税法改革方向精选(九篇)

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第1篇：税法改革方向范文

关键词：水文测验；实验项目；教学方法改革

作者简介：康艳（1977-），女，黑龙江汤原人，西北农林科技大学水利与建筑工程学院，讲师；宋松柏（1965-），男，陕西永寿人，西北农林科技大学水利与建筑工程学院，教授。（陕西 杨凌 7172100）

基金项目：本文系国家级农业水工程实验教学示范中心建设项目子课题（课题编号：AWEDF309）、西北农林科技大学“水文信息采集与处理”本科优质课程建设项目、西北农林科技大学教学研究项目（项目编号：JY1102056）、西北农林科技大学教学研究项目（项目编号：JY1102059）的研究成果。

中图分类号：G642.423 文献标识码：A 文章编号：1007-0079（2013）31-0145-02

实验教学是高等教育教学过程中非常重要的教学环节，是对理论教学的验证、补充和拓展，具有很强的直观性和操作性，旨在培养学生的实践操作能力、组织管理能力和创新能力。水文测验（hydrometry）是指系统收集和整理水文资料的各种技术工作的总称。“水文测验学”是研究如何正确、经济、迅速地测定各种水文要素的数量及其在时间和空间上的变化过程，是水利类专业本科生的主干专业课程。本课程实践性强，与生产密切相关，涉及内容广泛，主要讲授水文信息采集、数据整编的基本原理和方法，重点讲述水文测站与站网的布设，降水、水位、流量、泥沙等水文要素的采集以及数据的处理等内容。“水文测验学”实验教学环节是培养水利学科应用型人才实践能力和创新能力的重要渠道，是水利专业教育教学的重要环节。

一、“水文测验学”实验教学中存在的主要问题

与欧美院校在水文测验实验教学方面进行比较，发现主要存在以下问题：

1.实验内容体系不完备，实验所占比重较小

目前，欧美国家的大学开设的水文类课程主要有“Engineering Hydrology”和“Physical Hydrology”等，课程重视实验教学环节。以美国Utah State University为例，实验教学课程所占比例在50%左右，单独开设实验课程且实验教学体系完整、内容充实；而我国的实践教学所占比例一般在25%左右。相比较而言，国内水文测验类实验教学课时较少，不利于培养学生的实践动手能力和创新意识。

2.实验教学手段落后，水文实验仪器设备不足

国外大学的水文实验室多采用多媒体教学，多种手段演示实验操作及水文软件的操作等内容，充实了实验课堂教学内容。而国内在该方面非常落后，部分实验不仅不能采用多媒体演示，甚至没有黑板和粉笔等教学设施。实验室内部分仪器设备过时、严重老化、更新速度缓慢，部分仪器数量不足，十几个学生用一个设备，达不到学生动手操作的教学目的，同时老旧的实验设备难以符合现代化教育的要求。

3.实验考核与评价过于单一，扼杀学生潜在能力

国内的实验考核通常是以撰写实验报告的形式来考核学生对实验方法的掌握情况，检验学生实验数据的准确程度。这种实验考核的方式存在模式固定、方式单一等不足，达不到考核学生动手能力和实践能力的目的。

二、更新实验内容，健全实验教学内容体系

按照水文测验实验教学规律及学生实践创新能力状况不同，将实验项目划分为单一项目型实验、综合应用型实验和研究创新型实验。单一项目型实验是指按照水文测验的内容划分实验项目，如降水观测、流量测验、蒸发观测等单一型实验，旨在要求学生掌握水文测验规范规定的传统水文测验方法；综合应用型实验是指学生在了解水文测验仪器设备的基础上，结合各水文要素的测验方法，能熟练地掌握仪器的结构、使用方法，并结合相应的先进的水文测验方法，综合性地测定水文要素的实验，旨在指导学生全面地了解水文测验的仪器设备，先进的测验方法；研究创新型实验则以重视实践、锐意创新为目标，引导学生自主改进测验方法或设计新型的仪器设备，并能够系统的实现。针对不同能力的学生提出不同的实验要求，不同类型实验的实施体现了不同的教学模式。

在原实验教学大纲的基础上，建立健全实验教学内容。实验既要包括简单的认知性实验，又要包括设计性的实验项目，同时还应包括一些创新性的实验项目。根据现有的实验指导书，合理改编实验教材，改编的实验教材既有实验理论教学，又有实践部分，即包括基本部分实验内容、设计性部分实验内容和综合性部分实验内容以及研究创新部分内容。使实验教学层次分明，学生的实验兴趣得到提高，以达到最佳实验效果。

三、优化教学方法、采集教学素材

1.采用“理论引导—视频演示—现场演示—亲自动手”的实验教学思路

（1）理论引导。“理论引导”主要是指教师课堂讲解水文测验类实验项目的理论知识。针对水文测验类实验项目的内容（主要包括降水、蒸发、水位、径流、泥沙等项目的测验），加强水文测验理论、水文测验原理、水文测验仪器原理、仪器公式计算方法等方面的讲解，让学生在接触实验前，对实验项目在理论上加深理解，并对实验产生浓厚的兴趣，增强学生求知的欲望。

（2）视频演示。“视频演示”是指将实验项目录制成视频，在实验前将实验操作过程进行演示。针对西北农林科技大学实验场地和设备的有限性，充分利用视频教学，是比较科学有效的方法。学生可以在室内较安静的学习场所预先了解实验的过程，为实验的顺利、快速、准确的完成提供保证。同时，学生可多次回放实验操作过程，避免了现场演示的不可重复性。

（3）现场演示。“现场演示”是指在实验场所，实验教师演示实验的操作过程。根据西北农林科技大学的水文测验实习场地以及实习目的、内容对实验进行现场演示，使学生对实验的操作过程清楚熟悉。现场演示增强了信息的反馈性和教学的互动性，可针对学生提出的问题进行解答，并了解学生对实验操作过程的掌握程度。

（4）亲自动手。“亲自动手”是指在水文测验实验过程中，每个同学担任一项任务，保证各组分工过程中，每位同学都能在实验过程中进行操作并熟练掌握。

2.多种方法相结合的教学方法

针对“理论引导—视频演示—现场演示—亲自动手”的实验教学思路，以“引导—演示—实践”教学方法为主线，针对各个教学环节采用多种教学方法和手段相结合的综合实验教学方法。

3.各项实验项目的视频采集

以水文专家和水文站工作人员为主讲，采集录制包括降水、水位、蒸发、径流、泥沙、测验仪器设备认识等实验项目的视频资料。

4.实验项目多媒体资源库的建立

针对水文测验类各实验项目，整理相关实验理论讲稿以及视频资料，建立多媒体资料库，以完善水文测验类实验项目的实验授课资料。

四、全方位的考核方式

实验报告式的考核办法已不适应现代化的实验教学现状。因此，在实验教学中提出了“实验报告+现场答辩+实验项目演示”的考核方法。

实验报告是传统的实验考核办法，可以系统阐述实验的目的、意义、实验内容、实验方法、仪器设备、实验过程、实验结果等内容，是考核学生是否掌握实验项目的一种方法。但是实验报告不能全面地体现学生的动手操作能力。

现场答辩是针对学生完成的实验项目，教师有针对性地检验学生的测验成果的合理性，考察学生的实验态度，并现场询问实验中所涉及的一些关键性问题，学生应如实的回答，考核学生对实验的掌握程度。

实验项目演示是在每次实验课中有针对性地找一两名同学，演示实验的全过程，全班同学共同观摩，提出实验中普遍存在的错误环节。通过该环节，不仅可以让学生了解在整个实验过程中的不足，也可以培养学生发现问题和解决分析问题的能力，为以后所从事的相关工作做铺垫。

五、结语

实验教学是本科教学中的一个重要环节，实验教学改革是一个长期积累和循序渐进的过程。在实验教学过程中，应该敢于尝试新方法和新手段。通过完善实验教学内容体系、优化教学方法、明确教学思路、改良教学手段，以及建立健全实验考核办法等教学改革和研究，达到增强实验课程感染力，激发学生学习兴趣，培养学生动手能力和探索求知精神的目的。

