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一、坚持开门搞活动，把解放思想作为科学发展的不竭动力
坚持开门搞活动，走群众路线，力求学习实践活动与社会各界、广大群众同频共振，在解放思想中统一思想，形成科学发展、跨越发展共识。走出去，到无锡市、江都市和山东省桓台县等第一批试点单位学习活动组织经验，组织党政代表团赴江都、建湖、阜宁、灌云等地学习发展经验，排找发展差距。请进来，邀请6名领导专家就中小企业应对金融危机、领导干部的新闻意识与媒体应对、当前宏观金融政策等课题作专题辅导，提升应对当前经济形势和解决复杂问题的能力。沉下去，根据工作需要，针对发展难题，县四套班子领导带头深入开展调查研究，形成19篇调研报告，初步研究确定出台《关于推进服务业发展的实施意见》等5个体制机制性文件。敞开门，通过召开多层面座谈会。设立征求意见箱，开通热线电话，公布电子信箱，发放征求意见表，征集并梳理出意见建议107条，并原汁原味地向有关领导和部门单位进行反馈，增强了整改的针对性和实效性。大讨论，围绕科学发展“目标是什么、差距在哪里、现在怎么办”，紧密联系各部门、各单位实际，开展解放思想大讨论。并在县内媒体上开辟专栏交流。通过深入学习调研和解放思想大讨论活动的开展，清除了思想障碍，明晰了科学发展的思路举措，营造了“科学发展比作为、进位争先创一流”的浓厚氛围。
二、坚持突出实践特色，把保增长促发展作为最大实践
紧密结合当前经济形势和响水发展实际，进一步突出实践特色，坚定不移保增长，抢抓机遇调结构，全力以赴促发展，确保活动取得实实在在的成效。一是服务现有企业保护现实增长点。扎实开展“三服务”活动，明确四套班子领导挂钩服务，选派120名机关干部挂职服务，鼓励部门发挥职能服务，帮助企业提振信心、开拓市场、解决难题。春节前后，积极动员企业“少放假、多加班、早复工”，加强经济运行指导和监测，建立日报制、周报制、专题会办制等制度，做到以天保旬、以旬保月、以月保季、以季保年。积极实施技改扩能、降本增效、上市融资、战略重组、品牌创新等“五大工程”，出台奖励政策，促进企业提速增效、做大做强。二是加快项目建设培植新增长点。扎实开展“项目投产达效推进年”活动，落实“四个一”(一个重点项目、一名挂钩领导、一套服务班子、一张开竣工时间表)项目推进机制，强化四套班子领导挂钩责任和部门负责人服务责任，并通过月度通报、季度点评、两次项目集中开工集中观摩、常委扩大会随机点述服务项目情况等措施，加快类147项重点项目、实事工程实施进度，确保歌德诺贝柠檬酸、大和氯碱二期、粤港螺旋桨、中原起重机等重点项目按期竣工投产。三是大力招商引资发展后续增长点。继续开展“项目攻坚年”、“外资突破年”活动，按照“政府抓产业、企业抓产品”的要求，坚持领导带头招商、小分队专题招商，突出产业链招商、以商引商，努力形成项目签约、开工、竣工、投产、储备工作“五个一批”良性循环。按照“培植特色产业、发展新兴产业、壮大传统产业”的要求，坚持以增量调整带动存量调整，坚持以投资结构优化促进产业结构优化，先后引进了投资40亿元的钛白粉、20亿元的石油储备、10亿元的酰胺类除草剂等一批重大项目、补链项目：积极引导造船企业进一步调优船型品种，大力拓展特种船、工程船、海上作业平台等造船修船业务，实现造船产业逆势上扬，力争年内有20条万吨以上船舶建成下水，不断拉长做粗主导产业链条，加快打造江苏沿海知名的造船、能源、环保化工三大产业基地。抓紧做好总投资40亿元的成日钢铁、总投资8.5亿美元的五常造纸等重大项目开工前的各项准备工作，争取早日开工建设，以产业龙头项目带动新兴产业发展。
关键词：区域金融发展；政府作为；金融风险
中图分类号：F832.7 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-0457-01
20世纪60年展起来的金融发展理论论证了经济发展与金融发展的正相关性。现代经济运行离不开金融的支持。区域金融差异除了受区域经济发展差异的影响，主要还反映了政府对金融机构的外在驱使程度的差异。作为一种特殊资源，地方政府对金融资源同样有着强烈的诉求，并对区域金融发展产生重要影响。
一、地方政府行为与区域金融差异的形成
分权改革之后，地方政府的经济实力得到了提高。地方政府在谋求本地区经济快速增长的过程中，必然会利用其政治影响力和经济控制力向中央政府和金融部门讨要金融资源。地方之间的经济竞争表现为投资竞争，投资竞争表现为对金融资源的竞争，对金融资源的竞争又表现为对金融机构的竞争。以海南省为例，在中央决定开发海南之后，海南的金融机构数量迅速膨胀，而当时海南全省的国民生产总值仅有100多亿，并没有多少资金可作为信托投资公司的资金来源。金融机构过度膨胀使得海南金融业陷入无序竞争状态，并且积聚了大量金融风险。而上海市委和市政府早在2002年就成立了地方金融业服务办公室，协调上海市与中央在沪金融分支机构的关系，管理上海金融企业的党建等工作，对推进上海地方金融企业的发展起到了十分积极的作用。
由上知：地方政府介入金融是一把“双刃剑”，地方政府干预金融必须以区域经济发展为“度”，不切实际的金融扩张不仅不能促进区域经济发展，反而会对区域经济发展产生极大危害。实际上，地方政府干预区域金融最佳方式并不是要争夺多少金融机构，关键在于要为区域金融发展创造良好的经济环境，培养区域金融发展的内生机制。
二、有关区域金融发展与地方政府作为的研究
李平t，李万县（2008）认为，在我国的金融发展过程中，地方政府对金融业的干预程度很强，金融的发展实际上是“政府推动”的。尤其在经济体制转轨过程中，地方政府不同经济发展政策造成的区域经济环境差异是区域金融差异形成的根本性原因之一。因此，地方政府行为的优化十分必要，地方政府应致力于建设良好的区域金融生态环境。冯涛，宋艳伟，路燕（2007）提出中国的分权改革对国有企业争夺信贷资源以及缓解逐年增加的财政收支施加了压力，地方政府对存在松动的金融体系进行信贷干预，阻碍了金融资源的配置效率，且由于各地国有经济占比不同以及财政压力的地区差异致使地方政府金融干预强度的不同，导致了区域的金融发展程度显著不同。耿宝民，韩忠奎，安国涛（2008）在分析了我国区域金融风险防范及监管现状的基础上，提出区域金融风险的防范与监管离不开地方政府的支持，地方政府监管、监督、协调职能的发挥，能够有效的监管区域性金融机构及整个区域经济的发展，防范与化解区域金融风险。李海平，蒋欢（2008）对地方政府参与区域金融发展的动机进行了分析，并提出地方政府参与区域金融发展的主要形式。张亚欣，陈茜（2005）认为，区域金融中心的建设应借鉴国外金融中心形成、发展的成功经验，发挥政府的推动作用，包括为金融机构创造良好的金融环境、提供优质的政府服务以及对区域金融中心建设进行规划和引导等。潘陶，金永红（2008）提出地方政府作为建设地区金融生态环境的主体，在建设地区金融生态环境过程中发挥着重要的作用。王景武（2007）以河北省为例，探究了地方政府行为在区域金融差异形成中的作用，得出金融发展水平存在显著的梯度变化特征。
三、简要评述
地方政府在区域金融发展的作为主要表现在区域金融生态环境建设、防范区域金融风险和区域金融中心的建设等方面。我国在金融发展初期主要是政府直接干预区域金融发展，改革开放后，逐步进行金融改革，向市场主导转变，即由行政性干预逐步转向市场规则约束。
四、地方政府行为建议
结合以上分析，本文认为，地方政府应在市场规则约束方面有所作为。为区域金融发展营造良好区域金融生态环境，使金融机构能够以市场为导向自主发展、自主创新，从而为区域经济发展提供及时有效的金融支持。地方政府可在与中央政府宏观按目标保持一致的基础上，对区域金融发展有所作为，主要应从以下几点着手：
（一）地方政府行为应以“优化当地金融发展环境”为指导思想。具体来讲，优化当地金融发展环境包括提供良好的基础设施、人文环境、管理水平和综合服务；扩大金融宣传途径，普及现代金融知识；搭建政府、监管部门、金融机构、中介机构、上市公司、工商企业间的沟通交流机制和合作平台。
（二）地方政府行为应以“建设区域金融市场”为主要内容。2004年国务院的《关于推进资本市场改革开放和稳定发展的若干意见》提出“要建立健全满足不同类型企业融资需求的多层次资本市场体系。”中国未来多层次的资本市场将由股票市场、债券市场、中长期信贷市场和金融衍生品市场组成，每一个市场形态都将呈现为自上而下、由高级到低级的金字塔架构。因此，地方政府应致力于建设相应层次的金融市场。
一、实施量化考核制度，开展评星晋级活动
班级管理工作一旦纳入规范化、制度化的轨道，辅之以竞争制度，就能够较好地激发学生的参与积极性。首先，笔者在班级管理工作中，针对学生学习、生活、娱乐等各个方面的内容，鼓励学生自主设置和通过了班级管理量化考核制度，将班级每一项管理工作的内容都进行细化，具体到分值，保证学生在校期间的每一分钟都处于考核制度的有效管理之下。其次，每一位学生在校期间的常规情况都会以具体的分数体现出来，班委会每天对全体学生的常规积分进行公布，具体到扣分的项目、原因、分值，保证每一位学生对自己一天的行为能够进行深刻的反思，并纠正存在的不足。另外，为了有效调动学生的积极性，班级每个月都会对学生的常规遵守情况进行统计，授予积分前十名的学生“常规之星”的称号，并将学生按照常规积分的月度排名进行ABCD不同等级的划分，凡是达到相应分值的予以升级，通过这样的评星晋级机制，让学生在班级管理工作中更加有热情，更加严格地要求自己。实践证明，这种竞争性的量化考核制度在激发学生的热情方面作用明显。
二、实施明星小组制度，开展文明评比活动
当前，初中生中的独生子女越来越多，许多学生表现出以自我为中心，团结协作能力方面存在不足，这样的状况应当引起广大教师的重视，要强化学生团队合作意识与能力的培养，纠正学生中存在的自我为中心的思想。笔者在学生小组管理工作中引入竞争机制，实施明星小组制度，凡是在月度综合评比中积分前三的小组，授予“明星小组”称号，每月评比一次。在评比环节，笔者首先对小组日常学习与生活等方面管理工作提出16项具体要求，并逐一进行量化积分考核，大到小组学习任务的完成，小到桌上物品的整理，都纳入检查与考核范畴。在小组检查工作中采取相互交叉检查的方式，保证检查活动公平公正；每天的检查积分及时公布，每周一总结，每月一评比，以确定“明星小组”称号的归属。在这一激励模式的作用下，学生的集体意识与团队协作能力得到了较快发展，他们都将自己定位于小组的一份子，不仅严格要求自己，还强化对其余学生的监督与管理，这样的氛围对于每一位学生的健康成长都会产生积极的效果。实践证明，将学生划分为具体的小组，对于提高学生的团结协作能力帮助较大，同时发展了学生与人交流沟通的能力，取得了较好的管理成效。
