财务审计建议精选(九篇)
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第1篇：财务审计建议范文
村级组织 财务审计
一、村级组织财务审计中存在的问题1、资产投资、出让、租赁、清理等存在问题，管理有待加强。主要表现在集体资产因历史原因，没有入帐，家底不清，极易造成集体资产的流失；投资合同要素不全，条款不明，权利义务不平等或其他不符合法定要求，合同成为一纸空文；以往年度村出借资金，因种种原因无人追讨；在资金收缴和运用上，有的以费用支出直接冲抵承包款和租金或收支均不入帐；有的收取后，私自保管挪用，长期不报帐，导致集体资金的体外循环。2、征地拆迁等专项资金管理不规范，分配方案有完善。目前，村级专项资金主要包括征地补偿费、“一事一议”资金等。部分村居存在挪用土地补偿费的现象，挪用的资金用以弥补各行政村或自然村级各项经费的支出，再加上管理、分配不透明，不规范，极易激化各种农村潜在的社会矛盾。3、是村级财务管理规范化程度不够高。村级财务审批制度流于形式，根据《安徽省村集休财务管理办法（试行）》，村一般财务开支要由经办人签字、会计审核、村委会主任审批、支部书记复核、村务公开监督组审查后入帐。但是根据各个村居的审计发现，村务公开监督组这一环节流于形式。不按时报帐，白条支出现象严重，特别是招待费和工程款未开根据税务发票，而以收据或代办条直接支付，票据入帐手续不完备，甚至有的大额支出凭证后竟未任何附件；4、聘用人员随意性较较强。根据《村民委员会组织法》规定，村民委员会由主任、副主任和委员共三至七人组成。但是实际在各村居审计时发现，各基本上都有聘用人员，用以承担村里的面的工作。这些人不占村两委的编制，工资是由村里面支付，加重了村民的负担，造成了不好的影响。5、管理费用过大，尤其是招待费支出较为突出。管理费用以各种方式存在，特别是招待费，村级零招待费规定在实际工作执行中难以得到落实，基本上村村都有招待，有的比较大，隐性招待费也难以遏制，严重影响了农村干群关系。6、工程项目建设管理比较混乱。各个村居对于工程项目建设有极少部分经过一事一议，然后通过村委会制定的招投标程序，实行招投标；有部分是经过区招标办招标；但大部分工程项目没有经过招投标和审价程序，漏洞较大，给权力寻租提供了可乘之机，容易滋生腐败，应加强这方面的制度建设，节约集体资金。
二、针对村级财务中存在的问题提出的意见和建议1、建立健全财务管理制度、并遵照执行。为使村级财务管理工作有章可循，建立财务制度是搞好财务管理的重要保证。各村居必须严格执行财政部颁布的《村集体经济组织会计制度》、并从各村的实际出发，建立健全切实可行的村级财务管理制度，如建立健全现金、存款内部控制制度、现金开支审批制度、民主理财和财务公开制度、债权债务管理制度、资产台帐制度、票据管理制度、会计档案管理制度、村干部任期届满经济责任和离任审计制度、“一事一议”筹资筹劳制度、土地补偿费监督管理制度、财产清查制度和预决算制度等。做到账簿齐全、记账及时、独立核算、民主理财、规范管理，用制度来管理人、财、物。2、加强资金、资产、资源三资清理登记，摸清家底。首先，全面清理村（组）集体所有的资金资产资源状况，核实“三资”底数，明晰产权关系，建立登记台账，健全管理制度；其次对对现有的资产进行产权界定与评估，对账上有而实际已经不存在的资产要按规定程序进行核销，明确集体经济组织的资产存量、结构、分布和运用效益，了解整个资产状况，明晰资产所有权，并进行产权登记。最后，根据清产核资的结果准确无误地建立资产台账，做好集体资产的登记工作，做到账实相符，并及时反映资产的使用及其变动情况，防止资产的流失，保护集体资产的安全和完整。促进集体资金的规范管理、资产的保值增值和资源的合理利用，维护集体和农民的合法权益，并推动农村改革发展和社会和谐稳定3、坚持财务公开，专项资金专户管理，专款专用。按照《村集体经济组织财务公开暂行规定》及其他有关规定，将村级财务活动情况定期、如实地进行公布，接受村民监督，公开程序要严格，财务公开前应有民主理财小组参加，对全部财产、债权债务和有关账目进行一次全面的核实。对于征地补偿费、“一事一议”资金等群众关心的热点项目资金，实行实行专户管理，不得挤占挪用，重点项目可以一个月公开一次。4、依托社会化服务，创新财务管理形式。村民委员会是村民自治组织，按照民主、自愿的原则，可以推行村居会计委托制，是在保障村集体资金所有权、使用权、审批权、监督权不变的前提下，依托乡镇农经或财政主管部门，建立村社会计记账中心（办公室），统一执行新的《村集体经济组织会计制度》、统一设置账簿、统一代管各村财务专用章、统一使用票据、统一开设监管账户、统一档案管理，进行记账的一种财务管理形式。这种形式能有效加强会计监督职能，堵塞农村财务管理漏洞，从源头上预防和治理农村腐败现象。5、村民委员会主要负责人实行任期和离任经济责任审计制度。各级政府应及时出台农村审计方面的文件和制度，尽快建立健全农村审计组织，配备一定数量的专职村级财务审计人员，对村级财务实行定期审计、专项重点审计和不定期抽样审计相结合的审计制度。重点关注本村财务收支情况；本村债权债务情况；政府拨付和接受社会捐赠的资金、物资管理使用情况；本村生产经营和建设项目的发包管理以及公益事业建设项目招标投标情况；本村资金管理使用以及本村集体资产、资源的承包、租赁、担保、出让情况，征地补偿费的使用、分配情况。并将审计结果及时公布，并对在审计中查出的侵占或挪用集体资产和资金的，要责令如数退赔。情节严重者，要依法依纪追究相关责任，给予相应处罚。
参考文献：
[1]财政部.村合作经济组织财务制度.
[2]安徽省村集休财务管理办法（试行）.
第2篇：财务审计建议范文
【关键词】办事处；审计监督；制度；规范
基层财务审计监督工作是确保基层集体与民户基本权益、推动基层党风廉政建设以及构建社会主义新风气的重要保障。就当前我国基层街道办事处财务审计监督现状来看，在财务审计监督上还存在基础未落实、内控体系不健全、监督内容公开低、监督执法力度弱以及财务人员素质能力低等情况。怎样解决上诉问题，进一步强化基层街道办事处财务审计监督已经成了当前亟待解决的关键问题。
一、落实审计基础突出监督重点
基层街道办事处财务审计基础工作十分重要，确保基础审计工作能够全面落实是明确审计监督重点的关键，对此街道办事处需落实以下审计工作重点。首先是在审计中避免出现白条抵库情况，即防止出现用白条来掩饰公款玩乐或贪污挪用等行为。其次是准确判断虚假凭证，在审核原始凭证时重点检查经济活动真实性，是否存在添加、篡改情况。接着是落实收支款审计，审查有无财务未入账、隐瞒、截留情况，支出凭证是否完整，是否按流程审批、签字、盖章。然后是专项资金审计，审查是否存在专项资金收取、使用不合法、不合规等情况，避免出现资金挪用、流失现象。最后是重点落实干部经济责任审计。针对街道办事处主任、会计人员及离职干部相关经济工作进行审查，调查是否存在有损害集体经济的行为，降低集体经济损失。
二、制定健全内部监督控制体系
一是街道办事处在进行财务审计监督上严格依照财经发及会计制度相关规章制度进行，着重构建基层审计工作内部控制制度，充分发挥财务审计职能效益，以完善的内部控制制度为标准进行财务审计监督工作；二是财务审计监督人员要增加和街道各个集体之间的沟通交流，协调各项经济事宜，全面了解街道办事处相关财务活动前后因果，提高财务信息真实性和准确性，避免出现私设小金库情况；三是街道办事处领导在构建完善的内部控制体系过程中，要充分结合管辖区域实际情况，联合会计人员共同制定内部监督控制体系，确保内部控制制度的针对性、有效性和可行性。同时，进一步调动会计人员审计监督积极性，依法指导财务活动的执行和开展，并提高财务审计活动透明度，主动接受民众监督。最后，设立街道财务审计监督小组，并加强对他们的指导，提升小组成员对民主监督工作意义的认知，提高监督小组成员民主监督责任意识，将财务审计监督工作真正落到实处。
三、做好财务审计监督内容公开
基层街道财务审计监督要注重内容的公开化，提高审计监督工作与民主理财之间的结合度，一方面是要公开审计程序、形式及时间，指明某天为财务公开日，召开相关干部会议，讨论公开内容。为避免财务审计中出现弄虚作假情况，应明确规定街道公开当月详细内容，并上报相关部门进行审批，针对其中欠缺真实性、具体性的内容不予以批准，直至满足标准后才批准公开；另一方面是在街道办设置“群众提问公开栏”，建立街道信息公开提问栏目，群众可以将自己有疑问的内容在公开栏上提出来，办事处干部人员则需及时予以答复，且针对每一个问题都应认真给予相对应的挥发。若群众对街道办事处审计工作存在不满，或有任何改进建议，也可以通过栏目提出，对此街道办应认真反思，若群众提出意见可以应及时进行改正。通过设置栏目公开，不仅能够提高街道办财务审计工作透明度，还可以加深办事处干部与民众之间的交流，有利于今后工作的更好开展。
四、加强基层审计监督执法力度
