过程审计和跟踪审计精选(九篇)

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第1篇：过程审计和跟踪审计范文

论文摘要：本文作者从高等学校内部管理的角度分析了建设工程全过程跟踪审计的定位和职能问题。根据实践经验，分析了工程项目的立项和设计、招投标和合同签订、施工过程等关键环节跟踪审计面临的主要问题，并对解决方法进行了初步探讨。文章最后为跟踪审计的质量控制提出了具体建议。 

 

引言 

从上个世纪末至今，高等学校的扩张导致各学校新校区建设大规模展开，数以亿计的资金被投入到各项百年工程中。虽然教育部早在1997年就制定了《教育系统基建、修缮工程项目审计实施办法》，但主要形式仅局限于以概、预算执行情况审计和竣工结算审计为主的事后审计。2001年之后，建设项目跟踪审计才最初在江苏省南京等市试行，再逐步推广至全国各地。 

目前全过程跟踪审计在实务中被称为“全过程造价控制”，涉及从投资意向到投资终结的全过程，所以这种审计形式对改善工程管理、提高工程质量、降低工程造价有明显的效果。从概念上看，建设项目全过程跟踪审计有完全掌控工程造价的能力，但在实践中存在诸多问题。笔者将结合自身工作经验，从高等学校内部管理的角度，对全过程跟踪审计重点环节存在的问题进行分析和探讨。 

一、对全过程跟踪审计的定位和职能的认识存在误区 

在《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》（教财[2007]29号）文件中强调“各部门、各单位开展建设项目全过程审计，由内部审计机构或内部审计机构委托具有相应资质的工程造价咨询机构实施。”所以这里所讲的跟踪审计本质上是一种内部审计。在国内高等学校中，内部审计职能重在监督，特别是在与纪检监察合署办公的情况下，对很多经济活动具有否决权，这是内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”转变的最大障碍。这种审计理念会使审计与被审计双方关系很不正常，从而忽视了服务目的。跟踪审计既然参与建设工程项目管理的各个环节，主要职能则是提供咨询，为决策提供支持，但不应参与决策。跟踪审计应通过对项目内控制度的健全性、有效性的检查，评价资源的利用程度，化解管理风险，改善管理环境，以帮助建立完善的项目管理体系为目标，在实施审计过程中将问题化解在萌芽状态，避免造成不良后果，从而直接提高被审计项目的效益性。 

二、全过程跟踪审计在建设工程项目立项与设计环节的缺失 

建设工程项目大体分为策划和立项、初步设计和施工图设计、招投标和合同签订、工程实施、竣工验收和总结评价几个阶段。全过程跟踪审计都应参与其中，针对工程项目的每个阶段提出合理化建议。但笔者在调查中了解到，高校内部的建设工程跟踪审计大多从签订合同阶段开始至工程竣工结算结束，并没有参与项目立项和设计环节，而这两个环节对工程造价的影响占70%以上。这无形中将全过程跟踪审计降格为对项目立项和设计的事后审计。造成这种现象的原因主要是对跟踪审计职能理解的不充分。 

公办高校的重大建设工程立项往往受政策、教育主管部门、地方建设主管部门的影响，审计参与空间受限，但工程初步设计和施工图设计阶段，审计环节不可缺失。设计审核的重点在于根据项目的功能要求及生命周期,与类似工程项目相比较,测算指标是否在投资控制范围内。同时,对设计提出优化建议,合理利用有限的建设资金，提高项目投资效益。在审计过程中应重点关注主要建设材料是否有可满足使用要求但价格更低的替代品；各类管道的走向是否合理，以缩短管道的总长度；精装修的标准是否可以降低；关键性设计的施工难度是否在合理范围内等。笔者在实践中就遇到问题在设计审查时没有提出而导致损失的例子：某高校教学楼的标志性外观设计为一组倾斜的砼柱，体积庞大。在施工过程中受限于施工队伍的技术条件，其中的关键部分无法浇注完成，最后只能由设计方变更设计方案，给校方带来经济损失的同时也延误了工期。 

三、招投标及合同签订阶段审计存在的主要问题 

1、招投标形式是目前高等学校选定建设工程施工方的主要形式。根据相关的法律法规，招投标主要分为市场公开招标和单位内部招标。市场公开招标一般由专业的事务所或政府招标办和组织实施，由相关方面的专家参与评标过程，比较能保证真实、合法、合规性。所以审计应重点关注单位内部组织的招投标。 

高等学校虽然知识资源丰富，不乏工程建设领域的专家、学者，并且职能部门制订了相关的内部规章制度，但仍然面临一些问题。首先，实践经验不足，尤其是市场经验。市场中能满足建设需求的企业以及它们的竞争关系；材料和设备的生产标准，合理价格；特定企业经营模式和资金流动情况等等。招标组织者和评委如果没有丰富的市场经验，就很难把握这些问题。其次，高校内部大多是纪检监察、审计合署办公。纪检审部门人员虽全程参与招标过程，但会忽略审计职能的发挥，监督最终都会流于形式。 

为解决上述问题，内部审计机构应聘请经验丰富的外部审计人员实施招投标审计。在招标准备阶段重点审查招标形式的确定，是邀请招标、竞争性谈判还是单一来源采购；审查标段的划分、工程量清单和预算造价的编审是否合理。在评标阶段审查投标单位资质的真实性；审查设备、材料单价的合理性和规格是否明确并符合标书要求；评价投标方要求的付款方式是否合理和对建设单位资金周转的影响；评价不平衡报价中个别单价对工程造价的影响程度。 

2、合同是是建设工程项目管理和实施的重要依据。订立清楚明晰的合同条款，对于规避风险，促进项目顺利进行，有着重要的意义。高校对自行招标的项目往往由内部人员撰写合同。针对此类情况，审计应重点关注合同类型的选择是否合理，应该采用总价合同、单价合同还是成本加酬金的合同形式；审查各专业的施工范围是否明确界定；审查合同中是否有变更处理的相关条款；审查付款方式是否和投标文件一致；审查是否明确了结算办理的时间和资料的完整，以提高竣工结算审计的时效性。针对施工放结算编制的高估冒算问题，合同中最好能约定在不同审减率下，审计费用由施工方支付的比例，这样可以促使施工方按规范报送结算。

四、项目施工阶段审计和竣工结算审计存在的主要问题 

项目施工阶段的审计和竣工结算审计是全过程跟踪审计中发展比较成熟的阶段，但仍然存在一些问题。 

1、项目施工阶段的审计对审计人员的要求是常驻现场，但在实践中受限于人力成本，外聘审计人员要么不能常驻现场，要么是常驻现场的不能满足不同专业需求。因此跟踪审计的委托合同中应明确要求审计人员常驻现场，或根据工程要求约定进驻现场的时间或频率，如一周几天，不同专业的审计人员何时进场等。 

2、施工方往往采取低价中标，在施工过程中要求变更增加工程量来赚取超额利润，所以施工阶段审计的重点是工程变更及签证的审核。该阶段审计除了关注变更的必要性，变更签证的及时性、完整性，以及变更是否真实发生外，还应关注因某项变更引起的其他变更，这种情况往往会造成连锁反应，控制难度较大。在实践中，有的高校会聘请专业教师作为单位工程或分部工程的负责人。专业教师虽具有扎实的理论知识但缺乏工程管理的实践经验，并且在工程实施过程中缺乏全局观念。在这种情况下审计人员更应投入较大精力，充分利用自始至终参与工程项目的经验优势，为变更提供合理化建议。 

3、工程竣工验收后即进入结算审计阶段。该阶段除了关注送审资料的完整性外，审计人员还应保持独立性原则，客观、真实的完成审计。跟踪审计人员虽是建设单位委托，在审计过程中多为业主考虑也是常情，但如果违背独立、客观、公正的原则，会为后续工作带来诸多问题。在实践中就遇到一例：大型工程结算编制很难做到无一遗漏，项目经理对工程造价的控制也是通盘考虑，一般只要达到利润目标就行。跟踪审计人员在结算审核时只顾核减，该增加的没有核增，项目经理也签字认可了审定单。在建设单位聘请另一家事务所复核时继续核减，就出现了扯皮现象。 

五、对全过程跟踪审计的控制 

全过程跟踪审计的特点是实施周期长、任务重、涉及面广、审计成本高昂。审计人员长期与施工方、校内工程管理人员接触，如果约束不足，容易滋生腐败现象，审计目的难以实现。在实践中，多数政府文件规定跟踪审计费用以建安工程造价为基数乘以一定比率收取，这就造成审计越卖力，审计费越少的现象。针对这种情况，有两种解决办法：一是灵活变更收费方式，采取审减额越多，控制越有效，审计收费越高的形式，这样能激励审计人员的工作积极性。二是引入复核机制，在跟踪审计结束后，聘请另一家事务所对工程造价进行复审，约定以复审的核减率为标准，结算跟踪审计费用。 

六、 结语 

工程建设项目全过程跟踪审计实务中取得了良好社会效益和经济效益。但随着研究和实践的深入，会产生更多问题。只有及时关注这些问题，并合理解决，全过程跟踪审计工作才能不断完善。 

 

参考文献: 

[1] 黄伟, 刘晓芳, 杨柳. 高校基建工程项目全过程跟踪审计重点探讨[j]. 高等建筑教育. 2000,(05) 

[2] 容仕坚. 浅谈工程建设项目全过程跟踪审计的重点与难点[j]. 科技资讯. 2010,(19) 

第2篇：过程审计和跟踪审计范文

【关键词】工程项目；审计质量；动态跟踪审计

建设项目全过程跟踪审计是现代审计的一种模式，是工程项目审计由事后向事前、事中审计的一种延伸，也是传统审计的发展与完善，是现代工程项目管理的需要。质量控制审计也是现代审计模式的创新，有效地控制建设项目的工程造价，提高项目的投资效果，则必须进行事先、主动且贯穿于项目建设全过程的工程造价控制，即从项目决策、投资估算、设计阶段的概算，到实施阶段的承包合同价和完工后的竣工决算。日照烟草有限公司通过近几年实践，实施以工程项目风险控制为导向、审计质量控制为核心的动态跟踪审计，逐步探索出一套适合烟草企业特点的工程项目跟踪审计方法。日照烟草在工程建设实施过程中，遵循风险主导、事前控制、全过程监控、事后评价的原则，合理配置审计资源，保证审计对工程建设项目进行紧密、持续的检测，实现对工程建设项目可行性研究、初步设计、施工图设计、预算、招投标、合同签订、建设施工、结算、竣工决算和项目后期评价的全过程监督，提高了工程项目跟踪审计成效。

一、以审计质量控制为核心，实施全过程工程建设项目跟踪审计的实施背景

长期以来，建筑工程预算定额是我国承发包计价、定价的主要依据，在一定程度上限制了建筑企业的公平竞争。2008年，住建部公告第63号规定，“全部使用国有资金投资或国有资金投资为主的工程建设项目，必须采用工程量清单计价”。新的计价模式给工程建设项目审计提出了新的挑战，投标企业以追逐高利润为目的的各种投标报价方法也应运而生，传统的事后审计已无法满足当前工程建设审计的新形势需要，抓住工程量清单计价模式下工程审计重点是提高审计质量和效率的关键。

近年来，随着烟草行业工程项目资金投入力度的加大，烟草企业工程建设项目数量逐年增多，跟踪审计作为工程项目的有效监督方式显得尤为重要。日照市烟草专卖局（公司）审计部门根据烟草行业内部审计工作要求和职责，采取统筹兼顾、突出重点，努力探索以防范风险为导向的审计工作原则，促进工程项目建设目标的全面实现。

