固定资产清理精选(九篇)

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第1篇：固定资产清理范文

（一）主要做法

1、加强领导。成立了由局长任组长，其他班子成员为副组长的固定资产动态管理领导小组，办公室设在医保局办公室，具体负责固定资产，动态管理工作的策划，组织、实施、检查和落实等。

2、明确责任。实行“统一领导、归口管理、分级负责、责任到人”的固定资产责任制。建立健全从购置、登记、资产管理、处置等一整套行之有效的固定资产管理办法。进一步完善车辆使用管理制度，管理好各项资产，做到资产有人管，人人都有责任感，增强全员参与管理的自觉性，形成工作合力。

3、摸清家底。在2020年清查的基础上，又进行了全面核对，“账账相符、账表相符”的要求。

（二）取得成效

固定资产管理有所提高。通过实行固定资产的动态管理，按时“账账相符、账表相符”的要求，将固定资产总账、明细账及资产卡片分别进行核对，对固定资产使用部门，使用人，存放地点、使用状况等逐一进行盘点确认。确保账务、事务数据准确、使得固定资产数据查询更加快捷方便，使本单位的固定资产管理工作也步入了制度化、规范化。

二、资产管理工作存在的问题及下一步工作思路

一是将以此次清查作为提升资产管理水平为契机，进一步做好固定资产管理工作。对于清理出来的问题资产及时报批并进行账务处理，做到固定资产合理使用。

第2篇：固定资产清理范文

关键词：高校；固定资产；清查；管理

1、前言

高校的国有资产主要是通过国家财政拨款、各种收入和接受馈赠以及调拨等渠道形成的。高校经过长期的积累和发展，已经形成了数额巨大的国有资产。其中大部分是有房屋建筑物和教学设备构成的，此外还有部分图书、交通工具等。这些国有资产是高校教学、科研、后勤服务等不可缺少的条件和赖以生存并继续发展的物质基础。管好用好这些国有资产是高校管理工作的重要内容之一，特别是在当前教育经费短缺的情况下，如何主动适应市场经济的发展，促进国有资产有效使用及合理配置，做好资产清查，摸清家底，保证国有资产完整、保值、增值，已成为高校面对的重要课题。长期以来高等院校国有资产由于受旧的传统经济体制的制约，普遍存在着“重钱轻物”、“重购轻管”的思想，不能定期进行资产清查，管理中存在的问题仍然十分严重。

2、固定资产清查的意义

高校中固定资产的资金来源大都是财政拨款，部分院校争资产、争经费、争项目，重复购置和建设固定资产，造成国家财政资金的浪费。对高等学校固定资产进行全面、彻底的清查，摸清高校的“家底”，可以为科学合理的配置资产奠定基础，有利于合理利用现有资源，避免资源的浪费。同时，通过固定资产清查，对资产的管理状况及运行情况进行梳理，摸清固定资产的现状和使用效益，有利于采取针对性措施，提升资产的使用价值，减少资产的浪费。此外，通过解决固定资产清查工作中发现的问题，可以切实加强和强化高校固定资产的管理，维护高校固定资产的安全和完整，实现固定资产合理配置和有效利用，对高等教育事业发展的保障和促进，有着重要意义。

3、固定资产管理中存在的问题

（1）固定资产管理基础薄弱，体制不健全

高校固定资产管理没有统一的固定资产管理部门，大多采用分头归口管理，相关部门不能密切配合。它们代表学校行使管理职责，有的资产管理制度由学校统一制定，有的资产管理制度由各部门负责自行制定，但是各部门之间缺乏协调与沟通，出现资产购置后不及时入账，虚构资产等现象。

（2）固定资产管理观念淡薄，流失严重

高校的工作重心是科研与教学，从学校领导到广大教职工，普遍对资产管理的重要性认识不足。当前高校的固定资产管理仍停留在只管使用、不注重管理的传统管理模式。一方面，由于固定资产的入账价值不准确，造成价值虚增或虚减，使实物与账面价值不相符。另一方面，房屋、建筑物完工之后，不及时办理验收入账手续就投入使用；一些二级单位用自筹资金购置的固定资产不到相关职能部门验收入账；接受捐赠的固定资产不办理固定资产增值手续，形成账外固定资产，致使固定资产流失严重。

（3）固定资产配置不合理，利用效率低

高校的经费来源大多为财政拨款，高校的固定资产属于国有资产，但是，资产的占有权和实际所有权都属于高校，因此，高校为了争经费，对于不需要或已存在的资产也要进行购置，并且，高校中用于科学研究的仪器有些高精尖仪器，购置后用于科学研究的次数较少，造成仪器的闲置浪费。高校在购置固定资产时，不同业务部门从各自利益角度出发，追求小而全的固定资产配置模式，使得本来可以共享的资源得不到有效的利用，原来可以有效利用的资金也得不到价值最大化，造成固定资产重复购置，出现极大浪费。

（4）固定资产会计核算制度不恰当

某些高校制度建设、日常管理基础工作薄弱，没有建立起一套系统、规范有效、责权分明的管理制度，固定资产管理制度的缺失、不完善，造成在实际工作中无法可依、无章可循。有些高校虽然制定了固定资产管理制度，但没有认真落实，形同虚设，执行中流于形式，使固定资产得不到有效的管理和利用，为固定资产的流失开了方便之门。

4、高校固定资产管理应采取的措施

加强高校固定资产的管理，应坚持资产与财务管理相结合，围绕财政工作中心，努力实现管理体制创新，明确出资人制度，使资产所有者与资产占有使用者各自的监管责任到位。同时改革运行方式，加大资产调剂使用力度，促使资产的合理流动，提高使用效率。

（1）学校应成立一个专门的资产管理处，组织人力，对学校进行一次彻底的资产清查，以帐查物，见物对帐，摸清家底，对损坏的、流失的、报废的固定资产，查明损坏、流失、报废的原因，通过上级资产管理部门核查批准，进行一次性报废，从而建立一个完整的，实实在在的帐帐相符，帐实相符的资产管理体系，从而使资产管理进入一格正规的管理模式。

（2）实行高校资产委托监管，实现管理体制创新，形成“财政―― 主管部门――单位”三层监管体系，以产权管理为主线，理顺国家所有、分级监管、单位占有使用的产权关系，主管部门向政府负责，监管所属单位的国有资产的管理工作，并将国有资产保全责任进一步分解落实，明确责任，充分调动部门、单位管理资产的积极性，各司其职、各负其责，把各项工作落实到实处。解决所有权缺位，产权意识淡薄，占有使用者责任不明的问题。

