳税人纳税筹划行为反馈来的信息，可以完善现行法律法规和改进有关税收政策，进而可以不断完善和健全我国的税法和税收制度。

3个人所得税纳税筹划的实施及注意事项

3.1将个人获得的收益转化为对企业的再投资

为了鼓励企业与个人进行投资和再投资，国家规定对于企业的留存收益不再征收所得税。因此，个人可以将购买股票、企业债券获得的利息、分红等收益留存在企业作为对企业的再投资。企业将这些投资以债券或股权的形式记到个人名下，这样就可以有效的对个人所得进行纳税筹划，既可以保护个人的利益，也对企业的发展产生推动作用。

3.2均衡纳税人的收入

个人所得税通常采用超额累进税率，纳税人的应税所得越多，使用的税率就越高，因此纳税人的平均税率和实际有效税率都可能提高。所以在纳税人收入总额既定的情况下，将收入均衡分摊到各个纳税期间，以避免收入大起大落增加纳税人的税收负担。

3.3延迟纳税时间

为了方便纳税人缴纳税金，个人所得税规定了纳税期限，允许纳税人在规定时间内任意选择时间缴纳税金。延迟纳税时间，可以在不减少纳税总量的前提下获得货币的时间价值，有助于提高纳税人的资金使用率。

3.4利用公积金、保险优惠政策

根据国家相关规定，企业和个人按照国家或地方政府规定的比例计提并向指定机构实际缴纳支付的住房公积金、医疗保险，养老金等，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所得税。个人领取以上保险、公积金时也是免征个人所得税。单位可以充分利用上述政策，以当地政府规定的住房公积金、各类保险最高缴存比例为职工缴纳公积金和保险，为职工建立长期储备。

3.5个人所得税纳税筹划应以合法为前提

个人所得税纳税筹划是在对税法体系进行认真比较分析后做出的纳税最优化选择，它从形式到内容都是合法的，是受到税法和税收政策保护的。

3.6个人所得税纳税筹划具有风险性

由于我国经济高速发展，税法与税收体制改革迅速，使得纳税筹划带有大量不确定性因素，有可能达不到预期效果。另外，税法中比较模糊的概念有可能使税务当局与纳税人的理解产生分歧。因此，在进行个人所得税纳税筹划时，不仅要掌握纳税筹划的基本方法，还要了解征税主体对纳税筹划的认定和判断。

4结语

第6篇：税法与纳税筹划范文

关键词：纳税；避税；纳税筹划

中图分类号：17810.42　文献标志码：A　文章编号：1673－291X(2009)05－0090－02

一、企业合理避税的意义

企业的合理避税又称合法避税、纳税筹划，是指纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等相关法律的差异、疏漏、模糊之处，通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。简而言之，纳税筹划就是利用税法特例、选择性条款、税收优惠政策等进行的节税法律行为。就其实质而言，就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利保护纳税人既得利益的手段。

随着我国市场经济的深入发展，纳税筹划在社会经济生活中扮演着越来越重要的角色。合理避税是纳税人的一项权利，而不是纳税人对法定义务的抵制和对抗，也不是对税法法律的滥用，而是纳税人依据法律的“非不允许”进行选择和决策的一种行为。充分利用纳税筹划工具具有积极地社会意义，一方面可以增强全社会自觉运用法律法规的意识，加快税法法制化进程；另一方面可以帮助企业降低巨额的税金成本，实现企业税后利润最大化的经营管理目标。纳税筹划的积极意义主要表现在以下几个方面：

(一)纳税筹划有助于实现纳税人经济利益最大化的企业经营目标

纳税人作为社会经济中的参与者，其基本目标是在合法合理的基础上，获得最多的经济利益。而税收是国家运用法律手段进行的一种强制性征收行为，是对社会生产过程中利益的再分配过程，它和纳税人要实现的经济利益最大化的经济目标是相反的，是减少纳税人经济利益的一种行为，是对纳税人自身已获经济利益的一种削弱。纳税筹划的目的就是在熟知相关法律的基础上，利用税法法律中存在的法律漏洞、疏漏以及法律的优惠政策，有意识地进行纳税行为的筹划，降低纳税人的税收负担，减少纳税人的经营成本和费用，防止纳税人增加不必要的成本和现金流出。

