单位财务会计要素精选(九篇)

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第1篇：单位财务会计要素范文

关键词：政府财务会计；企业财务；会计核算；差异

在政府的综合报告当中，为了贯彻落实权责发生制，政府会计在现行改革的过程中，会引入财务会计的工作模式和相应的内容，以便于实现双功能的发展。在日常的财务报告当中，会进行权责发生制的预算会计核算，政府会计的主体具有一定的特点，所涉及的经济业务也比较特殊，这就使得政府的财务会计和企业财务会计在核算的内容以及方法上会有所差异。

1会计要素差异

1.1会计要素定义及其内容

会计要素，是对会计对象的具体内容所做的分类。按照政府会计制度规定，政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。按照企业会计准则规定，会计要素可以划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个方面。

1.2会计要素差异及分析

1.2.1会计要素反应内容相同，命名不同政府财务会计要素中的净资产和企业财务会计要素中的所有者权益都是反应权益的要素，但它们的命名有所不同。主要是因为政府取得的资产具有无偿性，资源提供者对组织资产不享有所有权，政府会计对资产强调的是控制使用，而企业资源提供都对组织的资产享有所有权，企业会计对资产强调的是拥有。1.2.2会计要素命名相同，反应内容不同政府会计要素和企业会计要素都有收入、费用会计要素，命名相同但内容有所不同。政府财务会计收入或费用定义为“经济资源的流入或流出”，政府会计主体是非营利性组织，其经济业务不以营利为目的，主要收入不是经济利益交换的结果，主要是体现为履行其行政职能而获得了其可以掌控和可以运用的具有经济价值的经源。企业财务会计收入或费用定义为“经济利益的总收入或总流出”，企业会计主体是营利性组织，其经济业务以营利为目的，收入的取得是利益交换的结果，是交换下的所得。

2会计等式差异

会计等式是揭示会计要素之间内在联系的数学表达式，又称会计方程式或会计恒等式。政府财务会计与企业财务会计要素不同，其会计等式也存在差异。政府财务会计等式包括两个，一是“资产-负债=净资产”，这个等式是静态的，反映的是政府财务情况；二是“收入-费用=本期盈余”，这个等式是动态的，反映的是单位在业务运行过程中收入支出和结存情况，本期的盈余最终通过一系列的形式转入到净资产当中。企业财务会计等式也包括两个，一是“资产=负债+所有者权益”，这个等式是静态的，反映的是企业财务状况；二是“收入-费用=利润”，这个等式是动态的，反映的是企业经营成果。企业会计等式具有很强的统一性，无论是何种性质、行业的营利组织，会计等式表现出来的经济业务和会计要素项目都趋于一致。

3会计科目设置差异

改革后，政府财务会计引入权责发生制，大多数科目都保留了原有科目，同时根据政府会计主体的特点增加了一些科目，政府的财务会计当中，所制定的新的会计科目在企业当中并不存在。

3.1资产类科目

3.1.1新增公共基础设施、 政府储备资源、文物文化资产、 保障性住房和自然资源资产等非流动资产类别政府会计中资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。企业会计中资产是指企业在以往的交易中形成的，是由企业所拥有的、预测在未来能给企业带来经济利益的资源。所以在政府会计中可以作为资产的内容还包括预期能产生服务潜力的情况。3.1.2新增经管类资产科目针对一些经管类的资产项目，政府的会计主体会承担一部分行政职责，针对这方面的资产，企业财务会计并没有涉及有关的科目。为了进一步对经管类的资产价值减损进行反映，需要找出与其相对应的会计科目，在进行后续审核之后，可以为后续的发展奠定良好的基础。3.1.3针对固定资产的界定有差异在政府会计审核的过程中，对固定资产的设定内容主要是跟后续的工作有着密切的关系。固定资产的使用寿命会大于一年，整体的单位价值设定也会在预先确定的标准之上。针对一些没有达到规定标准的固定资产，使用期限也会做略微的调整，在固定资产当中会存在大批的同类资产，需要进行系统性的核算和管理。在企业会计核算的过程当中，固定资产则是指为后期生产以及经营服务的有形资产。

3.2负债类科目

3.2.1新增应缴财政款科目应缴财政款是指单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项，包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。政府会计主体在进行设定的过程当中，会根据相关的法律法规，对上缴财政的具体内容进行优化和调整。3.2.2新增预提费用科目预提费用是单位预先提取的已经发生但尚未支付的费用，其中也包括从科研项目收入中提取的项目间接费用或管理费。企业财务会计科目当中，并没有设置预提费用科目，而是将类似的业务归纳到了应付账款科目当中。3.2.3应付职工薪酬科目核算差异政府财务会计是根据受益对象设置科目，借计“经营费用”“在建工程”“业务活动费用”“单位管理费用”等，贷计“应付职工薪酬”；企业财务会计是根据受益的对象不同设置科目，借计“销售费用”“研发支出”“在建工程”“生产成本”“制造费用”“管理费用”等，贷计“应付职工薪酬”。

3.3收入类科目

政府财务会计收入科目主要通过区分收入来源来进行设置，包括从同级政府部门取得各种财政拨款的财政拨款收入，非同级财政拨款收入，事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的事业收入及上级补助收入、经营收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入等。政府财务会计还会根据收入的类别和相关数据的明细，对当期所发生的额度进行调整。企业财务会计核算比较注重主营业务收入和其他业务收入，更加注重收入的确认过程，强调企业在履行相关义务之后，客户最终对于商品的控制权。

3.4费用类科目

3.4.1增设资产处置费用科目本科目核算单位批准处置资产时发生的费用，包括转销的被处置资产价值以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于相关费用形成的净支出。该科目是在资产处置时使用，即：无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损及货币性资产损失核销等。期末，将“资产处置费用”科目余额转入“本期盈余”。3.4.2增设其他费用科目核算利息费用、坏账损失、罚没支出、现金捐赠支出有以及相关税费、运输费等。

4财务报表差异

4.1财务报表的用途和目的不同

政府财务报表的主要目的是为了满足政府的管理者管理政府工作的需要，反映政府的工作情况，为以后的政府工作管理和经济管理提供经验。企业财务报表的主要目的是向使用者及时提供该核算单位的财务状况、经营成果、现金流量等信息，有利于报告使用者获取正确的信息和做出正确的决策。

4.2财务会计报表内容有所不同

4.2.1资产负债表差异资产负债表亦称财务状况表，表示在一定日期的财务状况的主要会计报表。与企业资产负债表相比，政府资产负债表中含有特殊的主体项目，所以资产类中增加了财政应返还额度、公共基础设施原值、公共基础设施净值、政府储备物资、文物文化资产、委托资产等；负债类增加了应缴财政款、应付政府补贴款、受托负债等；没有所有者权益类项目，在净资产类项目里增设了累计盈余、专用基金、权益法调整等。4.2.2净资产变动表差异相对于企业报表的所有者权益表，净资产变动表各个项目均需填写本年与上年金额，同时要考虑以前差错更正或政策变更引起的以前年度盈余调整。

参考文献

[1]常光辉,刘文佳,李靠队.政府会计与企业会计等式比较[J].财会通讯,2016(22):48-52+4.

[2]潘晓波,杨海峰.我国政府合并财务报表研究:主体及合并标准[J].会计研究,2018(04):3-10.

第2篇：单位财务会计要素范文

关键词；财务会计；会计要素；理论框架

1 会计要素的基本框架

会计要素是构成会计理论的重要组成部分，它由诸多的财务要素组成，其中主要包括财务会计基础理论、财务会计应用理论以及财务会计环境等理论相互融合，这些会计要素为财务会计框架的形成打下了坚实的基础。财务会计基础理论是构成财务会计理论的基本要素，主要包括窥视目标理论、会计假设理论、会计原则、会计要素、会计方法、会计检验理论等。财务会计用用理论就是将财务会计的相关理论有效的应用于会计的实践中来，主要包括，财务应用会计实践、指导会计实践理论，包括财务会计管理体制理论以及会计准则理论和会计政策理论等。财务会计环境理论其主要内容包括：企业内部管理体制、企业治理结构、企业经营活动及规模、企业管理状况、经营素质才能、企业文化等、企业外部环境主要包括，社会发展与进步、经济体制与经济发展、科学技术与发展水平以及科学哲学和经济学研究的方法理论等。

2 财务会计理论框架的分析

财务会计的理论框架是层次分明，机构统一的有机整体，它有效的反映了会计理论系统的基本构成因素和相互之间的关系。

（一）会计目标

会计是会计理论研究的对象。所以要研究会计理论，首先要明确会计索要实现的最终目标。所以，这就使会计目标成了会计理论研究的构成要素。财务会计的目标是提供有关生产经验活动的财务会计信息，以此为企业的经营和发展提供真实有效的财务信息，目前这一观点已经被诸多企业和社会人士所认可。

（二）会计假设

假设是科学研究中一种逻辑思维方式，通过建立会计假设，以便舍弃其客观原型的原始形态去除与该研究没有直接关系的内容以及有干扰的因素，进而有效的促进其形成一个有机的统一整体。最终使我们可能更深入的对其进行研究，使其运动规律在研究中更鲜明，使我们对其有一个全面、清楚地认识。

