流动资产和固定资产精选(九篇)
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第1篇：流动资产和固定资产范文
关键词：事业单位；非流动资产基金；会计核算；探讨
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）010-0-01
一、“非流动资产基金”科目的设置和使用
事业单位涉及教育、卫生、体育等行业和领域，范围广，规模大，属于社会服务支持系统，对社会经济、文化生活正常进行起到支持作用，且大多数具有一定的公益性，主要依靠国家财政统一拨款进行运营管理，因此，做好事业单位资产管理和核算是事业单位的一项重要工作。非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额，通过设置“非流动资产基金”科目，核算和反映事业单位非流动资产的资金占用情况，事业单位应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认非流动资产基金。计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动资产基金。处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。
二、非流动资产基金核算存在的问题
第一，对新制度理解不透彻，会计核算不准确。会计核算的准确性是事业单位财务报告及相关信息的真实性及有效性的重要保障，有助于事业单位健康持续发展。为了适应财政改革需要，进一步规范事业单位的会计核算，财政部在新《事业单位会计制度》中，设置“非流动资产基金”科目取代原“固定基金”及“事业基金―投资基金”科目，但由于一些事业单位会计人员对新《事业单位会计制度》学习不透彻，解读不准确，仍习惯于原制度下的核算和管理方式，造成对非流动资产基金核算不准确。
第二，对新制度下非流动基金的核算不重视，管理不到位。我国事业单位管理模式较为传统，原会计科目长时间在事业单位得到应用，一些事业单位财务人员未能意识到非流动基金的核算与管理的重要性。例如很多事业单位会计人员为了简便处理，时常将对外投资挂在往来科目中核算，当收回投资后，就对往来科目做相反处理，获得的投资收益以银行存款处理，这样核算省略了长期股权投资的后续价值变动及相关会计处理，无法反映事业单位投资收益的获取情况，显然是不合规的。这也说明很多事业单位会计人员对非流动基金科目的核算内涵不够了解。
三、如何做好事业单位“非流动资产基金”科目核算的建议及对策
第一，加强新制度的学习，全面掌握非流动资产基金的核算内容和方法。首先，事业单位财务人员要加强对新《事业单位会计制度》的学习，全面掌握非流动资产基金的内容和核算方式。准确把握非流动资产基金与原制度中固定基金等的差别，并严格按照新《事业单位会计制度》的规定进行核算。“固定基金”科目只反映事业单位现有固定资产形成的基金；“非流动资产基金”科目反映长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等形成的基金，涉及范围更广；要重点关注新制度实施后对经济业务处理的特别之处，在计提折旧和摊销时，要作冲减非流动资产基金处理；在以固定资产、无形资产对外投资时，按照固定资产、无形资产评估价值加上相关税费计入投资成本，同时结转已提折旧、摊销、长期投资、固定资产、无形资产账面余额。在处置长期投资、固定资产、无形资产时，不直接冲减非流动资产基金，将长期投资、固定资产、无形资产，转入“待处置资产损溢”，同时结转已提折旧、摊销、长期投资、固定资产、无形资产账面余额，实际处置时，再调整非流动资产基金。只有提高会计核算的准确性，充分发挥出新制度下“非流动资产基金”科目的核算优势，才能加强非流动资产基金的管理。在对外投资上，要建立完善的对外投资审批制度，实行重大项目集体审批机制，财务人员应积极参与对外投资的全过程管理，将会计监管落到实处。在在建工程上，要及时监督盘查在建工程和已完工项目，并及时将已完工或已达到竣工结算的项目转入“固定资产”科目，对固定资产实施定期清查，确保账实相符。事业单位通过做好非流动资产基金的核算与管理，不断提高其核算和管理的质量，使其能够完整地反映事业单位的资产情况，从而有效降低事业单位资产管理的风险。
第二，提升财务人员综合素质，加强非流动基金的审计监管。规范的会计核算和管理离不开健全的管理制度和专业的管理人员。首先，事业单位财务人员要通过学习充分认识到新制度修订实施的目的，采用“非流动资产基金”科目的意义所在，自觉运用“非流动资产基金”科目进行核算。其次，要对财务人员进行较为系统的专业技能培训，通过继续教育等方式，提高财务人员业务素质，不断提升财务管理水平，使事业单位财务人员能更好的适应财政体制深化改革的需要，适应社会经济发展的需要。最后，审计部门要加大审计力度，重点关注非流动资产基金项目，充分发挥审计监督职能，确保会计信息的真实准确。
四、结语
综上所述，“非流动资产基金”科目核算直接关系到事业单位非流动资产的管理好坏，所以，事业单位要转变传统的财务管理理念，认真解读新《事业单位会计制度》，全面掌握“非流动资产基金”科目的内容和核算方法，认真贯彻落实新制度的要求，正确运用和使用“非流动资产基金”科目进行会计核算，以适应财政的改革与社会经济发展的需要，提升事业单位的务管理水平，从而提升自身综合竞争实力，促进事业单位健康发展。
参考文献：
[1]于晓丽，于丽丽.探究事业单位非流动资产基金（固定资产）核算[J].现代经济信息，2013（9）.
[2]安玉红，刘聪玲.论事业单位非流动基金的核算问题及解决措施[J].现代经济信息，2014（9）.
第2篇：流动资产和固定资产范文
一、科学事业单位固定资产定义及内容
科学事业单位固定资产是指科学事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。其特点有三个：一是使用期限为一年以上；二是单位价值在1 000元（其中：专用设备单位价值在1 500元）以上。但是，有些物资单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年），且数量较大，也可以作为固定资产核算和管理；三是可以使用多次，能够保持原有物质形态。根据相关规定，采用列举法将事业单位固定资产分为六类，即房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。
二、科学事业单位固定资产初始计量
科学事业单位固定资产初始计量就是指科学事业单位增加固定资产的核算，包括购买固定资产、改扩建固定资产、融资租赁租入固定资产、接受捐赠、无偿调入固定资产等会计核算。固定资产增加采用“双分录”核算，即在借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金――固定资产”科目的同时，借记“科研支出”（或“经营支出”）科目，贷记相关会计科目。
例1：2014年1月份，某科学研究所通过政府采购方式购买专用设备一台，价款100万元，增值税17万元，均以支票付讫。设备验收后，交付使用。会计分录如下：
借：固定资产 1 170 000
贷：非流动资产基金――固定资产 1 170 000
借：科研支出 1 170 000
贷：银行存款 1 170 000
上述固定资产，如果采用国库集中支付方式下的直接支付，则借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目；如果采用国库集中支付方式下的直授权支付，则借记“事业支出”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。
例2：2014年1月5日，某科学研究所通过融资租赁方式购买专用设备一台，价款50万元，增值税8.5万元，保险费1.5万元，总计60万元，分6年等额付款，设备验收后，交付使用。会计分录如下：
借：固定资产 600 000
贷：长期应付款600 000
采用融资租赁取得固定资产付款时，会计分录如下：
借：长期应付款 100 000
贷：非流动资产基金――固定资产 100 000
