财务制度预付款管理精选(九篇)

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第1篇：财务制度预付款管理范文

关键词：货币资金；内部控制；内部审计

一、铁路工业企业货币资金内部控制的必要性

铁路工业企业货币资金是铁路工业企业流动资产中的一个重要资产项目，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个会计科目。它是企业中最活跃、流动性最强的资产，并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动资产。近年来为发展交通运输事业，国家和地方对铁路基础建设大力扶持，铁路基础建设项目迎来了快速发展时期，“十三五”规划中曾指出到2020年约有3万亿资产投资于铁路基础建设项目，而对铁路基础建设项目提供配套产品的铁路工业企业也迎来快速扩张发展阶段，原材料的采购量和产成品的供应量大幅增加，货币资金收付业务会更加频繁。若没有健全良好的货币资金内部控制制度，极易发生与货币资金业务相关的贪污、诈骗、挪用公款等违法违纪行为，也可能发生漏付行为，给企业的信誉带来不良影响，亦或由于错付或多付相关经济业务给企业造成不必要的损失，从而阻碍企业的快速发展。

铁路工业企业货币资金筹资主要来源于铁路资金结算所内部资金调剂，风险相对较小，本文主要从货币资金内部控制中的营运资金部分进行论述。

二、铁路工业企业货币资金内部控制存在的常见问题

（一）库存现金内部控制存在的常见问题

1.白条抵库现象：指以个人或单位名义开具的不符合财务制度的字条或单据，顶替库存现金的行为。

2.现金坐支现象：指企业收到的现金没有存入银行，直接以现金的形式支付出去，且没有做相应的账务处理。

3.库存现金没有做到日清月结，指财务没有指定专人对库存现金进行盘查、或不及时、或不按财务制度规定进行盘查。

（二）银行存款内部控制存在的常见问题

1.资金预算流于形式：有些单位编制预算不严谨，财务部门根据以往数据自己编造预算；而有些单位虽按财务制度要求编制预算，但实际工作中货币资金的收支和预算没有相关性。

2.往来账款不及时存入银行账户：指某笔往来款项收到货币资金后没有及时交由财务存入单位银行账户，而被相关人员挪用或侵占。

3.银行付款手续不健全、不规范：某些单位授权审批制度不健全，责任不明确，而有些单位付款审核手续不规范，容易造成多付、错付或漏付。

4.银行印鉴管理不规范：银行印鉴由一人管理，容易造成资金被侵占或挪用。

5.不相容岗位管理不规范：有些单位由于财务人员较少，一人多职，没有起到不相容职务的相互牵制作用。

三、铁路工业企业货币资金内部控制的方法

（一）货币资金预算的内部控制

企业按照生产经营预算、投资预算、筹资预算等预算测算出预算现金流入量、流出量和净流量，编制预计现金流量表，对于预算之外的货币资金支付业务，必须有严格的审批程序，除正常的支付货币资金的审批手续之外，金额较小的，应附有业务经办人、部门负责人、分管领导签字的情况说明资料；金额较大的，须附有党政联席会或董事会的会议记录和支付款项业务的合同原件。

（二）不相容职务相互分离

不相容职务是指若由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为而又不易被察觉的职务，主要包括：出纳与收入、费用、债权债务等账簿记录及稽核职务相分离；货币资金的保管与清查复核及盘点职务相分离；货币资金业务的经办与支付审批职务相分离；会计核算与会计稽核职务相分离等。

（三）加强库存现金管理内部控制

企业应严禁白条顶账。现金日记账必须严格执行日结月清制度，指定除出纳之外的专人负责每月两到三次的定期或不定期的库存现金盘查，做好盘查记录，出纳员和盘查人员在盘查记录上签字认可，若发现问题，及时汇报整改。严禁坐支现金，企业取得的货币资金必须及时入账，不得从现金收入中直接支付。加强库存现金限额的管理，根据《现金管理暂行条例》的相关规定，结合本企业的实际情况，制定本企业的现金支付限额，如某铁路工业企业现金支付限额规定，超过2000元的经济业务不得支付现金，若遇特殊事项必须支付现金的业务，应由经办人员写出业务内容及事由，并有其部门负责人、分管领导及单位负责人签字后支付。

（四）往来款项的内部控制

1.签认记录内部控制，企业应于每季末与往来单位核对往来账款，每年年末与往来单位签认债权债务记录，避免往来款项收付过程中被侵占、挪用。如某铁路工业企业一业务人员把对方支付的往来款项挪用达一年之久，若按财务制度规定每季度末与往来单位核对往来款项就能及时发现此类问题，杜绝该类问题的发生。

2.货币资金支付的内部控制

（1）授权内部控制：货币资金控制中的授权批准控制要求对货币资金支付业务审批人的审批权限、经办人的职责范围等做出明确规定。经办人有权拒绝审批人超越其授权范围审批的支付业务；审批人由于出差等原因无法审批的急需支付款项，须有审批人的电话或其他方式的通知。

（2）大额资金联签内部控制：为规避大额款项的支付风险，可根据本单位的实际付款状况制定大额联签制度，如现铁路工业企业付款额度超过20万元就必须附有大额联签单才可付款。大额联签单上必须有单位负责人、分管领导、经办人和财务负责人的签字。

（3）大额支付款项回访控制：对于单笔支付款项额度较大的和付款银行签订付款回访协议，即银行相关人员电话回访财务负责人是否有此笔业务，避免重付或错付。

（4）预付款项内部控制：预付款项必须附有手续齐全的付款通知书和双方签字盖章的合同，并定期进行追踪核查，发现有疑问的预付款项，应及时采取措施。

（5）财务审核内部控制：付款通知书交付财务部门后，负责债务职务的会计人员核对支付金额，若账面金额小于支付金额，应将付款通知书退还经办人，拒绝付款。

（6）支付款项内部控制：出纳人员收到审核后的付款通知书后，认真复核付款通知书上的基本付款信息，复核无误后及时办理付款并在付款通知书上加盖“付讫”印章，避免重复付款。

（7）银行存款余额调节表内部控制：单位应当指定除出纳之外的会计人员每月至少一次核对银行对账单，并编制银行存款余额调节表，对于调节不相符的银行存款账面余额与银行对账单余额，应及时查明原因并做相应处理。

3.银行印鉴管理内部控制：银行印鉴一般指企业法人代表章和财务专用章，两章应由不同的人员保管，严禁一人保管。

4.财务关键岗位定期轮岗内部控制：财务关键岗位实行定期轮岗制度，原则上每3年轮岗一次，因工作需要或特殊原因，经批准可适当提前或延期。

四、货币资金内部审计

货币资金内部审计是指对企业的现金、银行存款和其他货币资金收付业务及结存情况的真实性、正确性和合法性所进行的审计。加强货币资金内部审计，对货币资金收付业务的真实性、合法合规性审查、揭示违法犯罪行为、维护财经法纪以及如实反映本单位的即期偿债能力等，都具有十分重要的意义。

货币资金内部审计应重点关注以下问题：

（一）每笔货币资金收付业务是否全部入账：重点审查付款业务中银行退回的业务，银行付款和银行收款是否及时入账。如某单位及时追回错付的一笔业务，但本笔业务的银行付款和银行收款都没有做账务处理，违背了真实性原则。

（二）货币资金收付业务的真实性：重点审查不经常发生经济业务的往来单位的经济业务的真实性，避免出现“小金库”。

（三）货币资金支付业务授权审批制度的建立健全和执行情况：重点审查是否存在越权审批支付行为。

（四） 银行预留印章的保管情况：重点检查银行预留印章是否存在交由一人保管的情况。

随着近年铁路基建项目的迅速发展，铁路工业企业也迎来高速发展时期，铁路工业企业营运资金的安全尤为重要，作为财务人员的我们应不断提高业务水平和职业素质，为快速发展的铁路事业所需的资金安全保驾护航。

参考文献：

[1]秦荣生，卢春泉. 审计学[M]. 北京：中国人民大学出版社，2011：265.

[2]全国注册会计师考试命题研究中心.审计[M].北京：人民邮电出版社，2016：155.

[3]姜涛. 企业内部控制规范手册[M]. 北京：人民邮电出版社，2010：1-26.

