会计核算的理论依据精选(九篇)

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第1篇：会计核算的理论依据范文

关键词：林业；会计制度；会计核算；会计监督

林业是我国生态环境建设的主体，既能为企业带来经济效益，又能维护国土的生态平衡和为社会提供森林生态服务。但目前林业会计制度的滞后性已经不能适应多种经济成分组成的林业发展，如何构建适合我国林业经济发展的统一的、科学的会计制度，已成为林业系统迫切需要解决的问题之一。

一、目前林业会计制度存在的主要问题

第一，会计制度缺少统一性。自1993年开始，国家颁布了一系列有关林业的会计规章制度，包括《关于森工企业贯彻执行新的财务会计制度有关问题的通知》、《国有林场与苗圃财务会计制度》、《天然林保护经营会计核算暂行办法》、《林业重点生态工程建设资金会计核算办法》等。这些制度只是从林业的不同角度规范了会计核算，却没有一部完整的、统一的关于整体林业的会计制度，给林业会计核算工作带来了不便。同时，随着我国林业经济体制改革的不断深化，新型的林业活动和经济事项日益增多，目前的会计制度已经满足不了林业经济发展的需求。

第二，会计制度的涵盖面不全。虽然国家颁布施行了多种关于林业的会计规章制度，但是对于集体林场、个体林场、外商投资林场及股份制林场等林业单位的会计核算制度没有明确规范，使得这些林业单位没有可依靠的会计制度指导会计工作，并出现挂靠其他行业会计制度的情况，使会计工作出现了混乱的局面。

第三，会计核算内容不完整。首先，林业单位的收益核算只考虑了经济效益，对林业单位进行经营管理活动所产生的社会效益和生态坏境效益却得不到计量；其次，在传统的林业会计核算中，成本只是对于单纯的经济成本核算，而对于经济活动中产生的资源消耗、环境质量的影响却没有进行价值评估，计入社会成本核算。这也会导致林业会计信息披露不完整、不充分，在会计报表上无法全面体现林业单位的收益、成本及利润。

第四，会计监督制度尚未落实。由于许多林业单位的内部监督和管理制度的不完善，使会计监督制度不能落实。当会计部门和会计人员处理经济业务时，为了眼前利益或是粉饰业绩，由于缺乏会计监督，往往会制造虚假会计信息以掩饰违法乱纪的行为。

二、构建林业会计制度的建议和对策

（一）分类会计核算制度

目前林业采用了分类经营的管理体制，把森林资源划分为商品林和公益林，所以会计核算制度也应该根据这两种经营管理体制分别建立。首先，在商品林会计核算中，按投入产出的方式核算盈亏，综合所有因素计量林木生产经营成本，建立林木资本金制度，并以此设计相关的会计科目和会计报表的内容；其次，在公益林的会计核算中，由于其经营目标追求的是社会效益和生态效益，资金投入是以国家拨款为主，所以要以收支平衡的原则制定预决算制度，建立健全林业基金制度，考虑以上因素来制定相对应的会计科目和会计报表内容，还要明细资金使用和费用支出科目，使公益林的专款专用更为透明化。

（二）补充会计核算制度中的缺失

对于林业会计核算，除了要重视经济效益的核算，还应增加生态效益和社会效益的核算，这样才能利用会计核算全面反映林业单位的收益与成本。所以笔者建议在会计核算中增添森林资源资产核算、环境收益、环境成本及环境利润等科目。

1、森林资源资产核算。森林资源资产的计价应由资产评估部门根据相关法律法规，针对不同性质的森林资源运用科学的评估法进行价值评估，可以按评估价值或是按累计投入结转生成的成本来确定森林资源资产的入账价值。当产权变动时，森林资源资产应把购入价格或是评估价值作为入账价格；当有后期追加投入时，按实际成本追加入账；当森林资源资产产生消耗和损失时，按实际数额或平均成本数额减少资产。

2、环境收益。环境收益是林业单位为了保护环境资源得到的全面收益，具体包括环境损害补偿收入、环保奖励、环境污染的罚款性收入、环保措施带来的社会效益等等。

3、环境成本。环境成本是在林业单位在生产经营过程中对生态环境、自然资源造成的消耗和为此付出的使用成本。主要包括环境预防费用、环境治理费用、环境发展费用、环境补偿费用以及由于经营中产生的废水、废物、废气造成的环境污染损失。

4、环境利润。环境利润=环境收益-环境成本-环境税金，可以反映林业单位的环境整体效益。

（三）依据新的《企业会计准则》指导会计核算

新的《企业会计准则》中的先进理念，为林业经济业务中出现的新事物给出了会计核算理论依据。林业的主要资产计量可以借鉴新准则中公允价值的计量方法，并且这种方法也适用于林木资产的经济效益、生态效益和社会效益的计量，新准则中的“生物资产”和“资产减值”等具体准则为林业会计科目设置、会计确认和计量指明了方向。

（四）建立会计监督体系

首先，加强国家财政部门、税务机关及工商部门对林业会计的监管力度，发挥社会中介机构的监督职能，要求会计师事务所和注册会计师依法对受托单位的经济活动和会计资料进行审计，做出客观、公正的评价；其次，在单位内部建立完善的会计内控制度，让会计监督主体具有独立性，规范原始凭证的取得、会计科目的设置、经济事项的会计处理以及制定会计人员的上机制度。

总之，林业会计制度的构建一定要适应林业经济和我国会计环境的发展，健全会计核算制度，建立会计监督体系，以新准则为理论依据，完善具有中国特色的林业会计制度。

参考文献：

1、胡宏坤,任晓琦.关于林业会计核算体系的思考[J].榆林学院学报,2009(3).

2、齐守荣.浅议在新企业会计准则环境下林业会计制度的重建[J].改革之窗,2009(10).

第2篇：会计核算的理论依据范文

一、财务与会计分设的理论基础

作为企业里不可或缺的一个部分，财务管理在理论上和实践中都并不是一个孤立的领域，而是与会计、经济都有着相当紧密的联系的。

财务管理和会计核算在企业里各自负责不同的重要领域，财务管理在企业里的作用主要是负责管理一些财务方面的资产和一些实物资产，并且为这些资产进行融资。而会计核算则是作为了一个财务信息的系统，在这个系统中工作者们会按照一定的工作准则来对企业的经济情况进行确定、区分、统计和记录，并且根据情况来编制财务报告，可以直接帮助到管理层面的工作者去对企业过去的业绩进行评比，对企业未来的发展确立方向。所以会计工作者在企业里承担着明确公司各类责任的“记分员”一职。

在近现代，财务管理与会计核算机构的合并和分别设置是因为在根本上就被?烧咧?间的关系影响到了，在理论上财务管理和会计核算有着明显不同的本质区别，其职能和本体是并列且不同的含义，这一点就为财务和会计的分离提供了在理论层面的支持。而这一点可分为以下关于财务管理和会计核算的几个重要区别：

（一）两者产生的历史背景上的差异

若从财务管理和会计核算的产生和发展历史上来看，两者是具有明显的不同点的。会计核算是从人类社会活动之初就开始出现了的，它也随着人类的社会的进步逐渐具体化，如：早期的原始社会中，人类会通过一些计量方法来记下当天的狩猎情况，如最明显的“绳结计数”和“画一计数”，这些都可以归算到会计核算的范畴中来。而财务管理则是在经济货币的流通交易出现后才出现的一个大型经济范围，商品在市面上的流通和交易是财务管理产生的基础。其产生的过程是在公有财产的争斗之时与经济资源出现了少缺之时，所以财务出现的过程是和私有财产的产生过程相伴的，也可以称为私产制的表现。

（二）两者在本质上的基本区别

会计核算的本质取决于会计本身的理论依据和核心问题，而基于这些理论和核心问题产生了一个能表达出会计本质和目标的灵魂学说“受托责任”。这是一种观念，一种学说，一个灵魂，这也是一条概况了会计理论的主线。因此说“受托责任”是会计核算的本质意义，而会计核算的目标就是要确认和解除这种“受托责任”。

