新企业所得税税法精选(九篇)

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第1篇：新企业所得税税法范文

1.对于工资支出，旧企业所得税法下，内资企业原只能按照计税工资扣除，而外资企业则可以据实扣除。新企业所得税法规定，企业均可以按照工资的实际支出据实扣除，从而缩小了内外资企业的差距，但新企业所得税法同时规定，工资支出应做到真实、合理，否则税务机关有权调整工资扣除数。

2.旧企业所得税法对于公益性捐赠只允许在年度应纳税所得额的3%范围内扣除，超过部分不得扣除，这不仅使计算扣除限额时比较繁琐，而且企业多捐赠却未必能少纳税，无疑抑制了企业参与公益性捐赠的积极性；新企业所得税法将公益性捐赠的扣除限额放宽为年会计利润的12%，不仅使计算简便，而且使企业捐赠公益事业越多，获得的税收优惠也越多，无疑会提高企业捐赠公益事业的积极性。

3.旧税法规定广告费用可以在当年全部扣除；新企业所得税法则规定企业实际支出的广告费用按照年度销售额的一定比例作为当年扣除限额，未能在当年全部扣除的可以在以后年度继续扣除。

新税法统一了税收优惠政策，保留了对中西部地区的税收优惠，并将税收优惠原则由以区域优惠为主的格局转为以产业优惠为主、区域优惠为辅，兼顾社会进步的新的税收优惠格局，同时用间接优惠替代直接优惠，将税收优惠政策与具体项目挂钩，将优惠政策落到实处。具体而言：

1.扩大。新企业所得税法放宽了地域限制，规定“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税”，同时严格了高新技术企业的认定标准，确保真正的高新技术企业享受到税收优惠政策；新企业所得税法扩大了对环保的优惠政策，规定“企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免”；对于创业投资企业，新税法规定，“创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额”，其投资额的可抵扣比例达到70%，优惠力度相当大。

2.替代。

（1）旧税法对于安置待业人员和残疾人员达到一定比例的企业直接享受免征或者减征企业所得税的优惠政策；新税法用替代性优惠政策代替直接减免税优惠政策，对于安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除，这样既给予了企业优惠政策，又保障了待业人员和残疾人员的权益。

（2）新税法改变了对利用“三废”为原料生产的企业直接免征或减征企业所得税的方式，取而代之为对企业综合利用资源、生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入可以在计算应纳税所得额时减计收入。

3.取消。取消了对经济特区、上海浦东新区和经济技术开发区以及产品出口外商企业、生产性外资企业免征、减半征收或定期减免所得税的税收优惠政策，同时清理、取消了地方性的所得税税收优惠政策，规范了税收优惠政策体系。

4.过渡。对按照现行税法享受低税率和定期减免税优惠政策的老企业给予5年的过渡性照顾期，逐步过渡到新税率，可以减少新税法对企业的冲击，实现平稳过渡。

面对企业日益增强的避税现象，新企业所得税法借鉴国际惯例，对关联方转让定价作了明确规定，增加了一般反避税、防范资本弱化、防范避税地避税、核定程序等反避税条款。

二、新企业所得税法下的税务筹划

对股息征税是很多国家的普遍做法。而我国对外资企业的股息免征所得税，这也是导致出现日益严重的“假外资”现象及税源大量流失的重要原因。新企业所得税法对非居民企业取得的股息、红利开征所得税，税率为20%，这对部分借国外低税区来华投资的企业有较大影响。这部分非居民纳税人可以利用我国和其他国家或地区的税收协定合理避税，如目前我国香港、爱尔兰、毛里求斯、巴巴多斯等国家和地区，与我国的税收协定均约定对股息适用不超过5%的预提所得税税率，美国、加拿大等国与我国签订的税收协议对股息适用不超过10%的预提所得税税率。非居民企业可以将公司注册地迁往上述国家或地区，从而规避部分税收。这是一种着眼于长远的避税方法。另一种短期避税方法是尽快将已有的股息汇出境外，或者在新企业所得税法生效前进行股息再投资，这样不仅可以避免20%的所得税，还可以享受原外商投资企业再投资的退税优惠政策。

新企业所得税法规定，在我国境内设立不具备法人资格营业机构的居民企业，应当汇总纳税。这意味着总分支机构要合并纳税，而母子公司则是分别纳税，那么已经设立在经济特区、上海浦东新区、经济技术开发区以及享受税收优惠政策的中西部地区的企业、享受低税率的其他企业，在其他地区应设置分支机构，而不应选择设立独立核算的子公司。因为新企业所得税法对于这类企业给予5年的过渡期，现有企业可以充分利用这项规定，将适用高税率的分支机构并入适用低税率的总机构纳税。总分支机构汇总纳税，还可以互相弥补亏损，从而减轻企业的税收负担。

第2篇：新企业所得税税法范文

新税法在制定过程中充分考虑了与现行法律、政策的衔接，并采取了适当的过渡措施，还充分考虑了外资企业的税收负担能力。从去年新法颁布至今年实施以来，倍受社会各界关注和瞩目，也产生了积极影响：

一是使内、外资企业站在公平的竞争起跑线上。新税法从税法、税率、税前扣除、税收优惠和征收管理五个方面统一了内、外资企业所得税制度，各类企业的所得税待遇一致，使内、外资企业在公平的税收制度环境下平等竞争。以金融保险行业为例，按照原税法规定，所有内资企业所得税税率是33%，还要多缴城市维护建设税、教育费附加，以及少扣除工资薪金、固定资产折旧等税前扣除项目，实际税负更高;而外资公司通常只负担15%的所得税率，并且适用再投资退税和享受税前扣除上的优惠待遇，实际税收负担还要低，这就造成内外资企业税负的严重不公平。新税法统一了内外资金融保险业的所得税率和税前抵扣标准，必将大大提高内资银行、保险公司的竞争能力。

二是提高了企业的投资能力。新税法采用法人所得税制的基本模式，对企业设立的不具有法人资格的营业机构实行汇总纳税，这就使得同一法人实体内部的收入和成本费用在汇总后计算所得，降低企业成本，提高企业的竞争力。

三是提高了企业的自主创新能力。新税法通过降低税率和放宽税前扣除标准，降低了企业税负，增加了企业的税后盈余，有利于加快企业产品研发、技术创新和人力资本提升的进程，促进企业竞争能力的提高。

四是提高了我国企业的国际竞争力。新税法规定，居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在税法规定的抵免限额内抵免。新税法首次引入间接抵免制度，最大限度地缓解国际双重征税，有利于我国居民企业实施“走出去”战略，提高国际竞争力。

五是提高了引进外资的质量和水平。新税法实施之前，外资企业的名义企业所得税率为33%，新税法实施后，名义税率降为25%，比原来降了8个百分点。新税法实施后，新的税收优惠政策外资企业也可享受，而且有些优惠政策比以前更为优惠，如对高新技术企业的优惠等。新税法实施后一定时期内将对老外资企业实行过渡优惠期安排，外资企业税负的增加将是一个渐进的过程。

六是促进了区域经济的协调发展。自改革开放以来，由于东南部沿海地区得天独厚的区位优势，加上原税法的区域优惠政策导向，使东南沿海地区吸引了绝大部分外资，造成东、中、西部地区发展的剪刀差日益拉大。新税法实施后，将以区域优惠为主的格局，转为以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的税收优惠格局，有利于推动中、西部地区发展，逐步缩小东、中、西部地区差距，实现我国国民经济的全面均衡发展。

