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1.内部审计质量控制制度不健全。内部审计质量评价和控制体系、责任追究制度、考核奖励机制尚不健全,审计质量评价缺乏统一的量化标准,考核制度难以得到真正落实,内部审计人员的质量控制责任意识比较淡薄。
2.审前准备工作不充分。审计计划不够科学,带有一定的盲目性、随意性,审计覆盖面不够;审前调查不充分,对重要性水平和审计风险未进行初步评估;审计方案制定简单,审计重点不突出,对审计工作缺乏指导作用。
3.审计手段较简单。审计方式方法单一、不科学,对内部控制制度测试不重视,抓不住审计重点,凭经验泛泛而审,对问题查不深、查不透,浪费时间和人力。
4.审计工作标准不高。审计取证方式单一,取证有一定的盲目性,证据的充分性有余,相关性不足;审计工作底稿定性、引规、处理不准确,三级复核制度流于形式;审计建议缺乏针对性、可行性;审计报告的质量和水平不高;审计决定和结论执行不到位;审计问题缺乏深层次的剖析,审计成果利用不到位。
5.审计人员素质不高。一是审计人员敬业精神、责任心不强;二是审计人员业务水平不高。
二、提高审计质量的措施
(一)重视职业能力培训,提高审计队伍整体素质
1.建立良好的职业道德规范。强化对内部审计人员的职业道德及相关审计责任教育,督促内部审计人员廉洁自律,树立业务精湛、廉洁高效、团结精干、充满活力的内部审计队伍形象,增强审计人员的事业心和责任感。
2.加强对审计人员的业务培训。由于内部审计业务涉及的知识面广,更新快,内部审计机构必须抓好审计人员的学习和培训,定期或不定期的举办学习班、请专家授课等多种形式组织内部培训;选派审计人员参加国家、省及上级审计机关组织的业务知识培训班,并与兄弟单位加强业务交流;鼓励审计人员利用业余时间加强自学,提高自身业务素质。
3.加强制度建设,塑造审计良好形象。一是建立和完善统筹配置人力资源的良性机制;二是实行审计轮换制;三是建立党风廉政建设监督员制度。
(二)规范内部审计工作程序
严格的审计程序是审计质量保障的重要依托,在审计项目执行的事前、事中、事后的各个阶段,都要严格遵守审计工作程序。从制定审计项目计划、下发审计通知书直至被审计单位整改情况检查,要在调查分析的基础上,制定出严谨规范的工作程序,审计中严格按即定程序、规矩办事,审计过程透明,与被审计单位容易协调,避免人情关系参杂其中,做到审计工作制度化、规范化,有利于审计工作有序进行,达到提高工作效率的目的。
(三)规范内部审计作业程序
1.抓好审计计划的制定。一是突出审计重点,抓好经营业绩、经济责任、建设资金管理使用等常规审计项目,做好审计资源优化配置;二是紧密围绕企业经营管理中的热点、难点,开展审计调查、专项审计等工作,积极参与生产经营过程,改善和加强企业经营管理;三是尝试开展效益审计、风险审计,转变审计思路,丰富和拓展审计内容,最大限度降低管理风险。
2.抓好审计方案的制定。内部审计机构在编制审计实施方案前,应根据审计项目的规模和性质,安排人员对被审计单位的财政财务收支、经营活动等有关情况进行审前调查,在此基础上制订周密的实施方案,明确审计目标,细化审计内容,突出审计重点,确定审计程序和方法,合理安排审计时间和审计力量,明确审计组成员的工作职责。审计组长及部门负责人应对审计实施方案进行审核,确保达到审计目的取得成效。
3.抓好审计实施环节
(1)抓好内部控制制度的测试环节。
(2)抓好审计查证环节。
(3)抓好审计工作底稿编制环节。
4.抓好审计报告环节。审计报告是内部审计活动的最终结果,审计组应对实施阶段取得的审计资料进行分析研究和加工提炼,对被审计单位提出的意见和建议要符合实际,具有针对性和可操作性;对涉及重大问题的审计情况,要随时报告,切实提高报告的针对性和时效性;审计评价中既要反映被审单位存在的问题,也要反映管理中的优点。
5.抓好审计决定整改落实环节。内部审计机构要善于运用审计成果,一是通过综合分析、提炼,查找规章制度上存在的漏洞,从体制机制上提出审计建议,形成汇总报告或专题报告,引起企业领导的重视,规范经营管理;二是紧盯审计决定的整改落实情况,要对被审计单位决定执行和审计建议采纳的情况进行定期回访,检查整改情况,对未落实到位的事项,要求被审计单位写出原因,再次进行批露,继续督促整改,使内部审计真正起到事后监督和事前防范的作用,切实提高经营管理水平。
(四)建立健全内部审计质量控制制度
1.建立审计报告三级复核制 度。建立三级复核制度,要求每一个审计项目的审计报告,按复核程序、复核权限经过审计组长、内部复核组、内部审计机构负责人复核,对审计目标是否达到、审计证据是否充分、审计依据是否可靠等进行确认,严把审计报告质量关,客观、公正、全面、准确的反映问题,控制审计风险。
2.完善审计工作综合考评制度。建立健全审计工作分级负责制度和审计责任追究制度,明确审计各个环节审计人员的负责内容、承担责任事项及责任追究的形式,将审计结果纳入月度审计工作综合考评,激励大家重视审计质量,提高审计质量控制的责任意识。
3.建立审计工作质量互检制度。每年由内部审计机构组织成立检查组,对本级和下级审计部门的部分审计档案,从审计程序的执行、审计文书的应用与规范、审计档案资料的归集三个方面进行检查,提出存在问题和改进意见,起到互相交流、提高审计质量的效果。
4.建立评先选优制度。内部审计机构应坚持每年开展审计先进个人、优秀审计报告、优秀审计项目评选等活动,激励审计人员不断提升审计工作质量。
我国内部审计质量虽然有了较大提高,但仍然存在一些内部审计质量问题。长期以来,我国内部审计质量评价模式模糊,单纯面向结果,缺乏统一的程序,造成部分项目审计计划不完善,审计准备不充分,审计方案制订流于形式;部分项目审计实施不够彻底;审计报告的重点往往放在对审计发现问题的描述上,侧重于合规性、合法性的内容,对审计建议部分重视不够,质量不高,没有从管理和效益及风险控制角度提出有质量的审计建议。另外,有些报告过于专业化和程式化,比较空泛,不具有可操作性,难以引起本组织领导层的重视和理解,导致后期成果整改力度不大,利用价值不高。因此,充分认识内部审计质量的重要性,客观评价审计机关内部审计质量状况,是加强政府内部审计质量控制、提高内部审计质量水平的重要举措。
二、内审质量自我评估的重要性
内部审计质量自我评估是由内部审计机构对内部审计工作全过程进行的自我检查和评价。内审质量自我评估对于乡镇内部审计工作而言意义深远。一方面,它是顺应国际内审质量评估主流的理性选择。2004年,国际内审协会出台了国际内审准则,明确质量保证与改进项目内容,内审质量评估已在发达国家付诸实践并逐步在全球范围内推广。2012年,中国内审协会了内审质量评估办法并于5月1日起正式施行,标志着内审质量评估即将在全国范围内推进。另一方面,它是深化乡镇机构内审转型与发展的助推器。近年来,在浙江省淳安县审计局、县审计协会及乡镇党委、政府的高度重视大力支持下,乡镇内审机构把“改进审计质量”作为内审转型“四个改进”之一予以明确。乡镇内审机构适时开展内审质量评估,是促进被评估单位更新审计理念、创新审计模式、提高审计实效,进而推进乡镇机构内审转型的有效途径。另外,它还是促进乡镇机构内审规范化运作的催化剂,对政府部门管理水平评估、内审项目质量评估是乡镇机构内审质量评估的两大内容。开展质量评估,是由具备专业胜任能力的人员,以《准则》为标准,对组织的内部审计活动进行检查,评价内部审计的管理和实施情况是否遵循《准则》,同时针对存在的不足提出改进建议,帮助内部审计机构更好地履行职责,提高内部审计质量,增加内部审计工作的有效性,进一步提高内部管理水平和内审工作质量。