参考文献：

第2篇：税法改革方向范文

【关键词】量能负担；税收公平；税法变革

一、量能负担原则内涵

量能负担原则，又称量能课税原则，作为衡量税收负担是否公平的原则，其最基本的要求是税收的分配依据必须是负担能力，即必须按照纳税人的实际负担能力来对其进行征税，纳税能力不同者负担不同的税收。换言之即能力强者多负担，能力弱者少负担，无能力者不负担。征税的目的不应仅仅是满足财政需要，更应是实质上实现税负在全体纳税人之间的公平分配，使所有纳税人按照其实质纳税能力负担其应缴纳的税收额度。量能负担原则所追求的税收公平有两层含义：横向公平与纵向公平。横向公平是指经济条件或纳税能力相同的纳税人应负担相同数额的税收，对同等纳税人应同等征税，强调的是情况相同则税收相同。纵向公平是指经济条件或纳税能力不同的人，应当缴纳不同的税收。当然，横向公平与纵向公平都是相对而言的。以我国现行个人所得税为例，是按月收入扣除3500元免征额后的余额征收的，统一扣除不管纳税人之间实际生活费用是否相同，实际上不同的纳税人所需要的生活费用并不相同。因此，这种形式上的“公平”很有可能导致实际上的不公平。适用量能负担原则是实现税收公平尤其是纵向公平一种不错的手段。税赋平等的实质不在于利益享受的平等性，被允许享受利益而不纳税的事实破坏了这种平等性。纳税义务的平等性才是税赋平等的实质所在，税收的合理性正是体现在收入与其负担的税额之比相同。而又基于现实生活中各个纳税人所面临的状况必然会有所差别，存在两个负担能力完全相同纳税人的可能性不大，用同一的税收标准对负担能力不同的纳税人进行征收显然是不公平的。从横向的角度来说，即使是收入水平相同的纳税人其负担能力也会因所处的社会环境和家庭负担等的差异而有差别。因此，区分纳税人的负担，对纳税人进行“量能”是有重要意义的。课税是否平等，应根据每一纳税人的具体纳税能力进行判断。笔者认为，量能负担原则要求课税不仅要以形式上实现依照法律课征赋税和满足财政需要为目的，而且在实质上也要求税负必须在纳税人之间公平分配，使所有纳税人按其实质负税能力负担其应负的税收。量能负担原则使同样经济条件的人负担同等的赋税，不同经济条件的人负担不同的赋税。量能课税原则的内涵还表明，无负税能力的公民就不应负担赋税，这是因为量能负担原则不仅要求法律上形式平等的实现，而且更加强调实质平等，法律形式上的平等应该是实质平等的体现。

二、量能负担原则定位

学者对量能负担原则定位的分歧集中在量能负担原则究竟是一种财税思想还是一项税法的基本原则。大多数学者对量能负担为法律原则持肯定态度。日本学者金子宏将量能负担原则并入税收公平主义原则之中，作为税法的基本原则之一。我国台湾学者葛克昌、陈清秀也持此类观点，葛克昌教授认为量能课税原则为税法结构性原则, 作为税法的基本原则毋庸置疑。北野弘久认为，量能负担只是立法原则，不是解释和适用税法的指导性原则。迄今为止，明文规定量能负担原则的宪法性文件也就为数不多的几个。如法国《人权宣言》第13条规定“为维持国家的武力，以及行政上的各种费用，共同的赋税，实不可缺。此种赋税必须由全体人民，依据其能力负担。”即使宪法中并没有对量能负担进行明文规定，但从宪法条文确定的某些权利中也可以推出该原则所要求的一些基本内容。我国税法变革应当走“纳税人之法”的道路。税收法定主义是税法的基本原则已成共识。但是，税收法定主义尚不足以单独支撑和维系整个税法，我们必须在税法中引入量能负担原则。确立量能负担原则作为税法的基本原则，事关税法学科的独立和完整。“量能课税原则在税捐法制上, 相当于私法自治原则在民事法制上的地位”。量能负担原则的重心在于实质合理性，根据纳税人的税收负担能力公平分配赋税，这两种原则既能从形式上保证国家课税权的依法行使，又能从实质上确保纳税人之间的税负公平。因此，将量能负担原则确立为税法的基本原则，将会有效地调节税收法定主义的形式刚性，并最终实现“纳税人之法”的改革目标。笔者认为，量能负担原则既是一种财政学上的理念，同时也是税法的一项基本原则。在现代社会，更好的衡量纳税人的税收负担能力才是税法最主要的目标。法律原则要求其自身具有法的价值和取向，而量能负担原则内涵着人权、平等、法治和自由等法律价值和理念，量能负担原则完全符合税法原则的标准。

三、量能负担原则与当代中国税法变革之考量

1．量能负担原则与当代中国税法变革方向之选择。当代中国税法变革的方向问题即税法应该是征税者之法还是纳税人之法。所谓征税者之法，就是保障征税者权力之法，保障国家税收之法; 所谓纳税人之法, 就是保障纳税人权利之法, 保障纳税人财产权等基本人权之法。我国税法作为征税者之法, 与国家主义传统一脉相承，税法作为纳税人之法的观念则较为淡薄。近年来, 学界对于税法乃是纳税人之法的呼吁和论证日渐高涨。这主要得益于日本及我国台湾地区的法学资源, 不过这尚未真正成为本土实践。对此，学界同仁责任在肩，应有所作为。学界应该继续呼吁和论证税法作为纳税人之法的本性，从纳税人权利保障的角度来改革税法。要变革税法的发展方向，使其成为纳税人权利保障之法，必须依赖于税法基本原则的规范和引导。税收法定主义作为税法的基本原则，理应成为指引税法变革的标尺。税法变革的方向不但需要法律形式的保障，还必须有实质意义上的价值原则。实质意义上的价值原则主要为税收公平原则，量能负担原则不仅直接体现公平价值而且相对于公平原则显得更具体和丰富，也更具有税法特性。因此，量能负担原则应该成为指引当代中国税法变革的实质原则。量能负担原则的灵魂在于从实质上对国家课税权进行限制。在现代法治背景下, 法官自由裁量权成为事实，量能负担原则必然成为法官自由裁量要考虑的因素。只有确立量能负担原则，才能前瞻税法变革乃是朝着“纳税人之法”的方向前进的。可以说，量能负担原则就成为扭转税法变革方向的关键。因此，各种税收要素，特别是纳税客体和纳税主体的选择、规划和设计，均必须以量能负担为出发点，充分考虑纳税人的负担能力。

2．量能负担原则与当代中国税法模式之选择。当今世界主要有司法型和立法型两种税法模式。前者以德国为代表，后者以美国为典型。笔者分别以德国模式和美国模式来说明。德国模式的特点：把税法作为司法审查的重点领域，量能负担原则成为司法审查税法的主要根据。德国在否决违反量能负担原则的税收立法方面一直很积极，甚至超越法律的文本表述去认定不公平的税收征管违反了宪法。美国模式的特点：在税法领域，法院奉行克制主义，法院不轻易认定税法中的区别对待违反了法律的平等保护，将税法作为立法机关相对专属的权力。我国税法形式大多为行政法规和规章，法院根本无权援引量能负担原则审查税法。因此，我国既不是德国模式也不属于美国模式，而是一种独特的行政型模式。立法型的税法模式可以保证税收法定主义的实现。司法型的税法模式可以保证量能负担原则的落实。行政型的税法模式有利于税款征收和经济调控政策的执行。但是, 行政型的税法模式往往违反税收法定主义，同时不利于量能负担原则的实现。笔者认为，行政型的税法模式无法成为主流。笔者认为，国内学界在行政型的税法模式必须要变革这一点上并无异议。问题在于是走司法型的德国模式还是立法型的美国模式。量能负担原则作为税法的一项实质性的原则，具有非常重要的功能。量能负担原则有利于将经济调控税法排除出税法领域，明确税法的独立学科地位和范围，可以在财产权和生存权等基本人权和税法规范之间架起一座桥梁，既可以贯彻人权价值，又能统摄税法规范。当代我国税法模式未来的走向还不甚明朗，但是，以税收法定主义和量能负担原则为基本原则的德国模式将是最佳选择。

3．量能负担原则与税收指数化机制的建立。物价上涨会带来“隐形增税”，这种隐性增税不仅加重了低收入者的负担，而且也违反了量能负担原则。因此，现代税法中应当设置税收自动调整装置。我国应借鉴台湾的物价指数连动课税机制建立税收指数化机制。台湾税法上的物价指数连动课税法，是指包括所得定额免税的计算基准、免税额、标准扣除额、薪资所得特别扣除额、残障特别扣除额以及课税级距，应随物价指数的变化幅度而进行调整。纳税人及其家庭的生存开支，以及因物价上涨而带来的“虚幻所得”等，实际上并不是所得真正增加，所以应该在收入总额中予以扣除。笔者认为，我国的税收指数化机制应该按照物价等指数的变化，相应调整纳税扣除额，以便剔除通货膨胀名义所得增减的影响，这样能更好地保障纳税人的基本生活需要，并且能真实地反映纳税人的纳税能力。我们可以赋予财政部和国家税务总局对免税额、扣除额等进行调整的权利，按照物价变动情况对其及时进行调整，以适应不断变化的经济形势。当然，并非是物价有所变化就要对税收进行调整，物价等参照指数必须达到一定量的积累，税收才有调整的必要。为了与这种制度相适应，政府必须建立一整套完备的物价指数评价和体系，无论指数变动是否达到法定要求，有关主管部门必须定期公布有关指数的变化情况以及对税收免税额和扣除额的影响情况，而且在达到法定变化要求时要明确公布调整后的免税额和扣除额。这不仅是为了在不同的经济状况下能更好的衡量纳税人的综合税负能力，也同样是为了满足纳税人的知情权。

我国现行税法虽并无量能负担原则的明文规定，但是并不意味着排斥量能负担原则。量能负担原则无论属于宪法原则还是法律原则，均属于实证法的一部分，具有法规规范力以及拘束力。参照国内外的法规与实践经验，量能负担原则在税法领域发挥着基础指导作用，这一原则也为我国税法的变革指明了方向。当然，我国税法的变革是一项复杂的系统工程，涉及到许多方面，不是一个量能负担原则就可以完全解决的。

