审计公司审计内容精选(九篇)

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第1篇：审计公司审计内容范文

关键词：公路　工程效益审计　标准

公路工程项目是基础设施建设的重点之一。近年来大量公路工程项目的建成通车，构成了公路交通网络，极大地促进了区域经济的持续和快速发展，同时带动了运输、旅游等相关产业，产生了可观的经济效益和社会效益。但同时也应看到，当前公路建设仍存在前期工作仓促、建设内容重复、内控制度不完善、工程管理粗犷、合同管理不规范、工程计量不准确、投产后低效运营等问题。个别项目由于投资额大且财政性资金投入太少等原因，无力收回投资，偿还贷款遥遥无期。

审计系统开展公路工程审计工作已有数十年，取得了丰硕的成果。不仅核减大量工程款，防止了国有建设资金的流失，同时揭示了招投标、工程管理、会计核算中存在的问题，促进了建设单位管理水平的提高。但同时，公路工程审计仍偏重于造价审核，对工程效益审计方面涉及不多。笔者参加过多次公路工程项目审计，现对公路工程效益审计作初步探讨。

1.什么是工程效益审计

1986年最高审计机关第十二届国家会议发表的《关于绩效审计、公营企业和审计质量的声明》，将绩效审计定义为对公营部门管理资源的经济性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）的评价与监督。效益审计故也称经济效益审计、管理审计、三E审计等，涉及面很宽，工程效益审计仅是其中一个分支。

工程效益审计就是站在国家宏观政策的高度，对工程建设的经济性、效率性、效果性进行评价。即审查和评价工程建设投入的资源是否得到经济合理的利用、支出是否讲究效率、期望是否达到政策目标和预期结果。尤其要关注工程的资金使用、工程质量、管理水平，损失浪费等方面，注重其工程项目实施完成后满足社会公共需要的优劣程度以及是否推动国民经济的发展。同时工程效益审计不仅是单一的项目自身效益，更应从宏观效益、社会效益、环保及生态效益等方面去评价投资效益。

2.公路工程项目效益审计的标准

工程项目效益审计标准是指对工程项目建设的经济性、效率性和效果性进行评价的指标体系。通过这项标准，可以对工程项目的建设是否经济、是否有效、建成后的效果如何进行综合评价。

目前我国审计系统内部还未能建立起一套操作性较强公路工程效益审计评价标准。作者认为目前较为可行的方法是选用国家相应的建设标准和行业标准，以此对项目建设质量、管理水平和运营效果进行评价，容易取得相关各方的公认和接受。公路效益审计的标准可以根据以下情况进行确定：

2.1《审计法》和《审计实施条例》等相关的审计准则。

2.2国家产业政策和行业规划、土地管理、环境保护、财务规定、项目审批、合同管理、招投标等方面的法规和政策。

2.3交通部门制定行业标准、工程定额、施工规范、工程验收标准及制度。

2.4项目审批资料、设计资料及审查意见以及项目法人建立的内控制度等。

3.公路工程项目效益审计的主要内容

公路工程项目前期工作效益审计的重点是验证。主要是通过对项目立项建设的可行性、科学性进行复核，对设计的质量进行监督，查漏补缺。工程实施阶段工程效益审计的重点主要是控制。要在工程项目成本形成过程中，对人工、材料及费用进行审核，及时发现工程质量隐患，及时纠正损失浪费行为，有效实现建设目标。工程项目建成后的工程效益审计的重点是评价。要通过项目实际运营效果与预期目标进行对比、分析，对其经济效益情况作出评价。

3.1公路工程项目前期工作效益审计主要内容

立项至可研阶段工程效益审计的重点应放在验证项目立项建设的可靠性和可行性方面，要关注项目实施过程中出现的在前期工作中未考虑或考虑不周的因素。审计中要着重分析项目立项建设是否必要，调研程序是否科学，调研内容是否全面，调研结论依据是否充分，专家意见是否独立、客观，反对意见是否得到重视。可行性研究报告是否经过多方案的比较论证后提出,要具体分析项目建设的必要性、合理性、现实性，财务上的盈利性以及环境影响。笔者参与审计的某公路项目可研报告中对噪声影响考虑不周，声屏障设计不足，公路通车后汽车噪声对沿线居民生活影响很大，造成了沿线居民上访不断，最终公路管理部门额外增加投资来解决此问题。

初步设计，施工图设计阶段工程效益审计的重点应放在设计质量的监督。设计阶段是确定工程总造价的重要阶段。设计方案是否合理以及设计质量的高低对工程造价会产生直接的巨大影响。要重点关注设计质量，关注因设计的改变造成工程费用的巨幅波动，分析其中是否存在设计失误造成了工程损失浪费，是否存在施工单位与设计单位串通为谋取不当利益而变更的现象。如在某公路项目的隧道工程的审计中发现，施工单位与设计单位串通将隧道开挖土方变更为次坚石，业主与监理单位疏于管理，施工方多计工程费用500余万元。

3.2公路工程项目建设期间效益审计主要内容

公路工程项目建设期间的效益审计，实质上是核实工程建设项目的成本造价和审查工程建设管理的效率与效果。

工程成本造价审核是传统竣工决算审计的重点，笔者认为同样也是工程效益审计的重点。通过造价审核可以避免高估冒算给业主造成经济损失，这是工程效益审计经济性的集中体现。通过多年来的审计实践，笔者归纳了公路工程结算重点审查的四个方面：

（1）核对图纸工程量。详细审核施工图纸看有无多计、重计、漏计工程量。

（2）关注合同外新增单价的确定。审核材料价格是否符合当时市场行情，新增单价是否符合投标报价水平。

（3）关注变更费用。重点审核变更合理性，程序的完善性，以及工程数量的准确性。

（4）关注现场实际施工情况。要深入施工现场，核对设计图纸，有无错记、多计工程量的情况，核对变更资料与实际施工情况是否一致。

工程建设管理的效益审计首先要考查项目管理者有无建立、健全内控制度并严格的执行。项目进度的安排是否从全局出发，抓重点抓难点，抓关键环节与薄弱环节，确保施工的连续性、节奏性、均衡性。在项目的建设过程中，尤其要重点关注工程质量以及重大损失浪费情况，从多个角度全面的分析原因，考察项目实施过程中的经济性、效率性和效果性。如某公路工程项目审计中发现建设单位未经过充分调查研究，未重视低剂量水泥砂砾结构空隙率高，水稳定性差的明显结构特征，将二灰土底基层变更为低剂量水泥砂砾结构。在实际施工水稳砂砾底基层9公里，水稳碎石下基层的2.3公里后，发现水稳砂砾大面积破坏，为确保工程质量，只能将已做好的水稳砂砾、水稳碎石基层全部铲除，最终造成近千万元的损失浪费。

3.3公路工程项目建成运营后效益审计内容

第2篇：审计公司审计内容范文

由于建设工程结算的编制是一项很烦琐而又必须很细致地去对待的技术与经济相结合的核算工作，不仅要求编审人员要具有一定的专业技术知识，包括建筑设计、施工技术等一系列系统的建筑工程知识，而且还要有较高的预算业务素质和合同管理水平。但是在实际工作中，不论水平好坏，总是难免会出现这样或那样的差错。如定额换算不合理，由于新技术、新结构和新材料的不断涌现，导致定额缺项或需要补充的项目与内容也不断增多。然而因缺少调查和可靠的第一手数据资料，致使结算定额或补充定额含有较多的不合理性；其次高估冒算现象在结算时较普遍，一些施工单位为了获得较多收入，不是从改善经营管理、提高工程质量、创造社会信誉等方面入手，而是采用多计工程量、高套定额单价、巧立名目等手段人为的提高工程造价。另外由于工程造价构成项目多，且变动频繁，使计算程序复杂，计算基础不一等等均容易造成错误。

为了纠正上述错误，很有必要请专业审计公司进行审计，工程审计虽属事后控制，虽然是“亡羊补牢”，但也很有效。例如：在福世别墅工程中，建筑面积1341M2，建筑高11米，为砖混结构（局部框架），地下室埋深3米，通过专业审计，单位工程造价从送审造价的2053元/平方米降低到审计后的1428元/平方米，而业主仅花费6000元审计费；在世纪时空大厦项目中，建筑面积2.2万平方米，上部24层，1-6层为裙房，建筑面积7200M2，地下二层，建筑面积3600M2，为框剪预应力楼板结构，通过审计，单位造价从送审造价1977元/平方米降低到审计后的1681元/平方米，为公司节约造价650万元，而公司付出的审计费仅7万元，其余20万元审计费按合同约定由施工方承担。

和几千万甚至上亿的工程造价相比，审计费甚至少的可忽略不计，但产生的经济效益却很好，因此，目前大部分房产公司都会请审计公司为他们把好最后一道关，花一点点的审计费获得工程造价的大大节约。

