会计核算形式的主要区别精选(九篇)

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第1篇：会计核算形式的主要区别范文

论文摘要：社会保险基金会计是为提高社会保险基金的运营效益，运用会计学的基本原理和方法对各种社会保险基金及其运动进行反映和监督的一门专业会计。社会保险基金会计制度是加强社会保险基金管理的一项基础性工作。本文主要探讨社会保险基金会计的特点和会计核算体系等问题。

作为一项会计活动，社会保险基金会计的目的是通过发挥会计的反映、监督等职能，最大限度地提高社会保险基金的运营效益，满足广大劳动者社会保障的需要。社会保险基金会计的对象是由社会保险经办机构管理的社会保险基金及其运动情况。社会保险基金专款专用，专户管理，与社会保险经办机构自身活动的管理经费相分离，社会保险基金会计与社会保险经办机构自身的会计活动也要区别开来，以准确地反映社会保险基金的运营状况并实施有效的监督。

一、社会保险基金会计的性质和意义

社会保险基金会计是为提高社会保险基金的运行效益，运用会计学的基本原理和方法，对各种社会保险基金及其运动进行反映和监督的一门专业会计。作为一项会计活动，社会保险基金会计的目的是通过发挥会计的反映、监督等职能，最大限度地提高社会保险基金的运行效益，满足广大被保险人的需要。从对象上看，社会保险基金会计是对社会保险经办机构管理的社会保险基金及其运动进行的专门反映和监督。这样就把社会保险经办机构管理的社会保险基金与其自身活动的管理经费区别开来，从而可以准确地反映社会保险基金的运行状况并实施有效的监督。社会保险基金会计与社会保险会计是有区别的，社会保险会计是一个复合概念，是所有社会保险经济业务会计活动的总称。

社会保险基金会计与一般基金会计也有差别，对基金会计有两种理解，一是特指西方政府与非营利组织会计，在西方根据会计服务对象活动目的的不同，一般将会计分为两大类，即：企业会计和政府与非营利组织会计。由于政府与非营利组织会计是按照基金理论，采用基金会计工具进行反映与控制的，因而西方政府与非营利组织会计也称为基金会计。社会保险基金会计与基金会计有许多相似之处，如两者都以基金理论为基础，都以基金作为会计主体，两者的服务领域都是非营利性的等；但西方基金会计中的基金是隶属于政府或某一机构的，其运行和管理方式都不同于社会保险基金。因而，社会保险基金会计在核算对象、核算原则等方面与西方基金会计有一定的差异。

二、社会保险基金会计核算的特点

由于社会保险基金会计是会计的一个组成部分，因此，与企业会计和预算会计相比较，社会保险基金会计既有会计所具有的一些共性内容，但也有其自身的特点。具体表现在：

第一，以基金为会计核算主体。企业和行政事业单位的会计核算，以企业和单位为会计核算主体，而社会保险基金的会计核算主体是基金本身。所以，养老保险基金、失业保险基金和医疗保险基金等会计核算的主体分别为各项基金。

第二，以收付实现制为会计核算基础。企业会计核算的基础是权责发生制，事业单位会计核算的基础是权责发生制与收付实现制。但是经营活动，以内部成本核算的，应以权责发生制为基础。而社会保险基金会计是以收付实现制为基础的，社会保险基金会计之所以采用收付实现制，主要考虑社会保险基金纳入国家社会保障预算，以实际收到或实际支付的款项为确认标准，能如实反映国家社会保障预算的收入、支出和结存情况，防止社会保障预算虚收、虚支现象的发生。它与我国预算会计的一般记账基础也是一致的。

第三，社会保险基金会计要素的特殊性。企业会计的要素包括资产、负债、业主权益、收入和成本费用。预算会计的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。社会保险基金会计的要素包括资产、负债、基金、收入和支出。社会保险基金的会计要素虽然有些要素名称与企业会计、预算会计相同，但其内容构成上有很大不同。

第四，社会保险基金的资金账户设置有其特殊性。为保证社会保险基金安全与完整，有计划地收缴与发放，防止挪用、侵蚀基金，社会保险基金财务制度和社会保险基金会计制度规定将社会保险基金视为财政资金纳入预算进行管理。基金收入形成的资金按规定全部划入财政专户，基金支出所需资金由财政专户划拨到支出户，由支出户再向保险对象支付或直接通过财政专户划拨。由于会计核算上体现了对保险基金管理的这一特殊要求，因此有“财政专户存款”账户。

第五，社会保险基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社会保险基金是保险对象的“养命线”、“保命钱”，政府对其最后余缺负有补充、填补作用，因此，对其实行预算管理，纳人社会保障预算，按年度考核。在会计核算上基金的收入类科目和支出类科目核算和反映当年社会保险基金的收人和支出，年度结束后，所有收入类科目和支出类科目的余额均需全部转入基金类科目，形成结余。

三、改进社会保险基金会计核算制度的建议

通过采用科学的方法，全面、真实、及时地反映社会保险基金的运行情况，为信息使用者提供有用的会计信息，以便于他们及时了解社会保险的运行状况，评价社会保险基金管理的绩效，作出正确的决策，确保社会保险制度的正常运转。社会保险基金会计核算体系是指为实现会计目标，依照社会保险基金会计的基本理论确定的社会保险基金会计核算的具体内容、选择程序和方法。社会保险基金会计核算体系的设计主要包括以下两方面的问题：一是确定核算的具体内容。要把各种社会保险基金业务信息变为会计信息，就要根据会计活动的特点，选择确定可以纳入核算体系的经济业务，并对这些经济业务进行必要的划分归类。这样，不仅明确了会计核算的具体内容，而且对这些业务的性质、特征有了进一步认识，它是设置会计账户、选择会计方法的基础。二是制定合理的记录与报告的程序与方法。确定核算内容之后，就要解决如何对其进行记录、报告的问题，即确定设置哪些账户、选用何种记账方法、设计哪些会计报表、采用何种核算形式等，从而准确的对社会保险基金进行会计核算和报告。

参考文献

[1]俞传尧.社会保障理论与实务[M].中国财政经济出版社.2000;8

第2篇：会计核算形式的主要区别范文

关键词：疾病预防控制中心；企业单位；会计财务处理；主要原因；具体差异

财务管理是企事业单位管理的关键内容，影响着单位资金的流通使用，关系着国家的经济利益，企事业单位日常管理的重点即财务管理。但众所周知，企事业单位的性质不同、承担的社会职能不同、日常管理工作中执行的政策也存在很大的差别，因此财务管理的方法与手段有着十分明显的差异。疾病预防控制中心是十分重要的事业单位之一，关系着广大人民群众的身体健康，为了更好的开展疾病预防控制工作，为单位相关活动的开展奠定良好的资金基础，高层人员必须要重视财务管理，本文主要就疾病预防控制中心与企业单位财务会计处理存在差别的主要原因以及具体的差别进行总结分析，仅为疾控中心财务人员的工作提供参考。

一、疾病预防控制中心与企业单位财务处理存在区别的主要原因

1.单位性质不相同

疾病预防控制中心属于社会公益性事业单位，是由政府组织创建的，平时的工作主要围绕国家疾病预防控制、疫情监测防治，健康教育宣传等方面，许多活动都是无偿开展的，属于非盈利性质，大多数情况下都体现的是其服务功能，它的盈利及亏损情况与单位的发展并没有太大的联系。企业单位则属于盈利性质的，日常的运行管理之中要做到自主经营自负盈亏，追求经济效益。这就导致了疾病预防控制中心与企业单位存在本质的区别。除此之外，疾控中心的管理目标及政策也存在很大的区别，这就导致了疾控中心与一般企业单位财务处理工作的差异。

2.资金形态的区别

疾控中心与企业单位的资金形态明显不一样。疾控中心的资金形态主要可以分为流动资金和固定资金两部分，相对而言十分的稳定，流动资金基本上完全是由国家财政部门定期进行拨付，也就是说疾控中心主要的资金来源是政府的财政拨款，且流动资金流动之后很少有回流的情况，大多数都是单向流通的。与流动资金相比，疾控中心的固定资金十分的多元化，主要的形式有专用基金、固定基金、事业基金等等。对于社会企业而言，除了厂房、办公室的硬件设备属于固定资产之外，其他的绝大多数都是流通资金，且企业资金流通的主要目的是为了获得更多的资金回流，因此，企业的流动资金是双向流通的。财务会计工作的主要内容是对企事业单位的货币流通情况进行监督管理，资金形式不相同，管理的方法、管理的对象等自然也会存在着一定的区别。

3.资金用途不同

资金的用途不同是疾控中心与企业单位财务处理存在区别的直接原因，疾控中心的资金基本上都是为了更好的开展疾病预防控制服务，为广大人民群众创造一个健康良好的生活环境，从而促进人民的健康、社会的稳定、国家的安全，疾控中心的财务会计人员在账务处理时更多的考虑的是资金用途的合法性、正规性。企业单位资金使用的主要目的是通过资金的流通获得更多的经济效益，账户处理时更多的考虑的是资金用途的利益性，这种情况之下，单位财务会计人员开展财务处理时的方法、侧重点等等自然会存在很大的差异。

二、疾病预防控制中心会计及企业单位财务处理工作的具体不同点

正是由于上述种种原因，疾病预防控制中心的财务处理方法与企业单位的财务处理工作存在着明显的差别，财务部门相关人员在具体的工作之中必须要切实认识到这种差异，以此为基础开展工作，为了帮助有关人员更加清晰的认识到疾病预防控制中心与企业单位财务处理工作的差别，下文就疾病预防控制中心会计及企业单位财务处理工作的具体不同点进行简单的归纳分析。