(二)纳税筹划有助于提高企业的经营管理水平

纳税筹划是纳税人在熟知税法法律的基础上，对企业经营行为进行统筹安排，制定纳税筹划方案，以此达到税费节约的目的。纳税筹划不仅仅是对企业有关涉税事宜的筹划，更是对企业生产、销售等各个环节的统筹安排，是由纳税筹划方案统一体现的。纳税筹划方案的制定和运作，都是贯穿在整个企业管理过程中的，需要企业各个部门之间顺畅无阻的配合才能实现。财务部门要规范自身的管理，实现财务核算方法的优化；存货等管理部门必须严格存货管理的各项要求，存货管理要符合各项法规要求等等。这些都客观上促进了企业经营管理水平的提高。

(三)纳税筹划有助于推进我国税收法制化的进程

在我国实行依法治国、加快建立社会主义市场经济体制的过程，税收的法制化是依法治国的重要内容，是发展社会主义市场经济的客观需要。纳税人从自身经济利益最大化的目标出发，在充分研究现有法律体系的前提下，自觉运用法律工具，实现纳税成本的合理节约。在纳税人的纳税筹划行为与税务机关征管行为的互动博弈过程中，一方面可以增强纳税人自觉运用法律的意识，另一面也将进一步促进税收法制的完善。因此，纳税筹划的发展，可以有效地推动税收法制化的进程。

(四)纳税筹划有利于实现社会资源的优化配置

税收一方面是国家利用法律手段对社会财富的再分配过程，同时也是国家对经济进行宏观调控的重要手段。在社会主义市场经济条件下，根据社会经济发展的客观形势和需要，国家运用不同的税收优惠政策，从投资方向、筹资途径、企业组织形式以及产品结构、投资区域等方面，来实现对社会经济的调节。纳税人作为经济领域中的“经济理性人”，会从经济利益最大化的目标出发，自觉的运用这些税收优惠政策，调整自己的经济行为，尽量避免税收负担较重的投资和经营，选择税收负担较轻的投资和经营，引导社会资源和资金流向宏观调控所指向的领域。因此，纳税筹划实际上是顺应了国家对社会资源配置的引导，优化了社会经济资源的配置，实现了国民经济持续、健康、快速的发展。

二、新旧企业税法下企业避税途径的差异

新税法法律借鉴国际经验，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，建立了各类企业统一适用的科学、规范的企业税法法律制度，适应了完善社会主义市场经济体制的总体要求，为各类企业创造了公平的竞争环境。新税法法律的颁布，使得旧税法法律下的很多纳税筹划途径失效，同时又产生了新的纳税筹划方式。了解新旧税法法律制度的差异，准确把握新税法下企业纳税筹划的方式和方法，对于企业节约税收成本，实现经济利益最大化具有重要意义。新旧税法法律下，纳税筹划可选手段的主要差异有：

(一)新税法实行了公平竞争的原则

新税法本着公平竞争的原则，取消了外商投资企业所得税法，统一了内外资纳税人的身份和税收待遇。这就使得旧税法下，通过变身为外商投资企业如设立虚假外商投资企业、直接借用外籍人士成立虚假外商投资企业等来避税的手段失去了作用。

(二)新企业所得税法实行了优惠政策

新企业所得税法将税收优惠政策从“区域调整为主”转为以“产业调整为主、区域优惠为辅”的政策，这使得旧税法下通过选择经济特区、经济开发区和高新技术产业开发区等地点为注册地，利用这些地方的低税率来达到避税的手段失效。新税法中税率的区域差异基本消失，使得选址经营已经失去了税务筹划的意义。