在对基层街道办事处财务审计监督中，一旦发现存在问题或不规范情况，应切实予以严厉惩处和打击，通过制定健全的审计责任追查制度，加强基层审计监督执法力度，严格落实执法从严、违法必究的工作准则。结合我街道办事处财务审计监督工作中常出现的问题，办事处应在满足相关章程规定基础上进行程度，加强基层审计监督执法力度。对此基层街道办事处应重点从以下方面落实监督执法力度：一是基层街道办事处干部应在不超出财务支出规定的控制总额限度内，增收节支，对出现的违规情况予以处置。二是街道办事处干部应督促管辖区民众及时收回应收代垫款项，加强对集体资产利益受损情况的监督一旦发现有相关违规情况进行惩罚。三是街道办事处干部需依照上级要求标准尽早落实未发放赔款发放情况，对其中存在的贪污受贿情况进行重处。
五、提升街道审计监督人员素质
基层街道财务审计监督工作对财务审计监督人员的专业能力和综合素质要求较高，需要他们具备多方面能力和素质，所以还必须要重视基层街道财务审计监督人员专业能力及综合素质的提升。对此，基层街道要重视审计人员队伍的扩大，制定有专门的人才引入和培养机制，若条件允许还可以设置专门的审计监督组织机构，培养特定财务审计监督人员，切实做好村级财务审计监督工作。同时，街道办事处还要重视其专业能力、业务素质和综合素养的提升，落实人才培养机制，并加强财务审计监督人员法律知识的提升，确保财务审计监督人员能够掌握全面财会相关法律规章制度。此外街道办还要重视财务审计监督人员协调能力、组织能力、综合处理能力及创新能力等综合素质能力的提升。
六、结语
基层财务审计监督与广大老百姓基本利益密切相关，强化基层财务审计监督不仅是做好群众工作的大事，同时也是增强党与群众密切联系、构建社会主义新风气的关键措施。对此基层管理组织必须加强重视，切实加强基层财务审计监督，确保社会主义基层经济建设脚步迈上飞速发展路程。
参考文献：
第3篇：财务审计建议范文
【关键词】上市公司;年度财务报表;审计意见
①资料:根据中国注册会计师协会2006年和2007年年报审计情况快报及《上海证券报》等有关资料整理。2006年和2007年的资料分别截止到2007年4月30日和2008年4月30日。其中,2006年,S*ST国瓷(600286)未年报;2007年,*ST威达(000603)和*ST九发(600180)未年报。2006年2月,我国了新的《企业会计准则》和《注册会计师审计准则》,两者均自2007年1月1日起实施。新会计准则和审计准则的颁布和实施,标志着我国企业会计准则和注册会计师审计准则实现了与国际会计准则和国际审计准则的全面趋同。上市公司2007年度财务报表审计意见是注册会计师运用新审计准则对上市公司按照新会计准则编制的财务报表出写作论文具的第一个年度审计意见。本文在对2007年上市公司年报审计意见总体情况分析的基础上,分别从非标意见者(会计师事务所)的分布、非标意见具体内容以及非标意见上市公司类型分布等方面分析了非标审计意见。这里,非标意见包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。通过分析,笔者发现了一些有意义的现象。
一、2007年上市公司审计意见总体分析截至2008年4月30日,2007年年报审计基本落下帷幕。综合Wind资讯,中国注册会计师协会的2007年年报审计情况快报及《上海证券报》2008年4月30日《上市公司2007年报数据大全》等有关资料,沪深两市1576家上市公司,除深圳证券交易所的*ST威达(000603)和上海证券交易所的*ST九发(600180)未在法定期限内披露2007年年报外,其它1574家上市公司均已披露2007年年报。具体情况如表1。在这1574份2007年年报中,审计意见包括标准无保留意见和非标准审计意见。其中,标准无保留意见1452份,占92.25%;非标准审计意见122份,占7.75%,在非标准审计意见中,带强调事项段的无保留意见91份,占5.78%;保留意见14份,占0.89%;无法表示意见17份,占1.08%;没有公司被出具否定意见。2006年、2007年上市公司年报审计意见情况如表2所示。
从总体上看,2007年审计意见总体上看明显好于2006年,非标审计意见比例下降幅度较大,从2006年的10.23%下降到2007表12007年沪深两市上市公司及年报审计意见披露情况表2沪深两市上市公司2006—2007年年报审计意见类型统计①交易所及板块上市公司(家)年报已披露的上市公司(家)深圳主板475474深圳中小板225225深圳B股1313上海A股853852上海B股1010合计15761574审计意见类型总计比例2006年2007年2006年2007年标准无保留意见1307145289.77%92.25%非标准意见带强调事项段的无保留意见85915.84%5.78%保留意见35142.4%0.89%否定意见0000无法表示意见29171.99%1.08%非标意见合计14912210.23%7.75%工作研究审计广角45会计之友2008年第10期上年的7.75%,降幅比例达25%。其中数保留意见降幅最大,达63%。主要原因有以下几个方面:(一)上市公司总体财务状况改善是非标意见下降的根本原因财务状况或经营成果不佳,上市公司管理层又想得到一个“好看”的财务报表和经营业绩,是导致财务报表被出具非标审计意见的根本原因。随着整个国民经济的快速发展,上市公司总体财务状况和经营成果进一步趋好。同时新准则实施后,上市公司财务报表可靠程度得到了提高,整体财务状况和经营业绩有所改善。从新准则下的首份年报的总体情况来看,受益于主业稳定增长、成本费用总体控制良好及投资收益增长较快等多重因素的推动,上市公司2007年业绩保持强劲增长态势。根据《中国证券报》相关统计资料看,上市公司2007年净利润同比增长49.86%,加权平均每股收益0.42元,创下多年来新高②,从而大大消除了财务造假的可能性,降低了非标意见的比重。(二)注册会计师的意见更加为上市公司所重视新审计准则的施行逐渐规范了注册会计师审计程序,注册会计师在处理具体问题时更加有据可循,以往可能属于模棱两可的问题,难以再成为讨价还价的筹码。上市公司为避免被出具非标意见,在编制财务报表时,更多地采纳了注册会计师的意见。(三)新上市公司数量多且无非标意见也是非标意见降低的重要原因2007年新上市公司较多,共119家,在2006年上市公司基础上增加了8.16%,占年末所有上市公司比例的7.55%,是历年来新公司上市最多的一年。一般来说,新上市公司质量相对较好,财务压力较小,被出具非标意见的机率小。在这119家新上市公司中,没有一家公司被出具非标意见,从而减少了非标意见公司数量,降低了非标意见的比重,从总体上改善了2007年年报审计意见的总体状况。
二、不同会计师事务所出具的审计意见分析截至2008年4月30日,我国共有67家会计师事务所具有证券期货资质,其中64家会计师事务所参与了上市公司的年报审计。笔者根据各证券期货资质的会计师事务所审计上市公司数量多少进行排序,并对审计意见类别进行分类,具体情况见表3。表367家会计师事务所审计意见类型统计审计意见类别
会计师事务所标准无保留意见带强调事项段的无保留意见保留意见无法表示意见总计各所报告占总数的比例立信966231076.80%浙江天健693724.57%中瑞岳华6811704.45%深圳鹏城51612603.81%天健华证中洲(北京)5631603.81%北京京都452472.99%信永中和432452.86%普华永道中天431442.80%中和正信3931432.73%大信402422.67%深圳大华天诚35212402.54%中磊3352402.54%利安达信隆3441392.48%安徽华普351362.29%武汉众环2772362.29%上海上会293322.03%深圳南方民和284322.03%天职国际292311.97%中准2641311.97%江苏天衡282301.91%北京五联方圆2331271.72%江苏公证261271.72%开元信德2331271.72%广东正中珠江251261.65%北京兴华25251.59%北京立信20211241.52%②1573家公司年报业绩同比增长49.86%创多年新高[N].中国证券报,2008-04-30。工作研究审计广角46四川君和2211241.52%福建华兴211221.40%中喜22221.40%重庆天健211221.40%五洲松德联合21211.33%德勤华永20201.27%上海众华沪银191201.27%四川华信(集团)20201.27%安永大华18181.14%毕马威华振18181.14%广东恒信德律171181.14%万隆162181.14%安永华明17171.08%大连华连161171.08%立信羊城17171.08%南京立信永华1321161.02%辽宁天健15150.95%亚太中汇141150.95%山东汇德14140.89%中勤万信131140.89%西安希格玛111120.76%山东天恒信11110.70%天华中兴92110.70%山东正源和信91100.64%亚太(集团)91100.64%浙江东方880.51%北京天圆全770.44%北京中证天通770.44%上海东华770.44%中兴华3360.38%福建立信闽都3250.32%江苏苏亚金诚550.32%中审550.32%北京永拓330.19%华寅2130.19%河北光华110.06%江苏天华大彭110.06%中天运110.06%湖南天华0上海公信中南0浙江中汇0总计14529114171574100.00%工作研究审计广角47会计之友2008年第10期上从表3中可以看出,审计对象超过100家的,或非标意见比例超过5%份额的仅有立信会计师事务所,接下来的四家会计师事务所是浙江天健(72家)、中瑞岳华(70家)、深圳鹏城(60家)、天健华证中洲(北京)(60家),这四家事务所审计的上市公司数量虽然超过了50家,但非标意见比例都没有超过5%的份额。