七是促进了企业纳税行为的规范化。新税法把重大又需要明确的问题全部以法律形式加以规范，把重要但未在法律上规定的内容留给国务院以条例或以具体办法形式规定，把经常会发生变动的扣除范围、计算标准、资产处理办法等明确由国务院财政、税务主管部门规定，这就比较好地划分了属于不同层次的法律、法规和规章各自应承担的内容，体现了所得税法的规范性和严肃性。比如新税法特设“特别纳税调整”一章，对防止关联方转让定价作了明确规定，同时增加了一般反避税、防范资本弱化、防范避税地避税、核定程序和对补征税款按照国务院规定加收利息等条款，强化了反避税手段，规范了企业行为，有利于更好地维护国家利益。

2、新企业所得税法实施中的难点问题

第一，对财政收入的影响。新企业所得税法的实施，将直接影响到我国的财政收入，主要体现为短期内的财政收入减少。由于企业所得税税制构成要素的变动，我国企业所得税收入将发生变化，进一步影响财政收入的变化。由于受税率变化、税基调整、税收优惠调整的影响，按现有纳税人静态测算，在过渡期完成、新企业所得税法全面实施后，国家财政每年将减收900亿-1000亿元。而目前我国的财政必须面对两个问题：一是正在来临的人口老龄化时代，二是不断增加的财政赤字。不言而喻，老年人口的增加将增加非老年人口的负担以维持公共养老金、公共医疗、公共护理等开支。我国政府也曾经连续通过发行国债、扩大财政支出的财政措施刺激经济，国债发行量已经非常巨大。日益增长的财政支出和财政赤字必须通过增加税收或者减支与增税并举来弥补。

第二，对财政体制的影响。现行财政体制是依据行政区划确定企业所得税归属，新税法实行总部与分支机构在总部所在地汇总纳税，打破了当前企业所得税的收入分配格局，对财政体制造成冲击。体现在：一是各地财政收入差距将进一步拉大。由于企业的总部往往设在发达地区，企业所得税会向发达地区集中，加剧地区间财政收入的差距，影响各地财政职能的发挥。二是可能会引发为了发展总部经济导致的地区间税收竞争。如暗中随意扩大税收优惠，增加特定方向的公共支出和减少应该收取的费用，以较低的价格向特定的投资项目提供土地，允许一些企业打上高新技术企业等招牌，从而享受国家规定的企业所得税优惠政策等。这样不仅会加大投资者的风险，也违背了企业所得税法完善的初衷。

第三，对外资企业的影响。外商投资企业原企业所得税税率为30%，地方所得税税率为3%。两税合并后，不再分为企业所得税税率和地方所得税税率，统一为25%。如果单纯从税率变化看，外商投资企业实施新税法后税率下降，但是由于原外资企业大多享受特定区域税收优惠和定期税收优惠政策，如经济特区内的外商投资企业享受15%的优惠税率;沿海经济开发区的外资企业享受24%的优惠政策;新办的生产型外商投资企业享受“二免三减半”的优惠政策等等，所以外资企业整体税负偏低。新税法实施后，随着对外资企业特定优惠政策的取消，外资企业的整体税负将有所上升。但具体对每个外商投资企业税负影响是不同的，一是原来享受税收优惠政策的外商投资企业税负将有所上升。二是对原来未享受税收优惠政策的外资企业税负将下降。三是符合条件的微利企业按新税法的规定将享受20%的优惠税率;四是原对设立在高新技术开发区内高新技术企业享受15%的优惠税率，现改为对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的优惠税率，取消了区域限制。

第四，税收优惠政策的变化影响。税收优惠政策一直是我国税制体系的一把“双刃剑”,在达到特定政策目的的同时,也增加了税法约束软化和非规范风险,以及腐败和寻租的可能。从这一角度看,新税法还有需要进一步完善的地方。其中,在与税收优惠相关的基本概念方面,新税法还存在含混的地方。例如,新税法及其条例里面,经常混用抵扣和抵免这两个词汇。事实上,虽然二者共同点都是减少税额,但税额抵扣的目的在于避免重复纳税,恢复正常税负水平,而税额抵免是为了鼓励或照顾纳税人,使其获得低于正常的税负水平。对于成熟的税法来说,有必要加强此类基本描述的规范化。再就是税收优惠的一些具体规定,或会增加人为因素的影响空间。例如,新税法的税收优惠政策规定:“企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在计算应纳税所得额时减计收入。”并在实施条例中进一步细化,指出“企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料并符合规定比例,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。”但仔细来看,究竟哪些是符合优惠条件的产品,还缺乏明确的标准。

第五，粗放型的成本费用扣除项目明细不明确减少了应税收入。新企业所得税法对企业实物福利的扣除无明确明细规定。在中国，企业高层次的员工的避税手段花样繁多，如现金券、午餐券(为工作而配备的午餐费是免税的)、住宿、车费补助、旅游、话费、汽车燃油补贴、代金券的发放、住宿条件的豪华化、公用车辆私用、私人请客签公司帐单等等实物福利，更有甚者，在国家的住房公积金上做手脚，加大公积金计提，相当于多了一笔免税养老金存款。而大部分的实物福利是被记入企业的成本进行扣除，这相比一般员工来讲，有失税赋公平原则，而且造成国有资产和税收收入的流失。

第六，企业所得税征收过程中出现的双重征税问题。虽然企业所得税和个人所得税选择不同的纳税人和征税对象课征，理应互不交叉，但在某些情况下，企业所得税和个人所得税虽选择不同的纳税人，却以同一对象征税，因而发生重叠交叉，出现重叠征税。如何在最大程度上避免这种重叠征税的现象，也是我国在进行所得税制改革、选择税制模式时应该考虑解决的问题。按现行税法规定，对个人从企业取得的股息、红利征收20%的个人所得税，尽管企业对该项股息、红利已经交纳了企业所得税，当投资者取得这些收入之后，还需要缴纳个人所得税，这是对同一所得额征收两种所得税的重复课税。

第七，新的避税问题产生。目前国内的三资企业中，对于未与中国签订避免双重征税的税收协定的国家或地区的企业，以及避税地没有所得税征收，其来自于境内的所得，除个别例外情形给予优惠外，将被征收收益所得税，而旧税法规定外国投资者来源于境内的所得是免税的。而如果同时被认定为居民公司，这种避税地公司将变得没有实质意义，除非公司的管理机构进行搬迁，当然这是极不现实的。例如根据内地与香港税务安排，新的中国与新加坡税务协定(2008年1月1日生效)中对股息给予最低5%的饶让规定，比新企业所得税法中规定的20%(细则中规定为10%)为低。而此两国(地)企业所得税(又称利得税)税率较境内低。目前已有透过BVI进行境内投资的台资企业将持股公司转至香港的情况。同时，随着越南与东南亚新兴市场的开拓，以加工为导向的产业将有部分会流失至这些国家。

第3篇：新企业所得税税法范文

摘要：在新企业所得税法下，税收筹划得到越来越多企业的应用，已能够最大化的减少企业的税务支出，提高企业市场竞争力。本文对新企业所得税法下的税收筹划分析探讨。

关键词 ：新企业所得税法；税收筹划；分析

自2008 年1 月1 日开始实施新企业所得税法后，纳税人、税率、税基以及税收优惠政策实现其全面统一。税收环境也发生了相应的变化，企业必须要依照新企业所得税法相关要求，调整之前的税收筹划思路。

一、企业设立阶段的税务筹划

具体包括有:(1)精心选择纳税人身份。企业所得税的纳税义务人指于中国境内实行独立经济核算之企业或者组织。按照规定，不同的组织形式，对是否构成纳税人有不同的结果。企业于设立之时都会涉及组织形式的选择问题，不同的组织形式税负是不同的。新税法第一条就明确了个人独资企业与合伙企业不作为企业所得税的纳税人，只需缴纳个人所得税;而股份公司和有限责任公司在缴纳完企业所得税之后，股东还需再缴纳个人所得税。(2)合理划定企业经营范围。我国新税法对于不同经营内容的纳税人制定了不一样的税收政策。不同的项目于流转税与所得税上都采用了差别比例税率，国家对重点扶持与鼓励发展的产业和项目，给予了形式多样的所得税优惠。所以企业应结合自身情况，力争向政策倾斜项目靠拢。

