企业税务纳税筹划精选(九篇)
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第1篇：企业税务纳税筹划范文
关键词：纳税筹划 税法 风险管理
一、纳税筹划的概念和意义
（一）纳税筹划的概念
美国科学家本杰明?富兰克林说过：“在这个世界上，没有什么事情是确信无疑的，除了死亡和纳税。”这似乎是一句老掉牙的西方名言，也可能因现代经济理论的发展和看待问题的角度不同而被认为是错误的，但却一针见血地道明了纳税之于社会个体的必然性。一方面，税收是国家调整经济和国民收入的重要手段，无论是企业还是个人，其经营活动总是以国家的正常运转为前提和基础的，因此，依法纳税是每个公民应尽的义务；但另一方面，在经济生活中，各经济主体基于经济利益的驱动，无可避免地为追求自身利益而强烈希望减轻纳税负担。如此，便产生了“纳税筹划”这一中性概念。
简单来说，纳税筹划就是经济主体在法律法规的框架内，有目的地对涉税业务进行筹划和安排，整合出最优纳税方案的经济行为。
（二）纳税筹划的意义
成功的纳税筹划除了能为企业带来期望的货币利益之外，还会产生许多客观的积极效果。
第一，增强了企业的财务统筹能力。成功的纳税筹划离不开缜密的会计处理和娴熟的法律法规运用技巧，在纳税筹划的过程中，相关人员会更加熟悉资金、成本和利润之间的关系，也有助于培养把握全局的思维。
第二，有助于抑制违法违规行为，降低企业的法律风险。“纳税筹划”是二十世纪九十年代中期由西方引入我国的新型概念，法律并未对其作出禁止性规定，这种默示的承认方式为企业设法减轻税负提供了合法的渠道。尤其对于大企业而言，与偷、逃税行为带来的巨大法律风险相比，选择合理的纳税筹划显然明智得多。
第三，有助于优化经济环境，从而使企业获得长期的经济效益。这是站在宏观的角度上来看待纳税筹划的作用。税收政策体现国家对社会经济的宏观调控，企业按照税法和会计准则对税基做出合理调整、根据税率和各项税收优惠政策对企业格局、产品结构和投资方向进行有关决策，这些经济行为都在客观上使得税收这一经济杠杆的作用得到发挥，这就在整体上促使行业内生产效率的提高和整个社会产业结构的优化；社会生产力的提高和产业结构的优化反过来又为企业提供了良好的经济环境，实现企业经济效益和社会效益的良性循环。
二、纳税筹划的特性
纳税筹划有其特性，只有通过对其特性的深入了解，企业才能更全面地理解纳税筹划，并将其糅合到企业税务风险管理的过程当中。
（一）以企业价值最大化为根本目标
纳税筹划可以分为绝对纳税筹划和相对纳税筹划。前者是指通过纳税筹划减少纳税人应纳税所得额的绝对数值，例如通过转让定价、改变纳税主体来平衡母公司与子公司之间的税负，通过多产生税前可扣除项目来调整税基，调整自身从而享受国家税收减免政策、争取较低的税率等等；后者是指通过纳税筹划，充分利用货币的时间价值，从而获得节税收益。例如，通过选择加速折旧法对固定资产进行折旧，使得纳税义务后移，以获得货币资金更多的时间价值和周转利用的空间。
不论是绝对纳税筹划还是相对纳税筹划，其根本出发点只有一个——企业价值最大化。明确这一根本目标十分必要，如果企业管理人员只看到纳税筹划仅仅是企业经济活动中的一个环节，其直接目的是减少当期纳税，获得即时节税利益，很可能盲目采取单一的、短时的节税手段，而没有考虑到对企业长期发展有利的其他要素。企业的经济活动始于经济目标的制定，这是企业经营、投资活动最原始的动机。根据这一根本目标进行纳税筹划，是纳税筹划过程的开端。
（二）以法律义务的履行为前提
作为经济主体，依法纳税是企业的法律义务。从法律的角度上来看，义务是不可逃避的，逃避法律义务即为违法行为，更不存在“合理逃避”一说。因此，“合理避税”这一观点其实并无法律依据。我们只能通过有效的纳税筹划达到节税的效果。
纳税筹划必须在法律法规的框架内进行，且最好与现行法律法规完全契合，否则便会产生两类税务风险：第一，“用法过度”风险，这是指企业过度筹划，滥用或乱用税法或税收政策，从而产生偷税、漏水等行为，这类风险使企业面临补缴税款、加收罚款、滞纳金，甚至刑事处罚；第二，“用法不足”风险，这类风险主要存在于企业相关人员对税法和税收政策不熟悉，或出于过度谨慎状态，从而没有充分利用企业本应享受的税收优惠和税收减免，这类风险虽然不是法律风险，但却使企业的经济利益白白外流。
实践中，许多学者认为这是纳税筹划最基本的特性，但笔者以为不然。法律义务履行的目的并不在于依法纳税本身，从企业的根本动机出发，依法纳税是为了使企业保持正常经营、避免因偷逃税而遭受法律制裁的手段。依法纳税义务的履行是以实现企业价值最大化为核心的，因此，“以企业价值最大化为根本目标”才是纳税筹划的最基本的特性。
（三）以事前筹划为主要手段
顾名思义，筹划即事先的筹谋规划，有效的纳税筹划应当产生于经济活动开始之前，并尽可能全方位地考虑到税收对经济活动的影响，而非在项目进行中匆忙制定临时性应对措施，也不是在项目结束后才去考虑纳税筹划的缺失对企业经济利益造成的损失。
目前，我国尚存在部分国有企业对事前纳税筹划并不重视，被动地等待税务部门进行税务检查，并习惯以人脉关系来解决问题。这一现象是企业税务风险的来源之一。随着市场经济的进一步发展和法律规范、监督体制的完善，这类企业必将为此付出沉重的代价。
第2篇：企业税务纳税筹划范文
税收作为国家宏观调控的主要手段，与企业生产经营活动密切相关，任何税收优惠都可切实减轻纳税人的税收负担。如何在恪守税法并且促进企业发展的前提下，充分利用现行税收政策，合理筹划各种应税经济活动，使企业达到利益最大化已经成为企业经营管理中的重要课题。为了提高企业资金使用效率，避免由于多占用资金而增加资金成本，提高企业竞争能力，也要求我们科学、合理地筹划日常经营中各项涉税经济活动。目前，在我国，特别是经济欠发达的中小城市，纳税筹划还是一个新理念，从一定程度上说明纳税筹划还没有引起高度重视。同时，在实际工作中，纳税人对纳税筹划还存在一些认识上的误区。
误区一：纳税筹划就是合理避税
所谓合理避税，就是纳税人利用税法的漏洞、缺陷，利用税务部门监督成本太高等因素少缴或不缴税，达到减轻税收负担的行为。这与纳税筹划存在本质的区别：合理避税虽不属于非违法行为，但却与国家立法精神相背离。同时在具体操作中较难把握，很容易受到质疑，另外，有了避税就有反避税，待相关法规一旦完善，就会带来相应的税务风险，使企业蒙受损失。例如，有些企业使用转移定价的方式进行合理避税，通过母公司与子公司的交易往来，人为操纵公司损益，从而达到少缴税的目的。这种行为暂时在一定程度上减轻了企业的税负，但是随着反避税相关法规的健全和税务机关逐步加强反避税工作力度，企业必然会为此付出代价、得不偿失。
纳税筹划合理、合法，顺应国家立法精神，体现了税法引导经济行为的作用，不仅没有风险，事实上还存在较大的操作空间。
误区二：只要依法纳税，就算是做好了纳税筹划
遵照国家法律，依法纳税是合法经营、诚实守信的表现，是值得称道的。但是仅仅这样不能就说我们做好了纳税筹划工作，甚至还是相去甚远的。纳税筹划概念大约是在上世纪90年代中叶从西方引入我国。从难易层次看，它包括两个方面：一方面是正确履行纳税义务，不错计、漏计，也不多计税负，避免无谓地增加企业的税收负担；另一方面要求纳税人对多种纳税方案进行比较，选择最佳纳税方案，获得节税利益。在实践工作中我们也深刻感到：企业应该变被动为主动，积极学习税收知识，研究税法精神，充分做好纳税筹划工作，不能仅仅依赖税务机关的帮助。从思想上认识到，纳税筹划不仅不违法，顺应税法的立法精神，重要的是能给企业带来利益，可谓双赢。
误区三：纳税筹划以节省税款最大化为目标
我们在日常工作中，往往认为纳税筹划只是税款方面的筹划，将纳税筹划简单地看成是税款多与少的选择，而较少考虑税款之外的其他事情，这是一种不全面、不正确的纳税筹划观。形成这种误区的原因是我们对纳税筹划目的的认识存在片面性。确切地说，税负的高低只是一项财务指标，纳税筹划作为一项中长期的财务决策，要兼顾当期利益和长期利益，追求企业整体经济利益的最大化。在某一时期内，缴税最少、税负最低的组合并不一定对企业发展最有利。纳税筹划必须统筹考虑现实的财务环境和企业发展目标及策略的协调统一，只有对各种纳税活动进行选择和组合，有效配置各种资源，才能获得税负和企业利益的最优化配比。
另外，依法维护纳税人权利也是纳税筹划的一个重要内容。纳税人应当依法维护自身的权利。权利与义务是相辅相成的，纳税人在依法履行纳税义务的同时也应当享受法定的权利。纳税筹划的目的之一便是增加涉税方面的利益。事实上，我国纳税人在纳税权利方面的筹划还很少。不仅如此，有的甚至连最基本的纳税人权利都不了解，对税收法律法规赋予的权利也常常是轻言放弃。从某种意义上讲，放弃应有的权利也会使企业经济利益蒙受到损失。
误区四：纳税筹划是会计人员做账的事情，与经营无关
