财务舞弊精选(九篇)

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第1篇：财务舞弊范文

关键词：财务舞弊；预防；控制；治理

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01

财务舞弊是指企业的财务信息者为了各种目的，有意识来扭曲企业的真实财务信息的行为。财务舞弊所造成的危害已是人所共知，究竟应采用何种措施才能够有效地遏制企业的财务舞弊行为正在不断地考验着各利益相关方的智慧。

一、财务舞弊常见手段

财务舞弊的手段多种多样，有的明显、有的隐蔽，有的直接、有的间接，总结财务舞弊的手段发现，以下集中财务舞弊手段最为常见：

1.利用不被允许的会计政策舞弊

会计政策的选择对于企业的财务信息影响很大，资产折旧、股权投资、费用确认等等，这些会计政策的不同选择会导致财务信息的差别巨大。举例而言，以资产折旧为例，一些企业为了自身的利益，可能会违背相关会计政策的规定，进行折旧方法的随意调整，从而影响企业的即期利润。还比如，一些企业在应收账款、坏账准备方面大做文章，使得企业的利润按照自己的意图随意增减，这都导致了财务信息的失真。

2.利用内控薄弱进行财务舞弊

很多企业的内部控制机制不够完善，这给一些别有用心的财务人员提供了转空子的机会，这种舞弊手段在很多企业中都普遍存在。举例而言，一些财务人员利用自己的职权挪用公款、私自报账等，这些支出都会最终通过财务信息体现出来，由此带来财务信息的扭曲。再比如，一些企业的仓库管理人员私吞货物等等，这些财务舞弊的行为都是内控环节薄弱导致的。

3.利用关联交易来财务舞弊

关联交易是指企业为了虚增或者减少利润，而与关联公司进行的明显与交易资产价值不符的行为。目前关联交易在我国的上市公司中比较普遍，关联交易使得企业的财务信息严重的偏离其实际。举例而言，一些企业之间通过关联购销，来相互增加对方的业绩，但是这种交易行为具有虚假性，不是真实财务行为的反应。

二、财务舞弊的动机

不同的财务舞弊主体，其进行财务舞弊的动机是不一样的，从财务舞弊的主体来看，有财务管理人员、有企业管理人员以及企业三个主体，这三者作为经济人，都有进行财务舞弊的动机，具体阐述如下：

1.财务人员

对于财务人员来讲，财务舞弊的动机就是给自己带来更多的收入，外部监管的不严助长了财务人员进行财务舞弊的行为。与此同时，其职业素养的高低也会影响到其舞弊的行为，如果没有良好的职业素养，期就会在具体的工作中迷失，利用职务之便来进行财务舞弊。

2.管理人员

随着企业所有者与管理者的分离，企业一般都是由专门的职业经理人负责具体事务的打理，这就导致二者之间信息的不对称，企业的管理者为了使企业的业绩更加漂亮，从而获得更多的物质奖励，其就有动机来进行财务舞弊。

3.企业

对于企业来讲，企业经营的基本目的就是为了获得利润，当企业经营业绩一定的情况下，财务舞弊事实上是一种收入的再分配。如果企业本来有盈利，但是却通过从财务舞弊让企业亏损，那么对于国家而言就会导致税收的减少。

三、财务舞弊的预防与治理

对于企业的财务舞弊行为，预防是基础，治理是手段，针对目前企业常见的财务舞弊手段，治理是必然举措，但是针对财务舞弊的动机进行预防才是根本之策。

1.完善对企业的外部监督

对于企业财务舞弊的行为仅仅依靠企业方面的自律是没有办法加以杜绝的，一个关键手段还是要通过加强监管和审计来从外部施压确保企业不进行财务舞弊。外部监督机制的建立涉及到两个方面：一方面是制度，即通过完善的制度来规范企业的财务行为，让企业严格按照制度的规定进行财务信息的处理，减少其舞弊行为；另外一方面就是组织，通过建立一个独立的外部监督审计机构，对于企业的财务行为进行审计，一旦发现财务舞弊行为，就按照制度的规定进行处罚，通过处罚来加大其舞弊成本，减少舞弊行为。

2.加强企业内部控制机制

针对企业内部薄弱所导致的财务舞弊行为，企业内部应进一步健全内部控制机制，通过内控机制的完善来减少导致财务舞弊的漏洞。企业内部控制机制的建立有两个关键点：一是在岗位的设置层面，应注意相互制衡，优化财务流程，避免因为岗位职责设置不恰当所带来的监管漏洞；另外一个方面就是将内部财务检查常态化，通过不断的检查发现财务舞弊的苗头与行为，进而及时的采取措施加以制止。

3.注重对相关人员的教育

动机是财务舞弊中不可忽视的一个因素，要想将财务舞弊相关主体的舞弊动机消除，必须要借助于宣传教育这样一个手段。通过宣传教育一方面让相关人员了解到财务舞弊做造成的严重后果，同时也让相关人员知道财务舞弊给自身所带来的危害，通过这种教育可以让相关人员减弱自身进行财务舞弊的动机，从而起到预防的作用。未来增强宣传教育的效果，可以采用事例来佐证，这样更能够提升教育的效果。

总之，财务舞弊作为现代经济社会的一种常见现象，其危害之大已经被无数的案例资料加以证实。鉴于此，社会应对财务舞弊的这种行为高度重视，国家通过外部监督机制的完善来减少舞弊行为，企业从内部控制的角度出发来减少财务舞弊行为，通过这两种措施的有效财务来最大限度的减少财务舞弊给利益相关者所带来的危害。

参考文献：

[1]侯迎新.公司财务舞弊成因及治理综述[J].中国管理信息化，2009（10）.

[2]刘.内部控制与公司财务舞弊治理[J].东方企业文化，2007（2）.

[3]陈少华.财务舞弊成因之综合分析[J].经济经纬，2005（1）.

第2篇：财务舞弊范文

[关键词] 舞弊 动因 治理

一、问题提出

财务报告舞弊问题由来已久，世界各国都深受其害，很多学者都把研究的重心放在此问题上，试图找出一种有效的识别和治理财务报告舞弊的途径。目前国际上比较成熟的理论有：德劳伦斯・B・索耶的“舞弊因子学说”、艾伯伦奇特（W.Steve Albrecht）的“三角理论”、G.Jack Bologua, Robert J.Lindquist和Jiseoph T.Wells的“GONE”舞弊理论和伯洛格那的“风险因子说”。

而在实证研究方面，中外学者主要从股权结构、董事会特征和财务状况等方面对影响财务报告舞弊的影响因素进行了研究。然而由于各国国情的差异，各国学者的研究结论有所差别，比如： Warfield等(1995)、Laeven& Levine(2004)等认为股权集中度与财务报告舞弊正相关，而我国学者梁杰、王璇等（2004）通过实证研究发现股权集中度与财务报告舞弊显著负相关；又如：Fama&Jense（1983）、Forker(1992)、Dechow(1996) 、Chtourou(2000) 认为外部董事比例、董事会规模和董事会次数均与财务报告舞弊的可能性负相关，而孙永祥(2001) 和沈艺峰等(2002)发现董事会规模和财务报告舞弊可能性正相关，李常青（2004）通过实证检验，表明董事会会议次数与财务报告舞弊成显著的正相关。

这说明由于各国制度和文化的差异，以及我国上市公司特殊的股权结构等原因，使得我们不可能照搬国外学者的研究成果。而财务报告舞弊问题已阻碍了我国证券市场的正常发展，它不仅误导投资者做出错误决策，使其蒙受经济损失，也是对国家法律严肃性的挑战，破坏了市场规则和投资者的信心。因此，为了保证我国证券市场的有效运行，就必须解决财务报告的舞弊问题。

