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一、当前税收筹划存在的误区
(一)税收筹划认识上的误区
1税收筹划不是避税。在税收筹划认识上最主要的误区,认为它就是避税。其实,税收筹划与避税从表面上是有些相似的,但本质是不同的。避税是纳税人在不违反税法规定的前提下,利用税法的漏洞或规定不明确之处,巧妙安排自己的经营活动,以减少其纳税的行为。
2税收筹划不是偷骗税。很多人错误地认为税收筹划是偷骗税的代名词,其实这是极大的错误,二者有着本质的区别,偷骗税是纳税人有意违反税法规定,使用欺骗、隐瞒等非法手段,不按规定纳税的行为。而税收筹划则不然,它是在法律允许的范围内,对其纳税事项进行有效的分析和安排,以实现企业经济利益的最大化。
(二)税收筹划行为上的误区
税收筹划是顺应税法意图,在税收法律、法规允许的范围内,当存在两种或两种以上纳税方案时进行优化选择,以实现缴纳最小的税款,以达到税后利润最大化的行为。它着眼于总体决策和长期利益,谋取的节税是合法的、正当的。成功的税收筹划不仅可以避免缴纳不该缴纳的税金,而且有助于合理安排支出,对改善经营管理有好处。由于它符合国家的政策导向,又是完全合法的,所以国家是给予鼓励和支持的。
二、税收筹划的内容和方法
(一)税收筹划的内容
税收筹划是建立在对税收政策和企业经营状况全面了解和掌握,并加以综合分析的基础之上,在进行筹划之前,要分析比较税收法规中的细微差别,全面掌握各项税收优惠政策,进而深入挖掘税收筹划的空间。这样经过调研和反复地论证,认为确有可行性和可能性才行。企业领导是做好税收筹划的关键,他首先要重视,然后根据自己企业的特点,建立与企业自身、中介机构和税务机关三者合作的信息畅通的积极模式,把税收筹划工作落到实处,否则不能开展有效的税收筹划。
(二)税收筹划的方法
纳税人在进行税收筹划时,要充分研究现行的税收政策,并结合企业实际情况制订合理的筹划方案。首先可以围绕税种进行税收筹划。就是要选择节税空间大的税种入手。对纳税人经济利益影响较大的税种通常就是筹划的重点。其次,还可以看税种的税负弹性,弹性越大,节税的潜力就越大。进行税收筹划时要瞄准这些税种。同时要围绕税收优惠政策进行税收筹划。税收优惠是国家为实现税收调控功能,在税种设计时设立的优惠条款。纳税人如能利用税收优惠政策,就可获得节税效益。因此,用足、用好税收优惠政策本身就是一种税收筹划。
三、税收筹划的实施者
1、纳税人是税收筹划的主体。税收筹划是纳税人利用国家政策,在合法前提下达到税目的行为,是为生产经营服务的,纳税人理应成为税收筹划的主体,纳税人在进行投资决策时,要对相关税收政策进行认真地研究,合理利用税收政策,只要有进行税收筹划的空间,就应积极筹划。
[关键词] 税收筹划 筹划原则 筹划方法
税收是国家财政收入的主要来源也是国家实现宏观调控的重要经济杠杆,在社会主义市场条件下有着不可替代的重要地位和作用。国家以促进经济发展为宗旨,对企业中的某些活动、某些资产、某些融资方式等都给予了大量的优惠政策,因此,企业为了维护自己的权益要充分享受这些优惠政策,在税法允许的范围内选取多种方案来进行税收筹划,减轻税负、增加企业收入、提高经济效益。
一、税收筹划必须树立的观念
1.税收筹划的宗旨主要不是为了追求纳税的减少,而在于取得更大的利润。否则,如果片面的追求税负的降低,必然给企业带来极大的负面效应:(1)税收筹划的直接收益抵补不了相关的直接费用,形成收不抵支,得不偿失;(2)尽管税收筹划本身取得了一定的经济效益,但却低于与之相关的机会成本;(3)即便税收筹划取得了暂时的效益,但如果因此扰乱了企业内在的经营程序,势必给未来经济效益的增长造成巨大的潜在损失。
2.应学习西方企业的纳税观。纳税是企业取得并保持法人资格与权利地位的先决条件。与中国的某些企业不同,西方企业所看到的不是纳税越多受到的损失越大,而恰恰相反:纳税越多意味着企业对社会的贡献越大,自身存在的社会价值越高,越是意味着经营的成功,在既定的税率下赚取的税后利润也就越多。
3.税收筹划不能以利用法律的纰漏为着眼点,更不能以偷逃税款为手段,而应当从顺法意识出发,将税收的杠杆导向功能引入企业的管理理念与经营机制,实现企业的组织结构的优化调整、筹资与投资活动的合理规划以及收益、成本、风险的最佳匹配。
二、企业税收筹划的原则
1.守法性。税收筹划应严格按各项经济法规,如税法,会计法等法规的立法意图来进行,否则不可避免的沦为避税甚至逃税行为。
2.创新性。由于经济的发展和税制的不断完善,税法等经济法规不断充实和完善规定细则,企业在税收策划中应有敏锐的觉察能力,适时利用各种有利政策,及时设法享受,创新税收策划,以求减轻税负。
3.经济性。由于税收筹划复杂,耗时多,可能致使企业失去经营最佳时机及投资整体利益,这就要求企业应衡量相应的成本与效益,及时决定是否进行税收筹划或进行何种程度的税收筹划,以求减轻税负。
4.综合性。企业在税收筹划时应综合考虑整个经营期间的长远利益和企业所处的具体经济环境,不能以某一时间、某一税种的税负减轻为目标,否则税收筹划无意义。
三、企业税收筹划方法
企业要进行税收筹划,可以从融资,投资,经营三个层面来进行:
1.融资。企业经营的第一步就是要筹集到企业发展所需要的资金,而筹资过程是可以记性筹划的,因为不同的融资方式之间有税收差异。企业融资有成本,不同的筹资行为成本不同,企业不仅仅需要筹集到所需要的足额资金,而且要实现融资成本的最小化,这就为企业税收筹划留下了余地。
(1)资本结构的合理搭配。按照税法规定,纳税人在生产,经营期间形成的负债利息支出可以在税前扣除,享有所得利益。
(2)租赁融资的利用。通过融资租赁,纳税人不仅可以迅速获得所需的资产,保存举债能力,更主要的是租入的固定资产可以计提折旧,而折旧是可以作为成本费用折扣的,减少了所得税的征税基数,进一步减少了纳税基数。
2.投资。对投资者来说,投资决策就必须考虑税收政策因素对投资收益的影响。一是注册地点的选择,二是组织形式的选择,三是投资方向的选择。
3.经营。经营过程中涉及增殖税,消费税,营业税,企业所得税等税种。因此在经营过程中要对涉及以上税种的事宜进行筹划。
(1)增值税的税收筹划。对增值税进行税收筹划,首先是纳税人身份带来的筹划空间。增值税一般纳税人与小规模纳税人的差别待遇为税收筹划提供了可能。
税法对混合销售行为,是按“经营主业”来确定征税的,只选择一个税种:增值税或营业税。在实际经营活动中,企业的兼营和混合销售往往同时进行,在税收筹划时,如果企业选择交纳增值税,只要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上,如果企业选择缴纳营业税,只要使应税劳务占到总销售额的50%以上。也就是企业完全可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例,来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。