有人认为，税收和经营是两个相互独立的概念，只要聘请一个好会计，通过账目间的相互运作，就能够起到纳税筹划的作用。这种认识源于不了解企业税收的产生。持这样观点的人或许认为，既然财会部门除了进行会计核算外，还要作诸如税务登记、纳税申报、交纳税款、接受税务机关检查等工作，纳税筹划理所当然应由财会部门来做。然而，财会部门所作的上述工作仅仅是记录了经济业务产生的过程、履行了企业正常的纳税手续而已。
税收产生于企业的经营活动，企业在经营活动中的各个环节，由于选择方式不同，而产生不同的税收效果。企业纳税筹划因此应运而生。与此同时，税收作为国家调节经济的重要杠杆，与经营息息相关。利用国家税收优惠政策可以适当调整企业的经营方向，把经营项目转向国家鼓励的产业上，既利于企业微观发展，又达到了降低税负的目的，这才是纳税筹划的目的所在。
误区五：纳税筹划无风险、无成本
纳税筹划具有一定的主观性。纳税人选择什么样的纳税筹划方案、怎样实施，取决于主观判断，包括对税收政策的认识与理解，对纳税筹划条件的选择与判断等等。主观性判断的正确与错误必然导致纳税筹划方案选择与实施的成功与失败，失败的纳税筹划对于纳税人来说就意味着风险。
第3篇：企业税务纳税筹划范文
关键词：施工企业 纳税筹划
纳税筹划是纳税人依据现行税法，在尊重税法、遵守税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的规定，对涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策及安排。
本文拟结合施工企业的实际情况，对发票管理、营业税、企业所得税、个人所得税等进行初步探讨。
一、发票管理方面的纳税筹划
发票是纳税的重要依据，是会计工作的一个重要内容，也是税收筹划工作的基础工作。在平时的工作中，必须按照有关规定建立健全发票的管理制度，加强原始凭证审核。如果没有取得合法票据或取得票据不符合规定，税务机关一般要求按票据金额的25%交纳企业所得税。
（一）在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得符合规定的发票
不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证。当前，假发票泛滥，国家审计署对相关建设项目检查时，发现假发票金额之大，严重扰乱了市场经济秩序，造成国家税款大量流失。针对这种情况，我们要充分利用网上发票识别平台，要求对方提供发票领购本、12366电话查询等多种方法，确保接受的发票为“真发票”。
（二）税收陷阱的防范
避免在采购合同中出现诸如：“全部款项付完后，由供货方开具发票”此类条款。因为在实际工作中，由于质量、标准等方面的原因，采购方往往不会付完全款，而根据合同这将无法取得发票，不能进行抵扣。在订立合同时，应明确取得正规发票是财务付款的前提条件，防止出现问题。
此外，在签订劳务合同时，应该明确合同价具体包含的内容，税款的缴纳如何处理。避免出现个别单位因为责任成本低，在签订的劳务分包合同中约定分包方不提供发票的情况，造成税务隐患。
二、对营业税的筹划
（一）在建筑业营业额与服务业营业额之间做好筹划
签订不同性质的合同会导致企业套用不同的营业税率计算应缴营业税。例如，当施工企业施工任务不足时，为了提高设备的利用效率，可以利用闲置设备去分包其他企业的施工任务。由于这两种合同的营业税率不同，在签订经济合同时，是签订机械租赁合同还是签订机械作业合同或者根据机械的类别签订运输合同要慎重选择。
（二）尽量与业主签订独立的甲供设备合同
施工企业从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。施工企业普遍存在由业主供应设备后转账抵付工程款的情况，甲供设备要计入营业额交纳营业税。甲供设备如果不计入施工产值，就可以不计入营业额不交纳营业税。根据新《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定：“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”施工企业在投标报价和结算时，应掌握这些规定，尽量选择有利于自己企业的方案，签订合同时尽量与业主签订独立的甲供设备合同，减少企业税负。
以某施工企业为例：
某企业中标某工程项目，工程总价为10000万元，含设备采购款3000万元，
1、如果设备由某企业自行采购，根据新《营业税暂行条例实施细则》规定，其应税营业额应当包括在工程价款之内。
该企业应纳营业税为10000×3%=300（万元）
2、如果设备由建设方负责供应，签订独立的甲供设备合同，根据财税[2003]16号文规定，该企业的计税营业额则不包括设备价款。
该企业应纳营业税为（10000-3000）×3%=210（万元）
由此可以看出，采用单独签订甲供设备合同的方式就为该企业减少税负90万元。
因此，在今后的施工生产中，如果能够做到施工设备全部甲方供应，就能最大限度的获得税收上的减免，达到合理避税的目的。同时由于施工过程中认知的不同，很多符合设备条件的材料往往被人们所忽视，比如光缆、电缆等，没有作为设备去合理运作这一部分营业税的减免，从而造成了企业税负的增加，使企业效益白白流失。
（三）营业税纳税时间的筹划
《会计准则》规定建造合同采用完工百分比法确认收入，如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入并同时要计提税金。由于铁路建设存在较多的“三边”工程，建造合同确认的收入和业主验工计价批复的收入往往不一致。这就要求我们做好建造合同确认收入与验工计价确认收入计提税金分析表，掌握好营业税的纳税义务发生时间，交纳税金一定要以业主批复的验工计价为依据，避免提前纳税造成资金紧张，而且，极有可能给企业造成损失。
（四）分包工程款营业税抵扣的筹划
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》国务院令第540号文件第五条第三款的规定：“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。”条例同时规定，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。也就是说总包方在取得分包方开具的合法有效凭证的前提下，可以就差额缴纳营业税。
以甲施工企业为例：甲施工企业总承包某电厂铁路专用线工程，总价款5000万元，该企业又将部分工程分包给乙施工企业，分包工程款为1000万元。设只缴纳营业税。
1、根据《中华人民共和国营业税暂行条例》规定
乙企业缴纳营业税为1000×3%=30（万元）
甲企业差额缴纳营业税为（5000-1000）×3%=120（万元）
2、如果甲企业没有营业税抵扣相关意识，在实际施工生产中未进行营业税抵扣
则乙企业缴纳营业税为1000×3%=30（万元）
甲企业缴纳营业税为5000×3%=150（万元）
增加了企业营业税税负30万元。
作为总包单位在实行营业税抵扣时，还要注意：所有分包方在办理项目登记时都必须报验在总包方项目名下，进行项目鉴定，以免发生不能抵扣的情况；取得每张分包发票必须一次性抵扣，不得分次抵扣；在向建设方开具发票前，要先取得分包方发票，见票抵扣，以免出现未及时取得合法凭证而造成营业税不能抵扣的情况。
三、对企业所得税的筹划
（一）合理设置会计科目，严格区分费用性质
在企业的日常会计业务处理中，如果混淆了一些费用的性质，会出现某项费用支出超出所得税税前扣除标准、调增应纳税所得额的情况。例如，施工企业发生的会议费、会务费，全部列入业务招待费；研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的设备折旧一并列入工程施工。不同性质的费用有不同的税前扣除标准，一旦混淆，将会影响企业所得税税负。例如，企业发生的会议费、会务费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可以列入会议费，可以全额扣除；企业发生的技术开发费项目，包括新产品设计费、设备调整费、原材料和半成品的试制费、技术图书资料费以及未纳入国家计划的中间试验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用，按税法规定可列入技术开发费，全额税前扣除。由此可见，施工企业应分别设置不同的明细科目，严格区分费用性质列账，特别是那些涉及到企业所得税税前扣除的费用科目。
（二）对成本费用列支方法的筹划
费用的列支时间、数额直接影响每期的应纳税所得，所以进行成本费用列支应注意以下几点：
已发生的费用及时核销入账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用；存货的盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常损耗部分及时列入费用。
各项费用、损失应按权责发生制原则确认费用所属区间，准确归集各区间的费用。
