车船税计税基础精选(九篇)

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第1篇：车船税计税基础范文

  （一）财产课税体系的比较

广义地看，世界各国对财产的课税主要分为三大体系，一是对转让财产的交易行为征税，多以流转额为计税依据，一般以营业税、转让税、登记税、印花税或增值税等形式，征收比例税率或累进税率；二是对占有、使用财产进行课税，多以财产评估价值为计税依据，分为对全部财产征税（一般财产税）和对个别财产征税（如土地税，房屋税、房地产税），征收比例税率或累进税率；三是对转让财产的收益征税，如土地增值税，多采用累进税率。

  （二）财产税比重的比较

据OECD组织资料显示，发达国家财产税收入占地方税收入总额比例较高，美国占80%，加拿大占84.5%，英国占93%，澳大利亚则高达99.6%。由于财产税征收金额较大、权数较重，从而形成了“多征税、多提供公共服务、税源多增加”的良性循环机制，使其在地方经济建设中发挥了积极的调节作用。发展中国家财产税占地方税收入比重较低，但多把财产税划归地方收入。亚洲国家的一些大城市房地产税占地方财政收入比重一般在23%～54%之间。由此可见，世界各国财产税在地方税中都占有举足轻重的地位，是地方财力的重要来源。

  （三）财产税制要素的比较

1、课税主体。转让财产交易行为的课税主体多数以卖方为纳税人；也有以买方为纳税人，主要是设置不动产或房地产购置税的国家，如韩国、日本等。世界各国对转让、占有和使用财产的课税，纳税人一般是产权所有者或使用者。

2、课税对象和税基。对世界上多数国家来说，财产税最主要的课税对象是房屋和土地，但在具体征税对象和税基上又各有区别。有的国家单独对房屋、土地课税，计税依据是财产的资本市场价值或评估价值或其年租金。各国征收财产税的房屋范围不尽一致：如加拿大、印尼、美国、瑞典都将土地和建筑物的资本价值纳入税基；但瑞典只有住宅用地和住宅楼缴纳财产税，剔除了商业财产；英国对包括楼房、平房、公寓、活动房屋和可供居住用的船只等，以其估定价值为计税依据征税；有的国家将土地、房屋并入其他财产一起课税。如日本将原来分开征收的地租税、房屋税，船舶税、铁路税等财产税税种合并征收固定资产税。其中对房屋课税的纳税人是房屋的所有者，课税对象包括纳税人拥有的一切房屋，计税基础是房屋的估定价值；巴西的土地税分为农村土地税和城市财产税，前者的课税对象是用于种植、放牧和其他农业性活动的土地，城镇土地不在应税范围内，计税标准按土地面积和土地使用比率分为三类计征，后者的课税对象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，计税依据是应税土地和房屋建筑物的评估价值。

3、税率。比较广泛使用比例税率，在对财产转让收益和流转额课税时也采用累进税率，仅有个别国家采用定额税率。税率可由中央政府法定，也可由地方政府根据受益人的预算需要和预算周期确定。如美国、加拿大，税率的确定一般由地方政府自行决定，较高一级政府只对其设限制规定。而丹麦、法国和日本，中央政府对地方政府征收的税率都规定了固定限额或最高额。

4、起征点和减免税优惠。一些国家或地区在税收管辖权内，对财产课税制定有起征点，如澳大利亚维多利亚州对低于14万元的财产价值不征税，日本对土地占有税也规定了免征额，确定了固定资产税和城市规划税的最低起征点。同时各国对农业用地给予不同程度的减免税。荷兰、英国、澳大利亚和瑞典农业用地全部不计入税基。法国对农场建筑实行免税，其他许多国家都通过特殊估价和征税措施给农业提供税收优惠待遇，如日本对城区的农业用地按其估算价值的一半进行征税；国际上对林地一般都提供免税待遇。如智利、法国都给林地提供了免税照顾。

  二、我国财产税制的现状及存在的问题

目前，我国采用的是个别财产税，主要税种有房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、车船使用税、车船使用牌照税、契税，有人也把土地增值税、耕地占用税包括进去。

