审计的方式精选(九篇)

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第1篇：审计的方式范文

“十一五”期间是电网建设的高峰时期，围绕建设“坚强电网”的战略目标，公司系统应加强电网建设工程的审计工作。目前，分公司的电网、老旧设备改造，农网、城网、县级城网、户户通、路灯亮化工程名目繁多，工程的决算率和资产入账率偏低。为了加快工程决算速度，保证工程如实列支，应对所有的完工决算工程开展审计。根据电网工程造价需权威中介机构认定的要求和公司系统工程审计力量不足的具体情况，电网工程决算和造价认定审计原则上由审计部门牵头，委托社会中介机构进行。在工程预（决）算审计中，按照“委托审计，实地丈量，全程监督”的原则，开展阳光审计，取得了显著成果。笔者就目前工程审计中存在的问题初步进行了分类归纳并对产生的风险进行了分析，就此提出了一些改进的建议，以供参考。

二、工程管理中存在的问题

（一）合同内容不规范容易造成经济纠纷

1.在签订的合同中，有些文字不规范，表述不清导致甲、乙双方责任不明。（1）购货合同：部分合同未注明运费承担方，有可能造成运费重复列支；合同中对安装及调试内容口径不一，部分合同为“指导安装、调试”字样，部分为“出卖人负责调试”，从文字看来，后种合同容易让人理解为设备安装后的调试工作应由供货厂家承担，但实际工程中均为施工单位承担。（2）施工合同文字中专用条款内容含糊，反映不出合同施工承担方式，或模棱两可；双方责任无量化概念，如没有各自承担的材料、设备、供应种类及数量；工程计价内容不全，有内容无数量，特别反映在设计变更及签证内容上，文字无操作性。如：XX110KV变电工程合同，没写明承包方式，甲方应供给乙方哪些材料，该工程执行什么定额，按什么标准取费，定额材料（主材）单价偏低时如何找材差，发生变更如何处理均无文字表达。

2.合同中主要条款内容欠缺。购销合同中的一些内容如结算方式、质量要求、违约责任等事项空白；施工合同中只签定了工程价款，未规定结算依据及取费依据，材料承包方式及价格依据也未作出明确规定。

3.合同中主要条款内容欠妥。施工合同中某些条款不公允。如结算依据同一批工程采用的定额不同，价格依据不同，同一批工程的多个施工队，装置性材料结算价格不一样；同一个施工单位取费标准不同。

（二）工程施工现场资料不规范，给虚列工程成本，套取资金提供了方便1.工程变更资料不全。工程竣工图与设计图相比变化较大，但无设计变更，竣工图大多为电脑打印草图，且无相关单位的签字盖章。施工中变更不及时或签证不全（特别是图纸以外工作及三通一平、站容站貌整治部分），致使计价时无法准确计量工程量和确定计价方法，难以准确定价。2.调试、试验报告不全，缺乏必要的调试试验报告，难以准确反映工程调试工作内容。3.部分签证工程量含糊。如：某工程防腐防火没有量的签证。4.部分工程出现无施工图纸、无设计图纸的现象。

（三）结算资料不规范，容易形成工程成本不实，移交资产不准确

1.结算书中存在计量不准确现象。工程结算中普遍存在：重安装、轻土建；重图纸内、轻图纸外；重具体工程量、轻政策调整；重新建、轻拆除现象。在政策调整、现场增加工作内容、土建工程、原设施拆除等方面漏项较多。（1）土建工程中漏项及错项较多。同一批工程采用的定额不同，取费标准不同，价格依据不同，特别是装置性材料价格无标准，亦无甲方签证同意的字样。部分结算中对历年来工、料价格调整文件执行不准确。结算书中站容站貌整治无工程量，计价无依据，仅有总的造价，无工程量，资料中也没有签证及必要的图纸与计量依据。（2）代购的安全工具等无委托书、无发票、无甲方签证。（3）地形系数计取发生多种形式错误。如：将平地计取了地形系数；地形系数应综合调增1.2，却理解为1.2%。（4）工程量计算误差较大。如：土建部分的挖填、回填土方量、余土外运以及其他分项工程量计算；拆除费中计取了不参加拆除的项目等。（5）在定额子目的选用上，存在高套、错套现象。部分10KV项目套用了35KV定额。（6）在政策调整方面漏项较多。如：按政策调增的人工费、工资性津贴补差、材料机械系数调整，部分项目结算书中均未涉及。（7）基础材料价格偏大。如：XX钢杆基础用料中钢筋、混凝土按概算价格进入工程，比市场价格高出很多。（8）定额模板、取费出现错误。一些模板出现计算错误，还有一些工程使用模板与工程类型不符，如：XX支公司路灯亮化外委工程却使用自营工程模板，没有计入机械费。（9）运输费的定额子目套用不准。500米人力运输定额子目中按其10倍计算人力运输。

2.定额辅材重复计取。如XX支公司的10KV工程为支公司内部三产企业进行施工，工程所用材料包括辅助材料全部由支公司供应，但施工费的计取中又重复计取了定额辅材。

3.对施工费的组成认识不清晰。将概算中的基本预备费、法人管理费、筹资费等计入施工费中。

4.部分项目费用重复计算。如：XX支公司10KV电杆的焊接费用、开闭所安装工程中辅材、单体调试与系统调试费等已在财务据实列支报销，而又在施工费中重复套用定额计取了费用。

5.施工费计算方式财务与工程结算不对应。如XX支公司是用工程结算总价减去甲供材料作为施工费。而工程结算书中的材料费用往往与甲供材料不符，这样就造成了财务结算施工费与工程结算中施工费不符。

6.线路改造工程中青苗赔付不规范。⑴青苗赔付有乘机搭车可能，青苗赔偿中出现招待费的内容。⑵与线路施工影响到的相关单位协议不全，存在以白条支付相关单位的现象。

（四）财务核算不规范，容易产生涉税风险

1.未按工程结算书详细分类。如：财务挂财时未按施工单位编制的工程结算书将“土建部分”记入“建筑工程”，将“安装”记入“安装工程”，也没有将与设备相对应的安装费及辅材记入“安装工程”。

2.索取的发票种类与施工内容不符，如XX供电支公司施工方开具的为“其他服务业”发票，应为“建筑安装业”发票。

3.对印花税的计提不准确。有些供电支公司在进行财务决算时，未对与整项工程相关联的全部合同计提印花税。

4.对筹资费列支不准确。应予资本化利息有的按工程概算金额计提，而不是按工程实际支出数计算筹资利息。

三、解决方法

（一）公司内审部门必须在利用社会审计力量的同时，提前全程进行审计，改变以往完工后再进行审计的做法要根据基建规模、工程进度和存在的突出问题，在工程竣工决算之前就介入工程管理，审核确认是否具备竣工决算审计的条件，逐步实现工程估算、概算、结算、核算、决算、计划、进度、招标、合同、资产结转等全过程的重点审核、适时监督与跟踪服务。

（二）签订合同的部门和相关人员要认真学习《合同法》，力争合同规范、完整购销合同中填写内容应具体、明确、齐全；施工合同签订应加以规范，合同内容不仅要签订工程价款，还要规定结算依据、取费标准、材料承包方式、材料价格依据以及工程保质期，工程付款方式、留取的质保金等重要款项。

（三）资料要完整工程管理部门在工程完工之后，要有专人及时负责收集相关资料，该补充的要及时补充，该变更的图纸要随时变更，该办签证的办好签证，监理部门要当好“法官”，切勿将资料丢失，收集完毕及时将资料归档，以方便审计时能随时拿出资料审计。

（四）竣工资料要加以规范草图不能作为竣工结算的依据，竣工图作为工程结算依据应该有施工单位和监理单位相关人员的签字盖章。工程结算书封面设计应该有预算编制人、建设单位审核人以及甲乙双方单位的盖章。施工中变更单应该完备并及时签证。隐蔽工程一定要有三方签证的验收证明。

（五）施工单位的结算人员一定要负责任，认真核对工程量，套准定额，在量、价和取费标准上一定要有理有据，不能随心所欲工程结算书编制中的材料表一定要与施工用料（甲供料与自购材料之和）相一致。工程管理人员要加强责任心，层层把关，认真做好现场签证以及结算审核。

（六）加强预结算人员的培训力度，使他们掌握更多的造价知识（1）目前很多预算人员只会套用定额模板，却不懂定额，所以造成对施工费组成认识不清楚，把不应该计入施工费的基本预备费计入施工费，地形系数不知如何取等现象，还有一些定额模板中没有列入的施工项目不知如何进入工程结算，定额模板中重复计取的费用又不知如何减出。（2）预算人员不能太依赖于模板，事先一定要先确认模板的正确性，再进行使用。（3）预算人员要加强学习，掌握新的政策调整，并不断提高自身素质。

（七）对于工程生产准备费中的“三通一平”、“站容站貌的整治”和10KV的接续工程，委托的单位一定要及时办理工程结算，准备相应的完整的工程资料，不能只附一张协议书

（八）加强工程财务管理，规范工程支出（1）财务人员就工程核算应准确运用会计科目，按照工程结算书内容准确记入“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”和“待摊支出”明细科目。（2）重视印花税的计提。对工程中涉及的设计合同、监理合同、施工合同及设备、材料的购销合同等应按税法规定的税率足额计提印花税，并向当地税务机关申报交纳。（3）财务人员还应严格按照票据管理办法及时索取正规的原始发票，对不符合规定的发票拒绝接收。（4）不要对同一项目重复列支。（5）编制财务竣工决算报告前一定要与工程部门的结算核对准确。四、工程审计中应采取的对策