从审计市场的占有率来看,前五家会计师事务所审计客户占全部上市公司数量的23.44%,前十家占37.48%。第六名起的各家会计师事务所审计的上市公司数量都没有超过50家,有18家会计师事务所审计的上市公司在10家以下,其中湖南天华、上海公信中南、浙江中汇未审计一家上市公司。我们知道,审计服务是一种特殊的商品,一是审计质量的高低会对上市公司利益相关者的利益和社会经济生活秩序产生直接影响,二是审计服务必须依照审计准则和相关的法定程序执行,具有无差异性。从上述统计情况来看,我国的审计市场的特征表现为“竞争型市场”,尽管立信事务所的审计客户最多,但市场占有率也仅有6.80%。我国审计市场的这种特征与美国、香港等“寡占型市场”存在很大的区别。在美国,前四大会计师事务所审计了90%以上的上市公司,前会计师事务所审计了95%以上的上市公司。寡占型审计市场中,审计服务提供者的规模大,赔偿能力也强,即使发生审计失败而导致投资者遭受损失也能得到最大限度的补偿。相反,竞争型审计市场中事务所众多,相互间竞争激烈,具有不当意愿的上市公司总能找到一个事务所为其提供审计服务,而一些事务所在自身利益的驱动下,便以降低执业质量、争取执业数量来提高经济效益。这种状况非常不利于注册会计师行业的发展,甚至会导致整个注册会计师行业的衰退。为此,政府、证券监管部门应当提高上市公司审计市场的准入标准,促进形成若干家大规模会计师事务所或组建大型行业集团,增强其保持独立性的实力并实现其规模经营的经济性,推动我国寡占型审计市场的构建。从出具非标意见的情况来看,67家会计师事务所中有46家出具过非标意见,占审计服务机构的68.66%,21家全部出具标准无保留意见,占审计服务机构的31.34%。对于存在风险的上市公司,会计师事务所举出了黄牌,这表明会计师事务所加强了自身的风险控制,增强注册会计师的风险意识。随着法律的完善,会计师事务所和注册会计师所承担法律责任也随之扩大,这在客观上要求事务所加强风险控制,增强注册会计师的风险意识。而中注协更是加强了对会计师事务所的职业质量检查,2007年度就对52家事务所和113名注册会计师给予了公开谴责,对100家事务所和141名注册会计师进行了行业内通报批评,检查的要求严、惩戒力度大,对注册会计师的执业质量进行了有效的监督。
三、非标审计意见具体类型分析(一)带强调事项段的无保留意见从非标意见类型上来看,“带强调事项段的无保留意见”的数量较大,合计91份,占全部报告的5.78%。带强调事项段的无保留意见审计报告主要集中在“持续经营能力存在重大不确定性”,该部分事项接近58%。其中ST和*ST的公司占了较大比例,具体原因有:公司生产经营处于停顿状态、巨额亏损、无法变现资产、无法清偿债务等。例如,*ST梅雁(600868)连续2006、2007年都被出具带强调事项段的无保留意见审计报告,其原因在于银行巨额贷款逾期给持续经营能力带来重大不确定性;*ST厦门(600870)则因在2006和2007两个年度连续出现大额亏损,而被认为持续经营能力存在重大不确定性,被出具了带强调事项段的无保留意见。排在第二位的是“证监局立案调查,尚未获知调查结果”,有11家公司涉及,也占到10%以上的比例。例如,S*ST聚友(000693)受证监会立案调查,稽查结果对公司财务状况、经营成果的影响存在不确定性;中捷股份(002021)因第一大股东占用公司资金受到证监会立案调查,尚未获知调查结果。还有些公司同时存在“持续经营能力存在重大不确定性”和“证监局立案调查,尚未获知调查结果”。例如,*ST创智(000787)除2004至2006年度连续亏损导致持续经营能力存在重大不确定性外,中国证监会还决定自2006年8月30日起对创智涉嫌大股东违规占用上市公司资金、违规提供担保、虚假信息披露等违反证券法律法规的行为立案稽查。在“带强调事项段的无保留意见”中,除了上述两个主要原因外,其他原因还包括:应收款项的可收回性存在重大不确定性;股权转让未完成;重大诉讼事项;逾期担保事项影响的不确定性等等。具体情况见表4。表4带强调事项段的无保留意见统计总体看来,该类型审计意见涉及到的公司数量较多,在非标意见中占的比例较高。这一方面说明上市公司的大部分非标意见涉及事项并未严重到导致注册会计师出具保留甚至无法表示意见的程度;另一方面,从比例上看基本上是和2006年持平的状态,因此不排除少数注册会计师迫于公司压力,以带强调事项段代替其他类型审计意见的可能性,反映了注册会计师在风险意识和独立性方面还有待进一步提高。(二)保留意见保留意见的审计报告合计14份。被出具保留意见的14家公司分别是上海医药(600849)、如意集团(000626)、东北电气(000585)、雷伊B(000168)以及ST华光(600076)、ST中农(600313)、ST天桥(600657)、ST天龙(600234)、ST远东(000681)、ST东北高(600003)、ST科龙(000921)、*ST申龙(600401)、*ST夏新(600057)、*ST春兰(600854)。可以看出,其中主要是ST和*ST类公司。这些上市公司被出具保留意见的原因主要包括:1.持续经营能力存在重大不确定性;2.长期股权投资及投资收益无法确认;
3.对应收款项的计价与坏账准备是否合理保留;4.2006年比较数据有影响;5.;6.借款逾期;7.对外担保占经审计后的净资产比例大保留。其中有6份保留意见报告涉及“持续经营能力存在重大不确定性”事项,影响最多。这些公司主要是ST类公司,如ST天农、ST中农、ST天桥等都是因为持续经营能力存在重大不确定性而被出具保留意见。ST中农和ST天桥还同时涉及到应收款项债权的可收回性不确定的问题。另5份审计报告是因“长期股权投资及投资收益无法确认”,而导致公司财务状况和经营成果无法确认。例如,东北电气确认了对新东北电气(沈阳)高压开关有限公司的长期股权投资和投资收益,但由于公司未委托审计师对新东北电气(沈阳)高压开关有限公司进行审计,无法实施必要的审计程序以获取充分、适当的审计证据;*ST申龙则由于控股子公司的资产减值计提是否合理而被出具保留意见。同时,还存在个别财务会计事项的处理不符合有关财务会计法规规定而导致保留意见的情形,这里主要是因为对应收款项的计价与坏账准备是否合理保留的问题。强调事项涉及公司持续经营能力存在重大不确定性62证监局立案调查,尚未获知调查结果11应收款项的可收回性存在重大不确定性4股权转让未完成5重大诉讼事项、逾期担保事项影响的不确定性7其他18合计107工作研究审计广角48相比较而言,由于“2006年比较数据有影响”、“”、“借款逾期”、“对外担保占经审计后的净资产比例大保留”这四类原因而出具保留意见的报告较少,而且大多数都是因为同时存在“持续经营能力存在重大不确定性”事项或者“应收款项计价与坏账准备合理计提”等事项,才被出具保留意见的。(三)无法表示意见无法表示意见的审计报告17份,具体情况如表5所示。结合中注协的年报审计情况快报,笔者发现,这17份无法表示意见报告特点主要在下列三个方面:1.全部集中在ST和*ST类公司,非ST和*ST类公司没有被出具无法意见的情况,这在下文将详细分析。2.提及持续经营能力存在重大不确定性的有17份,占100%,也就是所有无法表示意见都存在持续经营能力的重大不确定性问题。如ST东盛(600771)由于巨额银行逾期贷款以及资产转让、债务重组等多种因素而无法判断其按照持续经营假设是否适当。3.提及审计范围受到限制,其中因资产或负债的存在性、完整性及公允性不能证实的占70.59%。如ST宏盛(600817)因无法对主营业务收入、应收账款、应付账款实施替代审计程序以获得充分适当的审计证据而被出具无法表示意见。4.某些公司同时存在“持续经营能力存在重大不确定性”和“审计范围受到限制”的问题。如ST国药(600421)既存在亏损数额巨大而导致持续经营能力存在重大不确定性的问题,又存在无法取得大部分债权的函证回函证据的审计范围受到限制的问题,还存在出售子公司股权事项需上报中国证监会审核无异议并经股东大会审议通过后方可生效的问题。
