会计实务问题精选(九篇)

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第1篇：会计实务问题范文

关键词：会计实务;会计标准;企业;发展

随着经济的快速发展，我国企业的会计制度也在不断的改革，但现阶段我国的会计实务仍存在许多弊端。并且相关法律不完善，导致许多中小型企业会计实务中存在很多问题。作为一个会计工作者，本文就对当前企业会计实务现状和发展中存在的问题做了简要分析并提出几点建议。

一、利息计提问题

在利息和税率这类会计实务中，存在是否需要计提的问题。在企业刚创办支出，或者年终时就会产生巨额的存款或者税点。这些存款一般金额较大，但是这些存款在期末产生的利息到底应不应该计提，这一类账目的计提与否会给公司的当期的资产带来很大的变动。针对存款项目中所产生的巨额利息分为从以下两个角度假设分析。

（一）计提利息

如果将存款中的利息计提，那么根据《会计制度规定》借方需与贷方平衡的原则，就不能明确的标示出贷方所需要的会计科目。其中很大一部分人认为此部分应记录在“其他应收款”中，但是如果记录在这一会计科目中就会影响到期末的坏账计提基数，与此同时就会违背《会计制度规定》。这样就存在很大的矛盾。其他一部分人则认为应该把这一部分计入到“应收利息”中，但是在应收利息这一会计科目中又不包括存款利息，这样就让会计工作人员很难决定将这一部分收入记录在案。因此就会导致最终财务出现漏洞，影响企业经济健康发展。

（二）不计提利息

如果此类账款不计提的话，就会明显的影响公司的财务，出现这样的请款是有悖《会计制度规定》的，并且此类行为属于违法行为。因此针对这一会计实务问题应该完全根据该公司的记账管理记录并且计提该款项。切记不能违背《会计制度规定》。由于其他应收款中不包括定期存款这一项目，所以，有些公司将此款项在报表中列入其他应收款是不符合规定的。

二、成本费用中产生的各项问题

成本费用中的“营销费用”会对这一会计科目有很大的影响，并且有可能在公司的流动资金中形成假象。举个例子说明：某化妆品销售公司的出差销售人员，因为人员基本都在外地出差，不能及时的将发票等消费凭证及时的送回公司进行回单冲销，这样就会导致在这一时间段中公司财务出现虚高现象。进而也违背了当下的会计准则。那么在这种情况下应如何解决此问题呢？

根据现阶段最新的准则来看，该化妆品公司可以根据公司内部实际需要进行调节费用科目，但是如果增加了费用科目就要在年度预提费中适量调整为实际发生额。如果按照此方法操作就要会计人员和营销人员都要严格遵照法律和公司制度进行核算和冲销。并且公司应该制定严谨有效的制度用以规范工作人员。

三、收入含义不明确

本标题下的“收入”含义主要表现在利润表中的商品销售收入这一会计科目中。利润表是反映一个公司某个阶段内的会计报表。这类报表具有很强的代表性，是根据不同时期而产生的报表。比如房地产行业中的利润报表就是表示房产给公司带来的收益。但是房地长的黄金销售阶段在9、10月份，这也就表明这阶段的利润表浮动较大。而且就这一阶段给公司带来的利益也是最大的时刻。

根据1994年1月1日开始实行增值税开始，利润表中就不显示税前的金额，这也就是在很大程度上减少了公司的首日，开始就有很大一部分人持反对意见。因为不论是税前还是税后都是工作得来的收入，所以就应该显示到报表中。所以建议在例如表中多加入一项“不含增值税商品销售收入”也就是“不含增值税的主营业务收入”。

四、会计制度不完善，理论超前，实务滞后

近些年来我国法律对会计部门的要求越来越高，进而产生了30多部与会计相关的法规制度。这些会计制度中从会计职能和会计工作者的素质等等都有明确的要求和规定，但是仍然有很多“空子”。我国是法律大国，本着依法治国的理念提高会计人员自身素质和道德修养是很有必要的。近年来，有很多会计人员没有把持住自己导致出现财务纰漏，并且被绳之于法。为什么不可以防患于未然，一定要等到问题出现后才去解决呢。随着社会经济的飞速发展，会计制度的不断改革，在新的会计制度中出现了很多方便快捷的备选方案，这样虽然给会计工作者带来了方便与快捷，但是也提高了会计工作者的自主能力，但是长此以往就会给没有职业道德的会计人员机会，让他们钻空子，并且给审计和税务检查都带来了很大的不便。所以我国相关法律部门应该及时颁布或者及时补充与时俱进的相关法律条文，严格把关会计审查。

由于我国早在几千年以前就出现了会计工作，所以我们有着相当多的实践经验和十分超前的会计理论知识。随着教育事业的蓬勃发展，近些年来我国更加注重教育研究会计理论，并没有狠抓会计实务，导致出现理论和实践不能有效地结合的“断层现象”。在会计实务中的审核工作和监督力度相对较小，导致会计实务滞后。因此就更加应该双管齐下，在研究会计理论的同时注重对会计实务的监督力度，进而促进我国经济快速稳定的发展。

五、结语

当下会计实务逐步被大家熟知和关注，会计人员应该提高自身素质，严格遵循会计法律法规和职业道德的标准，结合工作实践，实际分析，做到活学活用。综上所述，根据我国经济体制和当前会计实务中存在的问题，研究解决会计实务中存在的实质性问题是当务之急因此更应该完善法律制度，严格规范会计实务中的各项活动。从而促进我国经济的健康发展。

参考文献：

[1]玄宏;王永力.会计信息失真的原因及对策[J].山东电力高等专科学校学报.2009（04）.

[2]张镅;朱大鹏.财务报告的现行局限性及发展趋势[J].企业家天地.2007（08）.

[3]李红霞.企业会计信息失真[J].企业导报.2009（11）.

第2篇：会计实务问题范文

一、如何界定筹建期间

根据上述规定可以看出，企业筹建期间与正常生产经营期间所发生的费用的会计处理是不同的。那么，如何界定企业的筹建期间以及企业在筹建期间发生的费用有哪些，就成为企业对筹建期间所发生的费用进行正确会计处理的关键，但《企业会计制度》及相关会计准则却没有对此做出明确说明。财政部办公厅2002年5月22日下发的《对及相关会计准则执行情况全面调研的通知》中，对该进行了调研。但是对于企业在筹建期间发生的费用主要有哪些，判断筹建期间结束、生产经营期间开始的主要依据是什么等问题，财政部也没有一个明确的规定。对于如何解决这些问题，下面谈谈笔者的看法。

关于筹建期的定义，财政部财法字[1999]第003号《企业所得税暂行条例实施细则》规定，企业筹建期，是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业，下同）之日的期间。财政部1995年6月27日下发的《关于外商投资企业筹建期财政财务管理有关规定的通知》中规定，中外合资、合作经营企业自签订合同之日起至企业开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间，外资企业自我国有关部门批准成立之日起到开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间为筹建期。

《企业会计制度》对筹建期间所发生费用会计处理的相关规定、财政部下发的调研提纲以及上述相关文件对筹建期的定义，都有这么一层含义，即企业生产经营（包括试生产、试营业，下同）开始就是筹建期间的结束。那么，在实务中，如何判断企业开始生产经营？是领取营业执照还是开始购买原材料，还是从开始生产产品或者开始销售产品或是其他？《企业会计制度》及相关会计准则均没有对此做出说明。