参 考 文 献

[1]徐孟洲．论税法原则及其功能[J]．中国人民大学学报．2000（5）

[2]杨秀琴．国家税收[J]．中国人民大学出版社，1995：71

[3]伍玉联．量能课税原则的法哲学解释[J]．华侨大学学报（哲学社会科学版）．2007（l）

[4]葛克昌．量能原则为税法结构性原则—与熊伟台北对话[J]．月旦财经法杂志，2005（1）

[5]刘剑文，熊伟．税法基础理论2001年版[J]．北京：北京大学出版社，2004：129～131

[6]黄茂荣．论税捐法体系[J]．植根杂志．2005（6）

第3篇：税法改革方向范文

关键词：理论联系实际；税法变革；生活实例；综合分析

中图分类号：G42 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2013）09-0215-02

一、税法课程教学概述

税法课程是高等院校会计学专业的必修核心课程之一，同时也是我国注册会计师、注册税务师职业资格考试的考试课程。其内容涵盖非常广泛，既包括近20个税收实体法，又包括税收程序法（李晓红、谢晓燕，2010）。税法课程的内容决定了这是一门实践性很强的课程，但是在高等院校的教学中，税法课程只是单纯的理论讲学，无法给学生提供实践机会（学生只能在后期到企业或事务所实习才能真正接触到税法实践）。单纯的理论讲学存在以下几个弊端：（1）税法法律条文显得晦涩难懂，学生难以理解；（2）税法显得枯燥无味，难以激发学生的学习兴趣。因此，不少学生在学习税法时候采取死记硬背方式，不求甚解，考试结束后忘记得一干二净（蔡博、朱晓丹，2011）。

在无法提供实践机会的约束下，要避免纯粹的理论讲学，任课老师需要在课堂教学中理论联系实际。税法条文是晦涩难懂、枯燥无味的，但是将法条放到一个个具体的经济生活例子中，它会变得鲜明立体，既能够让学生更好理解法条内涵，也能够充分调动学生学习的兴趣。而且，这也能帮助学生在后期的实习或将来工作中更快地将所学知识运用到实际中。具体而言，我们可以根据税法的三大特点设计相应的教学内容，以达到理论联系实际的目标。税法的第一大特点是经常处于变化过程之中。这需要任课老师在税法教材内容滞后的约束下，在教学内容中紧密联系当今的税法变化。税法的第二大特点与社会、经济生活息息相关。任课老师应该充分发挥税法这一特点，将各种各样的生活实例与各个章节内容结合一起讲授。税法的第三个特点是各实体法并非孤立，而是一个有机结合体，这需要任课老师在课堂教学中通过某种经济行为有意识地将各章节知识综合分析。下面，本文将对如何根据税法的三大特点设计教学内容，以达到理论联系实际展开论述。

二、教学内容设计

（一）紧密联系当今的税法变革

税法的第一个特点是经常处于变化过程之中。会计学的其他专业必修课，例如中级财务会计、管理会计等，在一定阶段内基本不会发生变化。然而，近年来税法几乎在每一年都有某个实体法发生重大变化。这导致税法课程的教材与当今的税法实践脱钩。在税法课程的教学中，许多老师会选择当年的注册会计师税法辅导教材，或者其他税法教材。即使是CPA税法辅导教材一年一编，也会存在一些滞后性；而其他的税法教材很多是几年前所编制，很难跟上税法日新月异的变化。

以部分行业营业税改征增值税的变革为例，2011年12月，财政部、国家税务总局联合下发《营业税改征增值税试点方案》。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市。2013年4月起，营改增在全国范围内实行，还择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点，实现区域和行业双扩容。这是一次重大的税法改革，从部分行业的试点到全国实施前后历时1年半。然而，2013年及以前的教材还是沿用改革前的内容，估计CPA税法教材最快在2014年会对该部分内容进行修订。为了弥补税法教材的滞后性，任课老师应该在课题教学中紧密联系营业税的变化。我们可以在营业税这一章节中增加营改增的内容介绍，或者要求学生对某一实体法的新变化进行案例分析。

除了营改增这种涉及面很广的重大改革，近年来也有部分实体法出现小范围改革。例如，2010年以前，个人所有非营业用的房产免征房产税；2010年开始，为了抑制房地产市场发展过热的趋势，国务院在上海和重庆两地实施房产税改革，个人非营业用的房产也需要缴纳房产税。又如，2011年的个人所得税的工资薪酬所得改革，税率由九级变为七级，起征点也有较大幅度上升。再如，2013年3月出台的“新国五条”，规定个人住房转让所得严格执行差额20%缴纳个人所得税的规定，不再采用以前对转让收入1%～3%的幅度核定征税。这些实体法的新变化都无法在税法教材中马上得到反映，这需要任课老师在讲授房产税、个人所得税等章节中向学生作特别介绍，紧密联系当今的税法变化。

（二）将生活实例与知识点相结合

税法的第二个特点是与社会、经济生活息息相关。然而不少任课老师在课题教授时只会照本宣科，空洞地讲授理论知识，导致学生对税法学习缺乏兴趣。他们为了应付考试而死记硬背，考试结束后知识全部“还给老师”，这样的教学效果是差强人意的。如果任课老师能够在课题讲授时充分发挥税法的特点，将实体法要点与生活实例相结合，在培养学习兴趣、增加会计的感性认识等方面具有极其重要的作用，教学效果也会事半功倍。

例如，在讲授增值税章节时，任课老师可以向学生展示增值税专用发票的扫描照片，向他们讲述企业购买虚假增值税发票等造假事件，可以使得学生充分了解增值税专用发票与普通发票的区别，以及需要严格管理的原因。在讲授消费税章节时，任课老师可以向学生播放消费者热衷香港或海外代购护肤品等奢侈品的视频，学生更加清楚了解到：国内进口奢侈品的价格中，一半甚至更多的比例为进口环节所需缴纳的关税、消费税与增值税。在讲授关税章节时，任课老师可以引用海关对个人从香港携带iPad等电子产品征收20%关税等例子，加深学生对关税的理解。在讲授契税章节，任课老师可以向学生讲解以下例子或播放相关视频：2011年由于新《婚姻法》出台，许多夫妇争先恐后地去房管所加名字，原来只写一人名字的房产变成夫妻共有；然而原有的契税法规对这种新情况没有响应的规定，导致各地税局有的对此征收契税，引发公众强烈的不满；后来，国家税务总局才正式规定这种加名行为无须缴纳契税。在讲授企业所得税章节时，任课老师可以向学生展示企业所得税年度纳税申报表总表和各类分表，这样学生可以更好地将所得税的各类规定与纳税申报表的项目结合起来学习，效果会更为显著。在讲授个人所得税章节时，任课老师可以向学生讲解工资薪金改革前各方围绕最低起征点的激烈讨论，让学生明白税法制定是一个多方博弈的过程，与老百姓生活密切相关。诸如此类的例子不胜枚举。任课老师在讲授实体法的每个章节时，都可以将其中枯燥的法律条文与丰富多彩的经济社会生活联系在一起，这样才能最大限度地吸引学生投入到税法的学习之中。

（三）将各章节知识综合分析

税法的第三个特点是各实体法并非孤立，而是一个有机结合体。在各类税法教材中，基本都是按照各个实体法以此介绍，首先是增值税、消费税、营业税三大流转税；然后是关税、资源税、土地增值税以及各类财产税，最后是企业所得税和个人所得税。在教材中。各个实体法是彼此孤立的；然而在现实中，某个经济行为会涉及多个税种。不少学生在学完税法之后，并不清楚某个经济行为到底要缴纳几种税。由于学生是初学者，也没有实际的工作经验，出现这种情况是正常的。为了使得学生将所学的各种实体法有机结合起来，这需要任课老师在课堂教学中有意识地将各章节知识综合分析，或者引导学生在学习后面章节时，回想前面章节与此相关的内容。

例如，个人出租房子这一常见的经济行为，到底需要缴纳几种税？税率分别是多少？（1）出租房子作为服务业，需要按租金收入的5%缴纳营业税（个人按市场价格出租的居民住房，在3%税率的基础上减半征收营业税）；（2）按营业税额的7%缴纳城市维护建设税（县城的为5%）和3%的教育费附加；（3）按租金收入的12%缴纳房产税（个人按市场价格出租的居民住房，暂减按4%的税率征收）；（4）租金收入扣除20%的费用，扣除前面所缴纳的各种税费之后的余额为应纳税所得额，按所得额的20%缴纳个人所得税。个人出租房子的经济行为，按照现有的税法规定，涉及到营业税、城建税、教育费附加、房产税与个人所得税五种税费。经过任课老师的综合分析后，学生会对相应的知识点有着更加深入的理解。然而，需要注意的是，学生会觉得看身边的人出租房子，并没有缴纳那么多税，感觉书本所学和自己感知的现实情况有所差距。任课老师需要指出，由于个人作为纳税人，是极其分散且无法有效管理（与企业不同），因此现实中大部分个人出租房子都是偷税漏税的。通过这样的讲解，学生也会了解到税法原理与实际操作之间的差距。

又如，任课老师在讲授关税章节时，可以将关税、增值税与消费税结合起来。从境外进口物品，首先需要缴纳关税，然后再缴纳进口环节的增值税与消费税。在讲授资源税章节时，可将资源税与增值税结合起来。它们的结合点包括：（1）缴纳资源税的货物都缴纳增值税；（2）缴纳资源税的原煤原矿除天然气用13%税率之外，在征收增值税时适用17%的基本税率；（3）资源改变原始状态之后生产的居民用煤炭制品、食用盐，在计算增值税时也用13%的低税率。类似的例子还有许多。任课老师在课堂教学中，通过不断的跨章节归纳总结，或者引导学生做类似的总结，才能够让学生更加深刻理解税法的各章节是一个统一体，而非零散孤立的。