借：科研支出 100 000
贷：银行存款 100 000
科学事业单位接受捐赠或无偿调入固定资产只做增加固定资产和非流动资产基金的会计分录，不做其他处理。即借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金――固定资产”科目即可。
例3：2014年2月18日，某科学研究所接受捐赠专用设备一台，同类设备价款90万元。另以支票支付运杂费2万元。设备验收后，交付使用。会计分录如下：
借：固定资产 920 000
贷：非流动资产基金――固定资产 920 000
借：科研支出 20 000
贷：银行存款 20 000
上述业务，包括无偿调入固定资产等，如果没有额外支出，只做借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金”科目，这样一个简单分录即可。
三、固定资产虚拟折旧
根据固定资产是否存在损耗，科学事业单位固定资产分为两大类：一类是损耗较少或基本没有损耗的固定资产，这部分特殊固定资产主要有文物和陈列品、图书、动物植物、档案及以1元名义价格计量的固定资产；二类是存在正常损耗（包括有形损耗和无形损耗）的一般固定资产，如房屋建筑物及各类设备等。
科学事业单位特殊固定资产不计提折旧。如，文物和陈列品、动植物、图书、档案及以名义金额计量的固定资产。
科学事业单位一般固定资产，如房屋及构筑物、专用设备、通用设备、家具、用具、装具及运输车辆等，均应计提折旧。固定资产折旧时间采用“算尾不算头”方式，当月增加固定资产当月不提折旧，从下月计提折旧；当月减少固定资产当月照提折旧，从下月停提折旧。科学事业单位固定资产折旧方式为虚拟折旧，固定资产折旧不计入单位支出，只冲减“非流动资产基金――固定资产”科目。
例4：2014年1月份，某科学研究所交付使用房屋一幢，原价600万元，预计使用20年，预计净残值率4%；同时，报废专用设备一台，原价100万元，月折旧率为0.8%，1月份计提折旧额28万元。2月份折旧额计算如下：
1月份增加房屋月折旧额=（600-600×4%）÷20÷12=2.4（万元）
1月份减少专用设备月折旧额=100×0.8%=0.8（万元）
2月份折旧额=28+2.4-0.8=29.6（万元）
根据固定资产折旧计算表，会计分录如下：
借：非流动资产基金――固定资产 296 000
贷：累计折旧 296 000
四、定期清查盘点，做到账实相符
根据《科学事业单位财务制度》有关规定，科学事业单位应当指定专门机构或者专人对固定资产进行管理。年度终了前，科学事业单位应当组织财产清查小组对单位财产物资进行全面清查盘点，做到账账、账卡、账实相符，对于固定资产的盘盈、盘亏应当及时进行处理：盘盈固定资产直接入账。借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金――固定资产”科目；盘亏固定资产先注销固定资产，将其净值转入“待处置资产损溢”科目，批准后再冲减“非流动资产基金――固定资产”科目。
例5：2014年1月3日，某科学研究所根据上年末“财产盘盈盘亏报告表”可知：盘盈专用设备一台，重置完全价值5万元，估计已提折旧1万元；盘亏通用设备一台原值20万元，累计折旧12万元。会计分录如下：
（1）盘盈固定资产：
借：固定资产 50 000
贷：非流动资产基金――固定资产 40 000
累计折旧 10 000
（2）发现盘亏固定资产：
借：待处置资产损溢 80 000
累计折旧 120 000
贷：固定资产 200 000
批准后，会计处理：
第3篇：流动资产和固定资产范文
关键词：零 流动 收益 风险 途径
以零营运资金为目标，对企业的营运资金实行“零营运资金管理”的方法，已成为90年代以来企业财务管理中一项卓有成效的方法。在我国随着现代企业制度改革的深化和企业经营管理的加强，企业理财的重要性也与日俱增，因此，“零营运资金管理”的方法，对我国企业也有着十分重要的借鉴意义。
一 营运资金的管理问题
营运资金，从会计的角度看，是指流动资产与流动负债的差额。会计上不强调流动资产与流动负债的关系，而只是用它们的差额来反映一个企业的偿债能力。在这种情况下，不利于财务人员对营运资金的管理和认识；从财务角度看营运资金应该是流动资产与流动负债关系的总和，在这里“总和”不是数额的加总，而是关系的反映，这有利于财务人员意识到，对营运资金的管理要注意流动资产与流动负债这两个方面的问题。
流动资产是指可以在一年以内可超过一年的营业周期内实现变现或运用的资产，流动资产具有占用时间短、周转快、易变现等特点。企业拥有较多的流动资产，可在一定程度上降低财务风险。流动资产在资产负债表上主要包括以下项目：货币资金、短期投资、应收票据、应收账款和存货。
流动负债是指需要在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债又称短期融资，具有成本低、偿还期短的特点，必须认真进行管理，否则，将使企业承受较大的风险。流动负债主要包括以下项目：短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应付税金及未交利润等。
为了有效地管理企业的营运资金，必须研究营运资金的特点，以便有针对性地进行管理。营运资金一般具有以下特点：
1 周转时间短。根据这一特点，说明营运资金可以通过短期筹资方式加以解决。
2 非现金形态的营运资金如存货、应收账款、短期有价证券容易变现，这一点对企业应付临时性的资金需求有重要意义。
3 数量具有波动性。流动资产或流动负债容易受内外条件的影响，数量的波动往往很大。
4 来源具有多样性。营运资金的需求问题既可通过长期筹资方式解决，也可通过短期筹资方式解决。仅短期筹资就有：银行短期借款、短期融资、商业信用、票据贴现等多种方式。
财务上的营运资金管理着重于投资，即企业在流动资产上的投资额。因而，要了解“零营运资金管理”的基本原理，就要首先了解营运资金的重要性。
营运资金管理是对企业流动资产及流动负债的管理。一个企业要维持正常的运转就必须要拥有适量的营运资金，因此，营运资金管理是企业财务管理的重要组成部分。据调查，公司财务经理有60%的时间都用于营运资金管理。要搞好营运资金管理，必须解决好流动资产和流动负债两个方面的问题，换句话说，就是下面两个问题：
第一，企业应该投资多少在流动资产上，即资金运用的管理。主要包括现金管理、应收账款管理和存货管理。
第二，企业应该怎样来进行流动资产的融资，即资金筹措的管理。包括银行短期借款的管理和商业信用的管理。
可见，营运资金管理的核心内容就是对资金运用和资金筹措的管理。
二 “零营运资金管理”的基本原理
“零营运资金管理”的基本原理，就是从营运资金管理的着重点出发，在满足企业对流动资产基本需求的前提下，尽可能地降低企业在流动资产上的投资额，并大量地利用短期负债进行流动资产的融资。“零营运资金管理”是一种极限式的管理，它并不是要求营运资金真的为零，而是在满足一定条件下，尽量使营运资金趋于最小的管理模式。“零营运资金管理”属于营运资金管理决策方法中的风险性决策方法，这种方法的显著特点是：能使企业处于较高的盈利水平，但同时企业承受的风险也大，即所谓的高盈利、高风险。具体表现为：
1 丰富的收益。一般而言，流动资产的盈利能力低于固定资产，短期投资的盈利低于长期投资。如工业企业运用劳动资料（厂房、机器设备等）对劳动对象进行加工，生产一定数量的产品，通过销售转化为应收账款或现金，最终可为企业带来利润。因此，通常将固定资产称为盈利性资产。与此相比，流动资产虽然也是生产经营中不可缺少的一部分，但除有价证券外，现金、应收账款、存货等流动资产只是为企业再生产活动正常提供必要的条件，它们本身并不具有直接的盈利性。又因为短期负债对债权人来说偿还的日期短、风险小，所以要求的利率就低，而债权人的利率就是债务人的成本，因此，短期负债的资金成本小于长期负债的资金成本。
第4篇：流动资产和固定资产范文
[关键词] 科研单位；固定资产；会计处理；财务制度
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 015