二、要通过招投标择优选择审计单位

目前，社会上各种工程造价咨询公司很多，良莠不齐，因此，我们要通过招投标择优选择好的审计公司。一般我们邀请五家工程造价咨询公司竟标，通过发放招标文件，比较他们的投标报价文件，主要对其资质等级、营业执照、合同履行情况、业绩证明、人员设备配备、审计方案及进度计划安排、报价等各方面进行综合比较，采用综合打分法评选最佳单位。其中审计方案尤为重要，我们要求审计单位具体审核人员必须逐条逐项地计算工程量，一条一条地检查定额子目，一项一项地检查材料单价，不能采用其他方法，如抽查审核法。因为目前大部分施工单位是民营企业，他们审计对帐都是一条一条逐项对帐，如果审计单位只是抽查审核，凡是审计算得高的地方，施工单位没意见，但业主不满，但凡是算得低的地方，施工单位都会一一提出，如果审计事前没计算好，不仅审计速度满，而且质量也不高，业主、施工方均不满意。因此，我们强调审计单位要逐条逐项一一把关。其次，审计公司的业绩很重要：我们在别墅项目审计招标时，特别注意他们以前是否做过别墅项目，是否做好别墅的装潢审计，在世纪时空大厦审计招标时，我们特别注意他们以前是否做过高层办公楼或住宅楼的审计，是否做过预应力工程、钢结构工程、植筋和碳纤维加固等专业性很强的审计，因为只有做过类似项目，才会更有经验。另外，审计收费标准也至关重要，如有些单位的收费完全按核减额来取费，而有一些却按国家规定取费，总之，通过招投标，不仅能反应他们的业务能力水平，还能减低审计费，如福世别墅项目和世纪时空项目的审计费比上海市审计收费标准低很多。

三、提交审计的资料要齐备：

由于审计公司对现场情况不熟悉、不了解，他们完全根据业主提供的竣工结算资料进行审计，这就要求我们对提交审计的资料负责。一般提交审计的资料有：

1、 工程竣工图；

2、 总承包合同；

3、 各种专业指定分包合同；

4、 现场签证、技术核定单、设计变更；

5、 甲方批价材料设备资料；

6、 有关会议纪要、联系单、地质勘察报告等。

一般竣工图为施工单位绘制，他们为了在结算时多算帐，往往没有施工的也划上去了。根据竣工图结合隐蔽签证、现场签证和设计变更进行审核计算，审查是否按图纸及合同规定全部完成工作，是否有丢、拉项工程。认真核实每一项工程变更是否真正实施，该增的增，该减的减，实事求是。因此作为业主审计代表，要严格控制竣工图的质量，竣工图不但要监理审图、签字、盖章，而且业主项目经理也要严审竣工图，并签字盖章。

在工程竣工结算中设计变更漏洞很多，有的是有设计变更但没有施工；有的是施工进行了核减，却没有相应的设计变更；还有的是设计变更工程量远远大于实际施工工程量；诸如此类举不胜举。因此结算时，要求我们的人员要有耐心、细至的工作方法，认真核算工程量，不要怕麻烦，多下现场核对。如世纪时空大厦图纸中要求1-6层裙房层高4米的楼天棚要界面剂满批，然后1：1：4混合砂浆粉刷，再白水泥批嵌，而实际施工中考虑到以后有精装修，没有施工。如果我们不仔细核对，仅此一项就要增加粉刷和满堂脚手费用约20万元。

四、工程造价审核的内容

在审计过程中，我们业主要和审计单位多沟通、多协调，以合同为依据，在竣工图的基础上结合招投标书、协议、会议纪要以及地质勘察资料、工程变更签证、材料设备价格签证、隐蔽工程验收记录等竣工资料，按照有关的文件规定实事求是地做好项目的审计，主要是审核其工程量是否正确、单价的套用是否合理、费用的计取是否准确、设计变更、签证是否合理。

1、工程量的审核

工程量的误差分为正误差和负误差。正误差常表现在土方实际开挖高度小于设计室外高度，计算时仍按图计。楼地面孔洞、地沟所占面积未扣；墙体中的圈梁、过梁所占体积未扣；钢筋计算常常不扣保护层；梁、板、柱交接处受力筋或箍筋重复计算等等；负误差表现在完全按理论尺寸计算工程量。因此对施工图工程量的审核最重要的是熟悉工程量的计算规则。一是分清计算范围，如砖石工程中基础与墙身的划分、混凝土工程中柱高的划分、梁与柱的划分、主梁与次梁的划分等。二是分清限制范围，如建筑屋层高大于3.6m时，顶棚需要装饰方可计取满堂脚手架费用，现浇钢筋混凝土构件方可计取支模超高增加费。三是应仔细核对计算尺寸与图示尺寸是否相符，防止计算错误产生。四是仔细划分专业分包与总包的界面，不能重复计算。对签证凭据工程量的审核主要是现场签证及设计修改通知书应根据实际情况核实，做到实事求是，合理计量。审核时应作好调查研究，审核其合理性和有效性，不能见有签证即给予计量，杜绝和防范不实际的开支。

2、套用单价的审核

工程造价定额具有科学性、权威性、法令性，它的形式和内容，计算单位和数量标准任何人使用都必须严格执行，不能随意提高和降低。在审核套用预算单价时要注意如下几个问题：

（1） 对直接套用定额单价的审核——首先要注意采用的项目名称和内容与设计图纸标准是否要求相一致，如构件名称、断面形式、强度等级（砼标号、水泥砂浆比例）等。其次工程项目是否重复套用。如块料面层下找平层；沥青卷材防水层，沥青隔气层下的冷底子油；预制构件的铁件；属于建筑工程范畴的给排水设施。在采用综合定额预算的项目中，这种现象尤其普遍，特别是项目工程与总包及分包都有联系时，往往容易产生工程量的重复。另外定额主材价格套用是否合理，对特殊材料进行市场询价，掌握价格动态，提高工程计价的准确性，如对碳纤维加固工程、钢筋植筋的综合单价，我们通过市场询价，审计单价比施工方报价低30%.

（2） 对换算的定额单价的审核——除按上述要求外，还要弄清允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械中的全部还是部分？同时换算的方法是否准确？采用的系数是否正确？这些都将直接影响单价的准确性。

（3） 对补充定额的审核——主要是检查编制的依据和方法是否正确，材料预算价格、人工工日及机械台班单价是否合理。

3、费用的审核

取费应根据当地工程造价管理部门颁发的文件及规定，结合相关文件如合同、招投标书等来确定费率。审核时应注意取费文件的时效性；执行的取费表是否与工程性质相符；费率计算是否正确；价差调整的材料是否符合文件规定。如计算时的取费基础是否正确，是以人工费为基础还是以直接费为基础。对于费率下浮或总价下浮的工程，在结算时特别要注意变更或新增项目是否同比下浮等。

五、工程造价的审核方法:

由于建设工程的生产过程是一个周期长、数量大的生产消费过程，具有多次性计价的特点。因此采用合理的审核方法不仅能达到事半功倍的效果，而且将直接关系到审查的质量和速度。主要审核方法有以下几种：

1、全面审核法

全面审核法就是按照施工图的要求，结合现行定额、施工组织设计、承包合同或协议以及有关造价计算的规定和文件等，全面地审核工程数量、定额单价以及费用计算。这种方法实际上与编制施工图预算的方法和过程基本相同。这种方法的优点是：全面和细致，审查质量高，效果好；缺点是：工作量大，时间较长，存在重复劳动。在投资规模较大，审核进度要求较紧的情况下，这种方法是不可取的，但建设单位为严格控制工程造价，仍常常采用这种方法，而且要求审计单位也选用这种方法。

2、重点审核法

重点审核法就是抓住工程预结算中的重点进行审核的方法。这种方法类同于全面审核法，其与全面审核法之区别仅是审核范围不同而已。房产公司对审计与施工方差异较大的地方，以及工程量大而且费用比较高的分项工程的工程量作为审核重点。如基础工程、砖石工程、混凝土及钢筋混凝土工程，门窗幕墙工程等。高层结构还应注意内外装饰工程的工程量审核。而一些附属项目、零星项目（雨蓬、散水、坡道、明沟、水池、垃圾箱）等，往往忽略不计。其次重点核实与上述工程量相对应的定额单价，尤其重点审核定额子目容易混淆的单价。另外对费用的计取、材差的价格也应仔细核实。该方法的优点是工作量相对减少，效果较佳。

3、对比审核法

在同一地区，如果单位工程的用途、结构和建筑标准都一样，其工程造价应该基本相似。因此在总结分析预结算资料的基础上，找出同类工程造价及工料消耗的规律性，整理出用途不同、结构形式不同、地区不同的工程的单方造价指标、工料消耗指标。然后，根据这些指标对审核对象进行分折对比，从中找出不符合投资规律的分部分项工程，针对这些子目进行重点计算，找出其差异较大的原因的审核方法。常用的分析方法有：