三、结论

如何进行会计教学，如何培养具有未来竞争力的会计人才，一直都是会计教育者不断思索和实践的问题（牟小容，2009）。长期以来，税法作为会计专业的核心课程，任课老师较为关注理论教学，而忽略了将理论与实践的结合。根据税法本身的特点展开教学，可以调动学生的积极性，让抽象的税法条文变动生动立体，这将是税法教学改革的重点方向之一。从笔者开展的税法课程教学效果来看，理论联系实际的教学效果较为理想，许多学生表示税法并没有他们之前所想象的那么枯燥呆板。

在开展理论联系实际的教学实践中，任课老师可以采取多种教学手段。这包括图片展示增值税专用发票、企业所得税纳税申报表等税法专用文档，播放各种税法影响经济生活、税法变革大讨论等相关视频，组织学生以小组形式进行对近期税法热点进行案例分析等，这些教学手段都能够很好地加强学生对于税法的感性认识与理解。

在税法教学中理论联系实际，是教学改革的重点方向之一。其中的方法与途径很多，笔者所列举的三种方法只是笔者在自身税法教学中的一些体会。未来的税法教学改革，需要更多的任课老师从自身教学中总结经验，共献良策。

参考文献：

[1]蔡博，朱晓丹，复议会计专业《税法》课程教学改革[J]北方经贸，2011，（9）：85-85

第4篇：税法改革方向范文

关键词：高职；税法；教学改革

中图分类号：G712 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）025-000-02

高职教育培养的是应用型人才，近年来随着社会经济的发展，对高职人才培养工作提出了更高要求。税法课程属于会计专业的基础技能课程之一，是一门应用性、专业性很强的课程。当前财税体制改革不断深入，会计法规不管完善，高职税法课程培养的人才不仅要具有扎实的税法理论功底，还要具有处理实际问题的能力。一直以来，高职税法课程教学采用的是灌输式教学方法，实践环节不足，这会影响对税法知识的理解与运用，不利于学生创新能力、实践能力的提升。税法课程具有较强的专业性、实践性，因此高职税法课程教学必须打破单一的教学模式，加强教学改革，提高教学质量。本文主要从税法课程的特点入手，分析税法课程教学存在的问题，探讨税法课程教学改革的思路。

一、税法课程的特点

（一）实践性

税法是国家法律体系中极其重要的部门法，作为普通公民要了解税法规定，作为税务工作者则要熟练掌握税法的各项规定。税法课程中税的种类很多，学生通过税法课程学习，要掌握税法的基本知识，如纳税人、纳税地点、优惠政策等，了解各项税种如何进行纳税申报，以便学生毕业后能迅速适应工作。税法课程教学中应将税法理论与实践结合起来，给学生提供大量的实践操作机会，这样才能达到课程教学目标，所以税法课程具有很强的实践性。

（二）灵活性

在实际运用中，税法知识具有很强的灵活性，教学中要让学生明白这一点，做到具体情况具体分析。比如流转税，学生要结合企业性质采用不同的税种。制造型企业一般要缴纳增值税，服务业、建筑企业缴纳营业税较多。因为税种多，有的税种还需要再分类，如增值税企业分为一般纳税人和小规模纳税人。灵活处理具有较高的难度，再加上税种较多，应纳税额的计算较为复杂，会让学生觉得难以理解。因此教学中应运用互动环节，不仅要掌握理论知识，还要进行实践操作，灵活掌握税法知识，从而提高学习效率。

（三）整体性

税法课程是在学生具有了一定的企业经营知识后才开设的，因为税法课程涉及到会计凭证、账簿的等级及报表编制等，要求学生掌握相应的会计专业知识，将税法内容与会计知识有机的结合起来综合运用。税法课程涉及到增值税、营业税、消费税等重要税种，还涉及到土地增值税、房产税、契税等一些小的税种；各税种之间具有相应的独立性，学生学习时可以分块进行，但各税种之间具有较强的关联性，实际运用时要考虑整体，综合运用；各税种都有一般规定，但也有自身的特殊性。在特定时期，一般纳税人不可能只缴纳一种税，可能会涉及到增值税、营业税、关税、印花税等。所以税法课程教学中，要让学生认识到税种是一个不可分割的整体。

二、税法课程教学存在的问题

（一）教学方法单一落后

税法是一门实践性很强的课程，教学目标是培养学生掌握一定的税法基础知识和技能，加强专业知识与技能的培养，提高学生应用税法的能力。税法课程教学依靠单纯的理论知识讲解，是无法满足学生需求的，也达不到教学要求。受传统教学方式的影响，税法教学采用灌输式教学方法，教师比较注重理论知识传授，如计算各种税种等，缺乏实践操作，学生被动的跟着教师的节奏走，师生之间缺乏互动、交流。税法理论知识枯燥乏味，这很难激发学生的兴趣，学生也很难建立感性认识。同时税法包含的税种较多，多是分块教学，很少考虑税种间的联系，忽视与相关学科的知识链接，也不全面展示整个办税流程，导致税法课程教学缺乏实用性。同时税法课具有较强的时效性，需要不断更新内容，这会大大增加教师的授课负担。另外随着信息技术的快速发展，多媒体等现代化教学手段已得到了普遍应用，但有些教师受技能束缚，无法运用先进的教学手段，从而影响教学效果。

（二）教材内容相对陈旧

税法课程具有很强的时效性，税法涉及面较广，立法层次较高。渐进式的税制改革使得每年都有大量的税收文件进行修改，这给选定税法课程教材带来了一定难题。教材从编订到出版需要一定的实践，一般税法教材出现在课堂时一些即使采用了最新版本的教材，一些内容还是与实际存在不同。所以课堂教学需要增加大量的新信息，这加重了教师的工作负担。同时税法教材比较侧重于税法基础理论知识的罗列，用于分析的案例较少，导致税法理论更加枯燥乏味。

（三）实践教学环节匮乏

税法是一门实践性、技术性很强的课程，除了注重理论知识教学，还要加重实践教学环节。但一直以来税法课程教学存在重理论、轻实践的倾向。教学侧重教材，以教师讲授为主，实践教学环节匮乏。同时实践教学没有明确的教学目标，没有系统的实施方案，导致实践教学随意性大，难以提高实践教学效果。另外高职院校由于实习基地数量有限，难以满足所有学生实习实训的需求。对企业来说，报税是非常重要的，不能有丝毫的差错，所以很多单位不愿意学生接触其财税方面的资料，学生没有亲自实践的机会，增加了顶岗实习的难度。

（四）软硬件建设不足

由于资金不足或思想上不够重视，高职院校的基础设施建设还不健全。同时由于办学规模的扩大，一些教师忙于应付繁重的工作任务，税法观念更新较慢。税法课程是财经专业的必修课，具有较强的专业性与综合性。所以对教师素质要求较高，教师不仅要全面了解经济、会计等学科的知识，掌握相应的法规；还要熟悉实际工作中不同的税收规定对企业活动的影响。但目前高职院校的税法教师队伍整体素质有待提升，大都是从高校毕业后直接从事教学工作的，缺乏理论与实践相结合的能力，从而影响税法课程教学效果的提升。

三、税法课程教学改革的思路

（一）改革教学方式

教学方式方法是税法教学改革的关键。税法课程要走出传统的单一式教学方式，根据教学内容、教学目标灵活选择教学方法。根据税法课程的特点，可以采用启发式教学法、案例教学法、讨论教学法等。税法课程涉及的知识点多，课程难度大而课时又少。教师一味的灌输会让学生觉得乏味，为了激发学生的兴趣，可以采用启发式教学法，课前给学生布置一些题让学生思考，独立或者小组进行讨论，学生经过思考后所得的印象会深刻一些。结合税法课程的教学内容、教学目的选择合适的方法，引导学生积极思考，培养学生的创新精神，将学生吸引到课堂上来，调动学生的积极性，提高教学效果。案例教学法是较为流行的一种教学方式，税法课程具有较强的实践性、应用性，运用案例教学法能大大提高教学效果。案例教学法注重学生的自主性、主体性的发挥，教师要精心设计案例，用案例引导学生，让学生运用所学知识解决案例中的问题，提高学生分析问题、解决问题的能力。讨论式教学法主要用于课程中的重难点问题，对一些难以把握的税收政策法规，可以让学生分组讨论、辩论，这样能引导学生积极思考，加深对知识的理解。

（二）科学选用教材

对教学来说，教材是很重要的，会直接影响到教学质量。所以税法课程要选择权威性教材，注重理论知识与实践的结合，确保教学内容准确，避免出现模糊问题。另外平时要多关注税收文件的实施与修改问题，关注税收政策的最新动态，搜集相应的信息，不断丰富、更新教学内容。

（三）注重实践活动

税法课程的应用性很强，学生学习税法最终的目的是要应用于实际，这样才能学有所值。教师教学中可以结合税法教学目标和教学内容，设计符合学生应用能力提升的练习；不仅要解决教材上的知识点，更要理论与实际相结合，多开展实践活动，特别是企业缴税的现实问题，给学生提供更多的思考机会，调动学生的积极主动性。实践活动要求每位学生都要参与其中，经过企业实际调查，并亲自参与其中，会对企业管理有更深层次的了解，从而提高学生的自主学习能力和分析问题、解决问题的能力。

（四）优化教学条件

税法课程内容更新快，教学改革需要改善软硬件环境。随着信息技术的发展，网上申报纳税得到了普遍推广，所以计算机、纳税申报软件等都是税法课程教学必备的设施；教室与实训室一体化是教学改革的必要条件。现代化的教学条件能提高教学质量，教师熟练应用这些设备能给学生提供丰富的税法学习资源。高素质的税法师资队伍是税法教育发展的关键，所以要加强教师队伍建设。作为教师应密切关注税法的最新信息，不断丰富教学内容；认识到税法与其他学科的联系，拓展知识点，为专业知识讲授打下坚实的基础；青年教师要多向经验丰富的老教师请教；建立培训体系，鼓励教师外出学习锻炼，积累丰富的工作经验，提高实践能力，从而建设双师型骨干教师队伍。

总之，高职税法课程是非常重要的一门课程，教学质量高低不仅会直接影响到学生学习能力的提升，还会关系到国家税法的执行。因此应紧跟时展步伐，积极进行税法教学改革，从而提高教学质量。

参考文献：

[1]叶青.高职《税法》课程教学改革思考[J].现代商贸工业，2013（21）.

