后续审计精选(九篇)

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第1篇：后续审计范文

一、 了解审计结论， 准确落实后续审计工作责任

在开展后续审计前， 审计部门要做好审前准备工作， 要对审计期间的各类审计决定和意见进行认真分析， 全面收集审计资料， 包括审计所需要的来自有关管理部门和被审计单位的相关资料，总之， 资料的涵盖面要广， 以便掌握全面而详细的信息。 将被审计单位的审计回复(整改报告)进行清理。找准审计决定和意见中的重要、 疑难问题， 逐项列出后续审计清单， 要对所搜集资料按照审计目标进行整理和分类， 这对确定审计重点有直接帮助。 在审计资源及审计时间有限的情况下， 根据成本效益关系原则和重要性原则， 确定重点审计项目和重要关注点， 将后续审计任务分解落实到每个审计人员，为现场审计打好基础。

二、 检查被审计单位的审计回复， 以便选择后续审计的方向和重点

审计回复(整改报告)是被审计单位对审计报告提出的审计发现和建议做出的答复， 是执行审计决定和意见的一种强制性要求。在规定的整改期限内向审计部门报告存在问题的整改情况， 是落实审计决定的具体体现。对审计回复(整改报告)检查主要分以下三种: 一是完全没有报告整改情况的。如果被审计单位没有在规定的整改期限内报告整改情况， 要作为后续审计底稿的报告内容。二是在检查审计回复时， 要重点检查审计回复是否充分; 对整改报告中已经整改的问题， 要分析被审计单位整改的方法是否正确、 措施是否有效、 整改是否彻底。三是对审计回复中未采取纠正措施的问题， 要看是否有未整改的原因等详细说明， 未整改的理由是否充分等。在进行后续审计时， 一般从以下几个方面分析被审计单位的审计回应: 包括被审计单位在审计报告中提出来的对发现和建议的回应书面文件， 以及被审计单位口头回应或者被审计单位保留意见的方式。具体指:①不回应;②回应不充分;③被审计单位存在分歧和偏向;④被审计单位将不采取纠正措施的详细说明。 有效区分和充分了解被审计单位对审计发现和结论的各种意见是十分必要的。因为“ 回应” 说明了被审计单位经过反复斟酌审计意见和审计结论作出的各种反应， 内审人员还可通过回应选定今后的方向和重点( 或者澄清事实， 或者采取其他纠正措施)。

三、 重视已整改问题的真实性和有效性

后续审计时， 对被审计单位整改报告中已经整改的问题， 要重视其真实性和有效性。主要分以下三种情况: 一是检查被审计单位采取的纠正措施是否正确， 有没有移花接木、 瞒天过海的现象，有没有整改了一个问题又产生出新的问题的情况。二是将被审计单位实际采取的纠正措施(纠正措施的运行情况)与审计回复中已经采取的措施 (纠正措施的书面记录)相比较， 看是否一致、 实现程度如何。三是有无存在根本未整改， 而审计回复中称已经整改的情况， 看是否有弄虚作假行为。对已经整改到位的， 要做好复印、 笔录等审计取证工作， 并作为后续审计资料保存。 四、 重点审查未整改部分并分析查找原因， 对症下药， 督促整改

对在审计决定规定的整改期限内未整改到位的， 要作为后续审计的重点。对未整改的问题， 要实事求是地进行分析。对主观故意不进行整改的， 在交换审计意见时要督促其落实整改责任; 对历史遗留问题等客观原因未整改到位的， 要说明情况并有详细实在的整改方案; 对因政策变化使问题不需要整改的， 不应作为未整改问题; 在对被审计单位实施审计过程中， 因某种原因出现漏审或错审的情况， 审计机关在后续审计时应及时修正。

五、做好后续审计记录， 提升审计质量和水平

(一)审计人员自身产生的记录。包括工作信件以及描述后续审计性质及结果的记录， 如审计日记、 审计工作底稿、调阅资料清单等。审计底稿要写明检查出的问题出自哪个审计结论， 并说明被审计单位是否在回复中报告等。(二)对被审计单位的审计结论和审计意见等结论性资料。(三)被审计单位以审计回复的形式产生的书面记录。包括对计划采取纠正措施的描述及对审计报告中确认的采取整改措施的文字资料等。(四)各种检查取证资料。对于已经整改的重要问题， 所进行的复印、 记录等调查取证资料， 也要作为后续审计资料进行收集归档保存。(五)后续审计报告。后续审计报告是对后续审计的工作总结， 也是对审计工作效果的反映。后续审计报告要说明后续审计的目的、重申以前审计发现的问题和审计建议， 概括采取的纠正措施，后续审计时的审查结果， 以及审计人员对纠正措施的评价。!

参考文献

[1]汪金峰， 彭国祥， “ 审计跟踪检查” ， 《 中国审计》 ， 2002.5

[2]符史群， “ 刍议后续审计” ， 广东省审计厅网站

第2篇：后续审计范文

关键词：期后事项审计案例分析

Abstract:Chartered accountant accepts the request，must to accountant who audits the unit the report form whether legitimate，fair and just，all along reflected its financial condition and the management achievement express the opinion.Will occur actually the report form influential time things to do after death item directly affects in the future in the property debt table to preceding time accountant to chartered accountant audits the opinion the aptness，the fairness.More serious is，but some enterprises possibly in property debt table in the future before report of audit date the operating condition has the tremendous change，if does not have the suitable adjustment and the disclosure，the report form user very possibly makes the wrong judgment and the decisionmaking.Therefore，must have to cause the auditor to a time things to do after death audit to take highly，only then maintains the occupation which should have to be discrete，implements the essential audit procedure to be able to cause our entire audit work “the friendly beginning” moreover “to die a natural death”.

Keywords:Time things to do after death Audit Case analysis

随着市场机制的不断完善，会计信息的作用日益增强。但很多上市公司的会计报表与审计人员的审计报告都程度不同的忽视了期后事项，甚至有的公司对期后事项的时间界定严重模糊，竟对期后事项加以说明为“截止XX年12月31日，本公司无重大期后（资产负债表日后）事项”。鉴于此，为了降低审计风险，保障信息安全，我们有必要加强期后事项审计，并对注册会计师如何规避由此引发的风险加以叙述。

1.期后事项的定义、责任界定和期限把握以及分类

1.1期后事项的定义及与资产负债表日后事项的差别。针对“截止XX年12月31日，本公司无重大期后（资产负债表日后）事项”，我们要明确两个问题：①何为“期后事项”? ②期后事项是否等同于“资产负债表日后事项”。

根据我国颁布的《独立审计具体准则第15号——期后事项》中的规定，期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。而根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》中的定义，资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。那么期后事项是否就等同于资产负债表日后事项呢？答案是两者并不相同。从两准则可见，两定义中和期后事项相关的日期共有三个：财务报告批准报出日（即股东大会或类似权利机构批准董事会决议之日）、会计报表公布日（即会计报表经批准对外公布或送出之日）和审计报告日（即注册会计师已完成所有审计程序，并获取了充分适当的证据，能够开始撰写审计报告之日）。从这三个日期各自距离年度资产负债表日的时间跨度长短来看，我认为，企业会计准则所规定的资产负债表日后事项时间跨度较短，而审计准则规定的期后事项的时间跨度则较长，从而增加了注册会计师应对期后事项承担间接审计责任的审计风险。

1.2期后事项的责任界定和期限的把握。本文拟从审计角度立论，来分析注册会计师如何更好地把握期后事项并对其进行准确地审计，但究竟期后事项截止何时却不只是准则中用“会计报表公布日”所限定的那么简单。根据我国相关规定“上市公司报表最迟公布日为4月30日，经证监会豁免，还可延至6月30日”。那么期后事项该截止于4月30日还是6月30日呢？还有《独立审计具体准则第15号——期后事项》第七条“注册会计师没有责任实施审计程序或进行专门询问，以发现审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项，但应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序”。这一叙述具有很大的模糊性。“已知悉的期后事项”究竟包括什么样的事项，这些事项的期间跨度如何确定，审计责任又该如何界定呢？以上这些问题都较多的涉及了审计人员的执业判断，检查风险较高，使得我们需要结合诸多因素综合考虑期后事项所涉及的期间长短。首先，期后事项审计的时间跨度要受审计成本和效益的制约。注册会计师决定接受审计业务后，会对完成该业务所需的费用和事务所的收入做一对比测算。当对于某期后事项（即已知悉审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项）所实施的审计程序耗时较长而该事项对报表的整体审计结果没什么大的影响时，便会增加无效审计成本，从而降低收益。我认为在能保证审计质量并不违背相关法规的前提下，对这类期后事项审计期间可以适当的缩短。其次，因为期后事项的审计较多地涉及从业人员的执业判断，检查风险较高，因此要结合对事项的潜在结果的可能性分析，来确定对该期后事项应实施的审计程序和耗用的时间。最后，报表使用者的主要目的是获取信息，若期后事项包含的信息量较小，或者信息对决策意义甚微，审计人员便不用对其花费太多时间。通常只有重大期后事项才需花较长时间关注。所谓重大事项，一般界定为某项交易或事项占该类交易或事项金额的10%以上，或性质重大以至影响使用者对财务报告的正确估计或决策。

1.3期后事项的分类。期后事项大体可以分为两类：①能为资产负债表日已经存在的情况提供补充证据的事项。这类事项既为被审计单位管理当局确定资产负债表日账户余额提供信息，也为注册会计师核实这些余额提供补充的审计证据。如果其金额较大，则要提请被审计单位调整会计报表，称为期后调整事项。但需注意的是利用期后事项确认被审计单位会计报表所列金额时，应对资产负债表日已经存在的事项和资产负债表日后才出现的事项加以严格区分，不能将后者的信息列入会计报表中;②虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的期后事项。这类事项不会影响资产负债表日的财务状况，所以不需调整被审计单位的会计报表。但如果被审计单位的会计报表会因此而受到误解，就应在会计报表中以附注的形式加以披露，这类事项被称为期后非调整事项。

