管理会计基本要素精选(九篇)

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第1篇：管理会计基本要素范文

一、引言

随着社会经济的发展，管理会计的应用不仅有助于促进和加强单位管理流程中不同环节、不同部门之间的相互衔接，完善单位的规则制定和流程管控，而且有助于促使单位重视绩效管理、决算分析以及评价的相关工作，推动单位建立与现代化建设相适应的财政制度[1]。为了完善行政事业单位内部控制体系，2012年11月财政部正式颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（下文简称为《内控规范》），规范了内部控制建设的实质性操作过程。[2]为了促进企业和行政事业单位提升内部管理水平， 2014年10月27日财政部颁布了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（下文简称为《指导意见》），明确了管理会计体系建设所需要的指导思想和基本原则，提出了管理会计体系建设的总目标，并以该目标为中心部署了相应的任务、工作要求和具体措施。[3]2016年6月22日，财政部再次印发了《管理会计基本指引》，明确了行政事业单位应用管理会计应该包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告等四要素，并具体讲解了四要素中包含的内容，各单位在开展管理会计工作中参照文件要求执行。[4]内部控制制度对单位管理环境具有重大影响，进行管理会计的建设可以提高内控的效率和效果，因而在内部视角下对管理会计建设进行探讨十分必要。

二、内控规范与管理会计的理论梳理

以《内控规范》和《指导意见》为依据，对内部控制规范和管理会计的理论体系进行梳理。

1. 内部控制规范框架和管理会计框架对比

内部控制包括应用环境、风险评估、信息与沟通、控制活动和内部监督五个基本要素，管理会计包括应用环境、管理会计活动、管理方法和信息与报告四个基本要素，下面以内部控制和管理会计的基本要素作为出发点，对内部控制体系和管理会计框架进行对比分析。对比结果，见图1 。

图中标号示意如下：①对于单位的内控而言，控制环境包括外部环境和内部环境，同时管理会计的应用环境也包括外部环境和内部环境，外部环境主要包括国内外经济、市场等因素，内部环境主要包括单位的组织架构、管理模式等；②风险评估包含评估机制、评估组织、单位层面风险和业务层面?L险四个要素，其中在单位层面以及业务层面的风险评估中可以嵌入管理会计工具方法；③在具体的内控活动中嵌入对应的管理会计工具方法，例如在预算控制活动中可以应用具体的预算管理领域的管理会计方法；④在绩效考核控制活动中，可以与管理会计活动中的激励环节相结合，提高绩效考核的效果；⑤信息与沟通的内控活动中，在反舞弊制度和信息系统环节中可以结合管理会计活动中生成的财务信息和非财务信息，来辅助支持内部控具体活动的展开；⑥内控活动中生成预算报告体系和内部报告体系可以结合管理会计活动中的报告，比如定期报告、不定期报告等。

2. 内部控制与管理会计的互补与整合

（1）内部控制与管理会计整合的必要性

管理会计作为一个分析系统，其所需要数据的准确性、真实性必须要得到内控体系的支持，如果内控系统不完善，数据的完整性和真实性都得不到保证，管理会计也就没有了应用基础；相反，内控的体系建设也需要管理会计系统的支持，可以在内控的各个环节应用管理会计的工具方法，从而提高内控设计的合理性以及执行的有效性。[5]因此，内控和管理会计在具体应用上是互相促进补充的。

（2）内部控制与管理会计的整合思路

内控要求单位建立经济活动风险定期评估机制，评估经济活动中存在的风险，明确业务流程，确定风险评估位置，制定切实有效的风险控制措施。在预算业务控制过程中，所有相关的业务部门都要参与进来，综合考虑业务工作的安排，嵌入管理会计工具方法，例如全面预算管理、滚动预算管理等，科学的细化预算编制，使预算管理贯穿于经济活动的整个过程中。

根据以上对于风险的分析后，输出相应的信息与报告，管理者依据信息与报告进行单位的内部监督，最后针对发现的业务流程中具体的缺陷采取对应的措施进行改进和完善，形成一个闭环式管控过程。

在这个闭环管控的流程中，还会用到战略管理、风险管理和绩效管理等工具方法，具体的包括战略地图、价值链管理、单位风险管理框架、风险矩阵模型、关键指标法、经济增加值、平衡计分卡等，见图2。

综上分析，在内控视角下将管理会计的工具方法嵌入到内控体系中，形成单位内控体系和管理会计应用体系有机的融合，使得内控体系更加灵活、全面、有效的实行，来满足管理者对单位管理的多种信息需求。

三、内部控制视角下的行政事业单位管理会计构建

内部控制包括单位层面的内部控制和业务层面的内部控制，下面就管理会计内嵌于这两个层面分别进行研究。

1. 单位组织层面的整合

单位层面的内部控制包括控制环境、风险评估，绩效评价等几个方面，接下来对管理会计方法整合到以上几个方面的过程展开论述。

（1）内控环境

单位的控制环境设定了其运行的基调，管理会计的应用环境是单位应用管理会计的基础，都包括外部环境和内部环境。对于外部环境而言，一般单位并不能施加任何影响，而内部环境是单位自身可以掌控和完善的。下面就内部环境对内部控制运行和管理会计应用的影响进行讨论，见图3。

行政事业单位首先应该根据自身组织架构的特点，建立健全能够满足管理会计活动所需要的由业务、财务等相关人员组成的管理会计组织体系，组织开展管理会计工作；其次确定对应的责任主体，进而明确各层级以及各层级内的部门、岗位之间的管理会计责任权限，制定管理会计实施方案，以落实管理会计责任；最后制定良好的人力资源政策。

（2）风险管理

在内控体系中风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对四个环节，管理会计在风险管理中也有应用，下面以内控风险评估的四个环节为基础，嵌入管理会计工具方法。详细过程如图4。

需要说明的是：单位的经营活动中那些相对重要的经营环节也是发生错误风险的重要来源，通过评估单位的经营能力以及分析单位报表项目变化的原因，可以判断这些环节的某些因素引起风险的可能性，进而采取相应的风险应对措施。

（3）绩效评价

为了满足战略需求，内部控制为公司治理层、经营层、业务部门或其他部门（统称客户）提供服务，内控业务流程应该做到 “三E”（指经济性Economy、效率性Efficiency与效果性Effectiveness）的要求[6]。平衡计分卡是目前最受欢迎的一种绩效管理工具，由学习与成长、内部业务流程、财务、客户等相互作用的四个层面才构成，根据行政事业单位的特点，把单位的内控指标体系与平衡计分卡理论融合（见图5），这样单位可更直观地了解和掌握单位内控的具体实施情况，客观地反映指标绩效，克服单位的一些短期行为，实现单位的可持续发展和单位价值最大化的战略目标。

行政事业单位可以根据自己实际情况，参照图5，调整平衡计分卡理论中的具体评价指标，编制出适合相应单位的基于平衡计分卡的内部控制评价体系。

2. 单位业务层面的整合

对于嵌入单位业务层面的内部控制的管理会计，主要通过以预算为主线的资源管控和作?I为基础的流程管控两个方面进行具体的分析。

单位预算管理实行“标准统一、归口统筹、集体决策、分级执行”的层级管理形式，预算流程主要划分为预算编审、预算批复、预算执行和决算与考评四个阶段。在预算管理流程中，单位可以应用一些管理会计工具方法，明确各层级以及各层级内的部门、岗位之间的管理会计责任，制定以内控为基础的管理会计实施方案，以落实相关责任，提高预算管理效果和效率。

单位建立内控体系的前提是流程管理，经营、业务和管理流程的设立合理性决定了内控的执行有效性。在内控的支出业务流程中嵌入管理会计相关理念，例如管理会计的规划与控制理念，作业及作业成本理论，一系列有关流程分析、作业成本法及作业成本管理、战略成本管理等理论与方法体系，突出管理信息对管理者决策的支持作用，最终达到降低单位内部各层级、各项活动的资源浪费的目的。

第2篇：管理会计基本要素范文

1936年由美国会计师乔纳森。n.哈里斯提出的变动成本法又充实了成本事后管理的内容，由此形成了有别于传统完全成本计算系统的、为成本决策和控制提供有价值信息的新信息系统。

美国管理学家德鲁克在20世纪50年代提出的目标管理理论的运用，使成本事前管理的内容又得到充实。

美国会计学家希琴斯在1952年提出的、在分权条件下的责任会计得到运用，使成本管理向深化、细化和责权利相结合发展，成本管理成为具有层次性、主体性和利益驱动性的内部共同管理的活动。在同年的世界会计组织年会上通过了“管理会计”这个名词，这不仅是管理会计走向成熟的一个重要标志，也是成本管理走向成熟的一个重要标志。

20世纪60年代初美国的质量管理专家a.v.菲根堡姆提出了工厂质量成本的概念，从此在成本管理中有了质量成本管理的内容。

战略成本管理最早于20世纪80年代由英国学者肯尼斯?西蒙兹（kenneth simmonds）提出，他从企业在市场中的竞争地位这一视角对战略管理理论进行探讨，认为战略成本管理就是"通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信息。

为了持续适应环境的变化，维持企业的生存和发展，取得竞争中的主动地位和优势，使企业立于不败之地，迫切要求企业进行战略管理。有资料显示，到了20世纪80年代中期，已有95%的美国企业实行了战略管理，如通用电气、通用汽车和国际商用机器等。实际上，在20世纪60年代就有“战略管理”的概念和战略管理的专著。但是，在20世纪80年代以前，尚无明确的战略成本管理的概念或战略管理会计的概念，更没有一个完整的体系。

1981年，英国学者西蒙德发表了《战略管理会计》一文，首次提出了“战略管理会计（strategy management accounting，简称sma）”的概念，在这之后，他又对战略管理会计与战略管理相结合的问题进行了一系列的研究。

1985年，美国的迈克尔·波特在其《竞争优势》和《竞争战略》的书中对价值链战略成本分析法作了研究。波特认为，企业创造的价值产生于其自身一系列的生产经营活动之中，具体包括研究与开发、设计、采购、生产、营销、配送和售后服务等环节，每一个企业都是这些活动的集合体，所有这些活动都可以用一个价值链表示。

1988年，bron mwich在《管理会计的定义与范围：从管理角度的认识》一文中阐述了sma的观点，认为sma是管理会计的发展（而不是分支），是未来处在高级岗位的管理人员所必须掌握的。bron mwich认为，sma不仅是收集企业竞争对手的信息，而更注重研究企业与竞争对手相比较的竞争优势和创造价值的过程，以及企业产品或劳务在其生命周期中所能实现的、客户所需求的“价值”，以及从企业长期决策周期看，对这些产品及劳务的营销能给企业带来的总收益。

1992年govindarajan和shank研究了企业战略与管理会计之间的关系，提出了战略成本管理的框架。美国管理会计学者杰克。桑克等人在1993年出版了《战略成本管理》一书。美国的林文雄概括说明了美国管理会计学者在1992～1997年间研究策略（战略）成本管理的内容，主要有策略成本分析、目标成本法、产品生命周期法、平衡财务与非财务绩效表。

1993年，美国管理会计学者杰克?桑克（jack shank）和戈文德瑞亚（v.govindarajan）等人在迈克尔?波特研究成果的基础上，出版的《战略成本管理》一书，通过对成本信息在战略成本管理的四个阶段（战略成本的简单表述、战略成本的交流、战略成本的推行、战略成本的控制）所起的作用进行研究，将战略成本管理定义为"在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用。

1995年，欧洲的克兰菲尔德（cranfield）工商管理学院提出了一种战略管理模式，其特点是把战略成本管理的工具运用于问题的诊断以及提出战略定位的选择方案，并根据成本效益分析，对方案进行评估和规划，然后予以执行，通过对执行结果进行评价以及不断学习，开始新的循环过程。该模式认为战略成本管理工具应包括如下主要内容：竞争战略的制定；竞争对手分析和目标瞄准；行业态势分析；成本动因分析；评估组织面临的挑战，确定自身的目标。

1998年，英国教授罗宾?库珀（robin gooperand）提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理模式，这种模式的实质是在传统的成本管理体系中全面引入作业成本法，关注企业竞争地位和竞争对手动向的变化，从而构成了一种崭新的会计岗位——管理会计(strategic mangement accounting, 简称sma)。

我国对企业战略成本管理的明确研究是从20世纪90年代开始的。

第3篇：管理会计基本要素范文

    目前,来自内外部的诸多压力使企业越来越关注环境问题对企业的各方面影响,特别是企业的环境绩效和环境管理会计信息越来越来受到管理层的关注,然而企业的环境管理会计的发展还面临着一系列困境。