三、实施目标比学制度，开展以赛促学活动
激发学生内在的动力，能够产生意想不到的效果。初中生正处于青春期，积极要求进步，上进心强，教师只要搭建合适的平台，就能够将学生的积极性有效激发出来，尤其是采取咬定目标赶超的方式，能够较好地调动学生的积极性。笔者在班级管理工作中，将学生的常规、学习等方面融合起来，实施目标比学制度，激发学生赶超的热情，发挥“以赛促学”的作用。首先，笔者要求每一位学生都确立自己的赶超对象，不仅要确定在常规制度方面的赶超对象，还要同步确定自己在学习成绩方面的赶超对象，使学生的学习与生活具有明确的目标。建立在咬定人头基础上的这种目标更具可操作性与针对性，学生的学习生活具有了赶超的强劲动力，不仅有利于班级教育管理工作的顺利开展，还对各门学科的教学工作具有积极的促进意义。借助于这样的赶超比赛活动，学生在学习与管理中的积极性与自觉性明显增强，整个班级呈现出积极向上的良好氛围，对于班级管理工作的深入开展意义重大。
四、实施亮点申报制度，开展风采展示活动
每一位学生都是天使，只不过闪光点不同而已。笔者在班级管理工作中树立了这样的理念：从不歧视学生，善于从学生身上发掘他们的优点并进行展示，这样的方式能够增强学生的自信心，营造更为和谐的班级管理氛围，让学生健康成长。为了更好地展示学生的闪光点，笔者在班级实施了自主申报制度，申报的内容可以是针对自己的特长，也可以是针对自己为班级、他人做出的奉献，通过自主申报的方式让大家更为了解自己。有了这样的基础性材料，笔者结合各种班级活动为学生创设展示的机会，一方面在黑板报、橱窗中设置了“不一样的我”主题栏目，介绍学生各自的特长、优点，另一方面在各种活动中为特长学生搭建展示自我的平台，让他们展示自身的优势，获取别人的认同，感悟成功的快乐，增强自信心，更好地投入到学习与生活之中。实施这样的制度以来，笔者欣喜地发现，学生的自信心明显增强了，对班级活动的参与性也更高了。
一、加强组织领导，精密安排部署
我站领导高度重视，对财政监督管理专项工作进行了专门安排部署。召开财务人员会议，认真学习通知精神，明确自查的要求，确保财政监督管理专项工作顺利开展。
二、自查情况
（一）在清理盘活财政存量资金方面
我站2016年度财政预算资金263万元，当年支付完毕263万元，无财政存量资金。
（二）在深入推进预决算公开方面
严格按照主管部门的要求进行预决算编报工作。“三公经费”预算随同部门预算一并公开。
（三）在强化政府债务监督管理方面
无政府债务。
（四）在强化预算编制执行监督管理方面
预算编制科学完整，符合我单位实际。预算执行动态监控正常；严格按照预算资金用途使用财政资金，无挤占挪用财政资金、“三公经费”超预算现象。预算支出进度正常。
关键词：高中学生；思维品质；作文教学
中图分类号：G633.34 文献标识码：A 文章编号：1992-7711（2016）10-0064
一个人的文章写得好不好，主要取决于其写作能力；一个人的写作能力高不高，主要取决于他的思维能力；一个人思维能力强不强，主要取决于他的思维品质。现代心理学对思维品质作的研究表明，人在思维活动过程中会表现与之相应的思维品质，思维品质就是思维能力的外在表现。
一、思维品质的分类
“思维品质是衡量思维能力发展程度的标志。”从衡量思维能力发展程度的标志着眼，思维品质可概括为如下七个方面：
1. 思维广度。思维广度是指思维所涉及的范围的广阔程度。思维具有广度的人，往往具有广博的知识，思考问题往往能左右逢源，做到既全面，又分清主次，做到全方位思考问题，也就是人们所说的具有明显的立体思维方式。相反，涉及的知识领域和范围狭小，思维狭窄，往往片面固执，只知其一，不知其二，只见树木，不见森林。
2. 思维深度。思维深度是指深刻程度。一个人具有一定的思维深度，思考问题时就能透过事物的表面抓住本质，掌握规律，揭示事物的多种关系，预见事物发展的进程。思维的深度与广度往往是结合在一起的。以峻青所写《雄关赋》为例，作者巧妙地运用“地上的雄关”――山海关作比，把人们的信念视作“心中的雄关”，表现了一种深刻的政治理想和审美理想；同时，跨时空的联想和广泛涉猎，不仅给作品增加了浪漫气息，还体现了思维的广度。峻青在登高临远之际，任神思飞扬，奇情异想奔涌笔端，时而上溯过去，时而畅想未来，虽短短几千字，笔触由大西北的嘉峪关直到渤海之滨，展开了一个丰富多彩的艺术世界，并且也给学生提供了一个具有深度和广度的想象空间。在这空间里，读者和作者的感情，也会引起深深的共鸣。
3. 思维灵活度。思维灵活度是指思维活动的灵活程度。在思维过程中，我们的思维处于灵活或活跃的状态，就可能对问题进行全面的分析、综合、归纳、演绎，用不同的方式加工信息，解决问题，合理地概括、组合、分解，使思维活跃不断加强，做到灵活地运用概念，灵活地运用多种方式解决问题。思维灵活的人，往往敢于标新立异，展开发散性思维。灵活性应从实际出发，能灵活、快速、准确解决问题，这才是思维能力强的标志。如曹植的《七步诗》：“煮豆燃豆萁，豆在釜中泣。本是同根生，相煎何太急？”，据《世说新语・文学》说，曹丕曾命曹植在七步中为诗一首，不成即行“大法”（死刑）。曹植便应声咏出了这首诗。诗中以萁豆相煎比喻骨肉相残，讽刺了曹丕对他的迫害。末二句是诗的主旨，语意双关，咏物指人，喻浅理切，生动形象地反映了曹植思维的灵活性。
4. 思维敏捷度。思维敏捷度是指思维发现与解决问题的敏捷程度。思维敏捷度高，解决问题往往迅速而准确。当思维过程开始后，面临许多需要解决的问题，如果能迅速进行分析综合，做出正确判断，思维的敏捷度就较高。敏捷度的高低与思维能力的高低往往是成正比的。可让学生听一组由教师精心编选的音响，要求学生充分发挥想象力，编写出一个故事，将若干音响写入故事中，文章的主题和题材可不加限制。这类题目要求编写的故事结构完整，情节动人，主题深刻，有时代感；引用的音响、文章的长短都要有明确的要求。如果学生思维迟缓，敏捷度低，是写不好这种作文的。
5. 思维严密度。指在思维过程中，应遵循逻辑规则，提出问题应明确，思考问题应连贯，论证问题应有条理，陈述问题应清楚。如调整顺序型作文题，有意提供一段思路不清的文字，要求把它理顺。缺乏逻辑思维训练的学生，面对这类试题，思维必然陷入混乱状态，理不出头绪；这样的学生，写起文章来，推理必然也会漏洞百出，表述语无伦次。
6. 思维批判性程度。指思维活动中对思维材料或信息进行选择、评估，以及对思维活动检查的精细程度，对别人和自己的观点的批判程度。语文教师应帮助学生，对学习内容、计划、方法等反复研究，正确认识正反两方面的经验教训，敢于大胆错误的结论，敢于审慎地提出新思想、新见解。
7. 思维创造性程度。是指思维能否创造出具有价值的新颖的东西，包括创造分量的大小。创造性思维的突出特点在于创造出有别于他人的新^点、新见解，能将发散思维与聚敛思维同时并用。
二、培养思维品质的必要性
作为工具学科的语文，在训练学生的思维方面负有重要的使命。语文教学的目的是提高学生语言文字的运用能力，而语言文字是思维的载体；如果离开了思维，那么，语言文字也就成了一堆毫无意义的符号了。著名教育理论家乌申斯基说：“语言乃是思想的有机创造。它扎根于思想之中，并且从思想中不断地发展起来；所以，谁要想发展学生的语言能力，首先应该发展他的思维能力，离开了思想，单独地发展语言是不可能的。”知识是构成能力的基础，这正如能量的爆发需要点燃燃料一样。但是，从燃料转化为能量的过程尚有一个中介环节――燃烧的过程。同样，学生所学的语文知识要转化为能力，也必须经过人脑的“高温冶炼”，这就是思维。所以，在语文教学中，进行思维训练是促使学生的知识转化为能力的一个重要环节。语文教师在教学中要有意识地对学生进行思维训练，将思维训练与培养听、说、读、写能力结合起来，这样才能有效地提高学生的语言文字运用能力。
关键词：责任工程；群众路线；整改；启示
党的群众路线教育实践活动开展以来，北京物资学院不断加强党的作风建设，结合工作实际查找不足，积极解决师生关切的重点、难点问题，认真推进落实整改，把加强作风建设与推进学校事业发展相结合，与落实党委从严治党主体责任相结合，与推进依法治校建设相结合，以落实“责任工程”为抓手，推进整改工作做深、做实，取得了显著的成效，并形成了作风建设的新常态。
直面热点难点问题，以“责任工程”开创破解之路
在开展党的群众路线教育实践活动中，学校党委认真对照检查，针对群众普遍反映的热点、难点问题，经过认真研究剖析，发现相当一部分问题产生的主要原因在于责任不明确、责任落实不到位、责任监督不到位。按照群众路线教育实践活动边查边改、重在整改的要求，党委不断转变作风，下决心直面问题、主动回应师生关切，切实解决热点、难点问题。学校党委研究决定：以群众路线教育实践活动的开展为契机，立足学校实际，在全校范围内实施“责任工程”，明确责任关系，督促责任落实，加强责任监督。
2013年10月，学校党委了《关于实施“责任工程”，解决群众关注热点、难点问题的决议》文件，开始实行立项管理。由牵头部门梳理群众提出的热点、难点问题，由党委集体研究确定“责任工程”项目。同时，公布的“责任工程”第一批项目清单，共涉及财政专项管理、增加经营性收入、收回校园外产权土地管理权、合同工管理、固定资产的使用管理、教室管理问题、校内住宅管理7个项目。按照分清责任、明确责任关系、督促责任落实、加紧责任监督的总原则，分别有明确的主责领导和配合领导，各责任部门按责任分工；同时明确了纪委的监督责任。
持之以恒抓落实，不断巩固整改效果
“责任工程”项目的推进，其目标是通过以点带面，推动全校各项工作制度化、规范化、精细化，进一步完善工作机制，提升决策的执行力，提高服务师生的能力和工作水平。具体包括以下三个步骤：一是明确责任关系，针对确定立项的问题，按照一级抓一级、层层抓落实的原则，全面厘清分管校领导责任、执行部门责任和岗位工作责任，做到责任主体明确，任务落实到人；二是督促责任落实到位，分管校领导组织有关责任单位研究提出解决问题的措施，制定工作方案并组织实施，既要有效解决积累旧账，又要建立长效机制。三是加强责任监督，建立和完善责任监督机制，发挥好领导监督、效能监察和群众监督作用，加强过程监督，强化责任追究，确保改进工作的各项措施落到实处。