显然，企业领取营业执照不一定就开始生产经营，因为很多企业为开始生产经营要进行固定资产购建等活动。那么，领取营业执照以后，在什么条件下可认为企业筹建期间结束、生产经营开始呢？这可能很难有一个明确的答案。事实上，如果单纯从“开始生产经营”字面上理解，由于企业性质和经营范围的不同，不同企业筹建期的时间以及筹建期间所进行的活动的也是千差万别的。如有的企业领取营业执照的当月就可开始生产或销售；有的企业领取营业执照后需很长时间筹备才可以开始生产；有的企业开始生产的当月就有销售；有的企业开始生产后很长时间才有销售。所以，从经济业务的表现形式上看，很难有一个或几个具体标准来作为判断企业生产经营开始的依据。

因此，在会计实务中，用企业开始生产经营作为筹建期间结束的判断依据是很笼统的，缺乏明确的标准，特别是对于一些特殊行业或需筹建很长时间才可以进行生产经营的企业，很难明确区分筹建期间结束、生产经营开始的界限。这就会使不同的会计人员对企业筹建期间界定不一致，从而造成会计信息缺乏可比性。

笔者认为，《企业会计制度》之所以规定将企业筹建期间所发生的费用先归集，然后才计入企业开始生产经营的当月损益，应该是从谨慎性原则和配比原则的角度考虑的。既然如此，不如明确将首次确认收入的时间作为会计实务中划分企业筹建期间结束、生产经营开始的标志。这种划分，不仅可以解决会计人员对企业何时开始生产经营缺乏明确判断标准的问题，而且在实务中容易操作，符合收入与费用的配比原则。况且，将开办费用在企业首次确认收入的当月就计入损益，对企业和税务部门来说，都是能够得到合理解释的。当然，还有另外一种选择，就是借鉴国际会计准则的做法，将开办费用在发生时就计入当期费用，这样就不会出现如何界定筹建期间的问题了。

二、在筹建期间发生哪些费用及如何处理

无论何种类型的企业，判断企业筹建期间结束的时间，最早只能是企业领取营业执照之日，最迟只能是企业首次确认收入的当日。在这个期间范围内，不论如何界定企业筹建期间，企业在筹建期间可能发生的所有支出都可以归为以下几种性质的费用：①为企业筹建所发生的筹建人员工资、差旅费、培训费、咨询调查费、交际应酬费、文件打印费、通讯费、开工典礼费等；②筹建期间所发生的借款费用和汇兑损益；③企业生产经营发生的购建固定资产、无形资产等非生产性费用；④企业为开始生产经营做准备所发生的购买原材料等生产性费用；⑤企业在开始生产经营以前，为生产产品所发生的、开发费用和专利注册费用；⑥企业在开始生产经营以前，发生的固定资产折旧、无形资产摊销费用。

企业筹建期间发生的上述几种不同性质的费用中，第①种性质的费用与企业正常生产经营中发生的管理费用性质相同，不会形成相应的资产。第②种性质的费用则可能与企业正常生产经营中发生的财务费用性质不完全相同，部分费用可能与相关资产的入账价值有关，如将借款用于购建固定资产。第③种、第④种性质的费用与相关资产的入账价值有关。第⑤种性质的费用中的研究、开发费用与资产价值无关，而专利注册费用、律师费用则与所申请取得的无形资产价值有关。第⑥种性质的费用虽不是直接的支出，但按相关准则的规定，固定资产在购入的次月就要开始计提折旧，无形资产在购入的当月就要开始摊销，那么这部分折旧和摊销也会形成一种费用。

这几种不同性质的费用是否都能按《企业会计制度》的规定，除购建固定资产以外，将所有筹建期间发生的费用都先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益呢？答案显然是否定的。最明显的错误是，它只规定了除购建固定资产以外，那购买无形资产又应如何处理呢？

对于上述，笔者认为，有关固定资产、无形资产、存货等具体准则对相应资产计价并没有就企业筹建期间、生产经营期分别做出明确的规定（也没这个必要）。那么，上述筹建期间与资产相关的费用就应根据相关具体准则的规定进行处理。对于第③种、第④种性质的费用，应根据具体准则的规定计入相应资产的价值；对于第②种、第⑤种性质的费用，应按借款费用和无形资产准则中资本化的原则进行处理。对于第⑥种性质的费用，因企业尚未进行生产经营，因此也应作为企业的开办费用进行处理。而只有不计入相应资产价值的借款费用、汇兑损益及研究、开发费用才能与上述第①种性质的费用一样，作为筹建期间的开办费用进行处理。这也是与《企业会计准则——基本准则》的第三十二条的规定“企业在筹建期内实际发生的各项费用，除应计入有关财产物资价值者外，应当作为开办费入账”相符的。

所以，《企业会计制度》第五十条中规定“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用……”是不严谨的，也是不符合相关会计准则规定的。对企业筹建期间发生的费用应按上述不同性质的分类进行相应的会计处理。

三、企业在筹建期间发生的费用如何归集

根据《企业会计制度》的规定，“长期待摊费用”科目是核算企业已经支出、但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。由此可见，“长期待摊费用”科目核算的是摊销期限在1年以上的费用，而《企业会计制度》规定将所有筹建期间所发生的费用，在企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益，就属于一次性摊销，摊销期限并未超过1年，但其却规定在“长期待摊费用”科目中进行归集核算，这与“长期待摊费用”科目的核算相矛盾。这可能是因为延续了原来的会计制度对开办费用的摊销期不少于5年而在“长期待摊费用”科目中核算的规定造成的。

第3篇：会计实务问题范文

[关键词]2010年度；中级会计实务；考试题；问题商榷

一、2010年《中级会计实务》考试计算分析题第一小题

甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25％。按净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下：

(1)2009年12月1日，甲公司因合同违约被乙公司告上法庭。要求甲公司赔偿违约金1000万元。至2009年12月31日，该项诉讼尚未判决，甲公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为700万元。

2009年12月31日。甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出700万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。

(2)2010年3月5日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。甲、乙公司均不再上诉。

其他相关资料：甲公司所得税汇算清缴日为2010年2月28日；2009年度财务报告批准报出日为2010年3月31日；未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。

要求：

(1)根据法院判决结果。编制甲公司调整2009年度财务报表相关项目的会计分录。

(2)根据调整分录的相关金额，填列答题纸(卡)指定位置的表格中财务报表相关项目。(减少数以“－”表示，答案中的金额单位用万元表示)。

二、不同的解题方法

(一)采用减少递延所得税资产的方法

1.编制调整分录

(1)调整预计负债

借：预计负债　700

贷：其他应付款　500

以前年度损益调整(营业外支出)　200

(2)调整所得税

借：以前年度损益调整(所得税费用)　50

贷：递延所得税资产　50

(3)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：

借：以前年度损益调整　150

贷：利润分配――未分配利润　150

(4)调整盈余公积

借：利润分配――未分配利润　15

贷：盈余公积　15

2.调整会计报表

(二)采用增加递延所得税负债的方法

1.编制调整分录

(1)调整预计负债

借：预计负债　700

贷：其他应付款　500

以前年度损益调整(营业外支出)　200

(2)调整所得税

借：以前年度损益调整(所得税费用)　50

贷：递延所得税负债　50

(3)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：以前年度损益调整　150

贷：利润分配――未分配利润　150

(4)调整盈余公积

借：利润分配――未分配利润　15

贷：盈余公积　15

2.调整会计报表

三、分析比较

第一种解题方法为减少“递延所得税资产”法。此方法这样调税的理由是：企业因或有负债而确认了一项预计负债。由于税法规定与未决诉讼有关的损失，实际发生时才可以在计算应纳税所得额时如实可除，所以在法院尚未判决之前。企业会发生一项可抵扣暂时性差异700万元。由于该判断发生在所得税汇算清缴之后，并且判决数比原预计损失数少200万元。企业可以将200万元作为可抵扣暂时性差异的转回处理。等到本年度计算应纳税所得额时，再将剩余的500万元可抵扣暂时性差异转回。即：本年度应纳税所得额=本年度利润总额－500万元(转回的可抵扣暂时性差异)。

