电子商务对税收征管的影响精选(九篇)

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第1篇：电子商务对税收征管的影响范文

摘要：全球电子商务的迅猛发展，不仅加速了经济一体化的进程，对人类己有的法律文化理念和各项规则制度带来了全方位的冲击。电子商务的无国界性、流动性、虚拟性、隐蔽性和无纸化等特征，给传统的税收征管体制中的税收原则、纳税主体、税收监管以及税收管辖权原则带来了极大的冲击。在本文中，笔者旨在通过对电子商务环境下出现的税收征管问题进行分析，以探讨我国电子商务税收征管问题的解决方案。

关键词：电子商务税收原则税收征管税收管辖权

一、电子商务对我国传统税收征管制度的冲击和挑战

1.对现行的税务登记制度的冲击

税务登记是税务机关对税源进行控制的基础，是税务机关对纳税人实施管理、了解掌握税源情况的基本手段，传统的税务登记是工商登记，而在电子商务状态下传统的税务登记方式已经不能适应电子商务主体的需要，因此，有必要完善传统的税务登记制度，使其适用于电子商务纳税人。

2.对传统的账簿、凭证管理制度的冲击

现行征管方式在无纸化的账簿和凭证以及无纸化的申报和扣税这两方面无法适应电子商务的发展的需要。

3.对中介机构代扣代缴作用的冲击

电子商务使用互连网交易的双方或多方的交易，不再借助于商业中介机构，导致传统的税收征管中依靠中间环节进行代扣代缴的方法失效，使得税收征管复杂化，易导致漏征漏管。同时，电子商务将使纳税申报的依从性受到削弱。

4.电子货币及计算机加密技术的运用对税收征管制度的冲击

电子商务中，电子货币及计算机加密技术的运用加大了税收征管的难度。由于网上交易集物流、信息流和资金流于一体，而电子商务采用网上支付电子化，一笔交易能以从个人账簿或信用卡上直接划帐的方式轻易且低成本地转移到国外，并且电子货币具有隐蔽、迅速、交易数额巨大、不易被追踪的特点，而这些都对税务机关对电子商务交易的监管和控制提出很高的要求。

5.对税收管辖权的冲击

（1）电子商务对居民税收管辖权的冲击

纳税人居民身份的认定是一国对其行使税收征管的前提条件。一般认为，法人居民身份常常以公司的注册地为标准来确定，然而，电子商务的无国界性、全球性、匿名性、难以追踪性等特点，对确认电子商务纳税人的身份带来了很大困难。国际贸易的一体化以及各种先进技术的广泛运用，使得公司更容易按照需要选择交易发生地，这将造成大量交易活动转移到税收管辖相对较薄弱的国家或地区。一些原来让人难以想象的情况将会成为可能。因此在这种情况下，税务机关难以根据属人原则对该公司征收所得税，以至于使居民税收管辖权也显得形同虚设。

（2）电子商务对收入来源地税收管辖权的冲击

目前，世界各国所实行的税收管辖权并没有一个统一的标准，但是各国一般都坚持收入来源地管辖权优先的原则。在传统的贸易环境下，管辖区域有着明确的地理边界，而电子商务打破了传统的地域管理结构和交易模式，使得收入来源地很难确定，试图以地域式按属地原则管理纳税人已经不能适应电子商务的发展。

二、对我国电子商务税收征管的探讨

(一)对电子商务进行税收征管的必要性

随着我国加入世界贸易组织，电子商务在我国也将迅速发展，对电子商务是否征税、如何征税，目前政府、专家与企业各界对这一问题各持己见，意见不统一。但电子商务代表着未来贸易方式的发展方向，在促进经济增长和提高企业的竞争力方面有较大影响。从促进我国电子商务健康发展的长远角度来讲对电子商务进行税收征管既是必然的。对电子商务进行征税有利于贯彻税收公平的原则，有利于维护国家的税收，有利于保障国家财政收入，避免税款流失。

（二）对电子商务进行税收征管的原则

1.以现行的税收原则为基本原则，即税收法定、税收公平、税收效率原则

2.坚持和完善税收征管法的基本原则，主要指依法征税原则、征税公平原则、征税效率原则、税收征管的公开原则

3.不单独开征新税的原则

4.简化、实用原则

5.坚持居民管辖权和地域管辖权并重，维护国家税收利益的原则

（三）完善电子商务税收征管的具体管理措施

1.税务管理的完善

（1）完善税务登记制度

税务机关应当要求从事电子商务的企业到税务主管部门进行税务登记，并且将企业的网址、数字认证证书、E-mail 以及资金支付方式和相关的银行账号等资料提交到税务登记机关，由税务机关发给企业其专用的电子商务税务登记号码，并要求该企业必须将该号码在其网址上展示并不得修改或删除，网站的访问者可以依据该登记号码来查询企业的合法性，确保企业的信息与税务机关登记的信息一致，同时也便于税务机关掌握该企业网络交易的情况，从而保证对企业的税收征管。只有在法律上明确了从事电子商务商家的税务登记义务以及税务机关的税务监管权利，才能从源头上治理电子商务税收管理的混乱局面。

（2）完善电子发票的管理

在《税收征管法》及其实施细则和《发票管理办法》中明确电子发票作为纳税人记账核算以及纳税申报凭证的法律效力，规范其申领、使用、保管、传递、缴销等相关程序。纳税人凭税务登记号申请、领购电子发票。要求企业对通过网络的交易活动单独进行核算，并使用经税务机关认定的电子商务交易专用发票。在该交易达成后，将其开具的电子发票送往相关的网络银行，银行在收到企业的电子发票后才进行交易款项的结算。

（3）完善交易记录的保存制度

在《税收征管法》中增加关于电子记录保存的条款，要求从事电子商务的企业必须在一定的期限内保存每一笔交易活动的电子记录，且企业有义务保证该电子记录的准确性和可阅读性。当企业确因一定的情况不能保存电子记录时，必须保留相应的书面资料，以备有关部门的查询。

（4）完善电子纳税申报

《税收征管法》应当进一步突出电子纳税申报的方式，给纳税人的申报提供便利，以减少纳税人的纳税成本。 2.税务稽查系统的完善

应当在《税收征管法》中明确税务主管部门对电子商务纳税人交易数据资料的稽查权。税务机关要充分利用获取到的各种电子凭据、资料以及企业提供的用户名、密码，经由网络进入企业的财务系统进行稽查，企业不得以涉及商业秘密为由而拒绝检查。同时，税务部门也可以把电子商务的支付体系作为稽查的对象和手段。

（四）培养精通电子商务税收的专门人才

税务主管部门应该加大投入，培养一批既精通税务专业知识又精通计算机网络技术的应用型人才，提高税务部门工作人员的素质，这样才能真正实现对电子商务的有效监控和税收征管。

（五）加强电子商务税收的国际税收协调与合作

互联网的开放性、没有国界性，使得电子商务的税收政策必须具有全球性和整体性。这在客观上要求各国政府从本国的长远利益出发，积极参与国际规则的制定，与其他国家建立更全面、更深层、更有效的协调与合作，努力争取在电子商务税收方面达成国际间协议。

三、结论

随着网络技术的发展，电子商务在改变传统贸易方式、促进经济发展的同时，在很大程度上给税收征管模式、税收管辖权等带来了不同程度的影响和冲击。对此，本文提出完善我国电子商务税收征管的思路和措施。首先，从促进电子商务健康有序发展的长远角度来讲，我国在近几年内逐步制定和完善电子商务的税收政策是必要的。其次，完善电子商务税收征管法律除了以现行的税制为基础，继续坚持税法的有关基本原则之外，还应当遵循依法征税原则、征税公平原则、征税效率原则以及公开原则等税收征管法的基本原则，同时，还应当考虑到对电子商务不开征新税的原则，简化、实用原则，维护国家利益的原则等。再次，对现行的税收征管法进行适当的修改、补充、重新界定和解释，如税务登记制度、账簿和凭证的管理、电子发票的管理等，并增加有关对电子商务适用的条款，以解决电子商务所带来的税收征管问题。