二、对我国上市公司舞弊动因的分析

1.信息不对称理论。现代企业经营权和所有权的分离，使得经营者可以以企业法定代表人的身份独立自主地对企业资产进行经营活动，这样经营者成了企业的“内部人”，而股东则成为了“外部人”。经营者作为财务报告的直接提供者，与股东在财务信息质量上拥有不对称信息。信息不对称(Asymmetric Information)是指交易中一方持有与交易行为相关的信息而另一方不知情，而且不知情的一方对他方的信息由于验证成本昂贵而在经济上不现实。这样，当公司经营情况不理想，人没有很好的完成受托责任时，似乎利用信息优势对财务报告进行舞弊就成为他们不错的选择。

2.公司治理结构失效。公司治理结构狭义的讲是有关所有者、董事会和高级执行人员三者之间权利分配和制衡关系的一种制度安排，具体表现为明确界定股东大会、董事会、监事会和经理人员职责及功能的一种企业组织结构。我国上市公司的股权结构比例悬殊，大股东在股东大会上占绝对优势，董事会、监事会完全由大股东决定，并为大股东服务。独立董事不独立、监事会流于形式，这样大股东就可以通过其控制的董事会和股东大会制造舞弊性财务报告。

3.外部审计“趋利避害”。上市公司的财务报告在披露之前都要经过注册会计师(CPA)的审计，为什么充当“经济警察”的CPA没有尽到应有的责任?究其原因，可以用审计的收益与风险不对称来解释。上市公司聘请CPA来审计自己的报表，委托人与被审计人归于一人，在某种程度上上市公司成了CPA的“衣食父母”，审计的收益是巨大的，而查处后的处罚却相比之下轻微的多，于是有的CPA为了饭碗对舞弊事实视而不见，甚至舞弊同谋。

4.股权融资偏好。股权融资没有还本付息的压力，很多上市公司都选择上市进行股权融资，而证监会又对公司上市、发行股票和配股都有严格的限制，还有特别处理和退市的规定，而这些规定都是由一些会计指标来限制的，因此当上市公司达不到标准而又迫切需要上市融资时，对财务报告进行舞弊似乎也就可以理解了。

三、对财务报告舞弊的治理

1.完善经理人市场，最大限度的避免信息不对称带来的逆向选择和道德风险，同时增加对经理人员业绩考核的一些定性指标，减少高管人员为了应对委托人的考核而进行舞弊的动机。

2.完善公司治理的结构，完善独立董事和监事会职责及权限的法律规定,将独立董事和监事会成员的切身利益，如薪酬等与上市公司分离,比如可以采取上市公司支付年费给证券监管机构，而由证券机构代为支付的方式，减少独立董事和监事会成员对上市公司的依存度,从而使独立董事和监事会能真正发挥监督的作用。

3.加强注册会计师的独立审计制度。独立性是审计的灵魂，而目前委托人和被审计人归于一人的现状使CPA很难真正做到独立，针对这种情况，笔者建议建立由上市公司的独立董事和监事组成的审计委员会负责聘用更换会计师事务所的制度。另一方面，加大对查处注册会计师的惩罚力度，利弊得失的权衡才能让注册会计师在审计时做到独立。

4.改变证监会单一的财务指标标准，使上市公司不能仅通过舞弊达到上市及融资的条件。同时加大对上市公司舞弊的处罚，增加舞弊成本，从而减少上市公司舞弊的动机。加强诚信教育，在全社会形成诚信的大范围。只有“事前防范、事中监督、事后处罚”的全线治理措施才能根治财务报告舞弊的问题，从而保证证券市场的正常运行和健康发展。

参考文献:

[1]娄 权:财务报告舞弊的四因子假说.财会通讯,2004（7）

第3篇：财务舞弊范文

关键词：盈余管理 财务舞弊

一、盈余管理与财务舞弊

一个人的利益决定着其行为，经济利益是产生盈余管理和财务舞弊的根本原因。关于盈余管理，学术界并没有一个统一的概念，本文认为盈余管理是一个中性词，并不违法，而财务舞弊是一个严重违法的行为。盈余管理和财务舞弊之间是一个从量变到质变的过程，也是守法和违法的关系。但是盈余管理和财务舞弊的目的和出发点一致，都是为了满足特定财务信息的需要，所以很容易让人混淆两者的概念。盈余管理是一把双刃剑，对于盈余管理，不应一味打击，而应引导，但是对于财务舞弊行为，一定要严厉打击。

二、经常出现盈余管理和财务舞弊的情况

一般在首次公开发行股票并上市时、配股时、连续两年亏损而被证券交易所ST时、计算企业的税费时、逃避债务时、往往存在盈余管理的情况，甚至存在财务舞弊的情况，另外，公司可能利用关联交易粉饰财务报表。

1.筹资

首次公开发行股票并上市时，有好多法定条件，如连续三年盈利、净资产比例不低于30%等等，企业管理当局往往会在会计政策、会计估计、固定资产折旧方法、存货成本计价方法等之中选择最能计算出自己所需要会计信息的政策或方法，为公司争取上市的机会，如果管理当局是在遵循会计准则的基础上进行上述行为，则是盈余管理；但是有些企业越过了会计准则的界线，甚至制造虚假财务信息，骗取上市资格，比如胜景山河财务造假事件。但是由于会计准则还不完善以及存在信息不对称的情况，所以有时很难区分盈余管理和财务舞弊，这也是好多专家学者反对盈余管理的原因。同样，在上市公司连续两年亏损被ST时，为了保护珍贵的壳资源，可能会采取盈余管理的方法，甚至是财务舞弊的办法，以免出现连续亏损三年的情况。配股利用方法同上，在这不再详细介绍。

2.避税

出于为企业利益角度考虑，好多企业运用盈余管理合理避税，由于公司管理层在会计政策和会计方法选择上有较大的灵活性和税法体系不完善，使得合理避税成为可能，但是也有一些企业为了少缴税，利用各种手段，对财务报表进行修饰，人为降低利润，提高成本，最后偷税漏税。例如，据《每周质量报告》报道，从2005年到2012年房地产企业欠缴3.8万亿土地增值税，引起房地产行业的轩然大波。

3.关联交易

关联交易是一个中性的概念，有合法和违法之分。在我国，好多企业之间有关联关系，许多企业利用关联交易来粉饰业绩和利益输送，损害中小股东的利益。一家上市的子公司，本来连续两年亏损，今年业绩也不好，但是通过与母公司以不合理的价格交易，使公司本年盈利，保住上市公司的壳资源。被大股东操纵的一家上市公司，可能通过关联交易把利益输送到自己控制的另一家公司。例如，施正荣通过关联交易秘密掏空尚德。

长期来看，盈余管理并不增加或减少企业实际的盈利，但会改变企业实际盈利在不同的会计期间的反映和分布，而财务舞弊则会改变企业的盈利状况。由于会计信息不对称，现实情况是，无论企业隐藏信息还是隐匿行为，都不容易被发现，相反，如实提供会计信息的企业由于各种原因生存难以为继，而相反财务舞弊的企业会得到种种好处，这样就会造成一个效应，部分企业会失去诚信，不再如实提供信息，长期以来，会造成全面的诚信缺失，对社会的公平公正产生恶劣影响。

三、针对盈余管理和财务舞弊的建议

1.加强会计职业道德建设

了加强会计人员的职业道德建设，还要加强公司管理层的职业道德建设，让公司的管理层及会计人员树立真真正正好的财务报表是根据公司实实在在的业务做出来的，公司管理人员应该想办法让公司真正盈利，只有这样，公司才能长久。盈余管理只能做一些简单的调整，而财务舞弊是根本不可取的。