(三)新企业所得税法规定企业纳税申报时附送报告表

新企业所得税法下特设“特别纳税调整”一章，明确规定企业纳税申报时，应附送年度关联业务往来报告表。同时，税务机关在进行关联业务调查时，企业应按规定提供相关资料。即强化了对利用关联交易避税的检查力度，增加了利用关联交易避税的难度。

以上是新旧税法下存在较大差异的规定，和企业的纳税行为息息相关，对企业的影响比较大。因此，企业在新税法下进行税收筹划时，一定要注意新旧税法规定的不同，适时的变化税收筹划的方式和手段，达到合法合理的避税。

三、新税法下企业纳税筹划的方式

颁布了新税法以后，虽然旧准则体系下有很多税收筹划手段失效，但新税法下依然保留了很多税收筹划的空间。因为企业所得税对企业的影响比较大，所以我们重点讨论企业所得税的税收筹划方法。下面简要的论述可选的所得税纳税筹划方法：

(一)利用不同产业投资的优惠政策

新企业所得税法废除了税率的地域差异，规定了税率的

产业差异，对从事国家规定的产业和项目，给予很多优惠措施。如对创业投资企业从事国家重点扶持和鼓励的创业投资，可按照一定比例抵扣应纳税所得额；对从事符合条件的环境保护、节能节水项目等所得实行免征或减征企业所得税；对从事国家重点扶持的高新技术产业减按15％的低税率征收企业所得税。因此，企业可以充分利用这些产业优惠政策来实现税务筹划，达到合理避税的目的。

(二)调整企业的设置方式，利用小型微利企业的税收优惠政策

新企业所得税法规定，对符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。这对集团企业、连锁经营企业提供了较大的税收筹划空间。集团企业可以按照经营情况的现状，对盈利状况比较好的行业、所属分公司设置成具有法人资格的独立法人分公司，在符合“小型微利企业”的条件下，可以减按20％的税率来缴纳企业所得税。

(三)利用税前扣除项目的变化来避税

新企业所得税法规定，对企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，以及对安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，在计算应纳税所得额时可以实行加计扣除的措施。企业可以利用这两条加计扣除的优惠政策，加大对研究开发的投入，开发新产品，提升企业发展的新技术，既可以为企业的发展寻求到更大的空间，同时又可以享受到加计扣除的优惠政策，一举两得。在招聘企业员工时，可以根据企业的需要，适量的吸纳一定比例的残疾人员，从事与其身体状况相适应的工作，既节约了成本，又为社会排忧解难，树立企业良好的社会形象。

(四)利用新的关联交易空间达到避税的目的

第7篇：税法与纳税筹划范文

［关键词］纳税筹划；财务管理；管理作用

［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）35-0062-02

1 纳税筹划的概念以及特征

纳税筹划指的是纳税人在遵守税法和其他一些税务法规的基础上,利用税法中的一些优惠政策,对自己在经营、理财以及投资过程中的各种事项进行策划和安排,在多种纳税方案中选择适合自己的最优的方案,从而达到节约税收成本的目的的活动,实现股东财务最大化和企业的价值最大化。纳税筹划的内容主要包括五个方面,避税、节税、转嫁筹划、规避税收陷阱以及实现涉税零风险。避税指的是纳税人采用不违法的手段,利用税法中的空白和漏洞获得税收利益,这种方法既不违法也不合法,与偷税漏税有很大的区别。纳税人在避税筹划的过程中需要对现行的税法进行深入的研究,找出其中的漏洞。节税指的是纳税人根据税法中的各种优惠政策,例如起征点、税费减免政策,从而对自己企业的生产经营活动进行规划,降低企业所要缴纳的税费。这种纳税筹划活动是一种有效的减免税费的方法,现阶段被很多企业采用。转嫁筹划指的是为了减小自己的纳税负担,采取一系列的措施,例如对商品的价格进行调整,将自己应该缴纳的税费转移到别人的身上。规避税收陷阱指的是纳税人在经营的过程中,要对一些被认为是纳税陷阱的税收政策的条款特别注意,避免陷入其中。涉税零风险指的是纳税人在生产经营中对于自己所要缴纳的税款有清楚的认识,在申报税款的时候要及时足额,在缴纳税款的活动中要避免出现违法乱纪的现象。