三、内部审计质量评估的内容
内部审计质量评估的内容涵盖内部审计管理和实施的全过程。内部审计业务过程就是进行内部审计质量控制的过程。内部审计业务过程控制的主要内容有以下几个方面:一是内部审计准备过程的控制。主要应确定内部审计项目的依据,确定内部审计项目应通过的有关批准手续,组成内部审计工作小组,编制全面细致的内部审计实施方案和下达审计通知书。二是内部审计实施过程的控制。主要是与被审计单位的有关人员进行座谈,以了解与内部审计工作有关的问题和情况,重视对审计单位内部控制系统的检查与评价,以便确定下一步内部审计工作的重点,重视对内部审计取证工作的控制。三是内部审计结束过程的控制。主要是对在实施阶段取得的审计证据进行综合整理,去粗取精,去伪求真,保证审计证据的充分与可靠,写出真实、合理、恰当的内部审计报告,根据审定的内部审计报告做出内部审计结论与决定,审计决定必须合理、合法、可行,做好后续审计工作。
四、建立内审质量自我评估模式的探索
与其他行业内审工作相比,乡镇机构的内审工作具有浓郁的地方特色。因乡镇建设性工程项目较多,其管理模式与质量控制各不相同。为确保乡镇机构内审质量自我评估的有效实施,应探索其适合乡镇机构内审业务特点的质量评估模式,灵活选择评估方法,使定性评价与定量分析有机融合,确保内审质量评估全面、客观、公正。自我评估方式的实施办法:乡镇机构内审工作实行统一领导、分级管理方式。与此相适应,乡镇的内审质量评估应在自我评估的基础上,实施对本机构下属单位内审自我质量评估。自我质量评估由各级内审质量评估小组组织实施,重点对本乡镇机构内审部门的组织管理水平、内审项目质量进行检查分析和自我评价。内部评估小组组长应由分管内审的行政领导担任,成员由内审部门负责人、熟悉内审业务的人力资源、内部控制等部门骨干以及部分被审计单位或部门负责人组成。评估方式可单独进行,也可与分管领导、部门负责人共同履行监督职责和管理控制日常审计项目。单独实施的自我评估,可采用组长听取内审部门主要负责人汇报和与部门其他负责人及部分内审人员座谈方式,了解内审部门的内部管理情况;内审部门负责人主要采取审核法,查看内审档案资料,客观评价内审项目质量以及内审计划的完成程度;人力资源、内部控制等部门人员可采取与部分被审计单位、部门负责人及分管领导、部门负责人监督检查相结合的方式,重点关注内审部门各项管理制度的落实情况、内审项目的质量控制状况及内审项目取得的实效;也可与审计项目实施同步进行,如现场审计结束后由审计组成员逐一对项目质量进行评估;项目完成后通过内审业务综合管理系统对审计项目的效果进行实时监测。为了提高内部审计人员遵循《准则》的能力,促进我省内部审计质量的全面提高,依据《审计署关于内部审计工作的规定》等法规,乡镇内审机构以内部审计机构自我检查为主,适当听取组织管理层、相关部门、被审计对象的评价意见,对开展内部审计工作全过程的情况,进行阶段性的工作质量自我检验检查和评价,旨在使提高内部审计质量、持续改进内部审计工作的理念渗透到每个内部审计人员的观念和工作中。内部审计质量自我评估实施手册,既是自我评估的方法,也是审计实务的指南,帮助内部审计机构和人员更好地履行职责,为组织改善管理、提高效益、增加价值服务,也是提高内部审计质量的客观要求。内部审计质量自我评估是实施内部审计质量自我评估的基础工作,是为全面实施内部审计质量自我评估在理念、人才和技术上的探索和准备。笔者建议,内部审计质量自我评估一年进行一次。
五、提高内审质量评估实效的几点建议
(一)尽快出台各乡镇内审工作质量评估办法。内审质量评估是当前各乡镇内审工作领域的一项新型业务,目前乡镇系统尚无相关制度规定。为促进内审质量评估工作程序化、规范化,确保内审质量评估工作卓有成效,建议县级主管部门尽快出台内审工作质量评估相关制度办法,如:制定乡镇内审工作质量评估办法,明确质量评估的频率、方式、内容、程序等规定;分行业制定内审质量评估操作手册,细化操作流程,明确评估标准;制定资料模板等,指导辖区内审质量评估工作有效开展,为今后内审质量评估工作提供制度保障。
(二)统一规定内审质量评估频率。鉴于乡镇内审工作质量评估的重要性,建议主管部门将内审质量评估作为常规性工作进行安排部署,实行周期循环评估制。如果乡镇单位评估不能实现每年进行一次,可要求乡镇单位通过市内审协会等专业评估机构实施评估,或者乡镇单位成立内部评估小组时邀请地方审协专业评估人员参加,以实现外部评估的周期性循环,增强评估的连续性和独立性。如果被评估内审部门组织结构较合理,规章制度较完善,人员素质较高,审计质量控制较完备,县主管部门近期对内审质量进行过考核与评价,则外部评估的时间间隔可以适当延长。
(三)适时开展内审质量评估培训。内审质量评估是一项新型工作,现各乡镇内审工作无现成经验可以借鉴。为确保内审质量评估工作顺利开展,提高质量评估工作水平,建议上级主管部门适时组织质量评估专题培训。培训重点应包括质量评估的工作流程、主要内容、具体标准、工具和方法等内容,使相关人员深入了解内审质量评估的方式方法,熟悉质量评估工程的具体程序,为今后内审质量评估长效化提供人才保障。
(四)强化内审质量评估成果运用。开展质量评估,目的在于促进内审质量提升、增强内审工作实效,而强化质量评估成果运用是实现评估目标的重要保证。因此,建议上级主管部门要加大运用质量评估结论的力度,促进内审部门高效、规范履职。主管部门要将各乡镇评估结论纳入年度目标管理综合考核范畴,作为考核各乡镇内审部门目标完成情况的重要依据。被评估各乡镇的领导要密切关注外部评估结论,作为内审部门年终评先争优的重要依据。通过开展内部审计质量评估,把准则中体现的内部审计新理念,最佳实务标准,职业应有的关注,灌输给各乡镇的领导层和员工,成为各乡镇组织内全员共同遵守的价值观,引导和推动内部审计准则的有效贯彻实施,从而改进和提升审计质量,加速内部审计的战略转型。
关键词:内部审计;质量管理;问题;措施
内部审计在企业经营过程中起着非常重要的作用,是不可或缺的一项工作。做好内部审计有助于减少浪费,规范企业行为,确保企业资源利用率达到最高。作为企业内部控制的重要手段,内部审计质量管理是企业必须重视的问题。然而目前企业内部审计质量管理仍然存在一些问题亟须解决的,本文主要从体系规范和执行标准这两个方面来提高企业内部审计质量管理效率。
1.企业内部审计质量管理存在的问题
1.1审计计划
审计计划在企业内部审计质量管理中起着关键作用。科学合理地编制审计计划,不仅能够将审计资源充分的利用起来,使审计质量管理水平得以提高,审计风险得以降低,而且最重要的是提高了审计工作效率。目前企业内部审计计划主要存在四方面问题:(1)审计计划缺乏宏观性。审计计划主要是反映宏观控制,而现实中的审计计划体系不够完善,在审计计划管理模式、审计目标、审计资源配置等方面都存在不合理的现象,导致企业内部审计的效率不够高;(2)审计计划缺乏协调性。在实施审计计划时,需要审计机构与被审计对象进行充分沟通,这样才能在各部门之间的相互配合下完成审计计划,而目前企业在实施审计计划时缺乏二者的相互沟通,最终导致不能有效地整合审计资源。(3)审计计划制度不科学。没有将制定审计计划制度重视起来,在制定计划时较为草率,没有进行充分的调研。