会计主要是为生产经营者提供有效的财务信息，进而是企业经营者的生产更趋于合理。因此，这就需要会计提供信息的时间和空间的范围，并运用计量算法对会计信息进行核算和披露。随着经济的发展，企业的业务越来越复杂化，不确定的因素越来越凸显，因此，企业对财务会计信息核算和披露一定要规范化，只有这样才能使企业的会计研究发挥其应有的作用。

其次，企业在发展的同时，也会随着诸多的风险和不稳定因素，诸如信用风险，所以若企业不能有效得对会计信息做出科学分析和把控，是很难做出正确的反应。如果企业续存期限没有明确的标准，就很难针对企业的交易及相关的事宜做出最合理的确认和计量。诸如固定资产的折扣、低值易耗品的摊销、债权债务的结算、留存收益的处置等。所以，针对上述问题，企业应该以不变应万变，也就是说假定企业的存续期处于一个理想的状态，或者有足够有力的证据证明，否则我们就要认为企业会无限期继续经营下去。

（三）会计要素

会计要素主要是指针对会计对象按照经济性质所划分的类别，会计要素是会计核算和监督的具体对象和内容，它是构成会计对象具体内容的主要因素。会计要素是一个大体的分类，会计要素细分还有很多的项目。对会计要素的具体划分我们称之为会计科目。资产、负债以及所有权益是会计要素的存量。而收入、费用和利润则是会计要素的增量要素。

（1）会计要素间的关系

会计要素是会计对象的有机组成部分，也是会计对象的核心内容，会计要素主要用来反映企业单位财务状况以及确定经营成果的因素。但是，由于会计对象设计的范围较为广泛以及会计对象自身的特征。以此，我们应该根据会计对象的具体内容分别进行分类。我国《企业会计准则》中对我国会计的6个主要要素，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润具体规定了各要素的具体内容。并规定了各要素之间的关系。我们用下面的等式来具体加以说明：

资产=负债+所有者权益

收入-费用-（投资收益±营业外收支净额）=利润

随着经济的发展以及企业会计制度的变革，虽然在《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》中的收入和费用要素的内容不断地被增加，并且投资的收益也囊括到收入的范围中来。但是，营业外收支净额的内容依旧包含在利润要素的行列中。

（2）会计要素的确认及特征

首先；需要对会计要素进行确定。

①资产要素。资产是一个企业在长期的业务经营中形成的，企业当前所形成的有形的资产和无形的资产，都为企业今后的发展提供了一定的经济基础。资产确定的条件是与资产相关的经济利益很可能流入企业和资产的成本或者价值能够可靠地计量。目前，随着财会的发展和相关的经济变化，一个企业是不是可以直接获得企业的利益具有较多的风险和不稳定性的因素。所以，要明确企业资产的流入，就要首先明确这些不稳定的展因素。

②负债要素。负债和资产一样也是企业在长期的发展中，由于企业经营不善导致的结果。而在现实的企业经营中要对资产和负债做出正确的处理时，就要首先明确资产负债背后的相关不稳定因素，并对这些不稳定因素做出相关的评价和评估。

③所有者权益。所谓的所有者权益就是指一个企业减去负债资产后，企业所拥有的剩余的资产。所有者权益主要包括企业发展投入的所有资金、直接所有者的权益利益、损失的利益以及留存的利益。

所有者权益是企业剩余的一项基本权益。因此，只有会计要素才可以正确对其进行确认，一般来说，企业通过会计要素和会计核算有效的确定所有者权益金额。例如，企业投资的金额；当企业投资的成本具备一定的确认因素，那么这些投入成本可以被认定是所有者权益的效益，反之就不能作为所有者权益的利益范畴。

④收入要素。收入是企业通过事物的交易完成的权益的增加值，他与企业所者投入的资本基本没有关系的经济利益的总流入。收入因素在确认时首先要符合收入的基本含义，其次还要具备以下几个方面的条件；第一，和经济相关的资产是不是会流入企业。第二，这些资产一旦进入企业会对企业的发展产生正面的影响不还是负面的影响。第三；这些资产进入企业是不是可以进行有效计量核算和评估。

⑤费用因素。费用是企业在各项事务和交易中所产生的。费用的产生在一定程度上会直接影响所有者权益。但是并不影响分配利润之间的关系。因此，费用被认定不仅要符合有关费用的相关界定，还需要具备以下几个条件；第一，和经济相关的资产是不是会流入企业。第二，这些资产一旦进入企业会对企业的发展产生正面的影响不还是负面的影响。第三；这些资产进入企业是不是可以进行有效计量核算和评估。

⑥利润因素。利润是企业经常某一段时期所产生的总体的收益。利润是指企业收入减去费用、所得收益减去损失后的净额。所以，利润的确认条件除了要符合其自身的定义外，还要取决于收入、费用、利益的得失、以及损失金额的计量。

其次；会计要素的特征

①资产的特征。资产是企业过去在经营某种活动中所取得经济效益。因此，资产要素的具有以下几个方面的特征；首先，资产必须具有一定的现实性，也就是说资产是当前企业所具有的资产而不是未来预计企业所达到的资产。其次，资产必须具是企业当前所拥有的和可控制的资产。

②负债的特征。企业的负债是企业过去在经营活动中所形成的事项，因此，企业负债必须是发生于企业的过去而不是企业未来交易护着企业未来计划的负债。其次，企业债务清偿预期也会导致企业经济利益的流出。这也是负债所具备的基本特征。

③所有者权益的特征。所有者权益的特征的主要有；所有者权益主要是投资者对企业所有的净资产的所有权，它随投资者投资的行为产生和消亡。其次，投资者的权益并不一定要归还投资者，除了企业的清算、减资等特殊情况的发生。再次；投资者的潜意识剩余的权益。

④收入的特征。收入是企业在日常事物中，长期经营所产生的收入，企业收入一旦增加，企业的债务相对就会减少。以此，企业收入的特征是企业收入的内容只可以包含企业经济利益的流入，不能把来自第三方的收益归结到企业的收益中来。

⑤费用的特征。费用是企业成本支出的一种具体的体现主要表现为以下几个方面的特征；成本预示着企业资源的减少，是企业有效的降低企业资本支出的有效地表现形式。其次；成本的指出在一定程度上可以降低公司的股权。再次；企业负债的支出或以资产的减少为表现形式，或以负债的增加为表现形式，或者二者形式兼并。

（四）会计环境

会计环境是影响一个会计理论和会计实践的内外部环境。这些外部环境的变化都会对会计信息和会计理论产生重要的影响，这些环境因素主要包括社会环境政治环境法律环境等，同时还包括企业的内部体制改革以及企业文化等内部环境。因此要促进会计的发展，单纯的看到某一个片面环境的影响是不够的，要从全局出发，全面看待内外部环境的变化，该因素不仅影响会计的因素、会计目的以及会计假设等更会影响会计最终目的的实现。

3 总结

会计要素是会计的基本组成形式，随着经济的发展以及国际会计准则的变化，我国会计要素也要及时摒弃当前发展的落后因素，及时的疏通制约因素，紧跟国际的发展步伐。但是，目前，我国会计要素中存在的问题还有诸多不足之处，我们除了完善会计要素的体系外，还需要国家出台相关的政策法规为企业会计要素的建设和完善提供一定的法律依据，只有这样才能进一步完善我国的财务会计理论使其趋于完善，更好的为企业的发展所服务。

第3篇：单位财务会计要素范文

［关键词］环境会计；确认；计量

会计要素也被称为财务报表要素，它是对会计对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据。只有对会计要素做出科学严格的定义，才能为会计的确认、计量、记录和报告奠定坚实的基础。环境会计要素是基于会计环境的存在而又服从于环境会计目标的需要而产生的。影响环境会计的经济因素、自然环境资源因素以及环境管理的内容决定了企业环境会计的会计环境，环境会计的会计环境决定了某一会计主体会产生怎样的环境事项，而环境事项的货币表现形式决定了环境会计的核算对象，而对会计核算对象的进一步分类，则构成了环境会计核算的基本支撑点——环境会计要素。

一、环境会计要素的确定

关于环境会计要素，理论界有不同的观点，但主要分为以下4类观点：三要素论、四要素论、五要素论、六要素论。三要素论的主要观点有：一是包括环境资产、环境负债和环境成本；二是包括环境成本、环境收入和环境收益；三是包括自然资源的损耗、环境保护支出和环境保护收益；四是包括环境资产、环境费用和环境效益；五是包括环境资产、环境费用和环境损益。四要素论的主要观点有：一是包括环境资产、环境负债、环境支出和环境收益；二是包括资源价值、环境成本、环境收益和环境利润；三是包括环境污染损失、自然资源损耗、环境保护支出和环境保护收益。五要素论认为环境会计要素分为环境资产、环境负债、环境资本、环境损失和环境收益。六要素论认为环境会计的对象包括环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润［1］。