纳税筹划的特征主要有五个方面:①纳税筹划的合法性。合法性指的是纳税人在对各种纳税方案的优化中选择适合自己的方案,这也是纳税筹划的最基本的特点,不仅符合国家的税法的规定,而且也合乎国家制定税法的意愿。②纳税筹划的政策导向性指的是国家通过各种税收优惠政策可以对纳税人的行为产生导向的作用,为实现国家对经济的宏观调控服务。③纳税筹划的目的性指的是在进行纳税筹划的过程中选择的各种方法和一些经营活动的安排都是为了进行有效的财务管理,实现企业价值的最大化和企业股东的最大利益。④纳税筹划的专业性指的是在进行纳税筹划的过程中要对目前的税收政策有充分的认识,有专业的会计知识,对企业的各项经营活动进行优化,组成最优的方案,节约税收成本。⑤纳税筹划的时效性指的是由于在不同的时期内国家的纳税政策以及税法都在进行不断变化,面对这种变化,纳税人要及时调整自己的行为,采用与现行税法相适应的策略,从而达到降低纳税成本的目的。

2 企业进行纳税筹划的必要性

21 市场经济的发展要求纳税人必须进行纳税筹划,降低纳税成本

在市场经济的发展中,企业在市场中面临激烈的竞争,企业要想在市场中占有一席之地就需要进行有效的成本控制,在企业的成本中税费占了很大的比重,降低企业的纳税成本对于降低企业的整体成本是有很大好处的,因为企业的税款支付是企业资金的净流出,是企业利益的损失,所以企业要在不违反税法的基础上进行纳税筹划活动。随着全球市场的形成,我国企业与外国企业的贸易往来越来越紧密,国外企业在纳税筹划方面有很高的水平,所以刺激我国的企业进行纳税筹划的意识。

22 我国税收管理制度迫使企业进行纳税筹划

随着我国社会主义现代化进程的加快,我国在税收政策和征税管理制度方面都在进行不断的完善。国家对于偷税漏税的打击力度不断加大,企业要想通过偷税漏税来降低自己的成本是很不现实的,不仅要承受更加严厉的惩罚,而且会对企业的形象产生破坏,给企业的发展带来负面影响。所以企业就要借助一些合理合法的方法来降低纳税成本,理所当然的纳税筹划就是他们最好的选择。

23 我国现行的税制为纳税筹划的开展提供了有力的条件

随着我国经济的发展,我国的现行的税制可以进行有效的宏观调控、调整产业结构,现行的税制针对各种不同的情况制定了不同的税收政策,对于不同行业、不同地区以及不同纳税人的税负有不同的征收标准,给企业的纳税提供了更多的选择机会和空间,企业在纳税过程中可以选择最合适自己的方案。

3 企业进行纳税筹划的意义

31 有助优化企业的资源配置

国家制定税法的目的在于两个方面：一方面是为了增加国家的财政收入,另一方面是为了督促企业进行合理的结构调整和资源优化配置。企业在发展的过程中可以根据不同阶段的税收政策及时调整自己的产业结构,进行科学合理的投资决策,寻求企业最大的经济利益和长远的发展。

32 有助于提高企业的财务管理水平

企业进行纳税筹划的目的是为了降低企业的纳税成本,减轻企业的纳税负担,所以在进行纳税筹划的过程中要对企业的会计工作进行相应的调整。企业的会计人员在工作的过程中可以按照税法的要求对会计报账结算等工作进行优化,进行及时的纳税申报,提高企业的会计工作效率,从而加强了企业的财务管理,使企业以最小的成本投入获取最大的经济效益。

33 有助于增加企业的财务利益

由于企业的税费支付是企业的净资金的流出,相应的会造成企业的利润总额的减少。在企业中进行纳税筹划可以改善企业的财务状况对于一些比较模糊的纳税政策,可以在不违反税法的基础上进行筹划,尽可能地降低企业所要缴纳的税款,降低企业的税负,降低企业的纳税成本,实现企业利益的最大化,增加了企业的财务利益。