参考文献：

[1]刘剑文：财政税收法[M]，北京:法律出版社，2003年。

[2]何睿：浅析电子商务环境中的税收问题及基本对策[J]，时代经贸，2008年。

[3]胡利民：中国 C-C电子商务模式的税收问题与对策[J]，涉外税务，2006

年第 2 期。

[4]刘期洪:电子商务涉税法律冲突问题研究[J]，法制与社会，2011年，第2期。

第2篇：电子商务对税收征管的影响范文

[关键词]电子商务税收征管税务登记

电子商务超越了时间与空间的限制，促进了现代贸易的发展，形成一个极具潜力的朝阳产业，与传统商务相比，电子商务具有下述特点。无国界性。互联网本身是开放的，没有国界，也就没有地域距离限制，电子商务利用了互联网的这一优势，开辟了巨大的网上商业市场，使企业发展空间跨越国界，不断增大;流动性。任何人只要拥有一台电脑、一个调制解调器和一部电话就可以通过互联网参与国际贸易活动，不必在一地建立传统商务活动所需的固定基地;隐蔽性。越来越多的交易都被无纸化操作和匿名交易所代替，隐匿姓名，隐匿交易地址，不涉及现金，无需开具收支凭证，作为征税依据的帐簿、发票等纸制凭证，已慢慢地不存在;数字化。电子商务以电子流代替了实物流，传统的实物交易和服务被转换成数据，在互联网上传输和交易，可以大量减少人力、物力，降低成本。电子商务的上述特点对建立在税务登记基础上，以税收凭证为依据的传统税收征管带来前所未有的困难和挑战。

一、电子商务对税收征管的影响

1.无纸化操作加大了税收稽查的难度

传统的税收征管以发票﹑账簿﹑会计凭证为依据；而在电子商务中，账簿和凭证以数字信息形式存在，需要专门的软件才能阅读。数据信息可以轻易地被修改﹑删除﹑迁移﹑修改，而且不留下任何痕迹和线索，也不产生直接的纸质凭证，对习惯于资金流转轨迹为传统稽查手段的凭证追踪检查失去了基础。给税务部门对电子数据的跟踪与审计带来一定的困难，使得税务部门得不到真实﹑可靠的信息，从而降低了税收征管效率。

2.支付电子化对传统征税方法的挑战

电子商务的发展刺激了电子支付系统的完善，网上交易电子化，电子货币﹑电子发票，网上银行开始取代传统的货币银行﹑信用卡。电子货币的存在使供求双方的交易无需经过众多的中介环节，而且直接通过网络进行转账结算;同时，电子货币可以实现匿名交易，使得税务部门追踪供货途径和货款来源工作存在事实上的困难。

现行的税收征管手段，是在手工填报、人工处理的基础上进行的，而电子商务运行模式，无论从交易时间、地点、方式等各个方面都不同于传统贸易运作模式。厂商和客户通过互联网直接进行贸易，省略了商业中间环节机构，商业中介扣缴税款的作用被严重削弱，也使得税务机关更加难于开展征管。

3.加密技术和数据电子化对税务人员素质的影响

电子商务中计算机加密技术逐步成熟，加密技术在维护电子商务交易安全的同时，也成为企业偷漏税行为的天然屏障，纳税人可以使用加密、授权等多种方式掩藏交易信息，加剧了税务机关掌握纳税人身份或交易信息的难度。

交易记录和企业财务的全盘电子化使得计征依据有了很大的改变，手工账单逐渐消失，现行计征手段面临从传统向网络化转型的客观要求，税务人员面临着观念转变和知识结构转型的任务

4.税务登记变化给税收征管带来困难

税务登记是税收管理的首要环节，登记的基础是工商登记。电子商务经营范围是无限的，不需要事先经过工商部门的批准，有形贸易的税务登记方法不再适用于电子商务，使得税务机关无法确定纳税人的经营情况，不能对电子商务的交易信息进行有效的跟踪。对于信息交流产品的交易和远程劳务，要求按其常规方式进行税务登记，而后照章纳税是很困难的。如何对电子商务进行登记和管理，以确保税收收入及时﹑足额地入库，是电子商务环境下征税的又一难题。

电子商务发展给税收征管带来难题的同时，也给税收征管实现电子化和网络化提出了新的要求,有必要结合我国国情，研究制定出应对电子商务的税收政策和管理措施，建立一种新的经济持续。

二、完善我国电子商务税收征管的建议

世界上第一笔网络交易在1994年完成，我国在1998年才迎来了第一笔网络交易，2000年才起步发展电子商务。电子商务在我国才走过六年多的风雨历程，与世界发达国家相比，电子商务在我国尚处于起步阶段，所引发的税收问题还不突出，针对电子商务对税收征管的影响，可以采取如下具体对策:1.培养网络税收专业人才

未来的竞争是人才的竞争，电子商务的迅猛发展对税务人员的素质提出了新的要求，加强对电子商务的税收管理，就要培养一批既精通税收专业知识，又精通计算机网络知识与电子商务管理的复合型高素质专业人才，使我国税务队伍的综合素质尽快适应网络时代的要求，从而有能力致力于电子商务的开拓与推广，攻克电子商务税收征管的技术难题，为我国税收信息化建设提供充足的智力支持。

2.建立网络税务平台和网络税务认证中心

建立网络税务平台可以将有形的征管空间有效拓展至无形的网络世界，网络税务登记、网络税务申报和税款缴纳以及网络税收宣传等网络税收征管功能才有可能实现；建立综合性的网络税务认证中心，是网络税收征管的中心任务，在这个综合性的认证中心里，税务机关可以对纳税人的税务登记证号、发票真实性、是否按期申报、是否偷逃税收等一切涉税情况进行实时的在线核查。网上征税的许多技术问题解决了，相关问题自然迎刃而解，从而避免了电子商务税收征管的盲目性。

3.开发税收征管软件

面对电子商务税收征管问题的形势与压力，必须加大税收征管科研投入力度。针对电子商务的技术特征，开发、设计、制定监控电子商务的税收征管软件和标准，组织专业人员开发智能化税收软件。从硬件、软件上改善监控条件，提高硬件的先进程度和软件的智能程度，利用高科技技术来鉴定网上交易，审计追踪电子商务活动流程，简化纳税登记、申报和纳税程序，对电子商务实行有效税收征管。为电子商务提供技术保障，也为今后对电子商务进行征税做好技术准备。

4.加快税务部门自身的网络建设

根据税收征管的实际情况，按电子政务要求重组当前的税收业务流程，简化办事程序，加快组建覆盖全国税务系统的计算机广域网，早日实现我国税收管理信息系统的网络化。建立一个基于统一规范的应用系统平台，依托税务系统计算机广域网，覆盖各级税务机关，涉及行政管理、税收业务、决策支持、外部信息应用等所有职能的功能齐全、协调高效、信息共享、监控严密、安全稳定的税务管理信息系统。充分利用先进技术实现税收征管的网络化﹑信息化，着力提高税收征管的技术含量和质量，努力提高征管效率。

5.建立专门的电子商务税务登记

对从事电子商务的单位和个人做好全面的税务登记工作，要求他们在进行税务登记时如实填写真实的网址和服务范围以及相关资料。对有关的纳税人填报的资料严格审核后，建立详细的户籍管理档案，再发放专门的税务登记号，并为纳税人做好保密工作。