第4篇：会计实务问题范文

（一）交易性金融资产 投资者一般通过在活跃市场上购买或者出售具有报价的股票、债券和基金等金融资产来赚取差价。从而投资者购买交易性金融资产的目的一般可以总结为在持有一段金融资产后，出售该资产，利用市场的差价来赚取差价。要辨别所持有的金融资产是否属于交易性金融资产一般应满足三个基本的特征。第一个特征：持有金融资产的时间的是短期的，在初始购买的时候，就有意图要利用市价的变动来出售赚取相应的差价。第二个特征：该金融资产的公允价值能取得。且其存在于活跃的市场中。第三个特征：该金融资产的公允价值在期末变动的时候，其变动的差额应计入“公允价值变动损益”，影响利润表的损益项目。

（二）持有至到期投资 持有至到期投资顾名思义，它是指某一投资者将一种非衍生金融资产持有至到期。且这个投资者具有能力和目标将这个固定的投资额持有至到期。若一旦在初始确认时候，这个金融资产就被认定为了除持有至到期投资之外的其他资产，那么这个资产就一定不能划为持有至到期投资。同时，在每个资产负债表日，企业应对其账上的持有至到期投资的投资意图和能力进行从新的评价。

（三）可供出售金融资产 可供出售金融资产是一般指的是在初始取得时候就被划分为可供出售金融资产的非衍生金融资产。这种资产的判定有四个特征。第一个特征：该金融资产可以是非金融衍生工具。第二个特征：该金融资产的公允价值能取得。且其存在于活跃的市场中。第三个特征：持有该金融资产的时间是不确定的，投资者持有的主要目的是通过出售获得相应的利润。第四个特征：该金融资产的公允价值在期末变动时候，其变动的差额应计资本公积，不影响利润表的项目。

（四）应收账款和贷款 在2006年企业会计准则规定，应收账款和贷款一般在市场上找不到报价。且其到期收到的金额是可以确定。应收账款和贷款仅仅指非金融衍生资产。若一旦在初始确认时候，这个金融资产就被认定为了其他金融资产，那么这个资产就一定不能再划分为应收账款和贷款。若不是因为债务人的信用级别降低，而使得其投资的非衍生金融资产难以收回，那么这种非衍生金融资产就不能划分为应收账款和贷款。

二、金融资产相关理论

（一）契约理论 契约理论的产生主要是由于企业业主与经纪人之间所获取的信息不一致。企业的管理者往往追求其自身利益的价值最大化，而忽略其公司的价值最大化。由于这种信息的不对称，使得公司可能收到了损失，这也就是成本。成本也可以认为就是契约成本。企业财务管理的目标就是企业价值最大化，要想实现企业价值最大化，就必须要降低这种契约成本。根据契约理论和金融资产类型的选择上存在的关系，我国对金融资产类型的选择上主要从契约理论的二个方面进行说明和研究。第一种就是所谓的债务契约。主要是指股东和债权人之间的冲突问题。因为股东的利益需求跟债权人的利益需求是有所不同的，债权人一般比较关注企业的偿债能力，要看企业是否有能力支付本金和利息。债权人比较关注企业的资产负债表。同时关注企业的资金的流动性或获利性。债权人没有办法直接监督企业股东的行为。而只能通过和公司签订一些债务协议，来约束到公司的股东。当股东没有按照债务协议的约定进行活动，那么债权人可以同过调高相应的借款利息率来增加其借款的成本。或者通过一些约束性条款，来对股东使用资金的范围进行限制和规范。从而债务协议从一定层面承担着间接约束股东的作用。所以，股东与债权人的关系是通过债务协议来体现的。这种关系要对会计计量的稳健性产生一定的要求。一个企业若会计处理具有稳健性，可以对股东的行为进行制约，使得债权人可以透过相应的会计资料来了解企业的股东。在一定程度上也减轻了股东与债权人之间的契约成本，最终达到公司的价值最大化。第二种契约就是企业的管理者契约。企业的管理者往往追求其自身利益的价值最大化，而忽略其公司的价值最大化。使得公司的股东和管理层也存在利益的不一致。从而产生一定的冲突。为了减少这个冲突，那么公司的激励机制就必须要设置。这个激励机制可以从一定程度上激励管理者的行为，从而使其目标朝着公司的目标的发展。这就形成了所谓的人激励理论。但是由于企业股东与管理层之间所获取的信息不完全一致。从而使得股东对管理者的激励没有达到减少其成本，反而可能会使得管理者自身的利益加大。主要是因为这种激励一般是股权和股票的期权激励。因此，会计的信息的真实和准确就会为解决管理者和股东之间的信息不对称起到一定的作用。

（二）会计信息的经济后果理论 由于企业在会计信息的选择上，不同的会计主体会根据其不同的利益选择不同的会计处理方法来获取相应的会计信息。这种现象主要是由于在会计信息的背后，有不同的利益关系需求者。他们根据自己利益，选择相应的会计信息，这也就是所谓的经济后果理论。这些经过后果一般通过公司对金融资产类型的选择上来体现。因为不同金融资产，其最终在会计上所反映的会计信息不同，对企业的利润也不一样。若是上市公司，其股价也会受到一定的影响。投资者这时就会根据自己的利益选择自己的投资方式。为了使得企业在市场中有一个良好的形象，得到公众的认可，那么企业管理者必须根据企业的会计信息来选择为企业将来的发展和投资做出理性的决策。

三、金融资产会计处理现状

（一）金融资产类型的选择存在问题 投资者购买交易性金融资产的目的一般可以总结为在持有一段金融资产后，出售该资产，利用市场的差价来赚取差价。可供出售金融资产一般指的是在初始取得时候就被划分为可供出售金融资产的非衍生金融资产。通过比较分析，发现交易性金融资产和可供出售金融资产的概念有相似之处，实务中两者区分还存在困难，主要表现为三个方面。第一，购买交易性金融资产的目的利用市场买卖的差价来赚取差价，获得相应的利润 ，而可供出售的金融资产也是在购买后，某一时间出售来获得利润，两者有相似之处；第二，根据现在会计准则，很难判断可供出售的金融资产需要持有多长的时间。所以其可以在短期内出售或者长期持有再出售。同时交易性的金融资产的持有时间也只是说是短期，并没有具体的时间限制 。第三，可供出售的金融资产的发行期限在现行的会计准则中并没有明确的进行说明。如果企业在本来打算购买或者出售某个股票，但是由于经济环境的不稳定，导致这个股票的价格上下波动，由此该企业可能暂时不会购买或者出售这个股票。

