作业成本法精选(九篇)
前言：一篇好文章的诞生，需要你不断地搜集资料、整理思路，本站小编为你收集了丰富的作业成本法主题范文，仅供参考，欢迎阅读并收藏。
第1篇：作业成本法范文
随着市场经济发展和变化速度的加快，企业的生存越来越困难，但同时也给企业的生存和发展留下了很大的空间，企业想要生存并发展，必须掌握先进的管理技术和方法，因而企业管理者越来越强调准确的成本信息对市场和产品决策的重要性，成本信息的准确与否的关键在于如何把间接费用分摊到产品上，而采用什么样的分配方法就成为问题的关键。传统的成本核算方法都是以某一总量为基础，计算统一的间接费用分配率来分配间接费用，但现代公司及其生产经营环境发生了巨大的变化，传统成本法越来越不适应成本管理的要求，如固定制造费用比重增大，直接人工比重下降，从而制造费用分配率变大，容易造成产品成本失真，而且随着与工时无关费用的增加，用不具因果关系的直接人工去分配这些费用，必定产生虚假的成本信息等问题。作业成本法就是针对这一系列问题而产生和发展的一种新的成本计算方法和管理方法，根本上解决了传统成本法的缺陷，以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的大趋势。
一、作业成本法相关概念和内涵
作业成本法是：“一个企业所提供的工作、产品或劳务需要企业执行作业，那些作业又导致企业承担成本。不能直接归属于工作、产品或劳务的成本与使成本成为必要的作业相联系。然后，每一项作业的累积成本再与使作业成为必要的工作、产品或劳务相联系”。
由于作业成本法提供的资料仍然是历史成本信息，而这些信息对企业未来各项活动的指导作用不能无限夸大。其次，虽然作业成本法对成本因果关系链有着较为深刻的认识，因而作业成本法的核算结果比较准确，但它在某些方面，比如成本动因的确定上，仍然存在需要我们进行判断和估算的问题，因而并不是特别准确、毫无偏差的计量。另外，由于作业成本法计算程序的复杂性，所以此法的实施也会出现一些行为和技术问题，这就需要企业根据具体情况作进一步得探讨。
二、传统成本法的核算原理
（一）传统成本法的涵义。
传统成本法首先确定成本计算对象，再将生产过程中所发生的费用按照不同的成本计算对象进行归集。生产过程中所发生的费用被分为三部分，即直接材料、直接人工和制造费用；然后再根据费用的计入原则，如果是直接费用就直接计入到各种产品成本，如果是间接费用就应该采取一定的分配方法分配计入到相应的各种产品成本。
（二）传统成本法的局限性。
传统成本法的局限性主要在于：传统成本法采用的是“数量基础成本计算”，即成本计算时，对于间接费用的分配通常采用生产工时、机器工时、材料消耗定额等分配标准。这种分配方法比较适用于产品品种少、间接费用不多的情况。可是，在现今高科技时代的先进制造企业环境下，再采用生产工时、机器工时、材料消耗定额等分配标准分配制造费用，就会由于大部分制造费用的产生与产品数量关系不大，而使产品成本失真，最终导致产品成本计算不准确。
三、作业成本法与传统作业法的区别
（一）适用的企业类型不同
传统成本法适合于产品结构单一、间接费用在成本中所占比重较小，且其发生与直接人工成本相关的劳动密集型，对成本管理要求不高的企业。
作业成本法适用于间接生产费用在产品成本结构中比重较大，企业规模大，产品种类繁多，产品工艺过程复杂，作业环节多且容易辩认，生产调整准备成本较高，各次投产数量相差较大，计算机技术较高的资金密集型企业。
（二）成本核算对象不同
传统成本法的成本核算对象主要局限于产品层次，一般是企业最终产出的各种产品；计算成本时只关注于产品的生产制造过程，以某一总量成本为基础，计算统一的间接费用分配率来分配间接费用。作业成本法成本核算对象则是多层次的，不但把最终产出的各种产品作为成本核算对象，而且把资源、作业以及作业中心也作为成本核算对象。
（三）分配标准不同
传统成本法下，企业所产的产品按照其耗费的直接人工工时或机器工时作为分配基础来线形地分配各项间接费用。
作业成本法是以成本动因为分配基础将作业成本分配到产品中去。首先选择成本基础，接着追踪资源，决定作业效绩评价，再选择作业衡量，分配次级作业成本，最后计算产品的作业成本。
（四）计算程序不同
传统成本法下，所有的成本都分配各产品，首先将归集起来的辅助生产部分成本费用分配到各生产部门，然后将归集的生产部门总费用分配到各产品上去。（资源――成本库――产品）。作业成本首先要确认费用从事什么作业，计算每种作业发生多少成本，以作业作为归集成本的成本库，然后再依据对应的作业动因，将作业成本分配到最终产品上去。（资源――作业――产品）。
（五）对费用成本经济内容的认识不同
传统成本计算方法下，产品成本其经济实质是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己所创造的价值的货币表现。作业成本法下，产品成本是指完全成本，包括与生产产品相关的、合理的、有效的费用，并按照作业类别设置成本项目。这种方法只强调费用的合理性、有效性。
参考文献
[1] 甄立. 传统的成本管理观念亟待转变[J]. 中国农业会计，2008（5）.
第2篇：作业成本法范文
（黄淮学院国际学院，河南驻马店463000）
摘 要：通过对传统成本法与作业成本法会计核算方法进行比较和分析，传统成本核算方法认为产量是能够解释产品成本变动的唯一动因，因此以产量作为分配基础对制造费用进行分配，它所提供的成本信息与实际不符，导致管理层的众多决策失误，不再适应现代市场经济。作业成本法能提供准确的成本信息，从而帮助企业管理层做出正确的决策，对企业成本管理起到至关重要的作用。
关键词 ：作业成本法;传统成本法;成本核算比较分析
中图分类号：F275文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）25-0123-02
一、传统成本法与作业成本法的联系和区别
（一）传统成本法工作原理
传统的成本核算方法根据经济用途和生产要素相结合为依据将成本项目分为直接材料、直接人工和制造费用，发生的直接材料和直接人工费用直接计入产品成本，而制造费用属于间接费用，在发生时不能直接归属于某种产品，先在“制造费用”总账中进行归集，然后按照一定的标准进行分配。传统的成本核算方法对发生的制造费用分配的标准一般是人工工时、机器工时和工人的工资。例如，驻马店中集华骏厂某生产车间共生产甲、乙两种产品，制造费用分配标准是生产工人的工时，2015年5月制造费用一共发生40000元，甲、乙两种产品耗用的工人工时分别为600小时和400小时，制造费用分配率为每小时40元[40000÷（600+400）]，甲乙产品所分担的制造费用分别为24000元（600×40）和16000元（400×40）。传统成本法下没有考虑制造费用是由多种不同性质的间接费用组成的集合，用单一的分配基础显然是不合适的。在过去的企业，制造费用和直接材料和直接人工相比，占用比重较少，按照单一的分配标准进行分配即使不精确，但是对管理层的决策影响不是很大。而现代的企业，直接人工费用越来越少，制造费用所占的比重越来越大，传统成本法不再适应现代市场经济的发展。
（二）作业成本法工作原理
作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。作业成本法的指导思想是“作业消耗资源、产品（服务或顾客）消耗作业。根据这一指导思想，可以把成本计算的过程分为两个阶段。第一个阶段，将作业执行中耗费的资源分配到作业，计算作业的成本。第二个阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配到各有关成本对象。
作业成本系统的设计步骤如下：第一作业的认定，即确认每一项作业完成的工作以及执行该作业耗用的资源成本。作业的认定可以根据企业总的生产流程，自上而下进行分解。也可以通过与相关交流后，自下而上的确定他们所做的工作。第二作业成本库的设计。作业认定后，接下来的工作是设计作业成本库，计算每个作业所发生的成本总额。第三是资源成本分配到作业。将资源成本借助于资源成本动因分配到各项作业。第四是作业成本分配到成本对象。计算单位成本动因，根据生产每件产品所需要的每种成本动因的数量，计算成本对象负担的作业成本。
（三）传统成本法与作业成本法的联系
1.传统成本法与作业成本法的目的相同，两者的目的都是为了计算产品成本。传统的成本计算方法是将间接费用按照某单一标准进行分配到产品成本。;作业成本法对间接费用进行分配是先确定作业，然后建立成本库，再根据产品消耗作业的数量，把作业成本根据多个标准计入产品成本。
2．传统成本法与作业成本法对直接材料、直接人工等直接费用的会计处理方法是基本相同的。对于生产产品过程中发生的直接材料和直接人工两种方法都是采用直接计入产品成本的方式。两者的不同点是对制造费用间接费用的处理不同，传统成本法分配计入产品成本的标准是单一的工时，而作业成本法是按照作业进行分配。
（四）传统成本法与作业成本法的区别
1．两种方法的应用条件不同。传统成本核算方法是在第一次工业革命时期产生的，适应当时大批量生产和流水作业的生产模式，能满足当时的生产条件和管理水平。对于传统的企业，直接材料和直接人工在产品成本中所占的比重较大，制造费用所占的比重较少，企业做决策时对成本信息的准确度要求不高的企业，可以继续使用传统成本核算方法。
作业成本法的应用条件是从成本结构分析，企业的制造费用在产品成本项目中所占的比重较大。通过产品品种分析，企业的产品多样性程度高，包括产品产量、规模、原材料和产品组装的多样性。当公司面临的竞争越激烈，企业就会增加产品的多样性，传统成本计算方法的缺点就会被放大，如果使用传统成本计算方法计算出的产品成本容易发生信息扭曲。作业成本法的应用条件还和企业的规模有关，规模较大的企业，拥有更为强大的信息沟通渠道和完善的信息管理基础设施，需要更精确的成本会计信息，因此规模较大的公司更适合使用作业成本法。
