绩效审计的主要内容精选(九篇)

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第1篇：绩效审计的主要内容范文

中国30多年的改革开放进程，在创造了巨大的物质财富的同时，也付出了巨大的资源和环境代价，经济发展与资源环境的矛盾日趋尖锐，面对能源、环境以及气候变化等多重危机，公共财政体制下的纳税人有权要求政府充分运用宏观调控手段解决环境污染等市场失灵问题，实现资源的优化配置，不断增进社会福利，环境审计正是顺应这一要求而产生并不断发展的。

1992年，最高审计机关国际组织（INTOSAI）成立了环境审计工作组（WEGA），先后开展了能源、水、固体废弃物、大气、生物多样性等多个领域的环境审计实践。就具体内容而言，INTOSAI在1995年的《开罗宣言》及其2001年的报告《Guidance on Conducting Audits of Activities with an Environmental Perspective》中都指出：环境审计应该关注环境、自然资源和可持续发展问题，但环境审计与最高审计机关实施的其他审计没有本质上的区别，其主要内容包括：财务审计、合规性审计和绩效审计。根据国际经验，环境审计的角色正面临从“差错防弊”向“绩效评价”的转型，环境审计的发展趋势是对环境保护相关的政策、资金和项目进行绩效审计。

对于绩效内涵的理解，学术界存在两种基本观点，一是“绩效即结果的观点”，二是“绩效即行为的观点”，因此在绩效审计中，既要考虑投入（行为），也要考虑产出（结果）。目前绩效审计的内容被公认为三个方面，即经济性、效率性和效果性，其对应的3个英文单词都以字母E开头，因此又称“3E”审计。最高审计机关国际组织（INTOSAI）对“3E”分别定义如下：经济性（Economy）用于描述一定资源的成本耗费程度，指在确定的时间内，以最低的成本取得适当质量和数量的人力、财力、物力资源；效率性（Efficiency）用于描述投入与产出间的关系，指在人力、财力和物力资源的使用过程中，以一定数量的资源取得最大产出或者以最小投入取得一定数量和质量的产出；效果性（Effectiveness）用于描述产出和成果之间的关系，指产出达到预定目标的程度。在环境绩效审计中，经济性、效率性、效果性的关系如图1所示。

在我国，资金流跟踪监测、边际分析、费用效益分析、环境影响经济评价等都曾应用于环境绩效审计。但总体上看，我国的环境绩效审计尚处于起步阶段，在很多情况下，因没有成熟的经验、普遍接受的技术方法可供借鉴，难以对环境成本和效益进行科学合理的评价，制约了环境绩效审计在环境保护领域的应用。结合环境审计的特点，需要以审计技术方法的创新提升环境绩效审计的效果，发挥环境审计作为制度安排在可持续发展中的建设性作用。

二、问卷调查法在环境绩效审计中的应用程序

问卷调查是以问卷形式向调查对象了解情况或征询意见的一种调查研究方法，它具有简便易行、成本低和客观真实等优点。在环境绩效审计中，对于效果性的审计主要是分析与实际水平相比，预期目标的实现程度，由于环境保护是公共财政投资的“公共产品”，为了考察各类政府环保项目的绩效，可以从环境公共产品的用户——社会公众的角度考察其预期目标的实现程度。即，可以采用问卷调查搜集审计证据或审计线索，通过合理的设计问卷，客观选择调查对象发放问卷，以及对调查结果进行综合分析，对环境保护公共财政支出的效果性进行评价。

1 问卷调查的设计

在环境绩效审计中，问卷调查的设计一般应考虑编制时间、调查形式、主要内容、题型选择等因素。问卷调查的编制时间一般应在审前调查结束后进行。通过审前调查，审计人员能够摸清环境保护资金投向的基本情况和项目的特点，发现可能影响环境保护项目绩效的主要问题，因此，审前调查结束后设计问卷能够抓住重点，提高问卷的针对性。

问卷调查的调查形式一般应采取匿名调查形式。考虑到署名调查形式可能会影响被调查者真实表达自己的观点，审计人员应采取匿名的方式消除被调查者的疑虑和心理压力。

问卷调查的主要内容应根据审计工作方案、审计实施方案及审前调查了解的情况确定。一般应包括：环境保护项目的实施效果，影响项目效果的主要问题、可能的原因、改进的建议等。在确定主要内容时，应坚持客观精简、重点突出的原则，避免可有可无的选项。

问卷调查的题型选择应根据审计调查的目标和对象合理确定。问卷的题型一般分为三类，即开放式、封闭式和半开放半封闭式。开放式题型的优点是能够收集到许多原来没有设想到的答案，缺点是容易因被调查者的理解歧异产生偏差，也不易汇总分析；封闭式题型的优点是易于被调查者理解和接受、调查结论比较集中、便于汇总分析等，缺点是不具有弹性。半开放半封闭式题型是在封闭式选项之后加上一个“其他”选项，让被调查者在找不到贴切的答案时能自由填写答案。

2 问卷调查的优化

第一步是审计组内部讨论。审计组的讨论能够起到集思广益的效果。如，其他参与审前调查的审计人员可能会提出更加符合项目实际的问卷题目，资深的审计人员能够对问卷的可行性和可能结果作出初步判断。

第二步是听取外部专家的意见。可邀请参与具体审计项目的有关专家进行座谈，充分听取他们从专业角度提出的建议和意见，使问卷表述更加精确、专业。

第三步是小规模试用。试用的样本规模建议在30份左右，通过试用中的信息反馈，可以发现调查问卷的内容结构、逻辑、用语等各方面是否有需要修改的地方，同时也能对问卷结果和可信度作出初步估计，为下一步大规模使用问卷提供决策参考。

3 调查问卷的发放与回收

一般可采用邮寄、现场、在线三种方式发放问卷。

邮寄（电子邮件）方式简便易行，但对被调查者的影响力较低，因此建议在信封（电子邮件）里附上一封感谢信或者附上“本问卷仅限于审计使用”的承诺和说明，并且要给被调查者附上寄回问卷用的空白信封和邮票。

现场方式是审计实务中十分有效的问卷发送方式。当面发放、当场填写，有不理解的问题可以当场问答，同时由于情感交流，易于取得被调查者的合作，也有利于提高问卷的回收率。

在线方式是伴随着互联网技术的发展而出现的一种新型调查方式，通过互联网及其辅助系统可以实现自助式在线帮助、在线回答、回收答卷、数据统计分析等系列功能。在线调查方式的调查成本比较低，可以利用政府信息平台等环境保护项目的网络问卷。

对回收的问卷，在剔除废卷的同时要统计有效问卷的回收率。当回收率达到70%以上时，方可作为效果性评价的依据。如果有效问卷的回收率比较低，需要扩大范围进行补充调查。

4 调查问卷的处理

在环境绩效审计中，简单的调查问卷可以采用Excel进行分析，相对复杂的调查问卷采用SPSS等统计软件进行数据处理。数据处理结果可为环境保护项目的目标实现程度提供第三方审计证据。

三、案例应用

1 项目背景

2008年初，针对广大群众反映强烈的城市公交车冒黑烟问题，A市政府计划拿出1500余万元，重拳整治公交“黑尾巴”2009年10月，A市审计局对该环境保护项目的绩效情况开展了专项审计调查，并将其列为A市审计局年度重点项目。选择该项目作为年度重点项目主要考虑以下因素：（1）市领导关心。市政府制定的《A市区落实城市公交优先发展行动计划（2008年-2010年）》指出：2008年要完成公交8件实事。其中一件即“年内完成905辆尾气排放未达标公交车辆的环保化改造，消除冒黑烟现象”。这是市政府向广大市民的郑重承诺，项目是否如期完成、取得了什么样的效果是市领导非常关心的问题。（2）人民群众关注。公交车冒黑烟曾经是A市市民反映强烈的问题，在民主化进程日益加快的今天，承担受托公共责任的政府能否采取有效措施解决这一问题，从而改善人居环境、保障市民健康是老百姓密切关注的问题。（3）符合时效性的原则。该项目于2008年4月启动，至2009年4月底全面完成，6月通过了环保部门组织的专家评审。因此审计机关选择在2009年末及时跟进，正是项目效果逐步显现并趋于稳定、便于检验的最佳时期。（4）符合项目绩效易于评价的原则。该项目时间跨度相对较短、内容相对单一，成本可以计量，项目效果可以通过技术论证、现场观察、问卷调查等手段进行衡量。

2 问卷调查在审计中的应用

评价公交车尾气排放的治理效果是审计的重点，也是难点。根据公交公司提供的资料，涉及尾气综合治理的公交车共有905辆，但显然不可能对它们全部作一遍尾气检测，不仅审计时间、审计手段和审计成本受到限制，而且会对这些车辆的正常运营造成于扰和影响，因而必须找到合理的替代审计程序来收集证据，反映该项目的目标实现程度。审计组灵活运用了问卷调查来搜集环保项目目标实现程度的审计证据。