    (一)资源环境保护的紧迫性有待提高

    中国经济的高速增长是建立在资源的过度使用和环境的过度破坏下实现的,这一点已经得到了学者们的共识。环境资源的低利用率是造成污染的一个重要原因,工业占我国终端能源消耗的一半左右,但我国能源重复利用率远远低于发达国家,而且我国高能耗工业部门的能耗水平与国际先进水平总体相比仍有20%-30%的差距。例如我国工业水的再利用率是30%-40%,而在OECD国家再利用率可以达到75%-85%。2004年中国的国内生产总值约占全球的4%,但消耗的一次性能源约占全球的12%。企业是社会的子系统,面对宏观环境的变化,为了生存和发展,企业需要及时改变传统的决策模式。2009年,《中国百位企业CEO调查报告》显示,93%的CEO认为企业必须转型升级,49%的CEO已经开始着手带领企业升级,而在企业转型的过程中,就不能不考虑环境带来的影响。随着我国实施可持续发展战略和倡导低碳经济,对环境保护的要求日益增高,因此对环境保护的相关法律法规和环境标准也会日益增加,环境规制不断加强,公众的环境意识不断提高。企业必须重视这些变化对企业可持续发展的重要性,改变传统的发展战略,制定以“效益优先、资源节约、环境友好”为导向的新的企业未来发展战略,并将这种导向体现在环境管理会计中。

    (二)管理层的环境保护态度存在差异

    企业的所有权和经营权的分离以及我国企业尤其是国有企业中的内部人控制现象,使得企业的决策都是高管人员做出的,企业高管对环境保护的态度直接影响了企业的决策行为选择。重视环境保护的高管会将环境保护的观念内植于企业的价值观体系,这样做的结果一方面使得企业的伦理观得到加强,从企业文化的层面关注环境;另一方面也会使企业自觉的符合政府的环境规制要求,对经济的可持续发展起到促进作用。而不重视环境保护的管理层不会意识到环境对公司战略的实施范围和业绩测量具有重要影响,对企业的环境管理工作不够重视,不会倾向于实施实施EMS,对EMS进行认证,以及不会从事大量的避免或减少对自然资源过度使用和破坏的环境管理实践。尽管目前大部分企业都在支持和赞同与绿色有关的活动,甚至将其作为荣誉和时髦的话题,但很少将其作为行动的指南,这很大程度上与管理者对环境保护的态度是有关的。

    (三)环境成本的估算体系没有建立

    随着环境问题的日益严峻,企业面临的与环境有关的成本包括环境保护成本和绿色投资过程中所产生的环境有关的成本将持续上升,对环境成本的忽略将带来决策的失误。因此真实反映包括环境成本在内的产品的全部成本对企业发展至关重要。而要提供由于环境因素所造成的成本和收益,就需要环境管理会计提供相应的信息。环境管理会计中最先受到关注的项目是环境成本。与环境有关的成本达到企业总成本的3%-10%,在化工行业甚至可以达到总成本的20%左右,但现实中很少有企业考虑这些成本(Colby,1991)。要将环境成本信息应用到管理决策,首先要对与产品、过程、系统、工厂相联系的环境成本进行确认和计量。不同的企业可以根据不同的目的对环境成本进行定义。因此,由于目的不同,不同的企业对环境成本的定义就可能有所不同,其分类也可能产生差异。目前还没有形成一个国际公认的环境成本概念。因为要对环境成本下一个明确的定义和衡量,需要在时间上和空间上恰当地界定环境成本的内涵和外延,这存在着一定程度上的难度。

    (四)缺少科学合理的环境管理业绩评价体系

    传统管理会计的业绩评价体系主要关注企业的短期经济绩效,而较少关注或不关注能够给企业带来长期效益的环境绩效。因此导致业绩评价尺度往往是单一的、短期的财务数据,如收入、边际贡献。这些财务数据本身在计量方面就缺少环境方面的信息,因而导致评价业绩不可能考虑环境业绩,尽管新的一些业绩评价体系考虑了非财务指标,如平衡计分卡,但其也存在没有纳入环境责任相关指标的缺陷。环境管理业绩评价是环境管理会计的主要内容,通过科学、合理和可行的环境业绩评价体系可以正确评估企业整个价值链上的节点对环境所带来的影响,主要包括企业生产产品和提供服务、客户在消费产品和服务所带来的环境影响。以激励管理当局重视环境问题,不断提高企业环境保护和环境治理的努力程度。

    二、可持续发展下环境管理会计的历史使命

    (一)环境管理会计是实施可持续发展战略的重要组成部分

    21世纪以来,可持续发展的提出对经济产生了深远的影响。可持续发展也成为世界各国经济发展的主旋律,企业作为经济活动的主体,是经济发展模式的主要体现者和执行者,扮演着非常关键的角色。正如迈克尔?波特认为:竞争实际上不是在国家之间,而是在企业之间进行的。1984年世界环境管理工业会议上提出了可持续发展,会议代表在有关环境问题上达成了共识:认为企业是全球环境日益恶化的最终根源,企业必须要承担起环境保护的责任,对环境的污染实质上是低效率的生产问题,是一种浪费。同时企业也是解决环境问题的重要力量。环境保护是人类社会可持续发展的客观要求。因此,为了实现企业的永续发展,企业必须放弃危及企业生存和发展的不文明生产方式,通过创造性的环境管理树立良好的企业形象,赢得社会的认可,获得相对于竞争对手的比较优势,使本企业在竞争日益激烈的市场上长期发展。环境管理会计通过环境会计系统所提供的相关信息,评价资源效率、发现环境改进机会、有效管理企业的环境和经济业绩,这些机制构成了企业可持续发展的基础。

    (二)建立环境管理会计有助于企业更好地参与国际竞争

    企业的竞争越来越表现为一种全球化的竞争,无论是企业走出国门、还是在国内与跨国企业进行竞争都需要企业竞争优势的确立。目前很多发达国家利用环境问题对中国企业的出口产品或投资项目设置重重障碍,阻挠中国企业的国际竞争力,另一方面发达国家利用中国在经济高速发展的机会,将破坏自然生态环境、污染严重,在本国环保不达标的生产项目建在中国,同时利用自身的竞争优势占领中国市场。环境问题已经不仅仅是一个经济问题,同时也是一个政治问题,而企业建立环境管理会计有利于企业抵制发达国家的环境剥削,通过环境管理会计信息系统对比国外企业在本国和中国所采取的环境保护的相关规定和要求,分析其在中国包括原料、生产和最终产品的生产流程是否对中国的生态环境造成了负面影响。另外通过分析国外企业在全球竞争过程中所具有的环境保护的优势,学习和借鉴他们在环境管理会计方面的经验,结合我国具体情况,尽快完善我国的环境管理会计。

    三、构建面向可持续发展的管理会计的路径选择

    从以上的分析可以看出,建立适应绿色经济发展的环境管理会计必将成为一种管理会计领域发展的一种趋势,因此,需要构建面向可持续发展的管理会计路径。具体来说包括以下几个要点:一是要将环境问题作为环境管理会计的内在要素,二是要把实现经济、社会和环境的可持续发展作为环境管理会计的目标,三是建立考虑环境成本的可持续发展业绩评价体系。

    (一)承认环境的生产要素特征

    随着环境问题的加剧和经济的发展,获取和使用环境所需

    支付的成本费用逐渐增加,环境资源的价值也在逐步显现。为了获得潜在的经济效益,企业对于拥有环境的使用权会具有强烈的要求,这为环境作为生产要素提供了可能。将环境要素与土地要素、劳动要素、资本要素共同纳入生产要素禀赋体系之中,成为生产力的基本要素之一,是继劳动者、劳动资料、劳动对象、科学技术、管理要素之外第六种要素,可以称之为“条件性要素”。将环境作为一种生产要素,更正了原有的生产要素理论对环境的狭隘性认识,在物与非物结合的环境观的基础上承认了环境的价值性和稀缺性,按照可持续发展对经济系统和环境系统协同融合的要求,对环境的性质重新进行了界定,这种界定承认了环境以改变自身构成的数量、结构和能力为代价参与生产,决定生产可能性曲线位置和性质功能并形成了物质财富,有利于改良环境管理和经济活动理念。任何时代和地域的生产活动都要承载于当时当地的环境之上,如果不具备必要的环境条件,那么生产将无法进行,即使在市场是资源配置的主要力量的市场经济条件下也是如此。市场是资源配置的主导力量,而主导力量不是基本力量,环境承载力也称环境容量才是经济和社会发展的基础力量。市场牵引的主要力量再强大,但如果作为基本力量的环境承载力下降或萎缩,无法有力提供物质和条件支持,那么经济和社会的发展终将难以为续。因此仅仅把生态环境看作是经济发展的外生因素而不是内在因素是环境污染、资源耗竭和生态恶化的根本原因。将生态环境作为一个内在要素纳入生产要素体系中,可以有效实现环境保护和经济社会可持续发展有效结合。

    (二)环境管理会计的目标定位

    作为盈利性的组织,企业不可避免地要追求经济利益,按照成本效益原则,使经济主体在运行过程中投入的消耗获得最大的成果。但企业取得经济利益的过程往往不是孤立的,需要利用环境和索取资源。由于环境自我修复功能的环境阈限制和自然资源存量和再生能力限制,企业不能无限制地滥用资源和环境。因此,企业在追求经济利益的同时,不能盲目地掠夺开发资源和破坏环境质量,必须兼顾环境利益,从特定的环境视角评价经济活动对环境所产生的影响,即所产生的环境质量变化。尽管企业的经济利益和环境利益在现实中往往表现为相互冲突,是互生共存的矛盾统一体。企业需要协调两种之间的关系,发挥两者共生统一的一面,既不能一味为了保护环境而停滞生产,也不能以发展经济为由破坏环境。总之,企业环境管理会计存在的本质不仅在于其经济性,还在于其社会性,企业需要促进经济和环境的协调发展,在追求经济利益的同时为增加环境利益做出贡献。

第4篇：管理会计基本要素范文

关键词： 管理会计 虚拟情境教学 能力素质培养

一、互联网时代对管理会计人才能力素质的要求

管理会计兼顾“管理”和“会计”职能，是从传统会计中分离出来与财务会计并列的、着重为企业改善经营管理、提高经济效益服务的一个企业会计分支，在全球新一轮科技革命和产业变革的群体迸发期，创新驱动的新兴产业逐渐成为推动全球经济复苏和增长的主要动力。财务人员面临的商业环境日趋复杂，其单纯的会计核算职能逐渐被计算机或人工智能替代，预测或决策职能会成为财务工作的重要部分。以CMA（Certified Management Accountant）美国注册管理会计师认证标准为例，除学科基本知识技能外，对管理会计人才形成5个模块28项能力素质框架要求。财政部《会计改革与发展“十三五”规划纲要》提出“推进管理会计广泛应用，加快推进管理会计人才培养，力争到2020年培养3万名精于理财、善于管理和决策的管理会计人才”，彰显我国在经济发展方式的转变、供给侧结构性改革的推进、国有企业改革的深化和资本市场的发展阶段对管理会计人才提出加快培养、创新发展的更高的要求。

二、我国高职教育对管理会计人才培养的现状

我国高职财会专业形成以校企合作为切入点、以企业岗位需求为导向和以职业能力培养为核心的课程体系，旨在培养精核算、懂管理、知经营的高端技能型人才，但从学生培养状况观察仍存在缺失。

1.学科综合能力不强

管理会计是一门将现代化管理与会计融为一体的综合叉学科，内容涉及会计学、管理学、经济数学、统计学等多门学科，以湖南交通职业技术学院会计专业为例，管理会计实务开设在第二学年，与财务会计实务、成本会计实务同期，学生在第一学年学习的专业课程仅有会计基础，不具备将统计技术、财务管理相融合的学科基础，尤其是统计基础的匮乏使得学生对这门课程难以理解和掌握。

2.实践操作缺乏

管理会计人员要善于利用数据挖掘和分析出有价值的信息，这样才能为企业经营管理提供可靠的科学依据，为重大战略和投资决策出谋划策。初级人员必须熟练使用计划决策模型和财务管理软件，能及时提供规范的管理会计报告。在实际教学中，教师往往受到教学资料的限制而进行单纯的理论讲授，学生陷于被动学习，对模型和公式死记硬背、生搬硬套，缺乏分析能力的培养。在各类教材中引用的案例整体连贯性差，与企业实际相脱离，学生无法实现活学即用，影响其技能的提高与运用。