第5篇：税法改革方向范文

关键词 所得转移 劳动所得 财产所得 纳税单位

中图分类号：D912.2 文献标识码：A

所得税对个人和法律实体征税，如何确定纳税人就成为税法上的重要问题。在实行累进税率制的情况下，税级较高的纳税人会试图将所得转移给税级较低的人（通常是纳税人的家庭成员）从而降低他们整体的税负。如果不加限制地任由纳税人如此避税，就会失去税收公平和效率，累进税率制的调节功能也会遭到破坏。所得转移原则就是在反避税领域发展起来的司法原则， 在面对这样的避税安排时对所得进行重新分配，以确定真正的纳税人，即税收所有权人。

本文第一部分从反避税的角度介绍美国所得转移原则不断发展的司法实践，根据转移的对象是劳动所得还是财产所得，适用不同的规则。第二部分以纳税单位的选择为视角，介绍所得转移原则对美国联邦所得税领域的持续影响。第三部分结合我国个人所得税法的实际，对我国的个人所得税法改革中纳税单位的选择问题提出建议。

一、反避税领域的所得转移原则

由于此原则是在司法实践中发展起来的，为了阐明其在反避税领域的作用，结合阐释该原则的著名案例进行梳理和分析是很有必要的。

（一）无偿转移劳动所得。

无偿转移劳动所得的规则可以追溯到Lucas v. Earl案。 本案中，纳税人是个律师，1901年他与妻子签订合同约定夫妻任何一方将来获得的所得平等地属于两人共有。因此，1920年和1921年纳税人将挣得的巨额的工资和费用的一半支付给了他的妻子。本案的争点是纳税人的毛所得应当包括他所挣得的全部工资和费用，还是他所挣得的一半工资和费用。最高法院霍姆斯大法官认为不管未来所获工资的提前转让协议根据普通的合同法效力如何，根据联邦所得税法的目的，这种提前转让协议是无效的。不论通过多么精巧的提前转让协议都不能逃避对挣得收入的人纳税。因此，该律师应当对他的全部所得纳税。

然而，在Poe v. Seaborn案 中，美国最高法院主张根据法律的安排而获得的劳动所得的权利在联邦所得税法上受到保护。纳税人和他的妻子是华盛顿州的居民，根据华盛顿州的共同财产法每一配偶的所得，不管是来自于财产的所得还是服务所得，都平等地属于另一方。同时州法给予了丈夫管理和处置共同财产的权利。法院指出，按照州法一方的所得属于夫妻共同财产。本案确立的规则是：在实行家庭共同财产制的州，每一配偶对共同财产的一半纳税。此案中，纳税人的法律权利对于认定应当对谁课税起了决定性的作用。

在Helvering v. Eubank案 中，纳税人是一个现金收付制纳税的保险公司销售人员，他把已经签订保单将来可能续单所产生的费用转让给了一个家庭信托。法院认为受托人从让与人处获得的仅仅是收取佣金的权利，其不足以使所得发生转移。尽管将来佣金的接受取决于投保人的继续投保，然而纳税人获得支付的权利是确定的。此案确立了已经提供的服务将来可能产生的所得也要由服务提供者纳税的规则。

总之，不管纳税人安排谁无偿地接受其所得，个人劳动所得应对产生所得的人征税。从上述案例的法院推理中可以看出，劳动者的劳动技能和工作能力是无法转让的，因此劳动者有权接受自己通过劳动产生的所得，劳动者应当是税收所有权人，也即纳税人。但是此原则也有例外情况。

（二）无偿转移财产所得。

本部分讨论的是当能够产生所得的财产（如股票、债券、不动产）的所有人将所得的一部分无偿转让给另外一个相关人时，是捐赠者还是受赠者纳税的问题。

在Helvering v. Horst案 中，纳税人拥有一些可流通债券，该债券由债券本身和息票两部分组成。这两部分相互独立，并可分别流通。在债券到期的那一年，纳税人在债券到期日之前将息票赠与其孩子。受赠人在债券到期时持息票兑换了相应的利息。税务机关在征税时未将上述利息计入受赠人的所得中，而是将其计入了纳税人的所得中。纳税人不服，提讼。本案的争点为是否应该对纳税人征收其孩子所获得的利息税款。最高法院认为这一部分利息应当由捐赠者来纳税而不是受赠者。法院认为本案最主要的问题是捐赠人对债券持续的控制权问题。捐赠人实质地控制着所得的流向以致于他之前的税收所有权继续存在。

然而，在Blair v. Commissioner案 中，遗嘱信托的终生受益人将要收到的每年一定数量的信托所得利息转让给其孩子。最高法院认为虽然赠与人保留了信托所得中未转让的部分，但是受赠人在终生财产的存续期间同赠与人一样有持续的保留特定比例的信托利息的权利。因此申报所得的义务转移给了受赠人。

上述两案结果看似不同，但是实质上是一致的。在Blair v. Commissioner案中，由于受赠人享有的权利同捐赠人一样，都持续到了终生财产的持续期间。捐赠人永远失去了对其中一部分信托所得利息的控制，所以已转让部分的信托所得利息的税收所有权已经转移给了受赠人。

总之，无偿转让财产所得的一般规则是此转让有效，即将来产生的所得归于受让人 。但是也有例外的由让与人纳税的情况。

二、所得转移原则对纳税单位选择的持续影响

Poe v. Seaborn案产生的对于共同财产制州和普通财产制州居民的税收歧视待遇最终使国会在1948年对夫妻联合申报纳税进行立法。根据1948年的立法，税负的计算采用除2再乘2法。但是由于累进税率的存在，有一定所得的未婚者发现，如果他与另一个收入很少或者没有收入的人结婚，他的应纳税额会大大降低。这将会导致“婚姻奖励”。1969年立法为已婚夫妻和未婚个人设定了不同的税率结构。根据该税率表，单身者的应纳税额不能超过应税所得相同的已婚夫妇的应纳税额的20%。然而，缩小单身者和已婚者的应纳税额差异可能付出的代价是，从相反的方向违背“婚姻中性”。1981年，国会试图降低这种婚姻税，办法就是对双职工实行一种新的扣除。双职工家庭获得一项相当于收入较低一方的工资收入10%的扣除，但最多不超过3000美元。然而，1986年的《税收改革法案》取消了这项扣除。此后，边际税率大大上升，婚姻税随之变本加厉。为了减轻“结婚惩罚”，2011年美国法律规定已婚夫妇的标准扣除额是单身个人的二倍，适用于10%和15%的纳税档次的级距二倍于相应的单身个人。这样就减轻或消除了对低收入或中等收入夫妇的“婚姻惩罚”。

三、我国个人所得税法纳税单位的选择

我国个人所得税法当前以个人为纳税单位，要求个人所得税的计算以个人收入作为征税依据，而不论其在家庭中的地位状况，所有个人面对同一累进税率单独计税。以个人为纳税单位时，税收征管涉及对象集中于个体行为，计征相对简便。与夫妻联合纳税相比，以个人为纳税单位具有良好的婚姻中性。且以个人为纳税单位会增加妻子的劳动供给。但是以个人为纳税单位易于引起税负横向不公。这是导致个人单独纳税制度下家庭成员通过分割收入进行避税的重要原因。

以家庭为单位的联合纳税申报不仅能够防止夫妻间因财产的移转安排而避税，而且能够实现量能课税，保障纳税人的基本生活，实现实质正义。 然而，在累进所得税制下，家庭联合申报能够实现“税收公平”，但却与“婚姻中性”相悖，影响女性的职业选择。同时，该制度的实行是否将引起我国个人所得税法内部体系的矛盾与冲突，现行个人所得税法能否促成该制度价值的实现，是我国确立以家庭为纳税单位所必须关注和解决的问题。家庭联合申报与我国个人所得税的分类课征模式不相契合，与有限的纳税申报不相包容，与家庭生计费用扣除制度的缺失不相匹配。因此，家庭纳税申报制度的引入必须与我国个人所得税的全面转型相伴相生。