财务的本质则是由不同的观念和理论来组成的，比如：货币收支活动论、货币关系论、资金运动论、价值运动论、本金投入与收益论等这几种重要的理论和观念，这些理论和观念在不同层面映射出了财务的本质特性，但每一个理论都不能反映出完全的财务本质。伍中信教授根据以上的不同理论和观念结合现代化的企业制度和管理，提出了“财权”的概念，并设定“财权流”为现代财务的本质。“财权流”一词的出现，明确了现代化财务的本质，是企业开展财务部门的依据，也是用于区分财务和会计的重要标准，所以说“财权流”是对现代财务本质的恰当描述。

（三）两者在主体上的差异

伴随着财务本质“财权流”的出现，不仅区分了财务与会计的本质，也让财务主体和会计主体的区别变得更加明显。财务所表现出来的主体是反应在独立产权上的独立核算，是在已有自身利益的情况下使其达到最大化的经济实体。会计所表现出来的主体则是在会计信息中所反映出的某些特定的单位和组织，这便规范了会计的空间范围。二者在联系上可表现为包含关系，即财务的主体肯定是会计主体，但是会计主体不一定就是财务的主体。但是对于那些并没有财权或是没有经济性的会计主体，就不能成为财务主体。财务的主体反应的是会计主体更大的职能，这样就可以将财务的两大职能划分出来，即：资源配置职能和财务监管职能。可以并行资源配置职能和财务监管职能是这两大基本职能的关系，而在其中资源配置职能是财务的第一大职能。对于会计来说，核算职能和监管职能是其两个基本职能，但是会计和财务的各自侧重点不同，会计侧重于核算职能，而财务则是侧重于资源配置职能，这就是两者在主体上的明显差异。[1]

二、财务与会计的区别对实际工作的重要意义

由于财务管理与会计核算的本质职能是不相同的，所以在一些特定的情况中必须要分清财务和会计这两个概念，并且明确设立财务和会计各自的职责。比如在进行记账时，就必须区分会计机构和被机构各自的责任，并且要明确财务和会计之间的关系。现在正在广泛实行的以记账为基础的政府会计核算，其必要的要求就是单位的理财自主权不能变更。会计核算在单位里实行后就会从单位里单独的独立出来，从核算中心变更为会计核算的工作。但是财务管理并不会单独的独立出来，其仍归于单位，单位里资金的统筹，分配和使用的管理权都是没有变的，但是单位中的一切开支还是需要经过单位同意，才能被会计核算处理。根据《会计法》的规定，会计在单位中的责任主体依旧是单位本身，而核算中心只是记账，也必须按照会计核算和会计监管的规定来行事。

第3篇：会计核算的理论依据范文

摘 要 电子商务的快速发展对传统的会计核算提出了挑战，本文分析了电子商务经营中会计核算的特点，及电子商务对会计核算的影响，并提出对策，进而为新环境下的会计发展提供了理论依据。

关键词 电子商务 会计发生核算 对策

电子商务是依托于互联网，把交易双方的主体信息，通过银行支付、结算手段，进行交易的一种商业模式。电子商务保证了交易双方活动的电子化，促进数据信息的传输。它是在20世纪90年代迅猛发展，已成为企业经营中重要手段之一，而电子商务经营对企业会计发生核算方法产生重大影响，本文拟研究电子商务经营中会计发生核算方法，这为了解信息时代会计核算方法提供了一定的理论价值。

一、电子商务经营环境下会计发生核算的基本特点

会计核算是指根据原始凭证填制记账凭证、根据记账凭证登记各种账簿，并根据账簿编制会计报表的过程所经过的步骤和方法。在电子商务之前传统的会计核算主要是手工核算，它主要特征是处理环节多而内容较分散，且可以根据企业不同情况采用不同会计核算方法。手工会计核算的信息载体是纸质，是审计线索记录的比较理想的介质，但难以全面复制，且占用空间大、不易保管、查找困难、共享性差，这些缺点使得手工会计核算已经不适宜现代信息时代的要求，因此在电子商务环境下，会计核算受到挑战。

在电子商务环境下，会计核算具有以下特点[1]：

（一）电子商务保证了电子化的信息载体

电子化、网络化是电子商务的主要特点，在传统会计中，会计账簿、凭证、报表等都是纸质的，他们作为信息的载体无法实现电子商务环境下“无纸化”转变，因此，电子商务环境下，电子数据成为经济信息系统中的主要形式。

（二）电子商务在时空上打破了会计核算的限制

电子商务进行会计核算的过程中，打破了会计核算的时空阻碍，保证共享资源，能够迅速实时地生成会计报表，做到快速传递会计的信息给企业和个人，方便了企业之间的经济交流和合作。

（三）电子商务促进会计业务得到实时化的处理

电子商务背景下，会计核算对象发生变化，从生产过程中的资金运动变化为电商活动，把企业业务活动的原始数据被在线输入，输入至企业的会计信息系统和其他子业务系统，能够做到真正共享信息资源，彻底打破在传统商务环境下会计信息的孤岛现象，会计数据的处理活动也得以顺利进行，提高了会计核算的效率及精确度。

二、电子商务环境下对会计发生核算方法的影响

（一）电子商务对会计前提的影响

会计前提是指对会计资料进行记录、计算、归集、分配和报告等的基本假设前提和制约条件，它是企业选择会计方法的重要根据，主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个前提。[2]

1.影响会计主体

在会计工作中，会计主体是能够为其服务的特定组织或者单位，会计主体具有明确的对象，具有明确工作空间范围，这构成了是会计核算的基础。然而传统意义上的会计主体是实体单位，这在电子商务环境下提出了新的要求。企业开展电子商务以后，会计主体虚拟化或是临时经营单位，它们具有灵活性，还未形成固定的形态，还没有达到确定的空间范围。因此，在开展电子商务的过程中，界定会计主体已经失去意义，因此，在电子商务环境中，存在重新修正会计主体的问题。

2.影响持续经营

持续经营，顾名思义，是指会计主体的生产经营活动方式，被无限期地延续下去，但是并不存在被破产清算情况。电子商务环境中，为了向市场提供更多更好的商品或服务，众多企业的合作组织构成了会计主体。因此，多变性成为会计主体的主要特点，使得人们无法辨别经营主体能否持续经营。另外，现代企业能够跨越生产、销售各领域进行广泛联合，这样企业进行持续经营就有点名不副实。

3.影响会计分期

企业在生产经营活动中，为了方便清算账目，快速编制会计报表，及时提供会计信息，就会把持续不断的生产经营期间，人为地分割成若干个、均等的会计期间，这就是会计分期。电子商务环境中，会计主体存续的时间有长有短，因此存在无法断定会计主体存续期间的问题，并且很难人为地来划分会计期间。所以，在考核企业业绩和提供会计信息时，会计分期已失去现实存在意义。

4.影响货币计量

采用货币计量单位来记录、反映企业生产经营活动，这一过程就是货币计量。电子商务环境下，经济全球化趋势促使国际贸易发展频繁，各国货币汇率变换较大，客观上对全球性的电子货币提出了要求。在传统会计计量中，那种单一货币计量方式将会被打破，多国货币、电子货币将成为主要的货币计量方式，也就是说电子货币将会代替实物货币，无形的电子货币将会代替实物货币，以此来反映企业生产和经营活动。

（二）电子商务影响会计核算范围

基于信息网络，电子商务的活动领域不断扩大。从之前单一的生产领域扩张到消费领域，从政府单位到市场企业经营，这就推动了统一、规范竞争的全球性市场。在这种背景下，会计为了更好服务市场，必须不断扩大其服务范围，不仅仅要服务于物质生产领域，而且还要服务于非物质生产领域。电子商务的不断拓展，也推动了会计市场国际化趋势，全球各国就能在国际化的会计市场中，寻求自己需要的、实时的会计商品。国际化的会计市场也促进电子商务进步发展。

三、会计核算在电子商务环境下的对策

（一）完善会计假设

由前文的论述可知，电子商务环境下，会计核算假设已经被突破，且存在一些局限性和不足，因此必须不断修正传统的会计理论，使之跟上电子商务环境，顺应信息时代的潮流。

（二）提高会计核算的信息安全

电子商务环境是以电子信息形式保存记录会计凭证，网络环境本身存在一定风险，虚拟化的记录形式，一定程度上增加会计资料被篡改或者被盗取的可能性，因此必须加强电子数据形式的管理，控制储存管理。

总之，电子商务会计核算是会计领域的一个崭新课题，必须引起理论界的重视，建立完善的电子商务会计核算制度、财务管理制度等，提高会计专业人员的电子商务核算，这样才能不断延展会计的核算能力，提高会计核算的范围，是会计核算真正走向国际化。

参考文献：

[1]陈鹏.浅谈电子商务对会计核算的影响.西安石油学院学报.2003（5）.