1.会计分录的形式不相同

会计分录是会计活动最基本的内容之一，指的是在某项经济业务中，将应借应贷账户及其金额的记录标明，由此可见，会计分录是由应记金额、账户名称及应借应贷方向三个要素构成，会计分录可以分为复合会计分录和简单会计分录两种，简单会计分录指的是一借一贷会计分录，有两个或者两个以上对应账户的则属于复合会计分录。财务档案建立的过程中离不开会计分录，处理相同的业务时，疾控中心与企业单位的会计分录形式存在着十分明显的差异。比如，贷款方面，贷款方向相同的条件之下，由于企业单位与事业单位的制度规定差别较大，因此，会计科目的名称明显不同，相同的内容会记录在不同的账户之中。贷款核算时，疾控中心不需要区分贷款的期限，只需要将其全部记录在借入款项这一科目中即可，但企业单位则需要区分贷款的期限，分别记录在长期贷款或者短期贷款科目之中。分录形式不同，后期的档案管理及相关工作自然也会存在很明显的区别。这与企业单位与疾控中心的单位性质及会计管理制度密切相关。

2.事业活动核算时差别较大

疾控中心及企业单位在实际的运行管理过程中可能会面对一些事业活动，疾控中心经常会开展各种公益活动、专业的业务活动等等，企业单位则会开展许多种经济活动，事业活动开展过程中必然需要花费资金，资金管理离不开财务会计活动，疾控中心和企业单位业务活动核算过程中存在着较大的差异，比如疾控中心事业活动收入支出核算的时候主要包含了事业支出、经营支出、事业收入和经营收入几部分，这也是疾控中心财务处理与一般的企业单位财务处理的区别之一，比如行政部门办公室费用支付时，事业单位会将其记录为“事业支出--商品和服务支出--办公费”，但企业单位会将其列为管理费用。

3.纳税处理方式不同

税务问题是所有企事业单位财务管理的重要内容，疾控中心的纳税处理方式与企业单位的纳税处理方式存在明显的差异。以目前的财政政策和税收政策来说，疾控中心属于非营利性社会公益机构，涉及收费的业务收入，都以预算外收入的形式全额上缴财政专户，是属于国家财政的收入，所以在业务收入这一块并不需要纳税，只需要按国家规定缴纳个人所得税即可。相对而言，企业的税务处理过程中则需要更加的严谨，目前营改增政策实施之后，按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，企业单位纳税人主要分为一般纳税人和小规模纳税人两种，需要严格按照相关的规定开具专用票据，向税务机关按时足额缴纳相关税费。

4.成本核算业务的差异

成本核算是疾控中心及企业单位会计处理中非常重要的问题之一，受到单位性质及相关因素的影响，疾控中心与企业单位的成本核算业务存在着十分明显的差异。由于企业属于盈利单位，经营管理的主要目的是尽可能多的获得经济效益，因此成本核算的重点是成本利润核算，从而为利润的管理及规划奠定良好的基础，成本核算过程中，需要重点关注“材料成本、生产成本、产成品、产品销售成本、本年度利润、利润分配、未分配利润”几部分内容，成本核算的主要目的是确定最终利润。但疾控中心属于非盈利单位，因此财务会计处理过程中几乎可以忽略利润目的性，成本核算过程中直接将领用材料支出等类似支出纳入到“事业支出”的会计科目之中。导致疾控中心与企业单位成本核算存在差异的根本原因是两种单位的资金流通目的不同。

三、结束语

企业事业单位是当前两种主要的单位形式，疾控中心属于事业单位重要的组成部分，关系着人民的身体健康与社会的稳定，为了更好的促进企事业单位的发展，单位管理过程中离不开财务管理，企事业单位的性质、承担的社会职能、资金形态、资金用途明显不同，因此他们的成本核算业务、税务处理方式、会计分录形式、事业活动核算方法等都存在着明显的差异，本文主要就疾控中心与一般企业单位会计处理的不同点进行了简单的对照谈论，希望能够对疾控中心财务会计处理人员的相关工作有所帮助。

参考文献

[1]　王元玲，周东升.疾控中心内部控制制度探析[J].中国乡镇企业会计，2015，（5）：184-185.

[2]　黄捷.疾控中心财务管理与会计核算体系研究[J].财经界：学术版，2014，（17）：231.

[3]　李青.试析疾控中心的财务管理问题和策略[J].中国外资，2014，（1）：43.

[4]　王晓娥，何立峰.会计集中核算在疾控中心财务管控中的运用[J].环球市场信息导报，2014，（9）：205-205.

第3篇：会计核算形式的主要区别范文

关键词：天津;“五大道”;旅游业;会计核算

1我国旅游业的发展现状

1.1旅游业整体发展现状

旅游业属于多方共同结合的行业，它不仅要使游客的身心得到满足，还要与其他产业相互融合，一起推动各方的发展。我国旅游行业迅速发展的黄金十年是从2006年到2016年。2016年，国内旅游人数达到36.11亿人次，比2006年增长28.67人次，增长幅度高达385.35%。旅游收入的增速同样不容小觑，从3716亿元到3万亿元，整整翻了7倍。这说明我国的旅游行业正呈现出一片“欣欣向荣”的景象。

1.2天津“五大道”的发展现状

在拥有五千年文化的中国大地上人们经常用“五千年看西安，一千年看北京，近代百年看天津”来展示天津在中国近代史发展中举足轻重的地位。而“五大道”的小洋楼便是天津市的一张城市名片。“十二五”期间，天津市旅游产业的状况一片大好。“十三五”期间，旅游业作为经济发展不可或缺的部分尤为关键。当前，我国的旅游业正处于发展转型的重要时期，借助提出的“一带一路”、京津冀一体化发展、天津市自贸区建设、滨海新区开发开放等背景下，把握机遇优先发展天津市旅游业，利用天津旅游的自身优势，改善“一带、三区、九组团”的空间规划布局。作为天津文化旅游品牌之一的五大道文化旅游区，在“十三五”时期将大力发展洋楼经济，推动商旅文融合发展，力争早日成为国家5A级景区。

2旅游业强化会计核算的意义

对于不断发展的旅游业来说，强化会计核算及管理是大势所趋。意义主要体现在以下三个方面。(1)整合信息，提升效率。科学有效的会计核算管理模式，能统一规范各部门的核算工作，提高内部控制能力。倘若信息能够充分整合，既能减少财务数据层层上报的束缚，又能提高会计核算的效率。这对于天津“五大道”整体旅游景区不收门票，分小洋楼收费参观的旅游景点尤其重要。(2)提供数据，便于决策。“五大道”正在极力打造“智慧旅游”景区，这使得财务信息的收集更加快捷方便，它可以对游客喜欢的路线和消费情况等进行系统的归纳分析，不仅可以对旅游景区前期旅游模式的效果进行总结，也可以为本景区下一步的动向以及着力点提供可靠的数据依据。(3)及时反馈，优化资源。改进后的旅游景区会计核算可以对景区的各项资源进行更高效的管理，同时也可以对旅游景区资产所带来的收益进行全程监督，比如：“五大道”马车的收益是否高于投入等。这样能确保旅游业的核算更加完整，使得该景点的资源得到更好的利用。

3现阶段旅游业会计核算存在的不足之处

3.1旅游业会计核算理念未能及时更新

随着旅游业的迅猛发展，支付结算方式也越来越多，“五大道在2015年以来，致力于推广微信和支付宝等线上支付，这些无纸化交易不同于传统会计核算模式的一板一眼，它更加多元化。但许多旅游业在会计核算理念上难以适应当前的实际需求。具体来说，大多数旅游业在会计核算理念上，依旧使用的是根据会计凭证和会计账簿来记录日常的交易，这样一来，线上交易可能就无法更加直观地展现出来，得到的数据也不够完整，可能也会影响旅游业的未来发展规划。

3.2会计核算体系不健全

旅游景区的独特的特征决定着其会计核算的重点，不同的旅游景区，会计核算的关注点也不尽相同。也就是说，旅游景区所采用的会计核算最好与本景区的基本情况和发展需要一致，因此会计核算体系的完善就显得尤为重要。但是目前看来，大部分旅游企业会计核算体系不够健全，导致各个核算环节比较繁琐，就拿“五大道”来说，景区工作人员需要考量各个小洋楼的参观情况，还要对比出利润的高低。从而获取更大利益。利润的来源除了门票收入以外，还包括旅游所附加的吃穿住行。除此之外，还尽量不能出现多次核算的情况。会计核算任务如此繁杂多样，会使得会计核算整体变得高工作量、低效率。

3.3会计核算的规范性有待提升

旅游景区在日常的经营过程中具有其他企业无法比拟的特点和性质，最大的区别之一就是“现金收付”占旅游景区很大部分，日常管理过程中所涉及的有：数目较大收支现金，经常发生的现金往来业务。而对于“五大道“来说，它绝大部分的收入都来自于类似瓷房子这种小洋楼的参观门票。但是个别的旅游景区通常只有在需要报销时，才在单据上注明现金收付款项，并没有及时对游客缴纳的现金进行必要的账务处理，这样就会导致账面上的收入比实际要少。还有一些旅游景区面对旅客的退票，不当地认为不需要账务处理，也同样会出现上诉问题。由于旅游业所牵扯的业务较多，比如：人工导游、行李存放等。一旦内部控制不完善，监管不到位，极容易发生收不入账现象，这些都导致账面数据不真实可靠，这些看似不起眼的小问题会为之后的会计核算埋下定时炸弹。一旦会计核算人员进行核算时未严格按照规范和标准进行操作，将大大降低旅游业的整体水平，最终也会影响企业的管理与发展。

3.4会计核算人员专业水平欠缺

会计核算工作的开展都要会计从业人员的动手执行，会计核算工作的质量会受会计工作人员素质和专业程度的影响。尤其是旅游业交易内容具有较强的综合性和多样性，这就要求旅游景区的会计从业人员不仅要掌握传统会计中记账、算账和报账的基本技能，而且还要根据不同的业务，适时调整会计核算的方法。在调查过程中得知，国内多数旅游企业会计从业人员缺乏足够的会计理论和实战经验，难以认识到会计核算对旅游业自身发展的重要性，只是单纯习惯于进行常规的会计核算，进行简单的记账、算账、报账。当碰到一些相对复杂的会计核算时，就不知道如何下手，最终导致旅游业会计核算工作未能高质高效地展开。

4改进旅游业会计核算的措施

4.1转变理念是改进旅游业会计核算的“定海神针”