（二）金融资产会计处理过程复杂难懂 依据所得税会计准则，金融资产的公允价值变动税法是不认可的，税法只认可购买金融资产的成本。而会计在处理上则是按照公允价值进行计量，由此，税法和会计的计税基础就会不一致，那么就会产生递延所得税。在期末进行所得税核算的时候，企业的应纳税所得额也是要进行调整和计算的，会计的会计处理就显得比较复杂。另外，金融衍生工具也可以作为交易性金融资产去处理，这时候由于金融衍生工具的复杂性，并且其也可能是一种未实现契约。与非融衍生工具形成的交易性金融资产中，其会计处理更加的复杂。

（三）会计处理方法可能提供错误的信息 在上市公司中，对金融衍生品进行投资时候，可以认定为交易性金融资产或者可供出售的金融资产。这两种资产的计量方法不同。交易性金融资产的公允价值在期末变动时候，其变动的差额应计入公允价值变动损益，影响利润表的损益。而可供出售金融资产的公允价值在期末变动时候，其变动的差额应计资本公积，不影响利润表的项目。

四、金融资产会计计量分析

（一）初始计量 交易性金融资产在初始的取得中，要注意支付对价中包含的交易费用和已宣告但尚未发现的股利的处理。对于交易费用应计入“投资收益”科目。对与已宣告但尚未发现的股利，应单独计入“应收股利”来反映。在公司持有该金融资产的期间，其受到的现金股利应计入“投资收益”科目来进行反映。可供出售的金融资产的初始入账成本是将手续费和资产成本一并作为入账价值处理。其他初始计量同交易性金融资产。

（二）后续计量 在初始计量之后，在后期企业持有金融资产期间还会出现金融资产的公允价值变动。对于交易性的金融资产和可可供出售的金融资产两者的区别为（1）交易性金融资产的公允价值在期末变动时候，其变动的差额应计入“公允价值变动损益”，影响利润表的损益。（2）可供出售金融资产的公允价值在期末变动时候，其变动的差额应计“资本公积”，不影响利润表的项目。但是可能要计提减值准备。

（三）金融资产减值 交易性金融资产根据准则的规定不存在减值准备。而可供出售的金融资产则存在减值的可能。当公允价值下跌时候，应贷可供出售的金融资产——公允价值变动，当公允价值持续下跌时候，就应根据最新的公允价值与初始成本之间的差额计提资产减值。而原来已将计入资本公积的那一部分公允价值下降，应转出计入当期损益。剩下的一部分减值损失，应减少可供出售的金融资产的账面价值。当以后公允价值一旦上升，原来计入资产减值损失科目的余额应通过公允价值变动来进行处理，而不能直接冲减当期的损益。

五、金融资产会计处理改进

（一）统一为一种资产进行计量 由于交易性金融资产和可供出售的金融资产在定程度存在难以区分的问题，因为为了企业的大部分人都能看懂其处理方法，可以把企业金融资产都归为交易性金融资产来处理。这是因为交易性金融资产的会计处理方法比较简单，通俗。不同的人员都能快速理解到企业的真实的财务状况，并且也方便了企业的管理层了解企业的动态，快速的做出相应的决策。

（二）将交易性金融资产范围变窄 由于我国的银行和多数的企业都很少涉及衍生工具的交易，另外，我国的衍生工具跟欧美国家比，其起步较晚，很多衍生工具的交易制度还不完善。并且在目前，我国在金融资产的会计操作时候还没有一个完整的会计体统，只有套期工具有相应的准则进行规范，而其他衍生工具也只是很笼统的归到了交易性金融资产中。又由于交易性金融资产和可供出售的金融资产在定程度存在难以区分的问题。所以应把衍生工具从交易性金融资产中剥离出去。这样就可以降低会计的处理难度，加大会计处理的效率。

（三）初始成本的确认 交易性金融资产在初始的取得中，准则规定，若成本中含有交易费用。这个交易费用应单独计入“投资收益”科目；而可供出售的金融资产的初始入账成本是将手续费和资产成本一并作为入账价值处理。笔者认为这样的划分尚有不足之处。这样作并不能提供真实的会计信息，这是因为“投资收益“这个科目一般应反映企业投资金融资产的收益或者损失。而不能把手续费冲减投资收益，所以建议把交易费用一并计入交易性金融资产的初始入账价值中。

（四）完善金融资产的准则 在我国经济不断的发展中，我国的（非）金融衍生资产的业务将呈现出越来越大的趋势。但是，我国现有的一些金融资产会计准则已经不能满足现有金融资产的快速发展。在实务中，我国对金融资产的计量和披露还存在一定的问题，其准则并不规范。由此，我国应在经济的发展中，完善相应金融资产的会计准则，并可以吸取美国等发达国家的准则改革经验。依照我国特有的国情和体制，制定出适合我国发展的一套金融资产的会计准则。对于金融资产准则完善，将会对我国的金融资产会计的确认计量报告产生积极的作用。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会：《注册会计师全国统一辅导教材——

会计》，中国财政经济出版社2013年版。

第5篇：会计实务问题范文

关键词：非货币性资产交换；商业实质；公允价值

中图分类号：F406.72 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-0-01

一、新会计准则关于非货币性资产交换的规定简述

新会计准则规定了非货币资产交换的两种情况：一是具有商业实质，二是换入或换出的资产公允价值能够可靠计量，如果这两者都满足，那么应当以换出资产的公允价值+应支付相关税费作为换入资产的成本，公允价值超过换出资产账面价值的部分列入当期损益。但如果有确凿证据证明换入资产的公允价值更可靠，换入资产的公允价值应当作为计量基础；在这种情况下，如果涉及少量货币形式的补价收付，支付方和收入方，都要计算相关的当期损益。

二、非货币性资产交换会计实务中存在的问题

1.不等价非货币换存在的规定不足

（1）认定标准的缺陷

有的时候，企业间为了达到特定的目的，如提前收回款项、战略合作目的等等，往往进行不等价的非货币资产交换。非货币资产交换一般规定，涉及少量补价的，以补价低于整个资产交换金额比例的25%作为判定非货币资产交换业务的标准，即以等价交换为前提，支付方换入资产公允价值等于收取方换入资产公允价值加上收到的补价。

（2）换入资产成本认定的缺陷

在不等价非货币性资产交换中，换出资产公允价值加上支付补价，不一定和换入资产的公允价值相等，我国新会计准则对换入资产价值采用“出值定入值”的方法，以换出资产的公允价值为计量标准，这样的规定能起到有效防止舞弊的作用。然而在不等价非货币性资产交换情况下，换出资产公允价值+补价往往不等于换入资产的公允价值，这样就会造成双方企业入账和出账的金额不等，造成了不合理的勾稽关系。

（3）非货币资产交换损益确认的缺陷

在非等价货币性资产交易情况下，由于双方交换的资产公允价值并不一致，要产生一定的差价，对于这部分损益，因为这部分损益可以视为债务豁免、交易溢价等，所以与正常的非货币性资产交换损益混在一起确认是不合适的，这样会误导报表使用者对财报信息的解读。