二、加大对各类法规鼓励投资和经营项目的应用

在新企业所得税法中具有多项产业性投资优惠措施。同时新企业所得税法也制定了一系列鼓励吸纳特定人员的税收优惠政策，并且对税收优惠门槛有明显的降低。在之前的税收政策中，要求对特定人员吸收到一定比例之后，才能够享受到相应的税收优惠政策。但是在新企业所得税法中，不管是其投资优惠范围，还是其优惠对象，全部都有明显的扩大，企业也就可以积极争取获得国家鼓励的产业项目，以此得到相应的税收优惠。同时在新企业所得税法中，主要企业对其规定的特定人员聘用，那么支付给这些人员的工资也就能够享受到加计扣除政策，没有之前税收政策中的特定人员比例限制，这也就有效的促进了企业可以尽可能的将下岗失业或者残疾人员安排到适合的岗位上去。

三、加强计税依据的税收筹划

关于对计税依据的确定具有一定复杂用，同时也具有较大的筹划空间，因此也是企业税收筹划的重点所在。依照新企业所得税法规定，其依据应该是应纳税所得额。也就是企业每一个纳税年度中的总收入-免税收入-不征税收入-允许弥补年前年度亏损-各项扣除，所得出的余额。所以关于企业所得税依据原则可以将其分成是三部分，分别是：收入筹划、亏损筹划以及扣除筹划。

其中收入筹划主要包括两个方面：其一将其收入的实现时间适当的推迟，以此获取其资金的时间价值。依照新企业所得税法规定其收入也就是企业的货币收入和非货币收入的总和，同时也能够将其分成若干个组成部分，其中分别为提供劳务收入、销售货物收入等一系列权益性投资收益，同时也包括一些其他的租金收入、接受捐赠收入、利息收入等其他收入。因此这些也就为税收筹划提供了一定的发挥空间。例如采用收入确认时间推迟，必定会对其企业所得税缴纳时间进行相应的推迟，这样也就是企业在税务局得到了一笔无息贷款，提高了这笔资金的时间价值。其二则是减少收入额。这也就需要对免税收入规定充分的利用。依照新企业所得税法的规定，其免税收入包括有：符合条件的非营利组织的收入、符合条件的居民企业之间的股息、国债利息收入、中国境内设立机构或场外非居民企业所获取的股息和红利等等。所以企业如果能够对这些政策充分的利用，也就获取了相应的免税资格，以此减少税收。

扣除筹划也具有较大的筹划时间，其一可以增加扣除，依照相关规定将基本医疗保险费、工伤保险费以及基本养老保险费等相关资金均准许扣除，那么企业在为职工支付这些项目的时候，也就可以给予相应的扣除；其二对扣除时间合理的安排，扣除时间不同，其筹划效果必定也不同，通常是在企业亏损情况下扣除比较有利，如果是在企业盈利的时候扣除，也能够对其资金的时间价值有所提高。

亏损的筹划，在新企业所得税法中规定，如果企业在纳税年度出现亏损，则也就允许将其向年度结转，采用以后年度的所得对此弥补。但是其结转年限有一定的限制，时间最长不能够超过五年。所以需要对企业亏损额合理的确定，以此获取相应的税收收益。

四、合理安排纳税时间

基于特定企业的整个存续期间来说，其纳税总额是确定的。但是关于如何对其各个年度的纳税额安排，对于企业来讲其效果也具有一定的差异。通常来讲，将企业的所得税纳税时间适当的推迟，也就是给企业带来一定数量的无偿使用资金，这些资金所具有的时间价值也能够让企业充分利用，其中企业将所得税纳税时间推迟的方法包括有：依照新企业所得税法中的相关规定，其对企业固定资产折旧年限有大幅度的缩短，盈利企业可以依照其相关规定按照最低年限计提折旧，并且其和条件相符的一些固定资产，应用加速折旧法计提折旧费；如果是加工制造大型机器设备、飞机、轮船等产品的企业，则也就可以依照其实际完工进度或者是其工作量，对其收入确认，将其收入确认时间推迟；目前存在严重的通货膨胀问题，盈利企业在发出存货成本中也就可以对加权平均法或者是个别计价法对其实施计算，最好是不要采用先进先出法计算；另外也要对新企业所得税法中对于股息红利等一系列权益性投资收益、收入的规定有效的把握，适当的延迟其确认收入时间；关于国债利益收入等一些免税收和不征收收入项目，则也就要对其实施单纯核算，并注意提高其核算准确性。

五、结语

在新企业所得税法下的企业税收筹划，则主要是针对新企业所得税法中的相关税收优惠政策，调整企业的相关税收筹划方法，以此起到降低企业税务支出，提高企业经济效益的目的。其中在以上分析中主要提出了三种税收筹划方法，分别是：加大对各类法规鼓励投资和经营项目的应用、加强计税依据的税收筹划以及合理安排纳税时间，当然在新企业所得税法下企业的税收筹划项目不单纯的只是这几种方法，另外还有很多种，主要是在法律范围内所实施的一系列税收筹划，均可以有效的实施。另外对于企业来讲则也就需要建立一整套完整的、精简的、高校的税收筹划机制，并且构建一支高素质会计人员队伍，以此提高企业的税收筹划有效性。

参考文献：

[1]刘祥颖.新企业所得税税收筹划机制的建立与实施[J].会计之友，2009（1）：258-259.

[2]孙明.新企业所得税税收筹划机制的建立与实施[J].现代经济信息，2010（21）：136-137.

[3]李蓉.企业所得税改革及其税收筹划的若干问题研究[J].管理观察，2009（23）：94-95.

第4篇：新企业所得税税法范文

1企业设立阶段的所得税筹划

1.1注册地和设立地点的选择

新税法引入了“居民企业”概念，指在中国境内成立或依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，其判断标准采用了国际惯例的“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”，需就来源于全球所得向中国政府交税，这使得原本国外注册“返程投资”变成外资企业获得优惠的做法失去意义。其仅仅满足了注册地的标准，却未满足实际管理机构地的标准，这里的管理机构地是指对企业的生产经营决策产生重大影响的组织机构所在地，而非企业的生产场所所在地，一般指企业的股东大会或董事会设立地。由此企业若想成为非居民企业仅就境内所得交税，还可以通过将股东大会或董事会开会场所设立在国外的做法而实现。

新税法仍然保留了“老、少、边、穷”和西部地区的优惠政策。新办企业或新设分支机构可以考虑设立在这些地区或民族自治地区，从而享受相应的税收优惠。

1.2设立方式的选择

1.2.1公司制企业与合伙制企业的选择

私营企业、合伙制企业都非新税法的法定纳税人，只需就其生产经营所得缴纳一次税金即个人所得税，而如选择设立公司，不仅公司作为法定纳税人需要缴纳企业所得税，投资者还需要就税后分配的红利或股息缴纳20%的个人所得税，亦即选择公司即选择了双重纳税，如在不考虑公司债务风险承担的情况下或预计公司经营风险不高，从节税的角度考虑新设企业应选择合伙形式。

1.2.2分公司与子公司的选择

新税法以公司法人为独立纳税单位，其中包括子公司，而分公司作为分支机构非法人，不具有独立纳税资格，其生产经营所得由总公司汇总缴纳企业所得税。一般情况下，如预计新设企业微利或较高利润从节税角度考虑应设立子公司，因为分公司在盈利情况下不具有与总公司及其他分之机构相互抵亏的优势，而子公司独立纳税从而可以享受“小型微利企业”或区域性税收优惠。如预计新设企业亏损的情况下，应选择设立分公司，各分公司间的收入、成本、费用可以相互弥补,实现均摊,避免出现各分公司税负严重不均的现象。