（一）审查定额套项及基价换算对定额子目的审核。同一个分项工程套用不同的子目，其基价差异很大，在审查预结算时必须对定额子目的选套加以审核，注意同类子目界限划分及综合定额所综合的内容，依据设计要求、施工组织设计、现场签证等有关资料予以核实，以防出现高套定额现象。

（二）审核其他费用费用的计取应根据有关规定标准和费率。各种费用的取费标准系按工程类别和施工企业取费资质等级不同划分的，因此，审核取费标准是否正确，必须先审查施工企业取费资质证书、核定的工程类别，以套用相应的费率，同时还应注意各种费用的计算基数是否正确。

（三）审核材料的价差有些建筑工程所用材料由施工单位自行采购，而材料价格随市场行情的变化会与预算价格产生价差，在审核价差时，一是按各地市的市场信息价合理核定；二是按甲乙双方合同中规定的价格及施工单位提交的供料合同、采购发票等进行核定。

（四）关注签证，审核工程量实地查看工程量，对隐蔽工程的签证更不容忽视。

（五）审查合同的订立和执行情况认真查看工程所有签订的合同，看是否责任明确，执行到位。

第2篇：审计的方式范文

内部审计质量管理现状及存在的主要问题

目前，内部审计在社会主义市场经济建设中扮演着经济监督、应对风险和服务管理等重要角色。市场规模的扩大和市场竞争的加剧，促使组织管理理念不断更新。在内部审计取得长足发展的同时，其质量管理也得到重视和加强，如许多企事业单位根据审计法规相继设置内审机构并相应配备审计人员，建立内部审计工作相关规章制度并重视对内审人员的培训以提升业务能力，强化内部审计业务各环节质量管理与重点区域审计业务质量管理，执行审签制度并探索计算机辅助审计等。可以说，在科学发展观的引领下，内部审计范围和深度在拓展，内部审计质量管理朝标准化、法制化方向发展，内部审计工作的规范程度和作用发挥水平得到提升。

但是，在内部审计的宏微观环境发生变化的情况下，内部审计质量管理仍然存在一些问题，内审机构没能形成全面的质量控制体系和有效的质量评价体系，导致内部审计质量总体水平不高成为制约内部审计作用发挥的瓶颈，主要体现在以下几个方面。

（一）组织制度质量管理不健全。受人员、经费制约，内部审计组织机构不健全，内部审计机构设置的模式和形式的多样化又影响了其独立性、权威性，更谈不上审计质量管理的具体操作思路；内部审计的制度建设参差不齐，存在“需要什么就出台什么”现象。不少组织没有健全系统的内部审计质量管理和质量保证制度，如《内部审计计划制度》、《内部审计复核工作制度》、《内部审计督导及质量责任追究制度》。有的组织即使依据审计准则建立了一些制度，但系统性、前瞻性不足且执行力缺乏。

（二）审计人员质量管理不到位。不少组织没能实行内部审计人员轮岗制度，导致内部审计人员满足现状，变革及创新意识不强，复合型专业技术人才培养不利；内部审计人员数量不足并且专业结构不合理，如以审计、会计专业人员为主，管理、法律、工程、计算机专业人员不足，导致人力资源整合受限，效益审计、计算机辅助审计的深入开展受阻；权责利相结合原则的落实不到位，业绩评价与奖惩措施缺乏，导致现有内部审计人员存在政治素质、职业道德水平下滑的趋势，与“依法审计、恪尽职守”的要求还有一定的差距；诚实敬业教育、创新能力培养、业务知识培训不同程度地呈现流于形式，时效性不强，导致内部审计人员的审计理念滞后和审计思路不宽。

（三）审计项目质量管理不充分。年度内部审计计划虽能反映组织内部年度工作的主要内容，但少有与被审计单位的沟通与协调且严格执行不力；内部审计项目实施计划内容不够完整同步骤不够具体并存，即审计实施方案科学性不佳；取证行为不规范，审计证据的审查不够严格，审计证据充分性、成本性、合法性及相对重要性把握不够；审计工作底稿不能反映问题的实质，且存在填制不规范现象，如编制、复核人员未签名或无填制日期；审计报告中的事实清楚，但对发现问题的阐述定性不够准确。在审计实务中，审计机构对完成工作任务的重视高于对工作质量的重视，重审计实施而轻审计复核与审理的问题较突出。此外，被审计单位提供资料及时性、完整性、真实性不足导致审计环境相对恶劣和内部审计工作被动。

（四）审计结果质量管理不全面。目前，审计组长会对所负责的审计项目实施检查，但内审机构对审计组检查不力，交叉检查和评价显得不足，征求被审计单位意见的时间随机性强，被审计单位为内部审计工作提供改进的建议显得不足；内审机构不能及时检查督促组织管理层对内部审计结果的采用情况，致使内部审计未能有效发挥促进组织加强管理的作用；相关管理部门对内部审计结果利用的职责不够明确，还未能将审计结果作为单位内部相关考核评价的依据；外部监督和检查的内容不够全面，某种程度上出现“内审工作的重复”的误区。

（五）审计内容和审计技术创新不明显。内部服务和管理控制已成为内部审计的重要职能，但是不少内部审计的目标还停留在“查错纠弊”、“秋后查帐”，以财务审计为重点，中小型组织更为明显，导致内部审计的内容相对狭隘，没能有效实现帮助组织管理者抵御风险；内部审计人员能够运用盘存、观察、函证、查阅、询问、统计抽样等传统方法，但分析性测试、风险评估、内部控制评审技术显得不足，在线审计、动态审计、会计电算化软件嵌入审计程序的研究和实践相对滞后于计算机在各个领域广泛运用的现实。

个案分析——南京晓庄学院内部审计质量管理实践

近年来，随着高校规模扩大和办学条件改善，财经活动及管理内容呈现复杂多样化趋势，高校内部审计所面临的风险也在日益加大。南京晓庄学院的内部审计工作围绕学校中心工作，服务于防范经济风险、提高教育资金使用效率以及解决教育改革与发展中出现的突出问题，充分利用熟悉学校经济活动和管理情况的优势，不断改进内部审计质量管理，以提高治理效率。

首先，健全内部审计质量管理制度并完善工作机制。为切实防范审计风险，先后制定了《南京晓庄学院内部审计工作规定》、《南京晓庄学院内部审计复核工作制度》、《南京晓庄学院内部审计质量责任追究制度》、《南京晓庄学院审计工作人员岗位职责》等管理制度，印发了《南京晓庄学院内部审计质量控制手册》，修订了《南京晓庄学院基建工程项目跟踪审计工作规程》、《南京晓庄学院关于基建、修缮工程竣工决算审计的实施办法》，促进内审工作人员在各个环节各尽其能、各负其责。学校内审质量管理的工作机制创新主要体现在内部审计目标定位、职能转换及审计重点等方面，如内审机构和人员从审计结果使用者及利用相关者的角度出发，切实关注涉及师生切身利益和学校长远发展的专项资金的审计，注重加强审计服务，深化并初步实现“四个转变”，即审前调查向熟悉财务状况、业务流程和政策制度转变，现场审计向分析财务类问题、业务管理类问题和政策制度类问题转变，定性处理向综合分析成因转变，审计报告向提升建议、综合分析、完善机制转变。

其次，重视培训、后续教育并挖掘人力资源，提高内部审计人员的素质。仅依靠内部审计人员自学业务知识和工作技能是不够的，学校除了结合内部审计职业化管理的要求实行严格的准入制度外，创造条件让内部审计人员参加市教育局、内部审计协会的培训，学习交流审计政策法规、经济理论和管理知识，并注重在审计实践中培养锻炼审计干部和审计人员，营造职业道德氛围，切实加强内部审计人员的思想作风教育，降低因审计人员知识、经验和个人意见对审计评价的负面影响，克服因审计人员审计理念滞后而阻碍内部审计预警功能的发挥。学校内审部门还研究尝试建立南京市属高校审计人员专家库，聘请专家指导相关的项目实施，克服内部审计资源不足的制约作用。

再次，拓展内部审计工作范围并探索审计新方法。随着学校内部审计独立性及管理和服务职能的强化，南京晓庄学院内部审计工作范围已涵盖内部控制制度、领导干部经济责任、财务预决算、基建维修工程、采购等众多领域，审计人员在运用审阅、核对、调账、函证、盘点等传统审计方法外，注重创新，积极实践，逐步总结出了“五查五看五结合”的审计新方法，即：查经济指标，看经营业绩，审计与审计调查相结合；查财务收支，看执纪情况，查账与座谈会相结合；查内控制度，看管理水平，内查与外延相结合；查资金使用效益，看管理决策能力，跟踪与绩效相结合；查增值保值，看资产运行，查账与查物相结合。尝试研究建立南京市属高校审计数据库，加大计算机辅助审计的应用，与数字化校园建设相结合，充分利用校园网络优势并对信息进行有效过滤，向在线审计、联网审计和动态审计方向努力。

此外，学校审计处还不断强化审计项目管理，加强内部审计技术规范建设，对内部审计提出技术性要求；严格执行内部审计计划、工作底稿、内部审计报告质量标准；审计组长全面检查审计项目组工作，落实审计业绩评价和责任追究制度，克服“责任分散效应”；注重审计项目现场管理并加大审计跟踪力度促进审计成果的转化利用；通过公开招标方式选择社会信誉高、业务能力强的社会中介机构，委托其进行基建、修缮工程项目审计，并对其加以监督和评价，协调相关主体间的关系。通过这些探索和实践，既提高了工作效率，又确保了审计质量。