与此同时，规定电子商务经营者的税务登记号码必须展示在其网站上，稽查人员可以通过税务登记号查询其网站，来确认实际经营信息是否与申报信息一致，以便及时对企业实行监控。这样税务机关就可以对申报的交易进行准确，及时的审核和稽核，对电子商务流动性，隐匿性和无纸化交易给税务部门搜集纳税人资料造成的诸多不便就可以妥善地解决了。

6.利用互联网进行纳税申报

第3篇：电子商务对税收征管的影响范文

【关键词】电子商务 税法基本原则 税收征管

一、电子商务的特殊性

电子商务并无统一的概念，但其定义大都指利用网络等电子平台进行商务活动。在我国从上世纪90年展至今，电子商务已演变为多种模式，我们生活的多方面都受到其影响而改变。截止2013年底，中国电子商务市场交易规模达10.2万亿，如此巨大的交易数据却缺乏相应的税收征管机制，这与电子商务的特殊性有很大关系。

首先，由于网络的开放性使得电子商务活动的参与者打破了地域限制，无论是销售方还是购买方，在任何地点任何时间都可以进行商务活动。同时交易的分散化使得难以界定所得来源地，明晰税收管辖权。这些情况在网络个体经营者中显得尤为突出，导致对其采用传统方式征税的难度极大。

其次，电子商务的交易均通过计算机以电子形式存在，收付过程虚拟化和交易信息数字化使得传统税收征管难以施行。交易双方通过电子方式进行身份认证，卖家可以利用电子设备按预定收款、发货，直至支付结算的货币、票据都为电子信息。因而建立在纸质交易基础上的传统税收征管对电子商务交易的内容和性质难以清晰辨别。

最后，通过电子商务生产商可直接与消费者交易，省去了中间环节在一定程度上导致了税源的流失。传统交易中间商的发票是重要的计税依据，而个体消费者为了自身利益很可能将实际生活中不索要发票换取价格优惠的方法运用到网络交易中，从而使规范纳税更难以实现。

二、电子商务对我国税法基本原则的影响

（一）法定原则

电子商务作为一种日益发展的贸易形式理应课税，然而目前我国在该领域并无税收法律规定。首先，尽管许多网络交易都在陆续实名化中，但交易双方的身份信息是难以直接获取的，加上商务活动无地域限制，国际间的交易活动使纳税义务人的确定更加复杂。同时，电子商务交易的物品不再局限于有形商品，诸如网上购买电子书、影音资料这样的行为，很难界定适用于销售货物、提供劳务还是转让无形资产的税收条例。另外，电子商务实现了生产商与最终消费者的直销过程，使实际中的商品流转过程大大缩短，加上交易参与者分散且不固定，确定能避免重复或遗漏征税的纳税环节和纳税地点十分不易。

（二）公平原则

从受益程度看，电子商务经营者与传统经营者同样受益于政府提供的公共产品，他们应当负担与受益对等的税收责任。从能力大小看，电子商务与传统商务活动一样以盈利为目的，其交易给经营者带来了利润，因此经营者具备相应的纳税能力。然而电子商务由于其隐蔽性、流动性等特点难以被现有税收征管约束，也容易导致税源流失，无法与其他贸易行为被同等对待。由于更加有利可图，电商行业已使实体经营面临威胁，例如近几年京东、亚马逊等网上商城与实体品牌苏宁、国美电器在3C行业的竞争可谓愈发激烈，一是由于网上购物的便利性，二是前者在成本控制和供应环节更有优势，最终传统品牌不得不涉足电商领域来争取市场份额。

（三）效率原则

电子商务的出现对税收的经济效率和行政效率都产生了影响。如今越来越多的商家选择进入电商市场，不仅是因为电商经营的便捷高效，更在于该途径的合法避税能带来更多利益。这在一定程度上扭曲了资源的配置，给市场带来了负担。另外电子商务交易有直接化、分散化的特点，传统的通过中间人向商品各流转环节征税的方式适用于此会加大征税工作量；加上交易记录数据均无纸化，管理必须借助计算机等高科技方式，并配备相适应的人力、物力，使税收的征管成本大大上升。

三、对策与建议

电子商务征税问题的背后实际上隐含着公平原则与效率原则的较量。我国长期强调经济发展应当兼顾效率与公平，然而许多情况下二者难以同时得到协调。十报告提出“要在全体人民共同奋斗、经济社会发展的基础上，加紧建设对保障社会公平正义具有重大作用的制度”。由此看出我国当前经济社会发展首先以效率优先，同时更加注重公平。同时税收的首要任务是促进经济结构优化和发展，其次是调节社会公平。由此可以看出，互联网贸易征税是必然的结果，但在当今的经济发展阶段和税收征管能力约束下，难以在短期内建立起公平高效的电子商务税收体系。

电子商务的出现给传统税法原则带来了一定冲击，但税法基本原则仍然适用于电子商务，只不过电子商务使其拥有了新的内涵。解决电子商务征税的问题，可以从以下方面进行努力。首先，政府应当尽快明确电子商务的税收要素和税收程序，将电子商务纳入征税范围中，并不断修改和完善相关的税收法律政策，保证电子商务税收征管有法可依。其次，电子商务税法制定应以不影响其产业发展为前提，结合国家经济发展的需要，根据经济政策制定相适应的税收政策，对处于起步阶段的经营者给予适当税收优惠。最后，政府应当利用网络促进征管手段的现代化，实行电子报税制度、数字认证和纳税资料备案制度，加强税务登记、电子发票管理和纳税监控，提高征管水平从而降低征税成本。

参考文献：

[1]宋槿篱.电子商务对税法基本原则的影响[J].湖南社会科学，2003，01.

[2]李斯嘉.电子商务税收法律问题研究[D].东北财经大学，2007.

[3]高晋康.经济法[M].成都：西南财经大学出版社，2010.

[4]吴应甲.电子商务税收法律制度探究[D].西南财经大学，2011.

第4篇：电子商务对税收征管的影响范文

【关键词】电子商务；税收；征管问题

引言

由于科学技术的发展，电子商务这种新崛起的商业模式应运而生了。近些年来由于电子商务的迅猛发展，人们的日常生活方式发生了翻天覆地的变化，由以往面对面的交互方式开始逐渐向虚拟交互方式转变。各大企业通过电子商务不仅仅降低了经营成本，还有效提升了资金的流动效率。此外人们通过网络不仅可以节省了大量时间，生活的便捷性也有效提升了，但是税收的问题也日渐凸显，电子商务给以往的税收政策和管理方式带来许多前所未有的问题，为了我国的经济健康稳定发展，必须采取相应的有效措施。

一、电子商务征税的重要性

我国的电子商务刚开始发展，不管是技术高低还是规模发现，都远远落后于其他发达国家。有些人认为，我国必须采取电子商务免税的政策，如此以来能够有效提升人们利用电子商务就业的积极性，进一步推动电子商务的发展，而且还可以扩充税收的来源渠道。还有一部分人则持相反的态度，因为国家财政收入的主要来源便是税收，由于电子商务的发展，其在整个商务体系中占据了非常大的比例，倘若实行免税制度，我国财政收入必定会持续下滑，阻碍经济健康发展。除此之外，还会严重影响税收的公平性原则，冲击传统商务。

如果要对电子商务经营者的经营过程进行监督管理，那么征管税收是必不可少的。我国几乎所有的电子商务经营者都经过网络交易平台，进行了注册和登记，网络交易平台肩负着重大使命与责任。然而由于众多因素影响，我国的网络交易平台无法全面审查所有用户的注册信息，出现了监管的空白。所以会存在非常多的违规违法现象，对我国电子商务日后的健康发展产生了严重的阻碍作用。由此可见，实施电子商务税收征管是必不可少的[1]。