正确区分两类性质不同的期后事项的关键在于正确界定期后事项主要情况出现的时间。凡主要情况出现在资产负债日之前的事项，应提请被审计单位调整会计报表；反之，则只需建议被审计单位在会计报表中以附注的形式加以披露即可。此外，当被审计单位的期后事项十分重要时，有时需要另外编制补充会计报表，将期后事项作为会计报表期间发生的事项加以说明，即说明假如该期后事项在资产负债表日前发生将会造成何种后果。一般来说，只有当期后事项对被审计单位的资产或资本结构产生重大影响（如合并或分立）时，才编制补充会计报表，而且通常只编制资产负债表。

2.期后事项的审计程序

在明确了期后事项定义以及期后事项的具体内容之后，我们就要正式进行期后事项的审计了。期后事项的审计程序具体包括三大步骤：

2.1结合对会计报表项目实施的实质性测试程序，来审计期后事项。这类审计是会计报表项目审计的一部分。如通过对期后货币资金收入的审计来测试应收账款的可收回等。在对应予以调整的期后事项进行审计时，审计人员因着重查明购销业务和重大收付款业务，以确定有无不寻常的转账业务或调整分录。

2.2专为发现所审会计期间必须弄清的事项而另行实施的审计程序。这类审计专门为获取那些必须并入所审会计期间账户余额、发生额或其他用于对报表附注说明的事项的有关资料而进行的审计，具体包括：

2.2.1询问被审计单位管理当局。通常应当询问以下内容：已依据初步数据进行会计处理的项目的现状；是否已进行或将进行异常的会计调整；是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项；资产是否被政府征用或因不可抗拒因素而遭受损失；资产是否已出售或计划出售；是否发生新的担保、贷款或财务承诺；是否已发行或计划发行新的证券，如有，则应获取并检查相关的文件等。

2.2.2审阅被审计单位资产负债表日后编制的会计记录。审计人员应重点检查资产负债表日后编制的会计记录。审计人员应重点检查资产负债表日后的日记账和明细账以确定所有与被审会计期间有关的业务的存在及内容。如果日记账和明细账尚未记载至目前为止，则还应追查那些尚未入账的原始凭证和记账凭证。

2.2.3取得并审阅被审计单位在资产负债表日后的有关会议记录。对被审计单位在资产负债表日后的股东大会、董事会及管理当局的有关会议记录，审计人员应重点检查其中影响所审会计报表的重大期后事项。比如：资产负债表日后董事会批准的利润分配方案，已证实资产发生了重大减值，大额的销售退回，已确定获得或支付的大额赔偿等调整事项，以及巨额对外投资、自然灾害导致重大损失、汇率发生较大变动等非调整事项。

2.2.4复查被审计单位资产负债表日后编制的内部报表。复查的重点应放在所审计年度经营中与同期结果有关的变化，特别是客户经营或经营环境的主要变化上。应和管理当局讨论报表，以确定它们的编制基础与本年度报表是否一致，并调查其结果的重大变化。

2.2.5获取管理当局声明书。由客户向审计人员递交的声明书是被审计单位管理当局对审计中各种不同事项的说明，其中包括了对期后事项的说明。

此外，还需注意公司的业务处理程序、股东和董事会以及内部审计或经理主管会议的细节、资产负债表日后时期的往来关系与备忘录、公共领域的相关信息。

2.3综合上述审计结果，形成期后事项的审计结论，从而确定对审计意见类型的影响。相关审计程序完成后，我们需要对不同类型的期后事项做出相应的处理：

2.3.1对存在于资产负债表日前的且影响资产负债表日存在状况的事项进行调整。如：①负债表日后债务人宣布破产，破产是由日益恶化的财务状况引起，这一情况在资产负债表日就已存在，只是被审计单位不知道而已。所以注册会计师应提请被审计单位增加坏账准备数额，会计报表有关项目的数额也一并调整；②被审计单位资产负债表日后不久有大批产品经验收不合格，这种情况表明被审计单位资产负债表日在产品存货中有相当数量的不合格品，应予以剔除；③被审计单位于资产负债表日前签发的支票因透支而被开户行退回。这部分余额原已包括在被审计单位现金收入项下，如果这笔现金对被审计单位很重要，注册会计师应要求调整资产负债表日现金数额。

2.3.2在资产负债表中以附注的形式加以披露。包括；被审计单位应付债券的提前兑付，所持用于短期投资和转卖的证券价格严重下跌、偶发性的大笔损失等。

但要特别注意的是对期后事项进行调整时，应防止企业将其记入当年损益从而调节利润。应按准则规定，期后事项调整通过“以前年度损益调整”科目转入“利润分配-未分配利润”科目，同时调整报告年度报表及当月报表年初数。

可是在实务中，期后事项出现的形式千变万化，不能仅从字面确定是否调整，应注意以下判断点：①事项实质内容发生期间。若期后事项实质内容发生于报告年度则应调整报表，否则只需附注说明。②金额可否确切估计。期后调整事项是对报表日存在状况的有关金额做重新估计，故其影响金额必须确切，否则只能作非调整事项说明，并披露其不能估计的原因。③符合有关法规制度。对期后事项处理方法散见于各种单行法规制度中，注册会计师亦应遵从这些规定。

完成以上相关工作后，注册会计师将要就此发表审计意见：①注册会计师对发现、证实的第一类事项，应先判断其是否重要，如果不重要，则可以告知被审计单位管理当局，提请关注，而不影响其审计报告意见的类型。但如果该期后事项重要，注册会计师就应提请被审计单位管理当局进行调整。如果被审计单位不接受调整建议，则注册会计师应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。当该期后事项的发生使得根据资产负债表日的财务状况编制的会计报表整体严重失实时，应出具否定意见的审计报告；不是严重失实只是重要失实时可出具保留意见的审计报告。应当在范围段之后意见段之前增设说明段，说明该事项的内容及对会计报表的影响；②注册会计师对发现的第二类事项也应判断其是否重要，如果非常重要，不披露将会影响报表信息使用者对报表的正确理解（如资产负债日后因水灾、火灾发生的资产重大损失），注册会计师应提请被审计单位在会计报表中以附注的方式进行披露，说明该事项的内容，并估计其对财务状况、经营成果的影响。如无法做出估计，应说明原因，以便信息使用者进行正确判断。如果被审计单位拒绝披露，从理论上说，并不能因此改变审计意见类型。但为了能客观地反映该事项，注册会计师应在其审计报告中增加说明段，说明该期后事项的内容及对报表的影响，如不能确切估计其影响，应说明不能评估的原因。

注册会计师在整个期后事项的审计过程中，因事项发生的时间不同而相应承担一定的责任

不同时间段注册会计师应承担的责任类型资产负债表日至审计报告日负有主动、直接了解期后事项并审计的责任（积极责任）审计报告日至会计报表公布日没有责任专门查找，但对于已获知的期后事项要进行审计，负有审计责任（消极责任）会计报表公布日之后仅具有关注责任3.案例分析说明

我们将用案例综合反映期后事项审计的具体操作及注册会计师应如何保持职业谨慎。

案例：注册会计师审计华新公司2002年度会计报表，2003年3月8日外勤工作结束，3月14日完成审计报告，并于3月15日将审计报告送交华新公司。3月25日华新公司的会计报表对外公布。审计报告日期为3月11日。华新公司2002年度营业利润为150万元。

审计过程中：①2003年2月8日，该公司新厂房火灾导致存货产生了30万元的损失。但通过对该事项的调查，审计人员发现了分配到存货中的间接费用的一个错误，该错误导致存货价格（不包括火灾中损失的存货）被高估了75万元。②2月23日，华新公司发生销售退回123万元，占年度销售收入的23%，项目经理李浩检查相关原始凭证及其会计处理，提请他们调整。③3月1日公司由于销售了有缺陷的产品而受到客户的起诉（销售日期2002年12月6日）。④3月20日，项目经理李浩在阅读报纸上有关华新公司的消息时，注意到华新公司2002年11月确认的主营业务收入——(美国)迪美公司可能存在虚假，于是及时与华新公司沟通，要求华新公司解释.华新公司管理层解释2002年11月向迪美公司销售货物的合同、发票、货运单、报关单等均系总经理李阳指使他人伪造的，目前司法已经介入。李浩了解到相关情况后，建议华新公司修改会计报表，华新公司以司法正在调查，不宜披露为由拒绝修改会计报表。

对于案例中第1例期后事项包括两个小事项——发生火灾及发现存货高估。火灾事故为非调整事项，虽然存货的价值是比较大的，但这不可能重要到值得怀疑公司是否能够持续经营的程度，因此将其作为非调整事项在附注中加以披露更好。审计人员希望确定公司是否为这种损失投保。关于因间接费用的错误分配而使得存货的价值被高估了75万元，这一发现应作为调整事项，因为它提供了在资产负债表日已存在的情况的进一步信息。与公司利润比较而言，当然是重要的。这两个期后事项发生在外勤工作结束之前，审计人员应了解这一事项，专门设计审计程序以确定事项的类型及其影响。

对于第2例期后事项，应分情况考虑。若华新公司调整报表，可出具无保留意见（在不存在其他问题的前提下）；若华新公司拒绝调整，注册会计师考虑出具保留意见的审计报告。

第3例事项看似或有损失，但如果这一损失被认为是极可能的，这一事项就归类为调整事项，因为它对年末存货的质量提供了进一步的证据，而且极可能的败诉对公司非常不利。注册会计师应估计赔偿的数额，并对这一事项进行披露。