提升内部审计质量管理水平的途径探析

狭义上讲，内部审计质量是审计人员发现违约行为的概率与审计人员对已发现违约行为进行披露的概率的乘积。广义上讲，内部审计质量取决于人员素质、法治环境、决策管理、技术方法等诸多因素的共同作用。内部审计质量管理作为一项复杂的系统管理工程，不可能一蹴而就，需要各部门的相互配合和全体内部审计人员的共同努力。鉴于以上分析，笔者认为可以从以下几个方面提高内部审计质量管理水平。

（一）完善内部审计的组织和制度管理

关于内部审计的组织管理应围绕增强内部审计组织的独立性和权威性进行，提高内审机构的层次，由组织的负责人直接领导，在具体组织形式上要将现行的按照审计对象划分的业务部门与审计项目结合，灵活编制审计小组，并与其他综合管理部门结合，以整合审计资源共同开展审计项目。在制度管理方面要建立全面的审计质量控制制度，完善内部审计质量监督检查机制，如制定并完善内部审计工作人员岗位职责、内部审计复核工作制度、内部审计质量责任追究制度，用刚性的制度实现管理的目的。在此基础上，加强审计项目质量评比，通过开展优秀审计方案、报告、成果评比等活动，充分调动积极性，提高审计质量。

（二）丰富内部审计人员质量管理

通过内部审计道德规范建设，提升审计人员的职业道德水平和敬业精神；通过自学和培训相结合，提升业务水平、工作技能、综合素质，以便应对各种复杂局面；通过意识教育，提升责任意识、服务意识、风险意识和质量意识，培养全新的内部审计理念；加强思想作风建设，要求内审人员严格遵循《内部审计基本准则》及其他具体准则。针对内部审计人员数量不足并影响审计资源配置效率的现状，可以依据审计项目及行业类型，聘请外部审计专家定期对内部审计工作的成果、效率加以评价，建立内部审计人员专家库，也可以引进其他专业人才，构建复合型审计人才队伍。

（三）充实审计过程和结果质量管理

审计过程质量管理，要点线面结合，既要落实“计划—准备—实施—报告—公告”各个环节的质量控制，又要对列为重点区域的审计业务环节或活动采取必要的手段和措施进行重点管理。在审计现场管理方面要强化审计项目现场进度控制、岗位责任落实及复核机制。加强相关理论研究和实务研讨，提升对审计复核与审理的重视程度，将审计复核和审计审理的理念落实到内部审计项目执行的各个阶段，建立专门法制机构并配置审计复核、审理人员，坚持全面复核，突出重点，各级复核人员要明确具体复核内容和所承担的责任，实现层层把关和级级负责，注重审计人员和审计复核、审理人员之间有机结合，在审计实施现场审计组成员之间还可以随时进行复核审理，把复核审理工作做到审计实施现场，可随时纠正不当的审计行为和审计人员初步对问题定性不准的问题。关于审计结果质量管理，要坚持内部审核与外部检查评价并举的方针，统筹搞好后续审计，围绕整改制度、重点、措施及问责问效机制，杜绝审计问题屡查屡犯、前查后犯现象，研究落实内部审计改进管理的意见和建议，加强对审计建议执行的跟踪落实，确保审计工作的严肃性和建设性。

（四）转变审计观念，创新内部审计内容与方法

第3篇：审计的方式范文

长期以来，我国公交场站基建投资管理中，普遍存在盲目建设、预算约束软化、资源浪费、项目投资失控、资金运行效率低下等问题。如何更好地发挥审计监督的作用，是摆在我们面前的严峻课题。如何确保国家拨出的资金，能完全投入到基本建设中，并发挥其应有的效益，这是摆在审计工作者面前的亟待解决的问题。国家审计机关要积极开展公交场站基建投资效益审计，探索科学的工程项目审计方法，工程项目审计方法必须充分把握影响项目投资的过程和因素。

一、基建投资效益审计的分析评价原则

1.客观性原则。

在公交场站基建投资效益审计评价的过程中，必须坚持客观公正、实事求是的原则，在审计中，以收集的统计资料和实际调查为出发点，根据客观的标准，客观的评价和估算具体的公交场站基建投资项目，以确保得到公平、准确的评价结果。

2.全面性原则。

由于公交场站基建投资关系到全社会各阶层的利益，因此，必须坚持全面性的原则，对其进行审计评价。所以，要全面考察公交场站基建投资效益，包括有形效益和无形效益、直接效益和间接效益、短期效益和长期效益、总量效益和结构效益、经济效益和社会效益等。

3.前后对比和有无对比原则。

（1）前后对比原则。

前后对比指的是，将公交场站基建投资项目开始实施之前，与项目完成之后的情况，加以系统对比，以确定投资的效益。审计过程中，需要对比投资实施前和实施后的相关因素，看看是否发生变化，确定投资目标是否实现，以及实现的程度。

（2）有无对比原则。

有无对比是指，将公交场站基建投资项目的实际发生情况，与若不投资该项目可能发生的情况进行对比，以准确度量投资的真实效益、作用和影响。对比中要关注的重点是，将项目作用的影响，和项目作用以外的影响分清楚。

4.定性描述与定量计算相结合的原则。

在审计评价的过程中，有些公交场站，可以通过某些假设、权重和一定参数，来衡量基建投资的执行效果。也可以利用一定的计算公式，经数量演算得出定量计算的结果来衡量，如经济效益的状况；有些则无法用定量计算的结果，来进行衡量，如项目实施对生态环境的影响，以及民众的满意程度等，只能进行定性的描述。一些投资对国民经济和社会发展，具有明显的推动作用，由于投资的数额非常巨大，而且投资时间和运行周期长，因此，效益的发挥具有明显的滞后性；还有一部分公交场站基建投资带来的直接经济效益不明显，但社会和生态效益又相对明显。所以，单纯通过定性描述和定量计算来分析评价公交场站基建投资效益情况，得到的结果不能准确、全面的反映投资效果的真实情况，影响审计结果的公正性和客观性。

5.通用标准与专用标准相结合的原则。

通用标准指的是，采用统一的标准来衡量不同类型的公交场站基建投资资金的使用和运行状况，用以横向对比分析和整体评价不同类型公交场站基建投资使用、投资效率和实施效果。专用标准则指的是，在通用标准之外，针对不同类型公交场站基建投资中，项目特点而制定的标准。在进行审计评价时，既要利用通用标准，对投资效果进行横向对比分析和整体评价，也要根据不同类型的特点，利用专用标准，对投资效果进行纵向对比分析和个别评价。

二、加强公交场站基建投资效益审计的几个关键环节

1.投资决策阶段。

投资决策阶段，是决定项目投资的关键环节，对项目投资及投资效果起决定作用，所以，必须在科学性和可靠性的基础上，开展投资决策工作，尽量减少和避免投资决策的失误，以此提高投资效益。投资决策阶段的重点是，审计投资估算和可行性研究。其中，审计可行性研究的要点是：第一，对可行性研究报告的科学性和真实性进行审计；第二，对可行性研究报告的编制单位，是否具备可行性研究的资质及条件审计；第三，对可行性研究的内容和深度，以及计算指标是否达到标准要求进行审计；第四，对可行性研究编制单位是否按规定标准来收费进行审计。工程建设投资估算的准确性，与项目的工程设计方案、建设规模、投资决策、投资经济效果直接相关联，并对工程建设能否顺利进行产生直接影响。所以，对投资估算的审计不容忽视。通过审计投资估算，对项目投资的数量进一步核实，为投资决策提供科学、准确的依据。

2.工程项目设计阶段。

在做出项目投资决策之后，对项目投资的控制，关键就在于设计环节。虽然设计费占建设工程总费用的比重还不到1%，但是，设计阶段的成败，对于以后的全部费用几乎起到决定作用。所以，必须高度重视设计阶段的审计。影响设计阶段投资的因素非常多，其中，设计方案、设计标准、结构安全系数等，对工程造价的影响都非常大。项目必须依据经过批准的可行性研究报告进行设计，设计时，严格按照投资估算限额设计。建设单位应按照有关要求，选择设计单位和设计方案，从而达到降低投资并优化设计的目的。在设计阶段，审计的重点是：第一，对设计方案是否经济、安全、美观、实用进行审计；第二，对设计标准是否符合批准的要求进行审计；第三，对设计概算的真实性、合法性，以及概算总额是否在批准的投资估算限额以内进行审计；第四，对设计招标程序的合法性进行审计；第五，对设计收费是否合理进行审计。

3.施工招标投标阶段。

项目招标对确保工程质量和工期、择优选择施工队伍、降低工程造价，具有非常重要的意义。在施工招标投标阶段，审计工作的重点是：第一，对是否具备招标条件进行审计；第二，对招标文件的完整性和科学性进行审计；第三，对标底的真实性和准确性进行审计；第四、对招标程序是否合规进行审计；第五，对于合同条款是否公正、科学进行审计。

4.施工阶段。

施工阶段是项目投资的具体实施阶段，项目的主要投资，主要在施工阶段完成。所以，要想降低投资，加强对施工阶段的审计意义重大。在施工阶段，审计的重点是：第一，对施工进度情况进行审计；第二，对设备材料的采购进行审计；第三，对隐蔽工程质量验收的签证进行审计；第四，对索赔事项进行审计；第五，对工程价款的结算进行审计。

第4篇：审计的方式范文

    关键词:工程量清单计价;固定资产投资审计;关键环节

    国家《建设工程工程量清单计价规范》(以下简称《规范》)的颁布实施,是工程造价管理机制变革的一次历史性突破。它摒弃了传统的、相对落后的预算定额计价模式,代之以全新的国际通行的工程量清单计价模式,必将对固定资产投资管理产生深刻的影响。为适应新形势下投资审计工作的要求,工程量清单计价方式下的固定资产投资审计,应突出加强工程量清单计价形成阶段、实施阶段和结算阶段三个关键环节的控制和监督。