1.3组织形式及规模的选择

新税法中税率优惠最典型的是“小型微利企业”可享受20%的税率优惠，对于新设企业规模不大的情况下可以考虑调整年度应纳税所得额、从业人数及资产总额，使其符合小型微利企业的条件，从而适用20%的低税率，降低税负。

2企业投资阶段的所得税筹划

新税法建立了“产业优惠为主、区域优惠为辅”的税收优惠新格局，出于节税角度考虑企业应慎重考虑对投资方向的选择。可重点考虑投资在农、林、牧、渔业、国家重点扶持的基础设施项目、环境保护、节能节水等项目从而可以免征或减征企业所得税。

另外当企业有闲置资金需要对外投资时，可选择购买股票、债券或直接投资的方式。新税法规定国债利息收入及符合条件的居民企业之间的股息、红利收入为免税收入,在对风险与收益的权衡下,国债及对居民企业之间的权益性投资不失为一个良好的选择。

新税法还规定创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，其投资额的70%在股权持有满2年后的当年抵扣应纳税所得额，不足抵扣结转以后年度抵扣。这一抵扣优惠政策无疑是国家鼓励企业踊跃将资金投放在高新技术企业上，企业在投资时可作采用。

3企业筹资阶段的所得税筹划

企业可以选择的融资方式有内部资金融资、债务融资及股权融资方式。在忽略风险与收益因素的情况下，债务融资由于具有财务杠杆效应其支出的利息具有抵税作用。为此许多企业利用向关联企业举债代替本应该进行的权益性融资。企业利用这种方法进行筹划时应注意有关规定。新税法明确规定企业从关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

4企业生产经营阶段的所得税筹划

4.1收入的筹划

影响企业税收的直接因素是应纳税所得额，计算应纳税所得额的一个重要指标就是收入。收入筹划在实际中被许多企业广泛应用，主要是推迟收入的实现。税法规定分期收款销售商品是根据合同约定日期确认收入,委托销售商品是在收到代销清单时确认收入,为此企业可以在签订销售合同时选择不同的销货方式,在不同时期确认收入,合理的实现税款递延。

4.2工资薪金的筹划

新税法取消了原来的计税工资扣除标准，对于企业实际发生的合理的职工工资薪金,准予在税前扣除。新税法对工资扣除标准的放宽无疑扩大了企业的筹划空间。但企业在扣除工资支出时需参照同行业的正常工资水平，如明显超出同行业的正常工资水平，会被税务机关认定为“非合理的支出”而予以纳税调整。

此外，新税法对于残疾人员的工资支出允许企业100%加计扣除，且取消了原税法对安置人员比例的限制，企业可充分利用这一优惠政策根据自身情况,在一定的适合岗位上尽可能地安置残疾或下岗失业人员,既节税又安民。

4.3广告费、业务宣传费和业务招待费的筹划

新税法取消了原先诸多的税收优惠政策，而放宽了成本费用扣除的标准和范围。前者允许扣除的比例是不超过当年营业收入15%以内的部分，超过部分准许结转以后年度扣除。业务招待费也有相应的比例。企业应控制各项费用和支出的规模，使其保持在新税法规定的可扣除范围之内，相应的起到节税作用。

4.4研发费用的筹划

新税法对企业为开发新技术、新产品、新工艺而发生的研发费用中未形成无形资产部分的允许按150%摊销，一项无形资产自行研制相对于外购可能需要付出更多的开发费用,但比外购可享受更多的税收优惠,而且税收优惠通常会超过多付出的开发费用。企业在条件允许的情况下可积极实施自身研发，既能享受税收优惠，新技术又会增强竞争力。

第5篇：新企业所得税税法范文

新法出台之后，国务院财税部门先后出台了很多政策来逐步完善企业所得税的法律体系。在汇总纳税方面的税收政策主要有《关于印发（跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法）的通知》（国税发[2008]28号）、《关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2008]747号）、《关于印发（企业所得税汇算清缴管理办法）的通知》（国税发[2009]79号）、《关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》（国税函[2009]221号）。

新企业所得税的法律体系无论在税收政策层面上，还是在税收管理规定上，都有不少新的变化。笔者在学习新法的过程中，从企业集团的角度总结新税法的一些变化导致对企业集团的影响。

引入法人所得税的概念

按照新税法的规定，企业所得税以法人作为纳税人，企业设立的不具有法人资格的分支机构应当在总机构汇总纳税，这时企业分支机构的企业所得税就不是在分支机构所在地缴纳。法人所得税制的实施，判定企业所得税纳税人的标准，由原来的“独立核算企业”变成现在的“法人企业”。这一标准的变化，使汇总纳税企业的纳税方式发生了改变。原来在各地就地预缴企业所得税并在年底汇算清缴的分支机构，如今都必须按照新的税收分配办法全部汇总到总部申报纳税，分支机构不再进行汇算清缴。

二、独立核算过渡至统一核算

新法确定了由法人统一核算应纳税所得额的原则，与原企业所得税相关规定确定的独立核算原则存在本质区别。新旧企业所得税相关法规中纳税人的变化，导致企业所得税应纳税所得额存在不同的确认方式。旧税法以独立核算单位为纳税人计算应纳税所得额，新税法强调以法人作为纳税人计算应纳税所得额。如果下设多个独立核算单位，应统一核算应纳税所得额。统一核算的实质是计算收入、成本、费用、税金及损失时，不考虑法人内部独立核算部门之间的经济往来，由法人统一核算对外形成的收入、成本费用等各类事项一并计算应税所得。《企业所得税法》带来了企业所得税征管变化及区域经济的平衡分配问题，针对法人制中存在总分机构跨地区经营等情况，国家先后出台《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法》（财预[2008]10号）、《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发[2008]28号）等多个文件，强调在法人统一核算的基础上，对计算出的应纳税所得额及应纳税额在总分机构间分配入库的规则。

需要注意的是，国税发[2008]28号文件规定的“统一核算”原则是总机构统一计算，包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额和应纳税额，并由总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构就地分期预缴税款。国家税务总局《关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》（国税函[2009]221号）进一步明确，二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。由此可见，企业所属分支机构，不区分是否独立核算，统一由总机构计算所得税，是为了解决区域分配问题，符合具有主体生产经营职能条件的二级分支机构才按规定方式就地预缴税款，二级分支机构是否独立核算，不是就地预缴税款的必要条件。

新法实施后集团企业的政策风险

《税收征管法》的行政处罚条款只针对纳税人进行，由于汇总纳税企业的分支机构按照新法的规定不构成纳税人，如果分支机构出现不按期办理纳税申报、逾期申报预缴税款等税收违规、违法行为，税务机关对其进行处罚就缺乏相关法律依据。同时，目前政策只明确将分支机构财产损失的审批权限下放到分支机构所在地主管税务机关，汇算清缴中分支机构减免税的审批、备案等事项的管理权限却并没有明确。

新法实施后，企业分支机构主管税务机关对其查补得税款就地入库的规定停止执行，分支机构主管税务机关只能对其隐匿收入等帐外经营产生的税款进行查补并入库。分支机构存在的其他问题，则需要企业总部统一处理。

实行法人所得税制后，公司总部压力变大，总部无法确保分支机构的原始凭证是否合规、合法，无法甑别分支机构的发票是否都是真的，更无法确保一些复杂的特殊业务事项的处理是否正确。在新法实施以前，各分支机构所在地税务机关监督检查。而现在缺少当地税务机关对各分支机构纳税申报情况的监管，包括税务风险在内的所有财务风险全部集中向企业总部。