第4例事项发生在注册会计师签发审计报告之后。尽管注册会计师已没有义务对已审计会计报表做进一步地询问，但如果注册会计师在已审计会计报表公布后意识到会计报表某些信息存在重大错误，无论未能发现错误是注册会计师的过失，还是被审计单位的过失，注册会计师都有责任采取措施，保证已审会计报表的使用者了解有关错误的情况。一般情况下，注册会计师应当积极与被审计单位沟通，讨论如何处理，如果需要修改审计报告及会计报表，注册会计师应当建议被审计单位一个修正后的会计报表，并解释修正的原因。如果被审计单位拒绝在披露错误方面进行合作，注册会计师应当根据需要做修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审计报告的适当性和公正性。如果原先发表的是无保留意见，则应改为发表保留或否定意见；同时，应将已审计会计报表发生错报的事宜通过适当方式报告给会计报表使用者，必要时可考虑向对被审计单位有管辖权的管理机构报告，如对于上市公司可向证券监管机构和股票交易所报告，可考虑要求他们通知股东会计报表不再值得信赖。

第3篇：后续审计范文

关键词审理期限 审后程序 诉讼程序

中图分类号：d925 文献标识码：a 文章编号：1009-0592(2010)12-037-03

一、审后程序概述

（一）审后程序概念的提出

本文所指的审后程序，是指民事案件和行政案件一审程序结束后至二审程序开始前，以及二审程序结束后至执行程序或再审程序开始前所需进行的诉讼程序。

具体来讲，审后程序始于案件一审裁判作出后，包括一审裁判文书的送达、卷宗的最终装订，如当事人没有提出上诉则包括卷宗归档，如当事人提出上诉则包括上诉状的收取和交换、上诉费的交纳指导、卷宗材料向上级法院的移送。

（二）审后程序的运行现状

当前大部分人民法院并没有设立专门的机构负责审后程序的流程管理和控制，审后程序的各项事务一般还是由业务庭负责完成。即案件一审判决作出后，判决书送达、上诉状的收取和交换、上诉费的交纳、一审卷宗的装订全部由业务庭的一审承办法官和书记员完成，最终由一审承办法官和书记员将全部卷宗和材料移送至上一级人民法院立案庭。在当前案多人少、审判压力空前紧张的情况下，上述工作实际上都是由一审承办案件的书记员完成的。

值得注意的是，目前一些法院单独成立了审判事务管理机构，承担了诸如接收上诉状、向上（下）级法院移送卷宗等工作。但是该机构的工作职责只是辅助业务庭完成相关工作，并不是单独负责控制某段诉讼程序的进程。如审判事务管理机构负责收取当事人上诉状，其会立即将上诉状转至业务庭承办法官或书记员，由后者审核其是否在上诉期内提交，由承办法官或书记员决定是否收取当事人交纳的上诉费等。再如向上（下）级法院移送卷宗，审判事务管理机构只负责将业务庭移交的卷宗运送至相关法院签收，并向业务庭返还签收凭据。

（三）审后程序存在的问题

众所周知，民事程序一审和二审的审限分别为六个月和三个月，行政程序一审和二审的审限分别为三个月和两个月，审限如需延长需要进行严格的审批手续。在司法实践中，审限的规定对于保证案件短期内审结、避免“正义迟到”起着至关重要的作用。但是法律或者司法解释并没有对审后程序的审限和流程控制进行规定，理论界和实务界缺乏对此问题的研究和关注，实践中关于审后程序的相关规定也只是散落在各级法院的内部工作规定中，由此造成审后程序成为一、二审诉讼流程中的瓶颈。

在实践中，一审程序和二审程序之间的审后程序所耗时间是非常令人吃惊的，有些案件的审后程序耗时甚至超过了一审程序的实际审理时间。大量案件的当事人在一、二审之间漫长的审后程序过程中，因为对案件进程情况不清楚、不理解，对人民法院产生了怀疑、不信任甚至是抵触情绪或过激言行。另有大量案件的当事人利用该段时间转移财产或者拖延判决的生效执行。

此外，在二审程序至执行或再审程序之后的审后程序中，也存在大量问题。部分案件二审审结后因为各种原因裁判文书迟迟不能完成送达，造成裁判文书无法生效。还有部分二审案件因为卷宗迟迟没有归档，后续的再审审查或再审程序因为不能调取到案卷卷宗而无法开始，从而延误了判决的生效执行。以上情形中的当事人拿到了两份裁判文书，“却像拿到了两张白纸”，由此与人民法院产生对立情绪的不在少数。

二、审后程序与审前程序的比较

相对于审后程序，审前程序的概念已经被理论和实务界多次提及。一般认为，审前程序是指案件受理前的审查、案件受理后的诉讼文件送达、开庭时间的排定和开庭传票的送达，以及贯穿于开庭审理前各个阶段的调解工作。

在实践中，由于对审前程序的研究比较重视和充分，较多的人民法院都已经针对审前程序的特点改进了案件受理的流程。如部分人民法院将立案审核、立案调解、开庭时间的确定、应诉材料和开庭传票的送达、管辖权异议的确定、保全事项的处理等职能全部划归立案庭负责。业务庭接收案件后直接进行开庭审理，从而大大缓解了审判压力，取得了很好的效果。

比较审前程序和审后程序，会发现两者具有诸多共性：

（一）两者进行的大都是事务性工作，审后程序尤其不涉及案件的实体内容

审前程序和审后程序的各项事务大都不涉及案件审理的实体内容，大部分事务属于一般的文案工作。如果说审前程序中的立案审查、管辖权异议的确定、保全事项的处理等事项还需要审判人员处理，那么审后程序的事务性特点则显得更加明显。如审后程序中诉讼材料的送达和邮寄、诉讼费的收取和退还、卷宗的整理装订等。也就是说，审后程序并不是必须由具有审判职称的法官负责完成，人民法院中不具有审判职称的一般工作人员，即司法辅助人员便可较好地承担此事。

（二）两者各事务之间办理的顺序性较强，无法同时办理或跨顺序办理

审前程序和审后程序的各项事务都有着比较强的顺序性，在这一方面审后程序更为明显。只有当事人签收裁判文书后，上诉期才能够开始计算；只有上诉人向法院提交上诉状之后，法院才能够向被上诉人交换上诉状并收取上诉人上诉费。审后程序的大部分事务必须要按照固定的顺序完成，前一事务不完成，后一事务就不能开始。

（三）两者均需由法院主持完成，要求当事人完成的事务较少，但若当事人不配合极易造成程序进程受阻

审前程序和审后程序的各项事务相对比较琐碎，人民法院完成各项事务所需耗费的人力、物力较多，且对于整个诉讼进行的影响较大，一旦出现工作纰漏，将会对后续程序产生很大影响。如审前程序的保全事项如果处理不善，会造成原告权益无法得到执行或者关键证据无法取得。再如审后程序如在卷宗的装订中如出现材料遗失，在案件进入执行、申诉等程序后会造成案卷无法说明案件事实的局面，严重的会造成案件被发回重审、再审等结果。当事人在审前程序和审后程序中只起到配合法院工作的作用，只在人民法院的指导下完成相关事务。

（四）两者所经程序均比较繁琐，易耗费较多的司法资源

审前程序和审后程序主要由法院主持完成，要求当事人完成的事务较少，但如果当事人不配合很容易造成程序进程受阻。两者的大部分内容必须由人民法院完成，当事人无法也不能代替法院完成相关工作，如原告不能代替法院向被告送达应诉材料或裁判文书，出于卷宗安全考虑也不可能由上诉人负责将卷宗材料向上级法院移送。但是如果出现当事人躲避法院送达应诉材料或裁判文书，或者上诉人提交上诉状后拖延交纳上诉费，后续程序的进行将会因此延迟进行。

综上，审前程序和审后程序有着诸多的相似之处。那么，鉴于审前程序全部事务划归立案庭这一单独部门完成的实践做法，能否将其借鉴到审后程序的制度设计中来呢？也就是说，能否将审后程序的各项事务从业务庭剥离出来，划归一个单独的部门负责管理，从而在减轻业务庭审判工作负荷的同时提高审后程序的效率呢？

三、审后程序的制度设计

当前法院并没有相应的机构负责审后程序的流程控制。这种制度上的缺失对于审后程序的进行十分不利。只有调整现有审判事务管理机构的职能，或者在法院内部直接设立专门的审后程序管理机构，由其负责管理和监督审后程序的相应事务，才能在根本上解决这一问题。

（一）审后程序管理机构的工作职责

笔者认为，审后程序的各项事务可以从审判庭剥离，交由审后程序管理机构负责完成。具体做法为：审判庭作出一审判决后，将裁判文书和初装的卷宗移交给审后程序管理机构，审判庭就此结束对案件流程的控制，由审后程序管理机构负责完成一审裁判文书的送达、卷宗的最终装订（如当事人没有提出上诉则包括卷宗归档，如当事人提出上诉则包括上诉状的收取和交换、上诉费的交纳指导、卷宗材料向上级法院的移送），以及二审程序结束后裁判文书的送达、卷宗的最终装订归档和退卷等工作。

（二）设置审后程序管理机构带来的进步

1．明确了审后程序管理的职责，极大的缩短审后程序周期，保护当事人权益

当前的审后程序之所以漫长繁冗，就是因为没有专门的机构对其进程进行监控和管理，并对其进程中出现的问题负责，从而造成各个部门缺乏协作甚至互相推诿的现状。成立审后程序管理机构，职责的统一将促使这一专门机构尽力缩短审后程序的周期，一些令审后程序进程“卡壳”的问题也有了专门的机构负责解决。可以预见的是，审后程序管理机构的成立可以极大地缩短审后程序的周期，从而使当事人的权益得到极大的保护。