3.能力素质培养不够

高职教学不仅需要提高学生的扩展能力，淡化专业意识，注重岗位工作能力，实现知识能力与职业素养的同步提高，实现学校与社会、企业的高度融合，而且需要培养学生的创新意识。创新是保证经济持续健康发展的关键，创新管理是管理会计在互联网时代下发展的方向。目前单一落后的教学形式和手段局限了学生创新思维和国际经济视野的拓展，缺乏职业能力素质的综合培养，学校教育与职业教育脱节。

三、顺应时代节奏，加快教学改革步伐

国务院的《深化高等学校创新创业教育改革的实施意见》与教育部的《高职教育创新发展行动计划》，旨在推动高等教育的综合改革，跟进党的十对创新创业人才培养的重要部署。如何顺应“互联网+”的发展趋势，运用应用信息技术改造传统教学模式，促成高职学生管理会计学科能力素质培养的提质增效，笔者经过长期教学实践有以下思考：

1.采取“虚拟情境”教学模式

情境学习理论认为，学习不仅是一个个体性的意义建构的心理过程，更是一个社会性的、实践性的、以差异资源为中介的参与过程。学生与学习环境在交互过程中构建的认识成为他们适应变化发展环境的能力基础。必须采取虚拟情境教学模式让学生在应用情境中学习，从而树立正确的身份和角色意识，结合认知性任务实现主动学习和深入研究，增强教学效果。管理会计课程进行“虚拟情境”教学时需要：

（1）注意区分角色的不同

管理会计工作是企业管理信息系统的重要组成部分，通过成本确定和成本计算、决策规划分析、计划预算的编制、执行预算并对执行过程和结果进行评价，达到控制提高管理效益的目的，服务于企业管理功能。在角色上应与以交易为对象，通过会计程序为企业外部的利益相关者提供财务报告和决策信息的财务会计工作进行区分，同时与以资金筹集与使用为主要对象，对企业筹资、投资进行分析控制的财务管理工作进行区分。教师要正确设计案例场景，引导学生按不同部门或不同竞争企业分组讨论，站在管理者角度进行预测与决策，完成管理会计职能。

（2）引入ERP沙盘模拟教学

随着互联网的飞速发展，ERP（Enterprise Resource Planning），即企业资源计划与IT技术充分结合，成为企业管理水平和整体竞争力提高的先进管理方法与理念，以统一的数据库和信息技术架构实现企业各部门的信息无缝集成，加速企业信息的传导与沟通而达到提高效率的目的。ERP沙盘是一个模拟企业经营的工具，学生通过ERP沙盘如同置身于真实的经营情境，体验公司的动态管理、实时控制、财务循环、资源物资流动，在预测销售、长期投资决策、编制全面预算、成本费用控制、考核评价五个主要实践环节学习中增强实际操作能力，实现“知”与“行”相结合，将知识内化与外化。

2.其他管理会计软件学习

国内管理会计软件寄生于成熟的财务核算软件上，目前最广为使用的为用友UFERP-M、金蝶“K3”、金算盘等，是企业实现信息收集、加工的工具，旨在为企业提供经济活动的事后服务。但管理会计要实现预测、决策功能，则需要扩大数据来源，在原有的结构上增加科目、项目预算管理和财务分析模块。管理会计软件与企业管理高度融合需要不断实践才能形成具有企业特色适合其发展的全面预算系统及财务报告模型，只有熟悉掌握平衡计分卡、战略地图和作业成本法的具体应用方法与技巧，才能为开发创新奠定思维基础。实践工具的学习能有效弥补教学资料的不足，具有直观和互动性，激发学生自主研究的欲望，发展学生的思维。

3.合理设置多样化考核形式内容

要将学生的创新意识培养和创新思维养成融入教育教学的全过程，首先必须改变单一的考核形式和教条化的考试内容，积极探索不同类型的学习成果体现，例如：ERP沙盘综合实训报告、管理会计软件应用与设计开发、CMA认证项目学习、创业基地管理成果、研究论文等学习成果都可以转换计入综合成绩。其次，教师必须将自己正确定位为学生学习成果的忠实记录者，及时跟进各组的分析讨论、研究工作进程，指导学生进行阶段性学结，引导学生实现创新研究和跨学科研究。改变以往“以考论学”的僵化观念，围绕学生运用知识分析、解决问题的能力，促使学习主体作用得到真正发挥，有效提高学生对管理会计课程知识和实践技能的获取能力，建设性地培养学生的批判性和创造性思维，进一步激发他们的创新灵感。

4.奠定职业能力素质培养基础

职业能力素质是胜任工作必不可少的基本因素，也是职业发展和创造的基础，包含职业技能、职业素质和职业生涯管理能力三大基本要素。只有在专业教学及实训过程中加强学生职业习惯的养成，把职业文化、企业文化、行业动态、培训途径通过下企业参观实习、各类专题讲座、CMA认证项目介绍等形式以补充课堂教学的不足，让学生理顺管理计的职业岗位要求、发展动态及方向，注重学生跨专业能力、方法能力、社会能力、个人能力的培养，才能奠定职业能力素质培养的基础，达到培养“高、精、尖”人才的目的。

参考文献：

[1]王晓霜.高职院校ERP沙盘会计情境教学法初探[J].吉林省经济管理干部学院学报，2011（6）.

[2]宋小萍.利用沙盘工具改进《管理会计》实践教学的探析[J].商业会计，2013（1）.

[3]房芳.“互联网+”环境下电商企业管理会计发展模式创新研究[J].现代商业，2016（11）.

第5篇：管理会计基本要素范文

关键词：战略管理会计；财务管理；竞争。

战略管理会计是以取得整体竞争优势为主要目标，以分析研究企业、顾客和竞争对手所组成的“战略三角”为核心，揭示企业在整个行业中的地位及其发展前景，建立预警分析系统，提供全面的、多元化的信息。所以说，战略管理会计实际上就是把现代管理会计与战略管理融为一体的新兴交叉学科。

1战略管理会计的特征。

（1）战略管理会计关注竞争对手的信息。

关注竞争对手的信息是战略管理会计的重要特征之一。企业应当注重收集竞争者的相关信息，如价格、成本、规模，以及能够决定市场份额等相关信息。

（2）战略管理会计关注挖掘成本降低的机会。

战略管理会计站在战略高度，面对竞争对手，着眼全球，尽力营造企业的竞争优势。

而企业的竞争优势又是建立在相对成本对比的基础之上。相同条件下，谁拥有了成本优势，谁就拥有了竞争优势，从而使企业在竞争中立于不败之地。

（3）战略管理会计能提供更全面的会计信息。

战略管理会计提供了包括非财务信息在内的更为全面的会计信息资料。战略管理会计是外向型的综合信息系统，将视角更多地投向影响企业的外部环境。它围绕“本企业、顾客和竞争对手”这三个有关市场的基本要素，广泛收集、整理、比较、分析各个方面的信息，使企业管理者能够了解其相对成本，掌握全局，知己知彼，采用相应的措施，通过占优势的相对成本和庞大的市场占有额，使企业保持长久的相对竞争优势。

（4）战略管理会计运用新的业绩评价方法。

传统管理会计忽略了相对竞争地位在企业获得投资报酬方面的作用。实际上，企业相对竞争地位是企业持续稳定盈利的重要因素。

而战略管理会计把战略思想贯穿于整个业绩评价中，以竞争地位变化带来的报酬取代传统投资指标。

（5）战略管理会计更注重企业的整体性和长久发展。

战略管理是制定、实施和评估跨部门决策的循环过程，要从整体上把握其过程，以保证目标的实现。企业管理是由不同部门完成的，但各部门必须相互协调运作，减少内部职能的失调和损耗。战略管理会计是从整体上分析和评价企业的战略管理活动的。

企业应立足长远目标，不断扩大市场份额，从长远利益来分析、评价企业的资本投资。

战略管理会计的宗旨是为了取得长期持久的竞争优势，使企业能够长期生存和发展。

2战略管理会计的主要内容。

（1）制定战略目标。

战略管理会计应立足于企业的长远发展，权衡风险与报酬之间的关系，将企业价值最大化作为其最终目标。

战略管理会计的战略目标可以分为三个层次，即公司战略目标、竞争战略目标、职能战略目标。公司战略目标主要是确定经营方向和业务范围方面的目标；竞争战略目标主要是研究产品和服务在市场竞争上的目标问题；职能战略目标所要确定的是在实施竞争战略目标过程中，公司各个职能部门应发挥什么作用，达到什么目标。

（2）实施战略成本管理。

成本管理是传统管理会计和战略管理会计共同关注的焦点。战略成本管理主要从战略的角度来研究影响成本的各个环节，从而进一步找出降低成本的途径。

（3）经营投资战略决策。

战略管理会计是为企业战略管理提供各种相关、可靠的信息。因此，它在提供与经营投资决策有关的信息过程中，以战略的眼光提供全局性的、长远的与决策相关的有用信息，为经营投资战略的决策提供充分的条件。

（4）管理战略人力资源。

战略管理会计更要以人为本。人力资源管理是企业战略管理的重要组成部分，也是战略管理会计的一项重要内容。它包括为提高企业和个人绩效而进行的人事战略规划、日常人事管理以及年度的员工绩效评价等。它通过一定的方法和技能来激励员工，以获取最大的人力资源价值，并采用一定的方法确认和计量人力资源的价值和成本，进行人力资源投资分析。

（5）降低战略风险。

由于战略管理会计着重研究全局、长远的战略性问题。因此，它必须经常考虑风险因素。

它通过在经营与投资管理过程中采用一定的方法，如投资组合、资产重组、并购与联营等来分散或减少风险。

（6）评价战略业绩。

所谓战略业绩评价，就是在企业战略目标和战略的指导下，以促进战略的实施和战略目标的实现为目的。战略管理会计主要从提高核心竞争力的角度来评价业绩，将业绩评价指标与战略管理相结合，根据不同的战略，确定不同的业绩评价指标。战略业绩评价不仅能改变原有管理会计的只重“结果”，不重“过程”，而且将业绩评价由财务指标系统扩展到了非财务指标系统。非财务性业绩评价内容一般包括：质量评价、交货效率评价、企业应变与创新能力评价、雇员评价、产品市场占有份额评价、机器运转情况评价等等。

3战略管理会计的操作运用。

（1）作业成本计算法。

作业成本计算法（简称ABC），是根据生产消耗作业、作业消耗资源等观念，把企业的整个经营活动划分为不同的作业，不同的作业活动会产生不同的作业成本动因。企业依据资源耗费的因果关系进行成本分析，同时对所有产品相关联作业的追踪分析，尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”等。通过这些措施和方法，使企业能够持久地生存和发展。

（2）价值链分析。

价值链分析是以价值链作为分析工具，确定企业的价值链，明确价值活动之间的关系，找出价值的关键环节，并通过价值链的重构，提高效率和降低成本，增强企业的竞争力。价值链分为横向价值链和纵向价值链两种。横向价值链的内容包括：一般管理、人力资源管理、技术发展、采购、内勤、经营、外勤、营销和服务等。纵向价值链是将整个行业的价值活动分解成一系列相关的战略活动。价值链分析的重要意义如下：首先，分析企业内部价值链各环节之间的关系，可以优化企业经营过程。其次，通过将企业价值链和供应商，以及顾客连接在一起分析，可以改进企业的产品生产、技术运用和生产方式等。再次，通过将企业价值链和竞争对手价值链进行对比分析，可以找出企业和竞争对手在各价值链环节上成本和价值的差异，为企业改进和创新提供指导。

（3）竞争对手分析。

竞争对手分析是与收集竞争对手信息相关的一种活动，是制定战略决策的一种基本工具。战略管理会计提出利润不仅来自企业内部的效率，而且也来自竞争对手。

竞争对手分析主要涉及以下几个问题：（1）竞争对手是谁；（2）竞争对手的目标和所采取的战略措施及其成功的可能性；

（3）竞争对手的竞争优

势和劣势；（4）面临外部企业的挑战，竞争对手是如何反应的。分析不是简单的收集，而是一个理解竞争对手的过程。这样，既有助于预测竞争对手的进犯，又可以抓住由于竞争对手的错误和劣势所提供的机遇，使企业在竞争中保持优势。