第4篇：会计核算的理论依据范文

我国的医疗体制在旧有的财务会计制度下，会计核算受其影响还存在着缺陷，对核算质量有着影响，所以新财务会计制度的实施就能够有效解决这些问题，在这一制度下对医院会计核算成本以及管理方面将会起到积极作用，对成本核算的质量能够得到有效保障。所以对新财务会计制度进行理论研究就有着其重要性。

1.医院会计核算的现状及新财务会计制度的影响

1.1医院会计核算的现状分析

对成本核算的控制比较乏力，医院成本核算的相关工作就是微核算实施的，但在实际中对其重视度没有得到有效体现，以及在核算前和核算中以及核算后的成本控制方面没有得到重视，成本核算还存在着不科学以及不完善的情况，这样就对成本核算的顺利进行有着很大的阻碍。主要是受到以往的财务核算的思想影响，就造成了核算信息得不到完整准确的呈现[1]。

成本会计工作只是事后一味的统计核算，缺乏事前，事中控制职能，医院现行的成本会计只是在各项支出费用发生后，对其集中汇总，分类，让管理者明确医院经营过程中成本耗费状况及分布，而不能对费用的合理性及可行性做出准确的评估。会计管理模式僵化，管理观念陈旧，相当一部分的医院属于私营、个人合伙开办，投资者同时担当经营管理者，但这些管理者对医院的相关知识了解还很匮乏。医院缺乏内部考核和外部监督，医院固定资产管理混乱、财务人员素质不高。

另外就是在对费用的分摊方面存在着缺陷，从实际的情况来看，医院成本核算主要是受到了以往的成本核算影响，对费用的分摊主要就是直接以及间接的方式进行的，这样就会比较容易出现混乱的情况。如一些医院在采取间接管理的时候就没有实施费用分摊，从而造成的费用不能得到有效的控制，出现了收支以及结余得不到准确呈现的问题。

除此之外就是对固定资产的核算层面的完善度还有待进一步强化和完善，主要就是医院好按照固定资产账面价值比率实施提取修购基金时没有想企业会计的制度那样进行设计专门核算固定资产磨损程度项目累计折旧科目，所以在相关的记录方面就是原值，这样在虚增额方面就得不到准确确定。还有是对成本控制意识不强，这就对医院成本核算产生影响，所以在这些方面要能够得到充分重视并及时的解决[2]。

1.2新财务会计制度对医院会计核算的影响

新的财务会计制度下对医院财务会计核算产生的影响也是多方面的，第一，新财务会计制度对医院会计核算体系的完善有着促进作用，对固定资产的管理方法起到了改革作用。新会计制度在固定资产的计提折旧方面是按照其寿命期进行分摊医院固定资产成本的，而在非财政科教项目上等所产生的固定资产计提折旧过程中还要进行增加累计折旧项目。

第二，对药品的进销差价取消了，在会计科目方面也有了新的变化，主要就是增加了对公益性会计核算科目，并对医院公益性支出实施准确统计，另外还调整了支出类会计科目[3]。

第三，新财务会计制度对医院会计核算的影响还体现在对会计信息质量得到了有效提升，主要就是对医院收支核算起到了规范的作用，对费用的分摊制度取消了，把科教项目并入到医院的收支管理项目当中，从而就表现了医院收入完整性特征。

第四，对医院财务报表有了完善，丰富了财务分析指标体系，对医院的会计核算工作进行了细化处理。再有就是新会计制度对医院的成本管理的规范化也有着促进作用，主要就体现在科室费用归集以及成本核算对象的明确化以及对医院科室的管理有了进一步的强化。这些方面对医院的成本管理以及成本核算工作的那个中的成本信息准确性和客观性就提供了保证。

2.新财务会计制度下医院会计核算的优化策略

第一，新财务会计制度下对医院会计核算实施的优化策略要能够从多方面进行呈现，首先就要能对会计科目定义准确的理解，从而有效的掌握入账的标准。根据新财务会计制度的内容能够看到，对会计科目有了相应的调整和梳理，并对其入账计量标准有了更新，从制度上对会计核算的准确性有了规范化的体现。举例来说，新会计制度对应收账款需计提坏账准备并对其坏账准备金率有了规定，在百分之二到百分之四之间，对医院的销售管理环节有着充分的重视[4]。

第二，对权责发生制作为记账基础有了明确化，在我国的预算会计方面要求采用收付实现制度，而在旧有的制度下一些公立的医院在进行会计核算的时候采取权责发生制之外都是按照事业单位的会计准则所规定的内容进行实施的。新财务会计制度规定医院会计记账基础是完善采取权责发生制，这样就对权责发生制的应用程度有了很大程度上的提升，以此为记账的基础对收入费用确认原则进行了明确化，同时也能够比较准确的划分资本性支出以及收益性支出。

第三，对医院会计核算的优化还要对医院的成本责任制度进一步的完善，新会计制度背景下要能够结合医院财务成本的核算现状来制定成本责任制度，同时来保证成本责任制度当中内容涉及到的各部门及科室，从而有效促进医院成本核算的工作能够顺利的进行，以及将医院成本核算的责任制度进行有效完善，只有如此才能够有效将医院工作人员自身的责任意识进行提升，也才能够对医院的成本管理成效显著呈现。

第四，要能够对医院会计的预算收支管理层面得到进一步加强，并要能将预算工作科学性做好，根据新财务会计制度的相关要求，使得预算管理工作能够进一步的科学规范。而在预算管理过程中的支出和收入都要能够结合实际加以强化，对新财务会计制度要严格的执行，对相关数据的呈报准确详实的呈现，结合各项的采购以及用款的具体情况和需求等按照月份或者是季度等进行上报，这样能够对领导的决策提供有力的理论依据，使其决策更加的科学化[5]。

第五，对医院财人员自身的成本核算意识要加强，由于医院财务工作人员是医院成本核算工作的重要构成，只有在财务人员的核算意识得到加强的基础上才能够为科学核算成本提供有力的支持作用。对财务人员进行成本管理意识培养还要能在成本核算的业务能力以及技能等方面加以培训，可以将其和人员的考核得到有机结合，这样就能够有效激发起工作的积极性，对成本的控制效果也能够进一步的强化。除此之外还要对医院成本核算的信息化建设进一步的加强，信息化技术对医院成本核算的效率能够大幅提升，所以要加强财务核算人员自身的信息化技术的操作能力，这样对医院成本核算才能够真正提供保障。

第5篇：会计核算的理论依据范文

摘 要：会计核算与统计核算并存，虽然会计核算与统计核算不尽相同，但是它们之间通过相互补充，既不影响它们独自的特性，而且还会促进两个领域的自我完善。

1 会计核算与统计核算的差异

1.1 会计核算与统计核算目标的差异

会计核算目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。而统计核算则是运用一系列统计指标对国民经济某方面或某部门进行集中、全面、综合地反映，主要是为各种宏观经济分析、政策制定和决策服务的。