四、非标审计意见在不同类型上市公司中的分布情况分析(一)非标意见在ST类、*ST类与非ST和*ST类上市公司的分布情况ST公司是指经营连续二年亏损,被特别处理的公司;*ST公司是指经营连续二年亏损,被退市预警的公司,这类公司的财务状况和经营业绩都普遍较差。截至2007年末,我国资本市场共有ST公司69家和*ST公司108家,表6是非标意见在ST类、*ST类与非ST和*ST类上市公司的分布情况统计。根据经验,财务状况恶化、经营成果不佳的上市公司是被发表非标审计意见的主要对象。2007年的审计情况再次印证了这一经验现象。从表6中可以看出,大部分的保留意见、带强调事项段的无保留意见的审计报告都集中在ST或*ST类公司,而无法表示意见的审计报告全部在ST或*ST类公司。2007年全部非标意见122份,而这两类公司的非标意见共93份,占到了全部非标意见总数的76.23%,占该类公司全部审计报告总数的52.54%。其中,*ST类公司的非标意见比ST类公司又更多一些,ST类公司非标审计意见26份,*ST类公司非标意见67份,所占比率分别为全部报告37.68%和62.04%。可以看出,由于财务状况的恶化,*ST和ST类公司财务造假的动机更大,注册会计师对该类公司审计时应保持足够的职业谨慎,进行有效的风险控制。(二)非标意见在股改与非股改公司的分布情况从2005年股改开始至今,根据中国证监会的要求,所有上市公司在2006年底之前完成股权分置改革,但到2007年底,仍有64家上市公司没有完成。那么股改公司与非股改公司的审计意见类型有何差异呢?笔者对非标意见在股改与非股改公司的分布情况进行了统计,如表7所示。表5无法表示意见统计表6非标意见在ST类、*ST类与非ST和*ST类上市公司的分布情况统计审计报告类型ST和*ST类公司非ST和*ST类公司合计ST类公司*ST类公司小计全部6910817713971574保留意见7310414带强调事项段1551662591无法表示意见41317017非标意见26679329122非标意见占全部报告的比例37.68%62.04%52.54%2.09%7.75%涉及的事项涉及的公司无法判断按照持续经营假设编制的2007年度财务报表是否适当17无法获得充分、适当的审计证据以核实公司某项资产或负债的存在性、完整性及公允性12无法判断或有事项、诉讼事项、关联交易和对外担保等披露是否完整、准确6无法对所执行的会计政策、会计估计是否合理、有效做出判断2上年出具了无法表示意见的审计报告,无法对年初数进行核实1无法提供报表或子公司联营企业报表,无法判断对股份公司财务报表的影响4公司或董事长高管被立案,无法判断其对财务报表可能产生的重大影响3无法获取充分、适当的审计证据以合理判断该控股股东及其关联方占用公司的资金的可收回性3股份未得到中国注册会计师验证,公司未能办理工商变更手续1从表7可见,股改未完成公司的非标意见比例达到68.75%,而股改完成公司的非标意见比例仅为5.17%。在股改未完成公司中,ST公司的非标意见占全部报告的比例达到42.86%,而*ST的非标意见占全部报告的比例更达到81.58%。可见,股改未完成公司财务状况较差,其中ST和*ST的公司情况更为严重,这也是注册会计师需要关注并进行风险控制的重要领域。再具体到对非ST和*ST股改未完成公司与ST和*ST股改未完成公司审计类型的比较,可以看出,它们之间存在较大的差异,非ST和*ST股改未完成公司的审计意见全部为标准无保留意见,而ST和*ST股改未完成公司的非标意见却占到了41.57%。这里的差异可以进一步从股改未完成的原因上来分析,非ST和*ST公司大多数原因并不在公司,而是因为程序性的原因而导致的,例如,武石油(000668)将公司重组和股改联系在一起,正在等待中国证监会对重大资产重组方案的核准,由此不能立刻展开股改;天一科(000908)由于尚未取得证监会对公司重大资产出售的无异议函,使股改程序停滞。而带ST和*ST的公司未完成股改是主要由于自身原因造成的,例如,*ST东泰(000506)由于2006年1-9月的财务会计报告不能于原定的股权登记日前审计完毕,导致公司的股改进度受阻;*ST星美(000892)由于股东持股结构分散,新的股东尚未提出股改动议,因此公司现仍无法启动股权分置改革工作。除此以外,大股东股权被冻结、上市公司过于复杂的债务问题等都也是ST和*ST公司股改进程缓慢的重要原因。因此,同样是股改未完成公司,由于股改未完成原因的差异,从而也使非ST和*ST公司与ST和*ST公司在审计意见类型上存在如此大的差别。
五、结论总结全文,笔者对2007年上市公司年报审计意见总体情况分析以及非标意见进行了系统详细的分析,结论如下:(一)2007年非标审计意见比例得到大幅下降,审计意见明显好于2006年归纳其原因是多方面的:1.上市公司财务状况和经营成果的改善,从源头上解决了公司财务造假的问题;2.随着新会计准则和审计准则的实施,上市公司财务报表的可靠程度得到了提高,注册会计师在处理具体问题时更加有据可循,其意见也日益为上市公司所重视;3.2007年新上市公司较多,且新上市公司总体质量较好,没有一家公司被出具非标意见,从而降低了非标意见的比例,改善了2007年年报审计意见总体情况。(二)从审计市场的集中度来看,2007年我国前十大会计师事务所的市场占有率为37.48%,我国的审计市场表现为“竞争型市场”,与美国、香港等“寡占型审计市场”存在较大差距为了推动我国注册会计师行业的发展,政府、证券监管部门应当提高上市公司审计市场的准入标准,促进形成若干家大规模会计师事务所或组建大型行业集团,增强其保持独立性的实力并实现其规模经营的经济性,促进我国寡占型审计市场的构建。而从出具非标意见的情况来看,67家会计师事务所中有46家出具过非标意见,占审计服务机构的68.66%。对于存在风险的上市公司,会计事务所举出了黄牌,这表明会计师事务所加强了自身的风险控制,注册会计师的风险意识增强。(三)从非标意见类型看在非标意见类型中,“带强调事项段的无保留意见”比例最大,其原因较多的在于“持续经营能力存在重大不确定性”和“证监局立案调查,尚未获知调查结果”。其次是保留意见和无法表示意见,其中无法表示意见全部集中在ST和*ST类公司。与2006相比,“带强调事项段的无保留意见”绝对数增加了;而保留意见和无法表示意见均有不同程度的降幅。这一方面说明上市公司财务状态在改善,大部分非标意见涉及事项并未严重到导致注册会计师出具保留甚至否定意见和无法表示意见的程度;另一方面,也不排除少数注册会计师迫于公司压力,以带强调事项段代替其他意见,反映了我国注册会计师在风险意识和独立性方面还有待进一步提高。(四)财务状况恶化、经营成果不佳的上市公司是被发表非标审计意见的主要对象,这从2007年非标审计意见在不同公司中分布情况也可以看出1.大部分带强调事项段的无保留意见和保留意见的审计报告在ST或*ST类公司中,而无法表示意见的审计报告全部在ST或*ST类公司中。2.从股改与非股改公司来看,股改未完成公司的非标意见比例大大超过股改已完成公司非标意见,并且又全部集中在带ST或*ST的股改未完成公司。可见,由于财务状况差,ST和*ST类公司财务造假的动机较大,因此注册会计师应将其作为重要的风险控制领域,审计时保持足够的职业谨慎,以降低审计风险。
【主要参考文献】
[1]中国注册会计师协会.2006-2007年审计情况快报.中国注册会计师协会网站.
[2]朱锦余.我国上市公司2006年底财务报表审计意见分析[J].当代财经,2008,(2):98-102.
[3]1573家公司年报业绩同比增长49.86%创多年新高[N].中国证券报,2008-04-30.
第4篇：财务审计建议范文
一、对过程管理的全方位审计是物资采购审计的基础
采购管理本质上是采购流程的业务管理。采购流程是否合理，各环节是否得到有效管控，这既是采购管理的基本内容，也是采购审计的基础。以下环节是采购业务流程审计的重点：
（一）采购计划通过查阅月度采购计划和年度采购计划的编制和审批情况，审查物资采购计划的编制是否有依据，是否及时和科学，是否履行了审批程序，计划制定是否考虑了库存因素，采购计划与实施结果是否一致，采购数量、采购目标、采购时间、运输计划、使用计划、质量计划是否有保证措施等，重点审查无计划采购、超计划采购和不考虑库存的采购行为，确保采购计划的严肃性。
（二）采购比质比价这是物资采购过程中比较重要的一个环节，是内部控制管理的重点。应从财务明细账着手根据采购总体规模抽查相应数量的需要招投标的大金额采购实例，检查招标过程资料的完整性，参加招标人员是否来自于各相关部门，数量是否符合制度规定，应标的供应商是否高于制度规定的最低限额，是否从合格供应商名录中选取，如果是新入供应商是否对其进行了资质考察。采购业务招标书是否具体、规范，涉及技术要求的是否有详细的技术参数。
（三）合同签订依法签订采购合同是避免法律纠纷，维护企业利益免受损失的重要途径。应对抽取的合同中规定的品种规格、数量、技术指标要求、交货时间、结算方式、付款进度、逾期损失等主要条款，结合企业的合同管理制度逐一审查，要关注是否存在条款约定不足或约定不明确，显示不公平的现象，是否在遵循法律法规的基础上最大的维护了公司利益。同时也应该对合同管理情况予以关注。
（四）物资验收入库这一环节中，应审核采购人员是否参与了验收，对于技术含量较高的物资还应有技术人员参与。审查合同的内容和交货期执行情况，是否做好物资到货验收工作和原始记录，是否严格按合同规定付款。如有与合同不符的情况，是否及时与供方协商处理，对不符合合同部分的货款是否拒付。是否对有关合同执行中的来往函电、文件都进行了妥善保存，以备查询。是否对物资进货、入库、发放过程进行验收控制。物资出入库单据是否齐全，是否按类别按规格建立了完备的仓库台账，与实际库存是否核对相符。物资是否得到了妥善保存，对易氧化、易腐蚀的大宗物资是否得到了妥善处置；物资积压浪费和损失是否积极查找原因，是否对相关责任人进行了追责。