会计核算绝对不是只能依靠会计凭证和账簿，日常的单据，线上的电子票据，甚至卖出的门票数等都可称为会计核算的依据。切不可循规蹈矩，可根据本旅游景区的实际发展需求来引进先进的会计核算理念。面对我国会计准则对旅游业的要求不断改进和完善，旅游业会计核算理念也应与旅游业自身发展相适应，并以权责发生制和历史成本原则为主导，有效地推动了旅游企业的发展。

4.2完善体系是改进旅游业会计核算的“如来神掌”

旅游景区要在了解自身发展现状的前提下对已有的会计核算体系进行补充和完善，使整个会计核算体系更加清晰明了。通过实地考察发现，天津“五大道”的游览业务主要有旅游团、集体组织和个人散心。辅助的业务有马车、导游服务以及吃住业务，这些是“五大道”景区收入的最直接来源，甚至影响着“五大道”的经营模式和未来的发展。票务人员要格外谨慎记录售票时的收入。不但要区分普通游客和具有优惠资格的游客、全套票与单项票等的相异门票价格，还要仔细确认所售出的优惠门票是否真的符合标准。比如：学生证、军官证、老年卡等。票务人员要协助会计人员在每日景区关闭后，对票数进行清点并如数上交所收现金。会计人员要根据所记载内容，确认无误后登记入账。旅游景区的业务相对比较繁琐，这就要求会计人员录入账目要及时，清点盘查要积极，以便发现内部控制有无重大缺失。及时入账的后续工作是要加强对大数据的分析能力。营销部门要想对市场进行开发，可以汇总分析游客的旅游喜好、消费水平；若是想了解当下线上线下的支付分别用在什么地方，可以对结算方式进行分析。这些都反映出会计核算整理出的会计信息可以为景区的发展作出相应的经营决策和调整，以便于优化资源配置，获得更大的经济效益。

4.3规范过程是改进旅游业会计核算的“独孤九剑”

要使会计核算合理有序地进行下去，会计核算的规范性就显得尤为重要。首先，需要设立规范的会计科目，包括预收账款、应收账款、预付账款、应付账款和其他应收账款等，按照会计准则要求，收到的门票款会计处理是：借：银行存款，贷：预收账款。月末转入未结收入是：借：预收账款，贷：主营业务收入需要注意的是，预收账款的明细科目也应根据企业自身的实际情况设置，做到账实相符。应收账款通常是针对较大的旅游团体，一般是先定好价格并签单，之后再付清款项的形式。没有收到款项时，借：应收账款，贷：主营业务收入；收到款项时，借：银行存款，贷：应收账款。跟预收账款类似，应收账款也要根据旅游团体的不同来设立明细科目。会计核算时需要用到发票也应提高警惕，若是开票方，要把必要信息填写完整；若是接收方，也要仔细检查，以备后患。最后，旅游业财务部门的审计工作也要配合会计工作的展开，以达到对本期财务和经营状况有真实有效的反应。

4.4提高水平是改进旅游业会计核算的“九阳神功”

外在的制度无论怎样规范合理，都需要会计人员的操作。于是提高会计从业人员专业水平至关重要。组织会计从业人员定期交流，使他们能够及时了解和掌握当下会计核算最先进的理念和技术，转变自身陈旧的观念。加强学习，定期考核也是一个不错的方法。将专业技能的学习、职业操守的遵守等引入到日常的考核之中，使财务人员不仅具备会计知识，还有税法和审计知识的储备，从而使会计核算人员不再拘泥于一个方面。

5结语

俗话说：“北京四合院，天津小洋楼。”“五大道”是天津的旅游亮点，是天津的历史沉淀，更是天津的骄傲。它的发展对天津旅游业的整体繁荣壮大是不可忽视的，而规范有序的会计核算工作又是旅游业可持续发展至关重要的一部分，应当引起足够的重视。因此，旅游景区的管理部门应当时时关注会计核算的整体流程，发现问题，提出对策，不断改进，为天津旅游业的发展锦上添花。

参考文献

[1]刘悦.关于天津市历史街区旅游发展战略的系统研究——以五大道为例[D].天津大学,2013.

[2]潘卫东.新经济形势下旅游企业财务会计现状分析及对策探讨[J].新经济,2014(23).

第4篇：会计核算形式的主要区别范文

关键词：个人独资企业；构建；会计核算制度；财务报告

个人独资企业在我国经济社会中地位日益凸现，已成为社会主义公有制的有益补充，是社会主义市场经济重要组成部分，在国民经济中扮演着重要的角色。2006年2月15日财政部颁发了新的企业会计准则，与国际会计准则趋同，标志我国公司制企业会计核算制度体系已基本构建完成。但到目前为止我国对个人独资企业的会计核算，尚没有专门的会计核算制度。随着个人独资企业的发展，市场要求加快制定个人独资企业的会计核算制度。

一、法律地位、特征及组织的局限性

个人独资企业，是指依照《中华人民共和国个人独资企业法》在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。其具备如下特征：易于组织设立，遵照法律法规进行生产经营；企业由一人出资，出资者对企业债务承担无限责任，企业对外事务是以个人名义进行的，个人独资企业的财产和对外所负的债务在法律上视为业主个人的财产和债务；所有者权益归业主一个人所有，业主对企业的财产和赚取的利润有全部支配权，可以自由处分，同时企业的盈亏和责任亦由业主个人承担；业主（出资人）是自然人，而不是法人（如个体工商户、农村专业户等），开办程序简单，开办费用较少。

个人独资企业开办形式简单，易于设立，但其组织形式也有局限性：经营责任无限，业主承担无限责任，业主承担风险大；资本额度有限，仅由个人或者家庭资本出资，规模也因此受到制约；技术力量不足，仅依靠业主个人的技术经验；转让出售不易，企业股权难以转让，只能全资出让；面临多重课税，如规模少于8人的企业除正常营业过程的税金外需缴纳个人所得税，规模超过8人除正常营业过程的税金外需缴纳企业所得税。

二、目前的个人独资企业会计核算体系的现状

个人独资企业目前会计核算的现状如下：财务收支记录不是很健全，很少有完整的账簿记录，大多数企业以卡片代账进行简单记录；普遍采用收付实现制（即现金制），简单的现金流水账，而且记账方法比较混乱；多采用“正”字记录法，账目不健全，记录简单，无法真实反映财务状况；大多业主素质较低，法律意识淡薄。与公司制和合伙制企业还存在一些差异（如表1）。

此外还有三个显著的差异：第一，权益处理的不同，是个人独资企业与公司制企业会计处理的主要区别。但因个人独资企业也是会计主体，所以也需要建立账套，编制财务报表，反映财务状况和经营成果等。第二，因业主需要对其债务承担无限责任，但在法律上对业主的投、撤资没有约束，对利润分配也很少限制，因而其所有者权益无需像公司会计进行详细分类，仅需要一个总数表示即可。第三，因承担无限责任，在企业破产清算时，债权人也可追溯业主的个人资产，故无需区分投入资本与留存收益；但从会计学角度来看，为使业主了解一定时期的经营成果，并提供纳税依据，亦需设置相应的账户核算。

随着市场经济的发展，个人独资企业的规模的扩大，迫切需要构建个人独资企业会计制度。个人独资企业会计核算体系构建应以《企业会计制度》为蓝本，结合个业务核算的特点和管理的要求，建立包括会计核算的基本前提、会计要素、会计科目和会计报表在内完整的会计核算体系框架。

三、个人独资企业会计核算体系的构建

会计核算体系的建立，旨在反映企业财务状况、经营业绩以及财务状况变动的信息。构建会计核算制度反映的会计信息质量应符合图1所示层次体系要求。

为了准确、完整地反映个人独资企业财务信息，为业主和相关利益主体提供决策依据，本文从资产、负债、所有者权益、财务报告的主要形式四方面进行剖析。

（一）个人独资企业的资产

个人独资企业的资产规模较小，资产计量相对简单。其设置的会计科目、计量方法和原则与一般企业类似。但若以无形资产出资，《个人独资企业法》对无形资产比例限度尚未做出规定。另外，无形资产若为投资人购买所得，则可以采用取得时的价值计量；若是自行研制，由于无形资产价值的弱对应性，按取得时的价值确定无形资产也不尽合理，可以规定按其公允价值作为入账价值。

（二）个人独资企业的负债

个人独资企业得到银行及其他金融机构的支持很少，私人借贷和亲友借贷是个人独资企业借款的主要来源。个人独资企业规模较小，业务简单，所以其负债类账户可以只设置“借入款项”、“应付款项”、“应付工资”、“应交税费”四个科目。“借入款项”用于核算个人独资企业向业主以外的机构或个人借入的款项，其具体核算比照公司制会计。

（三）个人独资企业的所有者权益

个人独资企业在所有者权益方面主要应设置“业主投资”、“业主往来”和“损益汇总”三个账户，不需设置资本公积和盈余公积账户。所有者投入的资金无论是在组建时还是在追加投资时，均全部作为业主投资入账。

1、“业主投资”账户。这一账户用来核算业主投资资本的增减变动数。账户的贷方记录业主的原始投资和增加投资的余额，以及从“业主往来”账户转入的数额，借方记录业主投资的减少。贷方期末余额表示业主投入资本数，但并不代表法定资本数（如图2）。

2、“业主往来”账户。这一账户的借方登记业主从企业提取作为自用的现金或其他资产数额、企业为业主个人或其家庭用途而支付的款项、由业主代收而未交给企业的应收款项。账户的贷方余额表示企业应付业主的款项，借方余额表示企业应向业主收取的款项。期末应将其余额转入“业主投资”账户（如图3）。

3、“损益汇总”账户。这一账户用来核算企业本期利润的形成及分配情况，相当于公司会计中的“本年利润”和“利润分配”账户。贷方登记从各收入账户转入的本期全部收入数，借方登记从各费用账户转入的本期全部费用数，可设置明细科目进行明细核算。收入和费用配比后计算本期利润，减去个人或企业所得税费用后得到税后利润。税后利润中扣除分给职工的利润，剩余部分全部归业主所有；若为亏损也由业主个人负担。账户贷方余额即为累计净利润，借方余额为累计净亏损（如图4）。