(2)消费税的税收筹划。消费税是对部分工业品在生产和进口环节额征收的一种税。它通过课征范围的选择,差别税率的安排和征税环节的决定,充分发挥调节消费。一是利用关联企业之间的转移定价进行税务筹划。二是兼营的纳税筹划。兼营多种不同税率的应税消费税产品的企业,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额及销售数量。三是连续生产应税消费品的纳税筹划。纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税。例如,卷烟厂生产的烟丝已是应税消费品,卷烟厂再利用生产的烟丝连续生产卷烟,这样,用于连续生产卷烟的烟丝就不缴纳消费税。
(3)企业所得税的税收筹划。企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得的征收的一种税。企业所得税的轻重,多寡,直接影响税后净利润的形成,关系到企业的切身利益。因此,企业所得税是纳税筹划的重点。
总之,税收筹划是一项复杂的工作,现实中企业必须根据税收法律,法规,结合企业实际情况综合考虑各方面因素进行整体筹划,以实现企业整体效益最大化。
参考文献:
[1]苏春林:纳税策划[M].北京大学出版社,2002
摘 要 企业所得税作为影响企业获利能力的重要税种,在企业经营管理活动中的地位举足轻重。企业所得税税收筹划与流转税税收筹划相比,更有利于企业降低财务风险,从而优化产业结构和合理配置资源,提高市场竞争力。为了提高我国企业对企业所得税税收筹划重要性的认识,加快企业所得税税收筹划在国内企业中的推广,本文将进一步简述企业所得税税收筹划的意义,进而分析税收筹划的策略方法,并指出税收筹划过程中应该注意的问题。
关键词 企业所得税 税收筹划 税率 应纳税所得额
税收筹划是指纳税人在不违反国家法律及税收法规规定的前提下,根据税收利益最大化的原则,选择合理的纳税方案对筹资、投资、经营等活动进行的旨在减轻税负的财务谋划和对策,是市场经济的必然产物。在当前蓬勃发展的市场环境下,我国企业所具有的理财环境以及决策权力也得到了较大程度的改善,并因为其自身税收机制的提升使其税收筹划工作成为了企业日常开展财务决策过程中非常重要的一项内容。合理的税收筹划,能够使企业减轻所得税税负,充分享受现有的税收优惠照顾,降低企业财务成本和筹资成本,控制企业财务风险,提升企业的核心竞争力。
一、企业所得税税收筹划的意义
(一)有助于提高纳税人的纳税意识
社会经济发展到一定水平、一定规模,企业开始重视税收筹划,税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系。企业进行税收筹划的初衷的确是为了少缴税或缓缴税,但企业的这种安排采取的是合法或不违法的形式,企业对经营、投资、筹资活动进行税收筹划正是利用国家的税收调控杠杆取得成效的有力证明。也就是说,进行税收筹划或税收筹划搞得好的企业可以为企业带来更多的合法收益,因此,纳税人就更愿意选择合法的税收筹划,而摒弃违法的偷税、逃税和避税等行为,有助于纳税人提高纳税意识。
(二)有利于企业降低税收成本,优化企业税负
企业作为我国目前市场经济环境下的重要纳税人,想要获得自身利益最大化,就需要能够在保证总收入的基础上,尽量降低总支出。而税务的支出就是企业的其中一项日常经营支出,如果其数值减少,则会直接缩减企业当期的现金流流出,从而减少企业的现金约束,进而增加企业的经济效益,实现企业的财务管理目标。也就是说,合理的税收筹划不仅能够提高企业自身资金利润率,还有利于企业资金配置,优化税收负担结构,同时为企业的偿债能力提供了更高的保障。
(三)有利于国家贯彻宏观调控政策,促进经济增长
从长远和整体看,税收筹划不仅不会减少国家的税收收入总量,甚至可能增加国家的税收收入总量。因为国家在制定税法时,为了体现产业政策或其他特定政策目标,发挥税收在宏观经济管理方面的调控引导作用,有意地使税负在不同产业、不同区域之间有所区别,这就为纳税人提供了优化纳税方案的种种机会。企业进行有效的税收筹划,其结果既可减轻纳税人的负担,又可促进落后产业或地区的发展,创造出更多税源,扩大税基,从而增加国家收入。另外,实施税收筹划也有利于国家外汇收入的增加。随着我国对外开放的不断深化,对外经济活动日益广泛,我国在国外的投资也急剧增加。目前我国海外企业不仅数目多、规模大,而且遍布世界各地,存在着巨大的税收筹划潜力。如果这些海外企业都能自觉地或委托一些相关合法机构进行税收筹划,减少国外税收款支出,无疑可以为我国增加一笔相当可观的外汇收入。
二、企业如何进行有效的所得税税收筹划
在企业生产经营过程中,无论从内部财务管理政策的选择还是外部经营环境来看,企业均可以采用不同的企业所得税税收筹划方法,下面将通过税率和应纳税所得额两大重要纳税因素来提出有效的税收筹划方法:
(一)降低所得税税率的纳税筹划
在税基固定的基础上,想要减少税收负担,则要通过降低税率来达到减税目标。A. 企业可以通过选择低税率行业进行投资来实现减税。目前我国的高新技术企业减按15%的税率征收,比正常少缴10%。为了鼓励和支持发展第三产业的乡村推广站、林业站、福利生产企业,均可享受减征或免征企业所得税。在我国投资交通运输业、机械制造、电子工业等生产性外商投资企业可享受免征2年,减半征收3年的税收优惠政策。B. 不同纳税人的规模征税率不同。新的税制下,年应纳税所得额低于20万元(含20万元)小型微利企业不仅可减半征收,还享受20%的低税率;对年应纳税所得额超过20万元,不超过30万元的小型微利企业,减按20%的税率缴纳企业所得税。C. 企业还可选择低税率地区进行投资和纳税。国家出台了广泛不同地区的税收优惠政策,这对中小企业具有重要的节税作用。为了促进西部地区产业结构调整和特色产业发展,国务院对西部12个省的鼓励类产业减按15%的低税率缴纳所得税,给纳税人提供了更多的投资选择和利润空间。
(二)降低应纳税所得额的纳税筹划