适当缩短需要分摊列支的费用、损失的摊销期。如税法和会计制度对递延资产的摊销赋予了一定的选择空间，施工企业可以根据自身的具体情况，选择最短年限，增大前几年的费用，递延纳税时间。
（三）认真履行毁损报批手续，争取最大的税前扣除
在《企业所得税税前扣除办法》中，尽管规定了资产毁损的扣除限额，但是对于那些非正常报废、损失都要求执行报批手续，只要手续齐全，经税务机关批准是可以税前抵扣的。因此，企业应及时处理呆账、死账和不能继续使用的资产等，通过报批方式，争取税前扣除。这样，使企业减轻税负，同时优化了企业资产。财务部门与设备管理部门应建立健全资产管理台帐，定期检查、核对，及时处理无法使用的设备。
四、对个人所得税的筹划
施工企业目前对工程项目大多采用责任成本管理办法，待项目竣工后对项目部进行考核兑现，根据项目最终经济效益、安全质量、三工建设等指标的实现情况对项目承包集体进行奖惩。公司机关往往根据年度公司任务开发、施工产值、安全质量、经济效益等指标的完成情况决定阶段性奖金发放额，造成职工收入的不均衡现象。由于个人所得税为超额累进税率，收入的不均衡导致项目经理个人调节税税率有时甚至达到40%，严重影响项目经理的积极性。所以，施工企业有必要进行个人所得税纳税筹划。
（一）采用预兑现法
大型施工项目分阶段或按年进行审计，也利于过程控制，根据工程过程审计情况，提前发放部分奖金，使职工收入在项目经营期内尽量趋于平衡。
以某工程项目经理为例：
假设其月生活费6000元，各项保险及公积金合计1000元，工期三年，总兑现额240000元，月工资平稳、固定发放。
1、如果按年兑现考核奖励，假设均衡发生，每年80000元，按全年一次性奖考虑
则月缴纳个人所得税税额为（6000-1000-3500）×3%=45（元）
全年一次性奖缴纳个人所得税税额为80000×20%-555=15445（元）
该职工三年中缴纳个人所得税合计为45×12×3+15445×3=47955（元）
2、如果工程完工后再考核兑现，兑现奖按全年一次性奖考虑
则月缴纳个人所得税税额为（6000-1000-3500）×3%=45（元）
考核兑现奖励个人所得税税额为250000×25%-1005=61495（元）
该职工三年中缴纳个人所得税合计为45×12×3+61495=63115（元）
可以看出采用预兑现法，少缴纳个人所得税15160元，个人所得税降低率为24%。达到了降低个人税负，节约纳税的目的。
（二）避免以货币形式发放交通、通讯等补贴，可采取票据报销的形式
财政部下发《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》中指出，企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理。企业应尽量避免采用货币化形式发放各项补贴，原来以现金形式发放的福利费和职工培训费，可改为票据报销的形式。
我国的税法经过建国后几十年来的不断改进和完善，已经具有了相当的严密性和成熟性，税收征收管理透明度增强，利益分配逐步消除人治因素。纳税人对税法的尊崇度、信赖度增强，对准确计税、合法省税表现出极大的热情。纳税人熟练掌握好纳税筹划的各项法规和技巧，做好纳税筹划工作，就可以有效降低企业税负，为企业更好更快的发展作出贡献。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会编.税法中国财政.经济出版社，2006，4
第4篇：企业税务纳税筹划范文
随着经济的发展，社会主义市场也活跃在我们眼前，企业的经营和管理成为非常重要的一部分，而纳税筹划则成为企业的财务管理中重要的内容和组成部分。本文针对纳税筹划的作用进行主要分析，着重从税收对企业经济发展的影响分析，这有助于完善现代企业财务管理制度。
【关键词】
企业财务;纳税筹划;管理
在我国，纳税筹划仍处于起步探索的阶段，但其应用前景十分广阔。纳税筹划在现代企业财务管理中的应用应该得到更多企业人士的重视。
一、纳税筹划在现代企业财务管理中的提出
现代社会经济迅速发展，我国针对一些贫穷地区、经济特区和保税区以及符合国家产业政策和国民经济发展计划的投资项目给予多种税收优惠政策。减免税收的政策往往能够带动当地整体经济的发展，对一些大型企业来说，减税就意味有更多可利用的资金条件。因此，企业在选择投资地区和投资行业时，应当全面考虑国家对地区、行业的税收优惠政策，将投资的利益扩大化，往往节约公司资本带来更大的收益。企业利用区域性、行业性的税收倾斜政策，结合自身的经营特点，减轻企业的税收负担，从而争取获得更大的节税利益，为企业某得福利。那么，什么是纳税筹划?这个词在近几年来是非常受企业欢迎的一个热词。这个词语的出现，说明我国现在的企业经营管理取得了一定的进步。纳税筹划是指纳税人或其机构在税收允许的范围内，采用税收法规所赋予的税收优惠或政策选择机会，对自身经营、投资和利润分配等财务活动进行、合理的实现规划与安排，以达到节税目的一种财务管理活动。
(一)纳税筹划在现代企业财务管理中被提出的根本目的。在企业的经营中，收入与支出的差价决定了一个企业的盈利状态。众所周知，企业的所有收入总和并不是这个企业的最终收入，它是在减去所有成本的前提下，还要除去企业应缴纳的各种税。所以，要想达到企业利润最大化，在收入不变的情况下，除了节约成本外，减少纳税也在很大程度上可以将利润实现最大化。所以，有很多人被利益驱使，偷税漏税，做假账，严重违反了法律的各项规定，这是一种违法行为，应该严厉打击。所以，纳税筹划应运而生，这是一种在遵法守法的前提下可以减少纳税的一种方式，所以，纳税筹划在现代企业财务管理中被提出的根本目的就是实现利润最大化，提高企业盈利额。
(二)纳税筹划在现代企业财务管理中被提出的环境背景。纳税筹划是最近几年出现频率比较高的词汇，随着我国经济社会的不断发展，人们生活水平的不断提高，贫富差距也日益明显，东部与西部的差别也是极其明显。为了减小这种差距，国家在一定程度上给予部分地区、部分企业一定程度上的支持，鼓励他们积极创业，努力提高经济效益。所以，除了在政策上的一些支持外，也对部分地区的税收采取优惠政策，以此鼓励他们增加收入，同时也吸引了部分外来企业的入驻，从而带动当地经济的发展。
二、经营过程中的纳税筹划特点
在企业的经营过程中，纳税筹划起着相当重要的作用。那么，作为企业财务管理活动的一项重要内容，它有以下几个方面的特点:第一，合法性。纳税筹划是通过国家正规的法律渠道进行企业财务管理。在法律允许的范围内，在合理的税收政策中进行。与采用不正当手段进行的逃税、偷税漏税有着本质的不同。税收筹划在本质上是一种与市场经济相适应的手段，是企业依法选择纳税方案的正当行为，值得企业去效仿，还有利于国家税收相关部门的管理。第二，目的性。企业的税收筹划都是有明确的目的，往往都是以实现免除或减少纳税义务为目标的。概括地说，其直接目的就是获取最大的税后收益。从而为企业的发展带来更多的流动资金，这也是企业经营战略的一种。第三，筹划性。税收筹划，顾名思义就是企业对税收的筹划。税收是纳税人或者企业必须履行的一种义务。税收筹划是企业对生产经营、投资活动等活动的事先规划和安排。在现实经济活动中，不同纳税人和征税对象，税法规定的政策不同，这就使纳税人可以选择更加低税的投资地区，从而达到筹划的目的。第四，综合性。企业的纳税筹划应该全方位考虑，如果仅仅考虑纳税的筹划，可能就会导致其他方面的支出费用增多。只有增加的收益大于增加的费用和机会成本时，企业所制定的方案才是合理的。所以，企业在进行税收筹划时，必须综合考虑采取该方案是否能给企业带来更多的收益，从而客观的选择税收成本最低的方案。
三、纳税筹划在现代企业财务管理中的重要作用
纳税筹划作为新常态社会环境下的一种存在，它在为企业带来效益的同时，也为许多人带来了福利，它减少了企业的部分支出，减轻了中小企业的压力，让他们有了更大的潜力去开拓未来的市场，有了更多的自信与勇气去面对新的竞争。在一些不发达的地区，税收对于企业而言，是很大的一笔开支，它有时会掣肘一个企业的发展，带给他们沉重的负担，导致他们因负担过重而无法持续前行，甚至还没起步就夭折。为此，纳税筹划为解决此类问题做出重大贡献，在现代企业财务管理中发挥着重要的作用。第一，税收筹划是确立和评估现代企业财务管理的目标。企业在追求利润最大化的同时，他所关注的重点除了减少成本之外，如何合理运用税收也是不可忽视的重要内容。企业在考虑获利的时候，往往注重企业的竞争力，但与此同时，也不能忽视企业所在的税收环境，也要考虑企业所面对的税收负担，不能忽略税收法律对企业经济发展的约束。一个企业在赢得利润最大化时，所要考虑的便是做大化降低成本，自然也就是最大化的降低税收成本。一个企业的税收负担包括两个部分，一个是直接税收负担，另一个便是间接税收负担。直接税收负担说的是一个企业在正常的经营活动中，应该依照法律所需缴纳的税款支出，间接税收负担是指一个企业在办理有关税收事宜过程中应该缴纳的支出。减少税收的办法，虽然可以通过偷税漏税来实现，但偷税漏税企业这样的做法是违反的，需要承担比较大的风险，一旦被查出，企业除了无条件地接受罚款惩罚外，还要承担被降低企业信用等级的代价，这有与现代企业财务管理的宗旨是背道而驰的。第二，税收筹划为企业的财务管理提供了更好的管理途径。税收，在一个企业中所占的比重是相当大的。越是大的企业，每年为国家贡献的税收就会越多。所以，税收筹划就相当的有必要。