在审计过程中，主要通过两个途径进行问卷调查：一是在市中心广场和某中学现场发放问卷；二是通过市政府网站和审计局网站发放网络问卷。共收到有效问卷225份，调查对象包含在职职工、离退休老人、公务员、学生等各个社会阶层，调查结果反映了不同人群的意见。问卷设计如表1所示。

通过对调查问卷的整理、汇总和分析，问卷调查的结果如表2所示。

此次问卷调查通过现场发放和在线调查共回收有效问卷225份。其中：关于“公交车尾气综合整治”项目是否成功的选项，有88.44%的被调查对象认为“非常成功”和“比较成功”，有11.56%的被调查对象认为“不太成功”，没有人选择“失败”；目标实现程度（效果性）的审计评价为“基本实现”。

关于改善了空气质量的选项，有98.67%的被调查者认为“非常显著”和“比较显著”，1.33%的被调查对象认为“不太显著”，没有人认为“不显著”；目标实现程度（效果性）的审计评价为“实现”。

关于提升了城市形象的选项，有95.56%的被调查者认为“非常显著”和“比较显著”，4.44%的被调查对象认为“不太显著”，没有人认为“不显著”；目标实现程度（效果性）的审计评价为“实现”。

第2篇：绩效审计的主要内容范文

关键词:建设项目；跟踪审计；绩效审计

一、建设项目跟踪审计的内涵与外延

所谓跟踪审计，其实质是实时审计，又被称为同步审计。建设项目跟踪审计的基本线路是项目的建设程序。顺着建设程序这条主线，审计人员逐步开展了对建设项目投资绩效开工前工作审计、在建期工作的审计和竣工后工作的审计等相关工作，并实现了从以资金为主线转移到以项目建设为主线的审计重心转移。

由于审计体制的不同，国外审计机关对建设项目审计介入的时间、审计内容与审计方式也存在较大差异。建设项目审计主要是对政府投资建设项目的事前投资决策环节的建设计划（决策、勘察设计等主要工作的统称）审计和公共投资的绩效审计。建设项目审计覆盖的时间主要是“一前一后”，“一前”就是建设计划审计，“一后”就是建设项目的绩效评估，较少采用与项目建设同步的跟踪审计。

项目从开始到结束渐进式的发展和演变，可分为若干阶段，这就构成了项目生命期，即从建设项目的资源投入―前期启动阶段―中期规划实施阶段―后期收尾交结阶段整个过程。跟踪审计应该贯穿这整个过程，是一个逐渐深化的过程，而且每个阶段都有其特点和工作内容。审计主要跟踪建设程序，有计划地从建设项目的立项、可行性研究、设计、征地拆迁、招投标、合同签订、工程价款结算、竣工验收直至项目投产或使用，进行全过程审计监督的一种审计方式。跟踪审计可以根据工程项目进展情况，从某个阶段开始，甚至可以从某阶段的某个环节介入，没有固定的限制，并且根据目标做出适当的调整或完善。理论上是介入越早，项目风险和成本会越低。

建设项目一般要经过可行性研究、立项、设计、招标、施工及竣工验收等阶段，在不同阶段选定与之相关的控制目标，体现了审计的针对性和系统性。建设项目跟踪审计是更为理想的审计模式，在此模式下，审计人员可以经常深入到工程现场了解实际情况，从而降低审计风险。但建设项目审计本身也要考虑成本效益原则，因此，如何选择审计重点，是审计必须考虑的策略问题，只有选择好审计重点，才能取得事半功倍的效果。

二、建设项目绩效审计的内涵与外延

相对于现在的建设项目投资审计来说，绩效审计体现了一个新的切入点，即以绩效的视角审计建设项目投资过程中的所有技术经济活动。因此，绩效审计是全面审计，是综合审计。其具体内容可以通过以下五个方面给予展示：①沿建设程序分析。绩效审计包括前期决策审计、设计工作审计、资金筹集过程的审计、前期招标投标审计、合同签订过程的审计、施工进度审计、施工质量审计、资金使用情况审计、竣工验收工作审计、生产准备情况审计等主要内容。②从建设项目投资绩效所涉及到的专业内容角度看，它应包括工程技术审计、工程经济审计、工程管理审计及财务审计等主要内容。③从审计对象看，它涉及到对参加工程建设与管理的所有单位的相关工作进行审计，比如对建设单位的审计，对施工单位的审计，对设计单位的审计，对监理单位的审计等。④从建设项目投资绩效产生的时间点上看，它包括建设过程绩效审计和建成后使用阶段的绩效审计。按照工程寿命期限的划分来说，绩效审计反映在建设期和运营期两大主要阶段。⑤从资金运行方面考虑，建设项目投资运动过程的实质是价值运动过程，它包括投资形成（资金筹集）、投资分配、投资运用和投资回收四个阶段。因此，投资绩效审计也通过筹资时期的绩效审计、投资分配审计、投资运用阶段的绩效审计和投资回收阶段的绩效审计反映出来。在资金筹集阶段，应该重点审计筹资方式是否合规、筹资额度是否恰当、筹资成本是否合理及资金是否及时到位等相关内容；由于可行性研究报告在一定程度上决定了投资分配结构，所以，在投资分配阶段，应着重于对项目的可行性研究报告的编制与审批行为进行审计，审计可行性研究过程是否规范，其分析深度是否真实、准确，审批程序是否合规等；而在投资运用阶段，则应重点审计建设项目投资的概算执行情况，建设成本控制情况，工程结算情况以及造价的确定与控制情况等；在投资回收阶段，则偏重于项目的后评价，着重于项目实际实现的微观经济效益和宏观经济效益进行综合分析与审计，以确定前期决策时所预期的效益目标是否实现。

三、建设项目跟踪审计对绩效审计的根本影响

（一）跟踪审计模式有利于投资绩效审计目标的实现

建设项目跟踪审计是根据建设项目施工进度，对项目施工的投资、进度和质量控制情况及其他事项实施审计监督的方法，它要求审计人员在建设项目立项之后就介入建设工作，参与建设管理，参与监督和评价职能，确保建设项目的经济性、效率性和效果性。建设项目跟踪审计是审计工作的延伸和拓展，是现代审计制度的创新，是解决当前建设投资领域问题的重要手段。长期以来，建设项目审计主要以事后竣工决算审计为主，主要是对建设项目的真实性、合法性和准确性进行审核，这种审计方式在规范项目管理，节约建设资金等方面也起到过积极作用，但其本身缺陷也很明显。主要表现在：从审计时间看，它是以事后监督为主，缺乏事前预防和过程监督，往往审计出问题，但已经是“生米煮成熟饭”，难以补救。纵使能够纠正也需要很大的成本。从审计时间看，它是建设项目竣工验收后才实施的，审计人员对工程建设当时的施工情况等信息难以准确把握，审计质量难以保证。从审计内容看，它主要对建设资金的筹资、使用及工程造价进行审核，而不能从宏观决策和项目管理的体制和机制上找出问题。跟踪审计则能克服事后审计的缺陷，它通过对项目建设的诸多环节进行监督，把事后纠错变成事前的预防和过程监控，把对结果的认定转变为管理行为的规范，防患于未然，及时发现问题，及时解决，降低了纠错成本，提高了审计的效率，从而实现投资效益的最大化。

（二）跟踪审计模式是优化投资决策，提高设计质量和投资效益的重要手段

项目投资决策正确与否，直接关系到项目建设的成败，关系到工程造价的高低与项目投资效果的好坏，除了投资决策，影响工程造价的另一个重要因素是设计工作，设计方案的优劣直接决定了投资效果的好坏。建设项目实行跟踪审计，实行审计关口前移，实现事先控制，有利于提高项目论证的可靠性、投资决策的科学性和设计方案的合理性，从而在源头上保证建设项目的投资效益。

（三）跟踪审计模式是完善内控，促进项目管理，规范建设行为的重要手段

一般来讲，建设项目的建设周期较长，投资数额较大，建设过程所包括的环节较多，在建设项目投资决策、设计、招投标、施工和监理等诸多环节的任何一个环节出现问题，都有可能影响建设项目的质量和投资效益。尽管传统审计能够对审计项目做出正确的评价与结论，但其已是事后式的意见，而跟踪审计是对建设项目从筹建到竣工决算整个过程所进行的全面系统和动态的监督和审查，将审计监督渗透到建设项目管理的各个环节，能够促使项目管理实现制度化和规范化，完善建设项目内控制度，从而提高投资效益。