我们认为环境会计“三要素论”不够全面，因为企业的环境活动会给企业带来收益，企业的生产经营活动也会导致环境负债。“四要素论”的观点没有考虑环境资源所有者或使用者在企业环境资产中享有的经济利益。“六要素论”的主要目的可能是追求环境会计理论体系的完整性，但其可操作性较差，存在的主要问题是怎样对环境收入进行确认和计量。环境活动所产生的收入更多的是表现为隐性收入，与企业一般意义上的收入有明显的区别，在确定环境损益时，可以将其与环境支出对比，以评价环境活动对企业经济效益的影响，但如果把环境收入作为一个要素单独核算，在实务中很难操作［1］。依据企业环境会计信息使用者的要求，以及会计对象的具体内容，我们将环境会计的要素确定为五要素，即：环境资产、环境负债、环境权益、环境费用和环境收益。这样可以使环境会计像传统会计一样进行复式记账。环境会计的复式记账是指利用确定的货币形式，对企业环境活动所引发的环境资产、环境负债、环境权益等进行复式会计记录，并使之按照环境会计复式记账的账户设置归类核算。然而，环境会计的核算对象与传统会计核算的一般对象不同，环境会计的核算对象是企业应承担责任的环境活动。企业应承担责任的环境活动有些与企业的财务活动有关，有些与企业财务活动无关。

凡是与企业财务活动相关的环境活动都应当纳入环境会计的复式记账系统，并保持与现行财务会计核算体系的兼容；凡是与企业财务活动无关的环境活动，因无法采取确切的货币计量，很难与现行的财务会计核算系统相互兼容，在现阶段，我们应视其重要性要求，可以编制环境报告书进行披露［2］。

二、环境会计要素的确认

所谓会计确认是把某个项目作为企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用或者其他会计要素加以正式记录或列入最终财务报表之中的过程。会计确认包括两个步骤：第一个步骤体现为将经济业务传递的数据利用文字表述和金额归集于账户之中；第二个步骤体现为最终在财务报表中进行表述的过程。前者可以认为是初次确认，而后者则是一种再确认。会计确认是会计计量、记录和报告的前提条件，是会计循环的初始环节；会计确认的对象是会计对象要素，会计确认的归宿是财务会计报表。

美国FASB在第5辑财务会计概念公告（SFAC5）《企业财务报表项目的确认和计量》中要求，确认一个项目和有关的信息，应符合4个基本的确认标准。凡符合4个标准的，均应在效益大于成本，以及重要性这两个前提下予以确认。这4个基本确认标准为：（1）可定义性。项目要符合财务报表某一要素的定义。（2）可计量性。项目具有一个相关的计量属性，足以充分可靠地予以计量。（3）相关性。有关信息在用户决策中有举足轻重的作用。（4）可靠性。信息是反映真实的、可核实的、无偏向的。这4个基本确认标准渐渐为各国所认可和遵循。

环境会计要素的确认，它是将涉及环境事项的经济业务作为会计要素加以正式记录并列入会计报表的辨认和确定过程。环境会计要素的确认标准主要有：（1）可定义性。在企业的环境活动和与环境活动有关的经济活动中，凡是能用货币、指数、实物等计量或是可用文字叙述的信息都属于企业环境会计确认的范围。在具体工作中，应严格按照各个要素的定义和特征以及文字说明中的包含的内容，将环境事项归集到相应的要素。（2）可计量性。环境事项必须具有可计量性，才能纳入会计核算系统。然而环境会计核算可能会涉及一些非货币指标，在这种情况下传统的会计计量方法已不能适应环境会计计量的需要，鉴于环境会计核算对象的特殊性，必须建立新的计量方法，以提供环境会计信息。（3）相关性。相关性是指所提供的环境信息对信息使用者决策有用，具体的说来就是要针对信息使用者的具体需要，排除不相关的数据，增加有用的信息。（4）可靠性。可靠性是指确认会计要素时必须有真实可信的依据，其发生与否和金额都要经得起验证，企业环境会计必须如实、完整地反映环境活动和与环境活动有关的经济活动及其事项［3］。

由此可见，环境会计确认的4条基本标准也可以概括为：环境会计被确认的会计要素必须是符合环境会计要素的定义，可靠地加以计量，同时与信息使用者相关。环境会计的确认最终是指与企业生产经营活动有关的环境事项在财务报表表内列报的内容，概括地说环境会计确认是一个过程，可分为两个阶段（如图1所示）。第一阶段：根据环境经济业务开设并登记环境会计要素账户；第二个阶段：根据登记的环境会计要素账户编制会计报表并对外披露。

三、环境会计要素的计量

国际会计准则委员会在1989年的《关于编制和提供财务报表的框架》公告中认为：“计量是指为了在资产负债表和收益表中记列财务报表的要素而确定其金额的过程”。葛家澍和吴水澎认为：“计量，是指财务会计中对会计对象的内在数量关系加以衡量、计算并予以确认，使其转换为可以用货币表现的信息”［4］。我们认为会计计量是根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量方法，对符合会计要素定义的事项进行货币量化的过程，其目的是确保会计信息的可靠性和相关性。计量过程包括两个方面：一是某一项目的实物数量；二是项目的货币表现，即金额。金额取决于两个因素：计量单位和计量属性。计量单位一般是货币，包括名义货币和货币的购买力。一般情况下，只要物价变动不达到恶性通货膨胀的程度（其主要标志是最近3年累计通货膨胀率接近或超过100％），一般都以名义货币为计量单位。计量属性包括历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值、公允价值等。不同的计量属性，反映了信息使用者对会计信息的不同需求。由于历史成本具有可靠性和可验证性的特点，因此传统会计一直把历史成本作为其基本的计量属性。

环境会计作为会计学的一个新兴分支，如何对环境会计要素进行计量，关键是要在继承传统会计计量的基础上，根据环境会计各要素的特点来建立计量方法的理论。从环境资源的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特点来看，在建立环境会计计量理论时，要考虑以下3个方面：第一，多种计量属性的并存；第二，多元化的计量单位的采用，包括货币计量、指数计量和实物计量等；第三，计量方法的灵活使用等［5］。

一个完整的计量模式，除计量对象外，还应包括两个要素：计量属性和计量尺度。环境会计计量模式也应包括计量对象、计量单位和计量属性3个要素。计量对象是指企业产权范围内的资源环境的价值运动，可按照环境资产、环境负债、环境权益、环境收益、环境费用等环境会计要素进行资产计价与收益决定。计量单位，即计量尺度，是指对计量对象量化时采用的具体标准。计量单位包括名义货币和不变购买力货币单位，环境会计计量一般应采用简便的名义货币计量单位，但对于跨期较长的资源环境项目应采用不变购买力货币单位，因为排除通货膨胀的影响是必要的。但是对于不可以用货币计量的环境会计事项，我们认为应当采用各种计量方法结合使用，同时用文字、图形等形式在附注中进行详细说明。计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征或方面。应针对环境会计要素的不同性质和特点选用多种计量属性进行货币计量，包括历史成本／历史收入、现行成本、现行市价、可实现净值／清偿净值、未来现金流量现值／折现值等，一般应在保障可靠性的前提下选择最具相关性的计量属性［6］。

具体到环境会计，对环境会计要素的计量应当体现以下几点：（1）环境会计计量上应以货币单位计量为主，以其他实物量计量为辅。（2）环境会计计量的基础，可以采用历史成本／历史收入、现行成本、现行市价、可实现净值／清偿净值、未来现金流量现值／折现值等。（3）采用模糊数学理论进行计量。在环境会计诸要素中，存在着许多模糊现象，如环境资源效用的模糊、环境资源稀缺的模糊等。因此，模糊数学在环境会计的计量中将发挥应有的作用。

主要参考文献

［1］李永臣．企业环境会计研究［M］．北京：中国人民大学出版社，2005.

［2］乔石震，乔阳．漫画环境会计［M］．北京：中国财政经济出版社，2002.

［3］李军．环境会计要素的确认及计量研究［J］．商业会计：上半月刊，2009（16）：18－19.

［4］葛家澍，吴水澎．会计基本理论问题探索［M］．上海：立信会计出版社，1991.

第4篇：单位财务会计要素范文

关键词：新基本会计准则；优点；企业我国财政部在2006年2月了新的会计准则体系并在2007年1月1日起在上市公司全面施行。新准则第一章的第一条就明确指出:“根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则”，制定准则的依据来源变得更多，它由原来单一的只依据《会计法》扩展到依据以《会计法》为核心并依据相关的法律法规，为消除《会计法》与其它法律法规的冲突铺平了道路，为进一步完善会计准则体系奠定了良好的基础。与旧准则相比，新基本会计准则还具有十个优点。

1目标更加明确

旧准则制定的主要目标是统一会计核算的标准，并保证会计信息的质量。对财务会计目标的建立不够明确，只是粗略的归结为“三个满足”，即会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各力一了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。由于目标很不明确，导致对其他一系列基本概念的研究缺乏内在的逻辑基础，各概念间相互矛盾。而在新准则的目标制定中修改为：规范企业会计确认、计量和报告的行为，以利于保证会计信息的质量，而且新准则首次提出了财务会计报告的目标即要求向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，能充分反映企业管理层受托责任履行的情况，以利于财务会计报告使用者做出准确的经济决策。