二、电子商务征税的原则

（1）公平税负原则

电子商务和传统商务相比，其核心皆为交易。从电子商务的角度来说，为了公平起见，电子商务的税收必须与传统商务税收一样。而且电子商务的模式也在不断地发生变化，有传统的风险投资逐渐转变为现在的传统行业投资。其利用传统行业这个有利平台，并且在信息化的帮助下，将大量的商品与服务在网络的帮助下，超越了空间和时间的束缚。根据相关的法律政策，与传统的商务相比，电子商务与其并不存在本质区别，必须按照同样的税率进行征收。然而作为一个新兴产业，电子商务在发展的前期，国家必须要对基于大力支持，对其给予扶助，促进其健康可持续发展。

（2）税收中性与效率原则紧密结合原则

税收可以对经济的健康发展产生非常强烈的调节作用，尤其是对于某些新兴的行业，更是可以发挥不可替代的作用。对于新型的行业，税收必须将其促进作用充分发挥出来，不能成为其发展之路上的绊脚石。电子商务其本身具有传统商务所不具备的诸多优势，不仅可以降低企业的经营成本，提升企业的经营效率，还可以确保企业的健康可持续发展。从我国现阶段的国情来说，信息化仍然处于起始阶段，很多方面都尚欠成熟，而且由于互联网信息技术的飞速发展，网络地址资源很少，企业的经营模式僵化呆板，信息化程度很低。由于上述原因，导致我国电子商务的发展受到了很大的限制，许多收税的政策也产生了一定的阻碍作用[2]。

三、解决电子商务税收征管问题具体对策

（1）完善代扣代缴制度

电子商务与以往的税款缴纳具有很大的区别，其能够实现商家代缴代扣。也就是从支付体系着手，处理电子商务税收征管过程之中存在的隐蔽性与流动性。在交易结束，电子商务平台经营商将货款转给卖家时，交易系统便可以自动统计出货款应当缴纳的税额，在支付成功之后，营运商及时进行代缴代扣。以网络为经营渠道的企业，或者个人进行网络交易时，可以在电子商务平台的帮助下，通过金融机构的结算记录完成代缴代扣。只要是按照税法规定达到按次征收的，全部由金融机构代扣代缴应当纳税的金额。

（2）制定相关的法律法律

对于电子商务的税款征收，必须要制定相应的法律法规以及实施细则，与通过部门之间进行通力合作，从而进一步实现多方位的立体式的监督管理。现阶段我国相关的法律难以适应目前的电子商务的发展，唯有制定了完善的法律法规，才可以从根本上有效解决电子商务的税款征收问题，将完全符合电子商务要求的税收征管体系构建起来。

（3）塑造“网络税收时代”的专业人才

技术人才的监管不利是电子商务税款征收中存在的最主要问题，其作为前沿性学科，税务机关在征税的同时要加强专业技术人才的塑造与培养。现阶段我国面对电子商务的税收问题，处理方式存在许多不足之处，缺乏大量的网络技术人才与有关的电子商务知识。对于电子商务税款的征收，必须在高科技手段的帮助下，对网上交易的真实性进行鉴定，对电子商务的活动流程进行追踪，有效提升对电子商务税收征管的力度。税务机关可以与各大金融机构之间进行通力合作，在运营商交易凭台上安装税控器，借助信息技术监控电子支付，从而获取纳税人真实的网上交易数据[3]。

结语

纵观我国电子商务的发展规模以及发展空间，电子商务存在着巨大的潜力。在不就之后的将来，我国的收税征管制度定会紧随电子商务发展的脚步和社会经济的发展速度，形成协同发展的状态。由众多人才组成的技术人税务队伍也会随之涌现，在完善的制度下，纳税人的纳税遵从率也会显著提升。最后形成征税者、纳税人以及社会各界一同维护的电子商务税收征管制度。

参考文献：

第5篇：电子商务对税收征管的影响范文

一从税收管理角度对电子商务的再认识

电子商务是指借助于计算机网络(主要是指Internet网络)，采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动。实质上，电子商务并未改变“商品(劳务)货币一商品(劳务)”这一商品(劳务)贸易的本质，只是改变了传统的交易形式，提高了贸易的效率，使商品劳务提供者与消费者之间的空间概念得到全球化的拓展。从资金流方面看，电子商务和传统贸易一样，同样涉及到信息流、物流和资金流，而资金流则是据以课税的重要依据。

从电子商务的交易过程看，主要分为三个阶段：首先是广告宣传，其次是谈判签约，最后是支付与配送。对于离线交易，一般都要经过以上三个阶段，而在线交易过程则更为简单，通过网上银行、邮政汇款或输入手机号码等形式支付资金后，即可下载或接收相关数字化产品完成交易，免除了产品配送繁琐程序。从交易的流转程式来看，可归纳为两种基本的流转程式，即网络商品直销的流转程式和网络商品中介交易的流转程式。

二、电子商务的发展对税收管理的影响

电子商务这种新的商业模式，给传统的商品流通形式、劳务提供形式和财务管理方法带来革命性的变化，同时也给与经济生活紧密相关的税收带来冲击和挑战。

(一)对税收制度的影响

1．对增值税的影响

电子商务对增值税的影响主要体现在，对原来征收增值税的部分有形产品转化为无形的数字化产品后征税时如何适用税种的问题。

2．对营业税的影响

电子商务对现行营业税的影响除了上述提到部分数字化产品适用税种的问题外，主要是提供网上远程服务劳务征税地点的确定问题。我国目前营业税确定课税地点是按照劳务发生地的原则，而在电子商务中这种远程劳务由于其劳务的提供完全是通过网络实现的，劳务发生地变得模糊，其征税地点该如何确定呢?如果是跨国远程劳务服务，由于劳务发生地的确认问题，还将引发截然不同的征税结果：对于国内企业向境外提供远程劳务，若以提供地为劳务发生地，则应征收营业税；反之以消费地为劳务发生地，则不征营业税。对于国内企业接受境外远程劳务，若以提供地为发生地，则不征营业税，反之以消费地为发生地则应征营业税。

3．对进口环节税收的影响

在线交易对进口环节税收的影响是通过两个因素的作用而产生的，其一，当有形产品转化为无形产品进行在线交易时，其交易的基本环节都在网上完成。其二，跨国在线交易可以不经过国家的海关关卡和征税系统，海关在网络面前英雄无用武之地。

(二)电子商务对税收征管的影响

1，商品数字化，税种，税率确认困难在传统贸易中，商品、劳务、特许权容易区分，因此多数国家(包括我国)的税法和国际税收协定对商品销售收入、劳务收入和特许权使用费收入的适用税种、税率均有不同的规定。然而，通过因特网传送数字化商品、进行在线交易，税务机关难以掌握交易具体信息，因此对交易性质及适用税种税率难以确认。

2交易隐蔽流动，税源控管困难在传统交易的情况下，经营者一般都有固定的经营场所或住所，而在电子商务条件下，经营者通过服务器在网上从事商务活动，不需固定的经营场所，服务器也很容易移动，交易地点灵活多变，税务机关难以从地域上进行清理控管，因而经营者为逃避税务管理，不办理税务登记和纳税申报，极易产生漏征漏管，造成国家税款流失。

3．商品交易简化，征税环节减少传统交易模式下，商业中介如人、批发商、零售商、包括常设机构等有规范的税务登记和固定营业地点，征税和管理相对容易，在电子商务交易中，产品或劳务的提供者和消费者可以在世界范围内直接交易，在征税环节减少的情况下，消费地难以从批发商、零售商等中介环节取得税收；而买卖双方均具有较高的隐蔽性，税务机关难以控管，可能导致大量的税收流失。

4、交易地点集中，税源分布失衡目前我国对网上交易的征税地点尚未作出明确规定，实际操作中为方便起见，都以售货方或劳务提供方所在地为征税地点，这样，一方面由于采用汇总缴纳规则造成所得税税源向生产地或劳务提供地集中，另一方面由于采用售货方或劳务提供方所在地为征税地点的办法造成流转税税源向生产地或劳务提供地集中，从而加剧了税源的不均衡分布，造成了国内税源分配面临争议。此外，跨国公司可以在避税地设立服务器，将网上交易的提供地或接受地转至该地以规避某些税收。