（3）构建资产与财务管理相结合的框架关系，强化系统管理。坚持资产与财务管理相结合的原则，制定本部门、本单位的资产与财务管理办法，对资产的购置、使用、处置、考核实施全过程的监督。重点突出对资产的增量管理，对各部门所需仪器设备，要经各主管部门进行科学的论证，把资产的购置和财政性资金分配结合起来，掌握各单位的资产存量、结构及使用情况，为制定不同类型单位资产占用定额，编制部门预算。实施政府采购提供翔实的基础数据，政府采购计划要在资产管理部门的参与下编制，在执行过程中要完善相关手续，使单位财务、资产管理部门得到资产购置的凭据，防止出现帐外资产，只有这样，才能实现资产管理关口前移，从源头上进行规范。没有对资产购置的监管，就不能全面掌握资产的使用情况，更无从谈起准确地对资产进行处置，也就不能有效考核资产运行状况，同时也就缺少了资产重置和更新改造的依据，每一个环节缺一不可，否则，就不能实现资产的安全完整、有效使用和合理配置的目的。

（4）建立网络管理系统。高校资产管理的重点是固定资产，为实现由静态管理向动态管理的转变，充分利用资产管理软件，建立相应的网络系统，把高校各部门的资产和资金的管理结合起来，进行一次彻底的清查，特别上将固定资产的增减变动状况，使用情况和分布情况结合起来，及时记录反映每个部门的资金运作、资产存量、资产使用、资产分布、资产闲置、资产处置等情况，只有这样，才能从根本上预防帐外资产的存在和国有资产的流失，同时，能够为各级财政部门在资金管理、政府采购、资产配置、处置和重组提供信息和依据。实现资产管理、预算管理和政府采购对高校财务、资产的共享。

5、结束语

资产清查不是目的，只是一种加强国有资产管理的手段。所以，每次资产清查之后，都应该认真总结经验教训，加强规章制度建设，堵塞管理“漏洞”，巩固和保卫资产清查的成果。

[参考文献]

[1]陈成秀，李军.高等学校国有资产管理中的问题与对策[J].泰山学院学报

第3篇：固定资产清理范文

关键词：医院；新会计制度；固定资产；变化

中图分类号：R197.322 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）09-00-01

随着我国社会经济的快速发展，医疗卫生体制改革的不断深化，为了适应各方面情况的变化，财政部、卫生部制定了新的《医院会计制度》。新制度对固定资产的核算及管理提出了许多新的要求，体现了与时俱进的精神。

一、新旧制度中固定资产核算及管理的变化

1.对固定资产定义的修改

旧制度规定“固定资产是指持有的预计使用年限在1年以上、单位价值在规定标准以上（单位价值在500元以上，其中专业设备单位价值在800元以上）、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产”。新制度则将固定资产入账价值调整为“单位价值在1000元以上，其中专业设备单位价值在1500元以上”，而且规定如“单位价值虽达标，但预计使用年限在1年以上的大批同类物资，应作为固定资产管理”。

2.对固定资产核算范围的修改

新制度把固定资产分为四类：房屋及建筑物、专业设备、一般设备和其他固定资产，并且对图书及应用软件作了专项补充。

新制度对于应用软件也有了明确规定，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算。

3.取消了“专用基金—修购基金”、“固定基金”科目，增设“累计折旧”科目

旧制度规定按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金计入支出。与旧制度相比，新制度取消了“专用基金—修购基金”、“固定基金”科目，增设“累计折旧”科目。该科目是作为“固定资产”项目下的一个二级科目。固定资产原值减去累计折旧就是该项固定资产的净值。

4.增设了“固定资产清理”及“资产减值准备”科目

新制度设置了“固定资产清理” 及“资产减值准备”科目。实质上，变化就在于新旧制度的记账时间不同，新制度规定当固定资产拟出售、报废或发生毁损时，需先将固定资产净值转入固定资产清理科目，并通过该科目记录清理的过程，而旧制度是在固定资产清理完毕后将清理结果进行账务处理。

二、固定资产改革的必要性

1.固定资产定义及核算范围修改的必要性

随着物价指数的不断升高，资产的价值也在不断攀升，如果还按原来的单位价值来管理固定资产，势必导致投入的人力、物力在管理一大部分低价值的固定资产，使管理的效率下降，因此，单位价值的提高更有利于管理固定资产。并且，未对资产的单位价值作硬性规定，也体现了“实质重于形式”的原则。此次新制度明确了应用软件的核算口径，解决了长期以来困扰在各个医院的难题，对医院的信息化管理也起到了促进作用。

2.取消了“专用基金—修购基金”、“固定基金”科目，增设“累计折旧”、“固定资产清理”及“资产减值准备”科目的必要性

旧制度规定按照固定资产原值的一定比例提取修购基金，计入当期费用，提取的修购基金直接补充了净资产，造成了净资产的虚增。固定资产长期按原值反映在资产负债表中，既不利于反映固定资产的损耗情况，也不能真实反映固定资产的实际价值。

“固定资产清理”科目的增设，核算了固定资产清理的全过程，原来固定资产出售、报废、毁损没有得到上级的批示，该资产就一直放在固定资产总账里，没法核算它的清理过程，新制度借鉴企业固定资产的处理办法，解决了该问题。

“资产减值准备”科目的增设，更好地体现会计的谨慎性和真实性原则。该科目的增设，可一定程度上避免医院固定资产账面价值的严重失真，也能对医院管理人员制定决策起到指导作用。

三、新制度账务处理中应注意的问题

1.使用财政补助和科教项目资金购置的固定资产的账务处理

使用财政或科教资金购入固定资产账务处理：取得财政补助时，借记“零余额账户用款额度”或“财政项目补助支出”科目，贷记“财政补助收入”科目；取得固定资产时，借记“固定资产”或“在建工程”科目，贷记“待冲基金” 科目。

按月计提固定资产折旧时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提折旧额中的其余金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”、“其他支出”（经营出租用固定资产）等科目，按照应计提的折旧额，贷记“累计折旧”科目。

固定资产处置或盘亏时，按照所处置或盘亏的固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记“固定资产清理”和“待处理财产损溢”等科目，按已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目，实现该固定资产对应“待冲基金”账户的金额“归零”。

2.新旧制度衔接时对“固定资产”科目金额的结转

（1）结转“固定资产”科目

新制度设置了“固定资产”科目，由于固定资产价值标准提高，原账中作为固定资产核算的实物资产，将有一部分要按照新制度转为低值易耗品。转账时，应当根据重新确定的固定资产目录，结合固定资产的清理状态，对原账中“固定资产”科目的余额进行分析。

新旧转账时已转入清理但尚未清理完毕的固定资产，在执行新制度后发生的相关清理费用以及取得的清理收入等，通过新账中“固定资产清理”科目核算。

对于符合新制度中固定资产确认标准且未转入清理的，应当将相应余额转入新账中“固定资产”科目。

（2）计提固定资产折旧

按照新制度规定，医院应当对除图书外的固定资产计提折旧。医院应当按照新制度对执行新制度前形成的固定资产（新旧转账时转入“固定资产清理”、“库存物资”科目的固定资产以及图书除外）计提折旧，并将计提的折旧冲减待冲基金和事业基金。在新账中，按照应计提的折旧金额中应冲减待冲基金的部分，借记“待冲基金”科目，按照应计提的折旧金额中的剩余部分，借记“事业基金”科目，按照应计提的折旧金额，贷记“累计折旧”科目。

