公司所得税纳税筹划精选(九篇)

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第1篇：公司所得税纳税筹划范文

论文关键词：纳税筹划，企业所得税，筹划策略

 

一、纳税筹划的含义

什么是“纳税筹划”？到目前为止，还难以找到一个非常权威的、被普遍接受的定义，但其定义至少应表述出以下几层意思：一是纳税筹划必须是不违反税法的；二是纳税筹划是事先进行的计划；三是纳税筹划的目的应是纳税人税收负担的最小化。

有关“纳税筹划”的概念，国内外的学者也有相应的论述：

国际财政文献局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《国际税收词典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中对纳税筹划是这样表述的：“纳税筹划，是指纳税人通过经营和私人实务的安排以达到减轻纳税的活动”。

美国南加州W.B.梅格斯博士在与别人合著的《会计学》中讲道：“人们合理而又合法的安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能低的税收。他们使用的方法可称之为纳税筹划……少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在”。另外，他还讲道：“在纳税发生之前，有系统的对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量的少缴所得税，这个过程就是纳税筹划”。

张中秀在其主编的《公司避税节税转嫁筹划》一书中从“纳税筹划”所包含的方法上给出了纳税筹划的定义。他指出：“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为”。可以用公式表示：纳税筹划=避税筹划+节税筹划+转嫁筹划。

综合以上几层意思，我们可以对“纳税筹划”下这样一个定义：纳税筹划，又称税务筹划、税收筹划，是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。企业纳税筹划主要是基于这样一个意图，就是站在纳税人的角度，在守法的前提下，谋求最大限度的“省税”。

二、企业所得税纳税筹划目标

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》是1994年工商税制改革后实行的，它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来，形成了现行的企业所得税。它克服了原来按企业经济性质的不同分设税种的种种弊端，真正地贯彻了“公平税负、促进竞争”的原则，实现了税制的简化和高效，并为进一步统一内外资企业所得税打下了良好的基础。

1、企业所得税纳税筹划的根本目标是实现税后利润最大化

有效开展企业所得税纳税筹划的关键问题，是正确定位企业所得税纳税筹划的目标。纳税筹划目标，是指通过纳税筹划要达到的经济利益状况。它决定了纳税筹划的范围和方向筹划策略，是纳税筹划应当首先解决的关键问题。因此，将企业所得税纳税筹划的目标应定义为：在法律认可且符合立法意图的范围内实现税后利润最大化。这种定位，既克服了节税目标的狭隘性，又排除了不符合立法意图的避税问题，是企业定义其企业所得税纳税筹划目标的正确选择。

2、企业所得税纳税筹划的派生目标是涉税零风险

如果说实现税后利润最大化是企业所得税纳税筹划的第一个目标，那么，实现涉税零风险就是企业所得税纳税筹划的第二个目标，也是税后利润最大化这一税收筹划根本目标的派生目标。因此，在企业所得税税收筹划中，为了实现日常稽查涉税零风险目标，企业必须要强化其内部管理制度，尤其要着重健全企业的内部控制制度，创造平稳、有序的内部税收筹划环境，以备顺利通过稽查部门的日常检查。由于目前我国企业对税法的理解不到位，普遍存在着税收风险较高的问题，所以税收筹划需要把规避税收风险、实现涉税零风险纳入进来。这使得企业所得税税收筹划的目标更具有实际操作意义。

三、企业所得税筹划策略

根据我国税法法规的相关规定中对税率、减免内容、法定扣除项目等的一系列规定，主要可从以下几个方面开展税务筹划：

1、合理利用企业的组织形式开展税务筹划

企业所得税法合并后，遵循国际惯例将企业所得税以法人作为界定纳税人的标准，原内资企业所得税独立核算的标准不再适用，同时规定不具有法人资格的分支机构应汇总到总机构统一纳税。不同的组织形式分别使用独立纳税和汇总纳税，会对总机构的税收负担产生影响。企业可以利用新的规定，通过选择分支机构的组织形式进行有效的税务筹划。企业从组织形式上有子公司和分公司两种选择论文提纲怎么写。其中，子公司是具有独立法人资格，能够承担民事法律责任与义务的实体；而分公司是不具有独立法人资格，需要由总公司承担法律责任与义务的实体。企业采取何种组织形式需要考虑的因素主要包括：分支机构盈亏、分支机构是否享受优惠税率等。选择方案具体见表2-1。

 

表2-1 分支机构组织形式选择方案

税率选择

优惠税率

非优惠税率

盈利

子公司

分公司

亏损

第2篇：公司所得税纳税筹划范文

本文详细分析了税收征管变量的经济效应，并指出审计率、逃税惩罚率、税率等的提升会显著的降低企业主与管理人员的预计收益数值，相反企业会在该背景下为了降低经济支出而选择逃避税收，提高收益的波动风险。

关键词：

不对称信息；所得税逃避；筹划

企业所得税是企业在运行之后所应当缴纳的税收，而企业所得税逃避则是企业通过各个种类的方式，逃避已经确立的纳税义务，进而降低甚至免除所得税纳税的行为总称。企业所得税逃避在降低企业的经济支出同时，导致税款流失，降低国库收入，影响一系列社会经济流转。由此而看见，税收筹划的分析非常有意义。

一、不对称信息对企业所得税逃避及筹划的影响

主要有两个方面，第一，不对称信息极有可能导致实际国家政策与企业所了解政策有冲突，在信息更新速度上不匹配。税务管理部门作为税收规定设计者、解释者与执行者，在客观角度上应当比纳税人更加理解税收规定当中的细节，而对于企业而言，其掌握的税收规则并不充分或并不全面。同时，两者之间存在的不对称信息时，如果还没有良好的沟通，则必然会导致企业按照规定纳税也会引发偷税纳税现象。由此可见，不对称信息极有可能导致企业无法规避所得税逃避的可能。第二，对税收政策更新内容了解的不及时。因为我国市场经济体系相对于国外而言，并不完整，国家对于税收政策极有可能在短时间内进行修改、调整，同时又碍于不对称信息的干扰，最终必然会导致相关政策的信息传播途径呈现阻碍，促使企业无法真正、及时有效的熟悉国家政策更新，导致税收筹划与政策之间存在冲突。信息不对称的原因主要是由企业内部、外部两个部分形成。一部分是企业内部的信息流通受阻。对于企业而言，信息的不对称不仅会导致企业的发展速度缓慢，还会导致企业任务目标无法按照预先的计划而完成，更严重时会导致企业整个战略规划、最终目标无法实现。针对这一现象，企业必须建立有效的信息传播、管理平台，实现内部信息的边界共享与快速传递。另一部分是企业外部的信息收取效率低。这一问题主要来源于税务部门与企业之间的信息交流效率低。这就需要税务管理部门作出相应的调整，建立与企业之间的有效沟通，将自身所熟悉的政策内容以及税务规则给企业进行充分的讲解。

二、不对称信息下优化企业所得税纳税筹划策略

1.加强宣传教育，倡导纳税筹划纳税筹划是纳税人应当实行的权利，能够有效地提升企业纳税人的纳税意识，在纳税过程中必须按照相关的纳税法律进行纳税。对于管理部门而言，首先要做的便是提高对企业纳税人的纳税意识的教育与宣传，消除企业纳税人对纳税的负面情绪，帮助纳税人实行合理的纳税筹划，从而在法律允许范围内降低企业的纳税负担。通过这样的方式，也有利于纳税人进行诚信纳税，提高纳税筹划的筹划技巧与水平。

2.加快税收信息化建设，实现税收信息高效共享税收信息化主要是指税务系统重新设计业务办理流程，并在一定的条件下利用网络技术、数据库技术以及计算机技术等创造税务信息资源平台，从而实现税务系统的外部、内部信息有效利用与共享，提升税务系统的征收效率，保障税收的征收情况，实现依法纳税。从当前的税收政策传播范围以及传播速度状况而言，还无法真正实现企业所得税的税收筹划需求。对此，首先需要从现代化设备着手，通过现代化设备提升企业的信息获取能力，按照高效的信息化手段，保障企业能够第一时间掌握国家所颁布的政策以及扶持、优惠对象，从而使企业能够按照自身的财务情况以及国家的要求对税收筹划进行适当的调整。其次，在企业内部建立高效的资源共享平台。企业的税收筹划并不是单一由财务部门就能够完成，还需要市场部门、决策部门以及财务部门进行共同交流后实行。例如，对于某些财务事项的纳税筹划虽然能够在短期实现节税目标，但是长远看，战略规划极有可能对企业的经济利益造成一定的损坏、影响。但是，假设企业的财务部门的税收筹划方式是按照企业的整体规划与战略发展方向，便能够有效地规避企业内部所呈现的信息交流受阻等形成的税收筹划风险。

3.提高税收征管部门的交流通畅性企业与税收管理部门应当保持通畅的交流与联系，保障企业能够在第一时间掌握最新的政策动态，保证企业的各个税收筹划方案均符合国家的政策要求，是在法律的允许范围之内实行的。与此同时，企业与税收征管部门的交流应当是由企业主动进行，企业应当安排专人与企业外部的税收管理等部门进行主动的沟通、交流，进而规避因为纳税筹划与当前实行的政策相违背而形成的偷税、漏税现象。通过这样的方式，不仅能够规避企业支付不必要的滞纳金和罚款，还能够提高企业的信誉度。如果企业未违反税法、规定，则在行业内的口碑、信誉必然会比有违反企业要高出许多，这也是提升企业竞争力的一项内容之一。