1.2审计工作底稿
审计工作底稿是内部审计人员在审计中对审计记录和审计证据经过系统整理,按照审查的每一个问题所归纳编写的专项问题说明书。目前审计工作底稿编制中存在以下方面的问题:(1)重点不突出。由于取证工作不完备、不严格,编制的审计工作底稿反映不出问题的症结和实质。(2)内容不完整。由于内部审计人员的查账技巧、审计方法及对被审计对象情况的了解等因素影响了审计工作底稿后面记载事项的规范性、完整性。(3)填制不规范。只有事实没有结论或只有事实结论却没有审计人员的意见,填写审计工作底稿编制人、复核人未签名或没有填制日期,由于填制的不规范使审计工作底稿不能充分支持审计报告的结论。
1.3审计报告的撰写
审计报告是管理层进行决策的一个重要依据,因此,审计报告要求必须要真实、正确,能够充分反映出企业现状,客观公正做出审计评价。但是目前的审计报告并没有完全达标,存在的问题主要表现在:(1)审计报告并没有客观真实的反映现实情况,隐瞒了一些事实,对于审计中反映的问题并没有进行认真确定,审计对象的经营活动和管理状况根本无法完全反映出来。(2)审计报告格式不规范。
1.4审计结果
如果能够充分利用审计结果将对企业发展有着不可估量的作用。然而现实中能够充分利用审计结果的企业少之又少,无论是从广度上,还是从深度上讲都没有将审计成果资料充分利用起来,不能发挥审计结果的作用,还有很大的潜力需要挖掘。审计机构一旦提交了审计报告后就认为工作已经结束,根本没有将审计结论的作用发挥出来,降低了审计监督的效力。
2.提高企业内部审计质量管理的具体措施
2.1建立规范体系
首先,加强内部审计法律规范。这是国家权力机构对内部审计行为提出的强制性要求,是企业内部审计人员应当认真遵循的行为标准。如审计署《关于内部审计工作的规定》,明确了内部审计人的职责、权限,要求内部审计人员必须遵守内部审计准则、规定等。其次,加强内部审计技术规范。这是对审计行为提出的技术性要求,是审计人员应当遵循的技术标准,包含企业内部审计行为应当遵循的技术性要求和具体内容等。再次,加强内部审计道德规范。主要包括内部审计工作责任感规定以及审计行为规定。工作责任感规定是要求并引导企业内部审计人员热爱和尊重自己选择的职业,要有强烈的事业心和职业责任感,以从事这一职业为荣,要以高度负责的态度对待内部审计工作。
2.2严格执行质量标准
首先,严格执行企业内部审计计划质量标准。(1)明确编制计划目的,认真落实年度计划的指导思想和工作重点,并明确本次审计要达到的具体目的。(2)计划的内容要完整,主要包括审计依据、目的、要求、审计方式、审计范围、时间安排、审计程序、人员分工等。其次,严格执行企业内部审计工作底稿质量标准。其质量标准至少应包括以下三项:(1)内容完整。审计工作底稿的内容主要包括被审计查实的问题或情况的事实记录以及其他需要说明的事项和附件等。(2)重点突出。审计过程中查出的问题很多,性质、大小等重要性程度却不尽相同,是否全部写入工作底稿,应当视审计目的与要求而定。(3)责任明确。审计人员必须对审计工作底稿所列示的内容负责,审计组长或主审要对其进行审核把关。再次,严格执行企业内部审计报告质量标准。其质量标准至少包括以下几项:(1)事实清楚。审计报告中揭示的问题必须有充分的事实依据,切忌主观推理。(2)重点突出。审计报告所披露的问题应当体现重要性原则,不能泛泛而谈和追求面面俱到。(3)定性准确。每一条结论都要有明确、充分的依据,并将其列示于审计报告。
3.结语
总而言之,提高企业内部审计质量管理水平是一项复杂的系统工程,不仅需要企业全体审计人员的共同努力,还需要各个部门的相互配合,这是保证企业内部审计质量管理水平提高的基础。
参考文献:
[1] 王洪艳,刘静. 我国企业内部控制评价的若干思考[J]会计之友(上旬刊), 2010, (08) .
[2] 高乔. 我国企业内部控制问题研究[J]商场现代化, 2010, (35) .
【关键词】内部审计质量;内部评估;问题;建议
一、内部审计质量内部评估存在的一些问题
1.内部评估人才需加强培养。根据《中国内部审计质量评估手册(试行)》,内部审计质量评估包括内部评估和外部评估两种形式。其中内部评估可以由内部审计、人力资源、内控合规、风险管理等部门中了解和熟悉内部审计工作的人员参与。这些人员对《中国内部审计准则》、《内部审计质量评估办法(试行)》和《中国内部审计质量评估手册(试行)》等的理解和应用能力存在一定差异。一方面参与内审评估各部门人员组成并不固定,其日常工作职责可能并不包含内审质量评估,这些人员对内审质量评估相关法规、准则和规定的学习与应用可能并没有很高的积极性和责任性,所以参与内审评估人员的专业技能和素质很难满足内审质量评估的需要。另一方面《内部审计质量评估办法(试行)》、《中国内部审计质量评估手册(试行)》颁布和施行时间较短,实施内部审计质量评估的人员可能并没有足够的评估工作经验,对评估的组织、评估原则、评估程序、评估方法及评估标准没有深刻的理解和充分的应用。所以要提高内审质量评估的水平,实现内审质量评估的目的必须加强内部评估人员专业技能和道德素质的培养。
2.内部评估体制要完善。尽管《内部审计质量评估办法(试行)》和《中国内部审计质量评估手册(试行)》对内审质量内部评估人员组成和评估方式作出了指导性的规定,但具体到各个单位,必须要建立适合本单位的科学合理的内部评估体制。但目前绝大多数单位并没有完善的内部评估体制,具体来说主要存在以下问题。一是内部评估组织及其人员构成是临时性的还是固定性的,并没有明确的规定;二是内部评估组织是由最高管理层领导还是隶属某个部门,各单位具体做法不一,这将直接影响到内部评估的独立性和权威性;三是部分单位对内部评估人员的组成和分工还没有明确的规定,这将直接影响到评估人员的效率和工作责任心;四是参与内部评估人员的工作报酬和工作业绩如何确定,有些单位并没有明确的规定,这将直接影响其参与内部评估的积极心和责任性;五是内部评估的组织机构与内部审计、人力资源、内控合规、风险管理等部门的关系还不是十分明确;六是目前还没有建立内部审计质量评估从业人员的资格认证制度和职称评定制度。
二、提高内部评估水平的建议