应纳税所得额是企业所得税的计税依据,是企业每一个纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额的正确计算直接关系到国家财政收入和企业的税收负担,并且同成本、费用核算关系密切。因此,通过多角度、多思路和不同方式来减少应纳税所得额的各种纳税筹划策略也是实现减少税负的重要途径。A.利用收入确认时间不同进行纳税筹划。不同销售结算方式确认的收入时间不同,不同的收入确认时间影响当期的应纳税所得额。通常采取现销方式的,结算方式是直接收款,收入确认时间是收到销货款或拿到相关凭据并把提货单交给客户的当天;赊销方式收入确认时间为合同约定收款时间;订货方式收入确认时间是货物交付完毕当天。企业可通过选择不同的结算方式来控制当期的总收入,特别是通过推迟确认临近年终时所发生的销售收入时间来减少当期的应纳税收入,从而减少应纳税所得额,实现少缴税目的。B.企业还可以通过增加抵扣项目来减少应纳税所得额,如国家最新出台的关于加速折旧的政策也是企业税收筹划的关注目标。企业可通过缩短年限或变更折旧方法来提高资产折旧速度,即企业当年的确认的折旧额会随着增加,应纳税收入的抵扣额增加,应纳税所得额就会减少,从而缩减应纳税额,达到筹划目的。C.企业还可以通过选择不同的存货计价法来进行税收筹划。具体地说,在每个会计年度的末期根据企业经济运行的状况作出正确判断,选择下一年度对企业节税有利的计价方法。一般情况下,在通货紧缩时,表现为物价水平、材料价格下跌的趋势,这时最好采取先进先出法,增加当期成本,从而减少当期所得税税额。企业存货计价方法一旦选择很难变更,即使变更也应按照会计准则的要求,在会计报表中注明变更内容,最终实现合法合理税收筹划。
三、企业所得税纳税筹划过程中应该注意的问题
(一)分析实施纳税筹划过程中存在的风险
纳税筹划有助于实现纳税人财务利益的最大化,减少纳税人税收成本(节税功能),其实也就是国家税收法律存在着税收漏洞,纳税人通过学习专业的财税知识,针对税收漏洞获得了合法的避税机会。从另一方面来讲,与税收漏洞共同存在的就是税收陷阱,纳税人一旦落入陷阱,就有可能多缴税,甚至出现偷税漏税等不法行为,因此纳税筹划具有风险性。纳税人在实施纳税筹划过程中,必须正面地全方位分析风险,合理避开纳税陷阱,严格控制税收筹划的各个环节,做到不涉及税收违法犯罪行为。
(二)提高企业税务筹划人的专业素质,培养优秀的税务会计师
企业所得税是我国的第二大税种,具有很强的复杂性和技术性,它作为企业税负的一个主体税种,可以说占据了企业利润的很大一部分,长久以来所得税一直是企业税收筹划的核心所在。从税收筹划理论的角度出发,税种的复杂性越高,税收筹划的空间才会越大,因此,对纳税筹划人专业素质要求就更高。企业要定期对财税人员进行培训,或者供员工赴海外进修等机会,培养出一支专业化、职业化的高素质税务会计师团队。只有这样在进行税收筹划时企业除了保证具有一定的收益外,还能够有效地规避税收筹划风险。
参考文献:
[1] 盖地.避税与特别纳税调整[J].财务与会计导刊,2009(2).
[2] 邱红.企业税务风险成因及管理探究[J].会计师,2008(11).
关键词:税改背景;小型企业;税收筹划
小微企业是我国市场主体,贡献了超过80%以上的就业,超过60%的GDP,因此小型微利企业的发展对我国经济具有重要影响。在进入经济新常态后,小微企业市场竞争加剧,加之疫情的反复,为中小企业的经营带来了一定压力。为了更好地促进小微企业的长久、稳定发展,我国政府自2019年之后,颁布了一系列关于小微企业的税收优惠政策。中小企业应把握机遇,响应国家号召,充分利用税收优惠政策,实现税收收益。
一、小型微利企业税收优惠政策的解读
为了推动小型微利企业的全面发展,我国自2019年开始,先后出台了一系列税收方面的优惠政策,并在《通知》①中指出,查账征收或核定征收方式的小型微利企业,均能够享受普惠性税收减免政策。为了更好地做好税收筹划工作,企业必须要及时掌握政策变化,并加以利用[1]。本文从所得税优惠政策与增值税优惠政策两方面进行解读。
(一)所得税优惠政策解读在《通知》中加入了企业所得税超额累进计税办法,对小微企业年应缴纳所得税进行了分档,分为100万元以下、100-300万元之间两个档,分别减按照25%、50%计入应纳税所得额,税负直接降到5%、10%。在新税改政策实施后,小微企业最为受益。
(二)增值税优惠政策解读第一,关于小微增值税优惠政策的解读,首先要了解政策对企业月销售额的规定,月销售额包括销售货物、服务、劳务、无形资产以及不动产。若企业的月销售额不足10万元,免征增值税;若超过10万元,则要将不动产的销售额刨除之后再重新计算,若重新计算后,不足10万元,那么除不动产之外其余部分免征;若重新计算后仍在10万元以上,那么按照规定进行征税。第二,对于从事生产、生活业的企业而言,可按照规定,基于当期可抵扣的进项税额加计10%。[2-3]
二、税改背景下小型微利企业的税收筹划路径-以H公司为例
(一)H公司基本情况H公司是一家集生产、销售于一体的公司,符合小微企业认定标准,主要生产、销售各种乳制品,H公司近两年收入组成情况如表1所示。2020年,该公司员工总人数186人,资产总额为1143.5万元,应纳税所得额158.2万元,企业目标在2021年,纳税在100万元以下。从成本费用来看,H公司2020年的成本费用相比于2019年,增长率达到了6.10%,营业成本率为39.21%。综合来看,H公司近两年的营业收入增长率比较高,尽管营业成本有所降低,但是成本费用还是逐渐增加,其中税金与附加项目的增长幅度是最高的。从纳税情况来看,在2019年之前,H公司不属于小微企业,所以一直是按照一般纳税人25%税率缴纳企业所得税,增值税率按照16%缴纳;2019年之后,新税收政策的实施后H公司符合小微企业认定条件,按小微企业优惠税率缴纳企业所得税,增值税率按13%缴纳。
(二)税收筹划路径由前文可知,H公司的企业税负中,企业所得税与增值税是主要税种。在2019年新税收政策颁布后,极大地增加了该公司的节税空间。本文结合H公司的实际情况,按照新税改政策,基于企业所得税与增值税这两个角度,对H公司进行税收筹划。1.企业所得税的税收筹划本文结合H公司的实际情况,对其应纳税所得额进行调整,主要从固定资产一次性扣除、研发费用加计扣除以及其他费用等三个方面展开筹划,以充分享受税收优惠。第一,固定资产一次性扣除的税收筹划。H公司可以酌情利用固定资产一次性扣除政策,即通过购买特定固定资产的方式,将资金计入企业的成本费用当中,以达到节税目的。H公司预计2021年应纳税所得额设为固定值a(万元),若H公司购买X万元的固定资产,当X<(a-100)万元时,H公司可以节省X*10%(万元)的所得税;当(a-100)(万元)≤X≤a(万元)时,H公司的税负可以减少[(a-100)*5%+X*5%]万元。但是,需要注意的是,大量购买固定资产,容易为企业带来一定负担,H公司应量力而行。第二,研发费用加计扣除的税收筹划。文件②指出,针对致力于创新、研发新技术的企业,可给予研发费用加计75%扣除的优惠,形成企业无形资产的,要按照无形资产成本的175%在税前摊销。