2．专业化程度提高，人员工作效率提高

审后程序划归审后程序管理机构负责，从而使一审承办法官和书记员可以更加专注于实体审判事务，审后程序管理机构专司卷宗整理、上诉状的收取和转发、诉讼费的收取以及卷宗材料的移送工作，两者负责工作的专业化程度大为提高，相关人员可以更加关注自身所负责的工作，避免了因分工过粗、战线拉得过长造成疲于应战的局面。

3．审判资源的利用率提高

在经济飞速发展的今天，人民法院面临案多人少的压力日益凸显，急需年轻法官作为新鲜血液进行补充。但法官是需要具有一定资格和社会经验的专门人员，一名年轻法官从预备法官走向成熟需要多年的培养和磨练，在短时间内“案多人少、拥有审判资格的人员更少”的局面下，审判人员不可能短期内大幅增加。于是，如何内部挖潜，尽可能的增加现有审判资源的利用率就成了人民法院亟待解决的问题。将审后程序从审判庭剥离，使审判人员摆脱事务性工作，将更多精力投入于案件审理，恰恰是扭转当前不利局面的最佳选择。

4．解决了现阶段法院内部部分人员的出路问题

不容回避的是，由于历史原因，法院内部存在着一批具备一定法律知识，但不具备审判资格的工作人员。此类人员大部分是在若干年前经过招工、调任或者复转进入法院。由于当前人民法院仍然承载着接收复转军人的社会责任，此类人员的数量仍在增加。对于此部分不具备、短期内也很难考取审判资格的工作人员的使用一直是困扰法院的问题。同时，由于没有审判资格，这类人员在职级晋升、工资待遇等方面普遍遇到个人职业生涯的瓶颈。

必须指出的是，这些人员都是政治坚定、具备一定法律知识、在实践中掌握了大量审判经验、工作积极主动的人力资源，但是基于《法官法》的规定又不能担任审判员进入审判一线。审后程序管理机构的成立，在分担审判庭繁重工作的同时，也为这些人员提供了舞台。

（三）审后程序应当引入审限制度

笔者认为，在成立审后程序管理机构的同时，相关的规章制度应当同时配套颁布。首当其冲的就是应当将审限制度引入审后程序。立法机关和司法机关甚至可以以法律或者司法解释的形式加以规制。

具体来讲，由于本文统计的一、二审之间的审后程序是指从一审判决书作出日到二审法院签收一审卷宗日，该期间理论最短周期为33日，即判决作出次日宣判、15日上诉期、交换上诉状1日、答辩期15日、运送卷宗并签收1日。在制定相关规则的过程中，正常送达的时间损耗、法定节假日的因素和正当的工作时间损耗应当被考虑进去。故而笔者认为，如无特别因素，将一、二审之间的审后程序的审限制定为60日为宜。对于二审程序之后执行程序或在审程序之前的审后程序，可以延续部分人民法院的现有规定，即在二审审结后3个月内完成裁判文书送达和卷宗整理归档等工作。可以预见的是，此处3个月审限的规定在审后程序管理机构成立后还可大幅缩短。

如遇到当事人涉外造成的上诉期、答辩期延长以及涉外送达、公告送达等造成的时间损耗也应当做适当考虑，因为以上原因造成的额外时间应当在审后程序的审限内扣除。如出现因为当事人诉讼能力低下或者拒绝配合法院工作的情形，如当事人拒绝交纳上诉费、拒绝领取裁判文书等情形的，被延误的期限应当被排除在外，不计入审后程序的审限内。

此外，应当完备审后程序审限延长的审查手续，对于其他原因造成审后程序审限延长的，应当由主管院长、庭长审批；造成审限大幅延长的，应当报上级人民法院审批。对于无正当理由未在审限内完成审后程序相关事务的，对相关人员应当进行责任追究。

四、审后程序管理机构运行时需要注意的问题

（一）注意判后答疑

判后答疑制度是解决当前当事人诉讼能力整体不高、缓和社会矛盾的重要制度。但如果审判庭作出一审裁判后就此结束与案件的接触，显然是对判后答疑制度相当不利的，很容易造成判后答疑制度的落空，从而减少了平息社会矛盾的机会。

笔者认为，这一缺陷并非是不能克服的。审后程序管理机构负责文书的送达，并不等于省略了案件的宣判程序。在实践中，业务庭作出裁判后，可以由审后程序管理机构负责安排宣判的时间并送达宣判传票。宣判时，业务庭法官负责到庭宣读裁判结果并进行答疑，由审后程序管理机构负责裁判文书的签收及其后续事宜。这种由审后程序管理机构牵头、业务庭协助进行的宣判方式既落实了判后答疑制度，又保证了审后程序的合理化分工，可谓两全其美。

（二）相关规定应制定合理

成立审后程序管理这一新的机构，必然要制定相关规定以明确其职责。该规定的制定过程即为法院内部职权的分配过程，这一过程应当由熟悉审后程序的部门牵头主持，由民事、行政、刑事审判庭共同参加讨论。将审后程序交由审后程序管理机构负责的目的在于将各业务庭从程序性事务的枷锁中解放出来，在制定相关规定的过程中要避免为业务庭制造新的困难和不便，以便其全身心的投入到实体审判中去，从而提高审判质量和效率，保护当事人的合法权益。

五、结语

审后程序制度如能够顺利设立，将是完善我国司法制度的重要举措。因为它在一定程度上维护了当事人合法权益的同时，又实现了司法资源的合理化配置，为当前人民法院的实际工作解决了突出困难。需要指出的是，审后程序制度的设立只是我国完善诉讼程序整体流程的一个部分。如何完整地规制整个诉讼程序的各部分程序，同时协调好各部分程序之间的有机衔接，从而达到我国诉讼程序的协调统一的目标，将是我们在审后程序设立后应当继续思考和着力破解的问题。

注释：

由于再审程序按照一审程序或者二审程序操作，故而其审理期限也有明确的法律规定。

由于刑事程序自身的一些特点，故而本文所研究的审后程序仅指民事程序和行政程序的相关阶段，但刑事程序的规制亦可借鉴本文。

由于二审程序作出后，二审裁判文书的送达、二审文书的装订、一审卷宗退还一审法院等程序与一审程序后的裁判文书的送达、卷宗的装订及上诉等基本类似，所以本文重点研究一审程序结束后至二审程序开始前这一部分的审后程序。但应当注意的是，本文所研究的审后程序除包括一、二审之间的程序，还包括二审和执行、再审之间的程序。

自2005年以来，北京市各级人民法院陆续开始设立审判事务管理机构，该机构职能之一即为负责上诉案件移送，笔者所在的北京市第一中级人民法院也于2009年正式设立审判事务管理办公室。但此仅为人民法院对审后程序进行管理的一种尝试，各个法院的审判事务管理机构的工作方式和职能也各不相同，尚处于摸索中。

据统计，北京市第一中级人民法院民五庭（知识产权审判庭）2007年上半年共向上级法院移送上诉案件176件，从一审判决到上级法院签收案件卷宗，平均耗时83.81天，其中最短的耗时30天，最长的耗时151天；该庭2008年上半年共向上级法院移送上诉案件202件，平均耗时89.1天，其中最短的耗时24天，最长的耗时276天。该统计时间还不包括二审法院签收卷宗后至二审立案之间的审查期限。详见《上诉移送周期：不容忽视的时间成本——关于知识产权上诉案件移送周期的调查报告》，袁伟，《法律适用》2009年第7期。

因为当前人民法院审理的案件卷宗一般由承办法官或承办书记员负责整理和归档，人民法院一般规定案件审结后三个月内必须完成归档工作，如有特殊情况的需要庭长甚至是院长的审批方可延迟归档。但是在当前诉讼爆炸的大环境下，审判压力空前巨大，业务庭审判人员对于处理不断立案的新收案件疲于奔命，所以相当一部分人民法院的卷宗归档延迟已经成为普遍现象。于是就造成了相关机构在档案部门无法调取到案卷卷宗的情况。

第4篇：后续审计范文

原计划于12月底关闭的诺基亚罗马尼亚工厂，11月30日就正式关闭，比原定时间提前了一个月。而在11月24日，诺基亚还宣布，明年上半年将从法兰克福证券交易所退市。此前，它已相继从伦敦、巴黎、斯德哥尔摩证交所退市。至此，诺基亚的资本阵地只剩美国和芬兰。

但在诺基亚看来，无论是关闭罗马尼亚工厂还是申请法兰克福退市，都是出于战略调整的需要。自今年2月份诺基亚战略转型以来，公司的市场反应速度已经提升了很多，其新推出的Windows Phone产品，在多个国家市场取得了不俗的成绩。

收缩战线

安德鲁在两年前进入诺基亚罗马尼亚工厂，这次被遣散员工中就有他。据安德鲁透露，两个月前，诺基亚宣布在年底关闭罗马尼亚工厂，裁员3500人，当时很多人都困惑了。他们认为，正是欧债危机形势最严峻的时候，诺基亚遣散员工，将导致很多人失业。

记者了解到，目前，被裁的员工已经离开工厂，少部分员工将转移到亚洲地区。据安德鲁透露，公司给每个被遣散的员工发了一部低端的智能手机，被遣散员工要等到明年4月才能拿到遣散费。

在苹果、HTC、三星等后起之秀的重压之下，诺基亚近年来销售业绩低迷，市场占有率大幅下降，虽然暂时在出货量上排在第一位，但与三星的距离越来越近，老大位置岌岌可危。“在这种不利的大环境下，诺基亚只好通过关闭工厂、解散员工等方法来减少成本。”有业内人士告诉《IT时代周刊》。