美国选择以家庭为纳税单位进行申报具有历史偶然性，其最初主要是为了解决因地理因素而造成的不同州的税收不公的问题，现今由于家庭联合申报不可克服的弊端使一些学者主张放弃家庭联合纳税申报。因此，在我国个人所得税的改革中是否选择家庭为纳税单位必须谨慎进行。笔者主张通过对我国当前个人所得税制进行改良从而解决现行以个人为纳税单位而产生的税收横向不公导致的避税问题：即通过引入美国的所得转移原则。在我国，税法及其相关法规中还没有系统而详尽的规定来防止纳税人通过事前安排转移其未来所得， 从而逃避对未来收入的纳税义务。 然而，实践中的相关问题亟待立法的规范。例如，随着近几年我国信托行业的快速发展，把信托作为导管来转移所得的情况越来越多，对此领域的税法规制显得尤为必要。 对此，美国联邦所得税下的所得转移原则对我国相关领域的立法具有重要的借鉴意义。在我国个人所得税法中规定以所得转移原则为主要内容的反避税条款可以弥补我国个人所得税法中反避税条款的缺失，并减轻当前我国个人所得税法以个人为纳税单位所产生的弊端。这或许可以成为当前改革我国个人所得税法中纳税单位选择的另一种解决思路。

（作者：李萌萌，中国政法大学比较法学研究院硕士，研究方向：比较民商法；何雯雯，中国政法大学外国语学院硕士，研究方向：翻译理论与实践）

注释：

Gwendolyn Griffith Lieuallen：Emanuel Law Outlines： Basic Federal Income Tax Aspen Publishers，2011，at pageC-35。

Lucas v. Earl ， 281 U.S. 111（1930）。

Poe v. Seaborn，282 U.S. 101（1930）。

Helvering v. Eubank， 311 U.S. 122（1940）。

Helvering v. Horst， 311 U.S. 112（1940）。

Blair v. Commissioner，300 U.S. 5（1937）。

如Blair v. Commissioner，300 U.S. 5（1937）。

李华，家庭还是个人：论我国个人所得税纳税单位选择，《财政研究》，2011年第2期。

陈香珠，我国个人所得税实行家庭课税制的可行性研究，《赤峰学院学报（自然科学版）》，2009年06期 。

汤洁茵，个人所得税课税单位的选择：个人还是家庭，《当代法学》，2012年第2期。

第6篇：税法改革方向范文

关键词：新税法 实施 施工企业 影响 措施

目前我国社会主义市场经济快速发展，税收法律也不断完善。营业税新法的颁布实施，对施工企业的发展产生了巨大的影响，既提供了机遇，也带来了不少的难题。

一、关于新税法的概述

（一）新税法的基本内容

《营业税暂行条例实施细则》是财政部、国家税务总局根据国务院在2008年修订的《中华人民共和国营业税暂行条例》制定并的。与旧的营业税相比有着很大的变化，对这些变化进行细致的研究，有助于促进施工企业的健康发展。

（二）新税法颁布的意义

新税法的颁布对企业、社会、市场经济的发展都有着重要的意义，主要表现在以下三个方面：

第一，充分体现了税收法定主义的最新要求，在一定程度上反映了我国社会主义市场经济的发展对施工企业的要求。

第二，对营业税进行改革是经济全球化的内在需求。

第三，改革旧营业税，实施新营业税是我国进行经济改革的内在要求。它有助于进一步完善我国的社会主义市场经济体制，有助于促进区域经济的发展与和平竞争，有助于提高我国利用外资的水平与质量，有助于推进我国进行税制的改革与现代化建设，有助于促进我国经济增长方式的变革与产业结构的升级。

二、新税法的变化对施工企业的影响

（一）代扣代缴义务的变化

《营业税暂行条例实施细则》规定：境外的施工单位或者个人在我国境内转让无形的资产或者销售不动产并提供应税义务，在我国境内的人是代扣代缴的义务人，在我国境内没有人的施工企业，可以使用购买方的名义履行代扣代缴的义务。从规定中我们可以看出，新营业税法解除了施工工程总承包人的法定的代扣代缴义务，改为纳税人承担。

（二）施工企业需要纳税的地点发生了改变

《营业税暂行条例实施细则》规定：施工企业作为纳税主体，它所承包的工程如若跨省区，它所提供的建筑业劳务要向应税劳务发生地的税务主管部门进行申报并交纳税款；施工企业作为纳税主体，在向应税劳务发生地的税务主管部门进行申报并交纳税款的那天起，超过6个月没有申报纳税的，要由当地有关部门或者税务机构向其强制征收税款，这在一定程度上强化了税务部门的强制。

（三）施工企业纳税时间的变化

在以前的纳税过程中，施工企业发生纳税义务的时间是由建筑工程完成的进度与工程办理结算的时间决定，这使得很多施工企业有充裕的时间进行税收筹划，进而达到拖延交纳税款款的目的。《营业税暂行条例实施细则》规定：施工企业在收到预收工程款的当天即为纳税义务的开始。这在很大程度上降低了施工企业进行税收筹划、逃税、避税的可能，保障了施工企业税款的及时缴纳。

（四）施工企业营业额发生了很大变化

《营业税暂行条例实施细则》规定：施工企业作为纳税人的主体，在为社会提供建筑业劳务及服务的过程中，它的营业额应该包括的内容是建筑工程所需的设备、原材料、动力价款及相关的物资。其中，营业额不包括的部分是建筑工程的建设方所提供的设备价款。在规定中营业额的适用范围被调整为不包含装饰劳务的建筑业劳务。这在一定程度上降低了施工企业拖延税款缴纳的可能，规范了施工企业应缴纳税款的范围，减少了施工企业漏税的行为。

三、营业税改增值税对建筑业的影响

按照国务院与国家税务总局的税改安排，营业税在不久的将来必将改征增值税，目前已经在上海市试点。

营业税改增值税对建筑业最大的影响主要体现在建筑企业分包重复开票税收问题上。由于营业税是道道征税，按照现行规定，总承包人要向建设单位全额开具发票，分包人也要向总承包人按照分包额全额开具发票，这就导致重复征税问题。总承包人进行分包和不进行分包，总体纳税额是不同的，这就导致税负不公，违背了公平税负原则，背离了税法精神，不利于建筑行业的健康发展。而营业税改征增值税，能够发挥增值税税负公平的特点，有利于建筑业的健康发展。

改征税的实施，必将对建筑业产生很大的影响，施工企业的财务人员应当实时跟踪和了解税改过程，了解税改对本企业的影响，以便本企业能够及时改变做法，适应改征税的要求，获得最大的税收利益。

四、针对新税法的影响，施工企业要采取的发展措施

（一）在新税法颁布之后，施工企业要迅速地做出正确的反应，积极掌握、领会《营业税暂行条例实施细则》与《增值税》的税法精神与税法内容，根据本单位发展的实际情况，采取科学有效的措施改革企业内部的财务管理模式与内容，以尽快地适应新税法，适应不断变化的社会主义市场经济的发展。

（二）施工企业要加强对本单位财务部门的专业知识与技能的培训，提升财务工作人员的法律意识与法律观念，提高企业的财务管理水平。

（三）施工企业的高管，也要加强对税法的学习，深刻地领会新税法的指导精神与内容，把握住税法的发展方向，带领企业稳定发展。

（四）施工企业要积极加强与所在地税务机关的沟通，争取税务机关的理解与支持，以保证建筑工程的顺利进行。

五、结束语

新税法的颁布实施，为社会主义市场经济的健康发展注入了新鲜的血液，它为施工企业的发展带来了巨大发展机遇的同时，也为施工企业的发展带来了很多的发展难题。作为施工企业，要审时度势，积极地去了解、掌握、领会新税法的内容与精神，为施工企业的发展提供法律依据。

参考文献：

[1]计渊.新税法对施工企业影响几何.[J].施工企业管理，2008（1）

第7篇：税法改革方向范文

新税法将现行的内资企业、外资企业各自的所得税法合二为一，并将名义税率确定为25％，相对于现行两部税法33％的名义税率，统一降低了8个百分点。

公平和统一是此次税法修订的主要考量准则之一。税率的确定主要是考虑到对一直承担高税负的内资企业减轻税负，对外资企业也尽可能少增加税负，同时要将财政减收控制在可承受的范围内。由于总体上降低了法定税率，提高了税前扣除标准，2008年实施新税法后，与现行税法的口径相比，财政将减收约930亿元，其中内资企业所得税减收约1340亿元，外资企业所得税增收约410亿元。如果考虑对享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施因素，在新税法实施当年财政减收将更大一些，但还在财政可承受范围之内。

同时，新税法也考虑到了国际上尤其是周边国家(地区)的税率水平。当前全世界159个实行企业所得税的国家(地区)平均税率为28.6％，我国周边18个国家(地区)的平均税率为26.7％。而我国新税法规定的25％的税率，在国际上处于适中偏低的水平，因此这一税率水平仍然有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。

焦点二：优惠政策风向大转

新税法对税收优惠政策做出了重大调整，总体上以“产业优惠”取代了现行的“区域优惠”政策。

经过整合的新优惠政策对微利企业，高新技术企业以及创投企业的优惠尤为突出：符合条件的小型微利企业将享受20％的优惠税率，国家需要重点扶持的高新技术企业享受15％的优惠税率。草案保留了对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策，扩大了对创业投资企业的税收优惠，以及企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠。对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策。