H公司预计在2021年研发费用投入为200万元,研发专利无法在年底快速形成企业的无形资产,经筛选,该公司的研发费用符合扣除标准,由加计扣除政策,H公司可享受350万元(200*175%)的税前扣除,企业所得税可以少缴纳7万元左右。第三,其他费用的税收筹划。H公司的其他费用主要包括业务招待费与公益性支出两方面。在业务招待费的税收筹划方面,税法规定业务招待费可以依年发生额的60%扣除,扣除额最高可以达到惬意年销售额的0.5%,超出部分则不允许在税前扣除,这种情况下企业所得税便会增加。结合H公司的实际情况,预计2021年的销售总额为1526.71万元,年业务招待费预计15.43万元,那么按照规定,H公司业务招待费最高扣除额为7.63(1526.71*0.5%)万元,那么H公司有7.8(15.43-7.63)万元无法在税前扣除。这种情况下,就要找到业务招待费的“最佳额度”,来合理节税。由计算可知,当业务招待费是销售收入的0.833%时,H公司能够享受业务招待费最大限度地扣除。在公益性支出的税收筹划方面,根据规定,企业的公益性指出在年度利润总额12%以下的部分,可以在税前扣除。
H公司可以根据实际情况,结合自身年应按税额,通过公益性组织或政策进行捐赠,可以节省一定企业所得税,但节省的额度相对较小。2.增值税的税收筹划第一,纳税身份筹划。小微企业享受新税收政策优惠的前提,要先决定企业究竟要作为一般纳税人还是小规模纳税人。H公司的销售成本率为37.90%,根据目前H公司的销售合同,其2021年预计将有1042.73万元的合同收入,这些收入均是采用直接收款方式。而若将收款方式变成分期收款或者赊销的方式,并且收款日期设定为2021年,那么H公司在2021年的应税销售额就会降到341.5万元。这种情况下H公司有两种原则,一是作为一般纳税人,这种情况下增值税额仅需要缴纳30.85万元;二是作为小规模纳税人,按照3%征收增值税,税额为12.50万元。因此,本文认为,H公司可以通过赊销的方式来销售产品或劳务,再将税款延续至下一年度缴纳,同时也可以让H公司享受更多的优惠政策。需要注意的是,H公司要格外关注款项入账的时间,严格按照合同操作,不可出现舞弊。第二,月销售额与纳税期限选择的筹划。按照新税改政策,对月销售额低于10万元的小微企业免增值税,而且还为小规模纳税人提供了两种纳税期限的选择,即按月或按季度。所以,对于H公司而言,纳税期限的不同,会直接影响公式享受的税收优惠政策方式。结合H公司的实际情况,变更成小规模纳税人之后,2021年应税销售额为341.5万元,那么其月销售额还是远超于10万元,因此还需要进一步筹划。H公司同样可以通过改变销售方式的方法,合理合法延迟销售额的入账确认时间,将前三个季度每一个季度的应税销售额分别降到30万元,10月份与11月份的销售额分别降到10万元,余下的231.5万元,都放到10月份入账,这种情况下增值税可以再降低3.3万元。
关键词:企业集团 税收筹划 风险
在现代经济发展阶段,企业集团作为一个高级经济组织形式普遍
存在,核心是实力雄厚的大企业,各成员单位之间通过明确的产权关系和集团内部的契约关系来维系,并按照总部经营方针和统一管理的进行重大业务活动。企业集团的税收筹划相对于单个企业来说,范围更广,涉及的业务性质更多,在多个法人之间的业务形式更复杂,难度高,但是筹划的空间也就较大,合理安排决策,会给集团带来好的整体效益。
一、企业集团税收筹划的意义
税收筹划是纳税人在法律许可范围内,对企业经营、投资、筹资等活动进行合理的事前谋划,以实现企业税收负担最小化和经济效益最大化的一种财务管理活动。对企业集团来说,有以下几方面意义:
(一)综合考虑,统筹安排产业经营模式,减少税收风险
现代多元化发展的企业集团,涉及的领域往往有多个产业,不仅是不同产业间、即使在同一产业不同环节税法也不尽相同,甚至差别很大。利用企业集团经营多元化优势,统筹安排各产业的经营规模、采购方式、营销策略等,在税法允许范围内,平衡各产业的合理税负。
(二)合理设置,享受产业地方优惠政策,获取经济效益
各企业根据注册地的不同,即使同一经济业务,由于国别的差异或者国内各地区经济发展差异,都会导致税收政策包括税收优惠措施的有所区别。对企业集团来说,在统一安排下,可以较为灵活地在利用这些地区政策差异,在集团综合发展的同时,最大幅度地享受到各地优惠政策,取得整体经济效益。
(三)妥善处理,充分利用集团亏损资源,降低税收成本
集团各产业的发展,往往做不到完全平衡,有些弱势行业的亏损资源,经过提前决策安排,可以与集团其他优势资源相结合,以减少集团总体税负。
二、企业集团税收筹划的基本思路
税收是影响企业利润很重要的一个因素,税收筹划的基本思路有以下三点:
(一)降低税率
根据现行的税收政策,所有的税种里所得税税率最高,标准税率25%,优惠税率有小微企业20%,高新技术企业15%,非居民企业10%;其次是增值税,根据业务内容不同,有17%,13%,11%,6%;营业税5%;房产税12%,1.2%等。不同的企业性质,采取不同的业务操作方法,可能就会有机会选择较低税率纳税。
(二)减少税基
税基也就是应纳税所得额,在税法允许范围内,根据获利趋势,综合考虑,合理规划年度收入、成本、费用以及各项利得损失,降低应纳税所得额,减少应纳税额。
(三)延缓纳税
通过集团各企业间的业务调整、资源整合等手段,采用各自适用的税收政策,达到延缓纳税的目的,也就利用了资金的时间价值,创造了最直接的现金流收益。
三、企业集团税收筹划的实际运用
(一)企业的组建
集团公司在筹备一家新企业时,往往拥有决策权,其中一项重要的决策依据就是税负测算。测算相关的因素有:
1、企业所在地的区域性税收政策
根据所在地不同,税收政策在具体操作上也不尽一致。中国经济迅速发展,积极推进税制改革,各类税收政策的变化也较为频繁。一方面有国家政策试点推行差异的因素,例如2013年8月1日开始才覆盖到全国的交通运输业和部分现代服务业营改增试点,而在上海2012年1月1日就开始实行该政策了。另一方面,一些地方性税收政策根据当地经济财政情况地区形成的差异更为普遍,例如房地产行业的税收、水利基金的收缴政策等。
2、地方以及行业的优惠政策
及时全面了解地方以及行业相关的税收优惠政策,在开展业务之前做好可享受条件的规划,有利于企业争取区域性或者行业的税收减免。
3、采用子公司或分公司的不同税负
两者在税收方面的主要区别有:子公司能单独享受地方或行业的优惠政策,而分公司则只能适用于总公司的政策;分公司与母公司的所得要合并纳税,在各分支机构盈亏不平衡时,可得到盈亏互补,降低应纳税所得额,而子公司则作为独立的法人依法履行纳税义务;子公司之间的资产转移属于纳税范畴,而分公司之间基本不涉及税收(增值税跨区域销售除外)。
(二)企业的经营活动
企业经营活动过程中的税收筹划,分以下几个方面:
1、转移定价