四、总结

本文对医院固定资产的变化系统地进行了分析，有利于医院更好地解决当前存在的问题并加以完善，对提高医院的会计信息质量起到了较大的促进作用。

参考文献：

第4篇：固定资产清理范文

(一)高等学校固定资产核算方法从学校财务会计核算本身来看，固定资产业务核算在收付实现制会计核算基础制约下，购买固定资产时，按其购买成本直接确认为事业支出，借记“教育事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。这种账户对应关系是固定资产取得时的账务处理方法。学校取得资金后购置增加固定资产，只是资产形态的转换，购买固定资产是资本性支出而不是收益性支出，真正资产耗费表现为固定资产在使用过程中发生价值损耗。由于购买的固定资产在入账时已经按照收付实现制核算基础全部作为支出一次性计人了当期费用，所以高等学校的固定资产不计提折旧。对于固定资产入账以后发生的修理支出以及更新改造支出等后续支出，现行做法是在没有实际发生固定资产后续支出之前，先按照事业收入的一定比例从当期费用中提取“专用基金――修购基金”，作为后续支出的专用资金。提取时借记“教育事业支出”科目，贷记“专用基金――修购基金”科目，等实际发生后续支出时，借记“固定基金―_修购基金”科目，贷记“银行存款”等科目，如果形成了新的固定资产，同时还要借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。固定资产因转让、报废和毁损而处置时，不设置专门的账户反映处置过程，而是按照固定资产原价直接冲减“固定资产”和与之对应的“固定基金”，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目，处置净损益计人“固定基金一修购基金”科目。

(二)高等学棱固定资产核算问题一是收付实现制核算基础，造成了固定资产核算复杂化且信息失真。在收付实现制核算基础约束下，把购置固定资产支出作为“教育事业支出”入账，用银行存款购置固定资产，实质上不是费用的实际发生，由于收付实现制下，购置固定资产时是借记“教育事业支出”科目，贷记“银行存款”等科目，同时还要借记“固定资产”科目，需设置一个与“固定资产”对应的“固定基金”科目，以便于记录“固定资产”增加的对应记录。在会计核算中，基金一般是指具有专门用途的资金。高等学校的固定资产不计提折旧，无法客观真实地反映固定资产的实际耗费和固定资产新旧程度，教育培养成本也无法真实核算。二是现行固定资产核算制度将学校固定资产建设资金通过“结转自筹基建”科目转给基建会计时视为支出发生，而运用这些资金建造固定资产的过程由专门的基建会计核算，这种分账制核算形式使高等学校基本建设独立于其他经济业务核算，造成同一会计主体的固定资产两套会计核算方法，不利于固定资产信息的完整与同一。三是固定资产信息披露不充分彩纵观高等学校现行会计报表，有关固定资产的信息只有资产负债表中“固定资产”、“固定基金”等项目，信息披露过于简单，不利于全面了解学校固定资产状况。

二、高校现行固定资产核算改革思路

(一)规范固定资产核算内容一方面，高校固定资产的单位价值标准要有明确的规定，便于学校规范固定资产核算的内容和范围。实践证明，不规定固定资产单位价值标准而让单位会计人员进行职业判断不利于会计信息的可比，会计人员也无所适从。单位价值标准的规定，可根据不同时期的具体情况确定并适时调整，笔者建议，固定资产的单位价值标准可从500元提高到2000元。另一方面，对有些单位价值未达到规定标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，也可作为固定资产管理。但不属于大批同类物资，要严格按照单位价值标准确定，避免核算内容的混乱。高校应当根据固定资产定义，单位价值标准并结合本单位的具体情况，制定出固定资产目录、分类方法以及每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为固定资产核算的规范性文件。

(二)改革固定资产核算组织方式与核算基础高校作为独立的法人组织，应独立提供财务会计信息，作为国家预算体系内的一级预算，还应提供预算收入、预算支出、预算结余等预算会计信息。原来的基建会计应回归到会计部门，纳入学校统―会计核算，不应单独设置基建会计，使所有固定资产相关信息集中统一反映。有关固定资产的预算会计信息可在统一财务会计信息基础上按照预算会计指标口径进行调整，以便于填制基建投资报表。政革固定资产会计核算基础，以权责发生制全面替代收付实现制。学校通过不同渠道和方式取得固定资产时，视为资产形态的转换，按照实际成本确认固定资产，不确认为费用。固定资产在使用过程中的价值损耗，通过提取折旧的形式予以补偿。

(三)重设固定资产核算会计科目固定资产从取得到处置要经过较长的使用过程，而会计核算不仅要核算结果，更应记录经济业务发生的过程。为了记录固定资产从取得到处置的全过程，根据权责发生制核算基础，取消“固定基金”、“专用基金――修购基金”、“结转自筹基建”等科目，重设下列有关会计科目：固定资产用于核算高校固定资产的原价；累计折旧用于核算高校固定资产的累计折旧；在建工程用于核算高校进行建筑工程、设备安装等发生的实际支出；固定资产清理用于核算高校因出售、报废、毁损等原因转人清理的固定资产价值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

(四)优化固定资产账务处理方法(1)固定资产取得的账务处理。购买固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等所构成的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”等科目。取得基建拨款收入或者通过借款取得建设资金之后自行建造固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。自建过程中发生实际支出时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。融资租人固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。按照确定的成本，借记“固定资产”科目。按租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照实际支付的运输费、途中保险费、安装调试费等相关费用，贷记“银行存款”等科目。定期支付租金时，按租金支付额，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。非融资性租人的固定资产，可设置“租人固定资产备查登记簿”等辅助簿备查登记。高等学校接受捐赠的固定资产属于收入，可单独设置“接受捐赠收入”科目核算。

(2)计提固定资产折旧及其账务处理。从折旧方法看，高校一般采用年限平均法计提固定资产折旧，在确定固定资产应提折旧额时。可以不考虑固定资产预计残值。对于单位价值大的固定资产，可以按单项固定资产计提折旧，对于单位价值低但使用年限在一年以上的大批同类物资，按照该类固定资产分类折计提折J日。某项固定资产年折旧额_该项固定资产原值x单项年折旧率；某类固定资产年折旧额=该类固定资产原值×分类年折旧率。从折旧的范围看，除文物文化资产外，高校应对所有固定资产计提折旧，高校收集保存

的文物文化资产属于圆定资产范畴，但其价值不会随保存时间的延长而发生损耗，不需计提折旧。从折旧的时间看，高校应按月计提折旧，当月增加的固定资产当月计提折旧，当月减少的固定资产当月停止计提折旧，即按照“固定资产”科目月末余额和折旧率直接计算每月折旧额。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

(3)固定资产后续支出的账务处理。固定资产修理费用可在实际发生时当计人当期费用，按照固定资产的具体用途，借记“教学支出”、“科研支出”、“行政支出”、“其他业务支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。固定资产更新改造支出，一般是指在原有固定资产基础上进行的改建扩建活动发生的支出，因更新改造一般有一个过程，所以应通过“在建工程”科目核算其发生的支出、变价收入和净增加值。将固定资产转入改建扩建时，按固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目；改建扩建过程中发生的实际支出，僦己“在建工程”科目，贷记“镊行存款”等科目；改建扩建完成达到预定可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