4.完善企业纳税筹划方案与审批流程对于许多企业而言，纳税筹划方案普遍都是以财务部门进行独立的制定，但是实际工作中，这一方式会一定程度的局限财务部门的税收信息与企业实际的信息获取方式，想要单一的依靠财务部门设计筹划方案普遍不能够真正的适应当前的税收市场政策环境，在特殊情况下甚至有可能会形成违法行为。由此可见，企业必须按照一定的流程完善税收筹划工作，从税收筹划的筹备途径出发，考虑政策要求，设计筹划目标，在特殊情况下还可以聘请一些企业外部的税务筹划专家或行业专家给予企业当前的筹划方案进行修改，从而降低纳税筹划的风险性。

三、结论

综上所述，企业所得税逃避虽然会明显降低纳税人经济负担，但是会严重影响整个市场的竞争和理性，会导致税款异常，降低国库收入，影响国民经济的扶持效果。对此，针对企业所得税逃避现象，必须持续、不断的采取更加合理、有效的策略进行整顿。在降低企业的税收逃避行为，鼓励税务筹划行为的同时，还需要提高企业与管理人员对纳税的认识。如此，便能够在一定程度上的降低企业所得税逃避的发生率。

参考文献：

[1]马家喜,罗建利.不对称信息对企业所得税逃避及税收筹划影响的博弈分析[J].软科学,2013,27(5):86-92.

[2]苏珊珊.股权结构、市场化进程与上市公司所得税避税行为的实证分析[D].新疆财经大学,2012.

第3篇：公司所得税纳税筹划范文

关键词：

作者通过深入企业实际工作和回单位后理论研究相结合的方法进行课题讨论，考虑到研究对象的独特性和该行业的整体情况、国内经济总体变化情况、税务环境变化情况等因素，并结合公司现阶段正在使用的纳税筹划方法和近3年来国内外研究成果，设计了针对该企业的增值税、企业所得税和其他小税种的税务筹划方案，设计重点倾向于增值税和企业所得税。

主要创新之处就是将宽泛理论与公司实际业务发展情况相结合，把理论真正运用到实践之中，针对发现的问题和可筹划空间有机结合，达到减少不合理、重复税负的目的。

关键词：纳税筹划；增值税；企业所得税；高新技术企业；新税制改革

1、国内外研究现状

我国从2008年至今，税务制度发生了很多变化，纳税筹划是跟随着税制的变革进行改变的，所以在过去几年，我国关于纳税筹划方面的研究也有了很大变化。纳税筹划在现在有了系统的论述，从其历史延革到中外古今的横纵向比较；也慢慢形成了系统化、理论化的具有中国特色符合中国国情的专业知识体系。现代企业已经将纳税筹划融入到日常财务管理的方方面面，随处可见纳税筹划的身影。

OECD（经济合作与发展组织）成员国中，增长最快的两个税种是消费税（从1965年占税收总额的12%增长到2005年的18%）和工薪税（从18%增长到25%）。这两种税收比所得税递减的更快，几项研究证明，在一些发达的税收辖区，资本利得的有效税率接近零，而且自20世纪80年代初（外汇管制放松时）以来，资本的名义税率也趋向于急剧下降。结果，过去曾以来所得税收入的一些国家被迫相对提高递减税。相应税务筹划的趋势也随着国家征税重点的倾斜而发生改变。

2、徐州派特控制技术有限公司税负现状分析

税负率是用于衡量企业在一定时期内实际税收负担的大小。从国家宏观调空角度讲，只有相对合理的税负才能保障国民经济的健康发展；从纳税监管角度讲，在名义税率和税收政策一定情况下，实际税负过低，则有可能存在偷漏税问题，会引起税务监管部门的注意；从企业来讲，如果实际税负较高，企业也应该查明原因，加强纳税核算管理，避免不必要的纳税损失。而对于像徐州派特控制技术有限公司这类的一般纳税人来说，由于可以抵扣进项税额，税负率就不是17%或13%，而是远远低于该比例。

徐州派特控制技术有限公司所处的行业的总体税负率为3.7%，在所有应缴纳增值税的行业中属于税负水平偏高的领域，由于既定的公司性质本身就承担了较高的税率。该公司2010年的税负率为：432.31/5306.53=8.15%，这个税负率又大大高于同行业的平均值。在一个本就较高的基础上偏高，而且失去了国家对外资企业的税收优惠政策鼓励，更需要进行细致的纳税筹划以促进企业长久的发展。

3、徐州派特控制技术有限公司纳税筹划现状分析

对于制造业企业来说，最重的一笔税负应该就是增值税，对于大中型企业来说，常用方法比如在分子公司之间一个税务期间，统一纳税时，有赢有亏，就可以通过相互之间的买卖来平衡，达到最终整体上的税负最低的目标。其次就是根据国家提供的优惠政策，将企业的未来发展重点尽量向可以享受优惠政策的领域靠拢。

企业的加工费用包括了折旧、人工、辅助生产的费用，这些费用都没有对应的进项可以抵扣。但如果企业将部分产品发外加工，对方开具专用发票，这些加工费就产生了进项，企业销售额相同的情况下，交纳的增值税减少，税负下降。企业高速成长过程中，选择发外加工模式的情况很普遍，尤其对于该企业现阶段纯劳动生产性的增长更会带来大笔的人工费用，对于非核心技术生产的部分分包到有一般纳税人资质的外包商手里做可以为企业增加很大一部分的进项税用于抵扣。

企业所得税的应纳税所得额用收入总额减去准予抵扣项目金额。假设2011年的应税所得额为2000万，在申请到高新技术企业情况下，按照该税收优惠政策，企业在2011年需要交纳的企业所得税为300万；如果没有国家给予高新技术企业的税收优惠政策，徐州派特控制技术有限公司就要按照统一的25%的税率缴纳企业所得税，在相同应税所得额情况下，需缴纳500万得企业所得税，采取这种合理合法的受到国家鼓励的纳税筹划政策，仅企业所得税一向就能够为企业节省200万的税负支出。筹划效果显著。在企业现阶段使用的纳税筹划方法中，无论是增值税还是企业所得税都是通过对于国家准许的税收优惠政策的享用来减少税负，这在正常企业中都是最常用的方法，也是有法可以的最安全效果最直接的纳税筹划。

4、徐州派特控制技术有限公司增值税筹划方案设计

理论依据：税法规定，一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。而且自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。

针对这项规定建议徐州派特控制技术有限公司在购进原材料时，与供应商协商，将运输费用视为全部货款的一部分，要求供应商在开票时将运费和货款合并在一起，用增值税专用发票开具。无论分开开票还是合并开票，公司付出的货款和运费总额不变，但运费的可抵扣额为7%，货款的增值税率为17%，如果将运费的那部分换成增值税，那么进项税额增加运费的十个百分点，可以在抵扣销项税额的时候多抵扣一些，但这么做的话，供应商那方的销项税额就会增加，所以要与卖方做好沟通协商。

由于徐州派特控制技术有限公司为合资公司，每年都会从加方进口上千万商品，主要进口的货物是弯板，根据我国高速公路车道宽度不同，弯板尺寸有125、155、175和195四种，因为进口的商品和供应商单一且固定，所以公司并未进行进口自主报关资格的申请，一直以来的进口都是通过公司，经由天津或上海海关入关，在和公司签订的合同中交给公司的费用包含关税、海运费、费、仓储费用和从海关到公司的运输费用。无论入关后从天津港还是上海港运至徐州派特控制技术有限公司，内 陆运输费用都是一笔不小的开支，但是上面列示的各项开支报关公司之前都是汇总开具一张普通发票，没有任何进项税额可以用于抵扣。

建议公司与报关公司重新协商，签订合同，将内陆运输费用从国际航运费、报关费等费用中独立出来，为我公司开具运输专用发票，这样就可以抵扣开具的或票上注明的运费和建设基金总额的7%，特别注意拒绝接受货运公司开具的货运定额发票，这种发票按照规定已经不允许抵扣。

总结运费筹划的关键就是采用专业的物流公司；杜绝明显偏高或者不合理的运费，税务机关会进行核准调整；无论购货还是销货，在合同中事先确定好运费的承担方式。

5、徐州派特控制技术有限公司所得税筹划方案设计

理论依据：技术部正在申请高新技术企业资格，得到国家批准之后公司可以在整体上享受到15%的优惠税率。与此同时公司也可以进行国家科研项目的备案申请。因为根据税法的相关规定，企业开发科新技术而产生的研发费，费用化部分在据实扣除基础上加计50%扣除；资本化部分按无形资产成本的150%在不少于10年内摊销。

根据08年新实施的企业所得税法的相关规定，针对不可以抵扣或超出可抵扣数额的项目要特别注意，因为一些相对敏感的部分如果在应纳税所得额上跟税务部门产生分歧的话很容易会有滞纳金罚款等营业外支出的产生，同时也会对企业在税务部门的形象产生不良影响。在审计报告中列示的那些需要在税前进行调增项目给了我很大的提醒，公司每年在进行纳税清缴的时候都会产生一些调增调减项目，其中调增占大多数，但是并没有人思考过通过一些什么样的方法可以尽量减少这些项目的发生。