（五）财务付款应充分了解公司资金审批管理办法，结合财务应付账款、预付账款，审核是否按照合同的要求付款，是否存在提前付款的情况，重点关注预付款支付理由是否充分，预付挂账时间是否过长，是否存在越权审批资金支付的情况，有无非物资采购部门办理大额物资采购及付款情况。审计过程中如果发现存在对方无法提供银行账户而由他人账户代替，或存在虚假发票报销的情况，应详细核实原因。
二、采购管理风险是否得到有效控制是物资采购审计的重点
采购风险的控制是物资采购管理工作的重点，也理应是采购审计的重点。对采购风险管控的审计不能拘泥于风险分类上，而应该抓住本质，关注重点。在外因型风险中，合同欺诈风险、价格风险、质量风险主要与供应商关联，技术进步、意外风险和价格风险都有市场影响的因素。而内因型风险则主要是采购过程管理中表现出来的问题，主要集中体现在过程管控疏失、内部信息沟通不畅、采购行为人道德问题等所带来的风险上面，如采购计划制定不当、合同签订不当等大都是过程管控疏失造成的。只有抓住了这些重点，才能使物资采购审计工作有的放矢。
（一）供应商风险首先要检查供应商体系建设情况。一个组织体系完善，收入达到一定规模、拥有较为稳定的客户资源的发展前景良好的企业，应建立一整套合格供应商体系。重点审查是否建立了合格供应商名录，进入合格供应商名录的供应商是否经过企业资信、经营规模、经营状况、财务指标、产品质量、产品价格、交货及时性和售后服务等方面的考核，是否存在非合格供应商名录外采购现象。其次检查合格供应商是否进行定期评价，是否建立了科学合理的评价依据和评价体系，特别是产品质量是否在持续改进，是否发生过较为严重的产品质量问题，交付是否及时，价格是否合理。这些评价是建立在历史数据和统计分析基础之上的。对于不合格供应商要及时淘汰。第三，检查供应商的诚信问题。从投标文件、报价单、招标过程管理等方面检查供应商是否存在串标行为，是否存在合同欺诈，是否存在采购价格与市场行情偏离较大的问题，产品质量是否存在恶意的以次充好现象。第四，检查独家供应情况及供应链优化方案。独家供应商大多是因为产品技术的原因所造成，其危害是可能造成供应商控制或供应链断裂等问题。重视独家供应商问题，培育供应商成长也是物资采购管理的重要问题。
（二）市场风险审计工作主要应关注两点：一是是否对大宗物资的价格变动有应对措施。比如供暖用煤，在冬季由于需求较旺盛，其价格一般会比在淡季的时候高，适时启动反季节采购，可能会节约大笔采购资金。再如大宗钢材采购，由于市场价格波动较大，对价格变化趋势判断准确，将会规避采购风险，赢得采购收益。二是是否对市场技术进步带来的采购风险有应对措施。器材技术指标是研发部门考虑的范畴，但对于市场技术发展，采购部门有可能最先得到情况，这要求研发部门和采购部门密切配合，关注关键物料的市场技术动态，及时沟通有关情况，以免造成采购损失。审计应该对由于技术进步导致库存积压的损失给予关注并进行责任评价。
（三）过程管控疏失风险采购计划人员未及时掌握科研生产状况而导致采购数量偏大或者供货不及时，合同约定不明或审查不严而导致企业蒙受损失，到货验收不认真导致数量缺斤少两、质量以次充好等，都是过程管控疏失风险。
（四）采购行为人的道德风险由于采购涉及大量利益关系，因此采购舞弊现象时有发生。采购人员为了个人私利，可能会与供应商合谋，制造虚假比价等手法；在招标采购过程中，评标专家违反原则，倾向于有利害关系的供应商；保管人员和使用部门合谋，导致虚假出入库。这些都是采购行为人的道德风险问题，需在采购审计中予以重点关注并加以规避。
三、采购管理目标实现及绩效改进是物资采购审计的重要内容
采购绩效是指采购产出与相应的投入之间的对比关系，它对采购效率进行全面整体评价。对物资采购的审计工作不仅要关注管理的过程，也要关注管理的结果。审计采购绩效改进应检查以下主要指标的实现情况：
（一）采购的及时率采购是否满足科研生产的正常需要，是否造成严重的停工待料情况。这是考核采购绩效的首要指标。
（二）库存周转率库存周转率是一种衡量材料在工厂里或是整条价值流中，流动快慢的标准。提高库存周转速度，最大限度地压缩库存，是防范物资积压风险、增加企业价值的重要手段。很多企业充分发挥社会物流的作用实行零库存，还有一些企业与供应商建立战略联盟，将仓库设在供应商处，这些都是对采购绩效的重大改进。
（三）采购价格控制指标完成率最简单的方法是考核实际价格与过去移动平均价格的差额，但由于实际价格受市场影响因素较大，这种方法存在不科学性。最常用的方法是将当期采购价格与基期采购价格的比率与当期物价指数与基期物价指数的比率相互比较。
（四）采购质量合格率即考核物料复验合格入库的数量与采购物料总数量之比率。这一考核指标要求采购部门对采购源头——供应商给以应有的关注。
第5篇：财务审计建议范文
【关键词】 高校 执行财务预算 审计 思考
随着我国高校教育体制改革的不断深化，预算管理成为财务管理的有效方法，越来越受到各高校的重视。随着《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国审计法》和国家教委《教育系统内部审计工作规定》、教育部的《高等学校预算执行情况审计实施办法》的颁布实施，预算执行情况审计在高校普遍开展起来。如何做好高校预算执行情况审计，是高校当前内审工作面临的一个新问题。
一、高校开展财务预算执行审计的意义
高校的财务预算执行审计是对高校的财务预算收入、支出、决算的合法性、真实性、完整性以及效益性进行审计监督的一系列活动。高校预算是财务工作的中心内容，各项收支均在预算中反映，资金能否做到合理、优化配置主要体现为预算的合理安排。高校财务收支能否做到有计划、有控制，关键在于预算执行是否“强有力”。因此，预算及其审计关系到经费管理的好与坏、经费使用效率的高与低，高校搞好预算执行情况审计，意义重大。
1、有利于高校加强财务预算管理
高校随着扩招任务的不断加大，基本建设投资、固定资产投资也随着大幅度增长；为了保证办学质量，学校加大对教学、科研的投入，教学经费、科研经费、管理经费等随之增加。审计部门对预算执行情况进行审计，就能有效地防止在资金使用上不量力而行的种种弊端，争取达到综合财务预算平衡。
2、有利于提高资金使用效益
审计人员通过对预算执行情况审计，对有关经济指标的计算，对重点项目、对象的经济效益分析，评价资金使用效果、效益，将预算执行情况审计贯穿管理的整个过程，能够获得资金的最佳使用效果，为校领导决策提供及时、准确的经济信息。
3、有利于拓宽审计领域，扩大审计影响
高校内审工作，基本上是对某项目、某专项进行财务收支审计，但没有对学校预算的编制、执行进行审计，内审部门对学校财务状况缺乏全方位的了解，在审计工作中，就不可能从财务管理的角度分析问题，提出建议。开展预算执行情况审计是拓展审计领域和扩大审计影响的需要，又能全面了解和掌握学校财务状况，从管理角度出发，督促学校预算的编制与执行情况更完善。
二、开展财务预算执行审计过程中发现的问题
预算管理作为高校财务管理的有效方法，已成为高校财务管理的重要内容。但在对高校预算执行情况审计过程中发现，高校预算执行情况在编制、内容、控制等环节仍不完善，其问题主要表现在以下方面。
1、预算管理机制不健全
部分高校尚未建立健全的预算管理机制。如：财务管理制度不完善，缺少完整、规范有序的财务审批程序；预算编制不科学、预算指标下达、预算指标调整存在随意性，随意更改，没有严格预算的理念；各部门在预算管理过程中缺乏协调性，领导仅从自己分管部门或业务出发，很少考虑到其他部门及业务，一盘棋观念仅仅停留在口头上等。
2、预算内容不完整、不全面
在实际工作中，高校编制的预算只是强调教育事业费的收支预算，而未将科研收支预算、基建收支预算及其他收支预算纳入预算编制工作，在预算之外保留了其他收支项目。特别是可用资金等经济资源链条缺乏全方位的控制，未能体现出“大收大支”的编制原则，这种粗放型的预算编制，对资金分配和使用的审查监督不利。
3、部门之间缺少沟通与协调
一些高校对预算管理的重视程度不够，忽视部门预算调查，横向联系欠缺，认为预算只是财务部门的事，各部门参与性不够，缺乏预算基础数据，存在年底部分院系突击花钱，而部分院系无钱可花等问题，实际上是缺乏对资金使用长远性、连续性地分析，各方面理财的积极性和各院系在预算管理中的基础作用未充分调动起来。
4、预算支出的效益性重视不够
一些高校教育经费投入非常不足，但仍然存在浪费损失现象，教育资源使用效益不高。例如：有的超编严重，导致应该用在教学和科研上的钱用于招待宴请，不按规定标准开支；有些投资不讲回报或回报不高，甚至投资无法收回等现象。另外，审计部门对重点项目有无投入产出效果、支出管理是否科学、财政资金损失浪费等问题也关注不够。
三、高校财务预算执行情况审计的强化
1、加强预算执行情况审计，健全学校预算管理体制
通过审计，可健全预算管理体制，规范预算管理，建立预算管理机构。如建立校长领导，由财务、审计等相关专业人员组成的预算管理机构，充分发挥专业人员的智慧，对学校及所属各学院（部门）提交的预算进行可行性调查、论证，加强对学校预算工作的指导和考核，为学校领导层的预算管理决策提供强有力的依据。
2、审计部门主动参与，使预算编制更加科学
在编制预算期间，审计部门应主动并要求财务管理部门提供预算编制情况。审查其科学性、细化的程度等，审查其所采用的定员定额标准是否科学、是否符合实际，提出预算管理的意见和建议，努力使财务预算做到科学、合理、可行。
3、审计部门应加强对预算执行的监督与管理