第2篇：财务制度预付款管理范文

××公司是国内首批a+h两地上市的大型国有控股公司，主要产品为工业中间品，面对下游工业用户和部份贸易中间商。2004年公司总资产为120亿元，营业收入100亿元。公司一向重视各项管理制度的建设，尤其对财务制度更是严格。公司每年都会花巨资请专业审计机构对公司财务状况进行审计，先是一年一审，后来是半年一审，再后来是一季度一审。且公司内部制度规定，超过2000元的招待费报销，要经过公司负责人签字。公司二级单位业务人员出差，飞机票必须经由公司主要负责人审核。表面看来，公司制度完备，管理严格。

但就在2005年，一名普通的营销部会计人员李某的案件却暴露了公司看似严格的财务管理存在漏洞。李某任职于××公司营销部，利用经手公司销售货款的便利条件，在自1999年至今长达6年的时间内，以“蚂蚁搬家”的方式非法挪用公司货款5000余万元参与股票、期货投资，损失近4000万元，大部分损失款项难以追回。

事情的暴露纯属偶然。由于公司所在行业不景气，××公司近年来一直在进行减轻成本压力的努力和内部改革，今年一季度决定将所有员工的绩效工资基数下调，并继续大幅裁员。2005年5月开始，改革终于触及到李某头上，他没有能够重新竞聘上岗，只能买断工龄自谋出路，并要把工作全部移交给接替他上岗的人员。这对李某来说不啻是末日来临，在分几次从银行提取数以百万计的现金后，李某仓皇出逃，由此东窗事发。

据了解，李某现年37岁，自1989年从西北某财经高等专科学校毕业后，被分配至××公司营销部从事财务工作，16年来，李某的岗位和职务一直都没有变化，而与他同时进入公司工作的绝大多数人都得到了升迁。虽然表面上，他工作还比较踏实，人缘也不错，但也有其××公司的同事称，“这小子或许心理不平衡”。

“简直难以置信”，公司一位资深管理人员对我们说，××公司这样的老牌国企、上市公司，应该说是有着较为健全的企业管理制度和严格的财务制度，尤其是近年中国石化成为大股东后，公司内控制度逐步完善，财务管理长抓不懈。如每年要组织财务大检查，定期聘请中介机构对下属公司经营情况进行审计，公司内部审计及厂长（经理）离任审计也一直在进行着。但这样的事情竟然发生了，虽然也许是个意外、个案，但足以暴露出公司财务内部控制仍然存在着问题。那么公司的内部控制哪里出问题了呢？

二、内控失控过程分析

××公司营销部每年的资金往来在数十亿元以上，由于李某长期在同一关键岗位工作，就让他有机会从中窥探一些漏洞。据透露，在他的总涉案金额中，大约有2000万元是他利用工作之便盗取期限较长的银行承兑汇票，并通过与他人合伙设立的皮包公司到银行贴现实现的。若要通过这种形式长期占用资金，他还需不断用新汇票冲账以避免暴露。另外大部分资金则是李某指令自己熟悉的客户向其个人账户支付的货款。由于在这个岗位上的时间很长，规律摸得非常透，李某知道什么时候将款项交给单位，也清楚什么时候要进行财务检查或审计，总能找到新的款项填补以前的漏洞。李某作案时间长达6年，期间一直未露蛛丝马迹。那么他是如何得逞的呢？

公司以前产品销路很好，公司规定客户想要购货必须先交预付款，而部分客户往往用银行承兑汇票来支付预付货款，从而保持自己在××公司的预付款帐户上有一个余额。公司要求，业务人员在与客户签订合同后，要根据该客户预付款的余额是否能支付该笔合同所需的金额来确定是否发货，如能满足则发货给该客户，否则提示该客户就不足部分先付款。

根据财务工作流程，业务人员收到客户送来的银行承兑汇票后，要先交给会计人员并由其记帐。会计人员记完帐后，将汇票交给出纳人员，由出纳和有关人员共同保管，到期时到银行办理收款手续或根据需要去银行贴现或背书转让。

由于李某长期在营销部会计岗位上工作，对相关业务人员、客户及业务规律非常熟悉，由此产生了挪用客户预付账款余额的想法。因此，李某对业务人员交来的客户银行承兑汇票进行分析，对于那些近期内没有业务发生或其本身预付款余额能满足其近期业务需要的客户的银行承兑汇票，采用了既不入账，也不交由出纳或有关人员保管的方法，将银行承兑汇票截留在自己手中，并背书转让给自己与他人共同注册的公司，到银行贴现从而套取现金。

由于该公司往来账目较多，虽根据公司《应收款项管理业务流程》的要求，“财务部门要确保应收款项入账及时、准确、要认真核对每一笔应收款项，应收票据要建立备查簿逐笔登记，定期清查核对，核查表应有财务部门负责人或指定的财务人员审核。”但审核往往流于形式，应收票据的记账与核查表的审核往往由同一个人进行，这就为李某盗用银行承兑汇票留下了可趁之机。偶尔当客户发现其预付款余额与其实际支付的银行承兑汇票额数目不对时，李某往往利用其与客户之间的关系，借口记账疏忽，再挪用其它款项将其补上，以掩盖其犯罪事实。

综上所述，李某犯罪行为得以长期进行的原因主要是：

1．××公司未能严格执行会计轮岗制，李某在同一会计岗位工作了近16年，充分掌握了客户及业务活动的详细信息，从而为其实施犯罪行为提供了可能。如果严格实施轮岗制，李某就不可能发现业务活动的规律，并利用其与客户的关系以骗取资金。

2．××公司没有充分重视应收票据的管理，接受票据与记账以及查对往来帐的会计是同一人，未能像现金管理一样做到职责分离。负责保存票据的出纳并不知道业务人员实际交给会计的票据数量，从而为会计人员截留票据留下了漏洞。

3．××公司对日常开支管理投入了较大注意力，而对类似于营销会计这种关键岗位却未能引起充分重视，属于捡了芝麻丢了西瓜型的内部控制。

4．××公司对应收票据备查薄的定期清查核对流于形式，审核与做帐由同一人进行，失去了内部牵制的作用。

5.××公司的印章管理可能有漏洞。

6、××公司的客户管理不当，没有建立健全客户管理档案，从而让公司的客户资源掌握在少数人，甚至营销会计的手中，长此以往，即使不发生这件事，企业的客户资源也会随着公司人员的流动而丧失，甚至发生巨大的销货损失。

三、建议解决方法

针对以上暴露出的问题，××公司应全面检查自身的内部控制制度，加强内部牵制的作用，实行职责分离。

（1）严格执行岗位轮换制，防止会计人员在同一岗位时间过长后发现业务规律，从而产生内部控制的漏洞。

（2）严格票据管理，业务人员将票据交由财务部门后，要在备查簿中进行登记，交接者双方都应该签字盖章，以明确责任。

（3）严格内审制度，定期对账目进行彻底清查，清查时应要求也遵循货币资金的清查手续和流程，即分管某种产品、或地区往来帐的会计，应将所有往来、结算明细账目登记入账，核对清楚后，交由清查人员对客户进行核对清查，以防止账款不符或挪用客户款项的事情发生。

（4）对于实施erp的企业，应该将货币资金的收付信息录入端口集中在财务部门，而不是分散在各个营业部，即使有些款项临时由营业部代管，但也要建立严格的钱、帐、票、印章和审查分管的制度，以免发生“天高皇帝远”，从而私自动用企业营销款的事情发生。

（5）严格管控意识。其实，这家企业的管理制度还是比较健全的，关键的是没有执行，或者在人情面前没有坚持。人是有机会主义行为的，道德约束在巨大利益的诱惑下会失去原有的效力，所以法大于人情。

第3篇：财务制度预付款管理范文

一、挂账的主要内容及形成原因

1、在建工程

现行事业单位会计制度并未设置“在建工程”科目,但现实中许多学校以前使用了“在建工程”这个科目,部分学校进入会计集中核算时该科目挂账数额达数百万元,而且长期没有处理。其形成原因主要有三种:一是某些工程在施工过程中,施工单位以非正规票据领取部分资金,学校作预付款入账,由于学校预付比例过高或总额过多,导致施工单位后来不愿提供税务发票前来结算,工程即使完工也无法冲转应收款,只能挂账;二是部分工程缺少规范的审批手续,属于违规建造的项目,工程早已完工并已使用,但由于无法进行竣工验收,只能挂账;三是学校年终报表收支要相平,个别学校在出现收不抵支时,会计就随意地将差额转到了在建工程科目,又没有及时转回,就成了挂账。

2、应收单位(个人)借款

在应收暂付款中,应收单位(个人)借款也是一个相当突出问题,表现在涉及面广,借款对象有原来学校的校办工厂、学校教职工及校外人员等,挂账时间更长。产生的原因主要是两个:一是个别学校直接通过挂账拨付一笔资金兴办经济实体,这部分资金就成了工厂的流动资金,由于缺乏市场经验和经营管理不善,这些实体大多亏损甚至破产,导致学校资金无法收回,成了死账。二是教职工因出差或重病等原因临时向学校借款,但由于种种原因却没有及时归还,导致长期挂账。

3、单位为个人代扣代缴款

目前,教职工(含幼儿老师等聘用人员)个人应承担的公积金、养老金、失业金、医疗保险金及个人所得税等均实行代扣代缴方式。即学校在给教职工发放工资时代行扣缴有关款项,再加上单位应负担部分一并向住房公积金管理中心和社会保障部门缴纳。在实际操作中,教职工个人代扣数与单位代缴数存在一些金额上的差额。该差额一个月中数额不会很大,但长期累积后数额也较大,且时间一长学校财务人员已无法弄清真实情况,形成了长期挂账。

当然,学校领导对财务知识的缺乏,主办会计业务知识不精通,学校缺少严格的管理制度以及上级主管部门对学校往来款项管理重视不够,缺乏监管措施,也是往来款项出现许多长期挂账的重要原因之一。

二、产生的影响与后果

往来款项涉及到单位日常经济业务及管理活动的各个方面,其管理的好坏直接影响单位会计信息的质量和领导的经济决策。本人以为,以上学校往来款中存在的种种挂账问题,已经对教育系统的财务管理造成了一些不良影响,产生了一些不良后果。