第8篇：税法与纳税筹划范文

[关键词]纳税筹划， 企业纳税， 税收

纳税筹划是指企业在符合国家法律、税收法规的前提下，通过对纳税业务事先筹划，制订方案，合理安排经济活动，选择纳税利益最大化的一种税收筹划行为。企业可以通过有效的税收筹划，减轻企业税收负担，增加经济效益。然而，企业受到所处的外部环境、内部管理等因素影响，纳税筹划在实际工作中还存在许多问题，需要做进一步探讨。

一、纳税筹划的意义

1.有利于纳税人提高经济效益。通过纳税筹划可以减少现金流出，在收入总额不变情况下，减少支出，增加企业净利润，提高资金的使用效率，帮助纳税人实现最大的经济效益。

2.有利于规范企业纳税行为。纳税筹划建立在充分理解税收相关法律法规基础上，为纳税人减少税收支出提供了合法的渠道，有利于减少企业税收违法行为的发生，强化纳税意识，使纳税人远离税收违法行为。

3.有利于政府完善税制。纳税筹划有利于贯彻国家的税收政策，降低税务成本，达到良好的经济效益和社会效益。如纳税筹划中的避税筹划，就指出了税法中的缺陷，国家可以据此采取相应措施，修正现有税法，完善国家税制。

二、纳税筹划中存在的问题

1.税务筹划意识淡薄。目前的企业多重视生产和销售管理，对财务管理和纳税筹划缺乏正确认识。企业领导普遍认为税收是国家强制的，没有筹划空间，因此企业管理者还没有真正建立节税意识，只是被动地等待税收优惠。企业不能对税收筹划做出细致的计划，会形成不合理的企业税负。

2.纳税筹划人才缺乏。税收征管的日益细化和流程的日益复杂化，新的金融工具、贸易方式、投资方式不断出现，当今的企业财务会计人员不仅要精通会计，还要精通税法、金融、投资等专业知识，才能找到税务筹划点。而实际上现在我国国内企业多数财会人员会计、税法知识陈旧，根本不能满足纳税筹划需求。

3.企业纳税筹划与税务机关工作不同步。我国企业普遍不与税务机关沟通在税法理解上的差异，企业缺乏对税务机关工作的理解。税法除了财政收入职能外，还是调整产业结构、刺激国民经济增长的重要手段。而且随着税务机关征管水平的不断提高，征管流程不可避免地越来越复杂。企业加强与税务机关的联系和沟通，争取在对税法的理解上和税务机关取得一致认识是进行税务筹划重要前提。

三、完善纳税筹划工作的建议

1.提高企业纳税筹划的意识。要通过宣传培训，使企业管理层正确理解纳税筹划。纳税筹划是纳税人在不违反国家法律、法规、规章的前提下，为实现企业效益最大化而对企业的生产、经营、投资、理财等经济业务的涉税事项进行设计和运筹的过程，也就是说是在合理、合法的前提下减轻纳税人税收负担的经济行为。

2.加强纳税筹划人才的培养。纳税筹划对筹划人员的专业素质有较高的要求。我国税种多、企业形式复杂，各行业差别大，要求纳税筹划人员有很强的专业技能，灵活的应变能力。在高校培养中，应开设纳税筹划课程，为培养高层次纳税筹划人才提供条件。在职的会计人员应通过参加培训或者自我学习，提高业务素质，培养纳税筹划能力。

3.理清税收筹划思路。要做好税收筹划，必须理清筹划思路。不同税种的筹划重点不同，比如，个人所得税实行超额累进税率，筹划思路重点在于如何享受最低的税率，从而考虑全年一次性奖金的分配以及日常工资福利的摊薄摊匀，享受到低档税率政策。税务筹划也不是仅限于优惠政策及条款。例如新企业所得税税法下，税务筹划要注重日常财务规范管理，如会议费、业务招待费、业务宣传费用的列支，注意原始凭证的合法性。