我国的财产税制在以下方面存在着明显的不足：一是财产课税范围窄、税种少，收入规模小。据统计，全国财产税收入约占税收总收入的2.04%，约占地方税收入的4.12%。据四川省及成都市“九五”期间的统计，财产各税占全部地方税收的比重约5%～6%。由于所占比重过低，导致其职能弱化，难于充分发挥调节功能作用；二是内外两套财产税制，既增加了征管难度，又不符合世贸组织要求的统一、公平、公正的原则；三是计税依据不合理、不规范；四是财产评估制度、财产登记制度和财产税收政策不健全，税收征管不严，部门协作配合不够，税款流失现象较为严重；五是个别税种设置重叠，税基交叉，存在重复征税之嫌。

  三、国际财产税制借鉴

（一）税种设置覆盖面广、征收范围宽。目前，各国的财产税覆盖了财产的转让、占有、使用和收益各环节，体现了税制调节课税对象价值运动全过程的客观要求。征收范围较宽，不仅仅局限于城镇房地产，而且也包括农村、农场建筑物和土地。遗产税和赠与税广泛受到各国重视。

（二）各国普遍建立以市场价值（又称改良资本价值）或评估价值为核心的税基体系。以价值为核心能够准确反映真实的税基，随经济的发展带动税基的提高进而稳步提高财产税收入；同时，也可以体现公平税负、合理负担的原则。

（三）税率设计以比例税率和累进税率居多。对财产转让、占有、使用环节多采用比例税率，对收益和所得环节多采用累进税率，但这不是绝对的，各国根据各自的经济、文化背景设计各具特色的税率制度；各国的遗产税和赠与税税率仍将以超额累进税率为主，但级次表现出减少趋势。

（四）大多数发达国家都建立了规范而严密的财产登记和系统、完整的财产评估制度。这是财产税课税的基础，但发展中国家与发达国家比较有较大的差距。

（五）建立内外统一的财产税制。

  四、改革财产税制的建议

  （一）合理设置税种，增加税种覆盖面

1、合并、统一房地产税制，设立房地产税。合并现行的房产税、城市房地产税和城镇土地使用税等三个税种，设立统一的房地产税。一方面体现了世贸组织的国民待遇原则，另一方面符合简化税制、便于征管和降低征收成本的国际通行做法。而且城镇土地使用税本身属于财产税而非资源税，“房依地存、地随房走”，房屋和土地的规划、评估紧密相连，城镇土地的国家所有不影响三税的合并和统一；且房价的上涨多半缘于地价的上涨，三税统一有可行的理论基础。

2、合并内外两套车船税税制。对凡在我国境内拥有车船的单位和个人，不论车船是否被使用以及使用的频率如何，均应缴纳车船税。

3、适时开征遗产税和赠与税。在遗产税和赠与税的开征上，一是要科学地选择税制模式。基于我国遗产继承人可自行分割交接财产，公民的纳税意识不强等实际情况，宜选择美国等实行的总遗产税制和总赠与税制。即对被继承人的遗产总额征收遗产税，对赠与人的财产征收赠与税。二是科学确定征税对象、范围及征管程序。参照国际惯例，课税对象范围应包括动产和不动产，以超额累进税率并规定适当的起征点，合理确定扣除项目，如设丧葬费用扣除，遗产管理费用扣除、债务扣除、捐赠扣除、合理负担费用扣除等。最后，制定有关部门相互协调配合的征管措施。

  （二）扩大财产税征收范围

1、扩大房地产税的征税范围。一是房地产税的征税范围应该扩大到农村用于种植、放牧和其他农业性活动的土地及房屋。与此同时，相应调整降低农业产出税负。二是对城镇居民拥有的房屋征收房地产税。随着我国住宅商品化的发展和人们收入水平的提高，私人拥有的房产不断增加，已经具备了对私有房产课税的条件。同时，房屋的折算价值分配逐步向高收入个人倾斜，因而对城镇居民自用住房课征（比例税率）财产税在整体上将产生“累进”效应。在具体征收时，可借鉴国际通行做法，对人均居住面积设置起征点，对城镇居民自用房课征比例税，使城市房地产税的纳税人涵盖全部城镇土地和房屋的所有人。