二、以审计质量控制为核心，实施全过程工程建设项目跟踪审计的主要内涵

以审计质量控制为核心的全过程跟踪审计是审计部门和审计人员以风险识别为基础，以风险评估为中心，通过识别和评估重大风险环节的固有风险和控制风险，筛选出与关键风险环节密切相关的风险点，有针对性的依法对工程建设项目进行事前、事中和事后的全过程审计监督。实施包括从项目前期决策、立项规划、招投标、造价控制、变更签证、材料价格确认、项目后期结算审核、决算审计以及评估的全过程的审计活动。主要特点是：

（一）实现由结果审计向过程审计转变

它是工程审计由竣工结算审核向过程控制的根本转变。过去仅仅是局限于竣工结算审计，这种静态的审计难以对过程进行控制，由于缺乏必要的事前预防和事中控制，对工程造成的损失难以补救。通过监督关口，把握环节、控制内控，事前提出要求，事中指导纠正，事后发表建议。实施动态的、实时的、持续性的审计，其目的是加强监督，促进管理，控制规模，节约投资，缩短建设期，提高工程质量，实现工程投资综合效益最大化。

（二）实现由事后监督向事中风险控制转变

它更加突出强调的是工程建设项目过程中的风险控制。以检查内部控制为切入点，遵循风险主导、事前控制、全过程监控、事后评价的原则，通过对工程项目全过程的管理控制有效性进行风险审查，确定在项目实施各阶段中各环节的风险大小，对超出可接受范围的风险，在实施前提出建议和措施，防患于未然，保证工程质量，降低工程成本，提高投资效益。

（三）实现由单一差错纠弊向事前防范转变

它强调审计作用的及时性和审计目标的多元化。对工程建设起到预警、预防作用，使审计控制随着工程进展处在一种持续不断的状态。通过循环往复的审计信息反馈和调节，克服事后监督的局限性。

三、以审计质量控制为核心，实施全过程工程建设项目跟踪审计的主要措施

控制造价、规范管理、提高投资效益是工程量清单计价模式下以审计质量控制为核心，以全过程跟踪为手段的工程审计监督的目的。把好“概算编制和审核、项目招标，合同审核、变更签证、工程结算、竣工决算”六道关口，进而实现对工程建设项目的全过程监督。

（一）把好六道审计“关口”

1.把好立项设计风险控制关。实行工程量清单计价规范以后，对设计文件的审查尤为重要，因为工程设计质量的高低，直接关系到招标工作的成败和工程量清单的准确性，影响工程质量和投资。加强对设计文件的审计，能有效促进设计单位重视设计工作，提高设计质量。

2.把好招标风险控制关。具体包括：（1）招标文件准确、真实、完整。招标文件是施工单位投标报价的依据之一，也是施工合同的重要组成部分。工程量清单的准确、完整是工程招标成败的关键。（2）招标与评标过程规范。由于招标在很大程度上决定着工程造价、质量和进度；同时，由于招标环节牵扯到各方经济利益，极易产生暗箱操作，因此，必须对招标过程实行全过程的审计监督。

3.把好合同审核风险控制关。施工合同审计是指审计人员对合同的签证、执行和结果进行审计监督和评价，目的是为了完善条款、避免纠纷，依法维护各方的合法权益。施工合同审计应重点关注的：一是合同形式，二是合同价款，三是施工资质情况、施工组织能力、社会信誉度等，四是履约能力和履约担保。

4.把好设计变更和现场签证风险控制关。合同签证是施工方提出索赔、提高造价的主要手段，有些施工企业本着“低标价、勤索赔、高结算”策略，通过合法的方式获取中标，然后通过图纸变更和现场签证在材料和工程量上做文章，牟取利益最大化。在施工过程中要尽可能的减少设计变更，对于不可避免的变更签证及隐蔽签证，必须严格审核。建设项目中涉及所有变更必须有正当理由，对于影响工程造价较大的工程变更，必须经过审计部门测算后，报分管领导审批。隐蔽签证必须有建设方、监理方、施工方三方签字才有效，结合平时的相关记录进行反复审核。

5.把好结算风险控制关。工程量审核是结算中最基础的数据，也是工程建设的重要控制点。它直接影响计算直接费和其它各项费用，它的准确与否直接关系到工程造价的高低。为保证工程计量准确，内部审计部门和中介机构，定期参加工程例会，提出管理意见；对隐蔽工程做好记录和影像取证；对工程量进行严格的现场测量；对工程变更，严格审核变更理由、变更程序和变更价款处理等。

6.把好竣工验收风险控制关。工程事后审计是控制工程造价的最后保证。工程竣工后，及时组织相关各方进行验收，质量监督机构参与验收过程监督。在工程量清单计价模式下，对于图纸上包含的工程内容，结算时不再调整。对于工程量变化引起的综合单价的调整，要严格按照清单计价规范进行调整，有合同约定的按照合同约定的办法调整。

（二）具体案例

日照烟草专卖局（公司）综合业务用房跟踪审计项目，在建设前期，依据建设单位提供的施工图纸，在招标前请造价咨询机构对工程项目编制预算，设立控制价。为了使预算的编制切合实际，提高其正确性和完整性，我们规定参与编制概算和预算的中介机构不能从事该项工程建设过程中的跟踪审计，对预算进行审核的第三方中介机构也不能参与跟踪审计，坚持实事求是、公平公正的原则，防范工程建设风险，做好每一项工作。

在施工期间，审计人员参与了全部设备和材料的市场考察，通过了解材料价格；定期和不定期对施工现场进行检查，对于施工单位提供的隐蔽工程、签证单等资料，配合建设单位、监理等单位认真复核，并做好音像记录；施工期间出现的变更，出具初步审计结果，尽量避免今后的结算纠纷与经济损失。

在施工后期，审计人员依据竣工图纸、设计变更、隐蔽工程验收记录、工程签证单、平常积累的音像资料、《建设工程施工合同》的规定及其它资料，对乙方提交的工程造价决算进行了审核，并针对其中的争议问题提出了参考处理意见，出具最真实合理的审计结果，为甲方控制造价做出了贡献。

四、以审计质量控制为核心，实施全过程工程建设项目跟踪审计的几点思考。

（一）和谐审计是基石

跟踪审计是个系统工程，各部门各司其职、各负其责、协同配合，对于跟踪审计工作能否达到预期目标和效果至关重要。在跟踪审计过程中，应争取各级领导的重视，领导的重视与支持是做好跟踪审计的前提和保障。烟草企业各级领导对工程跟踪审计工作高度重视，使相关人员提高了对工程跟踪审计工作的认识，为跟踪审计工作的顺利开展提供思想保证。做好各方关系的协调工作，造价咨询机构介入审计后，形成了有建设方、施工方、监理方与中介机构的关系，对审计过程中出现的问题，及时拿出相应解决问题的办法，与施工方及监理方进行沟通解决。在审计过程中，要建立沟通、协商机制，以各部门的准确定位、合理分工和协调互补，推动跟踪审计顺利实施。

（二）完善制度是保障

跟踪审计作为一种新的审计模式，行业内相关制度与规范尚不健全，制度建设相对滞后。审计建议缺少强制性，跟踪审计提出的一些好的建议尚不能被完全采纳。为此，需建立一套跟踪审计的管理办法和操作指南，从跟踪审计的依据、原则、组织方式、审计程序、内容及重点等方面加以规范，为跟踪审计人员提供具体的业务指导，切实发挥审计监督作用。今年，我们将建立完善部分工程审计制度，修订《工程建设项目审计管理办法》，建立《中介机构管理办法》，进一步规范全过程跟踪审计的开展和对中介机构的考核管理，结合制度建设，进一步完善工程建设项目审计流程。

（三）合理把握介入点和切入点是重点

跟踪审计是对工程建设项目从决策立项到项目总体验收之前的投资管理活动，实施连续、全面、系统地审计、监督、分析和评价工作。科学合理选择审计介入的时机和审计内容的切入点，是高质量完成跟踪审计的重点，将跟踪审计关口前移到项目前期准备阶段，前移到重要事项的决策阶段，使审计能够贯穿于项目建设的全过程。

（四）外部力量是有效补充

在审计工作量大，人员少的情况下，聘请中介机构专业审计人员参加项目审计，放大社会审计的监督作用和功效。通过公开招聘社会中介机构，引入竞争机制。进一步加强对参审中介机构和审计人员的管理和考核，制定《中介机构管理办法》，细化条款，逐条量化打分，将考核结果与费用结算、单位信誉挂钩，来达到提高审计质量、控制审计风险的目的。

（五）提高人员素质是关键

审计人员要给自己正确定位。跟踪审计是对建设项目整个过程的监督与控制，投入大、时间长、环节多，这对审计人员的自身素质的全面性提出了更高的要求。审计人员不仅要掌握工程计价方面的知识，还要掌握设计、施工、管理及财务等方面的知识，掌握国家有关政策和了解市场信息。在审计手段方面要大力推进审计信息化，充分利用计算机技术、网络技术和审计软件，以提高工作效率和审计质量。

建设项目全过程跟踪审计是在新形势下产生的一项新的审计方式，正在不断实践探索阶段，烟草行业在今后的实践过程中还要不断加以完善，使其在改进建设项目工程造价管理，提高工程建设资金使用效益方面发挥更加积极的作用。

参考文献：

[1]陈丽.浅谈施工阶段跟踪审计对工程造价的控制[J].新世纪论丛，2006（12）.

[2]曹慧明.论建设项目跟踪效益审计[J].审计研究，2005（1）.

[3]时现，朱恒金.建设项目审计[M].北京大学出版社，2002.

第3篇：过程审计和跟踪审计范文

摘 要 工程项目全过程跟踪审计是一种有别于事后的工程竣工结算审计的好的审计方法。但是在实施过程中往往会遇到来自建设方、施工方、审计方的问题。对于建设方而言,就要从确定合适的审计单位、合理定位跟踪审计介入深度以及准确把握跟踪审计介入时间等几方面加以控制。

关键词 工程项目 全过程跟踪审计 建设方

开展全过程跟踪审计,相对于传统的财务收支审计、资产负债损益审计及经济责任审计而言,是一种继承和发展,更是一种挑战。由于我国目前还没有全过程跟踪审计的审计准则或相关指南,加之全过程跟踪审计难度大。对于建设方而言,对工程项目全过程跟踪审计如何实施控制便成为一个迫切需要解决的问题。

一、工程项目全过程跟踪审计的内涵

工程项目全过程跟踪审计是指审计机构对工程项目从投资决策、工程设计、工程招标、工程施工、工程结算的各个阶段、各个环节工程造价进行全面、全过程的监督和控制①。与事后的工程竣工结算审计相比较,工程项目全过程跟踪审计具有如下特点:一是审计时间的次数不同。工程项目全过程跟踪审计的审计次数要大大增加。二是审计方式不同。事后审计体现为报送审计,而全过程跟踪审计体现的是整个实施过程的审计。三是审计内容不同。事后审计主要是在对竣工决算资料进行审计,全过程跟踪审计在平时对形成竣工决算资料的各个环节、过程进行审计。四是审计作用不同。在跟踪审计模式下,审计作用更大。

二、工程项目全过程跟踪审计控制问题

在一个实施全过程跟踪审计的工程项目中,一般都会涉及建设方、施工方、审计方和监理方。由于监理方的主要工作职责是质量对工程的质量、工程安全负责,本文中暂不考虑监理方的相关问题,具体探讨前面三方面的问题。