1.2 会计核算与统计核算确认的差异

会计核算是按权责发生制原则来核算生产经营成果，凡是属于本期取得的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或付出，都应作为本期的收入和费用入账，凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。统计核算则按生产原则来计算生产经营成果。如对本期生产但未销售的产品都计算产值，会计核算则不计入销售收入。

1.3 会计核算与统计核算配比的差异

会计核算要求在核算当期盈亏时，要依照各期间内的相关收入和费用进行正确配比。这首先表现在因果配比，即收入是由于一定费用耗费而产生；其次是时间配比，即属于某期间的费用必须与相同受益期的收入相配比。统计核算在计算增加值时，强调要保持中间消耗和总产出相结合，中间消耗的计算范围要与总产出保持一致，以保证准确反映当期经济活动、成果。配比在统计核算是建立在生产基础上而不是销售基础上。

1.4 会计核算与统计核算计价的差异

一般情况下，对于会计要素的计量采用历史成本计量，以所购入资产发生的实际成本作为资产计量的金额。采用实际成本(历史成本)计价，使核算具有客观性。但这样核算的资产是不同时期购买价的混合量，经营费用也是资产混合量的当期派生流量，而收入则是以当期价格计算。统计核算对各种经济交易均以当期价格而不是历史各期的价格，是以市场价格而不是生产成本作为估价基础。

2 会计核算与统计核算的补充

2.1 统计方法在会计方面的应用

在财务会计方面，会计核算是从会计的三个静态要素即资产、负债、所有者权益和三个动态要素即收入、费用、利润这一基础上展开的，静态三要素反映资金来源和资金占用的存量分布也就是期末余额，这实际上是统计所讲的时点指标；而动态三要素反映资金的流量规模也就是本期发生额，这实际上是统计上所说的时期指标。统计时期和时点指标关于数的特性和计算特点，对会计存量核算和流量核算的区别提供了理论依据。另外，在财务会计中的存货计量的移动平均法、加权平均法，其基本原理是由统计平均数阐述的。

在管理会计方面，统计方法在管理会计的预测、决策、控制分析中得到了充分的发挥，如混合成本分解所采用的相关和回归分析、销售预测和成本预测所采用的趋势预测模型、短期经营决策中所用的概率决策、长期投资决策中有关风险价值的标准差系数计算、不确定性决策中的区间估计、全面预算中的概率预算、以及标准成本差异分析中对统计指数因素分析方法的运用，从而使得对不确定条件下的管理会计问题研究分析有了支持工具，可见统计方法是管理会计中必不可少的系统方法。

在财务管理方面，风险的衡量指标主要有方差、标准差和标准离差率等统计分析方法，筹资的资金需要量预测采用了统计中的回归分析法和长期趋势预测法。再如综合资金成本和资本结构，财务分析中运用的趋势分析法、比率分析法和因素分析法，其基本原理是由统计相对数所提供的。

2.2 会计资料在统计方面的应用

随着市场经济的发展，会计从对经济活动的结果进行记录、计量和报告，发展到对企业经济活动的全过程进行控制和监督，参与企业的经营决策和长期决策，为国家宏观经济管理和调控提供重要的信息。会计信息质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性，使会计信息符合宏观经济管理的需要，满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，能及时的将信息提供给使用者，并使会计信息清晰、简明，便于理解和利用。会计的复式记帐法，以及账账、账证、账实相互一致，为会计信息严肃性提供了重要保障。

统计活动的主要任务是统计指标的核算和指标的分析，会计活动的主要任务是会计账户的核算和财务报表的分析。统计在货币价值计量核算方面多借鉴会计核算数据，宏观统计核算在核算形式上已经吸收了大量会计核算方法，这使得宏观统计核算体系得到了进一步完善。

第6篇：会计核算的理论依据范文

关键词：财务会计；增值税会计；财税协调

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2015）30-0124-02

1 当前我国增值税会计模式存在的问题及改革的必 要性

1.1 存在的问题

①理论基础不合理。当前的增值税会计模式建立在“增值税说”的基础之上。增值税对流转环节中的增值额进行征收，明显的转嫁性，最终税负由消费者承担，流转过程中产生的增值税实际上是企业代政府向消费者征收的税款，企业缴纳税款只是履行征收缴纳税款的义务。增值税本身并不构成各中间环节纳税人成本的组成部分，在其财务报表中也不表现为支出项目。但是“流转性”不同于“转嫁性”，“税负转嫁”并不代表“税负完全转嫁”，更不能由此混淆“名义税金”和“实际税负”的概念。更重要的是，增值税在流转环节征收只是名义增值税的实现过程，而非实际的税负转嫁过程，税负最终能否转嫁、转嫁多少最终取决于商品的供给弹性和需求弹性。现行的增值税会计立意于税务完全转嫁，与实际情况不符，且缺乏科学依据。

②与会计基础不相符。一是违背权责发生制。二是违背配比原则。三是违背可比原则。

③会计要素扭曲化。企业在销售过程中产生的销项税即满足收入的定义也满足收入确认的基本条件，按照规定应并入企业销售收入的一部分，而当前我国增值税会计将增值税作为企业的一种负债“应交税费-应交增值税（销项税）”显然有悖于会计要素的基本含义。仔细分析，购入资产的成本也是如此，购入资产所负担的进项税应计入资产购入成本，而当前我国增值税会计将其作为“应交税费-应交增值税”的抵减项，扭曲资产的基本含义。

1.2 改革的必要性

当前增值税会计模式亟需改革，一方面是由于上述罗列出的种种问题，这是改革的客观原因；另一方面则是因为自身重要性与制度匹配性的内在要求。增值税长期以来都是我国最大的税种，营业税改征增值税即意味着在将其原来全部纳入营业税范围的课税对象改征收增值税，随着“营改增”扩围，营业税退出历史舞台已成既定事实。预计未来增值税收入将占全部税收收入的40%左右，继续稳固我国的第一大税种的地位，其对经济影响的广度和深度将进一步加大。与此同时，营改增后，将对上述的我国增值税会计模式的缺陷产生放大效应，进一步导致财务会计信息失真，扭曲财务报表质量，降低财务信息的可靠度、可比性，然而，对于企业而言，增值税在企业税务会计中占用重要地位，随着资产市场的发展，企业涉税信息对于了解一个企业真实财务状况具有重要意义，是重大事项，应对其进行详细全面的披露。因此，对我国当前增值税会计模式存在的缺陷进行改革，构建新型增值税会计模式，对资本市场的发展，完善企业经营管理，投资者、政府都具有重要意义。

2 增值税会计模式改革的三种思路分析

2.1 当前主要的税务会计模式及利弊分析

2.1.1 “财税合一”模式

财税合一模式是指财务会计服务于税务会计，财务信息的主要目的是服务于征收缴纳税款，是以税法为主轴的会计，即在会计核算过程中不允许税法和会计存在差异，二者完全趋同统一为一体，当税务和会计存在矛盾时，会计服从于税法，按照税法的要求进行核算。主要代表国家为德国和法国。该种方法的主要优点是税法和会计不存在处理上的差异，简单方便核算，有利于政府对企业涉税信息的监督管理。缺点主要是：①扭曲了财务会计的真实目标，缩小了财务信息的使用者，使财务信息变得“僵硬”，降低其价值；②影响财务信息质量，不利于企业经营管理，以税法为准绳核算财务会计，违背了会计可比性、重要性、配比等基本原则，未能真实公允反映企业状况。

2.1.2 “财税分离”模式

财税分离模式是指将财务会计和税务会计分别建立两种体系，建立两套账务系统，依照各自规则分别进行核算，财务会计信息主要服务于投资者、管理人员，税务会计信息主要服务于政府。当今世界主要代表有美国、英国等发达国家。此模式的优点：①针对不同的服务主体进行核算思路明确，方法和信息有针对性；②承认财务和税务的差异性是客观性存在的；③财务和税务单独核算，两者之间存在的矛盾较少。此种模式的缺点：①税务会计的基础仍然是财务会计，财税分离割裂了财务与税务之间的关系；②财务会计和税务会计在内容上有重叠，建立两种体系进行核算，增加了企业管理、人力、培训等方面的成本。