2.进一步完善会计准则和相关法规，加大对财务舞弊的惩罚 针对目前会计准则的灵活性，减少公司的一些选择性。我国现已的一些惩办财务报告舞弊的法规和规定有些过轻过宽，刚性明显不足，而且昭示造假行为预期“本钱”的上限。其次，有了法律之后，重在执行，否则再好的法律规则也毫无意义。

3.加强审计、提高审计质量

对于公司盈余管理的行为，注册会计师应当严格认真审查，看其是否存在财务舞弊的行为。由于目前上市公司的审计主要是公司出钱请会计师来做，会计师可能为了自己的利益对于企业舞弊行为故意不予揭示，甚至可能帮助企业舞弊。所以应加大对会计师和事务所在这方面的处罚。

4.从各方面加大公司在IPO时、配股时、被ST时、交税时以及其他有可能出现盈余管理和财务舞弊时的监督

例如，在公司准备上市时，会有保荐人保荐，证监会也会对企业进行考核监督，加大明知其存在违法行为仍然保荐的惩罚，例如，胜景山河造假时，两名保荐人保荐资格被取消。

5.增加税务局税务人员的专业知识，好多房地产企业欠缴企业所得税，其中有一点就是税务人员专业水平有限

参考文献：

[1]勒文俊.防范盈余管理演变为会计舞弊的探讨[J].财会研究.2011年10月上

[2]孙红梅.论公司盈余管理[J].山东商业会计.2006.01

第4篇：财务舞弊范文

上市公司财务舞弊，不仅打击了投资者的信心，也损害了债权人、政府监管部门等一系列利益相关者的利益，给社会经济带来了许多负面影响。随着财务舞弊危害性的加剧，研究财务舞弊，加强对财务舞弊的防治已经成为学术界、企业界乃至政府关注的课题。

二、财务舞弊的基本理论

（一）财务舞弊的概念。中国注册会计师审计准则指出：舞弊是被审计单位为获取超额利润或掩盖某种不当财务行为而单独采取的或与治理层、员工合谋的欺诈手段。

（二）财务舞弊的识别。对其识别可以从上市公司和其他机构的关系、上市公司所在行业特征、公司整体角度、财务经营角度等方面进行。

1.从与其他中介机构关系识别财务舞弊。要看是否频繁更换会计师事务所，一旦出现频繁更换会计师事务所的情况就要考虑其是否存在舞弊嫌疑，舞弊主体可能会为了得到标准无保留审计意见与会计师事务所同谋，联合进行财务舞弊。

2.?墓?司所在行业特征识别财务舞弊。同一行业的公司在经营环境、经营模式上很相似，具有一定的可比性。这些公司之间的毛利率、销售增长率、资产周转率等财务指标应该相差不大，如果公司的毛利率等指标明显大于同行业同期的竞争对手，那么就要考虑其是否存在财务舞弊。

3.从公司整体角度识别财务舞弊。要考虑公司是否急需上市融资，是否面临被ST、退市等严重经营风险。如果公司有这些方面的压力，它就很可能通过财务舞弊来粉饰财务报表、传递虚假利好消息。

4.从相关异常财务指标识别财务舞弊。其一，现金流量表反映了现金流量在整个经营过程中的变化情况。一般而言，在经营活动中产生的现金流量净额应当多于净利润，如果不是或远小于净利润，则进行财务舞弊的可能性比较大。其二，通过分析营运周转指标来辨别财务舞弊。公司在虚增收入的时候，往往伴随随着虚增应收账款和存货，这样长期舞弊下去会使营运资本周转速度明显下降，资本的利用效率下降，但公司却能创造长期高额盈利，该公司则难逃舞弊嫌疑。其三，收入的增加与费用的增加不符合配比原则。一般而言，随着收入的增加费用也应对应增加，如果公司经营业绩与费用呈相反方向发展，表明公司可能进行了财务舞弊。

三、海联讯财务舞弊案例分析

（一）案例简介。海联讯科技股份有限公司是一家高新技术企业，其上市之路比较长远。2003年因SARS的原故被迫放弃海外上市，2009年又因其核心竞争力不足被否上市，2011年11月，终于在平安证券和深圳市鹏城会计师事务所的保荐下得以成功上市。但好景不长，2013年3月21日，海联讯因涉嫌财务欺诈被中国证监会立案调查。2014年11月14日证监会了对海联讯的行政处罚决定书，指明海联讯自2009年到2011年6月底共虚构收回应收账款24 205万元，自2010年到2011年上半年共虚增营业收入2 761万元，涉嫌上市欺诈，上市后海联讯仍以相同的方法进行舞弊，虚增2012年净利润340.74万元。鉴于此，证监会对海联讯处以822万元的罚款，对其主要负责人罚款1 357万元并给予警告。

（二）海联讯异常财务指标识别。海联讯的财务舞弊其实是有迹可循。分析其财务报表可以发现：

1.经营活动现金流量净额远小于净利润。海联讯2011年上半年的净利润为1 039.47万元，经营活动产生的现金流量净额为负的2 303.93万元，2011年全年的净利润为6 273.23万元，经营活动产生的现金流量净额为负的112.11万元。公司的净利润一般应小于经营活动产生的现金流量净额，但是海联讯的净利润远远大于其经营活动产生的现金流量净额，不禁让人怀疑其财务报表的真实性。

2.营运指标异常。海联讯的应收账款占流动资产的比重一向比较高，2011年和2012年的应收账款周转率分别为3.02和1.4，营运资本的周转率分别为0.62和0.71，如此低的营运效率却能创造佳绩，不得不令人产生怀疑。

（三）海联讯财务舞弊手段。

1.推迟确认外包成本。分析海联讯招股说明书可以得知其有部分项目依赖外包。

从表1可知海联讯的外包成本占营业成本的比重保持在13%左右，占有较大比例。海联讯是在实际收到提供商结算清单时确认外包成本，而不是在相应收入进行确认时按服务完成情况暂估成本，即推迟确认外包成本，这是不符合企业会计准则规定的。海联讯外包成本的舞弊对部分会计科目也造成了影响。

海联讯通过外包成本的推迟确认，使2010年营业成本虚增930.56万元，而使2011年营业成本虚减117.97万元，进而达到调节当年营业利润的目的。推迟确认外包成本也使得2010年、2011年年末应付账款分别虚减369.72万元、487.69万元。通过追溯调整可以看出外包成本的舞弊对未分配利润的影响，2010年的虚增额为1 300.28万元，虚增幅度竟然高达37.87%，这与海联讯筹备上市有着密切联系，2011年的虚增额为369.72万元。具体见表2。

2.推迟确认年终奖金（见表3）。海联讯没有按照权责发生制，而是在实际支付时根据绩效考核确认年终奖金，违背了企业会计准则的规定，使得应付职工薪酬在2010年年末虚减320.69万元，虚减了70.55%，虚减幅度大；2011年年末则由869.6万元虚减到380.87万元，虚减了56.20%。应付职工薪酬的虚减导致了职工薪酬按受益对象分配到相关成本费用科目的虚减，从而虚增了当年的利润，可见该舞弊手段的隐匿。最后年终奖金的推迟确认对年初未分配利润的影响分别是2010年的291.78万元和2011年的320.69万元。