（4）平衡计分卡。

平衡计分卡作为一种战略实施和战略学习系统，包括财务、客户、内部业务流程、学习和成长4个方面。其中，财务方面是最终目标，客户方面是关键，企业内部流程是基础，企业的学习和成长是核心。计分卡的四个方面兼顾了企业的长期与短期目标、理想的结果与现实结果的驱动因素，把企业能力的成长作为突出问题揭示出来，力求通过对顾客价值的关注，促进企业内部业务流程的改善，加速企业的学习和成长，获得客户青睐和竞争优势，最终实现良好的财务目标。

（5）预警分析。

预警分析是一种事先预测可能影响企业竞争地位和财务状况的潜在因素，以提醒管理者注意的分析方法。它通过对行业特点和竞争状况进行分析，使管理者在不利情况来临之前就采取防御措施，解决潜在的问题。预警分析可以分为外部分析和内部分析。外部分析主要分析企业面临的市场状况、市场占有率等；内部分析主要分析劳动生产率、机制运转效率、职员队伍是否稳定等。

战略管理会计目前还处于初创时期，其体系还在不断研究和探讨之中。同时，战略管理会计的产生和形成是以企业生存环境的不确定性增强为背景的，随着经济浪潮的推动和竞争的加剧，这种不确定性将进一步加大，战略管理会计也必将会有长足的发展。

参考文献

[1]温艳萍。现代管理会计与战略管理会计[J].财务与会计，2001（2）。

[2]郑玲。战略管理会计初探[J].株洲工学院学报，2002（5）。

第6篇：管理会计基本要素范文

一、会计系统结构模型理论基础

( 一) 方法论基础——系统论20 世纪60 年代以来, 系统论、信息论和控制论被引入到会计学科研究中, 中外学术界及准则制定机构以此为方法学基础, 深入研究探讨了关于会计定义、会计本质和会计目标与职能等会计基本理论问题。系统论的方会计毕业论文法学意义体现在用于区分现象描述的各个层次。第一个层次表现为类比, 不同事物现象表面存在一定相似性; 第二个层次表现为逻辑的相应, 虽然事物现象所包含的因果关系的因素不同, 但可能受结构上相同的定律支配; 第三个层次是严格意义上的解释, 即对存在于个别事例中的条件合理的陈述, 以及由此推出的定律的陈述。系统论可以作为一种分析相似事物或理论的工具, 以建立合理的概念模型, 使一个领域的定律转换为另一个领域的定律, 选择适当的概念模型就能阐述出精确的定律。本文在分析会计问题时采用系统分析的方法, 将会计作为一个系统、以整体的观点来分析相关问题, 并采用模型分析法构建相关的会计系统结构模型。

( 二) 会计理论基础———管理活动论20 世纪80 年代初, 我国会计学界在关于会计本质、目标和职能的讨论中形成了两种具有代表性的观点“管理活动论”和“信息系统论”。管理活动论是对会计本质的一种认识。基于对会计双重属性的认识,“会计管理活动论”得以提出, 该理论认为, 会计是人们管理生产过程的一种社会实践活动, 会计的基本职能是反映和监督。管理活动论从管理职能主体本身来对待会计工作和会计理论研究, 为会计理论方法体系的构建奠定了坚实的理论基础, 并成为我国会计界一种有代表性的观点。“管理活动论”提供了指导会计活动的目标, 也提供了会计系统目标的理论基础。本文坚持会计“管理活动论”的观点, 在会计的反映和监督职能中, 强调并着重分析会计管理活动对企业生产经营活动、投融资活动的监督管理作用, 同时, 受财务会计和管理会计融合理论的启发, 本文所设计的结构模型也力图实现财务会计与管理会计理论的有机融合, 需要强调的是,本文所构建的会计系统结构模型重点讨论微观的企业会计系统。

二、会计系统结构模型概述

( 一) 会计系统及会计系统结构模型的概念会计系统是为了实现一定的会计目标, 由所有相互作用、相互依赖的会计要素, 按照一定的规则和结构结合在一起形成的、具有特定功能的有机整体。会计系统的输出, 一是向企业内外部会计信息需求者提供本企业财务信息, 二是通过会计系统的运行对企业的生产经营活动、投融资活动按企业既定的要求进行控制。在本文构建的会计系统模型中, 更着重强调为实现一定的目标, 通过可行的操作策略和风险控制措施, 对企业生产经营和投融资活动进行会计控制。会计系统结构是会计系统的构成部分及其相互关系, 是为了实现对会计系统的认识和利用, 通过会计系统内部结构推测会计系统的功能, 采用文字、图表和图像的方法对会计系统的要素定义、过程描述和框架结构进行系统某些属性的描述。会计系统结构模型是建立在会计系统网络模型多维会计概念之上的, 强调系统的控制结构的模型。其中, 网络模型是将初始的非结构化的数据库问题和数据要求的集合作为一种输入并使用, 从而扩展出有层次的数据结构, 而这个数据结构将以最小化记录的数量来回答一组期望的问题。会计系统结构模型是研究会计系统各构成部分及其相互关系的模型。

( 二) 会计系统结构模型目标及设计原则模型目标是通过设计一套有用的会计系统理论框架, 使系统能够正常运行, 一方面体现会计的监督管理职能, 另一方面能为利益相关者提供决策有用的信息, 从而实现会计的最终目标——优化资源配置、提高企业经济效益。会计系统结构模型设计原则如下: 一是整体性原则。系统论强调用系统整体的观点来研究问题, 针对会计系统的模型设计首先要做到整体的最优化。会计系统模型首先着眼于系统所强调的主要属性要全面完整地描述系统的某一个主要属性, 必须用系统的整体的观点来仔细分析与属性相关的各要素以及要素之间的相互关系。二是层次性原则。会计系统由若干层次组成的多层次的组织体系。在会计管理上第一层次体现为会计技术, 第二层次指会计准则要解决的问题, 第三层次属于会计对“过程控制”的内容。从动态上看, 影响会计某一要素的变化将可能引起其他要素相应的变化, 各要素共同作用形成互相关联的结构层次。三是可操作性原则。操作概念是研究某一具体问题时对理论定义进行严格的限定和具体说明, 使之程式化, 以运用于实际研究。虽然会计系统中的确认、计量技术越来越复杂, 可采用的会计方法也有多种, 但其一系列的核算、计量和记录都需要有严格的限定, 以利于会计人员实际应用, 会计系统设计也要求科学合理。

三、会计系统结构模型要素分析系统的复杂性要求研究和分析系统时, 更注重对整个系统抓住其本质特性来构造一个相对简单的宏观模型, 并将此模型与微观分析方法结合起来以解决问题。会计系统结构模型是由一系列的构件和要素组成的模型。

( 一) 目标层目标层是会计系统所要实现的目标, 也是财务会计与管理会计系统共享的要素层。按照现有会计目标研究的思路, 会计系统的目标分为总目标和具体目标。会计系统的总目标是通过系统的正常运行, 实现会计的最终目标———优化资源配置、提高企业经济效益。具体目标可以概括为以下三个方面: 通过建立结图1 会计系统结构图———金字塔模型目标会计概念框架层会计控制层基本理论层环境层财务会计与管理会计共享要素层财务会计要素层管理会计要素层财务会计与管理会计共享要素层17• 综合2008 年第4 期研究与创新study and innovation财会通讯构模型, 构建会计管理理论体系; 实现系统目标和要素之间关联,强调对会计系统的控制和反馈; 通过会计系统运行和输出, 向利益相关者提供决策有用的信息。

( 二) 会计概念框架层会计概念框架层是系统结构模型构成的必要因素, 本层主要基于财务会计相关内容。会计系统所涉及的财务会计概念框架包括会计客体, 会计目标, 会计要素, 会计的确认、计量与报告, 会计信息质量特征。

( 1) 会计客体可以理解为会计工作所作用的对象。会计所要反映和监督的是企业生产经营、资金筹集和管理的全过程, 会计客体是企业的生产经营活动全过程。

( 2) 会计目标是会计系统运行所期望达到的目的, 是一种主观要求。由于会计信息使用者的多样性, 会计理论研究的学派不同, 会计目标在会计实践和理论研究中有不同的理解, 对于“决策有用学派”而言, 会计目标是向信息使用者提供有助于进行经济决策的数量化信息, 对于“受托责任学派”来说, 会计目标则是以尽可能准确的方式反映和报告经济资源受托者的受托经济责任及其履行情况。根据我国会计准则对会计目标的解释, 综合以上两个学派的观点, 笔者认为, 会计的总目标是通过会计系统的运行, 为利益相关者提供决策有用的信息, 并最终实现优化资源配置、提高企业经济效益。

( 3) 会计要素是按照一定标志对经济

--> 业务的分类, 会计要素的基本特征包括同质性、独立性和系统性。根据我国2006 年颁布的《企业会计准则——基本准则》规定, 会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。

( 4) 会计的计量与报告。会计的计量要求企业将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注。目前, 对会计要素中资产的计量属性已由历史成本转为以公允价值计量。会计的报告需要遵循充分披露原则, 定期提供反映某一特定日期的企业的财务状况和经营成果等会计信息的文件, 并在会计报表附注中披露相应的会计政策等。

( 5) 会计信息质量特征。会计目标的实现, 有赖于用于决策的会计信息, 会计真实、准确计量、记录直接影响到企业会计信息的质量。会计信息质量特征最主要的两个特征是相关性和可靠性。

( 三) 会计控制层会计控制层也可理解为操作层, 任何一个系统的运行都强调有反馈的控制机制, 会计控制是一种管理活动,控制是会计管理过程的关键环节, 整个会计控制过程包括预测( 也称为预算或计划) 、决策、控制、检查、考核、分析、提出新预算这样一个循环的过程。会计的控制系统需要根据控制系统的要求和控制的标准, 结合企业生产经营特点, 建立相应的会计控制模式, 其主要步骤有: 确定企业经营活动及其核算过程为被控对象;对被控对象进行定性分析; 对被控对象进行定量分析; 形成对企业会计活动进行控制的模式。在会计控制过程中, 风险控制措施的制定及执行、及时监督反馈是相当重要的环节。

( 四) 基本理论层会计理论所提供的是一套以逻辑为导向的前后一贯的原则, 提供了一个用以评价和开发会计实务的参考框架。研究会计的理论基础涉及到范围更广的哲学基础、方法学基础、经济学基础等。科学的认识论和历史辨证唯物论是研究会计系统结构模型的哲学基础; 涉及系统论方面的理论包括系统工程理论、控制论; 与会计制度相关的理论包括制度经济学中的交易成本理论和组织契约理论等; 与会计相关的理论包括管理活动论、会计控制论等。

( 五) 环境层环境层包括宏观环境和微观环境。会计的宏观环境包括法律环境、经济基础环境和技术环境等。法律环境涵盖了会计法律、会计准则体系、会计制度; 经济基础环境包括与制度体制、企业组织形式和所有制形式; 技术环境则是支持会计信息系统建设的基本要素。微观环境主要是指企业及其内部对会计系统有影响作用的系统, 包括企业的内部管理和会计控制系统。

四、会计系统结构各要素层之间的关系

( 一) 目标层与其他各层的关系目标层是结构模型的最高层。“会计目标起点论”是20 世纪60 年代后期以来, 会计理论界较普遍接受的观点, 会计目标成为会计理论研究的逻辑起点。根据系统论的观点, 研究系统的目的在于调整系统结构和各要素关系, 使系统达到优化目标。对于任何一个系统, 首先要考虑系统目标的问题, 不明确会计系统的目标, 这种人造系统将失去存在的意义, 系统运行也将失去方向。目标可以说是一门理论学科需要研究解决的根本问题。

( 二) 会计概念框架层与其他各层的关系会计概念框架层是结构模型的第二层, 其内容主要涵盖财务会计相关基本理论。会计对象、会计假设及会计信息质量特征等基本财务会计理论问题研究需要在明确的会计目标指导下展开, 会计信息系统输出的会计信息是提供会计管理活动的重要依据。

( 三) 会计控制层与其他各层的关系会计控制层是会计系统结构模型的核心层, 主要强调管理会计相关基本理论。会计系统不仅是一个对会计信息收集、存储、处理和传输的信息处理系统, 而且还是一个控制系统。该系统要求把财务会计信息提供的数据进行处理, 遵循一定的控制规则进行会计管理活动, 并按照设定的标准对收集或处理的信息做出反馈, 达到控制的目的。

( 四) 基本理论层与其他各层的关系缺乏理论支持的结构模型是无法接受实践检验的, 基本理论层属于会计系统结构模型的第四层, 是财务会计与管理会计系统共享的要素层。基本理论层在环境层的基础上, 涵盖了结构模型设计的方法学、应用经济学和会计学理论。它既受到环境层的影响, 又对会计基本理论研究起支持作用。