（1） 单方造价指标法：通过对同类项目的每平方米造价的对比，可直接反映出造价的准确性；

（2） 分部工程比例：基础，砖石、混凝土及钢筋混凝土、门窗、围护结构等各占定额直接费的比例；

（3） 专业投资比例：土建，给排水，采暖通风，电气照明等各专业占总造价的比例；

（4） 工料消耗指标：即对主要材料每平方米的耗用量的分析，如钢材、木材、水泥、砂、石、砖、瓦、人工等主要工料的单方消耗指标。

4、分组计算审查法

就是把预结算中有关项目划分若干组，利用同组中一个数据审查分项工程量的一种方法。采用这种方法，首先把若干分部分项工程，按相邻且有一定内在联系的项目进行编组。利用同组中分项工程间具有相同或相近计算基数的关系，审查一个分项工程数量，就能判断同组中其他几个分项工程量的准确程度。如一般把底层建筑面积、底层地面面积、地面垫层、地面面层、楼面面积、楼面找平层、楼板体积、天棚抹灰、天棚涂料面层编为一组，先把底层建筑面积、楼地面面积求出来，其他分项的工程量利用此些基数就能得出。这种方法的最大优点是审查速度快，工作量小。

5、筛选法

第3篇：审计公司审计内容范文

关键词：公司治理；内部审计；关系；作用

公司治理是公司的所有者对其雇佣的经营者的监督与制衡机制，通过股东大会、董事会和监事会实施内部治理。内部审计履行的是决策监督的职能，是企业自我约束和自我监督的重要内容，对现代公司治理下的内部审计进行深入的分析研究，有理论和现实的双重意义。

一、内部审计与公司治理的关系

1.公司治理为内部审计提供制度环境，促进内部审计的有效开展，保证内部审计作用的发挥

公司治理是关于企业内外部各利益关系人的正式和非正式关系的制度体系，以便使各相关者在权利义务、责任利益上相互制衡，实现效率和公平的统一。公司治理分为内部、外部治理两个方面。外部治理是指在市场竞争的关系中形成的委托人和人之间的约束机制。内部治理机制是指通过公司内部决策和执行的机制形成的委托者之间的约束机制。内部审计就是公司治理和内部管理机制的有效结合。内部审计以其独立性为前提，保证公司经营活动和决策的有用性，帮助公司管理层在考虑企业短期利益的同时，更多的将眼光放在企业的长足发展中。

2.内部审计保证公司治理健全完善，是公司治理的重要组成部分

在公司治理中，形成各相关者权利相互制衡机制，并促使此机制有效运行的重要手段就是有效的内部审计。公司治理和内部审计都产生于企业所有权与经营权分离的背景下，起源于受托经济责任关系，而内部审计的职能就是代表所有者对经营管理者的受托责任执行情况进行监督。内部审计可以有效的评价公司会计资料的真实性、准确性和完整性；评价公司财务收支中的合法合规性；评价各项经济活动的有效性收益性；评价经理人经营决策和计划的导向性和可靠性等等，这些都能直接规范管理层的经济行为，查处其是否存在违法违纪的行为，保证企业对内外部环境提供真实、准确的会计信息，并促进完善控制制度，改进企业经营管理方式方法，最后推动企业经营有序运行。所以，必须发挥内部审计的重要作用，提升内部审计的地位。

二、内部审计在公司治理中的意义和作用分析

1.内部审计在公司治理中起到反馈的作用

在公司治理的整个体系中，内部审计提供了公司治理的各项实际运作信息，方便所有者和经营管理者更好地进行控制。其反馈作用主要体现在两方面：第一，内部审计有助于公司治理中监督职能的有效运行。董事会要实现其控制，就必须先获得真实有用的信息。对于高级管理层来说，他们更多的受短期利益所驱动，所以可能会出现人为夸大经营的成果、有意掩盖经营决策中的失误和损失的行为。这就导致了双方的信息不透明。而内部审计是一个相对独立的第三方，熟悉企业的经营活动及成果、风险管理等各项情况，能够为所有者提供实际运作的信息。

第二，内部审计促进公司治理激励机制的执行。管理者在接受监督的同时，也必须发挥其最大效用，而这在很大程度上依靠所有者制定的各项具体激励措施。要制定有效的激励措施，就必须科学的评价和考核激励目标的实现情况，这对所有者管理者都非常重要。而内部审计人员就可以凭借其自身优势，将各项目标进行详细的分解，定量定性的考核，协助所有者评价和考核职业经理人的业绩。

2.内部审计在公司治理中具有评价作用

内部审计可以对企业治理环境具有促进作用的治理活动进行评价分析，进而改善企业文化、企业政策等企业治理环境，或者发现管理中存在的薄弱环节，向所有者提出改进建议。其评价作用具体体现在：第一，内部审计有助于优化公司治理的环境。良好的治理环境是公司治理的前提。内部审计通过评价企业文化、企业价值观和政策来实现治理环境的优化。一个企业需要鼓励性的公司治理和重视道德标准的文化，内部审计可以在其中起到积极的作用。第二，内部审计可以规范公司治理过程。内部审计可以对治理环境有促进作用的具体行为进行评价，来实现规范公司治理的目的。比如在评价舞弊行为方面，内部审计可以分析组织是否建立了各种反舞弊措施。

3.内部审计在公司治理中的监督作用

内部审计是内部控制制度的重要组成部分，而内部控制制度属于企业三大治理机制之一的监督机制。内部审计监督保证公司实现其治理目标具体体现在以下两个方面：第一，作为董事会的助手来监督管理层的行为，有效控制管理层的逆向选择问题和道德风险。在此过程中，内部审计在董事会的授权下，随时随的审计公司的经营活动和成果、风险管理等情况。第二，与外部审计的监督职能相辅相成。衡量公司治理的评价标准之一就是财务信息披露的质量。而外部审计会受时间、成本等的限制，很难发现财务信息披露过程中存在的假信息。内部审计就可以补充外部审计，在企业内部实施实时连续监督。

第4篇：审计公司审计内容范文

内容摘要：本文运用博弈论的基本原理，通过在给定博弈选择策略的条件下，分析政府、上市公司、注册会计师之间的博弈过程，得出每个博弈主体所接受的策略达到纳什均衡时，才能使会计信息真正做到真实与公平，并提出会计信息由不对称到对称的相关对策。

关键词：博弈论 会计信息 信息不对称

博弈论最早是1937年美国数学家约翰•冯•纽曼提出的。1944年冯•纽曼和奥斯卡•摩根斯坦合著的《博弈论与经济行为》一书的出版，标志着系统的博弈理论的基本完成。学者们对博弈论在会计信息的应用进行了大量的研究，张敏探讨了会计博弈产生的根源和种类，并对其过程进行了分析，认为我国的会计信息博弈尚未达到纳什均衡；上官萍（2002）则认为会计信息披露关系到经营者、投资者等决策主体的任何一种行为决策，都会对其决策产生影响，形成优劣截然不同的经济后果；而杨宗昌和钟子亮（2001）则是将会计准则作为各种局中人的会计信息揭示博弈的纳什均衡，分析会计信息的真实性；同时国内还有一些学者通过定量的方法，对会计信息失真的成因进行了分析，如杨东海对混合策略博弈矩阵纳什均衡的求解，得出企业做假账现象的严重程度是由现行社会利益分配状况决定的，加重对作假账者的惩罚短期有效，但长期却无效。博弈论把现实世界中不同参与者之间的各种行为，抽象概括为不同参与人之间的利益冲突或利益一致，进而通过构建博弈模型来研究不同参与人的策略选择问题，使分析更加准确。同时，不完全博弈论把信息的不完全性作为基本前提之一，这就使得通过博弈论研究会计信息失真的问题，并因此分析提出的结论与现实非常接近，具有现实性。本文从博弈模型的角度出发，以会计信息使用主体为研究对象，分析在信息不对称的情况下各种会计信息使用主体之间的博弈过程，由此提出应变对策及建议。

会计信息失真的主要原因

一是现行制度安排对会计信息质量缺乏有效的法制保障。目前，中国主要通过《证券法》、《公司法》、《股票发行与交易管理暂行条例》和《刑法》等相关法律对会计信息披露的法律责任进行了规范。但由于没有明确的判定机构和统一的判定标准，加之处罚力度与违法收益不相匹配、缺乏公众监督等弊端，削弱了这些法律法规应有的震慑作用。二是中介机构和执法部门对会计法规执行的力度不够。由于中国中介机构地位不独立、缺乏有效的激励机制，导致其责任心不强、风险意识淡薄、执业质量不高等问题，因而不能有效发挥其对会计主体的外部监督和服务功能。另外，政府管理部门的执法不严，在一定程度上也助长了会计信息作假的蔓延。三是不合理的行政体制安排是会计作假的深层根源。中国没有明确的法律条文来约束政府或政府官员在会计秩序中的违规行为，这就在制度上为政府和政府官员在会计上的违规操作提供了机会。政府出于地方经济利益的考虑，支持政府管理部门的执法不严，在一定程度上也助长了会计信息作假的蔓延。四是不合理的行政体制安排是会计作假的深层根源。中国没有明确的法律条文来约束政府或政府官员在会计秩序中的违规行为，这就在制度上为政府和政府官员在会计上的违规操作提供了机会。政府出于地方经济利益的考虑，支持企业会计作假，以达到上市“圈钱”，扶持、培养和壮大本地企业，最终繁荣地方财政与经济的目的。但是，本文认为，在企业主体与政府之间还存在一种不完全信息博弈的机制。本文就此建立一个博弈模型，发现这种混同均衡是存在的，由此对观察到的无所不在的会计作假提出防治措施。