2内容、概念、要素更加合理

新基本会计准则删除了一些落后的概念和一些表述累赘的会计要素，通过科学的界定，使会计目标、原则和会计要素得到明确的定义。比如我国的财务会计是一个由确认、计量、记录和报告组成的有机整体，对确认的定义为：指决定将交易或事项中的某一项目做出一项会计要素加以记录和列入财务报表的过程。在国际会计准则中，如果一个项目当且仅当满足要素定义，并且满足“与该项目有关的任何未来经济利益可能会流入或流出企业；该项目具有能够可靠计量的成本和价值”标准，就应当加以确认。计量是指为了在账户记录和财务报表中确认、计列有关财务报表要素，用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程。新准则的对旧准则中内容、基本概念和会计要素的修改与国际会计准更加的趋向一致，认同国际会计准则的基本思想，可以说，这次对旧准则的修改与当前会计改革的发展趋势相一致。

3条款顺序更符合逻辑

条款顺序的排列这不仅表现为新准则在整体上按照国际财务会计准则的惯例安排，而且在每一章的内容中也注意到条款之间的先后顺序。如在第二章中重新排列了客观性、相关性、及时性、配比原则、历史成本原则的顺序并进行了重新解释，更加具体、更加明确，可理解性更强，也更符合我国现实的需要，同时，表述也更国际化。如新准则在规定了客观性原则之后，紧接着规定“企业会计提供的会计信息应当与使用者的决策相关，对使用者决策有用”，说明要求我国企业会计提供的会计信息不仅是客观真实的，可靠的，而且还要可用，也就是说这些信息要能为需要求者提供做出决策的帮助，说明客观性在会计信息质量中的引导地位，反映出我国近年来对会计理论有了进一步的研究，说明我国经济环境的变化对会计信息提出更高的需求。

4调整会计要素定义，规定其确认和计量标准

旧准则按照交易或者事项的经济内容确定会计要素，在这种摊大而求全的情况下对次级要素进行尽可能多的分类和定义，并规定这些要素的确认和计量，导致基本会计要素的概念与类别中的一些要素定义不一致，造成结构混乱的后果。相比之下，新准则以交易或事项对会计主体经济利益的影响重新划分会计要素，并使用资产负债观重新定义资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润；同时还吸收国际准则中的合理内容，以便能够更合理地反映出企业非经常性的损益项目，为领导者做出有效决策提供更科学的依据，而且澄清了被动要素和主动要素之间的关系，明确了所有者权益的性质，如“利润”要素强调了与“收入”“费用”要素的关系，这样就澄清了被动要素与主动要素的关系。

5会计要素定义在内涵上与国际会计准则接轨

新准则体系下的会计要素虽然仍保留旧准则的六大要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润）的分类，和旧准则相比，新准则主要是规定了要素的定义、确认要求和在报表上的披露，对各要素的定义、分类及特征、确认等做了微小的调整，规定的主要内容为基本概念的定义以及相关的定性规定，相比之下，旧基本准则却做出了更为具体的规定，但该内容由各条相关的具体会计准则做出规定，而且，新准则对各要素进行了重新定义，虽然各会计要素的定义表述与《企业财务会计报告条例》相类似，但在内涵上却借鉴了国际会计准则委员会制定的《编报财务报表的框架》，包含的意思有所扩大，对会计要素的定义更详细，更具体，如在“所有者权益”和“利润”要素中引入了“利得”和“损失”的概念，体现了我国会计准则与国际会计准则的接轨。

6明确基本准则与财务会计概念框架的关系

从新准则来看，财政部在基本准则与概念框架两者的权衡中，选择了继续保持基本会计准则的形式，使会计准则形成一套前后一致的完整体系；另一方面揉合了对决策有用和对受托方负责的观念，兼顾了企业投资融资的方式，满足投资方、企业主体、顾客等多方对会计信息的需求。由于在具体内容，更多地纳入了概念框架的思想，因此我们可以清楚地看到，“通过引入国际通用的概念且通过在信息质量的特征确认和计量上的充实，我国的基本准则至少距离IASB的概念框架已不太远。”也就是说，我国现行的基本准则客观上发挥了类似财务会计概念框架的指导作用，可以说，我国财务会计准则的制订模式与西方的财务会计制订模式已经没有本质上的区别了，但并不是说可以将我国的基本准则看成中国式的“财务会计概念框架”，毕竟两者之间还是有很多区别的，而且保持基本会计准则的形式更适合我国的实际需要。

7“可能的未来的经济利益”贯穿于会计要素之中

新准则在收入和费用定义中，将经济利益的流入或流出予以表述，与资产和负债的表述保持一致，而且从理论上也保持了与国际会计准则的一致性，通过新旧准则中两个负债定义的比较，我们可以看出新准则的主要变化有：第一，增加了“由于过去的交易或事项所形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。”；第二，取消了“能以货币计量”。通过新旧准则两个费用定义相比较，新准则的主要变化有：费用是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常经济活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。新准则合理反映导致经济利益流出企业这一基本特征，体现了费用与收入之间的配比关系。总之，新基本会计准则的颁布实施使会计信息的质量得到了提高。

8重新界定财务报表和财务报告的区别

财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报表是由报表本身及其附注两部分组成，附注是财务报表的有机组成。一般而言，财务报表是财务报告的核心，企业对外提供的主要会计信息都反映在财务报表中。在企业对外披露的会计信息中，有些是通过财务报表提供的，另一些是通过其他财务报告提供。财务报表是根据会计准则编制的，其他会计报告的编制基础与方式则可以不受会计准则的约束。通过明确区分两者的含义和用途，突出了财务报表在财务报告中的重要地位，表明了作为反映企业基本财务状况、经营成果和现金流量的资产负债表、利润表和现金流量表在财务报表中的主体地位。

9明确要求创造良好的会计环境

现代企业制度是适应社会化大生产和社会主义市场经济要求的，以完善的法人制度为基础，以有限责任制度为保证，以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为标志的一种新型的企业制度。在这种制度下，政府在管理方式上由过去直接管理变为间接管理，随着金融证券市场的进一步发育，会计信息的使用者和提供者进一步分离，企业利益关系人逐步扩大到民众，合法有效的监督已经由企业内部监督和政府监督转变为社会监督。除涉及商业秘密之外，企业的会计信息要求一律公开，便于民众、投资者和政府对企业进行监督，这就需要企业加强会计核算，加强证券监管的程序化、规范化和公开化，加强外部审计监督，提高审计质量，对于企业不轨行为加大处罚力度，从源头上遏制企业会计造假。

第5篇：单位财务会计要素范文

关键词：中西方；会计；异同

一、会计要素的内涵及意义

会计是企业财务人员按照会计准则等相关规定对企业的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为实现会计目标所进行的管理活动。因此，会计准则等相关规定作为企业会计工作的规范和评价企业会计工作的准绳，其完善性、合理性对实现会计目标影响巨大。会计要素作为会计基本准则中重要的基础内容之一，其设置是会计的理论基础，是按照经济内容对会计对象所进行的具体分类，反映会计主体财务状况、经营成果的基本单位，其分类和定义要根据现实经济环境不断调整完善，才能实现会计目标、为信息使用者提供有用的信息。而各国会计对象是一致的，会计目标也大体相似，因此各国会计准则所确认和定义的会计要素有许多相似之处。会计要素的划分和设立是人的主观意识和客观要求相结合的产物，但各国会计所处的政治、经济、法律、文化等具体环境不同，制定会计准则时的考虑也各有侧重，会计要素体系的构建就体现了特定经济发展环境下企业经济活动本身的特征和会计目标的要求。科学合理的会计要素体系对于完善企业会计准则、实现会计目标以及为信息使用者提供有用的会计信息具有重要意义。因此，会计要素的组成和具体内涵又不尽相同。

二、中外会计要素的内容

国际会计准则理事会（IAsB）的会计要素。IASB将财务报表要素区分为两类五项：反映“财务状况”的要素和反映“业绩”的要素，前者包括资产、负债、权益，后者包括收益和费用。美国财务会计准则委员会（FASB）的会计要素。FASB将会计要素划分为十个，即资产、负债、权益（或净资产）、业主投资、业主派得、营业收入、费用、利得、损失、综合收益。前三项用以说明某一时点的资源和对资源的要求权，后面七项用以说明在一定期间内影响企业资产、负债和权益变动的交易和其他事项及情况。

我国的会计要素。我国在1992年颁布的《企业会计准则》中，首次明确了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。我国现行的《企业会计准则――基本准则》中，会计要素内容没有变化。但为了与国际会计准则趋同，我国重新对会计要素的内涵作了重大凋整。

三、中西方会计准则制定的差异

首先，会计准则制定的目的不同；由于经济体制、政治对经济宏观调控的方式和力度、各种组织形式、企业的组织结构以及企业筹集资金的主要渠道和方式的不同，各国制定会计准则的目的表现出极明显的差异。美国是实行自由市场经济体制的代表，私有制企业占绝对优势；这种经济体制环境决定了美国会计准则的目标主要是满足投资者和债权人进行经济决策的需要，其中尤其注意保护证券投资者的利益。而我国在社会主义市场经济体制下，公有制经济在整个国家经济体制中处于主导地位，政府在宏观经济中将发挥积极的作用，这就决定了我国会计准则的目的不仅为一般的投资者和债权人服务，而且要为国家宏观经济调控服务，为国家管理部门了解国有资金的保值情况并作出投资决策服务。尽管我国目前的财务报告体系和会计核算方法尚不能完全满足这种特有的要求，但我国会计准则的设计和制定是向这个方面发展的。