[中图分类号] F810.6 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）17- 0022- 02
2013年1月，新《科学事业单位财务制度》（以下简称新制度）开始正式实施。与1997年制定的原《科学事业单位财务制度》（以下简称旧制度）相比，新制度在科技产品核算方式、固定资产折旧和无形资产摊销、在建工程核算、细化事业支出科目设置、调整收入支出表结构等方面进行了大幅改革。本文主要以固定资产为例，分析了新旧《科学事业单位财务制度》在会计处理的差异，并对新制度存在的问题提出了自己的看法与建议。
1 新增质量保证金处理规定
事业单位在建造固定资产中为确保工程质量，经常会使用质量保证金政策。旧制度未对此业务做出规定，新制度则明确做出规定：如施工方按工程款全额开出发票，应当按照构成固定资产成本的全部支出金额，借记“科研支出”“经营支出”等科目，按照实际支付金额，贷记“银行存款”等科目，按照扣留的质量保证金，贷记“其他应付款”或“长期应付款”。
[例1] 2014年5月，某科研单位自筹资金建造一栋科研大楼，工程造价5 000万元，已经支付4 500万元，其余作为质量保证金待工程验收合格后再支付给施工企业。施工企业已经按照全额开出发票。会计处理为（单位：万元，下同）：
借：事业支出 5 000
贷：银行存款 4 500
其他应付款（扣留期1年内）/长期应付款（扣留期超1年）500
如果施工方按工程款开出发票金额不包括质量保证金，应当按照不包括质量保证金的支出金额，借记“科研支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。质保期满支付质量保证金时，借记“科研支出”“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。
假定例1中施工企业已经按照实收金额4 500万元开出发票，其他情况不变，则会计处理为：
借：事业支出 4 500
贷：银行存款（实际支付额） 4 500
保质期满，支付保证金时
借：事业支出 500 贷：银行存款 500
2 固定资产改扩建处理发生变化
旧制度规定：在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。新制度规定：在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。会计处理为：
（1）注销固定资产的原价及累计折旧，停止计提折旧，将固定资产的账面价值转入在建工程
借：非流动资产基金――固定资产 累计折旧
贷：固定资产
（2）发生改扩建支出时：
借：事业支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等
[例2] 2014年5月，某科研单位自筹经费对本单位办公楼进行改造。该办公楼原值3 000万元，未提取折旧，发生改扩建支出500万元。会计处理为
借：事业支出 500 贷：银行存款 500
3 固定资产开始计提折旧
旧制度未对固定资产计提折旧做出规定，新制度则明确规定：事业单位应当对文物和陈列品、动植物、图书、档案、以名义金额入账的固定资产以外的其他固定资产计提折旧，一般采用年限平均法或工作量法；不考虑预计净残值，会计处理为：
借：非流动资产基金――固定资产 贷：累计折旧
[例3] 2014年5月，某科研单位自筹经费50万元购入一台科研设备，预计使用年限10年，会计处理为：
借：固定资产 50 贷：非流动资产基金――固定资产 50
借：事业支出 50 贷：银行存款 50
借：非流动资产基金――固定资产 5 贷：累计折旧 5
4 固定资产处置处理发生明显改变
旧制度规定：①因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，按减少固定资产的原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金。②出售固定资产时，按实际收到的价款借记“银行存款”科目，贷记“专用基金――修购基金”科目，同时按原价借记“固定基金”科目，贷记本科目。③投资转出固定资产，按“对外投资”科目的有关规定处理。
新制度规定：①出售、无偿调出、对外捐赠固定资产时，按照待处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记固定资产。实际出售、调出、捐出时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金――固定资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。②以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金――长期投资”科目，按照发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”“应缴税费”等科目；同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金――固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照投出固定资产的账面余额，贷记固定资产。
[例4] 2014年5月，某科研单位将一台设备出售，所得价款为10万元，该设备原值30万元，已经计提折旧15万元，出售过程中支付相关费用1万元，会计处理为：
借：待处置资产损溢 15 累计折旧 15 贷：固定资产 30 借：银行存款 10 贷：待处置资产损溢 10
借：待处置资产损溢 1 贷：银行存款 1
借：其他支出 6 贷：待处置资产损溢 6
5 改进建议
（1）新制度开始对固定资产计提折旧，但未考虑固定资产减值问题。事实上，随着科学技术的飞速发展以及市场价格的不断波动，拥有大量科研设备的科学事业单位也与企业一样面临固定资产减值问题，建议有关部门应考虑这一问题，并在将来做出相关规定。
（2）新制度针对固定资产出售、报废、毁损、盘亏设置了待处置资产损溢科目。该科目核算的内容过于复杂，建议增设固定资产清理科目，用以核算固定资产出售、报废、毁损，固定资产盘亏仍由待处置资产损溢科目核算。
主要参考文献
第5篇：流动资产和固定资产范文
关键词：新会计制度；政策；方法；注意事项
中图分类号：F810.6 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-0209-01
固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的分摊，事业单位是非盈利性组织，会计制度多采取收付实现制。根据原会计制度的规定固定资产从购入到报废的整个期间都只反映原值，不计提折旧。它不能真实地反映固定资产的实际价值损耗，从而导致事业单位会计信息的失真。
根据财政部关于《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》的通知，对执行新制度前形成的固定资产应当在2013年度全面核查其原价、已使用年限、尚可使用年限，并对这些固定资产补提折旧，自2014年1月1日起对这些固定资产按照新制度的规定按月计提折旧。主要做好以下几方面：
（一）明确固定资产计提折旧的范围。
新制度规定：事业单位除文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产以外的固定资产均计提折旧。提高了计人事业单位固定资产的标准：即通用设备由原来的500元提高到1000元、专用设备由原来的800元提高到1500元。
（二）考虑影响计提固定资产折旧的因素。
一是原始价值：在使用寿命一定的情况下，其数值的大小直接决定着计提折旧额的多少。二是使用年限：《事业单位会计制度》规定：“事业单位应根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年限作出规定的，从其规定”。需注意是，在计提固定资产折旧时不考虑预计净残值。
（三）遵循计提固定资产折旧的政策。