第一,建设方在全过程跟踪审计控制方面存在问题。一是忽视审计中介机构资质。在实际工作中,有些建设单位对审计中介机构资质这一类的重要文件视而不见或不重视,可能会影响工程结算审计的合法性、合理性。二是缺乏审计中介准入制度。在实际工作中,多数建设方是直接聘请“关系户”进行工程项目的全过程跟踪审计。在没有与其他审计中介机构进行比较的情况下,建设方也很难确保其质量是可靠的。三是招投标管理不规范、不严格。一些建设单位工程项目建设的招投标管理不规范甚至是走形式,但是执行效果并不理想。

第二,施工单位规避全过程跟踪审计监督。一是利用施工合同条款规避全过程跟踪审计监督。施工单位在签订合同时,一般会将有利于自身利益的合同条款列入合同或设置障碍来阻止全过程跟踪审计监督。二是利用材料价格波动规避全过程跟踪审计监督。现阶段,材料价格的确定经常是由施工企业提出核价申请。施工企业总会在建材价格上升是提出重新核价,但建材价格下跌时便沿用最近的较高的价格,在这一升一降中,施工企业便会由于建材价格的波动而获利。

第三,审计单位监督不到位。一是缺乏全过程跟踪审计准则和操作指南。跟踪审计在工程建设投资领域的应用还处于发展的初期阶段,审计制度相对滞后,没有系统的规章制度和可操作性强的指导性意见或业务指南。二是能胜任全过程跟踪审计的审计人员短缺。我国从1998年就实施了注册工程造价考试,培养了大批优秀的工程造价人才,但是与我国现有工程建设项目所需的审计人员相比缺口较大,而能从容面对全过程跟踪审计的人员更是少之又少。

三、工程项目全过程跟踪审计控制的对策

工程项目全过程跟踪审计是一种较为理想的工程审计模式。作为建设方,应该着力于合理、健全的委托审计制度来遏制审计领域中存在的寻租行为和合谋行为,充分发挥全过程跟踪审计在工程项目成本控制方面的作用。

第一,确定合适的审计单位。一是要考察拟投标审计单位。在确定工程项目全过程跟踪审计的审计单位前,务必要对审计单位进行全方位的考察,只有合格的审计单位才有资格参与审计投标。二是要考察拟派的审计单位人员。对社会审计机构的造价工程师的考察重点在其职业道德的考察上,在职业道德中重点应考察的是职业品德和专业胜任能力。三是要签订审计承诺书。其作用是用来规范后续的审计业务活动的相关行为,保证审计人员在审计过程中,严格遵守职业操守,为日后的审计质量评判作为一个依据。

第二,合理定位跟踪审计介入深度。审计是以堵塞项目建设漏洞、完善项目管理机制为目的,作为第三者参与项目建设的过程,而不是建设项目负责人。审计机关不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作,而是履行对上述工作的监督职能。因此,建设方在工程项目全过程跟踪审计过程中,也要对审计机关加强监督,应该防止审计机关角色的越位与偏离,强调审计机关在法定的范围内活动,对审计机关反映的问题及时进行处理,而不是让审计机关越俎代庖。

第三,准确把握跟踪审计介入时间。跟踪审计作为一种绩效审计的一种模式,应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间。建设单位要和审计机关一起准确把握好审计的介入时间。要注意的是,不论采取何种方式,审计都应贯穿于建设的全过程,保证它应有的连续性。此外,在审计过程中,要体现跟踪的适时性,对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求要及时跟进。

注释:

①孙铁强,藏永生.工程项目全过程审计控制点.科技信息.2007(15):271-272.

参考文献:

第4篇：过程审计和跟踪审计范文

关键词: 风险导向;建设项目;跟踪审计; 模式

Abstract: the five years development program for large investment project put forward should actively explore track audit. At present the national audit authority according to the plan, most of them have carried out the major investment projects or major matters of track audit work, part of the local achieved good results. But as an exploratory work, track audit related laws and regulations is not perfect, the audit process is larger risk. This paper tries to put forward based on the risk-oriented audit construction project track audit mode, in order to give full play to the risk-oriented audit in the engineering construction areas the role of the track audit, to reduce the audit risk, improve the auditing quality, ensure the audit efficiency and effectiveness of purpose.

Keywords: risk oriented; Construction projects; Track audit; mode

中图分类号：TU71文献标识码：A 文章编号：

审计风险贯穿于审计过程的始终，有什么样的审计活动就会有与其相适应的审计风险。建设项目跟踪审计涉及内容多、范围广、政策性强，审计风险的存在也就不可避免。风险导向审计作为当今世界审计工作发展的一个主流方向，其与传统审计的区别在于是否把审计风险贯穿于审计工作的始终。因此，如何运用风险导向审计，更好地防范跟踪审计风险，是目前建设项目跟踪审计亟待解决的问题。

一、建设项目跟踪审计风险的含义

建设项目跟踪审计是指以建设项目为审计对象的跟踪审计。审计过程中将审计对象（项目）建设全过程划分成若干阶段或期间，审计人员在项目建设过程中及时对各阶段或期间的审计事项进行审计，并及时作出审计意见和建议，供被审计单位纠正存在的问题。建设项目的跟踪审计与其他类型的审计之间存在着巨大的差异，以财务报表审计或财政、财务收支审计为基础的风险评估方法，以固有风险、控制风险和检查风险构成的风险评估数学模型，在建设项目跟踪审计风险评估中的运用存在极大的局限性，但就审计机关而言，跟踪审计仍然是审计机关的一种审计监督行为，传统的审计风险的定义至少提供了基本的对于跟踪审计风险的探讨和研究思路。

笔者认为，建设项目跟踪审计风险可以表述为：审计机关在跟踪审计过程中由于采用了不适当的审计程序和方法，发表了与事实不相符的审计意见或审计结论，造成审计机关或审计人员承担相关责任和声誉损害的可能性。

二、建立基于风险导向审计的全过程跟踪审计模式

风险导向审计也称“现代风险导向审计”，它是以战略观和系统观作为指导思想，以被审计事项的潜在风险作为导向，以风险的识别、评估、预警和应对程序为中心，侧重于评估审计事项重大错报风险的审计模式。风险导向审计模式在审计系统中大胆引用战略理论与系统理论，是一种全新的审计模式。这种全新模式要求独立审计师从更开阔的视角发现与报告被审计单位会计报表中的重大错报行为，从而减少审计失败的风险（谢荣、吴建友，2004）。随着建设项目跟踪审计的逐步深入开展，审计资源供需矛盾尤显突出，因此推行科学而高效的审计方法势在必行。

（一）风险导向审计在建设工程跟踪审计中应用的可行性

1．风险导向审计将审计风险模式运用于跟踪审计全过程。在工程建设过程中，审计人员预先确定一个可以接受的期望风险水平，以此作为风险管理的目标，在各个审计阶段以评价审计风险为导向性目标，来评价各阶段的期望审计风险、固有风险、控制风险和检查风险，并在此基础上做出正确决策。风险导向审计将被审计事项置于大的经济环境之中，从建设项目所处的行业状况、监管环境、内控制度、业务流程等各个方面分析评估风险水平，把被审计单位的经营风险植入自身的风险评价中去，通过审计程序把自身审计风险降低到审计人员可以接受的水平。

2．风险导向审计能满足社会公众对审计人员日益增高的期望。审计担负着监管与服务的共同职能，只有不断地满足社会公众的需求，才能有生存和发展的空间。这促使审计人员必须以积极的态度，努力思考面临的各种风险。风险导向审计运用立体观察的理论来判断各种影响因素，全面动态地分析评估审计风险，能够适应这一需求。

3．风险导向审计可以降低跟踪审计成本，提高审计效率和效果。风险评估是风险导向审计的核心，审计风险的评估贯穿于审计这个过程。风险导向审计是在对被审计单位的整体风险评估的基础上，确定风险高低不同的审计领域，对一些风险大的环节多投入一些，而对于风险较小的环节缩减审计资源。通过风险评估分析，优化审计资源配置，合理制定审计计划，有效收集审计证据，从整体上降低审计成本、保证审计效果、提高审计效率。

（二）风险导向审计在建设工程跟踪审计中的应用

在现代风险导向审计模式下，风险评估是一个持续的过程。全过程跟踪审计从立项开始，历经可行性研究、初步设计、概算批复、招投标、施工、财务决算等各个环节，是对建设项目详细的、具体的全面审计。风险导向审计针对建设工程周期长、投入资金多、舞弊可能性大、风险高的特点，在建设前期对工程项目进行全面风险评估，判断关键点和控制薄弱点，合理分配审计资源，对高风险点进行重点审计。建立基于风险导向审计的全过程跟踪审计的审计模式，可以使二者有机结合起来，取长补短、相得益彰，既能解决审计资源不足的障碍，又能全面控制风险点，进一步确保审计质量。

1．跟踪审计点的确定形式

在风险导向审计模式下，慎重确定高风险点，也可以说是审计跟踪点，是关键步骤，它直接影响到审计项目的质量和效果。

第一种形式是重要的隐蔽工程。隐蔽工程是跟踪审计过程中的重点关注内容。在项目施工过程中，某些重要单位工程、分部分项工程的施工方法和措施对工程质量、投资、进度及施工安全有较大影响，而这些工程事后审计难度较大或无法进行审计取证，如大型土方换填、涂装防腐、特殊施工工艺、大型机械进出场等，因此应把其施工过程作为必须审计的内容，而且应将审计跟踪点进行细化，如公路建设项目中的路堤填方段的原地面标高可作为路堤填方工程的审计跟踪点。

第二种形式是重要施工管理活动。在跟踪审计过程中，应明确需要审计参加的施工管理活动。设置这类审计跟踪点的目的是便于掌握工程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序的情况下，对投资、进度、质量控制情况进行审计，使审计工作更有主动性。此类审计跟踪点主要包括单位工程以上的工程验收、隐蔽工程验收、图纸会审、现场技术交底、设计变更审查、工程建设例会、主要材料和设备的进场检验、材料试验的取样、工程款的拨付情况等，通过对上述跟踪点的控制，从而使跟踪审计人员能迅速了解建设项目的动态变化，为提高审计工作质量奠定基础。

第三种形式是专门为跟踪审计设定的独立于施工管理活动的程序。它设定于工程施工的连续两道工序之间，即在某项工序完成，各项检验、验收手续已经履行，下道工序开始之前。此类审计跟踪点设定后，不经审计确认一般不得逾越。设置此类跟踪点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计，同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。如在基础工程完成后，主体工程实施前，审计人员可以审查基础工程是否按规定的程序进行验收，施工单位有无自检，监理工程师有无按设计图纸和有关标准、规范进行验收，有无签字盖章等。

2．跟踪审计模式选择

跟踪审计的模式就是在进行跟踪审计时，根据被审计项目的具体情况，审计机关应采用何种模式组织审计资源，确定审计重点，进行审计实施。在实施基于风险导向审计的全过程跟踪审计时，可采用适时介入式和重点介入式审计相结合的审计模式。

（1）适时介入式跟踪审计，是选择工程建设活动的适当时段跟踪介入的一种审计模式。在当前跟踪审计的实践中，这种模式大多是把建设工程开工建设点作为介入点，对工程施工过程进行跟踪审计。适时介入式跟踪审计，若能根据项目的特点和规模选好介入时间，就能抓住审计对象的重点部位和关键环节，否则就可能影响审计质量。

（2）重点介入式跟踪审计，是选择重点环节实时审计的一种审计模式。采用这种方法，审计机关事先要充分了解、分析审计对象的全貌，找出可能出问题和应该关注的环节作为重点，制定工作实施方案。一般情况下，应将施工中的隐蔽工程、变更工程作为重点。重点介入式跟踪审计，能将建设项目中审计所关注的所有重点环节纳入跟踪审计的对象，从而达到跟踪审计的目的，但由于这种审计过程有间断性，需要缜密的事前规划和组织，事中配合和协调，要求审计人员具备较高的素质，从而有效防范审计风险。