其次，会计准则制定的环境因素不同；经济因素，会计准则是经济发展到一定阶段的产物。会计准则的产生是随着商品经济的发展，企业规模不断扩大，债权债务关系日益复杂，最终企业所有权和经营权相分离的结果。政治因素；政治是一定的阶级或社会集团为维护自己的根本利益，围绕夺取政权或巩固政权，治理国家所进行的全部活动。统一性制度不同；我国会计准则的制定过程一贯由统一的部门，按照统一的程序来制定，独一无二的权威性和强制性使其具有极大的公认性；而美国，虽一直有民间组织来制定会计准则，但其一直受证券交易委员会的影响和左右。

然后，文化的不同。崇尚主体不同；中华文化崇尚集体主义，人们之间相互依赖，团结合作，在个人利益与集体利益相矛盾时，将集体利益放在首位；这与美国文化不同，美国文化崇尚个人自由，追求个人利益。职业化水平程度不同；美国早在19世纪末、20世纪初就开始建立会计职业团体，致力于会计职业自身的有序发展，从而为美国会计始终保持较高的职业化水平和自我管制能力奠定了基础。我国会计的职业化水平明显偏低，无论是会计职业的自我管制能力，还是会计人员的职业判断能力均捉襟见肘，差距甚远，从而反过来只能遵循法律法规的要求和法定管理制。

四、比较差异而反思

从比较看出，不管会计要素多少，只要其内容完整、逻辑一致，能满足会计确认与计量的要求，就是一个合理的会计要素体系。从我国的会计要素内容看，现行准则对收入和费用的界定都是狭义的，排除了利得和损失。这样将导致利润与收入和费用的差额不等，会计要素之间本应有的勾稽关系受到破坏，更为严重的是，该会计要素内容无法为投资收益、营业外收入和一些广义费用的确认与计量提供应有的理论依据

参考文献：

[1]梁爽.对我国具体会计准则的评价和反思[J].财务与会计.2003，（7）.

[2]罗飞，唐国平.财务会计要素及其体系新论[J].会计研究，2000（7）

第6篇：单位财务会计要素范文

企业财务会计与事业单位会计是会计系统中重要组成部分，推动着财务管理的发展。但是企业财务会计与事业单位会计存在着很大区别，只有掌握两者之间的区别，才能不断完善财务管理，才能促进企业财务会计与事业单位会计共同进步。

二、企业财务会计与事业单位会计的区别

（一）要素构成有区别

事业单位与企业财务会计在要素构成上有所区别，事业单位的要素主要是收入、资产、指出、负债、净资产，而企业财务会计要素主要是所有者权益、资产、收入、利润、负债、净资产。从所有者权益和净资产上来看，事业单位内部净资产本身就可以作为净资产，事业单位的净资产产权相对单一，一般是非营利性组织和企业所拥有。企业财务会计的所有者权益与事业单位内部净资产相对应，企业的所有者权益就是将企业资产中的负债扣除后，企业所有者能够享受到的剩余权益部分。在构成要素中，我们能够发现，事业单位是没有利润这个会计要素的，因为事业单位基本是属于非营利性机构，所以不具备这一要素，而企业属于盈利机构，在会计期间，企业所获得的经营成果就是利润，利润是企业财务会计中重要的一个要素，是考察企业经营能力的一个重要指标。从收入要素来看，事业单位的收入基本上是来自于财政拨款，是依法从财政部门或者相关上级单位取得的资金。而企业的收入来源于企业销售产品、提供服务等所获得。从支出要素来看，事业单位的支出主要就是消耗，也是资金消耗的一种表现，事业单位的支出大多数是用于基础建设、业务活动开展等。而企业财务会计中的支出是属于资金流出，支出是为了更多的收入，大多数是用于开展经营活动。

（二）核算方法和核算内容有区别

事业单位的核算方法与内容与企业财务会计的核算方法和内容有所区别，在核算部分会计业务时候，事业单位与企业会计在核算固定资产和无形资产上都存在明显差异，比如企业在进行固定资产盘亏的时候，一般是按照已提折?f，借记累计折旧科目处置，而事业单位一般是按照转入待处理资产，并按照待处置固定资产的账面价值，借记待处理资产损溢科目。事业单位与企业会计在设置会计科目上也存在明显差异，事业单位设置会计科目相对比较简单，整体科目数量设置较少，而企业财务则相反，整体科目的设置更为全面、细化。在会计基本核算内容上，事业单位与企业财务会计也存在明显区别，事业单位会计核算内容上不核算成本，如果有盈利性业务，核算的内容也只是内部成本，而企业财务会计则要将成本和算法作为核算基本方法。事业单位主要是对资金的费用和收入进行核算，而企业财务会计更多的是内部财务运行情况的体现，要做宏观管理。

（三）会计等式有区别

事业单位的资金来源大多数是来自财政拨款，所以事业单位财会管理上对资金使用情况会特别严格，事业单位的会计等式为支出+资产=收入+净资产+负债，从这个等式能够看出，事业单位的会计管理对资金使用情况，开展业务活动时的收支结余、净资产实际增值情况进行客观反映，用这样的方式来防止事业单位的资金滥用情况，通过这样的动态会计等式，能够完整反映出事业单位的资金收支情况，对事业单位来说也是比较科学的一个等式。事业单位内部资产负债表编制的时候，也可以参照这个会计等式。

企业财务会计的等式是资产=所有者权益+负债，因为对企业来说，要反应的是企业具体资金归属，采用这样的一个等式，也表明了企业拥有者与企业之间属于独立存在的关系，反映的是企业资产主要归属地与会计要素之间的各种数量关系。这与事业单位要反应的情况有所不同，企业财务会计等式是静态的，而事业单位是动态的，只有认清两只之间的会计等式的区别，才能促进共同发展。

（四）核算基础有区别

第7篇：单位财务会计要素范文

摘要：事业单位会计与企业单位会计分别是会计体系的两大门类，两者在会计处理上具有显著差异。本文从定义的差异、适用范围的差异、核算特点的差异、会计要素构成的差异、会计等式的差异、会计核算内容和方法的差异、会计报表包含种类的差异等七个方面对事业单位与企业单位财务处理进行了对比分析。

关键词 ：事业单位会计；企业会计；财务处理

企业单位是以营利为主要目的的一种经济组织，以开展各种生产经营性活动为主。事业单位则是一种非营利组织，也就是并不开展生产经营性活动，而是开展文化、教育、医疗或者其他事业类活动。属于社会组织。企业是执行独立经济核算的一种营利性组织，两者在财务处理上显然有所差别。下面，笔者将对两者的差别加以对比。

一、定义的差异

事业单位会计主要是以本单位实际所发生的经济业务为会计处理对象的，属于记录、反映与监督本单位预算执行情况与结果的专业会计，也是预算会计中的重要组成部分之一。企业单位会计也是会计的重要组成部分之一，负责核算与监督本企业的资金使用、来源、企业成本与费用、经营所得之财务成果，并且用以改进经营管理，提升经济效益。企业会计财务处理的具体内容会伴随着企业性质以及经济业务之繁简而具有差异性。

二、适用范围的差异

企业单位会计主要适用于以营利为主要目的开展生产经营活动的相关企业，主要有商业企业、工业企业、农业企业会计以及施工企业会计等。事业单位会计则适用于不具有生产、国家管理等职能，而是直接或者间接为人民群众生活服务的那部分单位，比如：科研单位、广播电视台、学校、医院、体育运动队以及孤儿院、养老院等诸多单位。

三、核算特点的差异

事业单位会计核算主要呈现出五大特点：一是一般不实施成本核算。事业单位所从事的经济业务活动一般来说都不是以营利为主要目的而更为注重社会效益，并不计算经济上的盈亏，往往也不会开展成本核算更不会实施完全成本核算。社会对于事业单位之投入往往是无偿和不求回报的，也就并不存在着业主的权益问题。二是具备了多层次与多元化的会计核算组织体系。事业单位组织体系自身就具备了多层次这一特点。依据机构建制以及经费领报等关系，事业单位会计主要可以划分成主管、二级以及基层单位会计等数个不同的等级。与此同时，就单一事业单位而言，其资金的来源途径比较多，而支出的方向也不是单一地用在本单位支出的需要上。三是资金来源的多渠道，主要是为多方面提供相应的会计信息服务。由于我国在从计划经济体制往市场经济体制加以转变，在这一过程中，事业单位资金来源途径逐步增加，会计信息需求也在提升，除了财政部门、上级主管部门之外，尚有投资人、债权人和消费者等资金来源。四是资金来源体现出多样化，这就决定了我们并不能单一地以某一事业单位为会计的主体，有时需要有特定的来源，同时也要有具有特定作用的基金来作为会计处理的主体。五是会计核算主要施行收付实现制，但是经营性的收支业务核算则可使用权责发生制。事业单位财务会计应当依据本单位的实际状况，分别实施收付实现制与权责发生制。尽管任何一种会计结账基础均不可能完全固定和排他，但也应当有一种是最基本的。小部分实施权责发生制的事业单位在一些业务核算中实施收付实现制，或是小部分施行收付实现制的事业单位在一些业务核算中实施权责发生制的手段，在现实当中并不十分少见，但这需要主管部门在会计制度许可范围内进行规定，而不能完全由单位自行决定。将其作为会计核算的重要原则在会计管理制度中进行明文规定，这是事业单位财务会计的鲜明特点之一。