计提折旧的政策主要有：一是按月提取：当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提；二是固定资产提足折旧后无论是否继续使用，均不再计提折旧，应当继续使用，并实行规范化管理；提前报废的固定资产也不再补提折旧；三是融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧；四是发生后续支出致使固定资产使用寿命延长的，需重新计算折旧额。
（四）掌握固定资产折旧额的计算方法
事业单位固定资产的应计提折旧额为其成本，一般应采取年限平均法或工作量法计提固定资产折旧：
1.年限平均法：（1）每年应计提折旧额=固定资产原始价值÷预计使用年限÷12。2.工作量法：（1）单位工作量折旧额=固定资产原始价值÷预计总工作量（2）某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额。
（五）事业单位进行固定资产核查计价注意事项
部分事业单位资产种类繁多、专用性强，管理比较松散，根据估算结果计提固定资产折旧。资产核查时要引入外部监督机制，邀请上级主管部门或国有资产管理部门对计价过程予以全程监督。
（六）做好新旧会计制度的衔接。
有些事业单位固定资产的初始价值、启用日期和使用科室等相关资料并不十分完善，因此就需要查找历史资料认真做好固定资产的期初数据整理工作，按照新制度要求对固定资产进行分类，并根据以前固定资产台账上记录的启用日期计算应计提的累计折旧。
把原来的“固定基金”修订为“非流动资产基金――固定资产”；并引入“折旧”因素；对达不到新标准的固定资产账务处理为：借“存货――种类（或规格、报告地点）”、贷“固定资产――类别（或项目、使用部门）”，同时，借“固定基金”、贷“非流动资产基金――固定基金”。
例如：某事业单位2012年1月购入单位价值为900元的打印机一台。当年的帐务处理为：
借：事业支出――类别900
贷：银行存款900
同时，借：固定资产――打印机900
贷：固定基金900
按照新的事业单位会计制度来处理即：
借：存货――打印机900
贷：固定资产――类别900
借：固定基金900
贷：非流动资产基金――固定基金900、
对于达到新标准的固定资产的帐务处理为：借“固定基金――类别”、贷“非流动资产基金――固定基金”。
例如：某事业单位2012年1月购入单位价值为1800元打印机一台。
当年的帐务处理为：借：事业支出――类别1800
贷：银行存款1800
同时，借：固定资产――打印机1800
贷：固定基金1800
按照新的单位会计制度来处理即：
借：固定基金1800
贷：非流动资产基金――固定基金1800
同时，要把以前年度应提折旧的固定资产一次性提足。假如电子设备使用平均年限计提折旧，折旧年限为3年，若在2013年12月31日记帐时已使用两年则：
借：非流动资产基金――固定基金1200
贷：累计折旧――打印机1200
融资租入的固定资产适同购入，按月提取折旧。
例如：某事业单位以融资租入方式租入设备一台，租赁协议确定的设备价款为40000～，分四期付清，每期支付租金10000元。发生运杂费、安装费1500元，已通过银行付讫。按照制度规定，有关会计处理如下：
融资租入设备时，
借：固定资产――融资租入固定资产41500
贷：其他应付款40000
银行存款1500
借：事业支出10000
贷：非流动资产基金――融资租入固定基金10000
借：其他应付款10000
贷：银行存款10000
自下月起提第一期折旧：
借：非流动资产基金――融资租入固定基金1000
贷：累计折旧1000
参考文献：
第6篇：流动资产和固定资产范文
一、财产清查的帐务处理
企业一旦被批准兼并，应对固定资产、流动资产、无形资产、长期投资以及其它资产进行全面清查登记，编造财产清册，同时对各项资产损失以及债权债务进行全面核对查实。对财产清查过程中发现的盘盈、盘亏、毁损、报废等，应当分别情况进行处理：
1、盘亏、毁损的各种材料物资，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”，“产成品”，“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”等科目。盘盈的各种材料等，借记“原材料”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。原材料等采用计划成本核算的企业，还应同时结转材料成本差异。
2、盘亏的固定资产，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。报废和毁损的固定资产应转入清理，按固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目；清理过程中发生的清理收入和残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目；发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。固定资产清理后的收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处理固定资产净收益”科目；固定资产清理后的净损失，区别情况处理：属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于正常的处理损失，借记“营业外支出——处理固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。盘盈的固定资产，按重置完全阶值，借记“固定资产”科目，按新旧程度估计的折旧额，贷记“累计折旧”科目，按重置完全价值减去估计折旧后的净值，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资损溢”科目。
3、按规定转销盘亏、毁损的各种材料物资时，按收回的残料价值，借记“原材料”等科目，按可以收回的保险赔偿和过失人赔偿的数额，借记“其它应收款”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属于非常损失部分，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属于一般经营损失部分，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。按规定转销盘盈的各种材料物资时，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
4、按规定转销盘亏的固定资产时，借记“营业外支出——固定资产盘亏”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。按规定转销盘盈的固定资产，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，贷记“营业外收入——固定资产盘盈”科目。
5、对于按规定确实无法收回的帐款等，经批准转销时，采用直接转销法的，借记“管理费用”科目，贷记“应收帐款”等科目；采用备抵法的，借记“坏帐准备”科目，贷记“应收帐款”科目，坏帐准备不足核销的部分，还应借记“管理费用”科目，贷记“应收帐款”科目。对于确实不能偿还的帐款等，按规定转销时，借记“应付帐款”等科目，贷记“营业外收入”科目。
6、对尚未处理的潜亏、产成品清查损失和亏损挂帐，经主管财政机关审批后，冲减盈余公积和资本公积，不足部分冲销实收资本，借记“盈余公积”、“资本公积”、“实收资本”科目，贷记“待处理财产损溢”、“利润分配——未分配利润”科目。
二、资产评估的帐务处理
企业一旦被批准兼并，按照规定由法定资产评估机构对其财产进行资产评估，评估资产价值报国有资产管理部门审批确认后，进行如下处理：
1、企业应按批准评估确认的资产价值调整有关资产的帐面价值，流动资产、长期投资以及无形资产应当按照评估确认的价值与帐面价值之间的差额，借记（或贷记）“资本公积”科目。