博弈模型的建立与分析

（一）政府监管部门与上市公司之间的博弈模型假设

模型假设：存在两个博弈方即上市公司和政府监管部门。上市公司有造假和不造假两种策略选择，监管部门有监管和不监管两种策略选择。双方都不知道对方的潜在策略选择，并且双方都有一致的理性来追求自身的利益最大化。上司公司如果提供真实的会计信息其收益为R，若选择造假策略将获得额外收益A，但造假一旦被监管部门查出，则上市公司将要承担的处罚为S。监管部门选择监管的成本为C，由于上市公司选择造假策略而给监管部门带来的损失为N，并假设其监管的概率为P（0

选择造假的期望收益：W=（A＋R－S）×P+R×（1－P）=A+R-PS（1）

选择不造假的期望收益：Y=R×P+R×（1-P）=R （2）

联合公式（1）、公式（2）可得临界值（A＝PS），即选择任何一种战略所得到的期望相等，此时上市公司可以随机选择造假或不造假；当A>PS 时，上市公司的最优选择是造假；当A

据有关资料显示，我国现阶段的情况与A>PS 即上市公司的灰色收入远远超过它所受到的处罚的状况相吻合，所以在这种情况下，上市公司往往倾向于提供不真实的会计信息。据分析，如果证券市场上长期都是上市公司造假的期望收益（A－PS>0）的话，上市公司提供虚假会计信息的可能性将会增强。因此要想提高会计信息质量，必须加大监管部门对上市公司会计信息的监管力度和检查频率（即增加P），同时加强对上市公司虚假会计信息的处罚力度（即提高S）。

（二）上市公司与注册会计师之间的博弈

模型假设：存在两个博弈双方即上市公司和注册会计师。注册会计师进行审计工作的审计收入为W，如果披露上市公司的财务状况产生的成本为C，且其披露的概率为α。被审计公司若提供真实的会计信息其收益为0，如果造假将获得额外收益B，且公司选择提供真实信息的概率为β。假设监管机构监管注册会计师并且检查成功的概率为q，若查出问题，则监管部门将给予注册会计师和被审计公司其收益e（百分比）的罚款。基于以上假设可得博弈矩阵，如表2所示。

通过以上模型可知：第一，当α确定时，要实现上市公司提供真实信息与提供不真实信息所得的收益相同，则得到等式：0＝B×α＋（B－Bqe）×（1－α）（3）

即α＝1－1/qe。从而要想提高α，就必须提高监管机构成功查出问题的概率q，同时加大对注册会计师和被审计公司的处罚力度e，且处罚措施越严厉，注册会计师隐瞒被审计公司假账的可能性就越小。

第二，当β一定时，同理得到等式：（W-C）×β+（W-C）×（1-β）=W×β+（1-β）×（W-Wqe）（4）

即β=（Wqe-C）/Wqe。从这个结果上看，要想提高上市公司提供真实会计信息的概率β，必须减少注册会计师披露虚假信息的成本C。

（三）政府监管部门与注册会计师之间的博弈

模型假设：存在两个博弈方即监管部门和注册会计师。注册会计师如实反映真实会计信息所带来的收益为0，出具虚假审计报告的额外收益为T，概率为α，若被监管部门发现则将受到K 的处罚。监管部门的监管成本为C，且其监管的概率为β。基于以上假设可得博弈矩阵，如表3所示。

通过以上模型可得：

当注册会计师隐瞒真实信息与否所得到的收益相等时，即0=β×（－K）+（1－β）×T（5）

解得β=T/（K+T）

当监管部门监管与否得到的效益相同时，即-C×（1-α）+（-C+K）×α=0（6）

解得α=C/K

分析以上结果容易看出，要想降低注册会计师的隐瞒概率α，必须加大惩罚力度K 同时降低监管部门的监管成本。

相关应对措施

（一）加大惩罚力度，提高违约成本

结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，加大对造假失信者的处罚力度，使其造假的预期成本大于其造假的收益；对外提供虚假会计信息而给投资者、债权人等使用者导致决策失误并造成损失的，应承担民事赔偿责任，情节严重的还要追究刑事责任，使造假者无利可图，有效地打击财务造假，从根本上遏制操纵会计信息行为的发生。企业作为理性的个体，在法律惩治力度不强情况下，选择造假策略进行会计处理，说明在企业与企业的博弈中，造假给企业带来的利益大于不造假。在一定程度上是由于会计行为约束条件过松，企业造假遭受的损失很小。这就是造成企业与企业之间进行博弈时，难以促使企业向不造假的“纳什均衡”转变，企业的最佳策略就是造假，不造假反成了次优策略。

（二）优化股权结构，进行国有股减持

通过国有股减持，并使之流通，可以减少目前上市公司一股独大，国有控股股东操纵财务报告信息披露的局面。但是，不改变国有股一股独大的局面，很难从根本上解决会计信息披露问题。此外， 采取切实有效的措施鼓励中小股东积极参加股东大会在信息化、网络化的今天，股东远离会场参与股东大会已成为可能。因此，应当支持广大中小股东采用信息技术远程参与股东大会投票。鼓励中小股东参与股东大会，有利于增强中小股东对会计信息的需求，这种行为可以对上市公司的会计信息披露施加压力，提高会计信息透明度。

（三）加强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用

社会审计监督是指注册会计师接受委托，根据有关规定，以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。政府监督主要是指财政部门对单位会计工作的监督。我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，规定单位外部监督层次，将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督配合协调一致，从而提高会计信息质量。会计法律制度制定的最高标准，就是在确保实现会计目标的前提下，按照现代博弈理论，经过反复博弈，直至达到“纳什均衡”状态，制定出能产生绝对真实的会计信息的行为规范。追求绝对真实，正是不断提高、优化会计准则，不断提高会计制度质量的动力。在不同的时空，各利益方对会计信息真实性的理解和要求同样变化，这时，就需要反复进行博弈，以求得到新的平衡。

（四）建立和完善企业信息披露监管机构的协调机制

实践证明，各个监管者之间在共同监管的领域有必要通过信息共享和区域协调节约监管资源，以提升企业信息披露的监管效果。在银监会、证监会之间签署一个备忘录，单独明确对共同监管对象的信息披露监管合作、协调的原则、范围和方式，确定统一的企业信息披露标准和会计标准，增加信息披露监管的有效性。但如上分析，随着监管者的增多，每个监管者将虚假信息披露认为是真实的可能性在增加。

（五） 发挥市场参与者的监管作用，加强监管双线问责

上市企业相对于非上市企业而言，信息披露的质量和真实比较高，除了监管者增多以外，市场参与者增多、市场价格波动等约束增强也是重要原因。既要对企业披露虚假信息进行处罚，也要通过内部监督，对监管当局的监管能力低下和失职行为进行问责。

参考文献：

1.刘慧玲.上市公司会计信息失真的各方博弈分析[A].财会，2008（4）

2.上官萍.从博弈论看会计信息披露[J].南京工业大学学报，2002（4）

3.黄世忠.上市公司会计信息质量面临的挑战与思考[J].会计研究，2001（10）

4.杨宗昌，钟子亮.会计信息揭示的博弈分析[J].财会月刊，2001.22

第5篇：审计公司审计内容范文

一、嵌入式审计模块(EAMs)

嵌入式审计模块是集成于应用系统的各个环节的代码段，或者说它是嵌入被审查的系统中的一个程序块，应用它的主要目的是实现对交易处理等被审计事项的持续监控。嵌入式审计模块根据预先设定的规则对系统中每一项交易进行实时检查，因此它尤其适用于需要处理大量数据的计算机系统中。嵌入式审计模块对满足预先设定规则的交易，在该交易被进一步处理前作如下工作：记录该交易的细节，实现定期浏览和报告审计日志文件，为后续审计作准备；或者只是对交易作标记(tagging)以便区分其他交易。

需要指出的是，并不是随时可以对一个正在运行的系统嵌入这种审计模块，否则一方面会影响系统整体的运行性能，另一方面不能有效地在适当的环节截取用于实时监控的审计数据。所以，EAMs通常在系统设计之初就应当有内部审计师的直接参与被监控的应用软件的系统设计，从源头进行优化。

用EAMs采集的审计证据文件一般分如下几种：不合法而进人使用有口令的程序(如数据修改程序)；未经批准而调用某数据文件；超权限使用系统；擅自调阅或修改审计线索数据项或审计证据文件。运用嵌入式审计模块采集审计证据对于符合性测试非常有效，同时，在某些特殊的情况下也可用于实质测试。由于这种技术的应用，要求在系统设计时，就要把该嵌入模块结合进去。这需要在电子商务软件设计标准中对这类审计线索生成的程序进行必要的强制规范。另外，EAMs也可用于电子签章的鉴证，其原理和用法是相同的。