高校应结合实际，建立以财务部门为中心，上至决策层、下联各部门的预算执行信息传递与反馈网络。从预算编制起，就要加强各部门之间的沟通、协调。财务部门利用计算机对学校及所属各学院（部门）的预算进行实时监控，对各部门提供的预算建议进行分析、审核，而后编制学校收支预算草案。同时，在执行过程中，财务部门也应该利用网络系统控制资金流向，执行情况一旦发现超计划等现象，应立刻提出预警。所属的各部门积极配合，自觉进行预算管理，建立信息反馈与沟通制度。
4、加强对预算收支指标的分析，促使预算支出的使用效益最大化
随着高校预算资金管理的进一步规范，预算支出的使用效益如何，是否达到预期的效果，是学校关注的重点。审计部门应围绕预算支出的效益，将资金使用效益的分析和评价作为审计的重点。一是分析评价部门收支对预算和相关法规遵守程度的指标，如实际收入占预算收入的比率、实际支出占预算支出的比率、部门各项收入占预算各项收入的比率、实际各项支出占预算各项支出的比率、专项支出占专项收入的比率等等；二是分析衡量部门预算执行过程中经费节约程度的指标，如本年度经费占上年度支出的比率、人员经费占部门支出的比率、公用支出占部门支出的比率等。
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第6篇：财务审计建议范文
【摘要】2007 年上市公司财务报表审计意见是注册会计师运用新审计准则对上市公司按照新会计准则编制的财务报表发表的第一个年度审计意见。本文在分析2007 年上市公司年报审计意见总体情况的基础上， 分别从非标意见者( 会计师事务所) 、非标意见具体内容以及非标意见上市公司类型等方面分析了非标审计意见分布， 对解决注册会计师审计中存在的问题、提高审计质量、防范审计风险提供参考都具有重要意义。
【关键词】上市公司; 年度财务报表; 审计意见
① 资料: 根据中国注册会计师协会2006 年和2007 年年报审计情况快报及《上海证券报》等有关资料整理。2006 年和2007 年的资料分别截止到2007 年4 月30 日和2008 年4 月30 日。其中， 2006 年， S*ST 国瓷( 600286) 未年报; 2007 年， *ST 威达( 000603) 和*ST 九发( 600180) 未年报。2006 年2 月， 我国了新的《企业会计准则》和《注册会计师审计准则》， 两者均自2007 年1 月1 日起实施。新会计准则和审计准则的颁布和实施， 标志着我国企业会计准则和注册会计师审计准则实现了与国际会计准则和国际审计准则的全面趋同。上市公司2007 年度财务报表审计意见是注册会计师运用新审计准则对上市公司按照新会计准则编制的财务报表出具的第一个年度审计意见。本文在对2007 年上市公司年报审计意见总体情况分析的基础上， 分别从非标意见者( 会计师事务所) 的分布、非标意见具体内容以及非标意见上市公司类型分布等方面分析了非标审计意见。这里， 非标意见包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。通过分析， 笔者发现了一些有意义的现象。一、2007 年上市公司审计意见总体分析截至2008 年4 月30 日， 2007 年年报审计基本落下帷幕。综合Wind 资讯， 中国注册会计师协会的2007 年年报审计情况快报及《上海证券报》2008 年4 月30 日《上市公司2007 年报数据大全》等有关资料， 沪深两市1 576 家上市公司， 除深圳证券交易所的*ST 威达( 000603) 和上海证券交易所的*ST 九发( 600180) 未在法定期限内披露2007 年年报外， 其它1 574 家上市公司均已披露2007 年年报。具体情况如表1。在这1 574 份2007 年年报中， 审计意见包括标准无保留意见和非标准审计意见。其中， 标准无保留意见1 452 份， 占92.25%;非标准审计意见122 份， 占7.75%， 在非标准审计意见中， 带强调事项段的无保留意见91 份， 占5.78%; 保留意见14 份， 占0.89%;无法表示意见17 份， 占1.08%; 没有公司被出具否定意见。2006年、2007 年上市公司年报审计意见情况如表2 所示。
从总体上看， 2007 年审计意见总体上看明显好于2006 年， 非标审计意见比例下降幅度较大， 从2006 年的10.23%下降到2007表1 2007 年沪深两市上市公司及年报审计意见披露情况表2 沪深两市上市公司2006—2007 年年报审计意见类型统计①交易所及板块上市公司( 家) 年报已披露的上市公司( 家)深圳主板475 474深圳中小板225 225深圳B 股13 13上海A 股853 852上海B 股10 10合计1 576 1 574审计意见类型总计比例2006 年2007 年2006 年2007 年标准无保留意见1 307 1 452 89.77% 92.25%非标准意见带强调事项段的无保留意见85 91 5.84% 5.78%保留意见35 14 2.4% 0.89%否定意见0 0 0 0无法表示意见29 17 1.99% 1.08%非标意见合计149 122 10.23% 7.75%工作研究审计广角45会计之友2008 年第10 期上年的7.75%， 降幅比例达25%。其中数保留意见降幅最大， 达63%。主要原因有以下几个方面:( 一) 上市公司总体财务状况改善是非标意见下降的根本原因财务状况或经营成果不佳， 上市公司管理层又想得到一个“好看”的财务报表和经营业绩， 是导致财务报表被出具非标审计意见的根本原因。随着整个国民经济的快速发展， 上市公司总体财务状况和经营成果进一步趋好。同时新准则实施后， 上市公司财务报表可靠程度得到了提高， 整体财务状况和经营业绩有所改善。从新准则下的首份年报的总体情况来看， 受益于主业稳定增长、成本费用总体控制良好及投资收益增长较快等多重因素的推动， 上市公司2007 年业绩保持强劲增长态势。根据《中国证券报》相关统计资料看， 上市公司2007 年净利润同比增长49.86%， 加权平均每股收益0.42 元， 创下多年来新高② ， 从而大大消除了财务造假的可能性， 降低了非标意见的比重。( 二) 注册会计师的意见更加为上市公司所重视新审计准则的施行逐渐规范了注册会计师审计程序， 注册会计师在处理具体问题时更加有据可循， 以往可能属于模棱两可的问题， 难以再成为讨价还价的筹码。上市公司为避免被出具非标意见， 在编制财务报表时， 更多地采纳了注册会计师的意见。( 三) 新上市公司数量多且无非标意见也是非标意见降低的重要原因2007 年新上市公司较多， 共119 家， 在2006 年上市公司基础上增加了8.16%， 占年末所有上市公司比例的7.55%， 是历年来新公司上市最多的一年。一般来说， 新上市公司质量相对较好， 财务压力较小， 被出具非标意见的机率小。在这119 家新上市公司中， 没有一家公司被出具非标意见， 从而减少了非标意见公司数量， 降低了非标意见的比重， 从总体上改善了2007 年年报审计意见的总体状况。二、不同会计师事务所出具的审计意见分析截至2008 年4 月30 日， 我国共有67 家会计师事务所具有证券期货资质， 其中64 家会计师事务所参与了上市公司的年报审计。笔者根据各证券期货资质的会计师事务所审计上市公司数量多少进行排序， 并对审计意见类别进行分类， 具体情况见表3。表3 67 家会计师事务所审计意见类型统计审计意见类别
会计师事务所标准无保留意见带强调事项段的无保留意见保留意见无法表示意见总计各所报告占总数的比例立信96 6 2 3 107 6.80%浙江天健69 3 72 4.57%中瑞岳华68 1 1 70 4.45%深圳鹏城51 6 1 2 60 3.81%天健华证中洲(北京) 56 3 1 60 3.81%北京京都45 2 47 2.99%信永中和43 2 45 2.86%普华永道中天43 1 44 2.80%中和正信39 3 1 43 2.73%大信40 2 42 2.67%深圳大华天诚35 2 1 2 40 2.54%中磊33 5 2 40 2.54%利安达信隆34 4 1 39 2.48%安徽华普35 1 36 2.29%武汉众环27 7 2 36 2.29%上海上会29 3 32 2.03%深圳南方民和28 4 32 2.03%天职国际29 2 31 1.97%中准26 4 1 31 1.97%江苏天衡28 2 30 1.91%北京五联方圆23 3 1 27 1.72%江苏公证26 1 27 1.72%开元信德23 3 1 27 1.72%广东正中珠江25 1 26 1.65%北京兴华25 25 1.59%北京立信20 2 1 1 24 1.52%② 1 573 家公司年报业绩同比增长49.86% 创多年新高[N]. 中国证券报， 2008- 04- 30。工作研究审计广角46四川君和22 1 1 24 1.52%福建华兴21 1 22 1.40%中喜22 22 1.40%重庆天健21 1 22 1.40%五洲松德联合21 21 1.33%德勤华永20 20 1.27%上海众华沪银19 1 20 1.27%四川华信(集团) 20 20 1.27%安永大华18 18 1.14%毕马威华振18 18 1.14%广东恒信德律17 1 18 1.14%万隆16 2 18 1.14%安永华明17 17 1.08%大连华连16 1 17 1.08%立信羊城17 17 1.08%南京立信永华13 2 1 16 1.02%辽宁天健15 15 0.95%亚太中汇14 1 15 0.95%山东汇德14 14 0.89%中勤万信13 1 14 0.89%西安希格玛11 1 12 0.76%山东天恒信11 11 0.70%天华中兴9 2 11 0.70%山东正源和信9 1 10 0.64%亚太(集团) 9 1 10 0.64%浙江东方8 8 0.51%北京天圆全7 7 0.44%北京中证天通7 7 0.44%上海东华7 7 0.44%中兴华3 3 6 0.38%福建立信闽都3 2 5 0.32%江苏苏亚金诚5 5 0.32%中审5 5 0.32%北京永拓3 3 0.19%华寅2 1 3 0.19%河北光华1 1 0.06%江苏天华大彭1 1 0.06%中