( 五) 环境层与其他各层的关系环境层是结构模型的最基层,是财务会计与管理会计系统共享的要素层。任何事物的产生和发展都离不开环境的影响, 环境决定着制度的执行力、体系的运行效率和风险控制措施的有效性。会计理论和实践是随着会计环境的发展而发展的, 会计发展对会计环境又具有一定的反作用。如会计概念框架层中财务会计的信息质量特征对资源配置起着越来越重要的作用, 会计控制层中强调的会计监督则有利于维护经济秩序等。企业制度的不断演进、相关基础理论研究的不断深入都促进了会计环境的发展变化, 也使得会计工作得到相应发展和改善。会计环境层在整个系统结构模型中起着基础性作用, 系统运行的成败与否受系统结构最基础的宏观、微观环境的影响。

五、会计系统结构模型评价会计系统结构模型具有一定的优点, 但也有一定的局限性。其最主要的优点是尝试建立一个涉及财务会计信息管理和控制的全面的理论框架, 为利益相关者提供更加全面的信息。

( 一) 模型设计的合理性合理性包含合乎理性和内在逻辑的一致性两个方面的含义。关于系统结构模型设计的合理性则可以从形式、程序和内容等方面来评价。一是形式的合理性。是指一种关于不同事实之间的因果关系判断, 是纯形式的、客观的、不包含价值判断的合理性, 主要表现为手段和程序的可计算性、形式的合逻辑性。本文所构建的会计系统结构模型以一定的方法学为基础,18• 综合2008 年第4 期研究与创新study and innovation财会通讯坚持会计管理活动论的观点, 强调会计控制的作用, 设计形式是合理的。二是内容的合理性。内容的合理性表现为模型设计的合目性。本文的会计系统结构模型自始至终以会计目标为分析问题的逻辑起点, 构建的五层三维模型均围绕该核心问题进行分析, 并以系统工程方法, 对模型应用进行分解, 会计系统管理内容详实完整。

( 二) 模型设计的现实性模型设计的现实性主要是指模型的可实现性和可操作性。模型设计得再完美, 如果缺乏应用的基础,无法在实践中运用, 就不具备基本的现实性。任何一个模型都是具有历史阶段性的。在现阶段, 本文所设计的会计系统结构模型所涵盖的各项内容是适用的, 但随着社会经济环境的变化, 企业所处的宏微观环境的变化都会使模型中的某些要素发生变化, 模型中的原则和计量属性等可能存在不适应性, 则需要对模型进行相应调整。任何一项模型应用都涉及到一定的成本, 即模型所指向的制度运行实施过程中所支付的各种人力、物力、财力和时间等资源。本文会计系统结构模型厘清了会计的目标、财务会计概念框架和会计管理活动的层次, 便于会计工作者理解会计相关制度, 有利于节约制度执行成本, 提高制度效率。

( 三) 会计系统结构模型的价值模型设计提供了一个理论分析框架。按照规范会计学派的观点, 会计理论为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展的需要扩展会计学科的范围时, 提供一个有用的框架。本文会计系统结构模型根据会计的内容、特点, 对会计目标、

--> 会计计量与记录、会计报告等要素进行解释, 并强调会计管理控制的作用, 为企业会计制度的制定执行提供了一个有用的理论分析框架, 该理论框架也体现了财务会计和管理会计相融合的特点。此外, 模型设计是一种方法学应用创新。综观现有会计理论研究方法, 以规范研究法和实证研究法为主导, 更多的是围绕会计概念、会计概念框架、会计要素、会计准则制定等。本文会计系统概念模型则是应用系统工程方法, 将会计视为一个会计子系统, 围绕系统运行进行理论构建, 在方法学上有一定的应用创新意义。

参考文献:

[ 1] 薛惠峰、张骏主编:《现代系统工程导论》, 国防工业出版社2006 年版。

[ 2] 王世定、徐玉德:《it 环境下会计系统重构: 一种融合理论及模型构建》,《会计研究》2004 年第9 期。

[ 3]会计毕业论文范文 [美]艾哈迈德•里亚希—贝克奥伊著, 钱逢胜等译:《会计理论》, 上海财经大学出版社2004 年版。[ 4] 王世定:《我的会计观———关于会计理论的探索》, 人民出版社1996 年版。

第7篇：管理会计基本要素范文

一、企业财务和会计管理关系分析

(一)工作目的不同

企业财务和会计之间的工作目的不同，企业财务工作的本质目的是为企业创造更多的经济效益。企业财务管理过程中其管理质量和效果会受到来自多方面因素的影响，其结果更加丰富多样，财务管理工作的相关制度并不是一成不变的，而是出于动态变化之中，而企业会计的工作目的主要承担了相关会计信息的搜集、整理工作，将相应的数据信息进行完整核算的过程，其核算过程中受到特定规章制度和法律条款的限制，最后得出的核算结构要保证合法、公允、符合规定，不存在偷工减料，企业会计核算的结果是固定不变的，需要企业的会计人员按照相应的会计制度开展工作，会计制度具有相对稳定性和统一性。

(二)工作的侧重点不同

企业财管管理产生的原因是企业在生产和经营过程中，存在着客观的财务管理和财务活动，其工作的主要侧重点是企业经营过程中货币交易执行成的关系和实体资金的管理和控制。其工作的主要内容包含了企业的财务分析、财务预算、财务决策等内容，其侧重点主要是资金活动过程中的管理。而企业会计的侧重点是货币金额在使用过程中会造成什么样的影响。通过读货币金额变化的情况进行分析，对资金运行过程和最终的运行结果进行计量、计算和分析，最终以报告的形式呈现出来。

(三)工作的职能不同

企业财务管理是一项企业管理行为和管理工作，其管理的内容、形式更加具有综合性特点，其在管理过程中，主要工作内容是企业资金运行过程中本身相关的系统性决策、系统性计划、系统性越策、分析和控制，通过对企业资金进行分配、管理和控制，不断提高企业资金的使用效率，从而达到提高经济效益的目的。而企业会计工作的主要职能是对企业的经济行为进行管理，并通过自己的分析和判断，及时向投资者、权益人、员工等人员提供准确的信息，传递企业有效的会计信息是会计工作的主要职能和内容，在工作中反应和监督是会计的主要职能，其传递出来的有效会计信息对提高企业财务管理质量有很大帮助。

(四)对工作人员专业素质要求不同

财务管理是一项复杂而综合性的管理工作，财务管理人员的工作内容受到来自多方面因素的影响，其工作复杂多变，所以从事财务管理工作的工作人员必须具备扎实的专业知识，对各项工作内容要了如指掌，对随时可能出现的问题要有一定的应变能力和分析解决能力。而会计工作属于一项十分重要经济管理工作，工作内容具有连续性、系统性和完整性，其主要工作内容就是进行相关的会计核算，因此，从事会计工作的工作人员必须具备较强的操作能力，工作要细致，不能存在侥幸心理。

二、利用企业财务和会计管理关系加强企业财务管理的措施分析

(一)做好财务和会计基础性工作

做好企业会计基础工作就是要做好会计核算的基础性工作，要准确、及时的收集和整理企业会计信心，从而为企业决策层做出相关决策提供可靠和有效的会计信息依据，同时，还要进一步完善相关会计信息，要严格相关凭证和报表的程序和格式等，结合会计信息制定出科学有效的企业资产管理制度和条例，同时还要强化详细财务信息核算能力，建立完善的信息监督系统，为避免会计信息操作不规范起到一定的防范作用，要进一步优化企业财务会计环境，为更好提高企业财务管理质量奠定坚实基础。

(二)确定企业财务管理目标

财务管理目标是企业财务管理希望得以实现的重要保障，是评价一个企业财务活动是否合理的基本标准。财务管理目标制定的科学与否直接反映出企业理财环境的改变，并能够结合不同的环境变化做出适当的调整，是企业财务管理系统中的基本要素和行为导向，更是企业财务管理实践过程中为管理层提供科学决策的出发点和归宿点。企业在生产经营过程中，要保证企业整体财务目标和企业员工的个人财务目标在企业发展战略中得到有机统一，这是企业在长远可持续发展进程中保证企业财务稳定的需要。企业财务和金融融资渠道有着密不可分的联系，当企业出现风险之后，财务管理人员要采取适当措施，规避风险，降低企业的经济损失。

(三)鼓励管理会计参与企业决策

企业应当尽可能对地对价值链理论进行引用，从而使得管理会计发挥出其真正的管理作用，并且使得管理会计的职权加大能够真正地参与到企业的各种与财务相关的决策当中，利用价值链理论使得企业改变原本利润最大化的理念从而转化为价值最大化，让管理会计能够以企业价值的角度来为企业提供更加有利于其发展的相关建议，使得企业能够更加健康的发展。

第8篇：管理会计基本要素范文

会计信息化理论是由会计信息化基础理论、会计信息化应用理论和会计信息化环境理论相互结合,所形成的一个有机的理论体系。其中,会计信息化基础理论是构成会计信息化理论的基本要素,包括会计信息化的目标、方法理论等;会计信息化应用理论是将会计信息化基础理论应用于会计信息化实践、指导会计信息化实践的理论,包括会计信息系统的设计与应用、会计信息化管理体制理论等;而会计信息化环境理论,则是对会计信息化基础理论和会计信息化应用理论产生影响作用的外部条件的理论,包括信息、技术和组织等环境的影响。

作为会计信息化的基础和核心部分的财务会计信息化,立足于其会计反映与监控的基本职能,对其基础理论、应用理论和环境理论深入研究,不仅是会计信息化的当务之急,而且对会计理论创新研究有着重大意义。

研究我国财务会计信息化理论,首先必须根据财务会计信息化的发展分阶段加以进行。信息系统与组织内外部环境之间共生与互动的关系,决定了财务会计系统必须是一个活跃开放的系统。而财务会计信息系统的优化与演化程度,直接反映出财务会计信息化发展水平。根据会计的业务流程再造和信息集成的程度,可将财务会计系统的发展阶段分为手工会计模式、计算机会计模式和网络会计模式三个阶段。而我国信息化财务会计系统至今经历了手工会计仿真模式与计算机会计模式两个阶段。30年来我国财务会计系统信息化的发展,不仅实现了该系统与管理会计系统的信息集成,同时也在很大程度上加快了企业资源规划系统内的财务与业务一体化进程。

本质上说,我国财务会计系统经历了上述两个阶段的发展,是一个价值法会计向价值法与事项法并进的演变过程。从上一世纪80年代开始,Sorter(1969)所提出事项法会计之所以在我国一直成为经久不衰的热点问题,是因为信息技术所具有的强大数据处理功能让人们看到这一研究的应用前景。勿庸讳言,利用计算机系统采集的事项信息,不仅能够提高财务报告的增值性,而且也可同时满足企业决策者的信息需求,这种谋求信息资源集成,以便为信息用户提供多元信息的理想目标,使国内众多学者萌生了重构新型的会计信息系统之构想。杨周南(2003)提出的信息系统控制与审计模型(InformationSystem,ControlAuditing,ISCA),李端生等(2004)提出的“需求决定的会计报告”模式,王世定等(2004)提出的财务会计与管理会计融合的信息集成管理系统(InformationIntegratedandManagementSystem,IIMS)模型等,重点构画了集财务会计与管理会计为一体的控制系统的理想框架。而在实践中,用友、金蝶、浪潮、新中大等软件厂商立足于组织、信息与流程集成所开发的本土化ERP软件,也开始从实务上夯实了建立业务事件仓库的基础。笔者认为,随着基于企业经营过程方法的事件识别准则(Jones,2003)的不断完善,从真正意义上构筑一个融财务与非财务、货币与非货币、定量与定性的各类数据为一体的业务事件仓库可望形成,它为财务会计信息化进入网络化会计模式阶段铺平了道路。

二、会计信息质量要求的重新审视

会计信息质量要求是手工会计的产物。面对信息化因其数据传输与处理疾速使相关性在很大程度上得以提升,而可靠性却可能因电子化、无纸化和网络化致使系统面临许多风险而降低,迫使人们必须重新审视会计信息质量要求。