（四）建设项目跟踪审计能够缩短审计信息反馈回路，提高审计信息反馈效率

审计的主要成果是提供有价值的审计反馈的信息，主要是审计报告。控制论认为要提高信息反馈的效果，必须缩短审计信息反馈回路，及时、准确地进行反馈，使信息得到及时、充分的利用，起到预测和防范的作用。在建设项目跟踪审计模式下，由于审计人员进入到项目建设过程之中，就使原先封闭的项目建设系统敞开大门。随着建设项目跟踪审计的连续不断地检查、验证及反馈信息，就能不断消除建设过程中的各种无序状态，使系统保持健康有序、有效的运行状态。

（五）建设项目跟踪审计是效益审计的一种模式

第3篇：绩效审计的主要内容范文

摘要：所谓绩效审计即是对组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行审计评价。近年来，开展绩效审计已成为我国经济发展的客观要求和审计界的共识，本文从绩效审计的内涵与特征入手，分析人民银行开展绩效审计的必要性，对人民银行绩效审计的目标和立项原则、任务和范围、方法和技术、审计程序、审计报告等审计模式进行探讨。

关键词 ：绩效审计；人民银行；审计模式

绩效审计是目前国际上广泛流行，且备受国内审计界重视、关注，以及逐步兴起的全新审计类型，是现代审计的标志之一，它所体现的核心思想是管理与效益。人民银行内审工作如何顺应形势，努力探索符合人民银行实际的绩效审计模式，积极开展具有人民银行特色的绩效审计工作，是值得我们认真思考和探讨的问题。

一、绩效审计的内涵与特征

纵观国际绩效审计模式，虽然各国名称不一，侧重点不尽相同，定义尚无统一的界定且各有千秋，但其主要内容和基本的共性都是对组织及其经营管理者利用资源的经济性(Economy)、效率性(Efficiency)、效果性(Effectiveness)（即“3E”）进行审计评价。因此，绩效审计的内涵应是：审计师依据授权，通过收集、分析、评价审计证据，对组织经营管理活动的济性、效率性和效果性进行审计，找出薄弱环节，提出改进建议，将审计结果提交有关部门，并作为对建议的执行情况进行审核、控制的一种技术工具，旨在促进和提高受托经济责任中的效绩责任得到全面有效履行。

绩效审计已广泛运用于西方国家的政府审计和内部审计中，是现代审计的标志之一。与传统的财务审计、经济责任审计等审计模式相比，绩效审计在审计目标、范围、内容和作用等方面都具有独特的特点。

（一）审计目标更高远

在审计目标上，第十二届最高审计机关国际组织会议发表的“关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明”提出了绩效审计的四个目标：“①为公营部门改善一切资源的管理打好基础；②使决策者、立法者和公众所利用的公营部门管理成果方面的信息质量得到提高；③促使公营部门管理人员采用一定的程序对绩效作出报告；④确定更适当的经济责任。”因而审计目标显得更为高远。

（二）审计目的更宏观

在审计目的上，传统的财务审计主要是查错纠弊，保证财务收支的真实性和合法性；而绩效审计则是为了评估所投入各项资源的经济程度与有效程度，并以此找出进一步提升组织绩效的路径，实现由查错纠弊上升到控制提高的目的。

（三）审计内容更宽泛

在审计内容上，传统的财务审计主要是审查组织的财务收支及其有关的经济活动；而绩效审计除传统的财务审计内容外，还包括组织非经济领域的各项管理活动和业务活动。

（四）审计方法更多样

在审计方法上，传统的财务审计通常采取对会计资料进行检查的方法，如审查、查看、计算、分析，以及顺查法、逆查法、详查法、抽查法、核对法、盘点法等；而绩效审计不仅要采用上述方法，而且还要运用调查研究、统计分析和经济分析技术，并借助计算机和网络技术进行辅助审计，采用业务测试、分析法、系统法、论证评价甚至模糊预测与评估等方法。

（五）审计作用更显著

在审计作用上，传统的财务审计主要是保障会计信息的真实、正确和合法，保护组织资产的安全完整，其功能是保护性的，作用有限；而绩效审计不仅要监督组织的财务收支及其有关经济活动的真实性与合法性，更重要的是要从全局的角度，评估组织经营管理活动的经济程度和有效程度，探寻影响组织绩效高低的原因，并提出改进意见与建议，指出进一步提高绩效的路径与方法，其建设性和控制性作用尤为突出，由于这种审计活动已拓展到经济、社会、政治等诸多方面，因而作用是无限的。

二、人民银行开展绩效审计的必要性

（一）顺应审计发展趋势的需要

国家审计署在《2008 至2012 年审计工作发展规划》中明确指出：“全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制。”要“着力构建绩效审计评价及方法体系。认真研究，不断摸索和总结绩效审计经验和方法，2009 年建立起中央部门预算执行绩效审计评价体系，2010 年建立起财政绩效审计评价体系，2012 年基本建立起符合我国发展实际的绩效审计方法体系。”可见《规划》已为全面推行绩效审计明确了时间表，其发展趋势将难以阻挡。

（二）提高人民银行履职水平的需要

绩效审计通过评估人民银行对公共资金和资源的管理效率与效果，揭示人民银行在履行职责中存在的问题，同时对人民银行资金和资源的管理情况进行全面综合评价，并与预期目标进行对比，分析差距产生的原因，提出改进意见和建议，使各级人民银行能正确、高效地履行职责，充分发挥宏观调控作用，促进国民经济持续、快速、健康地发展。

（三）完善人民银行内控管理的需要

绩效审计的一大优势是将审计监督的关口前移，能有效改变目前人民银行内审以事后监督为主的局面，将审计监督的关口前移到事前和事中，使人民银行内审实现从查错纠弊向预防和控制转变，从而促进人民银行不断健全和完善各项内控管理制度，加强内控管理，完善内部控制和监督体系，有利于各级人民银行依法、合规、科学、高效地行使人民银行职能，实现人民银行工作目标。

（四）建设节约型人民银行的需要

绩效审计的主要内容是对资源的经济性、管理的效率性和工作的效果性进行审计监督和评价。为响应建设节约型社会的号召，人民银行总行提出了建设节约型人民银行的要求，各级人民银行卓有成效地开展了创建活动。并且从2006年开始，人民银行已实行部门预算管理模式，中央财政削减人民银行系统的经费预算，特别是基层人民银行的经费预算大幅度缩减。因此，适时开展人民银行绩效审计，实现支出节约、支出合理、支出得当的绩效管理目标，既是各级人民银行领导和员工关心关注的热点问题，也是建设节约型人民银行的客观需求。

三、人民银行绩效审计的模式探索

（一）人民银行绩效审计的目标和立项原则

1.人民银行绩效审计的目标。通过审计，对被审计单位履行职责时资源使用的经济性、业务管理的效率性和职责履行的效果性进行审核评价，确定其资源使用是否得当，是否进行了有效管理，是否实现了人民银行的职责目标。

2.人民银行绩效审计的立项原则。在绩效审计立项时，应坚持重要性、时效性和周期性的立项原则。重要性是指选择的项目是否举足轻重，是否与人民银行职责履行息息相关，并且是上级行关注和员工关心的。时效性是指项目的选择时机是否恰当，过早则可能问题尚未显露出来，不利于作出客观评价；过晚则可能时过境迁积重难返，不利于问题的纠正和绩效改进。周期性是指在一定的期间内，对所有应审计的单位进行持续关注，周期性的有计划随机选择绩效审计项目，从而保证审计的覆盖面。

（二）人民银行绩效审计的任务和范围

1.人民银行绩效审计的任务。主要是对各分支机构及其部门财力、人力、物力及其他资源使用的经济性、效率性和效果性进行审计评价，从而促进人民银行持续改进提高履职绩效。

2.人民银行绩效审计的范围。包括对各分支机构履行职责或开展某一专项业务时的经济性、效率性、效果性进行客观、系统的检查和评价。所谓经济性，是指以最低的资源投入取得一定质量履职效果，即资源投入是否节约；效率性，是指以一定的资源投入取得最大的履职效果，即资源投入是否讲究效率；效果性，是指在一定程度上达到预期履职结果，即资源投入是否得当。

（三）人民银行绩效审计方法和技术

1.调查研究法。调查研究也是传统财务审计方法，只不过财务审计中处于从属地位；而在绩效审计中，由于需要大量了解和掌握被审计单位的绩效信息，以及相关的行业资料等，因而调查研究法是绩效审计的主要方法之一。调查研究的方式主要有问卷调查、绩效面谈、电话调查、函证调查等，在绩效审计过程中，上述调查方式通常需要综合运用，单独只运用其中的一种方法不利于全面了解被审计单位的情况。此外，由于调查结果受人为因素的干扰较大，所以抽样调查时一般要保证足够的样本量。

2.统计分析法。统计分析是绩效审计中主要和常用方法，在进行经济性、效率性、效果性评价时，常用的统计分析方法有线性分析、回归分析、相关性分析、假设检验等，用以找出因果关系、目标差距及影响原因。统计分析方法准确性较高，结论相对科学可靠，但相应地要求审计人员必须具备一定的数理统计知识和数学分析能力。

