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一、保险投资在保险业发展中的重要作用
保险投资之保险业在经营过程中,将积聚的各种保险资金加以运用,使其保值增值的活动。我国对的保险资金投资运用有比较严格的要求。1995年,我国的《保险法》要求保险公司资金运用要做到稳健、安全,规定:“保险公司的资金运用,限于在银行存款、买卖政府债券、金融债券和国务院规定的其他资金运用方式。”2002年新出台的修改过的《证券法》,国家拓宽了保险资金投资渠道,规定保险公司可以通过购买证券投资基金间接进入证券市场,允许参加沪、深两家证券交易所债券交易,保险公司可进入全国银行同业拆借市场,从事债券买卖业务;可申请购买信用评级在AA+以上的中央企业债券,在一定程度上拓宽了保险资金投资渠道。
保险投资的不断发展对我国保险业有着重大的作用:
首先,保险投资能够满足保险资金报纸和增值的需要。为了承担保险事故所引起的保险责任,保险应具有各种形式的责任准备金。由于收取保费和公司赔付之间的时滞和在此期间可能发生的通货膨胀,原有资金在数量上很可能不足以用来支付赔偿和给付。尤其是人身保险中长期储蓄性的寿险业务,合同期限长,有的长达三四十年,保险基金最终都要返还给被保险人。如不进行投资的话,这类业务就很难经营。
其次,保险投资能满足保险市场的激烈竞争需要,提高保险公司的竞争力,更好的适应当前形势。无论是在国际保险市场,还是在国内保险市场上,保险竞争的主要手段是降低费率,以争取更多保户投保。在其他条件不变的情况下,费率降低,保险人自然难以足额支付赔款。尤其在当前我国已加入WTO,外国保险公司即将进入我国保险市场,竞争尤为激烈的时期,为了在市场竞争中处于不败之地,保险人必须进行投资,以弥补费率降低后的业务损失,同时扩大承保业务,增加保费收入,促进投资业务的发展,从而使保险在良性循环的轨道上发展。
二、中国保险业面临的主要风险
(一)利率风险严重
利率风险是指由于市场利率变动给保险公司造成资金投资收益变动的可能性,进而影响保险公司市场价值和偿付能力的风险。利率风险是影响保险投资收益的主要风险。我国保险业主要以人寿保险为主,寿险产品的保费定价受市场利率的变化影响较大,市场利率对寿险保费具有指导意义。而随着利率市场化速度的不断加快,利率的变动变得越来越没有规律。因此,当市场利率偏离预定利率水平甚至发生剧烈波动时,必然会对寿险公司的未来现金流产生实质性影响。
(二)证券市场不完善,证券投资风险日益明显
由于保险公司的盈利模式正逐步由以承包利润为主向承包与投资利润并重发展,保险公司许诺给客户的是越来越多的保险家投资的保单,继续高于银行利率回报的投资品种,因此大约有9%的保险资金投向了保险证券投资基金,保险公司一般都用足证券投资基金15%的限额。而我国的证券市场尚未成熟的情况下,保险投资是存在很大的风险。第一,在我国证券发行市场上,由于市场投机行为的存在,企业价值与证券价格往往不是息息相关的,由此给保险公司带来了市场价格风险;第二,我国证券市场快速发展,但目前投资渠道仍然仅限于发行市场和流通市场,市场的不理较多,加大了保险投资的不确定性;第三,我国专业的投资管理公司较少,不能形成良好地市场指导,保险投资尚未得到有效的引导,不利于保险资金的盈利;第四,保险资金金额巨大,对市场的影响力极大,同时保险资金对其自身的安全性、流动性要求较高,这就需要证券市场上第三方中介机构提供有效的资金托管业务,但目前证券市场上的中介机构良莠不齐,制度也尚不完善,加大了保险资金的管理风险。管理风险普遍存在,在大部分保险公司中,投资观念落后,投资意识肤浅,投资制度不完善,管理的不健全,投资管理人才的严重缺乏,使得保险公司难以选择正确的投资策略,难以保证保险投资的安全性、流动性和收益性三原则之间的平衡,给保险公司的经营带来很大的风险。同时保险公司内部由于管理不善所产生的道德风险也成为危险保险公司稳定经营的重要因素。
(三)其他风险
如委托-风险,金融信托机构缺乏透明度、经营混乱,同时公司内部暗箱操作,缺乏竞争、监督,违规操作等等,都给保险公司的正常经营带来很大风险,这些风险越来越人们所重视。
三、中国保险业防范投资风险的策略
(一)做好风险的内控与管理
1、积极建立内部风险监控体系。要建立内部风险监控体系,主要有以下两个方面的措施:第一,投资决策流程化,成立投资管理委员会,每一次重要的投资决策需在委员会的会议上研究决定,建立起相关的审批制度;第二,投资决策应以专家和专业机构确定的投资风险评估和投资标的产生的现金流量为基础,同时对投资的每个环节制定相关的执行办法。比如,对投保保单,可分为一般账户和特别账户分类管理。根据保险给付率决定的投资期限长短、公司偿付能力和风险的承受力的不同,安排相应的投资策略和投资组合,并根据市场状况适时调整资本结构。
2、保证人才队伍建设,加强保险公司内部管理。一方面,保险公司加强人力资源管理,吸引金融、保险、证券等多方面专业人才进入保险公司,壮大保险投资专业队伍。另一方面,保险公司还将加强内部管理,对公司内部人员经常进行培训教育,经常进行业绩评估,并且形成内部监督、相互制约的管理机制,防止公司内部暗箱操作与道德风险对保险公司利益的威胁,从管理上为稳定经营创造良好的条件与环境,为保险公司营造良好的氛围。
3、更新投资观念,顺应时展趋势。我国的保险公司投资管理体制不健全,投资理念不成熟,与国外先进经验和方法存在较大差距。我国保险公司应该根据金融市场的风险收益变化情况,借鉴国外先进经验,制定合理的投资方案,合理利用短期金融工具、长期金融工具、股票、债券、证券投资基金等各种投资形式;与此同时,各方面实力较强的保险公司还可根据自身发展情况进行一些高收益率的可控的风险投资,例如进行抵押贷款、投资不动产、海外投资以及投资一些大型的基础建设项目等,建立制定一个多样化的投资方案。综合考虑资金运用方式与资金来源的性质,推行资产负债管理的方法。虽然保险公司的投资业务由自己公司进行运营的,但是由于保险资金的特殊性使其开展投资业务时,不能单纯以收益率高低为标准,还应评估投资与配置的资产是否与保险公司的负债在期限、币种等方面相匹配。这样做,不仅帮助保险公司减少投资中的盲目性,也有效地规避了非系统性方面的风险。
(二)改进保险监管方式
1、保险投资法律体系需要进一步完善。1995年我国政府为整顿金融秩序而颁布了《保险法》,受当时环境和金融形势的影响,使其比较注重严格保险资金的运营和管理。近年来,随着金融市场的发展和保险公司投资能力的提高,保险公司的保险资金运用及投资渠道越来越宽泛。因此,有必要对《保险法》进行必要的修订和补充,同时还应尽快制定《保险法》的实施细则以及其他专门性法规,完善涉及保险投资的法规规章。《保险法》的完善,有利于确保投资市场公平、有效的进行交易,有利于拓宽保险资金运用渠道,提高资金运用水平,也使得保险投资有了法律规章制度的保障。
2、加强保险监管对保险投资行为的监督。行业监管部门通过建立科学的监管制度,加强对保险投资行为的监管,起到了外部风险管理控制的作用。保监会最重要的监管目标就是保险公司的偿付能力。从国外情况来看,保险监管层通过定期检查保险公司偿付能力对其资金运用进行间接控制,通常不具体规定保险资金的投资比例和投资方式。因此,依照保险险种偿付能力存在的风险的不同,科学规定不同标准,增强监管标准的可操作性,把保险的投资风险控制在最基础的环节。
借鉴国外的经验,首先可以实施保监会检查制度;其次可以指定精算师进行监管,发挥其对保险公司的监管作用,对风险控制也有着一定的意义;第三还可通过资产评估机构对保险公司的资产状况给出评价。这一方面能够使信息更加公开透明,另一方面也便于消费者对保险公司进行选择,客观上对保险公司形成第三方约束。