第一，不同税种的筹划。即根据不同税种的特点，采用不同的税收筹划方法。税种筹划主要包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税筹划和税种综合筹划。应高度重视增值税，增值税是我国第一大税种，增值税筹划要从增值税的特点着手。一般纳税人和小规模纳税人在适用税率、计税方式、发票权限和税收负担等方面存在很大差异，可以通过控制企业规模，选择合适的纳税人类型。增值税征税范围内，不同商品有17%和13%两档税率，当纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，要能够分别核算，才能适用不同税率。还可以根据增值税税收优惠政策进行纳税筹划。

第二，对税收要素的筹划。税收要素筹划主要包括征税范围、纳税人、税率、税基、税收优惠（减税、免税、退税、税额抵免）、纳税环节、纳税时间、纳税地点的筹划。要针对不同的税收要素，运用不同的税收筹划技术。比如，企业所得税的税基是应纳税所得额，税法中的应纳税所得额，通常不等于会计计算出来的利润总额。因此，企业所得税的税收筹划，必须同时实现利润总额的最大化和应纳税所得额的最小化。利润总额是会计收益减去会计费用和损失，应纳税所得额是收入总额减去准予扣除项目金额。因此，从企业所得税角度讲企业应实现准予扣除项目金额的最大化和扣除时间最早化。个人所得税筹划可以将收入分月、分次、分人均摊减小计税收入。

第三，对经济活动筹划。不同的经济活动形成不同的应税行为，需缴纳不同的税种。进行纳税筹划要考虑不同方案的税负差异，通过对经济活动进行安排降低企业税负。纳税筹划贯穿所有经济活动的始终，从纳税人发展过程来看其经济活动，可分为设立、扩张、收缩和清算等阶段。从企业财务循环来看，可分为筹资、投资和分配等活动。从企业经营流程来看，可分为采购、生产、销售和核算等活动。因此，经济活动筹划主要包括成长筹划、财务筹划、经营筹划。

4.加强部门协作。各部门的共同运作构成企业收入和成本，形成企业税负，税收筹划也离不开部门的协作。企业内各部门都是税收筹划的参与者，部门协作才能使税务筹划得到有效实施。尤其是企业费用的筹划，更需要各部门配合实施，在取得原始凭证时，加以辨别，加强费用先审批后支付的管理。

5.防范纳税筹划的风险。一方面要研究掌握税收法律法规，准确把握纳税政策内涵。另一方面要加强与税务机关的沟通，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使纳税筹划能得到当地税务机关的认可。

参考文献：

第9篇：税法与纳税筹划范文

在我国，纳税筹划被理解为纳税人在税法规定的范围内，在符合税法的前提下，通过对筹资、投资和经营等理财活动的精密规划后而获得节税收益的活动。从这一定义中可以认识到：无论企业如何进行纳税筹划，都不能违反国家法律，即必须以税法为准绳。因此，企业在进行纳税时，所制定的纳税筹划方案要获得税务机关的认可，要向税务机关提出书面申请，由税务机关审核批准后，方能实施。对于特殊的纳税筹划方案，应在与税务机关达成共识后，才能按其方案进行操作。企业在进行纳税筹划时，应该坚持合法性和合理性的原则，既要保证所选择的纳税方案合法，还要考虑到企业整体利益和长远发展战略。然而，在纳税实践中，由于纳税人对税务筹划存在着片面认识，一味钻法律的空子，企业财务人员对税法的学习和掌握不够，又缺乏与税务机关的有效沟通，税务筹划失败也就在所难免了。

一、纳税筹划失败的原因

（一）企业财会人员对法律条文理解不深不透，单凭对某些税法条款的一知半解盲目地进行纳税筹划，结果使纳税筹划活动越过了法律允许的边界，触犯了法律，形成了事实上的偷税、漏税