2.相关税费处理规定尚存模糊之处

非货币性资产交易中，无论是换出资产，还是换入资产，都要发生一定的税费支付，例如换入资产产生的增值税、入库费、运杂费；换出资产产生的增值税、营业税、消费税等。然而准则对这些税费是否应当计入换入资产的成本，并没有做出详细的规定。而且在补价占交换总资产的25%的分界线标准，并没有规定是否应该包括增值税，这在会计实务中，给会计人员带来了职业判断上的难题。

3.收入科目有待斟酌

新会计准则对非货币资产交换公允价值与账面价值的差额，规定，换出资产为存货，视同销售计入主营业务收入，同时结转主营业务成本；换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额要计入投资收益。但是就存货而言，非货币资产交换不属于经常性业务，是否应列入主营业务收入计入损益，是有待斟酌的。

三、对非货币性资产交换会计准则的改进建议

1.对不等价非货币性资产交换会计准则改进建议

（1）标准认定的改进

对于不等价非货币性资产交换，双方企业计算补价比率的不同，造成对是否非货币资产交易认定的不同，这会造成双方资产入账价值的不统一和当期损益的计量口径不一致，给报表使用人和投资者造成了财务信息的扭曲。所以，单纯的定量标准不能作为是否非货币资产交易的判断标准。对此，建议在不等价非货币资产交换的条件下，以实质重于形式的原则为基础，提高会计人员的职业判断能力，以实事求是的职业判断来区分是非货币性还是货币性资产交换。

（2）改进换入资产成本的确定标准

在不等价非货币性资产交易的条件下，同时存在两个价值，可以借鉴国际会计准则中关于不等价非货币性资产的相关规定，改变以出定入的计量方法，当换入资产的公允价值能够可靠计量时，以换入资产的公允价值作为入账价值，除非换出资产的公允价值有确凿证据证明更可靠时，再用换出资产的公允价值作为入账基础。这样就能为报表使用者提供更具准确性和相关性的使用信息。

（3）损益计量与确认的改进

对于不等价非货币资产交换的损益确认计量，应当参照债务重组的会计处理规定来进行，因为不等价非货币资产交换其实质是企业因为某些困难或战略目的而做出的某些让步或利益让渡，类似于债务重组的情况。所以在不等价交换条件下，可以将交换损益区分为两部分，一部分为公允价值与账面价值的差额，确认为资产损益。

2.完善相关税费规定的改进

对于相关税费的处理，在我国现行会计制度、市场条件和税法体系下，建议遵循以下方法：第一，为取得换入资产而发生的相关税费，除了抵扣掉的增值税进项税额和会计制度明确规定不能计入资产成本的税费外，都应当计入换入资产的成本价值中去。其理由是这些税费是为了取得换入资产而产生的必要支出，另外在我国现行市场经济条件下，市场价格即公允价值往往包含着相关税费，实践中难以区分出其中的价外税。第二，换出环节支付的相关税费除了抵扣掉进项税额后的增值税销项税额外，其他税费不应当计入换入资产的成本价值中去，因为这些税费跟处置换出资产相关，应视同销售行为，作为营业外支出处理。

3.对非货币性资产交换收入科目进行统一规定

建议对非货币性资产交换中不区分换出资产的类别，统一以营业外收支科目来核算公允价值与账面价值的差额，因为非货币性资产交换在市场货币经济环境下一般不是经常性业务，而且非货币性资产交换往往带有一定的战略目的，列入日常的视同销售行为欠妥，列入营业外收支科目更科学。

4.对商业实质和公允价值判断进行更深入明细的规定，并加强对会计处理的监管

商业实质用简单的现金流衡量太过于简单，应当还需考虑资产功能性、管理者意图、交换特点、经济影响等因素，我国会计准则应当对商业实质和公允价值判断进行更深入明细的规定，同时加强会计人员的职业道德建设，提高其职业判断能力，同时加强对相关会计处理和信息披露的监管，来提高非货币性资产交换财务处理的客观公允性。

参考文献：

[1]盖地.《企业会计准则第7号―非货币性资产交换》解读[J].财务与会计，2009（03）：56-58.

第6篇：会计实务问题范文

关键词:会计实务 电算化 问题 研究

一直到20世纪70年代末，我国的会计电算化事业才真正的从开始发展，经过长时间的不断发展，伴随着经济水平的增长，科学技术在会计行业应用的不断加强，通用、方便的财务软件得到了广泛的推广。其中的一些软件中，有不少是企业自行开发的，不仅适用于本企业的会计核算要求，同时也对相同行业的会计工作的发展起到一定的促进作用。但是，事物总是不断向前发展的，又由于网络的普及、电子商务在我国的不断推广、发展以及会计工作自身的特点，使得人们对会计电算化系统提出了较高的要求，这样就要求我们加紧开发财务系统软件，以适应企业和社会对会计发展的要求。但在当前的会计电算化实践中，我们也会看到由于会计电算化的管理制度等方面的一些问题，使得会计电算化的发展受到了一定的限制。以下文章就针对我们国家当前的会计电算化的实际应用中的问题，简单谈一下自己的看法。

一、会计电算化的内涵

21世纪作为一个信息技术高速发展的时代，会计电算化正是在这种状况下发展起来的。简单而言，它就是一个运用电子计算机实现的会计信息系统，即将当代电子信息技术应用到会计实务中的简称。会计电算化将计算机和现代数据处理技术完美结合应用到会计工作中，它代替了之前的人工记账、算账、报账，以及在后期用计算机智能系统完成对会计信息的分析、预测部分，从而在数据处理中实现自动化，将传统手工统计的会计信息转变为以计算机为基础的电算化会计信息。信息时代的到来将会使会计电算化的优势更加凸现出来，比如，在会计电算化中的自动、准确性将会在会计中发挥巨大的优势。

二、会计电算化在会计工作中应用中出现的问题

(一)从自身情况看，会计电算化涉及范围狭小

在当前，由于我国的会计电算化还未达到一定的技术水平，在实践中也仅仅实现了财务会计方面的电算化，并没有实现真正意义上的会计电算化。我们知道，财务会计在实质上与管理会计数据具有很强的关联性，管理会计的电算化理所当然可以运用财务会计电算化所供数据，再结合其他的会计资料的数据来形成一个比较完善的管理数据库，从而更方便地为企业经营管理提供有用的依据。但是，由于管理会计自身的缺陷，使得它在企业中发展缓慢。

(二)从宏观方面讲，未能满足企业各部门需要

在我国的很多企业，会计电算化的应用只是用来满足企业会计核算的需要，这样就使得企业的其他部门不能和财务部门形成有效的资源共享。我们知道，在一个企业中，各个部门是相互关联的。然而，会计电算化在应用过程中，由于企业各部门应用不同软件，再加上发展状况的不均衡性使得各个软件之间不能够对同一会计数据进行分析、解读，从而也就不能为企业提供更加综合可靠的信息。

(三)从微观方面讲，会计软件需要更新

作为一个企业的高层，为了在企业管理中做出有利于企业的发展的决策，自然就不能满足于现有软件所提供的信息。企业的发展是一个动态的过程，这样反映在企业经营活动中就是一个动态的系统，这就要求企业的会计软件适应国家对会计发展的要求。此外满足市场发展的需要、以及加强对人们消费心理的分析对企业发展起着关键的作用，然而当前的电算化会计信息系统还不能满足需求。这就需要我们加快对会计软件开发的智能化。