诺基亚对此予以否认，认为这是正常的战略调整。在关闭罗马尼亚工厂的同时，公司在今年早些时候宣布在越南修建新的工厂，此举体现了亚洲在诺基亚生产布局中的地位显著提升。等越南工厂建成后，亚洲将成为诺基亚全球制造中心。

记者了解到，目前诺基亚在亚洲拥有4家工厂，除了韩国和印度外，诺基亚还在中国东莞和北京各有一家工厂。从1995年开始在华生产以来，截至2011年10月，诺基亚已累计在华生产了11亿部手机。除亚洲外，诺基亚还在欧洲的芬兰和匈牙利，美洲的墨西哥和巴西也各有一家工厂。

相比于诺基亚关闭罗马尼亚工厂，其申请法兰克福退市掀起的波澜更大。记者了解到，诺基亚已经向法兰克福证券交易所提出了申请，计划在明年上半年退市。诺基亚这种看似收缩战线的行为，在业界也引发了争议。有人认为，在苹果iPhone和Android手机的强势攻击下，诺基亚节节败退，其智能手机市场市场份额急速下落。数据显示，诺基亚在全球智能手机市场的份额已降至14%。

不过，诺基亚对《IT时代周刊》回应称，公司主动申请在明年上半年退出法兰克福股票交易市场，是一次很正常的资本运作。在2003、2004、2007年，诺基亚曾分别申请从伦敦、巴黎、斯德哥尔摩股票交易市场退出，这就很能说明问题――这期间正是诺基亚高速发展的黄金时期。

诺基亚认为，相关资本市场运作并不能代表一家公司发展的快慢。退出法兰克福股票交易市场以后，诺基亚可以将精力集中于赫尔辛基和纽约股票交易市场，战略性地覆盖了欧洲和美洲资本市场。

事实上，也有分析认为，诺基亚在法兰克福退市和关闭工厂是在做战略收缩，为后续的反击蓄力。目前，欧债危机正盛，市场需求疲软，难以给诺基亚的业绩提供支持。而通过战略收缩，可以更好地控制成本。在北京邮电大学教授曾剑秋看来，目前整个通信行业都处于战略调整期，暂时性的退却未必就不是一件好事。

反攻美国市场

Gartner的数据显示，截至今年第三季度，谷歌Android智能手机市场份额已达52.5%，同比翻番；而Symbian以16.9%的市场份额排名第二，不到去年同期36.3%的一半，缩水严重。而WP系统，过去仅靠三星、LG以及HTC一些厂商的几款产品在市场上“苦苦支撑”。

不过，日前有消息称，诺基亚WP7手机上市两周，微软操作平台上的用户数量大约增加了60万，而之前Gartner的数据显示，今年第一季度，WP平台的手机仅卖出160万部。

但记者了解到，WP手机的增长，并非完全来自于诺基亚的贡献，随着这一平台一年多来逐渐成熟，三星、HTC投入力度也在增加。尤其是摩托罗拉移动被谷歌收购后，很多手机厂商觉得押宝谷歌平台不再可靠。

记者了解到，在目前热销的WP平台手机中，宏达电的Titan、Radar，三星的Focus S、Focus Flash都是代表机型。但在艾洛普看来，诺基亚旗舰手机Lumia 800是目前为止最好的WP7手机。而之前也有消息称，Lumia 800在英国市场反响不错，甚至卖断了货。

但诺基亚并不满足于此，正在为新旗舰机型的上市做准备。日前，据BGR科技网站报道，他们已经掌握了诺基亚Lumia 900足够的信息，这款采用WP7 Tango系统的手机，预计将于明年第一季度上市，是其争夺美国市场的杀手锏产品。

诺基亚在美国市场的现状每况愈下，在全球最高端市场失意，对诺基亚竞争力的伤害非常大。虽然诺基亚在第三世界国家依然拥有较强的品牌影响力，但利润较低。诺基亚之所以投入微软的怀抱，一个主要目的就是为了夺回美国市场。

去年，艾洛普上任后，就从Verizon无线手中挖来了杰莉・德瓦尔德，出任公司的COO。杰莉在营销方面的丰富经验，尤其是在运营商方面的经验，是诺基亚最需要的。她曾担任Verizon无线市场部高级副总裁。美国手机市场可谓全球市场的风向标，如果凭借与微软联姻，在这一市场有所作为，对于遏制住诺基亚市场份额下滑的颓势十分重要。

业界关心的是，诺基亚最新的WP7手机尚未在美国上市。针对这一疑问，诺基亚（中国）投资有限公司人士对本刊表示，“公司总部已确定将在2012年初将诺基亚的Lumia体验带给美国消费者，届时将会有大的动作。”

上述诺基亚人士表示，公司最新的Windows Phone产品诺基亚Lumia系列采用了波段上市的市场新战术，使诺基亚可以集中火力猛攻特定市场。自11月份在欧洲6个国家上市以来，诺基亚Lumia 800已经在多个国家的多个运营商处创造了第一的好成绩。12月份将会在新加坡、印度、中国台湾、中国香港等地上市。

日前，诺基亚美国子公司总裁克里斯・韦伯透露，公司会摒弃常规模式与竞争对手争用户，下一步重点将主要面向美国市场首次购买智能手机的初级用户。

但在外界看来，在美国市场，HTC、苹果、三星、LG、黑莓、摩托罗拉都具备强大的实力，诺基亚要想在这一竞争激烈的市场打一场漂亮的翻身战役，难度不小。

培植生态

市场份额对于诺基亚和微软来说都非常重要，这也是微软放话努力降低WP手机价格的原因――如果没有足够的用户，第三方开发商的积极性就不会高，从而导致应用匮乏。微软之前已经尝到过苦头。

深圳一家手机厂商的副总裁对本刊表示，公司之前每生产一部Windows Phone智能手机，大约要付给微软10美元的授权费。从2010年开始，公司集中精力做Android手机，成本得到了很好的控制。

事实上，Android这两年的快速崛起，就是因为手机价格合理，尤其是大量千元Android智能手机的上市，对整个产业链的帮助十分明显――低廉的价格和丰富的应用，使得整个行业生态欣欣向荣。

艾洛普日前公开表示，诺基亚除了推高端WP手机外，还计划推出亲民的中低端WP手机。这样做的目的很明显，那就是先站稳脚跟，聚集人气，然后再谋求更大的发展。

而有分析师也对《IT时代周刊》记者表示，WP7手机要想有市场，同等配置的机型就必须在价格上略低于Android手机。而微软低端的Lumia 710，在英国的售价为270欧元，这一价格被指过高。

上述分析人士认为，以微软的盈利能力，在移动业务上亏损一点还能承受得住，但对连连亏损的诺基亚而言，对WP7手机进行大量的补贴，会面临来自资本市场更大的压力。

今年第三季度，诺基亚营收为89亿欧元，与去年同期102亿欧元相比出现了较大幅度的下滑。由于智能手机销售量下降39%，这也直接体现到诺基亚的财报上，导致期内净亏损高达6800万欧元（约合9400万美元），但少于彭博社调查的预计亏损2.29亿欧元。

第5篇：后续审计范文

    依法作为受理医疗事故技术鉴定的医学会，包括负责组织首次鉴定、再次鉴定的地方医学会和中华医学会。

    医学会受理医疗事故技术鉴定申请后，应当按照规定的程序通知当事人。通知程序包括：

    （1）医学会自受理之日起5日内通知医疗事故争议双方当事人，其通知送达方式，通常要求采用挂号邮寄或者直接送达签收受理通知书，必要时同时电话通知或者发送电子邮件通知；

    （2）给被申请人邮寄受理通知书时，应当附上医疗事故技术鉴定申请书副本；

    （3）在受理通知书中告知双方当事人应当提交医疗事故技术鉴定所需要的材料、被申请当事人的答辩书以及提交其材料与答辩书的规定期限。

第6篇：后续审计范文

一、审判程序的变化

1、在庭审程序上，随着修改后刑诉法于非法证据排除程序和量刑辩论的引入，现行的庭审制度已经发生了实质上的变化，修订前的刑诉法所规定的庭审程序对控辩双方来讲基本上是以法庭辩论为核心的庭审，而修正后的刑诉法使非法证据排除首先成为控辩双方的焦点，从而使质证成为了庭审的核心，而证人出庭、鉴定证人出庭后所当庭提供的证据成为定罪量刑的重要基础，检察官在法庭上和律师的交叉询问将会大幅度上升，法庭调查和法庭发问成为庭审工作的重点，加之侦查人员、鉴定人、专家证人出庭作证可能引起的证据变化和对案件定性以及量刑产生的影响都将使公诉人出庭面临极大的挑战。

2、增加的量刑辩论有助于规范法官量刑活动，然而量刑建议的准确提出，在某种程度上依赖于公诉人丰富的实践经验，它需要公诉人要能对判决规律有效掌握，使公诉人当庭根据定罪证据和量刑证据的变化，及时准确把握法定量刑情节和酌定量刑情节，以及对于适用缓刑标准的准确认定和正确把握提出了新的挑战。

3、审前案卷移送制度的确定，增强了公诉机关对侦查机关取证工作的监督力度。修改后《刑事诉讼法》第一百七十二条“人民检察院认为犯罪嫌疑人的犯罪事实已经查清，证据确实、充分，依法应当追究刑事责任的，应当作出决定，按照审判管辖的规定，向人民法院提起公诉，并将案卷材料、证据移送人民法院”，审前案卷移送制度的确定，使得公诉人向人民法院提起公诉前，更要严格审查案件，如果发现指控的犯罪事实并未附有足够的证据，让侦查机关重新收集证据材料，或者退回补充侦查，督促检察机关切实履行审查的职责，强化了检察机关对侦查机关取证工作的监督。