2.1.3 “财税协调”模式

财税协调模式存在的前提是允许税法和会计存在的差异，这种差异通过一定的手段进行协调，税务会计以财务会计为基础，设立一个帐套，税务会计在财务会计调整的基础上按照税收法律的规定进行调整纳税。该模式的典型代表是日本。该模式最大优点是体现了财务会计和税务会计的灵活性，即允许二者存在差异又通过恰当的调整方式不影响各自的作用，满足了政府和其他财务报告使用者的需求，衔接了财务和税法。

2.2 新型增值税会计模式改革的思路

增值税会计是税务会计的重要组成部分，税务会计模式是增值税会计在会计范畴中的框架，只有首先明确了税务会计模式才能更好地设计和把握增值税会计模式。鉴于上述三种税务会计模式框架，笔者认为，财税协调模式既继承了会计的基本精神又适当地衔接了财务和税收的关系，是三种模式中最理想的税务会计模式，也是我国营改增后最应该构建的增值税会计模式。其理论依据有三：从发展的根源来看，税务会计是依赖于财务会计发展起来的，即先有财务会计后有税务会计，税务会计体系的建设依赖于财务会计基础之上，无论如何，税务会计都不可能脱离财务会计单独存在；二是从财务核算的范围来看，会计基本准则第五条规定“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告”，税收也是其本身发生的交易或事项，是真实存在的权利和义务，只不过此时的交易或事项比较特殊；三是从会计核算的范围来看，会计核算的内容是可用货币计量的所有经济事项，而税收既是企业经营活动中发生的事项又能够用货币准确计量，所以税收会计在财务会计的核算范围之内。有鉴于此，财务会计与税务会计不是对等关系，而是包含与被包含的关系，税务会计只是财务会计中的一部分。增值税会计模式改革要深入理解“税收作为企业一项经济交易或事项纳入财务会计”的真实内涵。

3 新型增值税会计模式的体系构建

3.1 新型增值税会计模式应遵循的原则

①兼顾会计精神和税法原则。②以会计为基础，以税法为规范。③统一核算，协调管理。

3.2 新型增值税会计模式的设计构想

①确认和计量方面。第一，增值税在会计范畴中具有费用属性。因此，在销售商品确认收入结转成本和购进货物确认产品购进成本时，将收取的增值税与支付的增值税计入收入或成本当中。第二，将企业的购销活动视为会计核算的一种经济活动，将由于购销活动产生的增值税纳税义务视为另一种经济活动，二者分别核算，在总量上却仍然一致。第三，建立与“所得税费用”并驾齐驱的“增值税费用”的会计核算双轨制，营改增后，企业经营活动过程中主要涉及增值税和所得税两大主体税种，通过构建“增值税费用”准则作为衔接二者的桥梁，核算问题迎刃而解。第四，明确增值税的费用属性，增值税产生的纳税义务是企业实际发生的，并且是因为取得收入而产生的纳税义务即与取得收入有关的支出，因此，增值税费用在理论依据上是可以税前扣除。

②记录方面。科目设置层面。设置“增值税费用”损益类科目和“应交税费――应交增值税”负债类科目，增值税会计核算核心公式为：借记“增值税费用”，贷记“应交税费――应交增值税”。其中，“应交税费――应交增值税”核算的是按照税法规定缴纳的税款，缴纳多少，核算多少，相应计入增值税费用科目，数据必须与增值税纳税申报表上纳税申报的数据相一致。

报表项目设置层面。将现行的我国报表项目中的“营业税金及附加”改为“税金及附加”，营改增后核算增值税费用、消费税、城建税、教育费附加、资源税以及土地增值税。

核算业务处理层面。一是在购入商品时，将实际支付的增值税进项税额并入购入产品的成本中，借记固定资产或库存商品，贷记应付账款或银行存款。购入商品的成本包含为取得该商品而支付的全部价款，即实际支付的金额，而不论是否取得增值税发票。二是在销售商品提供劳务时，将应取得的价款包含增值税额贷记主营业务收入，借记应收账款或银行存款，同时结转成本，借记主营业务成本，贷记库存商品。三是根据每月增值税纳税申报情况，计算当期应缴纳的增值税额，借记增值税费用，贷记应交税费――应交增值税。应交税费――应交增值税期末贷方余额为当期应当缴纳而未缴纳的增值税，下期需补交，借方余额为当期进项税额大于销项税额，可下期留抵的增值税额，实际上也是因增值税产生的当期增值税收益，根据权责发生制，并入当期利润进入利润表。期末，对相应损益类科目结转，基本账务处理完毕。

③报告方面。税费收支状况可以反应企业的生产经营状况，对于公司而言，属于重要事项应进行详细披露。报表附注中应披露如下事项：本企业是一般纳税人还是小规模纳税人，各经营活动适用的增值税税率，分别披露当期应当缴纳的增值税销项税额、进项税额，视同销售应当缴纳的增值税额等具体涉税信息。

第7篇：会计核算的理论依据范文

一般情况下，对于经营性业务，事业单位一般采用权责发生制，而对于非经营性业务，事业单位往往采用收付实现制度核算的方式。但由于收付实现制度的会计成本核算内容不严谨，而且事业单位在实际操作中，并没有很好地区分经营性业务和非经营性业务的界限，因此导致最终的成本难以做到客观核算。由于不同事业单位的经营性收支业务所选择的会计核算方法也有很大的不同，导致因人为因素而调整报表的情况时有发生，由此可见，这在很大程度上不利于事业单位内部员工的绩效评价。

2权责发生制在事业单位会计核算中的重要性

2.1权责发生制有助于推进事业单位的会计预算管理水平

为了有效提高事业单位的效益，事业单位内部的会计部门同样需要进行十分严格的会计成本核算。然而基于收付实现制度系统下，事业单位占有和使用资金的情况并没有形成有机的联系，因此这必然使得会计分期的资金使用效益不具有与其他事项之间的可比性，甚至导致财政预算的编制和决算的年终考核资料也缺乏严格的依据。但权责发生制的有效应用，在很大程度上能够使事业单位的会计核算系统更加科学和严密，并极大地提高了财产资金的使用效益和预算管理水平，使我国会计信息更加透明和可靠。

2.2权责发生制有助于反映事业单位的资产、负债和财务情况

有效掌握事业单位内部的资产、负债和财务状况，在很大程度上可以为事业单位的进一步发展提供更加科学合理的规划，并能够有效处理内部建设和发展中的各种问题。因此，资产、负债等财务状况是事业单位进一步发展的重要理论依据。权责发生制的有效应用正是通过正确分析事业单位长期资产以及隐性负债等财务情况，最后为事业单位的进一步发展提供更加可靠的财务报表信息资料，从而有利于事业单位能够对资产和负债等财务情况进行正确客观的分析和评价。由此可见，权责发生制能够使事业单位获取更多更加可靠的财务信息资料，从而有利于更好地推动事业单位的市场化发展进程。

3权责发生制在事业单位会计核算中的实际应用

3.1权责发生制在事业单位会计核算中的应用

第一，采购业务的会计核算。通常情况下，企事业单位的发展离不开采购一些必备的物品，而有些物品的采购可能涉及跨季度或年度的问题，因此这样对事业单位的绩效考核会产生不利的影响。为了有效提高事业单位的会计核算质量，在采购业务中，事业单位应严格按照合同上的实际情况，将一些本期间的采购业务费用列入本期间的行列，其中包括贷记银行存款、应付账额等信息。而针对一些本期以外的采购业务，即便这些采购业务已经支付了相应的费用，也一律不列入本期间，只将它们记做借记预付账款、银行存款等信息。第二，固定资产业务的会计核算。近些年，我国事业单位在进行固定资产业务的会计核算环节，一般都是通过固定资产和固定基金来直接反映，而且固定基金一般和固定资产差异不大。一方面，导致我国固定资产的价值不能严格按历史成本进行计算，因此不能正确反映固定资产在实际应用过程中的价值转移;另一方面，由于固定资产在购置过程中，没有提折旧，导致购置期间出现结余问题。因此，权责发生制的有效应用，可以通过严格按照相关的会计制度，从而对固定资产业务信息进行正确有效的处理。第三，债务债权的会计核算。对债务债权的及时有效掌握，可以对事业单位的进一步发展提供重要的决策作用。但由于事业单位的会计核算一般是对应付项目、预收项目、预付项目等内容做统计，而没有真正落实事业单位的所有非经营性业务，导致事业单位的债务债权信息掌握不可靠，从而不能给事业单位的进一步发展提供更加可靠的信息资料。而权责发生制的有效实施，通过对一些应付而未付的费用和债务等财务问题进行明确的标记和分类计算，可以为债务债权等财务情况提供更加可靠的资料。