(二)挑战性的学习目标

在对学生运动发展水平和个性特征科学测查的基础上，教师要为学生制定富有挑战性的学习目标，以适应不同层次不同类型学生的需要。差异教学既照顾差异，又要对每个学生都具有挑战性，允许学生通过不同的途径、方式、速度去学习，可以同教材、同要求、异进度，可以同教材、同进度、异要求，也可以异教材、异进度、异要求。这些做法保证了体育教学目标的设置能够处于多数学生的最近发展区，使每个学生都能达到教学目标的保底线，在此基础上实现最大限度的、富有个性的发展，有力地促进体育教育公平的实现。具体到每一节课，教学目标可以分为不同的类型和层次，以适应不同学生的需要，并鼓励学生努力达到最高层次的目标。这种不同层次和类型的学习目标不能简单地理解为量上的差别，它既可能有量的差别也可能有质的差别。

(三)开放性可选择的学习内容

为了适应学生的不同发展需要，体育教师要为学生提供开放性的学习内容。差异教学需要改变以往单一、固定、统一的模式，并依据体育运动的可替代性特点，体现出体育课程内容的多样性。一是体育课程内容的选择与安排有充分的弹性；二是考虑学生的不同兴趣、爱好、需求，使学生对体育课程内容有一定的选择性。考虑到体育运动项目具有的非阶梯性和学生生长发育的阶段性特点，在差异教学的课堂上，体育教师要提供开放的环境，充分发挥学生的主体性，利用课堂上的生成资源使学生具有开放性可选择的学习内容。

(四)灵活多样的教学方法和活动

为了照顾学生差异，制定科学合理的教学目标、提供开放可选择的学习内容之后，采用适宜的教学方法把它呈现传递给学生，对于促进学生体能和运动技能的提高、爱好专长及终身体育意识的形成、良好心理品质及团队意识形成等体育教学目标的实现非常重要。鉴于学生之间的差异，教学方法的选择也应是灵活多样的，在一节课中往往要综合运用多种手段和方法。在差异教学中虽然强调采用灵活多样的教学方法，但是也强调这些方法的运用都必须要以充分发挥学生的主体性为前提，方法是为目的服务的，没有高级和低级之分，只有适宜与否的区别。

(五)弹性的组织形式

在差异教学中，教师会采用适当的教学组织形式，对学生进行合理的教育安置，如教师可以根据学生的情况灵活选用集体教学、小组教学或个别教学，让学生同质分层或异质合作。单纯的同质分层可能会产生标签效应，对学生发展产生不利的影响，而单纯的异质合作也有可能使一些成绩较好的学生只能在合作的小组中充当“小老师”的角色，帮助其他学习较困难的同学，缺乏与同水平同学的交流与合作机会，会使他们陷于自我满足的状态，影响他们的进一步提高。为了避免这些情况的出现，在体育差异教学中，要把同质分层与异质合作结合起来。体育教师对学生的分组应是弹性的、动态的，可以根据情况灵活调整，在不同的体育活动中及时地做出相应的变化。在弹性、动态的体育分组合作中，不同学生的智能优势都能够得到发挥，促进了学生的全面发展；有不同体育锻炼需要的学生也能够得到教师及时的关注，可以形成良好的生生互动、师生互动，学生感觉到被接纳、被尊重，有成功感，这有助于学生健全人格的培养。

(六)多元化的体育评价

在对学生的评价中，差异教学强调评价应以促进每个学生的发展为目标。体育差异教学要强调评价方式的多样化。在评价中，既注重形成性评价，也注重结果性评价，既注重标准参照评价，也注重本体参照评价，并将评价结果及时反馈给学生，让学生了解健康素质发展变化，帮助学生改进锻炼方式。

弯料因为弯而做了车轱辘，直料因为直而做了车轴，在这里弯料、直料都发挥了最大的效用，都是有用之材。在体育教学中有的学生身体基本条件适合篮球运动，且自己喜欢篮球，有的学生善于速度奔跑，如果我们用奔跑的速度标准去衡量喜爱篮球的学生，就好像用直木的标准去衡量弯木一样，是很不公平的。因此体育教师在评价中要给予不同的学生以不同的合理评价，体现教育评价的公平性。从当前体育课评价的实践来看，这种公平可从评价角度的多元化、评价标准个体化、评价方法多样化、评价形式灵活化四个方面得以实现。差异教学是一个历史的、相对的概念，它是我们永恒追求的理想。随着体育课堂教学改革的继续深入，差异教学在体育教育中广泛地开展，将会最大可能地保证受教育个体得到和谐、健康地发展。并能有效地帮助广大青少年培养“健康第一，终身体育”的意识。

参考文献：

1、田麦久.《运动训练学》［M］，人民体育出版社.

2、马启伟.《体育心理学》［M］，高等教育出版社.

3、龚正伟.《学校体育改革与发展论》［M］，北京体育大学出版社.

第6篇：新企业所得税税法范文

关键词：新旧企业；所得税法；对比；分析

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-0292-01

改革开放以来，我国掀起全方位的改革浪潮，在此期间，税收制度得到一定程度的发展，已经取得了不错的成绩，但随着社会经济的进一步发展，各类企业鳞次栉比，在征收所得税的过程中，原有制度的缺陷暴露无疑，对此，我国重新规划税收制度的相关条例，使其符合市场的发展趋势。下面笔者就来谈一下新旧企业所得税法的对比，希望能起到抛砖引玉的效果。

一、新企业所得税法应运而生

（1）自改革开放以来，随着经济的快速发展，旧企业所得税法的各种弊端不断显现出来，形式层面上，旧税法规定内外资企业所得税的征税率为33%，而对于来我国投资的外企则给予更多的优惠政策，这在一定程度上挫伤了国内企业发展的积极性，而且，内外资企业在实际税收征收过程中的税率存在巨大差异，内资企业所得税的平均税负高于外资10%左右。

（2）旧企业所得税法的制定是我国在摸索中前进的结果，其制定的过程中对于企业实际情况的考察少，导致后期与企业发展不协调现象时有发生。一方面它违背企业会计制度的正常发展关系，忽视企业的性质、职能等，使税收制度规定与企业的发展目标脱节，抑制市场发展的活力。另一方面，对于临时招待费、业务处理的税收过程等规定的条例不够清晰明确，这些现状导致旧企业税法不符合市场发展的总体规律，为新税法的诞生创造了良好的条件。

（3）目前，我国的经济发展逐渐与国际接轨，更加规范化、体系化，政府作为市场发展的重要监督者，应当制定合理的宏观调控政策，使其推动我国经济的健康发展。但旧企业所得税法中的优惠政策无法体现国家的宏观调控政策，而且税收优惠侧重于解决企业发展过程中的临时问题，比较急功近利，不能合理利用外资，推动国内经济的稳健发展。除此之外，税收优惠途径较为简单，使得企业有机可乘，发生严重的偷税、漏税等行为。而且，国内部分企业为追求本地区的经济效益，滥用出台的税收优惠政策，以为自身发展赢得更好的机遇。

二、新旧企业所得税法的对比分析

（1）旧企业所得税法的适用范围较窄，《企业所得税暂行条例》只符合内资企业的征税情况，而新企业所得税法则应用于全部企业。而且，新企业所得税法对于税收优惠政策也做了明确的规定，使其为国内企业利用。

（2）税率征收比率发生改变：旧企业所得税法规定内资企业的征收税率为33%，而新企业所得税法规定征收税率25%为法定税率。不区分内、外资企业，同时严格界定了小型、微型企业的税率征收条件，对于个人企业所得税、非居民企业所得税、国家重点研发的科技项目企业所得税等分别予以明确的规定。

（3）新企业所得税法对于旧税法中未做规定的税收细节和条例作了进一步的明确规定，其深入落实了宽税基的准则，而且明确说明对于接受外界赠与的费用为应税收入的范围。对于财政拨款，我国政府所规定的其他非税收范围的收入所得，符合法律规定、行政程序的各项收费和政府因其他原因而拨出的基金等纳入不征税的范畴。