例如，某轻化公司根据《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》的规定：“生产并销售应税品要缴纳消费税；而从生产企业购买应税消费品再批发或零售给其他单位和个人的，则不缴纳消费税。”将企业一部分销售人员独立出去，成立了独立核算的下属营销公司，然后把轻化厂生产部门生产的高级化妆品以成本价格销售给营销公司。即将原本不含税出厂价350元一套的化妆品，以成本价150元销售给营销公司，按当时规定的30％消费税率每套只缴纳了45元的消费税。每套少缴纳消费税60［（350－150）×30％］元，且营销公司批发或零售时均不缴纳消费税。结果，这种做法被税务机关发现，被认定为是一起利用关联方交易转移产品定价的偷税行为，税务机关责令其限期补缴了税款和罚款，使企业得不偿失。

其实，只要认真研究《中华人民共和国税收征收管理法》就可以知道，该法律文件的第26条明确规定：“企业或外国企业在中国境内设立从事生产、经营机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，而减少其纳税的收入或所得额的，税务机关有权进行合理调整。”由此可见，纳税筹划绝非轻而易举，也不仅仅是减少纳税额的问题。作为纳税企业的财务人员，应该全面、深入地研究税法，吃透税法精神，才能避免这类纳税筹划的失败。

（二）企业财会人员和销售业务人员不能很好地沟通和配合，财会人员没有给销售人员给予必要的业务指导，结果使企业触犯了税法，受到了处罚

例如，某大型商贸公司2006年10月份发生了这样一笔业务，某客户购买大宗商品价款1000万元，分3次付清，当时付转账支票500万元。结果企业业务部门一次性开出了1000万元的普通发票，而对未收到现金的部分，财务部门不记账，结果违反了税法规定，受到了税务机关的处罚。

其实，这些业务只要对结算方式稍做调整，采取分期收款的结算方式，企业就可以得到纳税筹划的收益，具体做法如下：

对已收到转账支票的部分，开具发票，计算出应纳增值税销项税额72.6495万元［500／（1＋17％）×17％］。对于未收到货款的部分，采取分期收款的结算方式进行核算。这样既可以延缓纳税，获得资金的时间价值，又可以避免遭受违反税法的处罚。

（三）企业把目光盯在“税务最低”这一目标上，不考虑税务筹划对其他财务指标的影响。这种把节税作为唯一目标的纳税筹划，在大多数情况下是因小失大，得不偿失

例如，某化工公司为扩大生产规模，需向金融机构贷款2000万元新建一条生产线，年贷款利率6％，年投资收益率为18％，5年之内还清全部本息。经财务人员测算，有以下四个备选方案可供选择：方案一，期末一次性还清本息；方案二，每年偿还一定的本金利利息，偿还系数为0.2245，前四前等额偿还475.94万元，第5年偿还469.47万元；方案三，每年等额偿还平均本金400万元以及当期的利息；方案四，每年偿还等额利息120，并在第5年一次还本。

以上四个方案很难一眼看出哪个方案最优。于是，化工公司财会人员又测算了五年之中四个方案应纳所得税的情况，结果方案一为370.73万元，方案二为470.84万元，方案三为475.18万元，方案四为594万元。于是，该公司选择了方案一。这是否是一个最佳方案呢？笔者认为还需要从归还本息合计、现金流出量合计等方案做详细的分析。为此笔者经过一番精心的测算，列出表格，说明5年中四个方案各自缴纳所得税、还本付息以及现金流量的具体情况，见下页表1。

由表1可见，如果选择税负最低的方案，那么就应该选择方案一，因为这个方案会使企业缴纳的所得税最低。事实上，该化工公司也是选择了方案一。但是，仔细分析一下就会发现，这个方案归还本息额最高，现金流出量也偏大，从综合财务目标来看，方案一不是最佳方案。从企业综合经济效益的角度进行分析，应该权衡表中5年应缴纳所得税额、5年归还本息合计、5年现金流出量合计等三项指标后再作出决策。资金是企业的血液，企业财务管理道德要关注资金流量；另外，对于筹资贷款而言，还应该关注归还本息的总额。如果从这两个方面看，最好的方案不是方案一，而是方案三。方案三虽然纳税较多，但是现金流出量最低，比方案一少流出现金211.05（3046.23－2835.18）万元，足以弥补多缴纳税款带来的损失［（475.18－370.73）