1.建立内部评估机构、提高评估人员素质。内部评估要想对组织内部的审计管理和实施情况进行检查和评价,必须要有较强的权威性和独立性,所以内部评估机构也必须要有较强的独立性和权威性。虽然《中国内部审计质量评估手册(试行)》明确内部评估可以由内部审计、人力资源、内控合规、风险管理等部门中了解和熟悉内部审计工作的人员参与。但本文认为内部评估必须成立一个独立的机构,在管理上与其他机构互不隶属,在人员数量、岗位设置、任务划分及层级结构上应该是固定的,而在人员组成上既可以由专门的内部评估人员组成,也可由组织内各部门熟悉内部审计工作的人员参与,各部门参与评估的人员既可以随机确定也可以在评估机构成立时确定。确保内部评估职能的充分发挥除了成立一个独立、权威的评估机构外,还必须要有一支熟悉内部审计准则、内部审计质量评估,掌握内部评估专业技能,拥有较强职业道德水平的专业队伍。在专业队伍的建设上应从以下几方面加强:一是加强内部评估队伍的思想作风和《内部审计人员职业道德规范》教育,营造良好的职业道德氛围,提高评估人员的职业道德水平。二是定期进行内部评估人员的技能培训,可以聘请具有较高内审质量评估理论水平的高校专家和拥有丰富内审评估经验的执业人员进行培训,使他们及时掌握开展本单位内部评估工作所必需的专业知识和技能,实现内部评估人员知识与技能结构的优化。三是按照权责利相结合的原则,建立健全评估人员岗位履责机制,明确评估人员的职责范围、考核标准和奖惩办法等。
2.明确内部评估人员职责、完善内部评估制度。内部评估必须结合企业自身实际建立具体的管理制度,使内部评估人员的执业行为和执业标准有章可循,内部评估人员的履责意识得到加强,促进内部评估机构的健康发展。本文认为应从以下几方面进行考虑:一是建立岗位责任制度。内部评估应该根据评估的目的、评估原则、评估内容和评估流程等建立内部评估机构的岗位责任制,就是将每个岗位的职责、任务、目标、标准等内容具体化。岗位责任制的设立可遵循以下原则:因事设岗、职责相称;权责一致、责任分明;任务清楚、要求明确;责任到人、便于考核。二是建立职业资格制度。根据内审质量评估准则,内审质量评估是由具备专业胜任能力的人员,以内审质量准则为标准,对组织的内部审计活动进行检查、评价并提出建议。但对具备专业胜任能力人员的具体标准没有明确的说明,也没有详细的从业资格规定,因此在评估人员的选择上难免主观随意性大,在一定程度上会影响内部评估的质量,也影响内部评估的公信力和内部评估的健康发展。所以要规范内部评估首先应该建立内部评估人员的职业资格制度,内部评估人员应持证上岗。可通过考试、从业经验、所学专业、学历、职称等方面来进行规定。三是建立后续教育制度。评估人员是实施评估行为、实现评估目的的关键因素,也是加强评估质量管理的有力执行者。评估人员的专业胜任能力和职业道德水平高低直接决定内部评估的质量,所以除了在执业准入方面进行相关规定外,还应加强评估人员的后续教育,从知识的更新和技能及道德素养的提高等方面进行系统性地后续教育,以不断优化内部评估团队的执业能力和专业知识结构。四是建立评价奖惩制度。建立评价奖惩制度可进一步激发评估人员的积极性、创造性和工作潜能,强化员工自我约束的意识,同时保证人员按制度执行。可从执业能力和道德遵守等方面进行详细规定,明确奖惩事项和奖惩等级。奖惩方式可从荣誉、经济、职称、职位等方面考虑。
3.充分利用信息化系统、提高内部评估水平。内部审计质量的内部评估涵盖的内容包括内部审计管理和实施的全过程,所以内部评估的工作范围较广、工作任务繁杂、涉及部门较多、评价标准较细,如果没有严密的组织和密切的合作,不能很好利用计算机信息设备,评估的效率和质量很难保证。在现代计算机技术非常普及的今天,内部评估应该充分利用组织内部的信息化系统,从内部评估的全过程进行完整设计,将评估人员、评估内容、评估流程、评估标准、评估报告、内部审核及工作底稿及档案管理实现计算机系统化管理,同时要建立与组织内被评估部门、被评估项目、被评估人员等的系统连接,构建人机一体化信息评估体系,实现评估行为的自动化、高效化。
参考文献
[1]中国内部审计师协会.《内部审计质量评估办法(试行)》.2012(5)
[2]中国内部审计师协会.《中国内部审计质量评估手册(试行)》.2012(5)
[3]张文亮.央行内部审计质量评估框架探究[J].华北金融.2012(4)
本文主要从利益相关者理论、有限理性理论以及审计环境理论研究内部审计质量的影响因素,丰富内部审计质量研究理论。
1.利益相关者理论。
不同的利益相关者对内部审计工作成果的要求不同,从企业内部的利益相关者角度考虑:股东更多地要求内部审计部门能够根据宏观环境的变化发现企业新的增长点。另外,股东和经营者之间的委托关系导致两者之间的信息不对称,为了减少成本,避免经营者的逆向选择和道德风险,股东还需要内部审计能够以第三者的身份客观地评价经营者经营活动的效率和效果。而作为企业的经营者,他们首先需要内部审计部门能够对企业的销售、生产及采购等活动进行有效评价并提出改善建议,达到降本增效的目的。其次他们需要内部审计对企业的内部控制制度进行评价,使内部控制能够设计合理并有效执行,增强内部审计防范风险的作用。企业的各个组织部门欲通过内部审计部门发现本部门的管理缺陷,通过采纳内部审计部门提出的建议,从而改善管理水平。从企业外部的利益相关者角度考虑:债权人比较担心企业到期不能够全额还款,所以他们期望通过企业内部审计部门对企业资本结构进行审查,使资产和权益能够保持合理比例;及时地对企业的现金流量、偿债能力进行客观评价并反映不良现象;对企业的投资风险进行考察,使风险不超过债权人的预期。企业投资人的目标就是想要通过投资获取收益,所以,投资人一方面想要通过内部审计部门发现企业的舞弊现象,减少财务报告中的误导性陈述;另一方面想要通过内部审计对企业风险管理政策的设计与执行情况进行测试和评价,这样可以保证企业不会出现由于风险控制不到位而导致破产清算、损害投资人利益的现象发生。内部审计行业协会作为一个社会监督部门,要求内部审计工作符合协会政策及相关的法律法规的规定。政府部门通过企业内部审计部门的监督及咨询作用促进企业的经营活动遵守法律法规及市场秩序,并且内部审计部门要对资产、支出和收入进行严格审查,避免企业偷漏税行为。可见,企业的发展前景取决于对各利益相关者群体的利益要求,因此,研究内部审计质量应该兼顾各方利益,从多个角度评价,这样才能够彻底地找出影响因素,提出改善内部审计质量措施,使内部审计质量得到各方利益相关者的一致好评。
2.有限理性理论。
与外部组织相比较,内部审计部门作为企业内部的一个组织,它所掌握的信息要相对全面一些。但由于他们不直接参与生产、销售及采购等部门的运营活动,对各个组织部门的内部信息还不够十分了解,这就会出现信息不对称。另外,从审计立项、制定审计计划、实施审计活动、获取审计证据到最后形成审计结论、出具审计报告,都需要内部审计人员运用职业判断。但是内部审计人员面临复杂、不确定的环境时他们处理信息的能力、做出决策的能力及对环境的认识能力都是有限的,所以内部审计质量必然会受到影响。由于内部审计人员是有限理性的,审计时做出的判断就可能出现错误,难免会出现过失,这就需要对审计人员的工作进行督导复核,对其在审计过程中的审计活动进行督导,对其最后的审计结果进行复核,全面保证内部审计质量。对内部审计过程的督导主要由审计项目组负责人执行,内部审计质量的好坏在很大程度上是由审计项目负责人的能力决定的。项目负责人不仅应具备专业知识和胜任能力,还要具有较强的组织、管理协调整个审计工作的能力。项目负责人的督导贯穿于整个审计业务流程,包括向各个审计业务指派具有相关能力、经验和知识的审计师,确保审计活动按照预先批准的审计计划执行,保证审计业务过程中所做的职业判断的合理性等。其中,对审计现场进行组织是提升审计质量的关键,项目负责人可以直接规范审计现场作业、提高审计效率。项目负责人通过现场的督导及时掌握审计工作进展,并根据现场的实际情况及时调整审计计划、改变审计的重点和方向,防止重大问题的漏审。为了保证内部审计质量,还必须对审计项目进行复核,由审计人员、项目负责人和首席审计执行官进行层层复核。审计人员编制的审计工作记录、获取的审计证据、业务工作底稿、审计报告底稿等都必须经过复核,以确保审计师进行了必要的审计程序,并且确保这些业务底稿要能够支持最后的审计报告,防止出现对发现的问题认识不清楚、判断不准确、提出的建议缺乏针对性和可行性等情况。