3.虚构收回应收账款。虚构收回应收账款是海联讯惯用的财务舞弊手段，上页表4展示了海联讯舞弊前后的应收账款数额及其占流动资产的比重。

分析表4知，舞弊前海联讯的应收账款是逐年增长的，特别是2010年年末上升到20 659万元，与上一年相比，上升了83.79%。上市舞弊之前应收账款占流动资产的比重平均在53.7%左右，舞弊后的比重平均占32.25%。一般而言，应收账款占流动资产的比重应控制在三分之一以内，若超过则经营风险就比较大，于是为解决海联讯应收账款余额过大的问题，2009年海联讯决定采取垫资或向他人借款的方式，在季末、年末冲减应收账款，麻痹审计人员，然后再在下一年初冲回的方式来调整比重较大的应收账款。

经过证监会调查，海联讯在2009年年末通过向他人借款1 429?f元冲减应收账款虚增营业收入，然后在次年1月把借来的1 429万元全额退还给股东、贷款人并冲回应收账款。在2010年，该公司则分别在9月和12月通过大股东自行垫资2 566万元和向他人借款8 754万元冲减应收账款，并在2011年初把向他人借款的8 754万元全额退还给贷款人并转回应收账款。在2011年6月底海联讯通过向他人借款8 890万元冲减应收账款并于7月初把钱全额退还给贷款人并转回。海联讯为了达到上市的目的频频运用虚构收回应收账款这一手段进行财务报表粉饰。上市后海联讯仍用类似手段冲减2011年年末应收账款13 307万元，冲减2012年9月应收账款10 813万元。海联讯反反复复利用虚构收回应收账款这一手段，粉饰财务报表，传递虚假利好消息。

4.虚构合同及相应的验收报告，提前确认收入。为了成功上市，海联讯不惜采用各种手段美化财务数据和财务指标。据查，海联讯在2010年共捏造4份合同及相应的验收报告，使得当年的营业收入虚增了1 426万元；2011年上半年共捏造6份合同及相应的验收报告，使本应为 10 664.25万元的营业收入上涨到了11 999.25万元，2011年度则总共捏造了15份合同及相应的验收报告，使得营业收入虚增到35 536.75万元，虚增了3 769万元。

总而言之，海联讯通过推迟确认外包成本、年终奖金，虚构收回应收账款、虚构销售合同等财务舞弊手段使公司得以成功上市。但天网恢恢，疏而不漏，海联讯财务舞弊终被世人发现，海联讯也因此受到证监会的处罚。

第5篇：财务舞弊范文

关键词 参股企业 财务舞弊 动机 方法 防范

一、引言

企业多元化经营，对外参股投资较为普遍，对于不拥有控制权的参股企业财务舞弊事项时有发生。分析参股企业财务舞弊的危害及动机、内容及方法，采取行之有效的防范措施，对降低企业对外参股投资风险，维护健康市场秩序有一定的现实意义。

二、参股企业财务舞弊的危害及动机

参股企业财务舞弊不仅损害了位于参股地位的中小股东利益，加大企业对外参股投资风险，也侵害了国家税款，破坏了市场经济正常秩序。对于不拥有控制权的参股企业，董事会、监事会已失去独立性，位于参股地位的中小股东始终处于弱势，即使在股东会、董事会等决策机构占有小部分席位，但由于资本多数表决原则使中小股东参与参股公司战略决策、经营管理的能力有限，同时使控股股东滥用其支配权成为可能，参股企业沦为控股股东内部人控制的企业。但参股企业并不等同于控股股东的全资子公司，为了获取更大利益是控股股东滥用控股优势操纵参股企业财务舞弊的动机。

三、参股企业财务舞弊的内容及方法

参股企业财务舞弊主要指参股企业控股股东利用控股优势，转嫁自己及其他子公司成本费用给参股企业，并转移参股企业收入，造成参股企业账面亏损，侵蚀参股企业中小股东股权投资收益，损害中小股东利益的行为。参股企业财务舞弊主要伴随着与控股股东及其子公司大量关联交易进行的，具有方法有：

（一）转嫁成本费用

参股企业控股股东利用控制参股企业战略决策、经营管理、组织人事等优势，通过转嫁自己以及其他子公司成本费用给参股企业，增加参股企业成本费用，造成参股企业账面亏损。例如，参股企业控股股东通过组织机构设置、人员配备等手段把母公司及其他子公司人力资源成本转嫁到参股公司。参股企业控股股东以参股企业名义取得银行贷款，但实际贷款资金被自己或其他子公司使用，贷款利息却由参股企业负担。还有一些参股上市公司控股股东通过操纵关联方关系分摊费用，增加参股企业经营管理费用，从而降低参股企业利润。

（二）关联方交易

关联方交易主要存在于企业集团内部母子公司及子公司之间的交易，健康和正常的关联交易可以节约大量商业谈判等方面的交易成本，保证商业合同的优先执行，提高交易效率，促进企业发展。但现实的经济环境中存在大量的非公允关联方交易，非公允关联方交易当中交易的价格、方式等人为的在非公允条件下进行，关联交易已成为操纵利润进行财务舞弊的手段。在参股企业中，控股股东为了转嫁给参股企业成本费用以及转移参股企业收入而增加自己企业及其子公司利润，造成参股企业账面亏损，是通过大量且频繁的非公允关联交易实现的。例如，参股企业以低于市场公允价格的关联销售价格销售产品给控股股东及其子公司，参股企业为控股股东及其子公司提供贷款担保，参股企业资金无偿提供给控股股东及其子公司使用。

（三）转移销售收入

为了达到参股企业账面亏损，控股股东通过以下方法转移参股企业收入。

（1）销售方式主要采用关联方销售。参股企业控股股东转移参股企业收入，增加自己利益，参股企业收入只能转移到控股股东或其子公司，所以参股企业销售业务主要是参股企业与控股股东及其子公司之间的关联销售，但不排除存在以市场价格销售的少量非关联销售行为，只是这部分销售仅占参股企业销售业务的小部分。

（2）关联方销售价格明显低于市场公允价格。参股企业采用关联销售形式销售产品给控股股东及其子公司，是通过低于市场公允价格的非公允关联方销售价格实现的，参股企业制定低于市场价格的关联方销售价格的理由可以是产品销售市场不畅，产品有瑕疵等形式，但实际目的是转移参股企业收入，造成参股企业账面亏损。

（3）隐匿收入。参股企业将部分销售给个人的以现金结算的以及客户不需要发票的销售收入，采用不入账或者账外设账等形式隐匿部分销售收入，减少参股企业经营利润。

四、参股企业财务舞弊的防范措施

（一）参股企业财务舞弊的识别

发生财务舞弊的参股企业具有普遍性特征：一是持续的经营性亏损。二是频繁发生大量非公允关联交易或比较复杂的交易。三是持续亏损但是管理层没有及时采取整改措施。四是企业的管理层或董事会成员绝大部分由控股股东委派。五是整个行业出现盈利或行业内其他企业盈利，而唯独参股企业亏损。六是企业管理层经常发生变动，治理结构存在较大缺陷。

（二）建立并有效执行企业内部控制

企业内部控制是对企业进行控制和管理的重要方法，是企业防范财务舞弊的基本措施。科学有效的内_部控制可以降低财务舞弊的发生概率。发生财务舞弊的参股企业公司治理结构普遍存在缺陷，内部管理混乱，公司财务风险、经营风险居高不下，一般没有建立或有效执行企业内部控制。为规避参股企业财务舞弊风险，建立并有效执行企业内部控制是十分必要性。参股企业建立健全并不断完善内部控制，构建科学有效的公司治理架构，明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责权限、议事规则和工作程序，确保决策、执行和监督相互分离，形成制衡。必要时修订相关公司章程条款，对于侵害及可能侵害中小股东权益的事项，不适用资本多数表决原则以约束控股股东滥用控股优势决策。企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。并采用不相容职务分离、授权审批、会计系统、财产保护、预算、运行分析、内部审计、绩效考核和重大风险预警机制等控制措施降低企业经营风险。通过有效执行内部控制规避参股企业财务舞弊发生，杜绝参股企业控股股东通过非公允关联交易转移参股企业利润。参股企业执行内部控制的同时，应制定有效的奖惩措施，充分发挥内部控制的作用，及时找到企业发展中的漏洞，降低参股企业经营风险。参股企业董事会应定期对内部控制的有效性进行内部评价，必要时聘请会计师事务所进行内部控制审计，保证参股企业内部控制有效运行。