3.2权责发生制在相关事业单位会计核算中应注意的问题

首先，由于权责发生制一般适用于处理一些经济业务比较复杂的跨年度业务，因此，事业单位应根据自身的实际情况确认是否引入这一制度;其次，权责发生制的应用应有效结合事业单位的财务决算制度和相应规则，这样才能更加有效地提高整个事业单位会计核算信息的真实度和可靠度;最后，权责发生制作用的有效发挥在很大程度上取决于会计从业人员自身的综合素质。因此事业单位会计部门应适时组织相关的培训工作，以便全面提高整个会计部门人员的专业操作能力和个人职业道德素质。只有这样，才能使会计部门人员的综合素质符合当前社会发展的需求，从而保障权责发生制能够为事业单位的发展提供最大的效益。

4结论

第8篇：会计核算的理论依据范文

    随着知经济时代的迅猛发展,企业产品中渗透的科学技术知识的含t越来越大,为了保护这些技术成果产生了无形资产的法律概念即工业产权,它实质是现代科技发展与商品经济制度结合的产物。投资者进行投资决策摇要大t相关并可靠的财务信息,无形资产则是企业的重要资产,也是企业重要的价值信息。上海石化经过这几年的市场搏击,深刻地感受到新产品、新技术是企业的生命线,从而逐年加大科研投人。.九五”期间的宜接科研投人达4.5亿元,是“八五”期间的1.5借,目前每年的科技投人力争达年产值的1.5%,按年悄咨收人190亿计算,科研经费年投人将达2.85亿元人民币,形成了大量的科研无形资产积累,有的还申请了专利并获批准。然而,在上海石化现行的会计核算中,并没有如实体现大t积爪的科研无形资产价值。因此,正确地进行科研无形资产的管理和核算,是国家宏观经济管理的要求,不仅对于上海石化积极参与国内市场竟争,保护投资者合法权益,加强经营管理,提离企业效益具有!要意义,而且对于上海石化按照切TO规则,徽人世界经济主流,参与国际市场竞争也其有,要愈义。

    二、目有企业科研无形资产时务甘理中存在的问题

    1、企业专利权的会计核算。企业专利权的会计核算,包括自行研制并申请得到的专利和劝人专利两类。对于企业均人专利无形资产的会计核算,因其具有典型的无形资产核算特征,在计价、确认、摊销等会计处理上都有章可循,但对专利购人后的大量科研消化吸收支出没有明确的会计核算界定。而企业自行研制并申请得到专利的会计核算,由于专利申请和国家专利局审批手续的时间滞后,实际上已造成大量的会计核算空白点,因而使该部分无形资产从会计记录中流失。2、企业科研成果的会计核算。现有的无形资产会计核算及税务规定中,仅将企业自行开发并按法律规定取得的专利权和专有技术使用权列人无形资产的会计核算范畴,而回避了企业大量已鉴定的科研项目成果也是无形资产这一客观现实,致便该项无形资产在会计核算上不能合法、合理体现,实质上也造成了无形资产在会计记录上的流失。

    三、对企业科研无形资产的会计核算

    1、对企业购人专利无形资产总成本的会计核算。购人专利无形资产,按照实际支付的价款计价,一般包括实价、法律费及一些必要的附加支出,这是一般的会计购人成本概念,但忽视了专利购人后的大t科研支出,如专项的差旅费、消化吸收费用等,这些理应包括在该项无形资产总成本中。经过会计处理,使购入专利的总成本被公允地、完整地、真实地记录在受益的会计期间。2、企业自行研制并申请得到专利的会计核算。FAsB(美国财务会计准则委员会)在1997年6月发表的概念征求意见稿和1999年3月的修正建议稿建议用现金流量折现来确定现值作为计量某些资产的一项属性,这为无形资产的价值计量,特别是自创无形资产价值计t创造了较好的外部环境。历史成本和其他计量属性并存将是一个好趋势,即历史成本用于初始计量而计量属性用于后续计量,但尊重历史成本仍是企业会计实务的基本核算原则。虽然目前的西方会计实务和我国企业的会计实务,都将专利申请涉及的科研项目总成本和专利申请相关费用,全部作为当期收益性支出在利润中核销,但西方会计实务已能较科学地将获得批准后的专利权计具有独占和排他性质,其他人取得这项权利,必须人无形资产,实质上是将科研项目历史成本转出,作为付出相应代价;当期无形资产的计价依据。与企业的产品、生产工艺、设备有明显的依附性;本项会计业务处理的关键在于专利权历史成本的受国家法律的保护;计价公允性。首先,专利申请的相关费用转出是无可非能使企业获得直接或潜在的效益。议的;其次,有的科研项目涉及几项专利,这就涉及专仅管省、部以下科研成果也可能同时或不同时具利权成本的分摊问题;再次,现行管理费中技术开发费备以上无形资产的特性,但其离开会计公允性尚有一归集的是项目的直接费,并不包括间接费,例如:科研段距离,至少还不能证明它代表国内同行业的先进水人员工资及科研辅助后勤费用。因此,就需要对企业科平,况且将其计入无形资产也无现实的需求和必要。就研专利权无形资产进行合理评估,应按权威机构评估上海石化来说,省、部以上的科研成果已完全能够代表价计价,估价价少于或等于专利项目相关总成本的,按上海石化科研储备的真正实力。实冲销管理费用;若估价价大于专利项目相关总成本4、无形资产价值摊销。的,其滋价增加企业资本公积。传统会计采用直线法对无形资产价值进行摊销,因目前企业科研专利无形资产的评估尚未纳人正只反映折余价值而不反映原值和累计摊销价值。随着常的法律轨道,故建议可采取以下计价方法:无形资产在经济发展中的作用将超过有形资产,技术(1)对一个科研项目涉及多项专利权的,由专家组更新周期的缩短导致无形资产贬值的风险越来越大,对其技术含量、技术水平、难度系数、推广价值四个方加速摊销法和平均摊销法并举可确保企业科技型无形面评价,对每一项专利权进行打分,然后综合计算权资产价值的真实、公允性,建议在资产负债表上仿效固数,作为分摊科研投人成本的依据,也即无形资产的计定资产价值计量及备抵模式来反映无形资产的原值和价分摊依据。累计摊销价值。摊销年限可按企业财务会计制度规定(2)对科研项目投人直接费,需分析、评估其合法、执行。