3.审计环境理论。
审计环境是影响审计完成其职能的基础,可分为主观环境和客观环境。对内部审计而言,主观环境指的是审计人员的素质,客观环境则包括三个层次:一是宏观环境,指一定时期国际国内的审计工作所必须面临的政治、经济、法律、社会文化等;二是中观环境,指各个不同时期的审计工作都必然面临的审计行业的管理机制和单位的工作条件,如审计行业协会的监管等;三是微观环境,指作为单个审计人员在进行审计时必须面临的审计机构内部的工作条件和人际氛围,如审计机构及人员的独立性、审计部门的规章制度和审计部门负责人对审计人员的督导等。
二、政策性建议
1.建立高素质的内部审计师队伍。
建立一支高素质的内部审计队伍是保证和提高内部审计质量的首要措施,建立高素质的内部审计队伍,可以采取以下措施:一是在聘请内部审计人员时应该考虑组织的人员知识结构搭配,注重聘用人员的职业道德。聘用有内部审计证书或者具备内部审计方面技能和知识的人员是基本条件,还应该配备其他专业的人员,如具备计算机、金融、统计等专业技能的人才。二是在日后开展审计工作时要注重人才的锻炼和培养。为了加强内部审计人员的能力,可以在内部审计组织中实行轮岗制度,打破专业分工的界限,不时地尝试新业务以锻炼队伍综合审计能力,使内部审计人员能够熟练掌握各种业务的审计技能,在以后的审计工作中能够融会贯通。最后,还要重视内部审计人员的后续教育。企业要采取多种方式对内部审计人员进行教育和培养,如定期对内审人员进行专业培训,可以聘请专家授课,也可以组织公司内部的专业管理部门讲解各部门的专业知识,以保持和提高审计人员的知识水平和专业技能,为内部审计质量提供保证。
2.完善内部审计部门的规章制度。
内部审计部门应当按照《中国内部审计准则》(2013)的要求,制定并完善内部审计部门的规章制度,指导内部审计人员的工作。首先,制定的制度要能够明确有关各方人员的责任和权力,实现审计工作的规范化和制度化,从而实现对内部审计全过程的控制。其次,内部审计机构必须针对审计工作全过程设置相应的规章制度。具体包括:审计立项制度、内部审计人员委派制度、审计计划编制规定、审计外勤工作管理规定、审计取证注意事项、审计工作底稿编写及复核制度、审计报告撰写及复核制度、内审人员考核与奖惩办法等。总之,内审机构应通过制定制度,传达制度、及时修改和完善制度促进对内部审计人员的管理,以制度约束保障审计质量。
3.充分发挥行业监管和部门督导。
(一)中国内部审计质量评估体系概述
中国内部审计协会于2009年成立质量委员会,于2012年4月了《内部审计质量评估办法(试行)》(以下简称《办法》)和《中国内部审计质量评估手册(试行)》(以下简称《手册》),初步建立了我国内部审计质量评估体系。《手册》是开展质量评估的技术指南,是依据中国内部审计协会制定的内部审计准则及内部审计人员职业道德规范(以下简称《准则》)以及《办法》等规定制定的,对质量评估程序、评估方法和评估要求提供具体指引。
(二)中国内部审计质量评估体系的具体内容
《手册》包含四大部分:
1.内部审计质量评估概述。
明确定义质量评估是由具备专业胜任能力的人员,以《准则》为标准对组织的内部审计活动进行检查,评价内部审计的管理和实施情况是否遵循《准则》。同时针对存在的不足提出改进建议,帮助内部审计机构更好地履行职责,提高内部审计工作的质量。
2.内部审计质量评估流程。
包括组建评估组、制定评估方案、召开进点会、现场评估、汇总评估结果、召开出点会、出具质量评估报告七个步骤和具体要求。
3.内部审计质量评估标准。
以《准则》为基础设计了涵盖内部审计管理和实施全过程的标准体系。
4.内部审计质量评估工具。
包括质量评估需准备的资料清单、调查问卷、访谈提纲、评估工作底稿以及内部审计质量评估报告模板等多种评估工具。其中内部审计质量评估标准是质量评估的核心内容,也将是本文比较的重点。中国内部审计协会制定的该标准体系将评估内容分为两大类别,一是内部审计环境类,主要对照《准则》中内部审计管理方面的要求,对组织的内部审计环境和管理情况进行评估;二是内部审计业务类,主要对照《准则》中内部审计实施方面的要求,对组织的内部审计方法和流程进行评估。两大类别分别细化,形成包含19个评估要素、34个评估要点的内部审计质量评估标准体系,详见表1。表1列示的34个评估要点仍然非常宽泛,无法指导评估人员对组织的内部审计质量进行检查、评价和提升。因此在《手册》最后附有一份详细的质量评估工作底稿,其中在34个评估要点之后分别引用《准则》中的具体条款作为评估依据,共约引用《准则》条款163条。评估人员通过逐一判断内部审计活动是否遵循了这些准则条款,才能综合评估各评估要点质量,最终汇总出组织内部审计活动质量的总体情况。
二、德国内部审计准则对内部审计质量评估的要求
(一)德国内部审计质量评估体系概述
德国内部审计协会在2002年8月12日的《德国内部审计协会3号审计准则》(以下简称《3号准则》)对内部审计活动中的质量控制提出了要求。该准则阐述了内部审计活动的质量控制的定义和目的,并且列举了质量控制工作包含的内容及质量控制体系在内部审计部门的建立。根据《3号准则》,内部审计质量控制工作包括质量控制体系的建立、计划、实施、持续监督和提升等。其中对内部审计工作质量持续有效的监督包括内部质量评估和外部质量评估。而质量控制体系在内部审计部门中建立的基础就是要设立合理的内部审计工作质量标准,该质量标准同时也是进行内部和外部质量评估的依据。为了指导内部审计部门建立有效的质量控制体系,德国内部审计协会在《3号准则》的基础上开发了《质量评估实施指南》(以下简称《指南》)。《指南》中详细规定了内部审计质量评估的流程和适用的质量评估标准。
(二)德国内部审计协会《质量评估实施指南》的具体内容
关键词:内部审计;质量保证与改进程序;组织治理;风险管理
IIA关于质量保证与改进程序的公告
IIA新版《标准》于2017年,其中1300至1322条公告明确了QAIP的开展要求和结果报告(见表1)。《标准》要求内部审计部门必须制定专门的QAIP,范围涵盖内部审计活动的所有方面。首席审计执行官必须重点了解《标准》和《职业道德规范》、了解其他组织的优秀案例,与IIA补充指南和其他指南、IIA《内部审计质量评估手册》等进行对标。首席审计执行官应与组织高层沟通,了解其对内部审计的期望、共同讨论《标准》及QAIP的重要性,取得组织高层的支持。总体来说,QAIP通过内部评估和外部评估来共同评估内部审计是否遵循《国际内部审计专业实务框架》(以下简称IPPF)中的《标准》和《职业道德规范》,为不同利益相关者提供合理的保证。
(一)内部评估