第7篇：财务审计建议范文
关键词：持续经营不确定性审计意见；财务困境；预测效用；标准审计报告；非标准审计意见；持续经营能力；注册会计师；会计师事务所
中图分类号：F276.6 文献标志码：A 文章编号：16748131（2013）02005808
一、引言
在经历了2008年的金融海啸和2012年的欧债危机的冲击后，全球经济发展走势仍扑朔迷离，上市公司面临着严峻宏观经济形势的考验，随时有可能陷入财务危机，因此，对公司财务困境的预测便成为当下研究的热点。现有的一些研究多借助公司财务指标和非财务指标体系，构建识别公司财务状况的判别模型，如一元判别模型、多元线性判定模型、多元逻辑模型和多元概率比回归模型、人工神经网络模型、联合预测模型等，这些模型通过观察和分析一些典型的敏感经营和财务指标预测公司可能发生的财务困境，准确程度相对较高；但是由于模型的构建复杂，指标选取和利用专业性较强，不便于广大投资者使用，其普及和推广受到一定的限制。
“持续经营不确定性审计意见（goingconcern opinion，简称GCO）”是指审计师在审计报告中明确提及被审计单位存在持续经营不确定性的一种审计意见，那么能否直接利用会计师事务所出具的GCO来对公司的财务状况加以判断，并进行公司财务困境的预测？
少数学者的研究认为，GCO不具有信息含量。例如，Mann（1982）研究认为，银行等信贷金融机构和证券师支持审计师披露持续经营问题，明显夸大了审计师所掌握的知识，审计师不一定具备评估机构评估持续经营问题所具备的专业知识；Brown（1989）的研究也持此观点。林钟高等（2009）研究表明，随着公司持续经营能力不确定性程度的提高，注册会计师更容易出具严厉程度高的审计意见，而且随着公司持续经营不确定性程度的提高，注册会计师判断审计意见类型时难度加大，审计职业判断质量会逐渐降低；吴佳（2011）认为注册会计师得出恰当的GCO具有一定难度，GCO有可能误导财务报告的信息使用者，使他们在以此作为投资决策的依据时产生偏差，因此GCO不具有信息含量。
更多的学者认为，注册会计师是具有专业胜任能力的高技术人才，相对于其他人，其掌握的专业技能以及公司的内部信息使他们更能作出准确的判断和结论，因而所出具的GCO具有信息含量。如，Dodd和Dopuch（1984）研究表明，在（-2，+2）以及（+1，+5）的时间窗口内，证券市场对持续经营不确定性审计意见的负反应程度明显强于其他类型的非标准审计意见；Jones（1996）认为市场对GCO的反应取决于市场对公司被出具GCO先验概率的影响，即越能准确地预测到公司将被出具GCO，GCO时的市场反应程度越小；廖义刚（2007）采用事件研究法和长时窗下的关联研究法，通过多元回归分析认为在中国证劵市场上审计师出具的GCO具有一定的信息含量；黄秋敏等（2009）研究认为，市场对首次持续经营不确定性审计意见具有显著的负面反应，同时市场能区别对待注册会计师出具的不同类型的持续经营不确定性审计意见，在年度报告公布的较短时窗内市场对无法表示持续经营不确定性审计意见的负面反应显著高于对强调无保留、保留持续经营不确定性审计意见的负面反应。
总之，国内关于GCO的研究，多侧重于审计意见与持续经营能力的研究，在GCO的效用方面，没有着重对其对财务困境的预测效用加以探讨。而在财务困境预测方面，大多从财务和公司治理、构建模型来进行研究，工作量大、专业性强，推广和普及困难较大，并没有充分挖掘审计报告的信息含量，从审计意见的角度进行探讨。同时，我国A股上市公司中GCO的统计和搜集工作量较大，现有的关于持续经营不确定性审计意见的实证研究的数据基本都是2009年以前的，缺乏及时的更新。本文将在现有研究的基础上，利用2007—2011年我国A股上市公司的数据，进一步研究GCO对公司财务困境的预测效用，从新的视角来充分挖掘GCO所具有的效用，并拓展关于财务困境预测的研究。
王宗萍，王 强：持续经营不确定性审计意见对财务困境的预测效用
二、我国上市公司GCO与财务困境的总体状况
第8篇：财务审计建议范文
审计组遵照*号审计指令，于*年*月*日对M宾馆*年度经营状况进行经济效益审计。我们根据《*内部审计工作办法》，审阅了M宾馆提供的会计及相关制度、管理类资料，实施了包括抽查、问询、分析性复核等审计程序。现将审计情况报告如下：
（一）基本情况
宾馆成立于*年，注册资金*万元，现有*客房楼，设有*部门。宾馆的职工人数*人，*年度宾馆被授予“旅游企业税收贡献奖”“旅游经济发展进步奖”…
（二）审计情况
本次经济效益审计，我们对宾馆*年主要经济指标进行分析评价。我们认为，经济效益较上年有较大的提升，主要表现为：
1.经营情况：（1）营业收入：账面数为*万元，增幅达*，上升主要原因为：…（2）经营成本：账面数为*万元，增幅为*，增幅基本与收入增长幅度同步；（3）期间费用：宾馆期间费用*万元，增幅为*；（4）利润：增幅为*，…
2.主要财务指标情况：国有资本保值增值率为*，增长*；营业利润率为*，增长*；资产负债率为*，基本保持在稳定状态；净资产收益率为*，上升*，…
3.职工人均年收入情况：职工平均人数*人，工资福利发放共计*万元，年平均收入为*万元…
（三）审计发现待改进、待完善方面
1.进一步加强制度梳理。在检查中发现，存在部分制度缺失及执行不到位的现象，如：未自行建立货币资金管理制度，未建立成本、费用管理制度，未书面明确餐饮免单标准及程序，未书面明确大额资金标准等问题。建议：宾馆应进一步建立健全各项规章管理制度，对于现有制度应根据实际情况进行梳理，加强制度的执行力度。
2.进一步加强实物资产管理。通过实地盘点，核对和抽查凭证，检查发现存货管理存在一定的内控缺陷，如：客房一次性物品验收单缺少部门负责人签字；餐饮部的领料单上缺少领用人员签字；处理部分废旧物资的过程中未见处理依据及领导意见等。建议：加大对实物资产管理力度，规范物品验收、领用、退库、报耗手续，掌握合理的库存量，避免损失浪费。
3.应正确区分收入、成本的核算内容。检查中我们发现，营业收入核算内容有超正常经营范围现象，未按规定填制成本结转表，宾馆与培训中心业务往来中多计利润*万元。建议：应规范收入、成本核算内容，统一核算口径，成本结转必须按成本结转表进行结转，尽快与培训中心协商，妥善处理与培训中心往来事项，杜绝虚增利润的现象。
4.营业外收入方面。未按协议规定收取租金及水电费，造成租赁收入少记*万元，少记水电费收入*万元，营业成本少记*万元，招待费少记*万元，营业外支出少记*万元；租赁协议文本未使用正式合同文本，内容不健全。建议：严格执行“收支两条线”规定，未入账的收入、成本、费用应及时调整入账，真实反映财务成果及状况，健全资产租赁内部管理制度。
5.期间费用方面。经对部分可控费用进行符合性测试，凭证抽查、询问调查，发现：车辆维修过程中附件资料取得不全；个别费用与成本归类不当；等等。建议：制订或完善对车辆油耗及维修方面的管理制度，车辆维修费用在报销时尽可能附上维修申请单、维修明细清单等资料；积极与供电供水部门联系，尽快解决已出售房改房水表、电表的单独立户问题。
二、对M宾馆经济效益审计报告的分析
经济效益审计从本质上来讲是一个依靠有效证据对被审单位是否高效地利用各种资源发表审计意见的过程。审计人员不仅仅关注经营管理者为实现企业目标“已经做了什么”，更为关注的是还没有做什么，如何提高资源利用的经济性、效率性和效果性，为企业增值，更好地实现企业经营目标。上述案例没有充分体现经济效益审计的特点，主要表现在以下方面：
（一）审计内容偏重于财务审计
本案例涉及的审计内容主要有三项，即：营业收入、营业成本、期间费用、利润等经营情况；国有资本保值增值率、营业利润率、净资产收益率等主要财务指标情况；职工人均年收入情况，等等。经济效益审计主要侧重对经营活动的经济性、效率性和效果性实施审查，而传统的财务审计则偏重于审查财务报表有无违反会计制度的行为，关注财务指标是否真实的审查与分析。因此，本案例在审计内容方面，偏重于财务审计，没有突出经济效益审计的特点和要求。
（二）审计方法偏重于财务审计