1、国有资产流失

学校所有的资产属于国家,作为单位资产一部分的应收暂付款同样是国有资产。但是由于个别学校领导对此认识不足、重视不够。新任领导对前任期间发生的往来款项不愿清理,尤其是清理呆账、坏账怕影响到自己的业绩,存在“在任不管前任事”心理。经过长时间延续后的挂账,有的学校无论是领导还是会计都无法说清它的来笼主脉,当然更不会主动去追讨,实际上造成了国有资产的流失。

2、会计信息不真实、不完整

学校基建工程已竣工多年,但不及时办理决算手续,工程支出长期在暂付款挂账,从而缩小了单位收支规模,隐瞒了真实的收支情况;有的将年末收支赤字挂入往来款,从而造成年终收支平衡的假象。往来款项成了调节收支的“蓄水池”,严重影响了学校会计信息的真实性。

三、建议

1、完善学校内控制度

各级领导要尽可能地掌握一定的财务管理知识,高度重视往来款项的管理工作,特别对长期挂账要引起高度关注。学校要制定行之有效的往来款项内部控制制度,实行岗位责任制,明确相关责任人的职责;严格执行财务制度,建立清理制度,对往来款进行定期检查清理;建立责任追究制度,谁借出的款项,谁签的字,谁负责到底,对违反规定的预付、借支款项和利用往来款核算收支及虚列支出,应坚决追究当事人和批准人的责任。

2、定期进行专项清理

对往来款项中的长期挂账,不能听之任之,而要痛下决心,专项清理。通过清理,实现优化学校资产,保证资金安全,保证收支决算真实性,切实提高学校会计信息质量的目的。

对于在建工程,已经取得相关手续的要及时将暂付款转支出,同时增加固定资产;对于未取得完整手续的项目,要抓紧补办,妥善解决。

对于应收借款,要结合财政部门安排的清产核资工作,配备足够的力量予以理清。对历史遗留的应收款,应加大力度催收,对于确实无法收回的在搞清来笼去脉的基础上,以书面形式写明每一笔应收款的主要内容、债务人名称、形成的时间、原因、责任人等情况按照程序上报,彻底清除不良资产,从根本上解决长期挂账问题。

对于以前年度由于账务处理错误原因造成的往来款项,要在核实的基础上经领导审批后及时进行账务调整。

对于教职工个人代扣代缴款项,学校财务人员一方面要经常与社保部门核实人员,另一方面要及时、足额收缴教职工个人部分,对以前的差额要补交。

第4篇：财务制度预付款管理范文

一、事业单位工程经营资金管理存在的问题

（一）资金管理缺乏整体性与统一性 部分工程经营事业单位下属单位多头开户，工程经营事业单位无法实施有效的监控；资金账外循环，流向不明；部分资金使用不当，铺张浪费，支出混乱。工程局无法及时了解、掌握单位整体的资金情况。

（二）资金散乱，使用效率不高 工程经营事业单位下属单位都设有各自的账户，项目资金盈缺不平衡，有的单位资金存量较大，形成资金沉积；而有的单位资金紧缺需要贷款，工程经营事业单位缺乏集中资金的权威，单位之间不能互通有无，使得资金管理整体成本较高，影响经济效益。此外，各单位之间主要通过外部银行进行资金结算，导致资金形成体外循环，产生大量资金跨行、异地结算的费用，从而影响资金的使用效率。

（三）对项目经理部经营活动缺乏有效监督 项目经理部作为工程经营事业单位资金管理的重点内容，其分布分散，资金流量大，点多、线长、经营面宽等特点使得各工程经营单位内部存在银行多头开户，资金分散，难以集中管理。在项目经理部内部，其资金管理存在的问题主要包括两方面：其一，工程建设项目的垫资和拖欠款的资金数量大，造成施工单位资金紧张、周转困难，制约了工程进度，影响了施工单位的效益、市场竞争力和持续发展力；其二，项目经理部对分散在各地的项目资金管理缺乏统筹调度和相应约束措施，对项目资金预算和投资计划的管理控制水平较低，出现资金管理的分散现象普遍。工程经营事业单位对项目资金缺乏有效监控，不能及时了解各单位资金存量、流向和流量，影响资金运作的整体效率和效益。由于项目经理部线路长且高度分散，涉及重大经济问题时，如果没有坚持执行财务各项规章制度，缺乏约束机制，资金的流向与控制就会脱节，不能及时掌握财务资金变动情况，资金支大于收，资金责任与财务风险增大，严重时会引起相关经济责任。

（四）财务信息滞后，影响经营决策 工程经营事业单位正常经营需要进行财务分析，而财务分析是建立在对会计资料分析基础之上的。由于工程经营事业单位下属各单位不能及时报送各类会计资料，使得工程经营事业单位财务部门不能得到全面而又准确的财务信息，从而影响工程经营事业单位的正常经营。

总之，资金管理是各工程经营事业单位财务管理的重要内容。如何对工程经营事业单位资金进行有效的管控，已成为工程经营事业单位工程经营资金管理面临的一个重要问题。

二、事业单位工程经营资金管理流程及关键控制环节

（一）事业单位工程经营资金管理流程 项目经理部资金管理范围应当包括项目投标到项目竣工验收过程中所发生的全部经济业务。其项目资金流程图如图1所示。

（二）事业单位工程经营资金管理关键控制环节 项目资金管理是工程单位资金管理的核心与关键。控制好项目经理部资金管理的关键环节，是提高项目经理部资金管理效率和管理水平的有效方法。其资金管理的关键控制环节主要包括：

（1）对工程预付款与工程进度款进行控制。项目经理部在签订施工承包合同时，就应当明确规定工程预付款和工程后期进度款的支付方式和支付比例。在施工过程中，重点是根据合同的规定加强工程进度款的催收工作，积极主动地与业主多联系、多沟通，争取早拨多拨工程预付款。

（2）对授权审批进行控制。重点监控资金计划的编制与审批流程，保证资金运用的安全性、合理性，提高资金的使用效率。项目经理部要及时向财务部门提交本月工程完工进度表和下月资金使用计划。

（3）对银行账户进行控制。重点监控项目经理部银行账户的设立和账款变动情况。工程经营单位对项目经理部的银行账户实行集中管理，由工程经营单位统一办理结算收入和支出业务。项目经理部原则上不得开设银行账户，远离工程局所在地或因特殊原因确需单独开户的项目，应报财务部门批准，并定期向财务部门报告账户使用情况。账户的存款限额由财务部门根据项目大小核定。对开设银行账户的项目，其账户由财务部门统一管理，并委托项目财务人员进行日常管理工作，严禁将银行账户出租、出借。财务部门应定期对项目银行账户使用情况进行检查监督。加强对项目经理部日记账和银行账的管理，做好单位和银行的对账工作。对各项目经理部资金进行合理调度，提高资金的使用效益。

（4）对项目经理部大额资金支出进行控制。重点监控大额现金支出的管理。当发生大额资金支出业务时，项目经理部用银行转账支付的，要填写“合同付款申请书”；使用现金或现金支票的，填写“大额现金支出审批表”，并报单位领导审批。大额资金存取，需要派两人以上到银行柜台办理。项目经理部也应当编制“银行存款大额或大额现金支出统计表”，动态地监控大额资金流向。

（5）对资金支付审批流程进行控制。控制的关键点是项目经理部资金支付审批流程。项目经理部小额款项由各单位负责人、项目经理审批签字后支付，项目经理部在请款时应写明款项用途和计算依据。项目经理部合同付款须填制付款申请表，连同付款依据报送局办，经单位领导审批签字后才能支付。在一定金额以下的合同款项支付，由单位领导授权委托项目经理在审批权限内签字付款。权限外合同款项支付必须向单位申请。其审核顺序为：经办人、负责人、合同主管部门、财务部门。

（6）对项目资金的检查与分析。工程单位应定期开展项目资金收支管理情况的日常检查，并辅以单独开设银行账户项目的重点检查，对于违反资金管理规定的行为应严肃处理，给单位造成损失的，应追究有关人员相应责任。工程竣工结算后，项目经理应在三个月内归集相关资料，送审计部门，进行单项效益审计。送审的资料包括：竣工结算单、竣工验收报告、施工总结、施工组织设计、工程量完成情况报表、劳务费审批表、工程成本表、工程经济效益分析报告等。

三、事业单位工程经营资金管理完善对策

（一）确保资金安全隅完整 主要包括：

（1）实行会计委派制。委派财务人员对各项目经理部重大财务事项进行管理，保证资金的有效利用和财务状况的真实反映。委派财务人员行使会计职能的同时还需承担内部审计的职能。加强事前、事中的及时监督，保证财务政策的有效运行。

（2）内部审计监督控制制度。内部审计与监督除了确保财会信息的真实合法性外，还应加强对企业财务制度和重大财务决策执行情况的审计监督，把监督关口前移，将重点放到管理审计中，强化事前预防和事中控制，保证项目经理部资金运作的合法合规性、安全性和有效性。