首席审计执行官负责建立一个适用于组织的内部评估流程和报告结构,评估的形式包括持续监督和定期自我评估。1.持续监督。持续监督是为了保证内部审计人员在开展审计活动时遵守内部审计标准和审计方案而进行的日常监督、检查和测试,侧重于对审计业务层面的工作标准进行评估,如恰当的业务指导、批准审计方案,完成工作底稿、复核审计报告等。充分的监督是质量保证项目最重要的内容,也是开展QAIP基础。持续监督结果至少每年报告一次。2.定期自我评估。与持续监督不同,定期自我评估侧重于从总体上检查内部审计活动对《标准》和《职业道德规范》的遵循情况,尤其要求至少理解IPPF的所有要素。评估采用的程序包括审查每一项标准与实务,针对各项标准的遵循情况做出确认、业务结束后检查、分析关键绩效指标、对利益相关方开展面谈和调查等。定期自我评估在较大的组织里可以每年进行,较小或成熟度较低的内部审计部门可降低频率(如两年一次),评估结果在评估完成时立即报告。
(二)外部评估
外部评估除了评估内部审计人员确认和咨询服务的有效性、为内部审计活动遵循《标准》的情况发表意见,还可以发现机遇,向首席审计执行官和内部审计人员展示成功实务、提供改进意见,提高内部审计的声誉。外部评估的形式可以是完全外部评估,也可以是独立外部审定的自我评估。1.完全外部评估。即由合格、独立的外部评估人员或评估小组对内部审计活动进行评估,评估内容主要包括内部审计遵循《标准》和《职业道德规范》的程度、内部审计活动的效率和效果、内部审计在多大程度上能满足董事会、高级管理层和运营管理层的期望,为组织增加价值等。2.独立外部审定的自我评估。通常指内部审计部门先开展自我评估,再由合格、独立的外部评估人员来审定。范围主要包括详细、全面记录的自我评估过程,由合格、独立的外部评估人员开展的现场审定及其他领域的有限关注,如对标先进实务、与高级管理层和运营管理层面谈。当组织的资源有限时,使用独立外部审定的自我评估最佳。外部评估必须至少每五年开展一次,对一些特殊原因如领导层变动、内部审计政策或程序出现重大变化、机构合并、关键岗位人员离职等,在经过首席审计执行官与高级管理层和董事会讨论后可提高评估频率。
(三)结果的报告和披露
QAIP结果在评估完成时应立即报告,持续监督的结果至少每年报告一次。报告应当包括评估的范围和频率、评估人员的资质和独立性、评估结论及整改计划。QAIP对于“遵循《标准》”的应用有着严格的要求,即只有当内、外部评估结果均证实遵循《标准》的结论后,才可以出具“遵循《标准》”的声明,如有业务范围限制、损害独立性和客观性、未按要求开展内、外部评估等未遵循情况,则需评估其影响并向董事会和高级管理层披露相关事项。因此,结果的披露反映了内部审计活动的效果、审计部门及各利益相关方需要改进的地方,直接影响内部审计在组织中的地位和声誉。
质量保证与改进程序的实践情况
(一)实施情况
我国现行的内部审计质量评估是中国内部审计协会于2014年9月1日实施的《内部审计质量评估办法》,其中规定“内部审计质量评估包括内部评估和外部评估两种形式,由组织根据情况选择实施”,“内部评估由组织内部的人员按照外部质量评估的要求实施”,“外部评估由中国内部审计协会或者其核准的机构实施”,外部评估结果由中国内部审计协会统一公布。目前,对QAIP的实施仍未全面普及。IIA知识共同体组织(CBOK)专题调查报告称,遵循“1300-质量保证与改进程序”的比例在《标准》所有条款中占比最低,IIA强制性实施的要求未能从根本上对组织开展QAIP形成有效的威慑,原因包括缺乏管理层和董事会支持、成本不可控、资源限制(经费和人员)、偏理论化、部门规模太小、缺少有资质的评估人员等。QAIP特别是外部评估的开展形势不容乐观。
(二)实施的必要性
内部审计部门要证明其工作结果的有效性,就必须建立一个利益相关者都认同的绩效考核体系,无效或不完善的QAIP会增加审计失败的风险,导致一些重大问题无法被发现,而有效的QAIP通过评估关键绩效指标,衡量并改善审计活动、推动管理层加深对审计功能的理解、为组织决策提供更有用的信息,从而为组织增加价值。虽然QAIP在执行过程中遇到了较多障碍,但其本身的作用在推动审计质量提升、促进内部审计行业发展方面仍不可替代。实施质量保证与改进程序的建议人民银行分支机构众多,且小型内审机构较为普遍,年度有效审计时间短、借调部门人员多,在治理能力、人员配置、经费及审计专业实践等方面面临着更多的挑战。应从全局视角出发,结合组织的结构、规模、高层及利益相关方的诉求等制定与其相适应的QAIP,并从中获益。
(一)完善QAIP实施基础
1.更新理念。社会、经济、环境的不断变化,促使人民银行的业务范围和流程不断的调整,内部审计作为监督部门,审计职能也必然随之扩展,对审计人员的要求是持续上升的,因此提升审计能力,适时开展QAIP将是今后内部审计的必修课。应在原有开展的内审质量评估工作基础上,完善评估内容。2.拓展思路。主要负责人应对内部审计的功能和定位有正确的评价和清晰的认识,准确设定高层基调,明确对内部审计的期望,更好地确定内部审计部门如何对完成这些目标作出贡献。根据组织的成熟度等级,设定和维护成功的QAIP愿景,选择合适的评估模式,确定有价值的改进之处,最终的目标是发挥审计效能、完善组织治理。3.灵活适度。制定标准化的审计流程和质量标准,提升审计效率。规模较小的内审机构应吸收有较强专业技能和业务经验丰富的优质人才,更高效地开展审计工作,在结合本机构实际情况的基础上灵活确定评估方式和评估频率。
(二)恰当选择实施路径
1.持续监督。根据审计实务,内部审计管理者需要明确可操作的流程和关键任务,监督日常审计活动的完成质量。如以检查清单、自动化工具等确认审计人员按照既定的实务和程序遵照执行,并保证与执行标准一致;在实施阶段完成工作底稿,并确保充分支持审计发现;审核审计报告,确保审计发现、审计结论、审计建议的及时、客观和统一;审计部门负责人应与管理层保持良好沟通。持续监督应贯彻在审计活动始终,业务督导与流程对标能及时发现问题,改进工作中的不足,也是QAIP中成本最小、效率最高的一种形式。2.定期自我评估。定期自我评估具有“常规体检”的功能,用于评价审计制度遵循情况、满足管理层期望的程度、审计的效率和效果、关键绩效指标的执行情况(如客户满意度、计划完成度等)。定期自我评估可以对审计部门的所有活动进行全覆盖或分次进行,也可以仅对某个领域开展评估,如对工作底稿抽样评估、对审计项目遵循审计程序的评估,以及审计人员职业发展、技能培训的评估等。3.外部评估。由于内部评估是由内部审计部门的人员开展,这表明内部评估不是完全客观的,而外部评估作为第三方实现了对内部审计的“再审计”功能,评估结果提供的独立意见能有效地激发内部审计向高标准看齐,向组织证实内审部门的专业性,提升其在管理层和业务部门中的信任值。其中,完全的外部评估提供的价值最大,相对的,成本也是最高的,对于规模较小的审计部门可以通过自我评估的独立外部审定、同业检查计划来开展外部评估。优质高效的内部审计有助于提升组织价值业已成为共识,对于人民银行来说,各级内部审计部门应确认其能够在组织中获得多大的价值认定,从成本效益的角度强调QAIP对内部审计活动和人民银行各级分级机构的意义,积极争取领导层、被审计单位、业务部门支持QAIP的实施,不断提升和拓展内部审计职能。
参考文献
[1]中国内部审计协会.国际内部审计专业实务框架[M].北京:中国财政经济出版社,2017.