(三)、加强资本市场建设,完善保险投资环境
加强资本市场建设,是完善保险投资环境的途径,同时也是确保保险投资安全有效运转的基础。
1、投资产品多样化,投资渠道向深度和广度扩展。在控制信用风险的前提下,我国债券市场可考虑创新债券产品。例如,开放债券期货市场、期权市场及利率远期协议交易,培育构造一个由债券即期、远期期货市场共同组成的完整的债券市场,为保险资金的投资提供更多更适宜的债券品种。基金和证券投资应大量借鉴国外先进经验和范例,大力发展短期债券市场基金、货币市场基金;允许发起设立外汇基金,直接投资于境外证券市场;适当放宽对基金的限制,加快基金扩容的速度,使之能够适应保险资金的增加速度。
关键词:税务风险;企业;防控措施
“要用全面、辩证、长远的眼光看待我国发展,越要增强信心、坚定信心。”中国近几年GDP持续增长,有利于企业的发展。但正是由于经济的快速发展,企业的经济行为日益复杂,近几年很多企业在运营中陆续出现税务问题,因此在企业管理当中,税务问题不可忽视,深入了解税务风险产生的原因,并采取应对措施,才是一个企业可持续发展的根本之道。
一、解读税务风险
所谓税务风险,是指所造成损失的一种不确定因素。税务风险是一种未来的某一时段会给企业带来损失,会给企业产生一定影响的风险。目前,对于税务风险,没有给出明确定义。税务风险依据不同标准,可以作不同分类:
(一)税务风险根据其来源,可以分为两类:一类是来自税务局等执法部门的少缴税、晚缴税的风险;一类是来自自身的多缴税、早缴税的风险。
(二)不同内容的税务风险日常管理的风险,例如因违反纳税申报、税务登记、发票管理等产生的风险等。
(三)不同性质的税务风险根据涉税行为的性质及其严重程度,可以将税务风险分为:偷漏税等税收违法违规的风险和多缴税款等不违法违规的风险。
二、企业经营中税务风险的成因
(一)企业未能对税收政策进行全面深刻了解社会环境受多方面因素影响,会产生变化,社会主义市场经济体制也会随着时代的发展而不断完善,因此我国税收政策也在不断发展变化中。如果企业未能及时了解最新的税收政策,依旧按照旧政策实行,那么就有可能会出现偷税、漏税的违法行为。不能使信息得到高度利用,埋下了税务风险的隐患。所以企业应该及时掌握最新的企业所得税税率以及仔细解读其他相关政策。
(二)企业缺乏税务风险的管理意识一个企业的发展必然需要好的领导者,有些企业领导在看待企业效益中,只在意了企业在经营中的效益,往往忽视了税务问题在经营中存在的风险。税收是国家财政收入的主要来源,纳税是每一个企业管理者的义务以及责任。如果企业管理者没有纳税意识,想要投机取巧,利用各种“骗局”,企图钻法律法规的空子,想要漏税、欠税,日积月累之下,终有一天会受到法律的制裁。这种行为不仅是会给企业带来税务风险,更是对企业管理者自身的一种自我伤害。并且,由于企业管理者缺乏税务风险的管理意识,会在企业内部出现财务机构不健全、财务审核不规范、财务制度不完善等等问题,这些问题在企业今后的发展中都存在危险隐患。
(三)企业管理制度的不完善俗话说,没有规矩,不成方圆。在企业管理中,企业内部制定的管理制度就是规矩。没有规矩,没有管理制度,这个企业就会是一盘散沙。如果企业想要可持续发展,健全完善的管理制度是必不可少的。一个完善的管理制度,是解决税务风险的关键,如果企业的管理制度并不完善,会出现职责划分不明确,部门协作以及企业内部的运作都会出现问题,这不仅仅是存在税务风险,更有可能产生其他原因使得企业分崩离析。内部监管机制的设立十分必要,这需要完善监管制度,没有内部监管机制,在企业发展过程中,可能会有相关财务人员为了自身利益,而做出损害公司利益的事情。最重要的是,没有监管机制,企业的财务状况和经营成果的呈现未必是客观真实的,缺乏客观真实的数据,会对企业管理者进行之后的经营产生偏差。由此下去,企业将进行恶性循环,直至倒闭。企业自身管理制度的不完善,产生的各种“后遗症”都会为税务风险提供环境。由此可知,完善健全的企业管理制度可以从根本上制约税务风险的问题。
(四)企业财务人员的问题一个好的企业,只有一个好的领导者还远远不够。一个企业当中,占比例最大的就是员工,每个企业必不可少的员工一定是财务人员。企业的收入支出,资金的统筹规划都离不开财务人员。每个企业都可以自由选择税收利益最大化的纳税方案来进行企业的管理规划,术业有专攻,财务人员在企业税收筹划中起着至关重要的地位。筹划是否得当,是否可以有效进行,是否科学实际,这些都是影响税务风险的因素。然而,如今企业中有很多非财务专业人士,财务方面的专业技能有待提高。有些企业选择从未做过财务相关事宜的亲属来担当企业的财务重任,由于业务水平低,账目不清楚等等问题会日益显现出来。有的财务人员,只是空有文凭,专业知识不牢固,没有上进心,敷衍了事。更甚者,有些财务人员职业道德低下,利用所学专业,做假账,利用一些手段来满足自身利益,从而为企业带来税务风险。财务人员在企业管理当中要慎重选择。由于政策是具有客观性的,而人的意识具有主观能动性,每个人的知识水平、理解能力都各不相同,因而对同一政策的理解和认知也各不相同。尤其在我国正处于经济社会转型时期,税务机关在涉税实务中具有自由裁量权,会有可能给企业造成一定的税务风险。
三、探究企业税务风险的防控措施
(一)及时与税务机关进行沟通交流中国坚持改革开放,坚持走中国特色社会主义道路,结合世界发展和我国国情,我国社会主义市场经济体制不断完善,随之税收政策也在不断完善优化。企业要敢用人,会用人,善用人,选择优秀的财务人员,财务人员应该始终坚持学习,及时掌握并深入了解国家出台的有关税收的相关政策和法律法规,利用自身所学,利用相关优惠政策,为企业规避税务风险。如果企业对于税务机关出台的相关政策并不理解或心有疑问,都可以和当地税务机关进行有效沟通。因人不同,企业的财务人员和税务机关的工作人员对同一政策的理解会产生偏差。税务机关享有解释权、处置权和自由裁量权。与当地税务机关及时沟通交流,了解相关政策的具体要求,可以有效规避税务风险。
(二)增强防控意识,构建风险预测系统企业如果想要规避税务风险,企业管理者必须要提高税务风险的防控意识。并建立风险预测系统,首先先评估税务风险,然后采取应对措施,这是规避税务风险的有效办法。随着社会的发展,信息化水平日益提高,国家日益完善了征税管理制度,加大了力度,无论是法律法规,还是相关政策都更加完善健全。企业相关人员不可再抱有侥幸心理,应该遵纪守法,增强防控意识,构建税务风险预测体系,进行有效防控,才能使得企业可持续发展。
在《新巴塞尔资本协议》中,操作风险与信用风险、市场风险并列为金融机构面临的三大主要风险,并被纳入资本充足率的计算框架中,这表明操作风险已引起监管机构的重视。根据《新巴塞尔资本协议》的定义,操作风险是指因操作流程不完善、人为过失、系统故障或失误及外部事件造成损失的风险,它包括了内部欺诈、外部欺诈、就业政策和工作场所安全性、客户及产品和业务操作、业务中断或系统失败、内部流程管理等风险。本文所指的会计营运风险,贯穿于银行整个业务运作的过程,即受理业务、交易处理、会计核算、资金清算等各个环节必然涉及的人员、流程、系统、外部事件等风险因素,这也正是操作风险的诱因。因此,会计运营工作处于操作风险防范的第一线,对保证各项业务正常开展和维护银行资金安全起着极其重要的作用,是防范操作风险的重中之重。在巴塞尔委员会某次全球性的针对营运操作性风险的调查中,参加调查的银行共报告了47029件损失超过1万欧元的风险事件,在一年中每家银行平均发生528起风险事件,足见营运操作风险的普遍性和重要性。我们也可通过近年来发生的一些案例对营运风险进行分析。