焦点三：五年“过渡期”

为缓解新税法的出台给部分老企业带来的税负增加的影响，对新税法公布前已经批准设立，依照当时的税收法律和行政法规享受低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾。

具体讲，对于按原税法规定享受15％和24％等低税率优惠的老企业，在新税法实施后5年内逐步过渡到新的税率；对按原税法规定享受定期减免税优惠的老企业，新税法实施后可以按原税法规定继续享受尚未享受完的优惠，但因没有获利而尚未享受优惠的企业，优惠期限从新税法实施年度起计算。

焦点四：明确免税收入

免税收入指的是属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。新税法中，包括国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，规定为“免税收入”，明确了企业所得税的应税所得范围。同时，草案对“不征税收入”也做了明确规定，即财政拨款、纳入财政管理的行政事业性收费，政府性基金等属于财政性资金收入。

焦点五：强化反避税

新企业所，导税法还对特别纳税进行了调整。当前，一些企业运用各种避税手段规避所得税的现象日趋严重，避税与反避税的斗争日益激烈。为了防范各种避税行为，税法借鉴国际惯例，对防止关联方转让定价做了明确规定，同时增加了一般反避税、防范资本弱化，防范避税地避税，核定程序和对补征税款按照国务院规定加收利息等条款，强化了反避税手段，有利于防范和制止避税行为，维护国家利益。

焦点六：“纳税人”概念新标准

大多数国家对个人以外的组织或者实体课税，是以法人作为标准确定纳税人的，实行法人税制是企业所得税制改革的方向。按照这一国际通行做法，新税法取消了现行内资税法中有关以“独立经济核算”为标准确定纳税人的规定。同时，将纳税人的范围确定为企业和其他取得收入的组织，这与现行税法的有关规定是基本一致的。为避免重复征税，新税法同时规定个人独资企业和合伙企业不适用于本法。

第8篇：税法改革方向范文

一、相关概念

1．纳税遵从

纳税遵从是指纳税人按照税法要求履行其纳税义务的行为，表现为及时填写所有要求填写的申报表，申报表上的应纳税额应按税法规定和法院裁决要求正确计算。

西方纳税遵从理论认为，纳税人会对遵从成本（包括填申报单的花费、向税务人咨询的花费等）和不遵从成本（罚款）进行比较，从而做出决定。这种观点对于解决纳税人不遵从问题是具有建设意义的。沃尔舒茨斯基教授就认为“从长期来看，税务当局树立为纳税人服务的意识比纠正纳税人的不纳税行为更为重要”。

2．纳税遵从成本

我国税收界很多对税收成本和税收征管方面的研究文章都提及纳税遵从成本，目前学界对“遵从成本”或“奉行成本”的概念采用的是英国巴斯大学的锡德里克•桑福德(CedriSandford)教授在其《税收遵从成本?押测量与政策》中对“遵从成本”下的定义，即?押纳税人(第三人，尤其是企业)为遵从税法或税务机关要求而发生的费用支出。这种费用支出是指税法及税收所固有的扭曲成本(如工作与闲暇的扭曲，商品消费或生产选择的扭曲)以外的费用支出。它不包括纳税人履行纳税义务时所支付的税款。

3．纳税不遵从

纳税不遵从是指一切不符合税收法规意图和精神的纳税人行为，包括纳税人故意不申报、少申报和因为信息错误、误解、疏忽或其他原因引起的不申报、少申报。

二、国外纳税遵从成本研究情况

（一）对遵从成本的调查结果

1．遵从成本数额巨大。桑福德（Sandford)曾对1986－1987年大不列颠及爱尔兰联合王国税收体系的遵从成本进行了估算，结果是遵从成本占总税收的3．91％。1995年度美国联邦和州所得税遵从成本约为676亿美元，约占联邦和州税收收入的9％，占GDP的0．93％。2002年，印度国家财政部有关研究表明，2000－2001年度，印度个人所得税的遵从成本（还只是纳税人所承受的“合法”成本）占到该项税收的45％。富兰塞斯•威廉歌德（FrancoisVaillancourt)研究了1989年加拿大个人所得税发现，其遵从成本占该项税收的6．9％。

2．遵从成本具有累退性。遵从成本的累退性表现在随着纳税人（包括企业和个人）收入越高，遵从成本反而相对越小。低收入者与高收入者相比，前者承担的遵从成本明显高于后者；小型企业的遵从成本负担重于大型企业。

3．遵从成本对经济有负影响。遵从成本会给社会增加资源成本，对于遵从成本的怨恨可能导致不遵从行为；遵从成本通过提高边际税率，可能扭曲或者阻碍国内和国外的投资决策。印度财政部最近的研究发现，高额的遵从成本带来的经济影响还包括：扭曲生产决策、减少投资，带来更高的赤字，减少税收的公正性，减缓经济的增长，影响价格运动规律，降低国际竞争力等等。

4．高遵从成本引发不满情绪。由此导致严重的偷税问题。特别是小型企业和个体户，他们感到在税收方面受到了不公正待遇，因此，他们规避高遵从成本，甚至偷税逃税的动机也就相对比较强烈。

（二）关于税制简化的问题

税收体系的繁琐复杂是许多国家不堪其扰的问题。例如1986年，美国个人所得税申报单说明书就长达48页，有28个可能的表格需要填写，给纳税人带来了极大的不方便。正如幽默大师拉赛尔•贝克(RussellBaker，1995)所言，“税法的最可怕之处在于它无人能懂。它以深不可测闻名于世。”20世纪80年代以来，由美国率先开展的税制改革在全球范围得到了回应，税制简化则是其中重要的改革动力之一。税制简化是一项系统化的工程，涉及到简化税法、降低税率、减少税收档次以及扩展税基等许多改革层面。根据鲍普（Pupe,1994）对遵从成本的研究结果表明，税制简化应更加关注在税收最大化、公平与效率的传统目标之间做比较。

（三）一些国家的实践

英国于1986年实行《纳税人》，明确了税务机关的职责：“国内收入局及关税和消费税局应关注不同的纳税人（包括较小企业的特殊情况）的遵从成本。在税收管理过程中，他们应该认识到使你的遵从成本最小化的必要性，应根据职责要求经济、有效地征税。”

美国国税局提出改善纳税人遵从的措施。这些措施包括：（1）增加税法的威慑力，通过立法、设计付税程序等措施，使所得更加透明，使不遵从更容易被查出；（2）降低遵从成本，通过简化申报表、提供各种咨询，解决纳税人的问题；（3）提高遵从税法的纳税人的社会地位，使不遵从税法的人臭名远扬；（4）加强对税务人的管理等等。

这些国家对遵从成本的研究结果的确向我们呈现了一些触目惊心的事实，有理由相信遵从成本确实很大程度上扭曲了政府和学者们设计税收体系的初衷。

三、国外纳税遵从成本研究经验对我国的启示

1．为纳税人遵从提供良好的经济环境

建立这样一种制度——能充分保证“经济人”正当权利的制度，这同时也保证着纳税人的正当权利。在这样的制度下，一切与交换相关的行为都将在“看不见的手”的指引下达到效用的最优。

2．完善税收征管制度

要改变机构行政人员对整个税制的看法与态度，加强对内部人员的人事培训，这一培训工作一部分可以由系统内人员负责，而另一部分则交机构以外的专家学者完成；加强改善纳税表格格式的工作，使纳税人填写的表格更加简单明了；加强咨询服务，以帮助税务机构与纳税群体之间的沟通等等。

3．保持税法稳定，减少税种的遵从成本

税法稳定有利于降低税收遵从的临时成本。构造宽税基、少税种、低税率、少减免的税制结构，是我国税制建设的发展方向。宽税基可以保证税收收入，并且促进各种相互联系的税种采用共同税基。少税种可以防止纳税人在税种之间的转移，减少相应的遵从成本，矫正经济扭曲。减少税率档次，降低临界点税率，可以最大限度地降低临界点税率附近生产者之间的不公平竞争程度。少减免可以减少纳税人的税收选择活动，从而降低其遵从成本。

第9篇：税法改革方向范文

关键词：财务管理；当代企业；最晚纳税税收筹划

税收筹划是指企业在正常的生产经营过程中以不违反税收法律为前提下，通过对筹资、生产运营、投资、理财等方式，在纳税行为发生前，对于可能的涉税事项进行统筹和计划安排，选定纳税方案，以达到少缴税或者递延纳税的结果，实现企业中财务管理目标的一系列计划和筹措活动。

一、税收筹划的特点及切入点

（一）税收筹划的特点

1.合法性：税收筹划的合法性是指税收筹划的目的和过程不能违反税收法律规定，这是进行税收筹划工作的前提。税收筹划是按照税法的认定做到减税和延迟纳税的目的，企业当代财务管理中有关税收筹划的实践与理论的发生，也将助于加快税法的不停完善。

2.目的性：税收筹划的目的性是指税收筹划有着确切的目的，让企业财务管理的终极目的变为可行。税收筹划不可以仅仅限制于绝对减少纳税税额或者个别税种税负的不同，而应考虑整体税负的差异，最好的税收筹划应该是企业整个利益的最大化，而非纳税最少。