2、对于固定资产，应按评估确认的固定资产原价值与原帐面原值之间的差额，借记（或贷记）“固定资产”科目，按评估确认的固定资产净值与固定资产原帐面净值之间差额，贷记（或借记）“资本公积”科目，按照两者之间的差额，贷记（或借记）“累计折旧”科目。
三、结束旧帐的帐务处理
(一)被兼并方企业的帐务处理
丧失法人资格的企业结束旧帐时，借记所有负债和所有者权益科目的余额，贷记所有资产科目的余额；保留法人资格的企业，仍可继续沿用原企业帐册，也可以结束旧帐，另立新帐。企业无论是继续沿用原企业帐册，还是另立新帐，均应将被兼并企业的净资产全部转入实收资本。
(二)兼并方企业的帐务处理
1、被兼并企业丧失法人资格情况下的处理：(1)采取有偿方式兼并的，按照各项资产评估确认的价值，借记所有资产科目，按照成交价高于评估确认的净资产的差额，借记“无形资产——商誉”科目，按照确认的各项负债数额，贷记所有负债科目，按时确定的成交价，贷记“专项应付款——应付兼并企业款”科目。企业支付价款时，借记“专项应付款——应付兼并企业款”科目，贷记“银行存款”科目。(2)采取无偿划转方式兼并的，应按各项资产、负债评估确认的价值，借记所有资产科目，贷记所有负债科目，两者之间如有差额，贷记“实收资本”科目。
第7篇：流动资产和固定资产范文
核算事业单位各类没有专门用途的净资产，主要为各类事业单位自身的事业收入和经营收入结余分配后滚存的金额。主要会计账务处理列示如下：
1.期末时，将“非财政补助结余分配”账户的余额转入到事业基金会计科目，借记或贷记“非财政补助结余分配” 账户，贷记或借记本会计科目。
2.期末时，将单位使用的非财政补助结转的资金即解除用途限制（项目已完成）资金转入到事业基金会计科目，借记“非财政补助结转――××项目”账户，贷记本会计科目。
3.以银行存款外购取得长期投资，按照实际支付的价款（包括购买价款以及税费等）作为初始投资成本，借记“长期投资”账户，贷记“银行存款”会计科目；按照双会计分录，按照投资成本金额，借记本科目，贷记“非流动资产基金――长期投资”会计账户。
4.对外处置或到期收回债券投资，按照实际收到的银行存款，借记“银行存款”账户，按照收回的有关长期投资的成本，贷记“长期投资―债券或者股票”科目，按照两个账户的差额，贷记或借记“其他收入――投资收益”科目；同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金――长期投资”科目，贷记本科目。
如果事业单位发生需要追溯调整以前年度非财政补助结余时，通过本账户核算。本科目期末贷方余额，反映事业单位历年滚存的解除用途限制净资产的金额。
二、对于“非流动资产基金”账户
本账户主要是核算事业单位有关长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等，通过设置“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等会计科目，进行明细分类账进行会计核算。主要账务处理如下：
1.非流动资产基金主要是在取得长期股权和债券投资、固定资产、在建工程、无形资产非流动资产时予以计量和确认。取得该类资产时，借记“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等会计账户，贷记本账户等有关会计科目；同时等以后期间发生相关支出时，借记“事业支出”等有关会计账户，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“库存现金”等会计账户。
2.固定资产计提累计折旧、摊销无形资产时，应当相应的减少非流动资产基金，固定资产计提累计折旧、摊销无形资产时，按照计提的累计折旧、累计摊销金额，借记本会计账），贷记“累计折旧”、“累计摊销”会计账户。
3.对于销售长期投资、固定资产、无形资产，以及用固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销这些长期资产相对应的非流动资产基金会计科目。
本账户期末贷方余额，反映各类非流动资产占用的资金。
某事业单位从租赁公司融资租入设备一台，租赁协议中规定应付租赁费50 000元，租赁期限5年，每年付款一次。融资租入固定资产时 ：
借：固定资产 50 000
贷：长期应付款 50 000
支付租金时：
借：长期应付款 10 000
贷：银行存款 10 000
借：事业支出 10 000
贷：非流动资产基金――固定资产 10 000
三、专用基金
主要是确认和计量各类事业单位按规定提取的具有专门用途的净资产，包括专用基金――修购基金、职工福利基金，同时按照专用基金进行明细分类账核算。该专用基金会计科目核算的主要账务处理如下：
1.计提专用基金――修购基金。按规定计提专用基金――修购基金时，按照提取的金额，借记“事业支出”等会计科目，贷记专用基金――修购基金。
2.计提专用基金――职工福利基金时。年底时，按规定从本年度非财政补助结余分配中计提专用基金――职工福利基金，按计照提金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记专用基金――职工福利基金。
3.以后期间运用该类专用基金时。使用该专用基金时，借记本科目，贷记“银行存款”等会计账户；使用专用基金如果形成固定资产，账务处理是借记“固定资产”会计账户，贷记“非流动资产基金――固定资产”会计账户。
四、财政补助结余和财政补助结转
第8篇：流动资产和固定资产范文
随着环境保护运动的兴起，环保活动的经济问题必然会纳入会计核算体系，最终影响企业的经济利益，所以，投资者必然非常关心企业在环境保护方面可能存在的影响财务状况、经营成果的因素。
一、环境会计信息披露方式的构思
企业实施环保政策，对环保业务进行核算并列入企业的正常财务核算当中，那么，对环境要素的核算，也应该融合在传统财务会计六要素之中进行核算。也就是说，企业的会计六要素，其各自的内容除传统会计包括的内容外，还应该包括环境会计要素的核算内容。资产应包括环境资源在内的所有资产；负债应包括环境污染和消耗而形成的负债；所有者权益应包括进行环保投资所形成的资本；成本费用包括环境保护的各种支出及环境保护的社会成本，应包括企业对自然资源，环境及人类的损害及赔偿等；收入应包括企业在改善生态环境、自然资源等方面所取得的经济和社会收益等；利润应包括实施环境保护政策所获得的净收益。即在原有会计账户的基础上增设环境资产、环境负债、环境权益、环境费用和环境损益等相关明细账户。
环境会计报告包括环境资产负债表、环境利润表和环境报表附注。环境资产负债表披露企业的环境资产、环境负债、环境权益。由于环境资产、环境负债、环境权益三者之间并非单独构成一个完整体系，而是与企业其他资产、负债、权益相互关联，相互作用，所以，尽管企业作为会计核算主体，加入环境会计要素之后，仍符合“资产=负债+所有者权益”的平衡公式，但环境资产并不一定等于环境负债加环境权益，三者之间不存在这种必然的平衡关系。在将环境资产作为资本投入企业的初期，如没有环境负债，则有可能存在上述平衡关系，企业运行起来后，如果通盘考虑资金的筹集，这种平衡关系将被打破，所以单独编制的环境资产负债表披露了环境资产、环境负债、环境权益所包含的内容及金额，但并不一定表明三者之间存在平衡关系。如果企业的筹资能较为准确地区分环境事项的筹资额和非环境事项的筹资额，或者能按照一定的比例合理分配筹资额及筹资费用，那么，在环境资产负债表上，环境资产还是会等于环境负债加环境权益的。环境利润表披露企业在一定期间内所取得的环境收益和所发生的环境费用，从而反映企业一定期间的环境利润（或亏损）。
环境会计报表是反映企业环境信息的，就如同企业的现金流量表反映企业一定期间的现金流量信息，它的编制是建立在企业正常会计报表编制基础之上的。也就是说，环境会计信息是在企业财务信息的基础上抽出来单独反映的。按照这种构思，企业所发生的与环境保护有关的费用以及形成的收入都是列入企业正常的财务核算当中的，需要像编制现金流量表那样，在了解了企业相关的经济业务的同时，以财务报表与账簿为基础，编制环境会计报表，以提供有用的环境信息。
在编制环境会计报表之前，可以借鉴现金流量表的编制方法，首先参照报表项目编制调整分录，根据编制的调整分录填列环境会计报表；其次，对于不能在表内反映的环境会计信息，还应该通过表外附注的方式进行披露。