（四）个人独资企业财务报告及主要形式

为了反映财务状况和经营成果，独资企业应于期末编制财务报告。具体视企业规模的大小及业务繁简，按月或者按年编制。业务简单规模较小的企业，可于每年年终编制一次。业务较多、规模较大的，也可按月编制，并在年终编制年度财务报告。

个人独资企业的财务报告主要包括会计报表和个人财务报告。会计报表主要包括资产负债表和利润表，一般不需编制现金流量表。个人独资企业的资产负债表与公司制资产负债表基本相同（格式略）。个人独资企业的损益类账户可以不再细分主营业务、其他业务和营业外收支，而统一计入“营业收入”和“营业费用”，即单步式利润表。个人独资企业的利润表格式如表2。

信息时代的今天，资产负债表和利润表这两张基本会计报表已经不能完全满足个人独资企业财务信息的需要，在编制好基本会计报表的同时，还应当编制个人财务报告。其作用包括以下方面：它是家庭理财、个人收支（财务）计划、信用评定（贷款、购房、纳税、申办信用卡等）的重要前提；政府工作人员（公务员）个人收入公开，是取信于民的重要举措；它还可以为独立第三方审计提供资料。个人财务报告主要构建财务状况变动表（如表3）和净财富变动表（如表4）。

四、结论

本文通过我国个人独资企业的地位、特征分析了其会计核算体系的现状及其存在的缺陷，在此基础上根据会计信息质量特征的基本要求，从资产、负债、所有者权益、财务报告的主要形式等方面对个人独资企业会计核算体系进行了分析和探讨。通过对作为新型会计制度体系重要组成部分的个人独资企业会计核算体系的不断完善，必将有效地促进我国个人独资企业健康持续发展。

参考文献：

1、李凤鸣.会计制度设计[M].复旦大学出版社,2005.

2、江霞,李志勇.试论会计制度设计[J].集团经济研究,2007(30).

3、王睿.对我国《小企业会计制度》若干问题的探讨[D].吉林大学,2005.

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5、蒋燕玲.合伙企业会计的特点[J].经济师,2004(12).

6、曹金玉,吴君民.《个人独资企业法》及其相应会计制度的研究[J].华东船舶工业学院学报,2001(10).

7、葛家澍,张金若.FASB与IASB联合趋同框架(初步意见)的评价[J].会计研究,2007(2).

第5篇：会计核算形式的主要区别范文

一、本准则的主要及其与施工企业会计制度的比较

该准则相对于非上市公司实施的施工企业会计制度，在建造合同收入的确认、计量和开单结算的账务处理以及预计合同亏损的处理等方面作了较大的改革，具体可从以下几个方面进行比较：

1、对施工合同的类型比较。施工企业会计制度在实际工作中没有对建造合同作具体分类，但从合同价款的确定上看有投标造价、施工图预算造价和成本加成造价几种方式。本准则将建造合同划分为固定造价合同和成本加成合同两大类。这两种建造合同的主要区别在于所含风险的承担者不同，固定造价合同的风险由建造承包商负担，而成本加成合同的风险主要由发包方承担。

2、合同收入的确认比较。施工企业会计制度规定，企业工程价款应于实际实现时及时入账。本准则规定，如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确定合同的收入与费用；如果建造合同的结果不能可靠计量，则应区别以下情况进行处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；（2）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。由此可见本准则与施工企业会计制度确认收入的主要区别在于收入确认的时点和金额不同。

3、建造合同亏损的处理。在施工企业会计制度中未对建造合同亏损和预提合同损失准备伸出规定。本准则要求在合同预计发生亏损时，计提合同损失准备。合同预计亏损是指如果建造合同预计的总成本将超过总收入，出于会计上的稳健原则考虑，应将这部分亏损全部确认并计入当期损益中去。具体确认时，应先按完工百分比法当期的合同收入，与当期实际发生的工程成本相配比后，确认为当期的工程毛利（亏损），然后再用预计总亏损减去当期的工程毛利（亏损），记入 “合同预计损失”账户，列入损益表。

4、开单结算的会计处理不同。本准则针对开单结算的处理应考虑到提供的信息量因素及有用性等方面的原因，在会计处理上有了很大的改变。施工企业会计制度规定将开单结算与收入确认同时进行核算，即开单结算时借记 “应收账款”科目，贷记 “工程结算收入”科目，同时结转已结算工程成本，借记 “工程结算成本”科目，贷记“工程施工”科目，这种处理表面上直观、容易理解，但实际上一方面提供的信息量有限，另一方面，对市场风险因素的考虑较少。而本准则将工程价款结算和收入确认分开处理，更适应股份制企业特别是上市公司的运作。

5、财务报表包含的信息量不同。过去国有施工企业实行的是高度统一的计划经济，财务报表的使用者极为单一，随着我国市场经济的不断和完善及国有企业的股份制改造的深入，财务报表的使用范围越来越广。因此企业的财务报表应客观、公正、全面地反映企业的财务状况和经营业绩，以满足国家各级行政管理部门、投资者、债权人及企业经营者的不同需要。而运用本准则编制的财务报表比运用施工企业会计制度编制的财务报表更能准确地反映施工企业的财务状况和经营风险。此外，本准则还规定了披露建造合同的有关事项，从而扩大了财务报表的信息量，增强了财务报表的适用性。

二、执行建造台同应做的各项基础工作

1、加强对建造合同的管理。实行具体会计准则——建造合同的一个重要前提，就是发包单位与承包企业要规范建造合同的签订，保证建造合同的执行，减小合同风险，维护正常的市场经济秩序，促使双方经济利益的及时流入。此外，施工部门应加强对合同执行全过程的监督管理，对因变更设计、非可控因素造成的工程造价的变化应及时取得发包单位的签认，以便财务部门及时、准确地计算合同收入，真实反映施工企业的经营业绩。

2、提高对成本的预测与控制能力。施工企业应利用实施建造合同的契机，将成本预测与控制有机地结合起来。施工企业应深化目标成本管理。目标成本作为企业的一项重要的经营管理目标，同时兼有目标属性和成本属性。目标成本应由会计部门会同行政管理、采购、劳动工资、工程和机电等有关责任部门，根据企业的经营目标，在对工程项目建设的内外环境进行认真分析、的基础上共同确定。制定目标成本，既有助于在实行具体会计准则——建造合同时准确估计合同总预算成本，又可加强成本管理，挖掘企业潜力，还可用于评价和考核企业各部门的工作业绩。可以说，目标成本是实现企业内部机制与市场对接的关键。

3、做好建造合同成本核算的各项基础工作。首先，应建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废和清查制度；建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度；制定或修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额；完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，使成本核算具有可靠的基础。其次，必须及时、系统地核算和反映实施建造合同研发生的各项经济业务，对于为完成合同实际发生的合同成本必须准确地进行归集和登记，对于为完成合同尚需发生的成本必须进行、合理的预计。应当划清当期成本与下期成本的界限、不同成本核算对象之间的界限、未完合同成本与已完合同成本的界限，不得以估计成本、预算成本或计划成本代替实际成本。

三、对完工百分比确认方法的选择

确定完工百分比有多种方法，概括起来可划分为投入衡量和产出衡量两大类。所谓投入衡量，是指根据建造过程中所付出的努力（如实际发生的成本）来衡量完工进度；所谓产出衡量，是指根据产出结果（如实际建成的楼层数、完工的土石方数）来衡量完工进度者在使用中各有特点。运用投入衡量需每期根据实际情况合理预计合同总成本，主要基于投入与产出之间存在一种对应关系。但是，如果在实际工作中发生了无效率的投入，按投入衡量法就会得出不准确的结果。此外，在工程开工的初期阶段，往往投入较多与工程进度无关的成本，从而高估初期的完工百分比。运用产出衡量较为简单、直观，但如果所选用的产出单位与为完成工程所需花费的时间、努力或成本不可比，则也会得出不准确的结果。根据施工企业的实际情况，我们认为采用投入衡量比较适宜，主要基于以下原因：

l、更加符合的管理目标。由于投入衡量将投入与产出有机地联系在一起，通过累计发生的实际成本与合同预计总成本的比例来确定完工百分比，从而有利于对整个项目的成本进行核算与监督，及时发现，减少项目风险，并对整个项目的效益进行考核，更加符合施工企业普遍实施的项目法施工管理模式。

2、有利于提高整个企业的经营管理水平。由于运用投入衡量法需预计合同总成本，而对项目成本的预测和控制是一个系统工程，涉及企业管理的方方面面，需要发挥各部门的作用；另一方面，目前企业所处的市场环境越来越复杂，不确定因素越来越多，促使企业运用先进的管理，提高预测的及时性和准确性，为企业的经营管理服务。

3、这种方法在国际上更为常用。虽然国际准则及许多国家规定可用投入衡量和产出衡量两种方法完工百分比，但由于投入衡量更为先进可行，所以被广泛采用，随着全球经济的一体化，我国会计改革的终极目标就是将我国的会计完全融入世界会计的轨道，从而实现与国际会计的可比，为资本在国际间的流动提供真正的信息支持。

四、建造合同的会计核算

由于施工企业具有生产分散、 流动性较强等特点，其组织结构相 对于其他企业来说，有其独特之处。目前，改制后的国有施工企业一般分为四级核算单位，即股份有限公司总部、分公司、项目经理部和工程队。

股份有限公司作为独立的主体，拥有法人财产权，能够独立地承担民事责任，直接对投资者和国家主管财政机关及有关部门发生经济联系，但由于投资人的一部分权益已不在公司的会计账簿上反映，因此，只有汇总其下属的分公司的会计报表才能完整地反映出股份公司的净资产和财务状况，因此，股份公司并不直接进行建造合同的会计核算。

分公司由原来的工程处改造而来。分公司不是独立法人，但它是一个独立的经济实体，拥有相对独立的财产和生产经营资金，其资金的主要来源是股份有限公司拨付的，也包括从外部负债取得的资金。但分公司作为管理机构，并不直接核算工程收入和成本，因此，不能成为建造合同的会计核算主体。