4、简易程序案件公诉人出庭的规定，加大了公诉机关的工作力度，加大了对简易程序的监督力度。

二、应对措施

1、针对庭审程序这些方面的改变就要求公诉人员以庭审为中心全面加强抗辩能力。

随着刑事诉讼法的修改，强化了出庭公诉的地位和作用。新的庭审方式的确立，使出庭强度增加、出庭难度增大，围绕庭审出现的矛盾冲突也相应增多。法庭调查和法庭辩论都具有了更加强烈的对抗性。因此，公诉人要切实履行公诉职能，必须树立以庭审为中心的思想，不断增强自己的抗辩能力。这就要求公诉人对案件的全部事实和情节以及与案件有关的法律、法规了如指掌外，还要认真做好庭审中讯问被告人、询问证人的工作。由于律师对公诉人认定的案件事实与证据通过阅卷，复制和摘抄有关材料和到法院全面阅卷后是已经十分清楚，而律师是否会向法庭提供新的证据、通知新的证人到庭、会提出哪些问题等，公诉人却难于掌握，再加上多类证人的出庭作证，就会使意外情况明显增多，公诉人只有不断提高政治、法律业务素质，增强质证过程中的讯问、询问时的逻辑思维能力和论辩的口才，善于把握案件的焦点做好预测性和预防性工作，才能对庭审中的意外情况做到稳定沉着，机智应变，才能应付自如，从容化解。尤其是在询问方式上，既要避免询问的禁止性规则，如诱导性询问、不当询问或违法询问，又要着力提高询问能力，提高掌控整个庭审局面的水平。

2、转变重打击轻保护观念。

检察机关既承担追诉犯罪的责任，又担负保障犯罪嫌疑人合法权利、维护司法公正的任务。无论是对犯罪嫌疑人，还是正在服刑的罪犯，他们的合法权益都应予以保障，体现人性化执法。公诉检察官应该打破有罪推定、先入为主的习惯，在致力于打击犯罪的同时，要更加注重保障人权，不仅要仔细审查犯罪嫌疑人有罪或者罪重的证据，还要仔细审查犯罪嫌疑人无罪或者罪轻的证据。只有全面、客观、公正的审查全部证据，才不会在法庭上陷入被动，才能更好地履行好国家公诉的职责。

3、加快办案进度，以快制胜。

第7篇：后续审计范文

[关键词] 连续性肾脏替代治疗；多脏器功能不全综合征；急性肾损伤

[中图分类号] R459.5 [文献标识码] A [文章编号] 1673-7210（2017）01（b）-0106-05

Influence of timing of initiation of continus renal replacement therapy on prognosis of geriatric patients with multiple organ failure and acute kidney injury

LIU Jian1 DU Xiu1 LIU Li1 LI Fei1 MIAO Ping2 YANG Daihua3 WANG Xiangjie1

1.Department of Nephrology， 464 Hospital of PLA， Tianjin 100853， China； 2.Department of Hand and Feet Surgery， 464 Hospital of PLA， Tianjin 100853， China； 3.Department of General Surgery， 464 Hospital of PLA， Tianjin 100853， China

[Abstract] Objective To investigate the influence of timing of initiation of continues renal replacement therapy （CRRT） on the prognosis of geriatric patients with multiple organ failure （MODS） and acute kidney injury （AKI）. Methods From December 2014 to August 2016， in 464 Hospital of PLA， 96 geriatric MODS patients with CRRT were selected. The patients were divided into 3 groups according to AKI stages， with 32 patients in each group： group A （CRRT started at AKI stage 1）， group B （CRRT started at AKI stage 2） and group C （CRRT started at AKI stage 3）. The blood routine， renal function， electrolyte， CRP， IL-18/IL-6， NGAL， BNP， TNF-α， APACHEⅡ score before first CRRT， survival rate and recovery rate of renal function in 14， 28 d in different group were compared. Results The survival rate of group A and group B were higher than that of group C （P < 0.05）. Renal function recovery rate in group A than was higher group B and group C （P < 0.05）. CRP， IL-18/IL-6， NGAL， BNP， TNF-α and APACHEⅡ score before CRRT of three groups were compared， the difference was statistically significant （P < 0.05）. Regression analysis showed that： NGAL， BNP， APACHE II score were independent factors for patients' prognostic （P < 0.05）. Conclusion Geriatric patients with MODS and AKI should start CRRT as soon as possible， which can effectively improve the prognosis of patients. In addition to the AKI classification， NGAL， BNP， APACHE integration should be considered as timing references.

[Key words] Continues renal replacement therapy； Multiple organ dysfunction syndrome； Acute renal injury

老年多脏器功能衰竭（multiple organ dysfunction syndrome，MODS）是老年危重急症之一。其诱因、发病机制、进展速度、治疗效果等方面与一般成人（MODS）有许多不同之处[1-4]。早期文献报道MODS合并肾功能衰竭患者病死率可高达86.9%[5]。而近年的研究发现，连续性血液净化（continus renal replacement therapy，CRRT）不仅可以起到肾脏替代作用，还可以调节水电解质平衡，减轻循环负荷，清除炎症介质[6]，维持内环境稳定[7]，促进多器官功能恢复[8]，是老年MODS理想的基础支持治疗方式，可显著降低患者死亡率[9-12]。基于急性肾损伤（acute kidney injury，AKI）RIFLE分期的研究发现MODS患者早期进行血液净化治疗可更好地改善预后[13]，但也有研究结果显示早期CRRT治疗并不能改善患者预后，甚至有害[14]。因此连续性肾脏替代治疗（CRRT）作为目前重症AKI 患者重要的治疗手段，其开始时机的选择仍然是目前争议的热点[15]。本研究针对老年MODS合并AKI患者，探讨不同CRRT介入时机对改善预后的影响，为临床提供参考，现报道如下：

1 资料与方法

1.1 一般资料

选择第四医院2014年12月～2016年8月老年MODS接受CRRT治疗的患者96例，其中男54例，女42例，年龄60～85岁，平均（70.14±6.62）岁。MODS诱发疾病：肺部感染32例，急性脑血管病19例，心血管急症25例，急性肾功能衰竭12例，手术5例，肝硬化3例。分组：根据CRRT治疗前AKI分期，将患者分为三组，每组各32例，A组患者在AKI 1期开始CRRT治疗，B组患者在AKI 2期开始治疗，C组患者在AKI 3期开始治疗。三组患者入院时性别、年龄、肾功能、尿量、急性生理学和慢性健康评估Ⅱ评分（APACHEⅡ评分）等一般资料比较，差异无统计学意义（P > 0.05），具有可比性。见表1。本研究经医院医学伦理委员会批准，所有患者和/或家属均知情同意并签署知情同意书。AKI的诊断及分期标准均参考KDIGO-AKI诊治指南[16]，诊断标准：48 h内血肌酐上升≥26.5 μmol/L（0.3 mg/d）或7 d内血肌酐升至基线值1.5倍以上。分期标准：1期：血肌酐升至基础值的1.5～1.9倍或增加≥26.5 μmol/L，尿量< 0.5 mL/（kg・h），持续6 ～12 h；2期：血肌酐升至基础值的2.0～2.9倍，尿量

1.2 纳入及排除标准

纳入标准：①年龄≥60岁。②诊断多器官功能不全综合征。③存在AKI并接受CRRT治疗的患者。

排除标准：①入院前曾接受CRRT治疗者；②因经济或其他非病情因素被迫中止CRRT治疗者；③临床资料不完整者。

1.3方法

1.3.1 治疗方案 所有患者首先经内科保守治疗，患者病情仍无改善，多器官损伤逐渐加重，合并AKI后行CRRT治疗。血管通路采用股静双腔静脉置管建立血管通路。血液净化设备为GAMBRO PRISMA FLEX，管路使用配套的耗材。置换液使用GAMBRO U200在线生成，成分与标准血液滤过液相同。全过程严格无菌操作。治模式均采用CVVH模式，置换液为后稀释。血流量150～200 mL/min。置换液治疗剂量为40 mL/（kg・mL）。每次治疗时间持续8～48 h。超滤速度结合患者血压及当天出入平衡每天调整。抗凝：有出血倾向者生理盐水冲洗管路，50～150 mL/h。无出血倾向者肝素盐水预冲管路后，追加低分子肝素2～4 U/（kg・h）。

1.3.2 观察指标 患者14、28 d生存率、肾功能恢复率。治疗开始前血常规、肾功能、电解质、C反应蛋白（CRP），血清白介素6（IL-6）、肿瘤坏死因子α（TNF-α）、B型尿钠肽（BNP），尿液中性粒细胞凝胶酶相关脂质运载蛋白（NGAL）、白介素18（IL-18），APACHEⅡ评分[17]。肾功能恢复率=肌酐恢复至基线例数/总例数×100%。

1.3.3 检测方法 血常规采用库贝尔MC-300自动检测。血肌酐、尿素氮采用美国贝克曼-库尔特公司LX20全自动生化分析仪酶电极法测定。CRP采用芬兰quikread检测仪免疫比浊法测定。BNP采用Biosite公司的BNP-TRIAGE免疫荧光法检测。NGAL、IL-18、IL-6、TNF-α采用酶联免疫法（enzyme linked immune sorbent assay，ELISA）检测，试剂盒由美国R&D公司提供，均按说明书操作。

1.4 统计学方法

采用统计软件SPSS 22.0对数据进行分析，正态分布的计量资料以均数±标准差（x±s）表示，多组间比较采用方差分析，两两比较采用LSD-t检验。计数资料以率表示，采用χ2检验。等级计数资料采用秩和检验。以P < 0.05为差异有统计学意义。