(一)将安全性列为可靠性的次级质量要求

信息安全是对计算机信息系统数据与信息的基本要求。它包括信息的秘密性、完整性、真实性、可传播性、可用性和可控性(Crime,2000)。其中,秘密性是指防止对数据的非授权或非法泄漏。完整性是指信息没有被篡改。真实性是指利用信息网络传播的信息不存在与客观事实违背的情形。可传播性是指信息内容不违反国家的相关法规。可用性是指信息的者能够保证信息被有效地传递到接受方,并且该信息被接受方有效地加以使用。可控性则是指信息的发送者可有效地控制信息的传递方向,使得信息安全到达授权接收者。上述基于网络平台和计算机信息系统对信息质量的要求,虽然其中的完整性、真实性和可用性多见于手工会计信息质量要求之中,但其内涵有很大的改变,而保证在信息化条件下非授权人不能知悉信息内容的秘密性和可控性要求则是手工会计下所未曾遇及的。

财务会计信息对企业的重要性不言而喻。在信息技术广泛应用于财务会计领域的今天,电子化与无纸化的会计数据与信息,随时都有可能遭受到非授权人的操作与干扰,随时都可能在处理与传递过程中出现泄漏和被窃(特别是异地的网络传输情况)。在今天,如果一个财务会计软件缺少对会计信息秘密性和可控性的设置,即使其输出会计凭证、账簿和财务报表都能符合会计准则与制度的要求,人们仍然不能断言其产出的信息是可靠的。在信息化的条件下,会计信息在空间上不囿于某一固定点的特性,迫使其可靠性内涵不得不加以拓展,将安全性作为会计信息质量要求已是势在必行。

财务会计系统同时也是一个控制系统,因此,安全性既是会计信息质量要求,也是会计控制质量要求。事实上,从控制质量特征研究会计信息的安全性也许更有意义,但在信息化条件下讨论会计信息特征伊始将其置于信息质量范畴更能为人们所理解。同时,尽管安全性与可靠性具有同义性,但在财务会计特定的范畴中,确立两者的主从关系却十分必要。美国FASB于1980年提出了SFACNo.2会计信息质量的特征框架中,将可验证性、如实反映和中立性等三项作为可靠性的次级质量特征,它们是对信息产生过程和结果加以界定的,而安全性则侧重于信息的、传播与接收提出的,它同样是可靠性的质量要求之一。因此,将安全性与可验证性、如实反映和中立性并列,同属于可靠性的次级质量特征是合适的。

(二)实时性替代及时性并将其列为相关性的次级质量要求

在手工会计之中,及时性通常被视为会计信息相关性和可靠性的制约因素,视为相关性的灵魂之所在。在相关性和可靠性之间往往要寻求一种平衡,以确定信息及时披露的时间。而在整个会计程序实施过程中及时性一般表现在三个方面:一是要求在经济交易或事项发生后,及时收集整理各种原始单据或者凭证;二是要求按照会计准则的规定,及时对经济交易或者事项进行确认或计量,并编制财务报告;三是要求按照国家规定的有关时限,及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者,便于其及时使用和决策。

在信息化条件下,上述的及时收集、及时处理和及时传递已经成为所有计算机信息系统产生信息的“自然属性”,并非基于会计信息的个性特征。而实时性才能真正反映会计信息质量特征。所谓实时性(real-time),是指输出信息与正在发生的事件同步,在尽可能短的时间内将信息传递给信息用户,尽早满足信息用户的需要。这不正是信息化条件下对会计信息最为需要的质量要求吗!故笔者认为,将实时性替代及时性,并令其作为相关性的二级质量要求更能表现信息时代反映主体价值运动的特征。即将步入网络会计模式阶段的财务会计信息,在面对市场日益增加的各种不确定性因素情况下,决策有效性进一步依赖于实时性财务信息。因此应当审时度势地将实时性替代及时性,并将其作为相关性的次级质量要求。

三、财务会计基本程序的改进

在将财务会计的数据转换为信息的过程中,其基本程序必不可少。我国会计软件问世至今的30年,是一个会计确认、计量、记录与报告不断信息化的30年,财务会计系统的人机角色的转换程度高低,直接通过这四个基本程序表现出来。同时,它又从理论上丰富了财务会计基本程序的内涵与外延。

(一)会计记录的信息化

在我国财务会计系统四个基本程序信息化过程中,以会计记录的信息化最为成功。根据会计核算软件数据接口标准设置凭证、账簿和报表的数据结构,按照会计核算软件基本功能模块正确地进行数据输入、处理和信息的输出,逐步实现了会计记录的电子化与无纸化。同时,会计处理过程的程序化与规范化,又使会计集中核算、记账,以及企业租用服务供应商(Applicationserviceprovider,ASP)信息系统成为可能。

Fellingham等(2002)认为会计的核心竞争力在于它对信息的处理技术。信息理论所包含的数据压缩定理和信道编码定理两个基本定理同样也适用于会计记录。在对数据的压缩过程中,当前财务会计系统在获取会计账户和报表的压缩信息中一方面保证信息的不受损失,同时,通过凭证模板和非法对应科目控制减少了信息失真。而在保证一个有噪音的信道中传递最大数量会计信息的设计之中,当前系统则多将原始凭证与记账凭证合二而一地归集于一个数据文件之中,以便账簿和报表提供更为详尽数据与信息,并注重会计处理过程中对有效编码方案使用冗余技术。

当前,应当探讨电子化原始凭证项目与格式规范化,财务会计业务流程的标准化,以及财务会计系统嵌入更为严密的会计记录控制程序,以保证会计信息的可靠性。同时,要运用信息管理学理论,立足于财务报告需要,从理论层面上探讨会计记录压缩与冗余等问题。

(二)会计确认的信息化

会计确认与计量的信息化,是财务会计信息化的难点。如何将人脑对会计的确认与计量逐步转化为财务会计软件的基本功能,首要问题是要进行“初始记录的确认”(即初始确认),APBStat认为“初始记录”包括对进入会计程序的数据、作出分录的时点和通常要予以记录的金额等三项原则(葛家澍、杜兴强,2004),其中前两项属会计确认问题,而第三项属于会计计量问题。诚然,《中华人民共和国电子签名法》(2005)已对数据电文及其发送时间与地点,以及电子签名的有效性等从法律上予以认定,这种以电子替代手写的签名直接关系到上述的初始记录的确认。即使所有原始凭证都已实现电子化,对其是否进入以及何时何地进入财务会计系统的经济事项的人脑确认过程仍然必不可少。当前电脑替代人脑的会计确认表现在两个方面:一是对已被人脑确认进入财务会计系统的经济事项的会计要素的自动确认。这种有限的初始确认对财务会计信息的可靠性与相关性具有其积极意义,它既可使系统远离人为的干扰,又可快速形成记账凭证数据(借贷方会计科目);二是对电子化原始凭证是否进入财务会计系统施行“有限度确认”,即对日常发生的采购、生产、销售各循环中的基本经济业务加以判断,在确认依据(如电子合同、付款单据等)完整的条件下准许进入财务会计系统之中。

在财务会计信息化过程中,将会计确认交由计算机系统完成不可能一蹴而就,可以想象,那种缺乏完整的原始凭证数据仍可准许进入财务会计系统的做法,将给系统带来多大的危害。因此,制定“准入”数据的确认条件必须完整充分。

(三)会计计量的信息化

选择计量属性是会计要素计量的主要问题,在当前财务会计系统提供以货币量度为主的信息的情况下,充分利用信息技术,不仅可能使以历史成本为基础的计量属性克服相关性不强的缺陷,而且可以使重置成本、可变现净值、现值和公允价值尽可能同步地得以反映。这是因为,企业以订单信息流为中心,以全球供应链资源网络、全球用户资源网络和计算机信息网络为平台,进而使零库存、零距离、零营运成本(俗称“三零”)成为现实,由此使企业许多流动资产采用历史成本计量时相关性得以提高。同时,全球网络平台提供的众多资产和负债的活跃市场,信息中介(infomediary)的服务又能帮助企业形成基于各种计量属性的会计信息。因此,通过建立基于以上五种计量属性相应的数据库文件,并根据各计量模式的要求分别生成不同计量属性的财务报表信息,对满足不同信息用户的需求具有很大的现实意义(庄明来,2006)。

计量过程的信息化,首先体现在记账凭证借贷方金额的计算。我国会计软件实现了转账凭证和部分收付款凭证的自动计算。例如对期末收益类账户结账、固定资产折旧计提、职工薪酬的结算与分配等,都已借助会计模板方式自动进行计算生成。然而,会计计量是一个复杂的过程,完全依靠计算机技术目前尚难实现,做好人机的科学分工以保证会计计量合规性至关重要。

(四)财务报告的信息化

AAA(1966)所提出的同时报告历史信息和现行成本信息的多栏式报告,Sorter(1969)强调披露企业足够的经济事项明细信息数据为主的事件报告,Cheryl和McCarthy(1997)侧重于储存和维护而提出建立最原始的REA数据库会计模式。Willman(1995,1996,1997)则提出5种不同层次的彩色报告模式,肖泽忠(2000)提出建立交互式按需报告模型(anInteractiveandCustomisableReportingModel,ICR)以提供信息使用者与提供者的快速沟通,同时达到信息传递更为迅速和经济之目的,众多学者研究之目的是向信息用户提供各种理想的基础数据状态和多维的决策支持信息。当前,通过公式定义方式使企业财务状况、经营成果和现金流量等表内信息能够自动取数生成,但附注内容的完整披露完全依靠计算机系统自动完成却尚待时日。同时,注重其他财务报告多元化与实时性,进而提高财务报告的整体质量,也是今后一段时期内我国财务会计信息化的重要内容之一。

近年来,在财政部和中国证券会等部门推动和组织下,可扩展商业报告语言(XBRL)在我国的应用研究方兴未艾,取得较大的进展。王松年和沈颖玲(2001)、张天西(2003,2006)、潘琰(2003)等学者对XBRL的基本原理、作用与贡献,以及在我国应用等展开研究。无疑,XBRL对增强会计信息的透明度、财务报告模式变革、财务报告分析、会计准则选择、实时监控和持续审计等方面具有很大的作用,因此,深入研究这一技术在我国财务会计中应用及其相关的理论问题是今后的重点。

四、会计方法的推陈出新

会计学是一门以研究方法论为主的经济应用科学,信息技术则为会计方法的推陈出新提供了很大的技术支持。在科学地将会计数据转换为会计信息的信息化过程中,手工会计中所采用的设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿和编制报表等会计方法因信息化环境的变化而发生了许多变化。

McCarthy(1982)和Jones(2003)等学者对借贷记账法提出质疑,并相应建立REA等会计模式,尽管O’Leary(2004)等学者对REA和SAP系统基础数据库模型之间的关系的考察结果进一步印证了REA模型以提供包括非货币、非财务和定性数据在内的业务事件库具有很大的可行性,但企盼这些模型在实践中得以真正应用依然步履维艰。在当前,构建价值法财务报告与事项法财务报告并驾齐驱的会计业务流程也许是一种切实可行的做法。有鉴于此,价值法会计的存在也就决定以货币计价为基础的复式簿记不可能因信息技术的应用而改变。设置会计科目,是将各种经济数据按会计要素“浇铸成型”(确认),并通过记账凭证载体为会计报表信息提供“毛坯”。从会计科目的级别设置在信息化实践中的作用来看,设置一级科目并同时下设明细科目无疑为财务报表的编制提供方便,而不设一级科目直接将会计科目设至明细科目的压缩冗余的做法,则对企业获取决策经营的支持数据更为快捷灵活。另外,在一个企业内分别设置“外送报表会计科目”、“内部管理会计科目”、“集团公司会计科目”等多套会计科目系列的做法不仅有利于企业财务会计的信息管理,而且为深入研究财务会计与管理会计的“同源分流”的数据联系提供直接依据。

作为会计科目载体的记账凭证,是复式记账的直接表现。尽管增减记账法在信息化环境下更有可能实现(李春鸣、韦沛文,1999,张以宽,1999),但无论是采用借贷记账法,还是增减记账法,其记账规则在记账凭证库文件中也只是符号表现的差异而已,它们对会计信息输出并无影响(庄明来,2001)。同时,充分利用编码技术,尽可能使各种符号都具有特定内涵,是我国记账凭证结构设计的未来方向。例如,SAP软件为采购、销售、生产三大循环(或更细的分类)业务各自设置凭证编号区间(张小虎,2003),将各区间的借贷标志分别以不同的编码表示(如固定资产有关凭证借方以70表示,贷方以75表示,而存货有关凭证借方以89表示,贷方以99表示等)。笔者认为,以不同编码作为“借”和“贷”的标识以区分各类别经济业务的做法是记账凭证填制方法的一种突破,是对经济业务的会计要素确认的进一步细化。同时,它以数码方式与组织单位代码、日期编码、记账凭证编号、会计科目编码和金额等一连串数字符号的连接,无论对财务数据的集成和分析,还是对会计档案保管等都具有十分重要的意义。