2、合理设置房地产税的税目。我国房地产税可下设农村土地使用税和城镇房地产税，前者对农村用于种植、放牧和其他农业性活动的田、地、山、荡占地课征，后者主要对城镇企业和个人拥有的土地使用权及土地上的房屋和建筑物课征。城郊结合部的土地及房屋、建筑的处理可借鉴巴西的做法，即确定土地是否属于城市房地产税的课税范围，一是看其是否作为农用，二是在土地的1.5英里范围内至少有以下设施中的两项：人行道、自来水主线、排污设施、街灯、公共学校。如土地不作为农用，又符合第二项要求，就应该视为城市土地。

  （三）建立以市场价值为核心的税基体系，科学确定财产税的计税依据

1、调整房地产税计税依据。从国际上看，财产税的计税依据包括年度租金价值，改良资本价值（市场评估价值）、未改良资本价值和占用面积。改良资本价值制度的计税依据是土地和房产的完全市场价值，更符合“量能纳税”原则。此外，该计税依据具有“交易证据多、便于诚信纳税，收入富有弹性”的特点，是各国的房地产税趋于采用该计税依据的重要因素。当然，这需要相应完善符合我国国情的房地产评价方法体系和房地产评估制度。

2、调整车船税计税依据。作为世界通行的财产税的计税依据主要有两种：一是依车船原值作一定比例的扣除；二是依车船的市场价值，即评估值。从理论上讲，后者更科学，但是考虑到市场和评估工作本身的局限性、工作量和征收成本，现阶段可采用前者作为计税依据。至于扣除比例中央可规定一个幅度范围，各地方政府视本地实际情况在此范围内确定具体的扣除比例。另外，对单位价值低于一定标准的车船给予免征照顾。

  （四）合理确定各财产税的税率

1、合理确定房地产税的税率。参照美国、加拿大的做法，在确定税率的形式和大小时可以赋予地方政府一定幅度范围（如0.5%～3%）内的自主权。税率的确定应反映“宽税基、低税率”的税制改革趋势。

2、合理确定车船税税率。在以车船价值为计税依据的情况下，改过去的固定税额为比例税率，以公平税赋，比例税率的大小应该与目前对车船的收费及环保问题统筹考虑。

  （五）建立以财产评税制度为核心的征管运作体系

1、建立以房地产评税制度为核心的财产评税制度体系。应建立完善的财产税评估制度，制定评税法规和操作规程，设置专门的财产评税机构，是未来财产税制发展的基本趋势。

2、建立与财产登记、评估、税收征管有关的信息数据库，运用计算机技术对信息进行搜集、处理、存储和管理，以获取有效的财产信息和征管资料。

  （六）财产税的税收优惠问题

1、取消城镇居民住房的财产税优惠。避免对出租住房的歧视，有利于加强对个人私房出租的税收征管。可对国家规定标准内的居民住房采取起征点的办法予以免税优惠。

第2篇：车船税计税基础范文

(一)实习时间：

(二) 实习地点：

(三)实习性质：毕业实习

(四)实习目的：结合所学财政学专业理论知识、方法和技能，系统地掌握纳税申报、注销和税收管理的具体流程，培养对所学专业的兴趣和热情，激发学习专业理论知识的积极性，把所学的专业知识更好的运用到实践中。

二、实习单位简介

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三、实习内容

xx年10月8号，是我实习的第一天。我的第一个实习岗位是税务登记岗，主要办理税务登记、变更、注销以及个体户的停歇业办理。虽然在学校里学过税务方面的知识，但当遇到实际操作时却无从下手，刚开始只是帮忙打字复印等一些基本的工作。通过两天的学习，我大致对自己工作的岗位有了初步的了解，少了当初的紧张不安，多的是一份稳重与责任感。