（4）对于在我国境内因企业投资等原因而建构的场所、基地以及在我国境内设立相应的机构但其所有者来源于我国境内的企业、个人所得等实施源泉扣缴征税规则，并将其主要负责人、征税方式、途径等一些细节做了明确的规定。

（5）对于由民族自建的民族特色企业等单位，如果在资金筹划、器械装配、工厂规模扩建等方面如果有困难，由负责人向当地单位提出申请，待省级人民政府做出相应政策以后，可以依据实际情况和当时的政府优惠政策，对其定期采取减税或是免税的措施，以促进民族企业的顺利发展，新企业税收所得法对此规定作了进一步说明，要求在符合规定的情况下，利用优惠政策以带动民族企业的顺利发展。

（6）新企业所得税法针对旧税法所规定的反避税的条例，又做了进一步的补充，其吸收了国际上反避税的经验总结，采取了更加强制性的措施要求：首先明确规定关联双方在进行交易时应树立法律意识，严格遵守独立交易的政策规定，对违规者将给予严厉惩罚。

三、新企业所得税法实施过程中完善建议

（1）加强税收征管，堵塞税收漏洞。税收征管水平的高低直接影响税收收入的多少，企业所得税纳税人经营的多元化、国际化，及偷逃税、避税手段的多样化、复杂化都给企业所得税的征管增加了难度。做好企业所得税的征管，需要税务机关内部提高业务素质，还需要有关部门与税务机关的密切配合。

（2）加强合作，以税收信息化为平台，建立信息收集、查询网络。反避税是一个世界性的难题，要解决这一难题，需要积极进行反避税合作，即加强国内各职能部门的通力协作和信息交流以及国家间的双边和多边合作，互通情报，从各方面堵塞税收漏洞，保证国家利益不受损失。可以利用企业申报信息获取有关的市场价格等信息资料，同时对涉税资料的查询可以有限制地开放。

第7篇：新企业所得税税法范文

【关键词】新企业所得税 税收优惠 税收筹划

《中华人民共和国企业所得税法》于2008年1月1日起正式实施，这次企业所得税改革统一适用税率，统一税前扣除标准，统一税收优惠政策，强化反避税措施等，这些举措无疑将对企业所得税税收筹划产生较大的影响。因此，研究新企业所得税法规定的税收优惠政策，探讨法条中可利用的纳税筹划空间，设计切实可行的未来经营策略来争取新的税收优惠以减轻总体税负，是企业在新法过渡期的最应该关注的问题。

一、税收优惠政策改革对企业传统纳税筹划方式的影响

1.对纳税人利用外资身份筹划的影响

旧企业所得税法下外商投资企业和外国企业能享受到税收政策上的超国民待遇，所以历来有许多内资企业利用各种手段转变为外资身份以图节税。据调查，国内著名企业新浪、网易、金蝶、联通、裕兴等公司都是利用国际避税地注册经营的典型。由于新《企业所得税法》取消了上述优惠政策，很多过去简单地通过改变企业身份就能享受税收优惠的筹划方法已经失灵。此次纳税人身份的统一即意味着两者税收待遇的统一，将使得以往常见的内资企业通过资本旅游至国际避税地注册企业再返回国内投资、或者直接借用外籍或港澳台人士身份等方式成立虚假外商投资企业的纳税筹划途径都将失去意义。

2.对企业登记注册地点筹划的影响

旧税法的税收优惠，以区域优惠为主，优惠主体包括经济特区、沿海经济开发区、国家级经济技术开发区以及高新技术开发区等，所以，新设企业在选择登记注册地点时，往往首先考虑这些地区以享受减免税以及低税率的优惠。而按照新税法的规定，除在新《企业所得税法》颁布前已经设立的企业可以在5年内继续享受税收优惠外，上述优惠已经取消。由于这些地域性优惠政策的取消，原来靠在特定区域成立符合一定条件的企业，包括通过打擦边球、贴上高新技术企业标签就能获取税收优惠的筹划方法已经无效。

3.对职工数量筹划的影响

原有税收政策要求吸纳特定人员就业必须达到一定的比例才能享受税收优惠，如新办的劳动就业服务企业要求当年安置待业人员超过企业从业人员总数60%，方能享受3年内免征企业所得税；对民政部门举办的福利工厂和街道办的社会福利生产单位要求安置“四残”人员占生产人员总数35%以上，方能暂免征收所得税。而新企业所得税法规定只要企业聘用规定的特定人员，其所支付的工资就可以享受加计扣除政策，取消了对安置人员比例的限制，降低了税收优惠门槛，企业利用职工数量进行税收筹划的方式也就失去意义了。

二、利用税收优惠政策进行纳税筹划的思考

根据税收优惠政策，税收筹划可以从以下几个方面：

1.企业投资产业选择的税收筹划

旧税法规定，只有高新技术产业开发区内的高新技术企业，才能按15%的优惠税率征收所得税；而新税法对这一规定不再作地域限制。新规定说明了国家的产业政策是扶植高新技术企业的发展，企业在进行纳税筹划时就要结合自身条件对这些规定加以充分利用。在企业设立之初就要优先考虑是否有涉足高新技术产业的可能；在进行投资决策时，创业投资企业也要优先考虑有投资价值的未上市的中小高新技术企业。这不仅有利于减少企业的税收负担，还有利于我国科技水平和科技创新发展能力的提高。

2.投资方向的税收筹划

新企业所得税法将税收优惠政策调整为以“产业优惠为主、区域优惠为辅”的优惠政策，经济特区、经济开发区、高新技术开发区等已失去“区域优惠”，如对全国范围内的高新技术企业的税收优惠；对环保、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免企业所得税政策；对创业投资机构、非营利性组织等机构的优惠政策；对交通、能源、水利等基础设施和农林牧渔业投资的税收优惠。因此，过去企业对不在此类地区的高新技术企业进行纳税筹划时，通过公司关联交易将利润转移给位于此类地区并享受税收优惠的关联企业，来谋求税负的减轻的方法就不再适用，企业可以积极争取投资于符合国家鼓励引导的产业项目以获取税收优惠。

3.对安置特殊就业人员的税收筹划

新税法规定安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。并且，新税法将优惠范围扩大到所有安置特殊就业人员的企业，同时取消安置人员的比例限制，这样企业可以通过聘用特殊就业人员减轻企业的税负。因此，电力企业应结合自身条件尽可能多的安排这样的职工就业，一方面这些职工为企业创造了利润，另一方面也有利于减轻企业的税收负担，同时企业可以在一定的适合岗位上尽可能地安置下岗失业人员或残疾人员，促进了整个社会和谐稳定的发展。

4.利用过渡期的税收筹划

新税法对原享受法定税收优惠的企业实行过渡措施。对新税法公布前已经批准设立，依照税收法律、行政法规规定，享受低税率和定期减免税优惠的老企业，可以按旧税法规定的优惠标准和期限继续享受至期满，但因没有获利而尚未享受优惠的企业，优惠期限从新税法施行年度起计算。因此，享受过渡期减免税优惠的企业应在合理的范围内，尽可能把利润提前到减免期。具体措施有：提前销售收入的确认时间；把费用分摊到以后，如将广告费后延、延长固定资产折旧年限并按直线法计提折旧，将计算的折旧递延到以后纳税年度扣除、将研发费用尽量计入无形资产递延到以后纳税年度摊销等。

三、结束语

税收筹划作为纳税人的一种理财手段，可以为企业节税，实现经济效益的最大化，壮大企业的经济实力，但也存在税收筹划不当违法偷税的风险。因此，纳税人只有在正确解读企业所得税法律法规的前提下，熟练掌握和运用税收筹划的方法，遵循科学的税收筹划原则，才能真正取得税收筹划的成功，为企业创造出更大的经济效益。

参考文献：

[1]林婷.解读新企业所得税与纳税筹划[j].企业科技与发展，2007，(3).