2．对间接成本费用的分配方法不同。两者的不同点是对制造费用间接费用的处理不同，传统成本法分配计入产品成本的标准一般按照数量例如产量、工时或者人工工资。它一次性把间接成本分配下去，忽视了各个作业量之间的不等问题，导致成本核算不够准确。作业成本法是按照作业进行分配。采用多种成本动因作为间接成本的分配基础，使得分配基础与被分配成本的相关性有很大的提高，能够提供更准确的成本信息，提高经营决策的质量。
3．成本核算对象不同。传统的成本核算对象仅局限于最终产品，而作业成本法则更注重生产经营过程中形成成本的前因后果，将成本划分范围夸大，更加准确计算产品成本。
二、传统成本法与作业成本法的核算分析
下面以案例来说明传统成本法和作业成本法的区别：某公司业务以生产服装为主，设有两个基本生产车间，分别生产两种款式的西装和两种款式的运动服。该公司属于按订单或批别组织生产，以产品的批别为成本的计算对象，每批生产50件。因为两种方法对直接材料和直接人工核算方法一样，为了简化，本案例仅仅介绍制造费用分配的核算。2015年5月制造费用发生额130000元，其中包括生产准备、抽样检验和供应成本是50000元。西装产品线成本是40000元。运动服产品线成本是30000元，其他成本是10000元。本月生产批次合计20批，其中包括西装1为6批，西装2为4批。运动服1为7批，运动服2为3批。本月生产工时合计1000小时，其中包括西装1为300小时，西装2为200小时，运动服1为350小时，运动服2为150小时。
1.按传统成本法计算成本
制造费用分配标准是生产工时，制造费用分配率=130000/
1000=130（元/小时）
西装1分配的制造费用=300×130=39000元，西装2分配的制造费用=200×130=26000元，运动服1分配的制造费用=350×130=45500元，运动服2分配的制造费用=150×130=19500元。
2.按作业成本法计算成本
按照作业成本法进行核算，首先将制作费用设计为四个成本库分别为：第一个成本库是批次级成本库用于归集成本并按生产批次数进行分配。第二成本库是西装线作业成本库，按生产批次作为产品级作业成本分配基础。第三个是运动服线作业成本库，按生产批次作为产品级作业成本分配基础。第四个是生产维持成本库，本例分配基础选择生产工时进行分配。
作业成本分配的第一步是计算作业成本分配率即计算作业成本动因的单位成本。批次级作业成本分配率=50000/20=2500（元/批），西装线成本分配率=40000/10=4000（元/批），运动服线成本分配率=30000/10=3000（元/批），生产维持级成本分配率=10000/1000=10（元/小时）。作业成本分配的第二步是根据作业成本分配率，将作业成本分配到产品。西装1分配的批次相关的总成本15000元（2500×6），产品相关总成本24000元（4000×6），生产维持成本3000元（300×10）。西装2分配的批次相关的总成本10000元（2500×4），产品相关总成本16000元（4000×4），生产维持成本2000元（200×10）。运动服1分配的批次相关的总成本17500元（2500×7），产品相关总成本21000元（3000×7），生产维持成本3500元（350×10）。运动2分配的批次相关的总成本7500元（2500×3），产品相关总成本9000元（3000×3），生产维持成本1500元（150×10）。在作业成本法下西装1负担制造费用为42000（15000+24000+3000）。西装2负担制造费用为28000（10000+16000+2000）。运动服1负担制造费用为42000（17500+21000+3500）。运动服2负担制造费用为18000（7500+9000+1500）。
根据上面的案例分析可以看出在传统成本法下，运动服1负担的制造费用是45500元，而在作业成本法下负担的费用是42000元。引起差别的原因是传统成本法下按人工工时为标准分配全部的制造费用，而不管制造费用的驱动因素是什么。在作业成本法下，将制造费用归集到批次级成本库、产品级成本库和生产维持成本库，分别按不同成本动因分配，提高了制造费用分配的合理性，计算产品成本更精确。
三、传统成本法与作业成本法的优缺点
通过传统成本法和作业成本法成本核算比较分析，在传统的成本计算方法下，产量被认为是能够解释产品成本变动的唯一动因，按照单一的分配基础进行分配，不是很合适。作业成本法的优点很多：第一作业成本法可以获得更准确的产品和产线成本，减少了传统成本信息对于决策的误导。第二作业成本法提供了了解产品作业过程的途径，通过对成本动因的确定，可以将管理人员的注意力集中在成本动因的耗用上，从成本动因上改进成本控制，消除非增值作业，提高增值作业的效率，有助于持续降低成本和不断消除浪费。第三作业成本法为战略管理提供信息支持，实现成本领先战略，除了规模经济之外，需要有低成本完成作业的资源和技能。
作业成本法也有一定的局限性：第一，开发和维护费用较高，因为成本动因数量越大，开发和维护费用越高。第二，作业成本法不符合对外财务报表报告的需要，为了使对外财务报表符合会计准则的要求，需要重新调整成本数据。第三，确定成本动因比较困难，因为不是所有的间接成本都和特定的成本动因相关联。
总之，企业可以根据自身经营管理的特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法对产品盈利能力、客户的活力能力进行分析，发挥更强大的管理作用。
参考文献：
[1]位春苗.H火电厂“全生命周期”成本费用管控实践.《财务与
会计》2013年第8期.
[2]位春苗.物流服务水平导向下企业物流成本最优决策问题研
究《物流技术》2014年07期.
[3]中国注册会计师协会.《财务成本管理》中国财政经济出版社.
第3篇：作业成本法范文
关键词 作业成本法 概念 应用
一、引言
自20世纪90年代我国引入作业成本法以来，在理论界的推动下，国内许多大型企业的高层管理者已经清楚的认识到作业成本法的优势。在生产系统的实施中，变动成本法在实践中运用得不理想，受高新技术发展等影响推动了作业成本法的产生与发展。
二、作业成本法的概念及原理
作业成本法又称“ABC法”，是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。
作业成本法计算通过直接追溯、动因追溯和分摊三种形式，将成本分配给成本核算对象。具体可分为两个阶段：第一阶段，将作业执行中消耗的资源追溯到作业，计算作业的成本，并根据作业动因计算作业成本分配率；第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配率和产品消耗作业的数量，将作业成本追溯到有关产品。（如图1）
三、作业成本法的作用
作业成本法从生产的资源开始把关，把成本计算细致落实到每一项作业中，使企业对资源消耗的过程进行细致而具体的分析和控制，将作业链、价值链和产品种类与生产数量有效组合，使企业在做预算控制时更准确。而在业绩评价方面，企业对产品生产的每一项作业可以准确地落实到每一个相关负责的员工身上，责任到人，层层监控，相互制约。这样，对业绩的评价更清楚客观，具有一定的公平性，有助于完善业绩评价系统，可以更好地反映产品生产的过程，能更好的支持企业的决策。
四、作业成本法的应用
案例：制造企业产品定价决策
某制造企业生产三种电子产品，分别是产品X、产品Y、产品Z。产品X是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年销售10000件；产品Y工艺相对复杂一些，企业每年销售20000件，在三种产品中销量最大；产品Z工艺最复杂，企业每年销售5000件。企业设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。（原材料和零部件均外购）
企业相关资料。（见表1）
在作业成本法下计算：
第一，管理层经过分析，决定将企业发生的主要作业并将其划分为几个同质作业成本库，然后将间接费用归集到各作业成本库中，归集的结果如表2。
第二，管理人员认定各作业成本库的成本动因并计算单位作业成本如表3。
第三，单位作业成本如表4。
第四，将作业成本库的制造费用按单位作业成本分摊到各产品。（如表5）
第五，经过重新计算，管理人员得到的产品成本资料。（如表6）
第六，问题的解决。（如表7）
采用作业成本计算法取得的产品成本资料与传统成本法的结果大相径庭。产品X和产品Y在作业成本法下的产品成本，远远低于传统成本计算法下的产品成本。这为企业目前在产品Y方面遇到的问题提供了很好的解释。表7根据作业成本法计算的产品成本，产品Y的目标售价应是320.7元，企业原定350元的目标售价显然是不合理的。企业现有的328元的实际售价与目标售价基本接近。产品X的实际售价282.5元高于重新确定的目标售价217.72元，是一种高盈利的产品。产品Z在传统成本法下的产品成本显然低估了，企业制定的目标售价过低，导致实际售价250元低于作业成本计算得到的产品成本384.26元。如果售价不能提高或产品成本不能降低，企业应考虑放弃生产产品Z。
五、结论
作业成本法从根本上解决了传统成本法的缺陷。作业成本计算与传统成本计算相比较，分配基础（成本动因）不仅发生了量变，而且发生了质变，它进行多元分配基准，将财务变量与非财务变量融贯于一体，并且还强调非财务变量（产品的零部件数量、调整准备次数、运输距离、质量检测时间等）的重要性。提高了其与产品实际消耗费用的相关性，能使作业成本提供相对准确的产品成本信息。信息的准确，便于企业作出正确的决策，可以准确地预测产品产销量，降低存货的费用。
对于企业来说，作业成本法不仅有相对准确的产品成本信息，更重要的是对企业能起到有效的管理作用。作业成本法把产品生产过程作为各项作业，直观地了解产品生产情况，可以从各个生产环节中把好自我生产关口，提高产品质量，减少废品损失。对各项作业的进行监管，责任落实到个人，有利于业绩评价的公平性，也能提高员工生产的积极性。所以，作业成本法应该被企业合理的应用，用以改善我国现阶段的成本核算问题。
（作者单位为宁波大红鹰学院）
[作者简介：江可沁（1995―），女，浙江奉化人，本科，助理会计师。]
参考文献
[1] 孙晶一.作业成本法在商业银行应用案例分析――以G银行为例[D].中山大学，2009.