(4)固定资产清查中盘盈盘亏的账务处理。高校一般每年12月31日之前，对固定资产进行一次全面清查盘点，凡固定资产的使用管理部门和人员都应对各自管理使用的固定资产进行检查，看其是否与账面记录的数量相一致，如果发现账实不符，无论盘盈还是盘亏，都要填制“固定资产盘盈(盘亏)报告单”报学校会计部门进行账务处理。盘盈的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；盘盈的固定资产，报经批准后处理时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。盘亏的固定资产，按其账面价值借记“待处理财产损滥”科目，按已计提的折旧，借记“累计折旧”，科目，按固定资产账面原价，贷记“固定资产”科目；盘亏的固定资产，报经批准处理时，按照固定资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

(5)固定资产处置的账务处理。高校出售、报废或因毁损而处置固定资产时，应通过“固定资产清理”账户记录处置过程中发生的相关业务。转入清理时按照所处置固定资产的账面价值，借记“固定资产清理――处置资产净值”科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产账面原价，贷记“固定资产”科目；清理过程中发生的费用和相关税费，按照实际发生额，借记“固定资产清理――清理净收益”本科目，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目；收回所处置固定资产的价款、残料价值或变价收入以及保险公司或过失人赔偿时，借记“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理――清理净收益”科目；固定资产清理后，应将“固定资产清理”账户予以转销。对于处置资产净值，应作为资产处置费用，借记“资产处置费用”科目，贷记“固定资产清理――处置资产净值”科目；对于清理过程中发生的清理费用和收入，按期余额借记“固定资产清理”科目，贷记“应缴非税收入”等科目。

(五)强化固定资产信息披露一方面，将固定资产原值、累计折旧、固定资产净值、在建工程、固定资产清理等信息在资产负债表中分项目予以列示。另一方面，应在会计报表附注中披露与固定资产相关的信息，主要包括：固定资产核算的单位价值标准和类别；本期增加或者减少固定资产的金额及原因；固定资产折旧的方法及本期提取折旧的金额。

第5篇：固定资产清理范文

与存货的情况不同，固定资产的使用寿命较长，往往要跨越几个会计年度。对于内部交易形成的固定资产，不仅在该内部固定资产交易发生的当期需要进行抵销处理，而且在以后使用该固定资产的期间也需要进行抵销处理。固定资产在其使用过程中通过折旧的方式将价值转移到产品价值之中，由于固定资产按原价计提折旧，在固定资产原价中包含未实现内部销售损益的情况下，每期计提的折旧费中也必然包含着未实现内部销售损益的金额，由此也需要对该内部交易形成的固定资产每期计提的折旧费进行相应的抵销处理。

（一）内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理

集团内部企业将自身生产的产品销售给集团内的其他企业作为固定资产使用的内部固定资产交易，对于销售企业来说，以其向购买企业出售该产品的价款确认营业收入，按产品的成本结转营业成本，从而确认该产品销售的损益并列示在其个别利润表中。对于购买企业来说，则以其支付的价款作为固定资产的入账价值并列示在其个别资产负债表中。从整个企业集团来看，内部固定资产交易相当于自产自用，它不能产生损益，应以其生产成本计入固定资产原价。从这个意义上来讲，将固定资产原价中包含的这部分销售企业作为损益确认的部分，称之为未实现内部销售损益。如果将母、子公司个别财务报表中的固定资产简单相加，则虚增企业集团固定资产的价值；如果将母、子公司个别利润表中的销售收入和销售成本简单相加，则虚增企业集团的销售收入和销售成本。因此，在编制合并财务报表时，必须抵销销售企业销售该产品的内部销售收入和内部销售成本，抵销购买企业固定资产原价中包含的未实现内部销售损益。编制抵销分录时，按销售企业销售该产品的销售收入的金额，借记“营业收入”项目，按销售企业销售该产品的销售成本的金额，贷记“营业成本”项目，按销售企业销售该产品的销售收入与销售成本之间的差额，即该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的金额，贷记“固定资产——原价”项目。

在编制合并财务报表时，不仅要考虑购买企业购买的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销，还必须考虑到购买企业计提折旧时多计提折旧对整个企业集团合并损益的影响。内部交易形成的固定资产，购买企业需要按其确定的原价计提固定资产折旧，即按包含未实现内部销售损益的固定资产原价计提折旧，从整个企业集团来看，固定资产原价中包含的未实现内部销售损益应当抵销，则按该部分未实现内部销售损益计提的折旧额及其对损益的影响也应当抵销。编制抵销分录时，应按多提折旧的金额，借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。

在合并财务报表中，净利润反映的是扣除这部分未实现内部销售损益及多提累计折旧形成的管理费用等后的损益，固定资产原价反映的是抵销这部分未实现内部销售损益后的原价。

例1：2007年12月31日，甲公司能够控制A公司，拥有A公司80%的股份。甲公司2007年个别资产负债表中固定资产75 000元为从A公司购入的固定资产。2007年1月1日，A公司将自己生产的产品销售给甲公司作为管理用固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为100 000元，销售成本为 80 000 元，甲公司以100 000元作为该固定资产的入账价值，预计可使用年限为4年，预计净残值为零，按平均年限法计提折旧。为简化抵销处理，本文假定甲公司该内部交易形成的固定资产2007年按12个月计提折旧。

甲公司2007年（第一年）编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录：

1.抵销内部购买固定资产原价中包含的未实现内部销售损益和内部固定资产交易确认的营业收入和营业成本。

借：营业收入 100 000

贷：营业成本 80 000

固定资产——原价 20 000

2.抵销内部购买固定资产当期多计提的折旧额。该固定资产折旧期间为4年，原价为100 000元，预计净残值为零，当年计提的折旧额为25 000元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为 20 000元，当期多计提的折旧额为5 000元。

借：固定资产——累计折旧 5 000

贷：管理费用 5 000

（二）内部交易形成的固定资产在以后会计期间的抵销处理

1.抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售损益并调整期初未分配利润。由于该内部交易形成的固定资产仍然以“固定资产——原价”项目列示于购买企业的个别资产负债表中；由于销售企业以前会计期间该内部交易固定资产所形成的未实现内部销售损益，构成销售当期的净利润的一部分并结转到以后的会计期间，以“未分配利润——年初”项目列示于其个别所有者权益变动表中。因此，抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的金额和期初未分配利润中包含的未实现内部销售损益，以调整固定资产原价和期初未分配利润的金额。即按照固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的金额，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“固定资产——原价”项目。