对于不同的审计对象，使用的模式不尽相同。总体而言，对投资规模大、建设周期长的项目，由审计机关根据项目特点和自身力量，安排每年几次或每季度一次的适时介入式跟踪审计；对一些投资规模较小、有较成熟的管理经验、市场竞争较为充分的项目，根据项目的特点，选择重点控制环节，如招投标阶段、重大设计变更、重点隐蔽工程、材料设备采购等环节，进行重点介入式跟踪审计。

3．审计整改意见的表达形式

施工过程跟踪审计必须就审计发现问题及时做出审计意见和决定，以增加审计工作的时效性，同时尽量避免施工进度受到审计工作的影响。根据跟踪审计的特点，发表审计意见和做出决定可采取三种形式，即口头、审计底稿与审计整改意见书、正式审计公文。对一般性问题，发现后有关单位立即主动整改的，以及对施工进度安排、施工组织等方面的意见，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补做审计记录；对因质量问题需要停工、返工和对施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议，或需要提出必要的审计建议且经初步交换意见与有关部门达成一致的，可用审计底稿和审计整改意见书的形式提出审计意见；对发现重大、有倾向性或经多次提出屡禁不止的问题，以及发现的设计方案存在缺陷的问题，审计机关应出具正式审计文书，包括审计建议函、审计决定等，同时要求被审计单位反馈整改意见。对审计机关出具的审计整改意见书应及时登记台帐，做到管理规范。

三、实行基于风险导向审计的跟踪审计模式应具备的前提条件

（一）加强宣传，正确认识风险导向跟踪审计

在国家扩大内需增加基础设施投入的宏观环境下，为了有效地控制工程成本、预防和遏制工程建设过程中腐败行为，避免“竖一幢楼、倒一批人”的现象重现，各级政府把希望寄托在审计身上，希望通过审计的全程把关来预防这些问题。建设单位、其他管理部门也都对审计抱有一些不切实际的希望，这些都可以理解。投资审计应该通过创新和挖潜，在职责范围内为国家建设项目的顺利推进努力把好关、站好岗。但是，审计机关也应该做好宣传、搞好沟通，消除地方领导和其他单位（部门）对审计的一些不切实际的期望，强调审计的局限性以及审计与其他部门职责的区别，促使投资相关单位、相关部门自觉履行职责，协同规范投资市场。

（二）强化风险意识，提高审计人员的职业判断能力

质量是审计的生命线，风险导向审计要求审计人员必须具备风险分析、风险管理、数据统计等方面的知识，掌握分析宏观环境、行业状况以及建设项目经营战略的能力。在工程建设过程中，各种风险要素的评估，审计证据的收集分析，都需要依靠审计人员的职业判断能力。审计中的职业判断是运用相关知识和经验，根据审计准则、会计准则和职业行为守则的要求，在各种备选方案中作出决策。增强审计人员在审计风险评估和风险控制方面的职业判断能力，使其以应有的职业谨慎态度开展风险导向审计，从而有效防范审计过程中的风险和审计人员的自身风险。审计机关要根据自己的能力合理确定跟踪审计的数量，强化跟踪审计的管理，提高跟踪审计的质量。要在实践中不断规范跟踪审计的操作，加强对跟踪审计从业人员的业务培训和廉政教育，使跟踪审计在国家建设项目的顺利推进中发挥更大的作用。

风险导向审计可以以全面评估工程风险为基础，从工程建设过程中的高风险点入手，对风险高的项目和资金重点监控，加大审计力度，宏观把握审计重点，既能提高审计效率，降低审计成本，又能满足社会公众对审计人员日期增高的期望值。在工程建设过程中以全过程跟踪审计为前提，积极开展风险导向审计，可以最大限度地将各种隐藏风险化解于前期阶段，为最终提高审计质量，防范审计风险提供了新的审计工作思路。

参考文献：

〔1〕徐伟.试论风险导向审计及其在我国的应用[J]，审计研究，2004年第4期。

〔2〕马贤明，郑朝晖.现代风险导向审计探讨[J]，审计与经济研究，2005年第1期。

〔3〕贾新宇.浅议我国的风险导向审计[J]，长春理工大学学报，2006年第11期。

〔4〕时现，朱恒金等.建设项目跟踪审计的相关思考[J]，审计月刊，2006年第2 期。

〔5〕叶茂中.国家建设项目投资跟踪审计[J]，财经研究，2006年7月。

〔6〕孔凡勤.风险导向审计在建设工程审计中的应用经济研究导刊[J]，经济研究导刊，2008年第18期 总37期。

第5篇：过程审计和跟踪审计范文

公共工程跟踪审计与传统的公共工程结算审计有各自的工作特点，并且在实际审计工作进行中有很多区别，下面本文就对公共工程跟踪审计与传统的公共工程结算审计的特点进行比较分析。

（一）公共工程跟踪审计概念 公共工程跟踪审计是指在公共工程项目建设初期，国家审计部门就安排相应的审计人员进驻公共工程建设项目组中去，并从公共工程项目建设开始到项目竣工结束为止的整个项目建设过程中对公共工程建设的项目资金使用情况进行监督和管理，实时审查其项目使用情况的真实性和有效性等指标，发现问题立即上报，以变工程建设单位规范、科学、合理的使用国家拨付的公共工程建设项目资金，造福于民。

（二）公共工程跟踪审计与结算审计区别 公共工程跟踪审计与传统的结算审计有许多区别，本文主要从以下五个方面具体说明公共工程跟踪审计和结算审计之间的区别，具体如下：

（1）审计介入点方面。传统的结算审计，一般是在公共工程建设竣工后进行一次性审计，这种一次性集中结算审核的方式难以发现公共工程建设过程中被隐藏的问题，即使被审计人员发现，也难以取证。新型的跟踪审计，由于跟踪审计是对公共工程建设全过程的跟踪监督管理与资金审查，那么，审查人员可以对公共工程全过程的施工状况和项目资金使用情况随时进行核查，从公共工程建设初期开始一直到工程竣工结束为止，这种全过程的实时审计可以比结算审计更高效的对公共工程的建设进行监督。

（2）审计内容方面。传统的结算审计，主要是对公共工程建设完成后施工单位提供的最终结算资料进行审核，这种结算方式难以对施工过程中发生的变动情况进行审计，使审计人员无法有效完成工作。新型的跟踪审计，将审计工作由竣工后提前至公共工程施工过程中，对施工期间的一切有关工程的资料均进行详细审查，避免了事后审查不到位的麻烦。

（3）审计方式方面。传统的结算审计，主要由施工单位相关工作人员将相关施工材料报送到审计部门进行事后审计。新型的跟踪审计，一般是审计人员到施工现场进行就地审计，对公共工程项目的建设过程实行全程跟踪，实时监督。

（4）审计效率方面。传统的结算审计，一次性集中审计的特点使审计人员进行项目审计时，在竣工阶段的审计任务及其繁重，工作效率低下。新型的跟踪审计，主要是将审计工作分派到公共工程整个项目建设过程中去，使审计人员的工作任务在项目施工的每个阶段中都有体现，从而实现提高工作效率。

（5）审计作用方面。传统的结算审计，难以发现施工过程中存在的问题，即使在竣工后发现问题，也难以挽回。新型的跟踪审计，主要是对公共工程建设全过程的跟踪审计，因此，一旦发现问题，可以及时弥补。

二、公共工程跟踪审计初始介入时点设置探讨

前文分析了公共工程跟踪审计在审计过程中的五大特点，由于公共工程跟踪审计方式是对项目建设全过程的跟踪审计，因此，项目建设的初始审计介入点的选择就显得十分重要，这将影响整个公共工程建设的进度安排和施工质量等。

（一）公共工程跟踪审计初始介入时点现状分析 公共工程项目要建设完成必须经历三个阶段：事前准备、施工建设以及竣工结算，而跟踪审计是指对工程建设全过程的跟踪审计，因此，对于公共工程跟踪审计，必须对公共工程施工前、施工中和施工后所有相关项目进行审计。由于公共工程建设的初始准备阶段对公共工程整体建设效果的影响十分重大，所以对公共工程跟踪审计应该越早开始越好。但是，目前行业内对于公共工程跟踪审计的初始介入点并没有统一的规定，真正实施起来还有一定的难度。以往对于公共工程的审计依靠的是传统的结算审计方式，仅仅在工程竣工后对项目进行一次性集中审计，而目前跟踪审计并未在我国工程建设实践中得到广泛的应用，即使使用，现有的审计人员也无法对施工前期的审计决策、项目可行性研究等方面进行有效审核。另外，公共工程的政策性很强，对于这种由政府出资、利国利民的公共项目，审计人员对其可行性审计也没有十足的把握，工作起来畏首畏尾，十分被动。

（二）公共工程事前审计必要性分析 对公共工程进行事前审查，并且审查进行的越早越好， “万事开头难”，只有走好了第一步，才能为后来的路打好基础。因此，对公共工程跟踪审计在施工之前进入开始跟踪审计是十分必要的。因为事前设计能促进审计各项职能的实现，为经济事务的顺利进行提供有力保证。审计的三大具体职能如下：

第一，审计可以对经济行为进行监督，督促企业按照既定规章制度合理有序的从事经济业务，及时披露和惩处相关企业或责任人的违法行为，维护正常的社会经济秩序。

第二，审计可以对经济单位的经济行为进行评价，判断其经济行为的可行程度以及制定的相应决策的有效性等，从事提高企业经营效率，提升企业价值。

第三，审计人员能通过对被审计单位进行财务相关资料的审核，鉴定该企业财务状况的稳定性以及其经营成果的真实程度，为审计委托人提供切实有效的审计报告，以获取所需信息。因此，为了实现审计对公共工程进行监督和管理的三大职能，审计人员不仅要对公共工程施工过程中和公共工程竣工结束后的经济单位的相关项目资料进行具体审查，还应当在公共工程事项目建设前对公共工程建设的决策制定、项目预算等事前事务进行审核，防微杜渐，从公共工程项目建设的源头规避风险，防止损失。尤其是对于公共工程建设项目而言，一般都是大型施工项目，如果在施工前的准备阶段中，施工企业及其负责人未能把握好整体投资方向，项目审计不达标，则有可能侵害我国政府和人民的双重利益。

（三）公共工程事前审计工作重要内容 根据前文的分析，公共工程的事前审计十分有必要，并且是越早介入越好。本文认为，对于公共工程的事前审计应该主要从以下三个方面做起，即投资决策审计、项目可行性审计和工程设计审计。

（1）投资决策审计。投资决策审计是对公共工程项目建设开始前进行项目决策阶段时的审计工作，因此，审计人员着重对公共工程的项目建议书、立项书、项目可行性报告、项目选址及其他行政审批内容进行审查。一般而言，审计人员对各类审批项目的审查包括：公共工程项目的建设与国家相关政策符不符合，项目选址与城市发展规划符不符合，公共工程是否合法，或者国家相关部门是否有不履行职责，不按照现有规定办事，，故意拖延不办理，乱收费等现象发生。审计人员在对公共工程进行投资决策审查时，一旦查明问题就应立刻上报，及时处理，使我国公共工程项目建设能按照规范化、标准化、合法化、有序化的方向发展，切实保障我国政府和人民的利益。

而在审查公共工程项目建议书时，审计人员要对项目建议书的编制和内容的完整性和合法性、项目书中提及的论据和项目资料的真实性和可信度层面进行深入审查，并督促施工单位对不符合规范要求的内容及时进行更改，以保证公共工程投资决策审计的效率。