三、加强电子商务税收管理的对策

怎样对电子商务征税的问题，主要集中在税收征管的技术手段的研究上。电子商务具有隐蔽性、流动性的特点，空间上地域上的距离并不构成交易的障碍，这无疑给税收征管带来了极大的困难，但将电子商务的税收征管问题复杂化而感到无所适从做法，是不可取的。笔者认为应从以下几个方面加强对电子商务税收管理。

1、完善登记管理，实施源头控管。

2、控制资金流，把握电子商务管理的关键环节。

3、制定网上交易的税收控管措施。

4、提高税务干部的综合素质。

总之，随着我国电子商务突飞猛进地发展，现行税制和税收征管手段在应对电子商务中出现的新情况、新问题时产生的矛盾也在日益显露出来，必须注重对电子商务税收征管办法及手段的完善，以适应信息化对税收征管的要求，最大限度地堵塞税收漏洞，减少税收流失。

地或劳务提供地集中，另一方面由于采用售货方或劳务提供方所在地为征税地点的办法造成流转税税源向生产地或劳务提供地集中，从而加剧了税源的不均衡分布，造成了国内税源分配面临争议。此外，跨国公司可以在避税地设立服务器，将网上交易的提供地或接受地转至该地以规避某些税收。

三加强电子商务税收管理的对策

怎样对电子商务征税的问题，主要集中在税收征管的技术手段的研究上。电子商务具有隐蔽性、流动性的特点，空间上地域上的距离并不构成交易的障碍，这无疑给税收征管带来了极大的困难，但将电子商务的税收征管问题复杂化而感到无所适从做法，是不可取的。笔者认为应从以下几个方面加强对电子商务税收管理。

1、完善登记管理，实施源头控管。

2、控制资金流，把握电子商务管理的关键环节。

3、制定网上交易的税收控管措施。

第6篇：电子商务对税收征管的影响范文

关键词：电子商务；税收政策；问题及对策

中图分类号：D922.22 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）08-0000-01

一、我国电子商务税收政策存在的问题

在现行的税制体系下，已经实现了对B2B、B2C模式电商的征税，但C2C模式的电商（俗称“网店”）在税收征管上仍是空白。以淘宝网为例，作为我国最大的C2C电子商务网站，其2012年的交易总额突破3万亿元。若以5%的额度征税，淘宝上的网店一年下来将因此增加近1500亿元的税收成本。下文笔者将具体分析我国电子商务税收政策存在的问题

（一）纳税观念存在误区

受美国、日本等电子商务比较发达国家的影响，我国电子商务运营商在纳税观念中存在以下几点误区：

1.实施电子商务免税可保持电子商务的价格优势，对于电子商务竞争力的增强也有着重要作用。电子商务与国际贸易的结合则可进一步加大对全球贸易的扩张。

2.电子商务是基于计算机技术与互联网技术的新兴商务概念，免税政策有利于电子商务的发展，同时也可为网络发展提供一个全新的机遇。

3.免税政策可促使电子商务的快速发展，进而可缓解我国日益严峻的就业压力。

小额交易在电子商务交易中普遍存在，如果对其也征税的话极有可能会出现征税成本过高的现象，与税收的效率性原则不符。

（二）税收立法滞后

我国电子商务税收征管在法律中仍然属于空白，在现行税收征管法、企业所得税法和新修订的个人所得税法中均没有针对电子商务税收的相关法规。在此情况下，个人和企业就会抓住法律漏洞逃避纳税，进而使得我国财政收入大大降低，而这对实体经济的发展也是极不公平的。除此以外，我国电子商务在税收立法中还涉及电子证据法律效力与电子支付中的签名效力问题。

（三）税收制度不明确

电子商务税收制度不明确主要与征税要素、税收管辖权有关，具体问题如下：

1.征税要素难以确定。较之实体企业，电子商务企业的纳税主体更为多样化、模糊化与边缘化，因为购买者与生产者均可隐藏身份或会住所，电子消费监管难度较大；电子商务中的交易信息将以数字化的形式实现传递，传统交易中的纸质单据和凭证将被省略，进而将导致瞌睡对象难以确定。电子商务的适用税种、税率等也较难确定。

2.税收管辖权难以确定。

电子商务的迅速发展打破了传统商业交易在地理上的界限，但这对收入来源地的判定以及地域管辖权的实行带来了较大的难度，国家间的税收管辖权纷争现象层出不穷。还有些商户或企业甚至会出现避税现象。

（四）税收征管难度大

传统税源管理手段失效和技术平台、相关机构及专业人才的缺乏均是导致电子商务税收征管难度大的原因。我国现有的税务登记方法对电子商务企业是不适用的，其税收征管法的行为也难以认定。信息不对称现象较为严重，这对税制要素的确定及交易信息的获取造成了极大的影响；我国目前的税收信息系统中仍存在较多问题，如信息系统覆盖不全面、信息收集与共享技术不完善、管理与技术结合不紧密等，因而无法在此技术水平下对电子商务进行征税。此外，既懂电子商务技术又通晓税收政策的专业人才的缺乏也影响着电子商务征税的实施。

二、解决我国电子商务税收政策存在问题的对策

（一）加强税收宣传与教育

行业人士以及社会大众对电子商务税收政策的认识错误对我国实施电子商务税收征管造成了较大的困难。对此，税务部门需加强电子商务税收宣传工作，改正电子商务征税的错误观念，强化纳税人的纳税意识。在进行电子商务税收宣传时，税务部门需将税收流失的危害、税收法律法规以及税收原则等内容逐一讲解给纳税人，并尽最大可能保证通俗易懂与深入人心。

（二）完善税收法律体系

完善税收制度方可为实施电子商务征税提供法律依据，方可避免税收流失现象的出现。对此，我国相关部门需从我国实际经济情况及电子商务发展状况出发，在严格遵循税收基本原则的前提下进行电子商务税收政策及法律法规的制定与完善。鉴于我国电子商务仍处于成长阶段，全面的电子商务税收法律还不适合其目前的发展状况，因此完善电子商务税收法律体系的最佳选择为修订完善现行的税收法律法。

（三）明确税收制度

我国境内所有从事网上交易的电子商务纳税人均需向其主管税务机关进行税务登记，并需向税务机关提供工商营业执照上规定的营业范围、组织机构代码证、纳税人身份证明、网上经营网址、电子邮件、网上银行账号等资料。主管税务机关需严格审核纳税人所提供的资料，只有符合条件的纳税人方可通过纳税登记申请，并被赋予唯一的纳税识别码。使用电子商务交易专用电子发票有利于加强对电子商务交易税收的征管。此外，为了实现对电子商务税收的高效征管，我国可采用第三方代扣代缴制度。

（四）构建征税技术平台

智能软件在支付宝、财付通这类提供电子商务交易支付服务的第三方系统中的应用可在交易金额支付完成时自动开具电子发票并可将其发送至税务机。征税技术平台的构建则可帮助纳税义务人在网上就完成纳税申报、税款缴纳和税收宣传等相关税收征管功能。电子商务税收管理信息共享系统的建立十分有必要，因此我国各级税务机关需加强自身网络建设工作，尽早实现对电子商务税源的有效网络监控与稽查。另一方面，税务机关还需聚焦物流和资金流来解决电子商务税收征管问题，并通过与物流部门、支付系统建立相关信息网络体系共享找到监控电子商务交易税收信息的突破口。电子商务的税收征管力度与税务人员的税收专业知识以及信息技术的掌握程度密切相关，因此税务机关需定期组织税务人员进行电子商务理论知识、计算机网络技术以及税收管理业务的学习与研究，并积极引进技术先进的优秀人才，充分调动税务人员的工作积极性与主动性。

三、结束语

无可否认，电子商务的出现为我们的生活带来诸多便利与改变，但其在税收政策中存在的空白与漏洞对我国现行的税收法律法规、税收制度和税收征管技术造成了极大的冲击。对此，我们必须在法律、技术与制度上作出反应，从各个方面完善税收征管方式，促进电子商务的健康发展。

参考文献：

[1]谢波峰.对当前我国电子商务税收政策若干问题的看法[J].财贸经济，2014，11：5-12.