在实施“责任工程”的过程中，学校坚持党委统一领导、党政齐抓共管。由党委组织部、纪监审办公室和学校办公室等部门牵头组织，做好协调、督促和检查工作。党委主要领导定期听取有关工作进度的汇报，及时作出指示。项目承担部门为每个项目建立台账，牵头部门每月与主责领导和各承担部门沟通项目推进情况，督促整改进度。截至整改预期完成时限，7个立项工程均取得实质性突破，多年得不到解决的问题有了转机，“坚冰”开始出现松动。同时，这也显示出工作的难度超过原先的预期。
在此基础上，学校党委重新校对整改目标，结合北京市委巡视组的巡视整改工作，敢于碰硬、迎难而上、持续用力、推进落实，成立学校监督委员会，加强督促检查力度，强化工作责任的落实。截至2014年年底，7个项目全部完成。财政专项实施归口管理，从项目申报到项目绩效考评，管理的精细化和科学化程度显著提高；加强对经营性项目的统一谋划、管理，积极拓展经营性收入渠道，有效增加经营性收入，改善教职员工福利待遇；对一处校园外产权土地，通过法律程序明确了要收回土地使用权的最后期限；建立了较为完整规范的劳动合同制员工管理制度体系，非在编劳动合同制职工入会工作得到实质性推进；加强对固定资产的两级管理，完善资产分配、使用、保管、转移、借用等管理程序，优化和改进资产管理工作机制；进一步明确了教室管理责任，建立了较为完善的教室卫生管理、秩序维护、设施维修等方面的工作运行机制，教室管理工作得到加强；校内住宅产权变更工作全部完成，住宅管理制度建设成绩显著，家属区管理工作不断规范。学校党委将“责任工程”第一批立项项目的结项情况在校园网进行了公告，主动接受干部群众的监督。
实施“责任工程”推进深化整改的经验与启示
1.党委下定决心是攻坚克难的坚实基础
学校党委把转变工作作风，破解发展难题，推动学校事业发展作为群众路线的出发点和立足点，下决心办实事，精心部署，在全面分析的基础上把准脉，寻找管理服务中的薄弱点作为突破口，并落实牵头责任，由各位校领导直接负主要责任，调动相关部门协同推进，党委书记亲自过问，项目主责领导与分管部门每周汇报工作进度，确保了工作推进的力度。实践证明：只要有敢于担当、攻坚克难的勇气和决心，“老大难”问题不是无法破解，作风之弊必将得到扭转。
2.有效监督是党委决策不折不扣执行的切实保障
“责任工程”针对的问题都是多年积累的诟病，之所以始终得不到根治，其原因不是缺少制度而是缺乏监督机制，制度的执行力没有得到保证，有些工作明明有规定，但是没有人去主动执行落实，干部执行存在拖拉现象、群众心理存在观望态度、党员自觉接受党和群众的批评和监督的意识有待强化。长期积累的结果使学校的制度成了一纸空文、党委的威信受到影响，而这正是作风建设所要解决的根本。为此，学校党委进一步完善工作机制，着力提升制度、决策的执行力，采取项目制的形式以点带面解决难点问题，专门成立了监督委员会，对完成的项目逐一销账、对执行不到位的责任部门实施问责，确保了整改目标的完成。
3.群众满意是检验教育实践活动效果的唯一标准
群众路线是党从实践中摸索出来的、被证明行之有效的工作方法，脱离群众是执政党的最大危险，教育实践活动的成效只有经得住群众的检验、得到群众的认可才能说达到了真正目的。正是因为整改方案坚持了问题导向，整改措施有力、整改效果明显，切实提高了服务师生的能力和工作水平，群众对整改完成情况也给予认可，调查显示群众对整改落实情况的满意度达到99.2%，这是学校开展教育实践活动的最大收获。
4.建立长效机制是巩固教育实践活动成果的关键所在
【关键词】政府工作报告 主位推进模式 语篇翻译
【中图分类号】H059 【文献标识码】A 【文章编号】1674-4810（2014）22-0065-02
最早提出“主位”和“述位”概念的是布拉格学派的创始人马泰休斯。之后功能语法学派的代表人物韩礼德接受并发展了主述位理论，并成为语篇分析最重要的理论之一。随后捷克语言学家旦尼斯在对主位结构研究的基础之上提出了“主位推进模式”。由此，国内外大批语言学家开始对语篇的主位结构及其发展模式展开探讨，并运用于文学类语篇和实用类语篇的翻译研究中。然而很少有学者将该理论运用于政府工作报告的语篇翻译分析中。基于此，本文试图运用主位理论及主位推进模式对《2014年政府工作报告》英译版的语篇特点进行探究，分析如何运用主位推进模式实现政论文语篇翻译的最大等值，从而为语篇翻译研究提供新的视角，注入新的活力。
一 主位结构与主位推进模式
主位结构理论最早由马泰休斯在他的《功能句子观》中提出来，根据他的实义切分法，语句分为主位和述位，主位是位于句首并在交际中引出话题的部分，表达的是已知信息；述位则用来说明主位，表达的是新的未知信息。韩礼德认为，从句子层面看，每个小句都有自己的主位结构，且因为没有上下文，小句的主位和述位是孤立的、没有发展的。但扩展到语篇层面，在由两个或两个以上句子构成的语篇中，前后句子的主位和主位、述位和述位、主位和述位之间会产生某种联系与变化，进而推动整个语篇的信息流动，这种联系与变化被称为主位推进。各句的主位结构通过各种衔接模式不断推进，逐渐形成完整的框架结构，最终构成意义连贯的语篇。
国内外语言学家在对语篇结构的研究过程中提出了不同的主位推进模式类型。旦尼斯作为 “主位推进模式”的提出者，在继承布拉格学派传统的基础上总结出五类主位推进模式：主位同一模式，在主位结构衔接的前后句子中，每句的主位相同或具有派生关系，但述位不同；述位同一模式，每个小句的主位不同，但述位相同；延续性推进模式，前一句的述位或述位的一部分成为后一句的主位，主位又引起新的述位，如此延续下去，形成一条从未知到已知的信息链，交叉推进模式，前一句的主位是后一句的述位，交叉依次类推；分裂述位推进模式，第一个句子中的述位对主位进行阐述后，之后各句的主位均由第一句的述位派生出来。
二 主位推进模式在《2014年政府工作报告》英译版中的运用
政府工作报告作为典型的政论文，有着特定的社会交流功能。报告向全国人民乃至全世界人民展示了过去一年内中国政府带领全体人民取得的成就、经验以及对今后一年工作的设想和部署，报告的内容关乎国家前途和民族利益，与群众的社会生活密切相关，承载着非常重要的现实意义；不同于追求华丽辞藻和优美句式的文学语篇，报告有着独特的文体特征。报告口吻严肃，语气坚定，行文严谨规范，句型结构相对单一，善用长句、复杂句和无主句，多用并列短语，可谓“一逗到底”。主位推进模式是语篇语义的连接方式，是语篇内容的基本框架，弄清每个段落的主位推进模式有助于了解发话者意图和组织语句的手段。通过分析《2014年政府工作报告》可以发现，报告及其英译版在运用主位推进模式构建语篇的类型选择上基本一致，其中主位同一模式和分裂述位推进模式运用得最为广泛，这主要是因为中英文读者对政论文的语篇结构有着相似的理解，而其他三类主位推进模式则较少出现。
1.主位同一模式的运用
主位同一模式在报告英译版中所占比例最多，这与政论文总分的句型结构和极具逻辑性的语言特征紧密相连。
例1，一年来，我们坚持稳中求进工作总基调，统筹稳增长、调结构、促改革，坚持宏观政策要稳、微观政策要活、社会政策要托底，创新宏观调控思路和方式，采取一系列既利当前、更惠长远的举措，稳中有为，稳中提质，稳中有进。
Last year，We（T1）adhered to the general work guideline of making progress while maintaining stability（R1）. We（T2）worked to maintain stable growth，make structural adjustments and carry out reform in a holistic way（R2）. We（T3）ensured that the government's macro policies are stable，micro policies are flexible and social policies meet people’s basic needs（R3）. We（T4）improved the ways of exercising macro-control and adopted measures with both short-term and long-term benefits in mind（R4）. We（T5）strove to break new ground，improve quality，and make progress while ensuring stability（R5）.
例1为主位同一模式，源语语篇有一个相同的主位――我们，却有5个不同的述位R1～R5，原文通过主位一致来延展句子信息，构建语篇框架，语言简洁凝练，要求具体明确，便于职能部门在开展工作时全面把握和处理问题。需要注意的是，由于汉语是一种重“意合”的语言，强调语义连贯，因此主位“我们”只出现在了首句中，理解时需要联系上下文。而英语是一种重“形合”的语言，往往会重复主位，或采用代词替代的方式来实现句子间的主位衔接。译文针对这一特点，在采用主位同一模式的基础上补足原文省略的4个主位，从而确保译文意义连贯、结构完整，更加符合英语的表达习惯。由此可见，主位同一模式中的“小句主位相同”不一定是指前后句子的主位完全一致。在此种情况下，主位与主位之间可以通过重现、异形同指、语义重复、语义扩展等方式建立联系。
例2，经济运行稳中向好。国内生产总值达到56.9万亿元，比上年增长7.7%。居民消费价格涨幅控制在2.6%。城镇登记失业率4.1%。城镇新增就业1310万人，创历史新高。进出口总额突破4 万亿美元，再上新台阶。
The economy（T1）was stable and improved（R1）. The gross domestic product（GDP）（T2）reached 56.9 trillion yuan，an increase of 7.7% over the previous year（R2）. The rise in the consumer price index （CPI）（T3）was kept at 2.6%（R3）. The registered urban unemployment rate（T4）was kept at 4.1%（R4） and 13.1 million urban jobs（T5）were created，an all-time high（R5）. Total imports and exports（T5） exceeded US$4 trillion，reaching a new high（R5）.