通过合理的税收筹划，可以减少企业的财务支出，就能为员工和公司带来更多利益，也就可以让企业的经营更加有资本。为企业的管理提供了更好的途径。只有通过对经营、理财等各项活动的事先筹划和安排，进行科学有效的税收筹划，选择最合理、做有效的纳税方案来降低税收负担，才是符合现代企业财务管理的根本要求，才是实现现代企业财务管理目标的有效、正确途径。第三，企业税收筹划有利于完善我国的税收制度。我们放眼全世界的国家，凡是重视企业税收筹划的国家都有比较完善的税收制度。我国的税收制度改革时间并不长，所以也存在着很多不足，需要加强完善。而实际上，我国的税收制度建设也一直处于逐步完善、反复无常的不成熟阶段，企业进行税收筹划反而能够促进我国税收制度的完善。自从1994年税收制度改革以后，我国的税收制度逐渐发展，趋于成熟。税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展这为我国的企业财务管理者和相关工作人员进行企业税收筹划提供了时间。总之，企业税收筹划和我国的税收制度相辅相成，互相促进。企业税收筹划在一定意义上来说，是有利于完善我国的税收制度的。第四，企业的税收筹划往往还能带动市场经济国际化的发展。现如今的世界是经济的一体化的世界，各国经济、文化相互交融，相互碰撞。这就要求我国的企业必须提高国际竞争能力来应对国际市场的挑战。所以，构建先进的企业财务管理制度非常有必要。全球经济的一体化带来了企业投资和经营的国际一体化，企业在不同国家产生的不同的税收负担。税收负担不仅来自于本国的压力，还要受到企业所在国的税收政策影响，企业的税收筹划也能够推动市场经济国际化的发展。
四、经营过程中的纳税筹划案例
我们都知道，一汽大众是中国一汽集团与德国大众公司合资创办的外商投资企业。一汽大众企业成立于1991年，已经有25年的经营历史，是典型的跨国公司。据调查，德国大众公司的中国国内合资品牌车(包括一汽大众和上海大众)，在我国国内市场占有率将近半成，是我国汽车市场的领跑者。本文以一汽大众的税务筹划为案例，浅谈经营过程中的纳税筹划过程。
(一)选址方面的筹划。从一汽大众对公司的地址选择来看，德国的大众公司在与中国一汽集团成立合资公司之初选择在长春经济技术开发区内。该开发区属于国务院批准的国家级开发区，在区内的外资企业除享受法定的所得税“免二减三”优惠外，其执行的企业所得税税率为15%的优惠税率，单此一项就会为合资公司带来巨大的税务收益。
(二)盈利期间的所得税筹划。一汽大众公司在1998、1999两年，按照相关政策公司合计免征企业所得税7．3亿元;2000至2002这3年间属于减半征收所得税，税率为15%/2，共计减征企业所得税29．3亿元。在生产环节，一汽大众公司向外方股东德国大众公司支付了巨额的技术转让费。按照我国相关税法的规定，该类技术转让费需缴纳所得税基本税率为20%。最终一汽大众公司由此累计享受的税收优惠约2亿元;一汽大众在采购国产设备投资抵免所得税和技术开发费加计扣除的综合利用共计享受税收优惠近0．8亿元。一汽大众在生产环节几乎利用了我国所有的外资企业所得税的优惠政策，并且取得了不错的筹划效果。
(三)流转税方面的筹划。由于一汽大众生产的环保型小汽车，符合减征30%消费税税收优惠范围，根据财政部、国家税务总局联合下发的批文，2000—2002年，该公司生产的奥迪、宝来、捷达等符合欧洲Ⅱ号排放标准的环保型小汽车共获准减征消费税10．8亿元。在增值税方面，一汽大众公司享受到了1994年新税制改革以来外商投资企业改征增值税，消费税的超税负返还大约有3．5亿元。据官方调查，一汽大众公司1998年以来已累计获得税收优惠50多亿元。税务优惠的后续效果得到了体现，一汽大众2002年这一年的税收就缴纳了50多亿元。
(四)再投资的税务筹划。面对激烈的汽车市场竞争环境，大众公司决定增加投资，在中国设立新的生产厂。经过多方面考量，选择把新的工厂设在了长春市。从德国大众公司的新的投资方案来看，把新车型维持在较高利润水平之下，用这笔利润来增资扩厂，然后再取得更加合理的投资回报。这种经营战术已经不仅仅限于一种单纯的税务筹划，而是一种高层次的资本经营。由于中国国内市场的庞大，消费力度强，新厂的赢利水平远远高于老厂的投资所得，其单独享受的所得税优惠也是一个可观的数字。从税收角度看，一汽大众的新、老厂投资建设几乎采用了我国现行税法中一切可以利用的税收优惠，并从中大受其益。由此可见，一个企业合理选择税收政策是多么重要。从一汽大众的税务筹划案例来看，税务筹划利用符合税法的相关法规进行，既能实现纳税人的筹划目标，又能实现税务法规立法的意图。对企业来说，自身利益的最大化与社会利益都能取得双向回报。税务筹划的目标，不能把税负最低作为税务筹划的目标，其制定应该符合企业发展战略，即企业利益的最大化。税务筹划应该是全面、整体的筹划，从企业的设立之初到企业的再投资整体规划，不能从一点着眼，而是要与企业的发展战略相联系，这样才能实现税务筹划的目标。
【参考文献】
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［3］刘佳．纳税筹划在企业财务管理中的作用［J］．行政事业资产与财务，2013(01)
第5篇：企业税务纳税筹划范文
一、纳税筹划在企业财务管理中的意义
（一）提高企业纳税人的纳税意识
企业纳税筹划和偷税漏税不一样，也不是恶意逃税，虽然这样能够减轻企业纳税负担，但风险太大，会损害国家与政府的利益，只要逃税被发现，企业将缴纳一大笔罚款或税款，并对企业得社会形象及威信度造成严重影响，不利于企业发展，可谓得不偿失。而纳税筹划能让双方获益，提高企业纳税人的纳税意识，使国家与政府坚持统一思想，这能够促进企业的发展，并与经济发展水平相适应。
（二）帮助企业实现财务利益最大化
纳税筹划能够帮助企业减轻税负，降低税负标准，并有效控制好纳税人税收费用，这是一项有利于企业财务支出的行为活动，对于企业实现最大化利益意义重大。各企业税收标准差异很大，企业利润中税收费用是重要的财务支出，对企业财务状况影响很大。企业若是落实纳税筹划，将有利于自身财务状况的改善，获得更大财务利益。此外，纳税筹划能够帮助纳税人规避税法里面的“灰色地带”，在不违背法律与社会宏观经济的基础上，对于重复缴税的地方，可以不予缴税，减轻企业的税负，让企业通过税收获得最大化的财务利益。
（三）提升企业的管理水平
企业纳税筹划主要是减少税负，企业通过会计可以合理调整经济业务处理，实现最大化的资本、成本及利润等，从而提升企业财务管理水平。[1]在开展会计业务过程中，会计人员根据税法标准进行统计和记账，同时向财务管理部门报送，申请纳税资金，有利于提升企业会计业务水平。纳税筹划在企业财务管理工作中极为重要，是否真正将其落到实处，关系着企业的实际财务利益。对此，企业要科学、高效、及时地开展纳税筹划活动，提升财务管理工作水平。
（四）优化企业的结构和资源配置
国家实施税收制度，除了可以增加国家资金外，还能够帮助企业优化自身结构，合理配置资源，从而更好地适应处于不断变化状态的市场，让企业持续稳定发展下去。对于企业管理工作而言，要按照税法里面的税收标准规定，借助税收优惠政策与鼓励政策，合理调整结构，作出科学的决策，并适当扩大自身规模与业务范围，在技术、工艺、设备等方面加大投入，为企业可持续发展提供保障，体现企业的社会价值。所以，企业要从税法变化入手，合理优化结构，科学配置资源，在不损害国家利益的前提下，实现企业的长远发展。
（五）增加国家税收
从宏观财政来说，企业开展纳税筹划工作后，虽然国家财政与税收资金有所减少，但是从长远角度来看，纳税筹划对国家财政与税收有刺激作用。国家通过调控税收政策，企业开展纳税筹划工作，能减少自身税负，确保企业在今后发展的发展中有较大的利润与收益，而这和国家财政与税收紧密相连，可以适当提高税收标准。[2]所以，企业通过纳税筹划活动，不仅能够保障国家的财政收入，同时也能实现自身的最大化经济效益和社会效益。
二、纳税筹划在企业管理中的作用
（一）纳税筹划在企业经营中的作用
企业在实际运营中出现的运营成本，直接决定了后期的利润。所以，企业在开展纳税筹划活动时，通常其运营成本都会提高，这种方法是企业主要的纳税筹划方式。企业在纳税筹划过程中，要认真分析并衡量内外部环境状况与相关因素，不能简单地将减少企业税负作为目标。对于纳税筹划目标的确定，要以企业健康稳定发展为前提，确保企业管理水平的提升。
（二）纳税筹划在资金筹备中的作用