设计方案：通过拆分企业的组织结构，设立分公司来增加扣除限额，从而增加税前的扣除费用，减轻企业所得税的负担。建议将企业的销售部分离出去，成立一个独立核算的销售公司。企业生产的产品以成本价3505.05万元卖给销售公司，销售公司再以5306.53万元进行对外销售。费用在两个公司之间分配：总公司与销售公司的业务招待费分别为48.83万元和45万元。由于增加了独立核算的销售公司这样一个新的组织形式，也就增加了扣除限额；又因为最后对外销售总收入不变，仍是5306.53万元，没有增值，所以也就不会增加公司的增值税税负。

参考文献

[1] 杨志清.税收筹划案例分析.北京: 中国人民大学出版社，2010，37

[2] 汪华亮 索晓辉.企业税务筹划与案例分析.上海: 立信会计出版社，2010，168

[3] 俞继东.中小企业涉税实务处理.北京: 电子工业出版社，2011，231-236

[4] 高允斌.公司税制与纳税筹划.北京: 中信出版社，2011，91-92

[5] 付广军.公司纳税会计操作实务.北京: 中国市场出版社，2011 ，103

[6] 蔡昌.揭秘税收筹划.北京: 清华大学出版社 北京交通大学出版社，2011,13

第4篇：公司所得税纳税筹划范文

一、企业创立阶段纳税筹划

一个企业在创立时遇到的第一个问题就是决定企业的组织形式。就企业性质而言，有股份有限公司和合伙企业两种选择。其在纳税方面的区别在于：公司的营业利润要在企业的层面上征缴公司所得税，税后利润以股息形式分配给投资者之后，投资者须再交纳一次个人所得税，而合伙企业只需要缴纳合伙人分得收益的个人所得税。对规模较大的高新技术企业，一般应采用股份有限公司，这样便于经营管理。而对于规模较小的企业，则宜于选择建立合伙企业，以获得纳税规定上的优惠。

创立阶段选择注册地点也是企业创立的重要一环。我国为促进经济发展，特别是高新科技产业的发展，建立了不少经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、保税区、沿海经济开发区等。在这些地区注册可享受不少国家规定的税收优惠和国家特许的优惠政策。

公司要发展业务，扩大规模，设立分支机构是一个重要渠道，但又面临着子公司或分公司的选择。子公司作为独立法人主体可享受当地税收规定的众多优惠政策，而分公司作为总公司的一部分接受统一管理，损益共计，可以平衡自身经济波动，部分地承担义务。对于高新科技企业而言，其在初创阶段较长时间无法盈利，一般应设置为分公司，这样有利于利用公司扩张成本抵冲总公司的利润，从而减轻税负。但对于税收优惠政策而言，一般都是独立公司优惠政策较多，这就要求纳税人综合考虑注册地的税收优惠政策和设立分支公司所带来的税收利益，合理进行决策。值得提出的是：如果高新科技企业生产的产品需要安装调试，企业可通过设立独立核算的分公司的方式，使货款与安装款分别缴纳增值税和营业税，将安装的税负恢复到一般安装公司的水平，不必就全部取得按17%税率缴纳增值税。

二、企业融资阶段纳税筹划

目前，企业的筹资渠道主要有：企业自我积累、向金融机构借款、向非金融机构及企业借款、企业内部筹集、向社会发行债券和股票、租赁等。企业自我积累速度较慢，而且存在双重征税问题；向金融机构借款所形成的借款利息可在税前冲减企业利润，从而减少企业的所得税；向非金融机构借款或进行企业间拆借同样可以有减少所得税的效果，但由于透明度的问题，国家对此有所限制；向社会发行债券形成的债券利息可作为财务费用冲减利润，而发行股票，股息则会增加纳税成本。故企业发行普通股票的筹资方式所承受的税负高于向银行借款的税负，而借款的税负又重于向社会发行债券所承担的税负。高新技术企业在起步之初由于没有经营记录和相应的担保和抵押，向金融机构借款存在一定困难，应考虑企业间拆借和发行债券等筹资方式，这样税负较低也相应比较容易实现。当企业具有了一定的规模，则应考虑向银行贷款和在股票市场上市，虽然这样做在纳税筹划方面并不理想，却能较快地实现企业的规模生产，带来的经济效益会更高。

对于企业与其他经济组织间的资金拆借，受款方应尽量提高利息支付，冲减企业利润，减少企业所得税税基；出款方也可充分利用资金回收期方面的弹性。由于我国税法规定企业筹资的利息支出，在筹建期间发生的应计入开办费，自企业投产经营起，按照不短于5年的期限分期摊销，所以企业在保证一定风险的情况下可以尽量加大企业的利息支出，同时也要注意缩短企业的筹建期和资产的构建周期。

对于发行债券的筹资方式，债券的折溢价摊销会对年度的利息费用产生影响进而影响纳税所得额。债券溢价的摊销若采用实际利率法，前几年的溢价摊销额少于直线法的摊销额，前几年的利息费用则大于直线法的费用，企业前期的纳税则较少，考虑货币的时间价值，溢价摊销采用实际利率法较好。相应的，对于债券的折价摊销，采用直线法摊销折价对企业纳税更为有利。

在筹资过程中，租赁作为一类特殊的筹资方式，应用日益广泛。对出租人而言，不仅可避免设备和资源的闲置，还能获得租金收入，且机器设备的租金收入只按5%的低税率缴纳营业税；对承租人来说，租赁可避免长期拥有设备而造成的资金占用，还可通过支付租金冲减计税所得额，减轻税负。高新技术企业技术更新较快，设备的使用时间相对较短，维修保养技术高，故其设备比较适合采用经营性租赁。经营性租赁时，当出租人和承租人同属于一个的利益集团，出租人则可以出于税收的目的，将盈利性很强的设备或项目以很少的租金租给承租人，从而使集团税收优惠最多，税负最小。

三、企业投资阶段纳税筹划

投资和再投资是企业生产及扩大再生产必须经历的阶段。投资结构的纳税筹划是该阶段实现投资收益最大化所必须的环节。在其具体的纳税筹划操作当中，应使企业收益的来源主要集中在零税率或低税率的投资成分上，如投资国库券，其收益税率为零，投资收益额即是税后利润额，另外投资于高新技术产业开发区、经济特区、保税区、经济技术开发区也往往能享受低税率的优惠，达到较好的节税效果。

投资过程当中的纳税筹划包括投资规模的筹划、投资项目的确定、投资意向和投资伙伴的选择及投资决策的管理等。投资规模的确定需要考虑企业运营能力和外部经济环境的影响，投资项目的选择则需要考虑不同项目税收优惠待遇的不同，高新技术企业可以考虑对国家鼓励开发产品和项目，如国家鼓励在我国境内开发生产软件产品，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，2010年前按17%的税率征收增值税，对实际税负超过3%的部分即征即退，对软件企业经认定后，自获利年度起享受企业所得税“两免三减半”的优惠政策。对于投资意向的选择，应与自身经营状况紧密联系，综合考虑；在选择投资伙伴时，这主要应考虑合作伙伴的税收待遇和实力，如与外国投资者和港、澳、台投资者开办中外合资或合作经营企业可获得更多国家给予的优惠待遇。

固定资产的投资在企业生产经营过程中地位十分重要，其纳税筹划的空间也较大，对于高新科技企业其设备技术含量高，技术更新改造速度快，故更值得特别提出。对固定资产投资的纳税筹划主要考虑利用固定资产计提折旧冲减利润的办法进行节税，在我国现行税制中，企业进行固定资产投资时可在使用期内分期计提折旧，尽量采用加速折旧。在固定资产投资的筹划中也需要对投资年限进行筹划，尽量缩短折旧年限。

在考虑了货币的时间价值以及企业资金的占用情况下，加速折旧法使固定资产的成本在使用期前期内加速得到补偿，企业前期内利润少，纳税少，后期利润多，纳税也多。对于高新技术企业，产品前期的研发阶段利润很少，其设备更新换代也更为频繁，故加速折旧法对其更为有利。

四、企业经营阶段的纳税筹划

高新技术企业在其经营过程中不可避免地要引进先进技术和设备，进行技术改造，研发新产品。在技术引进过程中，一般通过挂靠的方法尽可能地争取享受国家的优惠政策。我国对于引进技术，仪器设备等都有其相应的税收优惠政策，主要体现在：开放地区的企业进行技术改造进口的设备仪器免征关税和增值税；内地企业技术改造、生产制造新设备、新产品所必须引进的关键设备仪器减半征收关税；集成电路生产企业引进集成电路技术和成套生产设备，单项进口的集成电路专用设备与仪器，免征进口关税和进口环节增值税；对软件企业进口所需自用设备及按合同随设备进口的技术及配套件、备件可免征关税和进口环节增值税等等。企业在进行税收筹划时可通过改变自己的身份，挂靠开发地区和内地企业，密切关注自身行业的税收优惠政策，达到最好的税收筹划效果。