[2] 朱东星.试论作业成本法的现实意义及实施策略[J].会计与审计，2014.
第4篇：作业成本法范文
一、国外研究现状
早在1952年的《会计师词典中》，美国会计学家埃里克科勒（Eric Kohler）就提出新的作业成本思想，1988年ABC应运而生。作业成本法的研究量在国外也逐年增加，到2001年后研究量趋于平缓，也开始从对其的盲目追崇到理性研究。2001年后理论研究主要的方法有文献回顾、数模分析、计量经济分析。2001年后实证研究主要方法是问卷调查分析以及案例实地研究。由于2001年后作业成本法理论已经较于成熟，我们这里主要介绍作业成本国外实证研究。
爱尔兰2001、2004年对企业ABC中标准成本信息进行调查报告分析；2002年安永对ABC系统的实施程度进行评估，调查结果表明内控情况如高层支持程度、竞争战略影响、绩效评估和报酬评价认定等对ABC实施程度有重大影响；同时依据调查显示可以看出，在2001年后实施作业成本的企业样本中，有75%的认为作业成本对其财务方面有益，25%认为没有；2002年Douglas Cagwin ， Marnus J.Bouwman具体研究了ABC系统实施与绩效评估的关系。其结果表明当ABC与其他的战略活动同时实施、当企业成本动因较为复杂、企业成本对企业盈利能力相对较为重要、内部交易较少的情况下，ABC与投资报酬率（ROI）之间存在正相关关系；美国在2003年发表了对（《财富500强》）大公司实施ABC的调查报告。
国外实证研究证明2001年后企业运用作业成本法的趋势呈“急速上升―逐渐下降―趋于平稳”。不同行业实施ABC的动机是一样的，但是不同行业实施具体ABC的步骤迥然不同，其实质是不同行业性质选择作业成本动因的方法和数量不同，而成本右虻难褚彩瞧笠凳凳ABC的最大困难。
二、国内研究情况
（一）2001年后研究数量与年份分析
国内对作业成本的研究起步较晚，但随着国内经济形势快速发展、经济结构逐渐完善、推进经济结构转型，企业外部环境的巨大变化也使企业成本核算方式相应地进行转变。在竞争日趋激烈的市场环境下，企业无法自己决定产品价格（除极少数的垄断企业），只有通过及时、准确的成本分析才能快速适应市场要求，不被如今进入堡垒低的市场所淘汰，作业成本法因此显得格外重要。根据维普中文期刊服务平台数据，从1995年的130篇到2015年的接近2000篇文章数可以看出，2001年后有关ABC的发文量成明显的上升趋势。国内对作业成本的研究有很大一部分是实证研究，也与国内作业成本法借鉴引用国外理论且起步较晚的实际情况相符。应注意的就是国内企业作业成本法的运用不能盲目照搬国外作业成本法，应结合国内实际经济结构和经济情况。
这些文章帮助我们把握了解2001年后我国作业成本发展进程，了解我国利用成本信息的程度，并为企业进行作业成本工作进行帮助。
（二）国内作业成本法研究主题分析
作业成本法的研究目前已经提升到企业战略思想和企业整体框架的角度，。2016年有学者对成本动因进行了宏观分析，指出了许多与企业经济结构和与战略优势相关的成本驱动因素，如投资规模、企业价值链的纵向长度和横向宽度。学者认为从战略成本动因来考虑成本管理，可以控制住企业日常经营中大量潜在的成本问题。
近几年，国内越来越多的企业开始运用作业成本法，国内学者也依据这个趋势着重研究了作业成本法的企业实例，其中除了常规制造企业外，2012年后物流企业和医院成了新型研究对象，这也是我国企业经济结构转型和医疗现代化的体现。
2011年开始国内学者开始重视并研究时间驱动因素对作业成本法的影响。2004年国外的卡普兰教授就提出了时间驱动解决成本问题的方法，国内也随着企业对作业成本法的运用广泛起来，时间驱动作业成本法有了实施的条件和背景。时间驱动作业成本法由经验丰富的管理人员依据产能和作业单位时间估算出作业成本动因率，进而计算出该作业项目应分摊到的成本。其中2015年有学者认为如今我国实务界对时间驱动作业成本法的实施重点是：1、充实员工和管理人员的经验。2、企业资源单位产能成本的估算。
2006年后国内有学者将作业成本法运用于备受重视的环境问题，将作业成本法作为环境成本的核算方法。为产品生产流程设置生命周期，归集作业成本库，依据最终产品消耗的方式和原因确定作业成本动因[5]，从而计算和分配环境成本。更好地为企业环境改善制定决策，以及更准确、更透明地体现各环节对环境治理的责任。
（三）2001年后国内作业成本研究转变分析
2001年以前，国内研究重点是作业成本的计算，而忽视了成本优化是为企业决策做服务的。企业决策看重的不是单纯的各作业成本的具体数据，而是作业分析和作业管理。2001年以后，我国实务界对作业成本关注度越来越高，很多学者采集了国内各行各业实行作业成本的企业样本，实证分析作业成本对企业的效益如何影响以及如何改善企业的内控管理。其中一个重点攻克问题就是成本动因该如何选择和优化。其中胡玉明教授认为作业成本计算法最大的贡献在于强度成本动因，作业成本计算法的运用过程实际上就是成本动因分析过程。虽然2001年后关于成本动因的研究呈快速上升的趋势，但是比例占总体仍旧偏小。
并且作者发现一个有趣的现象，2001年到2010年被引量几乎是发文量的三到四倍，发文量成缓慢上升且趋于平稳的趋势而被引量在2006年后急剧下降。作者认为是因为2001年到2010年国内ABC还处于起步阶段，实施ABC的企业数量较少，学者能获取的有关财务信息也有限，导致对作业成本动因选择的实践研究较少，主要的研究方法是文献回顾。国内对成本动因的研究还处于表层面，在ABC兴起的时候重点研究了为了计算作业成本而M行的成本动因的选择，且在2006年ABC在实务界应用成熟以后，国内学者忽视了成本动因选择和优化对作业成本法发展的重要性。说明未来趋势依旧在成本动因的研究上。
三、国内成本动因研究现状
作业成本的驱动因素就是成本动因。成本动因可以分为两类，一类是引起作业成本变动的驱动因素，另一类是引起产品成本变动的驱动因素。前者可以看出是直接成本的动因，后者则是间接需要进行分配的成本的动因。一直以来研究的重点都是引起产品成本变动的成本动因。
现代成本动因的选择应以价值链、物流链以及作业链作为基础。作业成本通过提高资产使用效率、成本控制水平和财务杠杆的方式来增加企业价值。所以选择动因的依据应是作业成本是否能为企业创造企业价值，而这个研究的方法就是对样本企业的报表进行数据分析。成本动因的确定目前依据技术人员的经验和测定以及回归方法。
Miller ， Vollman教授认为制造费用的动因并不是产量指标，而是生产支持性作业，例如生产的后勤保障、协调、质量推测与生产指令变更。制造费用的分配均可总体依据这四个指标，但是同种产品这四个指标之间也会有一定的相关性和成本补贴，而这四个指标覆盖了所有成本作业动因，成本动因不是相互独立的话就会影响计算结果的准确性，这是Miller ， Vollman教授没有考虑的。
我们想一种极端情况，如果成本动因细分到最小部分，则成本动因的独立性会最强，分配的制造费用最准确。但是这样严重加大了企业内控的成本，就不符合成本效益原则和重要性原则，也不是作业成本法的初衷。所以，准确性和效益性之间的权衡是动因选择和优化的关键所在。
国内也已经有许多学者通过案例分析在研究成本动因的选择和优化。他们研究成本的影响因素，检验我国的企业是否具备了生产的复杂性这个前提条件。2004年吴杰民对东风汽车公司作业成本实施的研究表明在资源耗费作业动因之间建立详细的线形关系出现困难时，可以先选择出相对独立的、对产品的形成影响较大的主要作业，然后再确定作业中与主要的成本消耗相关性较大的成本动因来进行作业成本核算[7]。虽然吴杰民已经梳理了选择成本动因时思路，如何在准确性和效益性之间权衡，但是没有将独立性有多“相对”，对产品影响有多“大”，与成本消耗相关“较大”有多大进行量化，仍处于可能理论只适用于东风汽车集团，而不具有广泛适用性。
2007年李补喜、王平心研究了作业成本计算中多成本动因和并问题，结果表明，对于生产过程中相同环节的被合并成本动因，无需考虑它们的数量属性差异，被合并加权平均成本动因是确定代表性成本动因的基础和选择取向；以各被合并作业成本库的资源费用占全部被合并资源费用的比重为系数、将代表性成本动因表示成被合并成本动因的线性组合，是保证成本信息准确的充分必要条件；将被合并成本动因合理分组并进行合并，有利于提高产品成本的准确性。成本动因的选择从吴杰民的将影响较小、相关性较小的直接忽略到李补喜、王平心的将同质动因进行加权合并，国内成本动因选择的有关研究逐渐完善和补充。
四、成本动因模型优化