企业通过纳税筹划，能够最大限度减轻自身的纳税负担，实现经济利润的增长。当前企业主要有两种资金筹备方法，即负债筹资和权益筹资，企业在纳税筹划活动中要严格进行区分。[3]例如，对于负债筹资中出现的借款，要在税前抵扣，这样有利于企业利润的降低，从而减轻纳税负担。而权益投资是在分配利润的过程中，根据企业税后利润来缴税，不过不能帮助企业降低纳税负担。所以，企业要通过负债筹资减税，适当增加负债筹资，减少权益筹资，来确保企业税负降低。随着负债筹资的增加，企业财务风险将越来越大，这就需要企业将负债筹资控制在合理范围内。
（三）纳税筹划在企业投资中的作用
企业在投资时要交付一定税款，在开展纳税筹划活动中，应该全面掌握企业组织形式、投资行业及对象的情况，合理选择纳税筹划方式，确保与国家产业政策及调控政策相符。例如，企业在进行投资时要综合选择各种投资方法，企业纳税标准有所差异，合伙企业纳税为合伙人时，应缴纳个人所得税，如果为法人企业，在企业税收缴纳过程中，还应缴纳个人所得税。所以，合伙企业在缴税上优势更大，不过合伙企业规模通常都较小，增值税额一般很低，无法满足抵扣标准，这点法人企业优势更大。对此，企业在投资过程中开展纳税筹划，必须考虑各个方面的因素，确保取得最好的纳税筹划效果，实现自身财务利益的增长。
（四）纳税筹划在收益分配中的作用
企业在分配收益时开展纳税筹划活动，应从企业利润水平与分配政策出发，确保规划的合理性，用最大优势对收益分配开展纳税筹划。[4]例如，对于新成立的企业，在利润初期能够享受“两免三减半”的所得税优惠政策，企业要按照该规定，加大技术、宣传等投入力度，延迟企业获得利润的时间，从而利用该规定获得更多额外利益。此外，国家为引导企业做出正确投资决策，经常出台实施各种税收优惠政策，里面包括一些收益分配里面涉及的某些规定，企业要充分利用这些措施来开展纳税筹划工作，确保企业与国家都能够获利。
三、结语
第6篇：企业税务纳税筹划范文
[关键词]纳税筹划；筹划原则；筹划方法；企业所得税
[DOI]1013939/jcnkizgsc201711295
1前言
所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。据不完全统计，涉及企业税费的超过10种。企业所得税和增值税是缴纳的“大头”。通过建立纳税筹划评价体系，有利于企业管理者建立优化的管理意识，制定科学的动态的财务管理评价体系，使企业的管理体系能随着经营环境及外部因素的变化进行适时调整，提高资金的使用效率，增强企业的市场竞争能力。
2企业所得税筹划方法
企业所得税税收优惠政策多种多样，企业在税法允许的范围内，通过进行科学合理的税收缴纳方式规划，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，选择合适的税收方法，从而达到降低企业所得税的目的。
21销售收入的纳税筹划
企业应合理规划业务收入的确认金额和确认时间，利用税收优惠政策，将税法规定的免税收入调整出来进行纳税筹划。纳税人适用税率高于关联企业时，企业可通过较低销售价格向关联企业转移收入以达到节税目的。针对限额扣除项目，企业应充分利用限额，以免超额。针对主要成本费用项目，应确定合理的成本规模，与收入项目综合考虑，以使应纳税所得额达到预期水平。
22固定资产折旧方式纳税筹划
对资产税务处理的规定，主要目的是为了区别资本性支出和收益性支出，从而确定可以扣除的项目和不准扣除的项目，正确计算应纳税所得额。固定资产的折旧涉及三个问题：折旧方法的选择、折旧年限的估计和净残值的确定。企业应根据自身特点选择折旧政策，以使企业延迟纳税，获得货币时间价值。
23利用税收优惠政策进行纳税筹划
纳税人可以利用例如地域方面、产业方面、行业方面、企业方面等身份直接享受企业所得税的减免，也可以根据纳税人从事特定的项目享受优惠。税收优惠政策往往从不同角度体现在不同的税收要素当中，同一纳税人有机会同时享受多项优惠。
3案例介绍及分析
大唐际发电股份有限公司系经原国家体改委批准1994年12月13日共同发起设立的股份有限公司。本公司2015年度纳入合并范围的子公司共141 户，本公司及其子公司的经营范围：建设、经营电厂、销售电力、热力等。本公司的母公司和最终母公司均为国务院国有资产管理委员会控制的中国大唐集团公司。大唐国际发电股份有限公司作为火电上市公司，对其所得额进行纳税筹划，降低企业经营成本，对企业来说具有非常重要的意义。
公司固定资产折旧从其达到预定可使用状态的次月起，采用年限平均法在使用寿命内计提折旧，残值率均为5%。无形资产在其预计使用寿命内采用直线法或产量法分期平均摊销。使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。企业所得税除享受税收优惠的企业外，按应纳税所得额的25%计缴。2015年应付职工薪酬529349万元，工会和教育经费116557万元，职工福利费185505万元。企业营业收入为618903万元，利润总额为65681万元，广告费1344万元，对外捐赠240万元，违约金及罚款支出155996万元，税收滞纳金16万元，所得税费用为32847540万元。企业纳入合并范围的子公司达141个，多数子公司免税或适用较低的税率，有少数子公司处于亏损状态。
31实际税负分析
本文主要采用平均实际税率法来分析大唐国际发电股份有限公司的实际税收负担，即大唐国际发电股份有限公司的平均实际税率为企业所得税额 / 企业利润总额。因此公司平均实际税率3284754/656810700×100%=5001%。由上述计算结果可知，大唐国际发电股份有限公司的实际税收负担很高，进行所得税筹划势在必行。
32固定资产折旧的税收筹划
我国的税法规定，企业固定资产符合相关条件确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采用加速折旧的方法，享受所得税方面的税收优惠。大唐国际发电股份有限公司对其所有的包括设备在内的固定资产均采用年限平均法计提折旧。公司作为发电企业，资产折耗情况严重，若在选用固定资产折旧方法时采用加速折旧法或者缩短折旧年限，可以增加前期可扣除的成本费用，减少前期的税负，以达到延迟纳税的效果，从而增加企业的经济利益。
33存在扣除项目的税收筹划
对存在扣除项目的筹划思路是对相关费用进行合理的分摊，尽可能使存在扣除限额的费用在扣除标准以内，进而使所有的费用都能得到税前扣除。《企业所得税法》规定，对企业广告费支出不超过当年销售收入15%的部分可据实扣除，超过部分可结转到以后年度扣除。本期企业营业收入为61890285万元，广告费1344万元。营业收入的15%为928354275万元，广告费未超标，可全额扣除距扣除限额还很大，企业应结合成本效益原则，以决定是否增加广告支出。
根据企业所得税法规定，职工工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按计税工资总额的2%、14%、25%计算扣除。从下表可以看出企业职工福利费及工会经费、教育经费均未超标，可全额扣除。公司可以依照经济性原则，考虑增加职工工资以达到减少税负的效果。
企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额的12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。计算得出企业捐赠支出未扣除限额，因此企业采用合理的方式如通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的方式进行捐赠，以保证捐赠支出在计算所得税前进行扣除。
针对企业罚款支出、滞纳金等费用，均不允许税前扣除，故此企业应尽量减少此方面的支出，以提高企业效益。
34利用税收优惠政策进行筹划
企业纳入合并报表范围的子公司达141户，且部分子公司亏损。故此企业可以将其子公司组织形式变为其分公司形式，以达到合并纳税的目的，从而降低企业所得税。营业税金及附加中含有城建税、教育费附加等，部分子公司处于西部地区，享受国家税收政策优惠，公司可以将其产品低价出售给适用增值税税率较低的子公司，以减少销项税，降低营业税金及附加部分项目，虽然名义上降低了收入但可以从子公司处分得利润，减轻了税负。
4结论
在竞争日趋激烈的现代经济社会中，随着企业的发展壮大和利润的增加，经营、投资、理财、分配活动必然越来越复杂，每一个时期都需要规划，税务筹划的重要性也愈加明显。企业所得税是一项主要的税种，涉及的经济业务十分广泛，纳税筹划的方法也有很多种，运用筹划的整体思想选出效果最佳的方案，减轻企业税收负担，以期在合理合法的前提下最大限度提升企业经济效益。
参考文献：
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第7篇：企业税务纳税筹划范文
关键词：纳税筹划财务管理税自
中图分类号：F234 文献标识码：A
文章编号：1t104-4914(2010)11-147-02