登记账簿,至今仍然作为各国财务会计的基本方法。尽管当前账簿仍然要求打印输出,但财政的《会计核算软件基本功能规范》(1994)早已规定:“在机内总分类账和明细分类账的直接登账依据完全相同情况下,总分类账户可以用总分类账户本期发生额对照表替代”,以及“可以提供机内会计账簿的满页打印输出的功能”,这种“以表代账”和“满页打印”的规定表明了信息化条件下账簿的功能与作用的逐渐淡化。从理论上说,账簿中的发生额登录只是会计凭证数据的位移(庄明来,1997),这种冗余处理完全可以由会计凭证数据文件所取代。在电子账簿仍然存在情况下,今后研究的重点,是如何有效地实现电子化会计凭证、账簿和报表等数据和信息之间的勾稽关系的实时自动审核,以确保数据与信息的可靠性。

手工会计常用核算形式主要有记账凭证、汇总记账凭证、科目汇总表、凭单日记账和日记总账等五种,这些根据企业规模、会计人员水平等因素而选择的核算形式,究其本质,是为了方便总账的登录。而在信息化条件下,无论采用上述的任何一种形式,总账均可以在瞬间形成,因而,手工会计下的核算形式在信息化之下已经没有存在的必要了。

目前,财务会计许多方法正在逐渐由电脑自动完成,诸如财务报表的编制、发出存货个别计价、单个存货项目存货跌价准备计提、固定资产折旧计提、职工薪酬计算与分配等。随着信息技术应用的深入,这种自动完成的范围将越来越大,有鉴于此,不断将系统能够自动完成的方法补充到标准的会计业务流程之中,并将其固化于财务会计软件,则可望在较大程度上减少人为干预,进而提高财务会计系统数据处理的正确性。

五、总结

财务会计是一个以处理价值信息为基础的控制系统,因此,按照信息及相关技术的控制目标(ControlObjectivesforInformationandRelatedTechnology,COBIT)建立一个合理的信息技术治理架构是财务会计信息化的重要内容。财务会计信息化理论研究要运用会计学、信息管理学、信息生态学等相关理论和观点,以财务会计信息系统重构为主线,以业务流程集成、组织结构集成和服务集成为重点开展研究。而财务会计信息化理论研究的目标,则是要探讨在信息化条件下如何建立一种以过去为重心。既面向过去又面向未来的会计观念,进而在实现财务会计子系统与ERP系统的其他子系统的功能与信息集成基础上,构建一个基于网络平台的多元化财务报告理论体系。 新晨

【主要参考文献】

[1]杨周南.论会计管理信息化的ISCA模型[J].会计研究,2003(10):30-32.

[2]李端生,续慧泓.论网络环境下的会计报告模式[J].会计研究,2004(1):60-64.

[3]王世定,徐玉德.IT环境下会计系统重构:一种融合理论及模型构建[J].会计研究,2004(9):42-46.

第9篇：管理会计基本要素范文

【关键词】 环境社会学； 环境资源； 环境资源管理； 环境报表； 会计科目

【中图分类号】 F230 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）15-0060-08

党的十将生态文明建设与经济建设、文化建设和社会建设并列，提出生态文明构建是中国特色社会主义事业总体布局的重要一环。近期的会计管制与金融发展、经济增长关系的研究发现，环境会计管制对于金融经济存在显著的正向作用[ 1-2 ]。对于环境来说，如果会计所描述的基本要素有所遗失的话，以此作为行动和决策的基础肯定具有误导作用。现在的环境危机实际上就是以经济成功或效率为衡量标准进行决策的结果[ 3-4 ]。显然，“环境会计”的研究尤其必要。国内会计专家围绕环境成本控制、外部污染内部化、补偿支付等内容进行了核算方法探析和相关报表设计[ 5-9 ]。然而，传统会计收益计算方法上的改进和环境成本的计量不能直接照搬现有的会计计量模式，20世纪加拿大、日本及欧洲等的经验均表明，跨学科方法的选择成为必然。

从环境经济角度看，环境会计可以提供企业经济资源投入和环境保护效果方面的信息，为“环境成本的效益最大化”服务[ 10-11 ]。然而，环境社会学领域存在两种不同的观点：一是“深度生态化”，强调经济制度的改变对于生态良好进化的重要意义；二是“浅生态化”，关注在现有经济制度下如何从技术进步视角改进生产方式，这与环境经济学视角相符[ 12 ]。目前，我国正处于经济的创新发展机遇期，如何结合技术进步实施生产方式的转变尤其紧迫。本文以浅生态化为基础，在现有制度背景下，结合生产方式转变的基本国情，关注企业环境资源管理与会计核算的渐进性转变路径。

在企业环境资源管理中，涉及资源的识别、战略的选择、资源成本的核算、总体效益的评价。这些问题的解决依赖于对环境资源和相关义务状况的合理表述，该表述的内容将随着经济视角向经济社会视角的扩展而更加丰富。如，肖序指出，环境与生产冲突的解决使得企业环境责任扩大、企业核算范围扩展、会计核算内容变化[ 13 ]。因此，笔者初步选择“环境报表设计”进行研究，以期实现对环境资源管理对象的“广角化”概述。下文的具体研究将涉及环境会计对象的认定①、确认、计量，以及它们之间的核算关系。

一、企业环境资源管理

企业的经营活动处于一定的环境中，包括自然、经济、社会等各个方面②。环境社会学视角下，这些环境分类随着管理实践者相互之间交流的“环境话语”不同而不同，然而，在注重社会建构的同时关注自然真实，在倾心于社会结构上的解释时关注物理或环境上的解释，这些正是现代环境社会学的要义，它区别于古典社会学之后现代社会学的主张，后者强调社会学的心理学基础。相关社会学家认为，通过社会工程实现平等时社会的成长和进步在持续的科技发展下是无止境的。可是，来自环境现象的限制，人类、其他动物、水、土地、空气等最大可能意义上的群体，它们共同形成的紧密联系（生态）与社会的冲突使得人们的自然观与社会公平问题紧密相关，此时，可持续性（sustainability）、环境正义（environmental justice）及自然权利（right of nature）被自然地提上环境社会学日程[ 14 ]。显然，“对资源稀缺性的认识”、“对其利用时的不平等”、“对其补偿时的义务界定”将成为环境资源管理中的主要议题。

为了提升管理的经济效率，企业实施分工协作，进而产生对象分类的必要。在围绕企业投入和产出进行管理对象分类时，我们可以将“环境资源”划分为“自然资源”与“人力资源”两类。前者又可以根据管理控制的可行性分为两类：一是可控的，强调货币计量；二是非可控（或广义可控）的，关注货币、非货币（间接货币）计量及计算性实务的扩展。环境会计实践中，更多地采用狭义的环境资源――自然资源。其中，可控的环境资源包括土地、水、森林、矿产等，非可控的包括空气等。在管理控制实践中，人们对于可控的资源主要通过事前计划并实施控制以达到节约的目的，而对于非可控资源的使用主要通过事前、事后的评估进行约束。具体表现为：一方面是传统财务会计中资产的确认与计量，成本支出的核算；另一方面是环境评价（环境审计）工作。

管理控制是实现战略与任务的对接工作[ 15 ]，其受广义的企业环境资源的约束。在管理控制实践中，传统的财务会计核算仅仅关注部分可控的自然资源，而环境评价主要针对具体项目实施的区域之内、时间窗口之中的货币化与数量化资源消耗进行评估。两类活动的主要差异源于对“不确定性与可控性”的分类：当目标的不确定性和因果关系的不确定性较低时，“结构性决策”下法则、规则清晰且可计算，传统会计系统即可满足投资、库存、信用等决策的信息需要；当目标不确定性和因果不确定性较高时，决策中基于目标协调的“选择性信息分配”需要考虑，决策的“问题、难点、假设、原则等”均需界定，此时传统“提供答案”的会计被“提供决策帮助”的会计替代，会计具有了特殊的组织意义和价值[ 16 ]。而且，外部环境的复杂性和变动性使得企业经营活动中企业的社会性增大，组织结构变革、环境方面的信息甄别、管理控制系统更新变得必不可少[ 17 ]。显然，正是对于计量或“清晰且可计算”的关注使得更多的不确定、不可控环境资源被排除在传统会计核算体系之外。当然，这一问题的根源在于，“理性人对于激励作出反应”，消费导向、收入导向的经济制度决定了企业为了利润仅仅关注投入的最小化及产出的最大化。即，基于“社会”的部分自然资源不被包括在财务会计的计量之中。

当然，随着企业实践者对文化和行为的深入认知，环境不确定性将被合理嵌入信息系统和控制系统之中③，传统的财务会计核算与关注环境的管理会计核算将相互转化且内容重合，例如，管理会计（环境评价、环境审计）下的成熟技术会被应用到财务会计的实践中，同样财务会计的经济术语自然地被应用于管理会计等，如图1。

二、环境资产、环境负债及环境权益：定义

在传统财务会计核算中，企业的经济资源通过定义“资产”进行解释和分析，进而介入企业管理之中，但是，经济社会生活中人与环境的冲突使得“经济资源”及“资产定义”难以符合调解和纾困的要求，资产定义的扩展及其相关概念的界定就成为必要。另外，“理性人对于激励作出反应”，合理扩展资产、负债及权益的内涵必然会引导人们在管理企业时真正关注那些以往遗漏的可控资产、之前忽略的负债和可能存在的权益④。

（一）环境资产

环境资产本质上是社会建构性的，随着政府、企业对环境资源的认识和技术控制变化而变化。我们可以通过法律责任识别、经济计量、社会责任扩展依次给予界定，具体如表1。

从资源、资产到环境资产，体现了人们对于自然、生态认知的过程。在表1中，对于一切自然和相关的生态，我们可以从国家、地域、人类的基本“自然权利”和“自然责任”出发，通过“法律”、“道义”确定人类对自然的占有，一切自然资源应该属于人类活动的基础，也应该成为通过习俗、惯例和法律界定的对象，当然这更多意义上是针对具体实物的。随着经济社会的发展，“资本主义”制度得以建立，“消费跑步机”、“生产跑步机”及功利主义（目标导向）的主流化，使得人们对自然的认识除了法律的基本要求更关注“稀缺性”，重点转移到了对资源的竞争和配置上，此时关注的对象明确指向政府、企业可以有效利用的部分稀缺自然资源，基于利润的可货币计量也成为人们对自然资源管理的基本要求。但是，经济问题中存在的公平与正义等社会问题使得人们意识到，被人所忽略的“基本”权利中“空气”、“森林”及“生态”必须重新得到关注，跟“人与人”相关的社会性自然资源应该成为挽救经济的支点，“公平及外部性”成为界定管理内容对象的标准，此时，我们的基本要求不仅是货币计量，而且是非货币化或可货币替代的计量。

显然，环境资产是管理主体在环境管理活动中拥有的可计量的环境资源⑤。其中，环境资源的广泛性、计量属性与单位的多样性是环境资产与传统会计资产的主要区别。在具体认定环境资产时⑥，应该从传统的经济角度过渡到社会角度。除了可直接货币计量的环境资源，非直接货币计量的也应包括到环境资产中，只要产权（基本权利）清晰、可计量，当其与企业的生产相关时，部分非拥有和控制的环境资源也应该体现在资产中。这与许家林、孟凡利等关于环境资产的定义并不完全一致，其强调“货币计量”的必要性，然而关注公平与外部性要求我们必须确认一切可计量的资产。

（二）环境负债

可持续发展是环境社会学的基本理论命题，其必要条件是“始终不变的自然资本‘储备’”[ 18 ]。此概念强调公平分配和使用环境资源才可能保证发展的资源基础不会枯竭[ 19 ] ⑦。其中，“公平”既涉及“代际欠债”的明确，又包括主体与环境费用（资产）相关的义务确定。

与资产的界定相关，负债的定义涉及对法律、经济和社会的渐进性认识。但是，目前政府和企业仅仅考虑可计量的、可合理估计的义务，而且是货币性的强制义务。笔者认为，理论上应该存在两种负债：一是与资产对应的权益或广义的负债，只要人类利用或指向自然，认定了资产，就应该同时认定与资产对应的未来会“完整放弃认定”的负债；二是与损害资产对应的狭义的负债，当利用部分的认定资产时，针对未来使其完整化的支出，认定为负债。目前，国外在“环境评估、环境审计或环境管理会计”中关注技术方法应用下的可量化及实践中的“不确定性”，使得更多的环境负债以“或有负债”的形式在财务报表附注中予以披露。鉴于会计信息的“可比较”和“一致性”，笔者将狭义上的负债认定为环境负债。