（2）项目可行性审计。施工单位提交的公共工程项目可行性报告主要是通过一系列项目材料和数据来证明该项目实施的可能程度，因此，审计人员在对施工单位提交的项目可行性报告进行可行性审查时，应该重点关注可行性报告中数据资料和项目材料的充分性、真实性和可行性，对可行性报告中提及的全部材料要求施工单位都给予有力的证据材料说明，这样才能在审查出现问题时，快速找到问题的根源，提高审计人员进行项目可行性审计的效率。

（3）工程设计审计。对于公共工程的项目设计方面的审计工作，审计人员要对项目设计和相关工程图纸进行审查，以查验施工单位事前准备的合法性。另外，还要对图纸的设计机构进行审查，以检查该设计单位是否获得国家相关机构的许可进行工程设计，确定施工图纸的科学性和合理性，从而保障公共工程施工的安全性。

三、公共工程跟踪审计模式选择

在确定了公共工程跟踪审计的初始介入时点后，就有必要对公共工程跟踪审计的具体审计模式进行分析，从而能根据具体的公共工程类型选定最适合的公共工程跟踪审计模式，提高审计效率。

（一）公共工程跟踪审计模式类型 在我国，由于公共工程跟踪审计还属于一种新型的审计方式，因此，人们当前摸索出来的符合我国公共工程建设事情的审计模式主要有三种，即重点介入式、适时介入式和全程介入式。

（1）重点介入式。采用公共工程跟踪审计的重点介入模式时，审计部门的工作人员必须在公共工程施工开始前对该工程项目施工的整体情况以及其施工的重点部分进行了解，然后着重对公共工程施工中的重点部分进行审计，防止公共工程建设的重点施工部分发生问题，从而对公共工程整体建设情况产生影响。在公共工程跟踪审计的重点介入模式的具体实施方面，审计部门可以针对事前掌握的公共工程施工部分的重点内容制定详细的审计方案进行跟踪审查，然后对公共工程施工中的非重点项目根据实际情况灵活处理，如进行抽查等。

（2）适时介入式。公共工程跟踪审计的适时介入模式主要是在公共工程项目建设过程中，选定适当的施工时点实施公共工程的跟踪审计工作。这就要求审计部门的工作人员能对公共工程施工过程全程进行合理把握，找到其中的重点审计时段，继而介入公共工程中进行审计工作。

这一审计介入点的选择是公共工程跟踪审计的适时介入模式能否有效实施的关键所在，审计部门要根据公共工程项目的具体情况予以确定。一般，应对公共工程的项目规模、审计费用支出等实际情况进行审查，然后确定公共工程跟踪审计的介入时点。这也要求审计人员具备很强的跟踪审计实践经验，能对公共工程项目建设过程中的关键审计点进行合理判断，然后着手进行跟踪审计。

（3）全程介入式。公共工程跟踪审计的全程介入模式是指审计部门按照相应法律规定，对公共工程项目建设的全过程都进行跟踪审计的审计模式。对于公共工程跟踪审计的全程介入模式的具体实施，审计人员一般从公共工程施工的前期准备阶段开始直到公共工程竣工结束为止的公共工程项目建设中的每一个过程都进行跟踪审核，确保公共工程建设中的每一个过程都合乎规范。

（二）公共工程应选择全程介入式跟踪审计模式 前文分析了公共工程项目的特殊性，如公共工程的工期一般较长，投资数额较大以及带有强烈的政策色彩等，而纵观我国近年来的公共工程建设都或多或少的存在一些问题，这些问题严重的可能影响到公共工程项目的整体建设，使审计部门无法发挥其对公共工程项目的监督审查的作用，使国家和人民财产遭受损失。结合上文对公共工程跟踪审计的三种不同模式的分析可以得出，公共工程实行跟踪审计就应该选择全程介入式的审计模式才能真正发挥审计部门的监督作用，确保公共工程项目建设的顺利进行。具体实施方法如下：

（1）审计部门要加强监督管理。对于公共工程项目，审计部门采用全程介入式的跟踪审计模式就意味着审计人员要经常实地对公共工程的施工事项进行审计，就地核查相关资料的真实性和准确性，提出对应的审计意见，强化监督者意识，对公共工程建设的全过程进行实时监督和管理，发现问题立即解决，与施工单位一起保证公共工程项目的顺利进行。

（2）定期培训审计人员，加强专业素养。公共工程跟踪审计对于我国审计实践而言是一个新型的审计方式，目前我国审计部门以及其工作人员对跟踪审计的了解还不够深入。而对于实施专业水平要求比较高的全程介入式的跟踪审计，我国审计人员就显得有点无能为力了。因此，审计部门应该定期组织人员培训，深化审计人员对全程介入式的跟踪审计的认识，提高审计人员的专业素养和业务水平，保证公共工程全程介入式跟踪审计的实施。

（3）整合资源，提高效率。要对公共工程进行全程介入式的跟踪审计，只要审计专业人员是不够的，还需要配备相应的工程人才，技术人才以及统计人才等，然后将上述人员扩充到审计部门中，整合资源，扩展审计人员的知识范围，提高审计效率。

（4）突出重点，不断创新。对公共工程进行全程介入式的跟踪审计时，不仅要对公共工程施工的全过程进行监督审核，还要明确审计的重点，对施工过程中的关键项目进行详细了解，然后进行重点审计。另外，审计部门在派遣审计人员对公共工程进行全过程审计时，可以在实际工作中进行摸索，对现有的审计工作流程和审计模式进行适当改革，保持创新精神，为全程介入式跟踪审计模式在我国的推广和发展找到一条合适的道路。

四、公共工程跟踪审计客体与主体分析

在对公共工程跟踪审计的具体审计模式进行分析之后，本文将对公共工程跟踪审计工作中进行审计的主体和客体要素进行分析，以全面研究公共工程跟踪审计的主要内容。

（一）公共工程跟踪审计工作客体 审计工作的客体即接受审计的对象，对于公共工程而言，一般就是公共工程项目从施工开始到工程竣工为止的项目资金使用情况。对于本文所研究的公共工程跟踪审计活动而言，公共工程跟踪审计的客体是与公共工程项目建设有关的经济事务的活动和对应的处理过程。

前文中提到了公共工程的建设一般耗资达，工期长，公益性强，因此，在公共工程建设的整个过程中会产生很多与之相关的职能部门和经济事务，因此，公共工程跟踪审计的客体对象十分复杂，我国审计部门规定公共工程跟踪审计的审计客体对象主要是公共工程的建设单位，但是，与公共工程建设相关的一切参与建设的企业都要纳入审计范围。因此，公共工程跟踪审计的客体对象是贯穿在公共工程建设始终，与之发生经济业务往来的一切建设部门和非建设部门全体。

（二）公共工程跟踪审计工作主体 审计工作的主体对象主要是指实施审计工作的组织或部门，一般包括三类，即政府审计部门，企业内部审计部门以及社会审计组织。不同的审计主体在对企业的经济活动进行监督时具有不同的职能分工和职权规定。改革开放以来，我国的经济体制由过去的计划经济体制转变为社会主义市场经济体制，这就使得我国公共工程项目的投资主体日趋多元化，这也为公共工程的审计工作带来了不小的阻碍，我国公共工程不再是国家全权投资联合政府审计部门全责审计的模式，公共工程项目投资主体的多元化使得公共工程的审计主体很难确认，重复审计，多头审计的现象时有发生，不仅无法保证审计工作的及时完成，更是造成了极大的资源浪费，使公共工程的建设单位无所适从。 公共工程跟踪审计的主体一般有如下几类：

（1）以政府审计部门为主体。出于公共工程项目建设的公益性和政策性考虑，可以交由政府审计部门来实施公共工程项目的跟踪审计工作。公共工程项目的建设完成不仅是由国家进行大部分投资，还将切实提高我国人民的生活水平，有力改善我国人民的生活环境。因此，公共工程项目这种为全社会谋福利的公益行为，由政府审计部门主导进行跟踪审计是理所当然的。但是，当政府审计部门缺乏相应的审计资源时，可以由其他审计资源进行适当辅助。此时，企业内部审计部门由于其特殊性，能随时对公共工程施工单位的项目资金使用情况进行实施监控，随时掌控最新的经济信息，保证审计的及时性和真实性。而社会审计组织由于其社会性也决定了其在审计工作方面的专业性，如，对于政府审计部门不擅长的工程造价部分的审计工作就可以交由社会审计组织来辅助完成。

（2）“三合一”合力进行审计。“三合一”合力进行审计主要是将政府审计部门，企业内部审计部门和社会审计组织联合起来，共同作为审计主体来对公共工程项目进行跟踪审计。这样做的优势是：

第一，目标统一，便于审计工作的高效完成。当政府审计部门，企业内部审计部门和社会审计组织“三合一”对公共工程项目合力进行审计时，联合审计部门会有一个统一的审计目标，并通力合作以实现该审计目标，即对公共工程进行跟踪审计，以便详细掌握公共工程建设过程的整体情况，对公共工程项目施工过程中的关键部分予以重点关注，从而能够及时发现问题，解决问题，提高资金管理水平，保证公共工程项目的顺利实施。

第二，取长补短，优化审计工作流程。在政府审计部门，企业内部审计部门和社会审计组织“三合一”联合对公共工程项目进行审计工作时，三大审计部门可以取长补短，相互学习，从而优化审计工作的整体流程。首先，社会审计组织的社会性也决定了它的专业性和综合性，社会审计组织一般会吸收不同专业素养和专业类型的综合人才，这些综合人才能应付公共工程项目审计中出现的不同类型的审计问题，帮助政府审计部门更好的解决审计工作中出现的难题。另外，由于社会审计组织用工的灵活性，当审计工作对某一专业领域的人才有需求时，社会审计组织还可以及时聘请相关专业人才，解决实际问题。

（3）政府审计部门的权威性能更好的帮助企业内部审计部门和社会审计组织规避审计风险，提高工作效率和审计质量。这是因为政府审计部门自身具备有权威性，当公共工程项目审计过程中审计人员发现建设单位存在某些审计问题时，政府审计部门可以立刻利用其权威性督促建设单位立即解决问题，保证建设进度。这样既利用了社会审计组织的专业性和灵活性来不断推荐联合审计工作的进展，也很好的利用了政府审计部门的权威性对建设单位在审计过程中存在的问题进行整改，保证公共工程项目的质量。再次，企业内部审计部门可以利用其职权为联合审计的进行提供便利。因为，对公共工程项目的审计一般会需要对建设单位内部的相关材料进行审核，此时，不论是政府审计部门还是社会审计组织都无法及时获取有用的企业信息来推进审计工作的进行，而企业内部审计部门恰好可以利用自身优势，从企业内部获取大量真实信息，弥补政府审计部门和社会审计组织的不足。

参考文献：

第6篇：过程审计和跟踪审计范文

关键词：跟踪审计 微跟踪 审计模式

中图分类号：C93 文献标识码： A

一、“微跟踪”的背景

“微跟踪”模式是相对于传统全过程驻点跟踪而言的，它可以更形象地被描述为跟踪审计的“游击战术”――通过对项目建设的重点环节和关键节点进行定期、不定期、点水式和拉网式的“飞行”取证，将现场记录的文字、图像、声音和视频资料利用手机客户端实时上传至公共云端，再利用PC客户端资源共享（本文使用“百度云”服务），实现“现场审计人员”、“跟踪审计结算审计”的无缝衔接。“微跟踪”模式给审计机关在现有客观条件下，如何统筹人员和时间，更好的开展跟踪审计工作提供了一个选择，它让跟踪审计变得轻松灵活，更有价值也更实用。