利用集团内部关联交易实现转移定价,以达到降低税负的目的。主要存在两种情况:一是税率不同的企业间转移,以选择较低税率;二是在盈亏企业间转移,以减少税基。2008年1月1日开始施行的《中华人民共和国企业所得税法》较大地关注了关联交易的独立性问题,在不违反相关规定的前提下,企业要更加合理地运用转移定价进行避税。
2、资金管理
集团以本级或核心企业向银行融资,并在所属企业间统一拨付使用、支付利息并归还贷款,这样的统借统贷资金模式发挥了集团的整体优势,解决集团中小企业的融资难问题,还可以综合调节集团资金结构和债务比例,资金利用效率高,并可以有效避免重复纳税。
3、财务核算
收入确认条件、固定资产折旧、存货计价、费用摊销等核算方式的选择对当期以及以后会计期间的利润形成有着较大的影响,进而反映到各期应纳税额上。企业应根据税务相关规定,结合实际情况,综合考虑流转税环节以及企业所得税,选择适当的方式确认收入;而在后三种方式选择时,在经济大环境的前提下,结合企业实际情况,一般来说充分利用税收扣除的政策,延缓纳税,即实现纳税筹划的目的。
4、资产租赁
采用资产租赁的方式是企业调节税负的一个重要方式。集团各企业间资源共享,合理分摊关联企业购置或租赁的固定资产,企业折旧费用提取的多少、租赁费的高低,直接影响到企业间利润的分配。这样不仅免去了部分筹资的负担,风险小,且可以统筹安排利润,减少税基或者税率,降低集团整体税负。
5、集团费用平衡
集团利用集中管理优势,统筹安排各类资源,实现最大效益的共享,同时收取相应的服务费、技术开发费等,可以在一定范围内适当平衡集团各企业间的盈亏状况,调节税收,节约资源。
(三)企业的投资活动
业业及面更结束履行纳税义务,,一方的亏损额不能抵减另一方同期的纳税所得额,企业集团在进行投资活动时,可以考虑集团内部企业的亏损资源,选择非货币资产与货币资金的适当比例,通过分立、组建、合并等方式,合理利用,在进行产业重组的同时,统筹安排,减少整体税负。例如,集团内部企业间的吸收合并,如采用符合特殊性税务处理条件的企业重组,被合并企业的亏损可由合并企业按规定计算的金额结转弥补。另外,在某些行业范围内,如原有减免税到期的企业结束后,可考虑重新设立新的企业继续享受有关优惠政策,产生税收筹划的实际效益。
四、企业集团税收筹划存在的风险与对策
进行税收筹划追求税收利益的同时,可能会引发经济收入的减少或者成本的增加。因为税收筹划只是财务管理活动的一部分,如果片面追求税收成本的减少,而忽视其他连带的效益,就可能会与实现企业经济效益最大化的目标背道而驰。因此,在筹划纳税方案时,必须综合考虑采取该税收筹划方案是否给企业带来绝对的收益。一项税收筹划方案是多种方案的优化选择,税负轻的方案不一定是最优方案,只有综合成本小于利益时,该项筹划方案才是合理的。
税收筹划经常是在税法规定的边缘操作,这就必然蕴涵着很大的操作风险。一是对税收政策的理解、运用不到位造成的不依法纳税、偷税漏税的风险,二是筹划失败,反而增加了税收成本的风险。此外,税收筹划是一种事前行为,具有长期性和预见性,而国家税收法律、法规和政策在今后一段时间内可能会发生变化。所以,税收筹划和其他财务管理决策一样,收益与风险并存,在决策时要十分慎重,必须充分考虑宏观和微观经济环境,特别是税收环境,切合企业实际,进行全面调查分析。
总之,企业集团的税收筹划更复杂于单个企业,业务多元化,政策涉及面大,它的制定不仅与每个企业的实际情况有关,与集团总体的规划有关,也与地方、国家的经济环境密切相关;同时与各行业涉及的现行政策有关,与未来的政策的变化也息息相关。因此,企业集团的税收筹划要从各子公司出发,集团综合考虑,结合各企业所在地政策,同时还要关心国家的税制改革、税收政策的导向,合理合法地进行有效的税务筹划,以降低税收成本和税收风险,使得企业集团既能尽可能多地享受国家的税收优惠,获得最大的收益,又能符合国家税收政策,顺应国家的税收调控,促进我国国民经济的迅速发展。
参考文献:
[1]刘秀清.浅谈企业集团税收筹划战略[J].河北煤炭,2009(4):75-76
关健词:筹资 税收筹划 权益 负债 资本结构
税收筹划具有合法、合理、筹划、专业等特点。税收筹划与偷漏税和避税不同,而是一种解决目前企业全局税收的最优化的方案;税收筹划是合法的纳税行为,是被国家和政府的税收政策所鼓励的;企业税收筹的标准和方案应该以企业价值为核心而展开,服务于企业财务管理的最终目标。在企业的筹资行为中,不同的筹资行为和方案会对企业产生不同的影响,为企业带来不同的税收征缴的效果。企业筹资决策的主要目标是利用筹资体系来满足目前企业的资金需求,达到资金成本的最低。
一、企业权益筹资的税收筹划
首先,我们在对企业留存收益的筹资进行筹划。在目前我国税法的规定之中,除去机会成本的因素以外,企业留存收益的资金成本还是很低。但是在税负角度上来讲,企业留存收益是企业税后的利润的一部分,所以企业留存收益的税收标准一般较高。面对这样的问题,企业在留存收益过大的时候,资金成本将会很大,企业的节税的手段和效果还不是那么科学和完整。
企业留存收益属企业股东所有,我国税收法律规定,企业税收后利润要提取相应比例的公积金和公益金,其余利润要通过股东大会的决议才能确定分配标准,其中股东分红和股利需要缴纳一定的个人所得税。所以要从股东的角度出发,同时顾全企业的长远发展,企业扩大生产规模需要资金的时刻要经由股东大会的决定提取相应的盈余公积金,这样就满足了企业资本的需要。如企业把留存收益再次投人资本市场后,等于把股东的资本进行再次的投资,这样既满足了企业权益筹资的需要,又提高了股东的收益率,这么做的结果是一举两得。
其次,我们对企业的股票的筹资进行筹划。按照我国税法的相关规定,股息的税务征收工作是针对税后利润的。那么企业发行股票所支付的月无息就下能享受相应的股息所得税的收益,所以就加重了企业的税负压力,企业权益资本筹资的税收筹划空间就变得微乎其微了。但是根据税法规定,外商企业允许在一定的期限内分歧缴纳出资,所以企业就可以利用这样一个时间段来进行合理的税收筹划工作。具体操作程序是:企业分段注人注册资本,在到位前股东按比例分享利润。但资金不到位的话企业负债就会加大,企业相应的利润就会变小,同时企业的负债的利息计算到企业费用之中,扣除了相应的赋税。所以在股票筹资的过程中,我们要加强适度负债规模和比例的控制。
二、企业负债筹资的税收筹划
首先,企业间拆借筹资的税收筹划。企业为了筹资便利的需要在关联为企业中产生借贷,在企业主要管理层要建立相应的财务枢纽来控制和操作企业关联方拆借业务。如此操作的好处是对企业内部的资行优化整合,对债务和资本进行合理分配。对外部企业的整体筹资有信用和风险的保障,对内的话可以调节企业的资金和债务。这样一来财务服务功能的强化可以节省相应的费用,同时则务枢纽给企业带来的税务效益和资金管理也不容小觑。具体操作是:在企业内部拆借过程之中,差别税率的体现极为明显,这样企业可以转移税负。同时进行免税和缓税的操作,以便集中企业资金加人到企业发展的项目之中,进行利润转移工作。