一、纳税筹划的意义
(一)纳税筹划的涵义
纳税筹划是纳税人(法人、自然人)以及依据所涉及到的现行税法在遵守税法尊重税法的前提之下，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负实现目标的事先谋划和对策。
纳税筹划是企业纳税人在财务管理中所形成的符合立法意图而减轻税负的行为。纳税筹划不同于逃税和避税，其动机是合理的，手段是合法的。其后果是对纳税人有利，而对国家也无害。所以，它是法制社会下纳税人经营投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地节约税款，以获得最大的税收利益减少税收支出的一种最佳选择。
(二)纳税筹划的作用
1.有助于提高纳税人的纳税意识。抑制偷逃税行为纳税筹划和纳税意识的增强具有客观的一致性和同步性，这种关系体现在：
纳税筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平想适应的，设立完整、规范的财务账表和正确进行会计处理是企业进行纳税筹划的技术基础。
2.有助于实现纳税人财务利益最大化。纳税筹划可以节减纳税人的税收费用，还可以防止纳税人陷入税法陷阱，从而影响纳税人财务利益。纳税筹划可使企业不缴不泼缴的税款，有利于实现财务利益最大化。
3.有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。资金、成本、利润是企业经枯管理和会计管理的三大要素，纳税筹划就是为了实现资金、成本，利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行纳税筹划离不开会计，会计人员要按照税法要求记账、报送财务会计报告和进行纳税申报，从而也有利于提高企业的会计管理水平。
4.有利于优化产业机构和资源的合理配置。纳税人根据税法中税基与税率的差别、根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税负，但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。
5.从长远和整体看，纳税筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至可能增加国家的税收总量。纳税筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，企业进行纳税筹划，降低了企业税负，促进了企业的发展，企业收入和利润增加了。从整体和发展上看，国家的税收也将同步增长，使经济效益与社会效益实现有机结合。
二、纳税筹划在财务管理中的应用
(一)企业筹资活动中的纳税筹划
企业筹划和使用资金，不论是短期的还是长期的都存在一定的资金成本，筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金而且要使资金成本最低。由于不同筹资方案的税务往往存在差异，这便为企业在筹资决策中的运用纳税筹划提供了可能。一般来说，企业筹资渠道有：财政资金、金融机构信贷资金、企业自我积累、企业之间拆借、企业内部集资、发行债券和股票、商业信用和租赁等形式。
1.债务性筹资的纳税筹划。债务性筹资通常包括长期借款、短期借款、发行债券、向社会公众或企业内部职工借款等。戒款筹资主要是向金融机构(如银行)进行融资，其成本主要是支付的利息。对企业来讲，借款筹资具有一定的抵税作用，即企业归还利息后，利润有所减少，所得税税负将有所下降。特别是税前还贷政策，其本质就是用财政的钱还贷款，企业的实际税负更是大大降低。因此，利用贷款从事生产经营活动是企业减轻税负、合理避税的一个很重要的途径。
取得借款和发行债券的成本主要是利息和筹资费用，它可计入税前成本费用加以扣除或摊销，能起到抵税作用。这里财务杠杆在债务性筹资中起很大的作用。假设企业负债经营，债务利息不变，这时当利润增大。则每一份利润所负担的利息就会相对减少，从而使投资者收益有更大幅度的提高。这种债务对投资者收益的影响即为负债融资的财务杠杆作用，它的好处是节税和激励企业加强管理。但是应当明确的是，这种分析是基于纯粹的理论意义，并未考虑其他制约条件，尤其是忽略了风险因素及风险成本的追加等。因为随着负债比例的提高，企业的财务风险及融资的风险成本必然相应增加，一旦负债的成本水平超过了息税前投资收益率，则负债融资将呈现负的杠杆效应，即权益资本收益率随着负债额度、比例的提高而下降。因此，企业要通过负债实现节税效果，必须建立在“息税前投资收益率不低于负债成本率”的前提之下。
2，权益性筹资的纳税筹划。对于企业来说，权益性筹资主要是通过金融市场发行股票得以实现。企业发行股票筹集资金，普通股成本一般按照“股利增长模型法”计算。发行股票的筹资费用较高，在计算资本成本时要考虑筹资费用。
假设：某公司普通股月前市价为56元，估计年增长率为12％。本年发放股利为2元。若公司发行新股票，发行金额100万元，筹资费用率为股票市价的10％，则新发行股票的成本为16.4％。企业发行股票筹集资金。发行费用可以在企业所得税税前扣除，但资金占用费即普通股股利必须在所得税税后分配。该企业通过发行股票方式筹资可获得节税收益2.5(100×10％×25％)万元。由上例可以看出，股票筹资的筹资成本与税收没有直接关系，企业通过股票筹资获得的节税收益非常有限。但通过发行股票筹得的资金不需要偿还，可被企业长期占用，也就是权益性资金具有长期稳定性、安全性的特点，且无固定的股息负担。因此，企业在筹资时不能仅从税收上考虑，应对筹资成本、财务风险和经营利润综合考虑，并要善于将股权筹资和债务筹资结合使用，选择最佳结合点。
假设：某股份制企业共有普通股400万股，每股10元，没有负债。由于产品市场前景看好，准备扩大经营规模，该公司董事会经过研究，商定三个筹资方案。
方案一：发行股票600万股(每股10元)，共6000万元
方案二：发行股票300万股，债券3000万元，债券利率为8％
方案三；发行债券6000万元，该公司预计下一年度的资金盈利率：盈利率10％、14％、18％，概率30％、40％、30％，企业预计盈利率：10％×30％+14％×40％+18％×30％=14％，预期盈利=10000万元×14％=1400万元
方案一：应纳企业所得税=1400×25％=350万元，税后利润：1400-350=1050万元，每股净利=1050万元／1000万股=1，05元，股
方案二：利息支出=3000×8％=240万元，应纳企业所得税：(1400-240)×25％=287，5万元。税后利润=1400-240-287.5=872.5万元，
每股净利=872.5万元／700万股=1，25元，股
方案三：利息支出=6000×8％=480万元，应纳企业所得税：(1400-480)×25％=230万元，税后利润=(1400-480-230)万元=690万元，每股净利=690万元／400万股=1.73元/股
由此可见，随着借贷筹资额的增加，企业的每股净利将随之增加，股东能充分享有负债融资带来的好处。但另一方面，随着借贷筹资额的增加，每股净利的标准差也随之增加，即企业经营风险随着增加，而且这里还没有考虑筹资数额的增加可能带来筹资成本增加等因素。因此，企业在筹资时不能仅从税收上考虑，而应着眼于企业价值最大化这一财务管理目标，不断优化企业的资本结构，努力实现股东权益最大化。
3.租赁性筹资的纳税筹划。租赁大致可分为两大类：经营性租赁和融资性租赁。这两种租赁方式都能达到通过租金的平稳支付而减少企业利润、减轻税负的目的。就经营性租赁来说，承租人可获得双重好处：一是可以避免因长期拥有机器而承受的负担和风险；二是可以在经营活动中，以支付租金的方式冲减企业利润，从而减轻税负。
当承租人和出租人同属一个大的利益集团时，租赁可使这两个分主体分别作为出租人和承租人，直接、公开地将资产从一个企业向另一个企业转移，并根据本集团整体利益的需要收取适当的租金，最终实现在集团内部转移利润并根据本集团整体利益的需要收取适当的租金，实现在集团内部转移利润、减轻税负的目的。这就是典型的租赁避税效应。融资租赁作为一种特殊的筹资方式，可以及时取得资产的使用权。而且能够避免资产所有权所带来的风险。
(二)投资活动中的纳税筹划
1.公司制与合伙制企业的选择。现行税法对公司制与合伙制企业实行不同的纳税规定，也就是说，不同的企业组织形式，其所享受的税收政策(尤其是税收优惠政策)往往是不一致的，公司制企业的营业利润除了缴纳企业所得税外，若将税后利润采用“分红”形式再分配时，投资者个人还要缴纳个人所得税。而合伙制企业则不作为公司看待，其营业利润不交企业所得税，而课征各合伙人分得收益的个人所得税。从“节税”角度看，合伙制企业比公司制企业更为有利，可以少纳所得税。面对公司税负重于合伙企业税负的情况，投资者作出不设立公司而办合伙企业的决策，是法律规定所许可的，在纳税行为未发生之前进行筹划，并达到了节税的效果。当然，投资者要组建什么样企业形式，并不能只考虑税收问题(因为税收问题只是一个部分)，要综合考虑其他因素。