工程队在一般情况下，施工生产任务需要分公司统一落实，不能自行结算营业收入，施工生产的一切耗费都要靠上级垫付，因而其会计核算的范围只有“储备资金生产资金

成品资金”三个环节；此外，由于工程队没有独立的生产经营资金，发生的亏损无法自负，盈利也不能享有留存收益，因，此，上工程队只是成本核算单位，会计上不需要反映盈亏计算过程，即使适应内部经营责任制的需要在其会计账上反映内部经营成果，也只是为了与个人收入挂钩，因此，不适合成为建造合同的会计核算主体。

项目经理部是施工企业的特殊的组织形式，是分公司在工程项目所在地临时组建的工作机构，其主要任务是按照建造合同与发包单位办理工程结算，并收取工程价款，向工程队拨付备料款，保证其按时完成施工任务，可以说，项目经理都是整个工程项目的负责人，通过对资金的管理，最能直观地反映工程收入和成本，所以，应该是建造合同的主要会计核算主体。

五、施工企业实行本准则面临的问题

1、企业的收入与赋税时间不一致。本准则是按完工进度确认合同收入，虽然符合权责发生制的要求，更能准确地核算施工企业的经营业绩，但确认的利润要立即缴纳所得税，在目前工程款收入远远滞后于工程完工进度的情况下，企业需要垫付大量的资金用于赋税，这对于资金本来就捉襟见肘的施工企业，好比雪上加霜。

2、施工企业的管理水平有限。实行建造合同，并不仅仅与财务部门有关，需要各部门的配合，准确预测合同收入和成本，及时办理工程结算，严格控制成本开支，而目前施工企业的管理水平还很低，管理手段也很落后，有可能降低建造合同会计核算的准确性。

3、建造合同的不确定性相当大。由于建筑工程项目价值较大，生产周期很长，经常发生工程变更，引起合同总造价的变化；此外，合同实际成本受市价的也较大，难以准确预计，影响了完工进度的计算。

第6篇：会计核算形式的主要区别范文

一、生物资产分类及会计核算

(一)生物资产分类

“国际会计准则”和《农业企业会计核算办法》中生物资产均分为消耗性生物资产和生产性生物资产两种，我国“生物资产准则”则将其划分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三种。消耗性生物资产是企业为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产，通常一次性消耗并终止其服务能力或为企业带来经济利益的能力，类似于流动资产中的存货，在资产负债表中也是并入“存货”项目反映；生产性生物资产是企业为生产产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，与固定资产一样都属于劳动手段，但在资产负债表上须单独列报；公益性生物资产主要是以防护、保护环境为主要目的，如防风固沙林、水土保持林和水源涵养林。在《企业会计准则——应用指南》提供的一般企业资产负债表格式中，并没有“公益性生物资产”项目，对于有公益性生物资产的企业，应增设“公益性生物资产”项目，列在“生产性生物资产”项目之后。

需要注意的是：1、生物资产分类主要是根据其用途及价值转移方式确定的，但有些生物资产开始并不能确定其未来用途，对此，“生物资产准则”与《农业企业会计核算办法》均规定，此时先将其作为消耗性生物资产核算和管理，待用途确定后再作转换处理。2、即使开始能够确定用途并按用途进行了分类，如果以后用途改变则仍应根据实际情况作转换处理：如果是消耗性生物资产与生产性生物资产之间互相转换，应同时结转已计提的跌价或减值准备；如果是消耗性生物资产或生产性生物资产转换为公益性生物资产，根据2007年2月份“企业会计准则实施问题专家工作组意见”，应当考虑消耗性生物资产或生产性生物资产是否发生减值，如发生减值应首先计提跌价或减值准备，并以计提跌价或减值准备后的账面价值作为公益性生物资产的入账价值；如果是公益性生物资产转化为消耗性生物资产或生产性生物资产，因公益性生物资产不计提减值准备，因此应按其账面余额作为转化后有关生物资产的入账价值。

(二)生物资产的初始计量

对于生物资产的初始计量，“生物资产准则”与“国际会计准则”及《农业企业会计核算办法》均不一致。“国际会计准则”中，除公允价值无法可靠计量，在初始确认和各资产负债表日，生物资产均应以公允价值减去预计至销售将发生的费用计量；《农业企业会计核算办法》对生物资产的初始计量只规定了实际成本一种方法；“生物资产准则”在保留成本计量模式的同时，谨慎地引入了公允价值模式，但对公允价值的应用规定了严格的条件，即“有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得”。当然由于若干客观因素的制约，现阶段我国企业生物资产的计量主要还是采用历史成本计量模式。实务中对生物资产的初始计量需注意以下几个问题：

1.外购的各类生物资产。其成本与外购其他资产的成本计量原则基本相同，即包括价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于所购资产的其他支出，如果以一笔款项一次性购入多项生物资产，购买过程中发生的除价款外的可直接归属于所购资产的支出，应按各项生物资产的价款比例进行分配，分别确定所购各项生物资产的成本。

2.自行繁殖、营造的生物资产，其计量原则与自制其他资产也基本相同，所不同的是，由于生物资产具有“生命”，在其成长过程中需要不断地发生培植或饲养等费用，而其他资产一般不会发生这些支出。

对于自行繁殖、营造的生产性生物资产，根据其成熟与否，“生物资产准则”对其会计处理分别作了不同规定，《农业企业会计核算办法》中也有此规定，两者处理原则基本相同，只是在具体处理细节上存在一些区别。

例：某林业企业2X07年自行营造一块经济林，营造过程中发生种苗、农药等费用20万元，人员费用30万元，用于营造该经济林的机械折旧费10万元。该经济林于2X10年达到预定生产经营目的前发生各项后续支出150万元，2X09年由于遭受病虫害，计提减值准备15万元。根据“生物资产准则”，应作如下会计处理(单位：万元)：

(1)设置“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目，核算自行营造的生产性生物资产在成熟前发生的实际成本

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产60

贷：原材料20

应付职工薪酬30

累计折旧10

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产150

贷：银行存款等150

(2)设置“资产减值损失”科目，核算因遭受病虫害发生的减值

借：资产减值损失——生产性生物资产15

贷：生产性生物资产减值准备15

(3)未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按其账面价值结转到“生产性生物资产——成熟生产性生物资产”科目

借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产195

生产性生物资产减值准备15

贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产210

而根据《农业企业会计核算办法》，应先通过“生物性在建工程”科目核算自行营造的生产性生物资产在成熟前发生的实际成本；因遭受病虫害发生的减值，通过“生物性在建工程减值准备”科目核算，并计入“营业外支出”；在建工程达到预定可使用状态时，按其账面价值结转到“生产性生物资产”。

3.天然起源的生物资产，这类资产企业一般并未进行相关投入，往往是通过政府补助的方式取得，其价值应按照《企业会计准则第16号——政府补助》确认，即政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额1元计量。

4.农产品核算的特殊性，由于农产品与生物资产密不可分，两者有着紧密附着性。随着时间的推移，两者附着程度不同，会计核算也不同：农产品成长阶段应作为生物资产的附着物，不作会计处理；农产品成熟阶段进行收获时，应独立于其附着物生物资产，作为产成品按照“生物资产准则”中“收获与处置”的要求进行核算；农产品收获以后进行的加工、销售等环节，其会计处理不再适用“生物资产准则”，而应按《企业会计准则第1号——存货》的要求进行核算。

(三)生物资产的后续计量

生物资产的后续计量主要包括对生产性生物资产计提折旧和对消耗性生物资产、生产性生物资产计提跌价准备或减值准备。

1.生产性生物资产折旧的计提。生物资产中只有生产性生物资产需要计提折旧。消耗性生物资产处理类似于存货，而公益性生物资产的价值在于为企业带来未来的服务潜能，这种服务潜能不但不应该弱化，反而应通过企业的不断投入和维护得到加强，其账面价值不应有所降低，因此公益性生物资产不能计提折旧；生产性生物资产类似于固定资产，其价值应以折旧的形式在其预期使用期间内逐渐分期得到补偿。但也不是所有生产性生物资产都要计提折旧，对于未达到成熟状态的生产性生物资产，尚不能够保持连续稳定地生产产品、提供劳务或用于出租，因此只有达到成熟状态的生产性生物资产，才需要在其预计使用寿命内对其应计折旧额进行系统分摊。与固定资产不同的是，生产性生物资产的使用受自然条件的影响比较明显，因此在确定生产性生物资产的预计使用年限、折旧方法时，更应该考虑自然条件、生产方式的影响，以合理确定预计使用年限、选择合适的折旧方法。除了平均年限法，生产性生物资产可能会比固定资产更多地采用工作量法和产量法这两种折旧方法。

2.生物资产跌价或减值准备的计提。在有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额计提跌价准备或减值准备。这里需要注意以下几个问题：

(1)“生物资产准则”对不同类别生物资产的跌价或减值处理都不同：①消耗性生物资产属流动资产，故“生物资产准则”对消耗性生物资产计提跌价准备的处理类似于存货跌价准备的处理，并规定消耗性生物资产的可变现净值应按《企业会计准则第1号——存货》的相关原则确定，且与存货跌价准备一样，当影响其减值的因素消失时，减记的金额应予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回金额计入当期损益；②生产性生物资产属于长期资产，故“生物资产准则”对生产性生物资产计提减值准备的处理类似于固定资产等长期资产减值准备的处理，并规定生产性生物资产的可收回金额应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的相关原则确定，但考虑到作为有生命的资产，生产性生物资产的生长周期远远大于一般资产，且其具有自我生长性，暂时的减值很可能会通过以后的自我生长而得以恢复，因此根据“重要性”原则对其减值的判断作了简化处理；③公益性生物资产，正如前面所分析的，其服务潜能不应有所弱化，而只应得到加强，所以公益性生物资产不能计提减值准备。