企业财务处理是以权责发生制为其会计核算基础的。企业单位会计核算的主要特点是：企业单位的获利能力和偿债能力一定要提供真实的信息，以编余投资者和债权人实施合理的决策。在企业单位的内部管理上，资源利用效益转变成为了提升企业单位经济效益而服务。因此，企业会计处理不仅要企业管理层提供准确信息，而且还应实施科学的经济预测，制定出经济发展的计划以及预算，并且参与到经济决策之中。与此同时，还应当将权责发生制作为记账的基础地核算盈亏。

四、会计要素构成的差异

因为事业单位和企业单位在运行方式以及运行结果上具有本质性的差异，因此，以上两者在会计要素构成上也具有较大的差异。事业单位的会计要素主要由资产、负债、净资产、所有者权益、收入以及支出等六类所组成，企业单位的会计要素主要可划分成资产、负债、所有者权益、收入、费用以及利润等六类。因为两者的资产与负债就其本质而言基本上趋同，因此，笔者接下来只是对别的要素所具有的差异加以分析：一是净资产和所有者权益。事业单位的净资产主要是指预算会计特有的而且产权单一的政府和非盈利组织所具有的资产净值。和事业单位的净资产加以对应的企业会计要素为所有者权益，它是指投资者对于企业的净资产享有的所有权益。二是收入与支出。事业单位收入主要是指本单位依据国家法律法规从财政部门、上级部门或者别的单位所取得的非偿还性的资金，资金的来源渠道一般都是财政拨款。企业收入主要是指在企业的生产经营活动当中逐步形成的能使所有者的权益有所增加而且和所有者的资本投入没有关系的相应资金流入，其资金取得的途径是企业在销售自身产品或者提供劳务的过程之中而出现的。而事业单位支出主要是指用在拓展业务活动以及实施基本建设项目开发而产生的相应资金消耗，其目的主要是为了消费，而企业费用则是指企业单位为了开展日常的生产经营活动而出现的资金流出，其主要目的是为了得到新的收入，从而得到更多的经济利益与社会效益。三是利润。利润主要是指企业在某个会计期间之内所得到的生产经营上的成果。利润可以说是企业所特有的一种会计要素，是依据企业自身具备营利性质而设计出来的要素。事业单位因为属于非盈利性组织，故而并没有该会计要素。

五、会计等式的差异

企业单位的会计等式为：资产等于负债加上所有者权益，这一会计等式为净态等式，所反映的一般是企业资之的归属、企业会计要素间的数量等各类关系，而且同时也证明了企业及其所有者均各自独立地存在着的，这一会计等式为企业会计工作者编制资产负债表提供了极为重要的基础性理论依据。事业单位的会计等式为：资产加上支出等于负债加上净资产加上收入。这一会计等式为动态等式，所反映的一般是事业单位在各项具体的业务工作之中出现的净资产增值状况以及收支结余等情况。因为事业单位资金主要源自于上级单位或者财政部门所拨付的相应款项，因此就需要对各类资金的消费状况实施更为严格的监督管理，从而避免产生国有资产的流失等状况。有鉴于此，事业单位会计等式一定要运用动态等式，而事业单位在编制资产负债表时也应当以这一等式为其主要依据。

六、会计核算内容和方法的差异

企业单位财务会计固定资产应当依据相关要求计提合理的固定资产折旧，在购入过程中，一般来说借方会增加自身的固定资产，而贷方则会减少银行的存款或者增加相应的应付账款。在计提折旧之时，一般情况下借方都会增加相应的费用或者成本，贷方则会增加相应的累计折旧。事业单位财务会计固定资产主要是和固定基金相互对应的，而固定资产则不应当计提折旧。在购置固定资产之时，一般情况需要借方增加相应的事业支出，而贷方则会减少商业银行的存款，借方则应当增加相应固定资产，贷方而应增加相应的固定基金。事业单位会计在开展对外投资时一般是和投资基金保持对应的。在事业单位的会计核算原则上，专款专用原则应当是此类单位预算会计所特有的一个原则，这主要是由事业单位预算会计之性质决定的。

七、会计报表包含种类的差异

企业单位的财务会计报表的构成为资产负债表、利润表、现金流量表以及所有者权益变动表、会计报表附注等内容，而事业单位的会计报表则包括了资产负债表、收入支出表、附表和会计报表附注等内容。一旦一家企业单位能决定另外一家企业单位的财务以及经营性政策，并且能够以从另外一家企业单位的生产经营活动能够得到利益权力之时，应当编制出合并会计报表。笔者觉得，合并会计报表最少要包括以下这些内容：一是企业单位合并资产负债表；二是企业单位合并利润表；三是企业单位合并现金流量表；四是企业单位合并所有者权益变动表；五是相关附注。对事业单位来说，一旦上级主管部门在收到了下属单位所报送的财务报表之后，应当认真地审核相关数据是不是合理、准确，表和表之间的数据是不是相互对应，在口径上是不是保持一致，在此基础上应当在审核无误的基础上实施报表的汇总。

八、结束语

综上所述，会计是反映与监督社会再生产中资金运动的一项管理活动，事业单位会计与企业单位会计间具有显著差异，但无论如何核算与监督一直是各单位会计的两项主要职能。唯有通过掌握两者的差异，在具体账务处理中遵循其各自规定，才能为单位决策者提供更为精确的财务信息。

参考文献：

[1]李新玲.事业单位会计与企业会计的区别[J]. 科技创新与应用，2012（18）.

[2]刘岩.企业财务会计与事业单位会计的区别[J]. 行政事业资产与财务，2012（22）.

[3]杜蓉.事业单位会计与企业会计异同比较及分析[J]. 财会研究，2013（8）.

第8篇：单位财务会计要素范文

1992年《企业会计准则―――基本准则》（以下简称原准则）掀起的会计改革，是一场包括会计确认、计量、记录、报告在内的国际接轨，但中国会计标准与国际准则仍存在着诸多差异，并且形式上也以会计制度为主，而不是国际上通用的会计准则形式。随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展，会计标准的深化改革迫在眉睫。2006年2月15日，财政部了包括1项基本准则（以下简称新准则）、38项具体准则和相关应用指南构成的新企业会计准则体系。

一、关于总则

（一）准则制定的目标

原准则第一章第一条规定，“为适应我国社会主义市场经济发展的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质量”。新准则改为“为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量”。原准则描述较为笼统，新准则在目标上更加具体，操作性强。

（二）准则制定的依据

原准则制定根据《中华人民共和国会计法》（1985年制定，1993年修订），新准则根据《中华人民共和国会计法》（1999年修订）和其他有关法律、行政法规。”显然新准则制定的依据更加全面，兼顾制度之间的协调，更加注重与法律和经济环境的兼容性。

（三）基本准则与具体准则的关系

新准则明确了 “具体准则的制定应当遵循本准则（即基本准则）”。指明了基本准则的“母则”地位和统驭作用；原准则没有规定基本准则与具体准则的关系，却指出会计制度的制定要遵循基本准则。

但从历史上看，每一个具体准则都是根据需要而制定的，新兴事物的出现产生新的会计问题，就需要制定或修订会计具体准则。而且经过一段时间，往往根据具体准则的发展状况反过来修订基本会计准则。因此笔者认为，基本准则能否指导具体准则的制定值得商榷。

（四）财务会计报告的目标

原准则第二章第十一条提到财务会计报告的目标是“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关方面了解财务状况和经济成果的需要，满足企业加强内部管理的需要”。由于会计是一个微观的经济信息系统，它以企业作为反映主体，而国家决策需要的信息往往是总量指标，因此，“会计要想满足宏观管理的需要，还需要综合、加工和筛选。”另外，财务会计报告要想“满足企业加强内部管理的需要”，就必须包括管理会计的内容，如成本报表。显然超出了会计准则的规范范围，因为会计准则是财务会计的技术规章，因此，新准则把财务会计的目标定为“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”新准则根据现代会计环境进行调整，抹去了“计划经济时代的遗迹”。

另外，财务会计报告的目标由第二章提到第一章标志着会计界对会计理论思想转变的开始，会计理论不再从基本假设开始，而是从目标开始。原准则以四项假设为前提构建会计准则，如果假设缺乏现实意义，则会计准则必然缺乏合理性和实用性。而以目标为起点构建会计准则，即从满足会计信息使用者的需要开始，目标指引财务会计的方向，财务会计与报表围绕目标运转弥补过去思路的不足，保证准则的一致性和适用性。

同时，新准则明确了财务会计报告使用者的范畴，政府成了与其他市场主体平等的“信息使用者”，排序还靠后。

（五）会计假设

新准则从第五条至第九条用通俗而简洁的语言分别描述了“主体假设”、“持续经营假设”、“会计分期假设”、“货币计量假设”和“权责发生制”，原准则为四项假设，权责发生制仅为收入、费用确认的标准。新准则把权责发生制上升到基本假设层次笔者认为欠妥。企业会计准则规范一切会计活动，基本准则规范一切具体准则，基本假设规范全部经济业务。因此，基本假设应当具有很强的客观性和基础性，其普遍性是不言自明的。而权责发生制是有待证明的假定：现金流量表的编制、商誉的确认、养老金的确认等都是以收付实现制为基础的。