（3）建立内部管理信息系统，加强对资金的监控。在工程经理部分散条件下，如果没有快捷的传递方式，财务资金信息传递速度缓慢，就会形成财务信息时效性差的问题，进而影响信息的真实性。采用计算机技术和统一的网络版财务管理软件，就可以大大减轻繁琐的会计资料整理、分析等基础性管理工作的压力，有效进行数据监控。此外，各项财务规章制度也可以通过计算机远程传递，解决信息不及时和监督不力等问题。

（二）加强资金使用效率制度 主要包括：

（1）实行资金集中管理制度。下属工程项目经理部各自开户，用于资金存储，容易造成财务分散、资金积压、耗费难以控制的问题，各工程单位本级应将资金收入、筹措、使用和管理的权限集中在本级财务部门，由财务部门根据各项目经理部目标编制和项目资金预算，按照量入为出、突出重点的原则，逐月编制月度资金收支计划。单位在汇总各项目经理部收支计划后，可以召开资金平衡会进行综合平衡、统一调度，缓解资金紧张的矛盾，使资金运用合理有效。项目经理部应当管好用活资金，减少浪费损失，提高资金使用效益，做好以下几项工作：一是做好资金使用计划，优化配置资金；二是时间上灵活调度，把有限资金用在关键处；三是加强项目资金管理，推行经济责任制，降低消耗，降低生产成本，从而降低生产资金占用，提高劳动生产率。

（2）实行资金有偿使用制度。为提高资金的使用效率，工程单位应提倡资金的有偿使用。为此，项目经理部组建后，应在工程单位财务部门开立“内部账号”，作为内部资金结算的基本工具。每个项目的资金管理坚持“收支两条线、以收保支”的原则。如果某一项目的当期资金收入不能确保其资金支出，工程单位财务部门或其他有资金节余的项目工程部向其有偿提供资金，资金利息按同期银行贷款利息执行。

（三）建立通畅的沟通与协调制度 主要包括：

（1）与业主沟通协调。工程中标后，施工单位要组织相关人员认真研究合同中有关工程价款拨付的条款，并积极主动地与业主多联系、多沟通，取得业主的理解，争取早拨多拨工程预付款，且要做到专款专用、统筹安排，保证施工前期准备工作的顺利完成，提高资金使用效益。在项目施工过程中，业主拨付工程资金经常滞后于工程进度，使单位垫资数量较大，项目工程完成后，项目的结算和支付困扰施工单位资金管理。因此施工单位在项目运作的各阶段要加强与业主的沟通，各方恪守诚信，严肃履约意识，确保建设资金及时到位和工程结算。

（2）与单位内部沟通协调。在项目资金管理过程中，单位本部与项目经理之前要加强沟通，本部集中审批的同时也要注意适当放权，给予项目经理一定的管理权利，从而既实现资金集中管理，又调动项目管理人员的工作积极性，在提高资金效率的同时，也要保证项目经营的灵活性。

参考文献：

第5篇：财务制度预付款管理范文

[关键词]基建经费；新校区建设；财务制度；阳光理财

坚持依法理财和阳光用财，为新校区建设提供充足的经费保障，是学校党委《决议》中的一项重要内容。新校区财务办肩负着新校区建设经费的保障与管理工作，如何将全校人员辛辛苦苦挣来的几十亿元资金使用好、核算好、管理好，使命光荣，责任重大。

一、强化学习，用知识打牢新校区经费管理的能力素质

新校区建设工程浩大，周期长，投资巨大，对管好用好经费提出了更高的要求。财务人员只有加强学习，不断打牢思想基础，不断提升能力素质，才能为做好新校区经费工作提供强有力的保证。一是要深刻领会学校党委《决议》内涵、实质、精髓和要求，充分认识依法管财和阳光用财的重要性、必切性和紧迫性，让法制意识和阳光理念武装头脑、融入血脉，指导行动。二是要加强业务学习。认真学习基建财务工作政策法规、业务流程、业务方法，完善用财、管财方面的制度，规范资金支付、报销和管理方面的流程和权限。三是加强业务沟通与交流。要经常到进行过重大基建项目的兄弟单位学习取经，要虚心向基建财务方面的专家咨询请教，厘清新校区建设经费保障与管理工作的重点、难点和关键点，不断丰富基建财务方面的实践经验，深刻掌握基建财务工作的方法和规律。四是加强基建方面知识的学习。基建财务工作要求财务人员不能当基建工作的“门外汉”。要利用一切机会，加强造价管理、招投标与合同管理、施工现场管理等等工程建设方面专业知识的学习，熟悉市场行情和地方基本建设财务有关规定，具备看懂图纸、熟练编制概预算等方面的能力，从而真正达到《决议》中对指挥部人员“精干高效、一专多能”的要求，为管好、用好新校区经费打下坚实基础。

二、从严管控，用制度扎紧新校区经费开支的“笼子”

制度是阳光建设的尚方宝剑，也是避免犯错的防火墙。基建财务开支涉及的政策制度很多，财务部门需要做的，就是持之以恒地严格按制度办事，真正用制度扎紧新校区经费开支的“笼子”。一是要严格预算管理。牢固树立“预算就是法规”的意识，确保总部批复的设计任务书和年度预算的权威性，做到无预算、超预算的项目，一律不得付款和结算报销；严禁擅自提高工程建设档次，严禁随意调整、更改预算，严禁擅自增减建设项目和规模，严禁在预算项目间调剂使用经费；因实际原因需要调整的，要严格按照规定程序和权限进行审批。二是要严格预付款和进度款管理。支付工程预付款，一般不高于合同金额的30%，并在工程进度款中抵扣；严格按工程进度支付进度款，未经审计部门审计，一律不得支付；对变更签订经费，在没有审批和审计前，不得作为工程进度款支付基数，避免因变更签证不严造成超付款现象。三是要严格管理费开支。严格按预算和制度规定的开支范围使用管理费，竭力压减维持性开支；严格现金开支管理，积极推行公务卡办理各项公务；结算报销时敢于较真，讲制度不讲面子，讲原则不讲关系。四是严格结算管理。严格变更签证手续，卡住一切不合理要求，防止超范围支出，确保结算经费准确无误，努力把结算控制在概算投资限额内。五是严格资金安全管理。严格落实资金管理的各项内控制度；对大项开支和大额发票，做好回访与财税部门的核对工作，确保资金安全。

三、主动作为，用责任为新校区建设提供一流服务

新校区建设，经费保障始终如影随形。经费与建设的这种紧密联系，要求财务人员不能只“管钱”，不“管事”，不能只呆在屋子里，仅满足于“审审票，付付款”，而是要转变观念，以当仁不让、舍我其谁、高度负责的精神深入建设一线，以责任担当起新校区财务工作的神圣职责。财务人员也只有扑下身子，勤动嘴、勤动腿、勤动脑，方能将新校区建设经费保障好、核算好、管理好。一是加强与各部门的沟通，全面、准确、细致了解各部门、各项目经费真实需求，做好经费预算工作；二是仔细了解每个项目的内容和范围，及时了解设备材料采购入库与消耗情况，做好经费核算工作；三是深入现场，掌握各项任务的真实进展情况，合同执行情况和变更签证情况，做好工程进度款支付工作；四是积极参与到工程建设的每一个环节之中，及时发现经费管理中的各种矛盾和问题，并拿出切实可行的改进措施，将经费管理好；五是站在经费管控的角度，密切配合其他部门，精打细算，科学筹划，将投资成本控制好，并着力提高经费使用效益。

第6篇：财务制度预付款管理范文

关键词:资金 原因 措施

一、造成施工企业资金紧缺的原因

(一)施工企业融资难

近年来，由于国家从紧的货币政策，直接影响着企业的资金运作，特别是2011年以来国家对房地产市场强有力的宏观调控，即使是效益好、规模大、实力雄厚的施工企业，因为建筑业与房产业唇齿相依的关系而受到融资政策的牵连，很难直接从银行得到融资。而对那些实力有限的中小施工企业来说，更是雪上加霜。如笔者所在的公司，本来可以土地抵押从银行融资4000万元，但银行顾虑到我公司是施工单位，资金流向受到政策限制而未敢放贷。

(二)施工企业垫资现象愈演愈烈

随着市场交易方式的变化，带资、垫资施工成了建筑业的普遍现象，尤其是眼下，土地出让受控，银行借贷受限，商品房限购，建设资金断源，业主为了缓解急于上项目苦于无资金的矛盾向施工企业转嫁，而处于竞争夹缝中的中小施工企业为了生存，不得不以垫付巨额的工程款作为条件来承接工程。

(三)各类现金保证金占用大量资金

在招投标过程中，为防止施工企业失信，建设方一般会要求施工企业交纳投标保证金或信誉保证金；项目中标后，为防止施工企业不履行施工承包合同或不重视安全质量，建设方要求必须缴纳金额较大的履约保证金或安全质量保证金，资金额度往往达到合同价的5%，甚至10%，承接一个合同价上亿的工程来说，施工单位得准备500万甚至上千万的资金来满足这些苛刻的条件，使本已紧张的资金更加紧张。相反地，建设方则可以利用这些资金缓解其资金压力。