二、“微跟踪”的对象

“微跟踪”模式可穿插于全过程驻点跟踪审计之中，与之相比，“微跟踪”模式具有灵活机动、随性突击、资源共享等特点。因此，当我们不必要或者不便开展全过程驻点跟踪审计，或者全过程跟踪审计效果不理想时，可考虑“微跟踪”模式。

目前，大多数基层审计机关不具备配备专职跟踪审计人员的条件，面对不得不开展跟踪审计的项目，常规做法是委托咨询机构进行，因为不是直接参与，最终效果往往并不十分理想，跟踪审计的成效与现场人员的职业道德和专业水准密切相关，存在很大的审计风险。在实践中我们发现，以下三种情况适合开展“微跟踪”审计：一是对专业复杂、体量较大、工期较长、必须开展全过程跟踪审计的项目，可穿行“微跟踪”，以便实时了解项目建设动态；二是对体量较小、工期较短，不需要进行全过程跟踪审计的项目，可将此类项目按片区分类后，多个跟踪审计小组同时开展“微跟踪”审计，以缩短审计时间，减少人员、精力的投入；三是对项目建设管理紊乱不佳的工程，使用“微跟踪”模式，可以达到突击检查以规范工程管理的效果。

三、“微跟踪”的方式

（一）定期与不定期相结合

对于工程建设的重要工序，比如道路工程的结构层厚度，建筑工程的钢筋布置等对工程安全、质量、造价影响较大的关键节点，必须根据进度计划，提前通知，定期开展跟踪审计工作；同时，为了在建设过程中及时准确发现问题，已达到以审促改的目的，进行不定期跟踪审计也尤为必要，审计人员利用空闲时间，不事先通知，进行突击性跟踪，往往能够看到真实的现场状况，同时也能给建设、监理、施工单位，包括委托的驻地跟踪审计单位一个心理的威慑作用，以督促他们各尽其责，随时准备迎接突击跟踪。

（二）点水式和拉网式相结合

“微跟踪”的初衷是解决人员和时间的问题，因此，项目跟踪必须有所侧重：对于重点项目，可采取“点水式”，通过高频率、有重点、有目的开展跟踪审计，做到项目建设的重要环节和关键节点可控；对于非重点项目，则可采取“拉网式”，审计人员可以将多个项目按片区分类，串联起来，规划好跟踪线路，多组同步开展，在每个项目不多做停留，记录好现场后就赶赴下一项目，通过有计划的组织，集中开展，跟踪审计人员可以利用有限的时间基本把握各项目的建设状态。

四、“微跟踪”的方法

（一）“飞行”取证

“飞行”取证用来形容“微跟踪”的过程是极为形象的，跟踪审计人员就是一名名优秀的飞行员，需要事先规划好自己的航线，通过分析沿途“航空港”的布局、大小等因素以确定是否停靠以及停靠的时间，这种飞行可以是定期、不定期的、可以是点水式的，也可以是拉网式的，通过“飞行”取证，既可以真实了解现场，获取第一手资料，也可以实现对建设、监理、施工单位以及驻地跟踪审计单位的监督，从而达到跟踪审计的目的。

（二）“百度云”服务

云端存储、资源共享是“微跟踪”模式的另一张名片，审计人员在跟踪审计过程中对现场隐蔽工程利用手机拍照、摄像、录音等功能，将现场情况记录下来，同时配以必要的备注，利用“百度云”手机客户端资料上传功能，将存储在手机中的现场资料分类型、按项目实时上传至云端；其他审计人员随时随地在计算机上使用公共百度账号登录“百度云”网盘，根据审计需要，查阅、管理现场跟踪审计人员实时上传的照片、视频、录音、文字等资料。

利用“百度云”服务免费的传输和存储功能，可以实现同时、多人、异地将现场资料按项目、分类型实时上传“百度云”网盘，达到云端存储，实时更新的目的，避免了多人跟踪，不连续、资料零散、遗失的现象；跟踪审计过程中及结算审计时各专业审计人员均可同时使用公共百度账号登陆云端，随时随地在手机或计算机上调阅云端资料，实现资源共享，互不干扰的目的，保证了项目现场资料的完整性，跟踪、结算审计过程的连续性，从而确保审计工作的高质高效。

五、“微跟踪”存在的问题

（一）使用对象的局限性

一个项目的建设周期，从立项到竣工验收，涉及的环节很多；不同类型的项目，涉及的专业也是多样的。因此，在开展跟踪审计过程中，“微跟踪”模式往往会显得力不从心，鞭长莫及，尤其面对专业复杂、设计粗糙、变更较多的项目，更是显得无用武之地，因此，“微跟踪”模式代替不了传统全过程跟踪审计，更多的是对后者的辅助与补充。

（二）发挥功能的局限性

第7篇：过程审计和跟踪审计范文

关键词：建设项目；全过程跟踪审计；方法；对策

建设项目审计是对建设项目投资进行控制和管理过程中的一项重要内容，能够对项目资金做相应的控制，并且是防止、控制腐败行为的重要手段。在现今建设项目的审计过程中，重点工作主要放在项目完工之后的结算审计与决算审计上，这些审计内容仅是项目完工之后的静态审计，在项目进行中没有实际的意义。所以，应将检查审计关口前移，对项目实行事前审计、全程监督，开展对于项目的全程跟踪审计，充分发挥审计对于资金控制以及对反腐防贪的良好约束作用。本文对建设项目全过程跟踪审计的意义与优点进行分析，同时提出面临的主要问题，采取解决方法，以供参考。

一、建设项目全过程跟踪审计的意义和优势

（一）全过程跟踪审计的意义

将项目的建设过程划分为若干个阶段，在各阶段均安排审计人员对建设项目审计事项进行审计，及时对项目的各个阶段进行控制，帮助被审计的单位完善现阶段存在的问题，对建设项目进行改进，促使建设项目能够安全有效的进行，达到实现项目最高建设效益的目的。就石油项目而言，对石油存储设备的建设及时做好跟踪审计管理工作，保证项目的高质量，控制其投资成本，对行业发展具有十分有利的影响。

（二）全过程跟踪审计的优势

1.审计的动态化

相对传统审计在项目目标完成后再对工程进行一次总结性的结算审计，跟踪审计能够分段、分内容的对项目进行动态审计。一方面，减轻传统审计工作处理的繁琐度，避免在相关项目程序签证中，一次性涉及大量数据，降低出错率；使审计工作更加全面，审核思路更加清晰。另一方面，跟踪审计在对某阶段成果进行审计时，可以理清该阶段对前后阶段的影响关系，通过动态的审计，对建设项目起到全程监督的作用。

2.审计过程更细致

在传统的审计工作中，经常出现因一些隐蔽工程的细节记录不详，难以追究责任以及难以分辨实际情况的现象。而采取跟踪审计方法，审计人员在项目的施工阶段即能深入现场，对阶段项目进行更好的取证，更准确地掌握项目的各阶段有效信息，将审计过程处理得更加细致。

3.提高工效以及审计效率

跟踪审计在对每个项目阶段进行处理时，结合相关单位，可以很快地计算相应阶段的工程数据，避免工程等待签证过程中浪费的时间以及导致的大量工程积压。相比传统审计而言，跟踪审计使得审计工作在随项目进行过程中能够均匀分散的进行，加快了审核的速度和力度，提高了整个项目的经济效益。

二、建设项目在全过程跟踪审计过程中遇到的问题

（一）审计深度难以把握

进行全过程跟踪审计的基本目标是对建设项目进行监督，并提供咨询与建议，对项目建设过程中的漏洞进行填补，对整个项目的管理机制进行完善。为达到这些目标，需要审计作为项目的一部分随着项目的进行而进行，全程参与项目各个环节的建设。在该过程中，审计人员不从事对项目的管理施工以及监理方面的工作，仅仅对项目建设过程中各单位的工作，展开自己的监督职能，并需要与建设单位及时沟通、反映情况，但并不直接干涉项目建设过程中的具体工作。这样一来，审计职能深度难以把握，容易介入到建设项目管理的职能范围中，导致双方利益的冲突，破坏项目的平衡性。

（二）跟踪审计缺乏良好的工作环境

就目前跟踪审计在我国的实行情况而言，还处于萌芽阶段，需要进行更多的探索和研究。跟踪审计的方法目前仅能在内部审计的范围内实行，没有严格的政府审计的权威性和强制性，没有相应的机制制度进行管理，这些因素很容易导致建设项目中各部门难以理解跟踪审计的工作从而不愿意配合，导致跟踪审计工作将很难展开，在项目中起到的作用也会大打折扣。所以，跟踪审计的内外部环境需要得到优化，对内管理需要国家出台相关政策，对外建设需要各个单位的积极配合。

（三）项目建设单位没有认识审计的重要意义

跟踪审计是近几年才发展起来的审计方式，大多项目单位对其没有一个明确的认识和了解，往往简单地认为跟踪审计只是对施工过程中的工程款进行审计，导致审计内容不够完善，限制了跟踪审计的发展。

（四）没有相关条款进行约束改善

作为一种近年兴起的新式审计方式，全过程跟踪审计的工作人员较传统审计方式所需承担的审计风险和法律责任均发生了很大的变化，若没有相关的法律规定对其进行约束，将会导致很多法律责任无人承担。我国的法律仅仅对审计机关中投资建设项目审计做出了授权规定与责任规定，对跟踪审计尚未有明确规定，建设项目单位对于跟踪审计的能力范围存在质疑，导致跟踪审计无法正常发挥应有作用。

三、强化建设项目全过程跟踪审计效率的几点建议

（一）保证审计目标不偏离原定计划

在全过程跟踪审计过程中，工作人员应把握好自己的核心职能与角色定位，履行自己的工作义务与职责，不得越俎代庖地参与建设项目施工全过程的管理和操作。

1. 以自身职能为主，重点关注建设工程中的各项技术、经济指标，对其进行合理控制。不干涉其他岗位的工作，不越过自己的职能范围对其他岗位的工作进行管理。

2. 理解审计在建设项目中价值的体现过程，保证自身工作相对工程建设的独立性。

3. 努力帮助项目工程提高其质量，同时依据造价管理的要求，帮助项目控制投资规模，控制建设成本。

4. 加强自身的工作效率与工作质量，确保能够对建设方、施工方产生积极影响，不妨碍其余岗位的合法权益，保证工程建设过程的有序运行。

5. 提升自己的专业技术和实践能力，对业务的知识面积极进行拓展，了解最新的审计方法和手段，提升对于项目的审计能力，保证审计的顺利进行。

（二）优化审计环境

就审计的内部环境而言，审计人员应当合力创造出积极和谐的工作环境，并严格遵循审计工作的职业道德标准。同时，积极督促建设单位对相关预算、进度、程序进行公开，采取透明化管理，保证审计过程的有效性，加强对建设项目的管理与控制。对于外部环境而言，审计部门应主动取得上级部门的支持与协助，能够在上级部门的组织下对其他部门展开工作，使得各个部门都能理解并认同审计工作的意义，积极配合审计工作的进行。

（三）项目建设单位应明确审计工作范围

建设单位进行招标时，应该配合招标公司开展工作，对所委托的跟踪审计机构工作做出明确规定，并能使各部门明确审计的工作内容。在与审计单位签订合同时，应该在合同中详细列出跟踪审计的工作内容、工作范围以及职能权利。比如在建设过程中，检查项目阶段工程的审批文件（项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批复、建设规划、施工许可、环保批准、消防批准、项目设计、设计图审核等文件）是否齐全，检查整个投标程序以及投标结果是否合法有效，检查审计单位与该建设项目相关单位签订的条款是否一致等，不可一笔带过，防止今后在不同单位由于跟踪审计的内容存在差异而引起争执。

（四）健全具有约束性的法律法规

保证跟踪审计工作在建设项目审计过程中能正常高效运行，制定相关的法律条款对其进行约束和管理十分重要。跟踪审计这一模式是对于传统审计的一项重大突破创新，在建立完整的跟踪审计法律制度后，跟踪审计能够为项目提供更好，更完善的服务。通过这些规章制度与相关单位的项目管理制度、财务管理制度相结合，使得审计工作能高效有序地开展，同时对审计工作人员能够提供具体的工作指导，让各部门、各岗位能够各司其职，相互配合，使得建设项目正常运作，也让跟踪审计工作逐步规范化执行。

四、结语

在石油建设项目中，通过全过程跟踪审计，能够很有效地对项目建设过程进行控制和约束，同时维护工程的合法权益，完善项目建设管理中的漏洞，提高项目投资效益。但由于跟踪审计的发展时间较短，还需要建立相应的法律、法规和政策，得到项目施工中各部门的理解和积极配合、为审计过程创造良好的环境、确保审计人员发挥作用，保证跟踪审计正常运行，帮助建设项目达成最高的经济效益。

参考文献：

[1]黄迎.浅谈建设项目全过程跟踪审计应关注的重点[J].价值工程，2012（19）.