Homburg教授建立的成本动因数目确定模型，目的在于解决准确性和效益性在选择动因数目时的权衡，极大的促进了作业成本中重要部分动因的选择和优化的定量分析。假设成本对象为I种，消耗作业N项，对应N个成本动因，成本动因最优化选择模型具体如下：
式中，δ■■指第i个成本对象的成本精确度损失。
Homburg教授建立的成本动因最优化选择模型建立在已知成本动因集合的前提上。所以如果我们直接运用该模型，就不能保证成本动因和总成本是最相关的和成本动因之间是相互独立的。并且ABC实施量为0、1变量，即只有非黑即白，非是即否，不能准确体现作业成本实施程度。利用Eviews软件优化Homburg教授的成本动因最优化选择模型，方法如下：
（1）可能的成本动因与总成本相关性进行偏相关分析，剔除不重要成本动因，得到原模型假设已知的成本动因集合，并对成本动因进行重要性排序。
（2）然后对成本动因之间采用膨胀因子法进行多重共线性的检验，剔除膨胀因子>5（Rj>0.8）且重要性次序较后的成本动因变量。
（3）进行假设检验，在样本量足够大下进行t检验，检验样本是否能代表总体。
（4）企业管理层和具体作业的工人以及会计人员一起分析对比财务数据以及实际操作中的可以简化或细化的工作来决定作业成本的实施程度，接近0实施程度较低，接近1实施程度就较高。
（5）最后再将调整后的变量代入原Homburg教授的模型，得到成本动因最优化选择。
五、结论
虽然在2001年后国内作业成本法理论研究和实务研究发展十分迅速，但是对作业成本法实施的关键因素――成本动因的研究却处于落后状态。亟待解决的问题依旧是关于动因数目的选择、如何在保证效益性原则的情况下剔除动因之间依赖性和相关性的影响以及现在国内大力提倡的小微企业该如何优化动因选择，让成本动因真正地为企业所用。利用Eviews软件优化成本动因选择模型可以看出，利用软件将作业成本法的“来龙去脉”建立成模型和程序可以得到当今较为整体适用的作业成本管理内控系统，即各企业输入自己所处于的行业和自身的后勤保障、协调、质量控制与生产指令变更的具体作业，并输入企业最后认定的作业成本实施程度区间，通过系统筛选和相关性分析以及假设检验最后可以得到各企业最佳成本动因。这样不仅适用于内控完善、有规模效应的大企业，也适合国内数量极多的小微企业，可以有效地帮助各类企业优化作业成本简单性和准确性，更好地进行成本控制和更及时地为决策提供信息。
参考文献：
[1]陈国荣.国外作业成本法研究综述[J].中国集体经济，2011，（5S）.
[2]金涛.国外作业成本法实证研究综述[J].商业时代，2008，（16）.
[3]张玉祥.现代企业战略成本管理框架研究[J].合作经济与科技，2016，（5）.
[4]黄松，浅谈时间驱动作业成本法在新设企业中的应用.商业会计，2015，（3）.
[5]肖序，胡科，周鹏飞.论生命周期的环境作业成本法[J].商业研究，2006，（18）.
[6]胡玉明.作业成本计算法的战略思维.财会通讯：综合版，2004，（7）.
[7]吴杰民.我国会司作业成本法应用实证分析，会计之友，2004（1）.
第5篇：作业成本法范文
关键词：标准成本法；作业成本法；复合型成本管理法
一、标准成本法与作业成本法的内涵和特点
标准成本管理法是比较传统的成本计算方法，这种方法的应用需要一个前提，那就是业内相关组织或者特定企业自己根据行业、产品或服务等相关情况，为特定企业组织成本核算所涉及的各种项目载体设置认同度较高、稍微超出业内平均水平但又具有现实可能性的标准体系；这种方法的应用过程，实际上就是在成本核算实务过程中注意比附标准体系所涉及的数据或项目，根据高于、低于或持平等三种不同情形及具体情况，即时性地采取相应的调节或者管控措施，以求成本的实际发生额度尽量低于标准体系的相关数据。应该说，标准成本管理法实际上不是单纯的成本核算方法，更是一种快捷的微观意义上的成本控制机制，即在功能意义上具有双重性、在行为态势方面具有动态性特征。
作业成本法被认为是比较新颖的成本计算方法，这种方法同样也需要一个提前，那就是把企业运营所涉及的所有流程和环节进行集中整合，然后根据资源流动的痕迹和特点划分为相对稳定的几个作业区间，以作为成本核算及管理的基本单元。这种方法的应用过程，不仅仅是通过单纯核算关照特定作业区间成本实际发生的情况，还注意思考具体成本发生情况及其横向或纵向对比下的变动态势背后的系列动因，根据各个作业区间的动因链接实现对企业运营活动整体的跟踪、观察和思考。应该说，作业成本法同样兼具成本核算和成本控制的双重功能，不过在成本控制方面的作用稍微滞后，却更加系统而宏观。
二、标准成本法与作业成本法基本功能发挥的比较分析
作为目前的两个主流成本管理方法，标准成本法和作业成本法在发挥其基本功能的过程中，在展现自身优越性的同时也均有自身的致命缺陷，具体情况如下。
标准成本管理法因为有预设的标准体系的存在，很容易看到实际发生与逻辑意义上的最优水平之间的差距，即成本差异；也正是因为有预设的标准体系的存在，特定企业组织可以比较容易而便利地进行编制预算；同样，正是因为有预设的标准体系的存在，管理层、投资方或其他相关方可以比较容易地根据相关差异评价企业运行状况，进而为相关决策提供支持；另外，预设的标准体系本身就是成本管理的目标，所以也给成本管理实务的即时性整改提供了方向，还给成本管理考核提供了准确参考。
标准成本管理法在展现因预设的标准体系而形成的系列利好的同时，也在多方面显露了自身的不足。首先，就关注角度来说，标准成本管理法一般集中关注实际成本发生额度与标准体系中的具体数值之间的差异，比较微观零散，缺乏长远视角和系统思维。其次，就实际效用角度来说，成本管理法外在地设置了趋向性的优化目标利于预算编制，但缺乏对实际发生这种客观情况的分析，这样很难实现理想的预算执行及相关整改。再次，就适应范围角度来看，因为预设的标准体系稍微带有滞后性，往往无法全面适合成本发生过程中的实际情况，在间接成本方面更有无法克服的障碍。
与标准成本管理法不同，作业成本法的关注重心是成本的实际发生情况，所以可以提供相对确切而清晰的成本信息；作业成本法在划分作业区间及关注成本发生情况的同时，均能考虑作业区间之间的逻辑关联及成本发生具体情况的前因后果，这两种考虑视角的结合构成了作业成本法系统化思维的实质，同时也支撑起了着眼于宏观和中观领域的特性。另外，与预设的标准体系不同，成本的实际发生是动态而变化莫测的，是能及时反映最新情况的，本身也具有一定的灵活性，容易形成应对最新变化的弹性机制及应变能力。
与标准成本管理法的两面性一样，作业成本法也有其消极的一面。从实际效果角度来看带有滞后性，作业成本方法实施过程中，对特定情况下的成本实际发生往往只能带着归因思维的痕迹关注，但无法实现即时性地整改，只能将具体成本信息及分析情况提交给有相关决策权限的层面，为中、宏观方面的未来整改提供支撑，也就是说作用的实际发挥具有滞后性特点；从行为态势角度来看主观性偏大，成本管理法推进实施过程中面对实际成本发生，还要进行归因分析及相关评估，而这些均是带有主观偏见的事宜，需要有充分的职业判断能力及适当的判断环境支撑，在条件不充分的情况容易给决策层提供不适当的参考信息，进而可能引发更为致命的风险问题。另外，随着企业组织及经营业务的繁多，作业区间及思考维度越来越多，需要的人力资源越来越大，造成管理成本增加，容易制约其本身的可行性。
三、准成本法与作业成本法结合运用的要点分析
由上可见，这两种主流成本核算法均有其优点和劣势，均不完善，需要借用外力推动成本核算实务的开展。同时，值得注意的是，二者彼此之间并不想冲，而是呈现出互补状态，在实务中具有合作的可行性。这样，准成本法与作业成本法结合运用便成了工作实务的必然选择。
就具体结合运用的模式来说，最为经典的标准成本作业法，即将二者杂糅而成一种复合型成本核算管理方法。具体来说，这种方法主要有五个环节的过程：
一是根据产品层次、价值链及作业链等维度整合企业经营流程，划分作业区间，这同样也是作业成本法的第一步。
二是根据具体作业区间及其预期耗费的资源情况进行适当归因分析，这虽然也是成本作业法的一步，不过时间有所提前，另外有了为更准确地制定标准成本提供参考信息。
三是制定标准体系，这是标准成本法的内容，在这里与传统标准成本法不同的是制定标准系统的时候不仅参考业内的平均水平等外在信息，更是基于对自身情况归因分析的基础上确定的，所以在逻辑上说更符合实务情况。
四是成本归集及分配，这个环节实际上有两个行为模式，一是按照原来作业成本法的模式对各产业涉及的成本额度进行集中归集；二是根据拟定的标准体系的具体额度及比例，分配成本到各个作业区间乃至具体产品。这样，通过一来一往实现了两种模式在单一环节的融合。