(四)企业内部缺乏资金管理意识，资金监督控制不严

建筑行业具有组织松散，管理粗放的特点，其内部没有科学高效的管理机制，各项规章制度也不健全，由于监督、控制乏力，对工程项目的资金使用缺乏严谨系统的分析，容易造成施工企业资金流向与控制脱节。特别是在项目经理负责制的经营模式下，容易出现建设资金不能专款专用，甚至被项目经理挪用，公司不但得不到应收的管理费，而且为了在建工程建设与企业信誉，不得不支付材料费、人工费，进一步加剧了企业的经营风险与资金困难。

(五)法律意识不强，合同管理不严

合同是建设单位与施工单位明确经济责任的法律文书，每一合同条款都应该细细斟酌。但是有些施工企业签订的合同条款不规范、不严谨，甚至连付款条件及违约责任等属于施工企业最基本的保护条款都没有明确规定；有些施工企业为了承接项目，忽略建设方的能力、信誉而盲目签约。最后导致一些建设方利用不严谨的合同条款，随意拖欠工程款，甚至借口克扣工程款，使得施工单位工程款的回笼难度大大增加。

二、 改进施工企业资金管理的措施

加强施工企业资金管理，改善企业资金紧张的局面，应当从企业的外部与内部两方面着手。内部，加强企业内部的资金管理和运营，提高资金的运用率，对于新的施工项目要全盘计划周全，有详细的资金运转预算，严格按照预算来进行投资，盘活大量的呆滞资金。外部，应加大融资的力度，拓展筹措资金的渠道，满足施工发展进度的需求。

具体来说，笔者认为应该采取以下措施：

(一)优化经营策略，拓展经营思路，提高承接工程质量

揽的工程业务量大小，是施工企业生存与发展的前提，忽视企业效益而片面追求产值，其结果适得其反。施工企业在承揽施工任务时一定要坚持“预算成本报价不能保本的项目不揽；业主信誉不好，条件苛刻、资金不到位的项目不揽；先期垫款数额过大、资金难以承受并存在较大风险的项目不揽；标的小且效益不好的一般性项目不揽”。绝不能求一时产值，使企业资金陷入困境。

(二)增强资金管理意识，提升资金管理水平

增强对施工企业资金运动规律的认识，合理使用资金，不盲目不草率，制定切实可行的资金收支的预算并严格执行，做到收支平衡，保证资金运用周转的畅通无阻。推行以内部资金管理中心、内部银行等模式的资金管理系统，实施资金集中管理。对有资金监管的项目，应加强与业主的深层次沟通，取得业主的理解与支持，最大限度避免资金分散。利用计算机网络技术与各家开户银行建立银企对接平台，实行资金远程管理，对内部资金进行整合与统筹，实现内部资金的相互平衡，提高资金的使用效益。

(三)加强施工项目的资金流转管理，提高资金的使用效率

加强施工项目资金的管理，提高资金使用效率，对提高项目效益和缓解施工企业资金紧张局面有非常重要的意义，加强施工项目资金流转的措施主要有以下几个方面：

1、及时收取工程预付款

对约定了一定比例工程预付款的项目，中标并签订完施工合同后，应尽快办理满足预付款条件的事项，早日收取工程预付款。这将解决项目前期的筹备费用以及设备、物资采购的对资金需求。同时施工企业还可临时调配项目暂时未动用的预付款，以缓解整个企业的资金紧张局面。

2、尽快回笼工程进度款

施工企业应熟悉合同中约定的计量支付条款，缩短从付款申请经业主批准到工程款支付日的时间间隔，想方设法争取业主早日付款，以解决项目过程中对资金的需求。

3、缩短变更计量周期，尽早回笼垫资款

在施工过程中，往往存在大大小小的工程变更项，这部分变更为合同外部分，必须得到监理、设计以及业主共同签认后才能最终形成计价回款，这个周期相对较长。因此施工企业应加强与有关各方的沟通，采取暂计量等方式尽早收回因施工变更项目垫付的资金。

4、早日办理工程结算与决算，尽早收回工程质量保证金

施工合同一般都约定了滞留一部分工程质量保证金，比例一般为合同价的5%，工程质量保证金的退还一般是在施工企业提供完结算资料并办理了竣工决算后才开始计算缺陷责任期，缺陷责任期满二年后才退回。因此项目完工后，应与业主积极沟通，尽早提交合同结算资料并办理工程竣工决算，为尽早收回工程质量保证金创造条件。

(四)建立完善的财务制度，加强内部管理

在项目经理承包或分权制的运作模式下，更要加强内部审计与监督，要遵循“以收定支，以支促收，合理有效”的资金管理原则，以防止项目经理或下属公司“跑冒滴漏”等不正常现象的发生。

(1)回收工程款要实行项目负责人负责制。

(2)公司必须对项目的债权债务跟踪管理，必须对项目进行法律、资金、人员等统筹援助，行使公司法人应有的权利和义务。

(3)要成立专门的清欠小组，积极追收工程款，尤其工程最后的质保金更是要紧密跟跑完，避免到时出现业主人走楼空，无权可施的情况。

(五)提搞法律意识，完善合同管理制度

现代企业的经济往来，主要是通过合同形式进行的，所以，合同管理作为现代企业管理的重要内容之一，能否实施有效管理把好合同关，是施工企业经营管理成败的一个重要因素。

施工企业应制订详尽而易于操作的合同管理制度：合同的归口管理，合同资信调查、签订、审批、会签、审查、登记、备案，法人授权委托办法，合同示范文本客理，合同专用章管理，合同履行与纠纷处理，合同定期统计与考核检查，合同管理人员培训，合同管理奖惩与挂购考核等内容。

由于合同管理涉及经营、预算、法律、工程管理及公关等方面知识，专业性强，必须有专门的人员、专门的部门从事这项工作。不能将合同管理人员仅作为经营人员、计量人员的一种兼职工作。

(六)拓展筹资渠道，加大融资力度

很多施工企业主要的筹资渠道是通过银行借款，随着市场经济的发展以及商业信用的普遍推广和运用，金融市场也为施工企业筹资提供了一个很好的平台。施工企业目前可以使用银行提供的应收账款保理及工程保理业务获得银行流动资金的支持，同时有条件的企业可采取融资租赁和售后回租等创新型的融资方式以缓解企业所面临的资金紧张的局面。

总之，施工企业要适应市场竞争，就必须不断提升自身的实力，保证企业资金流的良性循环。在资金管理上必须建立一套行之有效的管理制度，从完善机制、健全制度入手，努力使资金运动的各个环节处于可控状态，优化资金结构，盘活沉淀资金，加大监控力度，规避资金风险，提升财务管理水平。

参考文献:

[1]王琼华.浅析施工企业资金紧张的原因与解决对策[J].中国经贸，2009（24）

第7篇：财务制度预付款管理范文

【关键词】 病患陪护； 劳务推介； 民事纠纷； 财务风险

一、病患陪护服务推介企业的产生背景及主要问题

（一）病患陪护服务推介企业的产生背景

病患陪护服务推介企业是近年顺应我国老龄化社会发展、依托住院患者数量和需求、以专门向住院患者推介专职临床生活护理和家庭陪护人员为主要业务的新兴企业。这类企业能够充分缓解患者及家属需求多元化与我国现存护理人员配置相对不足之间的矛盾。

我国已进入中上等收入国家行列，人民生活水平大幅提升，物质文化需求呈现出多样化和优质化发展趋势。但是，生活和工作压力、环境污染以及职业病等因素，导致住院病人数量明显增多，其中需专人陪护的病患比例也在不断提高。患者及家属对病患陪护服务既有需要，又有条件承担。因此，推介业务方兴未艾，具备较强的有效需求支撑。

（二）病患陪护服务推介企业的主要问题

1.从业人员构成问题

在我国，陪护行业准入门槛低，从业人员80%以上为外地农民工，文化程度和专业素养不足、个人素质和职业道德良莠不齐、与企业不存在劳动关系、日常管理难度高，是诱发企业经营管理风险、加剧财务风险上升的重要因素。

2.经营管理规范问题

现阶段，由于此行业产生时间不久，缺乏行业规范引导和管理经验累积，致使企业经营形式多样、账务处理方式多变，内部控制制度不完善、流程不合理、风险控制不力，易引发企业的财务危机。

3.民事纠纷多发问题

目前，民事纠纷多发是这类企业普遍存在的现象。从业人员素质不高、企业管理不规范、部门监管不到位等多方面因素的影响，容易引发民事纠纷进而引发财务风险，并且其后果和成本是难以预见和测算的。

诸多问题导致的相同结果，即引发企业的财务风险上升、经营状况恶化。因而，关注并有效规避财务风险是企业亟需解决的问题。

二、财务风险是病患陪护服务推介企业的主要风险

当前我国陪护业企业以中小企业为主，在缺乏投资主体和融资渠道下，企业的经营运转资金完全依靠收入的实现，收支平衡是企业能够持续经营的保证，因此财务风险通常居于首要地位。