本案例采用的审计方法，基本上都是传统财务审计的方法。如审阅宾馆提供的会计及相关制度、管理类资料，实施包括抽查、问询、分析性复核等审计方法，并通过实地盘点，核对和抽查凭证，检查发现存货管理存在一定的内控缺陷，如：客房一次性物品验收单缺少部门负责人签字；餐饮部的领料单上缺少领用人员签字；处理部分废旧物资的过程中未见处理物资依据及领导意见等。经济效益的审计方法是综合性的审计方法，不仅包括财务审计方法，也包括很多现代管理分析方法。因此，本案例在审计方法上，偏重于财务审计，没有突出经济效益审计的特点和要求。
（三）审查结果和建议偏重于财务审计
本案例审查出的问题主要有五项，其中两项是关于内部控制制度，即部分制度缺失及执行不到位的现象、存货管理存在一定的内控缺陷；三项是关于财务报表的账务处理结果。为此，提出的建议是：对于现有制度应根据实际情况进行梳理，加强制度的执行力度；加大对实物资产管理力度；正确区分营业收入、成本结转、营业外收入和期间费用的核算内容，统一核算口径，真实反映财务成果。经济效益审计的审查结果和建议应紧紧围绕企业价值的增值服务，围绕经营活动的经济性、效率性和效果性。因此，本案例在审查结果和建议上，偏重于财务审计，没有突出经济效益审计的特点和要求。
三、M宾馆经济效益审计报告带来的启示
通过以上分析可以看出，上述案例在本质上算不上经济效益审计，同时也反映出很多企业在经济效益审计中存在的问题或面临的困境。那么，如何做好经济效益审计呢？笔者认为，在实务中，应关注以下内容：
（一）界定经济效益审计内涵与外延
经济效益审计是指对被审单位在履行职责时利用资源的经济性、效率性和效果性进行的审计。经济性是从事一项活动并使其达到合格质量的条件下耗费资源的最小化，关注的是投入和整个过程中的成本，只有以较低的价格获得同等质量的资源时才能够实现经济性；效率性是指投入资源和产出的产品、服务或其他成果之间的关系，在使用人、财、物和信息资源时，当一定量的投入取得产出最大化，或者取得一定量的产出时实现投入最小化称之为效率性；效果性是指目标实现的程度和从事一项活动时期望取得的成果与实际取得的成果之间的关系，关注的从长期效果而不是短期效果来评价一个项目是否实现了目标。财务审计、内部控制审计和经济效益审计都可能含有相同的审计领域，如内部控制。我们如何知道正在做哪种类型的审计呢？如果审计的主要目标是鉴证财务信息的公允性，那么我们正在做财务审计；如果审计的主要目标是审查控制是否得到有效地实施，那么我们正在做内部控制审计；如果审计的主要目标是回答有关经济性、效率性和效果性的问题，那么我们正在做经济效益审计。经济效益审计通常回答两类基本问题：一是否在做正确的事？二是否采用正确的方式在做这些事？结合本案例，是要对宾馆经营活动的经济性、效率性以及效果性进行恰当的审查和评价，从整个企业投资项目和整体发展战略来考察是否需要设立宾馆；从经济效益和社会效益角度，全面考察宾馆的回报；分析宾馆的经营是否达到预期的效果，等等。
（二）完善经济效益审计标准
审计标准是指合理、可行的绩效准则，代表良好的实践行为，通过比较审计标准和实际情况，对某项活动的经济性、效率性和效果性进行评价。审计标准应当涵盖财务和非财务两大方面。随着实地调查的不断深入，审计标准需要不断地被修改、扩展和细化，也应将审计标准与被审单位管理部门进行充分沟通，听取他们对审计标准的意见。获取审计标准的途径很多，主要包括：审计组应当调查以前在类似的审计状况下曾经用过的标准；被审单位使用的绩效标准；行业组织或标准制定机构的意见，等等。结合本案例，对于宾馆经济效益的审查标准，既要考虑宾馆的历史经营业绩，判断各项指标是否有改进；同时，也要和相同地理位置的宾馆的经营状况相比较，考察同行业的整体水平。在充分利用现有人、财、物等各种资源的情况下，充分挖掘宾馆经营效益的增值空间。
（三）丰富经济效益审计方法
经济效益审计与财务审计不同，具有跨学科的特点，技术方法的综合运用十分关键，除了审阅法、盘点法和调节法等财务审计中常规方法外，经济效益审计涉及到很多经营管理中的深层次问题，应综合使用多种现代管理方法。如通过案例研究、问卷调查和询问进一步获取信息，为深入取证提供思路。案例研究是在对整个领域宏观把握的前提下对某一案例进行的大量说明和分析；问卷调查是从被审单位员工、供货商或顾客等方面搜集信息，对被审单位活动的成因、分布和各种事项的相互关系进行评价；询问方式，特别是向高级管理层的询问，有助于对整个项目有一个完整的认识。结合本案例，除了运用审阅、核对等审计方法对宾馆会计资料的真实性、合法性进行审查外，还可以通过问卷调查、询问等方式向住宿人员了解对宾馆服务的意见和看法；通过专题讨论会，召集相关管理人员就宾馆的经营管理活动特定项目或者业务的具体问题进行讨论；通过实施标杆法，对宾馆内外部相同或者相似经营管理活动的最佳实务进行比较，对宾馆的经营提出恰当的建议。
第9篇：财务审计建议范文
关键词:内部财务审计;特性;作用;实施
内部财务审计是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统从财务角度所进行的独立评价,它由独立于被审部门的内部审计机构或内部审计人员来完成,是为了检查单位内部各项财务规章制度是否执行、会计核算流程是否遵守、建立的标准是否遵循、资产的使用是否合理有效以及企业经营目标是否达到。集团企业由于下属子分公司众多,会计核算层级复杂,内部财务审计显得尤为重要。
一、集团企业内部财务审计的特性
1.集团企业内部财务审计的内向性
集团企业内部财务审计通常由集团财务部门、稽核(审计)部门组织人员完成。内部审计的目的在于促进集团内部各公司经营管理和经济效益的提高,因而内部财务审计既要提供监督、评价,更要提供咨询、服务。内部财务审计一般在集团主要负责人领导下进行工作,向集团主要领导负责。
2.集团企业内部财务审计程序相对简化
内部财务审计的程序主要包括计划、实施、终结和后续审计四个阶段。由于内部审计人员对本集团的情况比较熟悉,在组织实施审计时,各个阶段的工作都可以大为简化。一是制定内部财务审计项目计划时可根据集团内部各公司的实际情况结合集团财务年度工作计划拟定,报集团领导批准后实施。二是内部财务审计针对性比较强,许多资料和调查都可以依赖内部审计人员的平时积累。
3.集团企业内部财务审计的灵活性
内部财务审计主要是为集团企业经营管理服务的,这就决定了内部财务审计的范围必然要涉及到集团企业经济活动的方方面面。内部财务审计的形式多样、灵活,既可进行例行内部财务审计又可以进行内部财务专案(专项)审计;既可进行事后内部财务审计还可进行事前(事中内部财务)审计。
4.集团企业内部财务审计的及时性
集团企业内部财务审计人员是集团内部的职工,因而可根据需要随时对集团内部的问题进行审查。集团企业内部财务审计人员既可以根据需要,简化内部财务审计程序,及时开展内部财务审计;还可以通过日常了解,及时发现下属公司管理中存在的问题或问题的苗头,通过与有关职能部门沟通,采取应对措施,纠正已经出现和可能出现的问题。
集团企业内部财务审计的作用主要有:集团企业内部财务审计的监督作用;集团企业内部财务审计的评价作用;集团企业内部财务审计的控制作用;集团企业内部财务审计的促进作用。
二、集团企业内部财务审计的实施
1.制定内部财务审计计划
集团财务部门、稽核(审计)部门在年初时制定集团年度内部财务审计计划,制定内部财务审计项目计划时,应根据财务、稽核年度工作计划,结合被审计公司的实际情况,灵活选定审计时间。年度审计计划制定好后报集团领导批准,由集团财务部门、稽核(审计)部门组织实施。在对下属公司开始实施内部财务审计前,先下发《内部财务审计通知书》,《内部财务审计通知书》一般应包含经下内容:本次内部财务审计的审计目的、审计范围、审计方法、审计人员及审计时间。被审计单位填好回执后交回审计人员,《内部财务审计通知书》及回执是审计底稿的一部分。
2.内部财务审计具体实施
内部财务审计人员进入被审计企业开始审计后,审计人员应主动和被审计企业相关人员做好沟通,请被审计单位及时、完整地提供财务预算、决算资料,合同协议,资产台帐、会计凭证、帐簿等文件。审计人员在进行审计时,应先了解被审计企业的内部流程,比如销售流程、采购流程、费用流程等。流程了解完毕后,审计人员对被审计企业的内部控制进行有效性测试,测试内部控制的有效程度,需要多抽一点样本看看是不是每个样本都是有适当的控制。内部财务审计还有一项重要的工作就是对财务报表科目进行实质性测试,同时,审计人员还应关注被审计企业的资产使用状况,包括资产管理制度的建立情况、台帐登记情况、标签张贴情况、资产的保养情况等。审计人员在进行审计工作时应及时做好相关工作底稿,并对必要的证据进行复印。审计人员对有关事项进行调查时,有权要求被审计企业相关部门和人员提供证明材料。
3.内部财务审计终结
内部财务审计现场审计结束后,审计人员应及时对工作底稿进行整理(如有疑问及不明确的地方及时和被审计单位进行沟通),形成《与被审计单位交换意见书》,就审计中发现的问题及拟处理意见和被审计单位交换意见。经和被审计单位交换意见后,就审计中发现的问题形成的最终的处理意见,《与被审计单位交换意见书》需被审计单位相关人员签字确认。审计人员在审计底稿、《与被审计单位交换意见书》、相关测试表格、复印资料等的基础上形成审计报告。审计报告形成后报集团领导审阅,将集团领导的意见及时反馈给被审计单位,并督导被审计单位限期整改。根据实际情况,如有必要,审计人员还应为被审计单位出具管理建议书。