三、如何应对会计电算化实务中出现的问题

针对上述问题，首先，企业在工作中应加大本身会计部门的建设力度，进一步建立、健全会计机制，不断深化、改进会计工作的思路和方法，推动我国会计工作的改革。同时，企业对国外先进会计工作思路和工作方法进行了解，在实际工作中予以借鉴，根据我国目前的会计工作实际模式进行有针对性地学习。其次，我们应该加大对会计电算化人员的培训力度，从而提高他们对会计电算化的了解，为会计电算化的发展奠定基础。在这个过程中，一方面，可以培养大量能进行系统化操作的专门人才； 从另一方面讲，在这些人员中或许会对管理会计有独到的见解，从而为财务会计与管理会计的互促性发展提供了很好的平台。再者，公司应加大企业会计部门同其部门的沟通能力，将会计软件应用联系其他企业部门情况，最后，加大企业对智能会计软件的投资从而增强其开发力度。

四、结束语

从目前的情况来看，我国的会计电算化事业已经有了一定的发展，越来越多的企业也已经认识到了会计电算化的重要性，因此会计电算化软件也在不断的向前发展，功能也在不断地扩大。它的应用在当今以财务为中心的企业管理中发挥着重要的作用，促进了企业内部会计工作的优化。对上述会计电算化问题进行改善，有助于优化企业结构，节省会计人员的时间和精力，推动会计理论的不断完善，促进企业不断向前发展，从而更加有利于我国会计电算化事业向更深层次发展。

参考文献：

[1]曾军.对高职《会计电算化实务》课程实施项目教学的思考[J].全国商情(理论研究),2011

第7篇：会计实务问题范文

【摘要】管理会计存在的目标包含为企业的经营者或管理者提供充分的管理信息、对企业的经营发展做出正确的判断和规划。目前企业正在由传统会计向管理会计方向发展，在这个发展过程中需要在管理体系理念方面更加注重信息技术和数据的利用，同时也应该加强在理念和人才方面的培养，只有这样才能保证转变的顺利实现。

【关键词】管理会计；转型

会计转型的话题无论从理论研究领域还是企业生产经营领域都已经被广泛接受，但对于会计究竟该如何转型，转型后的会计工作是何种工作形式尚无定论，虽然这个结论只能通过社会生产实践才能得出，但是本文也将结合会计发展的现状做出大胆的推断。

一、管理会计的理论框架转型

管理会计存在的目标可以从两个角度进行阐述，首先是管理会计是为企业的经营者或管理者提供充分的管理信息；其次就是管理者通过对于信息的分析和运用对企业的经营发展做出正确的判断和规划。

（一）将信息技术和互联网概念引入企业经营体系

信息技术和互联网技术在目前的中国获得了快速的发展，并且在世界范围内都有非常强的话语权，虽然这方面的运用在电商等行业非常普遍，但是在企业经营方面还远远不够。要将信息技术和互联网概念引入企业经营，首先要清楚的是企业的经营体系的构建。

企业经营体系主要有几个层面，首先是企业内部资源的配置，这也是一般企业都非常注重的，企业做什么业务、具体业务流程如何、到底由谁来完成这项业务等等；其次就是如何有限的提高资源配置的水平，这在企业内部又上升了一个层次，也就是管理层面，如何激励员工，如何有效的对现有资源进行更加合理的配置和开发；再次就是宏观的企业为谁盈利，企业内部如何控制等高层次管理问题。在这些企业经营体系中，信息技术和互联网概念是可以实现深度融合的。这里的融合不是单单指的技术方面的融合，也就是简单的技术运用，而是一种产业的融合。信息技术与互联网的融合到管理中来，是将互联网的及时、共享、无边界的概念运用到管理会计中来，这是一种经营理念和文化的融合，在潜移默化中对企业的经营和管理中实现体系的磨合更新。

（二）保证信息在经营体系中的核心地位

企业管理的核心目标是实现资源的有效配置和资源配置合理基础上的效用最大化，而实现资源配置和效用最大的前提是信息的对称，一旦信息不对称，那么资源的配置就肯定有不合理的情况，效用也就不能发挥到最大。这种信息的对称也就强调了信息在市场资源配置和企业经营管理中的重要作用。市场资源的有效配置需要市场主体之间信息对称，这种对称在现实中是很难实现的，但是企业内部管理则可以通过会计信息的统计和汇总来实现信息对称。管理会计的目标是通过会计信息的有效供给来实现最终决策的准确及时，保证信息在企业经营中的核心地位就可以保证企业管理会计效果的最大实现，从而保证企业经营目标的顺利实现。在实现管理会计效用的过程中，主要是通过对于企业战略决策、企业战略执行、企业战略评价等角度来实现。

二、管理会计实务的转型及其应对

在信息技术如此发展的当下，传统会计管理工作中的基础性重复性工作已经找到了合理的解决方案，软件可以轻而易举的实现传统会计中财务核算、记账、财务报表汇总等等工作内容。相对于的财务人员也应该从传统的财务人员角色进行转变，由单纯的记账人员变为管理人员的参谋人员。

（一）计工作从财务会计工作向管理会计方向转变

随着管理会计越来越多的受到企业的重视，传统的记账会计时代已经在迅速的走向二线，管理会计对于经营管理的重要作用已经凸显，因此在会计实务方面也要做类似的转变。可以按照721的标准来描述管理会计的业务转型。传统的会计可以将70%的时间花在会计账目核算和报表的出具上，常规的有应收应付、费用报销、固定资产、工资核算、税务申报等，20%的时间用来进行财务控制，主要控制风险，进行预算管理、现金管理、税收筹划、风险控制等，剩下的10%用来为决策提供数据支持，包括经营情况的分析、企业战略规划的数据支持、企业生产经营的成本分析；但是在管理会计的时代，企业会计需要花费10%的时间来处理财务数据，进行常规的财务核算等工作，20%的时间花在财务流程的重新规划上，剩下的70%时间将全部用来提供决策支持。

（二）管理会计实务转变的特点

由传统会计向管理会计实现转变，需要了解两种不同会计管理方式的异同点，这里我们主要对两者的特点进行对比。

传统会计方面：首先是核算工业业务量非常大，传统会计的应收应付、成本核算、费用报销等工作都是传统意义上的劳动密集型工作，需要长期的手工操作，同时也非常容易出错；其次是会计工作重复单调，由于核算的工作业务量大，且处理的程序都大同小异，因此非常重复单调，对于人员的要求也相对比较低；再次是事后核算的性质使得会计人员没用深入的参与到经营过程中去。

管理会计的特点：首先是信息技术将重复单调的工作替代，不再需要人工操作；其次是从事后核算走向了事前预判分析并作出决策支持；再次是会计不再是费用问题，而成为了一个可以带来巨大效益的过程，也逐渐承担了大量的经营风险。

（三）应该如何调整应对

管理会计对于传统会计的替代带来了巨大的变化，由此企业也应该相应的从理念角度和实践角度实现转变。

1.管理者实现理念革新。管理会计将给管理者提供了更多的信息支持，也需要管理者从管理理念方面进行转变，强化制度推进，在领导方面和制度方面给予强大的支持，企业主要管理者对于管理会计的重视能够直接推进管理会计转变的实现，同时强有力制度能够保证管理会计功效的更好更持久的发挥。