利用EAMs采集审计证据有其独特的优点。其一，它并不需要内部审计师连续地监控审计模块，而是只要零星和偶然的监控即可获得有效的结果，这就大大减少了内部审计师的工作量。实时审计可以弥补事后审计线索不充分的缺陷。例如：许多银行使用客户服务系统(CSS)来管理它们的客服功能。基于在线实时环境运行的CSS系统能保证客户服务数据直接由客户端传人系统数据库中，对这种运行能够进行有效的实时监督的就是EAMs。其二，它可以采集审计所关心的关键数据。如对计算机非正常运行时间处理各项业务的记录，或对非法调用数据文件处理的记录。嵌入的审计程序本身具有隐蔽性、安全性和稳定性。非审计人员不能看到这些审计程序和自动形成的审计数据。所以，审计人员应用这些审计程序就能自动记载所要收集的审计证据，同时还可随时调阅这些证据文件，并利用这些审计证据适时判断系统运行情况和提出审计建议。

二、通用审计软件(Generalized Audit Software，简称GAS)

GAS是专门为审计人员设计的，是能够直接访问各种数据库平台及平面文件(具有行和列的一维或二维数组的数据表)系统的标准软件。它可帮助审计人员完成基本的审计任务，尤其擅于测试计算机中存在的数据和信息。通用审计软件比较容易使用，只需要审计人员具有有限的计算机知识，并不要求有编程方面的专业知识，因此具有适用性强等优点，是目前计算机审计中最广泛使用的审计工具。

GAS的部分功能特征如下：(1)分类(sort)，如将采购定单按金额从最高到最低顺序排列，以便审计人员能检查是否遵循了所有超过一定金额的采购都要进行有力的讨价还价过程的要求。(2)对比(Matching)，如将所有的赊销与经批准的顾客主文件进行比较以确保已执行了信用检查。(3)合并(Merge)，如将A分部的库存文件和B分部的库存文件进行合并以便能产生存货项目的随机样本来进行测试。(4)更新(Update)，如在测试发票开单程序中增加对每一顾客适用的折扣条款。(5)生成和保存，如复制被证实的贷款样本以便第二次要求时可用。(6)汇总功能，如合计所有指定存货号的销售并编制所有这些销售的汇总记录。(7)数学函数(Mathematical Functions)，如进行重新计算和小计。(8)抽取(Extract)，如抽取所有相关的业务，并对它们进行小计以便复查。(9)条件操作(Conditional Operations)，如仅选取那些超过设定金额的维修费用进行测试。(10)抽样(Sampling)，如计算样本量，选取样本，评价总体。(11)报告编写(Repotr Writ―mg)，如生成一个存货账龄分析表，以评估其过时性。(12)数据管理(Data Management)，如编辑检验输入数据。(13)统计常规程序(Statistical Routines)，如执行各种统计分析。

通用审计软件具有对信息系统知识要求低等优点。许多商业软件包涵盖了通用审计软件功能模块描述的大部分功能。功能模块如图1所示。

国外著名的通用审计软件有审计命令语句ACL(Audit Com－mand Language)和IDEA(Interactive Data Extraction and Analysis)。国内的通用审计软件有：中望软件公司的审易软件、中普软件公司的中岳软件、通审软件公司的通审2000、审计之星、金剑软件等。

在众多审计软件中，由ACL Services Ltd.(省略)开发的审计命令语句ACL是使用最广泛的通用审计软件。它允许审计师将个人笔记本电脑与客户机系统相联，从而下载客户端数据到笔记本电脑中以供后期的处理。它可以针对覆盖所有交易事项的大数据集合进行符合性测试。值得一提的是，它有审计追踪的功能，从而审计师可以在任何时候观看他们的文档，步骤和结论。ACL使用便利、适用范围广和可靠的优点使其在审计公司中非常流行。

ACL在数据存储，分析和报告方面在审计界已被视为权威。所以，一些大的审计公司自主开发的审计系统甚至也要求他们的系统接口在数据提取和分析方面与ACL保持一致。

三、电子表格分析技术

电子表格软件(如Excel、LOTUS等)具有电子表格、数据库管理和统计图表等功能，而且可以进行宏编程，可以和数据库及其他计算机应用连接，其本身的多个表格和表格间也可以互链，还内置了许多分析函数，尤其是其特有的财务函数，审计人员可以利用这些辅助功能对电子资料进行审计处理。电子表格的单元可以填写公式，由计算机自动完成相应的计算，单元间可通过链接实现数

据的同步修改。电子表格以行(row)和列(column)构成。行和列的交点称为单元(cell)，单元内可以包含数据，或公式(执行运算或逻辑分析的指令)。单元间可互相链接来实现同步修改。近年来，电子表格的功能也随技术的进步在不断增强。

Excel是审计人员最常用的一种单一工具。可利用Excel辅助执行的审计工作有：利用Excel辅助审计程序表的编制，编制某些项目的审计表格，编制试算工作底稿与调整后会计报表，编制集团公司的合并报表，进行分析性复核。利用Excel辅助审计，是一种成本低、效率高、灵活方便、实用有效的计算机审计技术。

四、数据提取技术与自动化工作底稿

在现代网络办公环境下，审计数据来源于网络化的数据服务器或其他大型机等，将这些数据提取到内部审计师个人机(PC)上，以便运用电子表格、数据库和数据分析软件等完成数据的分析工作。这个过程就需要运用数据提取技术。数据提取的具体方法视具体系统而定，常用的方法是利用通用审计软件的数据提取功能，定义所需的数据，然后把相应的数据复制到指定的PC机上；另一种数据提取的方法是利用ODBC(开放式数据互联)。数据提取技术的优点在于将数据提取到个人机上避免占用大型机的运算数据，实现离线审计，从而获得高的效率和效益。但是运用数据提取技术将增加潜在的审计风险，因为通过提取过程，提取到的数据可能缺乏完整性和时效性，进而影响审计结论。

自动化工作底稿的功能有执行风险评估、审计进度安排、生成工作底稿和报告、追踪未解决的问题及其成本代价等工作，可提高审计的效率和效果。自动化工作底稿软件既可以基于现有的商业化应用套件(如Lotus Notes，MS Office等)实现，也可以采用专用的审计软件(如Auditor Assistant)。

五、结语

目前，计算机审计工具主要实现的功能是对存贮在磁介质或光介质上的数据文件进行查询、抽样、复核、核对等，执行查账功能。随着计算机审计范围的扩展，仅具备查账功能是远远不能满足计算机审计要求的。可以预见，未来的计算机审计工具将由查账型向分析型方向发展，并有可能向审计专家系统发展。分析型审计软件是在对磁性数据文件内容进行真实性和合法性审计的基础上，通过建立适当的审计模型，对各种经济指标进行定量的计算、分析与评价；审计专家系统则是模拟审计专家在审计中所作的思维和推理，代替审计人员完成部分审计任务的计算机软件。无论是分析型软件还是审计专家型软件，都需要面临的一个趋势是：传统的审计线索在计算机化财务系统中中断甚至消失。如何实现对新的审计线索的追踪将成为未来计算机审计工具需要考虑的内容。

未来计算机审计工具与技术的发展更加要求内部控制制度的加强。传统记账方式下，可以从字迹上辨认出登记人，从而明确责任，但是计算机环境下只能提供统一模式的输出资料。没有记录人的笔迹，无法从记录上辨认登记人，审计线索的痕迹不容易追踪，这就需要审计人员对会计部门的内部控制制度、职责的划分情况进行审查和评价。

由于计算机审计工具的智能化发展，审计对象也更多更复杂，这对内部审计人员的计算机应用技能提出了更高的要求。在嵌入式审计模块的设计中，内部审计人员参与系统的设计与评价，更加需要内部审计人员具备超前和全局意识。

参考文献：

[1]北京兆泰投资顾问有限公司CIA研完中心：《实施内部审计业务》，中国财政经济出版社2004年版。

[2]薛鹏：《如何在会计电算化环境下实施有效的审计》，《工业会计》2002年第11期。

[3]韩庆兰：《会计管理信息系统》，中南工业大学出版社1994版。

[4]郁建国：《通过网络获得会计信息的几个问题研究》，《中国会计电算化》2000第9期。

[5]Arens，Alvin A＆ Loebbecke，James K．Auditing：AnIntegrated Approach，New Jersey．Prentice-Hall，2000．

第6篇：审计公司审计内容范文

一、审计委员会与注册会计师聘任

在选聘注册会计师的过程中，审计委员会应评估注册会计师的独立性，如先行了解注册会计师职业团体及政府法令中有关独立性的规范，在选聘前与注册会计师商讨有无违背独立性要求的条款，在续聘的过程中检查独立性条款的遵循状况，并与注册会计师沟通，确定有无管理当局干涉注册会计师使其不能独立执业的情形。同时，审计委员会应向公司管理当局及内部审计部门征询对注册会计师独立性的看法，以与注册会计师的答复作双向比较。