2.抵销以前会计期间累计多提的折旧额并调整期初未分配利润的金额。对于该固定资产在以前会计期间使用并计提折旧而形成的累计折旧，以“固定资产——累计折旧”项目列示于个别资产负债表的期初余额中。由于以前会计期间按包含未实现内部销售损益的原价为依据而多计提的折旧额，计入计提折旧当期的管理费用等，构成折旧当期净利润的扣除部分并结转到以后的会计期间，以“未分配利润——年初”项目列示于其个别所有者权益变动表中。因此，应当抵销以前会计期间累计多计提的折旧额和由其影响的期初未分配利润，以调整期初未分配利润的金额。通过这一抵销，使该内部交易固定资产以前会计期间的累计折旧恢复到以不包含未实现内部销售损益的原价为基础计提的累计折旧的金额。即按照以前会计期间抵销该内部交易固定资产多计提的累计折旧额，借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。

3 .抵销内部交易形成的固定资产本期多提的折旧额。对于该固定资产在本期使用，按包含未实现内部销售损益的原价为依据而多计提折旧，导致本期有关资产或费用项目增加并形成累计折旧，为此，一方面必须将本期多计提折旧而计入相关资产的成本或当期损益的金额予以抵销；另一方面将本期多计提折旧而形成的累计折旧额予以抵销。通过这一抵销，使该内部交易固定资产本期计提的折旧恢复到以不包含未实现内部销售损益的原价为基础计提的累计折旧的金额。即按照本期该内部交易的固定资产多计提的折旧额，借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。

例2：沿用例1。

2008年（第二年）编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录：

1.抵销其固定资产原价中包含的未实现内部销售损益并调整期初未分配利润。

借：未分配利润——年初 20 000

贷：固定资产——原价 20 000

2.抵销以前会计期间累计多计提的折旧额和由其影响的期初未分配利润，以调整期初未分配利润的金额。

借：固定资产——累计折旧 5 000

贷：未分配利润——年初 5 000

3.抵销内部交易固定资产本期多计提的累计折旧额和计入管理费用的金额，以调整本期净利润的金额。

借：固定资产——累计折旧 5 000

贷：管理费用 5 000

二、内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理

（一）内部交易形成的固定资产期满清理时的抵销处理

内部交易固定资产期满进行清理时，购买企业内部交易的固定资产实体已不复存在，包含未实现内部销售损益在内的该内部交易形成的固定资产的价值已全部转移到用其加工的产品价值或各期损益中，因此不存在固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销问题。从整个企业集团来说，随着该内部交易形成的固定资产的使用寿命届满，其包含的未实现内部销售损益也转化为已实现利润。但是，由于销售企业因该内部交易所实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到购买企业对该内部交易形成的固定资产进行清理的会计期间为止，为此，必须调整期初未分配利润。另外，在固定资产进行清理的会计期间，如果仍计提了折旧，本期计提的折旧费中仍然包含多计提的折旧额，因此需要将多计提的折旧额予以抵销。但由于清理后固定资产实体已不存在，则该固定资产原价和累计折旧科目已随固定资产的清理而核销，因此需要通过营业外收入或者营业外支出来核算应当抵销的相关项目。

例3：沿用例2。假设该内部交易固定资产在第四年即期满时被清理。

1.2009年（第三年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录：

（1）借：未分配利润——年初 20 000

贷：固定资产——原价 20 000

（2）借：固定资产——累计折旧 10 000

贷：未分配利润——年初 10 000

（3）借：固定资产——累计折旧 5 000

贷：管理费用 5 000

2.2010年（第四年）编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录：

（1）借：未分配利润——年初 20 000

贷：营业外收入 20 000

（2）借：营业外收入 15 000

贷：未分配利润——年初 15 000

（3）借：营业外收入 5 000

贷：管理费用 5 000

以上三笔抵销分录，可以合并为如下抵销分录：

借：未分配利润——年初 5 000

贷：管理费用 5 000

（二）内部交易形成的固定资产超期清理时的抵销处理

内部交易固定资产超期清理是指固定资产超过尚可使用年限或者折旧期满后仍继续使用，然后再予以清理的情况。内部交易固定资产使用期满及以前的会计期间，仍然将包含未实现内部销售损益的固定资产原价，以及将按该原价计提的累计折旧，通过固定资产列示于购买企业的个别资产负债表中；销售企业因该内部交易固定资产所实现的损益，作为期初未分配利润的一部分列示于销售企业的个别所有者权益变动表中。因此，内部交易固定资产超期使用，在没有清理之前编制合并财务报表时，首先，由于该内部交易的固定资产仍在使用之中，并列示于购买企业的资产负债表中，须抵销该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益；其次，由于该固定资产的累计折旧仍然是按包含有未实现内部销售损益的原价为基础计提的，须抵销其多计提的累计折旧，但是超期使用期间的本期不用抵销多计提折旧。清理超期使用的内部交易固定资产的当期，其实物已不存在，固定资产原价和累计折旧将随固定资产清理而核销，同时，原未实现的内部销售损益，随着内部交易固定资产的清理而实现，因此，在编制清理该超期使用的内部交易固定资产会计期间的合并财务报表时，不需要进行抵销处理。

例4：沿用例2。该内部交易固定资产在期满后的第五年仍继续使用。

1.2009年（第三年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录：

（1）借：未分配利润——年初 20 000

贷：固定资产——原价 20 000

（2）借：固定资产——累计折旧 10 000

贷：未分配利润——年初 10 000

（3）借：固定资产——累计折旧 5 000

贷：管理费用 5 000

2.2010年（第四年）编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录：

（1）借：未分配利润——年初 20 000

贷：固定资产——原价 20 000

（2）借：固定资产——累计折旧 15 000

贷：未分配利润——年初 15 000

（3）借：固定资产——累计折旧 5 000

贷：管理费用 5 000

3.2011年（第五年）编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录：

（1）借：未分配利润——年初 20 000

贷：固定资产——原价 20 000

（2）借：固定资产——累计折旧 20 000

贷：未分配利润——年初 20 000

上述抵销分录1、2相加之后“固定资产”、“未分配利润”项目相互抵销，即在编制清理该超期使用的内部交易固定资产会计期间的合并财务报表时，不需要进 行抵销处理。

例5：沿用例4。假设该内部交易固定资产在第六年被清理。

编制清理超期使用内部交易固定资产会计期间的合并财务报表时，不需要进行抵销处理。

（三）内部交易形成的固定资产提前清理时的抵销处理

内部交易固定资产使用期满前清理的当期，其实物已不存在，固定资产原价和累计折旧将随固定资产清理而核销，因此不存在固定资产原价中包含的未实现内部销售损益和多提累计折旧的抵销问题，但由于固定资产提前报废，固定资产原价中包含的未实现内部销售损益随着清理而成为现实的损益，应转入营业外收支。销售企业将该内部交易固定资产所实现的损益，作为期初未分配利润的一部分结转到购买企业清理该内部交易固定资产的会计期间，为此，必须调整期初未分配利润。另外，在固定资产使用期限未满进行清理的会计期间仍须计提折旧，本期计提折旧中仍然包含有多计提的折旧，但累计折旧已随固定资产清理而核销，因此需要将计入管理费用等的多提折旧额予以抵销。