2.强化人员配置，提升财务人员整体水平。管理会计转变的过程中，财务人员的水平是关键核心内容，因此无论从财务人员培训还是从财务人员自身都应该加强对专业业务能力的培养，同时加强对于企业经营的学习，这样才能在技术支持的前提下更好的提供政策数据和政策建议。

参考文献：

[1]胡玉明.中国管理会计的理论与实践：过去、现在与未来[J].新会计，2015（1）：612

[2]韩海敏.基于价值链的管理会计决策方法研究[J].现代经济信息，2014（22）：223225

第8篇：会计实务问题范文

【关键词】注册会计师；非审计服务；协调策略

非审计服务是相对于审计服务而言的，是会计师事务所向客户提供并收取一定费用的除审计服务以外的多种服务的总称。它包括的内容非常广泛，而且其内容会随着注册会计师服务市场的不断开拓而逐渐丰富。因此，对于非审计服务的范围究竟包括哪些具体内容，我们也没有明确的答案。财务报表在很长一段时期内曾经一直是注册会计师提供的主要服务，但是随着社会经济和审计市场的发展，注册会计师所提供的服务品种已经不仅仅限于财务报表审计了。同时审计市场竞争的加剧，导致会计师事物所纷纷采取低价竞争策略，使得传统的审计服务进入微利时代，于是会计事物所采取新的策略，发展非审计业务，为客户创造价值。非审计服务收入的增加，加深了注册会计师对审计客户的财务依存度。至此，同时提供非审计服务对审计独立性是否有影响尚无定论，这个问题也一直是学术界和实务界争论的焦点，本文就此再作小议。

一、非审计服务与审计服务的相互促进

现代非审计服务的产生是审计服务的一个自然衍生和拓展。非审计服务的出现满足了客户的需求，主要表现在

（一）由于全球经济一体化趋势的作用，企业的经营规模越来越大、各种新管理方法、管理工具的应用，以及社会分工的高度专业化，使很多企业面临生产经营过程的日益复杂；所以实施有效审计程序和出具审计报告有赖于多方专家的合理分工和集体合作。非审计服务的开展，有利于会计师事务所吸引并留住各类专家，会计师事务所提供审计服务和非审计服务时可以充分利用本会计师事务所专家的工作，有利于降低对外部专家工作的倚赖性，同时能丰富会计师事务所专家的知识和技能，也有利于会计师事务所合理制定和运用质量控制的政策和程序。因此，由专业人士提供专业化的咨询意见和建议，受到广大的企业经营者们的欢迎。

（二）随着信息技术和经济的发展，各种信息以几何级数的速度膨胀和传播。在浩如烟海的信息中，快速地获取信息或将信息向外成为企业经营的一个重要因素，因此，由专业的人员对某些信息进行验证并提供合理的保证，对于信息的方和收集方来说，都是一件好事。一方面，它可以增加信息的可靠性，提高信息的质量；另一方面，它减少了信息搜寻者的信息成本。鉴证正是为了满足这类需求而出现的。

另外，从注册会计师所处的环境来看，提供非审计服务又是一件必然的事情：首先，审计市场竞争的激烈导致对审计服务的监管也趋于严厉，造成了审计服务利润率的下降，同时使审计风险上升，这促使注册会计师不断寻求扩展执业的领域，而非审计服务的利润高，风险较小，大力发展非审计服务成为很多会计公司的发展策略；其次，长期从事审计使得注册会计师对企业的生产经营过程和相关的法规较为熟悉，并且由于接触了大量的客户，可以从不同企业的实践中汲取经验和教训，可以向企业提供专业的意见和建议，帮助企业改善经营管理这也是注册会计师提供非审计服务的一个优势。

而向客户提供非审计服务，同时也使注册会计师更加深入地了解客户的经营情况、商业计划和管理运作，这实质上会加强审计的有效性，对注册会计师在提供审计服务时降低审计风险，提高审计质量也起到了促进的作用。

二、非审计服务对审计独立性的影响

2002年安然事件、世通（WorldCom）事件以及随后安达信的倒闭，再以后，普华永道、德勤会计师务所也相继被曝光舞弊，审计从业人员的独立性问题一直是公众关注的焦点。在安然事件中负责安然公司审计工作的原“五大”之一——安达信，就是兼供审计和咨询服务，咨询服务的收入甚至高于审计收入，并且安然公司的许多高层管理人员，如首席财务官等都曾经是安达信的前雇员。社会公众普遍认为，这些因素导致安达信注册会计师的独立性受到了损害。

从理论上进行分析，非审计服务的提供对审计独立性及审计质量的影响，一直有着截然相反的两种看法。部分学者及美国证券交易委员会（SEC）的看法是：如果注册会计师在向同一个审计客户提供非审计服务，会提高注册会计师对该审计客户的经济依赖性，注册会计师会回避发表对自己不利的审计意见（但是非审计服务也可能造成客户对注册会计师的依赖，从而减少了其对审计独立性的不利影响）；另一部分学者及业内人士则认为，在现有的法律环境下，由于合伙制的事物所组织形式和沉重的民事责任条款等，使得注册会计师承担着相当严格的法律责任，非审计服务的提供不但不会影响审计独立性，反而由于在非审计服务提供过程中得以深入了解审计客户的实际经营方式和业务流程，由此带来的“知识溢出”效应将进一步提高注册会计师的专业胜任能力（Antle等，1997；Pitt和Birenbaum，1997）。也有学者认为，非审计服务的提供将有利于增加注册会计师的声誉资本投资，进而提升审计质量。

以上考虑的是实质上的独立，莫茨和夏拉夫在其著名的《审计理论结构》一书中，曾经论及管理咨询服务对审计独立性的影响：“当注册会计师参与了管理咨询，有关的委托人就会对他们的独立性抱有重大的怀疑。”也就是说非审计服务对形式上的审计独立性产生不利的影响。

总而言之，审计独立性归根到底是一种精神状态，外界难以评价，因此同时提供两种类型的服务对审计独立性的影响不容忽视。在解决独立性问题时，也不可能完全不考虑非审计服务给注册会计师行业带来的利益。因此完全禁止注册会计师从事非审计服务，并不是最理想的措施。制定有效的独立性监管措施，应当是对这一领域进行规范和引导的一个可取的作法。

三、现时代非审计服务走向

在经历21世纪初期的会计舞弊案件频繁后，监管机构认为有必要对会计公司（事务所）同时向客户提供审计和非审计服务作出一定的限制。比利时、法国、意大利等禁止注册会计师向上市公司客户同时提供非审计服务和审计服务，在安然事件后美国国会通过了萨班斯-奥克斯利法案（Sarbanes-OxleyActof2002）,禁止注册会计师向审计客户提供大部分类型的非审计服务。在我国，中国证监会《公开发行证券的公司信息披漏规范问答第6号——支付会计师事务所报酬及其披漏》中则是要求上市公司在年报中按照财务审计费用和财务审计以外的其他费用进行披露。上有政策，下有对策，为了应对监管机构对同时审计和非审计服务这一做法的监管，近年来很多会计公司纷纷将非审计业务拆分，安永于2000年5月以124亿美元的价格将管理咨询业务卖给了法国的凯捷集团，组建了IT咨询公司捷安永；毕马威也于2000年成立了独立的管理咨询公司，并于20001年上市；普华永道也将管理咨询业务卖给了国际商业机器公司（IBM），经过了IBM公司的经营，目前该公司已经成为全球最大的咨询公司！