    突出对工程量清单计价形成阶段的控制

    工程量清单计价是指招标人对拟建工程的分部分项工程项目、措施项目、其它项目按照《规范》的要求编制工程量明细清单,由投标人根据本企业的设备状况、技术水平、管理水平并综合考虑竞争因素和市场风险,依据计算规则对工程量清单逐一填制单价、计算全价最终形成对拟建工程的报价。

    在工程量清单计价形成阶段,投资审计必须做好事前控制,要具有一定的前瞻性,既要把握住"量"又要控制好"价"。应重点把握好以下几个方面。

    1、审查工程量清单的编制单位是否具备相应资质,是否符合《规范》中"工程量清单应由具有编制招标文件能力的招标人或受其委托具有相应资质的中介机构编制"的规定,以避免因工程量清单编制质量低而直接影响编制计价项目的正确性和准确性,从而在一定程度上影响招标工作的质量。

    2、审查招标人提供的工程量清单是否真实、准确、完整,是否符合规定的计价规则和标准格式,是否按照有关要求对工程量清单项目进行了全面、准确、详细的描述,以避免由于描述不清而引起理解上的差异,造成投标人报价时不必要的失误,影响招投标的工作质量;审查投标人提供的工程量清单计价是否符合标准格式,是否完整,有无缺项、漏项。

    3、审查工程量清单对分部分项工程项目的划分是否正确,有无重复计算或漏算的情况,是否严格执行国家制定的统一工程量计算规则,计量单位是否准确无误。

    4、审查报价是否严格按照《规范》进行编制,工程量清单中的分部分项工程量清单、措施项目清单和其它项目清单是否齐全,各项费用的组成是否合规,有无重复计算现象;注意审查技术标报价与商务标报价有无重复项目,尤其是技术标中已经包括的措施项目报价,与措施项目清单及标底中有无重复报价的情况。

    在工程量清单计价形成阶段,这种事前控制的投资审计方式,较之以往的定额计价方式下进行的招投标阶段的审计只注重标底编制的准确性、招标程序的合规性、开标之前标底的保密性,更具有科学性和实效性,对投资审计的延伸更具有指导性和操作性。

    强化对工程量清单计价实施阶段的监督

    在工程量清单计价的实施阶段,投资审计应侧重于"按标准干,按程序管"的有效性,重点把握好以下几个方面。

    1、审查建设项目招投标是否严格按照有关规范运作。《招标投标法》、《建设工程工程量清单计价规范》、《建设工程清单招标规则》等对招投标工程的编制办法、招投标程序、评标原则、评标办法、评分标准等都做了严格的规定,这对于传统的不是很规范的招投标管理方式来说是一种挑战,关键的问题是如何适应和落实规范的要求。实施审计就是要关注规则的运作、配套措施的落实是否到位,执行工程量清单计价招标规则是否严格,有无执行规范"打折扣"和"走样"的情况,以促进工程量清单计价招标工作健康规范有序地进行。

    2、加强对工程量清单计价方式下合同管理的审查监督。采用工程量清单计价模式必然引起投资管理体制与管理方式的变革。在工程建设领域全面引入风险制约机制,作为在工程建设过程中"牵一发而动全身"的合同管理,应该是重中之重,所以加强对工程量清单计价方式下合同管理的审查监督就显得特别重要。合同评审是投资审计从源头把关之举,因此,合同的程序性评审与合同文本评审是保证合同合法与规范的关键。采用工程量清单招标方式后,对在合同执行过程中的工程量复核提出了更高要求,合同履约审计主要是检查合同是否得到全面执行,以实现把握线索、分清责任、降低风险的目的。

    3、加强对施工现场的跟踪监督服务。审计人员要转变观念、转变审计方式,深入施工现场,监督服务到位,做好与工程造价及施工管理人员的沟通,关注施工管理的每一个环节,掌握现场工程量变化的一切线索,以自身强有力的技术支持和较为丰富的经验积累,协调、监督好每一件索赔事件,进而实现对工程投资的管理和服务、对工程造价的控制与监督。

    加强对工程量清单计价结算阶段的服务

    采用工程量清单计价方式,提高了工程造价计算的准确性,减少了工程结算过程中的扯皮现象,使得审计人员得以从纷繁琐碎的业务中解脱出来,能够集中精力搞好结算阶段的服务与监督。因此,在工程量清单计价结算阶段,审计的重点是加强服务,主要应把握好以下两个方面的问题。

    1、工程结算与合同内容的一致性问题。工程量清单计价方式下确定的合同价,除非因设计变更引起大的实物量变化或工期在规定的一定时间以上且风险费用未列入造价的可做适当调整外,一经确定,不得随意改变。建设单位和施工企业都必须无条件地履行合同内容,维护结算纪律。尽管这些在《规范》中都作了明确的规定,并且规定得很详细,但对在实际执行过程中有可能出现的工程结算与合同内容规定不一致的问题,审计人员必须冷静思考、认真分析,摸清具体情况,把对企业落实规范情况的审计与内控制度审计结合起来,实施有效的监督与服务。

第5篇：审计的方式范文

一、事业单位内部审计成本控制存在的问题 

（一）缺乏成本控制意识 

长时间以来，大部分事业单位都没有把核算成本规划到财务管理中，一般单位都是采取粗放式管理方式，没有完善的成本控制意识，不会主动进行成本控制。同样事业单位内部也缺少控制成本的意识，不能很好地结合支出与投入之间的关系，审计工作往往仅仅是注重效益而忽略效率和审计成本，从而浪费大量的人力、物力。 

（二）成本预算管理缺乏系统性 

在单位审计部门中，成本控制预算是其中的主要部分，但是成本预算还没有实际意义上的系统性，存在操作不规范、不安全等问题。现阶段，还没有单独的计算审计成本，仅仅只是利用审计部门的经费来核算内部的支出费用，没有明确地把成本管理归纳到审计配合成本中，导致占用了大量审计资源，在一定程度上把审计成本转移到审计单位，从而导致审计成本管理不完善，预算过程中出现很大问题。此外，成本预算还与审计项目出现脱离现象，没有把外包成本归入到成本预算中，导致人员没有积极的态度，从而提高了审计的成本。 

（三）内部审计人员的积极性不高 

目前，大部分审计部门都没有建立完善的考核机制，没有考核标准，考核仅仅限于形式上。一般只是重视完成项目的数量，而忽略了审计的成本和效率。在薪资方面，一般都与职称关联，没有考虑实际的经济效益。没有完善的考核机制，因此导致极易出现成本浪费，不能有效地发挥审计人员的主动性，从而增加审计成本。 

（四）资源不足和闲置的情况严重 

第一，在审计工作进行过程中，没有投入足够的资源，主要包括人员、资金以及时间的不足。第二，没有有效审核工作量和可使用的资源，在审计过程中，一般都是遵循多就多配、少就少配的原则，极易出现时间和任务不符的问题，导致资源闲置问题非常严重。此外，还存在着调度不均匀、审计不彻底的问题，导致审计成本没有发挥应有的作用，从而增加了审计成本。 

（五）审计方式比较落后 

有效的实施审计是保障顺利完成审计目标的主要手段。但是，在实际的审计过程中，由于程序比较僵硬和繁琐，非常容易出问题。一般情况下审计成本越高审计过程越繁琐。现阶段的审计方式还是比较落后的，使用的还是逐笔检查，没有合理使用分析复核。由于审计方式落后，导致审计效率比较低。 

（六）审计人员的素质过低 

现阶段，我国审计管理人员的选择标准和方式还不是很完善，不能科学的进行选拔，一般的选择审计人员，还是以经验为主要方式，着重在会计中进行选择，具有一定随意性，认为只有不断接近审计工作才可以做好工作，从而导致了审计人员缺乏一定的审计技能，水平不高，浪费时间比较多，从而降低了审计效率。 

二、事业单位内部审计提高审计效率的对策 

（一）完善审计管理机制，降低审计成本 

第一，优化审计工作，整合审计资源。审计资源的情况在一定程度上决定审计成本的情况。控制审计成本的主要手段就是结合审计对象和审计力量，合理的管理和组织。在审计工作中可以通过明确审计的目的，突出审计重点；保持审计专业优势，利用科学的方式调整审计的力量，形成有机的整体，从而减少审计成本。 

第二，建立奖励约束机制。奖励和约束机制是保障审计有效运行的手段。事业单位，应该依据具体实际情况，合理使用奖励与约束两种力量，完全发挥审计人员的主动性，从而提高审计工作的效率。 

第三，编制科学审计计划。在编制审计计划的时候应该具有选择性，要选择重点部门、重点领域、重点事项来开展工作，还要合理选择能够有效提高宣传效果、扩大影响以及提高效率的项目进行审计工作，最大限度的减少人力、物力、财力的支出。 

第四，培养人才，提高素质。审计人员的专业素质水平直接影响审计工作的质量，也会对审计的资金和时间造成影响。想要提高审计人员的专业素质，就必须提高审计人员的培训力度，虽然会增加成本，但是会提高审计的效果和效率，从而实现降低成本、提高效益的目的。 

（二）控制审计成本，提高审计效率 

第一，控制审计程序，改变审计方式。影响审计成本的直接原因就是审计程序。在审计过程中，应该充分考虑审计的重要性评估、分析性复核以及内部控制评审等先进  [h: 0px" />

第二，优化审计资源组合。审计工作，与需要审计项目的复杂度、审计规模、审计有效程度等有着很大关系。应该不断增加对审计对象和项目的了解和深入，选择符合要求的审计人员，匹配符合审计要求的审计资源，有机融合人员、资金和物资，从而降低审计成本。 