第6篇：作业成本法范文
关键词：作业成本法；企业成本；控制
一、前言
如今成本管理的思想已经越来越广泛，经济的高速进步给我国的经济转型带来了行业间的激烈竞争局面，我国的众多企业为了能够在国际和国内竞争中占据一席之地纷纷改变了生产方式，一个明显的趋势就是利用信息技术和自动化技术来装备先进的生产力。相对于过去的生产方式来说，这样可以显著降低参与的人员数目，将生产流程丰富化，成本的计算变得更加精准，这样的模式给成本控制与管理带来了很大的难题。于是在二十世纪五十年代就诞生了成本作业法的历年，这个概念在美国的经济学家科勒的著作中最先出现，当时的定义是作业成本法是在确立作业为核心概念的基础上将生产过程进行分离的成本计算方法。由于其在原理上不同于过去的单一成本核算方式，因此可以显著地解决过去核算方法的问题，帮助企业在制定出适合市场环境定价的基础上提供更加准确的成本计算依据。将这样的概念应用在企业当中可以帮助其在产品生产过程中进行更加精确的核算，有效去除多余的成本浪费等多种问题，帮助企业建立好一套更加科学合理的成本控制方案。
二、作业成本法的基本内容
作业成本法主要指的是这样一种成本核算方法，该种方法可以将产品在生产过程中产生的直接和间接成本根据现有的条理准确地置入到产品的生产与销售的各个节点中去。企业在生产产品的过程中，各个环节都是互相紧扣的，每一项生产都需要消费一定的资源成本，同时，在企业一系列产品生产出来之后，企业需要将各类成本转接到生产的各个环节中去，再将各个环节产生的成本反馈到产品定价中去。所以说，在成本核算过程中，一方面需要总结成本的各个因素来将各个作业中心的成本利用总结好的成本因素方案来分配到产品的总成本中去。利用作业成本法中，如果能够便捷地找到产品的直接材料、人力等直接成本，那么其成本应当直接置入到产品核心成本中去，这样能够详细地划分好成本地来源于因素，该方法与传统方式有所差异，传统的成本核算方法不能够详细核算成本内容，而是需要通过生产来逐步追溯，具有不够科学和可靠的特点。
三、基于作业成本法的成本控制实施案例研究
江苏汉博物流有限公司是20世纪末期成立的物流公司，为客户提供长短途整车、零担冷藏、冷冻运输，其规模不断地在繁荣的物流市场得到拓展。随着公司规模的扩大，其拥有的运输车辆和人员已经使之成为一个网点众多且业务量较大的物流企业。但是其在管理中也遇到了成本支出不合理的情况，公司经营中的利润增长与业务量不能形成正比。公司在进行信息反馈和运输业务的记录过程中常常使用普通的工作项目表格，这些表格虽然在日常车辆总结记录中具有十分便捷的特点，但是对各次的运输成本记录是不便的，公司不能够提供具有吸引力的价格，这样就无法留住长期的客户，客户的管理成本一旦提高，企业的经济效益也就无法保证。为此建议该企业选择利用作业成本法来改进其成本核算与管理的方式，通过将直接成本和间接成本分配到相应的作业活动中去，建立反映产品、作业活动与成本之间真实关系的物流成本核算模型，有助于该公司了解每项服务的真实成本，为优化物流作业活动、提高成本管理水平、进而增强服务竞争力发挥作用。
该企业既有长途运输业务，也有短途运输业务。在自营业务为主的前提下，还有部分外包运输业务。该企业实施作业成本法以控制成本时面临的最大问题是营运间接费用的归集和分配问题，发生的营运间接费用包括：办公场所折旧费（自有）、办公场所租金、管理人员工资、福利等，财务费用、水电费、办公用品费、差旅费、招待费、其他费用。每月营运间接费用除了按照直接费用分摊外也可以按照营业收入分摊。营运间接费分摊可以分为三个层次：层次一：将营运间接费在自营业务和外包业务之间分配。层次二：将自营业务营运间接费在长途运输业务和短途运输业务之间分配。层次三：将各项费用分配到单程线路。单程长途干线成本固定费用分摊。将固定成本按线路距离、管理复杂系数等进行分配。
汉博公司在实施作业成本法核算成本的过程中，不仅要进行记账方式的更改，同时也要全面利用好作业成本法的核算模式，将物流的成本进行准确计算并进行挖掘分析，使其能够得到以下几个方面的进一步应用：
客户之间的差异分析及物流服务产品的差别定价决策。所谓客户差异分析是指企业分别对每一作业进行价值确认，计算出为每个客户提供个性化服务的成本及客户间的差异，并根据盈利能力大小对客户进行分类决策和管理。通过与竞争对手或同类企业进行差异对比分析，汉博公司可以从纯粹的成本节约型向成本竞争型转变，从而更好地适应市场。
实现以客户订单为起点的企业物流业务流程再造。汉博公司可以利用作业成本法的历年来将每一步作业的成本通过整个作业活动的步骤环节进行数值上的准确分配，并且以能否增加顾客价值作为衡量标准，为其业务流程再造提供操作思路和依据。
对作业成本实行有效控制。以全面收集准确的成本数据为基本，在此基础上进行成本因素组成的研究，根据作业的成本改变来确定作业环节上的成本传递，形成一套科学合理的成本控制方案，帮助企业充分改善当前的成本控制与管理。
参考文献：
[1] 杨丹，杨学春.基于作业成本法M家具公司的物流成本分析与控制[J].哈尔滨：森林工程，2013，29（5）：79-85.
第7篇：作业成本法范文
一、作业成本法对企业环境的依赖性分析
作为制造环境变化产物的作业成本法的最初动因，在于对先前的制造环境变化后发生的制造成本信息失真这一问题加以解决而提出的。其发展到如今，早已超越了制造企业这一适用范围，为成本决策提供信息这一目的也被突破，可以说，作业成本法已经在如今成为了一个主要的企业战略管理体系中的“成员”。
（一）制造环境的变化催生了作业成本法
自从上世纪后期开始，随着企业制造和管理中电子技术的逐步广泛应用，以至于企业生产和管理越来越具备自动化特点，在整个产品成本构成体系之内，直接成本占比越来越小。在此过程中，间接制造费用成本（主要是机器使用成本）占比越来越高。在此环境下，原有的间接制造成本（主要是单一的机器或人工工时）为基础的分配方法往往成为了产品生产成本的严重扭曲因素，经常造成各种企业定价、生产决策等方面的失误。同时，由于技术进步速度日新月异，企业间竞争必然是有增无减，生产成本和市场价格差距越来越小，传统制造成本下“必不可少”的成本信息误差已经不能为市场竞争格局所容忍——这也是作业成本法出现的根源之一。
（二）适时制生产模式推动了作业成本法的发展
为了适应“零库存”这一目标，适时制生产模式这一产品生产系统应运而生，而这一系统的最早动机在于对各种出现的存贮、生产之类多余的环节以及其造成的资源浪费加以有效消除，在此后，这一活动又被向着产品销售、企业物资采购等为主众多的层面“推而广之”，并以此“升格”为企业价值链管理“工具库”中的重要一员。在目前的买方市场环境下，加快产品更新换代和技术更新成为了企业赢得竞争优势的必要条件。为此，企业必须借助于适时的产品生产活动组织，来保障每一个生产经营环节的“有序化”。为了达到这一目的，有必要在生产作业层次就进行产品质量管理，将各生产环节的关系借助于作业成本管理来加以协调，消除各种作业链中断因素，保证生产秩序。
（三）现代信息技术为作业成本法的应用提供了条件
作业成本法和原有的制造成本法相比，其成本核算对象已经不再是单纯的产品成本，而是每一个各生产经营环节过程中的作业，其分配成本费用的依据也同样是发生每一个作业成本的动因，以此来进行产品成本计算，这样的方法一方面能够对资源消耗和产品成本二者间因果关系加以明确，借助于对成本会计信息的“真实化”来提升成本信息本应具备的决策相关性，同时也会对成本信息的时效性加以强化。然而，作业成本法的成本核算对象和成本分配标准往往是多作业和多动因，和制造成本法相比，其数据处理的工作量堪称“海量”，故而必须依托于计算机信息系统。自从上世纪后期至今，管理型财务软件（以ERP为代表）对企业信息流、资金流、物流加以整合与集成，从而广泛应用于企业管理实践活动当中，成为了应用作业成本法的一个必要的条件。
二、我国成本会计体系与企业环境的不匹配性分析
目前，由于新技术不断涌现和全球经济一体化趋势越来越明显，中国大陆的企业面临着越来越激烈的国内外的竞争，再加上由于生产要素成本上升造成的盈利空间萎缩和产品更新速度加快等现状，造成了成本系统必须要对不同的产品和服务成本加以准确识别的客观要求——这也是产品决策成本信息相关与否、准确与否的关键所在。在这一背景下，很多中国大陆企业都在积极探索作业成本会计，但就总体层面而言，截至如今还一直没有真正以作业成本来转变原有的成本会计格局，以至于作业成本难以和成本核算要求、制造环境等相互适应。
（一）成本会计系统与制造环境的不匹配性