例6：沿用例2。假设该内部交易固定资产在第三年被清理。

2009年（第三年）编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录：

（1）借：未分配利润——年初 20 000

贷：营业外支出 20 000

（2）借：营业外支出 10 000

贷：未分配利润——年初 10 000

第6篇：固定资产清理范文

医院是一个特殊行业，不同于事业、企业会计核算。医院的固定资产是医院开展医疗、科研、教学服务等各项工作最基本的要素，是不断提高医学科技水平的基本条件，也是医院得以生存和发展的物质基础。所以准确、完整反映固定资产核算的全过程，清晰掌握固定资产净值，显得尤为重要。因此、依据新医改的相关规定，改进和完善医院固定资产核算，以真实的资产状况反映医院经营成果是医院现行会计改革的关键环节。

1999年我国医院实施《医院会计制度》一直延续至今。制度规定：对固定资产管理提出了“按固定资产账面价值的一定比例提取修购基金，用于固定资产的更新和大型修缮。不提折旧”。虽然修购基金以净值形式反映在资产负债表中，但不是固定资产的抵减科目，从而造成以历史成本计价的固定资产不能反映其真实价值。医院账面固定资产价值失真，因而存在固定资产核算不完善之处。

1 现行医院会计制度固定资产核算的问题

1.1 固定资产的确认标准与现实脱节

现行医院会计制度规定固定资产是指一般设备单价500元以上，使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，单位价值虽然未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物质，也作为固定资产管理，就会造成一些低值易耗也纳入固定资产核算，如：图书等。使得一些低价值的资产不到规定年限就已损坏，未提足修购基金，无形中减少了医院净资产的来源，同时也大大增加了财务部门和资产管理部门的管理难度。

1.2 固定资产按原值计提修购基金，这一规定不能反映固定资产的净值，导致虚增医院资产和净资产。同时造成资产处于保值或增值状态的假象。

例如：① 医院购入固定资产时，根据资产来源的不同；

借：“专用资金-修购基金”、“财政专项支出”等科目

贷：银行存款

同时；

借：固定资产-财务明细科目

贷：固定基金

②按月计算提取修购基金的核算

借：医疗支出(药品 支出)

贷：专用基金-修购基金

③ 固定资产报废的核算(假设无残值及清理费用)

借：固定资金

贷：固定资产-各明细科目

固定资产总额总是按账面价值反映，不计“累计折旧”、“减值准备”。已提取的修购基金余额无法真实的反映在资产负债表上。当期提取的修购基金列入“专用资金”科目，作为净资产增加处理。其净资产随之减少，从而导致医院资产负债不能如实反映医院财务状况，由此计算的总资产收益率、资产负债率也受到影响偏高。现行《医院财务制度》规定固定资产只要不办理报废手续，就只增不减，造成一种资产总处于保值或增值状态的假象。实际上固定资产在使用过程中由于技术进步，设备机械磨损等原因，固定资产都有减值状况，会计处理结果却不反映，必然使医院资产账面价值的虚增，出现帐、实不符的情况，导致财务报表失真。

2 固定资产核算的改进建议

2.1 提高固定资产价值确认标准，严格分类管理

按照其他行业标准结合医院资产的公益性，可将专业设备标准提高至2000元，一般设备1000元，一些价值较低易耗品虽是大批量，但也应按低值易耗品对待，一次性或五五分摊列支，在利润分配表中反映，不按固定资产核算，这样，准确地将固定资产和低值易耗品区分开来，使得财务报表中的信息更为准确。

2.2 取消“固定基金”“修购基金”科目，增设“累计折旧”“固定资产减值准备”和“固定资产清理”科目。固定资产账务处理可参照企业会计核算方法。

①在购入固定资产时：

借：“固定资产-二级科目”(二级科目可按需设置)

贷：银行存款

②增设“累计折旧”科目，作为固定资产的备抵账户，以清楚反映固定资产净值。计提折旧时：

借：支出科目(医疗支出、管理费用、药品支出等)-折旧费

贷：累计折旧

在资产负债表中将“累计折旧”作为备抵账户列示，两者相抵，反映出固定资产净值。

③增设“固定资产减值准备”科目，医院定期对资产进行分类评估，以在公平交易中资产可收回余额抵于账面价值的余额，计提减值准备，

借：其他支出-固定资产减值损失

贷：固定资产减值准备

减值准备应当作为“相关资产备抵项目”减少期末固定资产金额，真实反映医院财务状况，为管理者的决策提供可信的相关会计信息

④设置“固定资产清理”科目

固定资产管理部门要定期对所有资产进行清查，盘亏、损毁、被盗、报废的资产，应及时查明原因，填写资产盘点表，上报主管领导，对固定资产进行处置，由固定资产科目转至固定资产清理科目，同时将累计折旧也转至固定资产清理科目。

借：固定资产清理

贷：固定资产、累计折旧

第7篇：固定资产清理范文

按目前《增值税暂行条例》规定，购入时原已列入增值税进项税额抵扣的固定资产，如果在后期出售时，也需要如商品销售一样计算增值税销项税额，其对应产生的附加税则应计入“固定资产清理”账户，最终计入固定资产的处置损益。

［例1］甲公司为增值税一般纳税人，出售专用设备一台，原价为100万，累计已计提折旧30万，出售的价款为80万元，适用的增值税税率为17%，价税款收到存入银行。假设城建税税率为7%，教育费附加为5%。

借：固定资产清理700000

累计折旧300000

贷：固定资产1000000

借：银行存款936000

贷：固定资产清理800000

应交税费――应交增值税（销项税额）136000

借：固定资产清理16320

贷：应交税费――应交城建税9520

――教育费附加6800

借：固定资产清理83680

贷：营业外收入――非流动资产处置利得83680

二、固定资产非货币性资产交换的涉税核算

由于一些固定资产在交换时要涉及到增值税，因此在进行非货币性资产交换考虑相关的交易对价时必须考虑涉及到的增值税，另外对于换入固定资产一方也要考虑增值税的可抵扣问题，进而确定相关资产的入账价值。

［例2］2010年5月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备，交换B公司生产的汽车一辆。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，设备的原价为40万元，至交换日的累计折旧为28万元，公允价值为15万元。汽车的账面成本为15万元，在交换日的公允价值为18万元。A、B公司没有关联方关系，B公司换入设备后用作固定资产核算，A公司换入汽车用作运输设备。A公司支付补价3.51万元（暂不考虑其他税费），假设A、B公司均没有计提资产减值准备。

解析：本例涉及的是固定资产与存货的交换，两项资产的交换具有商业实质，同时两项资产的公允价值都能够可靠计量，符合以公允价值计量的两个条件。因此A、B公司均应当以换出资产的公允价值为基础，确定换入资产的成本，并确认产生的交换损益。