在企业经营过程中，利用会计核算进行税收筹划是国内外企业的常见做法。主要表现在：存货计价方法筹划。

由于存货计价方法的不同，材料成本在期末存货与已售产品之间的分配金额就不同，从而影响到企业的应纳税所得额和企业所得税。一般来说，当材料价格不断上涨时，采用后进先出法来计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，从而使企业计算应纳所得税额的基数相对的减少，从而达到减轻企业所得税负担。反之，当材料价格不断下降，采用先进先出法来计价，同样会导致期末存货价值较低，销货成本增加，从而减少应纳税所得，达到“节税”目的。而当物价上下波动时，企业则应选择加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价，可以避免因销货成本的波动而造成企业各期应纳所得税额上下波动。

第5篇：公司所得税纳税筹划范文

关键词：风险 指标 初探

一、税务风险管理相关理论及方法

（一）国外研究情况

国外对于税务风险管理的研究，始于美国颁布的萨班斯法案，该法案第一次对税务风险管理提出了全面具体的要求。在萨班斯法案的基础上，美国COSO委员会于2004年提出了《企业风险管理整合框架》，定义了企业风险管理内涵。澳大利亚的学者Michael Carmody（2003）认为，税务风险就是一种不确定性，这种不确定性来源于外部和内部两个方面。T0M Neubig（2004）认为，税务风险管理是指在纳税义务发生之前，有系统地对企业经营或投资行为进行审核，寻找最易引起税务执法机关关注的事项并事先进行合理安排，以达到既不引起税务执法机关关注，又能尽量地少缴所得税，这个过程就是税务风险管理。Erle（2007）认为，税务风险管理是公司治理体系的一部分，由董事会负责，税务风险最终由股东承担。

（二）国内研究情况

范忠山、邱引珠（2002）认为，税务风险管理是指，在法律规定许可的范围内，对经营、投资、理财活动进行事先筹划、事中控制、事后审阅及安排，以免于或者降低税务处罚，从而尽可能地规避纳税风险，尽可能地获取“节税”的收益，降低税收负担。金道强（2005）认为，企业税务风险的防范措施之一就是构建税务风险管理系统，即把税务风险纳入到日常管理中，同时在机制方面构建一整套完善系统。张晓（2010）认为，企业税务风险主要包括两方面的内容，一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规规定，应纳税但未纳税、少纳税，因此面临补税、罚款、加收滞纳金、刑法处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足相关优惠政策，多缴纳税款，承担了不必要的税收负担。

本文遵循税务风险“识别-评估-应对-监控”基本方法，在识别、评估电力企业主要财税风险的基础上，以建立风险预警指标体系为核心，前移财税风险管理端口，将风险应对、监控有效衔接，改善财税风险管理滞后的问题，实现财税风险事前预警、事中管控、事后监督的闭环管理。

二、电力企业税务风险框架及主要风险

（一）电力企业税务风险框架

财税管理是财务管理的有机组成部分，应在财务风险下管理财税风险。从实务来看，财税管理又包括纳税申报、财税核算、发票管理、纳税筹划等主要业务，应从业务入手识别风险。因此，财税管理风险应包括4个三级风险，如下图所示：

（二）电力企业税务主要风险及成因

1、纳税筹划风险

由于对税收政策掌握不到位，财务人员业务能力受限，筹划方案不合理等原因，导致公司纳税成本增加或面临监管部门处罚。

风险成因：未及时掌握税收政策变化，对税收政策理解不到位，财务工作人员业务素质及经验受限，税收筹划方案不合理。未建立完善的纳税筹划方案实施策略，方案实施中相关措施执行不到位。

2纳税核算风险

由于对税收法律法规掌握不到位，计税依据、税率适用不准确，税收优惠政策落实不到位等原因，导致财税核算不准确，纳税成本增加或公司面临监管部门处罚。

风险成因：税收优惠政策理解与执行不到位，多计税款。增值税应税收入未足额计提销项税，非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费进项税额未足额转出。少计、漏记营业税应税收入，税目、税率适用不当，差额征税政策执行不到位。企业所得税纳税调整不准确，收入未完整入账，逾期应付未付款项、政府补助未及时转收入，超范围、超比例列支人工成本，业务招待费调整不完整，列支与收入无关的支出，成本中列支资本性支出，资产减值准备未进行纳税调整等。合同提供不完整，税目、税率适用不当，少计、漏记印花税。少计、漏记其他税费。

3、纳税申报风险

由于纳税申报不及时、不完整、不准确等原因，导致纳税申报违法违规，造成公司面临监管部门处罚，影响公司形象。

风险成因：未按时申报，且未及时到财税机关办理延期申报手续。纳税申报资料相关数据不准确、不完整，审核不严。未及时组织资金足额缴税。未依法办理资产损失税前扣除手续。各项税收优惠未依法办理备案（审批）手续。

4、发票管理风险

由于发票领、用、存、销不符合规定，未按规定取得发票等原因，导致发票管理不规范，公司面临监管部门处罚。

风险成因：未经审核开具发票，为调节收入或利润虚开发票。转借、转让、代开发票、自行扩大专业发票使用范围。未建立发票使用登记制度，未设置发票登记簿并按规定存档。未按照财税机关的规定存放和保管发票，擅自损毁。取得的发票违法违规或未及时取得发票，发票审核不严。应取得而未取得增值税专用发票，增值税专用发票未及时认证抵扣。

三、电力企业主要税务风险预警指标体系构建

（一）电力企业主要税务风险预警指标体系构建方法

1、基本思路

为实现事中、事后控制向事前控制的转变，实现对财税风险的动态、量化、在线监控，拟建立的财税风险预警指标模型应包括财税风险预警指标、指标阀值和应用机制三个组成部分，三者互为依托、相互作用。

2、预警指标选取

为确保预警效果，税务风险预警指标的选取，应遵循以下原则。

指标的可操作性。选取的指标数据应易于获取，能直接或间接地从企业日常经营过程中提供的年报、季报等得到。

指标的显著性和敏感性。税能够灵敏地反映企业税务风险产生变化的情况，使得预警结果具有前置性、及时性特点，为管理层决策提供支撑。

指标的科学性和合理性。即指标选取过程及结果的科学性和合理性，指标应该能够消除公司规模、地域差异等所带来的影响，使得不同公司具有可比性。

3、预警指标阀值设置

阈值又叫临界值或阈强度，是指一个效应能够产生的最低值或最高值。常用的阈值界定方法有三种，分别为比较法、波动法和专家征询法。

（二）预警指标体系

遵循前述方法，选取并测试了预警指标，建立了应用机制，完成了预警指标体系构建。

1、财税风险预警指标体系内涵

以财税风险为导向，以“主要税种、高风险领域、频发业务”为主体，以“依法合规、定量评估、动态管控、在线监控”为原则，“点对点”选取财税风险预警指标，综合运用比较法等方法设置财税风险预警指标阀值，能够实现实时、在线、量化的财税风险预警工具。