3.经济分析法。除了调查研究和统计分析以外，绩效审计中还要运用经济分析技术方法进行绩效测评，通过分析财务信息和非财务信息，建立其评价指标和评价标准体系，并进行对比分析和总体评价。评价指标和评价标准可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量评价结合起来，以保证审计结果的客观性和审计评价评价的公正性。

（四）人民银行绩效审计程序

1.准备阶段。一是制定内部审计年度计划时要明确绩效审计项目；二是在开展绩效审计项目前进行审前调查，对被审计单位的基本情况和有关人员、要素指标等进行初步调查，为针对性地制定绩效审计方案打好基础；三是制定绩效审计方案时，要对审计项目的组织架构和业务管理进行审查，确定审计评价指标、评价标准和审计目标。

2.实施阶段。一是制定绩效审计实施方案；二是与被审计单位进行交流；三是收集信息和数据；四是进行分析和评价并得出绩效审计结论。在这一阶段中，审计人员必须依据绩效审计目标，充分收集相关的审计证据，并对其进行归并、汇总、分析和评价，从而得出相应的绩效审计结论。

3.报告阶段。一是撰写绩效审计的内审初步意见并向被审计单位征求意见；二是对被审计单位的反馈意见和审计证据进行综合分析，提出审计结论和加强与改进管理的意见建议，撰写绩效审计报告并向派出行或上级行报告；三是根据相关制度和保密规定在一定范围内实行审计公告；四是跟踪绩效审计报告，及时根据领导的批示意见搞好信息反馈，督促绩效审计报告意见与建议的有效落实。

（五）人民银行绩效审计报告

人民银行绩效审计报告应包括引言、主体、附录三个部分。

1.引言。应写明审计依据、审计目标、审计期限、审计内容和范围、审计方法等事项。

2.主体。由5 部分内容组成，一是基本情况。主要介绍与绩效相关的基本情况，如被审计单位的机构人员状况、职责履行情况、审计活动的目的或总体目标等。二是主要问题。问题反映应从绩效角度进行定性，详细陈述问题事实、数据及相关分析等，问题排序一般按对绩效的影响程度大小排列。三是反馈意见。陈述被审计单位对审计初步意见的反馈意见。四是审计评价。围绕审计目标，运用相关的绩效评价指标体系，通过定量和定性分析，对被审计单位履行职责时资源使用的绩效进行评价，评价要客观、公正、准确、清楚、易懂。五是审计建议。围绕完善制度、加强管理、解决问题、提升绩效提出审计意见建议，所提意见建议要有针对性、控制性和可操作性。

3.附录。与审计项目有关的资料、数据、文件和具体分析过程与评价结果，如绩效评价分析图表、计算数据等。

（六）人民银行绩效审计注意事项

1.坚持实事求是原则。对于审计发现的问题，审计人员一定要具体问题具体分析，实事求是，要排除一切干扰因素，找准问题的根本原因，以便对症下药。做到事实认定清楚，问题定性准确，原因分析透彻，审计建议可行。

2.坚持独立审慎原则。由于绩效审计较多采用调查、分析、测算、评估等方法，所以审计证据大多数是间接性的，这将导致审计误差难以避免，存在着审计风险。因此，绩效审计应当坚持独立审慎原则，判断不准、把握不稳、关系不清的问题不能轻易作出结论，更不能轻易发表意见和建议。

3.坚持客观公正原则。审计建议要建立在客观、公正、实际的基础上，要针对被审计单位的实际情况，具有可操作性，并符合国家法律法规和上级行的相关规定，符合客观经济规律，有利于各项业务的协调发展和效率的提高。

参考资料：

[1]蔡春,刘学华等.绩效审计论[M]，中国时代经济出版社，2006（6）.

[2]季伟.商业银行实施绩效审计业务探讨[J]，金融理论与实践，2005（11）.

第4篇：绩效审计的主要内容范文

[关键词]环境信息；环境报告；环境报告审计

[摘要]环境对经济的影响日益受到社会各界的关注，环境信息逐渐成为人们决策必不可少的信息，而企业的环境报告是人们获得这一信息的主要来源。本文从环境信息类型和披露形式的分析出发，探讨了环境报告审计的有关问题。

随着社会公众环保意识的普遍提高以及政府环境法规的日趋完善，现代企业的生存与发展和环境业绩、环境形象的关系日益紧密。对企业的广大关联方来说，环境信息已日益成为他们进行决策所需的信息。为了满足关联方的信息需求，为了更真实、完整地对外披露企业实际财务状况，也为了塑造一个良好的环境形象，企业有必要对外披露环境信息。为规范地对外报告环境信息，环境会计作为会计的一个新兴分支正逐渐兴起。

而审计界，特别是对民间审计来说，在理论和实践上对环境报告审计加以研究和探索也很有必要，这是社会发展对审计提出的新的要求。本文试从环境信息类型和披露形式的角度，探讨环境报告审计的有关问题，希望能达到抛砖引玉的目的。

一、环境信息类型和披露形式

根据环境会计的实践和有关理论论述，环境信息大致可分为两个方面：环境财务信息和环境绩效信息。

（一）环境财务信息

环境财务信息反映的是环境事项给企业财务状况和经营成果带来的影响。所谓环境事项，根据加拿大特许会计师协会公布的《受环境问题影响的财务报表的审计》指南和国际审计实务公告第1010号《会计报表审计中对环保事项的考虑》，主要由这样四方面组成：一是积极从事预防、降低和修复环境污染或者是致力于保护资源的活动（包括自愿的、合同规定的以及法律法规要求的）；二是违反环保法律法规的后果；三是对其它单位或自然资源造成环境损害的后果；四是由法律法规要求而导致的负债。这些环境事项的存在可能给企业带来明显的财务影响：如可能损害资产，从而需要减低它们的账面价值；由于违反法规而需要预提用于赔偿、诉讼、清理的准备金；由于给环境造成不良影响从而形成真实的确定性负债及或有负债；在经营成果方面，主要的影响是各种各样的环境支出，包括环境管理费用、排污收费、罚款、污染清理支出、恢复支出、停工损失等。这些财务影响即构成了环境财务信息的主要内容。

根据环境财务信息的性质，对其确认和计量完全可以在现有的财务会计的基本假设、基本原则下进行，也可以通过现有的财务报告进行披露。当然，为使信息使用者获得更明确的信息，仍需要改进财务会计的处理和报告方式。而对环境财务信息进行专门的和详细的披露，具体可通过在现有的财务报表内增加项目，或增加附表、补充报表来揭示。不管其具体披露方式如何，有一点是可以肯定的，那就是这些信息也需要独立的民间审计师的审计鉴证。包含环境财务信息的财务报告，已不完全是传统意义上的财务报告了，从环境会计角度看，它也是环境报告的一种方式，只不过是一种非独立的方式。我们可称之为“非独立的环境报告”，把它作为我们环境报告审计的对象之一。

（二）环境绩效信息

环境绩效信息主要反映关于企业环境责任履行情况的信息。应环境责任的要求，企业需加强对其所使用的资源的管理，实现可持续发展，对外报告环境绩效信息。

对于环境绩效信息的披露，在理论和实务上还处于研究和尝试阶段。从各国学者对环境绩效报告的论述看，虽然看法不尽一致，但还是能归纳出一些共同点来：（1）和环境财务信息的披露不同，环境绩效信息宜编制独立的环境报告来披露，可称之为独立的环境绩效报告。因环境绩效信息若在现有的信息披露工具中加以揭示，必然造成信息分散，从而不利于对环境绩效直接得出结论。而编制独立的环境报告将使环境绩效的披露更加集中、全面和系统，有利于对环境绩效进行恰当的评价。（2）与财务报表不同，环境报告的编制可能更多地使用非货币指标。由于环境问题的特点，相当一些环境问题不能以货币衡量，而只能采用某种技术或实物指标。当然，随着环境会计研究的不断深入，将来有可能实现货币量化，用经济和财务指标来衡量环境绩效，但可以想见，那样的经济和财务指标与传统会计中所理解的也将大不相同。（3））环境信息的主要内容包括：环境质量情况，如污染物排放情况、主要质量指标的达标率等；环境绩效指标和计量结果，如环境效益和环境成本费用的计算分析。（4）编制环境报告可同时采取文字叙述、表格、图形等多种方法。（5）编制的环境报告应和财务报表一样是通用报表，要同时适用多方面的信息需要。（6）环境报告也需要由独立的第三者进行审查验证。

二、环境报告审计问题探讨

（一）非独立环境报告-环境财务信息的审计

如前所述，非独立环境报告审计主要指对财务报告中的环境财务信息的审计。执行该项审计的审计人员仍应是注册会计师，从审计类型上看，仍属于财务审计范畴，可继续采用财务审计的技术和方法进行审计验证；审计过程中仍应遵循现有审计准则。