（三）配备合格的财务会计人员

参股企业财务舞弊是参股企业主要财务人员参与完成或者是亲自办理的，对不拥有控制权的参股企业财务负责人通常是由控股股东委派，如果控股股东委派的财务负责人不遵守独立公正、实事求是的会计人员职业道德，一般会成为控股股东在参股企业进行财务舞弊的直接帮凶。所以，参股企业通过公开市场招聘、配备合格的职业素质、优秀的财务会计人员对规范参股企业财务会计核算，加强财务管理防范财务舞弊切实有效。

第6篇：财务舞弊范文

(一)财务舞弊的性质概念

在上市公司的财务性质中，财务舞弊泛指个人或集团有预谋、有计划的采取故意欺骗及违法手段获取不正当利益的行为。在法律性质中，财务舞弊涵盖了四个基本特性。第一是违法性，指违反了法律刑法、会计准则以及会计制度等有关法律条例。在这之中，财务舞弊与财务错误的基本区别在于，财务错误是无预谋、非故意造成的财务损失，而财务舞弊则是有预谋、故意的主观行为，具备了违法的性质;第二是危害性，舞弊行为以牟取私人利益为目的，很大程度上损害了他人的利益，并且对社会、经济造成了巨大的危害;第三是隐蔽性，指财务舞弊的行为通常暗地发生，有着不易察觉的特性，这也就说明了在财务的监管上需要严格的审查才能有效的遏制舞弊行为的发生。

(二)财务舞弊的基本类型

从会计信息的反馈来看，财务舞弊的基本类型可以大致分为两种，财务报告舞弊和侵占资产。

1、财务报告舞弊。一般指舞弊人利用虚减负债、虚增资产以及收入和利润造假等手段遮蔽企业实际成果，欺骗债权人和投资者，并设局牟取他人及公司利益，造成他人及公司严重损失的违法行为。其主要的手段形式为编造、伪造会计凭证和记录;财务信息造假;删除或隐瞒交易事项;蓄意使用会计不当政策;更改成本或收入数据，虚增虚减利润等。

2、侵占资产。这一舞弊类型通常指企业个人为获取自身利益而侵占公司资产，将公司资产变为个人资产的行为。其具体的手段形式包括盗用、偷窃存货现金，操纵现金的流量等。在舞弊的审核协会中又把侵占资产的舞弊类型分为了个人挪用资产引起的舞弊行为和贪污引起的舞弊行为。

二、财务舞弊的根本动因

(一)上市公司不完善的治理结构

上市公司在财务舞弊方面规范治理结构能够有效的保护股东及投资者的根本利益，并大幅减少因执行或决策的失误造成的利益损失。但在实际的上市公司内部治理结构中，很大程度上缺乏完善性，这主要表现在企业公司中的股份持有并不均衡，而绝对的股份就形成了对公司的绝对控制，这就使得公司的利益被决定化，产生了更大的风险。同时公司在本身的治理结构上存在极大的分歧，因此造成了公司在财务治理上缺乏统一性和完善性。

(二)社会监督体系未形成

社会监督体系主要可以分为内部监督和外部监督。内部监督以内部审计为组成核心，是国家利益的代表，能够对各大企业的相关经济活动进行有效监督控制，切实的保障国家财政法规的执行。而外部监督指审计监督、财政监督及税务监督等监督手段，但由于各监督标准缺乏统一，各有关部门在财务的监管上各自为政，并且功能重合，使得各项监督无法有机的结合，监督作用得不到最大限度的发挥。

(三)财务人员自身道德素质的缺乏

在上市公司中，财务人员虽然有着较高的执业技能，但由于受到市场经济发展下社会不良风气的影响，在一定程度上造成了财务人员道德素质的丢失。人们不断追求金钱利益，使得利己主义、享乐主义、拜金主义等不良思想迅速膨胀，从而削弱了集体主义、爱国主义等正确的思想观念，使得部分会计人员违背了职业道德和法律法规，过度追求个人利益。

(四)财务制度不健全

企业本身在财务制度方面的漏洞给了舞弊违法人员可趁之机，而在具体的制度建设方面，企业内部股权结构极端不合理，股东大会的设置也缺乏了有效意义，监事会与董事会之间没有形成相互的监督，财务的有关控制非常混乱。这些共同因素造成了企业财务信息质量的缺陷、财务约束功能的缺陷以及财务控制机制的缺陷。

三、以法务会计介入财务舞弊的治理

法务会计是指特定于主体并利用相关法学知识及会计学知识进行调查和审计的技术，旨在根据有关的调查获取财务舞弊等违法行为的数据资料，并能以法律所接受的形式在法庭中陈述或展示，从而对涉法问题进行解决的一门融法学、审计学、会计学、侦察学、证据学及犯罪学等综合学科内容的边缘科学。有效的利用法务会计对财务舞弊问题的接入能够最小化公司损失，并直接对舞弊者进行法律。在法务会计的调查内容中主要包括:

1、深入的检查相关记录和账簿。要对非正常现金支付、采购分类账、职员工资等应收或应付账款进行分析和审查。

2、全面的检查会计信息系统。在复杂的舞弊案件中，存在着计算机的技术舞弊，这就需要法务会计对会计信息中的各控制内容和手段进行掌握，并仔细分析其中利弊，审查计算机中软件的合法性。在比较和分析不同数据时，要充分的利用所搜集的资料和文件，在计算机中被删除的信息要尝试进行恢复并检查电子数据在企业中安全指数。最后还要针对财务系统、计算机系统作研究处理，并调查个人及公司的财务活动情况，保证系统安全不被人为因素所干扰。

3、其他调查。对接触资金或接近资金的员工要进行口头询问和审查，并对员工的电子信箱、电子邮件等文件进行检测，并逐一排除公司员工的舞弊嫌疑，并对相关舞弊嫌疑人加以确定。

四、结束语

第7篇：财务舞弊范文

关键词：上市公司；财务报告舞弊；舞弊风险因子

基金项目：嘉兴学院2015年度校级SRT项目阶段性成果

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2016年3月7日

纵览全球资本市场，上市公司财务报告舞弊行为普遍存在。自2010年至2014年，被证券监督委员会处罚的公司数量从53家持续上升至104家，面对逐年增加的财务舞弊案件，找到应对财务舞弊的方法刻不容缓。

一、上市公司财务报告舞弊诱因

根据Bologna的舞弊风险因子理论，企业财务报告舞弊主要受内部和外部环境的影响，因此将财务报告舞弊的诱因分为两种风险因子，即一般风险因子与个别风险因子。

（一）一般风险因子。舞弊的一般风险因子是指那些主要企业用以自我防护或用作实体来控制的因素，包括舞弊的机会、发现的可能性以及受到惩罚的性质和程度三种因素。

1、潜在舞弊者进行舞弊的机会。潜在舞弊者进行舞弊的机会大都是由于组织内部控制出现漏洞而被财务人员或者企业高管利用，以达到自己的目的的机会。最典型的一种形式为董事会、经理层、监事会与股东大会成员之间的相互勾结，比如天一科技的董事长及法定代表人、董事、独立董事共同参与了财务报告舞弊的行为；河南天丰节能板材料科技股份有限公司的法定代表人及董事长、总经理、财务总监、监事会主席、副总经理、董事会秘书等众多高层的共同串通使得舞弊行为得以发生。内部控制本来是用来防范企业内部舞弊的，但是如果相关高管之间相互串通，就有了逾越内部控制的可能性，内部控制本身存在的漏洞就可能被扩大，内部控制失效也就使得舞弊行为将难以被内部控制发现。