[2]王雄.内部审计质量保证与改进程序:一项行动呼吁[J].中国内部审计,2017(04):4-8.
一、内部审计质量影响因素分析
(一)内部审计从业人员能力是提高内部审计质量的前提 在内部审计协会颁布实施的“办法”和“手册”中均对内部审计质量评估进行了的定义,阐述了内部审计工作评估是以“内部审计准则”和“内部审计职业道德规范”为准绳,参考风险管理和内部控制相关法律规范,评估内部审计工作开展情况。
从内部审计质量评估的定义可以看出,内部审计工作质量的高低首先考察是内部审计从业人员专业胜任能力。而对于内部审计人员专业胜任能力把握上更侧重于内审人员对有关风险管理、内控制度等规范掌握程度和其自身职业道德素养方面。其次,“手册”在质量评估作用的四点解读上,其中两点涉及到内部审计人员对内部审计相关规范掌握和专业胜任能力评估上,更加强调内部审计从业人员水平是内部审计质量关键。根据上述分析,可以得到这样结论:即内部审计从业人员素养高低是内部审计工作开展优劣的前提条件。
(二)内部审计部门自身内部控制体系是否完备是内部审计质量的保障 众所周知,内部审计是公司治理中的重要组成部分,是企业内部控制体系的关键环节。而内部审计部门自身忽视建立完备的内部控制制度和风险防范机制却是目前内部审计部门管理上的漏洞。因此,内部审计在开展内部控制审计时,往往会遭到被审部门质疑,认为内部审计部门自身在内部控制建设上就缺乏相关制度建设。比如,内部审计部门谁来审计,内部审计工作质量谁来评判等。因此,为了更加规范内部审计工作,内部审计协会颁布实施了《内部审计质量评估办法》和《质量评估手册》,目的是为了保障内部审计部门自身内控体系建设。因此,作为审核企业内部控制和风险管理主要部门,其自身是否已建立起部门内部控制体系和风险防范机制,关系到内部审计质量高低的保障环节。
(三)内部审计工作规范、法律是内部审计质量评判的依据 在“质量手册”中对内部审计工作质量评估是以相关的内部审计法律规范、准则、指南在具体工作中是否正确运用和掌握为参照准绳的。因此,确保内部审计工作质量高低的重要环节在于内部审计行业是否已经构建完善的内部审计工作规范和操作指南。目前,内部审计协会、中国国家审计署、地方审计机构等均出台了相关的内部审计工作有关规定。这些法律、准则的出台在一定程度上规范了内部审计工作,为内部审计工作开展奠定了基础。但是,对于目前内部审计规定、准则等还缺乏整合,缺少一致性。
根据上述对“办法”和“手册”解读和分析,可以对内部审计质量高低影响因素界定在三个方面:首先,在宏观层面上是否已构建了完善的内部审计法律、规范、准则等;其次,在具体微观操作层面上,是否具备内部审计从业资格和专业胜任能力审计人才;最后,在具体审计环境中,审计部门内部管理上是否建设完善内部控制制度、风险评价机制和质量评估体系。上述三个层面是关系到内部审计工作质量高低的关键环节。只有在清晰、完备的内部审计规范下及审计部门内部控制体系和风险防范机制为保障条件下,进而才能由具备专业胜任能力审计人员开展高质量、有权威、独立性高的内部审计工作。
二、内部审计质量影响因素现状分析
(一)对内部审计从业人员现状虽有共识但问题依旧 每每涉及对内部审计存在问题探讨上,大部分研究结论会对目前内部审计从业人员专业胜任能力提出质疑,建议提高内部审计从业人员从业水平和操作技能。虽然业界已达成了“内部审计从业人员专业能力薄弱”共识,但内部审计部门在实际工作诉求上,对其改变动力却是微乎其微。大部分内部审计工作还是向过去一样,依托于财务知识为背景的从业人员来负责。究其原因,还是目前内部审计工作专业性不强所导致。不妨和民间审计作个比较,出具民间财务审计报告需要具有注册会计师从业资格人员签字承担责任,这是在法律层面上进行的界定。而反观内部审计报告,对于出具方责任人限制并没有规定必须是注册内部审计师签字负责。
在“质量评估手册”中,要求内部审计质量评估人员“具有国际注册内部审计师执业资格或高级审计师、高级会计师专业技术职称”,也并没有仅把国际注册内部审计师作为唯一衡量标准。这种宽泛的定义,间接说明了目前从事内部审计工作人员组成复杂性。内部审计工作可以由从事财务工作人员组成、也可以由具有外部审计资质的注册会计师组成,也可以是注册内部审计师组成。而这种内部审计队伍的多元性、复杂性,必然限制发挥内部审计工作存在独特价值,影响内部审计质量提升。
(二)内部审计规范、准则繁多、缺乏有效整合 外部审计工作侧重于对被审单位会计处理的合法性、公允性发表独立、客观审计意见,工作以财务数据真伪辨别为审计方向,判断标准涉及《会计法》、《会计制度》、《具体会计准则》、《注册会计师执业准则》、《注册会计师职业道德规范》等。外部审计规范层次清晰、条理明确,便于工作开展。而目前内部审计工规范分为国家法规例,如《审计法》、《审计实施条例》;地方法规例,如《江苏省内部审计工作规定》;行业法规《教育系统内部审计工作规定》;部门法规,如《中央企业内部审计管理暂行办法》;最后《内审具体准则》、《内审实务公告》等。同时,制定内部审计法律法规部门有中央、地方政府;也有行业主管、监管机构,如教育部、国资委、银监会等;还有地方内部审计协会内部审计协会等。制度规范的频繁出台,一方面说明目前内部审计工作缺乏法律规范支撑,具体工作缺少法规层面指导;另一方面,也说明内部审计工作还处在探讨成长阶段,目前还缺少在规范方面的统一认识。在内部审计法规建设层面上,行业、地方、协会出现了各自为政局面,忽略审计规范的具体可操作性和指导意义。同时,有关内部审计规范制定时间跨度大,规范试行、实施、缺乏前后照应以及新规范出台和过去规范缺乏废止说明,导致目前规范层出不穷,但是对内部审计质量提升帮助不大。
(三)内部审计部门自身缺乏相关制度建设 目前内部审计部门在从事日常管理和业务工作方面,缺少自身的制度建设。特别是在具体审计业务处理上,因自身的专业能力和人员配备的差异,很难将内部审计业务流程贯彻全面。而对于内部审计形成的结论也缺乏相应验证和风险分析,导致目前内部审计工作更多是借鉴外部审计力量开展,缺少内部审计工作所应有的特质。2012年5月1日,内部审计协会实施的《内部审计质量评估办法(试行)》、《中国内部审计质量评估手册(试行)》,目的是为了弥补目前内部审计自身缺乏相应的自律机制和评价体系。内部审计工作是为了帮助企业内部控制体系完善和风险防范,在提升企业价值方面发挥作用。但是,如果内部审计机构自身就没有建设好内部控制流程和有关风险评价机制,那就很难有“服众”效应。因此,在此次“手册”中首次把内部审计质量评估中加入了内部审计环境评估,侧重对内部审计机构设置、管理和质量控制方面评价,促进内部审计部门重视自身的制度建设,让内部审计工作具有规范性和权威性。
三、企业内部审计质量提升对策