虽然例2各句的主位不完全相同，但具有派生关系，这也属于主位同一模式。可以看出，源语语篇T2～T5的主位各不相同，但都是由第一句的主位――经济派生而来，译文同样采用了主位同一模式，有效还原了源语语篇的信息结构，能更好地帮助读者理解报告的语篇内涵。
2.分裂述位推进模式的运用
分裂述位推进模式也是在报告中使用较为广泛的模式之一，常用于一些阐释类语篇，如政府对今后各项工作的一系列建议。
例3，我们清醒地认识到，前进道路上还有不少困难和问题。主要是：经济稳中向好基础还不牢固，增长的内生动力尚待增强。财政、金融等领域仍存在一些风险隐患，部分行业产能严重过剩，宏观调控难度增大。农业增产农民增收难度加大。一些地区大气、水、土壤等污染严重，节能减排任务艰巨。
We（T1）must be keenly aware of the many difficulties and problems on our road ahead（R1）. The main ones are：The foundation for sustaining steady economic growth（T2）is not yet firm（R2），and the internal impetus driving growth（T3）needs to be increased（R3）. Risks and hidden dangers（T4）still exist in public finance and banking（R4）； some industries（T5）are heavily burdened by excess production capacity（R5）；and the exercise of macro-controls has become more difficult. Increasing agricultural output and rural incomes（T6）is becoming more difficult（R6）. Air，water and soil pollution（T7）is severe in some places（R7），and the task of conserving energy and reducing emissions（T8）remains arduous（R8）.
例3是总理阐述中国社会发展所面临的困难和问题，源语语篇是一个典型的分裂述位推进模式。第一句的主述位属于第一层级，之后各句的主位均由第一句的述位――困难和问题派生出来，并对其展开具体说明。译文也遵循了这一模式，可以看出，述位R2～R8分别是对主位T1的叙述和描写，而这7个分句构成了一个并列的主述位结构，也体现了报告严谨的句式结构和严密的逻辑性。
例4，要严格执行“约法三章”：政府性楼堂馆所一律不得新建和改扩建，财政供养人员总量只减不增，“三公”经费只减不增。
They（T1）must strictly observe the following three rules（R1）：The construction of new government buildings and renovation and expansion of existing govermnent buildings（T2）are prohibited（R2）. The total number of government employees（T3）is to be reduced（R3）. Govermnent spending on official overseas visits，official vehicles，and official hospitality（T4）is to be reduced（R4）.
例4是总理对各级政府在三公经费上提出的要求。源语语篇的主位“约法三章”在后三句中派生开来，形成一个分裂述位推进模式。通过对比可以发现，译语语篇较好地保留了源语语篇的主位推进模式，述位R2-R4分别对主位――“约法三章”展开了叙述、描写和说明。表现出中央政府打击地方政府铺张浪费行为的坚定决心，具有很强的感染力与号召力。
三 结束语
通过上述分析可以发现，《2014年政府工作报告》的译语语篇在主位推进模式的采用上与源语语篇基本一致，主要运用了两种主位推进模式：主位同一模式和分裂述位推进模式。其中主位同一模式在报告中占了很大比例，这是由于报告的目的是为了陈述政府去年工作的成绩与不足以及对今年工作的部署，注重客观性与严肃性。语篇通常围绕开头的一个主题展开，其主位往往一致或具有派生关系，而述位是不断发展的，这能为读者提供政府在某一项工作或决策上尽可能多的信息。同时，报告也会涵盖一些阐释类语篇，通常是对上文某一部分的扩展，尤其是对上文述位的叙述和说明，这类语篇往往使用分裂述位推进模式。这两种模式的运用与结合很好地体现了源语语篇的信息结构和内涵意图，能帮助英语母语者有层次、有条理地理解报告，同时也为翻译工作提供了一定的指导作用。
参考文献
[1]李诗芳.主位推进模式与英汉语篇翻译策略[J].北京理工大学学报（社会科学版），2003（3）
会计与审计之间存在着密不可分的职能联系，同时又在各自的职能过程中体现着不同的特点。会计和审计工作的联系在于两者的具体对象都是会计资料，即包括各种会计报表以及形成会计报表编制基础的原始凭证、记帐凭证、各种明细分类帐、日记帐和总帐，还有相关的附注性资料等，而且两者都涉及会计主体的内部控制。而良好的内部控制对于保证会计信息的质量和审计工作的效率都具有重大意义。会计、审计伴随科技发展只有同时提高自身素质和两者之间的耦合性，才能有效地促进经营管理水平及效益的提高。
在会计与审计职能过程的约定关系中，两者不同的特点主要体现于职能、、目的与责任等几个方面，从会计、审计两大门类的总体职能方面看，会计职能在于对资金运动的反映和管理；审计职能则在于对会计的反映和管理过程依照会计准则和相应标准进行咨询和监督，以促进企业资金有效运转和发挥更好的效益。在实施两大门类职能的方法上，会计方法是记帐（包括会计科目、复式记帐、填制和审核会计凭证及登记帐簿）、算帐（成本）、查帐（财产清查）、报帐（会计报表）和用帐（会计）；审计方法则是对全部会计核算过程进行检查、监盘、观察、查询以及函证、计算、分析性复核等，以鉴证其帐务记录与处理的真实情况。在落实工作方法所要达到的目标方面，会计目标是“决策有用”，即向会计信息使用者提供有用于进行正确投资决策等会计信息；审计目标则在于根据审计要求，对被审计会计报表的合理性、公允性及会计处理的一贯性发表审计意见，说明已审计报表的可靠程度。除此之外，两者的责任也各不相同。会计责任是建立、健全内部控制制度，保护资产安全、完整，对会计资料的真实性、完整性、合法性负责；审计责任则在于按照独立的审计准则要求出具审计报告，并对其真实性、合法性负责。
从以上所述可以看出，两大门类之间的职能责任密切相关，而且两者在职能过程中的对应性质，也决定了在技术方面必须达到协调发展。会计与审计只有紧密结合互相适应，才能根据各自的工作标准，实现应有的职能作用。尤其审计工作是以会计过程为职能对象的，无论对其职能范围或技术方法，都必须根据管理的需要，适应会计的变化而进行适当的调整，以便在会计信息系统全面转入电算化实施过程中，审计工作为适应现代会计的需要，逐步实现电算化。
二、会计电算化对审计的
（一）审计线索的潜在性要求实现电算化
审计线索标志着各类会计事项及相应数据的来龙去脉，包括从会计凭证、各种分类帐、报表及有关文件中相关数字的连续和勾稽关系。审计人员根据这些特定的对应关系，对被审数字进行追索和查询，形成一定的线路。在手工会计信息系统中，这些资料都是书面的、直观的，审计人员可以根据需要逐项稽核和验证。而电算会计使大量资料都转入不可见的介质之中，以特定方式进行编辑、处理，并形成各种数据文件库。整个会计核算过程都在计算机内进行，数据资料分别以计算机可以识别的编码、符号和指令形式存在，审计人员只有通过事先设计的特定程序进行数据转换后，才能了解到所需的内容。虽然管理部门根据需要，仍要保留一部分可见的数据资料，可以提供审计线索，但是这些有限的资料无论从形式上还是从内容上，都与手工会计大不相同。即使审计人员为了测试，可以事先通知被审单位打印某部分资料，以增加审计线索，审计内容必会事先暴露，影响审计正常进行。所以，审计工作中也必须应用计算机，根据被审会计电算系统的功能设计，开发相应的审计软件进行数据转换、测试，相应以审计软件进行验证，以达到审计的目的。
（二）内部控制系统复杂化
实行会计信息系统内部控制，是保证会计信息准确可靠、安全完整的内控制度；是为了遵守会计法规，有效地实施会计职能，防止错误和弊端，在会计工作内部形成的自我制约和监督的手段。通过内部控制可以提高会计管理效率。手工会计系统的内部控制是通过各职能组或人员分工、完备业务手续、采取内部审核和相互牵涉制度完成的。它相比于电算化会计系统，效率低、数据传递慢、连贯性差，各种资料非常直观且易于控制，出现也可及时进行修正和调整。
在电算化会计系统中，由于数据处理都是潜在的，数据输入后，在计算机内部以各种指定程序进行加工处理，频率高、速度快、系统文件不可读，而且总帐与明细帐之间的制约关系已不复存在。职能环节之间的分工界线也发生重大变化或根本消失。系统运行中如果程序发生错误，就会导致连锁性、重复性错误，内存资料可以毫不留痕迹地消除或篡改，那将造成比手工会计系统更为严重的损失。所以会计电算化信息系统在内部控制方面遇到的问题更多、更复杂，技术性也更强，它必须具有更高级更完备的控制方法、控制制度和准则。因此，对会计电算化系统内部控制的审查，也成为审计工作的重要内容。
计算机内部适应于会计业务处理要求的控制，属于计算机的应用控制。应用控制可以预防、检测和更正错误，并且可以处置舞弊行为。它主要包括对数据输入、处理和输出三方面的控制，控制标准完全取决于计算机功能设计和软件水平。对此，审计人员必须进行有效的审核和评价。对应用控制审计可以采取专用子系统模块程序，以子系统形式直接调用会计系统有关数据进行检索和查询。除此之外，对计算机外部的人员组织、工作环境、文件资料保管及系统开发等工作的控制，属于一般控制。对一般控制的审计，审计人员可采取手工方法，以填表方式直接向主管会计或操作人员查询与核实。