二、环境会计报表形式
（一）环境资产负债表（见表1）
（二）环境利润表（见下页表2）
（三）环境会计报表附注
对于企业所要反映的环境会计信息如果不能货币化，或者不能在环境会计报表的表内进行披露，而这些信息对于报表使用者正确理解企业环境信息必不可少时，就需要以文字说明或其他计量披露形式，对企业的环境信息进行全面、客观的披露。
三、环境会计报表编制方法
（一）编制调整分录
编制环境会计报表的关键是如何按照环境会计报表项目编制调整分录。应以会计账簿、企业资产负债表、利润表相关数据为基础，对于企业所发生的各种环境事项，首先按照环境会计报表项目进行分析，再编制调整分录。对于环境事项不多的企业，当会计人员对企业的经济业务进行正常的核算遇到有关环境事项可以同时按照环境会计报表项目编制相应的调整分录，这样一来，也可以减少编制环境会计报表时的工作量。
下面，笔者将以企业可能发生的环境事项为例，介绍环境会计报表调整分录的编制方法。在编制调整分录之前，笔者要强调：为了能够采用复式记账的方法体现企业环保资产的来源和去向以及企业对于环保事项的投资状况，企业任何一项环境资产的增加或者环境费用的支付，都首先视同企业对于环保事项的投资（外部投资者对入环保事项的投资行为除外），账务处理时一方面增加环保流动资产；一方面增加环境资本，以此体现环保资产的来源，再根据投入资产的使用来体现环保资产的去向。
1．企业投入环保事业资金：一方面增加环保流动资产；另一方面增加环境权益。
借：环保流动资产
贷：环境资本
2．企业购置环保固定资产：一方面增加环保流动资产；另一方面增加环境权益，以此来体现企业对于环保事项的投资。同时，一方面增加环保固定资产；另一方面减少环保流动资产，以此来表示企业投资的环保资金已经用于购买环保固定资产，表明了资金的去向。从中还可以看出企业对于环境事项的投资额。
借：环保流动资产
贷：环境资本
借：环保固定资产
贷：环保流动资产
3．企业计提环保固定资产折旧：一方面增加环保费用；另一方面增加环保固定资产累计折旧。
借：环境费用――与环保相关的费用（环保固定资产折旧）
贷：环保固定资产累计折旧
4．企业的固定资产由于自身受到污染或对环境产生污染会使原有价值大大降低，对降低的部分计提减值准备时：
借：环境费用――与环保相关的费用（环保固定资产减值准备）
贷：环保固定资产减值准备
5．企业购买或注册申请专利权等无形资产时：一方面增加环保无形资产；另一方面减少环保流动资产。同时，获取无形资产的资金视同企业投入环保事项的资金。理由同上。
借：环保流动资产
贷：环境资本
借：环保无形资产
贷：环保流动资产
6．摊销无形资产价值时：一方面增加环境费用；另一方面减少环保无形资产。
借：环境费用――与环保相关的费用（环保无形资产的摊销）
贷：环保无形资产
7．企业支付与环境保护有关的费用如排污费、环境补偿费、环境资源税：一方面增加环保费用；另一方面减少环保流动资产。同时，支付排污费、环境补偿费、环境资源税的资金，视同企业投入环保事项的资金。理由同2。
借：环保流动资产
贷：环境资本
借：环境费用――排污费
贷：应付排污费
借：环境费用――环境补偿费
贷：应付环境补偿费
借：环境费用――环境资源税
贷：应交环境资源税
借：应付排污费
应付环境补偿费
应交环境资源税
贷：环保流动资产
8．企业向金融机构融资投资环保项目：一方面增加企业的环保流动资产；另一方面增加短期或长期环保负债。
借：环保流动资产
贷：短期环境负债
长期环境负债
9．企业支付环保筹资的相关手续费及利息时：一方面增加企业的环保费用；另一方面减少环保流动资产。同时，支付的资金视同企业投入环保事项的资金。
计提利息时：
借：环境费用――环保项目的筹资费用
贷：预提环保费用
长期环境负债（预提的利息）
实际支付时：
借：环保流动资产
贷：环境资本
借：预提环保费用
长期环境负债（预提的利息）
环境费用――环保项目的筹资费用（手续费）
贷：环保流动资产
10．企业发生与环保相关的未决诉讼，预计很可能发生赔款，满足负债确认条件时，确认为企业的预计环保负债。此时，一方面增加企业的环保费用；另一方面增加预计环保负债。实际支付时，减少预计环保负债，同时减少环保流动资金，支付的资金视同企业投入环保事项的资金。
借：环境费用――与环保相关的费用
贷：预计环保负债
实际支付时：
借：环保流动资产
贷：环境资本
借：预计环保负债
贷：环保流动资产
11．企业购买环保用原材料：一方面增加环保原材料；另一方面减少环保资金。同时，购买原材料的资金视同企业投入环保事业的资本。
借：环保流动资产
贷：环境资本
借：环保流动资产――材料
贷：环保流动资产
12．企业生产或者治理污染领用环保原材料：一方面增加环境费用；另一方面减少环保原材料。
借：环境费用――环保相关费用
环境费用――与增加的收入配比的成本
贷：环保流动资产――材料
13．企业环保项目耗用水、电等能源：一方面增加环境费用；另一方面减少环保资金。同时，购买能源的资金视同企业投入环保事业的资本。
借：环保流动资产
贷：环境资本
支付水电费时：
借：环境费用――环保相关费用
贷：环保流动资产
14．企业环保机构发生相关的经费支出：一方面增加环境费用；另一方面减少环保资金。同时，所支付的资金视同企业投入环保事业的资本。
借：环保流动资产
贷：环境资本
借：环境费用――环保机构经费支出
贷：环保流动资产
15．企业核算支付环保机构工作人员工资、福利费：一方面增加环境费用；另一方面减少环保资金。同时，所支付的资金视同企业投入环保事业的资本。
借：环境费用――环保机构人员工资及福利费
贷：应付职工工资及福利费
借：环保流动资产
贷：环境资本
借：应付职工工资及福利费――工资
贷：环保流动资产
16．企业利用“三废”产品实现的收益或节约的成本如废水、废物再利用，企业进行正常的整个企业账务处理时，对于节约的成本费用不进行账务处理，但此事项属于环境事项。因为这是企业实行环保政策后，对于废物的一种再利用所实现的负流出，视同收益：一方面增加环保流动资产；另一方面增加环境收益。
借：环保流动资产――材料
贷：环境收益――利用“三废”实现的收益
17．企业在没有安装环保系统设备如污水处理系统时，每年要被国家环保部门罚款，自从安装环保系统之后，企业不必再支付此笔罚款，对于已经缴纳后退回的这笔罚款资金：一方面增加环保流动资产；另一方面冲减当期的环境费用。
借：环保流动资产
贷：环境费用――罚款支出
18．企业因为治理污染而获得的政府奖励：一方面增加环保流动资产；另一方面增加环境收益。
借：环保流动资产
贷：环境收益――治理污染获得的政府补助或奖励
19．企业如果出售排污权而获得收益或者所得污染损失赔偿：一方面增加环保流动资产；另一方面增加环境收益。
借：环保流动资产
贷：环境收益――出售排污权收入
环境收益――所得污染损失赔偿
20．企业在实行环境保护政策的同时，由于环保政策的实行而使得企业在原本收入基础上增加了收入：一方面增加环保流动资产；另一方面增加环境收益。
借：环保流动资产
贷：环境收益――实行环境保护政策在原本收入基础上增加的收入
21．企业对于环保技术研究开发费用：一方面增加环境费用；另一方面减少环保资金。同时，所使用的资金视同企业投入环保事业的资本。
借：环保流动资产
贷：环境资本
借：环境费用――环保技术研究开发费用
贷：环保流动资产
22．企业支付环境审计、超标准排污或污染事故罚款等费用时：一方面增加环境费用；另一方面减少环保资金。同时，所使用的资金视同企业投入环保事业的资本。
借：环保流动资产
贷：环境资本
借：环境费用――环境审计支出
环境费用――超标准排污或污染事故罚款
贷：环保流动资产
23．企业如果因为享受国家鼓励政策，收到国家投资拨入的环境保护资金：一方面增加环保流动资产；另一方面增加环境资本。
借：环保流动资产
贷：环境资本――国家资本金
24．期末，将环境收益、环境费用结转入环保净收益。
借：环保收益
贷：环保净收益
借：环保净收益
贷：环境费用
25．期末，将当年的环境净收益转入环保累计净收益当中。
借：环保净收益
贷：环保累计净收益
借：环保累计净收益
贷：环保净收益
26．企业从税后利润中提取的用于实施环境保护政策而提取的基金。