(一)2009年,宁波银行上海分行因柜面人员对于无授权人员提交的开户资料未进行认真审核,导致该行客户前程石化公司预留印鉴被调换,并开立票据盗划资金2751万元。这一案件主要反映了会计营运中的外部欺诈风险和流程风险,由于银行工作人员在进行业务操作时未严格核实经办人身份,轻信其各种借口而被诈骗,而且银企对账流程滞后,大额资金支付时未能及时提示客户。
(二)2006年,中国银行黑龙江双鸭山市某支行银行内部人员与企业勾结,向上级行谎称作废而截留空白票据,在两年间开出96张银行承兑汇票,先后贴现资金达9.146亿元。在这一案例中,该行会计营运的内控措施已经完成丧失,支行行长伙同汇票保管员、印章保管员等5人共同参与作案,上级部门检查监督机制形同虚设,暴露了会计营运风险控制的缺失和会计层级管理体制的缺陷。
(三)2009年,瑞士银行雇员未经授权进行违规交易,致使客户损失4200万美元,该部门负责人和三名员工在长达两年的时间内,每天进行50多笔未经授权的外汇和贵金属交易均未被发现,反映出该行的内控制度和交易核算系统都未能体现出有效的授权管理,对重要岗位人员的监督不到位,风险预警机制失灵。以上案例虽然不能涵盖所有的会计营运风险,但是具有一定的代表意义,在引发会计营运风险的诸多因素中,人员操作失误或故意欺诈、制度流程执行不力所引发的风险占据很大一部分。
二、目前农业发展银行会计营运风险防控中存在的问题
由于政策性银行的业务范围所限,农业发展银行只有对公业务而无零售业务,与商业银行的社会公众客户层次繁杂、人数众多相比,农发行会计营运风险主要集中在企业结算和资金清算等方面,具有金额大、政策性强的特点。2005年农发行综合业务会计应用系统将全国各分支机构的数据全部集中到总行数据中心,实现了全国各分支机构集中联网、所有会计数据集中处理,强化流程和内控制约管理,并建立了“两地三中心”灾备系统,5年以来会计业务运营平稳,未发生较大的营运风险。但是,农发行在会计营运风险控制方面仍存在一些问题,可能会带来风险的隐患,以江苏省分行为例,根据省分行内部监督委员会报告,2010年各类检查督导共发现会计营运操作方面的问题82条,其中产品和业务操作问题36条,占43.9%;流程管理问题25条,占30.49%;内控制约问题19条,占23.17%;系统处理问题2条,占2.44%,均未发生事实风险,也未发生内部欺诈、外部欺诈风险,但通过对这些营运操作因素进行归纳、分析,可发现以下几个方面的问题:
(一)层次复杂的会计管理模式不利于会计营运风险的控制
农发行综合业务会计应用系统投入使用以后,各分支机构的会计业务数据均存储在总行数据中心,总分行可以直接掌握各支行的营运情况,总分行对会计营运风险的管理渗透能力显著增强。但在会计管理上仍沿用长期以来总行、省分行、市分行三级管理、县支行一级运营的模式,防控营运风险的办法规定仍需要层层传递、培训和督促落实,各地区管理水平和执行能力的差异也导致贯彻的效果不同。因此,这种复杂的管理层级与会计营运风险主要集中在基层支行的特点不相适应,导致营运风险防控的直接性和渗透力不强,效率不高,一些低技术含量的操作问题屡查屡犯,以前年度检查发现的问题仍有发生。
(二)基于数据集点的会计营运风险控制体系不够完善
目前农发行已利用现代信息技术实现了会计数据大集中,相对于传统的会计营运风险控制而言,会计系统能够自动检验账务平衡,总分账户始终相等,系统还能够对现金、转账业务的记账顺序,账户是否透支,各柜员钱箱重要物品是否相互制约分离等进行检查和控制。这种模式使会计营运风险控制的重点相应发生了变化,例如综合柜员制上线以后,原先一些记账、复核、出纳相互制衡的业务变为综合柜员单独完成,IC卡和密码成为内控重要手段,农发行县支行会计部门人员较少,大多数只按照内控的最低人员要求配置2名主管、3名柜员,一旦内控监督制度不健全或执行不力、综合柜员风险意识淡薄,很可能产生一人多卡、违规代班等操作风险,类似这样的操作实务差错占比较高,但目前对于防范这种数据集中下的会计营运风险,还在很大程度上依赖于常规检查等传统手段,营运风险控制部门大多数通过事后交易资料来判断实时风险,对实时监控的利用力度不够,还未形成更加可靠、完整的营运风险预警和监测体系。
(三)尚未建立依托于科技手段的事后监督系统
会计营运风险具有分散性的特点,会计业务的各个操作环节都具有风险点,但目前农发行对于这些营运风险点的事后监督还主要依赖于人工审核传票、勾对流水、核对登记簿和报表等,事后监督的效率低下、成本较高、效果不明显,无法全面覆盖各营业机构的所有会计业务,也无法实现风险导向和流程导向的有效监督。上述内部监督委员会的报告也只能反映上级行检查发现的问题,尚未建立一个完善的数据库系统,通过程序全面自动地监测、记录、分析各营业机构的会计营运风险问题。
三、农业政策性银行会计营运风险防控体系的构建
农业政策性银行会计营运风险的防控体系应在完善会计组织结构的基础上,涵盖事前、事中、事后的监控,建立事前预警风险操作、事中监控实际操作行为、事后监督核算结果的完整体系,辅以完善的日常监督秩序、内控制度、评价反馈机制等,从而实现全方位、全过程的风险控制。
(一)推行扁平化管理,提高总行对营运风险的控制能力
农发行综合业务会计应用系统中的业务数据和信息资源高度集中,总行可以通过后台数据中心掌握各分支机构的会计营运情况,分支机构的会计核算职能已经简化,成为分布在不同地区的业务延伸柜台。因此,总行今后可以根据营运风险管理的实际需求,在完善有关管理规章制度的前提下,推行会计扁平化管理,减少营运风险的管理层次,提高总行对营业机构的控制能力,弱化支行负责人的行政管理权力对业务操作的影响,这样不仅有利于提高防控营运风险政策的贯彻效率,而且能够有效防止支行负责人行政权限引发的道德风险,减少内部欺诈的可能性,也能使支行的精力更加集中于客户服务、营销和维护,以及金融产品的咨询和销售。
(二)实行前后台分离,实现标准化流程作业
目前农发行每个县支行都需要设置2名负责业务事项授权、监督的主管,3名综合柜员之间印、证、机相互分离制约,“麻雀虽小,五脏俱全”,即使业务量不大,相应的岗位、权限、控制、人员都要配备到位,会计营运监督的成本较高,而且有可能产生“一手清”、内部欺诈等风险。随着OCR(数据影像识别)技术的广泛应用,极大缩短了网点间的时间和空间距离,会计营运风险监控的集中程度加强,目前一些银行同业已经实行了前后台分离,如民生银行建立了3个区域后台处理中心,进行票据、单证处理和集中清算;工商银行的票据营业部由总行直接负责管理;花旗银行在亚太地区设立了现金管理及收付处理中心、贸易处理中心、电子服务中心三个集中业务处理中心,并引入了IS09000标准质量控制、6西格玛全面质量管理,实现了风险管理可控化和质量控制标准化。今后农发行可以逐步改进流程管理,前台主要负责会计业务的受理,后台实现大额、重要业务的集中授权或远程授权,部分业务的集中审批,非实时易的集中处理,使各岗位接触的业务趋向单一,只是流水线上的一个步骤,有效规避个别人操纵整个业务流程的风险。
(三)建立会计营运风险事前预警系统
综合业务会计应用系统后台数据中心可以提供丰富的账务和交易核算信息,完全能够作为营运风险监控的数据来源,还可进一步细化、深化明细核算内容,将各类手工登记簿、统计台账纳入明细账务核算体系,增强系统对数据、流程的分析比对能力。在目前综合业务会计应用系统对异常信息自动生成稽核清单的基础上,应进一步增强这种稽核预警功能,利用系统的后台接口开发会计营运风险的预警系统。一是在内部控制方面,预警系统要能够实时对会计操作信息进行跟踪分析,通过事先设立多种预警模型,自动分析和判断会计操作是否符合内控制度,各类账表和登记簿、台账勾稽关系是否正确,录入要素是否齐全、合规,往来账户是否配对相符等,实现对约时入账、协定存款日终自动转账、结算收费、以贷收贷、以贷收息、利息应收尽收等的控制和判断,对各类异常操作和处理予以自动留痕,对重要日志进行记载备份,进一步提高营运风险监控的质量、效率和自动化程度,从而将监测的重心前移到操作环节,充分利用系统自动发现违规操作行为,降低会计操作风险。在会计监督方面,预警系统要具备丰富的数据分析工具,提供盈利能力指标、营运能力指标、资产质量指标、财务比率、风险控制、客户关系等非货币性信息,生成各类统计分析报表,形成完整的分析监测体系,为审计部门、信贷管理部门和领导层提供详尽的监督和决策依据。