（三）审计内容扩大化
计算机的使用，使会计信息系统提高了效率，扩展了职能，同时也扩大了审计工作的内容。审计工作不但要对系统内部控制制度进行审计，对电算化系统输入的原始数据、打印出的会计数据及存储在计算机内部磁性介质上的有关数据文件进行审计，而且还必须对计算机系统程序进行审计。因为在会计电算化系统中，会计核算的全部过程完全是在计算机内部通过数据自动转换功能进行的。帐簿之间的联系、核算组织形式和过程应用控制，完全决定于计算机的软件设计，即系统程度。系统程序是否执行财经制度，是否遵循会计准则，程序本身的质量高低，直接影响整个会计信息系统业务处理的真实性、有效性和安全程序。而系统程序的设计及具体功能，一般只有程序设计人员和操作人员知道，审计人员，尤其是外部审计人员并不了解。所以，掌握被审会计电算系统的各种功能和程序设计，也是审计工作的重要内容。
与手工会计处理系统不同，一个会计电算化系统的完成和投入使用，需要投入相当多的工作和代价，一旦电算系统在投入使用后，发现其中的错误和必须修改的地方，那将会在人力、财力上造成很大的浪费。所以对会计电算系统除了进行使用过程中的审计之外，在条件允许时，应尽量在系统开发阶段就进行事先审计。
（四）必须逐渐实现审计电算化
会计电算化对审计工作提出了新的挑战和要求，越来越多的单位和部门已逐步实现会计电算化，并不断地完善会计信息系统的联网工作。工作环境的改变促使审计工作必须进行技术改革。不采取现代化技术手段将无法实行对会计的审计和监督。形势要求审计工作必须相应开发电算技术，以计算机辅助审计，逐步实现审计电算化。计算机审计是利用专用数据传输线，把会计电算系统的计算机与审计用的计算机通过接口对接起来，形成暂时的联系，同时启动会计与审计系统计算机，利用软件直接将会计系统内有关数据文件读入审计计算机中，以供审计查阅。也可以将专用审计软件直接置于会计计算机中运行，通过模拟手工查帐的各种程序，对会计系统的数据文件进行审计。无论采取哪种方法，都要逐步地开发和利用计算机先进技术，形成现代化审计软件系统，开展审计工作。
就我国审计工作状况而言，要达到审计完全电算化，还需要相当一段过程。在手工审计向电算化审计转换中，采取手工-电算相结合的形式，是过渡阶段的一种必要手段。例如可以利用微机分别对会计各相应环节进行审计，既灵活又可提高效率。我国在通用微机辅助审计系统开发方面已取得显著成效。如对审计抽样、数据转换、子系统评估、对各种帐簿查询、检索，对内部控制审计等多种审计技术功能都可以实现。在现代科技迅猛发展的环境下，会计、审计必须达到同步发展，尤其在利用计算机辅助业务中两者必须在相互联系、相互制约的前提下不断完善各自的职能，在利用现代技术方面达到共同提高的目的。
三、努力培养具有复合型知识结构的审计人员
当会计由手工处理方法逐步地转向电算化信息系统时，会计资料的收集、整理和传递程序都发生了重大改变。这种改变不仅反映在手工会计具体接触的凭证、帐簿和报表等形式上，而且更重要的是在数据生成方式、处理方法和组织形式上都发生了根本性的变化。绝大多数的可见性资料转入了计算机内部处理，并在磁性介质中存储，尤其多道程序设计能力的开发、远程通讯网络的增加，使审计工作在方法及实施步骤上都更加复杂和困难。这就要求审计人员和工作方法也必须提升到新的水平。
随着会计电算化程度的不断提高，联网不断扩展，会计信息系统的环境日趋复杂。计算机数据处理系统将众多的处理步骤加以汇聚，改变了会计信息记录过程必须通过职责分配才能实现的内部控制方法。而且，会计数据与计算机操作数据相互结合，将逻辑上相关的全部数据汇集于一个综合的系统之内，克服了由不同部门分别执行不同步骤才能完成的处理过程，使诸多职能集中在数据处理中心实现。这些方面的变化都增大了审计的难度。审计线索的改变，计算机运算的速度、精确性及编辑功能，要求审计人员重新检查传统的审计步骤。信息数据处理系统的复杂性和数据的集中，要求审计人员熟悉信息处理系统的计划、程序和记录。了解信息数据处理系统及其控制，已成为审计人员评价内部控制和使用计算机进行审计的关键。这些，都对审计人员知识技能提出了新的标准。
计算机审计是一门会计、审计和计算机三种学科交叉的边缘。它不但会计信息系统实现电算化对审计的影响，研究其内部控制方式和原则，检查和测试系统的可靠性，同时还要评价系统功能和效益。因此，计算机审计要求审计人员必须具有复合型知识结构。他们不但要熟悉审计内容、方法和语言，而且还必须了解和掌握电算信息处理过程、控制方法和语言，以及相关计算机专业的知识、概念和术语，以便在审计过程中与会计管理人员进行职能过程的交流，同时与计算机程序处理和设计人员交流。
在电算化开发与实施中，由于会计电算化从设计到应用都相对领先于审计电算化过程，相比之下，尤其在人员技术方面审计电算化显现为相对的滞后性。鉴于目前情况，在开发和完善计算机审计过程中，可以采取以下三种途径解决人员技术问题。譬如，可以对原有审计人员在计算机知识、会计电算化系统的控制及计算机审计方法等方面进行培训，以便能胜任计算机审计工作；也可以通过培养计算机技术人员，会计和审计专业知识，掌握审计原理和方法，专职或辅助进行计算机审计工作；还可以由审计人员和计算机技术人员相互配合组成审计小组，共同完成计算机审计工作。总之，各部门应根据现有条件，调动积极因素，不断完善这一工作。
四、抓好事先审计是对会计电算化信息系统实施审计的关键
会计与审计在保证各自职能标准的前提下，为更好地体现两者从系统的程序设计、开发到操作技术方面协调一致，防止各个环节实施过程中出现错误或漏洞，最好的方法就是在会计电算化信息系统设计与开发过程中，由审计人员直接参与，即实行系统的事先审计工作。事先审计可以直接监督系统开发过程必须按照标准的开发规程和方法进行，以保证系统程序及应用控制满足会计管理需要并达到应有的质量。与此同时，审计人员直接参与系统的设计与开发，也为审计人员审查系统开发过程和评价应用控制提供应具备的条件。除此之外，还可以在系统中事先嵌入审计程序，如为检索审计数据而在应用程序中插入各种相应于审计目的的程序指令，设置专门的审计数据文件等。这些审计程序可以执行审计监督，建立审计跟踪文件，记录符合指定条件的会计事项及操作处理的有关信息，以便日后审计人员跟踪追查这些程序执行审计功能。随着会计、审计电算化开发的不断进展，对系统的事先审计已成为最重要的环节。
对会计电算化信息系统实行审计监督，必须保证系统开发目标达到会计、审计两者的共同需要和相应的要求，即达到系统的有效性、可靠性、保密性和可审性。有效性是指会计电算化信息系统的开发应是在遵循系统开发有关标准和要求进行的。否则，将会使系统的质量受到极大的影响。譬如将一些不符合会计准则和会计制度的会计处理规则编入应用程序，将导致系统所产生和提供的会计信息不符合会计准则或会计制度。可靠性是指会计电算化信息系统必须如实地反映客观经济情况，保证会计信息切实可靠。保密性是指保护会计信息、数据文件和计算机程序安全，防止计算机的硬、软件设备遭受破坏，致使系统运行中断，同时防止某些舞弊者篡改数据或程序，把计算机当作作案的工具来骗取钱财或盗窃机密信息。可审性是指审计人员可以根据必要的审计线索对系统进行审计。
总之，系统的事先审计，对确保系统设计、系统开发和系统运转达到预期标准，都是必不可少的管理手段，同时也是使系统具备充分内控机制的关键。随着会计与审计电算化的不断扩展和深化，对会计信息系统电算化设计与开发的事先审计越来越显示出其重要意义，只有加强事先审计，才可以使系统更好地满足会计、审计双方面的需要，在两者密切的职能联系中达到协调发展的目的。
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成果在财务领域中的，最突出方面就是与审计工作电算化的实现。会计与审计的产生和是同源的，即使两者之间存在着阶段性差异，但其总体水平总是相适应和同步完善的。审计逐渐从会计工作中独立出来，又以会计工作为对象，两者在和过程上都存在着密切的联系，因而，在实现电算化方面也应相互照应和同步发展。 一、会计与审计的职能责任关系
会计与审计之间存在着密不可分的职能联系，同时又在各自的职能过程中体现着不同的特点。会计和审计工作的联系在于两者的具体对象都是会计资料，即包括各种会计报表以及形成会计报表编制基础的原始凭证、记帐凭证、各种明细分类帐、日记帐和总帐，还有相关的附注性资料等，而且两者都涉及会计主体的内部控制。而良好的内部控制对于保证会计信息的质量和审计工作的效率都具有重大意义。会计、审计伴随科技发展只有同时提高自身素质和两者之间的耦合性，才能有效地促进经营管理水平及效益的提高。
在会计与审计职能过程的约定关系中，两者不同的特点主要体现于职能、、目的与责任等几个方面，从会计、审计两大门类的总体职能方面看，会计职能在于对资金运动的反映和管理；审计职能则在于对会计的反映和管理过程依照会计准则和相应标准进行咨询和监督，以促进企业资金有效运转和发挥更好的效益。在实施两大门类职能的方法上，会计方法是记帐（包括会计科目、复式记帐、填制和审核会计凭证及登记帐簿）、算帐（成本）、查帐（财产清查）、报帐（会计报表）和用帐（会计）；审计方法则是对全部会计核算过程进行检查、监盘、观察、查询以及函证、计算、分析性复核等，以鉴证其帐务记录与处理的真实情况。在落实工作方法所要达到的目标方面，会计目标是“决策有用”，即向会计信息使用者提供有用于进行正确投资决策等会计信息；审计目标则在于根据审计要求，对被审计会计报表的合理性、公允性及会计处理的一贯性发表审计意见，说明已审计报表的可靠程度。除此之外，两者的责任也各不相同。会计责任是建立、健全内部控制制度，保护资产安全、完整，对会计资料的真实性、完整性、合法性负责；审计责任则在于按照独立的审计准则要求出具审计报告，并对其真实性、合法性负责。