[2]曹延忠.建设项目全过程跟踪审计流程现状及优化路径研究[J].现代经济信息，2014（05）.

[3]张雪梅.浅谈企业内部开展建设项目全过程跟踪审计的必要性[J].山东工业技术，2015（02）.

[4]杨颖.我国建设项目全过程跟踪审计的研究及几点再思考[J].中国科技信息，2011（10）.

第8篇：过程审计和跟踪审计范文

【关键词】建设项目;跟踪审计;实践;局限性;对策

【中图分类号】F239.62【文献标识码】A【文章编号】1005-1074(2009)05-0140-02

长期以来，对建设项目的审计基本上都是事后审计监督，最大的弊端就是审计的时效性差，审计工作在规范建设管理方面未能起到应有的作用。比如找到了管理漏洞，但问题已无法纠正；查出了损失浪费，但资金已无法挽回。这种情况下，各级审计机构就开始探索建设项目跟踪审计，经过几年的实践和试点，效果还是比较显著的。

1建设项目跟踪审计的定义

建设项目跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员依据国家的有关法律、法规和制度规范，对建设项目从投资立项、设计、施工、竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行审查、监督，目的是有效控制和真实反映工程造价，完善建设项目管理，提高建设项目投资效益。

2建设项目跟踪审计的优点

建设项目跟踪审计作为工程审计的一种创新手段，在实践中已彰显出它的优越性和广阔的应用前景，具有以下优点：

2.1从事后审计向与事前、事中相结合审计转变在传统的事后审计时因隐蔽工程或多次变更部位的一些细节记录不详，很难区分清楚、判定正确。跟踪审计可从源头上解决此类问题的发生，如在施工阶段审计人员已及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中做好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。

2.2减少时耗，提高工效如在施工阶段，跟踪审计人员在施工现场，汇同建设方、监理方、施工方签字认可实测记录后，可立即计算出相应的工程数据，避免推诿和以往长期不签证、大量积压的弊病，将传统较长的审计周期提前分解消化在事中阶段，使过去过于集中的工作量尽可能均匀分散在施工阶段，从而加快了结算审核速度，加大了审核力度，提高了经济效益。

2.3以施工阶段的审计为重点向前期决策阶段、设计阶段和招投标阶段延伸传统审计模式以建设项目开工到竣工的施工阶段为审计重点。跟踪审计是对建设项目从筹建时起至竣工验收时为止所发生的技术经济活动过程进行的审计与监督。它不但强调施工阶段的造价控制，而且注重对前期决策工作的跟踪审计，深入开展对设计质量的跟踪审计，积极介入招投标阶段的跟踪审计，使审计工作向多元化发展。

3建设项目跟踪审计的局限性

建设项目跟踪审计具有广泛性、全面性、过程性等特性，它在实践过程中也不可避免地反映出一些局限性，具体表现有以下几个方面。

3.1跟踪审计深度难以把握，审计目标易偏离跟踪审计是对建设项目全过程的审计，需要审计人员在建设项目过程中频繁介入进行审计，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，很容易使审计人员偏离监督、咨询、建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中。比如，关于现场签证问题，国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在实际工作中，他们往往先要审计人员表态后才签署。这样很容易造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。

3.2跟踪审计时间介入点模糊，审计效果不明显工程建设项目一般要经历投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。那么跟踪审计从不同阶段进行实时跟踪，审计效果就有所不同，而跟踪审计的时间介入点没有一个明确的规定。理论上讲，越早介入审计越好，但一方面由于审计人员在评价前期决策是否科学，无法承担这个审计重任，另一方面也因为投资方认为跟踪审计只是在施工阶段防止施工单位高估冒算，因而在跟踪审计实践中，绝大多数是在施工和竣工结算阶段才介入跟踪审计，那么在前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价便无法控制，跟踪审计的效果就不充分、不明显。

3.3跟踪审计的法律、法规不够完善，审计实践被动跟踪审计是在建设全过程实时进行的一种动态审计，作为一种全新的审计模式，审计人员承担着重大的责任和风险，这就需要相关的法律、法规作为支持，不仅能为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据，也可为跟踪审计部门提供衡量的标准。然而目前这方面的法规政策相对滞后，使得审计人员在跟踪审计的实践中难以对建设项目做出共性的评价和判断，导致审计风险增大、审计质量难以提高，跟踪审计模式一直处于被动局面。

3.4跟踪审计收费不规范，审计质量难以保证目前建设项目跟踪审计，往往需要社会中介机构参与协审。作为中介机构而言，其取费考虑的仅是两个因素：劳动投入和审减金额，并根据基本审核费加审减金额比例提成的方式计费。于是矛盾点就会集中在：跟踪审计工作做得越好，过程问题解决得越多，最后竣工结（决）算时审减金额就越少，审减收费也就越少。这样，在跟踪审计中对于讲求经济效益的审计机构，就容易产生记录问题而不指出问题的现象，这样就达不到跟踪审计的目的，跟踪审计质量也就难以保证。

4突破建设项目跟踪审计局限性的对策

4.1合理定位跟踪审计介入深度审计是以堵塞项目建设漏洞、完善项目管理机制为目的，其作为第三者参与项目建设的过程，而不是建设项目负责人。审计机构不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。跟踪审计中发现问题，应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式反映，而不应直接干涉相关建设单位的工作。在跟踪审计工作中，应把握好监督者的角色定位，努力做到“到位而不越位”，不偏离定位成为管理者，同时，强调依法独立开展监督。

4.2准确把握跟踪审计介入时间跟踪审计作为绩效审计的一种模式，应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间，是从立项时介入，还是从开工时介入，是从概算编制后跟踪资金运行路线，还是从施工合同签订后跟踪合同的履行情况，建设项目情况不同，选择的方式也就不同。但不论采取何种方式，审计都应贯穿于建设的全过程，保证它应有的连续性。此外，在审计过程中，要体现跟踪的适时性，对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位提出的要求要及时跟进。

4.3健全和完善跟踪审计的法律法规跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，有法可依，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位而不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。

4.4把握跟踪审计的重点关键环节跟踪审计实际上就是跟踪建设项目建设全过程的工作，沿着项目的建设周期这条主轴展开全程审计。目前在审计力量不足，审计成本有限的情况下，要把全天候的跟踪变为“重点关键环节”的跟踪，才能达到事半功倍的效果。建设项目的重点关键环节一般表现在以下几个方面：前期决策、设计、招标投标、隐蔽工程验收、材料与设备的采购、重大变更等。

4.5规范跟踪审计收费，优化跟踪审计人员配备在跟踪审计过程中，往往需要借助社会中介机构进行协审，而跟踪审计又具有工作量大、任务重的特性，对于讲求经济效益的社会中介机构来说，规范跟踪审计的收费，就显的尤为重要。规范了跟踪审计的收费，审计机构才能更好地整合审计资源，利用自身熟悉专业业务，易沟通等优势，并结合社会中介机构专业人才储备较好，专业相对力量较强的优点，相互协作，更好地开展跟踪项目审计工作。

5结束语

建设项目跟踪审计是为了解决事后审计的弱效性问题，强调事先的预防和控制，具有监督、控制、鉴证、评价和初审的职能，是现行建设项目审计领域中比较推崇的一种审计方式。为了使建设项目跟踪审计在实践中广泛地开展，必须健全、完善跟踪审计的法律和法规，积极探索跟踪审计的路子，使跟踪审计起到有效控制工程造价，完善建设项目管理，提高投资效益。

参考文献

[1]杜伟飞.国家建设项目跟踪审计的组织和实施[J].杭州电子工业学院学报,2004.6.

[2]任延艳.建设项目跟踪审计的局限性及对策[J].审计月报,2007.1.

第9篇：过程审计和跟踪审计范文

基建工程传统上广泛运用的竣工结算审计是一种事后审计，它无法处理施工过程中造价管理的一些漏洞。跟踪审计则将审计监督、工程量的核实贯穿于基建项目的全过程，及时处理施工过程中出现的问题，如工程变更、隐蔽工程、材料设备价格等事后求证难的问题，由于跟踪审计的及时介入而得到有效的解决，避免了事后审计的被动局面，这就是当前跟踪审计广泛应用的原因。

(一)跟踪审计与结算审计的区别

1．审计介入时间不同。结算审计是基建项目竣工后审计部门对施工单位项目结算进行的事后监督;跟踪审计是审计部门对基本建设项目进行的事前、事中、事后的咨询、签证、监督活动，是全过程的成本控制。

2．审计实施方式不同。结算审计一般采取的是送达审计的方式，即由施工方送达竣工结算资料后在审计部门办公室进行审计核算，为了获取部分证据才去施工现场进行核实;跟踪审计除此之外，还要对施工现场进行全过程跟踪，对询价内容进行市场核实，对隐蔽工程验收在施工现场实时进行计量等方式。

3．审计实施的对象不同。结算审计是审计部门依据相关法规、施工合同对施工方报送的竣工结算书进行审计;跟踪审计是审计部门不仅要对施工单位结算书进行审计，还要对立项、设计、概算、施工预算、投标文件、施工合同、工程变更签证、材料设备价格、隐蔽工程等环节进行全程跟踪审计。

4．审计职责不同。工程结算审计体现的是审计监督职能，跟踪审计不仅具有监督职能，还具有审计咨询、鉴证、服务职能。因此，跟踪审计包含结算审计，寓监督于审计服务之中，体现了现代审计以人为本的理念。

(二)跟踪审计的优越性

1．能更有效地控制基建工程建设成本，提高资金的使用效益。目前较为普遍的跟踪审计一般是从施工阶段开始实施的，即从施工开始到工程竣工。经过近几年的工程实践，笔者发现如果跟踪审计从设计阶段开始介入，则基建工程跟踪审计的效果会更好。如果从施工图的设计阶段开始介入，即对施工图设计、工程概预算、施工队伍招标、施工合同等环节的把关就会更加严密。根据资料显示，在满足相同功能的前提下，合理的设计可降低工程总造价的10%左右。因此，要尽可能促使优化设计，尤其要杜绝边设计边施工;对施工合同严格把关，防止进行结算审计时才发现所签合同的漏洞，增加投资风险。