具体而言，在注册会计师的选聘、续聘和解聘问题上，审计委员会须履行如下职责：(1)了解审计合约的性质与范围；(2)向管理当局及内部审计部门征询有关审计质量的建议；(3)了解会计师事务所在相关行业的审计经验；(4)考察会计师事务所用于执行本公司审计合约的合伙人及人员的素质；(5)评估注册会计师或其事务所在同业检查中的结果；(6)考虑注册会计师或其事务所涉及的诉讼与法律责任问题是否会影响履行本次审计合约的能力；(7)考察证券主管机关纠正或处分注册会计师或其事务所行为的情形；(8)对于管理当局解聘注册会计师的提议，考察管理当局所提出的解聘理由，并与注册会计师讨论分析发生意见分歧的原因。

由于审计委员会在注册会计师选聘上更多的是参与复核，而管理当局仍旧占据着主导地位。因此即使有审计委员会作为后盾，注册会计师仍有可能基于诸般顾忌而屈服于来自客户管理当局的压力，从而对审计委员会有所隐瞒。在这一背景下，美国注册会计师协会(AICPA)所属的公众监督委员会(POB)于1995年发表了有关审计委员会的报告“董事、管理当局与注册会计师—保护股东利益的联盟”，建议在注册会计师与公司的委托合约中，应写明委托人是公司的审计委员会，明确表示注册会计师不受管理当局的操控。由纽约证券交易所与全美证券交易商协会共同成立的蓝带委员会(theBlueRibbonCommittee)在1999年2月发表的题为《关于改进公司审计委员会效果》的报告中也强调：“外部审计人员的最终责任系向董事会负责，而审计委员会作为股东及董事会的代表，在选聘、评估是否胜任及更迭外部审计人员方面拥有终极的权威与责任”，藉此希望改变由管理当局占据主导的立场，而由审计委员会担当起主要责任。

二、审计委员会与注册会计师非审计服务

注册会计师除向客户提供审计和其他认证服务(assuranceservice)之外，还经常提供相关的管理咨询服务，包括项目研究与调查、向管理当局提供各项制度的改进建议、指出现存制度的缺失、列举各种替代的改善方案和推荐新方法等。这就产生了一个问题，即管理咨询等此类非审计服务是否会对注册会计师独立性造成伤害。一种观点认为，对同一公司，既进行审计，又提供管理咨询，不会影响注册会计师的独立性，管理咨询与审计是可兼容的。其理由是，审计和管理咨询业务的服务对象不一。在审计业务中，对财务报表和审计报告感兴趣的全部公众才是真正的客户和委托人。至于被审计公司，只不过是负担着结算审计费用的责任而已。而在管理咨询服务当中，客户是管理当局，这样，注册会计师实际上并未对同一客户提供审计服务又提供管理咨询服务。另一种观点认为，审计和管理咨询不可兼容，注册会计师对同一客户既提供审计服务，又提供管理咨询服务，会影响其独立性。其理由是：在提供管理咨询服务的过程中，注册会计师作为顾问，实际上是扮演着决策者的角色。如果注册会计师一方面扮演着决策者的角色，另一方面又要对决策者的工作进行审计，无疑就处在审计自己工作的位置上。即使注册会计师不被视为决策者，但由于他同时具有双重身份，同客户建立起了密切的联系，这种联系促成客户和注册会计师的短期利益要保持一致。这样，在形成棘手的判断时，注册会计师就可能抱有偏见，从而可能损害其独立性。即使管理咨询不会影响实质上的独立性，也会影响形式上的独立性。因为，注册会计师在为管理当局提供管理咨询的过程中，在第三关系人的眼里，肯定会在某些方面表现为不独立。比如，有专门的调查结果表明，97%的第三者对注册会计师的独立性特别重视；在被调查的财务经理中，几乎有一半的人担心注册会计师为同一客户同时提供管理咨询服务和审计服务可能会损害其独立性。

理论界的讨论也影响到监管部门的决策。由于近几年来发生了愈来愈多的上市公司舞弊案件，为提高投资大众对财务报告的信心，美国证券交易委员会(SEC)于2000年11月对非审计服务加以重新规范，除了财务信息系统的设计及导入、内部审计外包与专家服务之外，限制或禁止注册会计师提供其它类别的非审计服务，诸如人力资源、交易经纪人、投资顾问、投资银行等。尽管制度越来越严密，但同时提供审计和非审计服务的情形仍然存在。因此，如何发挥审计委员会的作用以确保注册会计师独立性就开始为人们所关注。美国崔得威委员会的报告要求，审计委员会应于每一年度开始时，复核管理当局委托注册会计师提供管理顾问服务的计划，并对非审计服务的品种与预计费用加以评估。加拿大证券管理机关(CanadianSecuritiesAdministrations)则认为，如果公司寻求注册会计师提供非审计服务，审计委员会应评估其对注册会计师独立性可能造成的影响。1993年美国内部审计人员协会研究基金会(IIARF)的调查也指出，仅有10%的审计委员会不鼓励或禁止注册会计师执行管理咨询服务，多数的审计委员会主席认为复核非审计服务的性质是重要的。可见，就非审计服务而言，审计委员会须了解注册会计师所提供的非审计服务性质及其费用，委员会应与管理当局及内部审计主管讨论此项非审计服务是否可能危及注册会计师的独立性，并获取正面的答案，否则应促使管理当局及注册会计师解除此项服务合约。

三、审计委员会与注册会计师的沟通

在审计委员会制度的演进过程中，各国政府、专业团体均非常重视通过审计委员会与注册会计师之间的沟通来保持注册会计师独立性。1978年，美国司法人员协会公司法委员会(TheCommitteeonCorporateLawoftheAmericanBarAssociation)对审计委员会的基本功能描述如下：“审计委员会在代表股东的董事会与外部注册会计师之间提供了适当的沟通管道”。该委员会列举的审计委员会四项基本功能均涉及与注册会计师的沟通问题，如与审计人员就审计计划提出咨询、与审计人员及公司的内部审计人员就内部控制的适当性提出咨询等。AICPA的POB的报告“董事会、管理当局与审计人员—保护股东利益的联盟”，强调注册会计师与审计委员会的互动沟通及与公司治理效率的关系。前述蓝带委员会也建议，审计委员会须与注册会计师进行对话，以探讨任何已披露的关系或服务是否影响审计目标与注册会计师的独立性，并建议公司董事会全体成员采取适当的行动以确保注册会计师独立性等等。加拿大证券管理机关要求审计委员会应安排与注册会计师、内部审计部门、管理当局等进行协商的会议，并保持适当的会议记录。英国的凯布瑞报告规定审计委员会的委员在一年之中至少应该与注册会计师在无执行董事在场的情况下举行会议一次，以确保注册会计师在审计过程中不存在尚待解决的问题。

注册会计师与审计委员会之间的沟通为增进彼此间的了解架起了一道桥梁，从而也为注册会计师进行申辩提供了场所。注册会计师能够及时向审计委员会反馈与公司管理当局之间存在的分歧以及在审计过程中所遭遇到的困难，与审计委员会讨论更迭注册会计师的缘由等事宜，从而维护注册会计师的权益，减轻公司管理当局对审计人员施加的压力，提高注册会计师的独立性。这种信息沟通一般由注册会计师以书面或口述方式与审计委员会讨论并确认审计委员会已充分理解沟通的内容。即使注册会计师认为没有可供报告的事项而未与审计委员会沟通，委员会亦须主动向注册会计师征询有无此类事项。就重要及必要沟通的事项而言，主要包括如下方面的内容：(1)注册会计师的责任。审计委员会应了解注册会计师在财务报表公允性、内部控制的适当性与舞弊侦查等事项上所担当的责任及所负责任的程度。(2)重要的会计政策。注册会计师应确定审计委员会了解：重要的会计政策的初次采用或变动及其应用；重要的非经常交易项目的会计处理方法；缺乏权威支持或同意的议题或所暴露问题的后果。(3)重大的审计调整。注册会计师应告知审计委员会关于审计过程中的重大调整事项与是否已将调整列入会计记录及对财务呈报过程的重大影响。(4)与管理当局的不同意见。注册会计师应同审计委员会讨论与管理当局间的意见分歧和分歧对财务报表或注册会计师审计意见的个别或整体的重要影响。即使这些分歧已经获得解决，注册会计师仍有义务向委员会报告，以提示委员会注意各项敏感问题。意见分歧通常包括：会计原则的运用问题;管理当局有关会计估计的判断基础;审计的范围；财务报告的披露内容;注册会计师审计意见的类型等;(5)执行审计业务过程遭遇的困难;(6)在接受委托或续聘前与管理当局讨论的主要问题。任何在接受委任或续聘前与管理当局讨论的有关会计、审计及财务报告问题，注册会计师应与审计委员会作再度确认;(7)蓄意误报财务状况或经营成果及在审计中所发现的不法行为(除非影响甚微且明显不重要);(8)所提供顾问咨询等非审计服务及相关费用。