对这样的财务报告进行审计和传统的财务报告审计有什么不同呢？它们的区别主要体现在下面几个方面。

1.审计目标略有不同

一般而言，财务报表审计的目的就是对财务报表是否在诸如财务状况、经营成果以及财务状况变动等所有重要方面根据公认会计原则或其它要求公允地予以披露而表达意见。那么考虑到环境问题，审计人员的目标还包括要取得足够的证据，以此来证实企业的财务报表（或报告）中对受到环境问题的影响的项目已经公允地揭示。

2.审计依据有所变化

毫无疑问，环境审计中有关环境法规将成为新的审计依据。另外，由于环境事项的特殊性，从长远看，务必制定权威的会计准则来明确地规范环境事项给财务报表带来的影响的确认、计量和披露。到那时，这些会计准则将成为审计人员判断环境财务信息披露公允性的依据。目前，还没有哪个国家制定了这类准则，在这样的情况下，审计人员只能根据已有的会计准则来作判断，这客观上给审计人员的工作造成了一定困难。

3.对审计人员的要求较高

一方面，由于环境成本、环境负债等项目的确认和计量与环境知识、环境法规有密切的联系，这就要求审计人员具备一定的环境及法规知识，来对这些项目的合理性、可靠性作出判断。因为环境法规往往很复杂、具体，环境知识有较强的专业性，通常已超出了审计人员的胜任能力，为此，需要利用工程师、律师等环境专家的工作。但不管如何，审计人员还是会被要求有足够的环境法律法规知识，以发现因违反法规行为而导致财务报表重要错报的情况。

另一方面，因环境问题的财务影响（特别是对未来的影响）带有很大的不确定性，从而在确认和计量时需要更多的判断、估计，这显然对审计人员的专业判断能力和经验提出了较高的要求——尤其在还未制定相应的环境会计准则的情况下。

4.审计风险相对较大

一方面，环境财务信息的不确定性、专业性的特点，难免给审计人员带来一定的风险。另一方面，从环境问题可能导致的严重财务后果看，也孕育着较大的审计风险。

随着社会对环境越来越重视，企业为破坏环境而承担的成本和负债数额可能非常大，并且有不断增大的趋势。如二十世纪北美最严重的灾难性事件——Hooker化学公司案例中，Hooker公司为其几十年前的废料掩埋行为被判承担了约2.6亿美元的清除费。这种巨额的支出会给企业财务状况带来严重影响，在极端情况下甚至可能影响企业的持续经营。可以设想，一旦经审计的财务报表中后来被证实没有正确完整反映出环境支出、或有负债这些信息，虽然并非审计人员的过失，也会在一定程度上损害注册会计师的声誉。

因此，对这种非独立环境报告进行审计时，注册会计师应加强风险意识，在审计过程中采取各种措施防范和降低审计风险。包括了解被审计单位的行业性质，以及该行业所可能面临的环境风险；了解可能涉及报表中环境信息认定的内部控制制度，如涉及或有负债的认定或会计估计的政策与程序；充分了解企业与受环境问题影响的账户和业务有关的控制环境；风险评估时充分考虑环境固有风险；必要时寻求环境专家的帮助等。

（二）独立的环境报告——环境绩效报告的审计问题

非独立的环境报告审计还是注册会计师比较熟悉的业务，而环境绩效报告审计是注册会计师的一项新业务。下面着重从审计人员的资格要求，审计技术和方法及审计依据这几方面来分析这两类报告审计的异同。

1.审计人员的资格要求

（1）从职业道德水准上说，不管是非独立环境报告还是独立环境报告的审计，都要求审计人员必须独立、客观、公正。所谓独立，是要求审计人员与委托单位之间必须毫无利害关系，既具备形式上的独立，又具备实质上的独立；所谓客观是指审计人员要一切从实际出发，注重调查研究，使主观与客观一致，做到审计结论有理有据；所谓公正是要求审计人员应当具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件，而使另一方受益。

（2）从审计人员的个人素质上来说，两类报告的审计有较大的差异

①独立环境报告的审计人员必须拥有更多的环境专业知识和专业技术。环境绩效报告中技术、实物等非货币指标占很大的比例，即使是货币指标也可能和传统财务会计中所理解的大不相同。对这样的报告进行审查验证，对环境科学技术知识的掌握远比会计、财务、审计知识更为重要。所以，和非独立环境报告审计相比，环境绩效报告审计对环境专业知识的要求要高得多。业务本身要求从业人员除懂得财务、审计知识外，还要涉猎社会学、统计学、经济学、工程学等方面的知识，能够从技术上认清考察对象可能受到影响的媒体——空气、水、废水、危险废弃物、固体废弃物等方面存在的问题。否则，就无法衡量被审事项的环境成本和效益，审计报告也就没有充分的说明力。

②对审计人员的个人能力和技能也有更多的要求。环境审计人员应具有较强的口头和书面表达能力，能够与其他环境审计人员共同合作，进行沟通。审计人员要有根据证据进行合理判断的能力，要有对于审计项目所在地区的文化和作出积极反映的能力。

③从培训以及认证上说，独立环境报告的审计人员必须经过必要的培训及通过一定的资格认证后才能进行环境审计，这种认证不同于注册会计师的资格认证。如在我国，只有通过中国环境管理体系认证指导委员会下设的“中国认证人员国家注册委员会环境管理专业委员会”的前期培训，并获得结业证书，并在之后接受在职培训，通过一定标准的审计人员才可能开展环境审计业务。

2.审计技术和方法方面

很明显，环境绩效报告的审计不同于常规的财务审计和合规性审计，也有别于常规的绩效审计，因此审计技术和方法也必然有所不同。通常认为，常规的审计方法，如观察、函证、检查、计算等也适用于环境审计，但是这些方法要与环境问题的产生和治理紧密联系起来才能用于环境审计，其对审计取证的重要性也有所降低。除运用一般常规审计方法外，也必然要求运用一些不同于常规审计的技术和方法，这些方法往往是“非审计技术”，而是相关学科的方法。如为验证诸如污染物排放量、污染物浓度等指标的真实性，需要环境测量的技术和方法；对披露的环境效益和费用信息，需要运用环境经济学的费用效益分析法、经济评价法验证其合理性。

费用效益分析方法，是从整个社会角度出发，分析某一项目对整个国民经济净贡献的大小。它不同于纯财务上的分析。企业财务上的分析主要是指企业内部费用和效益问题的评价，而费用效益分析是指从全社会角度考虑费用效益问题。20世纪70年代后，环境公害事件屡屡发生，经济学家开始将费用效益分析方法应用于环境污染控制的决策分析，对环境质量的变化进行评价。近十年来，我国在环境费用效益分析理论上和实践上都作了不少工作，除了宏观区域的费用效益分析之外，对建设项目的环境影响费用效益分析也作了尝试。环境效益和环境成本费用将是企业环境绩效报告的重要内容，对此内容进行审计，自然要用到费用效益分析方法。

环境经济评价方法是指审计人员对环境的状况、质量和为环境提供的服务的经济价值直接进行定量评价的方法。主要使用市场价值法、替代市场法、调查评价法等方法来对环境质量效益和环境质量费用进行评价。

3.审计依据方面

第5篇：绩效审计的主要内容范文

关键词：公共工程 投资绩效 投资绩效审计

随着公共财政建设目标的不断深化，对于公共工程体系建设的要求也逐渐的提升，在这种背景下，政府职能对于市场机制的补充作用也日渐明显，尤其是在经济和社会发展的各个领域内，都充分体现出公共财政关系日渐完善的要求。近几年来，政府投资的重点正逐渐向着公共工程的建设转变，并且呈现出越来越多的趋势，在促进经济快速增长的同时，也对公共工程投资效益的评价提出了更高的要求，很多问题逐渐显露出来，这对于公共工程投资效益审计工作带来了很多的不利影响。

一、公共工程投资绩效审计存在的问题

1.公共工程投资绩效审计缺乏足够的操作依据

我国虽然已经将公共工程投资效益审计工作列入到相关的议事议程工作中，但是在相关的实施依据方面却不够完善，这也直接影响了公共工程投资效益审计工作的有效开展。比如在针对公共工程投资绩效审计的相关法律法规体系的建设方面不够完善，同时也缺乏科学的绩效评价体系，因此对于审计成果无法进行全面而且科学的评估，审计人员在开展相关的工作时，也缺乏对公共工程投资经济性的充分考虑，这对于公共工程投资绩效审计的质量也造成一定的影响。

2.审计机关的独立性受到影响

公共工程审计机关在国家审计组织中具有一定的独立性，只有保证组织和人员的独立性，才能保证审计工作的有效开展。而当前我国相关的法律体系中规定，国家审计隶属于国务院，地方审计机构也是由上级审计机关领导，在这种模式下，审计机关的独立性很难得到有效的保证，因为以地方领导为主的双重管理模式下，审计人员的任免与管理都受到上级部门的影响，审计机关在履行相关的权利和义务方面也无法获得有效的保证。