另外，按照优胜劣汰的商品竞争原则，企业的关、停、并、转、甚至倒闭清算并不新鲜，尤其有些虚拟主体经营短暂多变。所以，在会计准则规范中，除了持续经营会计，还有清算会计、中止经营会计。因此笔者认为，持续经营假设是与市场竞争机制相违背的会计假设，也不适应市场经济条件下的所有企业。

新准则第五条规定“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”此条的本意在于规范会计主体假设，但却没有注意到措辞的缺陷。企业发生的事项有已经发生的，也有正在发生的，还有将要发生的，而会计要素的确认一般都针对过去的交易或事项。笔者建议改成“企业应当对其本身已发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”

（六）会计分期

原准则第六条：“会计期间分为年度、季度和月份”；新准则第七条：“会计期间分为年度和中期”。在本质上没有区别：中期涵盖季度和月份，表述更加简练。

（七）货币计量

原准则第七条强调人民币的记账本位币地位，新准则只要求以货币计量。这种改进无疑将大大减少外商投资企业的核算成本。

（八）会计要素的确认

新准则第十条企业“按照交易或事项的经济特征确定会计要素”。这个观点取材于国际会计准则编报框架，原准则没有此类规定.。但笔者认为“经济特征”是模糊的，实际上会计要素是会计对交易或事项的构成要素（资源、事件、参与者、地点等）的抽象，而非对经济特征的抽象。按照经济特征确定会计要素缺乏操作性。

二、关于财务报表的质量特征

（一）名称。原准则在第二章为“一般原则”，新准则改名为“会计信息质量要求”，连接第一章的财务会计目标，并为以后对信息质量特征的研究留下空间，也体现了国际协调。

（二）内容。原准则中规定了12项基本原则，即7个会计信息质量特征（真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、重要性、明晰性）和5个计量和确认方面的基本原则（实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本支出原则和谨慎性原则）；新准则为9个特征，删掉“实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本支出原则”，权责发生制并入会计基本假设，实际成本计价原则体现在会计要素的计量中。新准则一个重要的补充是将2001年1月1日实行的《企业会计制度》中 “经济实质重于法律形式”的原则纳入基本准则，这显然是受IASC的影响。

（三）顺序。从排列的顺序看，可靠性和相关性在品质上重于其他原则，而可靠性又是相关性的基础。显而易见，不真实的相关是没有意义的。因此，新会计准则更加强调会计信息的相关性。相关性的信息才具有反馈价值和预测价值。另外，明晰性由原则的第六位排在现在的第三位。这是因为很多上市公司为了形象塑造，经常在信息披露上大做文字游戏：用词晦涩，似是而非，在重大环节问题上，惜墨如金，语焉不详，而细枝末节却洋洋洒洒，让报告使用者无法判断被审计单位真实的财务状况、经营成果和现金流量。

三、关于会计要素

第三章到第八章是按会计要素分列的，包括每个会计要素的定义（特征）、确认标准和列示要求。原准则定义会计要素后对会计要素的具体项目进行定义和解释。新准则剔除了原准则具体要素项目的内容，只描述基本要素本身，增强基本准则的“基础性”。对会计要素定义做了重大调整，主要是因为国务院2000年的《企业财务会计报告条例》，同时还吸收了国际准则的合理内容。六个会计要素的定义以“经济利益的流动”为主线，把所有要素都有机地联系在一起，更加符合思维逻辑习惯。

（一）资产

1.定义。原准则定义为“资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。” “能带来未来经济利益是资产最本质的特征”，已经带来经济利益的资产必然已经转化为费用，如固定资产的折旧。未来的经济利益符合企业持有资源的目的，从持续经营的观点来看，任何资产都要在生产经营过程中转化成物质形式，最终成为现金（当然可以再买其他资产）。因此，新准则定义为“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。” 另外，新准则增加“过去形成”。资产从本质上讲是一种要求权，而未来交易和事项形成的经济利益产权缺乏证据支持，具有不确定性。因此，新准则在定义上更加严谨，操作性更强，也符合资产的本质。

2.确认与列示。原准则对资产无确认规定，但按分类进行了定义和会计报表列示说明；新准则规定了资产确认的两个条件：一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表。新准则更原则化，强调了职业判断。

（二）负债

1.定义。负债的定义原则和新准则完全不同：原准则：“负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。” 新准则：“负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务，”新准则强调现实的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务，不应当确认为负债，这种规定更具有可操作性，也与资产的定义协调呼应。

2.确认与列示。原准则无确认前提的规定，列举其细化项目，按分类进行了定义和会计报表列示说明；新准则对负债确认的标准同于资产，概率标准和可计量性符合即可列入资产负债表。

（三）所有者权益

1.定义。原准则“所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权”。新准则“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。”原准则中的所有权是一个法律概念，指物权，无特定的义务人。在会计准则引用法律概念可能会使人产生误解，使用剩余权益更加确切。新准则对所有者权益的定义建立在一个计算公式的基础之上：所有者权益＝资产－负债。所有者权益定义立足会计主体角度定量描述，精炼、易懂。缺陷是与其他会计要素的定义基础不一致，资产、负债、收入、费用都是定义在单项交易的基础之上的，所有者权益定义却立足整体，这使得单项交易或事项无法识别所有者权益。

2.来源。原准则中所有者权益包括投入资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润等；新准则包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。新准则把盈余公积金和未分配利润合并成为留存收益，体现该部分是对企业剩余利润的一种储备，也体现了与国际惯例的接轨。对比新旧准则可以发现，“直接计入所有者权益的利得和损失”实际上就是原准则规定的资本公积。利得和损失是对“日常经营”活动的反向排除，属于偶发经济业务所得，是不经过经营活动就能取得的或意料之外的收益，如接受捐赠、收取或支付的违约金等。引入利得和损失这两个概念目的是向国际会计准则看齐，增强会计实务的操作性，其实质与我国原准则没有区别。

3.确认与列示。原准则没有确认规定。新准则第二十八条提出“所有者权益的金额取决于资产和负债的计量”。所有者权益项目应当列入资产负债表；这个规定显然是建立在第二十六条关于所有者权益定义的基础上的。如前所述，笔者认为所有者权益并不是在总资产、总负债都计量出来后才得出其计量值，而是在每项交易中得出其计量值，而且其计量并不由资产和负债计量共同决定。比如，股东投入现金的交易活动，产生了“实收资本”这项所有者权益，但其计量并不取决于任何负债。

（四）收入

1.定义。原准则规定“收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。”强调收入只是基本业务收入和其他业务收入；新准则在表述上有了重大变化，强调经济利益流入、日常活动形成、导致权益增加、与投入资本无关。收入定义与所有者权益定义相呼应，指明不是为了完成经济目标而从事的活动所带来的经济利益流入不属于收入范畴，如资产的价值变动、固定资产的处理损益等。新准则并没有对收入进行分类。

2.确认与列示。原准则在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入，并对长期工程和销售退回、销售折扣、折让做了规定；新准则只规范了两个标准：概率标准和可计量标准，与资产、负债的确认相协调，对收入的明细规定放在基本准则。

（五）费用

1.定义。原准则中的费用是“企业在生产经营过程中发生的各项耗费”。新准则的费用是指“企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。” 增加会计处理的可操作性。

2.分类。原准则将费用分为直接费用、间接费用和期间费用。新准则没有明确的费用分类，只对成本、费用、支出进行细分。但有两款规定笔者认为欠妥。

第三十五条的第二款“企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益”。资产确认主要有两个条件（除符合资产定义之外）：概率标准和可计量标准。一般地，如果一项支出“能够产生经济利益”，那就说明其符合资产确认的“经济利益很可能流入”这个条件（概率标准）；既然有支出，通常说明其符合资产确认的“成本或价值可计量”这个条件（可计量标准）；既然如此，这里所谓的“不符合或不再符合资产确认条件”通常是不可能发生的事件。

第三十五条第三款“企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产，应当在发生时确认为费用，计入当期损益”，存在不严谨的问题。在债务置换交易（一项债务换另一项债务）或在利润分配事项中，导致企业承担了一项负债，而且也不确认一项资产，却不可能在发生时确认为费用。

3.确认与列示。原准则按直接费用、间接费用和期间费用分别规定核算，结转损益；新准则仍然强调概率标准和可计量标准。

另外新准则还取消了原准则关于成本计算方法、成本差异的计算与调整等内容。实际上此处体现了财政部只是加强了财务会计的规范，而放开了成本会计和管理会计的规范，给了企业更多的自主选择权。

（六）利润

1.定义。原准则定义利润为“企业在一定期间的经营成果”，新准则将期间明确为会计期间，更加科学严禁。原准则将利润分为营业利润、投资净收益和营业外收支净额，并分别进行了定义说明；新准则规定利润包括“收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失”。“利润”要素中引入“利得”、“损失”概念，意味着利得不是经营收入所得但是利润的组成部分，损失不是费用但会减少企业的利润。这样新准则就将利润构成要素中那些不存在因果关系，毋需按配比原则确认的项目与存在因果关系并需要收支配比的项目区别开来，使利润信息更具有相关性。