3.前瞻性：税收筹划的前瞻性是指税收筹划必须在事情发生前对经营活动的计划进行规划和落实，它能够在事情发生前测算出税收筹划的结果。企业在有些活动发生前就有可以抵税的机会，假如活动已然产生，计税环节、计税依据已然敲定，再谋求少缴或不缴税，则不可视为税收筹划。

4.专业性：税收筹划的专业性不是要由财务、会计专业人士操作，作为第三产业的税务、税务咨询、税收筹划便应运而生，并向专业化的方向发展。我国现在的很多会计师事务所和税务事务所都开展相关税收筹划的咨询、筹划业务，这说明体现了税收筹划朝着专业化发展的要求。

（二）税收筹划的切入点

1.以财务管理环节和阶段为切入点

现代企业的财务管理每个环节都有相关税收筹划与之相适应。例如，符合税法扣除标准的利息可享有所得税利益。股息支付自能在企业所得税后的净利润中分配，无法享有所得税效益，因此债务筹资比权益筹资具有节税优势；企业的投资管理阶段，在选择投资设立机构地点时，选择低税率地区如高新技术开发区、国家鼓励的西部地区等，可以享受到低税率的税收优惠；企业在经营管理阶段，资产的折旧、成本的计价方法等都会影响到企业当期的损益及当期所得税税额，因此选择不同的会计核算方法对于企业当期及递延税款有着一定的影响。

2.用企业税收筹划最大空间的税务种类作为进入要点

由于税收实体法将税收分为5类，具体包括了18个主要税种，企业应当尽量选用筹划空间最大的税种来当税收筹划的必要点。税负弹性越大则税收筹划的空间也越大，除了税种的因素，具体税种的税制构成要素也决定了税收筹划的空间，这一般都包括纳税人、计税基础、税率、税收优惠等。

3.以税收优惠政策为切入点

税收优惠即税收减免，是对那些纳税人与纳税方给予勉励和帮衬的那种税法的不一般规定，税法对每个税种正常情况下都给以了相应的税收优惠政策。税收减免具体形式包括减税、免税、起征点和免征额等。企业若想享受节税效益，可以适当把持税收优惠条款。

二、当代企业在财务管理中税收筹划的目的和基本方法

（一）现代企业财务管理中税收筹划的目标

现代企业财务管理中税收筹划想要的结果是经济纳税，即最少纳税、最晚纳税，用来实现税后地利润最大化。

1.税负最小化及纳税成本最低化目标

现代企业对税负最小化的追求，是税收筹划产生的最根本原因。纳税成本最低化是指企业在纳税中产生的直接或间接费用的降低会使企业利润增加，从而增加了企业的应纳税所得额。

2.最晚纳税目标

最晚纳税目标指的是企业经过税收筹划取得晚缴税款的时间价值。资金的时间价值是指伴随时间的进程，延迟投放周转和应用的资金价值将所产生加值的成果或者额度，这和货币计量中币值稳定假设相冲突。在货币时间价值的前提下，税法应当处于时时、足额征税的目的，规定纳税人应尽量快的确定收入、延缓计量成本。通过加大当下进入的本金以产生收益，在未来产出无限的投资回报，变相的减少了税收，这便是资金的时间价值的体现。

3.税后利润最大化目标

税后利润最大化目地是现代企业财务管理的终极目地，企业应以税后收益最大化为目地，充分考虑现代税收筹划的风险成本等，注意税收政策法规的更行及未来走向，为了能够确保企业持久地获取税收筹划所带来的收益，应当不间断的补充和完善自身的税收筹划方案。

（二）当代企业财务管理中税收筹划的基本方法

税收筹划用的方式有许多，作为现代企业财务管理中税收筹划常用到的一般都有税收优惠政策法、转让定价法、会计处理法等。

1.税收优惠政策的利用

（1）利用免税。利用免税筹划是指，使企业成为免税人，或使企业从事免税活动，或使征税对象成为免税对象在合规、正当的情况下，使企业免纳税额的税收筹划方法。利用免税的税收筹划方式能免除纳税人的应纳税额，但可用范围小，并且有一些的危险性。

（2）利用减税。利用减税筹划是指在合规、正当的情况下，使企业减少应纳税额从而直接节税的税收筹划方法。我们国家对于小微企业、高新技术企业的企业所得税税率优惠就属于减税得具体形式。一个企业可能会有减免税政策交叉的情况，可选择使用其中一项最为实惠的政策而不能叠加使用。

（3）利用税收扣除。利用税收扣除筹划是指在合适、合规情况下，使企业计税依据或者应纳税所得额减免从而实现相对节约纳税的税收筹划方法。例如增值税中一般纳税人的进项税额的扣除和企业所得税的一些加计扣除项目标准等。

（4）利用税收抵免。利用税收抵免是指在企业在税法的框架下，合规、合理的状况下，是企业税收抵免额上浮从而节约纳税的合理避税方法。与税收减免不同，税收的减免是减免计税依据或者应纳税所得额，而税收抵免是直接冲销应纳税额。

2.转让定价的利用

利用转让定价进行合理避税被大范围地应用于大环境、小环境的合理避税实际中，也是合理避税的众多方式其中一个。为保证企业用转让定价的方法来进行合理避税的有效性，在用转让定价时应注意：

（1）为防被税务机关调整而增加税负，要在一定的范围内考虑价格的波动。转让定价中应用最广泛的做法是那些拥有高税率的公司，故意下压商品的销售价格，向低税率的相关公司卖产品，将净收入转移到其他公司。

（2）进行成本效益分析，运用多种多样的方法进行全方面、系统的筹划与安排。例如为了降低分公司的产品成本，在向总公司供应零件部件收取高额的费用，使其分公司得到比较高的利润；企业为不计入或者少计入转让收入，以从对方的企业之中取得额外的好处等为条件，将专利权无偿或低价提供给关联企业。

3.会计政策的利用

会计政策的利用是指在适当的会计政策下，为减轻税负或者延缓期限，在不违背法律和合乎常理的前提下采用的税收筹划方法。

（1）存货计价。公司在选用计价方式中，由于不同的计价方法可以通过干扰销售本金，从而可用一种使其税负较轻的方式，从而降低企业的应纳税所得额。在预估存货价格下降的情况下，应当采用先进先出法，从而不会大幅度降低企业当期的销售成本。公司如采用计划成本确定存货成本时，应当及时结转成本差异。

（2）折旧计提。企业的折旧计算方法有平均折旧模式和加速折旧模式，每种折旧模式又具体包含了几种具体折旧计算方法。公司从合理避税的角度选用折旧方式时，要思考折旧时间、预计净残值、所得税影响等因素的综合问题，目的是最大地延迟和延缓应纳税款。

（3）收入确认及费用列支。公司可以根据税法的规定选用恰当的产品销售策略，尽可能延迟确定收入的期限，来延迟交税义务发生的期限。企业应在其税法允许得范围内，充分罗列出费用、预计可能发生的损耗，如按程序提足折旧、员工福利费、教育费、五险一金。但是对税法有列出限制的花销尽可能不超出标准，对超出的部分税法不许税前支出，并要进行纳税调整。

三、税收筹划在当代企业财务管理系统中的运用

（一）企业组建的税收筹划

子公司和分公司都是企业集团的分支机构，现实中往往企业会遇到子公司与分公司的设立方案如何选择问题。从法律后果来说，子公司是一个独立的法人，具有独立承担民事能力的后果，而分公司则不是一个独立的法人，其民事行为的后果由总公司承担。在履行纳税义务时，需要考虑征税的范围、税率、优惠政策等。

（二）注册地点的税收筹划

我国地缘广阔，尤其是近年来我国颁布实施了很多股利地方发展的税收优惠政策和措施，不同地区有着不同的税收地方政策，这就为企业的税收筹划提供了更多的机会和方向。企业选择其注册机构地点或者税法优惠政策中的相关投资方向，有可能有企业带来节税效益。这几年各地区的税收便利制度主要有：

1.高新技术产业享受国家税收优惠政策。税法规定高新技术企业的按减15%的税率征收企业所得税，以此重点扶持高新技术企业。

2.保税区的特殊优惠政策。主要政策包括保税区的进出口货物，符合条件的增值和消费税免交；保税区内自建或者购置的自用新建房屋5年内免交房产税；做出口的加工型公司，在规定的区域内按15%的税率缴企业所得税等等。

3.民族自治地方企业的税收优惠。自我管理地区的自我管理部门对本民族自我管理地区的公司，可以决定减征或者免征应上交的企业所得税中是地方共享的那些。

四、公司合理避税应关注的问题

在市场经济条件下，现代企业的任何经济活动都存在一定的风险，税收筹划也不例外。在企业税收筹划过程中，要避免以下几种风险的存在：

（一）经营损失风险

政府征税过程体现了对企业既得利益的分享，主要表现为所得税的征税过程，但是政府并未相应的承担企业经营损失。虽然税法允许企业延期弥补亏损，但这种风险的前提是以企业在税法规定的期限内得以弥补为前提的。

（二）投资选择风险

一般来说，税收中性原则是建立当代税制的一项重要原则，但事实并不如此，企业会因税收因素而放弃最优的投资方案，这种因课税而使企业改变投资行为，从来给公司引来机会亏损的可能，就是投资选择风险，很大程度上源自于征税的不中立性。

（三）现金支付风险