3.缺乏完善的投资绩效审计评价体系

由于公共工程投资绩效审计工作所面临的对象具有多样性，而对不同的审计对象进行评价的成果也无法完全统一，甚至针对统一个审计对象也存在着不同的衡量保准，这对于审计工作的有效开展。因此，正是由于缺乏完善的公共工程投资绩效审计评价体系，才使得审计人员无法客观而且公正的对审计成果作出判断，自然也就无法保证审计成果的科学性。

4.缺乏对公共工程投资绩效审计的有效监督

我国国家审计具有较浓厚的政府内部监督色彩，虽然《审计法》明确规定了审计结果可以对外公布，但至今尚未得到执行。在审计监督这一方面我国可以借鉴国外做法，如英国的审计公告制。审计公告制就是审计机关对审计管辖范围内重要审计事项的内容、审计程序、过程、结果等，采用适当的方式向社会公众进行公开的制度。审计的首要职能是监督，监督是审计永恒的主题，而审计公告制就是一把双刃剑，一方面让社会公众了解审计结果，另一方面是对审计质量的最有效监督。

二、促进公共工程投资绩效审计有效开展的策略

1.促进相关法律法规体系的完善

一方面，针对公共工程绩效审计开展相关的立法工作，通过法律体系对绩效审计的重要性进行明确，为绩效审计工作的持续开展提供基本的法律保障；另一方面，促进国家审计机关各项审计准则、方法的不断完善，以此促进绩效审计工作的有效开展。在现行的各项审计准则中，缺乏针对绩效审计的规范和标准，这也为绩效审计工作的开展带来一定的难度，所以，必须要促进相关法律法规体系的快速完善，才能促进绩效审计工作向着规范化和制度化的方向发展，同时也能够促进国家审计技术体系的不断完善。

2.对现行的审计管理体制进行改进

针对审计机关缺乏独立性的问题，必须要通过改革审计管理体制才能改善，才能促进审计机关作用的充分发挥。因此，在我国审计管理体制改革的过程中，必须要充分明确审计机关的法律地位，将审计机关从政府部门中进行有效的剥离，而审计人员的任免也应当由直属的审计机关来确定，才能有效的保证审计机关的独立性。同时，在审计机关的经费体制方面也要进行改革，将审计机关的各项经费预算进行独立深刻，这也是保证审计机关独立性的主要内容。只有从制度方面和财政方面充分保证审计机关的独立性，才能保证审计机关更好的开展审计工作，促进审计结果的科学性。

3.建立健全科学的绩效审计评价体系

从现行的公共工程投资项目管理活动的开展来看，建设成本与建设项目保持一致性是最基本的要求，对于项目建设的预算与计划等内容都是影响绩效审计成果的重要因素，所以对审计的经济性和效率性都需要进行充分的考虑。我国在开展公共工程投资效益审计工作方面已经开展了较长的一段时间，而通过实践活动的开展也可以看出，只有按照一定的标准对项目投资效益进行科学的评价，促进绩效审计评价体系的不断完善，才能促进绩效审计工作的科学性不断提升。

4.推行审计结果公告制度

公告制度的有效开展，是促进政府管理透明度不断提升的一个主要表现，也是加强绩效审计成果监督效率的主要途径，更是市场经济发展的客观需求。因此，我国可以在现行审计制度不断完善的同时，逐步推行审计结果公告制度，同时借鉴发达国家的成功经验，将审计成果在相关的网站、报刊中进行刊登，有利于促进公共工程投资绩效审计质量的不断提升。

结束语：

我国公共工程投资项目绩效审核工作的开展仍然处于初步探索的阶段，在经验和认识方面与发达国家仍然存在着较大的差距，同时在实际的操作过程中也存在着诸多的不足，因此仍然需要不断的探索与实践，这也是审计理论领域所面临的一个重要课题，只有不断的促进公共工程投资绩效审计工作的有效开展，才能促进我国审计工作的持续进步。

参考文献：

第6篇：绩效审计的主要内容范文

一是没有统一的绩效审计准则。由于我国开展绩效审计较晚，目前还没有形成统一的绩效审计准则。基层审计机关在开展绩效审计时，没有审计准则可以参照执行，多数是在财政财务收支审计、专项资金审计、政府投资审计或经济责任审计中考量一定的绩效因素进行的探索，审计组织形式和主要内容与财政财务收支审计、专项审计、政府投资审计或经济责任审计的没有明确的分别，绩效审计报告也是五花八门，多数只是在财政财务收支审计报告中增加一些绩效评价的内容。由于缺乏准则，绩效审计的开展受到一定的影响。

二是没有统一的绩效评价标准。绩效审计的根本目的是要评价审计事项的经济、效益和效果，而评价审计事项的经济、效益和效果，首先要有一定的参照对比标准，如果没有标准绩效评价也就无从谈起。由于我国绩效审计开展得晚，目前尚未有统一、科学、完整和权威性的绩效标准，基层审计机关在开展绩效审计时，对审计事项的绩效分析也只能通过一些简单的经济指标的对比，一般是将审计年度的经济指标与上年或历史最好指标纵向对比，很少与行业最佳指标横向比较对比；绩效分析更多关注的是一些数量金额指标，而对社会效益与环境效益很少关注。由于没有统一的绩效指标，致使对审计事项绩效的评价往往不全面，不客观。

三是缺乏可借鉴的绩效审计经验。由于我国绩效审计开展得晚，目前各地绩效审计还处在探索阶段，各地开展绩效审计多是参照国外、审计署或部分经济发达地区开展绩效审计的经验，探索本地绩效审计模式，缺乏可借鉴的绩效审计经验。

四是审计人员素质参差不齐，不能适应开展绩效审计的需要。目前，基层审计机关审计人员的知识结构单一，多以财会人员为主，复合型人才特别是绩效审计专门人才相对缺乏，制约了绩效审计的开展。

从现阶段绩效审计实践来看，笔者认为基层审计机关开展绩效审计时应该注意以下几个方面：

一要适当把握“度”，不宜盲目扩大绩效审计范围。目前，我国绩效审计已经涵盖了各种财政财务收支、专项资金、政府投资以及其它资金，但由于各地情况不一，开展绩效审计的条件也不尽相同，基层审计机关在开展绩效审计时不宜贪大求全，盲目扩大审计范围。目前基层审计机关在各种财政资金、专项资金、投资资金等方面开展了一些绩效审计探索，取得了一定经验，也取得了一定成效，揭示了资金管理、使用方面存在的问题，有效地提高了财政资金或专项资金的使用效益，为国家节约了大量的人力、物力和财力。笔者认为，当前基层审计机关在开展绩效审计时，应综合考虑自身的力量以及实际需要，将绩效审计重点放在财政专项资金上，这样不仅可以反映热点、难点问题，并达到规范财政资金管理与使用的目的，更重要的是以此为突破口，积累经验，以点带面，逐步扩大绩效审计范围。

二要从各地实际出发，采取多种形式的绩效审计模式。当前，基层审计机关主要围绕财政预算执行、同定资产投资、经济责任和各种专项资金开展审计。审计机关应根据自身的情况，将绩效审计与财政资金审计相结合，在对财政资金使用的合规性、真实性进行审计的同时，将财政资金使用的效果性、效益性和经济性审计融入其中；将绩效审计与各种专项资金审计相结合，在对专项资金管理、使用的合规性、真实性的基础上，对专项资金使用的经济效益和社会效益进行审计；将绩效审计与经济责任审计相结合，在对被审计单位各项收支的真实性、合法性、完整性审计的同时，关注经济责任人经济决策的科学性、决策执行的经济效益和社会效益；将绩效审计与政府投资审计相结合，在审计政府投资资金使用、管理情况的同时，关注政府投资的投入方向是否符合国家的产业政策，投资是否经济，项目产生的效益与可行性报告或设计书中规划的效益是否相符；将绩效审计与社会保障资金审计相结合，在审计社会保障资金的管理、使用和安全的同时，关注社保资金使用是否符合国家的政策，是否促进社会公平，资金的使用是否有利于社会和谐，社保资金是否实现了增值保值等。