(一)税务登记、变更以及注销工作

税务登记、变更以及注销是法人企业设立、变更和解散过程中必不可少的程序。税务登记时税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定程序，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。纳税登记时整个税收征收管理的起点。税务登记的作用在于掌握纳税人的基本情况和税源分布情况，加强征收与管理，防止漏管漏征。从税务登记开始，纳税人就进入到了税务管理的事业，纳税人的身份及双方的法律关系得到了确认。纳税人申报办理注销税务登记时，应相应提供注销税务登记申请书、经主管税务机关审批的“申请注销税务登记审批表”、原税务登记证正本、副本原件。

刚开始接触税务登记时，因为不了解流程，速度总是很慢，纳税人提出问题时，基本上我都无法回答，很尴尬。于是我就借同事培训时候的书回家看，有不懂得就立刻问，熟练的掌握操作流程，例如办理个体税务登记办理，首先需要纳税人提供工商营业执照，法人身份证，房产证明等相关资料，并填写税务登记申请表，对其经营范围，务工人数，经营规模，联系方式等项目经行逐项填写，为了确保纳税人的合法性和信息准确性，必须要求纳税人填写详细，并与所需资料的原件相比对，为以后的税收管理奠定基础。

(二)纳税申报征收工作

我所从事的申报纳税的工作就是把纳税人交来申报表录入到电脑里，然后打印完税凭证给纳税人，听起来容易，但实际操作却有以下困难：

1.受理申报，是考验此岗位的工作人员扎实基础以及较强的业务素质的一个过程，必须熟悉税收业务知识，例如税目、税率等，纳税人填开的申报表是否使用税目、税率正确，这看似简单，但我国的税收体制较为复杂，税目税率驳杂，工作人员必须熟练掌握税收业务知识，如果税目税率使用错误，就有可能使入库级次发生错误，导致该入国库的入到地方级次，该入地方级次的入到国库，后果非常严重，情节特别严重的不仅要受到行政处分，更有可能承担法律责任，所以马虎不得。

2.录入时必须得认真仔细，否则就很容易出现错误。例如，纳税者填表者的数字金额必须工整、规范，否则，这些数字金额录入电脑就很难识辨，需要仔细查看，刚开始不熟悉，做起来真费劲，但慢慢适应了几天，就总结出一些经验：一定要熟悉流程，经常练习，不能因为自己的原因耽误整个工作进程。工作与学习不同，要求的是一种合作精神，每个人都得在自己的岗位上认真负责才能让整个工作更好的进行下去。

3. 检查企业的纳税申报顺序一般是：营业税、城市维护建设税、个人所得税、企业所得税、车船使用税、房产税、印花税及其他针对失业保险、养老保险等基金的税收项目。通过对企业每月报送的财务会计报表信息，以销售收入为起点，逐项核对营业税及其他税收项目。如果利润表列出的管理费用和财务费用两者皆为负数，则直接导致未来营业利润为负的结果被改写，反而有了巨额的利润。管理费用的巨额负数可以直接归属于坏帐准备的冲回，财务费用的巨额负数可能是因为资金外拆、汇兑收益大于存款或借款，一定程度上说明了企业的收账政策改进，外币收支较多，且资金富余。从企业报送的财务报表可以看出：企业的资本资产结构没我们想象的那般稳定，企业的资本机构变化非常频繁而且幅度较大。

(三)税收管理和日常检查工作

第3篇：车船税计税基础范文

关键词：自然灾害 防灾减灾 税收政策

一、我国自然灾害的现状

进入21世纪，我国灾害频发，造成的人员伤亡和经济损失进一步扩大。根据民政部数据资料显示：仅2007年我国因自然灾害共造成经济损失高达到2，300亿元；2008年1月，南方部分地区遭遇了冰雪天气， 造成100多人死亡，经济损失1，500亿元，5月份四川汶川地震，造成69，000人受灾，直接经济损失高达8，400亿元。可见，自然灾害对人类所产生的威胁频率在增加，且破坏性在加大，不仅造成直接的人员伤亡、财产损失，而且还带来许多间接危害。