截至如今，中国大陆的企业还在以制造成本法作为成本核算和管理的“主力”，真正以作业成本法为实施主体者颇少。这一状况必然会造成重复成本核算的情况，同时也很难真正保证成本会计信息具备应有的决策相关性。因为产品制造成本信息不可避免的扭曲，故而作业成本只能开展“二次加工”制造成本的活动，以至于成本会计信息转换成本高、时效性差。
（二）企业会计信息系统与作业成本法不匹配
自从上世纪末至今，中国大陆的金蝶、用友等主流软件公司都先后开发了“中国特色”并具备世界先进技术水准的ERP软件，能够胜任企业作业成本法依托的应用平台这一“职务”。然而遗憾在于：众多的中国大陆会计人员出于其工作习惯而抵制ERP，以至于作业成本法的推广大受限制。
（三）成本会计系统与管理会计不匹配
先前的制造成本法，实际上体现了上世纪后期之前经济环境相对稳定这一企业所处环境下，其经营决策基本上不需要高质量成本信息的状况。而隶属传统财务会计范畴的制造成本法，其更多体现的是对财务报告要求成本信息情况，所以产品才是其真正的核算对象。在制造成本法这一背景下，资源消耗、产品成本二者间虽然表现了很明确的因果关系，然而其却没有真正展示出清晰的数量关系，对应有的产品成本定量分析产生了消极影响。故而，还要另行建立制造成本系统之外之外的管理会计体系，提取成本管理信息于目前拥有的制造成本会计系统之内，从而对成本的分析、管理提供方便。
三、以作业成本为基础的成本会计体系的构建
（一）以作业成本法改造制造成本法
推行作业成本法的做法，并非否定和替代传统成本制，“成本动因”、“作业成本”等一系列概念的提出，实际上只是矫正了制造成本法下遭到了“扭曲”的一系列间接成本信息，而对于直接材料、直接人工等没有遭到扭曲的“直接成本”信息则基本没有动作。尽最大可能去根据成本动因来合理分配作业消耗的资源耗费到产品之上是作业成本法所具备的核心思想，其目的在于保证成本信息所具备的相关性。其中心在于“作业”而不是“产品”，以此来对成本信息的真实性、可理解性加以提升，
（二）实现作业成本法与管理会计的融合
作业成本法和先前的制造成本法相比，其有着更高的和管理会计之间的融合度。如前文所述，除了产品成本之外，作业成本法所具备的成本核算对象还包括相应的作业成本，严格一点说，其作业成本信息实际上不能算财务会计信息，同时，管理会计的责任中心同样是作业中心。在此过程中，作业成本法实际上也是以动因作为相应的资源向作业加以分配、将产品成本的基本依据定位为作业，也正因如此，就作业和产品来说，作业成本信息实际上都是可控的，从而将管理会计的功能加以有效的增强。
（三）以作业成本为基础，法拓宽成本管理的视角
第8篇：作业成本法范文
关键词：作业成本法 环境成本 制造费用 环境绩效
一、引言
“十三五”规划提出，要以供给侧结构性改革为主线，加快形成引领经济发展新常态的体制机制和发展方式。在供给侧结构性改革中，企业应重视环保责任和义务，运用作业成本法（ABC）识别、分配和控制环境成本，确保产品和服务的成本信息真实。
在企业的实践中，为了遵守我国现行环境法律法规的要求，企业因环境问题引发的环境成本主要包括： （1）按现行法规要求对原有设备改造和重置的环保支出；（2）新投资项目的环保设施支出；（3）环境污染综合治理支出；（4）违反环境法规的罚款和赔付；（5）排污费；（6）矿产（水）资源税或补偿费；（7）厂区改造绿化费；（8）其他环境支出（如河道管理费、堤防费、防洪保安费、环境咨询费）。这些环境成本的内容企业主要在董事会报告、会计报表附注中进行披露。
在传统会计体系中，企业环境成本的金额通常隐藏在制造费用和管理费用账户中，会计人员通常采用两种方法分配环境成本：一是利用机器工时、直接人工工时等分配标准，将环境成本分配到不同的产品或服务之中；二是直接将环境成本从收入总额中扣除。这两种方法都会导致环境成本不能准确的分配，致使企业产品或服务的成本信息失真。为了给企业管理当局提供准确的成本信息，会计人员需要运用作业成本法对环境成本进行确定和分配。
作业成本法下企业确认环境成本的原则为：企业行为引起的环境保护（污染）交易或事项已经发生并且能用货币计量，则企业就要承担环境责任并确认环境成本。
企业确认环境成本之后，就要利用作业成本计算法，通过成本动因来计算作业量，进而以作业量为基础分配环境成本至有关的产品或服务之中。
二、作业成本法分配环境成本案例分析
河北坤腾集团的某车间生产甲乙两种产品，甲产品的产量大，不产生污染；乙产品的产量小并产生大量的有害废弃物，主要为粉尘、废水和废气。该企业为了保证废弃物达标排放，采取有效措施控制环境污染，为此发生一系列环境成本。
甲产品和乙产品的年产量分别为200 000件和50 000件，共计250 000件，企业每生产一个甲产品和乙产品均需要3个直接人工小时，企业每年的直接人工总数是750 000 小时，每小时人工的成本是20元，则单位甲产品和乙产品的直接人工是60元，单位甲产品和乙产品的直接材料成本分别为100元和80元。尽管每一个产品的直接人工相同，但乙产品因为其设计的复杂性需要更频繁的机器装卸和质量检验，而且乙产品是小规模生产，因此需要相对多的生产定单。甲产品和乙产品分别由6个和4个部件组成。环境管理人员帮助该企业分析了其生产操作过程并确定了产生制造费用的一系列作业和成本动因，如下页表1所示。
下页表2列出了作业成本计算法下甲乙产品共同分担的制造费用及分配率。
由于单位层次、批层次和产品层次的环境支出仅仅与乙产品相关，应全部分配至乙产品。设施层次的成本（厂地维护、建筑物与地面、供热与照明）由于与甲产品、乙产品同时有关，按甲乙两种产品的价值增加百分比进行分配；设施层次的环境标准支出与安置在制造设施的烟囱上的污染控制设备有关，该烟囱为整个企业的生产通风服务，因此他们同样也与甲产品、乙产品同时有关，这些成本也按甲乙两种产品的价值增加百分比进行分配。经过测算甲乙两种产品的价值增加百分比分别为47.6%和52.4%。
由于该企业的环境成本总计为 3 690 000元（包括：单位层次的有害废弃物处置成本400 000元；批层次的废弃物处理300 000元，环境报告要求200 000元；产品层次的环境报告要求200 000元，环境监测500 000元，废弃物现场处理成本1 000 000元，填埋场处理成本800 000元；设施层次的环境标准成本支出290 000元），占制造费用总额的比例为21.4%（3 690 000/17 250 000），因此正确确认与分配环境成本是必要的。表3列示了在作业成本法下甲产品和乙产品的单位生产成本，可见，环境成本的分配使得乙产品的单位生产成本大于甲产品，因为大量的环境成本分配给了引起这些环境成本发生的乙产品。
下页表4列示了使用传统直接人工小时分配法下的产品成本，甲产品与乙产品的单位成本分别是229元和209元。以作业成本法为基础，根据直接人工小时分配制造费用，甲产品相比在ABC 方法下多吸收了68%[（69-41.09）/41.09]的制造费用；相反乙产品则比用ABC方法时少吸收了62%[（180.65-69）/180.65]的制造费用。传统成本分配方法导致环境成本的分配标准不正确，企业产品或服务的成本信息失真。
三、结论
企业运用作业成本法（ABC）识别和分配环境成本，能确保产品和服务的成本信息真实。从企业环境成本控制的角度来讲，作业成本法把控制点放在环境成本发生的因果关系上，通过对所有作业活动跟踪反映，有利于企业管理者对环境成本发生的前因后果进行分析，更好地发挥生产计划、定价决策和环境成本控制作用，促使企业不断挖掘降低环境成本的潜力。
目前，作业成本法已经取得了突破性的进展，其应用范围已由美国、英国、加拿大扩展到亚洲、澳洲、南美洲以及欧洲。在应用领域方面，作业成本法也由制造业扩展到商品批发、金融、医疗卫生等公共部门。在企业的应用实践中，作业成本法在确认公司战略重点、发展空间、产品管理和定价决策以及作业（流程）过程改进决策等方面，发挥重大作用。
《会计改革与发展“十三五”规划纲要》对我国会计改革与发展做出了总体部署，要求会计人员必须适应环境变化不断开拓创新，与时俱进。掌握并运用作业成本法计算并分配产品或劳务的环境成本，也就成为财会人员必备的技能。当前，在我国企业的实践中，由于每个企业的具体情况不同，部分企业财会人员并不了解作业成本法，在企业全面推广应用作业成本法还需要对会计人员进行培训，使其了解作业成本法的基本内容、操作程序和计算方法。
当然，作业成本法的精髓和内涵很丰富，探索出适合本企业特点的作业与作业中心、作业链与价值链、成本动因尚需要企业管理者和财会人员的共同努力。
参考文献：
[1]周玮.浅析作业成本预算在军工科研院所的运用[J].财务与会计，2017，（4）.