四、审计委员会与审计范围及收费

第7篇：审计公司审计内容范文

一、审计委员会与注册会计师聘任

在选聘注册会计师的过程中，审计委员会应评估注册会计师的独立性，如先行了解注册会计师职业团体及政府法令中有关独立性的规范，在选聘前与注册会计师商讨有无违背独立性要求的条款，在续聘的过程中检查独立性条款的遵循状况，并与注册会计师沟通，确定有无管理当局干涉注册会计师使其不能独立执业的情形。同时，审计委员会应向公司管理当局及内部审计部门征询对注册会计师独立性的看法，以与注册会计师的答复作双向比较。

具体而言，在注册会计师的选聘、续聘和解聘问题上，审计委员会须履行如下职责：(1)了解审计合约的性质与范围；(2)向管理当局及内部审计部门征询有关审计质量的建议；(3)了解会计师事务所在相关行业的审计经验；(4)考察会计师事务所用于执行本公司审计合约的合伙人及人员的素质；(5)评估注册会计师或其事务所在同业检查中的结果；(6)考虑注册会计师或其事务所涉及的诉讼与责任问题是否会影响履行本次审计合约的能力；(7)考察证券主管机关纠正或处分注册会计师或其事务所行为的情形；(8)对于管理当局解聘注册会计师的提议，考察管理当局所提出的解聘理由，并与注册会计师讨论发生意见分歧的原因。

由于审计委员会在注册会计师选聘上更多的是参与复核，而管理当局仍旧占据着主导地位。因此即使有审计委员会作为后盾，注册会计师仍有可能基于诸般顾忌而屈服于来自客户管理当局的压力，从而对审计委员会有所隐瞒。在这一背景下，美国注册会计师协会(AICPA)所属的公众监督委员会(POB)于1995年发表了有关审计委员会的报告“董事、管理当局与注册会计师—保护股东利益的联盟”，建议在注册会计师与公司的委托合约中，应写明委托人是公司的审计委员会，明确表示注册会计师不受管理当局的操控。由纽约证券交易所与全美证券交易商协会共同成立的蓝带委员会(the Blue Ribbon Committee)在1999年2月发表的题为《关于改进公司审计委员会效果》的报告中也强调：“外部审计人员的最终责任系向董事会负责，而审计委员会作为股东及董事会的代表，在选聘、评估是否胜任及更迭外部审计人员方面拥有终极的权威与责任”，藉此希望改变由管理当局占据主导的立场，而由审计委员会担当起主要责任。

二、审计委员会与注册会计师非审计服务

注册会计师除向客户提供审计和其他认证服务(assurance service)之外，还经常提供相关的管理咨询服务，包括项目与调查、向管理当局提供各项制度的改进建议、指出现存制度的缺失、列举各种替代的改善方案和推荐新等。这就产生了一个问题，即管理咨询等此类非审计服务是否会对注册会计师独立性造成伤害。一种观点认为，对同一公司，既进行审计，又提供管理咨询，不会影响注册会计师的独立性，管理咨询与审计是可兼容的。其理由是，审计和管理咨询业务的服务对象不一。在审计业务中，对财务报表和审计报告感兴趣的全部公众才是真正的客户和委托人。至于被审计公司，只不过是负担着结算审计费用的责任而已。而在管理咨询服务当中，客户是管理当局，这样，注册会计师实际上并未对同一客户提供审计服务又提供管理咨询服务。另一种观点认为，审计和管理咨询不可兼容，注册会计师对同一客户既提供审计服务，又提供管理咨询服务，会影响其独立性。其理由是：在提供管理咨询服务的过程中，注册会计师作为顾问，实际上是扮演着决策者的角色。如果注册会计师一方面扮演着决策者的角色，另一方面又要对决策者的工作进行审计，无疑就处在审计自己工作的位置上。即使注册会计师不被视为决策者，但由于他同时具有双重身份，同客户建立起了密切的联系，这种联系促成客户和注册会计师的短期利益要保持一致。这样，在形成棘手的判断时，注册会计师就可能抱有偏见，从而可能损害其独立性。即使管理咨询不会影响实质上的独立性，也会影响形式上的独立性。因为，注册会计师在为管理当局提供管理咨询的过程中，在第三关系人的眼里，肯定会在某些方面表现为不独立。比如，有专门的调查结果表明，97%的第三者对注册会计师的独立性特别重视；在被调查的财务经理中，几乎有一半的人担心注册会计师为同一客户同时提供管理咨询服务和审计服务可能会损害其独立性。

界的讨论也影响到监管部门的决策。由于近几年来发生了愈来愈多的上市公司舞弊案件，为提高投资大众对财务报告的信心，美国证券交易委员会(SEC)于2000年11月对非审计服务加以重新规范，除了财务信息系统的设计及导入、内部审计外包与专家服务之外，限制或禁止注册会计师提供其它类别的非审计服务，诸如人力资源、交易经纪人、投资顾问、投资银行等。尽管制度越来越严密，但同时提供审计和非审计服务的情形仍然存在。因此，如何发挥审计委员会的作用以确保注册会计师独立性就开始为人们所关注。美国崔得威委员会的报告要求，审计委员会应于每一年度开始时，复核管理当局委托注册会计师提供管理顾问服务的计划，并对非审计服务的品种与预计费用加以评估。加拿大证券管理机关(Canadian Securities Administrations)则认为，如果公司寻求注册会计师提供非审计服务，审计委员会应评估其对注册会计师独立性可能造成的影响。1993年美国内部审计人员协会研究基金会(IIARF)的调查也指出，仅有10%的审计委员会不鼓励或禁止注册会计师执行管理咨询服务，多数的审计委员会主席认为复核非审计服务的性质是重要的。可见，就非审计服务而言，审计委员会须了解注册会计师所提供的非审计服务性质及其费用，委员会应与管理当局及内部审计主管讨论此项非审计服务是否可能危及注册会计师的独立性，并获取正面的答案，否则应促使管理当局及注册会计师解除此项服务合约。

三、审计委员会与注册师的沟通

在审计委员会制度的演进过程中，各国政府、专业团体均非常重视通过审计委员会与注册会计师之间的沟通来保持注册会计师独立性。1978年，美国司法人员协会公司法委员会( Committeeon Corporate Law of the American Bar Association)对审计委员会的基本功能描述如下：“审计委员会在代表股东的董事会与外部注册会计师之间提供了适当的沟通管道”。该委员会列举的审计委员会四项基本功能均涉及与注册会计师的沟通，如与审计人员就审计计划提出咨询、与审计人员及公司的内部审计人员就内部控制的适当性提出咨询等。AICPA的POB的报告“董事会、管理当局与审计人员—保护股东利益的联盟”，强调注册会计师与审计委员会的互动沟通及与公司治理效率的关系。前述蓝带委员会也建议，审计委员会须与注册会计师进行对话，以探讨任何已披露的关系或服务是否审计目标与注册会计师的独立性，并建议公司董事会全体成员采取适当的行动以确保注册会计师独立性等等。加拿大证券管理机关要求审计委员会应安排与注册会计师、内部审计部门、管理当局等进行协商的会议，并保持适当的会议记录。英国的凯布瑞报告规定审计委员会的委员在一年之中至少应该与注册会计师在无执行董事在场的情况下举行会议一次，以确保注册会计师在审计过程中不存在尚待解决的问题。

注册会计师与审计委员会之间的沟通为增进彼此间的了解架起了一道桥梁，从而也为注册会计师进行申辩提供了场所。注册会计师能够及时向审计委员会反馈与公司管理当局之间存在的分歧以及在审计过程中所遭遇到的困难，与审计委员会讨论更迭注册会计师的缘由等事宜，从而维护注册会计师的权益，减轻公司管理当局对审计人员施加的压力，提高注册会计师的独立性。这种信息沟通一般由注册会计师以书面或口述方式与审计委员会讨论并确认审计委员会已充分理解沟通的。即使注册会计师认为没有可供报告的事项而未与审计委员会沟通，委员会亦须主动向注册会计师征询有无此类事项。就重要及必要沟通的事项而言，主要包括如下方面的内容：(1)注册会计师的责任。审计委员会应了解注册会计师在财务报表公允性、内部控制的适当性与舞弊侦查等事项上所担当的责任及所负责任的程度。(2)重要的会计政策。注册会计师应确定审计委员会了解：重要的会计政策的初次采用或变动及其；重要的非经常交易项目的会计处理；缺乏权威支持或同意的议题或所暴露问题的后果。(3)重大的审计调整。注册会计师应告知审计委员会关于审计过程中的重大调整事项与是否已将调整列入会计记录及对财务呈报过程的重大影响。(4)与管理当局的不同意见。注册会计师应同审计委员会讨论与管理当局间的意见分歧和分歧对财务报表或注册会计师审计意见的个别或整体的重要影响。即使这些分歧已经获得解决，注册会计师仍有义务向委员会报告，以提示委员会注意各项敏感问题。意见分歧通常包括：会计原则的运用问题;管理当局有关会计估计的判断基础;审计的范围；财务报告的披露内容;注册会计师审计意见的类型等;(5)执行审计业务过程遭遇的困难;(6)在接受委托或续聘前与管理当局讨论的主要问题。任何在接受委任或续聘前与管理当局讨论的有关会计、审计及财务报告问题，注册会计师应与审计委员会作再度确认;(7)蓄意误报财务状况或经营成果及在审计中所发现的不法行为(除非影响甚微且明显不重要);(8)所提供顾问咨询等非审计服务及相关费用。