且补价的比率为16.7%＜25%（3.51÷21.06）

A公司的会计分录：

借：固定资产清理 120000

累计折旧 280000

贷：固定资产 400000

借：固定资产 180000

应交税费――应交增值税（进项税额） 30600

贷：固定资产清理 150000

应交税费――应交增值税（销项税额） 25500

银行存款 35100

借：固定资产清理 30000

贷：营业外收入――非货币性资产交换利得 30000

B公司的会计分录：

借：固定资产 150000

应交税费――应交增值税（进项税额） 25500

银行存款 35100

贷：主营业务收入 180000

应交税费――应交增值税（销项税额） 30600

借：主营业务成本 150000

贷：库存商品 150000

［例3］承例2，如果A、B公司为关联方，且双方交换资产的公允价值均不能可靠计量，这时就只能以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本，并且不确认交换损益。A公司设备的账面价值为12万元，B公司汽车的账面价值为15万元。经双方商定，A公司支付3.51万元的补价，补价率为20%，其中增值税补价为0.51万元。

A公司的会计分录：

借：固定资产清理 120000

累计折旧280000

贷：固定资产400000

借：固定资产 150000

应交税费――应交增值税（进项税额） 25500

贷：固定资产清理 120000

应交税费――应交增值税（销项税额） 20400

银行存款 35100

B公司的会计分录：

借：固定资产120000

应交税费――应交增值税（进项税额）20400

银行存款35100

贷：库存商品150000

应交税费――应交增值税（销项税额）25500

承前例，如果A、B双方商定，不支付任何补价，这时的增值税销项税额与进项税额差额部分就要计入营业外收入或营业外支出，但这不属于换出资产公允价值与账面价值的差额，不属于交换损益。如例3，A国内公司贷记“营业外收入”5000元，B公司借记“营业外支出5100元”。当以换入资产账面价值为计量基础时，如果换入资产不能抵扣增值税，则交换中涉及的增值税直接计入换入资产的成本，这时换入方不需要确认当期损益，换出方涉及到的增值税也应视情况确认。

［例4］2010年5月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备，交换B公司一项在建工程。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，设备的原价为200万元，至交换日的累计折旧为50万元，在建工程截止到交换日的成本为160万元。A公司因持有的设备在市场上不多见，其公允价值不能可靠计量，B公司的在建工程因完工程度难以合理确定，公允价值也不能可靠计量。B公司换入设备后用作固定资产核算，经双方商定，不支付任何补价。假设A、B公司均没有为资产计提减值准备，双方无关联方关系，不考虑其他附加税。

A公司的会计分录：

借：固定资产清理1500000

累计折旧500000

贷：固定资产2000000

借：在建工程1755000

贷：固定资产清理1500000

应交税费――应交增值税（销项税额）255000

B公司的会计分录为：

借：固定资产1345000

应交税费――应交增值税（进项税额）255000

营业外支出80000

贷：在建工程1600000

应交税费――应交营业税80000

三、固定资产抵债的涉税核算

以固定资产抵债时，视同固定资产的出售，可能会涉及到增值税的问题，因此债权人在确定债务重组利得、债务人在确定债务重组损失及入账资产价值时都必须要考虑此因素。

［例5］甲公司应付乙公司货款50万元，因近期发生财务困难无法按期偿还，与乙公司商定于债务到期日进行债务重组。重组协议约定甲公司以一台设备抵偿债务，该设备的账面原价为80万元，已提折旧40万元，计提的减值准备为5万元，公允价值为32万元。乙公司收到设备作为固定资产核算，原已计提2万元的坏账准备。不考虑其他附加税。

甲公司的会计处理为：

借：固定资产清理350000

累计折旧400000

固定资产减值准备50000

贷：固定资产800000

借：应付账款500000

贷：固定资产清理320000

应交税费――应交增值税（销项税额）54400

营业外收入――债务重组利得125600

借：营业外支出――处置非流动资产损失30000

贷：固定资产清理30000

B公司的会计分录：

借：固定资产320000

应交税费――应交增值税（进项税额）54400

坏账准备20000

营业外支出――债务重组损失105600

贷：应收账款500000

第8篇：固定资产清理范文

1 固定资产核算涉及的主要会计科目

1. 1 固定资产核算医院固定资产的原值。一级明细科目是房屋及建筑物、专用设备、一般设备、其他固定资产。

1. 2 累计折旧核算医院固定资产计提的累计折旧。一级明细科目是房屋及建筑物、专用设备、一般设备、其他固定资产。

1. 3 在建工程核算医院在建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。按照具体的工程项目进行明细核算。（注：应当计入固定资产价值的改、扩建和修缮支出，才通过在建工程科目核算。）

1. 4 固定资产清理本科目核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及清理过程中发生的清理费用和清理收入。一级明细科目是处置资产净额、处置净收入。

1. 5 待冲基金本科目核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存时予以冲减的基金。一级明细科目是待冲财政基金、待冲科教项目基金，按购进的固定资产或材料、药品分别设置核算项目进行明细核算。

1. 6 财政项目补助支出本科目核算医院本期使用财政项目补助（包括当年取得的财政补助和以前年度结转或结余的财政补助）发生的支出。与制度中的医疗收入与医疗业务成本等权益类科目不同，本科目实行收付实现制原则。明细科目按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相关科目以及具体项目进行明细核算。

2 固定资产核算案例

2. 1 固定资产的取得

2. 1. 1 购进固定资产的账务处理

例：（1）1月30日，医院购入麻醉机一台价款50万元，其中财政拨款医疗卫生专项资金20万元，自筹资金30万元。设备已验收合格，手术室已经办理领用手续，尚未支付货款。

借：固定资产――专用设备 500000

贷：待冲基金――待冲财政资金 200000

应付账款 300000

（2）2月5日，依据设备采购合同用银行存款支付上述设备货款45万元，质保金5万元，半年后支付。

借：财政项目补助支出――医疗卫生（项目名称） 200000

应付账款 250000

贷：银行存款 450000

注：根据《医院会计制度》及财政专项资金管理办法，对财政专项支出的核算应采用收付实现制原则，即以实际付款作为支出实现的时点。因此用财政专项资金购置固定资产，应当在付款时才能确认财政专项支出。