二、我国现行应对自然灾害的税收政策现状

（一）我国现行应对自然灾害的税收政策

我国现行应对自然灾害的税收政策主要涉及所得税类、资源税类、财产税类等。

《企业所得税法》对企业因洪水、地震等自然灾害所造成的损失可在税前列支，对企业的公益性捐赠也规定了相应的扣除比例。《个人所得税暂行条例》对个人因洪水、地震等自然灾害所造成的损失在计算个人所得税时可以扣除，对个人向受灾地区的捐赠行为规定了一定的优惠政策。

《资源税暂行条例》、《房产税暂行条例》、《城镇土地使用税暂行条例》、《车船税暂行条例》、《契税暂行条例》对因意外事故、自然灾害等原因遭受重大损失的，都有不同程度的减免。

（二）现行应对自然灾害的税收政策的局限性

1 、税收政策对捐赠行为的支持力度不够

虽然在现行的《企业所得税法》、《个人所得税暂行条例》对企业或个人的公益性捐赠都给予了一定的优惠政策，但其扣除比例和范围有严格的限制，并没有起到鼓励企业或个人捐赠的作用。同时，捐赠行为的税收优惠政策主要集中于所得税，流转税中的《增值税暂行条例》对捐赠行为要视同销售，需要缴纳增值税等。捐赠行为的捐赠成本较高，大大打击了企业或个人捐赠的积极性。

2、税收优惠的覆盖不够全面

我国现行的税收法律法规中，关于灾害救助的税收优惠政策主要集中在所得税类，其他税种涉及较少。因此，在一定的限度内，应当将自然灾害的税收优惠政策扩充到因自然灾害所能涉及到的税种。比如，企业或个人因预防自然灾害所付出的人力、物力、财力等，在涉及到的税种中要有一定的政策倾斜。

3、税收优惠方式比较单一

我国现行税收法律法规中，应对自然灾害的税收政策主要以捐赠支出税前扣除和直接减免税为主，其他税收优惠方式如税率减免、退税、税项扣除、纳税期限、征收管理等涉及较少。从某种程度上来讲，自然灾害是不可避免的，尽管社会及政府投入大量的人力、物力，但只能是预防和控制灾害所造成的损失在最小范围内，那么，应对自然灾害的税收政策也应该是全方位的，不能只局限于捐赠支出税前扣除和直接减免税。

4、税收优惠政策层次较低且缺乏稳定性

我国在应对自然灾害的税收政策中，绝大部分税收优惠政策是以财政部或税务总局的名义颁布的部门规章，并且只是针对某一次自然灾害或某一地区的自然灾害而制定的，从空间方面和实效方面具有很大的局限性，具有不完整性和分散性。并且，几乎所有的税收政策都侧重于灾后的减灾、救灾。应对自然灾害的税收政策不仅是灾后的减免，而是包括灾前防御在内的一套完整体系，其效率应上升为法律层面的税收政策。

三、完善我国应对自然灾害税收政策的具体建议

（一）增强应对自然灾害税收政策的完整性、稳定性

为应对自然灾害，中国政府先后出台了相关文件，如《国家综合减灾“十一五”规划》和《国家自然灾害救助应急预案》等，但在上述的文件中，并没有涉及到应对自然灾害的税收政策的内容。显然，应对自然灾害的税收政策还不完整，没有上升为法律、准法律的高度形成完整的体系。应在灾后鼓励救灾、支持重建等补救措施的基础上，不断完善应对自然灾害的税收制度，制定出一套完整的、以预防自然灾害发生为主兼顾救灾和灾后重建的税收法律体系。

（二）利用税收政策提高捐赠主体的积极性

首先，现行的税收政策中，企业或个人的捐赠支出可以在税前列支，但受到一定比例的限制，如企业所得税对企业的捐赠支出做出了12%的限制。实际的执行过程中，企业或个人的捐赠支出并不能全部在税前列支，这样就增加了企业或个人的捐赠成本。其次，在增值税中，对企业或个人的捐赠行为要视同销售，以市价为计税基础计算缴纳增值税，这样进一步增加了捐赠者的捐赠成本，影响了捐赠者的积极性。从自然灾害的频发性考虑，在所得税中取消捐赠支出税前列支一定比例的限制，同时也应在增值税方面对实际向灾区的捐赠支出给予一定的税收政策倾斜。如上，可以最大限度鼓励捐赠主体的积极性。