(四)会计营运风险事中监督的重点转向柜面实际操作
目前农发行会计核算系统通过授权控制、账务平衡、密码控制等功能,在一定程度上能够自动限制部分违规的营运操作,因此,会计营运风险防控的重点应转向系统程序无法控制的环节,即会计营运安全在基层行主要转化为实际操作风险,必须利用远程监控、交易监视和现场检查监督等方式予以控制。一是资金支付环节,综合业务系统与支付系统直联以后,计算机要求会计主管两次授权后方可汇出资金,风险防控的重点转变为会计主管是否将录入信息与汇款凭证进行认真核对,防止授权流于形式,其他类型的业务授权也应遵循这一要求。二是在重要单证和重要物品的管理上,综合业务系统采用钱箱的管理方式,每个柜员钱箱中保管的现金、重要单证和重要物品与现实中的实物一致,并自动检查印、证、机是否三分离,因而风险防控的重点转变为钱箱与实物的核对,以及实际操作中印证机是否符合内控要求,有无混管混用现象。三是在岗位制约方面,综合业务会计应用系统对操作员身份认证采用了IC卡、密码的管理方式,并设定柜员的业务范围和权限,风险防控的重点转变为IC卡的使用和保管是否规范,密码是否严格保密,有无一人多卡、互知密码、随意放置IC卡等现象。四是在账务处理和维护上,总行后台中心自动完成标准账户设置、科目维护、利率、折旧率的维护,统一进行存贷款批量结息、计提折旧、报表生成等工作,风险防控的重点转变为标准账户的核算内容是否准确,手动单户结息、手工计提折旧、错账调整等特殊性账务是否正确无误等。总的来说,如果离开对实际会计营运操作的严密监控,那么系统程序的自动控制将会形同虚设。
(五)实行会计集中事后监督
可设置独立的事后监督中心,实现事后监督由分散模式向集中模式、由手工审核向系统自动审核模式的转变。集中事后监督中心的主要任务是检查前台业务处理的真实性、合规性,校验会计核算结果与原始凭证录入的准确性,监督各项规章制度的执行情况,防范重大差错、事故和经济案件。通过将各营业柜面的事后监督工作集中起来,保证会计业务办理和监督的严格分离,尽可能利用系统自动控制审核标准和流程,建立统一监督标准、统一控制风险、客观考核、问责严格的集中事后监督系统,增强事后监督对前台柜员的约束力,促进柜员提高合规操作的自觉性。集中事后监督将改变目前每个营业机构均需配备事后监督人员,会计风险监督点多面广、监控难度大的现状,使营业机构从繁杂的传票审核工作中解脱出来,加强日常业务的事前和事中监督,达到合理配置资源、提高风险防范能力的目的。
关键词:企业;财务风险;成因分析;防控
随着市场经济的发展,企业在经营过程中会遇到各种风险,有来自行业间竞争产生的风险、新产品开发风险、项目投资风险等各种风险。现阶段,随着企业的快速发展和扩张,资金成为制约发展的重要因素。如何客观地分析和认识财务风险,采取有效措施来控制和避免财务风险的发生至关重要。
一、企业财务风险的表现形式
财务风险是指企业由于借入资金而将来可能无法偿还到期债务,使企业蒙受经济损失的风险。 企业财务风险主要有两种形式,一是财务风险财务活动表现形式,主要是指在整个财务活动过程中由于各种不确定性导致企业蒙受损失的机会和可能;二是财务风险负债筹资形式,是指由于负债融资而使企业偿还债务具有不确定性,可能会给企业造成损失的风险。
根据企业在市场中的实际情况来看,财务风险财务活动表现形式其实已囊括了企业生产经营过程中的大部分风险,跟企业整体的风险概念没有多少差异。而财务风险负债筹资形式,则能从财务风险产生的本质原因来归纳和界定财务风险的概念,使之从错综复杂的整体风险中分类出来,具有一定的明确性和鲜明性,有利于准确地计算财务杠杆系数,科学地进行财务融资决策,使财务风险具体化和可控化。
二、企业财务风险的成因
1.负债经营
负债经营是财务风险产生最为根本的原因。企业财务风险是伴随企业负债融资而产生的,对企业来讲,负债经营是一把双刃剑,合理的债务安排和运作,有利于降低企业资金成本,会给股东带来超额利益;而安排欠妥,则会给企业带来无法挽回的损失。在盈利水平低于利率水平的情况下,企业资金成本较高,投资者不但得不到回报,甚至可能倒贴,导致与利益相关者的关系恶化。如果付息偿债后的资金不足以维持正常的经营,将会加大企业经营亏损,使企业财务危机增加。所以,企业负债是导致企业财务风险产生最为本质的原因。
2.企业资产流动性弱、现金流量短缺
企业筹措到资金后,必须要在将来某一时点用足够的现金来偿债付息。因此企业现金流量的多少、资产变现能力的强弱直接影响偿债能力。企业能否到期偿债,并不取决于企业资产的多少,而是取决于有多少资产能得到变现;并不只看企业是否盈利,而是看企业拥有多少现金流量。企业如无足够的现金或资产难以变现,则直接会促使财务风险由潜在转为现实。
3.企业资本结构不合理
资本结构失调是影响财务风险各种因素最直观的体现。资本结构不合理主要表现为两个极端:保守结构型和风险结构型。保守结构型是指企业根本不负债,或负债比例很小,此种类型的企业通常不存在财务风险或财务风险很小,但暴露出企业资本策略过于保守,畏缩不前,对企业前途存在着信心不足等缺点。风险结构型是指企业债务融资规模过大、比率过重,通常表现为企业资产负债率过大或产权比率异常,此种类型是导致企业产生财务风险的重要因素。
三、加强企业财务风险控制的对策
1.合理安排资本结构,确保财务结构平衡
要正确把握负债的量与度,企业的息税前利润率大于负债成本率是企业负债经营的先决条件。要适度利用财务杠杆作用,合理控制财务杠杆的负作用。合理安排资本结构,实现资金成本最低化。企业必须权衡财务风险和资金成本的关系,确定最优的资本结构。
2.建立企业全面预算制度,正确预测现金流量情况
全面预算制度是协调的工具、控制的标准、考核的依据,是推行内部管理规范化和科学化的基础。由于预算涉及企业现金收支的各个方面和各个环节,所以它对风险可以产生一种系统性的控制。在全面预算的基础上,准确编制现金流量预算是企业加强财务管理,有效防范财务风险工作别重要的环节。
3.树立风险意识,建立健全财务风险控制机制
树立风险意识,正确认识风险,是建立有效的风险防范机制、应对风险的前提。构建完善的财务控制机制是降低财务风险的关键所在,主要应做好以下几个方面的工作:建立起财务风险的全过程控制机制,采取事前、事中、事后的控制体系,做到从决策、实施到考核评价得到有效全面的监控;建立和完善财务风险预警机制,建立财务预警系统,对企业的资本营运过程进行跟踪、监督,对财务报表和财务指标进行分析,一旦发现某种异兆就着手应变,以避免或减少风险损失;实行全员风险管理,健全风险控制的动力机制,实行全员风险管理,将风险机制引入企业内部,使管理者、员工、企业共同承担风险责任,做到责、权、利相结合,对每项存在风险的财务活动实行责任追究制,强化责任落实,提高防范能力。
综上所述,通过构建高效的风险控制机制,实施企业全面预算制度,加强资金流量分析,强化资产管理,提高营运能力等方面的工作,是控制和应对财务风险的有效手段。随着企业的发展和规模进一步扩大,今后要根据不同的需求,在筹资方式上应采取多种形式,合理采取发行企业长期债券、长期贷款、引进战略合作伙伴、上市融资等形式,优化资本结构,以达到优化企业负债结构,降低企业财务风险,提高企业的经济运行质量和效益。
参考文献:
[1]于新花:企业财务风险管理与控制策略[J].会计之友,2009.02.