第7篇：电子商务对税收征管的影响范文

关键词：电子商务税收管理

电子商务作为信息时代的一种新型交易手段和商业运作模式，给企业带来了无限商机的同时，也给税收管理带来了诸多新问题。电子商务交易的虚拟化、数字化、隐匿化，对现行的税收制度和税收征管提出了新的挑战。为了加强对电子商务的税收管理，堵塞税收漏洞，我们必须对电子商务正确认识和了解，认真分析和研究电子商务给税收管理带来的影响，积极探索对电子商务税收管理的对策，从而使税收管理适应信息时代的发展。

一从税收管理角度对电子商务的再认识

电子商务是指借助于计算机网络(主要是指Internet网络)，采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动。实质上，电子商务并未改变“商品(劳务)货币一商品(劳务)”这一商品(劳务)贸易的本质，只是改变了传统的交易形式，提高了贸易的效率，使商品劳务提供者与消费者之间的空间概念得到全球化的拓展。从资金流方面看，电子商务和传统贸易一样，同样涉及到信息流、物流和资金流，而资金流则是据以课税的重要依据。

从电子商务的交易过程看，主要分为三个阶段：首先是广告宣传，其次是谈判签约，最后是支付与配送。对于离线交易，一般都要经过以上三个阶段，而在线交易过程则更为简单，通过网上银行、邮政汇款或输入手机号码等形式支付资金后，即可下载或接收相关数字化产品完成交易，免除了产品配送繁琐程序。从交易的流转程式来看，可归纳为两种基本的流转程式，即网络商品直销的流转程式和网络商品中介交易的流转程式。

二、电子商务的发展对税收管理的影响

电子商务这种新的商业模式，给传统的商品流通形式、劳务提供形式和财务管理方法带来革命性的变化，同时也给与经济生活紧密相关的税收带来冲击和挑战。

(一)对税收制度的影响

1．对增值税的影响

电子商务对增值税的影响主要体现在，对原来征收增值税的部分有形产品转化为无形的数字化产品后征税时如何适用税种的问题。

2．对营业税的影响

电子商务对现行营业税的影响除了上述提到部分数字化产品适用税种的问题外，主要是提供网上远程服务劳务征税地点的确定问题。我国目前营业税确定课税地点是按照劳务发生地的原则，而在电子商务中这种远程劳务由于其劳务的提供完全是通过网络实现的，劳务发生地变得模糊，其征税地点该如何确定呢?如果是跨国远程劳务服务，由于劳务发生地的确认问题，还将引发截然不同的征税结果：对于国内企业向境外提供远程劳务，若以提供地为劳务发生地，则应征收营业税；反之以消费地为劳务发生地，则不征营业税。对于国内企业接受境外远程劳务，若以提供地为发生地，则不征营业税，反之以消费地为发生地则应征营业税。

3．对进口环节税收的影响

在线交易对进口环节税收的影响是通过两个因素的作用而产生的，其一，当有形产品转化为无形产品进行在线交易时，其交易的基本环节都在网上完成。其二，跨国在线交易可以不经过国家的海关关卡和征税系统，海关在网络面前英雄无用武之地。

(二)电子商务对税收征管的影响

1，商品数字化，税种，税率确认困难在传统贸易中，商品、劳务、特许权容易区分，因此多数国家(包括我国)的税法和国际税收协定对商品销售收入、劳务收入和特许权使用费收入的适用税种、税率均有不同的规定。然而，通过因特网传送数字化商品、进行在线交易，税务机关难以掌握交易具体信息，因此对交易性质及适用税种税率难以确认。

2交易隐蔽流动，税源控管困难在传统交易的情况下，经营者一般都有固定的经营场所或住所，而在电子商务条件下，经营者通过服务器在网上从事商务活动，不需固定的经营场所，服务器也很容易移动，交易地点灵活多变，税务机关难以从地域上进行清理控管，因而经营者为逃避税务管理，不办理税务登记和纳税申报，极易产生漏征漏管，造成国家税款流失。

3．商品交易简化，征税环节减少传统交易模式下，商业中介如人、批发商、零售商、包括常设机构等有规范的税务登记和固定营业地点，征税和管理相对容易，在电子商务交易中，产品或劳务的提供者和消费者可以在世界范围内直接交易，在征税环节减少的情况下，消费地难以从批发商、零售商等中介环节取得税收；而买卖双方均具有较高的隐蔽性，税务机关难以控管，可能导致大量的税收流失。

4、交易地点集中，税源分布失衡目前我国对网上交易的征税地点尚未作出明确规定，实际操作中为方便起见，都以售货方或劳务提供方所在地为征税地点，这样，一方面由于采用汇总缴纳规则造成所得税税源向生产地或劳务提供地集中，另一方面由于采用售货方或劳务提供方所在地为征税地点的办法造成流转税税源向生产地或劳务提供地集中，从而加剧了税源的不均衡分布，造成了国内税源分配面临争议。此外，跨国公司可以在避税地设立服务器，将网上交易的提供地或接受地转至该地以规避某些税收。

三加强电子商务税收管理的对策

怎样对电子商务征税的问题，主要集中在税收征管的技术手段的研究上。电子商务具有隐蔽性、流动性的特点，空间上地域上的距离并不构成交易的障碍，这无疑给税收征管带来了极大的困难，但将电子商务的税收征管问题复杂化而感到无所适从做法，是不可取的。笔者认为应从以下几个方面加强对电子商务税收管理。

1、完善登记管理，实施源头控管。

2、控制资金流，把握电子商务管理的关键环节。

3、制定网上交易的税收控管措施。

第8篇：电子商务对税收征管的影响范文

【关键词】电子商务；税制优化

中图分类号：F27 文献标识码：A 文章编号：1006-0278（2014）07-035-01

一、电子商务的特点

（一）纳税登记效力减弱

传统商务中，政府依靠纳税登记制度掌握应纳税人的名单，规定企业在工商注册时，必须先进行纳税登记，然后才能获得营业执照，“未经登记不得从事商事营业”，然而，电子商务无店铺、虚拟化经营的特点使纳税登记制度的效力被大大削弱。

（二）税源更易隐瞒

电子商务的直销化趋势将加剧税务部门对企业销售收入统计的困难。生产商可以直接向最终消费者进行零售，消费者出于自身利益考虑，很可能为了得到优惠价格不索取发票，这样就会瓦解通过发票管理掌握企业收入的计税机制，形成偷漏税的根源。

（三）交易环节分散化

是指组成交易的各个要素由传统商务中的聚集一地，改为电子商务环境下的分处各地，从而形成各要素所在地政府对税收管辖的争议加剧或协调失灵，及跨国避税的加剧。

（四）资金流监控缺位

传统的现金逃税是有限的，因为现金交易数额一般较小，然而在电子商务中，由于交易金额巨大且可用脱离银行监控的电子货币支付，逃税的可能大大增加。

二、我国电子商务税收制度存在的问题

（一）电子商务税法的滞后

我国税收征管法、企业所得税法和新修订的个人所得税法中都没有针对电子商务税收的相关法规，也就是说电子商务税收征管制度还是法律空白，最多只能是参考相似范围能适用的法律条文。