2 结果

2.1 患者生存率及生存曲线

A组患者14、28 d生存率高B组和C组，差异有统计学意义（P < 0.05）（表2）。Kaplan-Meier生存曲线见图1。

2.2 肾功能恢复率

三组患者14、28 d肾功能恢复率比较，差异有统计学意义（P < 0.05）。见表3。

2.3 首次CRRT治疗前各指标

与急性肾损伤相关的指标（尿液IL-18、NGAL），与心衰的指标（BNP），与炎症相关的指标（血清CRP、TNF-α、IL-6），与患者多器官状态有关的APACHEⅡ评分，三组差异均有统计学意义（P

2.4 首次治疗前各指标对患者28d生存率的预测作用

以28 d是否生存为因变量，以首次CRRT治疗前NGAL、BNP、TNF-α、CRP、IL-18、IL-6、 APACHEⅡ为自变量。单因素Logistic回归分析：NGAL、BNP、CRP、IL-18、APACHE Ⅱ为预后的影响因素（表5）。采用向前进入法进行多因素回归分析：NGAL、BNP、APACHE Ⅱ三项指标进入回归方程，为预后的影响因子（表6）。

2.5 预后影响因素与AKI临床分期的相关性

作为CRRT主要介入指征的AKI临床分期，与首次治疗前NGAL正相关（r = 0.665，P < 0.01），与首次治疗前BNP正相关（r = 0.489，P < 0.01），与首次治疗前APACHEⅡ正相关（r = 0.376，P < 0.01）。

3 讨论

改善全球肾脏病预后组织（KDIGO）[18]出版了急性肾损伤的诊治指南。指南中提出CRRT在AKI 中的应用指征：①存在危及生命的水、电解质及酸碱平衡紊乱时应紧急启动 RRT。②应全面考虑患者的临床背景，是否存在能被CRRT 改善的病情，综合实验室检测结果的变化趋势，而非仅观察尿素氮和肌酐水平。

但各种指南中，均未明确提出CRRT治疗MODS合并AKI的具体介入时机。Ronco等[19]的研究发现，早期CRRT 治疗可阻断单器官功能障碍向多器官功能障碍发展的连锁反应，从而改善预后。Karvellas等[20]的Meta分析结果也显示，早期肾脏替代治疗能降低重症AKI 患者的病死率。但胡振杰等[21]根据AKIN 标准将危重患者分为AKIN 1、2、3级组，结果显示早期（AKIN 1级或2级）CRRT治疗不能改善重症AKI患者的预后。但该研究样本量小、容易出现选择性偏倚。还有回顾性研究[22]根据KDIGO分级标准，发现AKI 1级或2级阶段进行CRRT治疗，可有效改善危重患者预后。但该研究中患者的AKI分级构成比不均衡，未比较患者入院时基线资料，以转出ICU为存活标准过于笼统。

本研究以老年MODS合并AKI患者为观察目标，为保证数据的详细和完整性，采用了前瞻性设计。入组时的基线资料，各组患者差异无统计学意义（P > 0.05），可比性较好。CRRT治疗开始后，A组患者14、28 d生存率均高于另外两组（P < 0.05），而B组患者预后又高于C组（P < 0.05）。提示老年MODS患者，一旦合并AKI，应尽早进行血液净化治疗。肾功能恢复率三组差异有统计学意义（P < 0.05），提示早期CRRT的介入，更有利于AKI的恢复。而MODS发展的过程中，炎性介质、细胞因子均起到一定作用。三组间首次CRRT治疗前NGAL、BNP、TNF-α、CRP、IL-18、IL-6、APACHEⅡ差异有统计学意义（P < 0.05），说明患者AKI进展常伴随MODS的加重，上述指标可为更合理的介入时机提供参考依据。进一步的回归分析发现，首次CRRT治疗前NGAL、BNP、APACHEⅡ是28 d生存率的独立影响因子（P < 0.05）。其中尿NGAL[24]是反映急性肾损伤的指标，敏感度优于传统的肌酐、尿素氮，近年越来越受到重视。血清BNP的增高，与充血性心力衰竭密切相关。APACHEⅡ是目前临床上重症监护病房应用较广泛的危重病病情评价系统[24]。涉及患者一般状况，生命体征，血常规、血气分析、电解质、I功能等，理论最高分71分，分值越高病情越重。且这三项指标均和AKI分期有一定的相关性，提示CRRT的介入时机不仅应考虑AKI分期，还应结合首次治疗前的NGAL、BNP、APACHEⅡ综合作出判断，早期干预治疗。

综上所述，本研究结果显示，对于老年MODS合并AKI的患者，基于KDIGO-AKI分级的早期CRRT介入，可以有效改善重症AKI 患者的预后，但考虑到本研究同时也存在一些不足之处：单中心，样本量较小，CRRT治疗对药物的清除作用等因素未考虑在内，因此需今后进一步扩大样本量进行研究。

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第8篇：后续审计范文

锻炼不但能强身健体，还对改善记忆力有极大的帮助。美国加州大学的一项新研究发现，每天骑自行车有助于改善记忆力。研究负责人表示，不论是对于记忆力较强还是较弱的人来说，骑自行车都具有提高记忆力的作用。这是因为，锻炼有助于增加体内去甲肾上腺素水平，而大脑中该化学物质水平的提高对改善记忆力具有重要的作用。

孤独会导致免疫力下降

美国俄亥俄州立大学的研究人员选定134名中年肥胖人士和144名乳腺癌幸存者作为研究对象，对他们进行血液检测，并通过问卷测试评估其社会心理状态。

研究人员表示，疱疹病毒潜伏在大多数人群中，一般并不致病，然而体内潜伏的疱疹病毒一旦处于激活状态，人体免疫系统产生的抗体也随之增加。因此，他们通过检测研究对象体内的血液抗体含量，衡量免疫系统是否正常运行。

免疫系统反应过度使抗体过高，一般会导致炎症。研究人员发现，研究对象越孤单，体内潜在的疱疹病毒越活跃，造成炎症的蛋白质含量也越高。这表明，孤独感可能导致了人体免疫系统对抗体管理能力的降低，最终导致人体免疫力下降。

研究人员说，作为一种慢性的应激原，孤独感这种社会心理状态持续时间越长，其引发的免疫系统反应越难以控制。

睡前饮酒降低睡眠质量

很多人都认为，睡前喝点小酒睡得更香。但英国研究人员的一份研究报告显示，睡前饮酒可能会助人尽快入睡，但会降低睡眠质量，甚至引发呼吸暂停。

英国伦敦睡眠中心的研究小组在分析100多项研究结果后得出结论，酒精能加快入睡的速度，使人进入深度睡眠，却使人无法享受最舒服的睡眠形式。酒精会抑制呼吸，使不打鼾的人开始打鼾，打鼾的人在睡眠时呼吸暂停。专家提醒，如果不得不饮酒，最好在睡前一个半小时至两个小时前饮，以便使酒精尽快代谢，减少酒精对睡眠质量的影响。

三聚氰胺餐具可能会损伤婴幼儿肾脏

美国一项研究报告称，以三聚氰胺为原材料制造的餐具在高温使用过程中，会释放出该化学物质，随食物进入人体。有关研究人员选取了两组健康成年男女为研究对象，分别让他们用三聚氰胺碗和陶瓷碗食用流食。在进食后12小时内，研究人员对他们的尿液样本进行了化验。结果显示，使用三聚氰胺餐具的那组研究对象，其尿液中三聚氰胺平均含量约为另一组的6.4倍。

该项研究未评估三聚氰胺对人体健康的影响，从餐具中渗出的三聚氰胺是否对人体健康造成长期伤害尚无法证实。相关专家指出，婴幼儿肾脏功能尚弱，因此长期低剂量摄入三聚氰胺极易损伤他们的肾功能。

三聚氰胺是一种有机化合物，广泛应用在涂料、塑料、医药、纺织等多个领域。由于产品抗冷耐热能力良好、抗摔耐用、不易褪色，三聚氰胺成为仿瓷餐具的主要原材料。

研究人员表示，医学界对三聚氰胺可能导致的长期生物学效应还需持续研究。

感冒咳嗽症状痊愈需半个多月

美国一项最新研究显示，患普通感冒出现的咳嗽症状通常需要半个多月的时间才能痊愈。研究人员建议，普通感冒患者应该对自愈有信心，最好不要乱服抗生素。因为有证据表明，咳嗽时服用抗生素，并不能缩短病程的时间。

这项研究表明，咳嗽持续的时间比人们想象的要长。很多人因为对咳嗽的预计时间不足，而急于求医，导致医生让患者服用很多不必要的抗生素，结果反而增强了细菌的抗药性，对健康更加不利。数据显示，2006年美国有一半的急性咳嗽患者被医生建议服用抗生素，而实际上绝大多数呼吸道感染都是由病毒引起，抗生素并不能起到很大作用。

垃圾食品易致哮喘

英国最新一项研究发现，每周吃三次以上垃圾食品的儿童会出现更多哮喘、流鼻涕和皮肤瘙痒等严重过敏症状。

英国圣乔治医学院的研究小组发现，在13～14岁的儿童中，每周吃汉堡、油炸薯条和比萨饼至少三次的，严重哮喘危险增加29%，在6～7岁的儿童中，严重哮喘发病率则增加27%。另外，吃太多快餐还会增加患湿疹和鼻炎的危险，比如流鼻涕或鼻塞、瘙痒及多泪等。

研究人员指出，这是因为垃圾食品中的盐和脂肪容易诱发哮喘。而每周吃三次以上新鲜果蔬则能降低哮喘风险。

饭后一小时运动降低心脏病风险

一项最新研究结果显示，即使吃了高脂肪食品，只要饭后进行运动，对身体的损害就不会太大。日本研究者发现，摄入高脂食物后一小时，进行散步和其他轻阻力训练，可以降低血液中的甘油三酯和脂肪水平。这类物质通常会在吃了高脂肪食物后聚集于体内，甘油三酯水平过高，会增加患心脏病的风险。不仅如此，科学家还发现，饭后运动比餐前运动更能降低体内的甘油三酯水平。