2. 1. 2 无偿调入或接受捐赠的固定资产

例：卫生局无偿拨入多功能监护仪5台，共计80万元。

借：固定资产――专用设备 800000

贷：其他收入――捐赠收入 800000

2. 1. 3 固定资产的改建和扩建

例：（1）医院对原有的停车场进行扩建，停车场的原值为60万元，已计提折旧20万元。

借：在建工程――停车场扩建工程 400000

累计折旧――房屋及建筑物 200000

贷：固定资产――房屋及建筑物 600000

（2）2个月后扩建工程完工验收合格，扩建费用60万元。

借：在建工程――停车场扩建工程 600000

贷：银行存款 600000

借：固定资产――房屋及建筑物 1000000

贷：在建工程――停车场扩建工程 1000000

2. 2 按月计提折旧

（单位：万元）

房屋及建筑物

专用设备

一般设备

其他固定资产

合计

医疗业务成本

160

220

20

45

445

管理费用

30

50

20

100

待冲基金

5

5

合计

190

225

70

65

550

借：医疗业务成本――固定资产折旧费 4450000

管理费用――固定资产折旧费 1000000

待冲基金――待冲财政基金 50000

贷：累计

折旧――房屋及建筑物 1900000

――专用设备 2250000

――一般设备 700000

――其他固定资产 650000

2. 3 固定资产的处置

2. 3. 1 报废固定资产

例：医院报废专用设备一批原值120万元，已计提折旧115万元，待冲基金余额为1万元。

借：固定资产清理――处置资产净额 40000

累计折旧――专用设备 1150000

待冲基金――待冲财政基金 10000

贷：固定资产――专用设备 1200000

2. 3. 2 出售已报废的固定资产

例：银行收到出售上述报废的固定资产变价收入1万元，现金支出报废资产处置费用0. 2万元。

借：银行存款 10000

贷：固定资产清理――处置净收入 10000

借：固定资产清理――处置净收入 2000

贷：现金 2000

2. 3. 3 结转报废资产净值

借：固定资产――处置净收入 8000

贷：其他收入 8000

第9篇：固定资产清理范文

【关键词】小规模纳税人；固定资产；增值税

2009年1月1日的全面的增值税改革，对固定资产的增值税会计处理产生了较大影响，涉及到小规模纳税人的主要是征收率的变化。根据修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，小规模纳税人增值税征收率统一为3%，与商业类型的小规模纳税人原来6%的征收率相比，确实大大减轻了税收负担。

一、固定资产增值税会计处理的内容和范围

一般来说，小规模纳税人固定资产增值税会计处理的内容且比较简单，主要包括取得固定资产的增值税核算和处置固定资产的增值税核算。

需要说明的是，与增值税会计处理有关的是指作为固定资产核算的有形动产，包括设备、交通工具等。不动产处置一般不涉及增值税的处理，不动产包括建筑物、构筑物、其他土地附着物。另外，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

二、取得固定资产的增值税会计处理

（一）小规模纳税人购买税控收款机的增值税会计处理

对于购买税控收款机，目前税法规定对小规模纳税人有一定的优惠，《财政部、国家税务总局关于推广税控收款机有关税收政策的通知》财税（2004）167号文件规定：增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：

可抵免税额=价款/(1+17%)×17%

当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。

【例1】某工厂系增值税小规模纳税人，2011年5月购买一台税控收款机，价税合计11700元，设备已投入使用。会计处理如下：

借：固定资产 10000

应交税费－应交增值税 1700

贷：银行存款 11700

需要说明的是，一般纳税人只有取得增值税专用发票，购买税控收款机的增值税才允许抵扣，而对于小规模纳税人来说则要相对宽松，即使只取得普通发票，只要经主管税务机关审核批准，也可以抵扣税额。

（二）小规模纳税人购买其他固定资产的增值税会计处理

根据《企业会计准则第4号――固定资产》（2006）的规定，小规模纳税人购买固定资产时买价中包含的增值税应计入固定资产原价，因此，一般情况下，小规模纳税人在购买固定资产时不单独对买价中包含的增值税单独进行会计处理。

【例2】某工厂系增值税小规模纳税人，2011年5月购买一台设备，价税合计11700元，设备已投入使用。会计处理如下：

借：固定资产 11700

贷：银行存款 11700

三、处置固定资产的增值税会计处理

增值税改革后，由于小规模纳税人征收率的变化，对处置固定资产的涉税处理产生了一些影响。根据《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货采用优惠征收率为2%，并按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/(1+3%)，应纳税额=销售额×2%，而有关会计核算方法不变。

小规模纳税人处理固定资产的形式有很多，包括出售、非货币交易、债务重组等。

（一）出售固定资产的增值税会计处理

【例3】某工厂系增值税小规模纳税人，2010年5月份销售使用过的旧设备一台，取得价款61800元，已知该设备2009年1月购入时的不含税价款为90000元，已计提折旧28000万元。

则：该项业务应交增值税=61800÷(1+3%)×2%=1200（元），有关会计分录如下：

1、固定资产转入清理

借：固定资产清理 62000

累计折旧 28000

贷：固定资产 90000

2、取得出售价款

借：银行存款 61800

贷：固定资产清理 60600

应交税费―应交增值税 1200

3、结转清理净损益

借：营业外支出―处置固定资产净损失 1400

贷：固定资产清理 1400

从上文的处理过程可以看出，与其他税费不同，处置固定资产时所发生的增值税不计入“固定资产清理”科目，这是增值税的特殊之处，其原因在于增值税是价外税，不影响损益的计算。

（二）债务重组中固定资产增值税会计处理

在债务重组中，当小规模纳税人以固定资产偿还债务时，一方面，参照《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）有关小规模纳税人销售自己使用过的固定资产计缴增值税的规定计算增值税；另一方面，与一般纳税人一样，依据《企业会计准则第12号――债务重组（2006）》（财会[2006]3号）的规定， 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期营业外收入或营业外支出。

【例4】某工厂系增值税小规模纳税人，2010年5月份以使用过的旧设备一台偿还所欠A公司的应付账款92700元，已知该设备原价110000元，已计提折旧25000元，公允价值87000元。已办妥相关手续。

则：该项业务应交增值税=92700÷(1+3%)×2%=1800（元），有关会计分录如下：

1、以固定资产偿还债务

借：应付账款－A公司 92700

贷：固定资产清理 87000

应交税费－应交增值税 1800

营业外收入－债务重组利得 3900

2、固定资产转入清理

借：固定资产清理 85000

累计折旧 25000

贷：固定资产 110000

3、结转清理净损益

借：固定资产清理 2000

贷：营业外收入－固定资产清理净损益

（三）非货币性资产交换中固定资产增值税会计处理

非货币性资产交换情况比较复杂，包括是否涉及补价，是否具有商业实质，但不论哪种情况，对以固定资产处置的增值税的处理基本是一致的，即以换出固定资产公允价值为含税价计算应交增值税并进行相应会计处理。

【例5】某工厂系增值税小规模纳税人，2010年5月份以使用过的旧设备一台与A公司交换原材料，该批材料公允价值82400元，已知该设备原价110000元，已计提折旧25000元，公允价值82400元。已办妥相关手续。

则：该项业务应交增值税=82400÷(1+3%)×2%=1600（元），有关会计分录如下：

1、固定资产转入清理

借：固定资产清理 85000

累计折旧 25000

贷：固定资产 110000

2、资产交换

借：原材料 82400

贷：固定资产清理 80800

应交税费－应交增值税 1600

3、结转清理净损益

借：营业外支出－固定资产清理净损益 4200

贷：固定资产清理 4200

参考文献

[1]王宝田,王蓉梓.试论增值税转型改革后对固定资产会计核算的影响[J].中国集体经济,2010,03(下):153-154.

[2]于文萍.我国增值税转型对固定资产会计核算的影响[J].全国商情(理论研究),2010(17):46-51.

[3]增值税转型对固定资产会计核算的影响[J].中国证券期货,2011(09):91-92.

[4]国家税务总局.关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告[S].2012(01).

[5]财政部.国家税务总局，关于固定资产进项税额抵扣问题的通知[S].2009(09).

[6]国家税务总局.关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知(国税函[2009]90号)[S].2009(02).