(2)“生物资产准则”对生物资产跌价或减值的处理与“国际会计准则”及《农业企业会计核算办法》都不同。“国际会计准则”对生物资产一般情况下都按公允价值计量，因此不计提减值准备，各资产负债表日生物资产均应按其公允价值减去预计至销售时将发生的费用后的余额计量，各期由于余额变动而产生的利得或损失计入当期损益；《农业企业会计核算办法》规定对消耗性生物资产、生物性在建工程和成熟性生物资产计提跌价或减值准备，与“生物资产准则”不同的是，消耗性生物资产计提的跌价准备也不得转回。

(3)“生物资产准则”对生物资产跌价或减值准备的处理都是建立在生物资产以成本模式计量的基础之上。如果生物资产以公允价值计量，各资产负债表日应以其公允价值减去估计销售时所发生的费用调整账面价值，各期调整后的金额与原账面价值的差额计入当期损益。这种处理与“国际会计准则”基本相同。

二、生物资产的所得税处理

以前的内、外资企业所得税法均未规定生物资产的税务处理，新企业所得税法首次对生物资产的税务处理进行了明确。新税法对生物资产的概念、种类、计税基础的确定基本借鉴会计准则的规定。会计上生物资产与其他资产的一个重要区别，便是不同的生物资产具有不同的流动性，如作为劳动对象的消耗性生物资产具有流动资产性质，而作为劳动手段的生产性生物资产则具有长期资产的性质。新税法也据此对不同生物资产的税务处理分别作了规定。对于生产性生物资产，根据新税法实施条例应按直线法计提折旧。而“生物资产准则”规定的折旧方法除了平均年限法，还包括工作量法和产量法，这三种方法都是根据企业实际情况分别采用的，并不属加速折旧方法。因此税法应予认同。《国家税务总局关于固定资产折旧方法有关问题的批复》(国税函[2006]452号)曾明确，工作量法与年限平均法同属直线法，产量法实际也应属于直线法。新税法实施条例同时要求企业根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定预计净残值，并根据资产的不同分别明确其最低折旧年限：林木类生产性生物资产10年；畜类生产性生物资产3年。消耗类生物资产在会计上作为存货处理，税法上也应适用存货的处理规定，所以新税法对其税务处理未作特别规定。公益性生物资产按照准则不计提折旧，税法对此也未作规定。

另外需要注意的是，有些生物资产根据“生物资产准则”可以计提跌价或减值准备，而新税法规定，未经核定的准备金支出不得扣除。因此在会计上对生物资产计提和恢复跌价或减值准备时，要注意其账面价值与计税基础的差异，并作相应的纳税调整。

三、与生物资产相关的税收优惠

第7篇：会计核算形式的主要区别范文

关键词：会计；税务会计；财务会计；税务会计模式

会计作为一项记录，计算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出现了。最初的会计只是作为生产职能的附带部分，然后经历了古代会计、近代会计和现代会计三个发展阶段。自从进入20世纪中后期以来，IT技术的飞速发展及其广泛应用，迎接我们的是一个全球化，信息化，网络化和以知识驱动为基本特征的崭新经济时代。面对整个经济环境的变化，为了更好地发挥会计职能的作用，无论是会计实践还是会计理论都将进入一个新的、更快的发展阶段，同时面临着更多的挑战。

一、经济发展是税务会计分支产生的根本原因

人类文明的不断进步，社会经济活动的不断革新，生产力不断提高，会计的核算内容、核算方法在不断发生变化。经济发展是会计分支产生的根本原因。

早在原始社会，随着社会生产力水平的提高，人们捕获的猎物及生产的谷物等便有了剩余，人们就要算计着食用或进行交换，这样就需要进行简单的记录和计算。随之出现了“绘图记事”，后来发展到“结绳记事”、“刻石记事”等方法。到了近代，15世纪末期，意大利数学家卢卡・巴其阿勒有关复式记账论著的问世，标志着近代会计的开端。随着经济活动更加复杂，生产日益社会化，人们的社会关系更加广泛的情况下，会计的地位和作用、会计的目标、会计所应用的原则、方法和技术都在不断发展，变化并日趋完善，并逐步形成自身的理论和方法体系。与此同时，科学技术水平的提高也对会计的发展起了很大促进作用。现代数学、现代管理科学与会计的结合，特别是电子计算机在会计数据处理中的应用，使会计工作的效能发生了很大变化，它扩大了会计信息的范围，提高了会计信息的精确性和极大变化，20世纪中叶，比较完善的现代会计逐步形成。成本会计的出现和不断完善，以及在此基础上管理会计的形成和与财务会计相分离而单独成科，是现代会计的开端。

企业税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会计分支是社会经济发展到一定阶段的产物，是从第二次世界大战后的美国开始的。进入20世纪80年代以后，企业税务会计被人们当作一门学科加以研究。我国从1994年税制改革以后，税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行，使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此，各地税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税员，指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项的办法。

随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善、财政税收体制逐步健全、现代企业制度逐步规范，企业财务会计与税务会计的分工越来越明确，这对税务会计从财务会计中分离出来提出了必然的要求。

二、税务会计的核算范畴与特征

在我国，由于20世纪七、八十年代尚未形成现代税制的框架，不具备税务会计成长的沃土。但随着我国社会主义市场经济的逐步确立，随着会计改革和税制改革的不断深入，已为税务会计独立成科创建了客观条件并提出了内在要求。税务会计与财务会计的分离必将对我国经济的发展产生深远的影响。税务会计的核算范畴与特征，通过与财务会计的区别与联系分析就可以非常明确。

总体而言，税务会计账的数据来自财务会计账，从财务会计账上获取税务会计要得到数据。税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的一大会计分支，目前在西方国家许多国家，税务会计早已从财务会计中独立出来，形成了一套独立的税务会计体系，它与财务会计、管理会计一起成为现代会计的三大支柱。就具体区别总体表现为，财务会计与会计实务相关，是面对企业内部管理层的会计账，数据真实，能反映企业真实的经营情况，为管理者做出决策；管理会计则与财务成本管理相关，着眼于利用财务会计提供的数据对企业实施内部经营管理，预测计划与控制的学科；而税务会计与税法有关，其职能主要在于向对税局部等政府部门，他所从事的会计账主要是针对政府部门要求而建立上报，反映的会计内容应满足政府部门的要求。

（一）税务会计与财务会计的主要区别

1、核算目标不同。税务会计的目的是向信息使用者提供所得税方面的信息，便于税务部门征税。财务会计的目的是向管理部门、投资者、债权人及其他相关的报表使用者提供财务状况、经营成果和财务状况变动的信息，便于信息使用者做出决策。税务会计目标的实现方式是纳税申报。财务会计目标的实现方式是提供报表即资产负债表、损益表和现金流量表。

2、核算规范不同。税务会计的依据是税收法规，按照税法规定计算所得税额并向税务部门申报；财务会计的依据是会计准则和会计制度，按照会计准则和会计制度的程序和方法组织会计核算和提供信息。

3、核算基础不同。税务会计主要以收付实现制为核算基础，比应收应付标准更加准确，既操作简便，又可防止纳税人偷税漏税行为。财务会计以权责发生制为核算基础，以应收、应付作为确认收入费用的标准，能使收人费用恰当的配比，便于确定各期经营成果，使会计信息更加准确、相关和有用。

4、核算对象不同。税务会计核算的对象是狭义的税务资金运动过程，即从纳税收入产生经营收入开始，到足额上缴税款为止的税务资金运动，而财务会计核算的是企业全部的资金运动。

5、核算程序不同。税务会计按照道理也可遵循这个程序，但没有规范化的要求，企业一般在期末借助于财务会计的数据资料，按照税法规定进行调整据以编制纳税申报表。财务会计规范化的程序是“会计凭证-会计账簿-会计报表”的顺序。凭证、账簿和报表之间有密切的逻辑关系。

6、会计要素不同。税务会计的要素有四项，即应税收入、扣除费用、纳税所得（应税收益）和应纳税额。这里的应税收入、扣除费用和财务会计中的收入、费用不定相同，在确认的范围、时间，计量标准和方法上都可能发生差异。财务会计有六大要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这六大要素是会计对象的具体化，财务会计反映的内容就是围绕着这六要素进行的。

7、对会计上的稳健原则态度不同。税务会计一般不对未来损失和费用进行预计，只有在客观上证据表明已发生的情况下方可确认。财务会计实行稳健原则，一般充分预计可能的损失和费用，而不预计可能的收入，使财务报表所反映的财务状况和经营成果不被报表使用者误解。当然，在某些方面税务会计也具有稳健的作用，如计提坏账准备和加速折旧等等，这具有对企业宏观引导的功能。

（二）税务会计和财务会计的联系

税务会计与财务会计存在差异，但税务会计的处理结果也对企业的财务状况产生影响，因而税务会计的种种处理结果应当与企业的财务会计相协调。具体表现在以下方面：

1、税务会计的信息以财务会计的信息为基础。从各国税务会计的实践看，大都先以企业的会计利润为基础，再按税法的要求进行调整。

2、税务会计与财务会计的协调最终将反映在企业对外编制的财务报告上。企业的任何税务会计处理均会对财务状况产生影响，而这种影响必然反映在财务报告中。例如，在企业所得税会计中，为了处理时间性差异，企业要设置“递延所得税”科目，该科目或作为企业一项“负债”列示，或作为企业的一项“资产”列示。与此同时，递延所得税也对损益表，现金流量表产生影响。

三、税务会计核算模式选择的原因分析

由于各国法律、经济体制、会计职业队伍等等社会环境的不同，世界上各国的税务会计模式是不同的。在英、美、荷等国家，税务会计早就独立于财务会计，而在法、德、日等国家，税务会计则融于财务会计，实际上是财务屈从于税法。在下面世界其他国家的税务会计模式分析中可以看出，在众多因素中，会计模式是与会计规范、约束法律是息息相关的，即法律环境是导致税务会计与财务会计是否分离，税务会计模式选择的重要原因。