[2]杨宏.新企业所得税法背景下企业所得税纳税筹划的思考[j].湖南财经高等专科学校学报，2007，(5).

[3]刘爱明，刘冬荣.新企业所得税法对纳税筹划途径的影响及其对策探析[j].经济导刊，2007，(10).

第8篇：新企业所得税税法范文

一、总分机构现状及问题分析

笔者对实行汇总纳税制度两年来的征管情况进行了调查,发现跨地区经营企业所得税汇总缴纳还存在以下问题:

(一)税源与税款背离现象突出。分支机构在当地进行生产经营活动,占用当地公共资源,属于生产经营地税源,但是在纳税时根据《分配表》由总机构分配税款,形成了税源与税款相背离现象。由于税款与税源地不一致,在一定程度上会影响或左右企业对《分配表》的确定,从而带来税务机关和企业之间、各地税务机关之间、地方政府之间的各种矛盾。虽然国税总局确定了“三因素(销售收入、工资总额和资产总额)”法分配方式解决此类现象,但是“三因素”法并不能反映企业的盈利情况,与企业所得税多盈利多缴税、亏损不缴税的原则相矛盾,尚不能从根本上解决税源与税款相背离现象。

(二)信息共享机制尚未建立。总分机构最大的特点就是跨地区经营,所得税汇缴地与实际生产经营地不一致。对于企业来说,能够通过内部信息系统了解分支机构经营情况,但在没有信息共享机制下,总机构主管税务机关想要了解分支机构所在地经营情况却是比较困难的。目前各级税务机关尚未建立健全总分机构信息共享机制,产生了总机构主管税务机关无法了解分支机构经营情况、分支机构所在地主管税务机关无法收集总机构生产经营和税收相关信息等问题。特别是企业申请享受减免税、抵免税和税前扣除等税收优惠政策时,总机构主管税务机关很难对其进行全面核查,易造成国家税款流失。

(三)税务机关征管水平较低。从目前情况看,税务机关对于总分机构的管理水平较低,没有形成统一规范的管理机制。一是申报征收率较低。有相当一部分分支机构没有纳入总分机构管理,对于没有提供《分配表》的分支机构税务机关往往不去催报或是任其自行申报预缴,疏于管理;二是挂靠分支机构管理问题。目前存在挂靠的建安企业按照二级分支机构进行纳税管理,造成税款流失。挂靠企业名义上是分支机构,但实际挂靠企业仅向总机构缴纳管理费或资质使用费,但是经营活动、财务和人员使用权独立于挂靠公司。这样类型的企业如按照二级分支机构管理,总机构并不了解其经营情况,出具的分配数据不具有真实性,最终导致税款的流失;三是汇总申报审核制度执行不严。对涉及跨地区分支机构申报表的审核,由于总分机构主管税务机关之间没有建立一套完善的信息交流机制,使把关审核操作没有明确的依据,对不按时反馈和不反馈汇总纳税分支机构分配表,税务机关也未按规定予以处理。

(四)税务稽查体制不合理。当前的税务稽查体制采取分支机构的稽查权归属于分支机构所在地税务机关,且查补收入全部就地入库。既然拥有税收稽查收入权,“先稽查、先入库”,分支机构所在地的税务机关会出现“轻管理、重稽查”的倾向;同时,也会导致检查权限不清、检查问题处理结果不一致等问题。由于检查归属权不清,在总机构所在地税务机关对其汇总调整的项目进行检查后,分支机构所在地税务机关再发现同样问题则无法进行调整,导致常常出现“谁先查、谁入库”的混乱状况,并因政策口径、检查时间不同出现扯皮等现象。同时,总分机构所在地税务机关之间缺乏相互协调、沟通的机制,某一分支机构被查出来的问题,其他有同类问题的分支机构却没被处理,导致同一问题却有不同的结果。

二、完善汇总纳税制度措施和建议

汇总纳税制度的实施有利于企业做大做强,提高企业的竞争力和抵御风险的能力,必然是长久坚持的一条税收制度。从税务机关看,建立健全信息共享制度,纳税管理由点到线成为今后发展趋势。

(一)解决税收与税源背离问题。我国目前分析税收与税源背离的“三因素”法主要来自于美国,但美国各州并不都采用此法,或是三因素分配比例各异。因此,我国应该综合考虑各行业的利润水平和纳税能力,放弃三因素法分配系数“一刀切”的模式,根据不同行业经营情况建立动态的分配系数。同时,应建立总局或是国务院层面的税收协调机制,协调各地因总分机构纳税与税款分配中产生的矛盾。

(二)建立信息化平台,共享税收信息。提高汇总纳税企业所得税监管质量和效率,需要信息化支持。一是加强信息交换。开发和扩充总局CTAIS(中国税收征管信息系统)系统企业所得税管理功能,将汇总纳税企业总机构和分支机构纳税申报后的相关信息进行交换,提高信息交换反馈的及时性、真实性,对于没有运行CTAIS系统的地税部门,开发与之相适应的总分机构信息交换系统;二是提升纳税评估水平。开发符合汇总纳税企业所得税管理的纳税评估软件,建立评估模型,实现企业所得税、会计报表相关数据与销售额或营业额间的相关性比对、分析功能,加大评估力度,促进日常管理。

(三)加强税务机关征管水平。一是严格判定分支机构,明确总分机构法律责任。严格按照总局《管理办法》及其配套文件规定判定分支机构资格,对于不符合分支机构条件的企业部门,税务部门将其列为独立纳税人进行管理;对外地分支机构,符合条件的要督促企业向当地税务部门及时提供《分配表》。税务部门要向总分机构明确申报的法律责任,如果发现虚假分支机构或虚假申报,不仅追究分支机构责任,更要追究总机构的法律责任;二是建立规范的属地监管机制。(1)坚持属地征管原则。理顺汇总纳税企业所在地和分级机构所在地税务部门的征管关系,在全省乃至全国范围内实现管理、信息交换、就地预交税款“三统一”,加强汇总纳税的征管制度建设;(2)完善就地预交制度。可以尝试企业分支机构应就其当年收入的一定比例在当地预交税款,年终按照总机构《分配表》数据进行汇算清缴的方法,不仅简化了企业纳税程序,而且保证了分支机构所在地的利益;三是建立新的税收工作考核机制。目前,各级税务机关仍然以征税额作为业绩考核指标,导致总分机构管理中出现轻管理、重稽查,轻内容审核、重逻辑审核的现象,甚至出现了对成员企业的监管工作的倦怠情绪。新的考核机制不但看税收任务,还要看征收质量、对成员企业的管理情况。只有实行以综合管理质量为中心的考核机制,才能使各级税务机关从“唯收入论”的枷锁中解脱出来。

(四)完善汇总纳税管理中的稽查体制。针对“各自为战”检查方式的弊端,在总分机构税收检查中可推广联合税务稽查,由上级税务机关组织实施,总机构所在地主管税务机关委托各分支机构主管税务机关实施检查,统一对企业的收入、成本、费用以及各项税前扣除及税收优惠事项项目核查,统一税款入库。在此基础上,建立母公司所在地税务机关与成员企业所在地税务机关的沟通协调机制。其检查结论应按时报送汇缴企业主管税务机关,以便在企业集团内统一处理,并作为综合评估的依据。

(作者单位:河北大学管理学院)

主要参考文献:

[1]湖北省地方税务局课题组.法人所得税制下企业汇总纳税管理和税收横向分配问题研究[J].经济研究参考,2008.33.