（二）纳税人身份确定的问题

电子商务可以说是完全依附于互联网的，网络技术越先进，电子商务越发达。提到网络，自然就会联想到虚拟。网络就是一个虚拟空间，虚拟和现实的差别正是电子商务的虚拟化所带来的新挑战。电子商务中存在着很多不确定因素，之所以不确定就是虚拟化所影响的。

（三）税收管辖权确定的问题

电子商务对传统商务中税收管辖权的挑战主要体现在：1.对于居民管辖权：虚拟的网络贸易，使得贸易双方的身份、住所地、国籍等都不易掌握，增加了行使居民管辖权的难度。法人居民的管辖中心的判断标准在以前普通的商务中就是以董事会等的所在地为准，但是网络中董事会所在地不固定，不过不会影响到董事会互相沟通，董事会成员完全可以运用网络联络彼此，那么董事会所在地不需要固定的场所也可以完成相关事宜，居民管辖权无法确定。2.对于来源地管辖权：主要是对该国的常设机构这一关建因素无法确定，贸易收益的来源国也是模糊不清，从而导致了来源地管辖权确定的困难。

（四）课税对象确定的问题

我国现行税法对不同的对象征收不一样的税种，课税对象是决定征收何种税收的判定依据，可以是对商品或者劳务等特定对象征收增值税、所得税、印花税、关税等多种税种。税收必须有特定的征收对象，若是对象都不明确，税收都只是空谈。

三、如何完善电子商务税务管理制度

（一）改革现行税务登记制度

第一，改革传统的税务手工登记方式。通过互联网实现税务机关、工商行政管理部门及网络管理部门间联网，将手工登记改成“网上登记”，加强三部门对电子商务行为的监管。第二，做好电子商务税务登记工作。

（二）加强税源分析建立税源监控体系

第一，应建立综合税务信息中心，加强税源分析。按照一体化原则加强税收信息化建设，各级税务机关使用一个统一的综合税务信息平台，以实现信息的共享和有效的传递。同时，加强税源分析，即通过对纳税人有关财务数据和生产经营情况的掌握和了解，分析其税源变化和税收问题，为税收管理提供数据支持和决策依据。第二，利用计算机建立税源监控体系。税务机关应利用计算机整合中国税收征管信息系统与金税工程，积极组织技术力量与金融机构、网络技术部门及公证部门紧密配合，共同研发适用于电子商务的具有自动追踪统计功能的征管软件，形成网上自动征税系统，从而实现税收管理全过程自动监控管理，提高税源的监控能力和税收征管水平。

（三）健全账簿、凭证管理制度

完善账簿、凭证、发票管理的相关规定。首先，对于利用不提供账簿、凭证软拒绝税务检查的行为，应通过修改《税收征管法》第60条第2款、第70条、《刑法》第162条第3款的相关规定，明确规定该行为构成偷税违法或者犯罪行为，达到及时严厉打击的效果。其次，对于恶意修改、伪造电子记录、电子票据、数字化发票，虚假申报的违法行为，应通过修订《税收征管法》第63条的规定追究法律责任，进行严肃处理。

（四）确立科学的纳税申报方式

可借鉴国外科学的纳税申报方式，有效管理电子数据。在美国选择电子申报方式的纳税人首先必须登记注册。登记时，需要填写个人的社会保障号码（SSN）、姓名、住所、电话号码、出生年月。由于受到注册的限制，拿不到许可证，就不能进行电子申报。

参考文献；

[1]蔡金荣.电子商务与税收――数字化时代的税收政策与税收征管[M].北京：中国税务出版社.2009.

[2]郭卫华_网络中的法律问题及其对策[M].北京：法律出版社，2010.

第9篇：电子商务对税收征管的影响范文

关键词：C2C电子商务模式；征税；国际经验；借鉴；税收

中图分类号：F713.36 文献标识码：A 文章编号：1671-9255（2014）01-0035-03

我国电子商务自从1998年兴起以来，一直飞速发展。《2013年中国电子商务企业发展报告》指出，2013年上半年，我国电子商务交易额为4.98亿元，同比增加45.3%。电子商务的强劲发展和网络零售巨大的利润空间使得对C2C电子商务模式税收问题的研究更富有现实意义。

一、C2C电子商务模式的征税依据

C2C电子商务模式是指一种顾客对顾客的网络交易模式，不同于B2B和B2C的电子商务模式，在C2C电子商务模式交易中，卖家以个体形式出现，一般不进行工商注册，仅仅凭借一台电脑、一个调制解调器，通过网络交易平台就能轻松的与顾客进行贸易往来，从而逃避各种征税问题。[1]我国对C2C电子商务征税问题研究已久，笔者认为在目前形势下，国家对C2C电子商务模式征税是可行的。

（一）征税符合税收的公平原则

与实体经济不同，C2C电子商务模式中的卖家凭借零租金、零征税，往往会制定比线下卖家更低的价格，这不符合税收公平的原则。线下店铺往往沦为体验店，顾客会对比价格，选择在线上交易，削弱实体经济的竞争力。十八届三中全会明确提出要完善社会主义市场经济体制，建立公平公正的市场竞争环境，保证网络经济与实体经济的同步发展必然要求对C2C电子商务模式征税，在当前的环境下，对C2C电子商务模式征税是大势所趋。

（二）相关法律政策为征税提供了法理前提

首先，我国税法规定居民有依法纳税的义务。《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》以及《中华人民共和国个人所得税法》等法律都对提供货物、劳务等交易行为有明确的课税规定；其次，自2010年7月1日起实行的《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》要求，经营者要提供真实的个人信息，进行工商注册；最后，2013年4月1日起实行的《网络发票管理办法》为C2C电子商务模式征税提供了可能，网络发票的推广实施也便于税务部门的监督管理。

（三）征税不会影响个人创业热情

目前，反对对C2C电子商务模式征税的主要观点在于：一旦征税，会削弱个人网上开店的热情，降低C2C电子商务交易的竞争力。然而，无论是对商品抑或是劳务，我国现行的增值税暂行条例和营业税暂行条例都有明确的起征点规定。营业税起征点按月缴纳的营业额属5000-20000元范围内的个人和按次缴纳的每次（日）营业额属300-500元范围内的个人均可免缴营业税；增值税起征点于2011年11月1日与营业税起征点同时上调，按月缴纳增值税的起征点幅度是月销售额5000-20000元、按次缴纳增值税的起征点幅度是每次（日）销售额300-500元。因此，对创业初期的个人而言，即使征税也不会对他们有所影响。而一旦月销售额或营业额超过20000元的个人就不属于政策扶持的对象，个人当然不能无条件的一直享受国家扶持创业的优惠政策。

（四）征税符合税制改革的精神

十八届三中全会明确提出，要加快财税体制改革，构建地方税收体系。C2C电子商务模式征税问题在目前更值得关注，对C2C电子商务模式征税对当前财税体制改革也有一定的现实意义。C2C电子商务模式的征税问题不仅牵扯到多个税种；而且关系到中央和地方财政收入的划分和税收征管稽查等问题，因而对C2C电子商务模式征税在目前大的税制改革背景下是可行的。

二、关于C2C电子商务模式征税的

国际经验借鉴

国际社会对C2C电子商务模式的研究由来已久，各国的实践经验对我国C2C电子商务模式税收路径的选择有一定的指导意义，学习和借鉴国外的成功经验是有必要的。

（一）保持税收中性，不开征新税种

各国都同意对C2C电子商务模式征税，且如何征税也都在不开征新税种的前提下取得了共识，即保持税收中性。欧盟在1997年的《欧洲电子商务动议》和《波恩部长级会议宣言》都一致通过对电子商务征税要保持税收中性，认为开征新税种没有必要；OECD国家于1997年通过的《电子商务对税收征纳双方的挑战》同样指出不会开征诸如“比特税” 、“托宾税”的新税种，征税要保持税收中性。