在引发企业财务风险的诸多因素中，后果最严重、影响最恶劣、事发最突然的当属民事纠纷引发的资金风险。

（一）由民事纠纷引发的收入减少风险

资金是企业的命脉。由民事纠纷引发的收入风险，可能造成企业资金链断裂，严重影响企业经营性现金流量，直接引发企业的财务危机，动摇企业持续经营的根本。

（二）由民事纠纷引发的支出扩大风险

面对日益严峻的赔付形势，以及民事诉讼较长时期性的影响，企业的财务收支在短时期内大幅度波动，会加重企业的资金负担，对于这些小规模企业甚至会影响其正常运转，直接濒临破产。

以一家集体所有制病患陪护服务推介企业为例，2008年至2010年，企业主要财务指标如表1：

其中，2010年发生一笔39万余元赔偿款于当年5月执行完毕，自患者提讼至法院判决执行完成，历时半年有余。判决执行完毕当期期末，企业银行存款余额仅为17万余元，严重影响企业正常经营，财务风险骤增。

（三）民事纠纷引发财务风险的主要原因

1.风险意识淡薄，事前控制缺失

企业在推介行为发生之前，缺乏有效合同明确各方责任与义务，未表明企业自身第三方身份的地位与义务，一旦雇佣方与被雇佣方产生民事纠纷，企业往往被作为陪护服务的主体与赔偿主体提讼，进而引发财务风险。

2.账务处理不当，事中控制薄弱

企业收入来源主要是按陪护员劳务价值的一定比例收取的推介服务费。在账务处理和结算方式上，企业通常作法是将预收患者的陪护员劳务费和企业的推介服务费全部纳入营业收入进行核算，按月以工资形式结算陪护员劳务费，计入营业成本。

（1）患方预付陪护费时，企业账务处理为：

借：现金或银行存款

贷：主营业务收入――推介费收入

――陪护费收入

（2）按月结算陪护员劳务费时，企业账务处理为：

借：主营业务成本――陪护费收入

贷：现金或银行存款

应交税金――应交个人所得税

上述账务处理和结算方式导致雇佣方认定陪护服务的全部费用均为企业收入，造成视企业为陪护服务的实施主体、陪护员为企业员工的误解，一旦雇佣方与被雇佣方产生民事纠纷，企业收入尚不确定，但是在账面上已全部确认为收入，处理方式明显不当，并且企业也因此被作为陪护服务的主体与赔偿主体提讼，从而引发财务风险。

3.风险控制不力，事后控制匮乏

因陪护服务满意度主观性较高，加之从业人员能力与素质的局限性影响，企业在推介服务行为发生之后，缺乏有效的风险防范措施和预警机制，一旦产生民事纠纷，不能保证资金安全，甚至引发财务收支在较长时期内不能达到平衡，严重威胁企业的生存能力。

三、病患陪护服务推介企业防范化解财务风险的对策

防范化解此类企业的风险（包括财务风险），是一项系统工程，需要政府、主管单位、企业自身的多方参与，共同解决。但是现阶段，由于新兴产业的经营形式多样，短期内形成明确细化的规划和政策也不现实，为规避企业的财务风险，尤其是民事纠纷引发的财务风险，企业最有力、最直接的方式即完善内部控制制度，优化内部控制流程，加强内部控制力度，形成事前、事中、事后的全方位风险防范机制。

（一）订立三方合同（事前控制）

合同或协议的订立，能促使企业形成有效和完善的防护性机制，使企业防患于未然，避免因民事纠纷引发的法律责任。

1.居间服务合同

本合同应由甲方（居间人），即病患陪护服务推介企业，与乙方（委托人），即陪护从业人员双方共同签订。甲乙双方应在合同中明确各自的权利与义务，如：甲方为乙方报告需求信息并提供媒介服务，由乙方支付报酬；乙方委托甲方收取陪护费用并向甲方交纳服务费用，并按甲方要求参加甲方组织的培训等。

居间合同旨在向接受陪护服务的一方明确甲方在推介服务过程中的第三方身份，与乙方非雇佣与被雇佣的关系，由此规避由于陪护服务雇佣方与被雇佣方发生劳务纠纷时甲方即企业的连带赔偿责任。

2.委托收款协议

本协议是在签订居间服务合同的前提下订立，应由委托人（即陪护从业人员）与受托人（即企业）双方共同签订。本协议应包含以下两项内容：

（1）委托事项：委托人委托受托人代收接受陪护服务的一方应支付给委托人的陪护费。

（2）委托期限：与本协议双方签订的居间服务合同起止时间相一致。

本协议旨在进一步明确委托人与受托人非雇佣与被雇佣的关系，规避企业的连带赔偿责任。

3.住院陪护合同

本合同应由陪护服务推介企业为合同的甲方（接受陪护服务的患方），与乙方（陪护从业人员）签订。合同内容应明确甲方与乙方在陪护服务过程中的权利与义务，以及陪护费收费标准、结算方式和因本合同所引起争议的解决方式等。

本合同旨在明确陪护服务的责任主体，规避因身份误解而导致企业作为赔偿主体而承担的法律责任。

（二）优化结算方式（事中控制）

企业的事前控制，已充分表明企业作为中介的第三方身份与地位，与此相应，在账务处理上也需要改进和优化结算方式，以预收保证金的形式实行陪护费预付款制。

企业财务账面应在“预收账款”科目下设“预收保证金”二级明细科目，将住院陪护合同中乙方委托企业收取和结算的应由甲方支付的陪护费全部纳入该科目进行核算。

1.患方预付陪护费时，企业账务处理为：

借：现金或银行存款

贷：预收账款――预收保证金

2.陪护服务终止，结算陪护员劳务费及企业推介服务费时：

借：预收账款――预收保证金

贷：主营业务收入――推介费收入

现金（陪护费）

应交税金――应交个人所得税

3.发生预付款退款时，企业账务处理为：

借：预收账款――预收保证金

贷：现金或银行存款

企业按上述结算方式及流程进行账务处理，可以充分发挥中介服务第三方的作用，即形成陪护费在企业的第三方资金托管作用。既可以防止患方在不满意陪护服务情况下资金的损失，又可以避免陪护方服务完成后不能得到回报的风险，进而可以防范因患方和陪护方双方发生纠纷时企业收入不确定的风险。

（三）计提风险基金（事后控制）

企业支出不确定的风险，可以通过计提风险基金来规避，加固企业的自我防护机制，保证资金安全。企业可以借鉴新《医院会计制度》“医疗风险基金”的作用和计提方法，即在预算资金内留存一定数额的资金专款专用，以加强资金管理，防范财务收支风险。

1.企业按当期收入额的一定比例提取风险基金时：

借：经营费用――风险基金

贷：其他应付款――风险基金

累计提取的风险基金达到企业测算的最高限额时，不再计提。

2.实际发生陪护纠纷赔偿或民事诉讼赔偿时：

借：其他应付款――风险基金

贷：现金或银行存款

所提取的风险基金的最高限额不足支付时，按照超出部分的金额补提，借记“经营费用”科目，贷记“其他应付款”科目（风险基金）。

我国“十二五规划”已明确指出病患陪护服务是国家鼓励发展家庭服务业的重点之一，并且中小企业在扩大就业、推动经济增长、安置农村闲散劳动力等方面具有不可替代的作用。国家不断出台各项“小微”企业的财税优惠政策，“风险基金”的作用在企业的落实，需要国家财税政策的支持与扶持。建议从政策层面明确企业“风险基金”的作用、计提比例和核算方法，以推动我国服务产业的健康、快速发展。

【参考文献】

[1] 王小方，李武平.住院患者对专职陪护需求的调查[J].现代护理，2004（1）.

[2] 蒋艾伶.护理纠纷投诉原因分析与对策[J].华夏医学，2005（5）.

[3] 江平.合同法精解[M].北京：中国政法大学出版社，1999.

[4] 高立法，虞旭清.企业经营风险管理实务[M].经济管理出版社，2009.

[5] 杨小舟，等.货币资金风险管理[J].财务与会计，2009（6）.

[6] 王灵蕙.刍议企业内部会计控制[J].财会研究，2006（9）.