第三，审计调查和审计有机结合。掌握审计调查的作用，审计调查拥有时间短、程序灵活、形式多样、掌握情况多以及耗费精力少等优点，一旦出现审计力量不足的情况，需要增加审计调查力度，对审计中出现的问题进行重点分析，在不影响质量的情况下，可以节约一定的审计成本。

（三）增强预算管理，控制支出规模 

第一，增加预算控制，限制审计规模。预算实际上是一种有效地控制手法，可以降低支出的费用。对于事业单位，审计预算实际上就是依据规定时间内审计的难度和数量来进行预测，把审计支出控制在预算范围内，此时就需要事业单位合理实施审计预算控制，依据实际审计的人员、时间、工作量来衡量审计成本。此外，也应该把审计外包项目归算到审计成本中。在制定审计计划的时候，做好审计预算工作，以此当做控制成本的依据。除此之外，可以依据审计的实际经验，来科学的进行审计预算，对项目的类型、性质、规模进行预算管理，最大限度地降低人为因素的影响，确保预算结果的科学性和计划性。 

第二，改变以往的预算管理模式，实施分项控制。现阶段的事业单位，基本上还是财务部门作为总管部门来进行审计的预算管理，但是财务部门没有实际掌控审计具体的运行情况，使得预算控制效果不高。因此，就必须找到最合适的预算控制方式，也就是说可以把审计预算分离出来，让审计预算作为单独的项目，然后使用合理的方式进行成本控制。事业单位内部审计预算成本一般都是由财务部门管理和监督，单项审计预算实际上是一种平行控制，也就是说需要审计部门和财务部门共同控制，增加适当的奖惩方式，从而降低了财务部门控制审计成本的难度，也在一定程度上提高了审计部门控制成本的有效性和主动性。 

三、结束语 

总而言之，事业单位内部审计工作是必不可少的，成本控制又是审计工作的重点。现阶段，由于成本管理方式、思想意识以及控制人员素质等方面的影响，使得事业单位内部审计成本控制不是很理想，导致了效益低、效率低的问题。因此，事业单位需要不断挖掘审计成本控制的内涵，合理优化审计管理体系、控制成本等，从而有效提高效率。 

参考文献： 

[1]丁园园.事业单位内部审计的成本控制与效率研究[J].现代商业，2010，（21）：219-220. 

[2]徐明林.如何提高事业单位内部审计的成本控制与效率[J].新财经（理论版），2012，（2）：211，213. 

[3]杨海涛.事业单位内部审计中的成本控制研究[J].中国乡镇企业会计，2012，（4）：177. 

[4]张立华.试论单位内部审计的成本控制与效率提高方法[J].中国外资（下半月），2013  [h: 0px" />

[5]王红艳.论事业单位成本控制[J].管理观察，2013，（11）：135-136. 

[6]田园，郝向莉，钱巧等.刍议事业单位内部审计的成本控制路径[J].现代经济信息，2013，（1）：150. 

第6篇：审计的方式范文

【关键词】建设项目 跟踪审计 方法

建设项目跟踪审计既是强化审计和经济监督的一种具体体现，也是搞好投资效益审计的一种具体方法。随着国民经济的进一步发展，工程项目投资主体的日趋多元化和多样化，对工程投资乃至质量、进度等项目管理内容实施动态的、主动的监督、服务和控制的各种要求都迫切的需要审计部门开展好建设项目跟踪审计工作。通过建设项目跟踪审计，既可有效的提高审计监督效果，又能强化审计监督力度。

一、概念

传统的工程审计是一种事后监督，存在“时间滞后、信息不对称、问题隐蔽和隐含的审计风险”等问题。工程审计未能真正介入建设全过程，工作仍以事后监督为主，缺乏必要的事前预防和事中监控，尽管工程价款结算审计和竣工决算审计在形式上能够核减部分费用，降低了工程造价，但事实上仍旧是事后的补救措施。建设项目跟踪审计因其侧重项目前期项目设计论证阶段，兼顾项目中期实施建设环节，贯穿项目建设整个过程，即实施建设前期、建设期间、竣工决算的全过程跟踪审方式，成为做好新形势下建设项目审计工作的必然选择。

建设项目跟踪审计，是指在工程准备和实施阶段，审计部门根据现行的法律、法规和有关规定，运用科学的项目管理方法和切合实际的审计依据，对工程投资乃至质量、进度等项目管理内容实施动态的、主动的监督、服务和控制。跟踪审计的实质是建设全过程的综合审计，包括经济性审计(如造价审计)、效率性审计(如工期和进度审计)、效果性审计(如管理审计、投资效益审计等)

二、实施阶段跟踪审计

（一）意义

项目实施阶段是工程实体的形成阶段，建设项目的投资主要发生在实施阶段。 在此阶段采取跟踪审计方法，审计人员可以及时发现问题，提出改进建议和措施，避免事后审计只能“揭示问题，无法挽回损失”问题的发生，真正实现项目投资控制、质量控制和进度控制的目标。在项目实施过程中，由于审计人员提前介入到项目建设的一些关键环节中，形成了全过程、全方位的监督管理机制，并采取有效措施加以控制，从而保证投资目标值的实现。

（二）重要关注点

在实施阶段，审计部门要着重关注和做好以下几件工作：

（1）严格管理工程量计量。审计人员必须以工程施工图及施工现场为依据，严格按照各专业定额规定的工程量计算规则逐项进行核对，审核工程量有无多算、重算、冒算和错算现象。通过施工图纸与施工现场的对比分析，挤出工程量中的“水份”。同时做好工程重要施工部位资料记录和现场资料的积累，为工程结束做好工程结算提供依据。（2）完善现场变更签证手续。在项目实施过程中，现场变更签证的发生较为普遍，其原因主要分为以下几个方面：现场施工条件变化、合同文件的不完善、工期调整、图纸修改、业主原因、材料价格波动调整等。涉及实施过程中发生的各种变更签证，必须首先以招标文件、工程合同和相关协议为依据，严格执行合同条款，确定变更内容是否在合同约定的调整因素和程度范围内以及如何进行调整。为了更好地控制因工程变更签证所增加的费用，工程现场签证应经过技术分析、经济核算，此阶段审计人员可以会同相关单位商讨对策，在保证工程质量和施工进度的前提下对变更签证进行分析论证和经济核算，提出经济、合理、可行的方案。（3）加强投资动态控制。对项目资金及其运用的动态关注是保证项目资金有效使用和控制项目投资风险的重要方式，常以控制概预算建设内容，严格履行招标合同内容形式出现。在跟踪审计工作中要始终坚持概预算控制意识，在重大设计调整论证、工程变更审批、现场签证等一系列管理制度建立和把关上，明确工作原则，设定控制目标，严控超标行为。实施过程中应监督检查合同内容的具体履行，保证工程建设内容按合同要求完成，实现既定效益目标。

三、实施阶段跟踪审计方法

审计方法是根据建设项目的特点、跟踪审计的方式和审计目的而采取的实际操作方法。跟踪审计的常用方法是顺序检查法、逆序检查法、分项详查法、项目抽查法等方法的结合使用，具体实施方法以询问、检查、复算、分析性复核等方法为主。

（1）常用方法。顺序检查法是根据项目建设活动的业务程序而实施审计的一种方法，即根据项目的实施顺序按照工程建设流程开展的审计工作方法；逆序检查法则是根据项目实施活动的程序进行反向审查的一种方法，一般是根据项目实际特点判断从某分项工程结果开始逆向审查项目流程、投资控制等工作；分项详查法是对送审资料或现场工作按照工程结构分类逐一审查的方法；项目抽查法是从送审资料或现场工作中抽取部分具有代表性的资料进行审查的方法。（2）方法介绍。询问法是审计人员根据审计目的向项目建设参与各方提出有关问题的方法，它主要以固定格式化询问方式进行。固定格式化询问是指审计人员以一定审计目的向被访者询问相同的事先设定问题，例如对工程各参与方关于某项工程变更的问询；检查法是审计人员按照实际情况与送审资料的情况相核实的审查方法，也是跟踪审计现场工作的常用方法，主要方式有现场核查、重点追踪、现场抽查、实地清查等；复算法是审计人员按照相关计算方式对送审资料进行复核性验证的审查方法，是建设项目跟踪审计中最为常用的方法，例如按照工程定额或者工程量清单的规定核实工程量及工程造价；分析性复核法是审计人员对送审资料与行业标准、历史数据及其他数据进行分析核算审查的一种方法，主要包括纵向或横向分析、趋势性分析、单一比率分析等方法，该法主要应用于投资资金的效益分析中。

四、结论

项目实施阶段跟踪审计，是审计部门随着施工进度对项目的投资进度、质量控制情况以及其他事项而实施的审计，科学合理地选择审计方法确定介入的时机和内容，是高质量完成实施阶段跟踪审计的关键。

参考文献

[1]袁西耘.关于基建工程审计的有效控制[D/OL].中国论文下载中心, 2006.