2、财税风险预警指标及应用说明

（1）增值税进项税额与销项税额匹配率

指标公式：

年度增值税进项税额与销项税额匹配率=年度增值税进项税总额/年度增值税销项税总额*100%；

月度增值税进项税额与销项税额匹配率=月度增值税进项税额/月度增值税销项税额*100%。

指标说明：

本指标旨在通过比对年度增值税进项税额总额与年度增值税销项税额匹配度，检查公司增值税抵扣比率是否合理、充分。

（2）可抵扣进项税额费用类支出比率

指标公式：

可抵扣进项税额费用类支出比率=可抵扣进项税额费用类支出/费用类支出总额*100%。

指标说明：

本指标旨在通过检查公司可抵扣进项税额费用类支出占公司总费用类支出比例，分析公司增值税进项税额获取是否充分、合理。

（3）所得税贡献率

指标公式：

所得税贡献率=应纳所得税额/收入总额*100%。

指标说明：

本指标旨在通过核算应纳所得税额占收入的比例，检查公司所得税贡献率是否符合税务机关相关要求，同时检查公司所得税贡献率是否达到公司纳税筹划目标。

（4）职工福利费税发生额与税前列支限额一致率

指标公式：

职工福利费税发生额与税前列支限额一致率=职工福利费实际发生额/年度应付职工薪酬*14%*100%。

指标说明：

本指标旨在通过测算各公司职工福利费实际发生金额与税前列支限额的一致率，检查各公司是否依法进行合理的纳税筹划行为。

（5）工会经费发生额与税前列支限额一致率

指标公式：

工会经费发生额与税前列支限额一致率=工会经费实际发生额/年度应付职工薪酬*2%*100%。

指标说明：

本指标旨在通过测算各公司工会经费实际发生金额与税前列支限额的一致率，检查各公司是否依法进行合理的纳税筹划行为。

（6）职工教育经费发生额与税前列支限额一致率

指标公式：

职工教育经费发生额与税前列支限额一致率=职工教育经费实际发生额/年度应付职工薪酬*2.5%*100%。

指标说明：

本指标旨在通过测算各公司职工教育经费实际发生金额与税前列支限额的一致率，检查各公司是否依法进行合理的纳税筹划行为。

（7）业务招待费发生额与税前列支限额一致率

指标公式：

业务招待费发生额与税前列支限额一致率=业务招待费实际发生额*60%/年度营业收入*0.5%*100%。

指标说明：

本指标旨在通过测算各公司业务招待费实际发生金额的60%与税前列支限额的一致率，检查各公司是否依法进行合理的纳税筹划行为。

（8）广告费和业务宣传费发生额与税前列支限额一致率

指标公式：

广告费和业务宣传费发生额与税前列支限额一致率=广告费和业务宣传费实际发生额/年度营业收入*15%*100%。

指标说明：

本指标旨在通过测算各公司广告费和业务宣传费实际发生金额与税前列支限额的一致率，检查各公司是否依法进行合理的纳税筹划行为。

（9）公益性捐赠支出发生额与税前列支限额一致率

指标公式：

公益性捐赠支出发生额与税前列支限额一致率=公益性捐赠支出实际发生额/年度利润总额*12%*100%。

指标说明：

本指标旨在通过测算各公司公益性捐赠支出实际发生金额与税前列支限额的一致率，检查各公司是否依法进行合理的纳税筹划行为。

（10）加计税前列支研发类支出占研发性支出比率

指标公式：

加计税前列支研发类支出占研发性支出比率=加计税前列支研发类支出金额/研发性支出总额*100%。

指标说明：

本指标旨在通过测算各公司加计税前列支研发类支出金额占研发性支出总额比率，检查各公司研发性支出资本化比例情况及是否依法进行合理的纳税筹划行为。

（三）应用机制

建立财税风险预警模型定期评估更新机制。电力企业财务部门应至少每年一次定期组织财税人员、涉税业务人员、外部财税专家等业务骨干，采用集中研讨等方式，评估现行财税风险指标、指标阀值、结果应用的实用性、适用性与合理性，并根据评估结果，优化完善财税风险预警模型。

建立财税风险预警情况定期分析报告机制。电力企业财务部门组织下属单位每月或每季度开展财税风险预警结果分析工作，针对财税风险报警情况，深入查找原因，挖掘管理薄弱环节，如确认为财税管理漏洞，制定整改措施并跟踪整改。

四、电力企业税务风险预警指标体系的应用

第6篇：公司所得税纳税筹划范文

摘 要 伴随着市场经济的日益发展，税收筹划在市场经济和组织的经营管理中起着十分重要的作用。在遵循法律法规的前提下，纳税人有权利通过合法的方式以达到少缴税款的目的。合理利用税收筹划工具有利于企业减少税负，实现税后利润最大化。文章将从

关键词 企业 合理避税 税收筹划

一、研究背景及意义

与偷税、逃税相异，合理避税并不是违背和践踏法律，而是在遵守税法的前提下，通过发现税法制度中的不足，合理的使用税收筹划工具以实现企业税后利润最大化。随着我国的法律特别是税收法律的日益完善，税务筹划有了一个良好的法制环境。因此，纳税筹划的理论和实务研究也逐渐增多，特别是以现行税法为标准所展开的纳税筹划的研究愈来愈多。伴随着市场经济的日益发展，税收筹划在市场经济和组织的经营管理中起着十分重要的作用。

研究合理避税具有十分重要的理论和现实意义。理论意义：有利于丰富税务筹划的理论，从而进一步丰富财务管理理论。现实意义：合理避税有利于企业实现其经营管理目标；有利于提高企业的财务管理水平；另外，企业合理避税，从客观上促进了国家税收法律制度的健全和完善。

二、合理避税

（一）合理避税与偷税、漏税

合理避税与偷税、漏税不同，首先是概念上不同。税法对偷税的定义是：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。”虽然对于企业来说，采取税收筹划和偷税、漏税的结果是一致的，但是从宏观上说偷税、漏税在客观上会减少国家收入，属于违法行为。

二者的主要区别有：第一，发生时间不一致：偷税发生于企业纳税义务已经发生时，而税务筹划发生于企业纳税行为之前；第二，对国家的影响不一致：偷税行为直接违反税法规定，而合理避税在税法规定允许的范围内实施，不属于违法行为；第三，采取的手段不一致：偷税往往需要采取一些犯罪手段，比如伪造凭证、做假账等，而合理避税则是一种合法行为。

（二）合理避税的特征

首先，合法性。税务筹划只能于法律允许的范围内实施，如果违反法律规定，则属于逃避税收业务的逃税行为。税收的基本关系是征纳关系，而税收法律则是处理纳税双方征纳关系的统一标准。纳税义务人必须依法纳税，而税务机关也应当依法征税，此是毋庸置疑的。然而在现实中，企业在遵守法律法规的前提下，往往有诸多可选纳税方案，这些方案有不同的税收负，企业可以通过选择不同的方案来降低税务负担、提高企业利润。

其次，筹划性。所谓筹划性即在纳税之前事先进行规划、设计以及安排。在现实的经济生活中，纳税义务滞后于税务筹划：在企业发生交易行为，才缴纳流转税；在实现和分配收益后，才开始缴纳所得税；在取得财产后，才开始缴纳财产税，由此在客观上为在纳税前提前做出筹划提供了可能。另外，企业的经营、投资和筹资等活动覆盖多个方面，而税法中的规定是具有针对性的，对于不同的纳税人和征税对象，有不同的税收待遇，纳税人可以根据自身经营活动的性质和税收优惠进行纳税筹划。

第三，目的性。合理避税是有一定目的的，企业合理避税的目的性即要取得“节税”的利益。企业通过合理避税可以实现：降低税负。低税负说明企业付出较低的税收成本，也意味着企业较高的资本回收率。另外，延迟纳税时间。推迟纳税期限，有利于减轻税收负担(比如可以避免高税率)，有利于降低资本成本(降低利息支出)。一言以蔽之，合理避税的结果即节约税收负担。纳税筹划不仅促使企业实现利润最大化，而且促使企业提高管理水平。

三、合理避税的方式

在实务操作中，对于不同的纳税对象有不同的避税方法：

第一，利用税收优惠政策。在颁发和实施新税法后，国务院具有减免税的权力，这有利于避免减免税过多过乱的现象。与此同时，税法又以法律的形式制定颁布了各种税收优惠政策。比如：高新技术开发区的高新技术企业的所得税减按15%的税率征收；刚建立的高新技术企业从投产年度起两年内免征所得税；以“三废”作为主要原料进行生产的企业在5年内享受减征或免征所得税的优惠；进行技术转让以及与其有关的咨询、服务、培训等的企事业单位，其年净收入在30万元以下的，可暂免征所得税等等。企业应该加强对相关税收优惠政策的分析和研究，以期通过收入调整使企业可享受各种税收优惠政策，从而极大限度的避税，壮大企业的实力。

第二，利用转移定价。企业避税的基本方法之一即转移定价法。转移定价法指的是：在经济活动中有关联的企业之间为了达到分摊利润或者转移利润的目的，而在交换和买卖产品交换的过程中，根据企业间的共同利益而不是市场的公平价格进行产品定价的方法。通过该种定价方法，转让产品的价格可以高于或者低于市场的公平价格，从而达到少缴税或不缴税的目的。转移定价一般适用于税率存在差异的关联企业。通过转移定价，税率高的企业可将部分利润转移到税率低的企业，从而最终实现两家企业纳税总额最小化。

举个例子来说，甲公司将总部设于沿海经济开发区，所得税税率享受15%的优惠。其产品生产由他设在中国地区的 A公司完成， B公司所得税税率25%。甲公司每年从A公司购进产品100万件对国外销售，每件6.8元，销售价每件8.3元。该产品的生产成本为5.2元/件，则这两家公司的利润与应纳税额如下：

甲公司的年利润额＝(8.3―6.8)×100＝150(万元)

甲公司的应纳所得税＝150×15%＝22.5(万元)

A公司的年利润额＝(6.8―5.2)×100＝160(万元)

A公司的应纳所得税＝160×25%＝40(万元)

两公司应缴纳的所得税＝22.5+40＝62.5(万元)

出于避税的目的，可将税率高的A公司的部分利润转移到甲公司。如果甲公司将从A公司购入产品的单价定为6元，仍以8.3元出售，那么：

甲公司年利润额＝(8.3―6.0)×100＝230(万元)

甲公司应纳所得税＝230×15%＝34.5(万元)

A公司年利润额＝(6.0―5.2)×100＝80(万元)

A公司应纳所得税＝80×25%＝20(万元)

两公司应纳所得税共为：34.5+20＝54.5(万元)

两公司利润转移前，年利润总和为：150+160＝310万元，纳税62.5万元；利润转移后，总利润为：230+80＝310万元，纳税54.5万元。由此可见，利润转移前后，两公司总利润相等，而在采用转移定价后，两家公司应缴的所得税减少了62.5―54.5＝8万元。企业如果能寻找到两个具有更大税率差的地区，则两家企业通过贸易合作，贸易额度越大，所节省的税收则越多。

第三，利用分摊费用。企业在生产经营的过程中所发生的费用需要按照一定的方法分摊计入成本。分摊费用即企业在保证必要费用支出的前提下，采取措施，使费用尽可能多的摊入成本，从而实现避税之目的。常用的分摊费用的方法有实际费用分摊、平均摊销以及不规则摊销。

第四，利用资产评估提高折旧。在企业的会计实践中，根据新企业所得税法的规定，电子设备可以采用平均年限法进行折旧，亦可采用加速折旧法进行折旧。一般来说，企业通过加速折旧法可以实现合理避税的目的。