关键词:民间借贷高息案件风险
中图分类号:DF438.1 文献标识码:A 文章编号:
民间借贷为民营中小企业提供了资金支持,弥补了正规金融机构的缺陷,对于缓解国家借贷资金不足的矛盾,促进社会经济的发展起到了一定作用。但是,我们也应该看到民间借贷的存在和发展弥补了正规金融存在的不足,推动了正规金融发展的同时,其自身也存在着问题。民间借贷由于其自身往往缺乏规范性,金融监管部门难以对其进行有效监督,造成了民间借贷的变质。少数不法分子打着民间借贷的旗号,从事非法活动,严重干扰正常的金融秩序。甚至,民间借贷的风险已经直接传导至银行,从银行套现资金高利转贷他人,拉拢银行员工充当资金 客或利用银行某些环节漏洞,将借贷纠纷转嫁于银行等等。
一、 民间高息借贷案件成因分析
2.2.1民间借贷立法与监管制度的缺失是发生民间高息借贷案件的制度原因。
从根本上说,民间借贷的正当性来源于《宪法》中有关公民合法财产权利保护的基本规定。但是,我国针对民间借贷行为的专门立法还是空白,就现有法律规定来看,《民法通则》相对比较原则,只规定合法的借贷关系受法律保护,对此并无具体的解释性条款。《合同法》专门设立借款合同一章,但民间借贷合同却被局限于自然人之间。《物权法》和《担保法》确立了民间借贷合同的担保规则,但对于担保公司却没有任何规定。《刑法》主要规定了非法吸收公众存款罪等罪名,着力打击非法集资等关联犯罪,但在打击高利贷行为方面却无有力举措。国务院《非法金融机构和非法金融业务活动取缔办法》成为认定企业民间借贷行为非法或无效的最主要依据,《贷款通则》明令禁止非金融企业从事借贷行为。此外,还有一些最高院的司法解释和批复等。民间借贷法律规则的零散化和不协调,使实务中民间借贷的合法性标准变得模糊不清,凸显了民间借贷活动的制度性风险。
在监管制度方面,我国采取的是“单线多头”的金融监管体制,即全国的金融监管权集中在中央,地方没有独立的权利,在中央一级形成了“一行三会”的多家机构共同负责的监管模式。银监会负责监管有国家颁发正式牌照的金融机构,没有牌照的民间借贷机构理论上银监会并不负责,不负责的这些领域一旦出现问题,很可能影响正规金融机构的稳定,这样就出现了民间借贷的监管缺失。
2.2.2银行内部制度的不完善也是民间高息案件形成的内因。
内部监管制度的不完善和惩处的力度不足,是民间高息借贷案件发生的主要原因之一。民间高息借贷案件与单位内部控制制度不完善、管理不严格、防范工作存在漏洞等等因素有直接关系。我国银行业在市场经济建设的时代背景下不断的进行改革、创新和发展,但是,银行内部的一些规章制度还不完善,存在着一些犯罪分子可以利用的空子。就银行已有的规章制度而言,没有很好的执行其规章制度也是产生案件的原因之一。并且,发生违规行为时,惩处力度不足,导致少数员工产生侥幸思想及逐利思想。此外,少数银行员工法制意识淡漠,往往在不法分子利诱、胁迫下参与民间融资。
2.2.3盈利思想驱动,投资渠道不足,资金需示旺盛,融资渠道狭窄,是形成民间高息借贷案件的外部原因。
随着社会经济发展水平的不断提升,民间资本逐渐增多,但由于金融市场不够发达,正规的金融市场及金融产品无法吸引资金持有者。为了给闲置资金寻求新的出路,从经济利益角度考虑,部分资金持有人转向回报率高、操作简单的民间借贷,尤其是民间高息借贷的行列。并且,受宏观调控与货币政策的影响,部分中小企业出现资金周转困难,继而转向民间融资渠道。
二、民间高息借贷案件风险
2.3.1银行声誉的损害。
商业银行中的各种业务需要员工的谨慎与小心,需要商业银行员工严谨细致、审慎规范。若一旦发生案件,特别是有银行工作人员参与的案件,容易引发社会对银行发生信任危机,对银行的声誉是一种极大的损害。
2.3.2直接的经济损失。
此类案件如果银行工作人员被认定为与职务相关的罪名,则银行往往需要直接承担经济损失。如,员工与社会人员伙同挪用资金或吸收客户资金不入账,发放高利贷等。员工挪用的是银行资金,即使相应资金并未入银行的账,也可视为出资人与银行之间形成了合法的存款关系,则银行就应承担兑付存款的全部责任。
三、民间高息借贷案件防控措施
3.1 加强立法,从源头上规范民间借贷行为。
建议尽快出台相应的法律、法规,认可民间借贷的合法地位,赋予民间借贷主体及相关行为应有的法律地位,规范正常的民间借贷行为,引导民间借贷走上健康规范的发展道路。当前,我国中小企业确实存在资金不足、融资困难的问题,民间借贷市场的存在有其必要性,但是,由于缺乏明确的政策导向和规范的监督,民间借贷活动存在无序、低效的现状。认可民间借贷的合法地位,规范民间借贷行为,既可以照顾到中小企业等弱势群体的利益,又可以促进良好的金融生态环境的形成。
3.2 建立专门的监督机构和机制。
香港地区的《放债人条例》对放债人及放债交易进行管制,如规定从事放贷的人必须经过注册,并对利率上限控制。民间借贷从地下要到地上,要阳光化,就必须接受登记进行常规性监管。设立专门的民间借贷管理机构,明确民间借贷管理机构和职责和权限,建立民间借贷的运作机制和风险防范机制,可以确保民间借贷向依法、规范、安全、健康的方向发展。可以设立专业的机构监督民间放贷业务,承担中介组织的作用,规范借贷利率,对所放贷资金的放贷方和借款方负责,对放贷方而言,可以减少民间借贷的成本和风险,对借款方而言可以解决资金难题。一旦民间借贷开始在统一规范的前提下发展,容易引发各类犯罪问题的“高利贷”也便失去了市场。
3.3持续开展内控理念教育,重视提升制度执行力,进一步加强员工的日常管理与异常行为排查。
防范案件,必须加强内部控制,提高管理水平。正确处理发展业务与加强管理的关系,建立业务发展与风险防范并重的管理机制。严格对重要岗位人员、关键业务环节的管理,规范授权授信行为,加强各操作环节的衔接与制约,建立周密、有效的管理链条。开展员工参与民间借贷及非法融资的警示教育和行为排查工作。结合身边发生的非法集资案件,教育员工珍惜个人财产,珍惜职业生涯,自觉抵制民间借贷及非法融资活动。对所有员工进行全面摸底排查,切实掌握员工的行为动态。对排查中发现的违规问题和风险线索,应立即组织核实,对有可能引发案件风险的行为,应采取教育、提醒谈话、责令限期改正等纠正措施,劝诫、督促行为人及时改正,切实消除案件风险隐患。
3.4强化对贷前、贷中和贷后的管理,防止信贷资金进入民间融资市场
对新客户或重新申报授信的客户要加强贷前调查。利用人行征信系统和信贷管理系统,调查了解客户信息,把贷前工作做得更细,严格信贷客户准入管理工作要求。审批过程中要严格把好准入关,严守风险底线,同时,对企业的贷款流向加强监督,落实委托贷款,严格执行“三个办法一指引”的相关规定。加强贷后检查,对不符合贷款要求的客户采取暂停放贷、收回贷款等相应控制风险的措施。
3.5重视对基层银行行长及一线员工的管理及考核,防止银行违规对民间融资行为提供担保或充当资金捐客。
从媒体报道一些案件来看,大部分都发生在基层。基层银行机构在内控制度落实上存在一定问题。在很多时候内控和监管的规章制度上是有章可寻的,但这些规章制度被许多“变通”规则的做法打破了。国有商业银行从总行、一级分行、二级分行直到储蓄所有多达5级的委托链条,导致内控效能递减。改善内控环境,强化内控文化建设,实施配套的人力资源政策,建立提升内控制度,对基层银行来说至关重要。对已发现的民间融资高息借贷案件要全力以赴做好查处工作,要积极主动加强与地方政府和公安部门的协调配合,查清资金去向,追回资金,将风险损失降到最低程度,要按程序做好责任人的处理工作。
【参考文献】
3.郑侠:“最高人民法院关于如何确认公民与企业之间借贷行为效力问题的批复——以我国民间融资法律规制的缺陷为视角”,《当代商业》,2009 年第 4 期。
4.《银行业金融机构案件处置工作规程》。
5.中金公司《中国民间借贷分析》。
(建设银行股份有限公司江苏淮安分行,江苏 淮安 223001)
摘 要:近年来, 我国银行业在金融业发展的推动下获得了迅速发展,但是其在发展中也面临着案件防控的难题。新形势下,要想有效保障银行各项金融业务经营的规范、有序、快速、健康发展,就必须要对银行案件风险防控体系进行进一步的建立和完善。
关键词 :银行;案件风险;形势;成因;防控措施
中图分类号:F830 文献标志码:A 文章编号:1000-8772-(2015)02-0051-02
一直以来,银行案件风险都是银行发展中一项非常艰巨的任务,这主要是由银行经营业务的特殊性决定的。从现阶段我国银行的案件现状来看,缺乏完善的违规处罚制度及严格的手段支持、内部管理不到位、操作环节有章不循等问题都是导致银行案件发生的几个关键因素,这对银行业的健康、快速发展产生了非常不利的影响。
一、现阶段银行案件风险的形势以及成因分析