第7篇：审计的方式范文

摘 要 长期以来，我国的建筑行业始终都是技术含量偏低、劳动较密集的产业。从总体上来分析，我国建筑行业的施工工艺、技术水平、管理水平等方面都远远落后于西方发达国家。对于建筑工程管理，目前我们缺乏基本的建设管理经验，有些单位还是计划经济条件下的管理模式。医院基建审计的风险也就是反应被审计工程项目预决算书存在的错误或重大缺陷，或是单位的某些控制制度存在重大的漏洞或制度没被有效的执行。审计风险的出现，还可能是由于审计人员在执行审计的过程中出现失察或者给出了不合适的审计意见。根据自己这些年的一些工作经验，谈谈自己对医院基建审计风险的一些认识和看法，希望对大家能有所帮助。

关键词 医院 基建审计 防范措施

一、基建审计的含义论述

基建设计工作指的是经济建设过程中监督活动的一种形式。然而，基建审计工作主要由国家或者地方的审计部门或者是审计组织等结合国家相关的法律法规，同时借助较为先进的审计方法，监督建设企业的整个投资过程，此投资过程主要包含项目设计、施工、竣工等环节。另外，还要结合具体的情况做出正确、合理的评价，然后给出相应的审计报告，使国家的投资政策得以贯彻，并且使国家或业主、施工等单位的合法权益得到保护。另外，基建审计对于企业的管理，为企业赢得更大的经济效益都起到了不可替代的作用，与此同时，基建审计对经济活动进行监督的主要手段之一。

二、基建审计风险的基本特点分析

（一）复杂性

因基建审计工作自身特点，使得基建审计工作出现了多层次的委托关系，这样一来，多样化的基建审计风险便大量出现了，我们可以把风险分成两个大的方面：由外部环境造成的风险和由内部环境造成的风险。其中，外部环境对基建审计带来的风险因素包含多个方面，例如：政策因素、被审企业因素、审计工作压力因素等的影响。但是，对于企业内部环境带来的风险主要受审计人员的思想作风、职业道德、业务能力以及审判部门的管理水平和抗干扰能力等因素的影响。这些造成风险的因素对审计风险的影响来自不同的各个方面，这样就使审计风险越来越复杂，大大增加了控制审计风险的难度，处理起来非常的困难。

（二）递延性

对于基建审计而言，每个环节都非常重要，每个环节出现问题都会导致基建审计风险的出现。也可以说，基建审计风险始终贯穿在项目施工的整体过程中，同时表现出一定的递延性。然而，在开展基建审计工作阶段，并不会因工程建设项目的某个重要环节才会进行审计工作，这并不能说明风险只会在这一施工阶段中产生，而更重要的是把项目在此个阶段的风险进行正确的处理，有效避免风险还递延到工程项目的下一个阶段当中，这就是基建审计风险的递延性。

（三）主体多样性

现如今，基建审计风险的主体有两个，即企业的内审机构与委托的外部审计企业。在通常情况下，诸多非固有风险都要纳入到上述两个主体中。但是，当前国内大多数企业的部门设置很具有多样性，许多单位诸多部门职能有很大的差异。其中，企业的内审部门专门负责审计时的协调工作，然而，内审工作则是由基建的工程预算部门和与之相关的部门进行的，这样审计主体做扩大到了其它相关部门，这就使得基建审计风险主体具有了多样性。

三、形成医院基建审计风险的主要因素

医院进行基建审计风险工作也有相当长的一段时间，通过我们从工作中不断的进行总结，医院基建审计风险产生的主要因素主要有以下几个方面

（一）项目工程造价定额种类偏多

目前，大多数施工企业在编制工程预算计划时，常常会采用“就高不就低”的方式，这样一来，在施工过程中便出现了“同工而不同酬”的现象。尽管工程造假真实性与合理性都较强，但是，依然会潜藏着审计风险，这样使得医院审计工作难度增加，使得医院审计工作有一定的困难。

（二）主材规格品种多

材料费用在整个医院基建审计工程造价预决算中占有相当大的比重，大约要占到整个工程中总造价的60%～80%。现在市场上建筑工程材料的种类非常多，质量的好坏也存在这相当大的差别，主要材料的价格会受到产地、规格、样式、质量、采购渠道、购买时间以及付款时间等原因的影响，由于这些因素的不同，使得主材料的价格出现了较大的波动。除此之外，材料价格也会受“难准确把握、难收集”等因素的影响，这主要是因为医院的审计人员未及时了解和掌握市场材料的价格动态的发展趋势，这样审计人员就不能准确的把握材料的价格，这样一来，会导致项目工程造假制定不科学，给医院带来的经济损失较严重，上述这一问题就是潜藏的审计风险。

（三）对医院审计工作的期望过高

当前，医院内部审计工作组要就是财务管理方面的问题，同时还包含诸多较为敏感的事件，然而，当前一些被审企业的内部关系是非常复杂的，所以，审计项目便会受大量不确定因素的影响，这样就大大加大了内审人员的取证难度。在内审的过程中，一旦出现很小的违纪问题，并且没在报告中提及，内审完成后发现上述这些问题大多数是由于审计人员工作失误而造成的。尤其是在医院基建审计工作中，审计人员大多数都是从其它相关部门抽调出来的，通常对审计工作的业务并不是很了解，也就更谈不上提高审计工作的业务能力了。由此看来，医院的内审工作便不具有较强的专业性，同时，各个医院的内部审计部门相互学习、交流的机会偏少，再加上，内审质量缺少专业机构的检查与评定，从而难以提高审计工作的质量。另外，医院基建审计风险工作中，监督制度目前存在着许多漏洞，制度不是够完善，如：在实施项目计划阶段，只对医疗设备更新、项目的改变等内容建立了相应的规章制度，而没有明确对隐蔽项目建立规章制度，这样一来，监理制度还不够完善，因此，必须要进一步完善工程的验收制度。这些问题都会给医院基建带来一定的审计风险，相关职能部门必须对这些问题进行良好的协调才能避免审计风险的出现，才能很好的保证医院的经济利益。

（四）内审机构不合理

目前，国内大多数医院对审计部门和监督部门进行了合并，上述这种做法尽管从某种程度上来分析，提高了审计部门的地位，与此同时，对医院的工作效率也产生了巨大的作用，然而，新机构的成立还不是非常的专业，对于监督部门的人员来说重点是对职工进行思想教育、监督检查等的工作，在此方面有丰富的工作经验，他们工作的主要对象就是人，但是，内审工作的工作重点主要在于事，要客观的对事件进行分析。这样由于以前工作的侧重点不同，在进行具体的工作时，便会出现党政管理混乱的局面，一旦重点强调监督职能的发挥，只能使内审管理服务变得更弱化，从而致使工作不能很好的完成，引起风险。

四、医院基建审计风险的控制策略

（一）加强相关规章制度的建设，使制度真正的落实到实处

为了确保医院基建审计工作朝着规范化与合理化的方向快速的发展，各个企业或者是单位都应该结合自身企业或者单位的实际发展情况，严格遵循国家的法律法规，建立一套完善的关于基建审计的规章制度。建立起完善的规章制度是工作的基础，但只有规章制度可以得到全面的落实，最终才可以收到良好的效果。由此看来，医院的内部审计工作必须严格遵循相关的规章制度开展工作，才可以确保基建审计工作的公平与公正，从而降低基建审计风险的出现，切实提高医院基建审计工作的质量，保证审计工作良好有序的进行。

（二）加强内审工作人员培训，全面提高内审工作人员的素质

内部审计工作对专业性的要求相对较高，不断的会有新知识、新技能、新法规进入到行业中来，内审工作人员必须具有相对较高的综合素质才能很好的适应基建内审的发展。对于内审工作人员，必须要求能满足一下几方面的要求：

第一，要定期组织医院的审计人员参加职业道德素质的培训，从而提高医院审计人员的整体素质；第二，组织审计人员参加知识与技能的培训和教育，从而提高内审工作人员的综合素质；第三，提高工作人员的待遇，设置一定的岗位竞争，保证在岗人员具有足够高的素质；第四，进一步强化医院基建审计人员的风险意识；第五，规范审计流程，使内审工作人员参加注册审计资格证，从而把提高内审人员综合素质的工作放在相当重要的位置上，时刻抓紧内审人员工作素质培训工作，从而保证单位基建内审工作的持续发展。

（三）更新审计方法，确保审计质量

一个优秀科学的审计方法对于提高审计工作的质量有着非常重要的意义。审计部门要根据单位的具体实际情况，制定科学的合理的审计方法，切实提高医院的审计质量。

五、结语

随着我国经济的不断发展，医院的治理结构必须进行改革，才能适应经济发展的需要。医院审计部门必须要做好医院基建审计的风险工作，提高工作的质量，才能保证医院的健康发展，才能真正发挥出审计部门的作用。

参考文献：

[1]牛玉.医院基建工程审计问题浅析.会计之友，2009（20）.

[2]杨允新，吴红.医院基建修缮工程审计的实践探索.中医药管理杂志.2010（12）.

第8篇：审计的方式范文

审计风险是现代审计理论的一个重要概念。当前，随着改革开放的深化和法制建设的加强，我国的经济环境和法治环境发生了很大变化，但审计风险仍是在所难免。如何加强内部审计风险管理，有效控制和防范审计风险，提高审计质量，正越来越受到审计行业及全社会的关注。

一、内部审计风险的成因

(一)客观方面

1　审计模式滞后

国外现代审计方法早已以风险导向审计为主，但目前我国内部审计模式仍停留在财务账项基础上，审计风险控制因素考虑较少，审计风险水平相对较低。

2　审计范围的拓展和审计对象难度的增加

审计发展到今天，其范围远远超出了传统的财务审计，不仅要对被审计单位内部控制制度的健全程度和运作效率进行研究和评价，而且还要就企业未来的持续经营能力作出报告。有关这方面信息的不确定性很大，信息风险很高，审计人员做出正确的审计结论难度增加，风险在所难免。

(二)主观方面

1　审计风险意识淡薄

目前，审计机关虽然有风险意识，但因实践中现实风险的表现不明显，所以审计人员在认识上普遍存在着重任务、轻风险的现象，其实这是最大的审计风险隐患。

2　审计人员自身素质的限制

审计是一个需要运用知识和经验进行判断的职业。审计人员判断力的强弱直接关系到审计工作的质量，审计人员采用何种审计方法，收集多少证据，提出怎样的意见，都直接依赖审计人员的经验和能力。审计经验是审计人员应该拥有的一种重要技能，职业判断能力不仅需要各种专业知识，还需要有实务能力和丰富的实践经验。但审计经验又是有限的，因为审计人员的经验是过去实践的累积，如果面对迅速变化的客观环境不能及时适应，即使经验丰富的审计人员也会有误断的时候。