2.确认与列示。原准则未涉及确认问题，只强调利润项目分项列示，只有利润分配方案的要在附注中披露；新准则中利润金额取决于“收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失”， 利润项目应当列入利润表。

四、关于会计计量

（一）计量属性体系。原准则没有会计计量属性的规定，新准则增加一章单独规范计量属性问题。会计计量模式本来由计量单位和计量属性两方面组成，由于计量单位已经列入第一章总则之中，当作会计的基本假设。所以第九章主要规定五种计量属性，即历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

公允价值的引入值得称道，但与其他四种计量模式并列似乎不妥。公允价值计价是指报告期末根据实际变动情况对资产发生额的原始计价进行调整，以调整后的计价确定资产的价值。而公允价值实际上是一个“价值体系”，可以是现行成本、重置成本或市价，也可以是可变现价值，还可以是现值。

另外，既然存在清算会计、中止经营会计，那么是否就应该引入清算价值计量属性。

（二）计量属性选择。我国的基本准则对于企业采用何种计量属性，不是由企业计量对象的性质自由选用的，它是一项由具体准则明确规定的会计政策。这可能因为，会计属性的自由选用，不但影响财务报表的可比性，而且有可能会为财务欺诈、会计作假打开一个方便之门。在会计计量一章中，第四十二条再一次强调信息的可靠性，要求一般按历史成本计量。因为历史成本可靠简便，持有期间不确认价值变动产生的损益，节约信息成本，而且具有可验证性。如果采用其它计量属性，应当保证所确定的会计要素的金额能够取得并可靠计量。显然这是为制定具体准则作出的指导原则。因为四十一条已规定，企业应当按照规定的会计计量属性进行计量。

五、关于财务报告

（一）定义。原基本准则第九章为“财务报告”定义比较简单，“反映企业财务状况和经营成果的书面文件”；新准则将“财务报告”改为“财务会计报告”，与国际接轨，与国务院颁布的《财务会计报告条例》协调一致。定义为“企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。”新准则增加现金流量叙述，明确“会计信息”概念，并取消书面二字。

第9篇：单位财务会计要素范文

一、会计准则框架的现状

到为止，美国财务会计准则委员会（FASB）共了7号《财务会计概念公告》，其中第2号《会计信息的质量特征》及第6号《财务报表要素》既适用于企业，又适用于非盈利组织，同时，第4号《非盈利组织财务报告目标》，从理论上指导着非盈利组织相关会计准则的制定。另外，美国政府会计准则委员会（GASB）对非盈利组织也作出了一定的会计规范。在美国，非盈利组织被区分为私立非盈利组织和公立非盈利组织，两者在对非盈利组织的确认和一些具体操作（如折旧提取）等方面存在着差异。但是，FASB认为：“基于本委员会迄今为止所作的，本委员会了解，并无令人信服的证据，足以证明本论所举各项目，对各州和地方政府的这类财务报告并不适用”；GASB也并未过有关持否定意见的公告或者说明。尽管美国对于非盈利组织由两个机构作出了两套会计规范，但都接受《非盈利组织财务报告目标》概念公告的理论指导。由此可以看出，在评价和指导会计准则制定的理论中，非盈利组织和盈利组织（企业）是合一的，都纳入了《财务会计概念公告》这一完整的理论框架之中。

我国《企业会计准则——基本准则》和《事业单位会计准则》（以下简称“二则”）部分地充当着会计准则理论框架的角色，指导、规范具体会计准则和会计实务。可见，我国的会计准则理论对于企业会计准则和事业单位会计准则的指导和规范是分开的。考察这两套基本准则，我们认为有三大特点：一是我国会计准则理论框架对于企业单位和事业单位（类似于美国财务会计概念框架中的非盈利组织）的会计规范是分开的，但有些相似，交叉重复较多；二是我国会计准则理论框架性质模糊，既是会计准则理论，又被赋予了一定的操作性，作为基本准则被纳入会计准则体系之中；三是我国会计准则理论框架在财务会计目标、层次结构、理论指导功能等方面有待改进。结合我国的现状，对建立我国会计准则理论框架提出如下设想：建立一个独立于会计准则体系之外的，以财务会计目标为逻辑出发点，统一指导企业会计准则和事业单位会计准则的会计准则理论框架，并在此基础上重新构架会计准则体系。

二、企业会计准则和事业单位会计准则合一的可能性

（一）从会计准则理论框架性质看

会计准则理论框架是理论，而非准则。它是直接用来评估、制定、发展准则的依据。基于这种性质，会计准则理论框架只对涉及财务会计处理以及财务报表编制的有关概念进行描述，并不对任何特定的确认、计量、报告作出规定，且应独立于会计准则体系之外。

事业单位性质上属于非盈利组织，有其自身的特征，但是事业单位在财务会计处理和财务报表编制的所有重要方面，包括会计原则、会计要素确认计量等基本概念与企业会计并无二致。因此，作为指导准则的理论，框架中应对企业和非盈利组织相关原则、概念的共性部分进行总体描述，对涉及净资产及分配等方面的内容再针对其特殊性单独描述。

（二）从会计准则理论框架结构层次看

会计准则理论框架应当是“严密凝固内在一致的理论”，它所描述的概念从财务会计目标到会计信息质量特征进而到财务报表要素的确认和计量呈现出严密的逻辑性，层次分明，结构清楚。

1.从财务会计目标看两则合一的可能性

我国《企业会计准则——基本准则》和《事业单位会计准则》没有明确列出财务会计目标，但在一般原则中分别提到了“会计信息应当满足国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要”和“会计信息应当满足国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要，并有利于事业单位加强内部经营管理。”如果可以将此视为财务会计目标的话，那么两套准则对于财务会计目标的规定是基本一致的，即为国家和其他信息使用者提供有用信息，同时满足内部经营管理的需要。

2.从信息质量特征看

会计准则框架对会计信息质量特征作出了描述，FASB提出相关性和可靠性，IASB则在此基础上增加了易懂性和可比性。我国的事业单位会计准则中虽然对会计信息的质量特征没有作出明文规定，但在一般原则中同样可以看到有用性原则、客观性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、清晰性原则及全面性和重要性原则等。由此可以看出，在对会计信息质量特征描述这一层次，会计准则理论和事业单位会计准则理论是完全可以等同的。

3.从要素及其确认计量看

《企业会计准则——基本准则》与《事业单位会计准则》中涉及的会计要素差异仅在于所有者权益、净资产与利润、结余。仔细净资产和结余这两个会计要素，它们分别是资产、负债和收入、支出（费用）确认结果的体现，况且事业单位会计准则中并没有将结余作为单独的会计要素。而从资产、负债、收入、费用（支出）的确认和计量原则看，在企业和非盈利组织中不应有实质性差别。

（三）从事业单位改革状况看

在我国，事业单位会计与行政单位会计与行政单位会计、财政总预算会计一起构成我国的预算会计体系。但是，自1997年开始，我国事业单位与财政的关系进入了核定收支、定额或者定向补助、超支不补、结余留用阶段。随着的，企业办院，科研单位办企业的现象屡见不鲜，因此，从业务上很难严格区分企业单位和事业单位。作为指导会计准则制定的理论，就应当根据经济业务的实质，从财务会计的目标出发进行统一的概念框架构建。

三、建立我国企业及非盈利组织会计准则理论框架的设想

（一）关于准则理论框架的制定机构

随着经济的发展，国有经济成分在不断下降，国家这一特定的会计信息使用者身份在众多信息使用者中的特殊地位逐渐淡化，无论是会计准则的制定人员还是理论框架的制定人员都应有广泛的代表性，因此，会计准则理论框架由具有广泛代表的民间机构制定较为适宜，广泛吸收学校、科研机构、企业、证券行业、注册会计师行业、政府相关管理部门人员组建会计准则理论框架制定机构，洞察经济发展的趋势，把握微观经济业务特质，集思广义，博采众长。我们已经可喜地看到，民间非盈利组织会计制度（征求意见稿）是由财政部会计司来制定的，这为未来统一理论框架的制定打下了基础。

（二）关于会计准则理论框架的

美国财务会计概念框架体系，我们认为：应结合我国已经实施的《企业财务会计报告条例》的内容，将适合于企业单位和事业单位的共性框架内容以若干概念公告的形式，同时针对我国事业单位的特点，将专门指导事业单位会计规范的理论单列公告。在理论框架中，主要应阐明四个部分的内容：会计目标、会计信息质量特征、财务报告各要素、财务报告的列报。

会计目标部分除集中阐述一般目标外，应细分为企业财务报告目标及非盈利组织会计目标。会计信息质量特征部分主要应阐明有用性、客观性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、重要性、实质重于形式以及稳健性等原则。财务报告各要素部分应集中阐明各要素定义、内容及确认和计量中的收付实现制、权责发生制、成本、配比等原则，并可说明有关现值运用等。财务报告列报综合部分应阐明财务报告的内容、财务报表及目标、财务报表各项目确认等。

四、建立我国会计准则理论框架的效果分析