从以上所述可以看出，两大门类之间的职能责任密切相关，而且两者在职能过程中的对应性质，也决定了在技术方面必须达到协调发展。会计与审计只有紧密结合互相适应，才能根据各自的工作标准，实现应有的职能作用。尤其审计工作是以会计过程为职能对象的，无论对其职能范围或技术方法，都必须根据管理的需要，适应会计的变化而进行适当的调整，以便在会计信息系统全面转入电算化实施过程中，审计工作为适应现代会计的需要，逐步实现电算化。
二、会计电算化对审计的
（一）审计线索的潜在性要求实现电算化
审计线索标志着各类会计事项及相应数据的来龙去脉，包括从会计凭证、各种分类帐、报表及有关文件中相关数字的连续和勾稽关系。审计人员根据这些特定的对应关系，对被审数字进行追索和查询，形成一定的线路。在手工会计信息系统中，这些资料都是书面的、直观的，审计人员可以根据需要逐项稽核和验证。而电算会计使大量资料都转入不可见的介质之中，以特定方式进行编辑、处理，并形成各种数据文件库。整个会计核算过程都在计算机内进行，数据资料分别以计算机可以识别的编码、符号和指令形式存在，审计人员只有通过事先设计的特定程序进行数据转换后，才能了解到所需的内容。虽然管理部门根据需要，仍要保留一部分可见的数据资料，可以提供审计线索，但是这些有限的资料无论从形式上还是从内容上，都与手工会计大不相同。即使审计人员为了测试，可以事先通知被审单位打印某部分资料，以增加审计线索，审计内容必会事先暴露，影响审计正常进行。所以，审计工作中也必须应用计算机，根据被审会计电算系统的功能设计，开发相应的审计软件进行数据转换、测试，相应以审计软件进行验证，以达到审计的目的。
（二）内部控制系统复杂化
实行会计信息系统内部控制，是保证会计信息准确可靠、安全完整的内控制度；是为了遵守会计法规，有效地实施会计职能，防止错误和弊端，在会计工作内部形成的自我制约和监督的手段。通过内部控制可以提高会计管理效率。手工会计系统的内部控制是通过各职能组或人员分工、完备业务手续、采取内部审核和相互牵涉制度完成的。它相比于电算化会计系统，效率低、数据传递慢、连贯性差，各种资料非常直观且易于控制，出现也可及时进行修正和调整。
在电算化会计系统中，由于数据处理都是潜在的，数据输入后，在计算机内部以各种指定程序进行加工处理，频率高、速度快、系统文件不可读，而且总帐与明细帐之间的制约关系已不复存在。职能环节之间的分工界线也发生重大变化或根本消失。系统运行中如果程序发生错误，就会导致连锁性、重复性错误，内存资料可以毫不留痕迹地消除或篡改，那将造成比手工会计系统更为严重的损失。所以会计电算化信息系统在内部控制方面遇到的问题更多、更复杂，技术性也更强，它必须具有更高级更完备的控制方法、控制制度和准则。因此，对会计电算化系统内部控制的审查，也成为审计工作的重要内容。
计算机内部适应于会计业务处理要求的控制，属于计算机的应用控制。应用控制可以预防、检测和更正错误，并且可以处置舞弊行为。它主要包括对数据输入、处理和输出三方面的控制，控制标准完全取决于计算机功能设计和软件水平。对此，审计人员必须进行有效的审核和评价。对应用控制审计可以采取专用子系统模块程序，以子系统形式直接调用会计系统有关数据进行检索和查询。除此之外，对计算机外部的人员组织、工作环境、文件资料保管及系统开发等工作的控制，属于一般控制。对一般控制的审计，审计人员可采取手工方法，以填表方式直接向主管会计或操作人员查询与核实。
（三）审计内容扩大化
计算机的使用，使会计信息系统提高了效率，扩展了职能，同时也扩大了审计工作的内容。审计工作不但要对系统内部控制制度进行审计，对电算化系统输入的原始数据、打印出的会计数据及存储在计算机内部磁性介质上的有关数据文件进行审计，而且还必须对计算机系统程序进行审计。因为在会计电算化系统中，会计核算的全部过程完全是在计算机内部通过数据自动转换功能进行的。帐簿之间的联系、核算组织形式和过程应用控制，完全决定于计算机的软件设计，即系统程度。系统程序是否执行财经制度，是否遵循会计准则，程序本身的质量高低，直接影响整个会计信息系统业务处理的真实性、有效性和安全程序。而系统程序的设计及具体功能，一般只有程序设计人员和操作人员知道，审计人员，尤其是外部审计人员并不了解。所以，掌握被审会计电算系统的各种功能和程序设计，也是审计工作的重要内容。
与手工会计处理系统不同，一个会计电算化系统的完成和投入使用，需要投入相当多的工作和代价，一旦电算系统在投入使用后，发现其中的错误和必须修改的地方，那将会在人力、财力上造成很大的浪费。所以对会计电算系统除了进行使用过程中的审计之外，在条件允许时，应尽量在系统开发阶段就进行事先审计。
（四）必须逐渐实现审计电算化
会计电算化对审计工作提出了新的挑战和要求，越来越多的单位和部门已逐步实现会计电算化，并不断地完善会计信息系统的联网工作。工作环境的改变促使审计工作必须进行技术改革。不采取现代化技术手段将无法实行对会计的审计和监督。形势要求审计工作必须相应开发电算技术，以计算机辅助审计，逐步实现审计电算化。计算机审计是利用专用数据传输线，把会计电算系统的计算机与审计用的计算机通过接口对接起来，形成暂时的联系，同时启动会计与审计系统计算机，利用软件直接将会计系统内有关数据文件读入审计计算机中，以供审计查阅。也可以将专用审计软件直接置于会计计算机中运行，通过模拟手工查帐的各种程序，对会计系统的数据文件进行审计。无论采取哪种方法，都要逐步地开发和利用计算机先进技术，形成现代化审计软件系统，开展审计工作。
就我国审计工作状况而言，要达到审计完全电算化，还需要相当一段过程。在手工审计向电算化审计转换中，采取手工-电算相结合的形式，是过渡阶段的一种必要手段。例如可以利用微机分别对会计各相应环节进行审计，既灵活又可提高效率。我国在通用微机辅助审计系统开发方面已取得显著成效。如对审计抽样、数据转换、子系统评估、对各种帐簿查询、检索，对内部控制审计等多种审计技术功能都可以实现。在现代科技迅猛发展的环境下，会计、审计必须达到同步发展，尤其在利用计算机辅助业务中两者必须在相互联系、相互制约的前提下不断完善各自的职能，在利用现代技术方面达到共同提高的目的。
三、努力培养具有复合型知识结构的审计人员
当会计由手工处理方法逐步地转向电算化信息系统时，会计资料的收集、整理和传递程序都发生了重大改变。这种改变不仅反映在手工会计具体接触的凭证、帐簿和报表等形式上，而且更重要的是在数据生成方式、处理方法和组织形式上都发生了根本性的变化。绝大多数的可见性资料转入了计算机内部处理，并在磁性介质中存储，尤其多道程序设计能力的开发、远程通讯网络的增加，使审计工作在方法及实施步骤上都更加复杂和困难。这就要求审计人员和工作方法也必须提升到新的水平。
随着会计电算化程度的不断提高，联网不断扩展，会计信息系统的环境日趋复杂。计算机数据处理系统将众多的处理步骤加以汇聚，改变了会计信息记录过程必须通过职责分配才能实现的内部控制方法。而且，会计数据与计算机操作数据相互结合，将逻辑上相关的全部数据汇集于一个综合的系统之内，克服了由不同部门分别执行不同步骤才能完成的处理过程，使诸多职能集中在数据处理中心实现。这些方面的变化都增大了审计的难度。审计线索的改变，计算机运算的速度、精确性及编辑功能，要求审计人员重新检查传统的审计步骤。信息数据处理系统的复杂性和数据的集中，要求审计人员熟悉信息处理系统的计划、程序和记录。了解信息数据处理系统及其控制，已成为审计人员评价内部控制和使用计算机进行审计的关键。这些，都对审计人员知识技能提出了新的标准。
计算机审计是一门会计、审计和计算机三种学科交叉的边缘。它不但会计信息系统实现电算化对审计的影响，研究其内部控制方式和原则，检查和测试系统的可靠性，同时还要评价系统功能和效益。因此，计算机审计要求审计人员必须具有复合型知识结构。他们不但要熟悉审计内容、方法和语言，而且还必须了解和掌握电算信息处理过程、控制方法和语言，以及相关计算机专业的知识、概念和术语，以便在审计过程中与会计管理人员进行职能过程的交流，同时与计算机程序处理和设计人员交流。
在电算化开发与实施中，由于会计电算化从设计到应用都相对领先于审计电算化过程，相比之下，尤其在人员技术方面审计电算化显现为相对的滞后性。鉴于目前情况，在开发和完善计算机审计过程中，可以采取以下三种途径解决人员技术问题。譬如，可以对原有审计人员在计算机知识、会计电算化系统的控制及计算机审计方法等方面进行培训，以便能胜任计算机审计工作；也可以通过培养计算机技术人员，会计和审计专业知识，掌握审计原理和方法，专职或辅助进行计算机审计工作；还可以由审计人员和计算机技术人员相互配合组成审计小组，共同完成计算机审计工作。总之，各部门应根据现有条件，调动积极因素，不断完善这一工作。
四、抓好事先审计是对会计电算化信息系统实施审计的关键
会计与审计在保证各自职能标准的前提下，为更好地体现两者从系统的程序设计、开发到操作技术方面协调一致，防止各个环节实施过程中出现错误或漏洞，最好的方法就是在会计电算化信息系统设计与开发过程中，由审计人员直接参与，即实行系统的事先审计工作。事先审计可以直接监督系统开发过程必须按照标准的开发规程和方法进行，以保证系统程序及应用控制满足会计管理需要并达到应有的质量。与此同时，审计人员直接参与系统的设计与开发，也为审计人员审查系统开发过程和评价应用控制提供应具备的条件。除此之外，还可以在系统中事先嵌入审计程序，如为检索审计数据而在应用程序中插入各种相应于审计目的的程序指令，设置专门的审计数据文件等。这些审计程序可以执行审计监督，建立审计跟踪文件，记录符合指定条件的会计事项及操作处理的有关信息，以便日后审计人员跟踪追查这些程序执行审计功能。随着会计、审计电算化开发的不断进展，对系统的事先审计已成为最重要的环节。
对会计电算化信息系统实行审计监督，必须保证系统开发目标达到会计、审计两者的共同需要和相应的要求，即达到系统的有效性、可靠性、保密性和可审性。有效性是指会计电算化信息系统的开发应是在遵循系统开发有关标准和要求进行的。否则，将会使系统的质量受到极大的影响。譬如将一些不符合会计准则和会计制度的会计处理规则编入应用程序，将导致系统所产生和提供的会计信息不符合会计准则或会计制度。可靠性是指会计电算化信息系统必须如实地反映客观经济情况，保证会计信息切实可靠。保密性是指保护会计信息、数据文件和计算机程序安全，防止计算机的硬、软件设备遭受破坏，致使系统运行中断，同时防止某些舞弊者篡改数据或程序，把计算机当作作案的工具来骗取钱财或盗窃机密信息。可审性是指审计人员可以根据必要的审计线索对系统进行审计。