2、企业发生舞弊时被发现的可能性。企业发生舞弊被发现的可能性是指企业舞弊发生时被发现的概率，其中包含注册会计师独立性缺失、内部控制失效及企业内部审计部门失职三个方面。首先，注册会计师应严格按照《审计准则》的规定对上市公司进行审计，如若企业的某些举措或情况对注册会计师的独立性有一定的影响，而注册会计师由于某些原因置之不理，则其独立性有可能缺失，上市公司舞弊被发现的可能性也随之降低；其次，内部控制是企业预防舞弊的一道防线，根据毕马威在1998年对5，000家美国公司和机构的舞弊调查显示，内部控制能够发现舞弊的平均概率是51%，也就是，如果企业内部控制执行力度不够，执行有效程度低，那么舞弊实际被发现的概率可能会大大降低；最后，毕马威的研究也表明内部审计发现舞弊的平均概率为48%，如果企业的内部审计人员没有完全做到勤勉尽责的话，这个概率还会更低，这就为舞弊行为的发生创造了更多的可能性。

3、舞弊者在舞弊被发现后受到惩罚的性质和程度。企业舞弊者在舞弊被发现后受到惩罚的性质和程度，是企业舞弊行为人的舞弊成本。纵观2010～2014年的证监会对舞弊公司的处罚决定书，处罚的程度及性质与舞弊行为人所获得的利益极不对等，涉及企业舞弊行为的金额多，受到处罚的金额小，比如2011年证监会发现四川省宜宾五粮液集团进出口有限公司向四川省宜宾五粮液集团有限公司借款8，000万元，理由为发展业务，而事后又转借给五粮春，最终，款项用于证券投资，连同其自有资金1，000万元，共9，000万汇入成都证券有限公司智溢塑胶资金账户，期间转出750万元至智溢塑胶建设银行七支行磨子桥分理处账户，且于2004年随着亚洲证券的破产，账户中的5，500万元成为破产债权，而证监会最终的处罚决定是给予五粮液警告并罚款60万元，其与相关责任人最高罚款25万元。另外，对高管人员及协助其舞弊的注册会计师所处罚的程度过低，现有法律制度对高管人员处罚金额相对较小，高管舞弊被发现后受处罚的成本过小，这易使高管为了自己的利益铤而走险，如若注册会计师协助其舞弊，这将导致企业高管更加能够心安理得地贪图利益，也无疑让舞弊行为人进行舞弊的可能性增大，大大增加了舞弊的风险。

以上因素受组织实体的影响大，是组织控制范围之内的因素，而这些因素大都使得注册会计师与组织内部控制的监督失效，以至于上市公司的舞弊行为人能够在“阳光”下利用财务报告虚报、虚构、虚列等违规手段进行舞弊。

（二）个别风险因子。个别风险因子是指由于舞弊人员的主观行为导致舞弊行为发生的因素，包含的是道德品质和动机两种因素。这些是企业控制范围之外的因素，更注重分析舞弊人员的主观行为，强调主观行为人自身原因导致的舞弊行为的发生。

1、舞弊行为人违背道德品质的因素。道德品质是个人的道德素养，是人内心的“法”，不具备法律约束力，一旦约束内心的“法”解体，将有可能出现舞弊。2013年证监会发现，为促使绿大地发行股票并上市，绿大地相关人员注册了一批由绿大地实际控制或者掌握银行账户的关联公司，并利用相关银行账户操控资金流转，采用伪造合同、发票、工商登记、资料等手段，达到少付多列、将款项支付给其控制的公司、虚构交易业务、虚增资产、虚增收入等。由案例可以得出，云南绿大地通过相关人员注册绿大地的关联公司，并以此作为财务报告舞弊的手段，然而这些手段的实施必然少不了绿大地相关人员的配合。虽然这是一种违法行为，但是绿大地相关人员不惜触碰外部法律来配合舞弊行为，可见其内心的“法”也必然已经解体。

2、促使舞弊行为人进行舞弊的动机。动机是指促使行为人进行财务舞弊的多方面因素的影响，能形成舞弊行为人进行舞弊的动机可以有很多种，比如舞弊行为人为自己从其他地方谋取利益、上市公司为了使自身的声誉得以维护或者希望能够从外界筹集资金以避免公司倒闭等。2010年，中国证监会发现安徽省科苑集团股份有限公司为了“美化”报表数据，利用虚假记载的手法分别在2000年度、2001年度、2002年度，虚增在建工程9，140万元，虚增其他应收款2，020万元；虚增固定资产3，560万元，多计管理费用83.38万元；证监会在2014年发现，河南天丰节能板材科技股份有限公司为了掩盖银行账户金额与《招股说明书》所述原始资本的差异，伪造了建行账户2011年度银行对账单，此外为了配合前述财务造假行为，天丰节能还伪造了新乡市区农村信用联合社账户等相关银行账户的2010～2012年的全套对账单。

二、应对上市公司财务报告舞弊的措施

由以上诱因可以得知，应对上市公司财务报告舞弊的措施要从一般风险因子及个别风险因子两个方面来看：

（一）基于舞弊的一般风险因子提出建议

1、明确上市公司决策层、管理层、监事会等机构职责。股东大会、董事会、经理层与监事会四者联系密切。在股东大会中，应尽量优化股权结构，尽量避免一权独大的现象，积极引入投资者，甚至是机构投资者，发挥机构股东的作用。管理层、治理层和监事会三个机构的任职人员应保持自身独立。在岗位设置上，董事会、经理层与监事会人员的岗位要使得不相容岗位相分离；董事会内部成员应引入职工代表，且应当至少包括1/3及以上的独立董事，确保独立董事的独立性；监事会应注意保障监事会成员的独立性，完善监事会机构体系，以确保监督职能的正常履行；经理层要做到严格执行董事会的决策方向，依据市场及公司现状灵活调整，制定完善的管理制度，接受内部审计单位与监事会的监督管理。

2、建立健全内部审计部门，完善内部控制。上市公司应按国家政策的要求，设立专门的内部审计部门，制定完善的内部控制制度，并给予该部门一定的权限及独立性，充分履行该部门职责，以有最大的能力监督公司内部各方面的运行状况，能够尽可能地发现问题，完善公司内部制度及内部监管体系。

3、保持注册会计师的独立性。会计师事务所在分派注册会计师审计公司前，应仔细严查，保证注册会计师在实质上有独立性的可能，在审计过程中应选配一定的审计监督人员，尽可能地保证注册会计师形式独立，在完成审计工作后，应确保小组外部复核人员与审计单位能够保持独立，且不直接或间接参与该项审计业务，以此来确保注册会计师在对上市公司的审计过程中能够有一定的独立性，对企业的现状有一个合理的鉴定，出具合理的审计报告，增大舞弊行为被发现的可能性。