（二）区分征税对象，合理选择税种

新加坡对电子商务征税对象区别对待，但税法没有对C2C电子商务税收问题进行具体规定。其于2000年通过电子商务税收原则指出，网上销售有形货物与线下销售货物等同纳税，网上提供无形服务和数字化商品按3%课税；澳大利亚与新加坡类似，对网上提供有形货物课征销售税，对网上提供劳务等无形货物课征劳务[2]；印度对电子商务征税范围还涉及到卖家的所得额，对纳税人来源于印度的所得课征预提税。

（三）适当税收优惠，促进经济繁荣

韩国于2006年开始对C2C电子商务模式征税，但是其《税收例外限制法》也有一定的税收优惠规定，《电子商务基本法》同时也规定，对促进电子商务所必须的基础设施建设项目中支出的费用，在预算内给予部分补贴；新加坡规定卖家从因特网上以非新加坡币取得的对外贸易所得按10%优惠税率课税，相关资本设备可享受50%的资本减免。

（四）规范网络注册，线下实体登记

英国2002年制定的《电子商务条例》规定了C2C电子商务模式中个人卖家在网上进行货物销售时要提供线下登记证明、真实注册机构、姓名、地址和商品含税信息（是否包括增值税和运费等）；澳大利亚政府当局将个人线下注册认证号公布在网上，方便买家查看，规范C2C电子商务模式网络交易行为。

（五） 划分税收管辖权，防止税源流失

税收管辖权的划分以属人原则和属地原则为主，各国规定不尽相同。美国早在1996年通过的《全球电子商务的选择性税收政策》中就提出以属人原则对电子商务征税，克服网络交易地域难以确定的问题；加拿大规定提供货物或劳务的卖家居住地税务当局对C2C电子商务模式中的卖家负有征税义务；印度同加拿大一样采用属地原则，以维护在国际电子商务竞争中本国的税收管辖权，防止税源流失。[3]

（六）成立专门机构，合理征管监督

日本早在2000年就成立了电子商务税收稽查队，它隶属于东京市税务局，分设个人线上卖家、公司线上卖家等15个部门，涉及B2B、B2C、C2C三种主流电子商务模式，有效的对电子商务进行征税，合理监督税收流向；同样，法国也成立专门的电子商务税收监察部门，有效的解决电子商务税收问题；澳大利亚整合C2C电子商务模式个人卖家、买主和税务机关三方资源，建立电子税务平台，方便电子商务税收的征管，及时快捷的进行信息交换。

国际社会对C2C电子商务模式税收政策在很大程度上具有一致性和可操作性，各国都努力减少征税对经济的扭曲，建立和维护公平公正的线上线下交易环境。在不区别对待纳税人、坚持税收公平原则的基础上适当给予C2C电子商务模式卖家一定的税收优惠，结合各国实际条件划分税收管辖权，实名工商注册，实行有效的税收监督。

三、我国C2C电子商务模式税收路径选择

借鉴国际社会C2C电子商务模式税收政策的经验，结合我国现实情况，笔者认为我国C2C电子商务模式税收路径的选择可以从税收原则、税制要素、税收征管三个方面着手。

（一）明确税收原则

确立税收公平原则，线上个人卖家和线下个人卖家同等课税，保证个体卖家不因交易形式的不同而承担不同的税负，营造公平竞争的市场环境，确立税收公平的税收原则。[4]

坚持税收效率原则，电子商务模式下税收行政效率的提高依赖于多部门、全方位的税收协作。实现税收效率的基本思路应当是：在C2C电子商务模式下，个人卖家必须在线下工商部门实名注册后才能在网上进行交易，每笔交易必须在线上签署电子发票并传递给买家后才能通过交易平台进行结算。第三方交易平台负有代扣代缴义务，在每笔交易进行的同时进行税款扣缴，当然，这需要交易平台和银行以及税务部门的三方合作，以卖家线下申请的工商注册号为纽带，交易平台、银行、税务部门可以有效的进行协作，确保税收效率的提高。

维护税收原则，选择属地原则进行课税。对C2C电子商务模式税收选择属地原则课税符合我国具体实际，能有效的解决国外买家通过中国C2C电子商务交易偷逃税款或是国外卖家在中国C2C电子商务平台注册交易而不缴税款的问题，维护我国税收，防止税源流失。针对电子商务交易地点难以确定的特殊情况，可以以C2C电子商务模式中卖家线下实名工商登记注册地和买主实际开户银行所在地的税务部门分别课征增值税、所得税、消费税等税种，保证税收的实现。

保证税收财政原则，对C2C电子商务模式征税涉及到国家财政收入是否能有效实现的问题，线上线下一视同仁，保证中央和地方财政的有效实现是C2C电子商务模式税收政策必须坚持的原则。

（二）明确税制要素

明确税种，确定纳税人。针对C2C电子商务模式，不开征新税种，以现行税种区分征税对象既符合国际经验又符合中国实际。结合我国力争在“十二五”之前全部实现“营改增”的实际情况，对线上卖家无论是销售有形货物还是无形劳务均征收增值税，对购买的商品属于消费税税目的买家征收消费税，对个人卖家征收个人所得税。同时，电子发票的领受签署课征印花税。此外，卖家还有义务缴纳城建税和教育附加费等。

明确税率，确定起征点。以现行营改增6%的低档税率课税，防止对经济的过度扭曲。当然6%的低档税率仍然较高，可以结合具体实际，以卖家5000-20000元/月的销售额为起征点，同时对新注册的个人卖家以三年内免税的措施进行创业扶持，同时进行一定的就业补助。在个人所得税等方面，借鉴现行税法规定即可。其他诸如印花税、城建税和教育费附加等税种可在目前予以免征，待时机成熟之后再继续深入，防止对经济的过多干预。

明确纳税环节，确定纳税期限。C2C电子商务模式纳税环节不同于传统以销售环节为主的纳税环节，而是以第三方支付平台为扣缴义务人在每笔业务结算时确定为纳税环节。而C2C电子商务模式的纳税期限也不同于传统业务的纳税期限，而是买卖双方在网上实时交易时，通过电子税务平台同时缴纳。

（三）强化税收征管

完善税收征管法，详细规定电子商务税收征管细则。[5]对电子发票的领受、开具和电子凭证的管理审核以具体规定，配合《网络发票管理办法》的实行，建立银行、税务机关、支付平台三方协作的税收征管体系。税务机关定期在网上公布税款缴纳情况，支付平台根据卖家的缴税情况进行评比，量化信用等级，使顾客可随时查看，并自主选择交易卖家。

成立专门的电子商务征管稽查部门，细化对C2C电子商务模式的税收征管，建立专门的个人卖家数据库，实时监控交易动态，定期进行税务检查，在相关网站公布纳税人信息，保证税收征管的及时性和有效性。建立C2C电子商务模式纳税人信息库和纳税风险评级体系，对纳税人进行评级，分级管理、重点关注，防止税源流失。

建立高度协作的信息传递网络，该网络应覆盖工商、银行、支付平台、交易平台、税务部门、财政部门，以个人卖家的工商注册号为基础，实现跨地区、跨年度的税收动态监管。

培养专门的税收人才，提高办税人员的专业素养。方便快捷的税收征管，及时有效的发现漏洞，专业迅速的解决问题是C2C电子商务模式税收征管人员所必须具备的素质，也是税务部门对电子商务征税必须着重强调的实用技能。

参考文献：

[1]王君.电子商务税收问题研究[M].北京：中国税务出版社，2006：34-36.

[2]谢波峰.澳大利亚电子商务税收政策简介[J].国际税收，2013（3）：64-67.

[3]张炎.我国电子商务课税问题及相应对策[J].税务研究，2013（6）：84-86.