[2]王勇.国有企业环境审计现存问题及改进措施[J].财务与会计，2017，（4）.
[3]王永芹.对创新驱动绿色发展的思考[J].河北学刊，2014，（2）.
[4]易颜新，汪利民，姚铭刚.巨化集团公司的ABC系统设计与软件开发[J].财务与会计，2017，（5）.
[5]潘煜双，崔晓种.作业成本控制系统在亚特电器中的用[J].财务与会计，2017，（5）.
[6]杨莹，孟晓俊，苏炜，叶永生.价值链成本管理在清洁产品生产企业中的应用[J].财务与会计，2017，（5）.
[7]王健华.作业成本法及其应用分析[J].商业会计，2014，（4）.
[8]戴立新，李泽红.火电企业生态补偿标准的确定――基于环境会计视角[J].会计之友，2014，（3）.
作者简介：
第9篇：作业成本法范文
文章首先指出我国高校科研项目成本核算中广泛存在着科研项目管理与经费管理脱节、间接费用分摊不合理、科研资金沉淀现象严重等不能全面客观地反映科研项目成本的问题。为解决这个难题，文章在对比传统成本核算方法与作业成本法内涵差异的基础上，引入企业广泛适用的成本核算方法———作业成本法，通过认定作业、建立同质组和成本库、追溯作业成本与作业动因之间的动态联系、设置成本核算科目及有关明细科目、核算科研项目成本等流程来构建一套独立完整的作业成本核算体系来优化科研成本管理，提高科研经费的使用效率。
【关键词】
成本核算法；作业成本法；高校科研项目；成本核算体系
当社会充斥着大众创新、万众创业、“创客”等新型名词时，毫无疑问这意味着我国“科技兴国，人才强国”的发展战略达到了一个新高度。高校作为科学研究、新科技诞生、技术创新的重要阵地，是实现该发展战略的重要助力之一。在高校科研项目不断增加且财务预算科目越来越来细化的情况下，高校科研项目的传统成本核算方法的缺陷日益突出，严重制约了高校科研事业的发展。因此，为了促进高校科研事业的良性发展，对科研项目成本核算采用更加科学、规范的管理方法，合理分摊好科研活动中的间接费用和辅助资源就显得尤为重要[1]。
一、高校科研项目成本核算方法中存在的问题
高校科研经费是从事科研活动的前提和保障，它包括高校申请的各种来源的科研经费。随着政府、各事业单位、企业对科研投入的不断增加，科研经费在来源渠道和资金支持力度方面均有大幅增长，这对科研经费的会计核算和财务管理提出更严格的要求。但是，由于缺乏科学系统的经费核算体系，目前我国高校科研经费核算中尚存在不少突出问题：
1.我国高校科研项目经费管理中相关部门各执一词，导致科研项目管理和科研经费管理相脱节，成本核算不合理。目前，我国高校科研经费管理模式普遍是科研部门负责科研项目管理、项目负责人负责经费的使用、财务部门负责科研成本核算管理的各自为政的管理体制。由于两大部门职能不同、关注重点不同，造成科研项目成本核算的不合理。科研部门主要关注项目的具体研究方案、研究成果以及研究经费的具体使用，而对项目的进展情况、经费的到账情况、经费使用的合理与否、项目的按时结题情况等漠不关心。财务部门主要职责是管理科研经费、核算科研项目成本，但是由于不熟悉科研工作规律，不了解科研经费从筹集到使用的全过程，财务部门工作人员对科研经费使用的合理性不能作出准确客观的职业判断，也不能通过项目进展情况来控制经费的使用节奏，只能做出简单的会计处理[1]。这样的直接后果是科研项目管理和经费管理相脱节，成本核算不合理。
2.相关职能部门在管理上缺乏科学化、精细化的成本核算方法，特别是在科研项目成本核算中未对间接费用进行合理分摊。高校在科研项目成本核算中仅计算科研项目发生时容易确认和计量的直接费用，对于本应在成本中全面反映的间接费用并未进行合理的分摊。随着高校科研项目资金来源渠道的纵向专项化、横向多元化，传统成本核算方法体系逐渐走向瓦解。由于核算的难度大，像水、电、固定资产设备的占用费及房屋的使用费等间接费用，高校并未归入科研项目成本，而是由学校据实列支。这样不仅不便于真实且全面地反映科研项目的成本，而且容易混淆教学与科研的成本界限。
3.科研经费管理体制———“课题组长负责制”的弊端。课题组长负责制下，项目组之间各自为营，缺乏必要的信息沟通，出现设备重复购置或资产流失现象。目前，多数高校普遍实行的是课题组长负责制的经费管理制度，而此制度之下课题组购置的科研资产大多由课题组长保管、使用，由于各课题组之间缺乏沟通，存在公用性资产的重复购置现象。另外，在相关科研人员工作调动或岗位调动时，容易产生资产交接手续办里不齐全，物随人走现象[2]。
4.科研经费管理过程中存在的科研资金沉淀现象日趋严重，不仅使高校科研项目决算不及时，而且为结题不结账[3]、国有资产流失等现象创造了条件。剩余的资金长期挂在账上并用于课题无关的支出，致使高校无法及时完成项目经费决算。相关主管部门曾努力纠正，但收效甚微，结题不结账的现象仍普遍存在。此外，高校对科研项目形成的专利技术、非专利技术、著作权、版权、开发软件等无形资产并未建立有效的管理制度，造成国有资产的浪费和流失。这些问题严重影响了科研项目核算的准确性和及时性，大大降低了科研经费的使用效益。因此，对现行科研项目管理核算方法亟待进行变革。
二、引入作业成本法的必要性
为了有效解决以上问题并优化现有科研项目成本核算模式，本章根据作业成本思想尝试在高校科研项目成本核算中应用作业成本法。因此，本文在比较了作业成本法与传统成本核算方法的内涵差异后，构建了一套作业成本核算方法体系来优化科研成本管理，有效提高科研经费的使用效益。作业成本法，ActivityBasedCostingSystem，简称ABC法，是将间接费用和辅助资源以更合理、更准确的方式分配到作业、生产环节、产品、服务以及顾客上的一种成本核算方法。其核心思想是“产品消耗作业，作业耗费资源”。生产引发作业，作业引发成本，而其核心程序在于选择作业和确定成本动因。具体地，它以“作业”为核心，通过对成本对象所有作业消耗的资源进行确认和计量，准确地将消耗的资源成本归入相应的作业，然后追溯作业动因，并以此为依据将所有成本或费用分配给成本核算对象。作业成本法的先进之处在于核算时，其能追溯作业成本与成本动因之间的动态联系，进而根据分析结果合理地将资源耗费分配至产品或服务上[4]。传统的成本核算方法仅仅只是为了计算产品或服务的总成本和单位成本，而将间接费用按照一定的分配方法分摊到成本对象中，作业成本法则是选择作业为成本归集对象，通过跟踪所有作业，对构成最终产品的所有作业进行有效控制，从而为管理层提供决策依据[3]，它是对传统成本核算方法的一次革新。与传统核算方法以“产品”为中心的不同是，作业成本法以“作业”为核算中心，能为生产各环节和作业单元提供更加具体详细的成本信息，克服了传统成本核算方法的粗糙性。按照作业的增值属性，作业成本法将作业分为能增加顾客价值的增值作业和不能增加顾客价值的非增值作业，而管理人员通过减少甚至消除不增加成本单位价值的动因，将增加成本单位价值的成本动因控制在最低水平[5]。从作业成本法的内涵来看，高校的科研活动是由一系列相互关联的作业组成的，科研人员每进行一项作业均要消耗一定的资源；而高校科研成果的产出则需要通过一系列的作业来完成。因此，科研项目的总成本实际上等于科研人员全部科研活动的过程所消耗的资源之和。而科研项目成本核算的前提是认定科研活动的各项作业，归集作业成本。然后才能按照各项作业成本与科研项目之间的因果关系，将作业追溯到各科研项目，最终完成成本核算。在作业成本法下，直接成本直接计入有关科研项目，这与传统的成本计算方法一样；而间接成本则是先认定作业，归集同质作业，并计算各作业成本，然后再将作业成本按作业动因确定的分配率分摊到有关科研项目。综上所述，其相异于传统成本计算方法的特征有：
1.成本计算具体划分为两个阶段。因为“科研项目消耗作业，作业消耗资源”，作业成本法把科研项目成本计算过程直接划分为两个阶段。第一阶段，将科研活动过程中耗用的资源追溯到作业，计算作业的成本并选择作业动因计算作业成本分配率；第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配率和科研项目所耗费作业的数量（作业动因的数量），计算各科研项目应分配的作业成本。
2.成本分配的可追溯性。这是作业成本法的一个鲜明特征，成本通过直接追溯、动因追溯或分摊的方式将作业成本计入科研项目成本，进而可以尽量避免不准确的分摊。