在审计中，审计人员的责任心和职业关注对审计结论相当重要。这就要求审计人员必须是高层次的德才兼备的人才，必须具有高尚的品德、正直的人格和一丝不苟的工作态度，必须具有扎实的会计、审计，法律知识和审计基本技能，具有敏锐的分析能力和准确的判断能力。

3　审计行为不规范，业务管理不到位

从开始立项到落实审计意见和决定，实施审计工作要经过审计准备，审计实施和审计报告三个阶段，每阶段都有很多环节，只要某个环节的审计行为不规范，都会产生风险。审计立项超出职责范围、审前调查不够充分，审计实施方案缺乏针对性，审计证据不充分、法规运用失当、审计判断失准、问题定性失误，审计处理宽严失度甚至违规处罚以及滥用审计处理、处罚和强制措施权等等，都会直接引发审计风险。但由于种种原因，企业内部审计部门对上述各审计环节的管理并不是很到位，存在着审计风险隐患。

4　被审计单位内部控制薄弱

被审计单位通过建立内部控制制度来防范和及时发现经济业务中的差错和舞弊，被审计单位内部控制薄弱可能造成审计风险加大。如果被审计单位缺乏良好的内部控制，工作人员同时兼管了不相容的职务，这就增加了舞弊的可能性，这类问题有时难以为审计人员发现而使风险增加。即使一个内部控制良好的单位，也很难保证各个控制环节上的工作人员不会串通舞弊。尤其是某些单位在一些问题上集体舞弊，故意提供虚假资料，致使审计人员得出错误的结论，导致审计风险产生。

二、内部审计风险的防范措施

(一)树立风险审计观念，采用风险导向审计方法

风险导向审计是将被审计对象置于一个大的经济环境中，运用立体观察的理论，从企业所处的外部环境、经营方式和管理机制等内外部各个方面来分析评估审计的风险水平，并把风险意识贯穿于审计的全过程。

1　事前审计风险的评估

为保证审计工作的效率和效果，审计人员在执行审计业务中，应对客户所面临的现实风险和潜在风险进行分析、判断，评估，并以此为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的审计计划，使审计风险控制在可接受的范围内。主要包括客户选择和客户管理者两个方面，具体地说，就是谨慎选择客户、谨慎签订审计业务约定书。

2　事中审计风险的控制

事中审计风险的控制主要指选择减轻风险的技术和方法，建立减轻风险的程序，以规避风险、降低风险、转移风险。审计风险的控制是多方面的，主要是接受客户的风险控制，选派审计人员的风险控制、审计计划的风险控制、审计证据的风险控制、编制审计报告的风险控制和审计质量检查等。

3　事后审计风险的评价

事后审计风险的评价是对上述所做工作的有效性进行分析，检查、修正和评估，以最大限度地降低审计风险。

由此可见，风险导向审计以风险评估为起点，注重从宏观层面上了解组织及其环境，识别和评估内部审计风险，并将识别和评估的风险与审计程序相联系，设计和实施进一步的控制测试和实质性测试，并通过审计程序，将审计风险降低到内审人员可以接受的水平。

(二)运用内部控制制度审计法，从而达到防范和降低审计风险的目的

内部控制制度审计法就是通过确定被审计单位内部控制制度的缺陷，进而判明财产保全和会计记录真实性上可能存在的缺陷，并对此进行详细考证、分析，以查明错弊，促进被审计单位健全和完善企业内控制度。在内部控制制度审计法的基础上，确定审计重点，对审计重点采取详细审计，增加审计证据数量，以充分的审计证据以支持其审计结论，减少判断失误：对非审计重点采取抽样审计，并根据情况确定样本量。

(三)提高内部审计人员的综合素质，培养复合型内部审计人才

防范审计风险、提高审计质量的决定因素是人。因此，必须不断提高审计队伍的政治素质和业务素质。

1　规范内审人员的职业道德，强化其工作责任心

内部审计风险在一定程度上是由内审人员职业道德水平低造成的。职业道德水平低，就可能使内审人员不能周全地关注审计质量，造成审计工作质量降低，这无疑会造成审计风险。规范内审人员的职业道德，就是要使内审人员具有过硬的政治思想素质、严谨的工作作风和高度的工作责任心，就是要创造和保持一种以崇尚正直和诚信为中心的经营文化和组织精神，就是要将职业关注和风险意识贯穿于审计的全过程，从思想上，心理上防范审计风险。

2　规范审计业务，执行合格的审计

执行合格的审计要求制定完善的审计工作计划，通过科学、合理的审计计划，集中人力资源于高风险领域，使

内审部门和人员可以以最低的成本，对审计中风险性质严重、风险程度高的业务、程序及风险因素实施针对性的审计，搜集形成审计结论所必须的充分、适当的审计证据，从而在事前有效地防范审计风险。

执行合格的审计要求恰当地记录审计工作，编制良好的审计工作底稿；搜集充分适当的审计证据，并恰当地评价审计证据；分配审计资源于高风险的审计领域，确保识别重大差错和非法事项；对审计工作底稿实行监督、复核制度，对重大问题实行报告制度，对问题的解决实行追踪审计制度。合格审计的执行，可以使审计风险的管理与审计业务的执行统一起来，从而在审计的事前，事中、事后的各个阶段、各个环节建立起风险的“防火墙”。

此外，执行合格的审计要求重视审计文书的撰写，必须认真推敲，措辞达意，力求无懈可击。

3　加强后续教育，切实提高内审人员的业务水平

内审人员业务水平的高低直接关系到内部审计风险及风险损失发生的可能性的大小，也反映着内审人员风险意识的强弱。因此，强化内审人员的风险意识，必须提高内部审计人员的业务水平。要提高内部审计人员的业务水平，首先，应配备合格的内部审计人员，要将实践经验丰富、业务水平较高、工作责任心强的人员充实到内部审计队伍中，使内部审计队伍的构成从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的多元化、高素质人才的结构转换。其次，应建立内部审计人员的从业资格考试和考核制度，加强对内审人员的后续教育，使内审人员掌握与内审有关的法规动态，把握新《内部审计具体准则》的运用。再次，应建立严格的内部审计人员聘用机制，并对新聘用者进行适当的培训和监督指导，培养其风险管理意识和职业的谨慎态度，为防范审计风险打好基础。

第9篇：审计的方式范文

一、地方债务风险控制思路

（一）地方债务与审计的关系 巨大的债务已经对经济的正常运行构成了威胁，如何化解债务危机成为了各个学科探讨的问题，现在主流的观点有：建立偿债基金、发行政府债券、建立风险预警机制、加强法律建设、加强审计等。

（1）政府审计的作用。一个项目从获得借款（或投资）到项目结束，会计信息一直贯穿于其中。会计信息包括反映过去发生的财务信息，比如财务报表；专门信息，比如财务分析报表；对未来的决策有用的信息，如年度规划。政府属于非盈利机构，但是一样会产生大量的会计信息，在地方债务的化解中，如果能够运用这些会计信息并加以处理，可以有效的掌握债务的规模，分析出财政、金融所面临的风险；对政府的项目进行审核，充分的了解该项目花费的成本，所能带来的收益，那么就能为决策者提供有效的决策依据，也保证了经济的平稳运行，从而发挥政府审计监督、评价、鉴证的三大职能。

（2）政府审计的优势。建立偿债基金侧重于事后的补救，风险预警机制侧重于事前监管，发行政府债券目的是规范划政府举债。这些措施都从政府的角度给出了方案，但是鲜有人意识到引入监督机制，评价机制。在我国，各级地方政府对上一级政府负责，在巨大的政绩诱惑下，各级地方政府存在大规模举债的内部动机。审计独立于政府之外，能够独立、客观、真实的反映债务的基本状况，通过风险审计、成本审计、绩效审计、能够多方面的把握现有债务的情况，做到事前预防、事中监督、事后评价。相比于其他手段来说，有其无法比拟的优势。

（二）风险、成本、收益的关系 成本和收益分别代表了某项决策所耗用的资源以及该项决策能够带来的利益的流入。在追求利润最大化的企业目标下，成本和收益之间的差额无疑代表了利润的多少，因此在传统的企业决策中，成本与收益一直是决策者所关注的两个重要因素。但随着经济复杂性的增加，人们对于企业的认识也不断深入，在面临决策时，越来越多的因素被考虑到：例如风险—— 一种预期结果的不确定性。风险越高的项目、收益也越高、但是阻碍该项目顺利实施的因素也就越多。在同等水平的风险下，决策者更倾向于高的收益，在收益一定的情况下，较低的风险更受欢迎。衡量风险常见的指标有概率、预期值、离散型分布与连续型分布、标准偏差、变异系数等。

此外还有很多因素也被用于评价一个项目：（1）机会成本是指进行一项选择而所放弃的最大价值。如果机会成本大于成本，意味着决策者放弃了更好的选择，在利益最大化的驱使下，决策者会选择价值更大的项目。（2）边际效应是指每增加一个单位投入所带来的产出的增加。边际效益用来衡量如何高效投资的问题。

笔者认为，在政府投资的管理中，除了投入与产出需要作为考虑因素，投资可能性，即风险因素也需要考虑。本文也正是从这三个方面探讨巨额债务的控制问题。

二、地方债务风险审计

（一）地方债务举债评审 在政府举债的评审阶段，由政府审计机关成立专门的评审小组，对该项目进行风险评估，对于该项目的项目背景，行业特点，收益状况等进行评估，重点审计债务规模，期限，抵押担保物，从而防止投资的盲目性和主观性。