四、审计委员会与审计范围及收费

第8篇：审计公司审计内容范文

河南移动内部审计工作坚持事后的查错纠弊与事前、事中的控制和防范并重，传统的财务收支审计与管理和效益审计并举，各项审计工作实现了对公司各业务单元、各风险领域的全覆盖，全面履行了审计监督、评价和服务职能。通过监督和评价风险管理和内控制度的健全性和有效性，及时揭示风险和隐患，协助各级管理层加强风险管理和内部控制、改善经营管理、提升效益水平。在监督职能方面，河南移动内审工作以真实性和合规性作为关注重点，精准选题，独立地审计公司运营行为，深入开展各类专项审计，合理保证公司运营行为及结果的真实性、合规性，促进公司合法经营。如在市场竞争格局发生变化，公司收入增长压力增大的情况下，重点加强对财务数据和业务真实性的审计，确保财务数据的真实和准确；深入开展对各业务流程的内控风险审计，揭示风险和问题，促进内部控制的完善和制度措施执行力的提升。在评价职能方面，对公司治理、风险管理、内部控制健全性以及运营管理的效率性、效果性、效益性进行客观评价，通过深入的风险评估工作和效益性审计，促进公司高效运营。河南移动内审部门注重对重大费用开支、投资项目、经营举措的有效性和效率、效益的分析评价。对公司17个核心业务流程和机制开展深层次的风险评估工作，利用风险评估的成果，制定相关流程内控框架指引，为业务部门完善和加强内部控制提供帮助。在服务职能方面，河南移动内审部门从最佳实践的总结和推广入手，对审计成果和审计信息进行归纳、分析和提炼，逐步提升内部审计的服务支撑能力，为公司运营、管理层决策和业务部门管理活动提供有价值的管理建议及高质量的支撑服务。公司内审部门针对公司管理难点和共性问题开展审计调研，在深入调查并分析诊断的基础上有针对性地提出更具价值和操作性的审计建议，促进相关流程优化和管理优化，在公司内部传播最佳实践。同时，内审部门安排一定的审计资源，根据专业部门需求，为其量身定制审计服务项目，提供咨询服务，使内部审计工作更加贴近于公司的业务管理需要。

二、完善制度建设，强化质量控制

河南移动内部审计通过统一搭建的质量管理体系和内审制度体系，规范了公司的内部审计工作流程，保证了审计工作的质量和权威性。河南移动内审部门认为内部审计工作质量管理包含审计工作整体质量管理、项目审计质量管理等多个层次。在项目审计质量管理上，河南移动内审部从成立伊始，就规范执行三级项目质量复核制度，审计组组长、项目负责人和部门领导分别对审计工作底稿和审计报告进行全面或抽样的审核确认，有效地保证了审计工作成果的真实性、准确性和深入性。河南移动从未来内审工作提升要求出发，在梳理法规文件和内部制度的基础上，建立了以“基本管理制度、审计业务规范、实务指南”三个层次及内容为主体的公司内审制度框架体系，并制订了具体的工作计划，加快制定出台相关制度，目前已出台各项规章制度22个。通过一系列内审制度体系完善措施的施行，促进了审计工作流程、作业规范及工作标准的统一性和规范化。

三、创新工作方法，构建信息平台

一是引入计算机辅助审计工具，丰富审计手段。在开展资本开支全流程审计项目中，引入了计算机辅助审计工具，通过与ERP系统对接，实现快速锁定审计重点。二是建设内审管理平台，提升内部审计管理水平。把内审日常工作中的计划管理、作业管理、资源管理、绩效管理等统一整合到平台上。三是充分利用业务系统，量化数据分析，服务专项管理审计。在开展有价卡管理审计和低质客户审计调研中，直接远程利用经营分析系统数据仓库，实现对用户清单、账单、营销活动等海量数据的实时监控。四是探索将SOX测试与专项审计相结合的方法，促进内部控制常态化管理。每年在开展各专项审计过程中，选取部分风险较高的SOX控制点，进行穿行测试和抽样检查，以此作为评估企业风险和评价被审单位内部控制遵循情况的主要依据。

四、实施双重管理，扩大成果应用

第9篇：审计公司审计内容范文

有了好的规范和流程是做好工作的基础，但把规范和流程贯彻落实好则是关键所在，下面是小编为大家收集的关于落实内控达标年自查报告模板，供大家参考借鉴。

公司自上市以来，董事会一直严格按照中国证监会、深圳交易所的有关规定，注重改进和完善公司的治理结构。在浙江监管局辖区内曾率先引入符合有关条件和专业能力很强的四位独立董事;人数所占比例为公司董事会总人数的三分之一以上;并较早设立了董事会四个专业委员会，每年能按有关规定正常开展活动;为积极发挥独立董事的作用提供机制和工作平台。

报告期内，为加强和改善公司治理结构及内部控制制度的建立和健全，公司主要做了以下几方面工作：

1、成立了以董事长聂忠海为组长的公司治理专项活动领导小组,通过认真学习有关文件精神;制定详细的专项工作实施计划;对照公司治理现状进行自查，形成了《公司“关于加强上市公司治理专项活动”的自查报告及整改计划》,经公司第三届董事会十三次会议审议通过,于20XX年6月16日在上公布。同时设立并公告了专门的电话、传真和网络平台听取投资者和社会公众的意见和建议。

2、按照深圳交易所《上市公司内部控制指引》和中国证监会《关于开展加强上市公司治理专项活动有关事项的通知》中自查事项和公司《关于内部控制体系基本规范》，已重新修订及制定了《公司信息披露管理制度》、《关于外派董事、监事的管理办法》、《关于控股(参股)公司的管理办法》、《关于内部控制体系基本规范》、《公司募集资金管理制度》、《公司内部审计制度》、《公司内部审计制度实施细则》、《公司关于累积投票实施细则》、《公司股东大会网络投票实施细则》，并获公司董事会或股东大会审议通过。

3、同时，公司还在《“关于加强上市公司治理专项活动”的自查报告及整改计划》中对每一项需整改的内容明确了由董事牵头的责任落实人。日前，已经制订或正在制订的内部控制制度有：《董事会审计委员会工作规程》、《独立董事年报工作制度》、《总经理工作制度》、《公司财务预算管理》、《职务授权制度》、《危机管理、风险防范制度》等。这些制度的制订，将为建立、健全内部审计、内部控制体系和保证正常运作提供良好的基础。

4、公司一直遵循公平、公开、公允的原则，所制订的《公司关联交易的管理办法》，对关联交易的原则、关联人和关联关系、关联交易的决策程序、关联交易的信息披露等作了详尽的规定。公司每年发生的日常关联交易，严格依照公司《公司关联交易的管理办法》的规定公告，并经公司年度股东大会审议通过后执行。

5、公司章程中还明确规定了对外担保的基本原则、提出和审议程序、公告披露等。报告期内，公司没有除控股子公司以外的对外担保事项。公司对子公司的担保，严格遵守、履行相应的审批和授权程序。对照深交所《内部控制指引》的有关规定，公司内部严格控制、审核对外担保的事项，从未发生违反《内部控制指引》的情形。公司财务处理实行审慎原则，负责进行审计公司财务会计报告的浙江东方会计师事务所及上海普华永道会计师事务所连续多年来均出具了无保留意见的审计报告。

6、公司建立了对高管以《公司高管年薪考核方案》为依据，以公司经营责任目标为主要内容的考评、激励和约束机制。相关的奖励制度从上市之初就建立起来并根据实际情况不断地进行修改和完善，实施至今。报告期内，公司四届二次董事会审议通过的《公司高管年薪考核方案》，在该方案中修订了具体考核指标，进一步明确了公司高管人员的责权、薪酬之间的约束机制。

7、四届二次董事会表决通过了董事会审计委员会提出的“健全完善内部审计机构”的议案，主要内容有：(1)公司内部审计机构直接向董事会负责，并向董事会汇报工作;(2)公司内部审计机构在董事会授权范围内，在董事会审计委员会指导下具体开展工作;(3)公司内部审计机构隶属部门暂挂董事会办公室，待基本条件成熟时设立为独立的部门;(4)公司内部审计机构配置一名负责人，职级建议为公司处级。内部审计机构工作人员不低于三名，在20XX年底前基本到位;(5)公司监事会在公司内审功能的机构设置、人员配置，以及执行《公司内部审计制度》、《公司内部审计实施细则》的情况实行有效的监督。