第五，利用资产租赁。租赁指得是出租人通过收取租金为条件，在合同或者契约所规定的期限内，将资产出租给承租人使用的经济行为。从承租人的角度来看，租赁有利于企业避免购买机器设备的负担，同时有利于企业规避设备陈旧过时的风险，因为租金可以从税前利润中扣除，从而可以通过冲减利润的方法达到避税。

第六，通过存货计价合理避税。税法允许存货的发出计价按照实际成本或者按照计划成本进行。实际成本计价法又可以进一步划分为加权平均法、移动平均法、先进先出法和个别计价等多种方法可以选择。不同的存货计价方法会形成不同的会计利润和对存货不同的估价在物价波动时，一般可采用加权平均法或移动加权平均法，从而避免企业在各期应纳税额的上下波动。

第七，利用筹资技术。在该原则下，通过利用一定的筹资技术，使得企业实现利润最大化和税负最小化。一般来说，企业生产经营所需资金来源于三个渠道：首先，企业内部积累；其次，从金融机构借贷或者发行债券；再者，发行股票。内部积累是企业的税后利润，通过发行股票而应该支付的股利亦是税后利润分配的一种方式，这两种方法均无法抵减当期的应交所得税，也就无法实现避税的目的。借款利息可税前扣除，因此企业可通过财务杠杆进行避税。

参考文献：

第7篇：公司所得税纳税筹划范文

【关键词】税收筹划；现状；国际比较

1.主要国家的税收筹划分析

在欧美等国家，由于增值税、消费税等商品税的税款会转移到消费者的头上，所以筹划的空间和可能性都较小，而所得税属于直接税，税负不容易转嫁，纳税人本身又是负税人，所以税收筹划的对象主要是所得税。对所得税进行合理的税收筹划后，企业可有效地降低成本，提高投资的边际收益。以下以美国为例进行分析。

1.1 有完善的税收立法制度为税收筹划作前提

在美国由国会制定联邦税法，其他各级立法单位制定州和地方税法，而且需由超过三分之二的公民进行投票表决通过后才可执行。充分彰显了纳税人具有表决权和拥有独立性。由于美国州与州之间税法有较大的差异性，税种开征、停征、征税对象与税率、税收优惠等税制要素就便于比较，给税收筹划提供了较大的筹划空间。

1.2 税制设计合理，征管模式先进为税收筹划提供保障

以美国为代表的大多数欧美国家实行的都是以所得税为主体的复合税制结构，而在所得税的构成中又是以个人所得税为主体。而我国在1994年的税制改革中建立起了以流转税为主体的双重税制结构，所得税所占的比重极小，特别是个人所得税在税制结构中所占的比例在2011年不到7%。随着经济的不断发展我国应把所得税直接税作为改革的重点，既能不断缩小日益增长的贫富差距，又可保证财政收入的增加。

在美国的联邦税务局中，有完备的税务征管机构，早已拥有先进的网上办事系统，可直接查询各个年份全国所有纳税人的纳税情况和详细资料，对违法纳税人的处理严厉、到位，没有烦琐的行政干预，拥有较高的权威性。而目前我国税收征管水平不高，利用计算机等先进的征管手段有待进上步提高，税务部门还无法较为准确的掌握纳税人的收入、纳税等情况，这就给纳税人带来的较大的偷逃税款的空间。

1.3 通过减计应税所得项目进行筹划

美国税法规定，通过市场交易实现的所得才确认为计税所得，才需纳税。这就产生的一个理论漏洞：资产有增值，但是由于没有交换或变现，就无需纳税。因此国外很多企业通过银行贷款购入土地等具有增值潜力的资产，资产增了值，但是不急于出售，企业就无需缴纳资本利得税，而且企业在银行的借款利息还可以在计算应纳税所得额时进行税前扣除。

1.4 选择合适的企业组织形式进行税收筹划

独资企业、合伙企业和股份有限公司这三种企业的组织形式所适用的税法有很大的差异。独资企业和合伙企业缴纳的是个人所得税，而股份有限公司需缴纳公司所得税，其股东从公司分得的股利还需缴纳个人所得税，而且公司向股东支付的股利不可从公司的应纳税所得额中扣除。美国税法规定：纳税人在纳税年度可享受限额为100美元的免税股利。而且，还规定如果股份有限公司满足一定的条件就可按合伙企业只需缴纳个人所得税。充分利用税法的规定就可以节约数额较大的税款。

1.5 充分利用费用扣除项目的时机选择进行筹划

除了要考虑所得项目的筹划外，纳税人还会充分考虑扣除项目确认的相关问题。如扣除的时机、货币的时间价值以及适用的税率等。

2.对我国的启示

2.1 建立起以所得税为主的合理的税制结构和运行机制

健全和完善所得税制，使所得税更能充分发挥对收入的调节作用，同时也可使纳税人有更大的税收筹划空间。对税法条文的修订过程中，对税法规定中不明晰、模糊的界定应加以改进。如税收筹划应顺应国家的立法意图，何谓“国家立法意图”就很难准确界定。因此，在税法的不断完善和修订中，应减弱税法条文的弹性，加强一些硬性的规定，对一些判定给以准确的标准，这样就降低了税务人员和纳税人双方作弊的可能性。

2.2 不断提高征纳税双方人员的素质

长期以来我国纳税人自觉纳税的意识较弱，而有些企业的部分行政管理人员的素质有待进一步提高，所以针对这种现状，要在全社会加强法制宣传的力度，加大举办法制教育培训班频率，使法律观念和意识真正的深入人心，而不只是流于形式。对企业的财会人员不断进行业务培训，熟悉国家的会计、税法、企业管理等最新的理论和政策，能正确理解和运用税收筹划，使税收筹划这一政策能在我国快速、健康地发展起来。对税务机关来说，要加大对税务人员的培训和监督工作，提高税务干部的业务素质和道德素质，杜绝人治大于法治的现象，为税收筹划的执行提供一个良好的税收大环境。

2.3 加大对偷逃税款的惩罚力度，促使纳税人进行合理合法的税收筹划

在培养纳税人的纳税意识得以提高的同时，要加大对违法行为的惩罚力度，如果纳税人偷逃40%的税款，面临的只是10%或更少的罚款，那么纳税人为什么不去偷逃税款呢?所以，加强税收的强制性，增强税法的权威性，在客观上就促使纳税人遵纪守法，进行法律许可范围的税收筹划。

2.4 加强对税收筹划专业人才的培养和选拔

税收筹划作为一种全面、复杂的理财行为，集税法、财务、会计、企业管理等方面的专业知识融为一体，它要求税务筹划人员除了具备牢固的专业知识作为基础，还应熟悉国家最新的税法政策及别的国家的相关的法律、法规，应该能把这些专业知识跟企业的经营管理的实际情况相结合，从总体上进行筹划分析，更多地顺应立法的宗旨，使企业能充分利用宏观的税收政策对企业的微观经济活动进行指导，既能实现企业经营成本的减少和利润最大化，又能对企业的生产、发展做出长远规划。

税收筹划专业人员的业务水平和道德水平的提高有赖于市场观念与税收征管法制化的有机结合。会使纳税人实现成本最低化与利润最大化的惟一手段就是进行纳税筹划，所以在不少税务师事务所、会计师事务所和一些咨询机构中，税务筹划的咨询业务也如雨后春笋般出现。有的企业聘请注册税务师、税务顾问或委托中介机构对企业进行纳税筹划，不仅降低了税收筹划的成本，而且也提高了税务筹划人员的专业和道德素质，这就在客观上加速了税收筹划行业的发展速度。

2.5 对税收筹划风险的存在要正确估量

纳税人正确地运用税收筹划，就可以使纳税人减少纳税成本，使会计利润最大化，但是如果纳税人曲解或误解了税收的法律法规而实施的税收筹划，由此带来的损失就要由纳税人自己承担。

2.5.1 企业应考虑机会成本的高低

机会成本是指一种资源(如资金或劳力等)用于本项目而放弃用于其他机会时，所可能损失的利益。在进行税收筹划方案的设计时，应该既考虑显性成本，还要考虑隐性成本，它们共同构成了投入要素的机会成本，就样这可以使收益最优化。

2.5.2 应考虑货币的时间价值

纳税人缴纳的税款，是一笔数额不小的资金流出，在进行税收筹划时，如果税负相同，筹划期间大致相同，那么就应选择税款延迟缴纳的税收筹划方案，尽量使费用扣除提前，应税所得额的实现延后，这就相同于获得了一笔数额相等、期限推后的无息贷款。

3.结语

借鉴国际上先进的筹划经验，培养良好的税收环境，提高征纳税双方的素质，不断改进税收筹划的方法，使税收筹划真正反映一个国家法制的完善程度，发挥税收对经济的调节作用。

参考文献

[1]于前.我国企业实施税收筹划的理论分析[J].山东经济战略研究,2006(5):37-38.