显然，环境负债是政府、企业对已消耗环境资源的一种补偿义务，其与资产的认识和定义相伴而生。它是与环境成本（资产）相关的义务。在履行义务的支出金额和时间不确定的情况下，环境负债往往也被称为“环境负债准备”。

针对上述界定，当污染治理成本、健康赔偿成本和调查研究成本⑧等发生时，企业便可认定负债的发生，环境负债的记录将伴随资产的当期费用化、累计环境管理基金的提取（极少数情况下），同时也将取决于企业与环境相关的资产减值的计提。理论上，这些最终影响到公司当期费用的配比。⑨

（三）环境权益

根据上文对于“广义的负债”的分析，当环境负债仅仅认定为“狭义的负债”时，那“广义的负债”的剩余部分应该属于权益。政府、企业指向某环境资源时，就同时产生了对应的“权益”。这种权益在他们基于“生态稳定”的判断向大自然完整归还“资源”时才会解除。环境权益对应于环境资产中未污染、未减值的净资产，是环境资产中真正对于管理主体可以计量和享有的部分。具体而言，对于国家所有的资源由国家享有权益，例如，政府直接投资――矿产的储量；又如，政府拨入的专项资金；再如，政府收取的补偿基金。而企业投资的资源则应由企业享有所有权，例如，承包后所培育的林木。

显然，环境权益是管理主体可以计量和享有的环境资产部分。然而，在浅生态化下，政府、企业占用环境资产后会将其服务于经济的持续发展，这是资本增值的内在要求。以下，本文的会计分析自然转移到传统会计核算流程上，关注环境资产的运用。

三、要素的实践呈现：确认与计量

概观会计历史，会计实践的关注点从“资产”到“利润”，再由“利润”到“资产”，呈现出重心转移的“否定之否定”⑩，从关注资产保值，到追求利润的最大化，再到资产持续性增值。基于环境社会视角，对于三要素“资产”、“负债”、“利润”的关注将进一步由解释“利润”向“企业真实目标”转变{11}，从关注股东的利润转向追求实体价值持续的增加{12}。但是，由于金额与时间上的不确定性，核算涉及两类事项或交易，即“可确认项目”和“或有项目”。对于或有项目，主要通过表外进行披露{13}；而对于确定性项目，则通过会计核算流程下的确认、计量方法进行处理，并列入报表中。下述分析中仅关注后者。

（一）核算的步骤与方法

第一步：资产――环境资源的分类列示

环境资产可以分类确认于“递耗资产”科目下。具体的计量，以矿产为例，可以根据“低价法”、“收益现值法”、“市价法”进行计量；对于森林等（不包括气候资源、海洋生物资源），可以根据“收获收益现值法”、“种植轮作最优法”、“成本法”进行计量。环境资产也可以分类确认于“生态资产”科目下{14}。在具体的计量中，对于水等（生态性）环境资源，可通过“预防支出法”进行计量；对于土地（生态性）环境资源，可通过“重置成本法”进行计量；对于空气（生态性）环境资源，可以采用“替代市场法――旅行费用法、工资差额法”进行计量。

第二步：费用――各个资产项目的收入配比{15}

从环境会计各要素之间的联系来看，无不以环境成本作为中心环节来进行{16}。环境资产价值减值、环境污染治理工程的计价、环境负债的形成、环境收益的产生均伴随着“资产化或费用化”。显然，环境会计的中心是环境资产如何消耗，并与收入相配比，即环境成本的确认、计量。

企业在收入实现时，作为“递耗资产”入账的矿产、油田、森林等随着开发和使用，其价值应分期折耗，并确认为成本，具体计入的会计科目应为“折耗费用”。这可以使自然资源得到合理补偿，使得自然资源和生态环境有偿耗用制度的实施变得可行。同时，在自然资源经营过程中，企业可能需要向社会的人（政府）进行补偿支付，如向政府缴纳“环境补偿费”、因排污等需要缴纳“环境保护费”等，具体计入的会计科目应为“环境费用”（或“管理费用”）。当然，对于排污等也可以根据采购、生产、销售环节的具体发生，分别计入原材料、生产成本、销售费用{17}。此外，确认、计量矿产品等在销售和自用时应交的税额，一般采用的会计科目为“主营业务税金及附加――资源税”。

第三步：负债――可能的外部性与内部性影响

企业资产、费用的确认和计量伴随着负债的发生，初始认定的资产，其对应负债的确认和计量往往由经营期初的评估决定，而经营中资产损害（费用）对应的负债需要结合费用逐一进行认定。{18}

如果采用债务方式获得资源使用权，应该采用科目“长期应付款――政府（或国家）”；如果采用租赁方式获得资源使用权，应该采用科目“长期应付款――应付资源租赁款”；对于合理开发和人工再造引起未实现的递耗资产、生态资产增值，应该采用科目“未实现增值”，当实现时再转入“留存收益”；当环境降级时，支付生态环境破坏补偿费，应该采用科目“应付环境补偿费”；因排污等需要缴纳环境保护费等，应该采用科目“应付环境保护费――应付排污费”；在核算资源税时，应该采用科目“应交税金――应交资源税”。

第四步：收益――配比结果的计算{19}

环境收益的确认是配比的自然结果，主要在于考察环境费用所带来的损益大小。在产品出售时，“折耗费用”转作“销售成本”，未售出部分的折耗费用占用计入“存货”。与环境资源补偿、保护（排污）相关的“环境费用――环境补偿费、环境保护费”（或“管理费用”）也予以扣除{20}；同时，与“排污”相关的原材料消耗、生产成本、销售费用，将给予扣除。另，“资源税”也将从收入中扣除。此时，被配比的环境相关的收入主要包括；资源开发、利用、配置、储存、替代等实现的收益，“三废”利用收益，环保资产的盘盈、处置收益（含无形资产），“三废”产品的相关税收减免、债务利息的扣减、政府对污染治理的补助或奖励。

第五步：权益――基于激励的环境资源产权

如资产认定部分所述，在国家投入递耗资产时，即可形成政府所属的环境权益，采用“环境资本――政府（或国家）”会计科目进行核算。当合理开发和人工再造引起“未实现的递耗资产增值”，应该将其确认至负债性科目“未实现增值”中，当实现时再转入会计科目“留存收益”。当然，在“留存收益”科目下还需要确认与收益相关的权益积累。

上述流程中的确认与计量、计量属性的选择侧重于现在和未来。如在矿产资源计量中，运用“低价法”、“收益现值法”、“市价法”等方法。因为环境会计核算更多地与价值评估相关，若选择“历史成本”计量属性将使环境会计信息缺乏相关性。显然，“现行成本”和“未来贴现视角”的计量将使环境会计信息更具有“相关性”。

（二）会计的等式

在上述会计核算流程中，可看到环境问题的财务影响主要涉及环境资产减值、环境成本、环境负债和环境效益四个方面。财务影响的前两个方面主要涉及环境资产的费用化及其与相关收入的配比问题。随着环境资产的运用，相关的预防和治理不仅要求额外资源的消耗而且引起自身价值的损耗，例如监测支出、排污费、罚款与赔付、污染清理、环境管理费用等；又如改良、清理、处置等活动。当然，环境资产减值、环境成本还将包括传统会计核算中包含的环境资源消耗。财务影响的后两个方面主要涉及与环境资产形成和消耗相伴的义务。无论是环境资产的认定和取得，还是后续的直接和额外消耗，分别对应于未来将“放弃认定和取得”的义务、与消耗相伴的义务，以及消耗相伴的收益减少和增加。例如环境污染治理支出的预提，又如利用“三废”产生的产品收入及享受的税收优惠、环保贷款的利息节约、政府对企业环境污染治理工程的财政补贴等。根据上文环境资产、环境负债及环境权益的界定，结合“价值流转”{21}和会计核算流程，以上项目（要素）必然符合基本的会计要素等式（1）和（2），公式（2）包括期间的费用和收益。

资产=负债+所有者权益 （1）

资产=负债+所有者权益+（期间收益-期间费用）

（2）

在以上公式中，权责发生制会计所强调的责任与义务之扩展自然地体现了环境资源的占有所带来的资产与负债的对称性，而广义的负债则扩展为负债与所有者权益。

四、环境资产负债表设计

企业的环境资源管理需要会计信息的支持。企业环境管理体系一般均包括对外公布的环境报告书，披露企业活动对环境发生的影响和为削减对环境不利影响而进行的努力，其中，环境报表具有十分重要的地位{22}。然而“我国现行的企业财务报告体系由于偏重于反映传统的经济受托责任，忽视了对环境受托责任的反映，从而无法满足信息使用者对企业环境信息的需求。”[ 20 ]因此，借助环境法规、规章、政策促进环境信息生产和披露的优势[ 21-22 ]，结合我国环境核算的具体业务进行标准化的报表设计，将有助于企业环境报告的改进。但是，与李建发和的观点不同，笔者认为在独立报告模式和补充报告模式选择上，应该是后者，因为政策导向的信息生产强调标准化，而独立报告模式的内容往往是全面、不可比、个性化的。对于独立环境报告模式的具体内容，笔者认为可以通过“环境会计操作指引”，实施自愿披露，并通过数据库建设形成各个单位关于环境影响技术指标统计表，具体可以涉及“企业简介与环境方针、环境标准指标和实际指标、废弃物、产品包装、产品、污染排放、再循环使用等信息，环境会计信息（包括环境支出、环境负债、环境治理准备金、环境收入等），环境业绩信息（环境治理与投资、奖励等），环境审计报告等”环境资源管理基础信息。

结合以上二、三部分的论述，在补充报告模式下，笔者列示了传统资产负债表和环境资源资产负债表的差异，设计了未来可行的包括“环境会计科目”的资产负债报表格式，具体如表2、表3。显然，在当前阶段应该对传统报表遗漏的环境资源相关“会计科目”给予添加，例如环境资本，并对传统报表的合并项目进行单独列示，例如权益、资产、负债等部分的分类列示。需要指出的是，在已有环境会计核算中负债部分包括“长期应付款――国家”，权益部分包括“环境资本――国家”，鉴于政府是国家的实体，应该在今后实践中将“国家”改为“政府”；另，“环境补偿费”和“环境保护费”在传统核算中采用“管理费用”科目，改进后应该统一采用“环境费用”核算，并分类列示。

总体而言，在企业初始阶段，应该将环境资产与环境权益（或环境负债）作对称性处理。但是，当企业在经营活动中出现资产损耗或增加时，会对应发生负债或权益的减少或增加，此时，这种“资产=负债+所有者权益”的关系便存在于表3（环境资源资产负债表）之中，这即是笔者对汇总信息的完整性报告。

五、结论与启示

环境会计的基本使命是计量环境资源的存量与流量，并核算其中的效益。虽然实践中往往以物理化学量作为计量单位反映企业环境负荷的减少情况，包括资源和能源消耗的节约、“三废”污染物质排放量的减少、废弃物再生回收和利用数量等，但是货币计量环境会计要素的变动金额不仅包括环境成本支出、相关资产减值和环境负债，而且也包括企业因环境保护活动而获得的环保经济效益等一类经济产出数据。

通过基于环境资源的管理和核算分析，笔者认为，在浅生态化、可持续发展理念下可以对传统财务会计报表的“会计科目”进行扩充。这有助于管理中“利润最大化”向“企业真实目标”的转变，将渐进地缓和企业与自然的冲突。在短期内，对于环境会计准则制定而言，可以就具体要素的分类核算、列报进行补充；在未来的一段时期，就如何进行环境报告而言，可以基于本文的逻辑进行独立的环境会计报告建设。另外，本研究对于目前“区域环境资源资产负债表”的编制、“生态资源数据库”的数据分类具有借鉴作用。显然，在生态文明建设中，这些工作的开展将为企业、政府的环境绩效考核提供坚实、可靠的基础，有助于政府、企业“环境正反馈”的实践工作。

此外，文章存在一些不足之处：一未对成本核算问题进行明确论述；二未涉及环境收益方面的具体信息（损益表相关问题）。这些同“资产负债表”的列报一样是基础性的，将在今后的研究中进行探索和完善。

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