其次,企业银行借贷款的税收筹划。在当今我国经济环境之下,银行借贷款是企业筹集资金的有效途径,企业通过技术改良和支柱产业规划等工作可以向银行的地方政府筹集相应的预算经费,但借贷款的规模要视企业抵押和信用评级来规定。在这样的情况下,国家政策贷款和普通贷款的申请和利用就需要银行借贷款的税收筹划工作来进行相应的税收筹划工作。根据我国税法规定,企业向金融机构的借贷利息的支出按照实际产生额进行收税,向非金融机构的借贷款不高于金融机构同类和同期的利率计算金融以内的数额进行相应的扣除,白药之样的情况下我们可以充分利用企业的财务功能,加快企业借贷规模,加强企业的税收筹划工作。同时,企业还可以与银行协议利率和贷款期限等。这样一来经济而决捷的本息了;!款的形式就可以加快企业银行借贷款的税收筹划工作。
三、企业资本结构选择的税收筹划
企业税收筹划工作的开展应该以所有者权益的提高作为标准,所以企业的资本税后的资本结构选择将是企业税收筹划的杨和着眼点。在目前的法律条件下,企业税收筹划应该确立企业相应的负债规模和比例,同时进一步强化企业负债筹资的合理结构。在企业实际的操作过程中,企业要根据各种不同的资本结构情况在多种方案中选择最优的税收筹划工作,同时在利用企业负债进行税收筹的过程中,我们要注意相关的国家规定,以规避相关的法律风险。
首先,企业资本性的利息支出不应在税前扣除。企业资本性的利息支出是在企业建造和购置固定资产范围内而发生的借贷款行为利息,企业开办期间的若干部分支出被包括在内。我国税法明确规定资本性利息支出不纳人费用一次性从应缴税款中扣除。
关键词:企业所得税 税收筹划 企业所得税法
在“简税制、宽税基、低税率、严征管”税制改革思路下,探索新的税收筹划方法,及时为企业经营决策提供信息支持,有效地控制经营风险,已成为当务之急。本论文将基于国内外学者在税收筹划研究的基础上,分析新《企业所得税法》实施的时代背景下,从企业的组织形式、税率、税基、优惠政策等方面进行的税收筹划方法的研究,并结合具体案例对新税法下税收筹划方法进行探索,为纳税人进行合法节约纳税支出和经营管理决策提供参考,为推动税收筹划的研究提供可行性建议。
一、税收筹划的定义
什么是税收筹划?“税收筹划”一词来源于英文的“Tax planing”。“Tax planing”可以译成中文的“税收计划”或“税收筹划”。如果所阐述的具体内容是税务机关对税收方案或目标进行预测、设计或安排,则可译为 “税收计划”;如果所阐述的内容是纳税人对纳税方案或目标进行比较和选择,则可译为“税收筹划”。本文所述税收筹划特指后一种情形。在中国现阶段企业是纳税人的主体,税收筹划更多的是企业的需要。
二、新企业所得税税收筹划方法策略
(一)企业组织方式选择中的所得税税收筹划。新企业所得税法明确了我国对公司制企业和合伙制企业(包括个人独资企业)实行不同税制。税法规定,合伙企业及个人独资企业则不缴纳企业所得税,只对其业主所得征收个人所得税。与合伙经营相比,公司制企业的营业利润在企业课税环节缴纳企业所得税,税后利润以股息的形式分配给投资者,投资者又得将其分得的税收利润缴纳20%的个人所得税,存在重复征税,税负必然加重。如果单从纳税负担的角度出发,在新组建企业时可以选择设立为合伙制或独资企业。
(二)基于税基的所得税税收筹划。计税依据的确定较复杂,其筹划空间较大,也是企业所得税税收筹划的重点。按照新企业所得税法的规定,企业所得税的计税依据为应纳税所得额。应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。因此,企业所得税计税依据的筹划又可以分为收入的筹划、扣除的筹划。
(三)会计政策选择的所得税税收筹划。会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计政策的选择不同,核算出来的结果会有不同,对纳税人的税负产生较大的影响。在税法规定范围内有很多可供企业选择的核算方法。
(四)利用税收优惠政策的所得税税收筹划。税收优惠是国家根据一定时期政治、经济和社会发展的要求,在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待,是政府调控经济、促进社会发展的重要手段。结合企业自身特点,充分运用税收优惠政策是企业进行税收筹划最主要也是运用最多的方法。
三、新企业所得税税收筹划应注意的问题
(一)强化企业税收筹划意识,依法筹划。企业所得税的筹划必须在税法许可的范围内进行,不得与税法规定相抵触。新税制实施以来,税收对纳税人的要求越来越高,税务部门的执法力度越来越大,企业因违反税法而受到严肃查处的案例不胜枚举。因此,企业要消除对税收筹划认知上的片面性,并要强化税收筹划意识,明确税收筹划对于企业理财的积极影响,制定具有相对稳定性和系统性的税收筹划机制,确保纳税筹划的效果,从而掌握税收筹划的主动权。
(二)事先筹划。税收筹划必须在涉税经济活动发生之前,预先对其进行计划、决策,以达到减少税赋、获取节税利益的目的。由于纳税行为相对于经济行为而言,具有滞后性,如企业实现利润要计算应纳所得税时,才想方设法采取措施规避和减轻纳税义务,就为时已晚了。
【关键词】企业所得税;新企业所得税法;税收筹划;中小企业
一、税收筹划的基本理论
(1)税收筹划的概念。通过中外各位专家对税收筹划的定义可以得知其共同认可税收筹划的部分:目的是减轻税负;事前规划;遵守法律法规,分歧集中在筹划人和允许运行的范围。纳税人作为行政行为的相对方,处于弱势地位,新税法应当限制行政主体的权力,保护相对方的利益。如此看来,首先,税收筹划的主体应为纳税人。其次,税收筹划为企业财务的重要组成部分,应遵从企业价值最大化或股东财富最大化的目标。第三,纳税筹划所采取的手段应是法律规章没有明确禁止的行为,按照“法无明文不为罪”的原则,税收筹划所采取的一系列行为都应是得到承认和允许的行为。至此,通过查阅资料,经税收筹划定义为:纳税人在法律许可的范围内,为了实现企业价值最大化或股东财富最大化的目标而委托进行生产、经营、投资等经济行为的事先设计和运筹的过程。(2)进行税收筹划的意义。所得税的提前筹划可降低税收成本、增大税后利润、增强资金流动性和利用率。细致的纳税筹划可以规范其决策行为,使企业的经营、投资行为更为合理;筹划促使企业节约支出、减少浪费,提高企业经管水平,增强企业竞争力。纳税人根据税率和税基对纳税方案择优选择,根据国家各种税收优惠政策对投资进行调整,在国家经济杠杆的调控下走向生产合理布局的道路。在整体和长远上,国家的税收也会同步增长。
二、中小企业进行筹划的必要性和可行性