第9篇：新企业所得税税法范文

关键词：企业所得税；税收征管；纳税评估；信息化建设

2008年新企业所得税法及其实施细则生效，对我们的所得税管理工作又提出了更高的要求。面对新企业所得税法，我们应如何加强企业所得税的管理，是一个全系统都关注的课题，笔者在此抛砖引玉。

一、新企业所得税变革亮点

1.纳税人认定、纳税义务和纳税地点。新Ⅸ企业所得税法》关于纳税人的界定，取消了以资本来源作为区分标准的作法，统一了适用对象。按照国际惯例，采用登记注册地与实际管理机构地标准相结合的办法，将纳税人分为居民企业和非居民企业，并明确前者承担全面纳税义务、后者承担有限纳税义务，同时改变以独立核算为标准确立纳税地点的方法，确立了以法人为标准的总分支机构汇总纳税制度。

2.税率。新《企业所得税法》在充分考虑了财政减收承受力度、国际税收竞争等因素的基础上将内外资企业所得税基本税率统一为25％，对符合条件的小型微利企业实行20％的照顾性税率，改变了原有的内外资企业所得税税率分设档次过多、不同类型企业名义税率和实际税负差距较大的现象。

3.收入确认。新《企业所得税法》在收入确认上增加了收入总额内涵的界定，首次提出了不征税收入的概念，并严格区分不征税收入和免税收入。在实施条例中又进一步明确了应计入应税所得额中的收入形式及确认标准和确认时间，比原有税法更清晰明了。

4.税前扣除范围及标准。新《企业所得税法》不仅统一了企业实际发生的各项支出扣除政策，明确了不得扣除的支出范围，而且调整了扣除基数，尽量与新企业会计准则接轨，避免调整计算的复杂性。比如工资薪金支出取消计税工资标准，改为内外企业统一据实扣除.公益救济性捐赠计税基数从原来的应纳税所得额调整为年度利润总额，扣除标准统一为12％。

5.税收优惠。新《企业所得税法》在税收优惠政策方面较原有所得税法做出了重大调整。一是统一内外资企业适用税收优惠政策，同时规定了5年过渡优惠政策，使外资企业能平稳过渡。二是基本废除原有“区域优惠”体系，构建了以“产业优惠”为主、“区域优惠”为辅，兼顾技术进步的新的税收优惠格局。三是增加了对创业投资企业和企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠，体现以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。四是在细节上将原来对福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策改为工资加计扣除政策和减计收入政策。

6.反避税。为打击日益严重的避税现象，新Ⅸ企业所得税法》借鉴国际惯例，专门制定了第六章“特别纳税调整”，对转让定价、资本弱化、避税港避税等各种避税行为进行规范。明确了转让定价的核心原则即独立交易原则，将独立交易原则的适用范围扩大到一切业务往来增列了无形资产和劳务方面的成本分摊协议条款、税务机关和关联企业间的预约定价安排，要求关联企业报送关联业务往来报表和提供相关资料，强化了纳税人及相关方在转让定价调查中的义务。

二、当前企业所得税征管存在的问题分析

1.企业纳税申报质量不高。一是企业财务人员业务水平不高，有相当一部分企业的财务人员编制不成现金流量表，二是企业与税务机关税收政策相关信息不对称，客观上造成企业不能按税收政策的要求去办理涉税事宜。三是企业财务核算科目与企业纳税申报表项目的对应性差，加上税务机关管理人员能正确辅导或审核填报申报表及财务报表的人员相对缺乏，部分企业财务人员在填报企业所得税纳税申报表时，更是凑都凑不成，只得填个总数交差。

2.纳税评估流于形式。纳税评估粗糙，基本是就(财务报)表到(纳税申报)表，走过场，比日常受理申报的审核好不了多少，收效甚微。究其原因有五：一是纳税评估对财务会计与税收政策水平的要求较高，而县级以下的税收管理人员业务水平相对较低，据笔者调查发现能真正承担起这个纳税评估职责的人数不到2％；二是纳税评估体系本身有待完善，其可操作性待提高；三是纳税评估相关的参考指标、宏观数据、评价模型缺乏科学性；四是税务人员的工作不够深入，对企业财务信息掌握不清；五是纳税评估工作没有引起足够的重视，没有设立专职的纳税评估岗位。

3.分类管理没有得到具体落实。在许多地方，对企业纳税人尽管按其经营规模、财务核算水平、经营行业、信誉等级、纳税方式、存续年限等不同标准进行了分类，将纳税人划分为重点纳税人与非重点纳税人、查帐征收与核定征收企业、汇总纳税与就地纳税企业等等，但实际管理却并未按各类别相应的管理要求到位。

4.企业所得税管理手段落后。其表现在所得税征收、管理的各个环节：一是对纳税人申报表的审核手段落后。多年来，对所得税申报表的审核全部依靠人工进行，二是管理环节中对所得税检查方式落后，没有针对性。检查对象的选择也主要依靠人工，没有科学的方法甄别纳税人当年或以前年度所得税申报的真实性。

5.汇算清缴主体转移，就县级以下基层税务人员的管理水平及纳税人的汇缴水平及观念来说，还有一定的差距。按总局汇缴主体转移的路子，纳税人是汇缴的主体，而纳税人的财务水平不高、税收政策水平较低或纳税意识不强，并且在不少地区尤其是县级以下的地区税务并没被纳税人接纳，这些决定了纳税人的自行汇缴在目前阶段只是一个愿望，尽管它是尊重纳税人权益的一种合理模式，但其不可能有一定的质量保证。同时由于我们的纳税评估还处于低级水平，能及时发现问题的很少，这样要么税务机关放弃一些小户的检查，听之任之；要么最终只会增加稽查的工作量、缩短其检查时间、人为降低了检查的质量。

三、新《企业所得税法》框架下税收征管的改进建议

1.加强税法宣传，不断降低纳税遵从的成本。企业所得税与其它税种相比，纳税遵从度尤为重要。为此，我们要有先进的宣传理念：税收优惠政策及办税程序宣传不到位，也是行政不作为的一种表现，要建立税收宣传长效机制，深入持久地宣传。

2.强化纳税服务，提高纳税遵从度。转变服务理念，在平等服务上下功夫。要“按照建设服务型政府的要求，牢固树立征纳双方法律地位平等的理念、公正执法是最佳服务的理念、纳税人正当需求应予满足的理念，做到依法、公正、文明服务，促进纳税人自觉主动依法纳税，不断提高税法遵从度。以科学的发展观来统领所得税的管理工作，以人为本，把人文关怀体现在纳税服务的各个环节，不断创新工作思路，改进服务手段；充分把握合作信赖的原则，充分相信纳税人，尊重纳税人；利用查前约谈，多给纳税人自我纠错的机会，多涵养一部分税源，唤起纳税人对税法的遵从。因此，对企业所得税分享体制改革后的企业所得税管辖权要正确对待，只要纳税人的做法符合法律、法规的规定，都应给予充分的尊重及信任。

3.加强培训工作，建立对县级以下基层税收管理人员的定期业务培训制度，打造一支高素质的企业所得税管理队伍。培训要有计划、有目标，每次培训要进行考核，严格培训的组织管理，检验培训的效果。每次学习完都要严格进行测试，对未达标的要补课或停岗学习，待达标后再上岗，如果多次测试，一年内未达标的，要考虑停职学习，三年内还未达标的，则应考虑调离税收管理岗位。

4.强化纳税评估来提高所得税申报质量。设立纳税评估专门机构，配备专业人员，完善纳税评估集体评析制度，提高评估工作的科学性。评估人员对当期评估情况应及时作出科学评定并提出征管建议，对征管建议的落实情况进行督查。对纳税评估工作中发现的偷税案件应及时移送稽查，以加大对违法行为的威慑力。

5.充分利用信息化技术，加强企业所得税管理。当前，各地税务机关根据工作需要都相继开发了一些所得税管理软件，这些软件各有所长，但也存在一定的缺陷，为此，上级税务部门应及时对这些软件进行甄别，取长补短，做好整合完善工作。此外，进一步扩展征管系统的功能，不断提高信息化建设在所得税规范管理中的效能，提升企业所得税管理水平。