第8篇：财务制度预付款管理范文

【关键词】尼日利亚 外账税务问题 预扣税

企业所得税及教育税个人所得税增值税

尼日利亚税法规定任何组织和个人都负有纳税义务。了解和熟悉当地税法，做好外账工作，是中资施工企业依法纳税及合理避税的基础。下面笔者就尼日利亚中资施建筑工企业外账中四大涉税重点进行介绍和分析。

一、企业所得税及教育税

教育税实质上是企业所得税的附加，二者在计税方式上有着共性。企业所得税（简称CIT）等于应税利润×所得税率30%。而应税利润的计算分两种情况：如果当年企业资本津贴（简称C.A.）大于允许税前抵扣的资本津贴上限，应税利润=调整利润一调整利润x2/3；反之，应税利润=调整利润一资本津贴。教育税（简称ET）等于调整利润（简称A.P.）直接乘以教育税率2%。

从上面的计税方式得出结论，影响所得税的主要因素除收入、成本之外，还有固定资产资本津贴；而教育税不受固定资产的增减、折旧及资本津贴的影响。下面根据计税特点，分析企业税务筹划空间。

（一）主营业务收入

尼日利亚施工企业收入确认的依据是业主监理批复的验工计价。一些企业因不熟悉当地税务要求，在具体外帐处理时，易出现一系列税法不认可的做法，导致当年收入确认不正确，而引起税务纠纷，下面举例说明。

例1：某施工企业2015年10月得到某政府项目批复预付款（Advance Payment）100万奈拉，扣除预扣税WHT后，实际收款95万奈拉；12月第一次验工批复计价50万奈拉，扣除质保金（Retention）5万奈拉，扣预付款减额20万奈拉，加增值税1.25万奈拉，批复净额为26.25万奈拉，计划将于2016年2月收到该笔工程款。

1.该笔业务正确的会计处理（单位：万奈拉）：

（1）2015年10月收到预付款时：

借：银行存款 95

应交税费一预扣税金（WHT） 5

贷：预收账款 100

（2）2015年12月第一次验工批复时：

借：应收账款-xx工程款（批复净额一两税）

23.75

一质保金 5

应交税费一预扣税金（WHT）1.25

应交税费一应交增值税一已交税金（业主代缴） 1.25

预收账款 20

贷：主营业务收入 50

应交税费一应交增值税 1.25

2015年营业收入50万=预付款返还20万+质保金5万+批复净额26.25万一增值税1.25万。

2、不当会计处理方式有以下3种：

（1）预收款会计分录无误，但将验工批复净额扣减增值税后的数额作为本次验工的营业收入，如下：

借：应收账款一xx工程款 23.75

应交税费一预扣税金（WHT） 1.25

贷：主营业务收入 25

该处理未真实反映经济业务的全部，忽略了质保金、预付款减额及代扣代缴增值税，少确认收入25万奈拉。税务部门会根据少确认收入25万，作为应税利润，计算企业所得税（7.5万=25x30%）和教育税（0.5万=25x2%），强制补交并罚款。

（2）验工批复会计分录无误，但将预付款一次性确认为当年营业收入（分录略），这样错误地确认营业额为125万=预付款100万+IPC.No.1确认收入25万。本年多计营业收入75万，从而加重本年税负。

（3）当年业主已批复验工计价但未付款，企业未确认收入。这样处理不符合权责发生制的原则，一旦当地税务人员检查，该企业则需补交企业所得税15万奈拉（50万x30%），教育税1万奈拉（即50万x2%），并处以罚金。

（二）主营业务成本

主营业务成本是企业责任成本控制的主要内容，也是提高项目利润率的关键，同时税务筹划空间巨大。

1.折旧费不属项目成本，通过新增固定资产筹划有效加大税前抵扣额。

主营业务成本构成包括：材料费、机械使用费、设计费、分包工程费、直接人工费、业主管理费等，但不包括固定资产折旧。尼日利亚财务制度将折旧费归属为财务费用，不属于项目直接成本。根据当地税法，固定资产折旧不允许税前抵扣。虽然计算税前利润将折旧（Depreciation）扣除，但在计算应税利润时又将折旧原数加回形成调整利润；为了弥补固定资产折旧费的抵税，采用资本津贴来抵减应税利润。

基于以上理由，在外账实务处理时，首先应对项目利润进行估算，然后筹划当地税法允许资本津贴抵扣利润的限额。只要保证当年资本津贴大于等于资本津贴抵扣限额，就能实现最大限度的抵税，然而资本津贴金额，又取决于当年新增固定资产，因此合理避税方式有：合理筹划在建工程转入固定资产的时点；统筹固定资产采购量和批次时点。

2.分包、供货成本的筹划

根据尼日利亚税法，所得税采用源头扣税制（withholding at Source），业主对承包商有代扣代缴5%预扣税的义务。同理，总包商对分包商（Subcontractor）和供货商（Suppl ier）有代扣代缴5%所得税的义务。但在实务中，企业并不能完全按照税法要求执行。据笔者了解主要有三方面原因：（1）尼日利亚整体社会环境决定了大多数企业不能按税法执行，执法不严，执行力差，企业侥幸心理普遍。（2）企业对税务要求认识不足，尤其初来乍到的施工企业，对晦涩难懂的税法更不了解，不知如何执行。如分包合同中根本无代扣税款条款；即使施工企业对此有认识，但执行不到位，尤其是项目多、管理人员水平参差不齐的企业。（3）最重要的原因是：基本没有一个分供商愿意被代扣税。例如，尼日利亚建材市场尚处于卖方市场阶段，如代扣供货商税款，则提高价格，最终导致项目成本增加。

因此，种种矛盾给企业财务部门造成巨大压力，分供费如何计入项目成本，降低企业税务风险，必须筹划在先。（1）尽量建立好供货商和分包商准入制，与税务意识良好的公司合作。（2）与取得免税函的分包商和供货商合作。（3）对于已发生未扣税的分供业务，在外账处理时，可模糊一些分包费与普通材料费、供货与上门采购间的界限。

3.境内发生费用

尼日利亚税务部门认可中国境内发生转入的合理费用，比如中国境内办公场所租赁费、已完税的员工薪酬、项目设计咨询费、公证费等。一定用足可税前抵扣的费用开支，但个人消费类的费用不可税前抵扣。

（三）固定资产资本津贴

笔者认为，资本津贴是尼政府为鼓励固定资产投资对企业税负进行补偿的一种措施，也是为弥补折旧不允许抵减年度利润的一种方式。施工企业允许税前抵扣的资本津贴上限为调整利润的2/3，超过限额的部分可递延抵扣以后年度利润，农业、制造业等行业资本津贴可全额抵扣。

1.资本津贴组成解析

（1）初始津贴（简称I.A.）：为施工企业当年固定投资额的50%，每项固定资产只能确认一次。

（2）减去折旧的资产价值（简称W.D.V.）：为累计固定资产投资额（简称T.F.A.I.）减去累计资本津贴后的价值，不能理解为“资产净值”。

（3）年度津贴（简称A.A.）：当年固定资产投资额（简称F.A.I.）与初始津贴之差，再加上“减去折旧的资产价值”后，乘以相应比率25%，就是企业当年的年度津贴。用公式表示为：年度津贴=（固定资产投资额一初始津贴+减去折旧的资产价值）x25%。

（4）未补偿的资本津贴（Un-recouped C.A.）：为资本津贴总额超过当年抵扣限额的部分，递延至以后年度，直到全部得到税前抵扣。

2.资本津贴的相关例证

熟悉上述概念后，用一个公式表示某年资本津贴总额：资本津贴=初始津贴+年度津贴+年初未补偿的资本津贴，下面举例说明资本津贴的计算过程及其对企业所得税和教育税的影响。

例2：某施工企业2015年固定资产投资200万奈拉，年初固定资产无余额，当年实现调整利润120万奈拉；2016年新增固定资产100万奈拉，当年调整利润210万奈拉。

资本津贴、所得税及教育税计算过程如下（货币单位：奈拉）：

2015年：

初始津贴=200万x50%=100万；年度津贴=（200万-100万）x25%=25万；

资本津贴=初始津贴+年度津贴+年初未补偿的资本津贴=100万+25万+0万=125万；

资本津贴限额=调整利润x2/3=120万x2/3=80万

应税利润=调整利润一资本津贴限额=120万-80万=40万；

所得税=应税利润x所得税率=40万x30%=12万；

教育税=应税利润x教育税率=120万x2%=2.4万。

2016年：

初始津贴=100万x50%=50万；年初减去折旧的资产价值=200万-125万=75万；

年度津贴=（100万-50万+75万）x25%=31.25万；

本年未补偿的资本津贴=上年资本津贴-上年资本津贴限额=125万-80万=45万；

本年资本津贴=50万+31.25万+45万=126.25万；

资本津贴限额=210万x2/3=140万>本年资本津贴126.25万；

应税利润=调整利润一本年资本津贴=210万一126.25万=83.75万；

所得税=83.75x30%=25.13万；

教育税=210万x2%=4.2万。

假设例2中2016年该企业资本津贴为150万，大于税前可抵扣的限额140万，那么计算的企业所得税及教育税分别为：

企业所得税=（210万-210万x2/3）x30%=21万；

教育税=210万x2%=4.2万。

上述例证过程使得资本津贴对税负的影响一目了然，有助于正确并熟练掌握资本津贴计算的方法，深入理解资本津贴如何对税费产生影响。因此，充分利用资本津贴抵税是税务筹划的一个要点。

二、预扣税

预扣税是一种源头扣税形式，企业所得税采用源头扣税制，除了红利、专业服务所得外，税率为5%。施工企业同时充当两个角色：预扣者和被预扣者。一方面当企业取得收入时，被业主预扣5%的所得税；另一方面当支付分供费用时，代扣代缴分供商所得税。

（一）预扣税的计算

预扣税的计算方式有两种：当合同额或供货价格内不含5%的增值税时，预扣税=合同额或供货价x5%；反之，预扣税=合同额或供货价/1.05x5%。

例3：2015某施工企业某房建项目玻璃幕分包，分包合同额（含5%增值税）为105万奈拉。

应代扣该分包商所得税为：105万/1.05x5%=5万；

应付分包款为：105万-5万=100万。

（二）预扣税筹划要点

1.力争取得预扣税完税证明

依法履行了预扣税义务，则有权利取得完税证明（Withholding Credit Note）。对于承包商而言，索要完税证明的对象是业主，因为业主是代扣代缴责任人，而非税务机关；而承包商也有义务为分供商取得完税证明，索要直接对象是税务机关。注意：在年度财务报告审计后，完税证明可直接用于抵减企业所得税；若未取得完税证明，不论是否已完税，都须用现金缴纳，而加重企业负担。