＜211.05］。由此可见，进行纳税筹划不能仅把目标盯在“税负最低”这一点上，应该充分考虑企业的整体利益，只有这样，才能达到纳税筹划的真正目的。该化工公司一味追求税负最低而不顾企业综合经济效益的做法，不能不说是个失败的纳税筹划案例，究其实质是财务人员缺乏理财知识的表现。

（四）有些企业财会人员把自己放在税务机关的对立面，忘记了得到税务机关的认可是纳税筹划的关键，结果，在本可以节税的方案上得不到税务机关的认可，造成纳税筹划失败

例如，某企业为节税，将固定资产折旧由平均年限法变更为年数总和法，因为事先未征得税务机关的同意而被查处。其实，这家企业折旧变更政策并不是完全没有道理，只是税务机关和企业对税法条款及企业实际情况的理解不同而已。只要企业与税务部门进行有效的沟通，应该是可以变通的。

在实际工作中，纳税筹划失败的表现及原因还有很多，其中经营管理高层的财务管理知识欠缺是造成纳税筹划失败的根本原因。一些CEO人员认为纳税筹划是财务人员的业务问题，没有给予应有的重视。一些财务管理人员缺乏纳税筹划的经验和技能，也是造成纳税筹划失败的重要原因。

二、防止纳税筹划失败的对策

为了防止纳税筹划的失败，笔者认为应该关注以下几个方面：

（一）了解和掌握企业的基本情况

在进行纳税筹划时，财务人员应该了解和掌握企业的基本情况。这些情况包括：1.企业的组织形式。在市场经济条件下，企业的组织形式不同，所享受的税收待遇也不同。了解和掌握企业的组织形式，可以有针对性地为企业筹划最合适的纳税筹划方案，做到有的放矢。2.企业的财务状况。企业进行纳税筹划不能脱离企业本身的财务状况。只有了解企业自身的财务状况后，才能使纳税筹划方案恰到好处，合法又合理。比如，企业在现金流量极其短缺的情况下，在进行纳税筹划时应该首选现金流出量少而纳税额又不高的方案；如果企业现金流量不存在任何问题，可以选择纳税额最低的方案。3.企业投资额的大小。在我国，对于投资额不同的企业，国家制定有不同的税收优惠政策。投资额的大小还决定项目完工以后形成的固定资产规模，即生产能力的规模。对于这些问题，财会人员必须了如指掌，为用好税法做好基础工作。4.企业领导对风险价值的态度。从企业领导对风险的态度看，可以把企业领导划分为开拓型和稳健型两种类型。一般来说，开拓型的领导对风险持乐观的态度，不怕风险，敢于冒风险去获得最大的利益，对纳税筹划持积极的态度；而稳健型的领导对风险持谨慎的态度，反映在税务筹划上，他们往往宁可牺牲一些企业的节税机会，也要确保不违反法律，不敢打税务机关的“球”。了解这些对于纳税筹划方案的制定意义重大。5.企业目前的纳税状况。企业有无欠税行为，在纳税筹划方案开展了哪些工作等是企业制定纳税筹划方案必须考虑的因素。这有助于企业知己知彼、百战不殆。

（二）注意搜集足够的有关资料，并对其进行归类分析，以备在制定纳税筹划方案时参考

一般需要搜集以下资料：1.我国有关税法的制度法规；2.地方政府的有关政策规定；3.其他企业类似的纳税筹划方案以及方案分析评价；4.取得税务部门的内部资料或中介机构的内部资料及其有关的、公开发行的专业书籍和刊物。

（三）制定详细缜密的纳税筹划方案，做好方案的选择和实施工作

制定纳税筹划方案时要考虑周密，不可有疏忽和失误；在制定方案时要综合权衡节税和现金流量、还本付息总额等理财计划的协调关系，还要尽量降低纳税筹划的成本；选择最佳的纳税筹划方法。