借：环保累计净收益
贷：环境基金
（二）填列报表
第9篇：流动资产和固定资产范文
良好的企业财务状况，是企业生存和发展的基础。通过了解和分析企业的盈利能力、偿债能力以及营运能力，完整评价一定时期的企业财务状况和经营成果，正确合理衡量企业的经营业绩，为企业进一步加强财务管理以及生产经营决策和财务决策提供科学依据，促使经营者不断改进工作。笔者认为，应从以下几个方面进行分析。
一、盈利能力分析方法
盈利能力，是指企业在正常营业情况下获取利润的能力。良好的获利能力对投资者来说是至关重要的，也是企业吸收投资和借款的重要前提，同时，也是评价企业经营业绩的基本标准。因此，获利能力的分析是财务状况分析的重点。
盈利能力分析方法主要在销售毛利率、销售净利率、总资产收益率、净资产收益率、资本保值增值率等指标中体现。
（一）销售毛利率
销售毛利率是反映企业初始获利能力的一项主要指标。从企业营销策略来看，它是企业销售净利率的最初基础，没有足够大的毛利率便不能产生较大的盈利。
销售毛利率是销售毛利与销售收入净额之比。其计算公式如下：销售毛利率＝［（销售收入-销售成本）/销售收入净额］×100%
如：销售毛利率＝1000000.00／5000000.00×100％＝20％。销售毛利率为20％，表明100元销售额能为企业带来20元毛利。
一般来说，销售毛利率随行业的不同而高低各异，但在同一行业的毛利率一般相差不是很大。与同行业的平均毛利率相比较，可以揭示企业在定价政策、商品销售或产品生产成本控制方面存在的问题。
（二）销售净利率
销售净利率是指净利润与销售收入净额的比值，又称边际利润，它是使用最普遍的盈利能力的测定指标。
销售净利率＝（净利润/销售收入净额）×100%＝500000.00
/5000000.00×100%＝10%
式中，销售净利率为10%，表明每100元销售额可最终获利10元。
销售净利率反映了净利和销售收入之间的对比关系，是企业销售的最终获利能力指标。销售净利率越高，说明企业获利能力越强。该指标除同样受行业特点、价格高低和成本水平等因素影响外，还会受到诸如期间费用、其他业务利润、营业外收支、投资收益、所得税率等影响，故在分析时应多加注意。
（三）总资产收益率
总资产收益率又称总资产报酬率。它反映了企业利用全部经济资源的获利能力，用来衡量企业运用其资产产生利润能力的高低。其计算公式为：
总资产收益率＝净利润+利息支出/平均资产总额×100%
式中：平均资产总额＝（期初资产总额+期末资产总额）/2
在式中的分子中，净利润所以要加上利息支出，其理由一是总资产来源于投资者投入资本和债权人的借入资本，利息支出实际上是分配给债权人的一部分报酬，加上利息支出才能全面反映总资产的收益率；二是由于不同企业经营时的举债程度不同，利息支出也会有较大的差异，将利息费用加上，可以消除不同举债经营程度对总资产收益率的影响，使该指标在同行业中具有可比性。
总资产收益率从总体上反映企业资产利用的综合效果，指标值越高，说明资产的利用效率越高，企业获利能力越强。这项指标是财务管理中的一个重要指标，它对综合评价企业的经济效益和正确进行投资决策，都起着十分重要的作用。
（四）净资产收益率
净资产收益率又称所有者权益报酬率或股东权益报酬率，它是净利润与平均所有者权益的比率。其计算公式如下：
净资产收益率＝净利润/平均所有者权益×100%
该指标反映股东权益的收益水平，指标值越高，表明投资者投入资本所获得的收益越高，对投资者的吸引力越大。如果净资产收益率高于借入资本成本率，则适度负债对投资者是有利的；反之，过高举债会损害投资者的利益。可见，净资产收益率对投资者衡量企业的获利能力，进行资本结构决策来说都有着十分重要的意义。
（五）资本保值增值率
资本保值增值率反映投资者投入企业资本的保全性和增值性。它是期末所有者权益总额与期初所有者权益总额的比率。其计算公式为：资本保值增值率＝期末所有者权益总额/期初所有者权益总额
资本保值增值率指标从两个方面考核企业经营者对所有者权益的保障程度：一方面要求按照资本金保全原则的要求管好用好投资者投入的资本。在生产经营方面，除了投资者依法转让投资外，不得以任何理由抽走资本金，要保持与生产经营规模相适应的资本金，以保证财务状况的安全性和稳定性，为提高企业的获利能力奠定基础。另一方面要求实现获利的企业还要注重内部积累和再投入，以保证自我发展能力，增强企业长期获利能力，从长远利益保障投资者的权益。
二、营运能力分析方法
企业营运能力分析是指企业全部资产周转速度的有关指标，能够了解企业资金的使用效率和经营管理水平。企业生产和经营资金周转的速度越快，表明企业资金利用的效果越好、效率越高，企业管理和经营能力越强。
企业营运能力分析方法主要在存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率、固定资产周转率、总资产周转率等指标中体现。
（一）存货周转率
存货周转率用以测定企业存货的变现速度，反映了销货成本与平均存货之间的关系。它是反映企业销售能力和存货周转速度及衡量企业对存货管理效率的重要指标。其计算公式是：
存货周转率＝销售成本/存货平均余额
公式中，存货平均余额是期初和期末的存货余额的平均值。如果企业生产经营带有很强的季节性，则存货平均余额应按季度或月份余额计算，先计算出各月份或各季度的平均存货，然后计算全年平均存货。
存货周转率有助于衡量企业存货管理的效率，通常情况下，存货周转率越高，表明存货管理越有效；存货周转率低，存货周转慢，存货管理效率就会低。但并非越高越好，该比率过高，可能使企业存货储存过低，造成库存中断或存货短缺，影响生产和销售。
存货周转率没有固定的标准，不同存货有不同的周转特点。准确衡量一个企业的存货周转率高低的标准应取决于同行业的存货平均水平和企业过去的存货周转情况。
用存货周转天数表示的存货周转率计算公式如下：
存货周转天数＝365／存货周转率＝平均存货余额×365／销售成本
一般来说，造成存货周转率降低的原因主要有以下几个方面：
1．企业的销售方式不对路；2．存货的库存管理不善；3．企业的销售能力不强；4．企业为了应付涨价或可能出现的短缺，而有意增加库存。
要针对具体情况进行分析，正确了解库存变化原因，以便对企业加强经营管理和提高经济效益做出判断。
（二）应收账款周转率
应收账款周转率是指企业销售收入净额与应收账款平均余额的比率。它反映了企业应收账款的流动程度，是衡量企业赊销政策和对应收账款管理水平的一项重要指标。其计算公式如下：应收账款周转率＝销售收入净额/平均应收账款余额
其中：销售收入净额＝销售收入－销售退回－销售折让－销售折扣
平均应收账款余额＝（期初应收账款＋期末应收账款）／2
应收账款周转率的另一种表示方法是应收账款平均回收期。
其计算公式如下：
应收账款平均回收期＝365／应收账款周转率＝平均应收账款余额×365／销售收入净额
在一定时期内，应收账款周转率越高，表明应收账款回收速度越快，资产流动性大，短期偿债能力强，同时，还可减少收款费用和坏账损失，从而使企业流动资产的投资收益相对增加。如果应收账款周转率过低，则说明企业催收账款的效率太低，会影响企业资金周转率和资金的正常周转。但是，也不能因付款条件过于苛刻，影响企业销售量，使存货周转率过低，最终影响企业的获利水平。
（三）流动资产周转率
流动资产周转率，是指销售收入与流动资产的平均余额的比率，是评价企业资金流转速度的综合指标，它反映企业全部流动资产的利用效率。其计算公式如下：
流动资产周转率＝销售收入净额/平均流动资产总额
销售收入净额＝销售收入－销售退回－销售折让－销售折扣
平均流动资产总额＝（期初流动资产＋期末流动资产）／2
流动资产周转率也可用流动资产周转天数表示，其计算公式如下：
流动资产周转天数＝365/流动资产周转率＝平均流动资产总额×365／销售收入净额
流动资产周转一次所需要的天数越少，表明流动资产周转一次所需要的时间越短。流动资产周转率高，说明流动资产周转速度快、利用率高、盈利能力强。
（四）固定资产周转率
固定资产周转率也称固定资产利用率，它是销售收入净额与固定资产平均净值的比值。其计算公式如下：
固定资产周转率＝销售收入净额/平均固定资产净值
其中：
平均固定资产净值＝（期初固定资产净值＋期末固定资产净值）/2