(一)强化内部审计队伍建设 提高内部审计质量前提是必须转变目前内部审计工作人人可以从事的意识误区,明确内部审计独特专业特性。首先,必须要求内部审计从业人员持证上岗。不妨和从事会计工作岗位要求做个比较,从事会计岗位工作必须要求持有会计从业资格证书,否则不具有上岗条件。而作为企业内部监控重要部门,更需要从业人员必须持证上岗。目前,内部审计职称系列分为内审员、初级审计师、中级审计师及高级审计师系列;执业资格有国际注册内部审计师系列;只有持有了上述某类资质,才能够从事内部审计工作必须成为当前从事内部审计工作前提条件,否则提升内部审计工作质量的种种努力只能是徒劳无功。其次,要强化内部审计人员后续教育培训。审计人员是审计活动中最关键的因素,也是加强审计质量管理的有力执行者。因此,要重视后续教育。对内部审计人员的教育和管理应当从以下几个方面入手:一是加强企业内部审计队伍的思想作风教育,营造良好的职业道德氛围,提高审计人员的职业道德水平;二是加强企业内部审计人员的业务培训,使他们及时掌握开展本企业内部审计工作所必需的知识和技能,实现本企业内部审计人员群体知识与技能结构的优化。三是按照权责利相结合的原则,建立健全审计人员岗位履责机制,明确审计人员的职责范围、考核标准和奖惩办法等。
(二)加强内部审计部门自身制度建设 内部审计部门自身制度建设是能够提升内部审计工作质量的重要保障。内审制度在完善自身制度建设方面要紧密围绕最新颁布实施的《质量评估手册》。制度的制定要以提高内部审计部门工作的独立性和权威性为目标,结合审计工作相关规范、指南,充分考虑企业自身特点。企业审计部门应加强制度建设,结合本企业实际建立健全内部审计制度、内部审计工作程序、工作方法、岗位责任、质量管理、职业道德、继续教育等方面的内部审计工作准则、规范,使内部审计工作有章可循、有规可依,为加强内部审计质量提供制度保证。
(三)完善内部审计制度,规范操作指南 目前,我国的内部审计法律、规范还处在起步成长阶段,规范、指南的起草大多在结合我国实际现状基础上,借鉴了国际内部审计协会有关规范指南。内部审计协会颁布了内部审计基本准则、实务指南等,对目前内部审计工作顺利开展起到了促进作用。但是,值得注意的是,在新的规范、指南颁布实施后,要对过去已不能顺应时代要求的有关规范进行废止,尽量避免出现个别新老规范同时存在的局面。要对目前存在的有关规范、指南尚处在试运行阶段的,要明确时间节点,并及时公布正式实施的时间。对于不同部门制定的具有同一性内部审计规范,要尽量发掘其共同点,并进行有效整合,让相关规范、指南更具适用性。
综上所述,提高企业内部审计质量管理水平任重而道远。此次内部审计协会颁布实施了《内部审计质量评估手册》为内部审计工作质量自身评估提供了指导,同时也为企业如何提高内部审计工作质量提供了解决途径。本文通过对此次颁布“办法”和“手册”内容进行深入解读和体会,提出了提高内部审计质量方面要在内部审计从业人员、内部审计部门、内部审计法律规范等三个方面进行改进和完善。只有这样,才能全面提高企业内部审计质量管理水平,提升审计成果质量,促进内部审计事业不断进步和发展,更好的为企业持续、健康发展服务。
参考文献:
( 一) 内部审计的含义
内部审计是单位内部的专职审计的机构与审计人员所进行的审计工作。我国的内部审计一般包括部门的财务收支审计、财经法律审计和经济效益审计等。
( 二) 内部审计的职能
审计具有独立的经济监督和经济评价行为,其具体的内部审计职能有:第一,价值管理,企业的内审人员需从效率、效果等方面明确企业内部的资源的使用情况;第二,信息系统审计,判断企业的信息系统能否给报表的编制提供信息,降低内控制度的错报和漏报风险;第三,项目审计,内部审计可判断项目目标的实现、计划的有效运行,并总结经验;第四,内部财务审计,检查编制报表的财务记录,减少舞弊的发生,分析财务数据。
二、影响内部审计质量的因素分析
( 一) 文化氛围的影响
企业的文化氛围一定程度上会影响到审计的质量。文化氛围是一个企业在发展过程中所形成的具有独特性的行为规范。审计人员进行审计时,由于利益的矛盾,不能仅依靠道德约束与职业标准,仍需要正能量的文化氛围对员工进行相应的引导。因此,一个良好的企业文化氛围可以对企业的内部审计工作质量的提高产生积极的影响,而且从特定的角度上说,企业的管理人员可以给员工树立一个模范作用,其应该注重文化氛围的培养。
( 二) 审计机构组织结构的影响
审计机构的组织结构的影响主要表现为职责问题。企业的审计部门是一个具有独立性质的部门,而这种独立性最主要的表现是对企业的审计结果进行效果分析并不受到审计的范围、审计的部门的影响。审计工作的独立性应是建立在审计部门独立性上的,而企业内部审计部门的设立一定要保持独立性,从而避免受其他因素的影响。审计人员在进行审计时需具有高度的谨慎性和权威性,客观地对企业进行一个综合分析,最终从根本上保证审计质量。
( 三) 职业道德的影响
审计人员是企业内部审计工作的重要组成部分,也是审计过程中的主要引导人员,审计人员的职业道德对审计质量具有比较直接的影响。第一,审计人员的专业性比较强,具备综合专业知识;第二,审计人员需对自身所处的工作环境有全面的和客观的认知。随着企业的经营观念进行了不断的更新,审计工作的核心也要从财务审计转移到风险控制上,因此,审计人员要进一步提高自身的职业道德素质以适应变化的环境。
( 四) 审计方法的影响
审计方法对于数据采集和综合分析都具有较大的影响,企业内部审计的方法不只是被应用到审计中的某个环节当中,应贯穿审计全过程。当前,企业对审计质量的要求在不断地提高,这就不仅要求审计部门对企业进行一个客观的和全面的分析,还需要审计部门及时预测企业的风险。
三、加强企业内部审计质量的对策分析
( 一) 建立良好的文化氛围
要创新企业的管理方式、提高员工的福利,注重打造企业文化的良好的氛围,重点关注营造企业的文化氛围、树立企业的良好风貌,才能够为审计质量的提高打下坚实的基础。要坚持用审计文化整合思想意识,举办积极向上的文化建设的各项活动,把存在于审计环境当中的不利因素转化,最终营造出依法有序的审计环境。
( 二) 完善机构的设置
在机构的设置上,必须要能够体现出独立性、权威性。逐步完善治理结构,从而为内部审计部门的合理定位提供一定的保障,企业的内部审计机构的定位问题与治理结构密切联系。内部审计的独立性是内部审计人员能够做到客观、公正的前提,独立的组织地位就需要内部审计部门能够独立于组织机构当中的其他职能部门,最终保证内部审计人员在部门关系上和被审计单位相分离,而内部审计部门的管理人需要具备深刻的资历背景与地位,在组织当中具有一定的权威性,进而保证内部审计人员的自由度,且有能力对审计报告的问题给出实质性的回答,从而及时地纠正并改善行动。
( 三) 重视内审人员的职业道德
内部审计人员的职业道德素质是基本前提,也是逐步提高企业内部审计质量的关键因素。第一,明确来源,保证质量。通过问卷调查等方法,要对内部审计人员进行认真的审核,所有不具备内部审计职业道德的内审人员都要进行更换。第二,任人唯才,稳定员工心态。重视人才对于企业发展的重要性,企业管理人员必须爱护人才,在财力、物力以及政策的制定方面都需要给予充分的支持,且要在生活上给予他们一定的关心与帮助,这样才能够使得经过严格选拔的内部审计人员有发自内心的积极性、主动性,才能够使得他们自觉、自律,不断积极进取,并尽可能提高职业道德水平与综合业务素质,最终保证审计监督的实施,才能够维护审计人员的相对稳定性,利于审计业务的顺利开展并与审计任务相联系。第三,定期进行考核,重奖重罚。内部审计人员要定期地举行自评、互评与职工测评的活动,对于做出突出贡献的员工给予奖励。