总之，系统的事先审计，对确保系统设计、系统开发和系统运转达到预期标准，都是必不可少的管理手段，同时也是使系统具备充分内控机制的关键。随着会计与审计电算化的不断扩展和深化，对会计信息系统电算化设计与开发的事先审计越来越显示出其重要意义，只有加强事先审计，才可以使系统更好地满足会计、审计双方面的需要，在两者密切的职能联系中达到协调发展的目的。
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传统经济学理论认为，在市场经济条件下，政府的主要职能是制定市场规则、维护市场秩序、提供公共产品和公共服务以及纠正市场失灵。最近几年，随着国内经济转型升级过程中的震荡、波动，因担保圈引发的区域性甚至系统性信贷风险逐渐暴露，并初步流露出难以把控的市场失灵迹象。因此，学界、业界以及决策层越来越重视政府在矫正这方面市场失灵中发挥规范作用的研究和探索。但具体到操作层面，却面临着一系列技术难题。比如，什么样的情形才是市场失灵？政府如何准确把握市场失灵的特征和表现？如何选择介入时机？怎样的矫正策略和方式是规范、恰当的？这一系列问题，既需要理论的突破创新，也需要实际操作案例的有力佐证。为此，本文引入了某市主动介入并成功化解当地三家大企业系统性风险的案例，试图对上述问题做出解答。
一、企业风险及政府应对
（一）接连出险的大企业
2012年以来，该市先后有多家企业出现资金链、担保圈断裂风险，其中，J公司、Q集团、H公司（见表1）均引起了市、区（县）两级政府的关注。J公司是该县引进的外商独资企业，为集纺纱、织布、染整、服装于一体的纺织企业。2012年以来，由于受纺织行业不景气、劳动力成本上升等因素影响，资金链持续紧张。2013年9月，J公司因涉及经济诉讼银行账户被查封，各家银行贷款约9600万元集中到期，致使企业资金链断裂，5家债权银行4.26亿元银行贷款受到威胁，风险集中暴露。随后，企业发生小额贷款债务人讨债，企业管理人员离场事件，并很快停产、欠薪，企业遇到前所未有的困难。由于J公司是当地纺织业支柱企业，且为用工大户，企业风险也引起了政府部门的关注。
进入2014年，Q集团资金链也出现紧张。Q集团是该市大型民营企业集团，拥有近20家控股及关联企业，集团主营原油加工及石油制品制造等。截至2014年1月末，该公司在27家银行合计融资56.87亿元，其中，市外银行融资29亿元，占全部融资额的51%，涉及12家企业担保总额33.24亿元。2014年6月份以来，部分银行特别是辖区外银行连续收缩信贷业务敞口达19.9亿元。
与此同时，2014年末，H公司也出现了风险，企业各项融资19.5亿元，其中银行融资17.62亿元，职工集资1.13亿元，其他借款0.75亿元，涉及7家企业担保额21.04亿元。该公司为当地最大的股份制企业，员工1100人，且主要关联企业为当地热电公司，热力主要用于周边地区的企事业单位及居民所需生产、生活用气，所以H公司风险也引起了市区两级政府的高度关注。
（二）地方政府的思考与抉择
面对大企业接连出险，市政府与当地区（县）政府综合多个部门组成调研组，对企业风险情况进行了深入调查和思考，基本对面临的局势和采取的措施达成了共识。
1. 银行竞相抽贷后企业必然倒闭、破产。三家企业负债率高，且融资结构单一，基本以银行融资为主，面对接踵而至的资金链风险，如果银行竞相抽贷，三家企业马上会倒闭破产。三家企业出险后，先后有近20亿元到期信贷业务被承贷银行以各种理由拒绝续贷，占全部融资敞口的20%以上。如果放任金融风险的蔓延，经过多年才积累下来的企业资源无法保全。一方面，会导致银行信贷资产严重缩水，影响银企关系和金融生态，进而引发信贷制裁。另一方面，三家企业均为当地核心支柱产业，80亿元的金融资产风险通过“蝴蝶效应”会引发一系列社会震荡，对当地税收、就业产生巨大不利影响，严重影响当地经济发展。
2. 企业出险起因于担保圈，企业优质资产还在。一方面，三家企业出现资金风险的主要原因是宏观经济形势总体低迷、市场需求不振以及担保圈风险传递等外部因素引起的短期资金紧张，如果帮助企业渡过“寒冬”，企业能够重新取得较大发展。另一方面，三家企业均有优质资产和核心竞争力，如J公司生产设备比较先进，管理技术团队健全，员工队伍比较稳定，其产品和品牌在市场上仍然具备一定的竞争力。Q集团的中高端基础油产能超过100万吨，居全国前列；油基础油生产工艺比较先进，集团拥有铁路建设运营权，形成500万吨货物吞吐量，具有较强物流成本优势。H公司的苯酐生产线处于全国前列等等。基于以上两方面情况，市政府判断，三家企业尽管都面临着大环境疲软、经营受限的突出问题，但主要风险还是来自担保圈风险的不良传导以及各家银行竞相抽贷的恶性循环，涉险企业仍然存在一定的市场竞争力和优质资产。于是，市区（县）两级政府决定出手施救。
3. 灵活施救。政府施救有单一资金施救、区域内重组和多元、开放式重组等多种选项。早在20世纪90年代末亚洲金融危机时期，各地也曾经对资金链紧张、面临破产倒闭的企业施以资金救助、信贷“加杠杆”和硬性“拉郎配”等的重组和施救。但后期发展证明，这都是违反市场规则的施救方式，没有从根本上帮助企业解决自身存在的问题，反而隐藏了更大的矛盾和风险，大多数企业最后没有逃脱破产命运，反而给当地经济金融造成更大的伤害。基于前期经验教训，市、区（县）两级政府得出一致结论：单纯资金施救，只能解一时之危，不能从根本上破解担保圈困境、阻止银行抽贷；区域内兼并重组有以往“拉郎配”的惨痛教训，不能使困难企业重生；综合考虑，只能进行多元、开放式重组，采取多种措施，在更大的市场空间内寻找最合适的战略投资者，最终帮助企业走出困境。因此，施救的关键在于，尊重市场规律，针对不同企业采取相适应的策略，在风险企业的产业链上下游寻找到最合适、有意向的战略投资者。因此，三家企业出险后，地方政府把主要精力放在了战略投资者的选择方面，围绕企业产业链上下游，将目光投向了整个国内市场，期望找到最合适、有意向的战略投资者，在化解当前风险的同时，带动当地产业结构升级。
（三）制定多元、开放式施救方案
1.专门组织及其相关决策。面对快速变化的危局，市和当地区（县）两级政府均高度重视，快速成立了由区（县）长任组长、分管金融和工业的副区（县）长任副组长，经信局、中小企业局、审计局、法院、公安局、人民银行、银监办等部门主要负责人为成员的风险处置领导小组；市政府也明确了企业风险处置的挂包领导。三家企业出险以来，风险处置领导小组先后组织召开风险化解会议、债权银行联席会议等20余次，主要在以下方面进行了明确：一是风险企业承贷银行要树立信心，协调一致，与企业共进退，如无特殊情况，不减少原有授信规模，不提高担保条件。二是企业要进一步加强内部管理，做强做大主业，努力降低企业成本，将部分对外投资变现，积极回笼资金，确保不出现欠息。三是通过多种渠道，积极寻找战略投资者，帮助企业走出困境。
2. 制定多元化施救方案。相关决策确定后，地方政府摆正位置，既不干预市场正常运行，又充分发挥了“看得见的手”的作用，制定了多元化的施救方案，并严格遵循标准化流程组织实施。首先，摸清企业家底。政府工作组入驻企业，对企业财务状况和生产经营进行全面监督和管理。如成立了专项审计工作组，进驻J公司开展全面的清产核资工作，出具清产核资报告。其次，政府提供过桥资金，用于银行贷款过桥资金，保证企业不出现逾期和欠息。如由区财政出资5亿元建立过桥还贷资金池，用于Q集团担保企业的还贷周转。第三，组成信贷资金协调领导小组，成立债权银行委员会，对归还银行贷款续贷情况及时汇总报告并协调调度。如H公司出险后，市委常委、常务副市长亲自组织召开债权人联席会，明确各承贷银行要树立信心，协调一致，与企业共进退，并先后与多家省级银行进行沟通，确保其不抽贷、不压贷。第四，积极帮助风险企业恢复生产。如Q集团出险时，企业开工率不足60%，风险处置小组积极帮助企业瘦身，协调下属企业调整产品结构，向高品质油品、特种产品转型。
3. 积极寻找优势重组方。在多元化施救的同时，地方政府把工作重点放在了重组方寻找方面。如对J公司的重组， 为了保证重组质量，当地政府着重寻找行业优势较为明显的战略投资者，最终发现R集团部分产品和J公司纺织生产的产品相同，并且在出口市场还是竞争对手，重组之后能够有效整合资源，实现产能结构的有效升级。在重组过程中，县政府出面多次沟通谈判，并承诺对R集团重组中承担的负资产部分，以划拨电厂和污水处理厂等优质资源予以补偿，不足部分从J公司原有工业用地处置中予以补偿，资产超额部分用于鼓励企业在当地发展。负责J公司风险处置的市委常委也两次亲赴R集团进行沟通。最终，经过近5个月的谈判，2014年 4月，县政府与R集团正式签署战略合作协议，由R集团接盘J公司的资产和负债。对于Q集团、H公司，市、区两级政府积极根据企业的核心竞争力，围绕产品的上下游，在全国范围内寻找优势重组方。最终，经过多次谈判，Q集团与某集团签订战略合作协议，Q集团旗下F油公司也同北京一家环保新材料公司开展了多方位合作。
4. 施救结果及相关各方反应。自2013年9月、2014年初、2014年末，三家企业分别出现不同程度的资金链风险以来，经过地方政府多元化施救、开放式重组后，三家企业先后走出了困境，取得了较好的效果。一是金融债权得到保全。如J公司重组后，重组方R集团承接了三家银行的抵押贷款2.53亿元，某银行通过自行处置质押物方式处置质押贷款3000万元，剩余贷款转为普通债权按法定程序受偿，全部金融债权保全率超过80%。Q集团、H公司债权均得到了100%保全，且无一出现不良。二是职工利益得以最大限度保全。如新公司对原J公司职工债权按100%清偿比例清偿；雇佣双方取得了信任和谅解，超过70%的员工与新公司签署了用工协议，维护了职工队伍稳定。Q集团、H公司的职工也保持了稳定，未出现大量离职潮和上访事件。三是债务人利益得到有效保全。如J公司重组过程中，创设“普通债权差额累进受偿机制”，对普通债权额不足5万元（含5万元）的，按100%比例清偿；超过5万元的，5万元以内全部清偿，超出5万元部分按6%比例清偿。通过对债务人企业优质资产的出售，阻断战略投资人与J公司原有的债务关系，保持了债务人资产的运营价值，保障其可持续发展。对三家企业施救后，经过一年多市场的检验，企业不仅未受到风险的影响，反而通过重组，优化了产品结构，实现了做大做强，地方政府、企业重组双方和债权银行均对重组结果给予了充分认可。