四、我国非审计服务市场的发展

与西方发达资本主义国家已具有百余年的民间审计历史相比，我国的注册会计师行业尚处于起步阶段，其服务品种单一，审计服务居于绝对的主导地位，少量的非审计服务中大部分也都是传统的服务，比如验资、资产评估等。鉴于这种原因，我国并没有明确出台准则禁止注册会计师从事非审计服务。我国审计人员整体素质不高，学历结构层次低，审计业务具有明显的淡旺季现象，资源浪费，这些现状直接导致了我国审计市场风险较高、竞争激烈、人才短缺，非审计服务在这时正是展露光芒、发挥积极作用的时候，开展非审计服务能够开拓市场、增加收入、缓和竞争、规避风险、吸引人才，使我国会计师事务所真正驶入良性的发展轨道。相反，如果我们采取限制或者禁止的策略，其结果将会使我国的审计市场的竞争将会愈加激烈，执业风险也会随之加大，而事务所自身参与竞争的能力则会受到消弱，人才也将会大量流失。因此，限制或者禁止的策略对于本就弱小的我国的会计师事务所无异于“雪上加霜”，限制或者禁止非审计服务与其说是要提高审计独立性，倒不如说是要限制或者禁止我国会计师事务所的发展，是要扼杀我国会计师事务所本就脆弱的生命。所以与全球“禁非”热潮相比，我们是“逆流而上”的策略，是要鼓励和引导会计师事务所积极发展非审计服务的策略。但这里需要强调得是，鼓励与引导并不是意味着任其自然发展。任其发展，中国的“安然”迟早会出现，中国的股市崩溃甚至经济崩溃也并非危言耸听之辞。

在鼓励和引导会计师事务所发展非审计服务的同时，适当的规范与监管是非常必要的。在提供非审计服务必须确保审计独立性,对于提供管理咨询服务的审计客户，审计和咨询应由不同的部门和人员进行;鉴于目前国内会计师事务所的收入来源主要以审计业务为主，管理咨询还属于一个相对陌生的领域，因此事务所在发展管理咨询业务时要量力而行，切不可冒进，以防资源分配失衡，既没有发展好管理咨询业务，又失去了审计业务方面的竞争力；会计师事务所还应妥善处理好从事审计与从事管理咨询的员工及合伙人的利益分配问题，以免产生内部矛盾;另外应加强质量控制和风险控制。由于注册会计师向审计客户提供咨询服务可能会增大审计风险，甚至导致审计失败，因此事务所应进行适当的风险评估，选派可以胜任两项服务的审计师，且执行严格的三级复核的质量控制制度，以在一定程度上避免重大的审计失误。事务所亦可采用适当的风险控制，如在风险导向型审计中加大对业务风险估计，或是相应地提取更多的风险基金或投保责任险。

参考文献

[1]张为国、邱呈芳.《后安然时代》.中国财政经济出版社.2003年1月第一版。

[2]王光远、黄京菁.《审计学》.东北财经大学出版社.2005

第9篇：会计实务问题范文

关键词：审计失败；激励；惩罚；博弈分析

一、问题的提出

会计舞弊与审计失败是指审计师在执行审计过程中，为了其自身利益的最大化而丧失基本的执业独立性要求，迎合被审计单位财务造假、歪曲提供会计信息的需要而做出的虚假鉴证或虚伪陈述，最终导致有预谋的“审计信息失真”行为。企业管理当局为了自身利益，通过披露不真实的财务报告信息，在财产所有者面前显示良好的经营业绩；而作为理性经济人的审计师也必需得到最基本的自利要求的满足（市场条件下一般假设理性经济人是自利的）。在市场条件下，由于多方力量对比的悬殊，审计师一般处于买方市场，客户可以在大量的事务所中选择符合自己需求的事务所，决定审计师的聘请和辞退以及支付审计费的多少、决定审计师的工作条件和可以接近的信息等，这使得客户处于一个有利的地位，当会计师事务所之间的竞争加剧时，力量的天平显然对审计师不利，当管理当局与审计师之间的利益达到均衡时，会计舞弊与审计失败产生。审计师发表的不公正的审计结论，对报告使用者及决策制定者造成极大的负面影响或损失。本文借鉴经理人行为博弈模型，分析了审计失败与激励机制及惩罚力度之间的关系，为缓解会计舞弊与审计失败的发生，确保审计师发表干净的审计意见提出了建议。

二、博弈模型

按照审计师发表不同审计意见对报告使用者产生作用的不同，可以将审计师的行为分为性质完全不同的两种行为：发表干净的审计意见和发表不干净的审计意见。干净审计意见是指审计师遵循职业道德规范，严格按照审计程序对被审计单位提供的财务报告发表客观、公正的审计意见。不干净审计意见是指审计师违背审计职业道德，为满足自身利益的需求，发表的不符合实际状态和情况的审计意见。

设审计师正常行为，发表干净审计意见与会计舞弊与审计失败，发表不干净审计意见与报告使用效果π之间呈线性关系：

π＝at-af+θ①

其中at为正常行为，审计师发表干净审计意见，af为会计舞弊与审计失败，审计师发表不干净审计意见。θ为不确定因素对报告使用效果的影响，设其E［θ］为0。

对于审计师面对会计舞弊发表不公正审计意见，相关监管部门可以通过相应的惩罚措施加以监督和控制，设会计舞弊与审计失败被发现的概率为P，即一旦达成会计舞弊与审计失败，会以P的概率被监管部门发现，并且给予一定的惩罚F（af），设惩罚力度与所发现的会计舞弊与审计失败水平成正比：

F（af）=Faf②

F为惩罚力度系数。将监督力度与惩罚国度的乘积PF定义为综合监督惩罚力度。

监管部门对审计师行为进行监督控制，需要付出监督成本C（P）。设监督成本函数满足P=0时，C（P）=0；P=1时，C（P）=C0/2>0，且C'（P）＞0，C''（P）＞0。其中C0为监督成本系数。设监督成本函数为：

C（P）=③

会计舞弊与审计失败会给审计师带来一定的违规收入，设其违规收入Sf为：

Sf=Kaf④

K为违规收入系数，为了分析简化K取1

假设审计师的报酬由两部分组成：一部分为固定工资，另一部分为与所审业务质量相挂钩的激励工资，即：

S0=ω+γπ⑤

ω为审计师的固定工资；γ为提成比例；π为报告使用效果予以数量化所代表的收入水平。

则审计师的总收入为：S=S0+Sf

审计师最大化其期望效用等价于最大化其期望实际总收入，即：

maxE［V］=E［S］-c（at）-c（af）⑥

c（at）=：c（af）=

c（at）为审计师正常审计的审计成本，b为正常成本系数；c（af）为达成会计舞弊与审计失败所需的成本，bf为联盟成本系数。

报告使用的期望效用为：

E［U］=E［π］-E［S0］-C（P）+PF（af）⑦

三、博弈分析

审计师行为选择与监管部门监督博弈过程如下：

第一，监管部门与审计师签订相应的报酬激励合同，并建立一定的监督惩罚机制，审计师熟悉这一监督惩罚机制的各种环节。