4、加大舞弊处罚力度，增加舞弊行为人舞弊的成本。首先，应增加舞弊处罚的金额，使得由于舞弊得到的金额与受到处罚的金额相当，加重舞弊后果的程度，大大增加舞弊被发现后所要付出的成本；其次，要加重舞弊被发现后受到处罚的性质。发现舞弊后受到处罚的性质与舞弊的成本呈正相关，处罚的性质越重，舞弊的成本越高。同理，针对不按照《审计准则》出具审计报告的注册会计师也应加大处罚的力度，同时要合理确定会计师事务所在某一上市公司能够连续接受聘用的年限，以防止注册会计师的独立性及舞弊公司的舞弊成本降低。

（二）基于舞弊的个别风险因子提出的措施。个别风险因子是针对企业个人的舞弊行为提出的，是企业舞弊者个人所具有的，因此要从舞弊者行为人的角度出发，应对由于舞弊行为人而发生的舞弊行为。

1、企业应营造一个良好的企业文化氛围。企业应建立一个有积极信念的、有良好价值观的、有优良道德品质的、有完整规章制度的、有规范行为准则的、有浓厚文化环境的企业文化，以此来构建一个良好的企业氛围，促使企业高层和员工相互影响、相互促进，养成良好的道德品质。

2、企业应制定符合企业现实状况的目标和要求。符合企业现状的目标能够相应减轻职业经理人的压力，能够避免可能会出现短期行为，有利于企业着眼于实际，以此来减少企业因为自身因素所产生的不得不进行舞弊才能够达到的目标和要求的动机。

3、企业应注重对企业高管及员工道德素质的培养。上市公司的财务报告舞弊是全世界所正在面临的难题，对企业高管及员工的道德素质的培养计划有一定的必要。就个别因素而言，从企业的角度看，企业应该营造一个良好的企业文化氛围，培养优秀的企业文化，立足实际制定方针、政策，要正视自身发展经营状况；从企业高管及员工这方面来说，要注重对企业高管及员工的道德品质的培养，要制定计划来进行道德素质教育，尽可能地预防舞弊行为的发生。

主要参考文献：

[1]韦琳，徐立文，刘佳.上市公司财务报告舞弊的识别――基于三角形理论的实证研究[J].审计研究，2011.2.

第8篇：财务舞弊范文

?务舞弊行为在全球范围内都是一个很难解决的问题。财务舞弊行为的发生给企业真实的经营状况、财务情况等都带来影响，也给投资者、个人、国家都带来了困扰，不能准确地了解企业的真实情况，不能及时地做出相应的决策。财务舞弊行为不仅给投资者和个人带来了虚假的信息，也严重影响了市场经济的积极发展。

虽然国家颁布了相关的法律和政策防止财务舞弊行为的发生，但是财务舞弊行为并没有因此得以控制，而是更加地猖狂。财务舞弊行为不仅能达到它们预期的目标还能取得利益，而处罚力度对它们来说，根本不值一提。上市公司忽略了公司的长期发展，甘愿为了眼前的利益而“奋力一搏”。一经发现，公众会对该公司失去信心，直接影响公司的发展，最终可能会出现破产的情况。如何抑制和识别财务舞弊行为是目前最需要解决的问题。

1 财务舞弊行为的识别办法

1.1 内部控制明显，管理层异动频繁

公司结构中管理层的变动是财务舞弊行为识别的一个重要信号。在一个公司中，管理层是起着至关重要的作用的。如果一个公司高层人员频繁异动，举措异常，资产或者公司的股价、营业额起伏过大，都是一种信号，有可能会出现财务舞弊的情形，要引起证监会的足够重视。

1.2 肆意篡改财务报表，操控公司利润

在一些公司中普遍存在这样一种现象，就是肆意篡改财务报表。只要能实现操纵利润的目的，报表想怎么写就怎么写，不遵循客观情况，肆意为之。很多财务舞弊行为的公司都会以一系列的修正财务报表的手法操控着本公司的利润，这样多次修改财务报表也要引起证监会的注意，这也是一个重要的信号，有助于对公司财务舞弊行为进行识别。

以云南绿大地公司为例。从2004年开始到2007年6月底的三年半时间里，该公司为了达到上市公司应当具备的标准，实现上市的目的，通过采用和其实际控制的子公司之间虚构苗木交易虚假业务的办法，增加了巨大的虚假销售收入。在报表编制完成后，再通过该子公司将销售款重新转回绿大地公司，三年时间里共做出了虚构的营业收入将近3亿元。云南绿大地不仅擅长虚构交易，还“擅长”修改财务报告。

2009年10月开始，短短的半年时间，绿大地就先后在其所披露的各种报告中对同一数据修改了五次。关于2009年度净利润数据，该公司在当年第三季度财报中预估2009年度的净利润会在上年度8677万元的基础上增长至少20%，最高可增长50%，也就是说该公司2009年至少将盈利超过1亿元。但是只不过才过了三个多月，绿大地就在2010年1月底公告，修正了2009年三季度财报中的盈利数据，将增幅从50%下调至30%以内。但是在一个月之后，该数据又被重新修正了，在2月27日绿大地公布的业绩快报中，2009年的净利润又变成了6212万元。这几次修改只不过是小手笔，真正的大手笔出现在公布年报前两天的2010年4月28日，当日云南绿大地将2009年的净利润从盈利修改成高达1.28亿元的亏损。两天之后，云南绿大地的财务年报中披露净利润为亏损1.51亿元。

2 财务舞弊现象产生的原因分析

2.1 利润诱惑与舞弊成本反差巨大

一般而言，我国的财务舞弊成本很低。同时，我国的财务舞弊事后处罚也过轻，违规成本更是低廉。例如云南绿大地公司通过财务舞弊行为欺诈上市卷走了3亿元的融资款，但最后只是处以400万元罚款。相比400万元3亿元罚款的“利润”对于云南绿大地公司来说无疑有更大的吸引力。所以何学葵最多也是处以5年以下有期徒刑和1731万元的罚款。这样低成本的财务舞弊却带来巨大的利润且处罚较轻。这样的情况下，财务舞弊行为愈演愈烈。

2.2 事务所为虎作伥

财务造假不是一个人的过错，而是有着一个严密的犯罪产业链的，例如云南绿大地公司“潜伏”了很长时间才曝光就归功于一流的会计师。很多公司财务舞弊行为的形成都是由财务专家们进行运转，促成上市。

注册会计师对公司的财务报表进行独立审计可以约束经营者对会计信息编报的权利，也可以监督会计信息的真实性，防止财务舞弊行为的发生。会计师事务所不作为，直接影响审计的效率和效果，一旦未能按照标准审计程序进行审计，财务舞弊行为的滋生便在所难免。

3 财务舞弊行为的治理

3.1 提高财务舞弊处罚力度

虽然我国已经有进行财务舞弊行为惩治的法律法规，但这些往往是不够的，而且处罚力度过轻，收益与处罚不成正比，所以公司的管理人员在财务舞弊成本和收益的比较下，选择舞弊也是一个很好的选择。

因此，在实践中出现的违法行为常常难以具体实施，且没有足够的执法权，如违反会计法往往是对其进行批评教育、下不为例等了结此事。如出现违反税法偷逃税款，也只是责令其补缴所欠的税款，外加罚款了结此事，当事人一般不承担法律方面的责任。所以，加大对财务舞弊人员和公司的处罚力度已迫在眉睫，追究舞弊人员的刑事责任，提高财务舞弊成本，使成本大于收益。

3.2 提升会计师事务所作用

如果一个上市公司准备发生财务舞弊行为，靠公司的管理层的力量是不够的，他们会聘请顶级的会计师团队进行舞弊。云南绿大地公司就是会计师事务所的一流的会计师亲手操刀完成的。会计师事务所作为独立的审计机构，没有摆正自己的位置反而为了自己的利益愿意“配合”财务舞弊的公司，帮助它们虚构财务信息，骗取公众的信任。所以一定要提升会计师事务所的作用。