3.成本追溯使用众多不同层次的作业动因。作业动因一般分为单位水平动因、批次水平动因以及产品水平动因三类，而且每一层面的动因可能有多个。采用众多不同层面的成本动因分配作业成本，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证成本核算的准确性[6]。
三、作业成本法在科研项目核算中的应用
（一）作业的认定
作业是指一个组织内部根据一定目的而耗用资源以创造具有附加价值的产品的过程、职责或任务。作业认定是指对科研活动中耗费科研资源的过程进行定义、区别各项作业之间的差异、了解每项作业在科研活动中的作用以及追溯每项作业与耗用科研资源之间的动态联系。在完成作业认定之后，按逻辑顺序列出作业清单方便后续对认定的作业做进一步的分析、归类和建立作业同质组。
（二）建立同质组和成本库
成本库是用来归集作业所发生的成本。在作业成本法中，由于所耗资源是单项依次分配到作业中去的，所以相加汇总其过程中产生的各项作业成本要素就形成了作业成本库。亦或将每一个作业中心所发生的成本或资源归集起来组成一个成本库。为了进一步分析以上作业清单中的各项作业，社科类科研活动可以建立下列同质组和成本库：
1.项目申请作业和结束作业。项目申报作业、立项审查作业、鉴定验收作业和成果登记作业属于申报和结束课题必做的作业。这四个作业关联性极强，都是由“项目申报的个数”驱动作业，这一动因归属于作业动因层次里的单位水平动因，而且这四项作业在不同科研项目活动中耗用的科研资源占比相同，故将此四项作业合并为一项作业，共为一个作业动因———项目申报的个数。然后，建立一个成本库，可称之为申请和结束成本库，所耗用资源的成本主要有：直接人工成本（直接从事科研活动人员的工资报酬、津贴、补贴、职工福利费、社会保障费、加班费、绩效工资、培训学习费、生活补助、临时工工资、参加课题研究的研究生的助研酬金[5]）、直接材料成本（从高校其他部门领用的各种原材料、辅助材料、低值易耗品和运费[5]）、间接费用（直接支付的办公费、电话费、水电费、市内车费、出差费、资料费、版面费）。
2.项目准备和实施作业。前期调研和搜集资料都是为项目研究做准备，而项目编制作业和中期检查作业实际上是项目研究阶段。这四项作业均属于单位水准层次作业，因此可以合并为一个同质组，建立一个成本库。该成本库的作业耗用较多的人工工时，同时科研人员薪酬、资产折旧与其他间接成本（电话费、水电费、市内车费）与科研人员的工作时间高度相关，因此以科研人员人工工时为作业动因。
3.经费管理作业。经费管理是一项独立的作业，单独建立成本库。该项作业主要耗用的资源成本包括管理人员的薪酬、保险费、银行手续费等费用，这些费用小而又繁杂，并且和经费数额大小成一定的比例关系，因此可以以各个项目的经费之和作为作业动因。
4.会议交流作业。会议交流也是一项独立的作业，该项作业耗用的资源成本主要包括对外交流、应酬和接待的费用，这些费用在消耗时需要控制在经费的一定比例之内，并且这项作业与交流时招待的人数和次数高度相关，因此将其作业动因定为人数／次数。
（三）追溯作业成本与作业动因之间的动态联系
在建立成本库和选择作业动因后，需要追溯成本库作业成本与作业动因之间的动态联系。我们可以运用相关系数或可决系数来测试两者之间的相关性，判断所选作业动因是否为作业成本变动的主要原因，进而避免扭曲分配结果，保证科研项目成本计算结果的准确性。如果作业成本法实施一段时间后发现有些成本库作业成本与所选的作业动因之间的可决系数或相关系数较低，那么就说明该成本库中的一些作业是缺乏同质性的或同质性较低，需要重新调整该成本库中的作业，然后再次计算可决系数或相关系数，直到达到理想值。
（四）设置成本计算科目及有关明细科目
在作业成本法中需要对成本核算中使用的有关会计科目进行调整。首先，对“科研经费支出”科目进行重新设置。在该科目下根据各个科研项目来设置成本计算单。成本计算单的格式比照传统成本计算方法增加二级明细科目，具体在计算单内按“直接材料成本”、“直接人工成本”和“作业成本”设置专栏。其次，以“作业成本”科目替代“制造费用”科目设置，并按各自成本库名称设置明细科目，具体应包括“项目申请和结束”、“项目准备和实施”、“经费管理”、“会议交流”等四个明细科目。其中，各明细账户按照各项作业耗用资源成本的用途设置专栏，主要有“材料费”、“劳务费”、“固定资产折旧”、“办公费”、“招待费”等。
（五）核算科研项目成本
1.按本期实际发生成本登记成本账户的总账和明细账。由于收集资料的滞后性，无法适时制定作业成本分配率，所以在作业成本法执行前暂时选择实际成本分配率分配作业成本。然后，根据作业成本法的核算步骤，第一阶段，归集和计算作业成本，并计算作业成本分配率；同时，将科研项目所花费的直接材料成本、直接人工成本等直接成本计入有关成本计算单内。首先，根据材料分配表将各个科研项目所耗费的直接成本直接登记到“科研经费支出”账户及各个项目成本计算单中的“直接材料”、“直接人工”等栏内，但是该账户及其所属的各成本计算单下“作业成本”一栏要等到“作业成本分配表”编制完成后方能登记。然后，再根据材料分配表、工资薪酬分配表、固定资产折旧表以及其他间接费用的原始凭证等资料将本期发生的费用计入“作业成本”账户及其所属明细账户。
2.根据作业成本的明细账编制作业成本分配表，计算作业成本分配率，并结转作业成本。在实际工作中，编制作业成本分配表的关键在于作业成本分配率的计算和作业成本的分配。在一批科研项目结束后，根据当期归纳整理的作业成本账户及其所属明细账户本批发生额与作业产出的资料，编制作业成本分配表，计算的作业成本分配率和各科研项目应分配的作业成本[4]。其中，表2中的第2行内容是根据作业成本明细账本期发生额的累计数之和填列的，分别反映了各项作业本批发生的作业成本总额。第3~6行统计的是科研项目各项作业的作业动因。第7行分别计算的是各项作业的实际作业成本分配率，它是根据第2行所列各项作业成本与第3~6行所表示的作业动因相除所得。第8、9行分别列示的是项目A和项目B所耗用的各项作业动因数量。第10、11行是根据项目A和项目B各项作业动因数量（第8、9行）与各项作业实际作业成本分配率（第7行）计算所得的应分配的各项作业成本。最后，将第10、11行各项金额及合计数从作业成本及其所属明细账户结转到“科研经费支出”账户及项目A和项目B的成本计算单“作业成本”一栏。结转完成后，作业成本账户期末无余额[7]。
3.核算科研项目成本。通过上述第1、第2两个核算步骤，已将本批发生的成本归入到项目A和项目B的成本计算单内。最后，科研项目的总成本等于本批各个项目发生的直接材料成本、直接人工成本与作业成本的合计数。
四、结语
作业成本法的引入是对高校传统科研项目核算的革新。作业成本法以“作业”替代“产品”为中心的成本核算模式，不仅使成本发生与成本对象之间的动态联系更清晰，而且丰富和完善了科研项目的成本内涵。同时，因为作业成本法分配间接费用和辅助资源所依据的作业动因的多元性，也使得成本核算更加合理，直接提高了成本核算的准确性[8]。总之，作业成本法不仅可以克服传统成本计算方法的众多不足，还可以真实全面地反映成本信息，为管理层进行成本控制提供了决策依据[9]。因此，作业成本法的引入对科研项目核算产生了重大的积极意义，它不仅有利于改善科研项目成本计算准确性、提高成本信息的精确性和管理决策的相关性，而且还为解决高校科研项目管理中经济效益和社会效益、近期效益和长期效益的各种矛盾提供了依据。
作者：曾方平 单位：兰州财经大学
【参考文献】
[1]宋瑛.高校科研经费管理存在的问题及改进措施[J].经济师，2012，7（2）：43-44.
[2]杨静媛，2009.高校科研经费管理存在的问题及改进措施[J].财会通讯•综合（1中）：66-67.
[3]赵冬梅，2007.高校科研经费管理刍议[J].财会通讯•综合（2）：88-89.
[4]秦路，彭泽平，2015.作业成本法在高校教育成本核算中的实证研究[J].西南师范大学学报自然科学版（6）：113-117.
[5]李智敏，李敏.基于作业成本思想的高校科研项目间接费用摊销研究[J].东南大学学报（哲学社会科学版)，2012，14（5）：122-125.
[6]施永霞.作业成本法在我国服装业中的应用研究[D].南京理工大学，2009.
[7]唐国栋，王锡才，代军，2005.科研项目间接成本核算方法研究[J].会计之友（7上）：29-30.