第8篇：公司所得税纳税筹划范文

[关键词]管理税收筹划节税选择

随着世界经济一体化的形成,全球竞争日益激烈,特别是在我国加入WTO之后,状况显得尤为突出。我们的企业在激烈的市场竞争中生存,必须拥有自己独特的竞争优势,而竞争优势的形成按照波特竞争优势理论,主要靠降低成本和细分市场。各种税金作为企业成本费用的构成项目,对企业会计收益和企业目标的实现有着重要影响。当前,不同国家对社会经济发展存有不同的政策倾向性,在不同国家、地区和不同行业之间存在很大的税收政策差异性,以及会计制度规定在会计处理方法的弹性选用,这些都为税收筹划提供了自由选择的空间和条件。如此便产生了怎样纳税,如何纳税,何时纳税等对企业最为有利的问题,即企业税收筹划问题。因此,笔者拟从企业外部经营管理和内部会计核算管理两个层面,即从动态和静态的角度,探讨当前企业税收筹划的主要策略和方法,阐述企业税收筹划的现实意义。

税收筹划(TaxPlanning)是指在国家政策的许可下,按照税收法律、法规的立法导向,通过对企业筹资、投资、经营管理等活动进行合理的事前筹划和安排,取得“节税”(TaxSaving)效益,最终实现企业利润最大化的一种管理活动。其内在涵义表明:筹划性是税收筹划的重要特征之一,要求企业依据税法对纳税事宜作出事先安排。在企业的生产经营中,经营活动一旦发生,一般情况下纳税义务便产生了,这时想方设法少交税款,就已不是税收筹划了,而可能是偷漏税的违法行为了。因此,企业在节税时要高度重视事前筹划和安排。下面从动态和静态的角度,即从企业外部经营管理(主要包括企业组建、重组、筹资、投资和生产经营活动等)和内部会计核算管理(会计处理方法的弹性选用)两个层面上,探讨企业税收筹划的主要策略和方法,以及二者在实践中如何进行配合。

一、企业外部经营管理层面上的税收筹划

1.企业组建、重组过程中的税收筹划

(1)公司制企业与合伙制企业的选择

目前,我国对公司制企业与合伙制企业实行差别税制。比如有限责任公司与合伙企业相比较:有限责任公司具有法人资格,要双重纳税,即先交公司所得税,然后,交个人所得税(股东在获取股利收入或“分红”时);而合伙企业的业主或合伙人只需交纳个人所得税。因此,在组建、重组企业时,采取何种形式必须认真筹划。

(2)分公司和子公司的选择

直接设立分公司还是以控股形式组建、重组子公司,在纳税规定上有很大不同。由于分公司不是一个独立法人,它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税,而子公司是一个独立法人,母公司、子公司应分别纳税,而且子公司只能在税后利润中按股东占有的股份进行股利分配。一般来讲,如果组建、重组的公司一开始就可盈利,设立子公司更为有利。在子公司盈利的情况下,可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建、重组的公司在经营初期发生亏损,那么组建、重组的分公司更为有利,可减轻总公司的税收负担。

2.企业筹资过程中的税收筹划

主要表现在以下两个方面:(1)股利分配方式。此方式主要有两种:现金股利和股票股利。我国现行税法规定,个人股东获取现金股利,按规定税率20%缴纳个人所得税,而股票股利却不需缴纳个人所得税。因此,企业应筹划好发放多少现金股利。(2)留利决策方式。由于股利收入的所得税高于股票交易利得税,一般情况下,为了避税的考虑,股东往往要求企业不发或少发现金股利。在某些西方国家有规定,当企业留利超过一定限度时必须纳税,我国目前尚无此项规定。由此,为经营成果分配过程中的税收筹划提供了更大的空间。

3.企业生产经营过程中的税收筹划

(1)生产经营活动中的合理安排

对于享受限期减免所得税优惠的新办企业,获利年度的确定也应作为企业税收筹划的一项内容。国家为了鼓励在某些特定区域或行业创办新企业,一般规定其在获利初期享受一定的所得税优惠。由于新办企业产品属于初创,市场占有率相对较低,获利初期的利润水平也较低,因此,减免所得税给企业带来的利益也相对较小。为了充分享受所得税减免优惠政策,企业可以采用适当控制投产初期产量、增大广告投入等方式,一方面推迟获利年度,另一方面通过提高产品知名度,充分挖掘潜在的市场,提高获利初期(即减免期)的利润水平,从而在获得更大的节税利润的同时,也相应给国家多交税收。

(2)关联交易、转让定价的选择

这是适用于关联企业、跨国经营企业的一种税收筹划手段。

①根据不同控股程度安排对子公司的销售。在同时拥有几家不同控股程度的子公司且均经营同一业务的情况下,母公司可在这些子公司之间分配销售订单。实质上,母公司想增加利润,可将销售订单全部或大部分交由本部工厂或控股程度高的子公司生产,降低少数股东收益;反之,则是将销售订单交由控股程度低的子公司生产,提高少数股东收益,如少数股东为母公司的控股股东,则控股股东所获得收益因此增加。这种方法也常被关联企业作为节税的一种手段。

②商品交易过程中的转让定价。其主要手段有两种:一是在关联企业间供应原材料、销售商品采取“高进低出”或“低进高出”方法。转出利润企业通常是高价支付材料价款,低价出售商品;转入企业则通常是低价支付材料款,高价出售商品。通过这种方法,把利润从高税区转移到低税区或避税地。二是通过内部转移价格规避增值税。对于实行一体化的关联企业,其上游环节免交的增值税仍可作为下游环节的进项税额进行抵扣,从而达到规避增值税的目的。

③贷款业务中的转让定价。贷款在关联企业之间经常发生,可以由母公司直接向子公司贷款,也可以由本集团的金融机构向关联公司贷款。通过贷款利率的高低,将利润在高税区与低税区之间转移,从而达到避税的目的。

④提供劳务、转让专利和专有技术的转让定价。关联企业之间经常发生相互提供劳务、转让专利和专有技术的业务。关联企业之间可以利用收费的高低,把利润从高税区向低税区转移,从而达到避税的目的。

⑤机器设备租赁中的避税。关联企业之间通过租赁机器设备进行避税的方法有多种,其中最常用的方法是利用自定租金转移利润,如处在高税区的公司借入资金购买设备,以最低价格租给低税区的关联公司,后者再以高价租给另一高税区的关联公司,便可达到转移利润、避税的目的。

但应注意:在国内采用关联交易、转让定价等避税手段,极有可能受到避税的制裁。国家为了增加和保证税收收入,在税法中增加了反避税条款:“企业与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用,而减少其应纳税所得额的,税务机关有权进行调整”。因此,转让定价必须在税法许可范围内进行。但是,在国际市场上,走出国门的中国企业应充分利用转让定价这一税收筹划方法。

二、企业内部会计核算管理层面上的税收筹划

我国各种税收筹划与会计处理方法的弹性选用有着密切的联系,尤其在对所得税进行筹划时,受其影响最为明显。税收筹划的途径有多种,如缩小税基、采用低税率、延期纳税、税收优惠以及涉税零风险等,在缩小税基中又可以分为缩小绝对额和缩小相对额。其中与会计处理方法的选用相关的税收筹划主要是缩小税基和延期纳税,下面拟通过企业生产经营中几个有代表性的会计处理方法的选用来讨论企业如何进行税收筹划,以期取得“节税”效益。

1.存货计价方面的税收筹划

存货计价方式的不同,会导致不同的期末存货价值和销货成本,从而对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响。我国现行税制规定,纳税人各项存货的发生和领用,按实际成本计价的,计算方法可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选其一或组合使用。一般情况下,企业在利用存货计价方法选用进行纳税筹划时,要考虑企业所处的环境、适用的税率、物价波动等因素,并根据有关法规和企业的具体情况,选用相应的存货计价方法才能达到节税的目的。

2.固定资产折旧方面的税收筹划

折旧是企业成本费用中一个重要内容,有抵税作用。当企业预计近期利润较高时,可适当安排购置和更新设备。另外,可选择折旧计算方法进行税收筹划。一般情况下,如果企业依法可以选择加速折旧法时,应尽量使用加速折旧法。此外,还可选择适当折旧年限达到节税的目的。因此,企业可依据有关法规和企业的具体情况,选择相应的折旧年限和折旧方法达到节税的目的。

3.债券溢折价摊销方面的纳税筹划

我国现行会计准则规定,在长期债券投资溢折价摊销方法的选用上,是选择直线法还是实际利率法进行核算,由企业自主决定。由于采用直线法,每期的溢折价摊销额和确认的投资收益是相等的;而实际利率法,每期按债券期初的帐面价值和实际利率的乘积来确认应计利息收入,且其金额会因溢折价的摊销而逐期减少或增加。长期债券投资溢折价摊销方法不同,并不影响利息费用总和,但要影响各年度的利息费用摊销额。因此,当企业在折价购入长期债券的情况下,选择实际利率法进行核算,前几年的折价摊销额少于直线法下的摊销额,前几年的投资收益也就小于直线法下的投资收益,企业前期缴纳的税款也较直线法少,后期缴纳的税款相对较多,从而取得延缓纳税收益。相反,当企业在溢价购入长期债券的情况下,选择直线法进行核算,对企业更为有利。

此外,我国现行会计准则对无形资产、递延资产、股权投资差额的摊销时间规定了范围,在进行税收筹划时,也存在摊销期间的选择问题。

但应注意:由于我国现行会计准则明确规定,企业内部会计核算过程中在会计处理方法选用上,应遵循一致性原则,一经选用,不得随意变更,如需变更,要经董事会或经理层(厂长)会议等机构批准,并报税务机关备案,同时在会计报表附注中予以说明。因此,企业做好财务指标、税收指标的预测和规划,根据有关法规和企业的具体情况,选用相应的会计处理方法创造节税效益是至关重要的事情。