（三）扩大应对自然灾害税收政策的范围

在现有的税收政策中，应对自然灾害的税收政策绝大部分内容是针对灾后救助和重建而产生的捐赠行为的一种政策倾斜，且只涉及到所得税类的相关政策，流转税等其他税类中，如增值税、营业税等涉及的应对自然灾害的税收优惠政策甚少。其实在自然灾害的预防、救助及灾后重建过程中，部分行为不仅仅涉及到所得税类，也涉及到流转税类、财产行为税类等。如在自然灾害预防方面，防灾、减灾基本常识的宣传；咨询服务及相关宣传资料的制作、印刷；水库的修建、防洪堤坝的建设、维护；防灾、救灾物资的生产、运输等。上述业务不仅仅涉及所得税，而且涉及到增值税、营业税等相关的流转税，涉税比例也较大。应对自然灾害的税收政策应该是一套完整的税收体系，应该是全方位的涉及所有税种的税收制度。因此应扩大应对自然灾害税收政策的范围，在税收允许的最大限度内，全面减少因税收问题对自然灾害预防、灾后救助和重建的影响，让应对自然灾害的税收政策发挥到最大限度。

（四）重视防灾救灾资金的税收扶持

首先，应重视保险公司防灾、救灾资金的扶持。保险公司在灾害救助中发挥着越来越重要的作用，现代人对保险有了重新的认识，保险不仅对自然灾害的救助有很大的帮助，也会对其他意外事故所造成的损失有一定的帮助，如人身意外伤害保险、车辆保险等。就自然灾害造成损失的保险赔偿而言，保险公司对受灾人员进行一定的补偿，这大大缓解了灾后重建的压力，同时也对灾后重建工作起到了良好的促进作用。因此，应建立并完善自然灾害保险制度，充分利用税收政策促进保险资金投向防灾、救灾的工作中去。其次，灾区的重建工作包括很多大型基础设施建设项目，例如房屋建设、道路整修、通讯线路架设、管道铺设等，上述基础设施建设项目具有建设周期长、资金需求量大，效益不显著等特点，绝大多数商业金融机构不愿意将资金投放到上述项目中去，为解决这一难题，应由政府牵头，利用税收政策、金融政策等对金融机构向灾区投放资金的利息免征营业税、企业所得税，坏账准备允许在税前列支，以鼓励资金流向受灾地区，支援灾区的恢复重建工作，促进灾区经济的复苏与发展。

（五）加强应对灾害税收政策的宣贯

税法是一套税款征收管理的科学体系，随着政府对宏观经济的调控，税法中相应政策会随着经济的发展而处在不断变化中，这更大了税法普及的难度。税法也是国家法律的一部分，除政府部门的税务人员、企业及中介机构的税务经办人员、研究人员外，绝大部分人不能对税法有更深入的了解。面对这种现实，政府税务主管部门应通过多种形式，加强有关防灾、救灾税收政策的日常宣传。在灾区，应该让受灾群众知道自己可以享受哪些税收优惠政策，怎样做才能通过税收政策让自己得到更多的援助；在非受灾地区，应该让捐赠者知道，因自己的捐赠行为，政府给予了多少税收优惠政策，鼓励捐赠者更积极主动地从事捐赠事业。

（六）开征灾害税

面对自然灾害，我国政府采取的多数是国家援助、补偿形式来救灾，很少在防灾方面进行规划。自然灾害从某种程度上讲是不可避免的，社会及政府只能控制其危害范围。灾害税是一种预防灾害的财税举措，在没有发生自然灾害时，通过灾害税的征收，聚集防灾、救灾资金。当灾害发生时，以此项资金储备来应对自然灾害造成的损失。如此在大灾之年，可以缓解财政支出的压力，同时也有效地完善了我国应对自然灾害税收体系，改善了传统的自然灾害风险管理模式。

参考文献：

[1]马国强.《中国税收》[M]，大连，东北财经大学出版社.2009

[2]杨森平，李日新.《税务管理》[M]，暨南大学出版社.2009