债务的偿还要具体到个人，可以是单位负责人，由专人来负责该项目的实施和债务的归还，对于债务的清偿能力判断，可以由一下的公式来计算。

（二）地方债务风险监测 为了使负债项目的运行的过程中风险降到最低，审计部门应定期对负债进行审计。在审计方案的制定过程中，要对各个不同的负债项目特点进行区分，例如行业特点，区域特点等。在考核指标的选取中，不仅要考虑存量指标、还要考虑流量指标。

（三）地方债务信息披露 地方政府承担着本级债务的还本付息责任，在负债项目运行中，当地政府主要负责研究和决定负风险控制的方针，制定相关的规章制度，明确各个部门之间的责任，协调各部门之间的关系，债务危机一旦爆发，须向上级机关报告。政府审计机关在项目的运营中制定一系列的指针对运作进行监督，并将信息向社会公布。并对给出审计意见，按照风险程度不同，可分为黄色、橙色、红色。对于不同程度信号灯，应给与不同的对策，关注程度也依次增加。采取的手段也在不断的加强。

三、地方债务成本审计

（一）地方债务成本预算审计 成本审计和风险审计，都是事前审计的一部分。却别于风险审计的是，成本审计一直贯穿于审计始终。对于成本审计来说，首先要明确一个问题，也就是计量问题。计量必须满足四项标准，即可定义性，可计量性，相关性，可靠性。在政府负债项目财务报表中的数据，必须严格按照会计准则和审计准则进行审计，同时对于没有在财务报表中反应的数据，也需要加强关注，特别是或有负债，隐性债务，审计人员应当加强甄别能力，及时发现问题。对于确实无法计量的有用情况，也需要在审计报告中用文字的形式呈现出来。

预算是负债审计的起点，由于现在的审计制度不完善，地方政府在借款初期得不到很好的监督，这样脱节的管理造成了后期审计的失真，影响到了财政作用的正常发挥，给经济运行带来了很大的风险。审计部门在成本预算审计的过程中，重点审计债务的主体，规模，用途，期限，和还款数额。

（二）权责发生制与收付实现制 上文提到，计划经济时代，社保的支付方式以收付实现制为标准，不留积累。收付实现制的典型特点就是只能计量当前实际发生的数额，审计报告制针对当年的情况来说明，财政收支也只能反应当年实际发生额，对于已经发生但未用现金收付的的隐性债务，或有负债无法进行计量。

收付实现制的问题在于：只计算了当前会计年度实际发生额，由于年限短，很难对中长期的债务进行计量，对于长期的项目投资，还有社会保障金制度，都无法形成有效的监管，从而增加了这部分负债的风险，而中长期债务一般数额巨大，一旦发生危机，很难有效的进行控制。其次，收付实现制只考虑了现金流，而不考虑债务的成因，对于负债成本也很难有效的计量。因此，要有效监督和控制政府债务，财务制度必须采用权责发生制，并对负债的确认、计量和报告进行科学的规划。

四、地方债务绩效审计

（一）绩效审计的特点与标准 （1）绩效审计的特点： 一是绩效审计不仅和财务收支有关，还和日常的经营管理活动以及与之相关的资源和活动。这种绩效审计涉及到了项目的各个阶段，贯穿于项目周期的始终。与此同时，绩效审计的对象也是极其广泛的，它包括了企业财务制度，控制制度，人力资源，以及其他非经济指标（例如环境影响、社会影响等），在涉及到数字无法表述的情况是，需要采用图标，问题等多种形式来阐述问题，增强报告的可读性。综上，绩效评价具有综合性的特征。二是绩效审计以现实为依据，在负债项目筹建阶段，建成运行阶段都要客观公正的进行评价，绩效审计侧重于事后的效益性分析，因此更应该以客观事实为依据，在发现问题时，应该以公正的态度分析和评价，做到不低估风险也不高估风险。三是绩效审计作为审计部门发挥其职能的重要成果，只有提供给决策者，作为决策依据，才能发挥其效果，这也是绩效评价的最终目的，绩效审计信息的传递和结果的反馈尤为重要，但我们也应看到，审计报告只是作为决策的依据，这并不意味着决策者一定要按照审计意见来决策。

（2）绩效审计遵循的标准。绩效审计是对负债项目事后评价的重要环节，可以说，事后的审计是整个审计过程中最重要的环节，因为事前和事中审计过多的介入不仅影响到了项目的正常进度，也消耗了大量的人力物力，事后绩效审计是对整个周期内成果的集中审计，有利于总结该阶段的得失，在监督的同时不影响监督对象的正常运作。在绩效审计中，必须保证审计的对象是与决策者所关注的因素紧密相关的，同时要关注“3E”原则所涉及的核心，即产出、效率、效果。在这两个标准中，相关性是各项工作开展的前提，只有保证审计的方法是科学且针对问题的，后续的工作才有意义。其次“3E”原则对绩效审计也有重要的指导意义，它指出了审计的三个方向：产出、效率、效果，在绩效指标的选取中，符合这三个方向的可以重点参考。

（二）绩效审计的方法与指标选取 绩效审计的方法有广义和狭义之分，广义的审计方法包括了审计的工作模式、程序设计等，而狭义的审计方法指审计模式和审计具体方法，审计模式上文已作阐述，本节讨论的是绩效审计的具体方法。绩效审计所采用的方法有多种，比如对书面资料（财务数据）进行审查的审阅法；实地踩点，收集一手资料的观察法；面对面的访谈法；在总量中抽取部分审计的抽样法（遵循重要性原则）；还有统计分析法（主要是回归分析）和对比分析法等。最后两种方法是比较重要的，因为他们描述准确具体，能够形成事实依据。传统的审计方法适用面广，但是随着以人为本、全面协调可持续的科学发展观的提出，各级政府也在探索一条适应当前政治经济环境发展的科学审计方法。在审计时，不仅要考虑经济指标，还要关注社会公平指标，环境保护指标，效率指标，可持续发展指标以及对外部的冲击（贸易状况）等。

（三）建立公众导向型的审计 我国自1984年提出“国家审计”的概念之后，相继出台了一些法律法规，但是审计制度的建设显然落后于我国经济的变化，其中一个重要的不足就是缺乏公开制度，由于审计结果的不公开，导致了审计成果只能被地方政府决策层享用，使得审计作用的发挥大打折扣。我国1994年制定的《审计法》三十六条明确规定：“审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果”，即审计的成果应当公开，但与此同时，也规定了“审计机关通报或者公布审计结果，应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密，遵守国务院的有关规定”。

一方面要求审计的结果向有关部门、社会公布，但另一方面又要求保守被审计单位的秘密，这样的一条规定在执行起来有相当大的难度：如果审计结果被公开，那么商业秘密也就无法称之为“秘密”，如果不公开审计结果，那么又很难保证审计结果的公开性。现实情况是，被审计单位由于涉及到了政府财政的收支情况，或者有政府背景的企业财务状况，审计结果一般情况下是对外保密的，在政府权力得不到有效控制的前提下，审计的成果很难让社会大众享受到。有学者认为，当前我国还没有建立起健全的审计结果公告制度，立法上的滞后无疑会限制审计结果的公开程度，模糊了对审计结果公告制度的正确认识。笔者认为，在保守国家秘密和被审单位秘密的前提下，应当让利益相关者享受到审计成果的好处。什么是利益相关者？就是政府负债项目的受益人，例如负债的贷款方银行及其他融资平台，担保企业，还有各种社会保障基金的受益方（可采取选举监督代表的形式对审计结果进行监督），他们都有权利对政府负债项目的运作情况进行监督和检查。

中央在十六届六中全会上提出了建设服务型政府的口号，这标志着我国政治体制改革的重心向改变政府职能转移。但是我国现状是对公众的需求关注不够。现阶段，政府的审计工作主要由当地政府组织，审计工作的主要推动者是当地政府，审计成果的受益主体也是地方政府，审计工作本应服务于大众，却成为一种内部需求。这样的体制下，公众难以了解到各个审计对象的真实情况，无法形成有效的社会监督，政府部门在举债的过程中不受约束，进一步增加了举债的风险。从根源上来说，我国的审计机关应该为适应我国的政治、经济体制改革作出相应的调整，建立对公众开放的审计工作，满足公众对于审计信息的需求。

公众导向型的审计，其审计信息不仅要服务于政府部门，也应该服务于利益相关者，特别是在政府大规模举债的过程中，债权人，受益人承担了巨大的风险，一旦债务风险演变为债务危机，利益相关者们将蒙受巨大的损失，他们有权利了解项目的相关情况。而这里的公众，特指相对于政府部门来说的其他利益相关者，毕竟审计结果要做到保密性还是很难向所有大众公布的。

五、结论

本文紧扣“监管”二字，意在通过加强对地方债务的监管，达到控制地方债务的目的。在众多的机构中，政府审计机关是比较独特的，一方面他是政府部门，有国家法律赋予的监督职能，并掌握了大量的政府项目信息，另一方面在政府项目的计划、实施、总结阶段审计机关都能跟进。本文围绕如何发挥审计部门的监督、评价、鉴证三大职能，展开研究。

在审计实务中，比较流行的成本效益分析，即通过对比成本效益之间的净值，评价项目的可行性。但常规的审计一般是低风险的，如果把成本效益分析法用到政府债务审计中来，显然忽略了地方债务的特点，因此本文从风险、成本、绩效三个方面来进行研究，他们解决了投资是否能成功，付出的成本有多少，预期的收益有多少这些利益相关者关心的问题。风险审计、成本审计、绩效审计贯穿于项目的每个阶段，充分的体现了事前、事中、事后审计的作用。