固定资产周转率反映出每一元固定资产能创造多少销售收入，是衡量固定资产使用效率的一个重要指标。固定资产周转率越高，表明企业固定资产利用越充分，说明企业固定资产投资得当，固定资产结构布局合理，能够充分发挥固定资产使用效率。
一般来说，当销售收入增长幅度高于固定资产增长幅度时，企业固定资产营运能力就会提高。
（五）总资产周转率
总资产周转率是指一定时期内企业销售收入与平均资产总额的比率，也称总资产利用率。其计算公式如下：
总资产周转率＝销售收入净额/平均资产总额
销售收入净额＝销售收入－销售退回－销售折让－销售折扣
平均资产总额＝（年初资产总额＋年末资产总额）/2
总资产周转率反映总资产的利用效率，衡量企业在一个会计年度内，对其所有资产的运营效果及有效性。
该指标反映资产总额的周转速度和衡量企业运用资产赚取收入的能力。一般而言，总资产周转率越高，企业利用全部资产进行经营的效率越高。销售所产生的资金再投入生产，扩大企业的获利能力，企业销售能力和盈利能力越强。
总资产周转率也可以用总资产周转天数表示，其计算公式如下：
总资产周转天数＝365/总资产周转率＝平均资产总额×365/销售收入净额
三、偿债能力分析方法
（一）短期偿债能力分析
偿债能力用于衡量一个企业在某一时点应付即将到期的债务的能力，故又称变现能力或短期偿债能力。
反映短期偿债能力的财务比率，主要有流动比率和速动比率。
1．流动比率
流动比率是流动资产总额与流动负债总额的比值，即
流动比率＝流动资产总额/流动负债总额
流动比率的一般标准是2，即流动资产相当于流动负债的2倍。
对流动比率的分析应注意以下几点：
（1）企业的流动负债越高，企业资产的流动性即变现性越强，表明企业有足够的可变现资产用来还债，但过大的流动比率可能表明企业对资金没有能够有效运用。（2）从短期债权人的角度来看，流动负债自然是越高越好，但作为企业来说，流动负债高，资产的流动性大，可能表示盈利能力低，资金可能处于闲置状态。（3）流动比率要和同行业平均流动比率、本企业历史的流动比率进行比较，以便确定该比率的高低，不能一概而论。（4）要考虑企业的经营周期、流动资产中的应收账款数额及存货周转速度对流动比率的影响。
2．速动比率
速动比率是从流动资产中扣除存货后，再除以流动负债的比值。它是反映企业立即偿还债务能力的更灵敏的比率，即：速动比率＝（流动资产-存货）/流动负债
通常情况下，1∶1被认为是较正常的速动比率。但在实际分析时，应根据企业性质和其他因素来综合判断，不可一概而论。通常影响速动比率可信度的重要因素是应收账款的变现能力，如果企业的应收账款中有较大部分不易收回，可能会成为坏账，那么，速动比率就不能真实反映企业的偿债能力。另外，还要考虑待摊费用和预付账款等其他变现能力差的项目。
3．现金比率
现金比率指企业的现金类资产与流动负债的比率。现金类资产包括企业的库存现金、随时可以支付的存款和现金等价物，即现金流量表中所反映的现金。其计算公式为：
现金比率＝（现金＋现金等价物）/流动负债
现金是企业偿还债务的最终手段，它具有直接支付能力。一个企业，如果现金缺乏，就可能发生支付困难，将面临财务危机。因此现金比率高，说明企业有较好的支付能力，对偿还债务是有保障的。但是，如果现金比率过高，可能意味着企业资产未能得到有效的运用。
（二）长期偿债能力分析
反映长期偿债能力的财务比率有资产负债率、债务股权比率、有形净值债务率、利息保障倍数等。
1．资产负债率
资产负债率是负债总额与资产总额的比值，也称负债比率或举债经营比率，它反映了资产总额中有多少资产是通过借债得来的。其计算公式如下：资产负债率＝负债总额/资产总额×100%
资产负债率反映企业偿还债务的综合能力，可以衡量企业在清算时保护债权人的程度。通常，资产负债率越高，企业偿还债务能力越差，反之，该比率越低，偿还债务能力越强。
在计算资产负债率时，应考虑不同行业、不同类型企业的资产负债率是有较大差异的，因此，对资产负债率的高低没有一个确定的标准。一般而言，处于高速成长或企业运营初期的企业，其资产负债率要高一些。在具体分析时，一定要审时度势，充分考虑企业内部各种因素和企业外部的市场环境，在收益和风险之间权衡利弊得失，然后作出正确的财务决择。
2．股东权益比率
股东权益比率指股东权益总额与资产总额的比率，该比率反映企业资产中有多少是所有者投入的，其计算公式为：
股东权益比率＝股东权益总额／资产总额
从上述公式可知，股东权益比率与负债比率之和等于1。因此，股东权益比率越大，负债比率就越小，企业的财务风险就越小，偿还长期债务的能力就越强。
3．债务股权比率
债务股权比率也称产权比率。直接反映债权人利益和股东权益之间的关系，同时也反映债权人和股东之间的投资比例。它是负债总额与股东权益总额的比率，也称产权比率。
债务股权比率＝负债总额/股东权益总额×100％
该指标反映由债权人提供的资本与股东提供的资本的相对关系。一般来说，股东资本大于借入资本较好。
4．有形净值债务率
有形净值债务率是企业债务总额与有形净值的比值。有形净值是股东权益中有形资产的数额，即扣除无形资产后的净值。
有形净值债务率＝负债总额/（股东权益－无形资产资产净值）×100％
该比率较低比较好。
5．偿债保障比率
偿债保障比率是指负债总额与经营活动现金活动净流量的比率。其计算公式为：
偿债保障比率＝负债总额/经营活动现金活动净流量
从以上公式中可以看出，该比率反映企业经营活动现金活动净流量偿还全部债务所需要的时间。
通常，企业经营活动现金活动净流量是企业长期资金的最主要来源，而投资活动和筹资活动所获得的现金净流量不能作为经常性的现金流量。因此，用偿债保障比率就可以衡量企业通过经营活动所获得的现金偿还债务的能力。一般认为，该比率越低，企业偿还债务的能力就越强。
6．利息保障倍数
用以衡量偿还借款利息的能力，也叫已获利息倍数或利息所得倍数。该指标使用损益表项目分析企业的偿债能力。
利息保障倍数＝息前税前利润/利息费用
该指标说明企业经营业务收益是所需支付的债务利息的多少倍。
从长远来看，企业的利息保障倍数至少要大于1，否则就很难举债经营。当然，短期内利息保障倍数也可能小于1，但由于有些费用项目不需要到期支付现金，因而支付利息可能并不困难。
7．其他影响长期偿债风险的主要因素
（1）长期租赁。如果企业经营租赁经常发生，且期限较长，数额较大，构成了企业的一项长期性筹资，这样，到期必须支付的租金就会对企业的长期偿债能力产生影响。
（2）或有事项。指现在无法确定，但在将来可能会对企业带来损失的事项，包括售出产品可能发生的质量事故赔偿，已办贴息的商业承兑汇票，尚未解决的税款争议可能出现的不利后果，诉讼和经济纠纷案因败诉产生的经济赔偿等。
（3）担保责任。包括企业为他人向金融机构借款提供的担保或为他人履行有关经济责任提供的担保等。
因此，在评价企业长期偿债能力时，应考虑这些因素给企业带来的潜在影响。
四、业绩指标分析方法
（一）净资产收益率
净资产收益率是指企业当期净利润与平均净资产的比率，平均净资产即平均所有者权益。
净资产收益率＝（净利润÷平均净资产）×100％
其中：净资产中不含少数股东权益。
平均净资产＝（期初净资产+期末净资产）÷2
净资产收益率表示平均每百元净资产所获取的净利润，净资产收益率越高，标志着股东投资的回报率越高。
对净资产为负值的企业，可按总资产报酬率分析。
（二）总资产报酬率
总资产报酬率＝利润总额＋利息支出/平均资产总额
平均资产总额＝（期初资产+期末资产）/2
总资产报酬率表示平均每百元资产所获取的息税前利润，反映企业运用资产获取利润的能力。
（三）营业利润率
营业利润率又称销售利润率，是营业利润与主营业务收入的比值。
营业利润率＝营业利润/营业收入净额×100％
营业利润率表示每百元主营业务收入所取得的营业利润。它反映企业对成本费用的控制能力和水平，比率越大，表明企业主营业务收入扣除成本和费用后所得到的利润越高。
（四）所有者权益保值增值率
所有者权益保值增值率又称资本保值增值率，是企业所有者权益期末总额和所有者权益期初总额的比率。
所有者权益保值增值率＝期末所有者权益总额/期初所有者权益总额×100％
当该指标为100％时，说明该企业所有者权益实现保值；大于100％时，说明该企业所有者权益实现增值，该指标越高越好。
（五）社会贡献率