三要摸索绩效审计评价标准。目前，由于我国多数行业尚未形成科学、完整、权威的绩效指标，审计在绩效评价时，通常是通过对一些经济指标的纵向比较分析或横向对比分析来评价绩效的；受主客观因素影响，对相同事项的审计评价，由于没有权威性的绩效指标，不同的审计人员可能得出截然相反的结论，这大大影响了绩效审计报告的公信力。因此，基层审计机关在开展绩效审计时，应注意审计理念的创新，积极探索绩效评价标准：在对财政资金绩效审计时，重点是分析财政资金使用的经济性，即被审计单位使用财政资金是否节约合理，不合理、不节约的原因是什么，作出分析评价的标准应该是财政预算指标，包括一般预算和项目预算指标；在对投资资金绩效审计时，重点要分析投资的效率和效果，即分析评价投资项目是否如期完工，是否达到项目计划和目标的预期结果，分析差异的原因，作出对比评价的标准应该是投资项目计划工期和预期结果或目标；在对专项资金绩效审计时，要分析专项资金使用的经济性、效益性和效果，重点要关注资金使用效果，同时也要关注专项资金使用的社会效益或环境效益，这些标准或指标有的无法直接量化，如社会效益和环境效益指标，需要审计人员运用专业综合分析判断，恰如其分地进行审计评价，或聘请专业技术人员进行分析评价。

第7篇：绩效审计的主要内容范文

（辽宁师范大学计财处，辽宁大连116029）

摘要：实施高校经济责任审计有助于发挥审计的预警和防范作用，最大限度地减少领导干部决策失误或管理不善造成的损失，特别是对于完善管理控制、约束经济行为、强化责任监督具有重要的现实意义。本文从审计评价角度出发，结合审计实践过程中评价指标的运用，对绩效审计模式下经济责任审计评价指标体系的构建和应用进行了初步探讨。

关键词 ：高校；经济责任审计；评价指标；绩效审计

DOI：10.16083/j.cnki.22-1296/g4.2015.03.003

中图分类号：G647文献标识码：A文章编号：1671—1580（2015）03—0006—02

收稿日期：2014—10—20

作者简介：靳海燕（1970— ），女，辽宁法库人。辽宁师范大学计财处，高级会计师，研究方向：高校财务，审计实务。

随着党的十报告中“深化教育领域综合改革，着力提高教育质量”目标的提出，作为绩效审计的重要内容之一，如何构建全面、规范、有效的高校经济责任审计评价体系，已成为审计工作的研究重点和突破内容。

一、构建高校经济责任审计评价体系的基本思路

构建高校经济责任审计评价体系时，除考虑经济行为的合规性外，其经济性、效率性和效果性指标可作如下表述：（1）经济性。考虑在确保质量的前提下如何实现资源消耗的最小化。（2）效率性。考虑在取得同等教育质量的前提下如何实现教育资源的最大化利用。（3）效果性。考虑达到什么样的效果，或者进行到什么程度，反映期望值与实际值之间的不同。［1］

（一）高校经济责任审计评价指标的设置原则

1.全面性原则。审计部门评价领导干部承担的经济责任，要以单位或部门的全部经济活动为主线，沿着高校经济活动（投入、过程、产出、结果）的全过程，在评价经济活动的真实合规性的同时，注重经济活动的绩效性，使经济责任审计评价更加全面、客观，符合实际。

2.定量与定性相结合原则。高校经济活动包含管理效益、科研效益、社会效益和人才培养效益等多重目标，这些目标有的可以用量化指标评价，有的难以或者不能用量化指标评价，需要将定量与定性评价有机结合起来，增强评价结果的直观性、科学性。

3.差异性原则。高校经济活动涵盖广泛，每项工作都有自身的经济活动特点、资金运行规律以及不同的绩效表现形式，在实践中很难用统一的标准来衡量。因此，必须兼顾各类经费之间的差异性。

4.代表性原则。反映高校经济活动的绩效指标类别广泛，在选取时不能单纯堆砌数据，要选择能够突出反映经费使用绩效的具有代表性的指标，以提高审计评价效果。

（二）高校经济责任审计评价指标的设置步骤及方法运用

1.设置评价指标。根据不同经费的特征和评价要求确定评价目标，并从合规性、绩效性（经济性、效率性、效果性）出发，确定不同的评价指标。［2］

2.科学划分指标类别。从高校普遍关注的资金运行情况来看，绩效审计指标包括投入、过程、产出和结果指标，需将其归集到合规性、经济性、效率性和效果性四类中，并对定性和定量指标赋予一定权重。

3.确定各项评价指标的标准分值。（1）以预先制定的目标、计划和预算限额等数据作为评价标准。（2）以行业或法规的相关指标数据为样本，运用统计方法计算出评价标准。（3）由专家学者根据高校经济活动发展规律和实践经验，经过分析研究后得出评价标准。

4.计算并评分。运用审计抽样、统计分析等方法，得出各定量指标分值，并参照标准分值对指标结果进行评分，运用调查、内容分析等方法对定性指标进行综合评价。

5.对数据进行分析评价。汇总各类指标的评价分值，通过比较分析得出高校经济活动的整体水平。

二、高校经济责任审计评价指标的主要内容

根据高校绩效审计的目标，高校绩效审计评价指标体系可以区分为经费指标、管理指标、效果性指标、资源利用效率指标等具体指标。［3］结合高校经济活动特点和规律，在绩效审计评价指标体系下区分审计对象履行经济责任的不同层次，构建经济责任审计评价指标体系的基本框架。［4］指标体系分为四层：第一层为总目标层，是对审计对象履行经济责任的总体评价；第二层为一级目标层，分为合规性评价、绩效性评价两个一级指标，是审计对象在经济决策的真实合法程度、经济管理的绩效水平的分项评价；第三层为二级目标层，是对一级目标的进一步分解，依据审计目标不同，划分为集体理财、财力调控、经济性、效率性、效果性等十个方面的具体目标；第四层为初级指标层，设计经费预算完成率、行政消耗性费用超限额率等41项指标，其中定性指标13个、定量指标28个。

三、高校经济责任审计评价体系的应用与分析

现以某高校领导干部经济责任审计为例，分析评价指标体系的应用。表1所示为经济责任审计合规性评价。

合规性指标得分为90分，反映了某高校领导干部的合规性评价等级为好。其中，重点项目投入率指标为7分，主要原因是在个别科研课题和校园环境改建上投入不足。资产购置合规率指标为7分，主要原因是部分纳入采购目录的物资未实行集中采购。此外，有偿服务报批率指标为8分，主要原因是部分校企合作项目超出本级权限未向上级报批。由此分析，该高校领导干部需要在基础设施建设、资产购置和自筹经费等方面进一步改进和提高。

四、结论

从高校普遍关注的资金运行情况看，通过绩效审计指标（投入、过程、产出、结果），可以对高校资金运行的经济性、效率性和效果性进行监督、检查、评价，帮助其找出管理漏洞，防止资源浪费，挖掘工作潜力，从而实现教育资源的高效利用。但由于高校经济活动的多元性、复杂性和多样性，很难从单一角度对领导干部履行经济责任的整体情况进行审计评价。在绩效审计模式下构建高校经济责任审计评价体系，需要将一般目标与具体目标结合起来，并对定性和定量指标的权重以及评价方法做出相应的规定。同时，要根据被审计单位所承担的任务和阶段目标的变化、项目本身的性质、管理活动的特点等情况，及时做出调整，如此才能对领导干部履行经济责任的情况做出符合实际的评价。

［

参考文献］

［1］王学龙，郭江波，汪旭.经济责任审计评价指标体系构建探讨——基于平衡计分卡的视角［J］.财会通讯，2010（7）.

［2］吴明芳，吴华萍.高校绩效审计评价指标体系的构建与应用［J］.审计月刊，2011（1）.

［3］冯勋荣.关于高校开展绩效审计的思考［J］.工业审计与会计，2006（5）.

第8篇：绩效审计的主要内容范文

【关键词】电网；企业；绩效审计

一、电网企业内部绩效审计评价指标体系构建思考

（1）经营业绩考核指标。在经营绩效考核指标中，财务指标的考核是业绩考核的主要内容。在实际操作中，财务考核实行考核指标与预算管理相统一、考核结果与奖惩相挂钩的考核制度，财务考核指标主要用于考核企业资产经营效益和效果。（2）会计信息质量评价指标。会计信息质量评价反映被审计单位财务状况和经营成果的真实性和合规性，在核实会计信息质量的情况下，对企业的经营绩效和业绩考核指标完成情况的评价才有意义。会计信息质量是全面预算、资产经营责任绩效审计的内容和基础，应从两个方面去评价，一是对审计抽查单位中发现的会计信息不实金额情况；二是年度会计报表审计意见。