近年来,银行案件风险的发生率在不断的提升,虽然我国先后制定了一系列规章制度和政策。但是案件防控形势仍然不容乐观。
银行案件风险存在的原因主要有以下几个方面:一是银行经营指导思想存在一定的误区。这几年随着经济全球化的发展以及人们消费观念的改变,银行的经营模式也发生了改变,在之前的经营中,银行的利润增长点主要是通过贷款和存款来实现的,而现在收取中间业务费以及增加新产品成为银行的新利润增长点。这就导致一些银行将产品、客户业务的发展作为重点工作,而忽略了资金安全方面和风险防控管理,从而给银行的发展留下极大的风险隐患。二是银行员工案件防范意识差,缺乏责任心。控制是风险管理和防控中的一项关键工作,但是很多银行员工并没有形成这一意识,对案件防控缺乏深刻的认识,他们将业务发展作为工作的重要内容,而忽视了案件防控,这种思想对案件风险的管理产生了不良影响。一些员工没有对银行的制度流程进行全面的掌握,在业务的办理中为了能够简化工作而忽视了规章制度,对业务中的风险存在侥幸心理。除此之外,还有部分领导对案件风险的预防没有给予充分的重视,没有对员工的违规操作行为给予及时的处理,从而使这些问题不能得到整改、纠正,长此以往就会导致案件风险的发生。三是银行工作人员素质差,岗位制约没有起到应有的作用。近年来,银行的体制发生了很大的变革,分支机构各类业务的数量以及复杂程度都在不断增加,在这种情况下,就对银行业务的管理者和员工都提出了更高的要求,但是,由于人力资源的配备没有跟上业务发展的需要,再加上一些重要部门的监督和制约作用没有充分发挥出来,所以难以起到有效的监控效果。
二、银行案件风险的防控措施分析
银行案件风险的防控需要从多方面展开,可构建一个安全防控体系(见图1)。为了能够使这一体系真正地起到应有的作用,还必须要做好以下三个方面的工作。
1.提高银行管理者和员工的思想认识和案件防范意识
现阶段银行案件风险防控面临着严峻的形势,发生了很多挪用库款和客户资金的问题。因此,更加要加强对案件的防范工作。新形式下,银行的管理者要对员工人为作案和违规操作的行为有更加严格的管理,强化合规教育,在抓管理的同时,还要加强对内部的控制。除此之外,各级银行管理相关部门也要自觉的加强案件风险防范意识,从根本上树立案件防范意识,进一步加强和提高自己的监督和管理能力,充分发挥监督和管理作用,从而对银行业务的经营工作进行规范,强化对员工日常行为的管理。只有这样,才能够真正为银行业务经营的健康发展提供保障。
2.对问责机制进行完善,创造合规的良好氛围
正向的奖励是业务发展的有力促动力量,奖惩机制是银行内部控制制度的执行力发挥效果的重要保障。从现阶段银行的发展现状来看,奖励和惩戒是不平衡的,而只有将这两者平衡起来,才能够真正为银行管理的内部控制提供保障。在今后的工作中,银行要对各项问责制度进行进一步的完善,并加强各项制度的落实,对有章不循、屡禁不止等问题要给予重视,追究责任人,并且要从整改、惩戒以及追究等几个方面来对其进行严格的控制。除此之外,还要对在风险内控管理和合规经营方面有突出贡献的员工给予奖励,通过绩效分配和干部任用来激发员工的工作积极性,同时还要在奖励中充分体现人性化的特点,为员工的发展构建一个宽松、和谐的环境。
3.加强对员工的管理,调动积极因素
在银行业务风险管理中,不仅要对员工的操作程序进行规范,同时还要促进人员业务素质的提高,这是银行新业务不断发展、工作强度不断加大的要求。银行工作人员的质量要能够满足关键岗位的需求,尤其是对于需要制约的岗位来说,更是要求工作人员要认真细致,不能出现漏洞。除此之外,还要积极引导员工的创造性和积极性,如果发现员工存在不良情绪,要及时对其进行引导,以避免由于个人情绪而导致的不良后果。
三、结语
总的来说,现阶段银行业务发展中,案件风险的防范和化解是一项非常重要的工作,不仅对金融机构的经济效益具有很大的影响作用,同时也对银行的社会风险具有非常重要的影响。在案件防控工作中,要提高风险防控意识、加强对员工的监控和管理,提高银行整体管理水平,从而促进银行业务又快、又好的发展。
参考文献:
[1]王时凡,舒宁,刘胜勇等.条清理晰找成因有的放矢谋对策--关于对基层央行案件防控工作的思考[J].审计与理财,2014 (8).
[2]王海深,陈华.城市商业银行内部控制缺陷的影响因素与改进对策——以齐鲁银行为例[J].党政干部论坛,2012 (12).
【关键词】网上银行,风险管理
【中图分类号】F832.2 【文献标识码】A 【文章编号】1672-5158(2013)04-0162-01
一、研究方法与意义
中国大部分商业银行已经建设了网银系统,由于面临较多互联网威胁,如网络钓鱼、恶意代码、暴力破解、恶意锁死用户、假冒客户登录等,因此安全措施是否完善一直备受关注。经过多年的摸索和总结,大型商业银行网银服务器端已经配置较齐全,安全措施较完善,基本经受了考验,其经验值得中小商业银行借鉴。
以普尔2012年的《中国五十大银行》中列举的商业银行作为研究对象,通过实际登陆网银进行测试,总结网银客户端的主要风险防控措施,对中小商业银行网银建设和管理,有现实的参考意义。
二、主要风险防控措施
网民安全意识参差不齐,个人电脑防护不够,客户端导致的网上银行案件层出不穷。为了增强客户端的访问控制安全性,各大商业银行主要采取了如下几种措施。
1、SSL安全会话
安全的会话是个人网上银行的安全基础。所有国内50大银行个人网上银行的网络通讯都采用HTTPS的加密传输方式,通过SSL建立安全的通道访问。国内商业银行大部分采用VeriSign颁发的SSL证书,除VeriSign外,Entrust和CFCA也是常见的证书颁发机构。个人网上银行证书普遍采用RSA(2048Bits)公钥,少数采用RSA(1024Bits)公钥。证书有效期集中在24-27个月之间,也有部分短期证书例如9个月。
2、多因素认证
身份鉴别是保障个人网上银行业务安全的关键,好的身份鉴别方式,不但能简化繁杂的登陆过程,更能较好地保障客户的帐号和财产安全。大多数银行都采用不同的身份鉴别手段来区分操作权限。一般“专业版”使用多因素认证,具备转账、交易等多种权限。而用传统客户名加密码简单认证的“大众版”只能查询信息而无法更改金额。目前我国50大银行中有82%在登陆过程中采用了多因素认证,有72%的银行采用了USBKEY证书的认证方式。出于更个性化考虑,客户还可以选择采用个性化登陆名或昵称,银行对客户登陆名的长度、密码长度、密码复杂度等进行了限制。
3、USBKEY保护
USBKEY因物理特性而具有较好的安全性。密钥存储在安全的u盘介质中,无法轻易读出,修改密钥必须经过硬件内程序调用。在接口的外部没有命令能对密钥区进行读删改,较好地保证了介质安全陛。即使客户密码泄漏,只要USBKEY不被盗用,客户身份就不会被仿冒。USBKEY内置CPU或智能卡芯片,可以实现数据摘要、数据加解密和签名的各种算法,加解密运算在硬件内进行,保证了密钥不会出现在计算机内存中。如果USBKEY不慎遗失,拾到者由于不知道客户密码,也无法仿冒客户身份。
USBKEY还使用公私钥密码体制和数字证书,从密码学角度提高了安全性。USBKEY初始化的时将算法写在ROM中,生成一对公私钥,公钥可以导出到USBKEY外,而私钥存储在密钥区,不允许外部访问,计算只在芯片内部进行,全过程中私钥不离开介质。
4、密码输入保护
密码输入是网银保护对象中安全级别最高的部分。当客户初次使用网上银行,一般会提示安装安全控件。安全控件是为确保密码不被恶意程序非法获取的保护措施,可抵御反编译、嗅探、溢出等。控件经过第三方安全测评,方可使用。密码输入保护主要分为安全控件、软键盘或二者结合,部分银行已将安全控件与软键盘功能统一在安全控件中,安全性得到提升。目前商业银行86%的密码输入后可实现自动加密,但仍有14%的商业银行网银密码未采取客户端加密,存在较大风险。
5、验证码增强验证
为防止机器暴力破解密码或自动登陆,90%的网银在登陆界面采用了验证码,但客户体验受到影响,登陆时间平均延迟2秒以上。从长度看,大多数银行的验证码为4位,少数银行采用5位和6位。从内容看,多数验证码为字母和数字相结合,字母不区分大小写,但也有个别银行验证码为纯字母或纯数字,存在风险。从表现形式看,大部分银行验证码在客户每一次登陆就在首页上要求输入验证码;少数银行采用隐藏验证码的形式,只有客户第一次登陆失败后才会显示验证码。隐藏验证码的方式达到了安全与易用的平衡。
6、登陆失败提示