    四、企业科研无形资产会计核算的税务影响

    合理计人专利无形资产成本。1、现行企业技术开发税务优惠政策。此外,在企业科研资本化项目成本中,也包括了大企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技t的科研无形资产专利权和专有技术使用权,因其已术开发费用,可据实计人管理费用,在计算应纳税所得作资本化体现,可以不作为无形资产单独列示,但可作额时在税前扣除。为了促进企业技术进步,鼓励企业积为财务报表应披露的事项。极研究开发新产品、新技术、新工艺,国家税务总局规3、省、部级以上科研成果的无形资产核算。定,对盈利企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发西方会计实务和中国现行的会计实务,将科研费生的各项费用,比上年实际发生额增长达到10%以上用收益化已成会计公允,但中国的省、部级以上已鉴定的(含10%),其当年实际发生的费用,除按规定据实列的科研成果,尽管其没有相关的专利权和专有技术使支外,年终经主管税务机关审核批准后,可再按其实际用权,而其先进性、科学性、效益性也是公允的。发生额的50%,直接抵扣当年应纳税所得额。对增长未从其确认条件分析,这类企业科研成果的效益能达到10%以上的,不得抵扣。被将来所证实,而且其科研投入成本能被可靠地计量;2、实施企业科研无形资产会计核算后的税务风在价值计量方法上,完全可以参照企业自行研制取得险。专利权的无形资产会计核算方法,但其不涉及专利申由于企业将部分科研无形资产转出管理费用(研请相关费用和权数分摊。究与开发费),使得技术开发费发生的累计总额在财务企业省、部级以上科研成果一般具有可辨性,往往报表上反映少了一块,而无形资产总额多了一块,其差是一项技术工艺、设备或一项新产品,它更具备了无形额又在管理费用无形资产摊销中反映。而税法优惠政资产的五项特点:策规定中又无相关依据,环比总额达不到要求,很可能不具备实体形态,也不属于具体承受人的债权债造成无法享受所得税优惠政策或少抵所得税,这是最务关系;大的税务风险;其次,由于企业科研无形资产的会计体现,引起,理费用虚减而利润虚增,使纳税所得额也虚增,多擞所得税。3、建议调整税务政策。鉴于以上会计核算实务与现行税务优惠政策的矛盾,建议将企业当年科研无形资产的增加额及其摊销妞纳人计算技术开发费使用总倾的统计范畴,允其合并李受所褥税优惠政策;其次,对企业当年科研无形资产的增加板及其摊销倾纳,作为纳税所得额调减项目,鼓励企业科研无形资产的合规增加和会计处理上的合法体现。此外,国家税务机关应尽快调整无形资产摊销期限的规定,与(企业财务制度)和(无形资产准则》相匹配。

第9篇：会计核算的理论依据范文

关键词：会计要素；会计目标；会计方法

环境交化对财务会计系统的影响，主要涉及会计确认与会计计量两大方面。而会计确认与计量均离不开会计要素。经济新体制、经济新方式以及经济新类型的出现，首先表现在对会计要素(体系)内容与结构的影响，当然，这种影响是通过会计目标来实施的。就财务会计学本身而言，会计要素及其内在联系是会计方法建立的基础，其直接关系会计目标的实现。因此，各国会计准则机构都十分重视会计要素问题的研究。

本文试图．通过比较我国、美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则委员会(IASC)所确立的会计要家，提出关于新经济环境下会计要素问题的若干看法。

一、会计核算对象要素的比较

1．FASB的会计要素。

FASB在1985年12月发表的第6号财务会计概念公告(SFACNO．6)中，将会计核算对象要素划分为10个，即资产、负债、权益或净资产、业主投资、派给业主款、收入、费用、利得、损失、全面收益。其中，"业主投资"与"派给业主款"是企业与其作为业主的所有人之间的交易。业主投资表现为企业收到业主投入的各种资产(投入的也可以是劳务，或抵偿、转换了的企业负债)，其结果是"增加其在企业中的业主利益或权益"，但新业主受让旧业主的交易，不属于"业主投资"的内容；派给业主款则是指企业向业主转交资产或承担负债而"减少企业里的业主利益或权益"的交易。显然，就经济实质而言，业主投资要素和派结业主款要素是对权益要素内容的进一步深化。

FASB使用了狭义概念的"收入"和"费用"要素。收入仅指正常经营活动和投资活动的收入，依据的是"流转过程收入理论"，强调收入实现的完整过程。费用则仅指正话经营费用或支出，依据的是配比性和应计制会计原则，强调费用产生的因果关系和费用责任的合理归属。对于非正常经营收入，FASB单独设立了"利得"要素加以反映，因为利得实质上是一"偶发性"、"边缘性"的"净收益"。设立"损失"要素反映非正常经常活动的支出，因为损失实质上是一种"偶发性"、"边缘性"的"净亏损"。利得与损失之间不存在因果关系，毋需按配比性原则加以确认。"全面收益"仅仅是将收入、费用、利得和损失定期汇总的结果。

2．IASC的会计要素。

IASC在1989年的"关于编制和提供财务报表的框架"中，将会计要素确定为资产、负债、产权、收人和费用等5个。

IASC依据收入确认的"流人量理论"，选择了广义的"收入"要素概念。IASC认为，利得与收入一样，都代表"经济利益之增加"，它们在性质上没有什么不同，因而不将收入和利得作为不同的会计要素。与广义收入要素相对应的是广义的"费用"要素。按IASC的理解，费用既包括"在企业日常活动中发生的费用"；也"包括了损失"，并且，由于损失是指"经济利益之减少""和其他费用在性质上没有差别"，因而也不把损失视作独立的会计要素。

IASC进一步认为，从会计确认与计量方面看，收入和费用的确认和计量也就是利润的确认和计量，因此不必单独设立类似"利润"的会计要素。

3．我国的会计要素。

中国在1992年颁布的《企业会计准则》中，首次明确确立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等6大会计要素。按《收入》具体准则的解释，收入是指"企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益总流入"。显然，该收入要家为狭义概念，仅仅包括企业持续的生产经营活动所取得的收入。《企业会计准则》将费用定义为"企业在生产经营过程中发生的各种耗费"，意味着费用只包括与企业生产经营活动有关的生产经营费用，而不包括"投资费用"、"营业外支出"等非生产经营费用。中国单独设立了"利润"要素，并规定其包括"营业利润"、"投资净收益"和"营业外收支净额"等内容。该利润要素，既包括其他要素的汇总结果，又含有自身的特定内容，与FASB的"全面收益"尚有区别。

4．几点比较结果。

通过以上分析可以看到，FASB、IASC和中国所确立的资产、负债、所有者权益(或称权益、产权)要素在本质界定和内容规范等方面基本相同。区别仅在于：FASB十分重视业主(投资者)权益的变动，因而，针对企业与业主之间交易所导致?quot;权益增加"与"权益减少"，还单独设立了"业主投资"和"派给业主款"要素加以反映。

区别较大的是关于收入、费用、利润等要素的设立：

(1)FASB和中国的会计准则以"流转过程收入理论"为依据，强调收入与其相关的成本、

费用的因果关系，选择了狭义的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的内容时，FASB

是依据交易的重要性(如"其持续的、主要或核心业务")，而中国则是直观地依据经济业务的内容(我国基本会计准则与"收入"具体准则所界定的收人内容有差异--作者注)。

(2)与FASB和中国不同的是，IASC是依据"流人量理论"确立包括营业收入和利得的

"收入"要素，选择了广义的收入要素概念。其原因是，IASC认为收入与利得性质相同，都是"经济利益的增加"，故不必分开设立单独的会计要素。

(3)与收入要素的确立相对应，FASB和中国采用了狭义的"费用"要素概念。但FASB同

样强调产生费用交易的重要性，认为能列入费用要素的是指企业"持续的、主要或核心业务"所发生的费用，而中国则将费用要素限定为"企业在生产经营过程中发生的各种耗费"。IASC则采用了广义的"费用"要素概念。

(4)对因发生与企业生产经营过程无直接关系的交易而产生的各项"收入"和"支出"(即我国通常所言"营业外收入"和"营业外支出")，基于其"边缘性或偶发性"、收支间无因果关系等特征，FASB单独设立了"利得"和"损失"要素，而中国将其直接纳人单独的"利润"要素，视为企业利润的直接组成部分。然而，IASC却将它们分别作为"收入"要素和"费用"要素的内容。