(1)所得税筹划的必要性。一是,据统计,我国中小企业占全国企业总数的90%以上,在国民经济中发挥着举足轻重的作用。改革开放以来,中小企业吸纳就业人员、推动经济发展方面发挥了重要作用,成为了推动行业发展的主体。二是,入世之后,外企不断涌进中国市场,外企的进入使竞争更加激烈和残酷。中小企业面临着国内国外大小企业的双重竞争,由于规模小税负相对重,想要进行竞争,就必须通过税收筹划控制税收成本的比例。三是,根据全国企业所得税税源资料显示,内资企业在税源来源中占25%左右,外资企业占了15%左右,内资企业比外资企业高出了将近10%的税负,中小企业税负负担明显过重。四是,中国市场的不断开放使中小企业扩大市场变得异常艰难,中小企业要想增强竞争力只能从内部着手,加强内部管理、减少成本来实现利润最大化。(2)所得税筹划的可行性。一是,中小企业规模小、组织构造简单等优势,可以使企业在没有超出正常经营范围内节约税收成本进行税收筹划的空间相对也较大,进行税收筹划具有可行性。二是,计划经济下把纳税看作是企业对国家应有的贡献,片面强调税收的强制性、无偿性和固有性,突出了国家的权威忽视了纳税主体的合法权利。三是,但凡重视税收筹划,这个国家一般都会有比较完善而又相对稳定的税收制度,这主要是因为税收的环境影响企业的纳税方案质量。有关税收的法律和法规,都是对当事人双方行为的规范,规定当事人双方如何让在给定的空间内争取到最大的经济利益。随着我国在1994年进行税收制度改革,我国的税收体制也一直在不断的完善着,这也为中小企业的税收筹划活动提供了制度上的保护。四是,政府为了调整产业结构、刺激国民经济增长,会实施差别税收政策,这些存有差别的税收政策给纳税人进行税收筹划和减轻税负创造了极大的可能和机会。
三、新所得税法与旧法的不同
(1)企业进行居民和非居民之分,明晰了纳税的主体。新企业所得税法抛弃了旧法形式重于实质的作法,将企业划分为“居民企业”和“非居民企业”,一律采用“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”,更加注重实质;而旧的企业所得税法把纳税主体分为内资和外资,内资以独立核算单位为纳税人,外资以法人为纳税人,旧法只做形式的区分,实质上并没有区分法人和非法人,纳税的对象容易混乱。(2)实行更具国际竞争力的税率。新所得税法实行内资外资一致的税率25%,小型微利企业为20%。我国实行的25%的税率,虽然属于国际中等水平,但也保证了企业的竞争力并吸引了不少的外资。新企业所得税法实行的小型微利企业20%低率,为中小企业与大企业的平等竞争创造了条件。(3)建立以产业为导向的税收优惠制度。旧企业所得税法的优惠政策以区域优惠为主,而新法将其变为以产业优惠为主、区域优惠为辅并兼顾社会进步的优惠格局。新法不仅完善了税收政策,还明确了产业以及区域的导向;通过给予高新技术的优惠照顾,促进了产业结构的调整,产业也不断的在升级。
四、中小企业在新所得税法下的税收筹划方法
(1)企业组织形式选择。一是,公司与非公司的选择。在新企业所得税法下,我们国家对公司和非公司制企业实行有差别的税率,如果选择公司制企业,就要承担双重的纳税义务,缴纳完企业所得后还要缴纳股东个人所得税。但是如果选择的是非公司企业制,那就只需缴纳个人所得税即可。由于公司制企业承担的责任重于非公司制企业,所以企业应该选择合适的组织形式,减少税负,达到节税目的。二是,子公司与分公司的选择。新企业所得税法对子公司和分公司在有关纳税上的规定,差异巨大。若为控股型的子公司,因其母公司与子公司各自有其独立的法人资格,因此母公司不必承担子公司欠下的债务,所以子公司的亏损就不能抵充掉母公司的利润,也就自然不能减轻公司的税负;如果选择了分公司,它虽然拥有自己的名字但不具备法人资格,没有自己独立的财产,所以经营的所有后果都由它的母公司承担,这样是可以抵充总公司的利润,可以减轻公司的税负负担。(2)不征税收入的筹划。那种不属于由经营带来的经济利益,纳税人也不负纳税义务的收入即为不征税收入。新企业所得税法规定了四种不征税收入:财政拨款、行政事业性收费、政府性基金、其他不征税收入。所以,企业应该努力获取更多的国家财政补助之类的资金支持,从而减少税收支出。(3)扣除项目的筹划。一是,新企业所得税法对企业公益性捐赠扣除比例进行了统一规定,规定不超过年利润总额的12%的公益支出准予扣除。中小企业可利用公益性捐赠的税前扣除比例提高参与社会公益事业,也能减税。二是,旧法中内资企业实行计税工资制度,如果内资企业提高了职工的工资,就会缴纳更多的企业所得税,这样的规定极大的打击了企业改善职工福利的积极性。新所得税法取消了内资企业计税工资制度,对于企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。三是,新税法把广告费用和宣传费用进行了合并,规定不超过当年销售收入的15%就可以扣除,并且超过部分还可以在以后纳税年度扣除。
五、结语
中国市场经济体制建立并不断完善,我国在加入WTO后税收项目也与国际标准逐步接轨,税收筹划的发展事态良好。但就目前而言,我国针对中小企业税收筹划的研究还比较少。不论我国现阶段中小企业税收筹划进行到何种阶段,提高企业的竞争力始终具有重大意义,这就要求我国的中小企业根据经济变化不断调整企业所得税的筹划计划,实现企业的目标。税收筹划的核心是企业所得税,因所得税具有高度的复杂性和技术性,外加本人的知识水平实在有限,不能对中小企业依新企业所得税法进行税收筹划进行更广更深的研究,这需要后续的政策的出台来帮助进行更深入的了解。
参 考 文 献
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关键词:企业 投资 税收筹划 风险防范
企业在开展投资运营和财务管理时,主要将实现价值最大化定为主要目标,而且企业利润的多少与税收紧密相关。通过分析我国的税法及规定,能够看到企业自己要保持正常的生产运营需要涉及到多种税费,这些税收会关系到企业运营的不同环节。投资领域、投资项目以及投资方式的不同都会引起到企业税负的差异情况。因此,企业投资税收筹划具有一定的风险,只有从企业的实际情况出发,进行风险的有效控制和防范,才能够积极地预防和减少风险,提高企业的收益。
一、树立良好筹划风险意识