2.子公司与分公司的选择。按照规定，分公司与母公司的所得要合并纳税，在分公司亏损或母公司所属各分支机构盈亏不平衡时，可得到盈亏互补，降低应纳税所得额。而设立子公司均应作为独立的纳税人依法履行纳税义务，一方的亏损额不能抵减另一方同期的纳税所得额，企业不能得到合并纳税的好处。一般来说，初创期企业亏损的可能性较大，从纳税角度看，此时设立分公司比较有利；而当生产走向正轨，对投资地环境已经熟悉，产品也打开销路，可以赚钱盈利时，则应考虑组建子公司，以保证享受投资地利润仅缴纳低子母公司所在地的税款及子公司在其他税收规定享有的优惠。
3.注册地点的选择。我国对设立在经济特区、沿海经济开发区、经济技术开发区、高新技术开发区和老少边穷地区的企业实行税收优惠政策。企业选择向这些地区投资，不仅可以少交或不交税，而且完全符合国家政策。
4.投资对象的选择。税法对企业的投资收益也有影响，同样是投资收益。但如果由于是投资于不同的对象取得的，税收政策也不同。如税法规定，投资国库券的利息收入可以免税，而其他投资，如股票投资的收入却要交税。
5.投资方向的选择。中国现在给予的税收优惠主要在调节产业结构上，明显优惠于生产性企业的开发。对生产性企业，又尤其鼓励高新技术企业、出口企业兴办技术或知识密集型项目及投资于基础设施。
6.投资行业的选择。国家为了鼓励或限制某些行业的发展，在税收立法时，有意识地作出规定，如在新技术开发区设立高新企业，除执行15％税率外，还享受免二减三的优惠。因此，企业进行投资时必须精心筹划。
(三)经营过程中的纳税筹划
1.存货计价方法的选择。存货计价方法的选择，直接关系到企业当期销货成本的高低，关系到企业当期利润的高低。采用不同的计价方法，以较高的价格计算当期销货成本，可以相对降低当期利润，从而减少当期的应交所得税。
2.固定资产折旧方法的选择。采用加速折旧法，其基本内容是在固定资产使用前期多提折旧，随着固定资产使用效率的逐渐降低，对其计提的折旧也逐步减少。虽然折旧总额与平均折旧法相同。但由于多提折旧，计入成本的费用相应增加，相应地减少了企业的应纳所得税，相当于得到政府的一笔无息贷款。
4.企业收益分配活动中的纳税筹划。主要是利润取得的控制。考虑到税收起征点，企业有必要对处于优惠临界点处的利润加以控制，以达到节税目的。另外，国家为鼓励在一些特定地区或行业创办新企业，一般规定新建企业在获利初期享有限期减免所得税优惠。为了充分享受所得税限期减免的优惠，企业可以通过适当控制投产初期产量及广告费用等方式推迟获利年度，从而获取更大的节税利益。
三、纳税筹划应注意的事项
(一)企业管理决策层对纳税筹划要有足够的、正确的认识
纳税筹划活动是企业整个财务管理活动的重要组成部分，它需要各个职能部门的相互配合和密切协同。因此，管理决策层了解纳税筹划对其实现经营目标的重要意义，给予积极的支持和协调，是纳税筹划活动正常开展的重要前提。
(二)纳税筹划要遵守不触犯税法的前提
税法不仅是处理税收征纳关系的法律规范，而且是税收征纳双方应该共同遵守的法律准绳。纳税人要依法纳税，税务机关要依法征税。纳税人若违反税收法律的规定则会受到法律制裁，这是很正常的。然而，在不违法的前提下，如果有几种纳税方案可供选择时。纳税人选择承担低税负的决策，这也是无可非议的。
(三)实施纳税筹划要密切关注税法的变动
纳税人在实施纳税筹划时，对于税法修正的趋势或内容，必须加以密切注意并适时对纳税筹划方案作出调整，使自己的纳税筹划行为在税收法律的范围内实施。
(四)纳税筹划应从整体角度和长远战略考虑
1.纳税人进行纳税筹划应该用全面的眼光，正确衡量税负水平。
(1)纳税人进行纳税筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。有的方案可能会使某些税种的税负减轻，但从总体上来说。可能会因为影响其他税种的税负变化而实际上使整体税负增加，因而不具有实际的可行性。
(2)纳税人进行纳税筹划时，应注意税收和非税收因素，综合衡量纳税筹划方案。有的筹划方案可以节省不少税款。但是却增加了很多非税支出，如企业注册费用、机构设置费、运费、政府规费等，这种方案的实际成本就应该将税收与非税收支出结合起来考虑。
(3)纳税筹划方案应该着眼于经济利益的最大化，而不是税收负担的最小化。只要某个方案能够在相对成本较低的情况下，促进企业经济利益最大化，我们就没有理由不采纳它。
第8篇：企业税务纳税筹划范文
【关键词】 纳税筹划 企业财务管理 概念 意义 作用
下文主要讲述了纳税筹划概念；纳税筹划对于企业财务的管理的积极意义以及纳税筹划在企业财务管理中的作用。
1. 纳税筹划概念
1.1纳税筹划指的是企业中的纳税人在相关法律法规的指导下，为了企业的正常运营，为了企业的经济效益，为了企业的经营管理水平，提高企业在市场经济中的竞争力而对税务进行筹划的过程，税务筹划是将国家给予企业的相关优惠政策付诸于实践当中，是企业财务控制和管理的一种，纳税筹划既能为国家缴纳必要的税务，在合法的基础上和相关法律法规的监督和控制下，又能够为企业减轻不必要的财务损失，将会计法中对于税务方面的知识真正融入到企业的财务管理中，能够减轻企业的税务负担。
1.2纳税筹划是一项既合法又合理的举措，在手段和动机上都没有触犯法律和道德的红线，企业合法纳税筹划不属于我们通常所说的漏税、逃税和偷税的行为，企业税务筹划的目的是为了对企业本身有益，而不是损坏国家的权益和触犯国家的行政原则，纳税筹划指的是企业的相关纳税人为了节约税务，减轻税务带给企业的负担而进行的措施。
2. 纳税筹划对于企业财务的管理的积极意义
2.1纳税筹划有利于企业实现经济效益的最大化
纳税筹划最关键也是最重要的目标就是降低企业的税务，减轻税务负担，降低税务带给企业的成本和相关费用，科学、合理地实现企业经济效益最大化，而且对企业的发展和进步起到推动作用，企业的成本和费用是企业的流动资金或者是固定资产，对企业的整体运营有很大的影响，如果不进行纳税筹划，有可能造成税务方面不必要的经济损失，给企业的全面可持续发展造成一定的影响，纳税筹划还能够帮助纳税人逃离税务陷阱的隐患，国家的税务政策中，有一些还处在边缘、在法律红线边缘游离的款项，税务筹划能够帮助纳税人摆脱危险，即对国家的财政收入有利，又能够减轻企业税款，企业经济效益就能达到最大化。
2.2纳税筹划有利于对企业的资源配置和结构进行优化
国家制定税法不仅仅是为了国家收入水平，更是为了国家能够对企业实行宏观调控，企业能够随时调整资源配置和结构，不断调整企业内部经营，确保企业能够稳定、可持续发展，能够适应企业进步和发展的需要，也能够迎合变化万千的市场经济的需求，国家对相关企业都一些税务方面的鼓励和优惠政策，企业中产品生产技术、设备和工艺等等，这些都会有所投资，能够全面体现企业的市场价值、社会价值和经济价值，能够有利于企业的长存发展，国家的税务就是为企业实现宏观调控和微观利益有效统一和结合。
2.3纳税筹划有利于增强纳税人的合法纳税的观念和意识
企业为了实现经济效益的最大化减轻赋税有两种方法：一种是合理地避税，一种是恶意的逃税，这两种方法虽然性质不同，但是却是为了同一个目的，合理地避税也就是我们现在所讲的纳税筹划，成本低，合法又合理，能够符合国家税务原则，还能够使企业实现经济效益最大化，还能够提升企业的市场竞争力，但是恶意逃税却不一样，恶意逃税成本要比税务筹划的风险大、成本高，失败了会给企业带来不可逆转的损失，不仅要加倍罚款，还对企业的宁宇和形象造成影响，严重影响企业的经济效益和市场竞争力，但是如果成功的话又会损坏政府和国家的相关权益，对社会的稳定、和谐来讲都是很不利的。纳税筹划是社会观念和意识进步的行为。
2.4纳税筹划有利于全面提高企业财务管理水平
纳税筹划可以为企业科学、合理地减轻经济负担，可以为企业节省税务的开支和费用，能够对企业的利润、成本和资金企业促进作用，产生有利的影响，能够全面提高企业财务管理水平，纳税筹划其实就是企业的一项财务管理的活动，企业的经济效益、企业的综合竞争力，科学、高校的纳税筹划活动能够提高企业财务管理水平，能够推动企业成产经营活动和商业活动。
2.5纳税筹划有利于完善国家税务的收入和财政的收入
纳税筹划是在比较短的时间内减少国家税务的收入和财政的收入，但是纵观整体来看，对国家财政的长远发展却有着积极的作用，企业财务的不断增长，间接地带动国家整体财政收入的发展，对国家的收入起到刺激作用，企业能够在减轻赋税的基础上提高企业财务管理水平，增强企业的凝聚力，提高企业的经济效益和市场竞争力，国家的税务是对企业的财政起到平衡的作用，而企业的纳税筹划又能够促进国家财政收入，于国家和企业来讲都有很重要的现实意义和影响，纳税筹划对社会效益和经济效益都有很好的推动作用。
3. 纳税筹划在企业财务管理中的作用
3.1纳税筹划对筹资活动起到推动的作用