（一）英美税务会计模式

英美属于普通法系的国家，真正起作用的不是法律条文本身，成文法只是对普通法的补充，适用的法律是经过法院判例予以的解释。作为法律之一的税法也不例外，所以法律对经济的约束较笼统、灵活，而没有系统、完整地对企业的会计行为进行规范。因此英美的税务会计模式是典型的财税分离模式，允许与税务会计差异的存在，财务会计有充分的独立性，不受税法的约束。纳税人的税务事项由税务会计另行处理，无须通过对财务会计的纳税调整来实现。以股东投资人为导向，税法对纳税人的财务会计所反映的收入、成本、费用及收益的确定发生直接的影响，各个会计要素的确认、计量、记录等都遵循财务会计准则，期末将会计利润（亏损）依照税法的规定调整为纳税利润（亏损）。与此类似的还有荷兰。

（二）法德税务会计模式

法德属于大陆法系国家，其法律体系的特点是强调成文法的作用，在结构上强调系统化、条理化、法典化和逻辑性。实行该法系的国家政府往往通过完备的法律对经济活动进行干预，法国的企业财务会计的规范化就受到了诸如公司法典、证券法典和税法典的影响，所以，法德的会计与法律的关系十分密切，企业的自受到了很大限制，财务会计的处理在很大程度上受到了税法的影响。法德的税务会计模式是典型的财税合一模式，不允许财务会计与税务会计差异的存在，财务会计被认为是面向税务的会计，税务当局是法定的会计信息使用者，税法对会计提出了明确的要求，会计准则与税法的要求一致，企业对会计事项的处理严格按照税法的规定进行。以税收为导向，税法对纳税人的财务会计所反映的收入、成本、费用和收益的确定发生直接的影响，会计准则与税法（还有商法、公司法等）一致，对会计事项的财务会计处理严格按照税法的规定进行。由于计算的会计收益与应税收益一致，无需税务会计调整计算。该模式强调财务会计报告必须符合税法的要求，税务会计当然也就无需从财务会计中分离出来。

（三）日本税务会计模式

日本的经济立法全面，近乎大陆法系。就会计规范而言，起重大作用的法规是商法、证券交易法、税法和会计准则。商法、证券交易法不仅仅是法律，而且是会计规范的具体条文，有关会计的核算、会计账户以及会计报告的编制、格式、审计要求等都有规定。会计准则具有一定法律效力，原则性的内容较多，事实上是对商法、证券交易法及税法的补充。所以，日本的会计处理是一种法律规范，但由于税法与其具有同等法律效力，因此日本的税务会计不可避免地呈现出纳税调整的形式。日本的税务会计模式既不像英美那样财税分离，也不像法德那样是典型的财税合一，有其自身的特点，具体表现为依据税收法则对财务会计进行协调的会计，也就是说其税务会计是一种纳税调整会计方法体系。

四、结束语

税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督，是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计账簿或报告之中。该办法完善了企业涉税事项的会计核算，是建立我国企业税务会计的初步探索。目前，我国财政部已将税务会计与财务会计进行分离，其目的不仅仅是对两种会计进行划分，更深层次的目的是使得财务会计工作执行的依据更加明确，会计处理及信息披露更具规范性，克服了以前会计处理既要符合会计制度又要满足税收制度这种无所适从的情况。

税务会计的建立，会逐渐形成关于纳税活动的会计理论和会计方法，如税务会计目标、要素、税务会计凭证、账薄、税务会计核算的基础等，对丰富会计理论、发展会计方法、完善会计学科体系有重要意义。此外，在目前积极推行税务会计的独立可以促进广大会计人员转变观念、拓宽知识、熟知会计、通晓税法，在更高的视野上，为企业理财更好地完成受托责任，还可以在一定程度上防范和减少偷逃税款的不法行为。

参考文献：

1、周亚蕊.论税务会计与财务会计分离的必然性与现实意义[J].会计之友,2005(8).

第8篇：会计核算形式的主要区别范文

会计的体系及其分支，是在过程中形成的，是适应人们管理财务活动的需要而产生的。它反映着会计各个组成部分的内在联系和区别。从古到今，从我国到外国，会计历来是按其适用范围和核算对象分为企业会计和非企业会计的。企业会计是适用于农、工、交、商、等企业单位的会计，是用以反映和监督再生产过程中生产、流通领域的企业经营资金活动的。再生产过程中生产、流通领域的企业，基本上属于物质生产部门，处于经济基础领域，这些部门中的企业从事各项生产经营活动，提供社会必需的生产资料和生活资料并创造价值，在社会再生产中起着决定性的作用。非企业会计，即我们所说的预算会计，适用于各级政府财政机关、行政单位和事业单位的会计，用以反映和监督社会再生产过程中分配领域、精神生产和社会福利领域的政府财政资金和事业单位业务资金的。作为非物质生产部门的财政、行政、事业等单位，不直接提供物质产品，处于上层建筑领域，它们从事各种业务活动，为社会生产和人民生活服务，在社会再生产中同样起着不可忽视的作用。企业和非企业的主要区别，就在于是否具有物质生产方面的职能，是否具有生产经营性。企业会计同预算会计的主要区别，则在于是否追求资本的保值增值，是否具有营利性。企业投资者投入资本以后，要求得到回报，企业终止时，投资者要收回原来投入的资本，企业在生产经营活动中必须获得盈利才能维持其生存和发展。所以，企业会计要以营利为目的，会计的确认、计量、记录、报告都要围绕着资本的保值增值、所有者权益而展开。行政和事业单位进行各种公务活动，公益性、社会性业务活动，其出资者投入资金以后，不要求得到回报，这些单位一般也不会终止，个别单位终止时出资者也不一定都收回资金，它们在业务活动中有的无偿提供服务，有的虽有收费但也并非足额补偿，而是由国家财政提供全部或大部的资金。所以，预算会计要以社会效益为目的，会计的确认、计量、记录、报告都要围绕着社会效益而展开。非营利性是预算会计区别于企业会计的特殊性，也是预算会计各个组成部门的共同性。只有充分认识这一特征，才能明确事业单位会计必然归属于预算会计（非企业会计）的客观依据。1996年2月我国财政部的“预算会计核算制度改革要点”开宗明义指出：“预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央和地方各级政府预算以及事业行政单位收支预算执行情况的会计，是我国两大类会计体系之一。”这一概括，为我们认识事业单位会计的地位，建立预算会计法规制度的管理体制指出了明确的方向。

二、事业单位会计的特征

把事业单位会计作为预算会计中的会计分支而单独制定会计准则和会计制度，是这次预算会计改革的一个创举，它有助于适应形势发展而加强单位内部管理。其所以要确立事业单位会计的相对独立会计分支地位，是因为人人认识到在从计划经济体制向社会主义市场经济体制过渡的过程中，事业单位会计发生了显著的变化。现阶段事业单位会计的特征主要有以下几项：

1．事业单位除财政拨款外还有自己的事业收入。

2．事业单位虽然以实现社会效益为宗旨，但却具有一定的经营性，并要实行经济核算，其事业收入和事业支出大都与业务活动相联系，可通过扩大服务规模、提高服务质量，实现增收节支，争取改善自身的运营条件。

3．事业单位虽然不提供物质产品，但向社会提供精神产品（即知识形态的产品）和劳务，它具有一定的生产性。、、文化、卫生等各种事业单位，大都属于第三产业中为提高科学文化水平和居民素质服务的部门（有人把这种提供精神产品和劳务的行业称为第四产业）。这些部门在社会中占有重要的地位，社会生产力的发展水平越高，智力劳动和智力开发的作用就越显著，物质产品再生产的发展就越依赖于精神产品再生产的发展。正是事业单位经济活动的特殊性，使得事业单位会计成为预算会计中的一个单独的分支。我们事业单位会计的特征，是为了按照其发展的客观有效地制定法规制度，使之更好地适应事业单位会计工作的需要。但是，这决不意味着事业单位会计已经企业化了，已经按企业会计的规则运行了。这是因为：

（1）我国的事业单位尽管资金来源渠道多样化，但其绝大多数还是以国家财政拨款为主，其他资金来源为辅，完全不需要国家财政拨款的还是少数，有些单位虽然能做到日常收支相抵，但重大工程项目依然要依靠国家财政扶持。事业单位的财务活动同国家财政资金之间存在着密不可分的关系，其财务管理和会计核算应该受到国家预算管理部门的指导和约束，而且其会计法规制度的建设应该与财政总预算会计制度的建设由同一部门进行，使单位会计与财政总预算会计很好地衔接起来。

（2）事业单位的性质及资金来源，决定了绝大多数事业单位的非营利性，必须把社会效益放在第一位。水利、林业、科学、教育、文化、卫生等事业单位提供的是公共产品，而追求利润必然会使其业务活动走偏方向。这里还要指出，一些单位虽然能够实现收支相抵后还有结余，但这是它们加强管理、量入为出的结果，绝不等于在主观上就是以营利为目的。把事业单位会计当作预算会计体系中的一个分支来进行法规制度建设，既照顾到事业单位内部管理的需要，又维护了预算会计体系的统一性，这才是正确的选择

。三、事业单位会计的定位

事业单位是我国特有的一个名词，我国民法通则规定，企业、机关、事业单位和社会团体都可以取得法人资格，从而确立了事业单位的地位，而在西方通常则采用非营利组织一词。我国的事业单位会计在内涵上近似于西方非营利组织会计，但两者又不完全相同。为了与国际会计惯例相协调，我们对事业单位会计的适用范围需要作一些具体。所谓事业单位通常可理解为不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式，向社会提供生产性或生活的单位。其范围习惯上涵盖较广，包括不同的行业和经济类型。从行业来看包括以下三类：

（1）科学、教育、文艺、广播电视、信息服务、卫生、等科学文化事业单位；

（2）气象、水利、农业、地震、环保、计划生育、社会福利等公益事业单位；

第9篇：会计核算形式的主要区别范文

关键词：财政改革 高校财务管理 关键点

中图分类号：F233 文献标识码：A

文章编号：1004—4914（2012）06—155—02

随着市场经济的发展，国家财政管理体制改革逐步深入，不断朝公共财政框架体系的方向发展。高校作为财政预算管理单位，不以生产经营为目的，在市场调节无效的公共事业领域为社会提供服务，自然是在公共财政管理框架下运行，并接受财政部门监督，对所占有使用的国有资源承担相应的公共受托责任。公共财政改革框架下，部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度作为公共财政改革的核心内容在高校全面推行，高校的财务管理必然受到深刻的影响，面临新的挑战。