2.预扣税与按企业所得税之间关系

预扣税税率为应税所得额的5%，表示为：收入x5%；如果当年企业资本津贴大于可抵扣资本津贴限额，那应缴所得税可表示为：（调整利润-2/3调整利润）x30%=调整利润x10%。假设预扣税额与实际计算的应付所得税金额相等，见如下等式：

①收入x5%=调整利润x10%，可以推出：

②收入=2x（收入一成本+折旧），则：

③收入=2x（成本一折旧）。

假设结论为：如果不含折旧的总成本大于总收入的1/2，那么预扣税金就大于应付所得税额；相反，如果不含折旧的总成本小于总收入的1/2，预扣税金额就小于应付所得税额。因此，在预扣税完税证明全部取得的前提下，只要保证：不含折旧的总成本的2倍大于总收入，当年预扣税完税证明就足以抵扣当年企业所得税，不用额外补税。

三、个人所得税

尼日利亚个人所得税法（PICA）Section 2规定：凡属尼日利亚常住居民的个人或组织，所有收入都应缴纳个人所得税，部队服役人员、警察、外国公务官员除外。

（一）个人所得税的属地制原则

尼个税采用属地制原则（Territory Princi-ples），管理部门是纳税人主要居住地或工作所在地的税务机关，称为联合税务局（Joint TaxBoard）。对于中国企业员工，凡在尼居住超过半年的，企业都有代扣个人所得税，并在员工工作所在地的联合税务局缴纳的义务。

（二）个人所得税的计税方式

尼个税计算方式采用五级累进制，与中国的个税累进制计算原理相同。首先计算个人收入总额，包括：基本工资、房租补贴、交通补贴、伙食补贴、医疗补贴、奖金等各种所得；然后计算应税所得额，为总收入额减去免征额及各种免税补贴，其中免征额等于收入总额的20%的基础上再减免5000奈拉，另外子女补贴免征10000奈拉，亲属补贴免征4000奈拉；最后，计算应纳个人所得税，目前采用的标准如表1：

（三）个人所得税的税务评估

个税是企业自我评估后，按月向税务部门申报并缴纳。而企业的自我评估存在人数少报，收入总额少报等情况，税务检查中重点之一便是个税。税务当局有权依据不同行业不同国家的收入标准和核查的人数来进行税务评估，详见表2。

总之，对员工个人所得税的操作与企业所得税分不开，员工收入与工程成本是紧密关联的。为减轻个人所得税以及合理充分的计入工程施工成本，可对员工的收入进行分解；按照上述个税计税方式及税务评估方式，针对不同工资标准对个税进行测算，科学制定各级人员工资标准，有效规避个税且合理增加项目成本，达到个税和所得税有效筹划的效果。

四、增值税

增值税是对商品或服务增值额征收的一种流转税，最终会转嫁到消费者身上。

尼税法规定，除小商人和零售商不需要增值税注册，凡是本国制造商、批发商、销售商、进口商以及商品和劳务的供应商都应依法注册增值税。施工企业为获取收益，提供商品和劳务给业主，应依法注册增值税。目前绝大多数商品和服务增值税适用税率为5%，尼政府2007年曾将税率提高到10%，遭到各界抵制，又被迫降至5%。

第9篇：财务制度预付款管理范文

往来款项作为单位总资产的一个重要部分,它是事业单位的债权,直接影响到单位资金使用、财务状况结构、财务指标等诸多方面,往来款项的管理显得越来越重要。本文就事业单位往来账务管理问题提出阐述,以利于加强对此项资金的核算与监督。

一、往来款项的管理要求

1.严格控制,及时结算。往来款项是待结算的资金,为了避免国家资金积压和保证其安全,各单位要严格控制,及时治理结算,各种暂付款项要按核定的预算或计划,按照规定的审批程序,并取得合法凭证,经过认真核算后支付。对于不合规定,超过预算或计划,超过需要的借款,会计人员耐心解释、讲清道理后,拒付或少付。

个人因公借款,借款人应在规定日期内(按单位拟定的具体办法办理)报销,余额应同时收回。如有需要应另外办理借款。前借未清的,原则上不得办理第二次预借。对少数长期无故拖欠不结者,可按规定由人事部门通知扣发工资。除出差人员借出的差旅费和预付下年度设备款等可以隔年结算外,其他借款原则上应全部结清,不能跨年度挂账。

2.全额预算单位各项往来款项,应按预算资金和其他资金分别核算,不得混淆。

3.各单位的经费暂付款项,只能用于支付预算内规定范围的公用经费,不准借给与结算收支没有关系的单位或个人,也不得用于与结算收支没有关系的项目。其他暂付款项应根据核定的用途仔细审查,按照制度规定办事,严格审批手续。财政机关、主管会计单位要加强对所属单位往来款项监督。对于一切违反财经纪律和财务制度的预付款项,长期借出没有收回的款项,应当监督单位及时清理收回。

4.为加强结算资金管理,维护财经纪律,国家预算资金和其他资金等所有款不准用于职工借支。职工生活发生困难,而本确定无力解决或短时间无力解决的,应当按照国家规定的困难补助标准情况及经费可能,实事求是地经过批准在职工福利费或福利补助金中予以解决,职工因为困难、自然灾害或家属病丧等特别原因,发生生活上的临时困难而本人的经济能力能够逐步解决的,为了解决一时的用款问题,可以在工会领导下建立职工互助储金欠款的职工互助基金中临时借支,按计划在工资中扣还。

5.各项代管款项、暂存款,都要及时清理或归还,并向委托代管的单位及时办理结报。

6.预付所属单位和采购员个人的备用金,既要考虑实际需要,又要压缩数额,定期结报。年终时,备用金应全部结清收回,另行拨付或借用。

二、往来账务管理存在的主要问题

1.处理不及时,金额大且账龄长。一些单位对往来账不够重视,许多款项不及时清理与调整,致使往来账越来越大,往来账务账龄越来越长,积重难返。

2.隐瞒收款,收入未列入收入账目。部分事业单位收费、劳务服务收入一些费用的回收款不列入收入科直拉列应付款账目,隐瞒了单位收入,造成单位预算资金和预算外资金的截流与转移。

3.隐匿支出,支出费用失去控制。在往来账务中支出的款项不少是扩大范围提高标准的费用,包括资金、补贴、外出旅游、高档通讯设施等,隐匿了单位支出。

4.实体借款,效益低下难以归还。事业单位下属三产企业流动资金借款,由于部分三产企业经济效益低下,资金占用难以归还,造成事业单位应收款不断增加。

5.明细不细,难以反映实际状况。往来款项属过渡性账户,应该正确反映具体项目与内容,在一些单位中不设明细账以总账代表明细账,或虽设明细账却明细不细,无法直接反映每笔款项的进账结存状况。

三、问题产生的主要原因

1.会计人员素质较低,影响账务清理调整。部分会计人员自身业务素质不适应单位经济活动的核算需要,缺乏主要的会计业务知识,难以进行往来账务的正确核算,又不主动进行往来款项的清理,对疑难款项不及时向领导汇报、请求解决处理,致使一些往来款项账龄不断增加。

2.领导更迭,遗留款基拖延处理。一些单位行政领导更换,由于对遗留款项的调整处理将会直接影响新领导在任期间的经济效益,从自身角度出发,新的领导对遗留问题不愿承担责任,任期滞留往来账务内拖延解决,使得遗留问题越来越难以处理。

3.调节结余,达到表面收支平衡。由于事业单位经费收支不稳定,为求得表面的平衡,要求会计人员对年度结余作技术处理,以“领导结余”替代“会计结余”。当已达到收入与结余指标,超出的收入调整作应付款处理;当结余无法达到预定指标,就调整分支出作应收款处理,单位真实的收支状况被掩盖。

4.奖励缺乏,无法弥补实体亏损。由于一些事业单位下属三产企业业务量不足,管理混乱,产品(商品)积压,经济效益低下甚至亏损,借用事业单位资金无法归还,而事业单位本身自有资金较少,根本无法弥补三产企业的亏损,三产企业的临时借款成为无法回收又难以销账的“死期”借款。

四、加强往来账务管理的对策

为加强事业单位往来款项账务管理,理顺事业单位资金关系,不断提高事业单位资金使用效益,笔者提出对策意见如下:

1.抓好基础,做好日常会计核算。根据《会计基础工作规范》要求,积极做好单位会计基础工作,按照规定正确核算财务收支、正确核算往来账务,使得会计信息得到真实、准确、完整的反映。做好会计基础工作关键在于加强会计队伍的建设与管理,通过各种方式不断加强会计人员继续教育,加强会计人员职业道德教育,以保证会计队伍的政治素质和业务素质,对确实不能胜任会计工作的人员就予以撤换。