纳税筹划对筹资活动起到推动作用主要表现在纳税筹划能够减轻企业的经济税务负担，能够对企业的成本、投资和生产经营活动产生良好的影响，能够维护企业的税务权益和经济权益，企业经济利润与纳税是有直接关联的，纳税的基础就是企业的纯利润，税后的利润对降低税务没有影响，负债投资等形式可以减轻企业税务，减少权益的筹资和增加负债的筹资等等都能够起到减税的优势，从而降低了企业的税务，但是企业的负债增加，企业承担的经济风险就越严重，因此在进行纳税筹划时对于负债融资一定要充分警惕。
3.2纳税筹划对收益分配起到推动作用
纳税筹划能够对收益分配起到推动作用，企业的利润是企业从事生产经营活动所得到的收益，是企业的经营行为，收益的分配是企业将所得的收益维持企业的长存发展，节约税款能够有效帮助企业实现收益分配，国家对企业的优惠政策也是企业节省利润和实现收益分配的因素，企业要正常地投资，企业的经营活动对企业和国家的财务管理、行政管理来讲都有着不可忽视的作用。
3.3纳税筹划对企业的经营活动起到推动作用
纳税手滑对企业的经营活动起到推动作用，企业的成本费用和企业的利润要成正比，纳税筹划就是为了实现这一目的生存的，纳税筹划要考虑企业的实际经营状况，要为企业的长存发展做打算，减轻税务不是唯一提高企业经济效益的指标，要用全面的、统一的眼光看待纳税筹划的问题。
3.4纳税筹划对企业的投资活动起到推动作用
纳税筹划对企业的投资活动起到推动作用，企业的纳税筹划为企业的成本管理、投资收益等等都有很重要的影响，企业的生产经营活动也是要依靠企业的财务管理的水平，要以来企业的经济效益水平和市场综合竞争力，科学、合理地投资是企业实现长存发展的关键。
结束语：纳税筹划不仅仅是为企业节省开始，还是为了企业的长存发展，企业税务筹划能够增强国家的财政收入水平，能够提高企业的财政收入水平和管理水平，国家和政府对企业在纳税方面的优惠政策能够有效地帮助企业实现经济效益的最大化，能够有效地提高企业整体的市场竞争力，实现企业长存、可持续发展。
参考文献：
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第9篇：企业税务纳税筹划范文
【关键词】纳税筹划 财务管理 应用
我国现阶段，市场经济环境和条件日益成熟，税收法律和制度日益完善，纳税筹划被越来越多的纳税义务人所重视。企业作为纳税人，实施纳税筹划是其基本权利之一。纳税筹划是指纳税人依据所涉及的税务活动，在遵守税法、尊重税法的前提下，规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务收益最大化的谋划、对策与安排。纳税筹划的行为主体是纳税人或企业法人，他们本身可以是纳税筹划的行为人，也可以聘请税务顾问;纳税筹划是以不违反国家现行税法为前提的;纳税筹划的目的是纳税人税收负担最低化或税后财富最大化，争取实现"纳税最少"、"纳税最晚"。因此，纳税筹划有助于纳税人提高纳税意识、拟制逃税行为，实现纳税人财务收益最大化，提高企业的会计管理水平和经营管理水平，优化产业结构和资源、的合理配置，增强企业的竞争能力。可以说，纳税筹划对于企业来说具有很高的"增值价值"。
一、纳税筹划的行为规范
企业要在税法及其他法律法规的约束下，通过优化内在经营机制来谋求最大限度的利益增值。纳税筹划作为企业维护自身利益的必要手段，不能仅仅考虑如何减轻税负，而是应将减轻税负置于企业的整体理财目标之中。为此。纳税筹划应克分考虑以下几点 :
1.企业采取怎样的行为方式才能达到最佳的纳税筹划效果，即有利于企业财务目标的最大化。
2.纳税筹划的实施对企业当前和未来发展是否产生现实或潜在的机会损失。
3.企业取得的纳税筹划效应与形成的机会成本配比的结果是否真正有利于企业内在经营机制的优化和良性循环。
4.企业纳税筹划行为的总体实施是否具有顺应动态市场的应变能力，即具有怎样的结构弹性、可能的结构调整成本及风险程度。
企业进行的纳税筹划是否存在受法律惩处的可能性，一旦避税不利将给企业带来什么后果等。如果单纯为节税而节税就可能降低节税的效果，甚至导致以下负面效应 :①筹划的即时显性收益抵补不了节税的即时显性成本。②筹划的即时显性收益虽然大于相应的即时显性戚本，但其即时显性净收益却低于机会成本。③筹划的即时显性净收益虽然超过了机会成本，但因片面节税动机导致的筹资、投资或经营行为短期化，使企业资金运动的内在秩序受干扰，影响企业资金未来的获利能力，形成潜在损失。④存在触犯法律的可能性，形成有形或无形的潜在机会损失。
二、纳税筹划在企业财务管理中的应用
1.要在理解税法的基础上灵活运用。纳税筹划，首先要了解税法，只有充分理解国家税收政策，才能在不违法的前提下，为企业节省税费。若政策没理解透彻，尺度把握不好，即便是侥幸暂时节省了部分税费，但能否经得起日后的稽查，恐怕筹划人自己都没底。这样就会给企业经营管理埋下隐患，一旦日后被稽查出来，不仅要补税，交滞纳金，还要面临罚款等处罚。
熟悉并掌握税法是纳税筹划的最基本要求，只有知法才可能守法，只有理解才能够举一反三地应用到财务管理实务中。
比如:
(1)商品毁损的增值税进项税额是否转出问题。假若一个木材商因保管不善，导致库存商品木材朽烂、虫蛀等，若作为保管不善申请损失处理，则企业必须将该商品的增值税进项税额全额转出。但如果企业将已毁损的货物，经内部合理估价后，按双方可接受的价格，削价卖给合成板厂或者其他企业，则该商品的增值税进项税额无须转出，相应地减轻企业的税负，而该行为并不违反税法规定。 转贴于
(2)合同条款约定对增值税纳税时间的影响。商品交易都会涉及预收货款或者除销的问题，如何确定交易的纳税时间，除了直接影响企业的纳税筹划，对企业规避纳税风险也是比较重要的。比如除销商品或者分期收款发出商品，在合同中明确收款时间很重要，只要在合同中约定收款时间，则企业的纳税时间可以延后到约定的收款时间。假若客户交付部分保证金，则应在商品销售合同中明确预收款是订金。若在商品销售合同没有明确预收款的性质，税务机关可以根据合同条款和商品实际发出时间，认定这部分款项的纳税时间。
2.合理解决使用银行融资产品产生的代收代付款项涉及的增值税问题。现在银行的融资产品已较普遍地运用在企业的经济活动中，像银行承兑汇票和国内信用证的使用，一般都存在贴息由买卖双方谁承担的问题。若由买方承担，买方将贴息、支付给卖方，则会产生代收代付的款项。根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，代收代付款项除符合条件的运费外，其余是需要纳入增值税征收范围的。如此一来，肯定会增加企业税负，减少企业利润。
假如买卖双方与银行签订三方协议，将该贴现业务办理买方付息，由银行直接向买方收取贴息，则卖方可以节省该部分贴息的增值税销项税额。对经常或大额使用这类融资产品的企业，办理买方付息不失为一个有效的节税途径。
3.重视业务的海关定价对增值税和利润的影响。海关对进口商品有核定价格的权利，企业一般会按海关核定的价格缴交进口环节相应的税款。假若企业是自己经营的进口业务，海关高征或低征增值税，对企业影响并不大。高征的，企业只是提前缴交了部分增值税，作留抵进项税额;低征的，是延后了部分货款的交税时间，企业进项税额也相应减少了。高征和低征都不会影响企业的报表利润。
但假若是业务，则企业就必须要留意了。对海关低征的增值税，其差额一定要向客户全额收回，否则，客户的税负都转嫁到了自己身上，甚至会出现收取的费还不够帮客户缴交海关低征的增值税差的情况。
4.有出口退税的加工出口业务，要测算好整体的税负水平。加工出口商品，其原材料每批次的价格都可能不同，如果不是全额退税时，企业就要测算好整体税负水平。有些人认为使用高戚本批次的原材料，可以获得较多的出口退税补贴;有些人则认为，使用高成本批次的原材料虽然可以获得相对高的出口退税补贴，但不能退的部分，其进项税额转出相应也多了，增值税的留抵就会减少。其实，只要结合相关税费的费率做好测算，就可以为企业节省相应的税费支出。
5.做好涉税业务的基础管理工作，重要事项尽可能取得税务机关批准的文件。税法给出的是一个指导性的框架意见，很多细节并没一一列举，企业操作起来总会碰到自己理解或者把握不了的问题。而税务机关内部有执法细则的指引，还有专门的税政科室去解释政策。所以，企业在碰到问题的时候，一定要多与税务征管机关沟通，避免因理解原因给企业带来税务风险。对一些企业经常发生或涉税金额较大的业务，最好给税收征管机关打个报告，由其出具批复意见，规避日后的稽查风险。
另外，纳税筹划往往注重抓大，忽视基础工作和某些细节的操作，比如一些化工产品或进口商品，同一产品，品名称谓或译名却很多，假若在实务操作中不注意称谓的统一，即购进发票和销售发票统一，极易让人误解企业经营的是不同的产品，碰上税务稽查，企业还要费时费力举证这些产品是同一产，品，否则，不仅要补交"购进未销售但货物己转移的商品"的增值税，还会面临税务机关停止企业购买增值税专用发票的处罚。所以，做好基础管理工作是非常重要且非常必要，避免引起不必要的税务风险。
主要参考文献：