4 结 论

第9篇：财务舞弊范文

【关键词】财务报表舞弊 审计 对策

放眼近几年的社会经济发展，我国的经济发展水平可以说是有了突飞猛进的增长。但是伴随着经济的持续发展，各大集团公司中的财务报表却并不能如预期准确如实的反应实际情况。为了投资、利益回报，财务报表舞弊现象屡见不鲜。财务报表舞弊会对市场经济运行产生不良影响，持续的恶化势必会造成社会信誉危机。在舞弊现象越来越严重的今天，财务舞弊的审计工作应当被提起重视，重视审计对策，加强审计力度，以期实现相对健康的财务状况表现。针对财务报表舞弊的审计相关问题，需要我们对于财务报表舞弊出现的原因以及表现做出介绍，从而对症下药，找到相应有利的审计对策。

一、财务报表舞弊出现的原因以及产生的恶性影响

任何一个企业或者说会计主体，为了运营的需要必须向外界提供反映自身财务状况和经营的财务报表，专业的财务报表需要包含资产负债表，损益表，现金流量表或者是财务状况变动表、附表和附注[1]。在这一过程中出现的财务报表舞弊现象就是主观的对于报告中的数据进行欺骗性或者是错误的修改，以期实现欺骗报表使用者。在诸多的财务报表舞弊现象中比较常见的就是夸大自身资产和收入，在对于自身负债上主观减少虚报等等。

（一）财务报表舞弊出现的原因

首先财务报表体现出的盈利状况不仅能够在资本市场效率方面体现出一个企业集团的未来发展前景，并且有时这个财务报表的情况还与领导层面的股权分红相关联，很多高级领导职位的管理人员为了自身利益，会通过财务报表的虚报，增加个人利益。在实际的财务报表中，如果公司主观有一种战略就是要去满足或者超过预期的盈利状况，这就在无形中会迫使管理人员去虚报财务状况，甚至会得到某种程度上的鼓励去进行舞弊行为。

其次现在上市公司为了在股票市场上得到更多的资金，会导致出现肆意编造财务信息的情况。像这种超额的经济利益驱使也是财务报表舞弊发生的诱因之一，通过财务报表的虚报可以获得更加长期的融资和额外的资本投资;进行股票价值的维持或增加;即便是不好的财务绩效也要通过虚假信息进行舞弊，从表面上解决财务困难[1]。

再次就是会计人员的职业素养问题。不管怎么说，财务报表是直接出自财务人员之手，出现舞弊现象，财务会计人员是直接的参与者，如果在这种情况下总是不注重自身职业道德，再加上企业不去制定统一的会计职业准则，就会在法律意识薄弱的前提下为了迎合公司利益需求做出违法乱纪的舞弊现象。当然在此其中，也不缺少个人利益的趋势，利用职务之便进行舞弊。

（二）财务报表舞弊造成的恶性影响

财务报表对于一个企业的发展起着至关重要的参考作用，企业管理的决策层是依据财务报表来把握企业过程的成就与企业成长中存在的问题，并通过财务报表的数据预测对企业未来发展做出一个比较合理的预测和规划。因此财务报表舞弊的话，对于企业的长远发展会产生极大的危害。在追求企业利益最大化的目的下，进行财务报表舞弊操作，从长远来看会使得相关决策没有理论依据，并且严重弱化了财务报表本身所具有的职能。久而久之，就会导致管理当局决策失真。长此以往，企业基础管理与内控机制就会受到威胁，严重制约企业的成长与发展。

除此之外，财务报表还影响三大相关方的决策。如果舞弊失实，就会对于很多相关的决策造成颠覆性的危害。相关方包含潜在的投资者，还有企业员工和政府调控部门。潜在的投资者根据企业财务报表的表现决定是否要投资该企业，公司内部员工也是通过企业财务报表看到自己的应有权益是否得以实现并据此与自己的职业发展进行对比，决定是否符合自己预期目标，而政府部门根据财务报表的情况进行宏观经济运行状态的把握，从而制定合理的调控政策[2]。如果财务报表舞弊，三方就会做出错误甚至截然相反的决定，这样一来就会五行中破坏了市场秩序和环境，对于社会经济的持续稳定健康发展背道而驰。

再有就是一种诚信体系建设的问题，财务报表舞弊必然不利于诚信体系建设。在会计行业中，参与者的诚信是本行业诚信的重要组成部分。虚假的财务信息或者说财务报表舞弊的行为会严重的破坏经济效率和效益，造成市场秩序破坏，出现诚信危机，对社会经济发展会产生极大的阻碍。

二、对于财务报表舞弊现象审计的相关有力对策

针对财务报表舞弊现象对于审计需要采取一些行之有效的措施。

（一）财务报表舞弊的审计程序需要规范

首先要求审计人员要加强舞弊迹象的识别。要加强审计参与人员的职业素养，能够准确识别出潜在或者存在的财务报表舞弊迹象。其次要能够准确科学的对于财务报表进行评价，对于财务报表中存在的错报风险要及时纠正，因为相关数据之间与公司的发展存在着很大关系，影响着决策的准确性。再次对于审计的实施要有一定的计划性。要有一个特定的小组，小组的参与人员必须是经验丰富或者是技能出众的人员。审计中的相关程序和不当之处要随着社会经济的发展及时调整，以适应会计报表整体层次重大错报风险的水平[2]。最后审计一定要实施才能得到效果，尤其是进行风险再评估及修改审计计划，针对于此必须要对审计的范围进行扩大，甚至修改审计的程序，并且还要对于审计意见与结论进行合理保证。除此之外，要着重强调对于审计方法的优化，要通过专业的辨识进行合理审计。

（二）在进行审计的同时最终要的一点是需要了解所需要审计客户的经营状况

审计的目的就是对于企业运行状况提出意见和问题，因为要对客户的经济情况做好深入地剖析和探究，参与人员要深入的了解和把握客户信息。不仅需要了解企业的所存在外在竞争情况和经济发展程度，而且还需要了解企业的经营绩效水平和实际的财务结构。只有深入地对企业进行了解，才能在实际的审计过程中有针对性地对于财务报表的舞弊迹象进行准确把握。使得参与审计的工作人员能在实施工作当中了解到所可能会碰到的困难和问题，以便提前找到应对策略，从而进一步加强财务报表舞弊的审计质量和水平[1]。

（三）在实际的操作中还需要做好实地调查，并且在实践过程中多邀请业界经验丰富的专家

审计参与人员在进行拓宽范围同时能够提高发现财务报表舞弊的概率。在进行调查工作的时候，审计人员要做好外部和内部的双重调查。作为外部的要加强企业生产现场的调查，对于企业的各项生产经营活动有个比较详细的了解;作为内部的审计调查，要加强与内部工作人员的调查询问，以此来获得企业详尽并且准确的信息。

三、小结

中国的市场经济发展比较迅速，但是我们需要认清的是中国经济尚处于市场经济初期，对于财务报表舞弊现在是经济发展过程中的一个不容忽视的现象，同时也是更深层次道德信念的凸显。因此，对于财务报表舞弊审计的相关工作是一个长期的系统问题，需要企业以及投资者还有政府三方做好三位一体的监督和相互之间的沟通协调。我们只有采取行之有效的措施才能加强舞弊现象的缩减，才能使市场经济秩序恢复平稳，使中国经济发展更上一层楼。

参考文献

[1]季君.财务报表舞弊的审计对策[J].商.会计审计.