(5)对于企业在特定期间所取得的经营业绩，FASB单独设立了"全面收益"要素，并将其内容规定为"(收入一费用)十利得一损失"，中国设立了"利润"要素加以反映，其包括的内容在结果上与FASB的"全面收益"相同。IASC虽然未设立单独的"利润"要素，但其将收入与费用的确认与计量等同于利润的确认与计量，因此，IASC所认定的经营业绩(即利润)的内容实质上相同于前述"利润"或"全面收益"。在企业经营业绩的确定上，FASB、IASC和中国都采用了"损益满计观(或称全面收益观)"。

二、会计核算对象要素的改进

总体上看，FASB、IASC和中国之会计要素确立各有千秋。三者均确立了会计核算对象的"基本要素"，但却忽略了其他层次要素的界定。在所确立的基本要素中，IASC的结果较为合理。FASB尽管涉及到次级层次要素的确立，如"业主投资"等，但全部要素之间的内在关联性却无法加以解释。中国会计准则基本吸收了FASB和IASC的长处。

然而，笔者认为，上述会计要素确立存在两大方面的缺陷：理论上的缺陷是忽略了影响会计要素确立的决定因素；实务中的缺陷是现有会计要素无法为会计方法提供理论说明(如各种财务报表的理论依据)且会计要素缺乏应有的内在逻辑关系。

会计要素的确立主要取决于实体的经济活动特征和投资者等对企业所提供的会计信息的要求。确立会计要素，目的在于规范对会计核算对象及其规律(表现为会计核算对象要素及其内在联系)的认识，为会计信息系统的正常运行奠定基础。会计对象要素及其关系是各种会计方法建立和应用的理论基础。包括帐户、复式记帐、会计确认与计量、财务报表等，而会计方法的运用又直接关系到企业投资者等对会计信息需求的满足。因此，会计对象要素的界定，既影响会计方法的选择与运用，又关系到会计目标的实现程度。

经济环境和企业经济活动的特点，影响到会计对象要素的确立。盈利组织与非盈利组织经济活动的目标和特征等均有较大差别，因而其会计对象要素的设立也不相同。非持续经营企业的经济活动特征、具体会计目标等有别于持续经营企业，其所确立的会计对象要素亦有差别。比如，清算企业的会计对象要素是清算资产、清算债务、清算净权益、清算利得和清算损失。

会计目标是会计确认、计量、记录、报告所要达到的目的，它是会计系统与社会经济环境的联结点，体现着企业经济环境对会计的客观要求和投资者对会计信息的内在需要。会计对象要素的确立深受会计目标的影响，由于会计目标的内含与外延总是随着社会经济环境的变迁而不断变化与深化，故会计对象要家的划分以及不同要素的重要程度等，均非一成不变。金融衍生工具的不断创新以及其他新型交易的迅速发展，使得投资者对企业会计信息的需求在广度和深度上均有很大程度的拓展。相应地，会计对象要素的确立也在发生深刻变化。1992年10月，英国会计准则委员会(ASB)发表第3号"财务报告准则"(ARSNO．3)，针对传统财务会计系统下损益表只揭示"已实现、已确认"收益而不能满足投资者对"真实与公允"信息的需求的缺陷，提出了确认"全面收益"的思想。该份准则将损益表包括的内容，从"已实现、已确认"项目扩大到"未实现、已确认"项目，并以"利得"和"损失"要素以广义的解释，认为利得是"除涉及所有者投资以外的所有者权益的增加"，在内容上包括收入和其他利得；而损失是"除涉及分派给所有者款项以外的所有者权益的减少"，在内容上包括费用和其他损失。无独有偶。美国于1997年公布的第13C导"财务会计准则公告"(SFASNO．130)要求报告企业的"全面收益"，实际上也是类似作法。因此，我们应以发展和变化的观念去认识会计对象要素及其确立问题。

经济环境和会计目标变化对会计要素的影响结果，主要体现在会计要素结构体系的完善和会计要素内涵的延伸(如利得、全面收益等要素内涵的"扩容")。

笔者以为，会计对象要家实质上是一个包括多层次结构的整体概念，在这个结构整体中，

静态要家与动态要素相统一，存量要家与流量要素相结合，基本要素、次要素、支要素分三个层次相互关联。

整个会计核算对象首先被划分为若干"基本要家呼有资产、负债、权益、收入和费用·。它们是整个会计对象要素概念体系的"骨架"。对各基本要素作进一步划分，便产生"次要素"，如资产次要素现金、应收帐款、存货、固定资产等，负债次要素短期借款、应付帐款、应付股利、长期借款等，权益次要素实收资本、留存收益等，收入次要素营业收入、其他收入等，费用次要素生产成本、期间费用等，它们是基本要素的细目，用来说明基本要素的具体内容。"支要索"是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的变动过程，而不仅仅是变化结果。如将"现金"次要素进一步区分为现金流人和现金流出支要素，可以揭示现金的流转过程，而将"实收资本"次要素进一步区分为业主投资和公司退资本要素，将"留存收益"次要素进一步区分为利润和利润分派支要素，可以更详细揭示业益的具体变化情况。其他资产等要素皆可如此划分。

存量会计要素重在反映资金的实际状态，流量会计要素重在反映资金的流动过程。资产、负债和权益等静态基本要素及其各"次要素"，一般为"存量要素"，而其"支要家"和各动态要素一般为"流量要素"。存量要素和流量要素所包含的内容不同，其提供的会计信息也不一样。

在"基本要素"层次，笔者主张取消原有"利润"要素。主要理由在于，利润的形成实际是收入和费用对比的结果，而对比前的"利润"体现在所获得的收入和所发生的费用中，对比后?quot;利润"实质上已经成为所有者权益的一项内容。因此，笔者认为"利润"应归于权益要素的支要素，"利润"作为基本要素存在缺乏企业实际的经济交易这个依据。同时，笔者还主张设立广义概念的"收入"和"费用"要素，以便从理论上给予会计对象要素概念体系以科学解释，从现实上使其与国际会计惯例保持一致，增强其适用性。

前已述及，会计对象要素的确立，不仅关系到企业会计目标的实现，而且也影响会计方法的运用。众所周知，编制财务报表是会计的基本方法，然而，理论界对于财务报表建立的"理论基础"问题却一致众说纷云。尽管人们对资产、负债和所有者权益作为资产负债表的理论基础、收入、费用和利润作为损益表的理论基础已经认同，但?quot;现金流量"作为现金流量表的理论基础却一直心存疑义。主要原因是："现金流量"凭空而来，让人难以置信；同样作为财务报表的理论依据，"现金流量"与资产、负债等"平起乎坐"，让人难以接受。笔者认为，各种财务报表建立的理论依据都是会计对象要素及其内在联系，只是不同的财务报表以不同的要素及其关系为理论基础。基本要素可以作为财务报表的理论基础，次要素、支要素同样可以。如现金流量表建立的理论基础就是"现金流人"、"现金流出"支要素和"现金(存量)"次要毒及其关系。

应当指出，作为财务报表理论基础的要素，既可以是处于同一层次的要素(如资产负债个表)，也可以是处于不同层次的要素(如现金流量表以及损益表等)；既可以是某一单一内容的要素(如现金流量表)，也可以是几项不同内容的要家的组合，如原来的财务状况变动表就是以所有流动资产和流动负债内容的次、支要素为基础的。

按照笔者提出的会计对象要素框架结构理解，财务报表所反映的无非是资产、负伤、权益、收入和费用等内容，主要反映"基本要素"内容的财务报表是企业基本的财务报表，如资产负债表、损益表。一般而言，以基本要素为基础建立的财务报表具有相对稳定性，而以次要素或支要素建立的财务报表其可变性较大，现金流量表取代财务状况变动表即是证明。当然，为适应经济环境和会计目标的变化，企业的财务报表体系与结构将不断变革，但其理论基础仍将是上述会计对象要素框架结构。

参考文献：

[1]财政部会计司．国际会计准则[S]．北京：中国财政经济出版社，1992．

[2][美]财务会计准则委员会，娄尔行译．论财务会计概念[M]．北京：中国财政经济出版社，1992．

[3]葛家甜，林志军．现代西方财务会计理论[M]．厦门：厦门大学出版社，1990．