2．有利于加强对工程质量的监控。目前，我国高校基建项目存在着施工不到位、监理不到位和管理不到位的情况，通过全过程跟踪审计，可及时发现问题，促进各方加强管理，降低质量风险。

3．有利于加强高校基建管理队伍的廉政建设。武汉某高校“工程腐败”案件的发生，已引起社会广泛关注。我国招投标法颁布后，建筑招投标市场逐步走向正规，但是在实践过程中仍然存在着招投标暗箱操作、私下评标、随意更改评标办法、围标、串标等不规范的现象。通过跟踪审计，从源头上进行控制和监督，有效地减少工程建设中不良行为。由于跟踪审计具有竣工结算审计不可替代的优势，近几年全国高校应用较多，但在实践过程中也出现了一些问题亟待解决。

目前国内高校基建工程跟踪审计存在的问题

(一)相关法规不健全，评价标准不统一

1．相关法规不健全，审计依据不足。基建工程跟踪审计是实时进行的一种动态审计，审计人员承担着一定的责任和风险，这就需要相关的法律法规作为支撑和规范。但是目前针对跟踪审计的法规相对滞后，没有可操作的具体审计准则，如果有关部门不理解、不配合，跟踪审计就不能很好地实施。2．质量标准体系缺乏，审计风险加大。跟踪审计作为一种全新的审计方式，还处于摸索阶段，还没有形成一套统一的法律规范体系，评价体系也没有一个完整的定量标准，各个高校审计部门都是根据自己的实际情况制定相应的规章制度。由于跟踪审计的内容、范围、审计取证、程序、审计报告等都缺乏统一标准，给跟踪审计工作带来很大的随意性和主观性，严重影响了审计质量。例如在工程款的拨付金额、工程变更签证的确认、工程用的建筑材料及设备的询价等方面，评价标准不统一，而对设计的合理性、经济性，监理的有效性等方面也缺乏行之有效的评价手段。

(二)高校审计专业人员素质良莠不齐

随着高校的基建投资越来越大，而从事工程审计的专业人员数量较少，与工程审计任务繁重的矛盾日益突出。目前一些高校甚至还没有工程审计人员，即使有工程审计人员，也不是专业出身，严重影响了工程审计的效果。审计人员不仅要具有精湛的专业技术和较宽的业务知识面，同时还要有较好的协调沟通能力，以适应跟踪审计的需要。

(三)审计定位不准，跟踪审计风险增加

实行基建工程跟踪审计、实时审计成为建设过程中的一个主要控制环节。在基建项目跟踪审计过程中，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，审计人员需要频繁地介入建设现场进行审计。但这一审计模式很容易使审计人员偏离正确的定位而介入到项目管理者的职责范围内，审计人员越位参与项目管理，打破了基建工程管理模式的运行机制，使审计方与工程建设其他方之间发生冲突和摩擦，加大审计风险。

(四)跟踪审计何时介入难以把握

跟踪审计是对基建项目的全过程跟踪审计，应从项目立项开始就参与，而相关法规没有对跟踪审计的时间介入点有一个明确的规定，很多高校把工程审计的重点放在工程竣工后的结算审计上，审减金额的大小作为衡量审计效果的标准，忽视事前、事中审计的重要性，而事后审计是一种静态的、被动审计，本身带有一定的局限性。首先，没有相关法律支持对事后发现的问题进行处罚。施工方按照法律法规签订的承包合同，在工程竣工后进行结算审计时审计人员发现合同条款中存在约定不明确，造成工程结算价款争议。审计人员很难对中标并经合同固定总价的内容进行审核，也很难对已经签字盖章的合同以外的工程变更签证进行审核，造成审计非常被动。另外，事后审计存在一定的审计风险。对虚报工程量，隐蔽工程签证不实等问题，审计人员只能根据工作经验进行推测，无法查实，甚至把相关的签证变更单、验收记录等本无法核实真实性的材料作为审计依据，事后审计越过了本该接受监督的主要环节，许多违规行为逃避了处罚，产生了潜在的审计风险。因此事后审计就无法确认过程中发生的变化，审计人员无事实依据审计，很容易与被审计方在隐蔽项目上产生争议，无从考究。

有效实施跟踪审计的对策

(一)建立健全审计规章制度，确保跟踪审计工作有效实施

学校领导高度重视和大力支持是做好基建跟踪审计工作的前提，高校基建跟踪审计工作走向正规，领导必须高度重视，基建跟踪审计工作才能有序展开。在跟踪审计工作实施过程中，建立健全符合高校实际的、切实有效的一整套跟踪审计的规章制度，制定基建工程跟踪审计实施办法，完善审计流程和规范，职责权限通过制度加以界定，克服审计工作的随意性和盲目性，切实维护审计工作的严肃性，要通过规章制度规范基建工程跟踪审计行为，确保跟踪审计的有效实施，使跟踪审计工作有法可依，有章可循，逐步实现基建工程跟踪审计的规范化、程序化、制度化。

(二)加强审计队伍建设，提高内审人员素质

要达到良好的审计效果，必须有一支专业化的审计队伍，必须对现有的基建工程跟踪审计人员加强业务学习，督促他们向复合型人才转变，不断提高他们的专业技术水平和处理业务的能力;另外，要让一些懂管理和施工技术的人员充实到跟踪审计队伍中，要求跟踪审计人员要勤下工地、深入一线，掌握现场第一手资料，积累工作经验。高校基建工程跟踪审计是一项专业性强、业务量大、涉及面广的工作，客观上要求高校审计部门必须建立一支政治过硬、作风优良、业务精通的高素质审计人员队伍。所以，要重视高校内部基建工程审计队伍建设，不断提高高校审计人员素质，以确保基建工程跟踪审计工作顺利进行和审计效果的实现。

(三)积极利用社会审计力量

应根据招投标法学校有关招投标的规定，通过公开招标优选社会上具有甲级资质、信誉高、审计力量好、具有较好跟踪审计业绩的审计中介机构。要求中标单位拿出详细可行的审计规划，常驻工地现场的工程师应具备相应的从业资格证书，一个项目至少配备一名注册会计师和一名专职注册造价工程师，专岗专人，不能冒名顶替。审计部门应对外聘造价咨询机构的具体要求和规定体现在合同中。聘用外审机构不是否认内审，而是使审计多了一层把关使监督更加有力，审计部门始终是审计的主体，外审机构和内审人员共同介入。

(四)准确定位跟踪审计，明确各司其责

在实施跟踪审计前期，学校审计部门应本着既参与监督又不越位的原则，根据有关规定并结合跟踪项目实际情况，召开跟踪审计工作协调会，明确各个单位在建设项目中的职责，并形成会议纪要记录在册。基建工程跟踪审计的特点是实时动态审计，审计人员要全过程的参与工程建设内容，随时提出自己的审计建议，若把握不好，极易越位使自己变成工程管理者，使审计偏离监督者的定位。审计人员一定要恪守《审计法》规定的监督职能，做到到位而不越位，不替代相关职能部门的职责。同时，审计人员要秉承独立审计原则，这不仅是保持审计独立性的要求，也是廉政建设的需要。

(五)实行委托跟踪审计方式，更要加强高校审计部门的作用

实行委托审计后，校审计部门不再具体参与工程审核过程，但作为工程审计的组织者，应从管理上严格要求，在协调、组织、监督、规范上下功夫，组织包括从社会上优选审计公司，签订工程审计合同，确定审计方案和流程，组织审计项目部进入工地开展工作等;然后根据确定的审计方案对跟踪审计过程、审计报告和审计项目部的工作情况进行实时监督;规范就是在新的跟踪审计环境下进一步规范流程，完善审计程序，由原来校内审计形式转变为委托审计形式，建立定期报告制度，使校领导及时掌握跟踪审计进度情况，对审计报告进行研究分析，由审计部门出审计建议书，对审计出现的问题，及时组织校基建部门领导、监理、受委托的审计人员和审计处工作人员统一思想、统一认识，拿出解决问题的办法，再与施工方进行沟通。

(六)高校基建工程跟踪审计的方式选择

按照跟踪审计介入时间点的不同，跟踪审计一般可分为三类:重点阶段介入、关键点介入和全过程介入。重点阶段介入方式是选择基建工程重点施工阶段进行实时跟踪审计。在进行跟踪审计时选择竣工后不能审计或者工程量核实难度较大以及对工程质量、进度、投资、影响较大的阶段进行跟踪审计。

其他施工阶段可根据实际情况进行抽审。重点阶段介入跟踪审计是一种分散的审计方式，关键在于审计之前已充分了解项目情况，找出跟踪审计的关注点，一般会把基建工程中的隐蔽工程、变更工程的施工作为重点。关键点介入方式是选择基建工程中的关键时段介入审计。跟踪审计作为工程审计的一种，应综合考虑基建工程的建设周期、质量要求、审计目标等因素再确定介入时间，目前基建工程跟踪审计多以项目开工建设为介入点。全过程介入跟踪审计方式是对基建工程从立项起至竣工交付使用的全过程实施跟踪审计。目前这种方式应用较多，全过程介入方式涉及工程立项、施工图的设计、工程施工、施工图预算、工程财务等各方面知识，综合性较强。以上可见，重点阶段介入跟踪审计能将基建工程中审计所关注的所有重点阶段纳入跟踪审计对象，相对于关键点介入跟踪审计方式扩大了审计范围，提高了审计效益，相对于全过程介入跟踪审计方式降低了审计成本、提高了审计效率;关键点介入跟踪审计方式若选对时机，就能抓住基建工程的主要过程，但也容易忽视其他主要阶段;全过程介入跟踪审计方式可以充分发挥审计人员的作用，对降低工程成本、提高投资效益、减少决策失误起到良好效果，但它有要求审计人员常驻工地、跟踪审计工作量偏大以及审计重点难突出等不足。

综上所述，全过程介入跟踪审计的方式优势明显突出，但它更适用于造价成本比较高的基建项目;关键点介入跟踪审计方式适用于造价成本适中的基建项目;重点阶段介入跟踪审计方式适用于改扩建项目和零星维修等造价较低的项目;关键点介入方式和重点阶段介入方式相结合，采用关键点介入方式从基建工程开工介入，在施工期间确定若干个跟踪审计关注的阶段作为重点阶段介入审计，能达到更好的审计效果。

(七)要加强材料、设备单价的审核

工程建设中使用新材料、新工艺、新技术较为普遍，工程使用的材料来源渠道多，产品质量和价格差距较大，加强核实材料价格对降低工程造价有重要作用。审计时要坚持以招投标文件为基本准绳、以市场行情为重要补充的原则，尤其对未经招标材料单价进一步核实，在项目负责部门提供单价认可材料的基础上，协助外审单位对施工单位所报工程结算中材料单价进行询价、核实，最大限度地提高资金的使用效益。例如某校新校区高压电缆架空改入地工程，由当地供电局所属公司负责施工，工程竣工后施工单位所报结算为85．03万元，在审查材料单价时发现主材电缆单价为636．8元/米，经询价该型号电缆报价明显高于市场价格，因为电力工程属于特殊行业，该项目施工未经招标，如何核实材料单价困难较大，在项目负责部门的积极配合下，审计人员了解到校园以外区域的电缆入地工程由当地政府投资建设，经该校领导积极协调，施工单位给审计提供了该型号电缆的政府招标单价为536．8元/米的书面证明材料，比结算所报单价便宜100元/米，属于优惠价格，经过与该供电部门沟通，对方最终认可了按此单价进行审计，该项目总长度1030米，仅审核单价一项，审减金额为10．3万元，约占所报结算值的12%。

(八)要寓服务于审计与监督之中