企业从事投资税收筹划的相关工作人员以及接受筹划的纳税人员都应该意识到风险是客观存在的和不可避免的,而且在企业的生产经营环节以及涉税事务中要时刻保持对风险的警惕性,不能够认为企业投资税收筹划方案的制定经过了专家和多位学者的研究和商讨,其研究结果和拟定的方案就一定是科学合理和可行的,不会发生投资税收筹划的风险。工作人员需要改变传统的工作想法,意识到企业的经营环境是复杂多变的,而且投资税收筹划化具有一定的特殊性,因此投资税收筹划的风险是存在的,需要得到足够的重视。但是需要注意的一点是就企业投资税收筹划的时效性而言,如果仅仅意识到税收筹划存在风险还不够,企业在实际运营中应该有效利用先进的网络技术和网络设备,建立一套全面完善的税收筹划监测体制,实时监控的风险,一旦发现风险隐患就要立即向筹划者或者是经营者报警,从而使风险能够得到及时的解决。因此,企业投资税收筹划的工作人员以及纳税人,都应该树立良好的风险意识,提升应对风险的能力,并积极采用有效的风险防范方法积极应对,确保企业投资税收筹划的效果。
二、建立筹划风险预警机制
建立健全企业投资税收筹划的风险预警机制,能够及时监测和掌握风险环节,从而根据获取的信息及时防范、控制以及应对风险,降低风险给企业发展带来的损失。企业在建立风险预警机制时需要注意,完善的风险预警系统需要具备以下三个功能:第一,强大的信息收集功能。该功能的主要作用是通过收集和企业运营相关的税收政策变动情况、税务行政的执法情况、市场竞争情况以及和企业的实际生产运营紧密相关的几个方面的信息,将收集的这些信息进行有效的比对,从而判断企业是否需要进行风险的预警以及风险措施的实施。第二,有效的风险预知功能。当对大量的信息进行比对和分析之后,如果出现了可能会引起投资者筹划风险的因素时,风险预警系统就会及时有效地提醒筹划者或者经营者做好准备或者提醒经营者和筹划者及时采取有效应对策略,防止风险也变成客观事实,达到未雨绸缪的目的。第三,有效的风险控制功能。当企业的投资需求筹划极有可能会发生潜在的风险时,企业的风险预警系统就会及时的寻找风险发生的根源,让经营者和筹划者能够对症下药,制定科学的风险防范措施,遏制投资税收筹划风险。
三、依法开展投资税务筹划
企业在进行投资税收筹划时应该合理合法,这是企业税收筹划发展的前提,也是衡量企业投资需求筹划水平的标准。因此,企业在进行投资税收筹划的实际操作时,首先,要将学法、懂法和守法作为基本准则,在对税收法律的内涵进行全面把握和准确理解后还要关注税收政策的变化,确保投资税收筹划的方案不违法。其次,企业的投资税收筹划部门还要处理好,避税和税收筹划的关系。虽然二者都有减少税负的作用,但是却存在着本质上的差别。避税主要是指纳税人通过合法的手段和精心的安排,利用税法上存在的漏洞来减少企业纳税义务的行为。必须这一行为是不违法的,但是却和立法者的意图相悖,是法律上不主张和不认同的。因此,企业在进行投资税收筹划时,不仅要保证不违法,而且要符合税收政策的导向性,这样才能够让企业更大地享受税收优惠,同时也能够顺应国家税收政策的制定意图,使企业在一个良好的轨道上运转,避免出现恶意避税的风险。企业重视依法投资税收筹划,对于风险的防范以及企业,效益的最大化有很大的帮助。企业需要处理好投资需求筹划以及避税的关系和差异,在维护企业发展的自身利益时还要避免国家遭受经济损失。
四、立足整体综合筹划
从根本意义上说,投资税收筹划属于企业财务管理的范围,其目标是企业利润的最大化。因此,企业在进行税收筹划时,必须紧紧围绕这一战略性目标,立足整体进行综合性的筹划,并且逐步将其纳入到企业的运营战略和整体投资规划中,而不是将投资税收筹划局限在个别税种和节税方面。即,企业的投资税收筹划应该将立足点放在降低企业的整体税负上面,而不是局限在个别税种的少量税负的减少上,这样才能够实现企业投资税收筹划的整体目标。其原因在于,企业不同税种的税基是相互关联的关系,而且此消彼长,如果其中的某个税种的税基的大幅缩减可能会导致其他税种的税基的大幅扩大。因此,企业在进行投资需求筹划时,不仅要考虑到,其中某一个税种的节税利益,也要同时兼顾其他多种税种的利益抵消问题,综合考虑才能够最大化的降低税负。另外,作为企业一项重要的经济利益的税收利益,并不能够代表企业的全部经济利益,投资税收减少并不意味着企业整体利益会有大幅增加。当有多种方案能够选择的时候,最佳的方案应该是保证企业整体利益最大化的方案,而不是最大化的降低税负的方案。即使其中的某一个投资税收方案会让企业的税负最低,但是却会让企业的整体利益受到损失,那么这样的方案是不应该得到使用的。因为这种方案的实施,虽然会有效地降低企业的税收负担,但是却可能影响到企业的整体收益水平和经营规模的扩大,这样的方案是不可取的。企业在进行投资需求筹划时需要从长远角度综合考虑和综合筹划,有效衡量企业的运营和管理,从而根本性地实现投资税收筹划的目标,为了投资需要筹划而进行筹划和护士整体利益的行为是坚决不可取的。
五、提高投资税收筹划灵活度
随着市场经济的发展和企业改革的推进,企业面临的经济环境处在不断变化之中,而且税收筹划的主客观条件和税收政策等也正处在不断变化中。在多变的环境和条件的限制之下,企业在进行投资税收筹划时就需要从企业的实际情况出发,根据实业企业的实际情况,制定灵活性的投资税收筹划方案,并且要根据国家政策、税法、税制、经济活动和经济环境的变化等对企业的项目投资进行有效的调整,使其具备充分的科学性和灵活性。如果企业的投资税收筹划方案能够具备良好的灵活性就能够适时地对筹划方案进行评估和审查,以便及时变更筹划的内容和目标,及时采取有效的措施进行风险的分散和防范,从而达到趋利避害和确保企业投资税收筹划目标圆满实现的目的。
六、全面贯彻成本效益准则
企业在实施某一项税收筹划方案的过程中,纳税人虽然能够取得部分的税收利益,但是还会因为该税收筹划方案的实行,付出其他的费用,同时也可能因为选择这一方案放弃了其他方案而要承担相应的损失。由于这样情况的存在企业在进行投资税收筹划的风险防范是需要全面贯彻成本效益准则,不仅仅要考虑到投资税收筹划的直接性成本也要将方案选取中可能会存在的机会成本考虑在内。用这样的方法进行投资税收筹划方案的选定,能够全面考核量到企业的成本效益,并且能够有效贯彻成本效益准则,为企业运营和发展减少不必要的损失。当企业的投资税收筹划计划和方案的成本和损失小于收益后才能够认定企业的投资税收筹划方案切实可行,并且能够有效地规避风险和提高收益率。因此,只有全面贯彻成本效益的准则,才能够最大程度地降低成本和提高收益,最为重要的是能够起到防范风险的作用,规避筹划损失。
七、总结
投资在企业运营和管理中发挥着重要作用,因此,企业在进行税收筹划的过程中需要将投资放在重要的研究环节,并且要针对投资者对税收筹划中的风险防范问题进行深入研究和探讨。为了有效防范企业的投资税收筹划风险,要求企业从事税收筹划的工作人员以及纳税人要树立风险意识,企业要逐步建立起完善的风险预警机制,并且要重视投资税收筹划的、合法和合理性,立足整体进行综合性的筹划,有效提升投资税收筹划的灵活性,全面贯彻成本小于准则最大程度地降低投资税收筹划的风险。
参考文献:
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