二、对多元、开放式重组的简要评价
淄博市三起大企业风险处置案例表明，在特定金融风险时期，地方政府主导参与风险处置是弥补“市场失灵”的较好选择。
（一）操作较为成功
案例表明，地方政府出手及时果断，施救方式多元、开放，不仅能够实现债务企业、债权银行和政府多赢局面，而且为地方政府优化资源配置、主导产业结构调整和升级提供条件，操作较为成功。具体体现在以下几个方面：一是较短时间内化解风险，保护了大批优势企业。案例中，三家企业从出险到化解用了不到半年的时间，而且化解后，均走上了良性发展道路。如J公司的重组方承接了全部资产和负债，保住了年纺纱2万吨、年产各种规格面料2200万米、服装500万件的生产能力。Q集团目前企业开工率达80%，较出险时提高了22个百分点。二是最大程度保全了银行债权，保护了区域金融生态。案例中，三家企业银行债权保全率均在80%以上，Q集团、H公司在出险时所有贷款均未出现逾期和欠息，良好的金融生态环境进一步契合了银企双方关系，各银行积极向上申请政策，分阶段分层次核销不良贷款，既支持了企业走出困境，又确保了自身不良贷款风险的逐步释放。三是第一时间隔断担保链条，守住了区域性风险底线和社会安全稳定大局。三家企业80亿元的银行融资敞口、近60亿元的担保额度将当地多数重点企业牢牢拴在了一起，地方政府果断出手施救，避免了区域性金融风险的爆发。同时，三家企业均为当地核心支柱企业，对当地税收和就业贡献也很大，通过施救最大程度降低了对就业、税收、社会稳定方面的负面影响。四是推动产业结构升级，优化了区域经济结构。案例中，J集团重组后，不仅淘汰了落后产能，而且优化了区域产业结构。Q集团通过引进战略投资者，企业进行了资产瘦身，对优势产能进行了加强，企业慢慢走出困境，对当地落后产能进行了清理整顿。
（二）地方政府的位置比较客观公正
案例中，地方政府时刻注重“看得见的手”与“看不见的手”同时发力。在应急处置风险上，一是发挥主导作用，设计整体风险处置方案和标准化的流程。案例中，市、区（县）两级地方政府均及时成立风险处置领导小组，制定了多元化施救方案，围绕三家企业风险处置召开的协调会、债权人联席会达数十次。同时，三家企业风险处置基本都遵循了摸清家底、保证不欠息、确保银行信贷供应、维护社会稳定、引入战略投资者等流程，目标一致，有利于各方统一意见。二是帮助企业搭建平台，并积极推进重组进程。案例中，地方政府不仅从全国范围内积极寻找合适的重组方，亲自牵头帮助企业谈判，而且提供大量行政、土地、财政资源推进重组进程。三是积极引导，助推区域经济结构转型升级。多元、开放式施救过程中，地方政府都充分考虑了企业本身和区域经济结构实际情况，力图寻找和促成能够优化区域经济结构的战略重组。
另一方面，在推动企业重组上，政府充分利用市场化手段，寻求最合适的重组方，兼并方要有承担被兼并企业的债务和向被兼并企业增加资金投入、盘活存量资产、搞活企业的能力。案例中，J公司重组方R集团是纺织行业的龙头，有足够实力增加资金投入，盘活存量资产。Q集团重组方选择也是尊重市场，力求能够选择最有利的重组方案。对于银行债权的维护全部通过行业自律成立的债权人联席会，按照市场规则来完成，既能有序帮助企业渡过难关，又最大程度上保全银行债权。企业也是完全根据市场需要，来积极调整产业结构，借助重组契机实现重生，整个过程中，地方政府都完全确保中立。
（三）地方政府作用突出
案例表明，政府主导下风险处置具有调动和处置各类资源、发挥部门间协同效应的比较优势。首先，地方政府具有协调推动的天然优势。风险企业处置涉及地方政府、债权银行、企业自身、战略投资方等多个利益攸关方，各方诉求存在不同，只有地方政府能够协调各方实现博弈下整体利益的最大化。其次，具有资源优势。如区财政出资5亿元建立过桥还贷资金池，用于Q集团担保企业的还贷周转。如在J集团重组中，对重组企业承担的负资产部分，县政府以划拨电厂和污水处理厂等优质资源予以补偿。再如，对所有引进的重组企业，给予税收减免、招工优惠等多方面政策倾斜。工商、财税、法院等部门也开辟了行政审批和法律裁定的快速通道，时间成本大大降低。最后，在地方政府推动下，能够突破地域限制寻找重组方，提高处置效率。重组能否成功，关键在于重组方的选择和双方利益的趋同。案例中，三家企业和所在地政府在重组方的选择上均突破了本地区域的限制，将目光投向全国各地，大大提高了重组的成功概率和效率。
三、特定金融风险时期的政府作为：时机、策略及角色定位
在特定金融风险时期，政府在施救时机选择、策略选择和角色定位上都直接影响着金融风险处置的过程和结果。
（一）时机选择：特定金融风险时期的市场失灵
2012年以来，我国经济发展面临一些突出矛盾和问题，特别是结构性产能过剩比较严重，去产能、去杠杆任务较重，企业资金链、担保圈风险持续暴露。在这种特定金融风险时期，市场处于失灵状态，单靠市场主体自身无法对风险企业进行处置。如果地方政府不及时介入，任由市场自我调节、自我出清，会造成更加严重的后果。一是银行企业均出现不理性行为，形成恶性循环。在宏观经济持续下行背景下，企业面临生产经营受阻和资金链紧张等多种困境，银行不良贷款持续恶化，部分银行出现惜贷抽贷情况，实体经济融资难融资贵加剧，导致更多企业经营困难，不良资产进一步增加。二是市场主体陷入无法自救泥潭。从企业层面说，前期企业多依靠高负债融资发展，而且形成了错综复杂的担保圈，一旦某一薄弱环节出现问题，风险随之出现，企业无力自救。从银行层面来说，银行受不良贷款处置政策和资源限制，无力独立维护债权的完整。三是引发区域性、系统性风险。特定金融风险时期，企业生产经营比较脆弱，风险暴露后，如果不能及时有效地处置企业风险，坐等市场主体自我出清，错过风险处置最佳时间，通过担保链条会快速扩散，引起系统性、区域性金融风险。案例表明，三家企业出现风险后，地方政府在第一时间介入，敢于担当负责，时机准确、措施有力，挽救了多年来积累下来的企业优质资源，击破了银行竞相抽贷、企业轮番破产的囚徒困境。
（二）策略选择：多元化施救与开放式重组
对于风险企业的施救有多种方式，可以通过简单“加杠杆”式单一资金施救，也可以区域内“拉郎配”重组，但实践表明，这两种方式只能暂时解决企业的困难，不足以消除银行疑虑，不足以使企业获得重生，走上良性发展道路。同时这两种施救方式成本较高，不可持续，也掩盖了矛盾，积累了更大的风险。案例表明，在宏观经济持续低位运行、银行因金融风险暴露频频不理性抽贷、企业面临生产经营受阻和资金链紧张多种困境的特定时期，多元化施救与开放式重组的方式才是最有效的处置方式。一是多元化施救是考虑企业整体情况的治本之策，而非权宜之计。案例中，三家企业的施救方案，不仅考虑当前企业面临的资金困难，也考虑了企业出险的根本原因，不仅要求解决企业当前资金链紧张问题，也要求企业自身加快瘦身，还积极引进战略投资者，帮助企业做大做强。二是开放式重组能够提高施救的质量。案例中，三家企业通过市场方式在全国范围内寻找优势重组方，重组后的产业关联效应更加明显。三是该方式以较小的成本实现了各方利益最大化。政府以较小的成本协调各方达成一致意见，减少了各方信息不对称。案例中，地方政府出手后，银行、企业各方都保持稳定，未使风险进一步恶化，合作博弈取得预期成效。
（三）角色定位：调控、组织、协商与谈判
一般而言，如何处置风险是银行和企业双方分内的事，政府没有必要参与其中。但在特定的金融风险时期，相关交易主体都处于非理性状态，市场交易规则已经失效或者失灵。此时，无论从防范和化解金融风险、支持金融改革的角度，还是从维持社会稳定、促进当地经济发展的角度来说，地方政府都没有理由袖手旁观。案例表明，地方政府具有企业自身不具备的调控、组织、协商与谈判的能力和优势。一是政府是有力的调控者。地方政府在风险处置中，能够从宏观和总体上思考问题，可充分发挥其行政、司法和经济三大资源调配功能，整体调配资源、调整结构、控制局面。如在三家企业施救过程中，地方政府通过成立过桥资金池、提供土地资源、提供政策支持等等，来控制整个风险化解过程，并确保取得最好的效果。二是政府是最佳组织者。案例中，地方政府针对出险企业，分别成立了风险处置小组，制订了多元化的施救方案，并组织各部门分步实施。如Q集团风险处置过程中，市区两级政府共同成立了风险处置小组，明确了不同人员的职责，建立了时间进度表，确保稳步组织实施施救方案。三是政府是合适的协商者与谈判者。案例中，在涉险企业自身难保的特殊情形下，地方政府代表风险企业与重组方、银行进行沟通、协商与谈判，平衡各方利益诉求，促进达成一致协议。
（四）作用边界：遵循市场化原则处置风险
由案例可知，地方政府在本轮担保圈系统性信贷风险、关联企业濒临破产的市场失灵情形下，有责任、有能力积极作为，需要以积极的态度、合理公允的行为方式，为有效化解此类系统性金融风险提供行政力量支持。但处置过程中，也要遵循市场规则和各方意愿与诉求。案例中，如果地方政府不是按照市场规则办事，风险企业的债权银行也不会轻易达成一致意见；如果重组方案不是符合风险企业意愿和诉求，重组协议也不会达成，更谈不上风险化解与产业结构升级。同时，地方政府要在风险企业处置的善后服务方面发挥应有的作用，确保处置的效果。一方面，要根据确定的施救方案，督促各方严格执行；另一方面，要为重组各方提供优质的服务，营造良好的经济金融环境。从长远看，处置企业正常运转后，政府特定时期的阶段性任务结束，要考虑适时退出问题，转而将主要工作转移到提供公共产品和服务方面，转移到维护区域金融生态环境方面，通过多种手段激活市场主体造血功能，使得市场主体在遇到风险时能够自我修复。案例中，伴随三家企业运转正常，各种风险处置小组和债权人组织自动解散，取消了各种临时性行政措施，地方政府职能更多转到了提供公共服务、为企业发展创造良好的发展环境方面。