三、企业内外部两个层面上税收筹划的配合

通过以上分析,我们不难看出:在企业税收筹划过程中,外部经营管理层面重在从纳税地点的选择、纳税时间的选择、税收优惠条件等方面研究企业税收筹划问题,是一种企业战略规划,属于一种由企业自主抉择的动态管理;内部会计核算管理层面重在在国家税收法规和会计制度许可范围内,从选用会计处理方法于企业是否有利方面研究企业税收筹划问题,是一种企业内部的静态管理。同时,二者并不是相互孤立的,而是相互联系、相互促进的关系。如资产转让定价必须考虑折旧计提、费用摊销等会计处理方法问题;折旧计提、费用摊销等会计处理方法一经选用,不得随意变动,反过来对企业资产转让定价有一定的制约作用。因此,从这个意义上讲,企业内部、外部两个层面上的税收筹划必须相互配合,形成有机统一才能达到最佳效果。

现实经济环境中,由于我国加入WTO后,各跨国公司争相在我国投资,国际资本流动极为频繁。这些跨国公司一般都拥有丰富的国际理财经验,有的实行税收筹划,增强竞争优势,给我国企业造成极大压力。鉴于此,在激烈的市场竞争过程中,减少企业税负,降低成本费用水平将是提高企业竞争力的一个重要手段。如何在本国与国际法律允许范围内合理筹划企业的各种税金,使企业税负最轻,将成为企业新时期必须研究的重要课题之一。

参考文献:

[1]陈均平.税收筹划在我国企业中的具体应用[J].财务与会计,2002,(11).

[2]李先秋.上市公司的13种造假术.中国注册会计师[J].2001,(12).

[3]王恩政等.财税大辞典[M].黑龙江人民出版社,2002.

第9篇：公司所得税纳税筹划范文

关键词：施工企业；税务筹划；含义；原则；措施

一、税务筹划的含义

税务筹划，是纳税人在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划，以期达到合理减少税收支出、降低经营成本、获取税收利益为目的的经营活动。税务筹划的主要内容是：采用合法的手段进行节税筹划；采用非违法手段进行避税筹划；采用经济手段，特别是价格手段进行税收转嫁筹划。简单地说，如果将个人或企业增加收入、利润等称为“开源”，那么税务筹划就是进行“节流”。由于税务筹划所取得的是合法权益，受法律保护，所以它是纳税人的一项基本权利，是企业的一种财务活动。

二、税务筹划应遵循的原则

1.合法性原则。合法性是税收筹划最本质的特点，也是税收筹划区别于偷税行为的基本特征。在遵守合法性原则的条件下,根据政策和经济环境的变化及时调整税务筹划策略,最常见的、最有文章可做的是各种税收优惠政策,如经济特区和高新技术开发区的优惠政策,西部大开发和振兴东北老工业基地的有关优惠政策等。

2.稳健性原则。一般来说,纳税人的节税利益越大,风险也就越大,各种节减税收的预期方案都有一定的风险,如法律风险、税制风险,市场风险,利率风险,债务风险等。税务筹划应该在节税利益与节税风险之间进行的必要的权衡,以保证能够真正取得财务利益。

3.专业性原则。税务筹划是一项高层次的理财活动,要求的专业素质较高。从事税务筹划的人员不仅要精通与税收有关的法律法规,而且还要具备财务、金融、统计、数学、贸易等各方面的知识,并且熟悉企业所在行业的环境和企业内部业务情况,在符合企业长远利益和当前利益的情况下,制定实用、 灵活的税务筹划方案,为企业争取到最大的外部发展空间。

4.效益性原则。税务筹划的目的是使企业获取最大利益,如果通过税务筹划产生的收益小于为此发生的成本,筹划就失去了意义。所以,无论由自己内部筹划还是由外部筹划,税务筹划应该要尽量使筹划成本最小。

三、施工企业税务筹划的具体措施

1.营业税的税务筹划

(1)基于税基的筹划：①施工企业应尽力承接包工包料工程，尽量避免由甲方供应材料。税法规定，除建设方提供的设备除外，无论建设方和施工企业如何进行结算，建设方供应的材料均应并入施工企业的计税营业额征税，这样会使施工企业多缴纳营业税及附加。②施工单位混合销售行为，即销售自产货物的同时提供建筑业劳务，如果能够明确划分，分开纳税；如果不能明确划分，那么就要按照税率从高的原则纳税。该类业务在钢结构制安、装饰类企业尤为普遍，想成功进行分开纳税需要满足以下条件：一是纳税人必须是从事货物生产的单位或个人；二是必须拥有建设行政部门批准的资质证明；三是有合理合法签订的建设工程施工合同；四是在总包或分包的合同中，要明确注明建筑业劳务价款。分开纳税可以降低营业税的计税依据，从而达到降代税负的目的。③根据营业税的规定，建筑业总承包人将工程分包或转包给他人的，应以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

(2)基于税率的筹划。营业税法规定，承包建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”科目征收营业税，适用税率3%。如果不与建设单位签订合同，只是负责工程的组织协调，对该项业务则应按“服务业”税目征收，适用税率5%。施工企业尤其是不进行施工只负责协调的情况下，可以通过签订合同避免适用高税率。

(3)纳税时间的筹划。《企业会计准则》规定建造合同采用完工百分比法确认收入，确认收入的同时要计算营业税金及附加，在此仅是规定计提税金时间，而实际营业税纳税时间较为复杂。根据税法相关规定，目前各地税务普遍认同的纳税时间有两种：一是按照收取业主支付的款项的时点开具发票缴纳相应的税款；二是按照与业主办理完毕每期已完工程价款结算时点开具发票缴纳相应的税款。因此，掌握好营业税纳税时间，可以避免提前交纳税款而损失资金时间价值。

2.企业所得税的税务筹划

(1)基于税基的筹划。通过业务税前扣除标准处理对企业所得税进行筹划。①分散业务招待费。企业发生的与生产经营活动的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。可以在发生额的60%和销售（营业）收入的5‰之间找一个平衡点，假如某企业一年发生招待费为X，当年销售（营业）额为Y，所以存在下面等式：X*60%=Y*5‰，可知：发生1000元营业额大概可以花8.3元进行业务招待。所以企业可以按照该标准控制业务招待费的支出，可以把业务招待费用通过会议费、佣金的形式进入企业成本，税法规定合理的会议费、差旅费、佣金等可以在计算企业所得税前扣除，减少所得税款流出。②利用工资薪金、职工福利费进行筹划。企业发生的合理的工资、薪金支出准予扣除，但属于国有性质的企业，其工资薪金不得超过政府有关部门给定的数额，超过部分不得计入企业工资薪金总额，也不得在税前扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除；按照新税法规定，税前扣除限额的计税依据由原来的“计税工资”改为“实际发生的工资薪金总额”，福利费用由原来的提取改为企业实际发生。所以企业可以在发生的有职工福利支出的相关费用尽量往福利费用支出上面靠，在职工福利费用中反映，可以在不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。③固定资产计提折旧方法的税收筹划。固定资产折旧是税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。企业所有的固定资产折旧年限均应当按照税法规定折旧年限的下限来确定。有条件的情况下，施工企业应结合自己的行业特点，根据科技发展和施工环境恶劣等因素，并依据管理权限，向有权机关申请批准适用加速折旧方法。

(2)基于纳税地点的筹划。避免在工程所在地缴纳企业所得税。①在施工区域设立分公司，以分公司名义进行施工随着建筑市场区域的开放，施工企业跨地区施工项目越来越多，施工企业为了经营和管理的需要，在各区域设立了分公司，并以分公司名义在当地进行工程施工时，按照税法规定，办理了工商税务登记且能独立核算的分公司也必须单独在设立地点缴纳企业所得税，因此在设立分公司时应将这些分公司的核算改为不能独立核算（即不能独立完整核算收入、成本、费用）。可以按照《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔20088〕28号）的相关规定来预缴分公司所得税，在年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。②在施工区域设立工程项目经理部或指挥部，以项目经理部或指挥部名义在当地进行施工。按照国税函〔2010〕39号《关于建筑企业所得税征管有关问题的通知》规定，建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部（包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等），应汇总到总机构或二级分支机构统一计算，按照国税发〔2008〕28号文件规定的办法计算缴纳企业所得税，如果不在施工区域设立分公司，在施工区域可以汇总到机构所在地缴纳企业所得税。

(3)充分利用减免政策。根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十条规定和国税发（2008）116号文件要求，为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损溢的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。施工企业可以利用这项政策，多搞科研立项，以解决施工中遇到的各类技术问题，同时也可以减少企业所得税。

税收筹划的方面还有很多，如实施“走出去”大战略参加国际建筑市场竞争所面临的国际税收筹划等等。施工企业开展税收筹划的空间很大，特别是当前施工企业整体毛利较低的情况下，注重税收筹划，提高经济效益就显得成为重要。

参考文献：

[1]金 虹:施工企业纳税筹划思路与方法的探讨[J].长春工程学院学报(社会科学版), 2006, 7 (4).