网银常见错误提示包括:帐号或客户名错误,密码错误,验证码失效等。94%的网上银行采用了帐号自动锁定策略,达到特定的失败次数后,帐号会自动锁定一段时间,在满足时间要求后,帐号自动解锁,避免正常客户帐号被恶意长期锁死。登陆失败提示是一把双刃剑,在使用较为严格的“帐号自动锁定策略”后,因模糊的反馈提示,无法提供给客户足够帮助,降低了客户体验感,增加了错误处理成本。
7、浏览器功能屏蔽
商业银行为了降低客户端风险而屏蔽了浏览器部分功能。一般包括屏蔽菜单栏功能、屏蔽导航栏功能、屏蔽右键功能等。88%的网上银行仅支持IE浏览器,而其中又仅有8%采用功能屏蔽。只有少数银行支持IE、谷歌等多种浏览器,并分别不同程度采用了功能屏蔽的措施。
8、预留信息
预留信息是为了帮助防止钓鱼网站的一种安全措施。网银需要对客户进行身份认证,同样的,客户也需要对网银的真实性进行确认。客户在银行预留信息,当登陆个人网上银行的时候,网页上自动显示客户预留的特定信息,可辨认真伪。个性化的预留信息,能够帮助客户.陕速、有效地识别网银真伪,保护客户资产。目前个人网上银行采用的预留信息主要为文字为主,少数银行提供图片防伪的预留信息。
9、首页登陆提醒
成功登陆网银后,首页提供一些客户个人信息和以往登陆记录,一方面类似预留信息的防伪作用,另一方面可方便客户了解网上银行的使用情况,提高安全意识。当前网银的登陆提醒信息有很多种,较多的是提醒上次登陆时间信息,也有少数银行提醒更加多样化,如“总的登陆次数”、“上次登陆的IP地址”、“上次安全退出的时间”、“密码错误次数”等。
三、结论
(一)投融性财务风险
融资是高速公路上市公司财务活动的主要内容,尤其是高速公路行业具有资本和技术密集型特征,建立稳定的融资渠道一直是助力高速公路上市公司发展的基础和保障。投融性风险起始于融资、终结于投资,描述的是从资金筹集到资金运用过程中高速公路上市公司由于决策不当、安排不当所产生的风险。在融资阶段,最主要的是考虑融资成本,而融资成本要受到资金供求、政策因素等影响,高速公路上市公司融资成本的控制成为融资风险主要诱发因素,同时还要考虑融资来源、结构及期限与未来偿还借款的匹配问题。高速公路上市公司的融资特点是:融资资金规模过大,方式比较单一,被动融资较多,发行债券是高速公路上市公司主要的融资模式,但是由于融资时间比较长,通常融资成本都比较高,加上受到经营因素的影响,导致融资风险成为需要控制的重点部分。具体可通过表1的数据进行分析。该公司从2011~2013年债务融资结构中主要长期债务略微偏少,短期债务较多,其目的主要是为了弥补短期流动性,而长期债务占总资产的比重虽然在不断提升,但规模仍然偏少,这一方面说明该公司债务结构正逐步趋向稳定,另一方面也说明该公司融资秩序逐步回归理性。因此目前阶段需要控制的投融性风险主要是更好地控制融资成本,减少资金浪费,提高投资决策效率,确保资金使用质量。此外,高速公路上市公司项目投资资金庞大,期限长,受到融资成本的影响,如果项目投资风险无法得到及时控制,会引起连锁反应,放大风险影响范围,因此投资风险与融资风险往往紧密相连,成为高速公路上市公司需要重点关注的财务风险类型。
(二)配置性财务风险
高速公路上市公司属于资本密集性企业,资金规模和数量比较大,高速公路上市公司日常资金管理涉及到的数额和往来也比较多,因此资金使用和管理成为财务管理的重点。配置性财务风险的产生跟高速公路上市公司整体的资金管理制度安排、预算制度制定和实施、项目投资决策有关。配置性财务风险的发生往往通过错误和不理性的决策和制度安排而导致,因此高速公路上市公司应尤为关注配置性财务风险,重点解决如何提升公司资金配置效率,增强资金使用价值问题。配置性财务风险的基本目标是提高资金使用效率和质量,高速公路上市公司作为治理结构相对完善并且拥有一定科学约束机理的公司,应该着力提高公司资金配置能力,如果资金配置和安排效果理想可以达到“1+1﹥2”的效果,但是一旦出现失误,就有可能发生配置性财务风险。此外配置还意味着资本结构合理安排,资本结构合理安排对于提高资金配置效率具有重要意义,不同的资本配置结构将影响公司稳定经营和财务风险的形成。如表2中数据所示,在资金负债率不同的情况下,资本结构的变化反映了公司资本结构调整和配置的制度安排,而这对公司配置性财务风险产生重要影响。财务杠杆加大变大,意味着所有者利润变异性增大,经营不善的结果就是股东要承担更多经营风险。为了弥补股东承担的风险,必须提高相应的权益报酬率,从而导致权益资金资本上升。例如,2013年某高速公路上市公司资产负债率提升到54.26%,财务杠杆正效应并未出现,反而净资产收益率降到8.21%,这说明在扩大对外债务融资的同时,高速公路上市公司资金效益和质量没有得到充分发挥,息税前利润下降,导致每股收益下降,从而导致该企业面临着未来偿还到期债务和权益资金资本同时上升的双重压力,可见资本结构的配置与平衡力度,导致公司处理和应对财务风险上升的压力。
(三)流动性财务风险
流动性财务风险与企业筹资不当、流动性资产尤其是现金流管理不科学有关。高速公路上市公司流动性财务风险具体表现为:融资成本过高导致流动性不足、多元化项目投资失败导致流动性不足,闲散资金安排不合理导致收益和流动性无法兼顾。流动性财务风险是高速公路上市公司应重点控制的风险,关键是要把握公司资金链的平稳性,避免公司资金链断裂引发的风险。
二、高速公路上市公司财务风险形成机理
(一)财务风险形成的外部原因
从外生机理来看,高速公路上市公司财务风险要受到国家宏观经济政策、金融市场等影响。例如我国高速公路上市公司长期以来一直依靠“先贷款修路、后收费还贷款”的发展模式。但是随着高速公路管理体制改革,尤其是节假日高速公路不收费政策的执行,给高速公路上市公司发展带来一定的冲击。公路收费是高速公路上市公司的主营业务收入,一旦未来不收费公路段和范围日益扩大,势必影响高速公路上市公司的资金链。此外诸多高速公路公司将多余资金进行多元化发展,例如房地产产业受产业不景气的影响,其项目现金流可能无法保证,从而造成财务风险。因此外部因素如高速公路体制、政策制度、市场及意外事件对高速公路上市公司容易诱发财务风险,高速公路上市公司应增强自身应变能力与弹性,优化管理体制,进一步释放改革活力,增强其竞争力的关键。
(二)财务风险形成的内部原因
内部因素所导致的财务风险主要是由于公司治理、融资资本运作、高速公路营销等造成的。例如高速公路公司治理结构不合理,容易导致“内部人控制”现象频繁发生,由此引发资金挪用、问题。资本运作不当则会导致融资成本升高、多元化投资出现效率不高、盈余操纵以及利润转移等情况,这些最终都将影响高速公路上市公司财务状况。此外高速公路营销意味着其在经营发展方面需要作出新的尝试和探索,单纯依靠公路收费过于单一,多渠道营销能否寻求到新的利润点也将对其财务风险造成一定影响。
三、高速公路上市公司财务风险防控策略
(一)构建合理的资本结构
高速公路上市公司是要制定适合公司现状的筹资以及投资政策,应保持合理的资本结构、使用合理的投资决策方法和引进先进的项目评价机理。要结合公司具体的情况,制定融资政策,过度使用财务杠杆容易导致财务风险,不使用财务杠杆则无法达到利用外来资金的目的,如何在两者之间找到平衡十分关键和重要。平衡资本结构,完善资本结构的调整,控制杠杆风险是控制高速公路上市公司财务风险的重点内容。目前我国高速公路上市公司在融资方面过度依赖银行长期贷款,导致融资成本高,杠杆收益无法充分利用,反而引发筹资风险,因此未来可在平衡资本结构的基础上,加强资金流量管理,还应针对资本机构完善做足文章。通过战略重组,可以提升上市公司的筹资能力,尤其是通过“壳”资源的运用可以达到提升企业资金运用能力,通过战略重组可以实现多元化投资,从而控制投融性风险。战略重组可以起到风险转移的作用,高速公路上市公司进行战略重组的主要目标是清除掉可能影响未来长远收益的风险要素,对不具备进一步价值创造能力的资产应采取处理措施,从而维持上市公司体财务的稳定性。
(二)构建内部控制适应性框架
内部控制适应性框架强调高速公路上市公司要加强对财务风险的评估与监控,对风险评估是针对资金流运行的每个阶段进行评估,对投融性、配置性、流动风险等环节分别进行风险评估。例如针对高速公路上市公司的资金流风险评估中注重考察投资活动所可能造成的内部舞弊和损失,要对交易性资金流中的交易记录、凭证、账目及票据采取设计严格的程序和检查制度,对可能存在的故意舞弊、变更、失误所可能造成的损失,要给予充分的估计和判断,应针对每个环节进行风险识别和评估。《企业内部控制基本规范》要求,企业应当结合风险评估结果,通过手工控制和自动控制、预防性控制和发现性控制相结合的方法,运用相应的控制措施,将风险控制在可承受度之内。控制措施一般包括:不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。