一、公共财政改革对高校财务管理的影响

（一）实行国库集中支付制度对高校财务管理的影响

国库集中支付制度是以计算机网络技术为依托，以提高财政资金使用效益为目的，以财政直接支付为主，授权预算单位支付为辅的资金拨付方式。国库集中支付制度改变了财政资金的运作方式，是公共财政改革框架的基石，是一种从预算资金的分配、拨付、使用、银行清算直至资金到达商品和劳务服务者账户全过程的监控制度。

1.高校预算管理不能满足国库集中支付的要求。

（1）预算调控难度增大，高校预算不确定性增加。首先，国库集中支付改革后，预算成为财务管理的“笼头”，财政部门把对高校支出预算总额的控制变为对每笔支出的控制，如果预算环节没有做好，集中支付环节就必然会出现难以适应实际需要的问题。高校要按照年度预算编制分月用款计划，而且预算支出渠道不得随意变更，当高校面临突发需求时可能因为预算调整不及时而没有可用资金。其次，由于招生计划、预算批复的时间差异，实际招生的调整、新生报到率的高低，以及贫困生欠费等因素造成与预算批复不能完全吻合的问题。这就有可能造成专项业务工作无资金保障，或申请到额度但年内无法开支被财政注销的情况。第三，以其他渠道筹措的资金也有很大的不确定性，如利息收入、捐赠收入、营业收入等。因此，在国库集中支付的实际运行中增加了高校预算编制的不确定性和预算调控的难度。

（2）高校内部预算和财政部门预算不一致。高校要编制两套预算，“一套是根据部门预算的要求编制的高校部门预算，上报教育主管部门和财政部门，并经人大审批；另一套是学校根据批复的部门预算，结合学校的实际情况所编制的校内预算。”由于高校业务的特殊性，部门预算编制时要考虑项目资金之间留有相互调剂、拆借的余地。编制校内收支预算时，要将经费指标分解，在预算执行中，校内预算不可能与部门预算完全衔接。同时，部门预算从编制、上报到批复，经过的时间长。当预算批复时已不能完全表明预算年度的资金需要，并且批复的预算可能与编制时的金额不同（由于专项资金项目的预算编制缺乏前瞻性等原因），这些都增加了预算调控的难度。致使财政部门预算缺乏计划性、科学性，在一定程度上影响国库集中支付制度在支出上的准确性，相互脱节的现象比较严重。

2.国库集中支付给高校资金管理带来的问题。

（1）严重降低高校的融资能力，增加了高校筹资难度。近年来，高校快速扩张的资金来源主要依靠银行融资。实行国库集中支付制度后，高校所有预算内外资金统一上交国库，而高校收到的财政拨款是国库零余额用款支付额度，不再是实拨资金。这改变了资产负债结构，影响了高校的财务信贷评级，高校的存款利息收入也相应减少，商业银行向高等学校放贷的意愿降低，高校筹资难度大大增加。

（2）预算资金拨付与项目执行时间脱节，高校资金调度能力越来越弱。高校财政资金拨款经各级人大批准后方可办理，拨付到高校账户上的时间往往滞后。预算外资金的学费等收入也要在每年9月份以后实现，上缴财政专户并等财政返还后才能回到高校国库账户。为了不影响高校正常工作，许多项目在财政部门预算下达、款项到位之前已经开始实施并垫付资金，比如高校的科研项目经费、高层次人才引进经费、修缮工程等等，从账面上来看就是先有支出后有收入。实行国库集中支付制度改革前，这种垫付资金问题可以通过账户间划拨资金的方式来解决；实施国库集中支付后，高校使用资金的自受到制约，不允许从零余额账户向本单位其他账户划拨资金，大量已垫付的资金以用款额度的形式沉淀在零余额账户中。诸如此类的预算执行不合拍，造成高校的资金运作难度增大。

3.国库集中支付制度给会计核算带来的问题。高校已经实行综合预算财务管理，而集中支付制度规定又要区分预算内、外的资金，区别不同的类、款、项等资金渠道进行核算。

（1）实行国库集中支付后，使会计核算发生了根本性改变。如收入的确认、会计科目的使用等，取消了“银行存款”科目，增加了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等资产类科目。这些资产类科目的含义、核算方法与“银行存款”相比发生了根本性改变。“财政补助收入”的确认方法也与改革前有根本的不同。而高校财务工作者在实际核算中仍沿袭原来的核算方法，背离了国库集中支付改革会计核算制度的账务处理规定。并且，高校会计核算系统和国库支付系统是两个完全独立的系统，相互间有不兼容之处。国库集中支付制度实施后，每笔支出业务都要严格按照预算安排，既要符合现行高校会计制度的规定，又要满足国库集中支付要求。增加了会计核算的难度。

（2）增加了财务对账的工作量和难度。国库集中支付制度要求，必须做到财政、银行、学校三方明细账核对无误。由于用款计划每年都不同，银行的对账单不分明细科目，同时由于国库集中支付系统没有银行对账功能，只能通过手工方式对账，从而增加了对账的工作量和复杂性。

（3）易造成经费结余与零余额账户用款额度不符的情况。在科研经费等需要成本核算的项目中，极易产生费用归集与资金支付分离的现象，从而导致成本核算的科研课题经费结余与零余额账户用款额度有差额的情况。

（4）零余额账户无法与本单位同名其他账户发生往来。按照《财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法》的规定，一个预算单位只能设立一个零余额账户，应从单位零余额账户支付的资金不能再实行内部转账。这样就使应由高等学校零余额账户支付给后勤集团、校医院、基建处等一些校内二级单位的款项无法划拨。

（二）政府采购制度要求高校提高财务管理效率

1.公共财政体制框架下，要求高校适应财政改革的要求，适应政府采购制度。政府采购具有高度的计划性，高校对政府采购事项，再也不是本单位独立可操办的，而要通过规范的程序。严格履行合同条款，这是政府采购与国库集中支付最容易脱节的环节。因此，高校要加大政府采购的培训和宣传，在工作上形成与政府采购相适应的机制。

2.政府采购制度下项目支出中保证金与往来款存在问题。由于货物的验收、项目的实施与货款的支付存在时间差异，特别是财政授权支付的基建、维修项目竣工后一般都有质保期，并留有至少5%的质保金在工程项目决算列支后作暂存，待质保期过后再予支付。但这在项目管理上存在一些问题，因为，财政项目资金不能长期保留余额，并且零余额账户不能将质保金转入本单位的银行存款账户，使得预留的质保金无法按原制度办理暂存。

（三）编制部门预算对高校财务管理提出了更高的要求

部门预算要求按照高校计划、规模和定员定额的有关规定准确地编制部门预算，这就要求高校提高自身财务管理效率，合理编制财务预算。并按照财政部门和主管部门批准的部门预算严格执行和有效控制，按照规范的程序进行预算调整。保证高校在公共财政体制框架下合理安排政府拨给的经费，提高财政资金使用效益。

二、公共财政改革框架下高校财务管理关键点的把握

（一）国库集中支付下高校预算管理应把握的关键点

实行国库集中支付后，突出了预算管理在财务管理中的核心位置，高校财务管理重心由资金管理向全面预算管理转移，针对可能导致的预算不确定性和部门预算与校内预算“两张皮”的问题，预算管理关键点主要把握好以下几方面：（1）完善预算编制工作，尽可能强化和细化预算管理。对需要重点保证的项目单独立项，明确其项目开支范围，即设立专项经费在预算上予以体现。编制支出预算时，支出必须打足，不要人为地留下缺口。对项目支出设立专项资金，做到专款专用。要尽量使每一笔支出预算都细化到类、款、项上。严格按照预算进度使用资金，通过提高预算的真实性、准确性来增强预算的严肃性和有效性。（2）科学分解落实二级预算指标，规定预算资金限额审批制度。（3）严肃预算执行、调整。在预算控制中严格指标控制，严格预算的调整和追加程序。（4）建立严格的预算执行评估和考核制度。

（二）国库集中支付下高校资金管理应把握的关键点

1.全校上下必须树立花钱要“有计划”、“早计划”的意识。用款部门要及时将下一月用款计划上报给财务部门，以便统筹协调早计划、早安排，合理安排落实资金。

2.学费收入占学校总收入的一半甚至2/3以上，已成为教育经费筹措的主渠道。因此，收费工作的着力点不仅在于规范收费，应收尽收，更在于构建全方位、全过程的良性互动平台。

3.高校管理者要以财务经营的理念多渠道筹措资金，多渠道选择适合高校的筹资方式。如让渡经营权、接受捐赠、股份制等形式，合理利用现有资源，科学安排高校预算内、外资金，使资金发挥最大的效用。同时，对院系的部分支出预算，按各院系收取学费的一定比例予以核准留用，这样做既合理地配置了财力资源，同时也调动了各院系催收学费的积极性。

（三）国库集中支付下提高会计核算水平应把握的关键点

1.高校应针对国库集中支付改革给高校会计处理所带来的问题，结合本单位会计核算和财务管理方面的特点和要求，增设相关的总账、明细账科目。

2.从校内预算编制流程、编制方法、预算定额的设置和预算内容都力求科学化精细化。

3.在预算控制环节，通过严格的资金收支管理、科学的指标划拨、制度化的结余资金管理以及有效的预算预警等措施来维护预算执行的刚性和严肃性。

4.对零余额账户的管理、现金科目的使用、收支的核对等都必须严格执行相关规定，建立起满足高校国库集中支付需要的科学的、规范的、易于操作的会计核算体系。

5.加强对预算执行情况的绩效评价，建立预算资金追踪问责制度。

6.财务人员是财务工作的承载者和推动者，直接决定着财务质量的好坏。由于国库集中支付制度改革所涉及的知识领域、业务领域都很广，要求财务人员要学习国库集中支付制度的政策，不断拓展和更新相关知识，努力提高财务人员的业务水平。

7.转变会计职能，从核算型向管理型转化，更要着重预算执行信息的反馈和控制。