卫生部新版《食品中污染物限量》

近日，卫生部了新版《食品中污染物限量》，将于2013年6月1日正式施行。

新标准整理了以往食品标准中限量规定的所有污染物，整合为铅、镉、汞、砷等13种污染物。所涉食品包括谷物、蔬菜、水果、肉类、水产品、调味品等20余大类。删除了硒、铝、氟等3项指标，共设定160余个限量指标。

第9篇：后续审计范文

关键词：风向导向 高校 审计流程 优化

一、内部审计的相关定义

在我国，最新的内部审计定义是中国内部审计协会2013年8月颁布的《中国内部审计准则》作出的，“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”。高校内部审计作为内部审计的一个分支，有内部审计的内涵本质，也有自身独特的特点。高校内部审计是高校内部审计部门运用系统规范的方法，对高校的内部控制、预算执行和决算、建设项目和领导干部经济责任等方面进行的独立客观的确认和咨询活动，目的是帮助高校完善治理、防范风险、创造效益，实现高校事业目标。

风险导向审计是一种全新的审计模式，该模式下审计人员在对组织的内部控制制度充分了解和评价的基础上，综合考虑组织面临的各类风险以及内外部环境，进行重大错报风险评估，根据风险评估的结果来实施审计，审计过程中运用专业的审计技术方法来协助组织降低组织风险、完善内部控制，实现组织价值增值。

二、高校内部审计流程现状及问题

（一）高校内部审计流程现状。内部审计流程是完成内部审计工作的具体程序和步骤。规范的内部审计流程能提高内部审计的工作效率，并且保证内部审计质量。通过梳理，笔者发现高校都有基本的内部审计流程体系，制定的内部审计流程主要集中在工程审计流程、领导干部经济责任审计流程和财务审计流程等方面。现阶段高校的内部审计流程大致可以分为审计准备、审计实施、审计报告和后续审计四个阶段。这四个阶段的主要流程如下：

1.审计准备阶段的主要流程。年度审计计划的制定和审批;根据审计项目的实际情况成立审计小组，开展审前调查，制定项目审计计划和方案，发出项目的审计通知书，接收被审计单位和被审计人提供的审计所需资料。

2.审计实施阶段的主要流程。对内部控制制度运行有效性进行测试，进行实质性审计程序，运用检查、观察、询问、函证、访谈和分析等审计方法收集审计证据，编制审计工作底稿，进行审计评价等。

3.审计报告阶段的主要流程。审计组汇总分析审计证据，形成审计意见，完成审计报告征求意见稿，征求被审计单位或被审计人意见;审计组对反馈意见进行审查核实，有必要修改审计报告，并报内审部门负责人审核;将审核后的审计报告报分管校领导审核后，送达被审计单位或者被审计人。

4.后续审计阶段的主要流程。被审计单位对内部审计报告中的问题进行整改，并在一定期限内将整改情况书面报告至内审部门，内审部门对整改报告中的情况进行审查、核实，出具后续审计报告，项目归档。

（二）高校内部审计流程的问题分析。高校内部审计工作起步较晚，近年来取得了较大的发展，但是高校的内部审计流程也有诸多不完善的地方，主要表现在以下方面：

1.审计准备阶段。首先，高校内部审计的年度审计计划主要取决于学校的工作安排和省教育厅内部审计部门的部署，立项很被动，缺乏风险意识，而且审计项目多以财务收支审计、建设工程审计等常规审计业务为主，较少涉及内部控制审计、管理审计和绩效审计等较为前沿的审计内容。其次，疲于应付审前调查，未考虑风险因素，项目审计计划和方案没有针对性，造成审计实施过程的盲目性和内部审计报告中审计建议的不具可行性。现阶段，少部分高校将审计工作狭隘地定义为查账，这种账项基础审计已经不能适应高校改革发展的需要。

2.审计实施阶段。首先，经过调研，笔者发现部分高校没有明确的审计流程，这增加了内部审计工作的随意性;此外，有的高校直接套用社会审计机构的审计流程，没有针对性，不适应高校的实际情况。其次，大部分高校在实际审计实施过程中，没有对内部控制制度运行的有效性进行测试，直接进行实质性的检查工作，在现阶段高校内部审计资源匮乏的情况下，这种做法加剧了审计资源和审计任务间的矛盾，降低了内部审计的工作效率。由于高校的内部审计部门不能从内部控制、高校治理等方面出发整体全面地把握内部审计工作，因此内部审计的影响力和发挥作用的层次不高。最后，笔者发现，高校内部审计工作底稿存在简单、应付的情况，不能完整地记录审计工作的开展。

3.审计报告阶段。现阶段，高校的内部审计部门虽然开展了财务收支审计、经济责任审计和建设工程审计等多种内部审计，但是内部审计报告浮于表面，仍局限在对被审计单位的财务信息的真实性和合法性的评价层面上。内部审计部门较少对被审计单位的内部控制制度和管理体制进行分析评价，因此内部审计报告中对被审计单位的风险管理和应对、内部控制制度的健全性和有效性等方面提及的较少，因此就不能对这些方面的问题进行体制和机制上的挖掘。

4.后续审计阶段。首先，经笔者调查了解，由于种种原因较大部分高校没有进行后续审计工作，将内部审计报告送达被审计单位和被审计人作为审计项目的结束，导致内审报告中的审计建议和意见没有得到被审计单位的落实，降低了内部审计的价值。其次，高校后续审计未有效地发挥帮助被审计单位完善内控、提高风险管理水平的咨询功能，因此被审计单位对内部审计的理解和认可度不高，不利于提升内部审计在高校治理中的影响力。

三、高校内部审计流程的优化对策――基于风险导向审计

风险导向审计流程要求在审计准备、审计实施、审计报告和后续审计阶段都要考虑风险因素，针对高校内部审计流程中存在的上述问题，基于风险导向审计模式对内部审计流程进行优化。

（一）审计准备阶段。首先，年度审计计划和项目立项以风险导向为基础。高校的年度审计计划的制定要以风险导向为基础，内部审计部门应根据高校的发展战略、内部审计部门的发展规划和内部审计资源的情况选择当年要实施的审计项目。变被动立项为主动立项，根据风险评估结果进行立项，对于高风险领域和内部控制的薄弱环节，优先投入审计资源，进行重点审计。审计立项要有前瞻性，使得审计项目能够解决高校管理中存在的突出问题和内部控制的薄弱环节。其次，高校要做好深入充分的审前调查，并对被审计项目进行风险评估，这样能充分了解被审计单位的业务活动流程和内部控制制度，制定出详细有针对性的项目审计计划和方案。在项目审计计划与方案中，对于有可能发现重大错报风险的地方要重点关注，并重点投入审计资源，这样可以提高审计工作效率，达到事半功倍的效果。

（二）审计实施阶段。首先，在该阶段，审计组要进行控制测试，对被审计单位内部控制制度的运行情况进行检查，评价被审计单位内部控制制度的健全性和有效性。根据控制测试的结果和重大错报风险的评估结果，确定实施实质性程序的范围。如果评估的重大错报风险越高，那么实施实质性程序的范围就应越广。如果内部控制测试结果显示被审计单位的内部控制薄弱、可信赖程度低，审计组就应扩大实质性程序的范围，这样才能收集充分恰当的审计证据，得出合理的审计评价和审计建议。其次，高校要规范审计工作底稿的编制工作。审计工作底稿是内部审计质量控制的重要环节，内部审计部门要制定适合高校特点的规范的内部审计工作底稿模板，并做好审计工作底稿的复核工作。规范的审计工作底稿使得审计工作有理有据，同时为审计检查和审计质量控制提供依据。

（三）审计报告阶段。审计报告阶段是体现内部审计工作成果的核心阶段，因此要基于风险导向审计对该阶段进行优化。首先，内部审计要实现帮助被审计单位完善治理管理、增加价值的功能，就必须在审计报告中就高校相关部门的内部控制的健全性及有效性，风险应对和风险管理情况，管理体制的健全及效率等情况提出有针对性的审计建议和意见。这样被审计单位才能采纳审计建议，优化管理机制。其次，高校内部审计部门在出具内部审计报告的同时，应出具管理建议书。所谓管理建议书，是指内部审计人员对审计过程中发现的、可能导致被审计单位产生重大错报风险的内部控制的重大缺陷提出的书面建议。内部审计部门要站在被审计单位的角度，研究思考管理建议的适用性和可行性，这样提出的建议才能改善被审计单位的业务活动、内部控制和风险管理。

（四）后续审计阶段。后续审计阶段是确认内部审计意见与建议是否得到被审计单位落实的关键阶段，只有经过后续审计阶段，才能形成一个完整的风险导向内部审计系统。高校的内审部门应重视后续审计工作，认识后续审计阶段在高校整个内部审计环节中的重要作用。为了提高后续审计的有效性，高校内部审计部门可以将后续审计列入年度审计计划，这样能引起高校管理层的重视，更加高效有序地开展后续审计工作。实施后续审计应注意时间的选择和审计技术、技巧的运用，提高工作效率。在实施后续审计时，内审人员应帮助被审计单位一起分析查找相关问题的原因，对内审报告中的审计建议进行落实，并推广应用。高校的内部审计人员要充分运用自己的专业能力，对于后续审计中发现的新问题，及时提出有针对性和可操作性的新建议，持续帮助高校完善内控和风险管理，不断提高高校内部审计工作的质量和水平，为高校的健康发展提供服务。

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