(三)加强资金链风险控制
应主要加强资金链风险控制,在信息化时代高速公路上市公司作为信息流、物流、资金流以及商流综合体,如何发挥信息流、物流以及商流的具体作用,控制资金流成为关键。高速公路上市公司通过信息化平台,建立财务共享中心,一切资金核算与管理都将集中处理和进行,这对加强企业资金流控制具有重要作用。例如深圳高速公路发展集团公司创新出一套方法,对企业的公路收费收入实施动态监控,由于公路收费大多存放于各级单位银行账户,因此在动态监控的过程中,可能出现信息传递不畅的情况。该公司通过加强同银行的合作来控制其流动性,合作的方式主要是通过银行来获取大量的各级单位的资金信息,通过观察和评估各级单位的日账户余额、历史余额、账户明细、历史账户明细来观察各级单位资金使用和安全状况,通过对各级单位开户银行、账户分类、币种信息以及资金来源等进行相应的数据统计分析,从而做到对各级单位资金的适时动态监控,为进一步控制流动性风险奠定良好基础。
(四)重点关注现金流量预警管理
关键词:海外总承包 财务风险 防控 措施
海外施工单位在运营中,面临法律法规、政令政策、文化差异等多重环境因素的影响,在项目施工中多个因素的相互影响容易导致项目施工延期,项目亏损。目前大部分海外工程采用EPC模式运作,工程中标后整体或者切块转包其他没有海外经营权的有实力的集团内公司或者集团外公司进行施工,实施过程中需要按照总包单位的资质对外运作,由此带来在利益不同分割下如何维护企业品牌的问题,由此需要从以下几个方面做好财务风险防控。
一、充分调研进入国别的法律法规
鉴于不同国家对注册公司的要求不一致,集团公司应该提前规划,在进入市场前期,针对进入所在国企业注册的要求,从税收体系、财政体系进行全面了解,确定公司注册模式是否合理有效。
目前中方企业外出经营需要从以下几个方面着手。
(1)结合税收征收模式考虑设立公司模式。目前大部分国别存在的公司结构模式有:股份制、独资企业、外商投资企业等多种模式。出于对于本国经济利益的考虑,很多国家对设立公司时要求有一定当地企业参股比例,但是在税收上给予优惠条件;对设立独资企业时审批手续比较复杂,但便于公司管理,目前大型集团企业采用的海外注册公司模式几乎都是外商投资企业的模式,但在税收体系上很少享受到优惠条件。
(2)经营范围的选择。笔者了解了国字头几家大型的国有施工企业,在海外注册的时候,往往先入为主地按照国内细化的行业模式仅仅注册和自己主业相关的经营范围。在实际运营过程中,由于经营范围的限制导致公司无法向多元化发展,没有真正地整合好企业资源,发挥集团公司海外触角的功能。笔者认为海外公司注册时需要从集团整体出发,把目前集团涵盖的经营业务全部纳入当地子公司注册范围。
(3)注册资本金的选择。每个国家对注册资本金要求不尽相同。但是对于计划长期运作的施工企业,必须了解工程投标过程中对注册资本金的要求,同时彰显公司实力的体现做出一个合理的投资选择。
二、实施前财税管理模式打造
目前,大型集团海外施工大部分采用EPC模式运作,工程中标后整体或者切块转包其他没有海外经营权的有实力的集团内公司或者集团外公司。从工程技术角度看,施工组织、物资采购等都是整体分包。从对外关系角度看,所有单位使用的是同一个品牌,需要共同维护这个品牌,所有对外申报资料均需按照这个品牌统一申报。从财务角度看,工程的整体分包而财务不能整体分包,如何建立一套行之有效的账务体系和税收申报尤为关键,目前90%的企业都按照中国会计准则建立的一套核算体系满足财务信息的披露。随着海外公司经营时间的延续,公司在海外设立后没有按照当地会计准则建立一套核算体系导致的税务问题、对外信息披露问题逐渐呈现出来。
目前中方企业在海外经营机构需要从以下几个方向去完善财税管控。
(1)会计核算体系的建立。由于国际货币美元的结算机制的原因,目前大部分海外分支机构沿用援建模式设立账务核算体系,大部分采用美元为本位币、实际使用货币为辅币建立的一套的财务核算体系。随着人民币的国际结算的推行,我们在进入国别时应该充分考虑集团公司的管控模式,采用当地币作为记账本位币、人民币作为辅币建立一套符合当地会计准则的核算体系,根据不同财务信息的要求不同,按照会计准则之间的差异对财务信息进行调整。涉及集团内部多家单位同时共建,可以设置多个会计核算主体,需要按照统一记账本位币记账处理。
(2)税务整体筹划。各单位使用同一个品牌公司对外统一申报,由于国别税收体系之间的差异等多方面综合因素,总承包单位应该在项目运营前充分考虑各方利益,牵头做好整体税务筹划。在具体实施过程中,充分了解当地税收体系和集团公司所在国之间的税收差异,做出合理的税务筹划。企业需要从以下几个方面判断制定税筹策略:第一,投标前,总包单位应介入潜在市场的税务信息的收集。分析中国和所在运营国度之间的所得税和各项税赋的差异,结合合同条款和税收优惠条件,做出低价清关或者高价清关的税收策略判断,制订整体税收筹划方案;第二,根据不同企业在施工过程中的自身利益的考虑,在合同报价过程中充分考虑利责共担的原则签订施工合作协议;第三,深入组织研究经营所在国是否与我国签订避免双重征税协定,涉及是否可以抵扣等多方面因素做出税收筹划,必要时可以申请国家税务总局提供国际税务援助,比如华兴水泥集团海外投资。
三、实施过程中资金风险管理
实施过程中,由于资金结构不同,项目受国家财政和外部国际环境的影响较大,如何规避外部环境中对总分包单位的资金风险,是项目施工是否盈利的关键点。
案例:某集团公司在进入安哥拉市场后,所承接项目具有中国优贷政府资金,同时也有当地财政资金。随着国际原油价格的下跌和欧元贬值的双重压力,当地财政资金紧缩造成项目资金紧张,驻外公司利用集团公司区域资金调配优势和优贷资金的组合方式,通过资金整体筹划,风险共担原则,保证了项目的顺利实施,成功占领了当地市场。
从以上案例可以看出,由于工程项目前期投入较大,项目资金需求前紧后松,整体筹划好项目资金尤为重要,特别是保证前期现场项目资金使用尤为关键。企业需要收支两条线入手做好收入和支出管理,在收支方面企业应从以下几个方面开展资金管理工作。
在收款方面,应该合理分析工程项目情况,制定合理的收款策略和方法。第一,保函保证金的管理。针对保函银行要求不同,我们必须要力求降低保函保证金的资金占用和资金成本,充分利用集团公司在金融机构的综合授权,办理各种保函。第二,及时收取预付款。境外承包工程一般工程预付款的比率在15%-20%区间。承包商在开立预付保函后,根据合同应及时完善手续,获取预付款。这样就可以解决项目前期费用和设备、物资采购的资金需求。第三,及时收取工程款进度款。工程开工后,承包商应按照合同规定格式和内容定期填报项目实际工程量完成情况申报表,向业主申请工程进度款。第四,及时收回保留金。目前,部分国家工程施工过程中,可以开具质保金保函作为抵押,提前收取工程质保金,节约公司整体资金使用成本。
在支出方面从以下几个方面开展资金管理工作:第一,集中结算、统一资金调度、全面监控资金支付。根据目前大部分集团企业境外资金管理主要资金实行二级资金管理模式,先审批后使用。总包单位应对现场资金使用进行专项审定,采用季度筹划,月度申报的模式,对资金进行整体把控,对项目现金流全过程跟踪,保证现场资金使用;第二,严控合同、实现风险共担。承包工程的资金结构不同,支付方式也不一致。在签订合作单位协议的时候,明确工程款专款专用约束条款,确保资金紧张的协作单位在项目运营过程中资金充裕;第三,全面预算、建立资金预警体系。
四、打造财务团队建设,加强信息沟通
面临整体分包的工程建设,财务团队主要组成人员为由总包单位、协作单位共同组成,然而由于各企业文化氛围不同,行政管理角度不同,各国对财税的要求不同,各单位财务管理方式不同制约财务整体工作的开展,如何建立一个各方认同的财务管控模式在项目实施过程中尤为重要。笔者认为应该从以下几个方面去完善财务团队的建设。
(1)建立财务枢纽。总包方应该作为财务管理的中心纽带,兼顾各单位的财务管理模式建立一套行之有效的财务制度,保证财务管控模式的开展,同时对不同企业文化进行融合,形成一个共同认知的财务管理团队,建立以总包单位主导的财务管理沟通机制。
(2)建立学习型财务团队。对运营国家和中国会计准则之间的差异进行分析,组织财务人员进行学习,形成财务人员相互学习,相互交流,当地员工和外派员工相互融合,老财务人员传授新财务人员的机制。
(3)完善人员流动机制。海外机构工作中,由于个人家庭生活等多方面原因,人员的流动相对比较频繁,如何保证在人员流动过程中财务工作顺利开展,也是制约财务管控的一个因素,建立一套合理的薪酬体系,完善财务委派机制,建立一个懂管理、懂业务,作风严谨的财务团队,合理安排财务资源,保证财务团队战斗力。