二、管理绩效审计评价体系的构建

（1）重大经营决策情况。重大经营决策评价主要围绕决策程序、决策效果和执行上级单位决策情况三个方面进行评价，“三重一大”决策制度中，除人事决策以外的事项均属于审计评价范围，对产权转让、利益调配、基建投资和对外投资、对外借款、对外担保事项予以重点关注。重大经营决策以定性评价为主，辅以适当的定量指标。（2）风险管理和内部控制。一是内容说明。加强内部控制，防范和控制经营风险是现代企业发展的基本要求。通过评价，揭示内部控制存在的隐患，指出经营管理中存在的风险。二是评价标准。风险管理和内部控制应从制度健全性、流程适用性和控制有效性三个方面进行评价。评价风险及内控制度是否健全，控制程序设置是否合理，关键控制点是否有效；控制职能划分是否合理，人员分工和牵制是否恰当；现有制度是否能够有效防止错弊发生，控制系统是否相互制约和协调，是否有利于整体控制功能的发挥。对风险和内控的评价应结合审计过程中发现的会计信息质量、重大经营决策、法规政策执行情况等问题进行。（3）发展能力。南网公司高度重视企业自主创新能力，对企业创新能力进行评价，包括科技创新、人力资源、管理创新、市场占有率和资本积累率五个方面。

三、电网企业绩效审计的主要技术方法运用

（1）比较分析法。是指通过同质指标的对比，来确定经济效益状况，揭示差距，发现问题的一种方法。比较分析法是绩效审计中比较常用的方法。因反映绩效指标类型的不同，比较法又分为绝对数比较法和相对数比较法。绝对数比较法是通过本期指标与计划指上期指标或其他同规模同类企业同期指标进行比较，从绝对数量上揭示其差异的一种方法。在实践中，这种方法经常用于资产经营指标完成情况的对比分析，与计划比，找出影响计划未完成或超额完成的主要因素，分析判断是由于企业自身因素影响还是计划指标准确性的问题；与上期比，找出影响各类指标提高或下降的主要因素，分析判断影响指标升降的各类客观因素或主观因素，找出差距，并提出改进意见或防范措施。相对数指标又分为相关比率法和结构比率分析法。相关比率法，是通过两个性质不同但又相关指标之间的比率关系进行分析的一种方法。此方法主要用于对企业综合绩效状况的评价和生产要素利用效率的评价等。常用的相关指标有：销售利税率、成本费用利润率、资本金利润率、劳动生产率等。由于市供电公司属于分公司性质的二级单位，其所反映的购电成本是根据电源点分布情况进行结算的，购电成本分布并不能反映实际的购电情况，因此，这类指标在实际工作中主要是根据内部考核的需要经过调整后计算得出，只具有一定的参考作用。在内部绩效审计中，此方法主要用于费用的构成分析，售电量的结构比例分析等等。（2）趋势分析法。该法是以客观现象所呈现出来的数量特征为标准，判断被研究对象是否符合正常发展趋势的要求，探求其偏离正常发展趋势的原因并对未来的发展趋势进行预测的一种统计分析方法。趋势分析法是内部绩效审计的一种常用方法，经常用于经济责任审计中，用于评价被审计单位在一段时期内生产经营活动的变化速度和发展趋势，从而了解被审计单

绩效变动的规律性。（3）因素分析法。又称连环替代法是根据综合指标与其影响因素之间的关系建立数学模型，假定其他因素不变，按照顺序逐一改变其中每个因素，分析其变化对综合指标影响程度的方法，是经济活动分析中常采用一种方法。在内部绩效审计中，常用来对售电电度电费收入的分析，用来分析查明售电量变化、售电结构比变化、售电均价变化对收入的影响。

参 考 文 献

[1]张继勋，杨明增，刘成立：中美政府绩效审计比较：基于案例的视角[j].审计与经济研究.2006（2）

第9篇：绩效审计的主要内容范文

一、集中采购绩效审计的必要性

(一)集中采购绩效审计是内部审计职能深化的必然结果

目前,人民银行集中采购审计着重于审查集中采购部门的财务收支账目以及实施过程的真实性与合规性。这种传统的财务审计是不能满足当前需要的,因为随着集中采购支出的迅速增加以及采购范围的日渐扩大,决策层以及广大员工想要知道的不只是集中采购开支是否合理、合法,而且还想了解采购资金是否得到经济有效的使用,采购行为是否有效果,这就需要用绩效审计的方法来监督各集中采购部门履行其经济责任。

(二)集中采购绩效审计是强化人民银行内控管理水平的需要

对集中采购开展绩效审计,就集中采购行为提供独立的评价,有利于促进被审计的采购单位为达成各自的采购目标,围绕提高效率和效果而不断地改进工作,加强内部控制,实现最佳的资源管理,做到经济有效地使用资源。对集中采购开展绩效审计,为决策者和广大员工提供有关集中采购的信息,这些审计信息不仅限于财务方面,而且包括采购效果方面,这样有利于加强监督,进而有利于和谐央行建设。

二、集中采购绩效审计的目标

集中采购绩效审计的目标就是评价被审项目的经济性和效率性,即评价采购活动中资源是否得到既经济又有效率的管理和使用。绩效审计与传统的财务审计不同之处大致如下表所示。

集中采购的经济性,是指集中采购部门以最低费用取得一定质量的商品和服务。而效率性,是指从对一个项目的资源的投入中,力争取得最大的产出,或确保以最小资源投入取得一定数量的产出。对此,人民银行集中采购具体目标应包括:评价遵循和采购项目有关的内部控制制度及组织的健全性;评价衡量、报告和监督采购项目效果的管理控制制度的有效性;评价采购项目的成果;识别影响采购效果的因素。

三、集中采购绩效审计的主要内容及指标

笔者拟将集中采购绩效审计评价内容分为四个方面:

(一)集中采购内部控制有效性审计

内部控制通常被看作是保护资产、预防和发现错误以及违法事项的第一道防线。内审人员通过对集中采购经办机构、管理部门的内部控制系统进行符合性和健全性测试,以确定集中采购绩效审计的范围、重点和方法。在评价内部控制制度时应重点关注:各项管理制度是否完善,内部控制是否健全有效,内部控制制度是否得到了有效的执行;各经办人员的职责权限是否明确,是否按规定分别单独核算各项社保基金,个人账户管理的基金收支情况是否清楚等内容。

(二)集中采购政策执行效果性审计

社保基金审计政策性强,主管部门和经办机构自身履行征缴、使用、管理基金的职责任务重大。审计中应重点关注:各项政策法规是否得到真正的贯彻落实,有无因执行政策不到位而影响集中采购实施的情况;主管部门和经办机构负责人对与集中采购相关的制度法规知识是否存在理解上的偏差,是否存在由于片面理解有关文件而导致执行政策不力甚至出现决策失误等情况。在进行集中采购的执行效果审计时,审计人员应适当考虑该项目是否遵循适当的采购惯例;遵循适当的程序,保证购买的物品具备需要的型号、质量和数量,并且被各使用单位加以妥善使用和维护;避免重复采购、盲目采购;采用效率高的工作程序。

(三)集中采购经济性审计

经济性是指实施集中采购管理成本与使用成本的节约性,按照成本―效益的原则,集中采购经济效益可建立包括集中采购节约指标、集中采购费用指标、集中采购盈余指标等指标体系。

1. 集中采购节约指标用于评价集中采购的节支情况,它包括节约额和节约率两个具体指标。

集中采购节约额是指按市场价计算的采购物品总金额与按集中采购中标价计算的采购物品总金额的差额,即批量采购所享受的价格优惠形成的节约额。

集中采购节约额=按市场价计算的采购物品总金额-按中标价计算的采购物品总金额。

在实际工作中,由于多种因素的影响,许多编制预算的人员对市场行情了解不清楚,在制定政府采购预算时,不能准确地确定预算价格,有的是采购单位报多少批多少,有的是在采购单位报的数字上随意压缩,预算缺乏科学性和合理性。因此,在计算政府采购节约额时宜选用市场价作参照物。

大额集中采购节约率的计算公式为:

集中采购节约率=集中采购节约额÷按市场价计算的采购物品总金额×100%。

2. 集中采购费用指标用于核算和评价集中采购所发生的耗费。它包括集中采购办公费用和集中采购招投标费用两项具体指标:

集中采购办公费用是指集中采购工作人员在办公过程中所发生的耗费;集中采购招投标费用是指大额集中采购操作机构在招投标过程中发生的费用,如公告费、会议费、公证费、评委报酬等。

将一年内集中采购管理机构和操作部门的办公费用与大额集中采购操作机构的招投标费用相加,即为年集中采购费用。采购费用与采购经济效益呈反向关系,费用越高,经济效益越低,费用越低,则经济效益越高。因此,要提高集中采购经济效益,就必须严格加强费用管理,防止铺张浪费。

3. 集中采购盈余指标反映集中采购净节约或净亏损的情况。它包括以下盈余总额指标:

月集中采购盈余总额=月集中采购节约额-月集中采购费用;

年集中采购盈余总额=年集中采购节约额-年集中采购费用;

或者,年大额集中采购盈余总额=∑月大额集中采购盈余总额。

如果年集中采购总额是正数,表明集中采购出现了盈余,盈余越大表明集中采购效益越大,反之则反是;如果年集中采购盈余总额是负数,表明集中采购增加了支出,浪费了资金。